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【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù) 財務(wù)管理 稅收籌劃
1 前言
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃，必須在不違背相關(guān)稅收法律規(guī)定的條件下進行，普遍運用的手段有經(jīng)營、投資、組織、理財?shù)?，進而達到轉(zhuǎn)退籌劃、節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及涉稅零風(fēng)險的策劃目標(biāo)，以此減小納稅人在財務(wù)方面的風(fēng)險，更利于企業(yè)進行合理的財務(wù)決策。企業(yè)是市場不可或缺的組成部分，因為其要進行的稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)具有不可分割的密切關(guān)系，所以必然會受到現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的約束，也會受到市場經(jīng)濟的直接影響。本文基于稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中必須遵循的原則，主要探討稅收籌劃的應(yīng)用與意義。
2 稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中必須遵守的原則
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理體系中不能缺少稅收籌劃環(huán)節(jié)，但在制定實施稅收籌劃計劃時，必須要明確稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃不能以降低稅收為唯一目標(biāo)，必須要考慮各個方面的因素，避免因為不合理的稅收籌劃方案，導(dǎo)致引發(fā)其他不必要的開支，反而給企業(yè)財務(wù)造成額外的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要遵循幾個必要的原則，具體如下：
2.1 籌劃性原則。一般的經(jīng)濟活動中，企業(yè)繳納增值稅或是營業(yè)稅，都是在交易行為結(jié)束之后；企業(yè)繳納財產(chǎn)稅，也是在其獲取財產(chǎn)之后進行，可見，企業(yè)在履行納稅人義務(wù)的過程里具有滯后性。這個特性也為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可行性。由于納稅人與納稅對象的性質(zhì)都具有差異性，因此稅收的待遇也會有所區(qū)別，這為企業(yè)創(chuàng)設(shè)出較低稅負(fù)決策機遇。
2.2 合法性原則。稅收籌劃和一般偷稅、漏稅等違法行為具有顯著的差別，因為稅收籌劃是必須在法律條規(guī)束縛下進行的，以依法治稅為基本原則。稅收籌劃具有合法性，主要還體現(xiàn)在其納稅方法以國家稅法條款為基本參考，是經(jīng)過認(rèn)真細(xì)致比較后的優(yōu)化決策。
2.3 成本效益原則。企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，而稅收籌劃的目標(biāo)也必須與其統(tǒng)一步調(diào)。但是，任何策劃都是一體兩面的，企業(yè)在進行稅收籌劃，雖然能夠為企業(yè)節(jié)省部分稅收開支，創(chuàng)造稅收利益，但是也會給企業(yè)造成其他額外的經(jīng)濟費用。因此，最終確定的稅收籌劃方案，必須合理規(guī)劃具體策略對企業(yè)經(jīng)濟效益的得失，務(wù)必保證以最小的企業(yè)經(jīng)濟成本，為企業(yè)節(jié)省成本，獲得最大的經(jīng)濟效益。
2.4 滿足財務(wù)管理總體目標(biāo)要求原則。稅收籌劃始終只是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實施手段，為了最大限度接近節(jié)約稅收支出的目標(biāo)，通常從兩個方面進行：①延遲企業(yè)納稅的時間；②采取低稅負(fù)措施，把企業(yè)資本的回收率提高，進而使稅收的成本得以降低。
3 稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
3.1 應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)重組過程。在企業(yè)資產(chǎn)重組的過程當(dāng)中，稅收籌劃并不是最主要的內(nèi)容，但是其具有顯著的優(yōu)勢，能夠為企業(yè)資產(chǎn)有重要的作用。重組后的企業(yè)可以利用稅收籌劃對稅收資產(chǎn)進行合理調(diào)配，利用適宜的稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的納稅時間，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)稅負(fù)平衡。
3.2 應(yīng)用于企業(yè)籌資和投資過程。通常情況下，企業(yè)進行籌資必須要充分考慮借入資金與權(quán)益資金的優(yōu)勢和弊端，在保證資金應(yīng)用效率的基礎(chǔ)上，對兩者比例進行合理調(diào)配，盡可能地減小籌資成本與財務(wù)風(fēng)險。另外，利用降低稅負(fù)的方法，為企業(yè)融資租賃提供籌資渠道。企業(yè)投資方面，稅收籌劃也能提供更加適宜優(yōu)越的選擇。
3.3 體現(xiàn)于企業(yè)效益與利潤分配。在企業(yè)的經(jīng)濟效益與利潤分配中，能夠體現(xiàn)出稅收籌劃的作用。由于企業(yè)利潤與分配都離不開納稅這個內(nèi)容，企業(yè)有意識地進行稅收籌劃，運用“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)節(jié)省納稅開支，間接地為企業(yè)節(jié)省成本，增加了企業(yè)的經(jīng)濟利潤。
4 稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的意義
4.1 有助于提高企業(yè)經(jīng)濟效益。如今的市場經(jīng)濟體制在不斷地完善，企業(yè)作為市場的主體組成部分，其成本利潤核算都是獨立進行的，并且經(jīng)營方式具有自主性，利潤盈虧也是自己負(fù)責(zé)。企業(yè)作為納稅人必然會受到稅收強制性和固定性的影響，但是通過稅收籌劃，企業(yè)能夠給未來發(fā)展決策做一個統(tǒng)籌規(guī)劃，有利于企業(yè)最大限度地實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。自狹義的角度來看，稅收籌劃能夠具體到企業(yè)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售與經(jīng)營，這有助于企業(yè)從整體上向最低稅負(fù)目標(biāo)靠近。
