時間：2023-07-09 08:53:52
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[關(guān)鍵詞]風險管理；稅收風險；稅收征管；體制機制
當前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現(xiàn)為：經(jīng)濟高速發(fā)展帶來納稅人戶數(shù)急劇增長，基層稅務(wù)機關(guān)“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機制不適應(yīng)新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設(shè)未能推動稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；落實責任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學化、專業(yè)化、精細化要求的真正落實，制約著稅收征管質(zhì)量和效率的進一步提高。風險管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。
一、風險管理理論與稅收風險管理
1.風險管理概念及內(nèi)涵。風險管理理論產(chǎn)生于20世紀30年代，是研究風險發(fā)生規(guī)律和風險控制技術(shù)的一門新興管理學科。風險管理就是經(jīng)濟單位通過對風險進行識別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風險，以求把風險導致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實現(xiàn)最大安全保障的科學管理方法。一方面，風險管理能促進決策的科學化、合理化，減少行為的風險性；另一方面，風險管理的實施，可以使工作中面臨的風險損失降至最低。
目前，國際風險管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理標準，但都與美國COSC委員會(由反欺詐財務(wù)報告全國委員會發(fā)起的組織)正式的企業(yè)風險管理框架(EnterpriseRiskManagement，簡稱ERM)緊密相關(guān)，ERM框架已成為當今企業(yè)全面風險管理的標準。由于風險管理本身具有的內(nèi)在規(guī)律性，ERM框架及其方法理論也同樣適用于企業(yè)以外的其他組織的風險管理。
2.風險管理要素及特點。綜合ERM風險管理框架的主要內(nèi)容，風險管理要素包括八個方面：(1)內(nèi)外環(huán)境。環(huán)境分析是認識和應(yīng)對風險的基礎(chǔ)。同其他任何管理活動一樣，風險管理也是在一定的環(huán)境下進行的，也要受到環(huán)境中各種因素的影響。(2)目標設(shè)定。即設(shè)定一個組織進行風險管理的目標，該目標可以分為戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標和合規(guī)目標。(3)事件識別。指識別可能對主體產(chǎn)生影響的潛在事項，包括區(qū)分代表風險的事項和代表機會的事項。這是進行風險評估和應(yīng)對的基礎(chǔ)。(4)評估風險。指對識別的風險進行分析，以便確定應(yīng)該如何對它們進行管理的依據(jù)。(5)應(yīng)對風險。即針對識別出的風險提出應(yīng)對策略。風險的應(yīng)對策略可分為規(guī)避風險、減少風險、接受風險和共擔風險四類。(6)控制活動。是指設(shè)計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風險以取得組織的目標。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風險所必需的信息。(8)監(jiān)控。整個流程尤其是風險控制和程序必須被監(jiān)控，以評估它們的有效性，確認哪些地方需要修改，要采取哪些補救行為。通過這樣一個系統(tǒng)的風險管理框架，一個組織可以對自身面臨的風險進行有效管理。所以，ERM風險管理框架可以運用于管理稅收風險。
3.稅收風險管理。稅收風險管理是指稅務(wù)機關(guān)通過先進的風險管理理論和技術(shù)手段，預(yù)測、識別和評估稅收風險，根據(jù)不同的稅收風險制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范稅收風險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風險管理理論，建立健全科學、嚴密、有效的稅收風險管理體系，對當前和潛在的稅收風險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預(yù)警控制，科學地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風險，可以實現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收管理工作發(fā)展的主導方向，也是落實國家稅務(wù)總局提出的實現(xiàn)“信息管稅”的基本前提。
二、我國稅收風險管理存在的問題
1.內(nèi)外環(huán)境方面。(1)系統(tǒng)上下對風險管理的認識還不到位，缺乏把風險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統(tǒng)意識。(2)現(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)不完善、科學性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風險防御能力不足。(3)內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，信息資源的共享度不高，稅務(wù)部門同相關(guān)部門在信息共享、溝通反饋機制方面亟待進一步改善。
2.目標設(shè)定方面。(1)稅務(wù)總局2002年5月在《2002～2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中明確提出稅收風險，并對防范稅收征管風險進行了專門闡述，但尚未作為稅收改革和發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分納入全局性工作目標。(2)目前尚未對稅收風險管理面臨的形勢、任務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、實施方案等進行系統(tǒng)地研究。
3.風險識別方面。(1)風險識別的方法有待改進，目前主要是以指標為主，風險模型的研究不夠深入。(2)信息缺乏指導性或針對性不強，突出表現(xiàn)為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問題信息少；提問題、給任務(wù)型信息多，指方向、給方法型信息少；單個信息分析多，信息綜合分析少。
4.風險評估方面。(1)稅收風險評估機制不健全，對如何從制度上確定風險評估的主體、程序、標準和評估結(jié)果的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)的操作辦法。(2)風險評估缺乏科學方法論指導，基本停留在經(jīng)驗判斷和簡單比對階段，沒有一整套科學的模型作為評估依據(jù)。
5.風險應(yīng)對方面。(1)風險應(yīng)對措施單一，未能根據(jù)風險等級的大小細分應(yīng)對策略。(2)對稅收管理風險防范和控制的成本和收益分析不夠。
6.風險控制方面。(1)受人力資源相對不足和稅收任務(wù)快速增長的影響，稅收機關(guān)內(nèi)部征、管、查、審等環(huán)節(jié)的職責分離存在設(shè)計的科學性不足和執(zhí)行難以到位問題。(2)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的互動機制尚未建立或者不夠順暢，導致信息不對稱和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了管理風險的防控能力。
7.信息與溝通方面。(1)稅務(wù)機關(guān)掌握的納稅人的基礎(chǔ)信息有限，應(yīng)從立法上支持稅務(wù)機關(guān)采集足夠的信息以滿足風險分析的需要。(2)稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)政府部門之間的信息共享需要加強。
8.風險監(jiān)控方面。(1)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風險管理的績效考核體系尚未建立。(2)社會監(jiān)督的力度需要加大，方式方法需要繼續(xù)完善。
三、借鑒風險管理理論創(chuàng)新稅收管理體制機制
1.科學設(shè)計風險目標規(guī)劃，健全風險識別分析運作機制。通過風險管理聯(lián)席會議制度，對稅收征管面臨的風險領(lǐng)域和風險類別進行總體考量，對各類風險群體和風險程度進行集中分析，對跨部門和跨稅種的風險管理進行統(tǒng)一安排；在科學設(shè)計風險目標規(guī)劃的基礎(chǔ)上，以風險識別排序和應(yīng)對處理為重點，以減負增效為原則，創(chuàng)新稅源稅基管理方式方法，建立風險監(jiān)控管理機制。發(fā)揮征管資源和數(shù)據(jù)信息集中優(yōu)勢，重點開展綜合風險分析和分稅種風險分析，組織分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)類型風險特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風險特征庫。通過對風險的識別分析、歸集排序，將風險等級應(yīng)對與稅源監(jiān)控管理職責相匹配，選擇有效的方式實施應(yīng)對處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。
2.持續(xù)改進風險管理體系，健全風險管理監(jiān)控評估機制。著眼于提高風險管理績效和水平，科學設(shè)定風險管理監(jiān)控考核指標體系，建立起直接影響、間接影響、后續(xù)影響等多層次的風險管理監(jiān)控評價圈，從風險識別準確性、風險控制有效性、稅法遵從提高度和征管成本效益等方面對稅收風險管理質(zhì)量和效率做出評判。要及時總結(jié)稅源變化的一般性規(guī)律，掌握并積累資料，建立科學、實用的納稅評估模型，形成依托信息化手段的新型納稅評估工作體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞管理漏洞。
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及為適應(yīng)其發(fā)展需要而不斷推進的稅制改革，企業(yè)所面臨的社會經(jīng)濟環(huán)境和稅收環(huán)境發(fā)生了較大的變化。國內(nèi)許多知名企業(yè)如國美、蘇寧、谷歌、娃哈哈、浙江星星瑞金科技等因稅務(wù)問題而深陷其中，類似的事件還在屢屢發(fā)生。由于涉稅事物面臨的不確定性因素在不斷增加，因此涉稅活動的結(jié)果更具有隨機性和風險性，從而給企業(yè)帶來的損失也在呈上升趨勢。若企業(yè)對稅務(wù)風險處理不當將會使其蒙受巨大損失甚至倒閉，所以稅務(wù)風險問題也就越來越被稅務(wù)部門、企業(yè)和社會所關(guān)注與重視。近年來廣為流傳的“稅務(wù)門”事件即是稅務(wù)風險問題的具體體現(xiàn)。這就要求企業(yè)必須加強稅務(wù)風險意識，提高員工的專業(yè)素質(zhì)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度以及加強對稅務(wù)風險的管理。為此，2009年5月，國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引》（國稅發(fā)[2009]90號）；2011年7月，《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)[2011]71號）正式?！吨敢泛汀兑?guī)程》的，對引導大企業(yè)重視和合理控制稅務(wù)風險具有重大的意義。
一、企業(yè)稅務(wù)風險的概念及主要特點
（一）企業(yè)稅務(wù)風險的概念
投資人為了從事生產(chǎn)和經(jīng)營活動而設(shè)立企業(yè)，企業(yè)的生存和發(fā)展必然會遇到諸多問題和風險，如經(jīng)營過程中的問題和風險、管理過程中的問題和風險等等。而蘊涵在經(jīng)營管理風險中的一個重要因素就是稅收風險。通過對企業(yè)稅收風險的研究，可以幫助企業(yè)有效的識別稅收風險，從而做出相應(yīng)的防范與控制措施，減少因發(fā)生稅收風險而造成的利益損失，這對維護企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營秩序，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的意義。
稅務(wù)風險就是企業(yè)在稅收上所面臨的不確定性，這種不確定性因素表現(xiàn)在兩個方面。一是企業(yè)應(yīng)承擔的稅收法律風險。企業(yè)因主客觀原因?qū)е聦ο嚓P(guān)稅收法律法規(guī)理解的偏差，或是在對稅收管理、財務(wù)稅務(wù)計算和執(zhí)行上沒有遵循稅法的相關(guān)規(guī)定未繳或故意少繳稅，以至遭到補稅甚至被稅務(wù)機關(guān)查處而增加滯納金、罰款等，情節(jié)嚴重的還將面臨刑罰處罰。二是企業(yè)應(yīng)承擔的稅收財務(wù)風險。企業(yè)相關(guān)涉稅行為因未能準確使用相應(yīng)稅法或?qū)ο嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策缺乏了解而使企業(yè)多繳了稅，導致企業(yè)承擔了不必要的稅收成本，加重了企業(yè)的稅收負擔。
（二）稅務(wù)風險的特點
1.稅務(wù)風險具有不可避免性。本杰明?富蘭克林曾說過：世界上只有稅收和死亡是無法避免的兩件事。對于企業(yè)，一旦進入正常運行，不論盈虧與否，都必然會發(fā)生應(yīng)稅行為，都要面對未來的不確定性，因此不可避免會遇到稅務(wù)風險。
2.稅務(wù)風險具有可控性。雖然稅務(wù)風險不可避免，但并不意味這我們就無能為力。企業(yè)對某一特定稅務(wù)風險的產(chǎn)生因素可以參照過往經(jīng)驗，在此基礎(chǔ)之上利用科學的手段和方法加以分析和評價，從而采取相應(yīng)的預(yù)防和控制措施，將稅務(wù)風險控制在企業(yè)可以承受的范圍以內(nèi)。也就是，說稅務(wù)風險具有可控性。
