時(shí)間：2023-06-12 16:20:39
導(dǎo)語：在財(cái)務(wù)績效概念的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、績效審計(jì)的概念
GAGAS強(qiáng)調(diào)，是根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)來劃分審計(jì)類型和確定應(yīng)采用的審計(jì)準(zhǔn)則的。2007版的GAGAS根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)和績效審計(jì)三類。其中，對績效審計(jì)的概念表述為：
績效審計(jì)是指對照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，例如具體規(guī)定，準(zhǔn)則或詳細(xì)的商業(yè)實(shí)踐，在對充分、恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)上，提供保證或結(jié)論?？冃徲?jì)提供客觀的分析，管理部門和管理者能夠運(yùn)用這個信息來改善項(xiàng)目的績效和運(yùn)行，降低成本，負(fù)責(zé)監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方使用這個信息易于做出決策，使績效審計(jì)貢獻(xiàn)于公共責(zé)任的履行。
這個績效審計(jì)的定義，其包含的主要審計(jì)目標(biāo)包括對項(xiàng)目的效果性、經(jīng)濟(jì)性和效率性、內(nèi)部控制、合規(guī)性、預(yù)期分析五個方面。這五個目標(biāo)也不是孤立的，而是相互聯(lián)系的，有的審計(jì)項(xiàng)目可能只涉及其中一個目標(biāo)，有的審計(jì)項(xiàng)目會涉及其中多個目標(biāo)。
在該GAGAS中，又分別對上述五個方面的具體目標(biāo)作了詳細(xì)說明，限于篇幅，本文僅對五個方面做簡單說明，不再詳述。
項(xiàng)目的效果性審計(jì)經(jīng)常與項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性相關(guān)。關(guān)注項(xiàng)目效果性和結(jié)果的審計(jì)以衡量是否達(dá)到項(xiàng)目目的和目標(biāo)為衡量標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)注項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性的審計(jì)則以達(dá)到項(xiàng)目結(jié)果時(shí)的成本和資源使用為目標(biāo)。內(nèi)部控制的審計(jì)目標(biāo)與一個組織設(shè)立的，用于對經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)和績效報(bào)告的可靠性、適用法律和規(guī)章的遵循性提供合理保證的內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)。合規(guī)性審計(jì)的目標(biāo)與法律、規(guī)章、合同條款、撥款協(xié)議和其他有關(guān)規(guī)定確立的標(biāo)準(zhǔn)遵循情況有關(guān)。預(yù)期分析的審計(jì)目標(biāo)是對將來可能發(fā)生的事件以及被審計(jì)單位對這些事件的可能反應(yīng)提供分析或做出結(jié)論。
二、績效審計(jì)概念的發(fā)展
美國國會1921年通過的《預(yù)算和會計(jì)法案》，不僅設(shè)立了GAO，而且賦予其對“公共基金的收入、支出和實(shí)施的所有事項(xiàng)”廣泛的調(diào)查權(quán)力以及“提出建議使公共基金的使用更加經(jīng)濟(jì)和有效率”的職責(zé)，從設(shè)立伊始，就強(qiáng)調(diào)GAO要對公共基金使用的經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行審計(jì)并提出建議，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)收支審計(jì)的范疇，在這個類似GAO的法案中，就賦予GAO廣闊的發(fā)展空間。在以后的幾十年中，GAO為滿足國會對政府履行責(zé)任的監(jiān)督需要，在開展財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，逐步將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向績效審計(jì)，開啟了美國政府審計(jì)新的階段，發(fā)揮了政府審計(jì)的作用，提升政府審計(jì)的地位。
1972年GAO制定出第一份GAGAS，在這份準(zhǔn)則中，尚未根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的不同，劃分不同類型的審計(jì)，只是在對審計(jì)這個術(shù)語作解釋和確定審計(jì)范圍時(shí)，審計(jì)的概念包括了財(cái)務(wù)和合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和效率性以及項(xiàng)目結(jié)果三個方面。
1981年GAGAS修訂版中，在審計(jì)范圍中按照財(cái)務(wù)和合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和效率性以及項(xiàng)目結(jié)果劃分為三種類型的審計(jì)，并將經(jīng)濟(jì)性、效率性審計(jì)和項(xiàng)目結(jié)果審計(jì)的現(xiàn)場和報(bào)告準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)及合規(guī)性審計(jì)的現(xiàn)場和報(bào)告準(zhǔn)則相分離，分別作為準(zhǔn)則的兩個獨(dú)立章節(jié)。特別是在這版準(zhǔn)則的一個注釋中，指出“一個困擾政府審計(jì)工作的問題是缺少標(biāo)準(zhǔn)的術(shù)語，尤其是關(guān)于審計(jì)類型的?！比鐚υ谶@部分表述的后兩類審計(jì)即經(jīng)濟(jì)性和效率性、項(xiàng)目結(jié)果（Economy and efficiency，program results）審計(jì)，會使用不同的其他術(shù)語，如“效果審計(jì)”、“管理審計(jì)”、“經(jīng)營審計(jì)”、“績效審計(jì)”、“合規(guī)性審計(jì)”。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則的上述后兩類術(shù)語即經(jīng)濟(jì)性和效率性、項(xiàng)目結(jié)果審計(jì)，以免誤解。
1988年GAGAS修訂版中，第一次在準(zhǔn)則中明確使用績效審計(jì)（Performance Audit）這個術(shù)語，將整個審計(jì)類型分為財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)兩類，并將績效審計(jì)分為現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則兩個獨(dú)立部分，明確了績效審計(jì)的目標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)性和效率性、項(xiàng)目審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，并在注釋中說明績效審計(jì)的概念大于貨幣價(jià)值審計(jì)的概念。
1994年GAGAS修訂版中，績效審計(jì)的概念和目標(biāo)仍為上版的口徑。
2003年GAGAS修訂版中，進(jìn)一步將績效審計(jì)的目標(biāo)擴(kuò)充為項(xiàng)目的效果性和結(jié)果、經(jīng)濟(jì)性和效率性、內(nèi)部控制、合規(guī)性及提供前期的分析、指導(dǎo)或總括性的信息等五部分內(nèi)容。
從上述GAGAS修訂過程中可以看出，GAO基本上把握住了經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的主線在發(fā)展績效審計(jì)，但不同的時(shí)期對其目標(biāo)把握的不一樣，對名詞術(shù)語的使用和解釋也不盡相同，甚至有的時(shí)候還正好相反，如在1981年版本中，不主張使用績效審計(jì)這個術(shù)語，而在1988年版本中，就統(tǒng)一使用績效審計(jì)這一術(shù)語，同時(shí)在一些版本中也提出一些比較實(shí)際的意見，如在1981年版中，對經(jīng)濟(jì)性和效率性作解釋時(shí)，就指出，經(jīng)濟(jì)性和效率性是兩個相對指標(biāo)，對審計(jì)師來說，不可能發(fā)表一個單位是否達(dá)到了最大水平的意見，準(zhǔn)則也不期望審計(jì)師發(fā)表這樣的意見，相反的，如果有特殊的程序、方法或行為可以帶來更高的效率和經(jīng)濟(jì)性，則審計(jì)師應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)結(jié)果來報(bào)告，并應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)建議來提出改進(jìn)意見。在同一份審計(jì)準(zhǔn)則中，還提出政府項(xiàng)目的目標(biāo)和衡量標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常不明確，需要審計(jì)師與被審計(jì)單位明確項(xiàng)目目標(biāo)和衡量標(biāo)準(zhǔn)。
【關(guān)鍵詞】 共生理論；企業(yè)社會責(zé)任；戰(zhàn)略績效評價(jià)
一、引言
據(jù)報(bào)道，自2003年以來，美國和歐盟國家開始出現(xiàn)蜜蜂大量死亡現(xiàn)象，人們把這一現(xiàn)象稱為“蜂群衰竭失調(diào)癥”。愛因斯坦曾預(yù)言：“如果蜜蜂從地球上消失，人類最多能生存4年?！边@是1994年1月美聯(lián)社記者關(guān)于養(yǎng)蜂業(yè)者對歐盟農(nóng)業(yè)部長會議進(jìn)行抗議活動時(shí)的報(bào)道所引述。因此有人提出，如果2012年是世界末日，那可能就是蜜蜂消失所致。
中國農(nóng)科院蜜蜂研究所王強(qiáng)教授指出：“蜜蜂是整個生物鏈中的一環(huán)，而且在生物鏈的底層，是鏈接動物和植物的橋梁（圖1），如果它消失了，一大串的生物鏈都要遭殃”。
由此可見，保護(hù)環(huán)境對于人類的生存與發(fā)展是何等重要。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要細(xì)胞，其生存和發(fā)展的模式直接關(guān)系到整個人類社會的命運(yùn)。當(dāng)前我國企業(yè)普遍存在追求短期經(jīng)濟(jì)利益、忽視環(huán)境保護(hù)、忽視社會責(zé)任的現(xiàn)象，究其原因，主要是由于傳統(tǒng)的績效評價(jià)模式過于注重財(cái)務(wù)績效（經(jīng)濟(jì)利益），漠視社會責(zé)任（包括環(huán)境保護(hù)）的結(jié)果。
因此，近一段時(shí)期以來，由生物學(xué)共生理論演化而來的企業(yè)共生理論，為我們打開了新的思想窗口，即如何以共生理論為理念平臺，融入企業(yè)社會責(zé)任理論，形成新的戰(zhàn)略績效評價(jià)理念，由此實(shí)現(xiàn)企業(yè)與其利益相關(guān)者以及潛在的利益相關(guān)者之間共生共贏和持續(xù)發(fā)展的愿景。本項(xiàng)目即在這一背景下提出“共生戰(zhàn)略績效”的思想，并試圖解析其內(nèi)在各績效要素之間的傳導(dǎo)機(jī)制。為企業(yè)主動履行社會責(zé)任，實(shí)現(xiàn)共生共贏和持續(xù)發(fā)展提供理論支持。
二、關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略績效評價(jià)
戰(zhàn)略績效評價(jià)，是指結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合、全面、動態(tài)地衡量戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，并提供及時(shí)反饋信息的過程。
1990年馬克奈爾、林奇和克羅斯（McNair、Lynch和Cross）提出了業(yè)績金字塔模型。該模型從戰(zhàn)略管理角度給出了業(yè)績評價(jià)體系之間的因果關(guān)系，反映了戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績評價(jià)之間的互動性，揭示了戰(zhàn)略目標(biāo)自上而下和經(jīng)營指標(biāo)自下而上逐級反復(fù)運(yùn)動的層級結(jié)構(gòu)。1992年卡普蘭（Kaplan）和諾頓（Norton）提出了平衡計(jì)分卡（BSC），引入非財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)，從四個不同的視角（財(cái)務(wù)視角、顧客視角、內(nèi)部運(yùn)作流程視角、學(xué)習(xí)和成長）提供一種考察價(jià)值創(chuàng)造評價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略方法，從而克服了單純利用財(cái)務(wù)手段進(jìn)行績效管理的局限，但是BSC仍然忽視了企業(yè)的社會責(zé)任。
