時(shí)間：2023-07-07 16:27:08
導(dǎo)語(yǔ)：在財(cái)務(wù)審計(jì)合理化建議的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)收支審計(jì)；有效結(jié)合
自金融風(fēng)暴發(fā)生以來(lái)，國(guó)內(nèi)也發(fā)生了很多財(cái)務(wù)危機(jī)事件，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，致使社會(huì)對(duì)有關(guān)企業(yè)以及相關(guān)部門(mén)產(chǎn)生了信任危機(jī)。依據(jù)相關(guān)調(diào)查可知，財(cái)務(wù)危機(jī)事件的發(fā)生都和內(nèi)部審計(jì)制度存在密切的聯(lián)系。制定嚴(yán)格的審計(jì)條例可以避免此類(lèi)貪污受賄的現(xiàn)象發(fā)生。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在大力開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)的條件下，合理運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果，將內(nèi)部控制管理工作中所存在的不足之處檢查出來(lái)，分析原因，進(jìn)而找到科學(xué)的管理模式。本文主要針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)的情況進(jìn)行分析，提出相關(guān)見(jiàn)解。
一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的聯(lián)系
對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)來(lái)說(shuō)，和財(cái)務(wù)收支審計(jì)在諸多方面都存在一定的區(qū)別，然而二者所面臨的審計(jì)對(duì)象及其監(jiān)督審計(jì)的主要目的都存在相應(yīng)的聯(lián)系。內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制的合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)完整性提供重要的保障，總的來(lái)說(shuō)是對(duì)資產(chǎn)以及資產(chǎn)管理工作的整體評(píng)價(jià)，這也是財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的主要服務(wù)對(duì)象，財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中主要呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)表存量做出的評(píng)價(jià)，通常情況下，財(cái)務(wù)收支審計(jì)不會(huì)對(duì)資產(chǎn)做出認(rèn)真的評(píng)價(jià)，然而因?yàn)閮?nèi)部控制的要求，資產(chǎn)所具備的安全性應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。因此，工作人員一定要對(duì)資產(chǎn)和相應(yīng)的增值性做好嚴(yán)格的監(jiān)督。就內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)踐而言，可以將內(nèi)部控制審計(jì)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，可以很好的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的不足之處，采取內(nèi)部控制審計(jì)做好適當(dāng)?shù)臏y(cè)試，依據(jù)不足之處暴露的情況，制定切實(shí)可行的實(shí)施方案，確保審計(jì)工作順利開(kāi)展。
二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)整合
內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)雖是有著不同審計(jì)目標(biāo)的兩種不同審計(jì)業(yè)務(wù)，但二者也可以有機(jī)的整合起來(lái)進(jìn)行。在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展時(shí)，受到人員少、時(shí)間短的限制，一個(gè)審計(jì)小組內(nèi)的人員不宜過(guò)多，要從全方位、多角度開(kāi)展審計(jì)工作。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)業(yè)務(wù)的工作量較大，為避免重復(fù)審計(jì)，降低審計(jì)的成本，就要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，在企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行有效的基礎(chǔ)上，降低財(cái)務(wù)收支審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序工作量。
實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)整合的實(shí)施方法：首先，將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)進(jìn)行整合，審計(jì)的主要步驟為：制定審計(jì)的目標(biāo)、進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試、執(zhí)行審計(jì)流程的操作、提交審計(jì)方案和解決措施。其次，將二者進(jìn)行結(jié)合，需要對(duì)企業(yè)的大額資金、財(cái)務(wù)收支等容易發(fā)生舞弊的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)先評(píng)價(jià)，縮短審計(jì)所需時(shí)間，優(yōu)化審計(jì)效率。
三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合對(duì)策
1.加強(qiáng)審前調(diào)查工作
在開(kāi)展審計(jì)工作的前期階段屬于內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容，可以為財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的客觀性提供依據(jù)，也會(huì)為財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的整體水平帶來(lái)直接的影響。因此，審計(jì)人員一定要對(duì)審前調(diào)查引起高度重視。通常情況下，審前調(diào)查手段主要是對(duì)財(cái)務(wù)的發(fā)展情況進(jìn)行深入了解，對(duì)財(cái)務(wù)信息資料加以控制，這樣才能夠得到具有完整性的信息，從而為財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展提供重要的保障。
2.加強(qiáng)溝通和交流
首先，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)和管理階級(jí)的人員進(jìn)行溝通交流。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和管理層的聯(lián)系一定要引起高度重視，不斷加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)理念，呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)收支審計(jì)成效，推動(dòng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)正確意識(shí)到審計(jì)的意義，并給予多方面的支持，從而推動(dòng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的不斷進(jìn)步；其次，加大和內(nèi)部審計(jì)人員溝通的力度。應(yīng)當(dāng)合理的分配工作人員輔助審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層一定要依據(jù)任務(wù)的具體內(nèi)容、落實(shí)的時(shí)間采取合理的調(diào)整，從而能夠達(dá)到有效配合，為審計(jì)項(xiàng)目可以正常的進(jìn)行提供保障；最后，加大和有關(guān)職能部門(mén)之間的交流力度。
一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)防錯(cuò)糾弊的制度，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理。依據(jù)企業(yè)不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)，可以有效的彌補(bǔ)管理缺陷，第一時(shí)間消除財(cái)務(wù)安全隱患，減少的現(xiàn)象發(fā)生，審計(jì)過(guò)程中在最短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的不正當(dāng)行為，利用科學(xué)的手段進(jìn)行控制，為財(cái)產(chǎn)安全提供保證；另一方面，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重提升自身的專(zhuān)業(yè)水平和審計(jì)工作能力，全面對(duì)相關(guān)工作人員的工作狀況進(jìn)行分析，依據(jù)審計(jì)證據(jù)等，加大審計(jì)工作的力度，減少企業(yè)在開(kāi)展審計(jì)中受到的影響，確保財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性。依據(jù)這種形式，不斷規(guī)范審計(jì)行為，還可以利用建構(gòu)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督人員政策等形式，推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量加以提升。
四、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)以上內(nèi)容的論述，可以得知：內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)能夠有效的結(jié)合，能夠提升審計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作水平，節(jié)約成本，減少人力物力精力的浪費(fèi)，為企業(yè)的正常運(yùn)作帶來(lái)益處，呈現(xiàn)了時(shí)展的景象，符合企業(yè)發(fā)展方向的要求。二者之間存在辯證統(tǒng)一的關(guān)系，互相影響、互相滲透，不斷優(yōu)化了實(shí)時(shí)操作的思維形式，最后為審計(jì)流程的建構(gòu)帶來(lái)益處。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐曉峰.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的幾點(diǎn)建議[J].商.2015（47）.
