時間：2023-07-17 16:30:33
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關(guān)鍵詞：非學(xué)歷教育 培訓(xùn) 稅收征管
一、非學(xué)歷教育培訓(xùn)機構(gòu)的現(xiàn)狀分析
目前，教育培訓(xùn)機構(gòu)種類較多，主要包括事業(yè)單位、社會團體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。另外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的大量未登記注冊的無照、無證培訓(xùn)機構(gòu)和為數(shù)眾多的私人家教機構(gòu)。他們的共同特點是：第一，非學(xué)歷教育實施教育或培訓(xùn)的時間周期短，辦學(xué)機動靈活；第二，教育培訓(xùn)對象不受限制，培訓(xùn)內(nèi)容依據(jù)培訓(xùn)對象的實際需要而定；第三，非學(xué)歷教育培訓(xùn)機構(gòu)的師資極不穩(wěn)定；第四，非學(xué)歷教育培訓(xùn)機構(gòu)面對的客戶大多為非企業(yè)客戶。由于建立終身教育體系的需要，一次性學(xué)校教育越來越難以適應(yīng)科技、經(jīng)濟的高速發(fā)展。構(gòu)建“人生一次性和階段性的學(xué)前教育、基礎(chǔ)教育、高等教育，以及多次性和連續(xù)性的非學(xué)歷教育、培訓(xùn)、休閑教育相結(jié)合”的終身教育體系，對于教育更好地適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展、更好地符合學(xué)習(xí)者的意愿和需要具有極其重要的意義。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，為了適應(yīng)城市發(fā)展和提升工作、生活質(zhì)量，人們自覺地利用各種業(yè)余時間，加大了對教育的投入，且越發(fā)達地區(qū)，父母對子女課外教育的投入力度也越大。
根據(jù)政府、財政及教育部門的規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他各類單位及個人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費項目和標準基本按照市場同行業(yè)規(guī)則制定，存在一定自由度和伸縮性，如短期培訓(xùn)根據(jù)每期招收學(xué)員的多少以及教師知名度在價格上有較大差別，如村官、公務(wù)員面試培訓(xùn)班的收費則根據(jù)學(xué)員的筆試成績收費，同時還會根據(jù)學(xué)員是否參加筆試培訓(xùn)分別收費，也有包考試過關(guān)和不包考試過關(guān)的區(qū)別收費，標準懸殊較大。
二、非學(xué)歷教育培訓(xùn)機構(gòu)中存在的涉稅問題
（一）會計基礎(chǔ)薄弱，涉稅原始資料欠缺
部分非學(xué)歷教育機構(gòu)沒有專職財務(wù)人員，有些為股東的親屬或聘請的兼職財務(wù)人員；財務(wù)人員未按照《會計法》和財務(wù)會計制度的規(guī)定編制憑證和登記賬簿的現(xiàn)象較為普遍，其中個人獨資舉辦的民辦教育機構(gòu)財務(wù)管理尤為混亂，賬冊不齊的現(xiàn)象較多；原始憑證管理較為混亂，會計基礎(chǔ)資料不全。
（二）未按規(guī)定取得和使用發(fā)票，發(fā)票管理混亂
許多非學(xué)歷教育機構(gòu)使用自行在市場購買的收款收據(jù)，或是自制電腦打印票據(jù)作為收入確認的原始憑證；成本費用列支的憑證也十分地不規(guī)范，如房租費用列支無正規(guī)發(fā)票，支付臨時聘用人員的講課費也未取得勞務(wù)發(fā)票等；少數(shù)單位一套人馬開辦多個單位，多個單位之間存在借用發(fā)票情況。
（三）營業(yè)稅方面的問題
在日常申報中將應(yīng)稅營業(yè)收入混淆為免稅收入，從而少繳營業(yè)稅；不開具或不全額開具發(fā)票，將未開具發(fā)票的收入計入往來款項，僅將開票金額確認收入，申報繳納稅款；未將價外費用合并應(yīng)稅收入申報繳納營業(yè)稅；適用營業(yè)稅稅目錯誤，有些將教育勞務(wù)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目交稅，從而造成多繳稅款；現(xiàn)金收入不入賬，從而達到少繳稅款的目的。而那些未經(jīng)批準開辦的家教班，根本沒有納稅意念。
（四）個人所得稅未全員、全額代扣代繳個人所得稅問題
目前，非學(xué)歷教育機構(gòu)的從業(yè)人員構(gòu)成包括：承辦方或出資人、專職教師、兼職教師、管理人員。專職教師主要來源是退休教師和社會招聘，相對固定，代扣代繳個人所得稅時適用工資薪金稅目所得；兼職教師主要來源是各學(xué)校的在職教師，流動性強，代扣代繳個人所得稅時適用勞務(wù)報酬稅目所得。普遍存在對外聘的兼職教師支付勞務(wù)報酬未按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅，主要是對兼職教師分月支付的勞務(wù)報酬低于3500元，認為屬于個人所得稅的工薪項目，而未按照勞務(wù)報酬所得，到主管稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票；多處取得收入的教師自行合并申報個人所得稅的意識淡薄，年底未按照規(guī)定進行匯算清繳；將一處收入“化整為零”或是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)多頭列支、或是虛列人數(shù)，從而達到降低稅負的目的；企業(yè)向投資者支付的財產(chǎn)性支出未代扣代繳個人所得稅，如非學(xué)歷教育機構(gòu)的投資人以個人名義購買住房、購車等，未確認為個人收入未代扣代繳個人所得稅的問題。
（五）企業(yè)所得稅方面的問題
非學(xué)歷教育機構(gòu)在日常核算中將部分收入少計、漏計的情況，如：未將培訓(xùn)收入確認收入、未將財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入等確認為所得稅應(yīng)稅收入；將不得稅前扣除項目進行扣除且未做納稅調(diào)整，非學(xué)歷教育機構(gòu)的財務(wù)人員不能正確區(qū)分資本性支出和收益性支出，將固定資產(chǎn)支出作為費用在“事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費用”中列支，將不得稅前扣除項目進行扣除且未做納稅調(diào)整；對于計稅工資、職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費等應(yīng)按規(guī)定標準扣除的項目，對于超標準部分未在年終匯算清繳中進行納稅調(diào)整；部分非學(xué)歷教育機構(gòu)存在白條入賬問題；部分非學(xué)歷教育機構(gòu)接受捐贈的所得稅處理不合要求；部分非學(xué)歷教育機構(gòu)合作辦學(xué)存在先分收入后繳企業(yè)所得稅行為。
（六）房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅
有些非學(xué)歷教育機構(gòu)都是掛靠某學(xué)校，培訓(xùn)機構(gòu)所用房產(chǎn)大多數(shù)是租用機關(guān)、學(xué)校的房屋，由于機關(guān)、學(xué)校屬于房產(chǎn)稅免稅單位，按政策無租使用免稅單位房產(chǎn)應(yīng)由使用人按房產(chǎn)原值繳納，部分納稅人與房主是掛鉤關(guān)系，不交租金，也沒有按政策繳納房產(chǎn)稅。
三、加強非學(xué)歷教育培訓(xùn)稅收征管的對策
（一）有的放矢地做好稅法宣傳
要采取上門講解，發(fā)放宣傳材料，報刊連載、電視公告等多種形式作好稅法宣傳工作。針對當(dāng)前教育部門和各類民辦學(xué)校在稅收政策理解上的偏差，重點要放在稅收政策同教育部門有關(guān)規(guī)定偏差的解釋上，要明確納稅義務(wù)，強調(diào)懲罰措施，徹底打消那種“享受國家規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策”就是不納稅的錯誤思想，提高納稅的主動性和自覺性。
（二）加強部門協(xié)作，形成共管合力
地稅部門要積極主動向當(dāng)?shù)攸h委政府匯報，尋求支持。同時，加強同教育、民政、物價、工商、國稅等部門的聯(lián)系，通過一定渠道建立聯(lián)系例會制度，定期互通信息。通過同教育、人社等部門的聯(lián)系，及時掌握民辦教育機構(gòu)的有關(guān)資產(chǎn)、人員組成、收入分配等情況；通過同物價部門的聯(lián)系，及時掌握各類民辦教育機構(gòu)的收費變化情況，做好稅收征收管理工作。針對各類臨時性辦班、辦學(xué)流動性大、隱蔽性強、教育部門也難以控管的實際情況，抽調(diào)人員，會同教育部門作好對各類臨時性辦班、辦學(xué)的專項檢查治理，實現(xiàn)雙贏局面。稅務(wù)部門也要發(fā)揮自身優(yōu)勢，及時向其他部門通報稅收收入信息，尤其是對民辦教育的稅收優(yōu)惠信息，改變過去那種為征稅才聯(lián)系的態(tài)度，本著共同扶持、共同發(fā)展的原則，做好聯(lián)系工作。
（三）根據(jù)不同情況，實施分類管理
重點做好規(guī)模大、影響大的非學(xué)歷教育培訓(xùn)機構(gòu)的管理，尤其是已在教育部門登記或備案學(xué)校的稅收征管工作，嚴格按照稅收政策規(guī)定做好日常稅收管理各項工作，提高管理水平。對臨時辦班的教育培訓(xùn)機構(gòu)，要分析其變化趨勢，根據(jù)其特點在暑、寒假期間重點進行清理，加大檢查力度并登記備案，加強稅收征管。對未經(jīng)批準私自辦班的要與有關(guān)部門聯(lián)合，促其規(guī)范。
（四）準確把握政策規(guī)定，做好征管工作