為推動我國業(yè)績評價(jià)體系與國際接軌，1999年6月財(cái)政部頒布了《國有資本金效績評價(jià)規(guī)則》和《國有資本金效績評價(jià)操作細(xì)則》，建立了以凈資產(chǎn)收益率為核心，基本指標(biāo)、修正指標(biāo)、評議指標(biāo)三個層次的立體評價(jià)體系，并將企業(yè)的整體素質(zhì)、內(nèi)部控制、公眾形象、未來潛力4個方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入業(yè)績評價(jià)體系系統(tǒng)。2006年4月，《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)管理暫行辦法》由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審議通過，自2006年5月7日起施行。該辦法緊密地結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)的實(shí)際情況，充分考慮了非指標(biāo)體系對企業(yè)績效評價(jià)體系的重要性，但仍然沒有考慮企業(yè)社會責(zé)任這一重要因素。
因此，無論是馬克奈爾、林奇和克羅斯提出了業(yè)績金字塔模型，霍爾的質(zhì)量、作業(yè)時(shí)間、資源利用和人力資源開發(fā)的四尺度標(biāo)準(zhǔn)以及卡普蘭和諾頓提出的基于財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)作流程、學(xué)習(xí)和成長的平衡計(jì)分卡，還是《國有資本金效績評價(jià)規(guī)則》、《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)管理暫行辦法》，都是始終圍繞著企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)業(yè)績兩大主題，設(shè)計(jì)和構(gòu)建企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系或戰(zhàn)略績效評價(jià)體系與框架，都未能真正超越企業(yè)經(jīng)營活動與財(cái)務(wù)活動的范疇，忽視了企業(yè)社會責(zé)任這一對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展極其重要的因素，對此，企業(yè)共生理論可以為我們提供充分而有力的理論依據(jù)。
三、企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評價(jià)理念
所謂共生觀，就是堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展。其中可持續(xù)發(fā)展，就是要促進(jìn)人與自然的和諧，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)；堅(jiān)持走生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，保證一代接一代地永續(xù)發(fā)展。
有鑒于此，作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活最基本的組織――企業(yè)，其發(fā)展模式已成為整個社會和諧與否的重要因素，而戰(zhàn)略績效評價(jià)的理念對企業(yè)發(fā)展模式的正確選擇起著決定性的作用，那么應(yīng)該選擇何種戰(zhàn)略績效評價(jià)理念呢？
早在1879年德國真菌學(xué)家德貝里（Anton de Bary） 首先提出了“共生（Symbiosis）”的概念。他將共生定義為：“不同的生物生活在一起?！钡仑惱镏?，眾多的生物學(xué)家對生物之間的共生進(jìn)行了深入研究，柯勒瑞（Ccaullery）在1952年和劉威斯（Leweils）在1973年分別清楚地提出共生、互惠共生、同住現(xiàn)象、寄生和其他有關(guān)不同物種生物體間關(guān)系的概念，豐富了共生研究，并注入了超出生物學(xué)領(lǐng)域更深刻的社會歷史意義。20世紀(jì)五六十年代以來，共生的思想和概念已經(jīng)不再為生物學(xué)家所獨(dú)享，一些源于生物界的共生概念和方法理論逐步被人類學(xué)家、社會學(xué)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、管理學(xué)家甚至政治學(xué)家初步應(yīng)用。
袁純清（1998）提出：共生不僅僅是一種生物現(xiàn)象，也是一種社會現(xiàn)象，共生不僅僅是一種生物識別機(jī)制，也是一種社會科學(xué)方法。吳飛馳（2002）則從人與人之間的合作入手，發(fā)現(xiàn)了一條人類生存的規(guī)律，即共生律：“人總是尋求生存成本最低，生存快樂最高的生存方式，共生總是生存成本最低，生存快樂最高的生存方式?！?蕭灼基（2002）認(rèn)為，共生現(xiàn)象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系之中，經(jīng)濟(jì)學(xué)上的共生就是指經(jīng)濟(jì)主體之間存續(xù)性的物質(zhì)聯(lián)系。
如前所述，共生現(xiàn)象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系之中，經(jīng)濟(jì)學(xué)上的共生就是指經(jīng)濟(jì)主體之間存續(xù)性的物質(zhì)聯(lián)系。雖然共生理論在社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的拓展還不很完善，但共生理論仍然得到了廣泛的應(yīng)用。
企業(yè)具有組織的一切特性，其中人與人的關(guān)系是一種層級關(guān)系，人們依照企業(yè)內(nèi)的分工，依據(jù)自上而下的命令進(jìn)行生產(chǎn)、創(chuàng)造。企業(yè)組織最大的特點(diǎn)是存在一系列的相互需求、相互依存的共生關(guān)系，企業(yè)的生存發(fā)展依賴著其他利益相關(guān)者。通過技術(shù)變換，生產(chǎn)出產(chǎn)品和服務(wù)，為客戶提供生產(chǎn)資料，客戶予以等價(jià)的回報(bào)，從而達(dá)到生存的共享――交換生存。企業(yè)要求生存和發(fā)展，客觀上要求在供應(yīng)商提供生產(chǎn)要素或生產(chǎn)資料，企業(yè)才能制造出客戶所需產(chǎn)品，通過出售產(chǎn)品來獲得利潤。員工是企業(yè)的最基本單位，企業(yè)需要員工辛勤的工作來為其創(chuàng)造財(cái)富，離開了員工的努力，企業(yè)將無法生存，企業(yè)也為員工的付出提供補(bǔ)償。企業(yè)需要政府制定相關(guān)法律來約束自己和競爭者的行為。企業(yè)需要股東注入資金來維持其生存發(fā)展的需要。企業(yè)需要債權(quán)人以獲得必要的長期發(fā)展資金……
從我國企業(yè)績效評價(jià)體系的設(shè)計(jì)和實(shí)際運(yùn)用來看，缺乏一種和諧的、長遠(yuǎn)的、多視角的思想，大多數(shù)企業(yè)追求短期經(jīng)濟(jì)利益，漠視商業(yè)道德，喪失職業(yè)誠信，缺乏社會責(zé)任，違背共生理念。企業(yè)在追求財(cái)富最大化的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，重視社會責(zé)任，綜合考慮各個利益相關(guān)者的利益，處理好與各個利益相關(guān)者的共生關(guān)系，追求與各利益相關(guān)者的和諧與共贏。優(yōu)化企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，改善企業(yè)生存和發(fā)展的社會環(huán)境，從而形成“企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評價(jià)”的評價(jià)理念（圖2）。
科斯在《企業(yè)的本質(zhì)》一書中指出：企業(yè)本質(zhì)是一種資源配置的機(jī)制。事實(shí)證明，那些與其社會環(huán)境關(guān)系良好的企業(yè)，其資源配置機(jī)制相對較為完善。共生理論是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，講述的是財(cái)務(wù)報(bào)表以外的故事。共生理論和企業(yè)本質(zhì)理論的交匯點(diǎn)在于，共生理論的作用在于它能引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化資源配置機(jī)制，從而使得企業(yè)這個契約組織得以可持續(xù)地運(yùn)行和發(fā)展。因此，共生理論在企業(yè)確定自身戰(zhàn)略績效評價(jià)體系時(shí)便自然成為其價(jià)值觀和理念平臺。
四、企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評價(jià)內(nèi)容
對于企業(yè)戰(zhàn)略績效評價(jià)內(nèi)容，無論是馬克奈爾、林奇和克羅斯的業(yè)績金字塔模型，還是卡普蘭和諾頓的平衡計(jì)分卡，抑或《國有資本金效績評價(jià)規(guī)則》等，幾乎都是圍繞著“財(cái)務(wù)績效”與“經(jīng)營績效”兩大績效設(shè)計(jì)的。然而，從企業(yè)共生的理念平臺出發(fā)，這些傳統(tǒng)的戰(zhàn)略績效評價(jià)內(nèi)容顯然已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，因此補(bǔ)充和更新評價(jià)內(nèi)容已是刻不容緩?！捌髽I(yè)社會責(zé)任”便是在這一歷史背景下被推向了前臺，進(jìn)入了大家的視野，其因履行社會責(zé)任而產(chǎn)生的績效――社會績效，與“財(cái)務(wù)績效”、“經(jīng)營績效”共同構(gòu)成“企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評價(jià)”的內(nèi)容。
“企業(yè)社會責(zé)任”概念最早由美國學(xué)者謝爾頓（Sheldon）于1924年提出， “企業(yè)社會責(zé)任之父”的伯文（Bowen，1953）把企業(yè)社會責(zé)任定義為：商人按照社會的目標(biāo)和價(jià)值，向有關(guān)政策靠攏、作出相應(yīng)的決策、采取理想的具體行動的義務(wù)?？_爾（Carrol，1979）則將企業(yè)社會責(zé)任定義為：企業(yè)對社會所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、法律、道德和慈善責(zé)任的總和。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，企業(yè)社會責(zé)任受到了歐美各國政府的重視，并得到了重要國際組織的認(rèn)可。包括世界銀行和歐盟等都給企業(yè)社會責(zé)任下了定義，其中世界銀行把企業(yè)社會責(zé)任（CSR）定義為：企業(yè)與關(guān)鍵利益相關(guān)者的關(guān)系、價(jià)值觀、遵紀(jì)守法以及尊重人、社區(qū)和環(huán)境有關(guān)的政策和實(shí)踐的集合。它是企業(yè)為改善利益相關(guān)者的生活質(zhì)量而貢獻(xiàn)于可持續(xù)發(fā)展的一種承諾。國內(nèi)學(xué)者常凱、王紅一和盧代富等也對企業(yè)社會責(zé)任進(jìn)行了諸多定義。
誠然，承擔(dān)社會責(zé)任在短期內(nèi)會增加企業(yè)成本，但從長期看，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任既可以提升企業(yè)社會形象，又可以優(yōu)化與利益相關(guān)者之間的關(guān)系，進(jìn)而提高企業(yè)的競爭力，并最終提升企業(yè)的長期績效。企業(yè)經(jīng)營的目的是盈利，但只有注重社會責(zé)任的企業(yè)，才能給予社會最優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，社會才會對企業(yè)回報(bào)并認(rèn)同，在這樣的良性循環(huán)下，企業(yè)自身才是最終的受益者。企業(yè)越是注重社會責(zé)任，其產(chǎn)品和服務(wù)就越有可能獲得更大的市場份額。