個(gè)人基本簡(jiǎn)歷 簡(jiǎn)歷編號(hào)： 更新日期： 姓 名： 國(guó)籍： 中國(guó) 目前所在地： 海珠區(qū) 民族： 漢族 戶口所在地： 江西 身材： 157 cm45 kg 婚姻狀況： 未婚 年齡： 31 歲 培訓(xùn)認(rèn)證： 誠(chéng)信徽章： 求職意向及工作經(jīng)歷 人才類(lèi)型： 普通求職 應(yīng)聘職位： 會(huì)計(jì)：主辦會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、 工作年限： 6 職稱(chēng)： 中級(jí) 求職類(lèi)型： 均可 可到職日期： 隨時(shí) 月薪要求： 3500—5000 希望工作地區(qū)： 廣州 個(gè)人工作經(jīng)歷： 公司名稱(chēng)： 起止年月：2009-08 ～ 廣州市某外貿(mào)公司 公司性質(zhì)： 私營(yíng)企業(yè)所屬行業(yè)：貿(mào)易/消費(fèi)/制造/營(yíng)運(yùn) 擔(dān)任職務(wù)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 工作描述： 1.負(fù)責(zé)全盤(pán)帳務(wù)處理，編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，負(fù)責(zé)國(guó)稅、地稅納稅申報(bào)
2.監(jiān)督控制公司出口換匯成本和逾期核銷(xiāo)的情況。
3.完善公司財(cái)務(wù)制度,提出合理化建議. 離職原因： 公司名稱(chēng)： 起止年月：2007-09 ～ 2009-01廣州市某外貿(mào)公司 公司性質(zhì)： 私營(yíng)企業(yè)所屬行業(yè)：服裝/紡織/皮革/鞋業(yè) 擔(dān)任職務(wù)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 工作描述： 1.負(fù)責(zé)總部財(cái)務(wù)核算及分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。2.根據(jù)公司短期發(fā)展目標(biāo),建立和維護(hù)公司的預(yù)算管理系統(tǒng),參與擬定公司年度全面預(yù)算,保證預(yù)算的有效性。3.根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況,進(jìn)行預(yù)算分析,按月提交預(yù)算分析報(bào)告和費(fèi)用控制建議。4.定期向公司提交成本分板報(bào)告,提出成本管理制度和管理措施的改進(jìn)建議,向業(yè)務(wù)部、生產(chǎn)部提出下一階段的成本控制和目標(biāo)要求，每月向公司提交一次月度分析報(bào)告，提出下一月成本控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。 離職原因： 離職學(xué)習(xí) 公司名稱(chēng)： 起止年月：2004-09 ～ 2007-07廣州市某電器制品實(shí)業(yè)有限公司(后搬遷至佛山市南海區(qū)里水鎮(zhèn)大石工業(yè)區(qū)) 公司性質(zhì)： 私營(yíng)企業(yè)所屬行業(yè)：電子技術(shù)/半導(dǎo)體/集成電路 擔(dān)任職務(wù)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì) 工作描述： 負(fù)責(zé)全盤(pán)帳務(wù)處理
1.增值稅一般納稅人專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、繳銷(xiāo)的處理，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證工作。2.編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,完成每月國(guó)稅、地稅申報(bào)工作3.根據(jù)每月收入、費(fèi)用的發(fā)生為企業(yè)籌劃應(yīng)上交的各項(xiàng)稅金，使企業(yè)稅負(fù)控制在合理水平4.全廠職員工資的核算:通過(guò)深入了解車(chē)間生產(chǎn)的各個(gè)工序,采取積極有效的措施使企業(yè)的人為浪費(fèi)盡可能降低,同時(shí)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)原材料的監(jiān)控.通過(guò)這些手段來(lái)提高產(chǎn)品的毛利率.7.往來(lái)款項(xiàng)的及時(shí)核對(duì)清理，確保關(guān)聯(lián)公司間財(cái)務(wù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確和完整. 離職原因： 公司解散 公司名稱(chēng)： 公司性質(zhì)： 國(guó)有企業(yè)所屬行業(yè)：機(jī)械/機(jī)電/設(shè)備/重工 擔(dān)任職務(wù)： 小車(chē)車(chē)工 工作描述： 從事產(chǎn)品的機(jī)械加工操作 離職原因： 國(guó)企買(mǎi)斷 教育背景 畢業(yè)院校： 宜春學(xué)院 最高學(xué)歷： 大專(zhuān) 畢業(yè)日期： 2004-07-01 所學(xué)專(zhuān)業(yè)一： 電腦會(huì)計(jì) 所學(xué)專(zhuān)業(yè)二： 模具設(shè)計(jì)與制造 受教育培訓(xùn)經(jīng)歷： 起始年月 終止年月 學(xué)校（機(jī)構(gòu)） 專(zhuān) 業(yè) 獲得證書(shū) 證書(shū)編號(hào) 1995-09 1999-06 江西省國(guó)防科技工業(yè)學(xué)校 模具設(shè)計(jì)與制造 畢業(yè)證書(shū) 2001-09 2004-06 宜春學(xué)院 電腦會(huì)計(jì) 畢業(yè)證書(shū) 2002-03 財(cái)政部 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū) 36220000200610 2006-05 財(cái)政部 職稱(chēng)考試 助理會(huì)計(jì)師證 06067103 2010-05 財(cái)政部 職稱(chēng)考試 會(huì)計(jì)師 語(yǔ)言能力 外語(yǔ)： 英語(yǔ) 一般 國(guó)語(yǔ)水平： 優(yōu)秀 粵語(yǔ)水平： 一般 工作能力及其他專(zhuān)長(zhǎng) 詳見(jiàn)工作經(jīng)歷部分!不再重復(fù)! 詳細(xì)個(gè)人自傳 本人具有良好的職業(yè)操守,能在一定壓力下完成工作任務(wù)。通過(guò)這幾年不斷的學(xué)習(xí)和實(shí)踐，本人熟知中小企業(yè)增值稅一般納稅人全盤(pán)賬務(wù)處理、納稅申報(bào)、成本控制等工作，熟知國(guó)家財(cái)稅法規(guī)、相關(guān)政策，知道如何幫助企業(yè)控制成本，使企業(yè)稅負(fù)控制在一個(gè)合理水平! 個(gè)人聯(lián)系方式 通訊地址： 聯(lián)系電話： 家庭電話： 手 機(jī)： qq號(hào)碼： 電子郵件： 個(gè)人主頁(yè)：
關(guān)鍵詞：造價(jià)；財(cái)務(wù)；審計(jì)；難點(diǎn)
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)號(hào)：A 文章編號(hào)：2306-1499（2013）03-（頁(yè)碼）-頁(yè)數(shù)
1.針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)采取的重點(diǎn)控制點(diǎn)
本項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，及時(shí)糾正或指出項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，促進(jìn)建設(shè)單位提高建設(shè)項(xiàng)目的管理水平，完善各項(xiàng)內(nèi)控制度及管理機(jī)制，確保建設(shè)資金合理、合法使用，提高投資效益。針對(duì)本項(xiàng)目特點(diǎn)，跟蹤審計(jì)需堅(jiān)持以下原則：
1.1獨(dú)立性原則
獨(dú)立性原則是審計(jì)的“生命線”。在實(shí)際操作過(guò)程中，應(yīng)堅(jiān)持客觀、公正、獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不受被審計(jì)對(duì)象干擾，嚴(yán)把監(jiān)督關(guān)。同時(shí)，要注意妥善把握審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并重的原則，進(jìn)一步提高服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水要加強(qiáng)與建設(shè)單位、施工單位等的溝通、協(xié)調(diào)，及時(shí)提出隱蔽工程、設(shè)計(jì)變工程索賠、材料價(jià)差和資金使用管理等合理化書(shū)面建議和咨詢(xún)意見(jiàn)，促進(jìn)省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目項(xiàng)目節(jié)約投資，加強(qiáng)管理，杜絕和減少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題發(fā)生。
1.2財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)（審價(jià)）相結(jié)合
在全跟蹤審計(jì)過(guò)程中，我們必須與工程審計(jì)（審價(jià)）相結(jié)合，才能完整反映省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本，反映建設(shè)資金籌集、使用和周轉(zhuǎn)的真實(shí)狀況。要緊緊抓住資金流程這個(gè)主線，突出資金支付這一重點(diǎn)，全方位開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目工程、財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，充分體現(xiàn)跟蹤審計(jì)成果，確保建設(shè)資金安全完整。
1.3強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督應(yīng)與加強(qiáng)建設(shè)管理相互促進(jìn)
在參與省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，監(jiān)督建設(shè)單位合理控制造價(jià)，提高建設(shè)管理水平，更不應(yīng)該隨意干涉建設(shè)單位的管理自。省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)充分尊重并積極聽(tīng)取審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的合理化建議意見(jiàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)整改，完善“自我診斷”、“自我療傷”系統(tǒng)功能，將問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)；要通過(guò)全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)，進(jìn)一步加強(qiáng)省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)管理和廉政建設(shè)，促進(jìn)我省省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)事業(yè)健康、快速發(fā)展。
2.針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)造價(jià)中的難點(diǎn)分析
2.1工程造價(jià)審計(jì)的難點(diǎn)
2.1.1新增項(xiàng)目變更單價(jià)的確定
公路施工中的設(shè)計(jì)變更是非常多的，主要包括合同內(nèi)項(xiàng)目工程量的增減、施工方案的變更以及新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用等。其中部分變更會(huì)涉及到新增項(xiàng)目變更價(jià)格的確定。主要有以下幾種情形：
（1）承包人在投標(biāo)時(shí)常采取不平衡報(bào)價(jià)的策略，對(duì)于其認(rèn)為在中標(biāo)后可能會(huì)變更增加的項(xiàng)目，其報(bào)價(jià)往往會(huì)偏高；對(duì)于其認(rèn)為在中標(biāo)后可能會(huì)變更減少或變更取消的項(xiàng)目，其報(bào)價(jià)會(huì)偏低，甚至?xí)陀诔杀荆┕ぶ?，承包人?huì)以種種理由或想方設(shè)法將投標(biāo)報(bào)價(jià)較低的項(xiàng)目取消，代之以新項(xiàng)目，從而達(dá)到獲取高額利潤(rùn)的目的。
其審計(jì)對(duì)策是加大對(duì)投標(biāo)不平衡報(bào)價(jià)的審查、調(diào)整工作，充分利用招標(biāo)人的優(yōu)勢(shì)地位予以控制，同時(shí)加強(qiáng)變更必要性和變更價(jià)格的審核，變更價(jià)格的計(jì)價(jià)水平應(yīng)和投標(biāo)報(bào)價(jià)水平一致或相當(dāng)。
（2）新增項(xiàng)目的變更單價(jià)，其讓利率可能低于投標(biāo)時(shí)的整體讓利率：
一般來(lái)說(shuō)，公路項(xiàng)目招標(biāo)的投標(biāo)價(jià)相對(duì)于定額預(yù)算價(jià)的整體讓利率是比較高的，甚至達(dá)到20%左右。而合同中往往未對(duì)重新確定價(jià)格的新增項(xiàng)目?jī)?yōu)惠讓利幅度。事實(shí)上，發(fā)包人在采用預(yù)算定額來(lái)確定這部分項(xiàng)目單價(jià)時(shí)，往往不優(yōu)惠讓利或僅認(rèn)可較低的讓利幅度，造成了變更項(xiàng)目單價(jià)與投標(biāo)報(bào)價(jià)水平不一致現(xiàn)象的發(fā)生。
對(duì)于這種情況，在審計(jì)中應(yīng)注意：對(duì)新增項(xiàng)目變更單價(jià)的確定盡可能地從合同工程量清單中找到類(lèi)似項(xiàng)目，有時(shí)候可以將幾個(gè)合同清單項(xiàng)目拆分后重新組合，從而確定新增項(xiàng)目變更單價(jià)。實(shí)在找不到可以參考的清單項(xiàng)目，可以考慮參照招標(biāo)時(shí)的投標(biāo)價(jià)與標(biāo)底價(jià)相比的優(yōu)惠讓利幅度來(lái)確定新增項(xiàng)目變更單價(jià)。
（3）對(duì)新技術(shù)、新材料、新工藝等項(xiàng)目變更單價(jià)的確定
幾乎每條公路都會(huì)出現(xiàn)新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用，而其中相當(dāng)一部分都是在項(xiàng)目招標(biāo)后（即合同執(zhí)行期間）出現(xiàn)的。對(duì)這部分變更，因當(dāng)時(shí)市場(chǎng)上未形成有效、充分的競(jìng)爭(zhēng)，參建各方對(duì)其都不熟悉，對(duì)其價(jià)格的確定沒(méi)有現(xiàn)成的價(jià)格可供參考，經(jīng)常出現(xiàn)的情形是價(jià)格高得離奇。在審計(jì)時(shí)應(yīng)多渠道深入調(diào)查、充分了解并掌握第一手資料，再根據(jù)合同約定的方法確定較合理的單價(jià)。