4.2 有助于國家進行宏觀調(diào)控。稅收對納稅對象具有法律約束力，對經(jīng)濟發(fā)展的情況具有調(diào)節(jié)作用。國家要保障國民經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)，所以要對市場經(jīng)濟進行必要的宏觀調(diào)控，其中，最大的調(diào)控手段就是稅收。國家制定合理的經(jīng)濟政策，利用稅收這個經(jīng)濟杠桿，與企業(yè)這個市場主體相互平衡。企業(yè)自身有納稅的義務(wù)，但是也有節(jié)稅的需求，通過利用稅務(wù)籌劃能平衡國家調(diào)控與企業(yè)個體經(jīng)濟運營。
4.3 有助于促進企業(yè)理財活動。企業(yè)經(jīng)營的最初目的與最終理想，都是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，所以，如何使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益，是企業(yè)發(fā)展重點考慮的方向?？茖W(xué)合理的稅務(wù)籌劃，能夠有利于企業(yè)管理者做出更加符合市場需求的經(jīng)濟決策，從而更加實效地進行企業(yè)理財活動，在經(jīng)營的過程中，不斷提高自身的管理水平，減少企業(yè)在市場中的運營風(fēng)險。
4.4 有助于企業(yè)陷入“稅收陷阱”。市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展離不開法律約束力的加持，雖然我國的稅法日益完善，但是市場環(huán)境還是不可避免的愈加復(fù)雜。因此，在市場經(jīng)濟的發(fā)展中存在著不少的“稅收陷阱”。為了避免企業(yè)在經(jīng)營過程中，誤入這些“稅收”陷阱，進行稅務(wù)籌劃是有必要的。因為稅務(wù)籌劃的確定必須是在不違背相關(guān)稅法條規(guī)的前提下進行的，因此，企業(yè)可以避免因?qū)Χ惙l款內(nèi)容不熟而陷入“稅收陷進”，還能夠合理利用相關(guān)的優(yōu)惠政策。
參考文獻
[1]趙志剛.淺析新稅收征管模式下的企業(yè)稅收籌劃管理[J]
[2]王宏軍.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用[J]
[3]徐安賽.淺談我國企業(yè)財務(wù)管理過程中的稅務(wù)籌劃[J]
一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題
（一）對財務(wù)管理不夠重視
當(dāng)前，我國企業(yè)對財務(wù)管理不夠重視，企業(yè)主要以個人或合伙為主，企業(yè)的經(jīng)營以及所有權(quán)比較一致，企業(yè)的管理者也是企業(yè)的投資者，這種情況下，企業(yè)內(nèi)部容易出現(xiàn)家族化、任用親屬、經(jīng)營者獨斷專行的局面，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)會計信息失真，企業(yè)的經(jīng)營管理者無法客觀真實地了解企業(yè)的財務(wù)狀況[1]。而且由于企業(yè)經(jīng)營者的風(fēng)險以及財務(wù)管理認(rèn)識不到位，對企業(yè)的健康發(fā)展也造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。
（二）財務(wù)管理制度不健全
企業(yè)經(jīng)營管理者對財務(wù)管理不夠重視，也就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒有完善的財務(wù)管理制度作保障，企業(yè)的財務(wù)管理制度不完善，在一定程度上制約了企業(yè)各項工作的健康發(fā)展[2]。由于財務(wù)管理制度缺失，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到財務(wù)問題沒有良好的解決策略，有些企業(yè)即使有財務(wù)管理制度，但是由于家族式或獨斷專行，財務(wù)管理制度也無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（三）財務(wù)信息化程度不高
隨著財務(wù)管理技術(shù)的越發(fā)成熟，各種信息化技術(shù)在財務(wù)管理中的應(yīng)用，大大提升了財務(wù)管理水平，實現(xiàn)財務(wù)管理信息化已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)發(fā)展的一個重要途徑。但就當(dāng)前企業(yè)的財務(wù)管理情況來看，對于各種先進信息化軟件系統(tǒng)及技術(shù)的應(yīng)用尚不能滿足企業(yè)發(fā)展需求，由于信息化程度低，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)透明度低，這對于企業(yè)的融資及成本控制產(chǎn)生了不利影響。
（四）財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊
財務(wù)管理人員的素質(zhì)能力對于企業(yè)的財務(wù)管理及發(fā)展起著十分重要的作用，但是當(dāng)前企業(yè)的財務(wù)管理人員普遍素質(zhì)能力不夠高，專業(yè)性較差，缺乏高素質(zhì)、經(jīng)驗豐富的財務(wù)管理人員[3]。有些企業(yè)還會在財務(wù)崗位上安排自己的家屬，他們沒有財務(wù)管理的知識和經(jīng)驗，對企業(yè)的資金流通、規(guī)劃、會計預(yù)算等都不了解，導(dǎo)致財務(wù)信息失真，管理效率低下。
二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理水平提升路徑
（一）樹立以財務(wù)管理為中心的思想，全面轉(zhuǎn)化公司的經(jīng)營理念
為了使企業(yè)得到更好的發(fā)展，就要加強對財務(wù)管理的重視程度，企業(yè)經(jīng)營者積極的轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念，從而使企業(yè)在激烈的競爭中處于有利地位，對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立以財務(wù)管理為中心的思想，全面轉(zhuǎn)化企業(yè)的經(jīng)營理念，明確財務(wù)管理對企業(yè)發(fā)展的促進作用。首先要樹立以人為本的理念，注重人的管理和發(fā)展，企業(yè)的各種經(jīng)營管理活動都離不開人的操作和執(zhí)行，執(zhí)行的效果是由人素質(zhì)能力決定的，因此要建立完善的激勵機制，充分調(diào)動人的工作積極性，發(fā)揮自身的積極性和創(chuàng)造性，從而使財務(wù)管理工作取得良好的效果[4]。其次，要具有一定的創(chuàng)新意識，當(dāng)前社會以及市場是不斷變化發(fā)展的，財務(wù)管理也應(yīng)隨著市場的變化而不斷創(chuàng)新，當(dāng)前企業(yè)為了加強財務(wù)管理創(chuàng)新，就必須從企業(yè)自身實際出發(fā)，對管理目標(biāo)、管理手段、內(nèi)容、監(jiān)管等方面進行創(chuàng)新，努力實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。