稅收管理員要進一步加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，結(jié)合民辦教育相關(guān)知識，準確把握政策，做好對各級民辦學(xué)校的稅收征管工作。對非學(xué)歷教育，要嚴格按照《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定，征收營業(yè)稅；對民辦教育取得收入，未納入財政專戶進行管理的，應(yīng)按照規(guī)定，分別征收企業(yè)所得稅或個人所得稅；對確屬純自然人出資興辦的，要按照獨資、合伙企業(yè)有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅；對符合有關(guān)規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策的民辦學(xué)校，要嚴格落實各項稅收優(yōu)惠政策，并做好個人所得稅的代扣代繳管理工作，將各級各類民辦學(xué)校納入到正常的稅收管理中來。在實際工作中，要嚴格把握政策，講究方式方法，避免人為地引起征納矛盾。
（五）加大檢查力度，嚴厲打擊各種形式的偷逃稅行為
［關(guān)鍵詞］國土資源；財政；稅收；預(yù)算管理；策略
引言
國土資源管理部門不僅是一個資源的使用監(jiān)督管理部門，在本質(zhì)上它還是一個行政管理部門。在2008年，由中國國土資源部提出，要深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀，進一步強化經(jīng)濟管理工作。而預(yù)算管理作為經(jīng)濟管理工作的重要組成部分之一，它要求各單位必須要正視國土資源財政稅收預(yù)算管理的問題，采取具體的措施加以完善財政稅收預(yù)算管理制度。
1國土資源財政稅收預(yù)算管理內(nèi)涵及重要性
預(yù)算是指經(jīng)過法律程序批準成立的政府機關(guān)、企業(yè)單位、事業(yè)單位和團體等在一定期間內(nèi)所做的收支預(yù)計過程。企業(yè)預(yù)算也就是通常所說的全面預(yù)算，包含了營業(yè)預(yù)算，資本預(yù)算，財務(wù)預(yù)算，籌資預(yù)算等所有預(yù)算種類。而國土資源的預(yù)算管理，指應(yīng)用預(yù)算對國土資源的各項財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配來實現(xiàn)其生產(chǎn)工作目標的過程。它主要包括針對國土資源的各項收入和支出，節(jié)余及其分配的資金運動做出預(yù)計。為響應(yīng)財政體制改革，國土資源部門必須要對財政稅收進行預(yù)算管理，這樣才能建立社會主義公共財政體制。財政管理體制改革正朝著實現(xiàn)部門預(yù)算細化預(yù)算編制，推行政府采購，完善國庫支取支付，推行收支兩條線，優(yōu)化政府收支分類等內(nèi)容展開。作為國土資源部門來講，行政管理內(nèi)容包括有對國土資源的開發(fā)保護和管理，而財政預(yù)算管理正好能為這些管理過程提供了資金支持。完善國土資源財政稅收管理部門有利于合情合理的使用資金，并保證資金的合法合理性，推動國土資源事業(yè)的發(fā)展。
2國土資源財政稅收預(yù)算管理常見問題
現(xiàn)今中國國土資源各單位進行預(yù)算管理工作中，存在種種缺陷和問題。本章節(jié)從預(yù)算流程、預(yù)算考核、預(yù)算批準和預(yù)算認識這四個方面來分析這些常見問題。
2．1缺乏完善的預(yù)算管理流程
完備的預(yù)算管理流程是由財務(wù)部門制定預(yù)算章程，以會計核算為保障，通過數(shù)字形式展現(xiàn)預(yù)計情況并進行控制管理。預(yù)算管理過程是需要相關(guān)部門的協(xié)作和配合的，但在實際情況中，預(yù)算管理嚴重缺乏“全員”意識，稅收部門、國土勘測部門、人事部門以及紀檢、工會等部門的財務(wù)不參與甚至是抵制預(yù)算的編制過程。再加上有一些財務(wù)工作人員專業(yè)知識不過硬的原因，導(dǎo)致國土資源部門預(yù)算管理工作缺乏完善的預(yù)算管理流程，導(dǎo)致預(yù)算管理工作嚴重缺乏實際性和科學(xué)性。
2．2預(yù)算考核過于重視費用節(jié)約額
目前大部分國土資源各單位都是采取預(yù)算控制的方法來管理費用的支出。這種嚴格的控制費用的方法，導(dǎo)致管理部門為了節(jié)約費用而消減必要的活動和減少工作的情況出現(xiàn)，在很大的程度上違背了預(yù)算管理施行的真正目的，也阻礙了國土資源的合理規(guī)劃和發(fā)展的腳步。
2．3預(yù)算批準受制于管理層的預(yù)算滿意度
在實際的情況中，預(yù)算草案一般都由管理層進行審批，而他們在審批的過程中存在較大的主觀意識，經(jīng)常以自己對草案的滿意度作為審批依據(jù)，很大的程度上無法推動預(yù)算工作的合理開展進行。如果要真正的保證預(yù)算管理工作的質(zhì)量，那么在審批預(yù)算上應(yīng)該從是否符合國土資源的發(fā)展戰(zhàn)略決策，預(yù)算編制是否完備，預(yù)算指標的計算原則是否符合國土資源財政稅收預(yù)算制度規(guī)定的規(guī)則這三個方面來考量，這樣才能真正實現(xiàn)細化戰(zhàn)略管理目標，才能夠真正的達到實行國土資源財政稅收管理的作用。
2．4對預(yù)算管理的認識度不足
就我國部分國土資源的部門領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)管理人員來說，存在財務(wù)預(yù)算管理工作中“開小差”“馬虎大意”的現(xiàn)象。歸根結(jié)底，這就是一種對工作不負責(zé)任的態(tài)度。他們不僅對自身的工作職責(zé)認識不到位，也對財務(wù)工作的重要性認識不足。預(yù)算管理主要包括：預(yù)算的編制、執(zhí)行以及監(jiān)管。在預(yù)算編制工作中，體現(xiàn)為編制手法不科學(xué)、編制時間具有明顯的倉促性以及預(yù)算編制的準確性較低。這樣的情況使得部分國土資源部門無法有效的對財務(wù)預(yù)算工作進行控制和管理，也造成了預(yù)算管理工作失去真正的價值。
3強化國土資源財政稅收預(yù)算管理的策略
針對上述傳統(tǒng)的國土資源預(yù)算管理體制中所存在的問題，我們有必要制定一套科學(xué)、有效的預(yù)算管理方案。本章節(jié)將從預(yù)算流程、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算機制、預(yù)算人員和資金預(yù)算五個方面來分析強化國土資源財政稅收預(yù)算管理的政策。
3．1完善預(yù)算管理
完善預(yù)算管理應(yīng)該從以下幾個方面做起：對財務(wù)人員的政策理解能力和綜合素質(zhì)進行培訓(xùn)和考核，從根本上提高財政稅收預(yù)算管理水平。立足于高速發(fā)展的現(xiàn)代化時代，在預(yù)算管理過程中應(yīng)該引用和學(xué)習(xí)先進的財務(wù)管理工具，并利用功能強大的計算機網(wǎng)絡(luò)和軟件對國土資源的相關(guān)數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)可視化和動態(tài)監(jiān)控。積極響應(yīng)新《預(yù)算法》準則，強化國土資源預(yù)算編制管理，使預(yù)算數(shù)據(jù)更科學(xué)、更合理、更可靠；強化國土資源局上執(zhí)行管理，防止項目超預(yù)算、無預(yù)算撥款；強化國土資源預(yù)算監(jiān)督管理，加強整個預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督與管理，推進預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控體系建設(shè)。只有這樣才能夠穩(wěn)定、有效、快速的提高國土資源的預(yù)算管理能力。
3．2強化預(yù)算執(zhí)行的剛性
為了杜絕對日常工作進行擅自調(diào)整或者將資金轉(zhuǎn)移他用的情況出現(xiàn)，有必要加強對預(yù)算執(zhí)行動態(tài)的監(jiān)控和跟蹤問效，強化單位各職能部門主體責(zé)任。如果在國土資源預(yù)算執(zhí)行管理中，不嚴格履行預(yù)算審批程序和支出標準，預(yù)算管理的執(zhí)行力就會遭到削弱，預(yù)算管理工作也會失去本該具有的權(quán)威性，從而導(dǎo)致國土資源在績效考評方面的價值也失去應(yīng)有的意義。我們在預(yù)算執(zhí)行中要強調(diào)落實程度和執(zhí)行力度，要嚴格遵守預(yù)算指標和預(yù)算原則，進一步強化預(yù)算約束，嚴格控制預(yù)算追加。除發(fā)生重大變更事項如經(jīng)濟環(huán)境的變化等，不得隨意頻繁更改或調(diào)整預(yù)算，強化預(yù)算執(zhí)行的剛性，堅持將經(jīng)審批過的預(yù)算草案具體工作落實到位。
3．3積極建立管理機制
預(yù)算管理的過程并不是一個獨立的業(yè)務(wù)處理工作，它是由預(yù)算的決策層，預(yù)算管理的職能部門和預(yù)算的責(zé)任部門共同努力才能完成預(yù)算管理工作。所以完善預(yù)算管理機制，合理開展預(yù)算工作就需要相關(guān)部門協(xié)調(diào)合作，且各部門都要切實的做好本職工作。國土資源財政稅收預(yù)算的決策層，主要是由國土資源的領(lǐng)導(dǎo)班子和業(yè)務(wù)管理部門的各負責(zé)人組成。它主要是針對國土資源各部門制定計劃責(zé)任書，并制定相關(guān)的流程以確保預(yù)算工作的合理性和高效性。為了保證國土資源財政稅收預(yù)算管理工作的質(zhì)量就必須要設(shè)立預(yù)算職能部門，當(dāng)然因為國土資源部門的特殊性和規(guī)模性，這個部門的負責(zé)人可以由財務(wù)部門的負責(zé)人來承擔(dān)。當(dāng)然更重要的是，為了保證預(yù)算崗位的切實設(shè)置，選拔預(yù)算工作人員的時候不僅需要考核其專業(yè)素質(zhì)以及對相關(guān)專業(yè)法律政策了解程度，還需要其能熟悉國土資源部門的運作規(guī)律，掌握國土資源方面的預(yù)算工作任務(wù)。為了保證預(yù)算各項措施落實到位，就要求預(yù)算責(zé)任部門要切實做好本職工作。預(yù)算的責(zé)任部門其實就是指單位內(nèi)部的各個部門，在其設(shè)立專業(yè)的預(yù)算員監(jiān)督各部門的預(yù)算編制工作，能在根本上保證預(yù)算在合理合情的情況下發(fā)揮作用。
3．4提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)