2.1.2設(shè)計(jì)圖紙錯(cuò)誤引起的工程量不準(zhǔn)確造成的審計(jì)工作量加大
公路項(xiàng)目因工程規(guī)模較大，設(shè)計(jì)任務(wù)重、時(shí)間短，圖紙中出現(xiàn)一些錯(cuò)誤也在所難免。承包人往往會(huì)按照有利于自己的方式處理，對(duì)于圖紙中少算的工程量會(huì)主動(dòng)申報(bào)，而對(duì)于圖紙多算的工程量則不主動(dòng)申報(bào)，而是把這部分多出的工程量作為額外利潤(rùn)裝入口袋。由于時(shí)間限制，竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)不可能對(duì)所有圖紙的工程量全部重新計(jì)算，只能是有重點(diǎn)地進(jìn)行抽查。因此跟蹤審計(jì)時(shí)，要充分利用跟蹤審計(jì)時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)、寬裕的有利條件，盡可能地對(duì)圖紙工程量進(jìn)行復(fù)核，對(duì)核查出的圖紙多算且承包人多計(jì)的工程量予以扣除。
2.1.3部分變更的理由或事實(shí)認(rèn)定有一定困難
公路項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，有時(shí)候會(huì)由于外部原因造成一些變更項(xiàng)目的出現(xiàn)，這其中有發(fā)包人的原因，也有承包人的原因，其變更的理由或依據(jù)往往比較含糊。對(duì)這部分變更項(xiàng)目，要細(xì)致了解變更發(fā)生的原因，對(duì)發(fā)包人和承包人的責(zé)任要分清，特別要搞清楚導(dǎo)致變更產(chǎn)生的直接原因是什么，從而確定變更的理由或依據(jù)是否合理和充分，對(duì)于依據(jù)不充分的變更項(xiàng)目應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予認(rèn)可。
2.1.4因發(fā)包人原因造成的承包人損失的認(rèn)定
公路項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，有時(shí)候因外部原因或發(fā)包人的責(zé)任造成承包人的損失，承包人會(huì)提出高額索賠，而對(duì)于承包人實(shí)際損失的認(rèn)定往往有一定難度。
對(duì)承包人提出的索賠，應(yīng)加強(qiáng)審查。一是加強(qiáng)原始材料的搜集，包括開(kāi)工報(bào)告、施工日志、監(jiān)理日志、報(bào)驗(yàn)資料等。通過(guò)對(duì)原始資料的審查，排除其申報(bào)不實(shí)的部分；二是通過(guò)對(duì)合同文件的理解消化，對(duì)應(yīng)免除發(fā)包人責(zé)任的部分應(yīng)予扣除，最終確定實(shí)際應(yīng)賠付的合理額度。
2.2工程財(cái)務(wù)審計(jì)的難點(diǎn)
2.2.1合理配備人員是做好跟蹤審計(jì)工作的基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)工作由于項(xiàng)目涉及的門(mén)類(lèi)較多，時(shí)間跨度較大，與有關(guān)方面關(guān)系相處較復(fù)雜，工作難度較大，對(duì)人員的要求相應(yīng)的也較高。因此，審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)項(xiàng)目跟蹤的質(zhì)量十分關(guān)鍵，必須選派具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有一定的協(xié)調(diào)溝通能力，能獨(dú)立開(kāi)展工作，且能吃苦的業(yè)務(wù)人員。人員配備上可采取駐點(diǎn)與機(jī)動(dòng)相結(jié)合。
2.2.2制度管理是確保跟蹤審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)
出臺(tái)跟蹤審計(jì)管理辦法，規(guī)范操作，嚴(yán)格管理，確保跟蹤成效全面體現(xiàn)。操作辦法應(yīng)明確跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)、跟蹤形式、審計(jì)目的和范圍，既讓參加項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)單位領(lǐng)導(dǎo)和具體負(fù)責(zé)人都明確了審計(jì)的要求，了解配合跟蹤審計(jì)的責(zé)任和任務(wù)，同時(shí)也將跟蹤審計(jì)小組的工作置于大家的監(jiān)督之下。只有用制度和系統(tǒng)的程序來(lái)管理項(xiàng)目，而不是以個(gè)人的能力來(lái)管理項(xiàng)目，才能確保跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：溫室氣體排放；低碳經(jīng)濟(jì)；碳審計(jì)
一、溫室氣體排放與低碳經(jīng)濟(jì)
近年來(lái)，因大氣中溫室氣體濃度急劇上升而引起全球氣候變暖，進(jìn)而引發(fā)更多的自然災(zāi)害，這不僅使人類(lèi)生存環(huán)境面臨日益嚴(yán)峻的威脅，甚至影響到環(huán)境經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此溫室氣體排放問(wèn)題得到了世界各國(guó)廣泛關(guān)注，并采取了積極應(yīng)對(duì)措施。
不置可否，環(huán)境問(wèn)題最終會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，尤其像溫室氣體排放這樣全球性的環(huán)境氣候問(wèn)題，已經(jīng)影響到不單單是個(gè)別國(guó)家，內(nèi)部范圍的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而是阻礙了更廣泛的全球范圍內(nèi)，國(guó)與國(guó)間，區(qū)域與區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易。因此，各國(guó)紛紛在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中考慮氣候環(huán)境的影響，在保證環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的前提下促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
二、低碳經(jīng)濟(jì)與碳審計(jì)
由于低碳經(jīng)濟(jì)是將氣候變化問(wèn)題納入其考慮范疇的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，它所面臨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、不確定因素及挑戰(zhàn)性將比政府目前所面臨的任何困難都更加棘手。那么為了更好地實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)各國(guó)采取了很多措施，概括而言，主要分為政策層面、經(jīng)濟(jì)層面和技術(shù)層面。政策層面，各國(guó)紛紛制定出臺(tái)能源政策、產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策等，目的是通過(guò)推行碳預(yù)算，頒布嚴(yán)格的能耗和排放約束性標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，倡導(dǎo)綠色消費(fèi)行為，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)層面主要是碳排放交易政策和低碳財(cái)稅政策，如美國(guó)對(duì)新建節(jié)能建筑實(shí)施減稅政策；丹麥、芬蘭等對(duì)重排放工業(yè)和產(chǎn)品強(qiáng)制性征稅等。技術(shù)層面主要有溫室氣體的捕集技術(shù)、溫室氣體埋存技術(shù)、低碳或零碳新能源技術(shù)等。另外，國(guó)際貿(mào)易方面，一些國(guó)家提出征收碳關(guān)稅，對(duì)未遵守《京都議定書(shū)》的國(guó)家實(shí)施經(jīng)濟(jì)制裁。
當(dāng)然，各國(guó)為實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)所采取的一系列諸如以上政策、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)方面的措施，一方面為有效地減少碳排放提供了支持，另一方面也帶來(lái)一些問(wèn)題：首先，低碳政策制定過(guò)程的科學(xué)、合理，以及政策執(zhí)行的效率和效果缺乏監(jiān)管；其次，財(cái)稅支持資金使用的合法性、合規(guī)性和使用效果缺乏監(jiān)督；再次，碳排放交易市場(chǎng)的建立和完善要求高質(zhì)量的第三方獨(dú)立鑒證服務(wù)。目前已形成碳排放交易的市場(chǎng)包括歐盟交易市場(chǎng)、芝加哥交易市場(chǎng)、澳洲交易市場(chǎng)、英國(guó)交易市場(chǎng)，他們都規(guī)定交易的碳減排量必須是已通過(guò)第三方審計(jì)核證的減排量。
為應(yīng)對(duì)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中可能發(fā)生的問(wèn)題，各國(guó)越來(lái)越關(guān)注碳審計(jì)，開(kāi)始從碳審計(jì)中積極主動(dòng)探求節(jié)能減排的途徑。簡(jiǎn)單地說(shuō)，碳審計(jì)就是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府和企業(yè)在履行碳排放責(zé)任方面所進(jìn)行的檢查和監(jiān)督，是對(duì)碳排放管理活動(dòng)及其成果進(jìn)行獨(dú)立性鑒證和評(píng)價(jià)的一種行為。
三、我國(guó)碳審計(jì)現(xiàn)狀
目前，雖然在京都議定書(shū)框架內(nèi)對(duì)發(fā)展中國(guó)家尚無(wú)強(qiáng)制性減排要求，但面對(duì)日益增長(zhǎng)的碳排放量和國(guó)際環(huán)保、碳關(guān)稅貿(mào)易壁壘壓力，我國(guó)極有可能在未來(lái)很短時(shí)間內(nèi)承擔(dān)一定數(shù)量的碳減排任務(wù)，因而，我國(guó)已將低碳經(jīng)濟(jì)列入國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃。然而，從發(fā)達(dá)國(guó)家低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，我國(guó)的低碳經(jīng)濟(jì)之路還需要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)間，而低碳審計(jì)作為這個(gè)過(guò)程中必不可少的監(jiān)督機(jī)制，在我國(guó)仍處在探索階段，存在諸多問(wèn)題。
第一，比之西方國(guó)家較完備的環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系及其更具針對(duì)性的特殊環(huán)境事項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)范等，我國(guó)環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較為零散，并未形成體系，使得以此為基礎(chǔ)的碳審計(jì)工作既缺乏理論方面的研究，碳審計(jì)實(shí)務(wù)工作又缺乏指導(dǎo)，理論與實(shí)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)。在我國(guó)大陸地區(qū)，碳審計(jì)仍是個(gè)全新的概念，對(duì)于碳審計(jì)的動(dòng)因、目標(biāo)內(nèi)容等僅僅是一個(gè)個(gè)模糊且亟待澄清的基礎(chǔ)理論概念，更談不上碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、方法、績(jī)效評(píng)價(jià)等以基礎(chǔ)理論為契機(jī)延伸出來(lái)的應(yīng)用理論。
第二，公眾對(duì)碳審計(jì)能促進(jìn)實(shí)現(xiàn)和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)缺乏廣泛的認(rèn)知度，企業(yè)甚至質(zhì)疑碳審計(jì)的公平、公正，擔(dān)心涉及除資金狀況以外的碳排放數(shù)據(jù)會(huì)泄露商業(yè)機(jī)密，以至于出現(xiàn)提供資料不及時(shí)、不完整、不真實(shí)的情況，大大增加了碳審計(jì)取證的難度。
第三，作為一個(gè)全新的審計(jì)領(lǐng)域，開(kāi)展碳審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才不足。目前在有限的碳審計(jì)實(shí)踐中，受專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平的限制，審計(jì)人員主要還是依靠之前在財(cái)務(wù)審計(jì)中積累的經(jīng)驗(yàn)，采用的技術(shù)和方法也往往局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)和方法，從而使得碳審計(jì)提供的鑒證結(jié)論可信度降低，因而絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)碳審計(jì)望而生畏，這樣既喪失了在審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中拓展的機(jī)會(huì)，又有礙于審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，更不利于環(huán)境、經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
四、我國(guó)開(kāi)展低碳審計(jì)的建議
第一，提高公民低碳意識(shí)，鼓勵(lì)進(jìn)行碳審計(jì)。推行碳審計(jì)的第一步是要提升公民對(duì)低碳的認(rèn)知度，政府應(yīng)建立有效的環(huán)境保護(hù)宣傳教育機(jī)制，喚醒公眾環(huán)保意識(shí)和能源危機(jī)意識(shí)，為碳審計(jì)的實(shí)踐工作營(yíng)造良好的輿論環(huán)境，建立起廣泛的群眾基礎(chǔ)。
第二，政府積極制定政策促進(jìn)碳審計(jì)發(fā)展。首先，政府要督促有關(guān)部門(mén)盡快建立一套碳會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的完整體系，同時(shí)建立一套科學(xué)、權(quán)威的碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；其次，在現(xiàn)階段情況下，政府可以先行鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露碳排放情況，主動(dòng)接受碳審計(jì)并報(bào)告審計(jì)結(jié)果，在取得一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)后，逐步地要求重排放行業(yè)或企業(yè)必須披露碳排放情況并接受碳審計(jì)，進(jìn)而推廣至全國(guó)范圍各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域。