（二）完善企業(yè)各項財務(wù)管理制度，全面適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的管控要求
企業(yè)的財務(wù)管理要實現(xiàn)良好的效果，就必須建立完善的財務(wù)管理制度，使企業(yè)各項財務(wù)工作有據(jù)可循，能夠嚴(yán)格按照制度進行，也更好的適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的管控要求。加強企業(yè)的成本、現(xiàn)金、存貨以及投資等規(guī)劃，在企業(yè)正常發(fā)展的基礎(chǔ)上，減少成本支出，增加企業(yè)的經(jīng)濟收益。加強對企業(yè)財務(wù)管理的監(jiān)管和內(nèi)部審計，在企業(yè)內(nèi)部建立審計機構(gòu)，充分發(fā)揮董事會、股東大會以及監(jiān)事會的監(jiān)督管理作用。對企業(yè)的經(jīng)營情況以及財務(wù)問題，例如財務(wù)收支、成本費用、設(shè)備維護、稅收情況等要定期進行審查監(jiān)督。對企業(yè)的財務(wù)管理進行考核，對財務(wù)的原始憑證、賬冊、財務(wù)收支等進行全面的考核，通過嚴(yán)格的監(jiān)督和考核，使企業(yè)的財務(wù)管理工作更加公開、透明，實現(xiàn)規(guī)范化和科學(xué)化，提高企業(yè)人、財、物的高效實用，保證企業(yè)實現(xiàn)良好的發(fā)展[5]。
隨著社會以及市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也越來越多，因此企業(yè)還應(yīng)不斷創(chuàng)新財務(wù)風(fēng)險管理制度，建立完善的風(fēng)險管理系統(tǒng)，對企業(yè)發(fā)展中可能遇到的風(fēng)險進行分析和監(jiān)管，并采取有效的方式規(guī)避風(fēng)險。可以以財務(wù)管理為主，建立企業(yè)的信息管理系統(tǒng)，及時了解企業(yè)資金以及各項經(jīng)營活動的情況，實現(xiàn)財務(wù)管理的信息化，使財務(wù)管理的效率得到提高，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟最優(yōu)。
（三）運用各種信息化手段，全面提高企業(yè)財務(wù)管控水平
企業(yè)要實現(xiàn)高效的財務(wù)管理，還需要不斷拓寬融資渠道，充分發(fā)揮金融部門的助推作用，加強信貸改革的步伐，為企業(yè)的發(fā)展提供便利[6]。財務(wù)管理信息化發(fā)展已經(jīng)成為一種趨勢，對于提升財務(wù)管理水平具有重要意義，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極利用各種信息化手段，加強財務(wù)管理，提升財務(wù)管理水平。如與金融機構(gòu)和中小銀行建立長期的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)合關(guān)系，實現(xiàn)第一時間內(nèi)了解融資狀態(tài)，從而強化企業(yè)與各個融資渠道之間的關(guān)系，為企業(yè)提供更多的發(fā)展空間和機會。企業(yè)自身也應(yīng)不斷的改善信譽狀況，建立公眾微信平臺或微博等，通過利用這些現(xiàn)代化傳播媒體，展示自身的良好運營狀態(tài)及形象，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的信譽環(huán)境，從而解決企業(yè)的融資難題。此外，構(gòu)建財務(wù)管理信息化框架，明確信息化管理的內(nèi)容，實現(xiàn)財務(wù)共享，避免信息閉塞等，也是促進財務(wù)管理信息化的重要手段。在云計算時代背景下，企業(yè)財務(wù)管理信息化的實現(xiàn)必然能夠具有更強的共享性及實時性，為企業(yè)發(fā)展提供更多動力支持。
（四）打造專業(yè)化財務(wù)隊伍，全面提升財務(wù)人員的素質(zhì)
人才是企業(yè)發(fā)展的核心，企業(yè)要加強財務(wù)管理人員的教學(xué)培訓(xùn)工作，加強財務(wù)管理理論與實踐的結(jié)合，可以通過講座、知識競賽等形式增強財務(wù)管理人員的專業(yè)知識和技能，建立一支專業(yè)化的財務(wù)管理隊伍。如在進行企業(yè)資金管理時，第一步是對企業(yè)的存貨進行管理，降低原材料的采購成本，主要有降低原材料的采購價格、運輸費用、儲存費用等，減少存貨的庫存時間，降低存儲所花費的成本，提高企業(yè)資金的流動性，改善企業(yè)資金管理的水平。在管理過程中，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)熟練掌握管理技巧，并且明確財務(wù)管理步驟，確保資金管理的有效性。此外，還應(yīng)逐步加強職業(yè)道德以及思想教育，使財務(wù)管理人員增強責(zé)任心，能夠認(rèn)真仔細(xì)的完成工作，避免財務(wù)失誤，為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供科學(xué)、真實的財務(wù)信息數(shù)據(jù)，從而指導(dǎo)企業(yè)更好地發(fā)展。
1 業(yè)務(wù)招待費的開支范圍
具體開支范圍,不論是會計制度、準(zhǔn)則還是新舊稅法均沒有準(zhǔn)確的界定。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實踐中,業(yè)務(wù)招待費具體范圍如下:(1)贈送紀(jì)念品。(2)宴請或工作餐。(3)非本單位人員的差旅費。(4)旅游景點參觀費和交通費及其他費用。
稅法規(guī)定,應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與會議>，！
通常來講,外購禮品用于贈送的應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,如果是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。
1.1業(yè)務(wù)招待費與宣傳費的區(qū)別
是否對企業(yè)的形象、商品具有宣傳作用。企業(yè)形象是是指人們通過企業(yè)的各種標(biāo)識(如產(chǎn)品有點、營銷措施、企業(yè)文化等)而建立起來的對企業(yè)的總體形象。如果具有以上宣傳作用,則可作為宣傳費處理;反之,則計入業(yè)務(wù)招待費。