因此，在注重企業(yè)與社會協(xié)調(diào)發(fā)展的今天，只有將企業(yè)社會責(zé)任納入企業(yè)戰(zhàn)略績效評價(jià)體系，構(gòu)成戰(zhàn)略績效評價(jià)的內(nèi)容，才能稱作“社會績效”，并與企業(yè)“財(cái)務(wù)績效”和“經(jīng)營績效”共同構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略績效評價(jià)內(nèi)容三大模塊，對企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的績效評價(jià)，以此引導(dǎo)企業(yè)樹立共生觀，走可持續(xù)發(fā)展之路。
依據(jù)企業(yè)共生理論，筆者認(rèn)為企業(yè)社會績效評價(jià)的具體內(nèi)容可以包括如下四個方面：勞動就業(yè)、商業(yè)道德、環(huán)境保護(hù)和社會公益。
1.勞動就業(yè)。勞動就業(yè)是企業(yè)共生范圍中離企業(yè)最近的一環(huán)，因?yàn)閯趧泳蜆I(yè)的主要對象――企業(yè)的員工，本身就是構(gòu)成企業(yè)的一部分，企業(yè)與員工的共生度對企業(yè)的生存和發(fā)展起著越來越重要的作用。
2.商業(yè)道德。在現(xiàn)實(shí)世界中，有時(shí)我們的確可以看到一些商人使用不道德的，甚至是違法的手段大賺一筆的案例。縱觀歷史上著名的商人群體，不論是山西的晉商還是江浙的巨富，信用都是他們商業(yè)帝國的重要基石。今天，不論是多大的企業(yè)，一旦喪失商業(yè)道德，等待它們的將是市場無情的懲罰，美國安然、中國藍(lán)田都是這方面典型的反面教材。從共生理論的角度看，商業(yè)道德是企業(yè)和社會共生關(guān)系的一個重要的界面。
3.環(huán)境保護(hù)。從共生理論觀察，企業(yè)所處的環(huán)境包括自然環(huán)境和社會環(huán)境，而這兩類環(huán)境又是一個相互影響的共同體。一方面，企業(yè)對自然環(huán)境的破壞會直接導(dǎo)致自然環(huán)境的懲罰；另一方面，企業(yè)對自然環(huán)境的損害會最終導(dǎo)致企業(yè)所處的社會環(huán)境對企業(yè)的懲罰。
4.社會公益。社會公益是企業(yè)和社會各成員共生過程中的高級形式，社會公益看上去好像是企業(yè)和所應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會責(zé)任中最“可做可不做”之事，因?yàn)樵谝粋€法制健全的社會，一般不會要求企業(yè)必須捐贈錢物或做出其他具有社會公益性質(zhì)的舉措。然而，正是這種“可做可不做”的寬松環(huán)境才使得那些愿意熱心社會公益的企業(yè)更能獲得社會聲譽(yù)等無形資產(chǎn)，進(jìn)而成為一家令人尊敬的企業(yè)。
“社會績效”、“經(jīng)營績效”和“財(cái)務(wù)績效”三大績效之間具有什么樣的邏輯關(guān)系？其作用機(jī)理或傳導(dǎo)機(jī)制又是什么？筆者認(rèn)為三者之間具有循環(huán)遞進(jìn)的邏輯關(guān)系（如圖3），即“經(jīng)營績效”驅(qū)動“財(cái)務(wù)績效”，“財(cái)務(wù)績效”驅(qū)動“社會績效”，“社會績效”又將驅(qū)動“經(jīng)營績效”，如此循環(huán)遞進(jìn)，便構(gòu)成了有助于企業(yè)共生共贏的 “企業(yè)共生戰(zhàn)略績效”三大內(nèi)容模塊，這將是今后開展企業(yè)共生戰(zhàn)略績效研究的核心內(nèi)容。
五、結(jié)語
綜上所述，傳統(tǒng)的戰(zhàn)略績效評價(jià)理念與評價(jià)內(nèi)容，已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，嚴(yán)重制約著社會經(jīng)濟(jì)和各企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展， 因此，有必要在共生理論的指引下，把社會責(zé)任相關(guān)因素全面地引入戰(zhàn)略績效評價(jià)體系，在處理好各利益相關(guān)者的共生關(guān)系的前提下，從財(cái)務(wù)績效、經(jīng)營績效和社會績效三個方面來構(gòu)建新的企業(yè)戰(zhàn)略績效評價(jià)理念和評價(jià)內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)與社會的和諧共生。
【主要參考文獻(xiàn)】
［1］ Allan Cowper-Smith, Danuta de Grosbois, The adoption of corporate social responsibility practices in the airline industry［J］. Journal of Sustainable Tourism, 2011（1）：59-77.
［2］ Bonaccorsi, Andrea, On the relationship between firm sizes and export intensity［J］. Journal of International Business Studies,1992（4）:605-635.
［3］ Kaplan R., Norton D, The Balanced Scorecard――Measures That drive Performance［J］.Harvard Business Review, 1992, 70 （1）:71-79.
［4］ Watkins J.P., Towards a teconsideration of social evolution: symbiosis and its implication for economics［J］. Journal of economics Issues, 1998（1）:87-105.
［5］ Wood, Donna J., Social Issues in Management: Theory and Research in Corporate Social Performance［J］.Journal of Management, 1991,17（2）:383-406.
［6］ 消費(fèi)者驅(qū)動的企業(yè)社會責(zé)任在中國萌芽――第四次企業(yè)社會責(zé)任調(diào)查［J］.財(cái)富（中文版），2010（3）.
［7］ 陳宏輝，竇智.基于層次分析法的企業(yè)社會績效評價(jià)及其應(yīng)用［J］.科技管理研究，2008（5）.
［8］ 高漢祥，鄭濟(jì)孝.公司治理與企業(yè)社會責(zé)任：同源、分流與融合［J］.會計(jì)研究，2010（6）.
［9］ 劉建秋，宋獻(xiàn)中.社會責(zé)任與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造研究：回顧與展望［J］.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2010（3）.
［10］ 徐光華.企業(yè)共生財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及其實(shí)現(xiàn)路徑研究［J］.會計(jì)研究，2011（2）.
［11］ 徐光華，周小虎.企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評價(jià)模式研究［J］.南開管理評論，2008（5）.
［12］ 袁純清.共生理論――兼論小型經(jīng)濟(jì)［J］.改革，1998（5）：34-42.
【關(guān)鍵詞】 國際化 多元化 組織規(guī)模 企業(yè)社會績效
一、研究背景
早在20世紀(jì)70年代，國際企業(yè)的倫理表現(xiàn)和社會行為就已經(jīng)隨著一系列的國際企業(yè)重大傷害事件而引起了社會各界的高度關(guān)注。而在我國，社會責(zé)任和道德準(zhǔn)則等理念則是改革開放后，由進(jìn)入中國的跨國公司所帶來的，所以企業(yè)社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等先進(jìn)理念在中國的興起和傳播比西方晚了近二十年。根據(jù)商務(wù)部研究院跨國公司研究中心的《2006跨國公司中國報(bào)告》，多數(shù)進(jìn)入中國的跨國公司帶來了資金、技術(shù)、管理以及企業(yè)社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等先進(jìn)的理念，但依然存在少數(shù)跨國公司人員在華行賄、非法避稅、涉嫌壟斷、勞工標(biāo)準(zhǔn)偏低、產(chǎn)品安全不達(dá)標(biāo)等不當(dāng)行為。
對于企業(yè)的社會責(zé)任及其實(shí)施成果社會績效的關(guān)注，在中國目前的環(huán)境下，讓人喜憂參半。一方面，最新修訂過的《中華人民共和國公司法》于2006年1月1日正式生效，其總則第五條規(guī)定，“公司從事經(jīng)營活動，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會公德、商業(yè)道德，誠實(shí)守信，接受政府和社會公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會責(zé)任”，將公司承擔(dān)社會責(zé)任明確為法律條文；同時(shí)一批優(yōu)秀的中國企業(yè)在這個過程中做出了重要貢獻(xiàn)。另一方面，還有相當(dāng)多的企業(yè)對充分體現(xiàn)了企業(yè)社會責(zé)任和社會績效的“企業(yè)公民”概念十分陌生，或者仍然沒有正確的認(rèn)識。中華慈善總會2005年的《中國企業(yè)公民發(fā)展現(xiàn)狀調(diào)查報(bào)告》顯示，300家受訪企業(yè)中只有54%的企業(yè)聽說過“企業(yè)公民”這一術(shù)語，其中外資（合資）企業(yè)對企業(yè)公民這一概念的認(rèn)知度接近70%，而更多國內(nèi)企業(yè)對此認(rèn)知比例還不到一半。目前只有約35%的企業(yè)剛剛開始進(jìn)行企業(yè)公民建設(shè)，而僅有8%左右的企業(yè)對此有年度發(fā)展計(jì)劃，7%的企業(yè)有長期發(fā)展計(jì)劃。
二、研究目的與流程
1、研究目的
隨著改革開放的縱深發(fā)展，中國的企業(yè)國際化、多元化步伐不斷加快。截至2004年底，在滬深兩市上市的公司，就有501家企業(yè)有不同程度的國際業(yè)務(wù)。在這501家企業(yè)之中有397家實(shí)施多元化經(jīng)營，占79.24%。所以探討企業(yè)經(jīng)營策略和企業(yè)規(guī)模與社會績效的關(guān)系刻不容緩，而國內(nèi)到目前為止此類系統(tǒng)的研究很少。本研究的主要目的有二：第一，探討中國企業(yè)國際化、多元化兩種策略對企業(yè)財(cái)務(wù)（包括財(cái)務(wù)績效和負(fù)債比率）的影響，進(jìn)而探討與社會績效的關(guān)系；第二，探討中國企業(yè)組織規(guī)模對企業(yè)財(cái)務(wù)（包括財(cái)務(wù)績效和負(fù)債比率）的影響，進(jìn)而探討其與社會績效的關(guān)系。
2、研究流程
本研究首先通過研究動機(jī)與目的的探討，確定研究主題。在主題確立后，著手進(jìn)行相關(guān)文獻(xiàn)的探討，包括企業(yè)國際化相關(guān)文獻(xiàn)搜集與探討、企業(yè)多元化相關(guān)文獻(xiàn)搜集與探討、組織規(guī)模相關(guān)文獻(xiàn)搜集與探討、企業(yè)財(cái)務(wù)績效及負(fù)債比率相關(guān)文獻(xiàn)搜集與探討以及企業(yè)社會績效相關(guān)文獻(xiàn)搜集與探討等。并通過上述相關(guān)文獻(xiàn)的回顧構(gòu)建本研究的概念性框架與研究假設(shè)，同時(shí)通過對符合要求的中國滬深兩市上市公司數(shù)據(jù)的實(shí)證分析和樣本資料的整理，最后對于研究結(jié)果提出結(jié)論與建議，并提出本研究的一些局限和不足以及后續(xù)研究的幾點(diǎn)建議。
三、研究架構(gòu)與研究假設(shè)
本研究一共有三個自變量：國際化、多元化和組織規(guī)模；兩個中間變量：財(cái)務(wù)績效和負(fù)債比率；因變量為企業(yè)社會績效。（見表1）
通過第二章六個部分的文獻(xiàn)回顧，結(jié)合本研究的目的，本文擬提出以下研究假設(shè)：（1）國際化程度與企業(yè)財(cái)務(wù)績效負(fù)相關(guān)；（2）國際化程度與負(fù)債比率正相關(guān)；（3）國際化程度與企業(yè)社會績效正相關(guān)；（4）多元化程度與企業(yè)財(cái)務(wù)績效正相關(guān)；（5）多元化程度與負(fù)債比率正相關(guān)；（6）多元化程度與企業(yè)社會績效負(fù)相關(guān)；（7）組織規(guī)模與企業(yè)財(cái)務(wù)績效正相關(guān)；（8）組織規(guī)模與負(fù)債比率正相關(guān)；（9）組織規(guī)模與企業(yè)社會績效正相關(guān)；（10）企業(yè)財(cái)務(wù)績效與企業(yè)社會績效正相關(guān)；（11）企業(yè)負(fù)債比率與企業(yè)社會績效負(fù)相關(guān)。
四、研究對象及數(shù)據(jù)來源
1、研究對象