第三，加強(qiáng)碳審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。企業(yè)碳審計(jì)涉及政策、技術(shù)、管理等方面的內(nèi)容，要求審計(jì)人員具備廣泛的知識(shí)。審計(jì)人員首先要掌握各種統(tǒng)計(jì)、檢測(cè)、分析的標(biāo)準(zhǔn)和方法，在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)能源投入產(chǎn)出的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出各種能耗指標(biāo)，進(jìn)而根據(jù)這些指標(biāo)分析出企業(yè)使用能源存在的問(wèn)題，找出節(jié)能潛力，提出合理化建議。因此，通過(guò)培訓(xùn)可以使審計(jì)人員掌握相關(guān)的法律法規(guī)、明確碳審計(jì)方法，提高其業(yè)務(wù)水平和適應(yīng)能力，成為具備“復(fù)合型”知識(shí)結(jié)構(gòu)、能夠勝任碳審計(jì)崗位的人才。
參考文獻(xiàn)：
1、陸婧婧,蘇寧.碳審計(jì)的國(guó)際比較及啟示[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2010(16).
[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 內(nèi)審工作 轉(zhuǎn)型
近年來(lái)，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)提出了內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的要求。放眼世界，發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)地位很高，原因是他們已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了工作轉(zhuǎn)型，不再把一般的查錯(cuò)防弊作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，而是從審計(jì)的角度直接為管理層決策提供服務(wù)。實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型、拓展審計(jì)發(fā)展空間、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)地位，是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的必由之路！
一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向的審計(jì)方法。具體來(lái)說(shuō),它是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過(guò)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，以確定審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍、時(shí)間和程序的一種審計(jì)方法。它具有以戰(zhàn)略論、系統(tǒng)論為理論基礎(chǔ)、將審計(jì)重心前移以及注重運(yùn)用分析性程序幾大特點(diǎn)。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在推進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型中的作用
1.運(yùn)用其戰(zhàn)略性，為內(nèi)審工作準(zhǔn)確定位。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門(mén)，因此內(nèi)部審計(jì)要圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)而服務(wù)，這是內(nèi)審工作的基本定位。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該立足于戰(zhàn)略觀，首先關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，關(guān)注管理層關(guān)心的問(wèn)題，不能把審計(jì)的重點(diǎn)僅僅放在價(jià)格上，而應(yīng)從服務(wù)大局的角度考慮問(wèn)題，分析評(píng)價(jià)管理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，從制度上提建議，有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2.運(yùn)用系統(tǒng)性，探尋企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)細(xì)胞，同時(shí)企業(yè)各部門(mén)又是企業(yè)的各個(gè)細(xì)胞，因此如何權(quán)衡相互之間的關(guān)系對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)必須深入考慮這些因素，廣泛聽(tīng)取各方意見(jiàn)。首先，從基層層面了解公司運(yùn)營(yíng)難點(diǎn)，在職能處室之間進(jìn)行調(diào)研，了解其管理瓶頸；其次，要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問(wèn)題，了解管理層當(dāng)下所面臨的困境。內(nèi)部審計(jì)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，權(quán)衡各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇企業(yè)增值性強(qiáng)、管理層關(guān)注的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性和前瞻性作用。
3.運(yùn)用重心前移性，為企業(yè)提供增值服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的新目標(biāo)是為企業(yè)增值和改善運(yùn)營(yíng)提供服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)除及時(shí)、準(zhǔn)確地向管理層報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是要圍繞提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)中心任務(wù)開(kāi)展工作。內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，將審計(jì)重心前移,實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后審計(jì)并舉的轉(zhuǎn)變，防止管理層戰(zhàn)略決策失誤,有效防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),增加企業(yè)價(jià)值、改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)。
4.運(yùn)用注重分析性，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行多元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。分析性復(fù)核程序是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要程序，內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)注重從微觀入手，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的分析來(lái)識(shí)別企業(yè)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在數(shù)據(jù)分析時(shí)不但要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中，使風(fēng)險(xiǎn)因素不再惟一，變一元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為多元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果更加可靠。
三、如何轉(zhuǎn)型
1.立足戰(zhàn)略觀，從常規(guī)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)普遍性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)在日常審計(jì)中要擅于總結(jié)，對(duì)普遍性問(wèn)題進(jìn)行歸納，再?gòu)钠髽I(yè)宏觀角度分析并提出合理化建議。如我們?cè)趯?duì)某公司的四項(xiàng)措施審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在兩個(gè)普遍性問(wèn)題:一是效果評(píng)定未經(jīng)權(quán)威部門(mén)確定，隨意性大，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；二是各基層單位付費(fèi)不一致，公司造價(jià)部門(mén)無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而是由各基層單位與技術(shù)服務(wù)單位通過(guò)一對(duì)一談判形成相應(yīng)的價(jià)格。對(duì)此審計(jì)組提出兩點(diǎn)建議:一是效果評(píng)價(jià)需由權(quán)威部門(mén)鑒定；二是積極與公司造價(jià)部門(mén)溝通，統(tǒng)一付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。公司造價(jià)部門(mén)與被審計(jì)單位及時(shí)采納了審計(jì)建議，統(tǒng)一了公司付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防范了其中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的建設(shè)性作用。
2.立足系統(tǒng)觀，創(chuàng)建有利的內(nèi)審環(huán)境。推進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，是對(duì)舊的審計(jì)理念進(jìn)行的一場(chǎng)深刻變革，要使這一變革順利進(jìn)行，單靠審計(jì)部門(mén)自身努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部審計(jì)必須立足于系統(tǒng)觀，明確自己只是公司治理環(huán)節(jié)中的組成之一。在思想上，要牢固樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，關(guān)注管理層關(guān)注的問(wèn)題，同時(shí)要加強(qiáng)與被審計(jì)單位之間的溝通；在工作方法上，要采取被審計(jì)單位參與合作的審計(jì)策略，共同研究問(wèn)題，共同商討解決問(wèn)題方案，爭(zhēng)取得到領(lǐng)導(dǎo)、其他部門(mén)和被審計(jì)單位的支持、理解和配合,為加快內(nèi)審轉(zhuǎn)型創(chuàng)造良好的環(huán)境。
3.立足發(fā)展觀，積極拓展新的內(nèi)審領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極開(kāi)拓新的審計(jì)領(lǐng)域，只要是企業(yè)發(fā)展需要的，就是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該監(jiān)督服務(wù)到位的，如公司的“安全環(huán)保”、“節(jié)能減排”、“對(duì)標(biāo)”等項(xiàng)目，都應(yīng)引起內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注。2008年某公司某罐體工程在施工過(guò)程中突然被勒令停工，原因是該工程環(huán)評(píng)工作滯后，權(quán)威部門(mén)認(rèn)為該工程損害了周邊生態(tài)環(huán)境,不符合國(guó)家環(huán)保要求。這一事項(xiàng)不僅造成了公司大額資金損失,還引起了公司法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該積極開(kāi)展此類(lèi)業(yè)務(wù)的審計(jì)，及時(shí)有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,實(shí)現(xiàn)由財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，發(fā)現(xiàn)型、符合型審計(jì)向預(yù)防型、增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。
另外，內(nèi)部審計(jì)可以依托現(xiàn)有較成熟的企業(yè)管理信息化平臺(tái)建立審計(jì)信息庫(kù)，并在此基礎(chǔ)上建立審計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息化、科學(xué)化審計(jì)方式和手段的轉(zhuǎn)變。目前正在推廣使用的ERP(企業(yè)資源計(jì)劃）管理系統(tǒng)就是一個(gè)很好的信息平臺(tái)。ERP是一個(gè)綜合信息管理系統(tǒng)，它把企業(yè)涉及到的資源整合起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)借助ERP可以迅速快捷地找到所需信息，實(shí)施各流程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的動(dòng)態(tài)化審計(jì)。
總之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中，應(yīng)將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，不僅要考慮微觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，更要考慮宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，要牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效推進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；基本概況；做法；思考
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-02