3.稅務(wù)風險具有主觀判斷性。企業(yè)納稅人員和稅務(wù)工作人員的行為與稅務(wù)風險的發(fā)生與否以及造成損失的多少密切相關(guān)。對于企業(yè)來說，企業(yè)涉稅人員的稅務(wù)風險意識與業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的高低將決定企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風險的能力；另一方面，稅收工作人員的執(zhí)法水平也將影響企業(yè)的稅務(wù)風險。
二、企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因
在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的條件下，只要企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必然會涉及到稅收，這就使得稅收風險是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟活動全過程中需要面臨的一種客觀存在。企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風險問題不僅與企業(yè)外部環(huán)境有關(guān)，也與企業(yè)自身的稅收理念與管理制度等問題有關(guān)。
（一）企業(yè)稅務(wù)風險的外部原因
企業(yè)在整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中都會受到存在于企業(yè)之外的外部環(huán)境的影響。這種影響可能促進企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)提供了機遇與可能；另一方面，這種影響也可能制約了企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來了風險與競爭壓力。因此，企業(yè)經(jīng)營管理者需要根據(jù)企業(yè)的實際情況，對經(jīng)濟環(huán)境的變化所帶來的稅收風險進行全面的預(yù)測與評估，并迅速作出反應(yīng)；否則，會加大企業(yè)的稅收風險與控制企業(yè)稅收風險的難度。
1.稅法立法與稅法體系的不完善
（1）納稅人權(quán)利與義務(wù)不對等
縱觀所有稅收法律法規(guī)的條文，只有對公民有依法納稅義務(wù)做出的規(guī)定卻沒有納稅人依法享受權(quán)利方面的規(guī)定，征稅機關(guān)方面也沒有對其做出特別明確的應(yīng)當依法征稅義務(wù)的規(guī)定[1] 。在此背景下，國家有關(guān)部門在制定稅收政策、法律法規(guī)時，也更多的是站在國家層面征管者的角度，而較少的考慮納稅人的權(quán)利及利益。因此，僅從權(quán)利和義務(wù)方面來分析就能發(fā)現(xiàn)稅收征納關(guān)系的不平等，而這種不平等的關(guān)系往往又會導致上市公司稅收風險的形成。
（2）稅法體系的不完善
稅法體系龐雜且模糊不清。如對每一稅種都有較多規(guī)定，比較復(fù)雜，再加上稅法中對許多條文的規(guī)定較為籠統(tǒng)、界定不嚴密、合法與非法的界限不明確，就會給納稅人帶來理解上的困擾，容易形成稅收陷阱。
（3）稅收法律法規(guī)效力層次低
目前，我國的稅法體系缺少一個發(fā)揮核心作用的母法――稅收基本法。迄今為止，在我國的稅收體系中，多數(shù)稅種都是暫行條例和規(guī)定等形式頒布，通過人大立法的僅有《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》以及《稅收征管法》4部[2]。
2.稅收行政方面的原因
（1）稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息不對稱
目前在稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的稅收管理規(guī)定文件中，有相當一部分對企業(yè)進行稅收管理十分有用的信息文件卻僅供稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部查閱和使用，而并不對外公開，再加上稅務(wù)機關(guān)對于稅法宣傳不足，稅法普及率低，這就使得在稅收征管過程中，納稅人處于較為被動的局面，而稅務(wù)機關(guān)則享有絕對的主動地位。
（2）稅務(wù)機關(guān)對稅法解釋權(quán)使用不當
立法機關(guān)在制定稅法時必定會使用到一些特定的專業(yè)術(shù)語以及法律用語，因此，對稅法的解釋權(quán)就授予給了稅務(wù)機關(guān)。這就導致不同的納稅人針對同一涉稅行為就可能會受到不同稅務(wù)機關(guān)不同的稅務(wù)解釋，由此可能引發(fā)納稅人稅收負擔的不公平。
（3）稅務(wù)機關(guān)對自由裁量權(quán)使用不當
稅務(wù)機關(guān)不僅擁有稅法的執(zhí)行權(quán)和解釋權(quán)，而且在具體執(zhí)法過程中還有一定的自由裁量權(quán)，因此，部分稅務(wù)機關(guān)或者稅務(wù)工作人員為了自身的利益，在違背稅法立法意圖的情況在，做出一些不合理的、違反國家利益以及社會公共需求的自由裁量行為。另一方面，這較大的彈性空間，給稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法留有余地，導致該罰的不罰，不該罰的或該從輕處罰的重罰，而該重罰的卻草草了事不重罰，在嚴重影響稅法嚴肅性的同時，也增加了企業(yè)的稅務(wù)風險。
3.稅收政策、法規(guī)頻繁變動導致的稅收風險
隨著我國改革開放步伐地不斷加快，建設(shè)中國特色社會主義市場經(jīng)濟需要與之相配套的稅收制度和稅收環(huán)境。因此，稅收政策、稅收制度也總是隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷進行調(diào)整，正處在一個不斷發(fā)展與完善的階段，具有較強的應(yīng)時性和相對較短的時效性。這無疑就加大了企業(yè)在稅收上的不確定性。另一方面，稅收政策頻繁的變動還可能給企業(yè)帶來較大的稅收籌劃空間，較大的節(jié)約了稅收成本，然而征納雙方之間永遠都是高智商的博弈，針對企業(yè)的避稅行為，稅務(wù)機關(guān)會不斷調(diào)整稅收政策，出臺一系列的反避稅措施，讓企業(yè)措手不及，陷入新一輪的稅收風險，無知性稅收違法行為的發(fā)生。
（二）企業(yè)稅務(wù)風險的內(nèi)部成因分析
企業(yè)稅收風險存在于企業(yè)內(nèi)部籌資、投資、經(jīng)營等方方面面的活動中，與外部環(huán)境給企業(yè)帶來的稅收風險相比，由于企業(yè)內(nèi)部原因產(chǎn)生的稅收風險多數(shù)情況下企業(yè)是可以管理與控制的，對于企業(yè)來說具有很大的主動權(quán)。因此，對企業(yè)內(nèi)部這些產(chǎn)生稅收風險的具體原因進行識別與分析，就能為企業(yè)在日常經(jīng)營活動中準確預(yù)測與衡量稅收風險以及在此基礎(chǔ)上加以防范和控制提供有力的保障。企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的內(nèi)部原因主要由于企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理制度的缺陷以及在相關(guān)經(jīng)營活動中缺乏稅收風險防范意識以及稅收籌劃不當或失敗。
1.企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全
（1）企業(yè)在財務(wù)管理及稅收管理中存在的問題
許多企業(yè)存在一個認識上的誤區(qū)，缺乏對稅收管理重要性、專業(yè)性的認識，以對財務(wù)管理來代替對稅務(wù)的管理，僅僅是將企業(yè)稅收管理作為財務(wù)管理下的一個子項目進行處理。當企業(yè)對財務(wù)的管理替代了對稅務(wù)的管理時，就容易使企業(yè)財務(wù)部門掩蓋甚至逃避責任，進而不利于對其進行監(jiān)督與反饋。
（2）企業(yè)風險管理制度不健全
首先表現(xiàn)在普遍缺乏風險管理意識上。許多企業(yè)的經(jīng)營管理者普遍在重視生產(chǎn)與開發(fā)而輕視經(jīng)營與內(nèi)部管理的，對企業(yè)風險管理的認識與重視更是不能滿足現(xiàn)實的需要，也并沒有建立或健全風險管理機制，即使建立，在這方面的投入也過于薄弱，導致企業(yè)抗風險能力以及面臨風險時的應(yīng)變能力較差。
2.企業(yè)財務(wù)活動引起的稅務(wù)風險
企業(yè)是以盈利為目的的組織，追求稅后利潤最大化成為企業(yè)開展財務(wù)活動所追求的目標，企業(yè)增加利潤的方式有兩種：一是提高效益，二是減輕稅負。因此，企業(yè)會在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中圍繞這一定的財務(wù)目標來組織財務(wù)活動?，F(xiàn)實中，企業(yè)往往面臨不同財務(wù)活動決策方案的選擇，不同決策方案的選擇會影響企業(yè)經(jīng)濟效益和稅負的大小，同時也將導致企業(yè)稅務(wù)風險的出現(xiàn)。
三、企業(yè)稅務(wù)風險的防范與控制
企業(yè)面臨的稅收風險貫穿企業(yè)日常經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，因此有必要對稅收風險加以有效地防范和控制，從根本上減少或排除稅收風險不確定性對企業(yè)的影響，以及由此誘發(fā)的其他成本，從而保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展。
（一）樹立正確的納稅觀，強化企業(yè)稅務(wù)風險意識
企業(yè)必須意識到，納稅是每個企業(yè)甚至每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，違背稅收法律法規(guī)必將受到法律的制裁，從而對企業(yè)的經(jīng)濟效益、社會形象都存在巨大的負面影響。因此，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，通過加強對稅法的宣傳和學習，樹立正確的納稅觀念，依法嚴格按程序進行納稅，在公司內(nèi)部形成主動納稅、抵制違法行為的良好氛圍，這樣就自然會降低稅務(wù)風險。另一方面，企業(yè)管理人員以及涉稅事務(wù)的相關(guān)工作人員必須提高稅務(wù)風險意識，風險意識的高低將直接決定企業(yè)的稅務(wù)風險水平。
（二）提高涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)，增強企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險的能力
企業(yè)相關(guān)涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)與企業(yè)稅務(wù)風險的大小密切相關(guān)，加強企業(yè)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平是提高公司規(guī)避稅務(wù)風險能力的有效手段，是企業(yè)加強管理和防范稅務(wù)風險的主要路徑。為此，企業(yè)可以通過加大培訓力度，加強對公司稅務(wù)人員的日常培訓和后續(xù)教育，從而全方位地提升公司涉稅人員的專業(yè)水平。
（三）建立和完善企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部制度，增強企業(yè)應(yīng)對風險的能力
首先，建立公司稅務(wù)風險管理系統(tǒng)。一套好的稅務(wù)風險管理體系能夠有效的對稅務(wù)風險進行管理和控制，以保障企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。其次，完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制體系和內(nèi)部稅務(wù)審計制度。健全完善的稅務(wù)控制與內(nèi)部稅務(wù)審計制度應(yīng)從以下方面著手：其一，根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略制定稅務(wù)計劃；其二，要創(chuàng)造良好的內(nèi)部稅務(wù)審計運行機制；最后，還要制定科學合理的稅務(wù)控制和稅務(wù)控制的考評機制[3]。
一、以深化落實管理員制度為重點，全面提高稅源管理水平
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強稅源管理工作的意見》的要求，重點做好以下幾項工作：
（一）以全面推行稅收管理員應(yīng)用平臺為主要任務(wù)，深化落實稅收管理員制度
1．全面推行稅收管理員平臺。在總結(jié)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，在全省全面推行稅收管理員應(yīng)用平臺，實現(xiàn)稅收管理員工作任務(wù)自動推出、自動記錄、自動考核的功能和業(yè)務(wù)流程固定化、監(jiān)控預(yù)警自動化、績效考核科學化的目標，有效提高管理員的工作質(zhì)量、效率及對稅源的監(jiān)控能力。上半年，在石家莊、秦皇島、衡水、邯鄲4個市推行，根據(jù)工作進展情況，在承德、張家口、唐山、保定、邢臺5個市選擇時機推行。
2．有計劃地推行稅收管理員能級管理。協(xié)同有關(guān)處室，總結(jié)完善稅收管理員績效考核和獎懲激勵機制，有計劃地推行稅收管理員能級管理。有條件的地方，在稽查、征收人員中試行能級管理。
（二）以聯(lián)合辦理稅務(wù)登記為主要任務(wù)，提高戶籍管理水平
1．試點推行國、地稅聯(lián)合辦理稅務(wù)登記證工作。按照聯(lián)合辦理稅務(wù)登記證內(nèi)網(wǎng)、外網(wǎng)都能受理，誰受理誰負責辦理的原則，上半年制定聯(lián)合辦理稅務(wù)登記證的相關(guān)辦法、進行軟件開發(fā)，下半年進行聯(lián)合辦證試點。
2．推進工商、稅務(wù)登記信息交換與共享工作。上半年，選擇一個市開展工商、國、地稅信息交換與共享工作，進行登記信息全面比對，查找戶籍差異主要原因，總結(jié)比對經(jīng)驗。同時，建立工商、國、地稅聯(lián)席會議制度，開展工商、稅務(wù)登記信息的省級之間交換與共享工作。下半年，在全省開展工商、稅務(wù)登記信息比對工作，核實三方登記信息，減少漏征漏管。
（三）以礦產(chǎn)品采選業(yè)治理規(guī)范為主要任務(wù)，提高行業(yè)管理水平