本文旨在研究中國企業(yè)國際化策略、多元化策略以及企業(yè)組織規(guī)模對企業(yè)財(cái)務(wù)績效以及負(fù)債比率的作用，以及各自變量和中間變量對因變量企業(yè)社會績效的影響，故研究對象選定為在滬、深兩市上市的所有從事國際化經(jīng)營的企業(yè)。文章通過檢索上海證券交易所和深圳證券交易所2004年上市公司公開披露的年報(bào)，總樣本為1377家公司，扣除其中國外銷售額為0的企業(yè)876家，以及企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)空白、不全或者數(shù)據(jù)缺失的公司7家，共得到494個研究樣本。
2、數(shù)據(jù)來源
本研究計(jì)算國際化程度、多元化程度、組織規(guī)模、財(cái)務(wù)績效、負(fù)債比率的數(shù)據(jù)均來源于上海wind咨詢有限公司開發(fā)的wind數(shù)據(jù)庫，測量社會績效的年報(bào)均來自中國證監(jiān)委指定的深滬上市公司公告信息和市場數(shù)據(jù)披露的證券專業(yè)網(wǎng)站巨潮網(wǎng)站。
五、數(shù)據(jù)分析方法
本研究使用統(tǒng)計(jì)分析軟件spss11.5進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析。在對各假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)時(shí)，主要采用相關(guān)分析方法。相關(guān)分析是研究變量間關(guān)系密切程度的一種常用統(tǒng)計(jì)方法。線性相關(guān)分析研究兩個變量間線性關(guān)系的程度。相關(guān)系數(shù)是描述這種線性關(guān)系程度和方向的統(tǒng)計(jì)量，其值在-1—+1之間。偏相關(guān)系數(shù)描述的是，當(dāng)控制了一個或幾個另外的變量的影響的條件下，兩個變量間的相關(guān)性。相關(guān)分析中，用t值來檢驗(yàn)相關(guān)系數(shù)的統(tǒng)計(jì)意義，檢驗(yàn)的零假設(shè)是：總體中兩個變量間的相關(guān)系數(shù)為零。當(dāng)t>（α為顯著性水平）時(shí)，拒絕零假設(shè)，即相關(guān)系數(shù)具有統(tǒng)計(jì)意義。
六、研究結(jié)論及建議
1、研究結(jié)論
根據(jù)研究結(jié)果，將研究假設(shè)的實(shí)證結(jié)果匯總整理如下，并進(jìn)一步歸納說明本研究的具體結(jié)論。（見表2）
（1）企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響因子。本研究的實(shí)證結(jié)果顯示，企業(yè)財(cái)務(wù)績效的三個前因變量（國際化程度、多元化程度、組織規(guī)模）之中，國際化程度對企業(yè)財(cái)務(wù)績效呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，組織規(guī)模對企業(yè)財(cái)務(wù)績效呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。因此中國企業(yè)在涉足國際化經(jīng)營之時(shí)，一定要謹(jǐn)慎從事。
（2）負(fù)債比率的影響因子。本研究的實(shí)證結(jié)果顯示，負(fù)債比率的三個前因變量（國際化程度、多元化程度、組織規(guī)模）之中，沒有任何一個與負(fù)債比率有顯著的正向或負(fù)向的相關(guān)關(guān)系。這一方面可能說明中國企業(yè)在進(jìn)行國際化、多元化運(yùn)作時(shí)，財(cái)務(wù)方面較為保守、穩(wěn)健，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的增加主要依賴于權(quán)益而非負(fù)債；另一方面，也表明中國國際企業(yè)與西方跨國企業(yè)相比，融資成本較高，沒能嫻熟的運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿產(chǎn)生稅盾效應(yīng)，以降低企業(yè)的融資成本，提高財(cái)務(wù)績效。
（3）企業(yè)社會績效的影響因子。本研究的實(shí)證結(jié)果顯示，企業(yè)社會績效的五個前因變量（國際化程度、多元化程度、組織規(guī)模、企業(yè)財(cái)務(wù)績效、負(fù)債比率）之中，組織規(guī)模與企業(yè)財(cái)務(wù)績效與企業(yè)社會績效有顯著的正相關(guān)關(guān)系，國際化程度、多元化程度和負(fù)債比率這三個變量與企業(yè)社會績效的相關(guān)性均未達(dá)到顯著水平。這就說明規(guī)模越大的企業(yè)，越有資源和能力從事社會公益活動 ，善盡社會責(zé)任。同時(shí)也說明企業(yè)和經(jīng)營狀況越好，越能夠和愿意承擔(dān)了更多的社會責(zé)任。反過來，企業(yè)從事社會績效表現(xiàn)的相關(guān)活動，也會增加其組織較大的利益。
2、管理建議
wood（1991b）指出，提高企業(yè)社會績效意味著改變企業(yè)行為以為社會和民眾制造少一些的破壞和更多的有益產(chǎn)出，同時(shí)他還提出了提高企業(yè)社會績效的一些知覺性和定義性障礙（perceptual and definitional barriers），同時(shí)著重識別和闡述了其中四個主要障礙，他們是：經(jīng)濟(jì)與倫理的概念性分歧；倫理和社會控制問題；社會控制和政府規(guī)范；倫理的文化基礎(chǔ)。
結(jié)合wood（1991b）的觀點(diǎn)，本研究認(rèn)為，轉(zhuǎn)型期的中國企業(yè)在實(shí)施國際化、多元化策略，增加企業(yè)規(guī)模的過程中，應(yīng)該謀求企業(yè)經(jīng)營業(yè)績于社會責(zé)任，企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與員工，企業(yè)與自然關(guān)系的和諧統(tǒng)一。（1）以“社會期望”為前提謀求企業(yè)與社會的和諧；（2）以市場經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則為準(zhǔn)謀求企業(yè)之間的和諧；（3）以人本管理為依托達(dá)到企業(yè)與員工關(guān)系的和諧統(tǒng)一；（4）以生態(tài)優(yōu)先為基準(zhǔn)謀求企業(yè)與自然的伙伴關(guān)系；（5）以與全球經(jīng)濟(jì)接軌為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織個性化；（6）以“權(quán)威聲譽(yù)、倫理聲譽(yù)”營造社會績效倫理行為的氛圍。當(dāng)所有企業(yè)作為整體披露對社會的責(zé)任時(shí)有助于提升社會道義，社會性質(zhì)能夠凝聚企業(yè)的力量，社會氛圍可以為了現(xiàn)存社會運(yùn)轉(zhuǎn)而鑄就企業(yè)的力量。
【參考文獻(xiàn)】
[1]霍爾斯特·施泰因曼、阿爾伯特·勒爾：企業(yè)倫理學(xué)基礎(chǔ)[m]，上海社會科學(xué)院出版社，2002.
[2]艾爾弗雷德·d·錢德勒：戰(zhàn)略與結(jié)構(gòu)——美國工商企業(yè)成長的若干篇章[m]，云南人民出版社，2002（10）.
[3]雷蒙德·弗農(nóng)、小路易斯·t·威爾斯[m]，國際企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，1990.
【關(guān)鍵詞】EVA；農(nóng)業(yè)企業(yè)；財(cái)務(wù)評價(jià)；體系
我國是一個農(nóng)業(yè)大國，作為我國的第一產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，農(nóng)業(yè)的良好發(fā)展對我國國民經(jīng)濟(jì)的增長以及社會穩(wěn)定有著重要影響，所以我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r備受關(guān)注。從改革開放至今，企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出，企業(yè)績效評價(jià)體系也不斷改革、完善，當(dāng)前采用的財(cái)務(wù)績效評價(jià)主要對企業(yè)的盈利能力、企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營能、企業(yè)的償債能力以及企業(yè)的發(fā)展能力進(jìn)行系統(tǒng)分析、評價(jià)，以此來評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營情況。近年來，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)普遍存在經(jīng)營規(guī)模下，發(fā)展不穩(wěn)定的現(xiàn)象，而傳統(tǒng)的績效評價(jià)體系已經(jīng)正確地反映農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展能力，不能有效解決農(nóng)業(yè)企業(yè)績效下滑、虛假會計(jì)信息等問題，更加阻礙了農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展和利潤的獲取。所以我國農(nóng)業(yè)企業(yè)急需確定一種合理有效的績效評價(jià)方法。EVA的概念最早由美國思騰思特公司提出，其以股東價(jià)值論為核心思想，其唯一目標(biāo)就是創(chuàng)造更多的財(cái)富，該理論被提出后對企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)到來極大影響，被認(rèn)為是一種可以反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)濟(jì)收益的評價(jià)方法。
一、EVA概念介紹
經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）是世紀(jì)年展起來的公司業(yè)績評價(jià)方法，由美國咨詢公司Stern Stewart提出并注冊了商標(biāo)。EVA的理念是權(quán)益資本也有機(jī)會成本，也就是說只有在經(jīng)營利潤超過了所有債務(wù)成本和權(quán)益成本時(shí)才會為股東創(chuàng)造財(cái)富才會產(chǎn)生真正意義上的利潤一經(jīng)濟(jì)利潤。一個公司只有在其資本收益超過為獲得該收益所投入資本的全部成本時(shí)，才能為股東帶來價(jià)值。從本質(zhì)上來講，EVA并不是一個新概念， 英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家馮歇爾認(rèn)為，企業(yè)要得到長遠(yuǎn)發(fā)展，則其獲取的利潤不能少于其投入的全部資本。企業(yè)的經(jīng)營成本從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度計(jì)算包括兩個層面，顯性成本和內(nèi)含成本，投資者所期望的最低報(bào)酬率即為內(nèi)含成本。只有當(dāng)企業(yè)的總收益大于總投入成本時(shí)企業(yè)才能獲得真正價(jià)值。所以EVA理論的本質(zhì)強(qiáng)調(diào)的就是經(jīng)濟(jì)利潤。會計(jì)學(xué)中的剩余收益是指凈利潤超出股東所要求的投資報(bào)酬的部分，這就是企業(yè)獲取的真正價(jià)值。其實(shí)，EVA理論就是從會計(jì)學(xué)中的剩余收益演變而來的，相比會計(jì)利潤指標(biāo)， 將EVA 作為業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)更有經(jīng)濟(jì)意義。EVA是從企業(yè)的全部投入資本角度出發(fā)的，最終得到的結(jié)果就是真正的增值部分。而且EVA的計(jì)算方法可以對一些被歪曲的會計(jì)信息進(jìn)行糾正，以便更科學(xué)、更客觀地評價(jià)企業(yè)績效。
二、EVA與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評價(jià)體系
（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評價(jià)體系
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評價(jià)方法是在各個財(cái)務(wù)指標(biāo)之間內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上對企業(yè)的盈利能力、企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營能、企業(yè)的償債能力以及企業(yè)的發(fā)展能力進(jìn)行系統(tǒng)分析、評價(jià)，這種評價(jià)模式的核心為凈資產(chǎn)收益，相關(guān)計(jì)算公式為“凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/所有者權(quán)益×100%”，其中所有者權(quán)益是比較穩(wěn)定的，所以企業(yè)只能通過增長凈利潤來提高凈資產(chǎn)收益率，如此一來，凈資產(chǎn)收益率最終還是歸結(jié)到利潤上。企業(yè)管理者可以通過調(diào)整會計(jì)政策來調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，對財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤進(jìn)行粉飾，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真。另外，很多財(cái)務(wù)管理者熱衷于短期財(cái)務(wù)成果，急功近利思想嚴(yán)重，過于傾向于短期投機(jī)行為，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成嚴(yán)重的不良影響，弱化了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展動力。