人才是管理工作的關(guān)鍵，通過預(yù)算控制，財務(wù)管理的職能逐漸被拓寬，這要求我們的財務(wù)人員能擁有綜合高素質(zhì)。他們不僅需要擁有足夠的業(yè)務(wù)專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，還需要不斷的提升自身的業(yè)務(wù)標準和對業(yè)務(wù)工作認識的廣度和深度。針對目前的財務(wù)人員，可以為他們提供培訓(xùn)機會，提高他們商業(yè)化經(jīng)營理念，以市場和利潤作為工作指導(dǎo)方向，建立新形式的運用數(shù)字思維能清晰的表達意圖。在新進人才的招聘上，可以在各大高校招聘經(jīng)過專業(yè)財務(wù)培訓(xùn)的人才，也可以面向社會招聘具有較高的業(yè)務(wù)經(jīng)驗和業(yè)務(wù)水平的高級人才。只有這樣，才能夠從根本上快速的提高國土資源財政稅收預(yù)算管理的水平。
3．5優(yōu)化資金預(yù)算和成本預(yù)算
以資金管理作為切入點，保證成本預(yù)算和資金預(yù)算緊密結(jié)合，并對預(yù)算管理的執(zhí)行過程做有效的了解和控制，保證資本預(yù)算進行嚴格的編制和審核功能，這樣才能充分保證預(yù)算管理發(fā)揮其最大功用。在編制下一年度預(yù)算情況的時候，要根據(jù)預(yù)算年度收支的增長因素測算，編制收入和支出預(yù)算。在預(yù)算編制中，不得隨意更改，要保持其管理工作的嚴肅性。當(dāng)然預(yù)算制定的依據(jù)發(fā)生重大變化的時候，預(yù)算也要具有一定的靈活性，可以進行相應(yīng)的調(diào)整。比如服務(wù)收費價格被調(diào)整的時候，價格調(diào)低的收入指標要調(diào)低，而價格調(diào)高的收入指標就要進行調(diào)高。優(yōu)化資金預(yù)算和成本預(yù)算，才能夠保證能把有限的資金安排到最需要的地方，開源節(jié)流，挖掘內(nèi)部的潛力，努力地提高資金使用效果，以保證預(yù)算管理工作能夠順利有序的進行。
4結(jié)語
總而言之，完善預(yù)算工作對國土資源部門的財政資金管理具有不可比擬的意義。針對目前的國土資源各部門財政預(yù)算管理所存在的諸多問題，各部門應(yīng)該立足于自己單位建設(shè)和發(fā)展的需要，與時俱進，切實地完善預(yù)算管理體系，爭取能讓單位的所有經(jīng)濟活動都納入完全可行的預(yù)算管理通道中。當(dāng)然，凡事不可能一蹴而就，我們只有不斷地學(xué)習(xí)理論知識，不斷地在實踐中探索管理經(jīng)驗，才能夠確保國土資源財政稅收的預(yù)算管理能夠在高效、科學(xué)、精準的環(huán)境下為國土資源各部門效力。
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涉及石油工程服務(wù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠主要有:1)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)原值的40%可作為企業(yè)所得稅稅前抵扣項加計列支(包括通過融資購買方式取得的固定資產(chǎn))。但是該固定資產(chǎn)必須直接和永久性地用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中,并且要求采用特殊扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)只能采用直線法計提折舊。2)石油天然氣等基礎(chǔ)工業(yè)采購重型機械設(shè)備所支付的增值稅可抵減應(yīng)納所得稅額,相應(yīng)地采購該類設(shè)備繳納的增值稅將不再作為固定資產(chǎn)的組成部分計提折舊。哥子公司從關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)采購鉆機、頂驅(qū)等均可享受該稅收優(yōu)惠政策。預(yù)扣所得稅的相關(guān)規(guī)定預(yù)扣所得稅,是指雇主替政府從職員薪資中扣繳的所得稅。1)利息:對支付給境外有資格的金融機構(gòu)的貸款利息,免征預(yù)扣所得稅。2)技術(shù)服務(wù)、技術(shù)支持和咨詢服務(wù):哥倫比亞境內(nèi)和境外企業(yè)取得的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)支持和咨詢服務(wù)收入,預(yù)扣所得稅稅率為0%。3)分支機構(gòu)匯回利潤:分支機構(gòu)匯回利潤,其預(yù)扣所得稅稅率為0%。
2主要外匯管理規(guī)定
2.1外匯管理法律法規(guī)
一般而言所有在哥倫比亞從事經(jīng)營活動的企業(yè)都必須受到哥倫比亞外匯管制的約束。哥倫比亞外匯管制分為“一般外匯管制”和“特殊外匯管制”。在一般外匯管制下,哥倫比亞居民企業(yè)(在當(dāng)?shù)刈猿闪⒌姆蓪嶓w)之間的經(jīng)濟往來必須用比索結(jié)算,不得使用外匯結(jié)算。在特殊外匯管制下,哥倫比亞居民企業(yè)之間也可以用外匯結(jié)算。專門從事石油勘探和開采的企業(yè)可被認定為適用特殊外匯管制的企業(yè),但必須取得了政府頒布的相關(guān)資質(zhì)。
2.2資金匯入渠道
哥倫比亞法律只允許企業(yè)與銀行及金融機構(gòu)之間的借貸行為。如果中國企業(yè)通過總部向其哥倫比亞分(子)公司提供了款項周轉(zhuǎn),其一關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)產(chǎn)生的利息及其他財務(wù)的支出不得在稅前列支,其二對資金匯出有一定限制且要征收資金匯出稅。因此對哥投資如有貸款需求,只能通過與境外銀行及金融機構(gòu)簽署借貸協(xié)議的形式在哥倫比亞央行備案,才可以使用境外資金。
2.3資金匯回方式
1)關(guān)聯(lián)方還貸形式,2008年后此種方式不被允許。2)設(shè)備融資購買的形式。這種方式下,以設(shè)備到岸價為上限簽署設(shè)備購買及擔(dān)保協(xié)議并到央行備案,作為資金匯出的合法依據(jù)。由于哥倫比亞央行規(guī)定的利率上限比較高(在20%左右),因此通過簽署設(shè)備融資購買協(xié)議、適當(dāng)延長融資期限和提高利率是資金匯回的主要渠道。3)計提名義工資。受勞工法的限制,較難取得哥倫比亞工作簽證,而且人工成本較高,基本上只能用于支付中方外派員工實際工資、生活補助等支出。4)簽署服務(wù)合同。通過簽署技術(shù)服務(wù)合同等,在向政府監(jiān)管部門備案并繳納印花稅后資金可以合法匯出。但必須要代扣代繳8%的增值稅和10%的預(yù)扣所得稅。5)境外費用:當(dāng)?shù)鼐用衿髽I(yè)員工在境外的差旅費、住宿費、設(shè)備保險費、業(yè)務(wù)招待費等可以直接稅前列支。對于國內(nèi)承擔(dān)的中方外派員工的社保費用、母公司計收的管理費用等,根據(jù)公司開立地不同、稅務(wù)局監(jiān)管力度差異,能否稅前列支也有差異。6)稅后利潤。在繳納10%的預(yù)扣所得稅后可以匯回。
現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購置稅稅收政策及征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕160號，以下簡稱：《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補充如下意見，請一并遵照執(zhí)行：
一、《通知》所稱的“車輛購置稅征收管理辦公室”是指各級車輛購置稅（以下簡稱：車購稅）的征收機構(gòu)。
二、納稅人在辦理征稅車輛申報時，如不能提供《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，應(yīng)提供的有效憑證，市局暫明確如下：
（一）購買罰沒車輛的應(yīng)提供拍賣公司（行）開具的發(fā)票。
（二）接受內(nèi)部調(diào)撥車輛的應(yīng)提供調(diào)出單位開具的調(diào)撥單和調(diào)出單位購買該車的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件。
（三）接受捐贈車輛的應(yīng)提供捐贈單位的捐贈證明和捐贈單位購買該車的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件。
（四）獲得中獎車輛的應(yīng)提供中獎證明和開獎單位購買該車的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件。
各單位在車購稅征收過程中發(fā)現(xiàn)納稅人提供其他憑證的，應(yīng)及時向市局反映。
三、《通知》中“長期來華定居專家（以下簡稱：來華專家）進口1輛自用小汽車，免稅”。包括來華專家在中國境內(nèi)購買的進口小汽車。
四、留學(xué)人員在辦理免稅車輛納稅申報時，除提供《通知》要求的資料外，還應(yīng)提供海關(guān)出具的“回國人員購買國產(chǎn)汽車準購單”。征收單位辦完免稅申報事宜后，應(yīng)在留學(xué)人員的留學(xué)證明上簽注“已購買免稅車”字樣，并注明生產(chǎn)企業(yè)名稱、商標名稱、產(chǎn)品型號。
五、《通知》中 “申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，是指納稅人申報的車輛計稅價格低于出廠價格或進口自用車輛的計稅價格?！彼Q的出廠價格，經(jīng)請示總局，現(xiàn)明確為最低計稅價格。
六、《通知》中“免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%；超過10年的，計稅依據(jù)為零?！爆F(xiàn)明確為：使用年限不滿1年按1年計算扣減10%；超過1年不滿2年按2年計算扣減20%，以此類推。
七、《通知》中“進口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過三年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，計稅依據(jù)為納稅人提供的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證注明的計稅價格和有效證明。”所稱的有效證明，現(xiàn)暫明確如下：