1．開展礦產(chǎn)品采選業(yè)治理規(guī)范工作。年初，在各市分別調(diào)研基礎(chǔ)上，省局組成3個調(diào)研組，對全省礦產(chǎn)品采選業(yè)稅收管理狀況進行調(diào)研，形成調(diào)研報告，上報省政府。之后，按照省政府的統(tǒng)一部署，在全省開展礦產(chǎn)品采選業(yè)稅收管理治理規(guī)范活動。年底前，向省政府匯報治理規(guī)范成果。
2．強化重點稅源管理。一是完善和落實重點稅源管理辦法，加大對重點稅源的監(jiān)控力度。對特大型企業(yè)派駐駐廠組，直接進駐企業(yè)進行稅源管理。上半年，省局研究制定駐廠組管理辦法。二是強化分類管理。協(xié)同有關(guān)處制定重點行業(yè)和稅收高風險的行業(yè)稅收管理辦法。
3．總結(jié)和完善試點工作，在全省推廣總局開發(fā)的個體計算機定額核定系統(tǒng)。完善個體定額“雙公開”（在納稅人經(jīng)營場所公開定額、征稅情況）試點工作。
（四）以完善協(xié)調(diào)聯(lián)動機制為主要任務(wù)，提高納稅評估水平
1．完善《稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查和責任追究協(xié)調(diào)聯(lián)動工作制度》，督促各地落實協(xié)調(diào)聯(lián)動聯(lián)席會議制度、重視納稅評估征管建議、稽查結(jié)果反饋對強化稅源管理的促進作用、加強上級與下級、稅種管理部門與綜合管理部門、征稅部門與退稅部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動，促進聯(lián)動機制的良性互動、順暢運行。
2．牽頭組織修改完善《納稅評估辦法》，改進評估方法，規(guī)范評估程序，簡化評估環(huán)節(jié)，提高評估效率。積極探索實行分類、分級評估制度。加強案例分析和交流，注重納稅評估人才的培養(yǎng)和評估專業(yè)隊伍建設(shè)。在總結(jié)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，按要求推廣總局開發(fā)的納稅評估數(shù)學模型。
（五）以細化工作標準為主要任務(wù)，提高征管工作效率
1.制定稅收業(yè)務(wù)工作標準。上半年，在有關(guān)部門支持配合下，按照稅收征管的內(nèi)在規(guī)律，以流程為導向，對業(yè)務(wù)事項進行調(diào)整、取消或減并，研究制定《稅收業(yè)務(wù)工作標準》，構(gòu)建崗位職責、操作流程和質(zhì)量標準“三位一體”的業(yè)務(wù)工作標準化體系，明晰各項業(yè)務(wù)的操作內(nèi)容、權(quán)限、方法和流向。
2．協(xié)助做好基層機構(gòu)整合工作。按照《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于整合規(guī)范基層機構(gòu)的意見》（冀國稅發(fā)〔2007〕243號）的要求，配合有關(guān)部門，做好減并、規(guī)范稅務(wù)分局（所）的數(shù)量和名稱工作，穩(wěn)步推進全省基層機構(gòu)整合。按照以事設(shè)崗、以崗定責的原則，合理確定征、管、查以及基層和機關(guān)的人員比例，落實輪崗交流制度，特別是加大辦稅服務(wù)廳人員交流力度，年底前，各地要根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，普遍交流辦稅服務(wù)廳人員。
（六）以稅控收款機試點推行為主要任務(wù)，提高普通發(fā)票管理水平
1．提請省政府協(xié)調(diào)有關(guān)部門，統(tǒng)一部署，啟動稅控收款機推廣工作，上半年完成稅控收款機的選型招標工作，下半年進行試點推行。
2．強化普通發(fā)票管理?？偨Y(jié)和完善農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票遠程監(jiān)控試點以及定額發(fā)票管理試行工作。落實總局《普通發(fā)票有獎管理辦法》，下半年，結(jié)合稅控收款機試點，選擇部分市開展有獎發(fā)票管理信息系統(tǒng)試點。
二、以建立健全機構(gòu)機制為重點，全面提高納稅服務(wù)水平
（一）建立健全納稅服務(wù)機構(gòu)，提高納稅服務(wù)水平
1．建立健全納稅服務(wù)機構(gòu)。按照《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于設(shè)立省局納稅服務(wù)中心的通知》和《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范機構(gòu)設(shè)置、加強納稅服務(wù)體系建設(shè)有關(guān)問題的通知》的要求，建立健全納稅服務(wù)機構(gòu)，充實工作人員，明確工作職責。
2．細化服務(wù)標準。按照《納稅服務(wù)工作規(guī)范》的要求，研究制定我省《關(guān)于加強納稅服務(wù)工作的意見》，明確納稅服務(wù)工作流程，細化工作標準。加強納稅需求分析，建立和完善納稅人正當訴求收集和分析處理機制，以納稅人反映的困難和問題為切入點，不斷改進工作。
3。建立納稅服務(wù)考核機制。廣泛聽取納稅人意見，完善以納稅人滿意度為核心內(nèi)容的考核指標體系，建立納稅人對稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)質(zhì)量的評議、評價和監(jiān)督機制。
4．逐步建立納稅服務(wù)志愿者隊伍，開展納稅服務(wù)志愿者活動。
5．落實“兩個減負”。認真貫徹落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實“兩個減負”優(yōu)化納稅服務(wù)工作的意見》（國稅發(fā)〔2007〕106號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于清理簡并納稅人報送涉稅資料有關(guān)問題的通知》《辦理納稅人涉稅事項操作指南》等有關(guān)“兩個減負”的文件要求，切實減輕納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)的負擔。
6．加大辦稅公開推行力度。認真落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入推行辦稅公開的實施意見》和我省《辦稅公開實施辦法（試行）》，各級稅務(wù)機關(guān)按照各自職責，以納稅人普遍關(guān)心的稅收重點、熱點和難點以及涉及納稅人切身利益的問題為重點，按照《辦法》規(guī)定的內(nèi)容、形式、流程和時限，進行全面公開。發(fā)揮好電子觸摸屏的作用，實時更新公開內(nèi)容，為納稅人提供方便快捷的查詢方式。
（二）總結(jié)完善和試行“一窗通辦”、“同城通辦”，創(chuàng)新納稅服務(wù)方式
1．推行“一窗通辦”服務(wù)方式。在總結(jié)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，有計劃地推行涉稅事項“一窗通辦”，對辦稅服務(wù)窗口的設(shè)置和職能進行調(diào)整、歸并，統(tǒng)一為全職能窗口（發(fā)票發(fā)售、代開除外），有效解決辦稅服務(wù)廳窗口工作量不均衡和納稅人排隊的問題，提高辦稅效率。在有條件的地方，進行“同城通辦”試點工作。
2．配合有關(guān)部門，按照省政府統(tǒng)一部署，積極做好財稅庫銀聯(lián)網(wǎng)有關(guān)工作。
（三）以門戶網(wǎng)站二期建設(shè)為主要任務(wù)，提升納稅服務(wù)信息化水平
1．實施門戶網(wǎng)站二期建設(shè)。按照“大集中、大網(wǎng)絡(luò)、大平臺”的目標，啟動“河北國稅門戶網(wǎng)站”二期建設(shè)，年底基本完成“網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳”的功能。逐步搭建起“四個平臺”：搭建12366納稅服務(wù)平臺，為納稅人提供納稅咨詢、投訴舉報、電話申報等服務(wù)；搭建網(wǎng)上涉稅業(yè)務(wù)辦理平臺，實現(xiàn)申報納稅、發(fā)票認證、涉稅申請、涉稅查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)上辦理，力爭50%行政許可審批項目和部分非行政許可審批項目實現(xiàn)網(wǎng)上辦理；搭建內(nèi)網(wǎng)辦公應(yīng)用平臺，整合稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的各種資源和系統(tǒng)，方便內(nèi)部辦公；搭建部門間數(shù)據(jù)交換平臺，實現(xiàn)國稅部門與地稅、工商、海關(guān)、銀行、國庫、外匯管理等部門之間的數(shù)據(jù)交換。
2．實施12366服務(wù)熱線建設(shè)，建立省局集中模式的“12366”納稅服務(wù)熱線人工坐席制度。
3．整合納稅服務(wù)資源。拓展網(wǎng)上辦稅業(yè)務(wù)和網(wǎng)站功能，實現(xiàn)與12366熱線、多元化報稅平臺、短信服務(wù)系統(tǒng)的有效鏈接。建立和完善12366納稅服務(wù)熱線與稅務(wù)網(wǎng)站共同應(yīng)用的稅收法規(guī)庫和納稅咨詢問題庫。實現(xiàn)納稅服務(wù)的資源共享，效率提高，方便快捷。
三、引進樹立風險管理理念
（一）拓展管理思路，引進風險管理理念
通過培訓、講座等多種形式，網(wǎng)絡(luò)、視頻等多種途徑，使廣大稅務(wù)干部尤其是各級領(lǐng)導干部了解風險管理的概念、稅收風險的識別和分析、稅收風險評估主要任務(wù)和方法、稅收風險處理策略以及對稅收風險策略的評估等稅收風險管理的基本知識，逐步樹立稅收風險管理理念。
一、風險管理在稅源監(jiān)控實踐中的有益探索
風險的來源是多渠道的，有客觀原因造成的，也有主觀原因造成的，有來自宏觀方面的，也有來自微觀方面的。
（一）針對制度缺失，有效控制風險
從近幾年稅收執(zhí)法檢查情況來看，不少的執(zhí)法差錯并非是基層的主觀因素造成的，而是政策等客觀因素造成的。稅收政策的解釋和變化過頻，不僅增加了日管工作難度，同時增加了稅收管理的風險。如農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資等政策人為割裂了政策的連續(xù)性，且稅率差異大，計算復(fù)雜。在實踐中，我們認識到，收購憑證不僅是管理問題，也是政策問題，“江蘇漣水226”、“河北皮毛利劍二號”等案件的查處充分說明，難以控管的根源在于納稅人擁有收購憑證填開、抵扣自，在政策制定上存在監(jiān)管漏洞。對此，我們采取對涉農(nóng)企業(yè)庫存商品定期盤查、收購資金報驗、加工方式報告、收購季節(jié)巡查、收購環(huán)節(jié)回訪、抵扣稅款審核等管理措施。針對廢舊物資回收企業(yè)和用廢企業(yè)制定了各自的控制重點。對廢舊物資回收企業(yè)，我們突出對收購資金的審核和核查，將收購量與收購金額進行比對、分析；對用廢企業(yè)，我們從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和生產(chǎn)工藝流程入手，總結(jié)出非常實用的“投入產(chǎn)出法”，測算和審核原材料耗用、產(chǎn)成品產(chǎn)出之間的邏輯關(guān)系，這些措施一定程度上控制并化解了風險。
（二）針對監(jiān)管缺失，有效控制風險
當前的納稅評估工作，大多以案頭工作為主，稅務(wù)部門對納稅人涉稅信息掌握不全面，有些缺乏動態(tài)跟蹤，評估基本上是建立在對納稅人自我申報的基礎(chǔ)上，因此，納稅人的誠信度與申報資料的可信度僅憑稅務(wù)人員的評估，是不可能得到徹底解決的，一旦評估不正確，評估的稅務(wù)人員要承擔風險。對此，我們設(shè)計了《稅情監(jiān)控手冊》，通過管理員下企業(yè)，收集納稅人的一些基本的相對穩(wěn)定的資料，如：產(chǎn)品的市場行情、加工工藝流程、市場分布、在職人數(shù)、勞動效率、材料耗用率、廢品損失率、單位水電費耗用數(shù)、單位用車情況等，對這些信息和納稅人申報數(shù)據(jù)進行整合、分析，有效地提高了納稅評估的質(zhì)量，也降低了監(jiān)管缺失可能帶來的風險程度。
（三）針對行為缺失，有效控制風險
隨著稅制發(fā)展、信息化進程、法制完善、征管手段進步，稅收工作對稅務(wù)干部的要求也提升到了綜合性、復(fù)合型的素質(zhì)要求上，稅務(wù)干部除了能夠按部就班、規(guī)范操作外，還要具備分析、決策、應(yīng)急處理的能力，否則會因為不能作為、不作為、亂作為，受到責任追究、行政訴訟甚至司法瀆職等處理。為了化解這一風險，我們一是在涉及稅收優(yōu)惠政策審批審核類的事項和稅務(wù)稽查案件審理中推行集體審議制度，二是在納稅評估工作中實行專業(yè)評估和責任區(qū)全員評估相結(jié)合的模式，成立專業(yè)評估隊伍，抽選專業(yè)水平強、綜合素質(zhì)高、計算機操作熟練的人員專門從事評估工作，提高納稅評估質(zhì)量，三是完善業(yè)務(wù)操作規(guī)范和工作指導書，對每個部門、每個崗位都盡可能地規(guī)范能做什么、該做什么、依據(jù)什么做、怎么樣做，有章可循，有據(jù)可查。
（四）針對機制缺失，有效控制風險
客觀評價近幾年來征管改革在征管體制、稅制建設(shè)、稅收模式、信息化建設(shè)、服務(wù)手段等方面取得成績的同時，我們都切身體會到，在征納稅環(huán)境和配套措施相對滯后、在整體法制水平和法律意識尚不健全的條件下，稅務(wù)機關(guān)同樣面臨內(nèi)部管理機制不完善、外部信息獲取機制不暢通、內(nèi)外聯(lián)動機制不協(xié)調(diào)等問題。對此，我們在一些具體的業(yè)務(wù)上進行了探索。比如在四小票的管理上，當前納稅人利用四小票進行偷逃稅的現(xiàn)象比較普遍，但這項工作在內(nèi)、外的協(xié)調(diào)協(xié)作機制上并不順暢，外發(fā)協(xié)查件多、涉及外部門多、回復(fù)率低，部分外發(fā)協(xié)查杳無消息、“石沉大海”。對此，我們開發(fā)了增值稅抵扣憑證審核軟件，初步實現(xiàn)了增值稅其他抵扣憑證審核管理的智能化，自動比對審核信息，自動生成各類臺賬報表，自動打印協(xié)查清單，工作效率大幅提高，同時對四小票突出“源頭控制、重點篩選”，去年共發(fā)現(xiàn)1097戶企業(yè)接受虛假抵扣憑證2633份，涉及稅款1237萬元，比對相符率比上年有了大幅度提高。
二、進一步深化稅源監(jiān)控風險管理的設(shè)想
對風險的處置主要有風險回避、風險預(yù)防、風險自留、風險轉(zhuǎn)移、風險抑制和風險應(yīng)急等方法。對于稅源監(jiān)控管理來說，我們應(yīng)當以預(yù)防風險為主，采取預(yù)防措施，防患于未然，以減小損失發(fā)生的可能性及損失程度，同時我們要對已經(jīng)形成的風險，采取風險應(yīng)急的辦法，亡羊補牢?；谶@一基本思路，筆者認為，進一步深化稅源監(jiān)控風險管理必須把握以下重點：