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于為所在單位增加價(jià)值并提高資金的運(yùn)作效率和制度的執(zhí)行力，它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和定性，從而幫助單位領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施決策。1999年實(shí)施天保工程以來(lái)，我太白局的內(nèi)部審計(jì)工作是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心，把經(jīng)常性財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，以企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，以檢查企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)質(zhì)量為重點(diǎn)，全面客觀的評(píng)價(jià)內(nèi)部單位領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績(jī)，及時(shí)審查有效審計(jì)資料，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，確保資金安全運(yùn)行，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。審計(jì)結(jié)果受到了局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和相關(guān)部門(mén)的充分認(rèn)可，堵塞了生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的漏洞，使審計(jì)工作逐步向經(jīng)濟(jì)效益型過(guò)渡。下面就我局開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的一些做法和體會(huì)。
一、審計(jì)的基本概況
內(nèi)部審計(jì)工作在上級(jí)主管部門(mén)的指導(dǎo)下，在局領(lǐng)導(dǎo)的高度重實(shí)下，內(nèi)部審計(jì)工作得到了很大發(fā)展，在局經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用。一是有效地加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度建設(shè)。檢查內(nèi)控制度，查找管理的“失控點(diǎn)”、“薄弱點(diǎn)”，協(xié)助建立健全合力有效的內(nèi)控制度，是我局內(nèi)部審計(jì)工作的重要任務(wù)。二是切實(shí)地為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。我局內(nèi)部審計(jì)工作始終置身于經(jīng)濟(jì)建設(shè)之中，既能有效地監(jiān)督局屬各單位遵紀(jì)守法情況，又能查找影響單位經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題的癥結(jié)所在，為基層單位改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。三是自覺(jué)維護(hù)大局的合法權(quán)益。審計(jì)的目的與我局的管理目標(biāo)是一致的，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中能正確運(yùn)用法律維護(hù)太白林業(yè)局的合法權(quán)益，敢于較真、敢于碰硬、精心算賬、據(jù)理爭(zhēng)，力爭(zhēng)太白林業(yè)局挽回經(jīng)濟(jì)損失。四是有效地促進(jìn)了廉政建設(shè)。廉潔自律，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督是審計(jì)部門(mén)的重要職責(zé)。在審計(jì)工作中，要著重解決擠占、挪用、截留、賬外賬、違規(guī)收費(fèi)等問(wèn)題以及領(lǐng)導(dǎo)干部貪污、受賄、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等問(wèn)題。
二、審計(jì)的具體做法
（一）做好審前及準(zhǔn)備工作，為審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)
對(duì)基層進(jìn)行審計(jì)，對(duì)長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)審計(jì)的人員來(lái)說(shuō)是一種挑戰(zhàn)。我們不僅要了解基層單位的管理情況，而且要掌握基層單位的經(jīng)驗(yàn)管理及有關(guān)生產(chǎn)工藝流程等。因此，審計(jì)項(xiàng)目確定后，審計(jì)組應(yīng)立即開(kāi)展審前準(zhǔn)備工作：向財(cái)務(wù)部、森林經(jīng)營(yíng)部、產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)部等專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)調(diào)查了解各基層單位生產(chǎn)任務(wù)、財(cái)務(wù)計(jì)劃、生產(chǎn)工藝流程等有關(guān)情況，收集基層單位生產(chǎn)報(bào)表、生產(chǎn)過(guò)程總結(jié)、成本費(fèi)用對(duì)比分析表等相關(guān)資料，并進(jìn)行認(rèn)真的分析研究。我們?cè)讷@得一定感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，由針對(duì)性地制定出審計(jì)實(shí)施方案，確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，通過(guò)審前調(diào)查，熟悉情況，為開(kāi)展審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（二）廣泛宣傳動(dòng)員，為審計(jì)工作創(chuàng)造有利的條件
為消除長(zhǎng)期以來(lái)，人們對(duì)審計(jì)工作的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：認(rèn)為審計(jì)僅僅是查賬，有的人甚至還不知道審計(jì)是什么。因此，審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)后，以座談會(huì)等形式反復(fù)向基層單位領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)人員宣傳審計(jì)工作的目的，解釋審計(jì)的目的不是給單位挑毛病，追究責(zé)任，而是為了幫助基層單位找出管理上的薄弱環(huán)節(jié)和理順管理程序，促進(jìn)基層單位加強(qiáng)管理。在向基層單位管理人員及職工談話了解情況前，審計(jì)組的同志總是不厭其煩地向其宣講審計(jì)工作目的，做好解釋工作，取得基層單位對(duì)審計(jì)工作的理解、支持和配合，變消極應(yīng)付為主動(dòng)配合，使審計(jì)組得以順利開(kāi)展工作，為審計(jì)工作創(chuàng)造了良好的環(huán)境和條件。
（三）根據(jù)單位性質(zhì)，分門(mén)別類(lèi)，注重點(diǎn)，細(xì)剖析，查深查透
針對(duì)天保工程實(shí)際，太白局對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，將基層單位分為天保工程單位，經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目單位、社政單位，為了更好地搞好審計(jì)工作，我們?cè)谥鸩搅私庹莆栈鶎訂挝恍再|(zhì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)組成員自身知識(shí)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，我們將審計(jì)的重點(diǎn)確定在基層管理上，即側(cè)重于揭示管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)。按照審計(jì)實(shí)施方案的重點(diǎn)內(nèi)容，審計(jì)組從不同角度對(duì)所掌握的資料進(jìn)行全面的審計(jì)分析調(diào)查，認(rèn)真剖析，查出問(wèn)題的癥結(jié)，并提出整改意見(jiàn)和合理化建議。
對(duì)天保單位的審計(jì)，我們工作的重點(diǎn)是根據(jù)上級(jí)主管部門(mén)的要求，做好天保工程資金的稽核工作，確保工程資金專(zhuān)款專(zhuān)用，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)撥款利息進(jìn)行監(jiān)督管理，嚴(yán)防公款私存，利息他用現(xiàn)象發(fā)生。嚴(yán)格審計(jì)各項(xiàng)開(kāi)支渠道，使天保經(jīng)費(fèi)合法化，有效地提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效能，結(jié)合行政監(jiān)察工作我們對(duì)天保工程重大事項(xiàng)的四個(gè)方面進(jìn)行了監(jiān)督：A、工程招標(biāo)、工程建設(shè)、種苗基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。B、大型設(shè)備的采購(gòu)。C、工程建設(shè)苗木的市場(chǎng)調(diào)查、定價(jià)及質(zhì)量驗(yàn)收。D、栽植質(zhì)量、栽植面積及成活率的驗(yàn)收、核實(shí)。
對(duì)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目單位的審計(jì)，我們主要事通過(guò)主管部門(mén)下的生產(chǎn)任務(wù)和計(jì)劃財(cái)務(wù)部下達(dá)的收支計(jì)劃與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比審核，從生產(chǎn)管理的各工藝流程入手，把增效節(jié)支的思想貫穿于每一個(gè)管理環(huán)節(jié)中，在管理上找問(wèn)題，杜絕漏洞，盡力消除賬外賬運(yùn)作。
對(duì)社政單位的審計(jì)，我們主要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求，嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表逐步核對(duì)，查看憑證，報(bào)表數(shù)字是否一致。業(yè)務(wù)是否真實(shí)，核算是否合理、清晰，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告是否切實(shí)可行，從而評(píng)價(jià)該單位的會(huì)計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提出合理化意見(jiàn)和建議。
在對(duì)上述單位審計(jì)過(guò)程中，要盡量做到：
1.詳細(xì)審計(jì)原始記錄臺(tái)賬及賬表，查處疑點(diǎn)及線索。
審計(jì)組詳細(xì)審核了各單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，對(duì)單位的原始憑證、記賬憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表作對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)差異疑點(diǎn)，找出問(wèn)題的線索。
2.運(yùn)用實(shí)地觀察與監(jiān)盤(pán)相結(jié)合的方法，對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確保賬實(shí)相符，以保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、完整。
3.積極走訪相關(guān)專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)，查清落實(shí)問(wèn)題。
審計(jì)組對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題疑點(diǎn)，并不急于下結(jié)論，通過(guò)走訪相關(guān)專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)和管理人員進(jìn)一步核實(shí)，掌握專(zhuān)業(yè)管，程序，擴(kuò)大調(diào)查取證范圍，找出存在問(wèn)題的癥結(jié)，該處理的處理。
該落實(shí)責(zé)任的落實(shí)責(zé)任，該澄清事的實(shí)予以澄清。
（四）充分利用審計(jì)結(jié)果，全面落實(shí)整改。
對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)組積極與基層單位和相關(guān)專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)聯(lián)系，反復(fù)溝通，反復(fù)交換意見(jiàn)，以取得基層及相關(guān)部門(mén)的認(rèn)可。在大家統(tǒng)一認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，分別就專(zhuān)業(yè)管理和基層管理，提出審計(jì)意見(jiàn)或建議，并向該單位及相關(guān)部門(mén)同時(shí)發(fā)出審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，為使整改達(dá)到預(yù)期目的，我們做了以下工作：
1.積極跟蹤，確保審計(jì)工作落到實(shí)處。
對(duì)于出現(xiàn)問(wèn)題嚴(yán)重的單位，我們根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的要求，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，檢查審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的執(zhí)行情況，整改辦法及效果，使審計(jì)工作落到實(shí)處。
2.協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)，制定相關(guān)制度。
為利用審計(jì)成果，使整改達(dá)到最佳目的，審計(jì)科主動(dòng)牽頭，組織財(cái)務(wù)部，森經(jīng)部、開(kāi)發(fā)部等有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人共同研究，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，共同商議整改措施。
3.以點(diǎn)帶面，推動(dòng)全面整改。