（二）基于EVA的企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)體系
基于EVA的企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)體系的一個重要特點(diǎn)就是考慮股權(quán)資本成本，這樣才能反映出企業(yè)的真實(shí)盈利能力，完全彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評價(jià)體系的不足?；贓VA的企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)體系的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個方面，首先，基于EVA的企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)體系可以客觀地評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)信息，真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。EVA是一種與股東財(cái)務(wù)有著直接相關(guān)性的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，可以客觀準(zhǔn)確地衡量企業(yè)業(yè)績，并站在股東的角度定義經(jīng)濟(jì)利潤的概念和范圍，只有當(dāng)企業(yè)盈利超過總資本投入時(shí)才是真正的盈利，EVA的增加就意味著企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的增加。其次，基于EVA的企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)體系有利于實(shí)現(xiàn)全面管理?；贓VA的評價(jià)體系對企業(yè)資本預(yù)算、業(yè)績評價(jià)以及企業(yè)員工激勵報(bào)酬的結(jié)合可以將管理者利益與股東利益保持一致，這樣可以有效提高管理者的主觀能動性，充分調(diào)動管理者的思維和行動。
三、基于EVA的農(nóng)業(yè)企業(yè)評價(jià)體系的構(gòu)建
目前，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)資本市場尚不完善，此時(shí)采用基于EVA的企業(yè)財(cái)務(wù)績效評價(jià)指標(biāo)有助于企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)核心競爭力。將EVA指標(biāo)引入農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)績效評價(jià)體系中，并進(jìn)行針對性的改進(jìn)，構(gòu)建基于EVA的農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)績效評價(jià)體系，不僅要求新的財(cái)務(wù)績效評價(jià)體系可以充分發(fā)揮優(yōu)勢，還能夠彌補(bǔ)企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)業(yè)績評價(jià)存在的缺陷，使農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)績效評價(jià)體系得到進(jìn)一步完善，以此來改善我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的整體經(jīng)營狀況，促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)快速發(fā)展。構(gòu)建基于EVA的農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)體系要以EVA為考核標(biāo)準(zhǔn)，形成以EVA為核心的農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)體系總規(guī)劃，并補(bǔ)充必要的評價(jià)指標(biāo)。
（一）目標(biāo)管理體系的構(gòu)建
將EVA進(jìn)入農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)體系需要對企業(yè)各個領(lǐng)域、范圍內(nèi)現(xiàn)有的管理機(jī)制進(jìn)行改革，并準(zhǔn)確定位切入點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，并按照EVA模式設(shè)置以EVA為核心的企業(yè)業(yè)績考核指標(biāo)體系，改變以往財(cái)務(wù)目標(biāo)表達(dá)方法多而亂的現(xiàn)象。
（二）合理設(shè)計(jì)激勵制度
在傳統(tǒng)的年薪制度中，考核方法僅僅以利潤為標(biāo)準(zhǔn)，而沒有考慮資本成本，缺乏公平性，因此構(gòu)建EVA的財(cái)務(wù)評價(jià)體系就需要設(shè)計(jì)以EVA為核心的激勵制度，讓管理層人員想股東一樣思維和行動，致力于創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。
（三）整合、完善組織結(jié)構(gòu)
整合組織結(jié)構(gòu)就是分析、研究當(dāng)前的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、流程，發(fā)現(xiàn)問題后進(jìn)行改正，或者設(shè)計(jì)新的流程。構(gòu)建基于EVA的組織結(jié)構(gòu)流程必須要對當(dāng)前的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行整合，明確企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略，定位企業(yè)的投資決策和資源配置中心。構(gòu)建服務(wù)于EVA為的組織結(jié)構(gòu)可以讓企業(yè)管理更具有透明度。企業(yè)引入EVA制度后要求企業(yè)內(nèi)部形成相互交流、互動的渠道，各個部門單位都將工作中心放在創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值上?；贓VA的評價(jià)體系的構(gòu)建需要遵守產(chǎn)權(quán)和權(quán)責(zé)清晰、明確的原則，要遵守政企分開的原則，同時(shí)還要進(jìn)行科學(xué)管理。因此要求對企業(yè)股東大會、懂事、管理層人員的職責(zé)進(jìn)行重新界定，實(shí)現(xiàn)權(quán)利、責(zé)任以及利益的內(nèi)在統(tǒng)一，保證企業(yè)法人能夠有效行使自己的權(quán)利，保證企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)能夠進(jìn)行獨(dú)立支配，保證企業(yè)法人組織結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)性、制衡性。
四、基于EVA的評價(jià)體系的構(gòu)建的進(jìn)一步完善
（一）建立有效的信息系統(tǒng)
合理、完整的EVA財(cái)務(wù)評價(jià)系統(tǒng)離不開有效的信息系統(tǒng)支持，建立有效的信息系統(tǒng)可以為EVA財(cái)務(wù)評價(jià)及時(shí)提供動態(tài)的、有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，以反映企業(yè)經(jīng)營的真實(shí)特征和狀況，為企業(yè)的發(fā)展提供決策性依據(jù)，同時(shí)發(fā)揮客觀性影響作用。企業(yè)信息系統(tǒng)所提供的信息必須是有數(shù)量限制的高價(jià)值信息，信息量不能過少，也不能過多，信息量過多不僅要消耗更多的資源，還會對信息的篩選帶來一定難度。
（二）實(shí)時(shí)調(diào)整體系指標(biāo)內(nèi)容
企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不僅包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會和技術(shù)等外部環(huán)境，同時(shí)還包括企業(yè)經(jīng)營、策略、規(guī)定等內(nèi)部因素，不論是外部因素還是內(nèi)部因素都會對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成確定性影響，企業(yè)只有在適應(yīng)環(huán)境的情況才能正常經(jīng)營、穩(wěn)定發(fā)展。所以企業(yè)的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)也要根據(jù)內(nèi)外部因素進(jìn)行實(shí)時(shí)的動態(tài)調(diào)整，尤其在不同經(jīng)營階段要對關(guān)鍵績效指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，或者新增新的指標(biāo)，或者取消影響較弱的指標(biāo)。
（三）分階段、分步驟推行EVA的財(cái)務(wù)評價(jià)體系
相比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評價(jià)系統(tǒng)，EVA的財(cái)務(wù)評價(jià)體系涉及的范圍更廣，需要對企業(yè)的法人組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理制度、企業(yè)文化等各個方面進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，所以推行EVA的財(cái)務(wù)評價(jià)體系要分階段、分步驟地進(jìn)行，可以選擇管理水平高、產(chǎn)權(quán)和權(quán)責(zé)明確的下屬公司作為試驗(yàn)點(diǎn)，從推行過程中發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)方法，優(yōu)化體系指標(biāo)，建立EVA的財(cái)務(wù)評價(jià)模型，并對模型進(jìn)行不斷調(diào)整，促進(jìn)評價(jià)體系的逐步完善和穩(wěn)定運(yùn)行，并走上正軌。
五、結(jié)論
以上是基于EVA的農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)體系的相關(guān)探討。隨著我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，會計(jì)制度不斷革新，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)日益豐富，單純的非財(cái)務(wù)指標(biāo)績效評價(jià)已經(jīng)不能滿足農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展需求，應(yīng)該結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，構(gòu)建更完善的財(cái)務(wù)績效評價(jià)體系，選擇更適合農(nóng)業(yè)企業(yè)的評價(jià)指標(biāo)，對農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行科學(xué)、客觀的評價(jià)，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的整體經(jīng)營情況，促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋金斐.基于EVA的農(nóng)業(yè)上市公司績效評價(jià)研究[D].沈陽理工大學(xué)，2013.
[2]蘭崴.基于EVA的企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)體系研究[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014，（11）.