（一）從系統(tǒng)的角度構(gòu)建稅源監(jiān)控風險管理體系
風險管理理論強調(diào)，風險管理是一個系統(tǒng)過程，包括風險的識別、風險的估測、風險評價和風險的控制等環(huán)節(jié)。因此，一個完善的風險管理體系至少應(yīng)該包括風險識別、風險評估和風險控制3個部分。
1、稅源監(jiān)控管理風險識別系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要是對可能發(fā)生稅收損失和困難的制度、手段、環(huán)節(jié)、行為等進行感知和預(yù)測，直觀地說，識別系統(tǒng)就是尋找可能造成風險的風險點和風險來源。稅源監(jiān)控風險識別系統(tǒng)的主要功能就是查找漏洞。
2、稅源監(jiān)控管理風險評估系統(tǒng)。這一系統(tǒng)的主要功能就是對風險點進行準確判斷、定位和評估，并應(yīng)用各種風險評估技術(shù)來判定風險發(fā)生的概率、危害大小、影響程度、損失輕重和風險因素。評估系統(tǒng)的一個重要功能就是風險預(yù)警。近幾年來，我們實行的納稅評估工作已初具風險評估工具的雛形，在建立稅源監(jiān)控評估系統(tǒng)的過程中，可以借鑒納稅評估工作的一些工具和做法。
3、稅源監(jiān)控風險管理控制系統(tǒng)。在確定了納稅人潛在的風險、具體的風險和可能逃避的稅收后，稅務(wù)部門應(yīng)該針對存在的風險因素，采取積極措施對風險進行控制，在稅收風險發(fā)生前，降低風險發(fā)生的概率，在損失發(fā)生時，積極實施補救措施，縮小損失程度來達到控制目的。這就是風險管理的控制系統(tǒng)。它的主要功能就是堵塞稅源監(jiān)控管理中的漏洞，實現(xiàn)“依法征收、征收率高、成本降低、社會滿意”的稅收征管工作十六字方針。
（二）建立稅源監(jiān)控風險信息數(shù)據(jù)庫
對風險的發(fā)現(xiàn)和識別，首先必須獲取最大量的稅源管理信息數(shù)據(jù)。沒有來自方方面面的信息數(shù)據(jù)，對風險進行識別和評估便無從談起。因此建立稅源監(jiān)控風險信息數(shù)據(jù)庫勢在必行。
稅源監(jiān)控風險信息數(shù)據(jù)庫必須做到豐富、可靠、齊全、及時。目前我們的征管信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)幾乎全部來源于納稅人的申報，在此基礎(chǔ)上分析出來的一些結(jié)論，其真實性、準確性難以得到保障。因此，稅源監(jiān)控風險信息數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)的采集要采取“走出去、請進來”的辦法，通過以下3種途徑采集有效數(shù)據(jù)：一是納稅人的申報信息，主要是納稅人的財務(wù)資料信息、銷售額等，對這類信息要加強資料真實性、準確性的驗證，去粗存精、去偽存真；二是要根據(jù)稅源監(jiān)控的需要采集數(shù)據(jù)，通過管理員下戶實地調(diào)查，對不同類別、不同行業(yè)的納稅人采集各自相關(guān)的數(shù)據(jù)，如在職人數(shù)、勞動效率、材料耗用率、產(chǎn)品的市場行情、加工工藝流程、市場分布、廢品損失率、單位水電耗用數(shù)、單位用車情況等，同時還要注重生產(chǎn)的季節(jié)性、設(shè)備的使用情況等，要最大化地將納稅人應(yīng)稅收入的產(chǎn)生、分布、增減變化等最大化地納稅數(shù)據(jù)采集范圍。這些數(shù)據(jù)的采集要做到“因我所取、為我所用”，實現(xiàn)一次采集、多方應(yīng)用；三是從工商、地稅、海關(guān)、技術(shù)監(jiān)督、發(fā)改委、銀行、統(tǒng)計等相關(guān)部門獲取信息。如注冊地、營業(yè)執(zhí)照中的一些信息、賬戶設(shè)置及資金往來狀況等。
（三）開發(fā)風險識別和評估系統(tǒng)
建立稅源監(jiān)控風險信息數(shù)據(jù)庫的最終目的就是要對這些海量數(shù)據(jù)進行分析、開發(fā)，通過定量、定性等指標的設(shè)立，發(fā)現(xiàn)異常信息，從而對異常信息進行風險甄別、定位和評價，為下一環(huán)節(jié)的風險控制措施的落實提高針對性。
稅源監(jiān)控風險識別和評估系統(tǒng)主要是依托風險信息數(shù)據(jù)庫，將納稅人的納稅能力和其財務(wù)狀況，以及其他相關(guān)信息進行整合，利用財務(wù)指標的內(nèi)在聯(lián)系性和財務(wù)指標與納稅能力的邏輯關(guān)聯(lián)，并根據(jù)實際情況制定相應(yīng)的預(yù)警值進行分析，從而判斷風險存在的可能性和危害性。
稅源監(jiān)控風險識別和評估的關(guān)鍵是建立稅收風險預(yù)警系統(tǒng)。這一系統(tǒng)的指標建立應(yīng)側(cè)重于預(yù)警監(jiān)控類指標，包括宏觀分析指標、微觀分析指標、征管數(shù)據(jù)分析指標、稅源質(zhì)量分析指標。宏觀分析指標側(cè)重于對地區(qū)內(nèi)整體稅負、稅收彈性和同比、環(huán)比的趨勢分析；微觀指標側(cè)重于對重點行業(yè)和企業(yè)分析、同行業(yè)同類信息指標比對等分析；征管數(shù)據(jù)分析指標側(cè)重于對征管數(shù)據(jù)的邏輯比對、審核和驗證，如稅種關(guān)聯(lián)性、零負申報率等；稅源質(zhì)量分析指標側(cè)重于對稅負率、欠稅率、物耗率等指標分析。
（四）提高對風險識別和控制的聯(lián)動效應(yīng)
風險管理是一個綜合性系統(tǒng)，必須建立在各部門協(xié)作的基礎(chǔ)上，因此在風險管理中也要注重稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查互補互動的聯(lián)動機制。一是在工作分工上要將現(xiàn)有的計統(tǒng)、信息部門“單打獨斗”轉(zhuǎn)變?yōu)橛嫿y(tǒng)、信息、流轉(zhuǎn)稅、所得稅、稽查、征管等部門“協(xié)同作戰(zhàn)”，按月對稅收與GDP等相關(guān)經(jīng)濟指標、征管軟件數(shù)據(jù)和對納稅人申報數(shù)據(jù)等進行“會診”，共同開展稅收分析，查找管理薄弱環(huán)節(jié)和疑點問題。二是在工作目標上要將目前相對簡單的信息收集向綜合信息產(chǎn)品轉(zhuǎn)變。依托信息化平臺，利用風險管理信息系統(tǒng)，對重點行業(yè)、重點稅源企業(yè)進行稅負分析，及時向基層分析報告和問題清單，再由基層通過實地調(diào)查、服務(wù)性調(diào)研等手段，逐條逐戶進行核實，確定納稅評估和稅務(wù)稽查的重點。三是重視稅務(wù)稽查的結(jié)果分析，建立信息反饋制度。稽查部門應(yīng)該加強案例分析，及時反饋征管環(huán)節(jié)在執(zhí)行稅收政策、管理制度中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，及時提出防范風險的建議。
（五）實施分類分級的稅源風險控制
對不同的風險進行分類分級控制是稅源監(jiān)控風險管理的關(guān)鍵。風險控制措施的采取與風險因素應(yīng)當相互對應(yīng)，有什么樣的可能，那就應(yīng)當有避免發(fā)生可能的措施。目前基層稅務(wù)機關(guān)普遍存在納稅戶數(shù)多、管理任務(wù)重、征管人手少的現(xiàn)象，因此在風險管理過程中不能進行“拉網(wǎng)式”“大海撈針”式的控制，而要將控制的重點放到高風險的環(huán)節(jié)，要根據(jù)銷售規(guī)模、稅源規(guī)模、行業(yè)、財務(wù)核算狀況、納稅信譽分級評定、優(yōu)惠政策等因素，交叉組合，立體篩選，按風險的高低科學合理分類、分級，合理區(qū)分高風險企業(yè)、重點稅源企業(yè)、長虧不倒企業(yè)等。這樣進行分類分級，有利于及時提高控制效率，有效利用現(xiàn)有的征管力量。
論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營或投資活動的適當安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化的目標。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風險的概念和特征，針對稅收風險提出了防范的措施。
稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的，即實現(xiàn)股東財富最大化或企業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。
一、稅收籌劃的概念及特征
（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
（二）企業(yè)稅收籌劃的特征
1、政策導向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。
2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經(jīng)濟行為，當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風險
（一）企業(yè)稅收籌劃風險的定義。風險是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風險不僅包括負面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理決策的一個重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風險是籌劃結(jié)果的不確定性。風險管理中人們更關(guān)注的是風險的負面效應(yīng)，即風險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風險是納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。
（二）企業(yè)稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因。對稅收籌劃風險成因及其防范進行研究，從而達到降低風險發(fā)生的概率，減小風險損失，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的意義。
稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：
1、政策風險。政策風險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進行稅務(wù)籌劃活動以達到減輕稅負目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一，政策選擇風險。政策選擇風險，即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上可能會由于政策的差異或認識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。
2、不依法納稅的風險。選擇納稅核算方法是進行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機關(guān)確認為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。
3、信息風險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師來進行。在進行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會導致籌劃人員提出不當?shù)姆桨?，從而發(fā)生信息風險。
4、籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認同的風險。進行稅務(wù)籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務(wù)籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導致納稅人實施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認同的風險。
5、投資扭曲風險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
三、企業(yè)稅收籌劃風險的防范
針對上文提到的稅收籌劃風險，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務(wù)籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經(jīng)濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。
（二）牢固樹立風險意識，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風險無時不在。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)當充分考慮到籌劃方案的風險，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷變化的，因此進行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質(zhì)，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風險降至最低。