（一）納稅人進口舊車在辦理納稅申報時，應(yīng)同時提供：海關(guān)的“貨物進口證明書”、“中華人民共和國出入境檢驗檢疫進口機動車輛隨車檢驗單”（注明舊車）。
（二）納稅人購買因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛在辦理納稅申報時，應(yīng)同時提供：車輛生產(chǎn)廠家或銷售商提供的車輛受損資料證明、公安交警部門出具的事故鑒定報告、保險公司的理賠資料。
（三）納稅人購買庫存超過3年的車輛在辦理納稅申報時，應(yīng)同時提供：車輛生產(chǎn)廠家的庫存證明或銷售商出具的進貨發(fā)票復(fù)印件、注明出廠時間的車輛合格證。
（四）納稅人購買行駛8萬公里以上的試驗車輛在辦理納稅申報時，應(yīng)同時提供車輛生產(chǎn)廠家的試車報告復(fù)印件。
八、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售未列入免稅車輛圖冊的設(shè)有固定裝置的非運輸車輛的免稅審批事宜，現(xiàn)明確如下：
（一）市車購稅征收分局負責(zé)全市的生產(chǎn)企業(yè)的免稅審批的初審工作，在接到生產(chǎn)企業(yè)報送的免稅審批表于7日內(nèi)簽署意見并上報市局流轉(zhuǎn)稅管理處。
（二）市局在接到市車購稅征收分局報送的免稅審批表后按規(guī)定程序上報國家稅務(wù)總局。
九、農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的事宜按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》（財稅〔2004〕66號）辦理。
十、車輛價格信息采集工作由市局流轉(zhuǎn)稅管理處組織，市車購稅征收分局負責(zé)具體實施。
十一、《通知》中“對國家稅務(wù)總局尚未核定最低計稅價格的車輛，車購辦應(yīng)依照已核定的同類型車輛最低計稅價格征稅。同類型車輛由車購辦負責(zé)人確定，并報上級稅務(wù)機關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門備案。”此項工作現(xiàn)明確如下：
（一）各單位在核定車輛購置稅同類型車輛最低計稅價格時，必須按照市局的“核定車輛購置稅同類型車輛最低計稅價格審批表”（附件）的格式和程序進行審批。市車購稅征收分局由負責(zé)人確定；各區(qū)縣（市）局由分管流轉(zhuǎn)稅工作的局領(lǐng)導(dǎo)確定。
督促這些單位料理稅務(wù)登記。符合政策規(guī)定，各地要將轄區(qū)內(nèi)各類教育機構(gòu)(包括幼兒園、托兒所)全面納入稅務(wù)管理。享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的各類學(xué)歷教育機構(gòu)也應(yīng)全面納入管理，料理稅務(wù)登記。各主管地稅機關(guān)要對轄區(qū)內(nèi)非學(xué)歷教育機構(gòu)提供教育勞務(wù)及其他營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，學(xué)歷教育機構(gòu)提供免稅教育勞務(wù)以外的其他營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)進行全面清理。
二、規(guī)范教育機構(gòu)營業(yè)稅減免稅管理
具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準，提供教育勞務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅是指對列入規(guī)定招生計劃的籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入。按規(guī)定規(guī)范收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入。
不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，逾越規(guī)定收費規(guī)范的收費以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等逾越規(guī)定范圍的收入。一律按規(guī)定征稅。
必需料理減免稅手續(xù)。對教育機構(gòu)免稅實行資格審定制度。申請免征營業(yè)稅資格的單位應(yīng)提交以下資料：各類教育機構(gòu)享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
1.教育機構(gòu)設(shè)立批準證書或辦學(xué)許可證；
2.地方稅務(wù)機關(guān)頒發(fā)的稅務(wù)登記證；
3.教育機構(gòu)的國家學(xué)歷授予權(quán)證明資料；
4.提供教育勞務(wù)收費項目、依據(jù)。
5.教育機構(gòu)基本情況登記表(附件二)及書面申請資料。
先由各縣（區(qū)）分局負責(zé)審核后，有關(guān)享受免征營業(yè)稅資格審定工作。以文件形式上報市局審批。
三、規(guī)范教育機構(gòu)納稅申報工作
經(jīng)地稅機關(guān)批準，對于教育機構(gòu)提供教育勞務(wù)。享受營業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策的可實行收費集中期的學(xué)期開學(xué)后次月申報，每年申報兩次，即每年的 月 日前和 月 日前各申報一次。對教育機構(gòu)提供其他營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和非學(xué)歷教育機構(gòu)教育勞務(wù)及其他營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，實行按月申報，即每月10前向主管地稅機關(guān)進行納稅申報，未按規(guī)定及時申報和拒不進行納稅申報的依照稅法有關(guān)規(guī)定處置。各主管地稅機關(guān)要對教育機構(gòu)納稅申報的督促和檢查工作。
四、加強教育勞務(wù)的發(fā)票使用管理
各地要認真進行清理和規(guī)范，對學(xué)歷教育機構(gòu)和非學(xué)歷教育機構(gòu)提供教育勞務(wù)應(yīng)征營業(yè)稅的收入項目(如贊助費、擇校費等)應(yīng)一律使用全省統(tǒng)一的文化體育業(yè)發(fā)票；對各類教育機構(gòu)提供的除教育勞務(wù)以外的其他營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)票使用情況。切實納入地稅發(fā)票的統(tǒng)一管理。
五、加強部門溝通協(xié)調(diào)。
及時了解掌握轄區(qū)內(nèi)教育培訓(xùn)機構(gòu)和單位的數(shù)量、類型，要加強與財政、物價、教育部門的協(xié)調(diào)。收費的項目、規(guī)范的動態(tài)信息，建立與相關(guān)部門的信息傳送和溝通機制。要加大對納稅人的政策宣傳力度，耐心做好解釋工作，特別是對學(xué)歷教育機構(gòu)，要加強政策的宣傳力度，取得其理解和支持。要適時召開座談會，聽取相關(guān)部門和納稅人的意見和建議，及時進行協(xié)調(diào)，減少工作中的阻力和困難，為工作順利開展營造一個良好的外部環(huán)境。
六、認真組織開展對教育機構(gòu)的調(diào)查。
由主管地稅機關(guān)直接對轄區(qū)內(nèi)所有提供教育勞務(wù)的各類機構(gòu)進行全面調(diào)查，以縣（區(qū)）分局為單位。分別依照學(xué)歷教育機構(gòu)和非學(xué)歷教育機構(gòu)建立檔案(幼兒園、托兒所也要納入調(diào)查摸底和建檔范圍)對從事學(xué)歷教育的機構(gòu)，依照高等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育分類，分別按公辦、民辦性質(zhì)進行統(tǒng)計。
1臨床資料
近年來，阻塞性睡眠呼吸暫停綜合征的發(fā)病率逐漸升高，這與生活水平的提高，肥胖患者的增多有關(guān)，臨床主要表現(xiàn)為睡眠時打鼾，憋氣，呼吸困難，不能平臥。90%見于男性，也可見于兒童。我科自2006～2008年共收治此類病例65例其中其中成年男性56例，兒童8例，1例女性。
2結(jié)果
8例兒童通過腺樣體和扁桃體切除術(shù)后，效果均很好，女性病例行氣管切開術(shù)后，套管帶回，形成永久性帶管。男性病例有48例行扁桃體切除術(shù)后打鼾癥狀未有好轉(zhuǎn)，但夜間呼吸困難癥狀好轉(zhuǎn)。8例行腭咽成形術(shù)有1例輕度復(fù)發(fā)。
3觀察與護理
3.1術(shù)前護理
3.1.1 常規(guī)準備術(shù)前常規(guī)多導(dǎo)睡眠檢查：監(jiān)測呼吸紊亂指數(shù)、呼吸暫停時間、血氧飽和度等指標。病情較重的病人應(yīng)節(jié)食，術(shù)前重點檢查心肺功能。對高血壓、心電圖異常者給予相應(yīng)治療，肥胖者應(yīng)注意血糖和血脂檢查；術(shù)前1周給予持續(xù)正壓通氣給氧治療或睡眠時面罩給氧，以提高血氧飽和度。囑病人防止感冒。術(shù)前3d應(yīng)用抗生素，對于情緒較緊張的病人可給鎮(zhèn)靜藥，輔助睡眠。
3.1.2 局部準備保持口腔清潔，術(shù)前3日用甲硝唑漱口液漱口，術(shù)前4小時禁食，術(shù)前30分鐘皮下注射阿托品，以減少術(shù)中腺體分泌，男病人術(shù)前1天剃胡須，需氣管切開者備頸前區(qū)皮膚，鼻部同時手術(shù)者剪鼻毛并清潔鼻腔。
3.1.3 心理準備針對病人心理特點進行術(shù)前心理準備，可減輕應(yīng)激反應(yīng)，緩解疼痛和焦慮，減少手術(shù)后并發(fā)癥，促進傷口愈合，利于康復(fù)[2]。護理人員要耐心細致地做好解釋工作，認真講解手術(shù)治療的目的、配合的方法、效果和術(shù)后可能出現(xiàn)的并發(fā)癥，使病人對自己的病情有大致的了解，從而消除恐懼心理，積極配合手術(shù)。
3.2術(shù)后護理