審計(jì)組通過(guò)審計(jì)，對(duì)全部審計(jì)資料進(jìn)行分析、總結(jié)。對(duì)基層單位好的做法、經(jīng)驗(yàn)予以堅(jiān)持并宣傳推廣。對(duì)存在的問(wèn)題我們根據(jù)問(wèn)題的特點(diǎn)，對(duì)一些局部性問(wèn)題和個(gè)別性問(wèn)題，要進(jìn)行局部整改，個(gè)別解決。對(duì)一些我們認(rèn)為普遍性的問(wèn)題，在全局范圍內(nèi)予以通報(bào)，抓點(diǎn)帶面，推動(dòng)全局，在內(nèi)控制度上進(jìn)行完善，推進(jìn)全局的各項(xiàng)工作健康發(fā)展。
三、做好審計(jì)工作應(yīng)處理好三個(gè)關(guān)系：
1.處理好常規(guī)審計(jì)與專(zhuān)題審計(jì)的關(guān)系。
2.處理好審計(jì)數(shù)量和質(zhì)量的關(guān)系，審計(jì)數(shù)量是審計(jì)質(zhì)量的保證，但審計(jì)數(shù)量過(guò)大又影響審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命。審計(jì)質(zhì)量取決于審計(jì)建議是否有針對(duì)性，是否具有建設(shè)性，能否引起領(lǐng)導(dǎo)的重視、得到采納。
3.處理好監(jiān)督與接受監(jiān)督的關(guān)系。
四、內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考：
（一）明確內(nèi)部審計(jì)工作思路，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益上，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。另外，在審計(jì)方式上，變傳統(tǒng)的事后審計(jì)為事前、事中審計(jì)，做到事前科學(xué)預(yù)測(cè)與決策，事中、事后跟蹤監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。將審計(jì)結(jié)果與單位領(lǐng)導(dǎo)的決策系在一起。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析，確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的需求。
（二）上下聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)調(diào)研，為開(kāi)展效益審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)?；鶎訉徲?jì)部門(mén)要及時(shí)向上級(jí)審計(jì)主管部門(mén)匯報(bào)在實(shí)踐中遇到的問(wèn)題和困難，提供豐富的第一手實(shí)踐材料，并提出自己的看法和見(jiàn)解；上級(jí)審計(jì)部門(mén)要及時(shí)匯總并分析實(shí)踐中遇到的困難和問(wèn)題，聽(tīng)取和征求多方的意見(jiàn)，集思廣益，提出解決問(wèn)題的思路和方法，制定出臺(tái)有關(guān)開(kāi)展效益審計(jì)工作的措施和辦法，以指導(dǎo)下級(jí)審計(jì)部門(mén)按照統(tǒng)一規(guī)范要求開(kāi)展效益審計(jì)工作。
（三）加強(qiáng)培訓(xùn)、提高素質(zhì)，逐步培養(yǎng)一支適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展需要的多學(xué)科、復(fù)合型的審計(jì)人才。一方面要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)員培訓(xùn)，另一方面要積極引進(jìn)高科技產(chǎn)品使審計(jì)信息化、智能化，為更好地開(kāi)展效益審計(jì)提供保證。
1、領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視不夠
絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)認(rèn)為，審計(jì)應(yīng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事，這是制度規(guī)定，企業(yè)無(wú)須再行設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)門(mén)人員。因此，內(nèi)部審計(jì)的自覺(jué)自愿性不夠。而且對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理服務(wù)缺乏理解，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力，有時(shí)甚至把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上排斥加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的觀念。
2、內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性差
在已經(jīng)設(shè)置內(nèi)審部門(mén)的大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)范圍的定位依然停留在財(cái)務(wù)與合法性審查上，缺乏與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相一致的風(fēng)險(xiǎn)投資及經(jīng)營(yíng)審計(jì)理念。正是基于內(nèi)部審計(jì)理念的錯(cuò)位，企業(yè)對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方面的功效存在認(rèn)識(shí)上的差距，造成一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。如：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或是其他部門(mén)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益限制，是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)，如若服從于長(zhǎng)官意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)，而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患。
3、內(nèi)審人員素質(zhì)不高。
由于對(duì)內(nèi)審的不重視，企業(yè)對(duì)此方面的成本投入不多，使內(nèi)審部門(mén)缺乏素質(zhì)較高的人員。內(nèi)部審計(jì)人員的絕大多數(shù)是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，知識(shí)面較單一，缺乏與經(jīng)營(yíng)、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)審僅從憑證和賬面找問(wèn)題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。而作為一個(gè)真正合格的內(nèi)部審計(jì)人員，它不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面要精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉本企業(yè)經(jīng)營(yíng)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購(gòu)、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣易等。為了更好地服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，內(nèi)部審計(jì)人員必然參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)行為中這就要求審計(jì)人員的知識(shí)多元化，不僅要能懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)成為開(kāi)展高層次審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。
4、內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄。
目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。例如，當(dāng)對(duì)某一銷(xiāo)售收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據(jù)是否齊全，而不管其價(jià)格是否合理，認(rèn)為那是經(jīng)營(yíng)部門(mén)的事，與財(cái)務(wù)無(wú)關(guān)。再如，對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往忽略審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，對(duì)被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案一般不去深入分析。
二、針對(duì)以上民營(yíng)企業(yè)中內(nèi)審方面存在的問(wèn)題，提出以下建議：
1、轉(zhuǎn)變觀念提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作
作為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從管理的角度充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性，為內(nèi)部審計(jì)配置適宜的人力、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)資源，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，既要堅(jiān)持組織規(guī)章制度的嚴(yán)肅性，又要善于分析組織規(guī)章制度的合理性，并廣泛開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)投資與審計(jì)，而且能夠通過(guò)恰當(dāng)?shù)姆绞綄徲?jì)結(jié)論、審計(jì)建議等表現(xiàn)出來(lái)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，排憂解難，并正確處理好與企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)的關(guān)系，以便與被審計(jì)者達(dá)成良好的協(xié)作關(guān)系；力爭(zhēng)將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書(shū)面的形式形成章程得到高級(jí)管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的認(rèn)可，及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問(wèn)題向直接領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并提出合理化建議，從而贏得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和信賴(lài)，以保障審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。
2、保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
要使內(nèi)部審計(jì)真正起到監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者資本營(yíng)運(yùn)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、達(dá)到協(xié)助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行工作，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。以下幾種模式可供借鑒：（1）監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式：由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，即沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，在企業(yè)中的地位比較超脫，符合內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立性的要求，不足之外是內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決定，難以實(shí)現(xiàn)其促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益任務(wù)和目的。（2）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式：這種模式有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平，但它難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。上兩種模式比較而言，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的首選。（3）獨(dú)立董事制下的審計(jì)委員會(huì)模式：此種模式主要適應(yīng)于家族式的企業(yè)尤其是在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象尚未完全清除的情況下，審計(jì)委員會(huì)制度的建立，正是彌補(bǔ)董事會(huì)功能缺陷的制度安排；而且可以增強(qiáng)對(duì)各家族管理者的控制；還可以幫助董事們履行其在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的責(zé)任，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)公開(kāi)財(cái)務(wù)信息的信心。
3、努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低是影響內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效的重要因素。民營(yíng)企業(yè)在挑選內(nèi)審人員時(shí)，應(yīng)在以下幾方面進(jìn)行考查：（1）良好的人際關(guān)系和溝通能力，內(nèi)審涉及到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，內(nèi)審人員應(yīng)盡量處理好與各部門(mén)經(jīng)理和相關(guān)人員的關(guān)系，這是使審計(jì)工作順利展開(kāi)的前提。（2）內(nèi)審人員還應(yīng)具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評(píng)價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)依據(jù)；（3）要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，內(nèi)審人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí)；而且要具備不斷更新觀念，更新知識(shí)的意識(shí)，不斷提高應(yīng)變能力，以適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督。