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金融租賃業(yè)務(wù)是不同于銀行信貸的一種新型交易方式，它以租賃資產(chǎn)為核心，以設(shè)備租賃代替融資購買，為企業(yè)提供了一條全新的融資途徑，體現(xiàn)了融資與融物相結(jié)合的特點。一般來看，金融租賃業(yè)務(wù)和銀行信貸業(yè)務(wù)在交易結(jié)構(gòu)、交易載體、定價機制等方面均存在不同。1.不同的交易結(jié)構(gòu)。租賃業(yè)務(wù)可總結(jié)為獨有的“一二三”模式，即“一個租賃物、兩個合同、三個當事人”?！耙粋€租賃物”即每一筆金融租賃業(yè)務(wù)的開展，都必須有一個租賃物;以這個租賃物為依托，金融租賃業(yè)務(wù)會衍生出兩個合同———租賃物的買賣合同和租賃物的租賃合同;這兩個合同發(fā)生在三個不同的租賃當事人之間:出租人、承租人和設(shè)備生產(chǎn)商。在這個過程中，租賃資產(chǎn)是租賃業(yè)務(wù)的核心，也是租賃業(yè)務(wù)和信貸業(yè)務(wù)最基本的區(qū)別。2.不同的交易載體。信貸業(yè)務(wù)的交易載體為貨幣，其信用的運動方式為“貨幣—貨幣”。而金融租賃業(yè)務(wù)則由貨幣融資變成了以實物資產(chǎn)為交易載體的融資，運動形式為“貨幣—實物資產(chǎn)(租賃物)—貨幣”，因此其產(chǎn)融結(jié)合、服務(wù)實體經(jīng)濟的效果更強。3.不同的資產(chǎn)屬性。作為租賃業(yè)務(wù)的核心，租賃資產(chǎn)不僅是單純的金融資產(chǎn)，其背后更是實物資產(chǎn)、客戶信用等的融合。以飛機租賃為例，租賃期內(nèi)，如果客戶違約，但飛機并未貶值，這說明租賃公司的金融資產(chǎn)發(fā)生貶值，但實物資產(chǎn)并未貶值，租賃公司可以通過租賃物處置等方式來降低損失。另一方面，如果飛機價格貶值，但客戶并沒有違約，作為金融資產(chǎn)的飛機依然能夠為租賃公司帶來穩(wěn)定的現(xiàn)金流。從這個意義上來看，由于租賃資產(chǎn)的風險緩釋作用，租賃業(yè)務(wù)的風險程度一般低于銀行信貸。4.不同的定價機制。銀行的貸款利率定價一般考慮以下幾個因素:基準利率、交易成本和企業(yè)風險溢價。租賃業(yè)務(wù)定價同樣需要考慮以上因素，但還需要包含以下部分，即定價是否需要覆蓋設(shè)備的維修成本、特定市場投資風險、租賃物價格波動風險、資產(chǎn)余值估算等。5.不同的合同屬性。在金融租賃交易中，租賃資產(chǎn)是承租企業(yè)根據(jù)自身需要選定的，因此不能以退還租賃物為條件而提前中止合同;租賃公司也不能以改變租金為由來終止合同。因此，金融租賃合同具有不可違約性。6.不同的權(quán)屬關(guān)系。在信貸業(yè)務(wù)中，企業(yè)從銀行獲得貸款購買設(shè)備，設(shè)備的所有權(quán)和使用權(quán)屬于企業(yè);但在金融租賃業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)，租賃設(shè)備的所有權(quán)屬于租賃公司，使用權(quán)則屬于承租企業(yè)。7.不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。由于銀行信貸表現(xiàn)為純粹的資金運動形式，因此其可進入國民經(jīng)濟的各個領(lǐng)域;而租賃業(yè)務(wù)必須以實物資產(chǎn)作為載體，這就意味著一些不依托于大型實物資產(chǎn)、提供智力服務(wù)和創(chuàng)意的行業(yè)，租賃業(yè)務(wù)并不太適合進入。①8.不同的風險類別。銀行信貸業(yè)務(wù)面臨的風險類別包括信用風險、市場風險、操作風險等。租賃業(yè)務(wù)同樣會涉及這些風險類別，但還會面臨一些特殊風險，例如資產(chǎn)風險、稅收風險等。租賃業(yè)務(wù)的風險特征將在第三部分進行討論，此處不再贅述。9.不同的融資能力。融資能力的差異主要是針對承租企業(yè)而言的。信貸業(yè)務(wù)中，貸款的增加會提高企業(yè)負債比例，降低償債能力;但是通過租賃方式融資可以部分規(guī)避和解決這一問題，同時還能享受成本扣除、稅收減免等多重“好處”，為企業(yè)“減負”。10.不同的信用擴張能力。信貸業(yè)務(wù)和租賃業(yè)務(wù)具有不同的信用擴張能力:銀行提供的貨幣和貸款會通過貨幣乘數(shù)產(chǎn)生出數(shù)倍于它的存款，有可能造成信用膨脹;而金融租賃業(yè)務(wù)必須以租賃資產(chǎn)作為依托和載體，一般不會造成信用的過度膨脹。
二、金融租賃業(yè)務(wù)的風險特征:一般風險和特殊風險
租賃資產(chǎn)是金融租賃業(yè)務(wù)的核心，也是信貸業(yè)務(wù)和租賃業(yè)務(wù)最基本的區(qū)別。由于租賃資產(chǎn)兼具金融資產(chǎn)和實物資產(chǎn)的雙重屬性，因此金融租賃業(yè)務(wù)既會面對一般的金融風險，也面臨了租賃業(yè)務(wù)的特殊風險———資產(chǎn)風險。
(一)金融租賃業(yè)務(wù)的一般風險②1.信用風險。金融租賃業(yè)務(wù)的信用風險是指由于種種原因，導致承租人、設(shè)備供應(yīng)商或其他當事人不愿或無力按時履約，從而為租賃公司或其他交易對手造成損失的風險。金融租賃業(yè)務(wù)信用風險的特殊性在于其風險源不止一個，設(shè)備供應(yīng)商無法按時交付設(shè)備、承租人不能按時支付租金、租賃物發(fā)生損毀等，都會導致信用風險的發(fā)生。因此，租賃公司必須做好事前調(diào)查，強化后期管理，隨時跟蹤租賃物使用情況，以降低風險的發(fā)生。2.其他風險。租賃業(yè)務(wù)的市場風險、流動性風險、操作風險等，與其他金融機構(gòu)并無本質(zhì)不同，但是，如果對租賃項目和租賃物的選擇出現(xiàn)失誤，對設(shè)備市場缺乏分析，造成投資不能按時收回，或者由于資金融通能力不足無法支付設(shè)備購買資金，也會引發(fā)市場風險。
(二)金融租賃業(yè)務(wù)的特殊風險③1.資產(chǎn)風險。由于租賃業(yè)務(wù)的開展必須以租賃資產(chǎn)作為依托，因此資產(chǎn)風險是金融租賃業(yè)務(wù)面臨的最特殊的風險。資產(chǎn)風險包括幾個方面:購買風險、滅失風險、余值風險等。購買風險指的是租賃公司在選擇租賃物和供貨商的過程中，由于租賃物價格波動、質(zhì)量不高、供貨渠道不通暢、資產(chǎn)組合不合理等產(chǎn)生的風險。購買風險會影響承租人對租賃物的使用，進而影響其償債能力。滅失風險指的是租賃物在運輸、安裝和使用過程中，由于各種因素造成其不能正常使用或完全損壞，進而給租賃公司帶來損失的風險。通常情況下，租賃公司會在租賃合同中要求承租人對租賃資產(chǎn)投保，以降低損失。余值風險即殘值風險，一般發(fā)生在經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)中。由于經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)需要面臨租期結(jié)束后的資產(chǎn)處置工作，因此租賃公司必須合理估計殘值以保證權(quán)益。2.其他風險。其他風險包括法律風險、稅收風險、資產(chǎn)價值與債權(quán)的不匹配風險等。(1)法律風險。由于租賃業(yè)務(wù)涉及了多個當事人、合同文本和交易環(huán)節(jié)，導致其法律風險較大。如果交易各方的權(quán)利、義務(wù)、風險狀況等沒有在相關(guān)合同中明確體現(xiàn)，就可能產(chǎn)生糾紛。(2)稅收風險。稅收風險即現(xiàn)有稅收制度發(fā)生改變時，有可能造成項目權(quán)益率發(fā)生變動而產(chǎn)生的風險。因此，租賃公司在業(yè)務(wù)開展過程中，需要充分考慮到稅收制度變化帶來的影響，進而合理測算自身的稅收承受度和項目收益水平。(3)資產(chǎn)價值與債權(quán)不匹配風險。該風險指的是，由于未估算好租賃業(yè)務(wù)的信貸成本、交易成本、承租人風險溢價等因素，導致租金不能夠覆蓋租賃公司的成本和正常收益。在實際的業(yè)務(wù)操作中，可以采取租金先付、收取保證金、倒推法計算各期租金等方式，來降低此風險的發(fā)生。實際上，無論是稅務(wù)風險還是資產(chǎn)價值與債權(quán)不匹配風險，其核心都是定價問題。只有充分估計到租賃業(yè)務(wù)中可能會發(fā)生的各類風險以及風險的大小，才能對租賃資產(chǎn)進行合理定價，并科學確定各期租金的額度和支付方式，最大化租賃公司的收益。
三、金融租賃公司風險管理體系的構(gòu)建:“資產(chǎn)+信用”的風險管理模式
盡管租賃資產(chǎn)是租賃公司風險管理的核心和主要手段，但這并不意味著租賃公司不需要重視對承租人信用狀況的考評。實際上，基于租賃資產(chǎn)的核心地位，以及資產(chǎn)和信用在不同業(yè)務(wù)中的不同作用，租賃公司必須圍繞著租賃資產(chǎn)的使用和流轉(zhuǎn)，以租賃資產(chǎn)為核心，以企業(yè)信用為重點，構(gòu)建“資產(chǎn)+信用”的風險管理體系。
(一)金融租賃公司的風險特征要求建立“資產(chǎn)+信用”的風險管理模式根據(jù)前文分析，租賃業(yè)務(wù)風險可劃分為一般風險和特殊風險。這種特殊的風險特征，要求金融租賃公司在風險管理工作中必須同時重視對資產(chǎn)和信用的雙重管理。從資產(chǎn)和信用兩個方面更深入地探究租賃業(yè)務(wù)和信貸業(yè)務(wù)的區(qū)別，可以發(fā)現(xiàn)，盡管信貸和租賃都需要同時對資產(chǎn)和信用做出評價，但由于資產(chǎn)和信用在兩個業(yè)務(wù)中所處的不同地位，因此表現(xiàn)出不同的作用:信貸業(yè)務(wù)是以企業(yè)信用為切入點的，資產(chǎn)或物的因素為一種增信措施;而租賃業(yè)務(wù)是以“物”為切入點，首先尋求的是合適的租賃物，同時考慮承租人信用。正是基于此特點，金融租賃公司需要改變以往過于依賴信用管理的風控體系，加強資產(chǎn)風險的管理，并從資產(chǎn)和信用兩個方面，重塑風險管理架構(gòu)，以更好地適應(yīng)租賃業(yè)務(wù)要求?；谫Y產(chǎn)和信用的風險管理體系，金融租賃公司可以制定差異化的準入標準，通過不同等級的資產(chǎn)和信用的搭配，實施不同的租賃授信政策。
(二)如何建立“資產(chǎn)+信用”的風險管理體系①1.基本原理。評級的概念來源于銀行。在實踐中，銀行依據(jù)一定的標準，采用一定的方法，對客戶和特定交易(即債項)進行等級劃分，并據(jù)此制定不同的政策，實施不同的授信原則和限額管理，以實現(xiàn)風險管理的差異化和精準化?？梢哉f，以信用評級為基礎(chǔ)的風險管理體系是銀行風險管理工作的核心。一直以來，對租賃資產(chǎn)的選擇、評價和管理是租賃公司業(yè)務(wù)發(fā)展中的一個難題。如何將分屬于不同行業(yè)的不同資產(chǎn)，用一個統(tǒng)一的標準進行衡量，租賃公司也在不斷地進行探索。借鑒商業(yè)銀行成熟的客戶信用評級經(jīng)驗，金融租賃公司完全可能總結(jié)、抽象出衡量實物資產(chǎn)好壞的關(guān)鍵因素和指標，建立起一整套租賃資產(chǎn)的風險評級體系，走出一條適應(yīng)租賃業(yè)務(wù)特點的風險管理之路。2.指導原則。租賃公司“資產(chǎn)+信用”的風險管理體系是一個全新的思維，在充分考慮租賃業(yè)務(wù)特點的基礎(chǔ)上，本文認為，“資產(chǎn)+信用”的風險管理體系的建設(shè)，除了遵循一般風險管理的基本原則外，還應(yīng)該堅持以下原則:(1)以租賃資產(chǎn)為核心。租賃公司風控體系的搭建應(yīng)該牢牢把握“租賃資產(chǎn)”這一關(guān)鍵，在當前的風控體系中，加入對資產(chǎn)風險的評價和管理，并以此為基礎(chǔ)，對風險管理架構(gòu)進行調(diào)整。(2)以企業(yè)信用為重點。盡管租賃公司要高度重視資產(chǎn)風險，但這并不意味著其會放松對承租人的信用考察。租賃公司依然需要加強信用風險防范，做好事前調(diào)查和事后管理，避免向資信狀況差的承租人和風險過大的項目投資。(3)區(qū)別、側(cè)重與融合。租賃公司應(yīng)對資產(chǎn)風險和信用風險實施不同的管理方法和技術(shù);在實際運作中，應(yīng)以資產(chǎn)風險為主，同時重視信用風險管理;以二者為基礎(chǔ)，建立起一整套既相互獨立、又實現(xiàn)了對接和貫通的風險管理體系。(4)動態(tài)調(diào)整。鑒于內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境和競爭格局的變化，租賃公司應(yīng)該定期或不定期地對公司的風險管理狀況進行檢查和評估，及時調(diào)險管理的政策、制度、流程等，以確保公司風險管理與業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略相一致。3.“資產(chǎn)+信用”風控體系的初步框架和實施步驟。一般看來，合格的租賃資產(chǎn)需滿足幾個特征:首先，具備保值性、通用性、可移動性;其次，本身具備獨立價值，可單獨處置;再次，變現(xiàn)力強、能夠轉(zhuǎn)讓，擁有比較發(fā)達的二級市場;最后，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營起到關(guān)鍵性的作用，或者說是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的核心設(shè)備和關(guān)鍵設(shè)備。從這幾個特點出發(fā)，租賃公司可以提取出一套租賃資產(chǎn)評價的基本指標，構(gòu)建租賃資產(chǎn)的風險評級體系。租賃資產(chǎn)評級指標的提取應(yīng)該堅持全面、客觀、科學的原則，既考慮租賃物的通用性、可變現(xiàn)性和可移動性，同時合理評價不可移動的關(guān)鍵設(shè)備和核心設(shè)備。租賃資產(chǎn)風險評級體系的搭建可以從兩個層面來考慮:宏觀層面上，堅持全面性標準，著眼于整體框架的完整，確定租賃物評價的基本框架;微觀層面上，基于不同的行業(yè)和租賃物，確定差異化的評價準則和指標，同時確定對應(yīng)權(quán)重;指標的確立和權(quán)重的劃分應(yīng)建立在深度的行業(yè)研究和大量的數(shù)據(jù)支持上。租賃評級體系基本指標可以包括以下幾個方面:從宏觀來看，應(yīng)包括行業(yè)指標、租賃方式指標;從微觀層面來看，可以考慮租賃物的整體價值、單體價值、通用性、可移動性、保值性、技術(shù)先進性、未來可應(yīng)用前景、是否是企業(yè)生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備等。每個大指標之下，可以根據(jù)租賃物的不同特點，設(shè)計微觀指標，并給予權(quán)重，例如，行業(yè)指標可包括行業(yè)基本面、景氣指數(shù)、設(shè)備價格指數(shù)等;租賃方式包括直租、回租、廠商租賃等。具體方法上，可以采取專家打分卡的方式，依據(jù)從好到壞的標準，設(shè)置5分到1分五個等級。需要說明的是，由于行業(yè)的不同和租賃公司具體業(yè)務(wù)的差異，具體指標選擇還需要租賃公司依據(jù)自身情況而定，同時依據(jù)經(jīng)濟形勢變化做出適度調(diào)整。舉例說明上述指標體系的應(yīng)用。以飛機為例，行業(yè)指標可以從航空運輸景氣指數(shù)、旅客運輸量、周轉(zhuǎn)量等進行設(shè)置。如果行業(yè)非常景氣，旅客運輸量、周轉(zhuǎn)量很大，可以給出4～5分的分值，反之則給予低分。從租賃方式來看，如果企業(yè)需要大力發(fā)展直租，則給予直租較高分值。飛機的整體價值和單體價值都很高，同時也具備優(yōu)良的通用性、可移動性和保值性，可分別給予5分。在技術(shù)先進性和未來應(yīng)用前景上，可賦予主流機型較高分值等等。這樣，通過專家對各個租賃資產(chǎn)評價指標的賦值，租賃公司可以將以往對租賃資產(chǎn)感性、主觀的判斷，轉(zhuǎn)化為理性的認識。租賃資產(chǎn)風險評級體系的搭建可以采取分階段、逐步推進的方法，即立足于行業(yè)和公司當前的實際情況，先易后難，先簡后繁，從簡單、有效、便捷做起:首先，應(yīng)著重于整體框架的搭建，并從租賃公司占比最大的行業(yè)開始建立。其次，在評價方式上，可先采取專家打分卡的方式，并依據(jù)從業(yè)經(jīng)驗、職位等，對專家評判結(jié)果設(shè)立權(quán)重。最后，組織一批具備較強研究能力的人才隊伍，加強行業(yè)研究，重視數(shù)據(jù)積累，最終過渡到計量方法的使用。4.適應(yīng)“資產(chǎn)+信用”風險管理體系應(yīng)做的變革。在“資產(chǎn)+信用”的風險管理框架下，租賃公司風險管理的內(nèi)容、組織結(jié)構(gòu)、指標體系、流程設(shè)計、監(jiān)控和預(yù)警體系等均要隨之發(fā)生變化:風險管理的主要內(nèi)容應(yīng)從以“信用”為主，轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)風險+信用風險”。在組織結(jié)構(gòu)上，設(shè)置專門的資產(chǎn)風險管理的職能部門，并與風險管理部和業(yè)務(wù)部門進行分工、對接和協(xié)作;職能設(shè)置上，資產(chǎn)風險管理部門專注于資產(chǎn)風險管理，前臺業(yè)務(wù)部門設(shè)置專崗，負責追蹤、監(jiān)測、研究最新的市場動態(tài)。預(yù)警和監(jiān)測指標也應(yīng)加入與租賃資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)容，更關(guān)注行業(yè)指標、設(shè)備價格指數(shù)等。在流程設(shè)計上，也應(yīng)加入租賃資產(chǎn)風險評級的環(huán)節(jié)等等(相關(guān)流程設(shè)計可見圖5)。