贈送的對象是潛在客戶還是已有客戶,是進一步判斷兩者差異的重要依據(jù)。作為宣傳費列支的必須是企業(yè)潛在的客戶而不是已有客戶,如贈送產(chǎn)品功能說明、在重要場所懸掛條幅、向社會散發(fā)宣傳資料等。如果將外購的商品送給已有客戶,起不到宣傳企業(yè)形象的作用,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費。
1.2如何區(qū)分誤餐費、住宿費和業(yè)務(wù)招待費
誤餐費是企業(yè)職工無法回企業(yè)食堂就餐而發(fā)生的費用,即用餐人是企業(yè)職工,原因是無法回企業(yè)食堂就餐;招待費是對外單位和個人而發(fā)生的招待、參觀等費用,它的消費主體是外單位的個人,目的是維護良好的外部公共關(guān)系。住宿費用參照上面兩項提示分別計入應(yīng)付福利費或者業(yè)務(wù)招待費。
2 業(yè)務(wù)招待費的會計核算
會計制度規(guī)定通過“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”核算業(yè)務(wù)招待費。具體到企業(yè)的實際,則應(yīng)根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等,對企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費進行具體認(rèn)定。
(1)企業(yè)正常經(jīng)營管理而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,通過“管理費用-業(yè)務(wù)招待費“科目核算歸集。
(2)企業(yè)因營銷活動發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,計入“營業(yè)費用-業(yè)務(wù)招待費”。
(3)企業(yè)籌建過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,計入“長期待攤費用—開辦費”,并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。
(4)工程項目建設(shè)過程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,計入“在建工程-業(yè)務(wù)招待費”科目,待項目竣工并達到預(yù)計可使用狀態(tài)時計入固定資產(chǎn)價值。
(5)對于無法準(zhǔn)確界定的業(yè)務(wù)招待費,則通過“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”科目核算。
為加強費用預(yù)算管理,企業(yè)應(yīng)對業(yè)務(wù)招待費實行部門核算,每年根據(jù)各部門的業(yè)務(wù)性質(zhì)確定各部門年度業(yè)務(wù)招待費預(yù)算金額并根據(jù)實際完成情況進行績效考核管理。
3 業(yè)務(wù)招待費稅法扣除比例
(1)新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。銷售收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。
(2)《國家稅務(wù)總局國稅函[2010]79號》規(guī)定,對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。即按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的5‰。
(3)《國家稅務(wù)總局[2012]15號》規(guī)定,企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除(2011年度及以后使用)。
4 業(yè)務(wù)招待費會計與稅法處理的差異
(1)企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按會計規(guī)定可據(jù)實計入相應(yīng)的成本費用中,稅法規(guī)定要按一定比例扣除,形成的差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。
(2)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入開辦費。會計制度規(guī)定,在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除,形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。
(3)業(yè)務(wù)招待費的計稅基數(shù)會計與稅法不同,會計上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入(包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入)、從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 5 實務(wù)處理注意事項
(1)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與會議費,不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、
董事費等,主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費,主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。 (2)對于業(yè)務(wù)招待費超支問題,屬于計算交納企業(yè)所得稅時確定應(yīng)稅所得額時的一個概念,其調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定,以會計利潤為基礎(chǔ)進行納稅調(diào)整而已,不屬于會計處理范圍(除因會計差錯而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外)。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計賬簿和會計報表,也并不導(dǎo)致帳表不符。
實例:某公司2011年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下:自報情況,銷售產(chǎn)品收入1000萬,銷售材料收入10萬,將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程,售價5萬,轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬,轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬,接受捐贈5萬,將售價為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務(wù)費用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬(凈收益3萬計入營業(yè)外收入)。稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬上,未作收入處理。請按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)。