3.2.1 一般護理全麻未醒前要有專人守護，平臥位頭偏向一側(cè)，觀察有無頻繁的吞咽動作，及時吸出口腔內(nèi)血塊及分泌物；有舌后墜者，可用舌鉗或口咽導(dǎo)管保持呼吸道通暢。平臥6小時后取半臥位，以減輕局部充血水腫。手術(shù)當(dāng)日盡量少講話，不要用力咳嗽，減少頭部劇烈活動，以避免引起傷口出血，遵醫(yī)囑及時應(yīng)用抗生素和止血藥物3～4d。保持口腔清潔，術(shù)后第2天開始給予甲硝唑漱口，超聲霧化吸入(生理鹽水20ml，地塞米松5mg，慶大霉素8萬U)每日3次，以消腫止痛，連用3～4d。如口腔有異味，應(yīng)及時加強口腔護理，增加漱口次數(shù)。
3.2.2 病情觀察術(shù)后48h嚴密觀察局部有無腫脹及喉頭水腫等引呼吸困難現(xiàn)象，注意病人面色、呼吸節(jié)律、頻率、深淺及血氧飽合度的變化等，必要時給予心電監(jiān)護。仔細觀察出血情況，口中有滲血時，吐出勿咽下，以免引起胃部不適及惡心、嘔吐。頸部給予冰袋冷敷，以減輕出血。若病人切口滲血較多，及時報告醫(yī)生處理。認真聽取病人主訴，如發(fā)現(xiàn)病人面色蒼白或發(fā)紺，煩躁不安、出汗、痰多、吸氣困難、憋氣、血氧飽合度下降應(yīng)及時給氧，并報告醫(yī)生。檢查手術(shù)部位情況，如有水腫可給地塞米松滴壺加藥或霧化治療。術(shù)后密切觀察病人鼾聲及心腦血管疾病情況，病人術(shù)后2～3d因局部反應(yīng)性水腫易發(fā)生氣道狹窄，鼾聲加重。因此，應(yīng)多巡視病房，尤其是夜間應(yīng)加強巡視，防止意外發(fā)生。
3.2.3 疼痛護理術(shù)后24小時內(nèi)切口疼痛明顯，可適當(dāng)用鎮(zhèn)靜、止痛藥。亦可于頜下及頸部放置冰袋，使口腔及頸部血管收縮，減少術(shù)區(qū)滲血，降低神經(jīng)末稍敏感性，減輕術(shù)區(qū)疼痛。有時可有放射性耳痛，屬術(shù)后正常反應(yīng)。次日疼痛逐漸減輕，一般5～7天疼痛逐漸消失，是正常規(guī)律。若切口疼痛加劇，說明為感染征象，對于少數(shù)對疼痛敏感的病人，可安裝自控止痛泵，以減輕術(shù)后疼痛對病人睡眠及進食的影響。
3.2.4 飲食護理全麻病人禁食水6小時后試進少量冷開水，如不吐，即開始進食流質(zhì)，術(shù)后當(dāng)日進冷飲，第2天進溫流質(zhì)飲食，3d后改為半流質(zhì)飲食，持續(xù)6～7d，然后視情況逐步過渡到正常飲食。指導(dǎo)病人進食高蛋白、高維生素、營養(yǎng)豐富飲食，少量多餐，促進切口早期愈合，進食時不要怕痛，每餐飯后要漱口(每次漱2～3口)。切忌因咽喉不適而用手擠壓喉部或進食堅硬食物，防止切口損傷、感染。
3.3心理護理
病人產(chǎn)生不良情緒多是對疾病缺乏認識導(dǎo)致緊張所致，護士應(yīng)加強疾病知識宣教，幫助病人正確、客觀地看待疾病，詳細說明術(shù)后不良反應(yīng)、注意事項、用藥及預(yù)后，讓病人充分了解病情，消除錯誤認識。建立良好的護患關(guān)系，及時詢問有無不適，使病人感到被重視。了解心理狀態(tài)，進行思想疏導(dǎo)，給予及時的心理支持[3]。組織病友交流，請術(shù)后治愈病人現(xiàn)身說法談抗病體會，調(diào)動主觀能動作用，與醫(yī)生積極合作，按醫(yī)囑治療。
3.4出院指導(dǎo)
出院后繼續(xù)營養(yǎng)豐富軟質(zhì)飲食2周，限制粗糙、堅硬、刺激性大的飲食(辣椒、油榨類食物、烤肉等)和過熱飲食；戒煙酒，尤其是睡眠前不可飲酒；控制睡眠姿勢，避免仰臥位；勿用力咳嗽、打噴嚏，勿大聲說話、唱歌；避免感冒；保持口腔清潔、飯后漱口1周，預(yù)防感染；自覺控制飲食，注意減肥，特別是超重者；小心服藥，有些藥物，如治療感冒的合成藥、安眠藥、鎮(zhèn)靜藥等抑制呼吸的藥物應(yīng)禁用。如出現(xiàn)下列癥狀，需要及時就醫(yī)：①咽部疼痛加?。虎谘什砍鲅?；③發(fā)熱。
4體會
阻塞性睡眠呼吸暫停綜合征手術(shù)的護理，要求護士具備扎實的專業(yè)知識和高度的責(zé)任心，豐富的臨床實踐經(jīng)驗和心理護理知識。本組病例護理人員仔細觀察病人的病情，進行有效的心理疏導(dǎo)，幫助病人正確認識疾??；使用適量的止痛鎮(zhèn)靜藥物，緩解疼痛，保證足夠的休息和睡眠；合理安排飲食，促進機體康復(fù)，使病人積極配合治療護理，有效避免了呼吸困難、出血、感染 、心腦血管意外等手術(shù)并發(fā)癥的發(fā)生，提高了?？谱o理質(zhì)量，護理效果滿意。
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[關(guān)鍵詞]企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵;科技稅收優(yōu)惠
一、引言
關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來說,主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機構(gòu)中進行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗開發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進行。由美籍奧地利經(jīng)濟學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來沒有過的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開辟一個新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位?？梢?熊彼特所說的創(chuàng)新實質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進行的,這也正是本文所要關(guān)注的。
目前我國與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對高校和科研機構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵以及對以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對創(chuàng)新激勵的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗判斷或歸納其他學(xué)者的觀點得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵政策研究的則較少。
基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點,分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。
二、稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機理
在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來促進技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國內(nèi)外學(xué)者對技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點,強調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個動態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開發(fā)、試驗和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營銷和市場化的一系列環(huán)節(jié),每一個環(huán)節(jié)都有不同的特點,每個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個環(huán)節(jié)都采取一定的保護措施,才能保證整個創(chuàng)新活動的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認為商業(yè)化過程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點,也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機制就異常重要。因此,稅收政策促進技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個環(huán)節(jié)的特點和需求,有針對性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。
首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購買生產(chǎn)設(shè)備、進行產(chǎn)品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險是最高的,同時又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準公共品性質(zhì),企業(yè)沒有積極進行技術(shù)創(chuàng)新的動力。因此,政策重點是激勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實踐,政府加大財政撥款、財政補貼、財政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因為大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤,享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實現(xiàn)了經(jīng)濟效益、有了利潤時,又大都過了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實際上享受不到稅收優(yōu)惠。