(三)“資產(chǎn)+信用”風險管理體系的應(yīng)用“資產(chǎn)+信用”的風險管理體系建立之后，租賃公司就可以以租賃資產(chǎn)風險評級結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合承租人信用評級，在業(yè)務(wù)定價、租后管理、限額管理、監(jiān)測與預(yù)警方面，實施差異化政策。從租賃授信政策來看，一方面，針對融資性租賃和經(jīng)營性租賃的不同，實施不同的授信組合管理。經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)更類似于長期投資，因此對資產(chǎn)和承租人的資質(zhì)要求更高。另一方面，對于融資性租賃業(yè)務(wù)，可以根據(jù)資產(chǎn)、客戶和債項的不同等級，實施差異化的授信管理和增信措施。配合授信組合管理，租賃公司可以在流程設(shè)置上做出調(diào)整，設(shè)置差異化的流程分支，提高審批效率。總之，依托于“資產(chǎn)+信用”的風險管理框架，租賃公司可以發(fā)展出一整套包含制度、流程、定價、監(jiān)測、預(yù)警等的應(yīng)用體系，實現(xiàn)差異化的決策和定價，并對當前“類信貸”的宏觀風險管理框架進行重塑，進而走出一條符合監(jiān)管要求、貼合業(yè)務(wù)特點的差異化道路。
四、“資產(chǎn)+信用”風險管理體系下，金融租賃公司的應(yīng)對策略
風險管理模式的建立和調(diào)整是一項系統(tǒng)工程，也是一個長期性的挑戰(zhàn)。金融租賃公司必須從戰(zhàn)略高度對風險管理工作進行系統(tǒng)研究和全面梳理，從而真正走出一條特色化和專業(yè)化的道路。在具體的策略選擇上，金融租賃公司可以制定風險管理發(fā)展規(guī)劃，在深度調(diào)研的基礎(chǔ)上，制定分階段目標，從短、中、長期有序地推進風險管理能力的提升。從短期來看，由于公司面臨的資源約束、結(jié)構(gòu)職能、管理模式等不會發(fā)生太多變化，因此更多的是一些基礎(chǔ)性的工作。例如，對公司風險管理工作進行全面診斷，總結(jié)風險管理經(jīng)驗，尋找風險管理漏洞，確定未來的發(fā)展方向，評估未來發(fā)展所需投入的人力、物力、平臺建設(shè)等資源;培育風險文化;著手數(shù)據(jù)積累和行業(yè)研究等。從中期來看，經(jīng)過前期的梳理和調(diào)整，風險管理整合框架已經(jīng)初步搭建，更重要的就是對其進行落實和細化。例如，不斷強化董事會和高管層的風險管理責任;全面整合資產(chǎn)風險、信用風險、市場風險等重大風險管理職能;不斷完善業(yè)務(wù)風險管理線、職能風險管理線、內(nèi)部審計線三道防線的建設(shè);對風險管理人才的培育和激勵等;開發(fā)更為精確的風險管理技術(shù)和手段等。從長期來看，長期的規(guī)劃是一個不斷優(yōu)化和創(chuàng)新的過程。由于經(jīng)濟形勢瞬息萬變，金融租賃公司也應(yīng)及時對公司業(yè)務(wù)方向、發(fā)展戰(zhàn)略、風控模式等做出調(diào)整。鑒于前期的積累，租賃公司可以在數(shù)據(jù)、信息技術(shù)、人力資源儲備等達到條件的基礎(chǔ)上，研發(fā)較為高級的資產(chǎn)風險管理模型，并將其與信用風險管理、授信決策、租后管理、預(yù)警和監(jiān)測、資產(chǎn)分類等實現(xiàn)對接，構(gòu)筑出租賃公司全新的風險管理模式。實際上，對短、中、長期時間段的劃分并不是一個嚴格的時間線，各階段的主要工作也可以依據(jù)進度調(diào)整，創(chuàng)新能力的發(fā)揮也應(yīng)該貫穿于整個發(fā)展過程。但無論如何，有關(guān)風險管理的基礎(chǔ)工作需要從當前得到重視，開始啟動并逐步推進。
關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)風險；管理措施
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01
一、上市公司財務(wù)風險的概念及其類型
（一）財務(wù)風險的概念：即公司由于受到內(nèi)外環(huán)境因素的影響，其在進行各項生產(chǎn)經(jīng)營活動時，因各種難以預(yù)料和無法控制的因素，出現(xiàn)的經(jīng)濟損失或偏離預(yù)期的經(jīng)濟收益的可能性大小。
（二）上市公司財務(wù)風險的四大類型
1.籌資風險?；I資風險是企業(yè)債務(wù)到期償還的不確定性和經(jīng)營風險延伸造成的結(jié)果。上市公司籌集資金后，由于經(jīng)營不善等原因?qū)е鹿疚茨馨磿r償還本金與利息的可能性。債務(wù)籌資與股權(quán)籌資是兩種常見的籌資方式。
2.投資風險。上市公司各項投資活動的收益具有不確定性，面臨預(yù)期收益減少，本金虧損的潛在風險。公司的投資方式主要有對內(nèi)投資與對外投資兩種。
3.Y金回收風險。由于經(jīng)濟疲軟、產(chǎn)能過剩等問題，上市公司的產(chǎn)品銷售階段易出現(xiàn)資金回收風險。截止2016年11月1日，《證券日報》報道A股2958年上市公司中，2883家應(yīng)收賬款合計3.72萬億元，同比增長14%。尤其是在建筑、房地產(chǎn)等行業(yè)所承受的壓力尤為突出，應(yīng)收賬款回收風險增加，產(chǎn)生財務(wù)風險。
4.利潤分配風險。如果利潤分配政策缺乏控制制度約束，未與企業(yè)的實際情況相結(jié)合，必將影響企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)，形成間接的財務(wù)風險。
二、國內(nèi)上市公司財務(wù)風險的影響因素
上市公司主要受外部與內(nèi)部兩大因素影響，其中，外部因素包括經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境與法律環(huán)境，內(nèi)部因素包括資金結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)、存貨結(jié)構(gòu)與股利分配政策等，具體分析如下：
（一）外部因素
1.經(jīng)濟環(huán)境。上市公司公司所在的經(jīng)濟環(huán)境處于不斷變化的狀態(tài)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)發(fā)展形勢和交通等資源管理現(xiàn)狀改變，增加了公司的財務(wù)風險。當貨幣政策、財政政策及股市行情不穩(wěn)定，進一步增加公司的財務(wù)風險。
2.政治環(huán)境。國家政治制度、體制及政策等都是政治環(huán)境的范疇。當前全球經(jīng)濟一體化的大形勢下，我國企業(yè)大都采取走出去的發(fā)展戰(zhàn)略，跨國投資時，政治風險是首要問題。另外，稅收優(yōu)惠、貸款利率、外匯匯率等深受國家政策的影響。
3.法律環(huán)境。法律環(huán)境與政治環(huán)境有密切的聯(lián)系，公司每時每刻的生產(chǎn)經(jīng)營未能擺脫法律框架。上市公司作為企業(yè)中的特殊群體，其受法律環(huán)境的監(jiān)管更加嚴格規(guī)范。
（二）內(nèi)部因素
1.籌資決策不夠科學，資金結(jié)構(gòu)不合理。上市公司只有選擇了正確的籌資方式和籌資規(guī)模，控制籌資風險不超出合理范圍。上市公司籌資數(shù)額過小，增加再籌資難度；籌資數(shù)額過大，造成資金閑置成本增加。
2.投資決策不合理，多元化投資獲益小。上市公司規(guī)模一般較大，資金相對寬松，很多上市公司會選擇多元化戰(zhàn)略，盲目投資往往出現(xiàn)失敗，甚至會陷入投資心理陷阱，越是失敗越追加投資，這便是惡性增資。
3.存貨結(jié)構(gòu)不合理，資金流動遲緩。上市公司想要有效提高償債能力需將存貨變現(xiàn)，實現(xiàn)資金凈流量。一旦上市公司的存貨結(jié)構(gòu)不合理，大量存貨未能及時變現(xiàn)，公司會面臨較大的經(jīng)營風險，降低其償債能力，且資產(chǎn)負債率過高，由此導致公司財務(wù)風險出現(xiàn)。
三、加強國內(nèi)上市公司財務(wù)風險管理的措施
1.建立健全財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)
上市公司應(yīng)當建立適時、全面、動態(tài)的財務(wù)預(yù)警機制，確立財務(wù)危機預(yù)警標準，財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)制定有效的財務(wù)敏感指標，重點監(jiān)測現(xiàn)金流量、杠桿效應(yīng)及營運能力，通過數(shù)學模型等分析方法，分析財務(wù)敏感指標與財務(wù)風險率的變化情況，得出預(yù)警分析報告，有助于上市公司事前獲得財務(wù)風險的易發(fā)信息，加強防范，盡可能降低公司的財務(wù)風險，最終實現(xiàn)公司的健康與持續(xù)發(fā)展。目前理論界和學術(shù)界預(yù)測企業(yè)財務(wù)危機的一個重要的函數(shù)模型是多元線性函數(shù)回歸模型-阿爾曼模型（Z-Score模型）。
2.構(gòu)建合理而科學的財務(wù)運行機制
建立健全科學的投資決策機制，對投資項目進行可行性論證，并嚴格管理投資資金，謹慎投資。投資立項之后，應(yīng)進行詳細、充分的可行性研究，在綜合考慮各項因素后，首選凈現(xiàn)金流量為正的項目；上市公司應(yīng)減少高風險投資行業(yè)，著重于加強自身建設(shè)、創(chuàng)新研發(fā)等方面，擴大產(chǎn)品的競爭力、提高市場占有率，逐步增強自身實力和抵御經(jīng)濟危機的能力。
構(gòu)建合理的籌資決策機制，適度進行借款負債經(jīng)營，確定籌資額時需衡量綜合償還實力，合理確定債務(wù)資金與自有資金、短期融資與長期融資之間的平衡關(guān)系，避免過度籌資帶來的財務(wù)風險；針對企業(yè)不斷變化的規(guī)模和實力，企業(yè)的財務(wù)狀況，及時調(diào)整籌資策略，并且及時、有效的執(zhí)行，減少融資成本，降低財務(wù)風險。
3.規(guī)范公司的治理結(jié)構(gòu)
上市公司應(yīng)建立明確的公司產(chǎn)權(quán)制，做到權(quán)責明晰，維持公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動；規(guī)范股東大會，確保大小股東享有平等權(quán)利。加大董事會對經(jīng)營者的監(jiān)督領(lǐng)導力度，設(shè)立督導機制，適時追蹤與控制經(jīng)營者，使經(jīng)營者的行為緊緊圍繞既定的財務(wù)目標，及時發(fā)現(xiàn)并指出經(jīng)營者會引發(fā)財務(wù)風險的行為發(fā)生時及時進行糾正；建立健全上市公司高級管理人員的激勵考核機制，采取工資加獎金、年薪、直接發(fā)放股權(quán)激勵等具體方法或是重調(diào)委托結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)好委托關(guān)系，并盡可能降低人對自身利益的損害。
4.建立以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的財務(wù)風險控制評價體系
財務(wù)風險控制自身就是一種管理活動，需監(jiān)督和評價其具體的實施情況，《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律要求，上市公司一般都設(shè)有專門的審計委員會，建立以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的財務(wù)風險控制體系，上市公司應(yīng)加強內(nèi)部審計的獨立性，實現(xiàn)審計委員會對管理層的監(jiān)督制約。加強對上市公司內(nèi)各子公司，業(yè)務(wù)部門的常規(guī)性審計，充分考慮風險因素，及時評價，及時找出內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，做到及時改進，建立健全財務(wù)風險控制評價體系，及時有效地規(guī)避財務(wù)風險。
四、結(jié)語
我國國內(nèi)股市與金融行業(yè)發(fā)展未成熟，上市公司的內(nèi)外部環(huán)境受到自身內(nèi)外兩大因素出現(xiàn)波動，使其財務(wù)風險系數(shù)變大。國內(nèi)上市公司應(yīng)當不斷提高風險防范意識，積極采取文中提到的四大財務(wù)風險管控的措施，加強管理強度，最終使其健康與持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]孫燕.上市公司財務(wù)風險管理[J].商場現(xiàn)代化，2016.