6 分析
(1)因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用,其他折扣以及銷售退回,以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。因此發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元在財務(wù)費用中不予考慮。
(2)“銷售(營業(yè))收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”,以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報數(shù),所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”,按規(guī)定應(yīng)做為基數(shù)的組成部分,但因未如實申報,也就不得作為計算基數(shù)。其應(yīng)在所得稅納稅申報表第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。
(3)銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”基數(shù),“其他業(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入,轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬,按規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程,售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬,其售價部份(5萬,10萬)是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是,債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的,其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。
(4)轉(zhuǎn)讓專利所有權(quán)收入10萬(凈收益6萬計入營業(yè)外收入)與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬(凈收益3萬計入營業(yè)外收入),這兩項按會計處理為“營業(yè)外收入”,所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄,填列數(shù)就應(yīng)是會計確定的“營業(yè)外收入”的金額,而不是所轉(zhuǎn)讓的售價。
(5)接受捐贈5萬應(yīng)填列在“其他收入”欄。
經(jīng)上述分析后,該公司2011年的按規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬+(銷售材料收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬)+(將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬)=1300萬。
(6)準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額:1300×5‰=6.5 萬元。
引言
在時代的發(fā)展條件下，各個企業(yè)對稅收籌劃的重視程度越來越高，稅收制度在不斷改革的情況下，稅收籌劃工作也在不斷的改革，下面我們就對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃進行深入的探究。
一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的概述
1.稅收籌劃的概念
所謂的稅收籌劃就是指在企業(yè)稅收之前，在不違背國家相關(guān)稅收法律的要求前提下，對企業(yè)的財務(wù)和內(nèi)部經(jīng)營活動進行合理的安排，以國家出臺的相關(guān)法規(guī)政策為依據(jù)，盡可能減少企業(yè)納稅的合理性行為。一本來說進行稅收籌劃的單位或者個人，必須是納稅義務(wù)人，而且這項工作一定是在納稅之前，必須說明的一點就是，稅收籌劃的目的是為了減少稅負(fù)，它與偷稅、漏稅有很大的區(qū)別，是一項合理合法的行為。
2.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要意義
（1）能夠有效的提高企業(yè)的盈利能力和賠償能力
一般說來，企業(yè)的盈利能力是衡量企業(yè)財務(wù)能力的重要參考指標(biāo)，而盈利的大小與企業(yè)稅后的利潤有著密切的聯(lián)系。企業(yè)可以采取增加收入和減少成本的方式來取得最大的稅后利潤，稅收成本是一個企業(yè)成本中重要的組成部分，如果在企業(yè)財務(wù)管理中采取合理的稅收籌劃工作，可以起到節(jié)約資金、提高資金使用效率的積極作用。另外，稅收籌劃還可以提高企業(yè)的賠償能力，在對資金進行合理分配后，大大的減少因企業(yè)內(nèi)部資金的不流動而導(dǎo)致企業(yè)缺少賠償能力的情況出現(xiàn)。
（2）提防企業(yè)落入稅收的法律陷阱
在企業(yè)財務(wù)管理中使用稅收籌劃，可以防止企業(yè)進入法律陷阱。因為稅收漏洞與稅收陷阱是并存的，稅收漏洞為企業(yè)提供了合理避稅的可能和空間條件，與此同時，企業(yè)內(nèi)部必須承擔(dān)一定的稅收風(fēng)險。企業(yè)在進行財務(wù)管理的過程中一定要小心謹(jǐn)慎，不要因稅收的漏洞而掉入法律的陷阱。對財務(wù)管理進行稅收籌劃可以有效的避免這一問題的發(fā)生。
（3）提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平
企業(yè)財務(wù)管理中進行稅收籌劃有助于企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。稅收籌劃工作是將企業(yè)管理的三大要素：資本、成本、利潤有機結(jié)合，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的整體提高。另外對財會人員的要求上升了一個層次，要求不僅僅要熟悉當(dāng)下的法律法規(guī)，還要了解企業(yè)的稅收申報的整體流程，從某種程度上有利于企業(yè)會計管理水平的提高。