關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈會計(jì)；高校財(cái)務(wù)績效管理；應(yīng)用
1國內(nèi)外現(xiàn)有研究綜述
1．1價(jià)值鏈會計(jì)
“價(jià)值鏈會計(jì)”的提出，源于美國邁克爾•波特教授的價(jià)值鏈理論。波特認(rèn)為，“企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過一系列互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動構(gòu)成的，其動態(tài)過程即價(jià)值鏈”，而價(jià)值鏈會計(jì)就是對價(jià)值創(chuàng)造過程中的會計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，以實(shí)現(xiàn)高效率的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。“價(jià)值鏈會計(jì)”是一個較新的理論，在國外沒有明確的概念，國外學(xué)者對價(jià)值鏈會計(jì)相關(guān)理論的研究，主要體現(xiàn)在作業(yè)成本管理思想中。我國對價(jià)值鏈會計(jì)的研究起源于著名會計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授，閻達(dá)五將價(jià)值鏈會計(jì)界定為“一個協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的信息系統(tǒng)，一種以實(shí)時(shí)控制為特征的管理活動”，這一概念將傳統(tǒng)管理會計(jì)框架從時(shí)間和空間兩個維度進(jìn)行了重構(gòu)。在時(shí)間維度上，價(jià)值鏈會計(jì)將原來以單一形式存在的會計(jì)核算對象擴(kuò)展到組織生產(chǎn)經(jīng)營全過程；在空間維度上，價(jià)值鏈會計(jì)將原來以貨幣為計(jì)量手段的各會計(jì)核算對象擴(kuò)展為以價(jià)值鏈形式存在的一切可以量化的會計(jì)信息對象。
1．2高校財(cái)務(wù)績效管理
績效管理是企業(yè)管理學(xué)的重要概念，將財(cái)務(wù)信息置于績效管理的框架體系中，為實(shí)現(xiàn)良好經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，在組織財(cái)務(wù)活動、處理財(cái)務(wù)關(guān)系、分配財(cái)務(wù)資源過程中所進(jìn)行的高效率的績效管理工作，就成為財(cái)務(wù)績效管理的研究對象。目前，國內(nèi)外普遍將績效指標(biāo)作為政府制定教育政策、分配教育資源、強(qiáng)化學(xué)校管理的重要手段。Ca－ve、Martin（1988），CameronKim、SmartJohn（1998），黃穎（2012）等學(xué)者對高校財(cái)務(wù)績效相關(guān)問題的研究，主要集中在財(cái)務(wù)績效評價(jià)、作業(yè)成本核算等方面，突出了財(cái)政資金的使用效率和直接經(jīng)濟(jì)效益，如教學(xué)水平、科研成果、事業(yè)發(fā)展成績、籌資能力、償債能力等，但沒有突出財(cái)務(wù)資源的分配結(jié)構(gòu)如何影響高校發(fā)展的綜合效益。對高校財(cái)務(wù)績效管理體系的研究，尚缺乏系統(tǒng)的理論和方法。
2價(jià)值鏈會計(jì)應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)績效管理的可行性
2．1高校財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)高校價(jià)值增長
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。公立高等院校雖然不直接創(chuàng)造利潤，但由于其特殊的社會使命，在創(chuàng)造價(jià)值、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的角度上，與企業(yè)應(yīng)當(dāng)是一致的。高校同樣追求自身價(jià)值的提升，主要表現(xiàn)在人才培養(yǎng)質(zhì)量的提升、科研能力的增強(qiáng)、社會聲譽(yù)的提高等等。因此，高校也是有價(jià)值可以衡量的，面對國家日益增長的教育資源投入，高校財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不應(yīng)僅僅局限于財(cái)政收支上的平衡，而應(yīng)當(dāng)通過協(xié)調(diào)高校發(fā)展過程中資源分配不合理的矛盾，實(shí)現(xiàn)高校價(jià)值增長。
2．2高校實(shí)施財(cái)務(wù)績效管理的本質(zhì)是價(jià)值管理
從管理學(xué)的角度，績效是業(yè)績和效率的組合，其中業(yè)績是一種結(jié)果，體現(xiàn)組織的經(jīng)營目標(biāo)；效率是一種行為，體現(xiàn)組織的管理成熟度。高校財(cái)務(wù)績效，即是一個體現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理行為的綜合性指標(biāo)；高校實(shí)施財(cái)務(wù)績效管理，就是通過對高校資源的有效獲取、合理配置和高效利用，服務(wù)于高校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的需要，實(shí)現(xiàn)高校價(jià)值增值的目標(biāo)。因此，高校實(shí)施財(cái)務(wù)績效管理的本質(zhì)就是價(jià)值管理。
2．3價(jià)值鏈會計(jì)為高校價(jià)值管理提供可行的方法
我國著名學(xué)者楊紀(jì)琬和閻達(dá)五教授曾指出，“價(jià)值管理就是研究對價(jià)值運(yùn)動的管理，包括對價(jià)值的形成、價(jià)值的實(shí)現(xiàn)、價(jià)值的分配的管理”，價(jià)值管理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“資源獲取—價(jià)值轉(zhuǎn)換—價(jià)值實(shí)現(xiàn)”整個流程。顯然，高?，F(xiàn)行的貨幣上的財(cái)務(wù)收支結(jié)余計(jì)量難以滿足價(jià)值管理中關(guān)于資源獲取、價(jià)值轉(zhuǎn)換、價(jià)值實(shí)現(xiàn)的計(jì)量需求，將目前財(cái)務(wù)系統(tǒng)中不完整的“資源獲取—資源消耗”會計(jì)計(jì)量拓展為基于價(jià)值鏈的整個高校作業(yè)活動的描述，成為高校實(shí)施價(jià)值管理的迫切要求。價(jià)值鏈會計(jì)以組織生產(chǎn)經(jīng)營全過程作為會計(jì)信息管理范圍，強(qiáng)調(diào)對價(jià)值鏈整體資源投入產(chǎn)出過程的核算，為高校價(jià)值管理提供了可行的方法。
3基于價(jià)值鏈會計(jì)的高校財(cái)務(wù)績效管理路徑研究
3．1以作業(yè)管理為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)績效管理線路
所謂作業(yè)，是指組織為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所耗費(fèi)的材料、人工、技術(shù)等資源的集合體。作業(yè)管理強(qiáng)調(diào)組織的生產(chǎn)過程其實(shí)是一系列相互聯(lián)系的作業(yè)的集合，管理的對象是“作業(yè)過程”而非“單個產(chǎn)品”。高校實(shí)施財(cái)務(wù)績效管理的本質(zhì)是價(jià)值管理，因此，可以通過作業(yè)管理方法，重新設(shè)計(jì)以價(jià)值增值為導(dǎo)向的高校作業(yè)流程，形成包含教學(xué)、科研、外部和內(nèi)部治理等高校作業(yè)流程、資源消耗動因在內(nèi)的完整“財(cái)務(wù)管理價(jià)值鏈”。然后在評價(jià)財(cái)務(wù)管理價(jià)值鏈中增值作業(yè)、非增值作業(yè)，高增值作業(yè)、低增值作業(yè)的基礎(chǔ)上，確定財(cái)務(wù)管理價(jià)值鏈中的關(guān)鍵作業(yè)環(huán)節(jié)，為高校財(cái)務(wù)資源的有效獲取、合理配置、高效利用提供戰(zhàn)略依據(jù)。
3．2以價(jià)值管理為基礎(chǔ)，重構(gòu)高校財(cái)務(wù)管理價(jià)值鏈
美國邁克爾•波特教授將價(jià)值鏈上的價(jià)值活動分為基本活動和輔助活動。基本活動是生產(chǎn)經(jīng)營中的實(shí)質(zhì)性活動，會增加企業(yè)的基本價(jià)值；輔助活動雖然與商品實(shí)體的加工流轉(zhuǎn)無直接關(guān)系，但卻是基本活動的重要支撐。為反映高校價(jià)值創(chuàng)造的整個過程，可以從橫向、縱向、內(nèi)部三個維度構(gòu)建高校“財(cái)務(wù)管理價(jià)值鏈”。“橫向價(jià)值鏈”最直接反映高校的價(jià)值創(chuàng)造過程，是高校最基本的價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，主要包括：教學(xué)、科研、招生錄取、就業(yè)、社會服務(wù)、后勤保障等方面，也是高校最直接的資源消耗動因?！翱v向價(jià)值鏈”關(guān)注高校與學(xué)生、教職工、社會、國家管理層等利益相關(guān)者的關(guān)聯(lián)性，是高校價(jià)值創(chuàng)造的輔助環(huán)節(jié)，主要包括社會聲譽(yù)、辦學(xué)規(guī)模、資金籌集能力、人力資源等方面，是高校資源消耗的間接動因。“內(nèi)部價(jià)值鏈”關(guān)注高校運(yùn)營管理、內(nèi)部治理環(huán)境的有效性，是高校財(cái)務(wù)管理水平的直接體現(xiàn)。內(nèi)部價(jià)值鏈中的價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)包括：管理制度與內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理質(zhì)量控制、校園綜合治理、可持續(xù)發(fā)展資源規(guī)劃等方面。
3．3以財(cái)務(wù)管理價(jià)值鏈為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)具體管理指標(biāo)
高校“財(cái)務(wù)管理價(jià)值鏈”中，資源投入是財(cái)務(wù)資源的獲取、配置和利用，價(jià)值產(chǎn)出是財(cái)務(wù)管理價(jià)值鏈中的價(jià)值創(chuàng)造成果。資源投入對于價(jià)值產(chǎn)出的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，是高校財(cái)務(wù)績效管理的核心所在。在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)績效管理指標(biāo)時(shí)，須考慮資源投入指標(biāo)對價(jià)值產(chǎn)出指標(biāo)的交互作用，具體原則如表1所示。
3．4高校實(shí)施財(cái)務(wù)績效管理的系統(tǒng)條件
基于價(jià)值鏈會計(jì)的高校財(cái)務(wù)績效管理突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息處理的范疇，需要將原來分布于各價(jià)值創(chuàng)造單位的數(shù)據(jù)在價(jià)值鏈會計(jì)的理念下整合成一套相互聯(lián)系的價(jià)值管理指標(biāo)體系，因此，高校需要在改造作業(yè)管理流程的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部信息共享，確保高校價(jià)值管理部門能夠?qū)εc高校價(jià)值鏈有關(guān)的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息暢通無阻地獲取。價(jià)值鏈會計(jì)屬于管理會計(jì)的范疇，其會計(jì)信息處理暫不受國家現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的約束，具有一定的靈活性。高校可以自行開發(fā)滿足數(shù)據(jù)記載和方法計(jì)量需要的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，其中數(shù)據(jù)記載系統(tǒng)主要用于價(jià)值管理相關(guān)指標(biāo)的錄入與記載，包括高校價(jià)值鏈作業(yè)流程中關(guān)鍵的資源投入和產(chǎn)出數(shù)據(jù)；方法計(jì)量系統(tǒng)主要用于存放不同的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量規(guī)則以及分析模型，是對高校價(jià)值鏈產(chǎn)出信息的效益計(jì)量。
4問題及對策
4．1價(jià)值鏈會計(jì)應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)績效管理存在的阻力
（1）來自管理范圍的阻力。價(jià)值鏈會計(jì)是面向高校整體價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)流程的會計(jì)信息管理，管理對象不只是局限于財(cái)務(wù)部門，而應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展到整個高校管理范圍。但財(cái)務(wù)績效管理的主體責(zé)任部門往往是財(cái)務(wù)部門，這可能會導(dǎo)致因?yàn)楣芾矸秶臄U(kuò)展所引起的管理阻力。（2）來自會計(jì)信息計(jì)量準(zhǔn)確性的阻力。高校長期以收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，沒有成本效益核算機(jī)制，而財(cái)務(wù)績效管理就是對高校財(cái)務(wù)資源的成本效益進(jìn)行核算和管理，這突破了高校現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)信息計(jì)量的框架，管理指標(biāo)中對價(jià)值鏈會計(jì)信息計(jì)量的準(zhǔn)確性直接影響到高校財(cái)務(wù)績效管理水平。（3）來自管理創(chuàng)新的阻力。高校財(cái)務(wù)績效評價(jià)與管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系的創(chuàng)新。對很多高校而言，財(cái)務(wù)績效管理并不會成為考核財(cái)務(wù)管理工作的關(guān)鍵因素，財(cái)務(wù)主管部門或?qū)W校也缺乏主動關(guān)注財(cái)務(wù)績效的動機(jī)，致使重視財(cái)務(wù)資源投入的數(shù)量而忽視價(jià)值產(chǎn)出的質(zhì)量這一問題長期存在。