關(guān)鍵詞：服務(wù)外包；稅收服務(wù)；稅收管理；社會化
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01
近年來，各級稅務(wù)部門人少事多、工作量大、效率不高的問題不斷顯現(xiàn)出來，如何在現(xiàn)有條件下集中精力做好征管、服務(wù)兩大核心業(yè)務(wù)工作，是當前各級稅務(wù)部門廣泛關(guān)注的問題。筆者認為，可以借鑒企業(yè)服務(wù)外包的思路，對稅務(wù)管理中的一些非涉稅事物以服務(wù)外包的形式推向社會，通過社會化協(xié)作，整合內(nèi)外資源來提高稅務(wù)工作效率，降低管理成本，改善部門形象?；诖耍疚木投愂辗?wù)和管理工作社會化做一探討。
一、當前基層稅務(wù)部門存在的主要問題
（一）征管范圍廣，管理力量不足。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，所有制結(jié)構(gòu)日益多元化，跨地域經(jīng)濟活動日益頻繁，納稅人數(shù)量不斷增加，稅源管理與監(jiān)控難度與日俱增，相對于基層稅務(wù)部門而言，現(xiàn)有征管力量明顯不足。
（二）工作事務(wù)雜，人員壓力大。當前基層干部普遍感到工作任務(wù)重，思想壓力大。稅源管理、稅收執(zhí)法、業(yè)務(wù)學習、行風評比、維穩(wěn)等各項工作紛繁復(fù)雜，應(yīng)接不暇，且納入考核與獎懲掛鉤，使基層人員的思想始終處于緊張狀態(tài)。
（三）人員素質(zhì)低，專業(yè)人才緊缺。目前，基層稅務(wù)人員綜合素質(zhì)不是很高，受教育程度低、人員年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)不合理，各類專業(yè)人才奇缺，尤其是稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查、計算機技術(shù)、文秘宣傳等方面人才嚴重匱乏。
（四）經(jīng)費來源少，管理成本高。目前各級稅務(wù)部門普遍存在經(jīng)費吃緊的問題，上級撥付經(jīng)費除去人員工資、津貼和日常辦公經(jīng)費外已所剩無幾，隨著經(jīng)費來源渠道單一、政府補助逐漸減少，經(jīng)費開支面臨很大困難。與此同時，隨著信息化建設(shè)不斷發(fā)展，稅收管理成本不斷提高。如何進一步降低稅收成本、提高資源利用效率成為急需解決的問題。
二、服務(wù)外包的概念及意義
外包是近幾年發(fā)展起來的一種新的經(jīng)營策略。即企業(yè)把內(nèi)部業(yè)務(wù)的一部分承包給外部專門機構(gòu)。其實質(zhì)是企業(yè)重新定位，將資源集中于最能反映企業(yè)相對優(yōu)勢的領(lǐng)域，塑造和發(fā)揮企業(yè)自己的核心優(yōu)勢，構(gòu)筑自己競爭優(yōu)勢，獲得使企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力。
業(yè)務(wù)外包具有兩大顯著優(yōu)勢：第一，業(yè)務(wù)外包能夠使企業(yè)專注核心業(yè)務(wù)。企業(yè)實施業(yè)務(wù)外包，可以將非核心業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移出去，借助外部資源的優(yōu)勢來彌補和改善自己的弱勢，從而把主要精力放在企業(yè)的核心業(yè)務(wù)上。根據(jù)自身特點，專門從事某一領(lǐng)域，某一專門業(yè)務(wù)，從而形成自己的核心競爭力。第二，業(yè)務(wù)外包使企業(yè)提高資源利用率。實施業(yè)務(wù)外包，企業(yè)將集中資源到核心業(yè)務(wù)上，而外包專業(yè)公司擁有比本企業(yè)更有效、更經(jīng)濟地完成某項業(yè)務(wù)的技術(shù)和知識。業(yè)務(wù)外包最大限度地發(fā)揮了企業(yè)有限資源的作用，加速了企業(yè)對外部環(huán)境的反應(yīng)能力，強化了組織的柔性和敏捷性，有效增強了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，提高了企業(yè)的競爭水平。
三、推進稅收服務(wù)和管理工作社會化的現(xiàn)實意義
從目前看，稅務(wù)部門在服務(wù)和管理社會化上還存在機制不夠完善，服務(wù)內(nèi)容比較單一、形式過于簡單等問題，還有待進一步拓展和深化，因此，推進稅收服務(wù)和管理工作社會化具有重要的現(xiàn)實意義。
（一）有利于提高專業(yè)化水平。充分利用社會分工協(xié)助和市場資源，將稅務(wù)系統(tǒng)自身管不了、管不好或管理成本高的工作項目，委托社會上比較有優(yōu)勢的專業(yè)機構(gòu)管理，可以優(yōu)化資源配置，提高工作質(zhì)量和效率。
（二）有利于減輕基層負擔。通過把一些不涉及執(zhí)法責任的服務(wù)性工作推向社會，可以大大減輕稅務(wù)部門自身的工作負擔，吸引社會力量協(xié)稅護稅，同時也直接減輕了稅務(wù)人員的工作負擔和心理壓力，是他們騰出更多的時間和精力從事日常巡查、稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查等專業(yè)性工作。
（三）有利于協(xié)調(diào)征納關(guān)系。由于社會機構(gòu)具有獨立于稅務(wù)機關(guān)和納稅人之外的第三方身份，更具客觀公正性，讓他們在稅務(wù)管理工作中充分發(fā)揮作用，既有利于形成相互制約的工作機制，協(xié)調(diào)征納關(guān)系，也有利于降低征納風險，維護雙方的合法權(quán)益，促進征納關(guān)系的和諧發(fā)展。
（四）有利于緩和內(nèi)部矛盾。擴大稅收服務(wù)外包，可以將一部分稅務(wù)管理人員從繁瑣的事務(wù)性工作中解脫出來，在一定程度上緩解人員力量不足的實際困難。
（五）有利于降低稅收成本。通過以招投標的方式引進專門機構(gòu)協(xié)助稅務(wù)管理工作，能夠有效節(jié)約資金，大大減少系統(tǒng)內(nèi)部的資源耗費，降低管理成本，確保稅務(wù)部門將有限的人力、物力用在改善征管手段、強化稅源管理和優(yōu)化納稅服務(wù)上。
四、推進稅收服務(wù)和管理工作社會化的建議
（一）逐步推進后勤保障社會化。做好機關(guān)后勤服務(wù)工作是各級稅務(wù)機關(guān)正常運行的保障。后勤工作涉及面廣、事情繁瑣、工作量大，但離開哪一項都可能影響到機關(guān)的正常運行。而且，隨著辦公現(xiàn)代化和信息化的推進，對后勤人員的素質(zhì)要求也越來越高。相對而言，國稅部門存在人員結(jié)構(gòu)不合理，文化程度偏低，專業(yè)知識跟不上，節(jié)能意識、成本意識、效能意識欠強，管理盲目性大，服務(wù)成本高，專業(yè)化程度低，保障不夠有力等問題。對此，可以嘗試在物業(yè)管理、車輛維修、辦公用品采購、公務(wù)接待等方面擴大外包范圍，進一步降低機關(guān)運行成本，推進后勤服務(wù)管理的科學化、精細化。
（二）逐步推進信息運維社會化。經(jīng)過多年的信息化建設(shè)，稅務(wù)部門已經(jīng)形成了覆蓋全系統(tǒng)的硬件網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)。拒不完全統(tǒng)計，目前國稅部門正在使用的系統(tǒng)軟件多達28個，涵蓋了稅源管理、稅收執(zhí)法、行政管理等諸多環(huán)節(jié)，每一個應(yīng)用系統(tǒng)都需要定期優(yōu)化升級、權(quán)限設(shè)置、信息同步、數(shù)據(jù)備份等日常管理，眾多的應(yīng)用系統(tǒng)加大了信息維護人員的工作量。實際工作中，我們因?qū)I(yè)人員少、后續(xù)培訓少等種種原因，導致我們系統(tǒng)內(nèi)部信息人員隊伍不穩(wěn)定、技術(shù)落后等，一些深層次的技術(shù)問題只能聘請專業(yè)人士來解決。因此，我們除了在計算機設(shè)備采購、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等傳統(tǒng)領(lǐng)域與專業(yè)公司加強合作外，還應(yīng)把系統(tǒng)軟件支持、應(yīng)用軟件及設(shè)備維護等全部納入外包管理范圍。進一步提高運維效率和質(zhì)量，降低運維成本。
（三）逐步推進納稅服務(wù)社會化。一是辦稅受理社會化。近年來，稅務(wù)部門在優(yōu)化辦稅服務(wù)上投入了大量的人力、物力、財力，用于加強辦稅廳建設(shè)，并將一大批業(yè)務(wù)骨干充實到辦稅服務(wù)崗位，好費力想打的行政和財力資源，為實際效果并不理想。目前，辦稅服務(wù)上普遍還存在著質(zhì)量低下、成本過高、形象不佳的問題。隨著辦稅網(wǎng)絡(luò)化、信息化的不斷推廣，辦稅服務(wù)標準化、規(guī)范化的落實，納稅人到辦稅服務(wù)廳辦理“辦證、咨詢、申請、購票、抄稅、報稅”等涉稅事項已經(jīng)程式化、標準化，其實根本不需要那么多人員從事這項工作，完全可以從社會上聘任一些年紀較輕，文化水平較高的大學生，經(jīng)系統(tǒng)培訓后從事前臺服務(wù)受理工作，既能改善服務(wù)形象，又能置換出部分稅務(wù)干部，加強稅源管理力量，拓展個性化服務(wù)，而我們只需配備少數(shù)人員負責日常跟蹤管理和業(yè)務(wù)培訓指導。二是服務(wù)評價社會化。充分了解和掌握納稅人對稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)工作的評價是做好納稅服務(wù)工作的前提。目前，我們在納稅滿意度調(diào)查上通行的做法是發(fā)放調(diào)查問卷、走訪納稅人、召開座談會等，從反饋情況看，絕大多數(shù)被調(diào)查者對國稅工作評價良好，反映問題寥寥無幾，其中一個原因就是由于處于被管理者的角色導致納稅人不敢講真話。稅務(wù)部門可以委托統(tǒng)計部門或稅務(wù)師事務(wù)所等具有公信力和專業(yè)資質(zhì)的第三方進行組織和實施滿意度調(diào)查，只有這樣才能真實了解稅務(wù)服務(wù)工作中存在的問題，為改進服務(wù)指明方向。
（四）逐步推進稅收管理社會化。一是依托社會力量強化涉稅簽證。進一步規(guī)范和發(fā)展會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)對納稅事項的參與，在開展企業(yè)所得稅匯算清繳審核的簽證、企業(yè)稅前彌補虧所和財產(chǎn)損失的簽證方面發(fā)揮作用，降低征稅成本，提高征管效率。二是依托社會力量深化執(zhí)法檢查。稅收執(zhí)法檢查是強化執(zhí)法監(jiān)督的重要手段，對促進依法行政、文明執(zhí)法、防范風險起到了積極作用，但工作運行中也日漸顯露出各種矛盾與不足。為了避免業(yè)務(wù)尺度把握不一，內(nèi)部監(jiān)督不足等問題，必須委托專業(yè)審計部門進行外部檢查。三是依托社會力量加強稅務(wù)風險評估。稅務(wù)部門對稅收風險管理的研究與實踐還處于起步階段，而稅收風險評估作為一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，沒有專業(yè)的知識和能力是很難做出公正的評估判斷，所以風險管理評估必須請專業(yè)機構(gòu)和人員進行。
總之，推進社會化管理服務(wù)工作是發(fā)展的必然趨勢，是減負增效的有效途徑，由于各方面條件的限制，不可能立即實現(xiàn)并全面推行，但這是大勢所趨，我們應(yīng)該從現(xiàn)在起有所準備，并積極探索，達到減負增效統(tǒng)籌兼顧的目的，推動稅務(wù)工作又好又快的科學發(fā)展。
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（一）風險管理概念
所謂的“風險”是存在于人們的日常生活與生產(chǎn)當中，對人類社會的發(fā)展而言，這屬于客觀存在的一種規(guī)律，然而就算知道存在也無法實現(xiàn)對其的準確判斷與預(yù)測。關(guān)于風險的界定，業(yè)界也對此展開了深入的研究與探討，在多個領(lǐng)域中發(fā)揮著十分重要的作用，包括經(jīng)濟學、投資學、保險學、管理學以及風險管理與控制學等等。相關(guān)學者也針對風險的界定提出了不同的觀點與看法，包括“差異學說”“主觀性與客觀性”學說、“可能性”與不確定性“學說等等，通過對這些觀點的整合，并以房地產(chǎn)行業(yè)特點為出發(fā)點，筆者將風險定義為：房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營的過程中，由于實際與預(yù)期報酬存在差異，這一差異與風險成正相關(guān)。對房地產(chǎn)行業(yè)而言，其涵蓋的經(jīng)營活動包括融資、投資、資金與運營以及利潤分配，由于經(jīng)營活動的繁雜性，決定了房地產(chǎn)企業(yè)始終存在較大的潛在的財務(wù)風險。關(guān)于風險管理理念，最早起源于美國，如今這已經(jīng)成為重要的管理手段，并形成了相對科學完整的體系。風險管理指的是通過對科學的方法來識別、評估、處理以及監(jiān)控可能存在的風險，并選擇最佳的措施來實現(xiàn)對風險的管理與控制，確保在基于低成本投入的情況下使風險帶來的損失降到最低，因此獲取安全性較高的保障的過程。風險管理這一過程中具有系統(tǒng)性與復(fù)雜性，其通過對風險的一系列應(yīng)對方法以實現(xiàn)對風險的管理。風險管理是為了使風險帶來的損失得以最大程度的降低，這與額外收入相比，風險管理帶來的安全性保障與此是存在一定的差別的。
（二）財務(wù)風險的控制概念
在財務(wù)管理的過程中，財務(wù)風險控制具有十分重要的意義，其是為了使財務(wù)風險造成的損失得以最大程度的降低，以此保障企業(yè)利益，使企業(yè)由于財務(wù)風險而陷入財務(wù)危機的情況得以有效避免。企業(yè)財務(wù)風險控制是為了在風險決策時，權(quán)衡潛在的風險收益與潛在的風險損失，對企業(yè)的風險決策進行優(yōu)化，力爭在降低風險成本的前提下獲得更多的效益。為了實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)風險的控制，企業(yè)決策主體采取的方法可以使為企業(yè)生產(chǎn)要素的正常投入提供保障，或者使企業(yè)財務(wù)風險控制系統(tǒng)得以強化，以此實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部管理信息與外部環(huán)境的有效調(diào)控。企業(yè)財務(wù)結(jié)果會表現(xiàn)出企業(yè)所有經(jīng)營管理活動的最終結(jié)果，因此，企業(yè)的實際經(jīng)營消極最終也會表現(xiàn)出企業(yè)財務(wù)控制的最終結(jié)果，會綜合體現(xiàn)出企業(yè)實際償債能力、運營能力以及盈利能力。