二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的現(xiàn)狀
隨著現(xiàn)代企業(yè)的迅速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的管理制度也在面臨著改革與發(fā)展，規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化是其未來發(fā)展的目標(biāo)。但是就目前現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部尚未形成一個完整的管理體系，同時當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展的重心放在產(chǎn)品開發(fā)和企業(yè)人事管理和市場的營銷方面，對稅收籌劃工作的重視程度尚不足。由此可見，當(dāng)下現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)內(nèi)部對稅收籌劃的認(rèn)知程度不夠，不僅僅是缺少對稅收籌劃重要意義的認(rèn)識，還缺少對納稅管理能力的專業(yè)性認(rèn)識，所以說現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理工作中對稅收籌劃工作的開展是一項重要的任務(wù)。
三、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的具體應(yīng)用
1.在籌資決策環(huán)節(jié)的應(yīng)用
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的籌資環(huán)節(jié)是開展經(jīng)營活動的基本保障，同時也是進行財務(wù)管理工作中的首要環(huán)節(jié)。在籌資決策的環(huán)節(jié)，需要一定的經(jīng)濟成本，籌資方式、成本列支、稅負(fù)問題都會對成本產(chǎn)生一定的影響，稅收籌措工作上運用正確的籌資方式具有一定的重要意義，可以對選擇合理的籌資方式，另外還可以選擇借款的方式，減少企業(yè)的所得稅，在降低貸款利息的同時，減少企業(yè)的籌資成本。
2.在投資決策環(huán)節(jié)的應(yīng)用
關(guān)于投資決策環(huán)節(jié)的應(yīng)用，為了讓現(xiàn)代企業(yè)獲得較大的投資收益，減少納稅部分的收益，對稅收籌措進行運用，具體的實施工作如下：在投資方式方面，由于投資方式的不同，經(jīng)濟效益和風(fēng)險就會有所不同，對稅后的收益進行合理的計算，另外對投資風(fēng)險的進行合理的分析后，采取正確的投資方式。另外在投資地點的選擇方面，根據(jù)國家相關(guān)稅法的規(guī)定上，有的地區(qū)在稅率方面有優(yōu)惠的政策，其對投資的收益也會產(chǎn)生一定的影響，因此要將投資地點列為重要的因素進行合理應(yīng)用。
3.在利潤分配環(huán)節(jié)的應(yīng)用
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌措的利潤分配環(huán)節(jié)的應(yīng)用，利潤分配是按照相關(guān)的制度對企業(yè)所獲得的利潤進行科學(xué)分配的一種方式，這種利潤分配的科學(xué)性對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，有利于企業(yè)未來的穩(wěn)定發(fā)展，同時也會影響到企業(yè)和投資雙方的稅負(fù)關(guān)系。在進行稅收籌劃中利潤分配環(huán)節(jié)的應(yīng)用中，可以對股利分配進行籌劃，另外還要對虧損彌補工作進行籌劃，有效的降低企業(yè)應(yīng)稅的所得額。
一、企業(yè)財務(wù)管理中引進納稅籌劃的目的
1.企業(yè)財務(wù)管理中引進納稅籌劃可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。首先，之所以要實施納稅籌劃，其根本出發(fā)點就是要以各種合法的、非違法的手段來達到合理減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。但是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，稅收負(fù)擔(dān)的降低也存在著兩種形式：絕對將低與相對降低。所謂稅負(fù)的絕對降低，就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實現(xiàn)納稅額的減少。稅負(fù)的相對降低是指在業(yè)務(wù)流量增長的情況下，稅收額的增長幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長幅度。其次，當(dāng)前有些企業(yè)談到實現(xiàn)稅負(fù)的降低，就認(rèn)為是要達到應(yīng)納稅款的絕對減少，而不考慮企業(yè)業(yè)績的增減變化。這樣自然而然地就會對納稅籌劃的功能產(chǎn)生誤解，以為只要進行納稅籌劃就可以實現(xiàn)企業(yè)納稅額的減少。應(yīng)當(dāng)看到，納稅籌劃有其一定的操作空間，企業(yè)并不應(yīng)一味地要求通過納稅籌劃實現(xiàn)稅負(fù)的絕對減少。
2.企業(yè)財務(wù)管理中引進納稅籌劃可以實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險
(1)經(jīng)濟風(fēng)險。納稅人如果多交了稅，雖然可以在法律上免除違法責(zé)任與風(fēng)險，但是其自身利益卻會受到損害，承擔(dān)經(jīng)濟受損的風(fēng)險。
(2)法律風(fēng)險。納稅人如果為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而選擇逃稅，雖可達到少交稅目的，但是卻由此要承擔(dān)可能造成的法律風(fēng)險，最終遭到法律的懲罰。
(3)“權(quán)力稅”風(fēng)險。在目前我國稅收管理體制尚不完善，人治重于法治的情況下，也就使“權(quán)力稅”有了存在的條件。一些企業(yè)為了達到少交稅的目的，通過尋租行為，利用關(guān)系為自己少交稅服務(wù)。在這種情況下，應(yīng)該看到“權(quán)力稅”是一種違法的偷逃稅行為，要為此承擔(dān)法律風(fēng)險和心理風(fēng)險，而且尋租成本高昂，與其這樣，不如通過實施納稅籌劃合理減輕稅負(fù)，而且避免了涉稅風(fēng)險，即涉稅零風(fēng)險，這也正是在財務(wù)管理中運用納稅籌劃的另一重要目的所在。
二、企業(yè)財務(wù)管理中實施納稅籌劃的主要方式
1.節(jié)稅籌劃。隨著稅制的完善和征管漏洞的減少，避稅籌劃的難度越來越大。但是節(jié)稅籌劃的空間卻日益擴大。與避稅籌劃的非違法性相比，節(jié)稅籌劃是合法的，是順應(yīng)立法精神的。因此，進行節(jié)稅籌劃是一種“陽光下的操作”，可以充分利用稅法中固有的起征點、減免稅、稅負(fù)差異、優(yōu)惠政策等進行合理的節(jié)稅籌劃，從而降低稅負(fù)。