4．2對策
（1）提高認(rèn)識，形成管理合力。高校財(cái)務(wù)績效管理是面向全校范圍的價(jià)值管理，其推動實(shí)施離不開高層領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注和支持，也離不開學(xué)校各職能部門的溝通和配合。高校財(cái)務(wù)部門需要將財(cái)務(wù)績效管理實(shí)施流程、管理目標(biāo)等信息通過簡單直接的方式與高校財(cái)務(wù)管理價(jià)值鏈上的利益相關(guān)者進(jìn)行對接，最大程度減少部門間摩擦所產(chǎn)生的信息損耗，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，形成全校范圍的財(cái)務(wù)績效管理合力。（2）廣泛調(diào)研，制定關(guān)鍵指標(biāo)。高校實(shí)施財(cái)務(wù)績效管理，應(yīng)以社會價(jià)值創(chuàng)造為核心，廣泛調(diào)研，因地制度，關(guān)注高校自身發(fā)展的關(guān)鍵領(lǐng)域和具體目標(biāo)，從價(jià)值鏈作業(yè)管理的視角準(zhǔn)確制定能夠代表高校財(cái)務(wù)績效水平的關(guān)鍵性管理指標(biāo)。（3）加大執(zhí)行，建立管理體系。高?？梢詫⒇?cái)務(wù)績效評價(jià)情況作為校內(nèi)資源分配、政策獎勵的依據(jù)，根據(jù)財(cái)務(wù)資源產(chǎn)出情況確定下一輪財(cái)務(wù)資源供給，形成良好的激勵機(jī)制，合理引導(dǎo)財(cái)務(wù)資源向高價(jià)值、高效能作業(yè)環(huán)節(jié)流入。
作者:朱杰 單位:中南民族大學(xué)財(cái)務(wù)處
參考文獻(xiàn)
［1］閻達(dá)五．價(jià)值鏈會計(jì)研究回顧與展望［J］．會計(jì)研究，2004，（2）：3－7．
［2］黃穎．高等學(xué)校財(cái)務(wù)績效評價(jià)體系研究［D］．武漢：武漢工業(yè)學(xué)院，2012．
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)績效；財(cái)務(wù)指標(biāo)
進(jìn)入21世紀(jì)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐明顯加快，人民生活水平不斷提高，對醫(yī)療的需求也不斷的增長。而由于我國醫(yī)院長期屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的國有醫(yī)院，在醫(yī)院處于賣方市場的情況下，醫(yī)院對經(jīng)營績效重視程度不夠，對財(cái)務(wù)績效財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用嚴(yán)重不足，導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營效率低下，在無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營利潤的情況下，往往通過藥品加價(jià)或其他方式來增加收入，提高了居民的就醫(yī)成本，導(dǎo)致醫(yī)患關(guān)系難以和諧。近些年來，國內(nèi)一些大型企業(yè)不斷的在企業(yè)績效管理應(yīng)用方面進(jìn)行探索，也取得了一定的理論成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和國有企業(yè)改革的不斷深入，財(cái)政部對國有企業(yè)績效管理出臺了一系列指導(dǎo)意見和規(guī)范制度，但目前為止事業(yè)單位應(yīng)用還缺乏制度指導(dǎo)和實(shí)踐的評價(jià)，為此，本文從目前醫(yī)院財(cái)務(wù)績效財(cái)務(wù)指標(biāo)中存在的問題進(jìn)行了剖析，并對如何建立適應(yīng)新時(shí)期醫(yī)院發(fā)展需要的的績效評價(jià)制度提出了一些思考和建議。
一、績效管理的內(nèi)涵
從字面角度來看，績效可以看成一個過程，也可以看作是該過程產(chǎn)生的結(jié)果。而績效管理是對企業(yè)為實(shí)現(xiàn)這一過程而正在執(zhí)行的活動或已完成的一系列活動的整體評價(jià)。目前，理論界對績效管理有不同的解釋，但一般認(rèn)為績效管理是對員工績效、對組織績效或者是對員工和組織績效的管理活動信息的收集、分析、考核并進(jìn)行最終評價(jià)的過程。從功能角度來看，績效管理一般具有考核評價(jià)、引導(dǎo)促進(jìn)等功能，通過績效評價(jià)，可以將單位的經(jīng)營行為引導(dǎo)到績效評價(jià)體系上來，充分調(diào)動單位經(jīng)營者和職工創(chuàng)造良好企業(yè)績效的積極性，以促進(jìn)單位的可持續(xù)發(fā)展。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)績效財(cái)務(wù)指標(biāo)存在的問題
1.績效管理體系還不完善
目前，許多醫(yī)院在概念上還不能將績效考核和績效評價(jià)區(qū)分開來，績效評價(jià)包括績效計(jì)劃、績效實(shí)施、績效監(jiān)控、績效考核和績效反饋，績效考核只是績效評價(jià)的一個組成部分。單純的將績效考核和績效評價(jià)等同起來，導(dǎo)致醫(yī)院考核目標(biāo)單一，沒有及時(shí)搜集績效評價(jià)實(shí)施過程中的反饋信息,不能對醫(yī)院正在執(zhí)行的活動或已完成的一系列活動進(jìn)行一個客觀公正的整體評價(jià)。往往導(dǎo)致就結(jié)果而論結(jié)果現(xiàn)象發(fā)生，從而使得其績效評價(jià)效率較低。
2.績效管理財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)不科學(xué)
現(xiàn)行企業(yè)績效管理雖然在指標(biāo)設(shè)計(jì)上考慮了企業(yè)的全面信息的反映，但具體指標(biāo)中強(qiáng)調(diào)對核心業(yè)績的考核，很多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在指標(biāo)中多次重復(fù)，如醫(yī)療收入、凈結(jié)余等，這樣就造成醫(yī)院核心業(yè)績間接的占醫(yī)院績效評價(jià)的權(quán)重加大，往往幾個指標(biāo)的好壞就能決定醫(yī)院績效管理結(jié)果的好壞，導(dǎo)致指標(biāo)評價(jià)重疊現(xiàn)象的發(fā)生，不盡合理。另一方面，雖然財(cái)政部對國有經(jīng)營性單位績效管理進(jìn)行了修訂，但和會計(jì)制度的制定還不能同步，導(dǎo)致績效管理指標(biāo)動態(tài)反映不足。同時(shí)，現(xiàn)行績效評價(jià)指標(biāo)體系中，財(cái)務(wù)指標(biāo)有20多個，非財(cái)務(wù)指標(biāo)僅有8個，而財(cái)務(wù)指標(biāo)是一個歷史的數(shù)據(jù)，反映的是醫(yī)院過去的經(jīng)營結(jié)果，而且財(cái)務(wù)指標(biāo)往往只能就數(shù)據(jù)而分析數(shù)據(jù)，很難全面反映醫(yī)院經(jīng)營指標(biāo)形成的原因，更難以剖析醫(yī)院經(jīng)營中存在的問題。而非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)的補(bǔ)充，可以彌補(bǔ)以上的不足，非財(cái)務(wù)指標(biāo)不但可以有助于醫(yī)院深入分析財(cái)務(wù)指標(biāo)反映出來的問題，而且表外因素所包含的信息可以反映醫(yī)院的發(fā)展趨勢和潛力。同時(shí)，近幾年來我國更加關(guān)注企事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展能力，而不是短期的經(jīng)營實(shí)績，而現(xiàn)行國有單位績效評價(jià)體系主要以資產(chǎn)保值增值為目標(biāo)，注重對單位短期的經(jīng)營實(shí)績的評價(jià)，而對單位的社會責(zé)任和環(huán)境責(zé)任考核不夠，這就造成了先行醫(yī)院績效評價(jià)體系無法和國家的導(dǎo)向緊密結(jié)合。
3.績效評價(jià)指標(biāo)過度重視會計(jì)核算信息
現(xiàn)行績效評價(jià)指標(biāo)體系主要是基于會計(jì)核算基礎(chǔ)上的，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不全面。在資本成本確認(rèn)上，只確認(rèn)了債務(wù)資本的成本，既利息支出，沒有考慮權(quán)益資本的機(jī)會成本，既國家的投入，直接導(dǎo)致很多醫(yī)院不重視資本的合理配置，盲目進(jìn)行單位的擴(kuò)建，醫(yī)院在建筑物、醫(yī)療設(shè)備上面投入大，而主要資金多是從上次醫(yī)療管理部門或本級財(cái)政部門去爭取，過度依賴國家的資金注入和政府補(bǔ)貼，造成投資膨脹和社會資源浪費(fèi)，以至醫(yī)療資源多用在了固定資產(chǎn)的硬投入上，而醫(yī)療服務(wù)的軟投入明顯不足。另一方面，醫(yī)院績效管理過度重視利潤指標(biāo)，而忽視現(xiàn)金指標(biāo)，當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)正處于金融危機(jī)狀況下，信用普遍缺失，“現(xiàn)金為王”的成為每個企事業(yè)單位的必然選擇,而現(xiàn)行醫(yī)院績效評價(jià)指標(biāo)體系不能重視現(xiàn)金指標(biāo)的考核，導(dǎo)致反映的資產(chǎn)信息質(zhì)量不高，負(fù)債信息不全，導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確，反映信息不全面，不能準(zhǔn)確預(yù)測醫(yī)院的未來風(fēng)險(xiǎn)和償債等能力。
三、對改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)績效財(cái)務(wù)指標(biāo)的對策思考
1.不斷完善績效評價(jià)體系
完善醫(yī)院的績效管理體系,是政府對醫(yī)院實(shí)施監(jiān)督管理的需要,也是不斷提高醫(yī)院科學(xué)管理水平和增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的需要。一是要全面引入經(jīng)濟(jì)增加值（EVA)，以真實(shí)反映醫(yī)院的資金成本，將會計(jì)利潤與經(jīng)濟(jì)利潤在核算口徑上保持一致，便于對醫(yī)院經(jīng)營者的考核評價(jià)。二是在績效指標(biāo)設(shè)計(jì)上考慮了醫(yī)院的全面信息的反映，防止財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在指標(biāo)中多次重復(fù)，從而改變現(xiàn)有績效管理指標(biāo)目標(biāo)多、體系龐大、評價(jià)方法不統(tǒng)一的矛盾，以提高評價(jià)的科學(xué)性，從而使績效管理得以全面實(shí)現(xiàn)。三是加大對動態(tài)指標(biāo)的反映，在指標(biāo)體系中要和醫(yī)院會計(jì)制度的修訂相互呼應(yīng)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，比如，適時(shí)在指標(biāo)體系中增加現(xiàn)金流量等概念，以真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)營全貌。四是在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，要以醫(yī)院整體業(yè)績綜合狀況的改進(jìn)為目標(biāo)，從而解決現(xiàn)有績效評價(jià)考核手段單一的矛盾，以提高績效管理的有效性，從而使績效管理得以全面實(shí)現(xiàn)。
2.加大非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息反映量
當(dāng)前，國內(nèi)外對可持續(xù)發(fā)展能力的要求越來越高，而這些在財(cái)務(wù)指標(biāo)考核中難以反映，需要借助于非財(cái)務(wù)指標(biāo)來反映。首先，醫(yī)院要全面樹立可持續(xù)發(fā)展的理念，增加醫(yī)院的綜合社會貢獻(xiàn)分值，要關(guān)注醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展能力，而不是短期的經(jīng)營實(shí)績，加大醫(yī)院社會責(zé)任和績效考核力度，將醫(yī)院績效管理體系和國家政策緊密結(jié)合，引導(dǎo)醫(yī)院在追求經(jīng)濟(jì)效益時(shí)兼顧社會、資源和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。其次，增加科技創(chuàng)新能力指標(biāo)，以解決我國醫(yī)療科學(xué)水平發(fā)展不足，通過增加對技改和研發(fā)能力的績效管理，積極引導(dǎo)醫(yī)院增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力。
3.建立多層面的評價(jià)體系
績效管理體系作為一個完整的體系,應(yīng)該是多層次、多元化的,既要考慮到醫(yī)院考核的需要，又要考慮到醫(yī)院其他利益相關(guān)人對會計(jì)信息的需要。所以，制定指標(biāo)時(shí)候，應(yīng)使指標(biāo)具有靈活性。一方面，要增加現(xiàn)有指標(biāo)的含量，將醫(yī)院可能需要考核的信息包含進(jìn)來，并注意指標(biāo)權(quán)重的合理設(shè)計(jì)，防止對某一類指標(biāo)的過重設(shè)計(jì)而對另一類指標(biāo)的過輕設(shè)計(jì)，防止人為設(shè)計(jì)造成的指標(biāo)缺陷。另一方面，可以根據(jù)不同行業(yè)或不同的利益相關(guān)人，設(shè)計(jì)不同的指標(biāo)或在相同指標(biāo)下設(shè)置不同的指標(biāo)權(quán)重，比如對于政府管理機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、投資人在進(jìn)行醫(yī)院績效評價(jià)的要求不同,各個指標(biāo)的相對重要程度是不一樣的，在設(shè)計(jì)權(quán)重時(shí)加以區(qū)別對待。通過建立多層面的評價(jià)體系，使績效評價(jià)指標(biāo)體系更符合醫(yī)院實(shí)際，也更利于考核的效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]儲企華:現(xiàn)代企業(yè)績效管理[M].北京:文匯出版社,2008.