二、我國房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風險的探析
（一）我國房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展進程
房地產(chǎn)又被稱為不動產(chǎn)，其指的是土地與土地上的建筑物及其衍生物所附有的相關(guān)權(quán)益，除了房屋以外，土地財產(chǎn)也屬于房地產(chǎn)的范疇之內(nèi)。房地產(chǎn)這一商品具有一定的特殊性，其形式可以作為居住也可以作為投資項目，其具有較長的開發(fā)周期，受到空間、地域以及時間的限制，自身也具有較高的價值，其剛性需求以及保值增值的特點也受到了大量投資者的推崇。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷進步，房地產(chǎn)行業(yè)在我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，并成為了國民經(jīng)濟的支柱，在社會生活中的各個方面都可與房地產(chǎn)產(chǎn)生的附帶效應(yīng)有著密切的聯(lián)系，同時作為基本的物質(zhì)資料，房地產(chǎn)對于社會生產(chǎn)與人民生活而言也具有十分重要的價值與意義。此外，我國經(jīng)濟一直呈現(xiàn)高速增長的走勢，這也反映出房地產(chǎn)行業(yè)的迅猛發(fā)展。作為一項綜合性行業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)即房地產(chǎn)生產(chǎn)與經(jīng)營服務(wù)于一體，涉及到的領(lǐng)域十分廣泛，包括房地產(chǎn)籌資、開發(fā)、銷售、管理以及物業(yè)及相關(guān)增值服務(wù)。其中開發(fā)商、投資商、發(fā)展商、金融服務(wù)機構(gòu)、房產(chǎn)中介以及房產(chǎn)評估機構(gòu)共同構(gòu)成了房地產(chǎn)行業(yè)的參與者，房地產(chǎn)開發(fā)具體分為前期、中期以及后期，其具體內(nèi)容分別為籌資開發(fā)、招工建設(shè)以及流通銷售。而我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷了四個階段，分別是萌芽階段、初創(chuàng)階段、成長階段以及調(diào)整階段。如今，我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展與建設(shè)基本形成了科學成熟的體系，對國家經(jīng)濟建設(shè)而言發(fā)揮著不可替代的作用。
（二）我國房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風險的因素分析
1.外部因素
第一，外部金融環(huán)境影響因素。在一定時期內(nèi)，隨著國家宏觀金融政策的調(diào)整與改革，企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)管理活動可能會受到重大影響，包括宏觀經(jīng)濟利率波動、信貸政策的調(diào)整、貨幣政策的變化、企業(yè)信用要求以及各類金融交易嚴格程度的變化等等，這些都會直接影響到企業(yè)的財務(wù)狀況。通常情況下，如果國家實行緊縮性的宏觀經(jīng)濟政策，那么在很大程度上會影響到企業(yè)的籌資活動與資金運作，這一點對于房地產(chǎn)行業(yè)而言尤其突出。現(xiàn)階段，我國很大一部分房地產(chǎn)企業(yè)的資金鏈都非常緊張，這些企業(yè)處于高負債狀態(tài)，為了獲取充足資金，大多都會選擇銀行信貸業(yè)務(wù)，如此以來，如果國家實行的緊縮性貨幣政策，那么企業(yè)的資金鏈就很有可能由于銀行加息而斷裂，進而導致財務(wù)風險加大，情況嚴重時企業(yè)可能會直接破產(chǎn)。第二，法律環(huán)境影響因素。對企業(yè)的財務(wù)風險的控制與管理而言，法律環(huán)境起到的影響作用是非常重要的。就我國房地產(chǎn)行業(yè)現(xiàn)狀而言，法律環(huán)境的重要性更是突出?，F(xiàn)階段由于房地產(chǎn)行業(yè)存在巨大的利潤空間，因此市場中涌現(xiàn)出大量的房地產(chǎn)企業(yè)，而房價問題也成為我國最主要的民生問題。而目前對于普通大眾百姓而言，房價過高已經(jīng)超出了他們的承受范圍，對國家社會和諧穩(wěn)定發(fā)展而言構(gòu)成了威脅，因此國家也推出了一系列政策以實現(xiàn)對房地產(chǎn)行業(yè)的限制與調(diào)控，然而實際效果并不理想。這主要是由于缺乏完善的法律法規(guī)，地方政府與銀行的不合理政策使得良好的經(jīng)濟環(huán)境遭受破壞，房地產(chǎn)企業(yè)的投資風險也由此增加。第三，經(jīng)濟環(huán)境因素。在企業(yè)所處使其中，由于受到企業(yè)外部整個經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展狀況的影響，使得企業(yè)存在一定的財務(wù)風險，這就是經(jīng)濟環(huán)境因素。企業(yè)的發(fā)展與整個社會經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢呈正相關(guān)，如果外部經(jīng)濟環(huán)境處于停滯或者收縮時期，那么企業(yè)的發(fā)展也會受到限制。第四，稅務(wù)環(huán)境因素。企業(yè)的資金與財務(wù)狀況會受到國家稅務(wù)政策調(diào)整的影響。對不同的地方其實行的稅收政策也有一定的差別，因此企業(yè)的財務(wù)狀況也會受到較大的影響。
2.內(nèi)部因素
第一，企業(yè)規(guī)模。從某種意義上來講，企業(yè)規(guī)模能表現(xiàn)出企業(yè)對市場波動與經(jīng)濟環(huán)境變化帶來影響的承受能力。不同規(guī)模的企業(yè)，其經(jīng)營狀況與財務(wù)狀況也存在一定的差異，特別是在資金來源、貸款能力、籌資渠道、資金運作、投資規(guī)模、價格政策以及稅務(wù)又會等方面存在的差異都非常大。通常情況下，企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)濟性質(zhì)以及股權(quán)結(jié)構(gòu)與其存在的經(jīng)營和財務(wù)風險成正相關(guān)，這是由于這類企業(yè)具有廣泛的籌資渠道與較強的資金運作能力，能有效抵御風險。
（三）我國房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風險的歸類分析
對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風險而言，具體可分為三類，即融資風險、投資風險以及資金回收風險。融資風險指的是企業(yè)無法按照預(yù)期籌集到預(yù)期資金以支持經(jīng)營活動正常開展的可能性。根據(jù)企業(yè)融資渠道，可以將融資風險劃分為兩類，即外部融資風險與內(nèi)部融資風險。投資風險指的是企業(yè)在進行項目的投資過程中，由于預(yù)期投資回報與項目結(jié)束后帶來的投資收益存在差異，進行給企業(yè)造成損失的可能性。上文提出風險在人們生活生產(chǎn)中是客觀存在且無法預(yù)測的，因此企業(yè)的任何投資活動存在的投資風險都是難以避免的。根據(jù)企業(yè)的投資活動的性質(zhì)，通常可以分為兩類，即對內(nèi)投資與對外投資。而根據(jù)不同的投資對象可以將投資風險分為兩類，即對內(nèi)投資風險與對外投資風險。此外就是房地產(chǎn)企業(yè)的資金回收風險。這是指商品在轉(zhuǎn)化為貨幣的過程中，成品向貨幣資金的轉(zhuǎn)化中，受到轉(zhuǎn)化時間與金額不確定性的影響，而導致企業(yè)經(jīng)濟受到損失的可能性。通常情況下，可將資金的回收分為兩個環(huán)節(jié)，即產(chǎn)品向結(jié)算資金的轉(zhuǎn)變與結(jié)算資金向貨幣資金的轉(zhuǎn)化。任何一個轉(zhuǎn)變環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會形成企業(yè)的資金回收風險，導致企業(yè)資金無法回收。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，資金回收風險也是財務(wù)風險的主要表現(xiàn)形式，其對房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的影響也非常大。
三、我國針對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風險的管理措施
（一）我國房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風險控制的原則性內(nèi)容及方式
我國房地產(chǎn)企業(yè)在進行財務(wù)風險控制與管理的過程中，必須遵循的原則包括：適應(yīng)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標原則、成本與效益均衡原則、風險防范與處理并行原則以及決策靈活性原則。而為了實現(xiàn)我國房地產(chǎn)財務(wù)風險的有效控制，具體采用的方法有投資可行性分析、對財務(wù)風險評價指標體系的完善、實現(xiàn)經(jīng)營的多元化發(fā)展以及加強緊急預(yù)案措施的完備。
（二）以AHP的層次分析法為基礎(chǔ)構(gòu)建財務(wù)風險的評價模式
本文基于AHP層次分析法，對財務(wù)風險的評價模式的構(gòu)建進行探討與研究。AHP層次分析法是20世紀70年代美國著名運籌學家提出的。這是一種決策思維方法，該方法提出在決策過程中人的思維判斷起到了十分重要的作用，其通過一定模式來規(guī)范決策思維過程，對定性與定量因素相結(jié)合的決策問題而言具有較強的適用性。在決策問題中的應(yīng)用，AHP層次分析法主要可以分為以下幾步：決策總目標的確定、目標影響因素的層次化、對影響因素重要性的評估、對判斷矩陣的求解，對其一致性進行檢驗。關(guān)于財務(wù)風險評價模式的構(gòu)建，首先要根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特點，對財務(wù)風險評價指標進行構(gòu)建，具體包括速動比率、流動比率、利息保障倍數(shù)、資產(chǎn)負債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率、凈資產(chǎn)收益率以及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。同時對其進行分類以表現(xiàn)企業(yè)的償債、運行以及獲利能力。然后根據(jù)財務(wù)風險評價指標的重要程度，確定各項財務(wù)指標權(quán)重。不同的財務(wù)風險指標對企業(yè)的影響程度各有不同，而對我國房地產(chǎn)企業(yè)而言，為了實現(xiàn)對財務(wù)風險的有效分析，就要對流動比率、資產(chǎn)負債率、存貨周轉(zhuǎn)率以及凈資產(chǎn)收益率進行重點研究。
（三）我國房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風險控制的相關(guān)解決策略
為了實現(xiàn)我國房地產(chǎn)企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展，就必須加強對企業(yè)財務(wù)風險的控制與管理。而為了實現(xiàn)這一目標，首先要加強企業(yè)文化建設(shè)，建立良好的企業(yè)文化，如此才能營造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，使企業(yè)員工的凝聚力與協(xié)調(diào)力得以增強，企業(yè)全體朝著同一個目標共同奮斗，以此使企業(yè)的發(fā)展得以推動。而企業(yè)文化的建設(shè)，具體應(yīng)從價值標準的選擇、員工認同的強化、提煉定格以及發(fā)展方向的豐富入手。其次，還要加強房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制。應(yīng)從企業(yè)自身管理體制為出發(fā)點，并充分考慮企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制手段與企業(yè)經(jīng)營管理機制，使企業(yè)內(nèi)部控制力度得以加強。如此才能實現(xiàn)對財務(wù)風險的控制與防范。同時為了從源頭上實現(xiàn)對風險的有效控制，就必須建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，使企業(yè)風險控制能得以提高。此外，企業(yè)內(nèi)部控制機制的改善還需要實現(xiàn)控制制度的完善，應(yīng)使員工的風險意識得到強化，基于正確的風險觀進行內(nèi)部控制制度的建立。再者，還要對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，提高內(nèi)部控制效率與質(zhì)量。此外，還要加強房地產(chǎn)應(yīng)對外部環(huán)境變化的能力。與企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善相比，提高外部環(huán)境應(yīng)對能力對于企業(yè)風險控制而言也具有十分重要的意義。企業(yè)應(yīng)對宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢與企業(yè)內(nèi)部資源利用情況進行充分的考慮與分析，對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風險控制進行深入研究，以此為企業(yè)的健康長遠的發(fā)展提供強有力的支持。
四、結(jié)語