4、拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍
（1）審計(jì)目標(biāo)的改變
隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高，建立在以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)的，旨在審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況是否真實(shí)、是否合法的財(cái)務(wù)審計(jì)將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，而合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)，相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)也將發(fā)生轉(zhuǎn)移。在時(shí)機(jī)成熟的情況下，有條件企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適時(shí)地調(diào)整其工作重點(diǎn)，并將作業(yè)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到管理審計(jì)。從而使現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)將在管理方面發(fā)揮更大的作用。
（2）審計(jì)方法的改變
內(nèi)部審計(jì)方法由事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前控制為主，實(shí)行全過(guò)程審計(jì)。企業(yè)為了防止決策失誤和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)利潤(rùn)最大化，必然不斷促使內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口”前移，即由原先的事后審計(jì)為主，轉(zhuǎn)向事前控制為主，以最大限度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益。因此，內(nèi)部審計(jì)需要不斷的開(kāi)拓新的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和主要問(wèn)題，有重點(diǎn)的開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，為民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高資源利用率。
5、利用職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)
關(guān)鍵詞 施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題
中圖分類(lèi)號(hào) TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1674-6708（2009）04-0070-02
1 建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1.1 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到限制
施工企業(yè)大多存在著重?cái)堓p管的弊端，事后核算的問(wèn)題仍未根本解決。管理意識(shí)不到位，很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的準(zhǔn)確定位。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往被視為聾子的耳朵――擺設(shè)，一旦遇到企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變動(dòng)，是首先被精簡(jiǎn)、整編的對(duì)象。目前大部分施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，基本上與其他職能部門(mén)平行，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門(mén)及其他經(jīng)營(yíng)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)，即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。
1.2 內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段和方法落后
內(nèi)審的方法停留在對(duì)會(huì)計(jì)憑證、簿、報(bào)表的詳細(xì)檢查，審計(jì)對(duì)象的選擇分主次，重點(diǎn)不突出，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，效率下。對(duì)審計(jì)結(jié)果和質(zhì)量沒(méi)有科學(xué)的評(píng)定、鑒定方法與體系，帶來(lái)較多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前施工企業(yè)雖然制定了一些內(nèi)部審計(jì)辦法和制度，但審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系還不夠善，尚未形成一套完整的、細(xì)化的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)的程序、審計(jì)的處理等方面審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范給審計(jì)的實(shí)施帶來(lái)一定難度。內(nèi)審指標(biāo)、內(nèi)審對(duì)象如何確定，如何定性與量，在具體操作上缺乏衡量的標(biāo)準(zhǔn)，難準(zhǔn)確把握。對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題，尤其是違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題難以確切地定論，使得內(nèi)審的操作具有較大隨意性。
1.3 內(nèi)審人員整體素質(zhì)偏低
一是內(nèi)審部門(mén)不太受重視，且往往費(fèi)力不討好，企業(yè)優(yōu)秀的管理人員不愿從事此項(xiàng)工作。在一些施工企業(yè)，審計(jì)部門(mén)成了閑置人員暫掛的地方，成了“養(yǎng)老院”。二是大多內(nèi)審人員是從原財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)的，專(zhuān)業(yè)單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏工程管理的相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，而且相當(dāng)部分內(nèi)審人員根本不懂工程。如此的內(nèi)審人員構(gòu)成怎能適應(yīng)管理審計(jì)的開(kāi)展，充分發(fā)揮管理審計(jì)的效能?
2 加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
2.1 健全機(jī)構(gòu)和人員配備，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)也要增強(qiáng)獨(dú)立性，獨(dú)立于基建等部門(mén)、項(xiàng)目部等一切被審計(jì)對(duì)象。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，不僅要確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，而且要確保審計(jì)人員的獨(dú)立性。在保持審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，實(shí)行定期換崗，以防止審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)人員與被審計(jì)對(duì)象合謀竊取企業(yè)資財(cái)?shù)男袨?。由于施工企業(yè)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，各項(xiàng)目部的人員在長(zhǎng)期的共事過(guò)程中容易形成一定的裙帶關(guān)系。項(xiàng)目部的組合看似由各相互獨(dú)立的人員組成，審計(jì)部門(mén)、審計(jì)人員看似與被審計(jì)單位獨(dú)立，但可能其中包含著復(fù)雜的親屬、朋友、原同事等關(guān)系網(wǎng)。因而施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)尤其要強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，一定要做到形式和實(shí)質(zhì)都獨(dú)立。
2.2 改進(jìn)審計(jì)方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量
隨著施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，因此新的形勢(shì)要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要做到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后評(píng)價(jià)相結(jié)合。事前預(yù)測(cè)重點(diǎn)是對(duì)施工合同的簽訂、評(píng)審以及資金來(lái)源等方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。事中控制是指對(duì)項(xiàng)目的施工管理特別是各職能人員履職情況進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)項(xiàng)目階段性效益進(jìn)行認(rèn)定。事后審計(jì)主要是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)考核與評(píng)價(jià)。采取“三結(jié)合”的審計(jì)方法，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目施工管理過(guò)程中多個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，以便采取有效措施，確保項(xiàng)目效益的最大化。同時(shí)，要將計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)引入到施工企業(yè)審計(jì)中，自行開(kāi)發(fā)適用的應(yīng)用軟件，建立企業(yè)在建工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)全部工程全面實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)掌握工程的相關(guān)信息、進(jìn)度。只有這樣，才能隨時(shí)掌握工程的施工情況和財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)情況，為安排審計(jì)工作方案奠定基礎(chǔ)。
2.3 加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)
施工企業(yè)的設(shè)備和人力投入一般都比較大，但在目前勞動(dòng)力自由流動(dòng)市場(chǎng)尚沒(méi)有完全形成的情況下，設(shè)備和人力一旦投入就成了企業(yè)的沉沒(méi)成本。能否使投入的設(shè)備和人力不斷創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)價(jià)值，需要企業(yè)過(guò)硬的施工技術(shù)和高效益的管理水平。審計(jì)在其中發(fā)揮著監(jiān)督、簽證和評(píng)價(jià)的職能。但對(duì)監(jiān)督、簽證和評(píng)價(jià)的職能的發(fā)揮必須加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，以督促審計(jì)結(jié)果貫徹落實(shí)，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威，否則審出的問(wèn)題不改，發(fā)現(xiàn)的跡象不防微杜漸，結(jié)果等于沒(méi)有審計(jì)，使審計(jì)成果付諸東流。一方面，這可能給審計(jì)人員造成審計(jì)報(bào)告提交后審計(jì)工作就大功告成的想法，審計(jì)結(jié)果的落實(shí)與缺乏后續(xù)審計(jì)意識(shí)的心理；另一方面，企業(yè)下發(fā)的審計(jì)報(bào)告甚至還可能成為其他項(xiàng)目部模仿造假、腐敗的“方向”和“暗示”。為避免這種加倍的負(fù)面影響的產(chǎn)生，審計(jì)的導(dǎo)向一定要既重視審計(jì)本身，又重視審計(jì)結(jié)果的落實(shí)，形成一種威懾機(jī)制，確保審計(jì)結(jié)束后審計(jì)結(jié)果的貫徹落實(shí)，真正使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到以審促管的作用。
2.4 不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)涵的衍變和審計(jì)外延的擴(kuò)展。就目前而言，財(cái)務(wù)審計(jì)仍是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，但已由注重合法性的審查轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計(jì)也將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟(jì)的制度上。另一方面，為滿足企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍已涉及到企業(yè)活動(dòng)的每一個(gè)方面，成為直接服務(wù)管理活動(dòng)的一項(xiàng)工作。客觀上要求內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督，以便及時(shí)防范和發(fā)現(xiàn)威脅，消除單純事后監(jiān)督的時(shí)滯效應(yīng)，將可能的損失控制在最小的范圍內(nèi)。施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也要充分利用審計(jì)資源，從以前事后消極的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)向事前積極的及時(shí)提出合理化建議來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向效益審計(jì)，為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理出謀劃策。堅(jiān)持審計(jì)的“關(guān)口前移”，把事后審計(jì)和事前、事中審計(jì)相結(jié)合起來(lái)，使內(nèi)部審計(jì)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，消除內(nèi)部審計(jì)死角，努力提高內(nèi)部審計(jì)成果的利用率。