2.轉(zhuǎn)嫁籌劃。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達到減輕稅負(fù)的目的，通過價格的調(diào)整與變動，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟行為。稅負(fù)專家也是納稅人客觀避稅的基本途徑，轉(zhuǎn)嫁意味著稅負(fù)的實際承擔(dān)者不是直接繳納稅款人，而是背后的隱匿者或潛在的替代者。轉(zhuǎn)嫁籌劃的基本形式包括：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁等。典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是在商品流通過程中，納稅人提高銷售價格或壓低購進價格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供給者，即前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)。由于稅收轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國家利益，也不違法，因此，轉(zhuǎn)嫁受到普遍青睞。利用轉(zhuǎn)嫁減輕稅收負(fù)擔(dān)目前正成為十分普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象。
3.避稅籌劃。避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟活動的籌資、投資、經(jīng)營等活動作出安排，以非違法的手段來達到少交稅或不交稅的目的。避稅籌劃的手段很多，主要包括六大操作平臺：價格平臺、漏洞平臺、優(yōu)惠平臺、空白平臺、彈性平臺、規(guī)避平臺。對于企業(yè)不同的經(jīng)營特點與經(jīng)營環(huán)節(jié)，可以在不同的操作平臺上進行避稅籌劃，或是將不同的平臺結(jié)合使用，從而達到避稅的目的。
三、進一步改進企業(yè)的財務(wù)狀況，增強自身的競爭力
1.納稅籌劃并非單純?yōu)榱松俳欢惢蚪档投愗?fù)，而是要實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)利益最優(yōu)化。納稅籌劃是為了獲得相關(guān)的財務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟利益最優(yōu)化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負(fù)或減少了稅款交納額。因而很多人認(rèn)為納稅籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。這其實是對納稅籌劃認(rèn)識的“誤區(qū)”。稅負(fù)高低只是一項財務(wù)指標(biāo)，是納稅籌劃中考慮的重要內(nèi)容，納稅籌劃作為一項中長期的財務(wù)決策，制定時要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益，必須充分考慮現(xiàn)實的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展策略，運用各種財務(wù)模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財務(wù)收益的最優(yōu)化配比。
2.納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性和經(jīng)濟性。在財務(wù)管理中，企業(yè)的項目決策可能會與幾個稅種相關(guān)聯(lián)，各稅種對財務(wù)的影響彼此相關(guān)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮。一般而言，對企業(yè)財務(wù)活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種，如流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和關(guān)稅等要考慮其關(guān)聯(lián)性，進行精心籌劃;而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財產(chǎn)和行為稅類等，籌劃效果可能并不明顯，則只需正確計算繳納即可，使納稅籌劃符合經(jīng)濟性原則。但從事不同行業(yè)的企業(yè)，所涉及的稅種對財務(wù)的影響也不盡相同，企業(yè)進行納稅籌劃時，要根據(jù)實際的經(jīng)營現(xiàn)實和項目決策的性質(zhì)進行籌劃。
3.要注意納稅籌劃的不確定性。企業(yè)的納稅籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經(jīng)濟活動進行合理的控制，但這些活動有的還未實際發(fā)生，企業(yè)只能依靠以往的統(tǒng)計資料作為預(yù)測和策劃的基礎(chǔ)和依據(jù)，考慮其中一些主要因素，而對其他因素采用簡化的原則或是忽略不計，籌劃結(jié)果往往是一個估算范圍。而經(jīng)濟環(huán)境和其他因素的變化，也使得納稅籌劃具有不確定因素。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)注重收集相關(guān)的信息，減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的納稅方案，選擇最合理的方案實施，并隨時對實施過程中出現(xiàn)的各種情況進行相應(yīng)的跟進分析、使納稅籌劃的方案更加科學(xué)和完善。
【關(guān)鍵詞】籌建期；開業(yè)之日；營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日；第一筆收入
新開辦企業(yè)籌建期發(fā)生的費用，在會計上根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會計科目與主要帳務(wù)處理”（財會[2006]18號）中，關(guān)于“管理費用”會計科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理，開辦費的會計處理不再是“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接將費用化，因此，籌建期的招待費在“管理費用”會計科目核算，然后計入當(dāng)期損益，不再按照攤銷處理。在稅務(wù)上根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。為此，會計與稅務(wù)處理上存在差異是無可厚非的事實，單單就籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費在稅務(wù)處理上，在2013年企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)中稅企之間也有爭議，原因是現(xiàn)行稅法及會計準(zhǔn)則對“企業(yè)的籌建期間”均沒有準(zhǔn)確給出定義，企業(yè)籌建期稅收法律地位的缺失給基層稅務(wù)機關(guān)日常稅收管理及相關(guān)企業(yè)辦理涉稅業(yè)務(wù)帶來不便和糾紛，下文結(jié)合《國家稅務(wù)總局公告2012年第15號》從企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的角度舉例分析。