其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進行了一些研發(fā)活動,但研發(fā)活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對研發(fā)成果的價值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進入試制階段但無法實現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險威脅,對是否進行進一步的試制活動持觀望態(tài)度。因此,政策重點是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進行試驗和試制,政府應(yīng)對企業(yè)轉(zhuǎn)化活動給予財政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對于稅收優(yōu)惠政策,此時政府對企業(yè)的財政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強財政補貼、財政擔(dān)保等支持力度,積極促進企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。
最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場并進行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動,或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點是鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會資源向風(fēng)險投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場上順利銷售。相對于財政支持政策,此時企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而政府采購則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購的支持會大大增強政府激勵的效果。
因此,技術(shù)創(chuàng)新活動是一個復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點,稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的各個階段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵作用更強,而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵政策應(yīng)針對技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點,對不同階段分別制定力度不同的政策。
三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷
1 宏觀層面的不足
首先,我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機構(gòu)、高校及個人等為對象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對數(shù)量和占比上均相差無幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個首要問題。
其次,現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會在一定程度
上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵效果。
如我國企業(yè)所得稅法規(guī)定“對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實施細則中對這類高新技術(shù)企業(yè)的標準作了嚴格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢,在享受優(yōu)惠政策時占盡了先機。
在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。而對于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國家規(guī)劃布局”和“國家重點扶持和鼓勵”的范圍內(nèi),缺少針對其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。
2 微觀層面的缺陷
我國現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒有針對企業(yè)整個技術(shù)創(chuàng)新過程而設(shè)計適當(dāng)?shù)募?這與稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機理是不相符的。
首先,長期以來我國技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點,研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過程的激勵不足,僅僅對新增的研發(fā)費用實行加計扣除政策:“盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年實際發(fā)生額增長在10%以上,可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！倍矣捎谘邪l(fā)投入與一般的經(jīng)濟性支出不同,逐年平穩(wěn)增長10%以上的要求不符合實際情況。
其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實行稅收減免優(yōu)惠,對高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項目或產(chǎn)品,進行“三免兩減半”,經(jīng)認定擁有知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個階段的稅收激勵政策有機連接起來。
最后,我國現(xiàn)有的科技稅收激勵政策偏重于對企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進的稅收扶持,而對技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對企業(yè)發(fā)明、設(shè)計、試制等過程給予優(yōu)惠,而對技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒有考慮。如對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險投資的相關(guān)稅收激勵制度仍未建立起來。
四、構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系
1 應(yīng)遵循的基本原則
為了規(guī)范水土保持補償費征收使用管理，促進水土流失預(yù)防和治理，改善生態(tài)環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國水土保持法》的規(guī)定，我們制定了《水土保持補償費征收使用管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
財政部 國家發(fā)展改革委
水利部 中國人民銀行
2014年1月29日
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范水土保持補償費征收使用管理，促進水土流失防治工作，改善生態(tài)環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國水土保持法》的規(guī)定，制定本辦法。
第二條 水土保持補償費是水行政主管部門對損壞水土保持設(shè)施和地貌植被、不能恢復(fù)原有水土保持功能的生產(chǎn)建設(shè)單位和個人征收并專項用于水土流失預(yù)防治理的資金。
第三條 水土保持補償費全額上繳國庫，納入政府性基金預(yù)算管理，實行?？顚Ｓ茫杲K結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
第四條 水土保持補償費征收、繳庫、使用和管理應(yīng)當(dāng)接受財政、價格、人民銀行、審計部門和上級水行政主管部門的監(jiān)督檢查。
第二章 征 收
第五條 在山區(qū)、丘陵區(qū)、風(fēng)沙區(qū)以及水土保持規(guī)劃確定的容易發(fā)生水土流失的其他區(qū)域開辦生產(chǎn)建設(shè)項目或者從事其他生產(chǎn)建設(shè)活動，損壞水土保持設(shè)施、地貌植被，不能恢復(fù)原有水土保持功能的單位和個人（以下簡稱繳納義務(wù)人），應(yīng)當(dāng)繳納水土保持補償費。
前款所稱其他生產(chǎn)建設(shè)活動包括：
（一）取土、挖砂、采石（不含河道采砂）；
（二）燒制磚、瓦、瓷、石灰；
（三）排放廢棄土、石、渣。
第六條 縣級以上地方水行政主管部門按照下列規(guī)定征收水土保持補償費。
開辦生產(chǎn)建設(shè)項目的單位和個人應(yīng)當(dāng)繳納的水土保持補償費，由縣級以上地方水行政主管部門按照水土保持方案審批權(quán)限負責(zé)征收。其中，由水利部審批水土保持方案的，水土保持補償費由生產(chǎn)建設(shè)項目所在地省（區(qū)、市）水行政主管部門征收；生產(chǎn)建設(shè)項目跨?。▍^(qū)、市）的，由生產(chǎn)建設(shè)項目涉及區(qū)域各相關(guān)省（區(qū)、市）水行政主管部門分別征收。
從事其他生產(chǎn)建設(shè)活動的單位和個人應(yīng)當(dāng)繳納的水土保持補償費，由生產(chǎn)建設(shè)活動所在地縣級水行政主管部門負責(zé)征收。
第七條 水土保持補償費按照下列方式計征：
（一）開辦一般性生產(chǎn)建設(shè)項目的，按照征占用土地面積計征。
（二）開采礦產(chǎn)資源的，在建設(shè)期間按照征占用土地面積計征；在開采期間，對石油、天然氣以外的礦產(chǎn)資源按照開采量計征，對石油、天然氣按照油氣生產(chǎn)井占地面積每年計征。