2.5 增強(qiáng)內(nèi)審人員整體素質(zhì)
一是迅速改變內(nèi)審隊(duì)伍現(xiàn)狀，從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的高素質(zhì)多元化人才發(fā)展。施工企業(yè)內(nèi)審人員必須懂工程，必須了解掌握本單位經(jīng)營(yíng)管理狀況，只有這樣，審計(jì)措施才會(huì)得當(dāng)，審計(jì)建議才會(huì)有的放矢，審計(jì)作用才有可能充分發(fā)揮。二是通過(guò)培訓(xùn)、實(shí)踐加快提升內(nèi)審人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其掌握與管理審計(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代審計(jì)手段、審計(jì)程序和審計(jì)方法，以電子信息技術(shù)為平臺(tái)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化。三是借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部可以采取考試和考評(píng)相結(jié)合的形式，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)證，大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)化進(jìn)程。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)防范 審計(jì)策略
在當(dāng)前，企業(yè)各項(xiàng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作提出了更高的要求。會(huì)計(jì)界以及相關(guān)會(huì)計(jì)管理人員在不斷探索、創(chuàng)新以及實(shí)踐，加快了會(huì)計(jì)審計(jì)變化的速度。通過(guò)采用新技術(shù)、新方法，促進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作，提升內(nèi)部控制水平，最終贏得更高的經(jīng)濟(jì)效益。本文針對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行了研究，并提出了改善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的審計(jì)策略。
一、會(huì)計(jì)審計(jì)的概念和特征
（一）概念
會(huì)計(jì)審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部控制手段，是由專(zhuān)設(shè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。會(huì)計(jì)審計(jì)由企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)人員來(lái)完成，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)所制定的各項(xiàng)政策和制度的執(zhí)行情況。通過(guò)會(huì)計(jì)審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)上的監(jiān)管；結(jié)合檢查結(jié)果，對(duì)企業(yè)提出優(yōu)化整合資源的合理化建議，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源利用的最大化。
（二）會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
首先，客觀性風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)審計(jì)采用的統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣，不可避免的存在審計(jì)數(shù)據(jù)盲點(diǎn)問(wèn)題，同時(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)人員在過(guò)程中的判斷和推導(dǎo)，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論存在一定的誤差。其次，主觀性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)人員，如果不能遵守其職業(yè)上的操守，那么對(duì)于企業(yè)內(nèi)部就會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，會(huì)計(jì)審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒(méi)有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或故意制造風(fēng)險(xiǎn)，那么企業(yè)就在面對(duì)這種無(wú)意識(shí)下發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、會(huì)計(jì)審計(jì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因
（一）客觀方面因素
企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善或內(nèi)部控制執(zhí)行不到位是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的主要因素，而企業(yè)往往忽視從制度和機(jī)制上來(lái)保證會(huì)計(jì)審計(jì)的客觀性。首先，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)該是直接由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理、對(duì)管理層負(fù)責(zé)，避免與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程或結(jié)果產(chǎn)生聯(lián)系。如果沒(méi)有一定的獨(dú)立性，那么其在審計(jì)執(zhí)行中就會(huì)受到相關(guān)利益關(guān)系的影響，無(wú)法做出準(zhǔn)確的判斷。其次，企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部的其他人員有著很密切的關(guān)系，那么其在審計(jì)執(zhí)行中就會(huì)受到這種關(guān)系帶來(lái)的影響，選取有利于關(guān)系人的審計(jì)假設(shè)和推導(dǎo)，失去會(huì)計(jì)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性判斷。
（二）主觀方面因素
現(xiàn)階段，由于企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的不重視，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)要求不高。會(huì)計(jì)審計(jì)工作政策性強(qiáng)、涉及業(yè)務(wù)廣，是一個(gè)專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的工作，對(duì)從事該工作的人員有較高的業(yè)務(wù)復(fù)合能力要求。政策法規(guī)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、工作責(zé)任、職業(yè)道德等都是對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性要求，所以從事企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的人員不僅要有較好的思想品質(zhì)，還要具有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，形成必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)積累。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員眾多，但是其中能從事且愿意從事會(huì)計(jì)審計(jì)工作的人員并不多。
另外，我國(guó)的企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)工作，其即是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)客體，又是對(duì)于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的主體。會(huì)計(jì)審計(jì)人員既要維護(hù)作為會(huì)計(jì)人員的國(guó)家的利益，又要從企業(yè)本身的審計(jì)人員方面保證企業(yè)的利益，所以當(dāng)二者發(fā)生一些沖突時(shí)，一些會(huì)計(jì)審計(jì)人員往往會(huì)選擇維護(hù)企業(yè)的利益，這樣就對(duì)違反了審計(jì)原則，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、尋求會(huì)計(jì)信息化下審計(jì)工作發(fā)展的策略措施
（一）推行會(huì)計(jì)審計(jì)委派制度
向企業(yè)委派的會(huì)計(jì)審計(jì)人員具有身份獨(dú)立性和工作自主性的特點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)該是直接由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理、對(duì)管理層負(fù)責(zé)，避免與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程或結(jié)果產(chǎn)生聯(lián)系。通過(guò)保證會(huì)計(jì)審計(jì)人員的獨(dú)立性，確保審計(jì)人員做出準(zhǔn)確的判斷。企業(yè)推行會(huì)計(jì)委派制度能夠有效縮減內(nèi)部監(jiān)督成本，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在這種制度下，外部委派的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作時(shí)能夠真實(shí)反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，同時(shí)有利于塑造企業(yè)的誠(chéng)信形象。
（二）構(gòu)建誠(chéng)信工作氛圍
人無(wú)信不立、業(yè)無(wú)信不興。企業(yè)應(yīng)該建立建全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)道德控制機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員職業(yè)道德教育，構(gòu)建和諧、誠(chéng)信的企業(yè)文化。通過(guò)會(huì)計(jì)審計(jì)人員自身職業(yè)素養(yǎng)的提升，和周邊誠(chéng)信工作環(huán)境的塑造，促進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的誠(chéng)信工作，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別和防范。
（三）營(yíng)造安全的會(huì)計(jì)審計(jì)信息環(huán)境
工欲善其事，必先利其器。首先，要提升對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)信息化的重要性認(rèn)識(shí)，對(duì)使用的專(zhuān)業(yè)軟件與系統(tǒng)進(jìn)行更專(zhuān)業(yè)的研發(fā)和升級(jí)改造，最大限度地降低會(huì)計(jì)審計(jì)執(zhí)行中的認(rèn)為因素影響。其次，要提升對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)培訓(xùn)的重要性認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)。第三，要提升對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)信息安全性的認(rèn)識(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)信息系統(tǒng)要有自已的安全防所體系，會(huì)計(jì)審計(jì)人員擁有自已的加密權(quán)限，防范企業(yè)內(nèi)部重要數(shù)據(jù)被篡改，保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，確保會(huì)計(jì)審計(jì)的工作信息不會(huì)出現(xiàn)任何的安全性問(wèn)題。
（四）完善和健全會(huì)計(jì)審計(jì)工作監(jiān)督體系
完善會(huì)計(jì)審計(jì)工作責(zé)任追究制度，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制。現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)違法的處理力度較小，仍有許多法律法規(guī)需要進(jìn)一步的完善；在這種環(huán)境下，一些企業(yè)即使能意識(shí)到會(huì)計(jì)審計(jì)的重要性，但也會(huì)因?yàn)檫`法成本較低而限制會(huì)計(jì)審計(jì)工作。所以，要盡快完善會(huì)計(jì)審計(jì)相應(yīng)的法律法規(guī)、構(gòu)建監(jiān)督機(jī)制并執(zhí)行到位，保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的正常發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，通過(guò)分析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的問(wèn)題，按適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的要求，從會(huì)計(jì)委派、誠(chéng)信氛圍、信息環(huán)境和監(jiān)督體系等方面，對(duì)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和改進(jìn)審計(jì)策略進(jìn)行了探討。希望可以提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和水平，降低會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：