1 問題的提出
某市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成立于2012年6月，2012年8月份開始籌劃一樓盤建設(shè)，通過招標(biāo)方式取得一塊土地，支付地價款8000萬元，2012年12月31日之前只進行了規(guī)劃方案、圖紙設(shè)計等工作，籌建期間未進行生產(chǎn)建設(shè)，通過“管理費用-開辦費-招待費”科目核算招待費20萬元，2013年2月取得開工許可證后開始施工，在2013年3月企業(yè)所得稅匯算清繳遇到問題如下。
企業(yè)申報：根據(jù)稅務(wù)公告2012年第15號，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，即：20萬元*60%=12萬元，超出的20-12=8萬元需要納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
稅務(wù)局機關(guān)的意見：因2012年無收入，業(yè)務(wù)招待費20萬元不得扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
焦點：企業(yè)認(rèn)為雖然2012年無收入，籌建期可以按照稅務(wù)公告2012年15號進行60%進行扣除。稅務(wù)機關(guān)答復(fù)2012年6月已經(jīng)成立，籌建期為營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日，因此不得扣除，需全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元，根據(jù)國稅函[2003]1239號《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》以納稅人正式取得的工商營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為企業(yè)籌辦期結(jié)束（該文件已廢止）。
2 關(guān)于籌建期的解釋稅收文件不盡統(tǒng)一
關(guān)于“籌建期”百度的解釋，是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。在實際工作中，關(guān)于籌建期稅收實務(wù)主要有一下四種觀點：
2.1 稅務(wù)機關(guān)主持的觀點：以工商局營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日作為籌辦期
主要依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函[2003]1239號），以納稅人正式取得的工商營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為企業(yè)籌辦期結(jié)束（注：該文已廢止）。筆者這種觀點不太合理，主要是取得營業(yè)執(zhí)照時企業(yè)的籌建或籌辦期大部分情況沒有結(jié)束，該事件跨度較短還不能正常的生產(chǎn)、經(jīng)營。
2.2 企業(yè)主持在觀點：以試營業(yè)作為籌辦期
主要依據(jù)是《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》（財法字[1999]第003號）和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》（國務(wù)院令[1991]第85號）規(guī)定，前款所說的籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（注：已廢止）。筆者認(rèn)為這種觀點符合《企業(yè)所得稅法》的立法原則，但須對試運行、試營業(yè)進行準(zhǔn)確界定，以便于實際操作。
2.3 少數(shù)人胡觀點：以取得第一筆主營收入作為籌辦期
主要依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]129號），規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日（注：該文已廢止）。這種觀點也存在明顯不足之處，不能以享受企業(yè)所得稅減免期的時間作為籌建或籌辦期的結(jié)束時間，兩者調(diào)控的對象不同。
2.4 較新稅政的觀點：企業(yè)對外經(jīng)營活動開始作為籌辦期
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。這種觀點存在的不足是，主管稅務(wù)機關(guān)不易判斷或取得判斷的證據(jù)證明各項資產(chǎn)已經(jīng)實際運營。
3 關(guān)于對“籌建期”法律規(guī)范的建議
正因為“籌建期”企業(yè)稅收法律定義的不規(guī)范，才給企業(yè)辦理涉稅業(yè)務(wù)和基層稅務(wù)機關(guān)日常稅收管理帶來爭議、產(chǎn)生糾紛，只有明晰了政策依據(jù)，才能保持稅收的政策“準(zhǔn)確性”和“連續(xù)性”，筆者建議國家稅務(wù)總局盡快出臺規(guī)范性文件，統(tǒng)一明確企業(yè)籌建期的稅收管理規(guī)定?？紤]到企業(yè)類型不同，筆者建議分3類不同規(guī)定比較合理：
1）商業(yè)企業(yè)和服務(wù)業(yè)：取得第一筆收入作為籌建期結(jié)束。
2）工業(yè)企業(yè)和建筑業(yè)：開始?xì)w集生產(chǎn)成本作為籌建期結(jié)束。
3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：建設(shè)工程開工日，開始施工[打樁]（不含前期工程，如地質(zhì)勘探、平整土地、拆除舊有建筑物、施工用臨時道路等 ），即為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日，不考慮相關(guān)證件《國有土地使用證》、《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》和《建設(shè)工程施工許可證》是否齊全。
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