（三）取土、挖砂、采石以及燒制磚、瓦、瓷、石灰的，按照取土、挖砂、采石量計征。
（四）排放廢棄土、石、渣的，按照排放量計征。對繳納義務(wù)人已按照前三種方式計征水土保持補償費的，其排放廢棄土、石、渣，不再按照排放量重復(fù)計征。
第八條 水土保持補償費的征收標準，由國家發(fā)展改革委、財政部會同水利部另行制定。
第九條 開辦一般性生產(chǎn)建設(shè)項目的，繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在項目開工前一次性繳納水土保持補償費。
開采礦產(chǎn)資源處于建設(shè)期的，繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在建設(shè)活動開始前一次性繳納水土保持補償費；處于開采期的，繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按季度繳納水土保持補償費。
從事其他生產(chǎn)建設(shè)活動的，繳納水土保持補償費的時限由縣級水行政主管部門確定。
第十條 繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向負責(zé)征收水土保持補償費的水行政主管部門如實報送征占用土地面積（礦產(chǎn)資源開采量、取土挖砂采石量、棄土棄渣量）等資料。
負責(zé)征收水土保持補償費的水行政主管部門審核確定水土保持補償費征收額，并向繳納義務(wù)人送達水土保持補償費繳納通知單。繳納通知單應(yīng)當(dāng)載明征占用土地面積（礦產(chǎn)資源開采量、取土挖砂采石量、棄土棄渣量）、征收標準、繳納金額、繳納時間和地點等事項。
繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照繳納通知單的規(guī)定繳納水土保持補償費。
第十一條 下列情形免征水土保持補償費：
（一）建設(shè)學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院、養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施、孤兒院、福利院等公益性工程項目的；
（二）農(nóng)民依法利用農(nóng)村集體土地新建、翻建自用住房的；
（三）按照相關(guān)規(guī)劃開展小型農(nóng)田水利建設(shè)、田間土地整治建設(shè)和農(nóng)村集中供水工程建設(shè)的；
（四）建設(shè)保障性安居工程、市政生態(tài)環(huán)境保護基礎(chǔ)設(shè)施項目的；
（五）建設(shè)軍事設(shè)施的；
（六）按照水土保持規(guī)劃開展水土流失治理活動的；
（七）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定免征水土保持補償費的其他情形。
第十二條 除本辦法規(guī)定外，任何單位和個人均不得擅自減免水土保持補償費，不得改變水土保持補償費征收對象、范圍和標準。
第十三條 縣級以上地方水行政主管部門征收水土保持補償費，應(yīng)當(dāng)?shù)街付ǖ膬r格主管部門申領(lǐng)《收費許可證》，并使用省級財政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)。
第十四條 縣級以上地方水行政主管部門應(yīng)當(dāng)對水土保持補償費的征收依據(jù)、征收標準、征收主體、征收程序、法律責(zé)任等進行公示。
第三章 繳 庫
第十五條 縣級以上地方水行政主管部門征收的水土保持補償費，按照1∶9的比例分別上繳中央和地方國庫。
地方各級政府之間水土保持補償費的分配比例，由各省（區(qū)、市）財政部門商水行政主管部門確定。
第十六條 水土保持補償費實行就地繳庫方式。
負責(zé)征收水土保持補償費的水行政主管部門填寫“一般繳款書”，隨水土保持補償費繳納通知單一并送達繳納義務(wù)人，由繳納義務(wù)人持“一般繳款書”在規(guī)定時限內(nèi)到商業(yè)銀行辦理繳款。在填寫“一般繳款書”時，預(yù)算科目欄填寫“1030176水土保持補償費收入”，預(yù)算級次欄填寫“中央和地方共享收入”，收款國庫欄填寫實際收納款項的國庫名稱。
第十七條 水土保持補償費收入在政府收支分類科目中列103類01款76項“水土保持補償費收入”，作為中央和地方共用收入科目。
第十八條 地方各級水行政主管部門要確保將中央分成的水土保持補償費收入及時足額上繳中央國庫，不得截留、占壓、拖延上繳。
財政部駐各?。▍^(qū)、市）財政監(jiān)察專員辦事處負責(zé)監(jiān)繳中央分成的水土保持補償費。
第四章 使用管理
第十九條 水土保持補償費專項用于水土流失預(yù)防和治理，主要用于被損壞水土保持設(shè)施和地貌植被恢復(fù)治理工程建設(shè)。
第二十條 縣級以上水行政主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)水土保持規(guī)劃，編制年度水土保持補償費支出預(yù)算，報同級財政部門審核。財政部門應(yīng)當(dāng)按照政府性基金預(yù)算管理規(guī)定審核水土保持補償費支出預(yù)算并批復(fù)下達。其中，水土保持補償費用于固定資產(chǎn)投資項目的，由發(fā)展改革部門商同級水行政主管部門納入固定資產(chǎn)投資計劃。
第二十一條 水土保持補償費的資金支付按照財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十二條 水土保持補償費支出在政府收支分類科目中列213類70款“水土保持補償費安排的支出” 01項“綜合治理和生態(tài)修復(fù)”、02項“預(yù)防保護和監(jiān)督管理”、03項“其他水土保持補償費安排的支出”。
第二十三條 各級財政、水行政主管部門應(yīng)當(dāng)嚴格按規(guī)定使用水土保持補償費，確保?？顚Ｓ?，嚴禁截留、轉(zhuǎn)移、挪用資金和隨意調(diào)整預(yù)算。
第五章 法律責(zé)任
第二十四條 單位和個人違反本辦法規(guī)定，有下列情形之一的，依照《財政違法行為處罰處分條例》和《違反行政事業(yè)性收費和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》等國家有關(guān)規(guī)定追究法律責(zé)任；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理：
（一）擅自減免水土保持補償費或者改變水土保持補償費征收范圍、對象和標準的；
（二）隱瞞、坐支應(yīng)當(dāng)上繳的水土保持補償費的；
（三）滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的水土保持補償費的；
（四）不按照規(guī)定的預(yù)算級次、預(yù)算科目將水土保持補償費繳入國庫的；
（五）違反規(guī)定擴大水土保持補償費開支范圍、提高開支標準的；
（六）其他違反國家財政收入管理規(guī)定的行為。
第二十五條 繳納義務(wù)人拒不繳納、拖延繳納或者拖欠水土保持補償費的，依照《中華人民共和國水土保持法》第五十七條規(guī)定進行處罰。繳納義務(wù)人對處罰決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
第二十六條 繳納義務(wù)人繳納水土保持補償費，不免除其水土流失防治責(zé)任。
第二十七條 水土保持補償費征收、使用管理有關(guān)部門的工作人員違反本辦法規(guī)定，在水土保持補償費征收和使用管理工作中、、的，依法給予處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)。
第六章 附 則
第二十八條 各?。▍^(qū)、市）根據(jù)本辦法制定具體實施辦法，并報財政部、國家發(fā)展改革委、水利部、中國人民銀行備案。
第二十九條 按本辦法規(guī)定開征水土保持補償費后，原各地區(qū)征收的水土流失防治費、水土保持設(shè)施補償費、水土流失補償費等涉及水土流失防治和補償?shù)氖召M予以取消。
由于2008年金融危機的巨大沖擊，我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)一度低迷，經(jīng)濟發(fā)展緩慢。為緩解傳統(tǒng)行業(yè)的產(chǎn)能過剩，提高行業(yè)的集中度，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，國家出臺一系列的政策，來鼓勵產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從而增強國際競爭優(yōu)勢。而戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)是離不開國家的政策支持的，特別是稅收優(yōu)惠政策的激勵。如在技術(shù)研發(fā)、自主創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化等新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展重要環(huán)節(jié)，加強稅收制度對新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新?A激勵程度，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策，促進科技成果轉(zhuǎn)化，推進戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
二、稅收激勵政策對新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的包含了融資、技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)品銷售以及收入分配等若干環(huán)節(jié)。國家可以制定各種稅收激勵政策來促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如通過稅前扣除研發(fā)費用可以刺激企業(yè)的研發(fā)投入；減征有關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅費，可以促進科技成果的轉(zhuǎn)化；給予戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品增值稅低稅率優(yōu)惠，有助于新興產(chǎn)品開拓市場等。美國經(jīng)濟學(xué)家馬丁?費爾德斯坦（Martin Feldstein，2006）通過在國家經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級方面稅收政策的研究，指出了稅收優(yōu)惠政策有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。所以要充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的重要的作用，降低企業(yè)在新興行業(yè)方面的投資風(fēng)險，引導(dǎo)更多的風(fēng)險投資投入到新興行業(yè)里?恚?推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
三、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策存在的問題
（一）稅收政策對鼓勵投入的激勵不夠
1.促進新興產(chǎn)業(yè)資金流入的激勵政策不明確。主要表現(xiàn)在營業(yè)稅上，金融保險業(yè)現(xiàn)統(tǒng)一征收5%的營業(yè)稅，而國家沒有針對戰(zhàn)略新興企業(yè)貸款的優(yōu)惠政策。目前只有對污水處理和垃圾處置費才免繳營業(yè)稅，這也影響投資者投資新型環(huán)保產(chǎn)業(yè)的積極性，不利于資金的流入。
2.在研發(fā)階段，企業(yè)承擔(dān)的稅負較重。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在發(fā)展初期，需要為建造專業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施承擔(dān)3%的建筑業(yè)營業(yè)稅，且在后期還需繳納一定的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，這些都不利于刺激對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投入。
（二）支持成果轉(zhuǎn)化的稅收政策不完善
在促進科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策力度不夠完善，對科研機構(gòu)、高等學(xué)校以科技成果獲取股份或出資比例時，暫不征收個人所得稅；但在獲得分紅時，要征收個人所得稅。只是在納稅時間上給予了一定的延期，而不是稅收優(yōu)惠，從而大大降低了促進科技成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵力度。而實際上科研機構(gòu)和高等學(xué)校的科技研究比較傾向?qū)W術(shù)研究，不利于轉(zhuǎn)化為真實的科技產(chǎn)品，而企業(yè)才是眾多有實力人才的聚居地，擁有著創(chuàng)新的強大實力，但現(xiàn)有稅收政策卻不利于企業(yè)的創(chuàng)新與成果轉(zhuǎn)化。
（三）稅收缺乏對科研人才培養(yǎng)的系統(tǒng)性激勵
在對科研人員獲獎減免稅上限制條件過嚴，免稅項目太少，僅限于國際組會只和省級以上人民政府頒發(fā)的獎金。這樣就大大打擊了科研人員從事科技工作的積極性；在鼓勵個人風(fēng)險投資方面缺少應(yīng)有的政策扶持。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要很多尖端的高科技人才，可是培養(yǎng)一個高科技人才更多的教育費用，國家并并沒有這方面的政策支持，不利于激勵高端科研人員的養(yǎng)成。
四、激勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收對策
（一）完善融資階段的稅收激勵政策
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的技術(shù)研發(fā)與開拓市場初期風(fēng)險較高，商業(yè)銀行對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的行業(yè)貸款審批非常嚴格。同時，我國資本市場機制還很不完善，風(fēng)險投資市場規(guī)模小，從而導(dǎo)致戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)融資難的現(xiàn)象，所以需要國家給予財稅政策的扶持。一方面，金融機構(gòu)為技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)貸款利息收入免稅?？梢钥紤]對金融機構(gòu)為研發(fā)企業(yè)、科研機構(gòu)和高等學(xué)校的研發(fā)活動提供貸款所取得的利息收入免稅。另一方面，保險公司向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供的科技保險收入免稅。
（二）完善研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵政策
1.計提技術(shù)開發(fā)準備金。企業(yè)的技術(shù)研發(fā)需要投入大量的資金和人力物力，一旦研發(fā)失敗，承受的損失也是很大的。為了防范風(fēng)險，可以借鑒國外做法，計提企業(yè)“技術(shù)開發(fā)準備金”。
2.加大研發(fā)費用和廣告宣傳費用的扣除標準。為了更加體現(xiàn)對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的扶持，加快其發(fā)展，可以在目前稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高研發(fā)費用的扣除比例。如對其研發(fā)費用增長部分，再給予50%的稅前抵扣優(yōu)惠。并建議戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的廣告宣傳費用可以在應(yīng)納稅所得額前據(jù)實扣除，從而調(diào)動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的市場推廣積極性。
3.減免土地使用稅和房產(chǎn)稅。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)，需要建造研究實驗室和廠房等設(shè)施，承擔(dān)著一定的風(fēng)險。因此，建議擴大城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅優(yōu)惠范圍，規(guī)定只要是屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的，都可以減免一定年限的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。
4.給予??值稅低稅率優(yōu)惠。因戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)作為一個高附加值產(chǎn)業(yè)，所以若實行增值稅低稅率優(yōu)惠，能在一定程度上緩解增值稅給戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)帶來的不便。同時，可以加大對出口的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品出口退稅的優(yōu)惠政策力度，允許其出口可以全額退稅，以此助戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)打開國外市場。
（三）促進成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的稅收激勵政策
1.稅前列支一定比例的成果轉(zhuǎn)化費用。為了提高科技成果的轉(zhuǎn)化率，刺激企業(yè)成為研發(fā)活動的主體，降低科技成果的轉(zhuǎn)化風(fēng)險，可以允許企業(yè)在稅前列支一定比例的科技成果轉(zhuǎn)化費用，可以在稅前扣除。
2.高新科技產(chǎn)品予以減征。對于符合未來發(fā)展需要的高新科技產(chǎn)品，允許其按銷售收入15%的比例在稅前減征。這樣能夠減輕企業(yè)推廣產(chǎn)品的稅收負擔(dān)和推廣風(fēng)險，提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的市場競爭力。
（四）細化人才隊伍培養(yǎng)和引進的稅收激勵政策
1.計提研發(fā)培訓(xùn)費或提高職工教育經(jīng)費計提比例。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)比一般企業(yè)對員工投入的培訓(xùn)資金會多幾倍，故建議企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時計提一定比例的研發(fā)培訓(xùn)費或提高教育經(jīng)費計提比例。這樣一來，能有效減輕戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)面對大量職工培訓(xùn)經(jīng)費的壓力，刺激培養(yǎng)高科技人才的積極性，從而推動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
2.實行股權(quán)激勵收入免稅。因為現(xiàn)有的稅收激勵政策并沒有真正減免稅，只是延長了納稅時間。只有實行股權(quán)激勵收入免稅，個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)產(chǎn)品免稅等，方能讓稅收減免落到實處。
3.高端人才教育支出實行稅前扣除。為了吸引更多的精英加入到建設(shè)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的行列，建議允許高端人才的高等教育支出可以按照一定的標準與比例在個人參加工作后的一定年限內(nèi)在計算個人所得稅時逐月扣除。