［關(guān)鍵詞］ 價(jià)值鏈 會計(jì) 文獻(xiàn)綜述
閻達(dá)五（2003）教授提出價(jià)值鏈會計(jì)的概念，將其定義為“價(jià)值鏈會計(jì)是對企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究．亦即收集、加工、存儲、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理。保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值及其合理分配的一種管理活動”，他認(rèn)為會計(jì)與企業(yè)管理目標(biāo)是一致的，即都是為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值服務(wù)。價(jià)值鏈會計(jì)應(yīng)與信息技術(shù)相結(jié)合，對企業(yè)的管理開展實(shí)時(shí)控制，即通過事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃，事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容對企業(yè)開展全方位、全過程的會計(jì)管理。
陳亞民(2004)指出價(jià)值鏈會計(jì)是戰(zhàn)略管理時(shí)代的必然產(chǎn)物。價(jià)值鏈會計(jì)通過參與戰(zhàn)略管理的全過程來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的內(nèi)部戰(zhàn)略管理。對于企業(yè)外部管理而言，價(jià)值鏈會計(jì)可以在選擇被并購企業(yè)、戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴方面發(fā)揮更大的作用。
李曼（2006）也認(rèn)為價(jià)值鏈會計(jì)管理不僅能使企業(yè)會計(jì)管理信息化目標(biāo)定位得到提升，能促進(jìn)企業(yè)會計(jì)管理信息化業(yè)務(wù)流程和管理重點(diǎn)的變革， 能促進(jìn)企業(yè)信息系統(tǒng)模式的變革；還能使企業(yè)財(cái)會人員的職責(zé)得到提升。
傅元略 (2004) 剖析了價(jià)值鏈、價(jià)值流、虛擬價(jià)值鏈、價(jià)值網(wǎng)與戰(zhàn)略管理會汁的關(guān)系，試圖將價(jià)值鏈、價(jià)值流、虛擬價(jià)值鏈和價(jià)值網(wǎng)等類似概念集成為新概念網(wǎng)絡(luò)價(jià)值流，探討網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈與戰(zhàn)略管理會計(jì)的集成。提出建立一個基于網(wǎng)絡(luò)價(jià)值流的戰(zhàn)略會計(jì)集成系統(tǒng)，為應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)價(jià)值流解決企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略監(jiān)控問題提供一個基本框架。
張繼焦( 2001) 指出，價(jià)值鏈管理是將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程描繪成一個價(jià)值鏈。具體來說，價(jià)值鏈管理系統(tǒng)所要解決的問題是怎樣將企業(yè)的訂單、采購、生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)、人力資源等方面有機(jī)地整合起來， 做好計(jì)劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制等各個環(huán)節(jié)的工作 ，使它們形成相互關(guān)聯(lián)的整體。真正按照“鏈”的特征實(shí)施企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，使得各個環(huán)節(jié)具有處理資金流、信息流和物流的自組織和自適應(yīng)能力，使企業(yè)的供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)形成一條鏈――價(jià)值鏈。裴正兵(2003)、楊宇紅( 2004 ) 等提出，將作業(yè)成本法與價(jià)值鏈會計(jì)有機(jī)結(jié)合，通過對企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)鏈和企業(yè)內(nèi)部整個價(jià)值鏈的分析，尋找出企業(yè)的優(yōu)勢和增值環(huán)節(jié)。周松（2010）提出把價(jià)值鏈理論應(yīng)用到企業(yè)成本管理中，需要企業(yè)了解內(nèi)部、整個行業(yè)和競爭對手的價(jià)值鏈。明確自己的成本水平，拓寬成本管理的范圍。尋找企業(yè)自身的成本優(yōu)勢。促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
在基于價(jià)值鏈的企業(yè)業(yè)績評價(jià)方面，平衡計(jì)分卡、標(biāo)桿法以及經(jīng)濟(jì)增加值等業(yè)績評價(jià)方法被討論得較多。除了要對價(jià)值鏈上核心企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)之外，還要對核心企業(yè)與所處價(jià)值鏈上其他企業(yè)的合作關(guān)系進(jìn)行評價(jià)。如劉靜 康國卿（2006）提出了綠色價(jià)值鏈，要關(guān)注產(chǎn)品生命周期的回收和再利用這一重要環(huán)節(jié)，關(guān)注企業(yè)對周圍環(huán)境的影響。龔巧莉（2008）認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營者的績效評價(jià)也應(yīng)納入整個企業(yè)價(jià)值鏈過程來分析。
楊琦 (2004) 張瑞君(2004) 王定迅（2009）都提出借助信息技術(shù)構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計(jì)信息系統(tǒng)。楊琦設(shè)計(jì)了整個構(gòu)建過程，即建立價(jià)值活動分類體系和記錄價(jià)值活動的賬簿體系；擴(kuò)展現(xiàn)有會計(jì)信息系統(tǒng)的功能，低成本地獲取價(jià)值活動的會計(jì)數(shù)據(jù)；應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)方法，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息支持。張瑞君認(rèn)為，應(yīng)該從觀念創(chuàng)新、流程優(yōu)化和動態(tài)會計(jì)I T模型設(shè)計(jì)三個方面來應(yīng)用價(jià)值鏈管理理論構(gòu)建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化模型，并展示了借助信息技術(shù)設(shè)計(jì)的動態(tài)會計(jì)平臺 I T模型，即自動將業(yè)務(wù)單據(jù)轉(zhuǎn)換為記賬憑證的 I T模型。另外，還有學(xué)者以企業(yè)的采購活動為例，提出了價(jià)值鏈會計(jì)實(shí)時(shí)控制的會計(jì)科目設(shè)計(jì)構(gòu)想。譚艷艷（2010）認(rèn)為現(xiàn)行的會計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息多為財(cái)務(wù)信息、事后信息，信息維度不夠?qū)挿?，不能滿足價(jià)值鏈管理的需求。因此提出了根據(jù)價(jià)值鏈管理理念重構(gòu)會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，廣泛收集與價(jià)值鏈管理相關(guān)的原始數(shù)據(jù)，并保持與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成，基于“作業(yè)”的觀念對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，不同子價(jià)值鏈的會計(jì)信息需求從不同渠道獲得，根據(jù)信息使用者的需求分層披露相關(guān)信息。
尚洪德（2009）從價(jià)值鏈會計(jì)研究角度出發(fā)，探索構(gòu)建基于價(jià)值鏈的現(xiàn)金流管理理論框架， 在界定基于價(jià)值鏈的現(xiàn)金流管理概念的基礎(chǔ)上，對基于價(jià)值鏈的現(xiàn)金流管理的基本假設(shè)、 運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行分析；并對基于價(jià)值鏈的現(xiàn)金流管理的對象、目標(biāo)與原則作了探討。盧燕（2009）從新的視角――將信息技術(shù)、價(jià)值鏈、集中財(cái)務(wù)管理三者相結(jié)合，探索基于價(jià)值鏈的集團(tuán)集中財(cái)務(wù)管理模式，即以價(jià)值鏈管理理論為指導(dǎo)，借助信息技術(shù)，通過優(yōu)化價(jià)值鏈，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)集中財(cái)務(wù)管理模式，打造集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略執(zhí)行的信息集成平臺，并通過制度創(chuàng)新與軟件資源的有機(jī)融合，提出提升企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略執(zhí)行力的策略，最大限度地保證集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的有效執(zhí)行。初春虹（2009）探討了價(jià)值鏈下會計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系，認(rèn)為價(jià)值鏈下會計(jì)與財(cái)務(wù)的職能應(yīng)更加明確。
參考文獻(xiàn)：
[1]龔巧莉：價(jià)值鏈視角下的經(jīng)營者績效評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[J]．會計(jì)之友，2008，（10）
[2]劉靜 康國卿：基于價(jià)值鏈的企業(yè)績效評價(jià)體系[J]．企業(yè)天地，2006，（9）
[3]劉晴艷：價(jià)值鏈理論在企業(yè)績效評價(jià)中的運(yùn)用[J]．上海企業(yè)，2010，（1）
[4]周霞 魏樂：基于價(jià)值鏈的施工企業(yè)績效評價(jià)體系構(gòu)建[J]．財(cái)會通訊，2007，（6）
[5]湯亞莉 鄧麗：基于環(huán)境價(jià)值鏈的環(huán)境績效審計(jì)方法[J]．科技進(jìn)步與對策，2006，（11）
【關(guān)鍵詞】 高校； 財(cái)務(wù)工作績效； BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)
財(cái)務(wù)工作績效是衡量一所高校內(nèi)部工作績效的重要尺度，也是決定一所高校教育事業(yè)能否持續(xù)健康發(fā)展的標(biāo)志?？陀^、科學(xué)地評價(jià)一所高校的財(cái)務(wù)工作績效，對于促進(jìn)高校引入效益概念，合理配置教育資源，提高資源利用效率，實(shí)現(xiàn)學(xué)校長期可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。
一、高校財(cái)務(wù)工作績效內(nèi)涵
“績效”（performance）一詞源自管理學(xué)，有業(yè)績、成果等方面的豐富內(nèi)涵。從經(jīng)濟(jì)管理活動的角度來看，績效是一個多維概念，包括組織或者團(tuán)體績效、員工個人績效兩個方面，是指一個組織、團(tuán)體或者個人在一定時(shí)期內(nèi)為達(dá)到某個目標(biāo)或完成某項(xiàng)任務(wù)所進(jìn)行的一種投入產(chǎn)出活動，它強(qiáng)調(diào)活動的結(jié)果和成效。高校作為一個非營利性機(jī)構(gòu)，高校財(cái)務(wù)工作績效顯然是一種組織層面的績效，它是運(yùn)用“績效”來衡量高校財(cái)務(wù)活動所取得的業(yè)績和成果，反映學(xué)校在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)工作效果、財(cái)務(wù)工作效率和財(cái)務(wù)工作效益，是高校經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的統(tǒng)一。其中財(cái)務(wù)工作效果是指高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動所取的最具正面影響的成果數(shù)量和質(zhì)量的總和，如教學(xué)成果、科研成果等；財(cái)務(wù)工作效率是指高校投入與產(chǎn)出之間的比例，如資產(chǎn)負(fù)債率、師生比等；財(cái)務(wù)工作效益反映高校各種直接的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的實(shí)現(xiàn)情況，如畢業(yè)生就業(yè)率、校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等。
二、高校財(cái)務(wù)工作績效評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建
高校財(cái)務(wù)工作績效評價(jià)是指以特定的評價(jià)指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，運(yùn)用科學(xué)的評價(jià)方法，對照統(tǒng)一、合理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對高校財(cái)務(wù)工作的行為過程及結(jié)果進(jìn)行客觀、科學(xué)的衡量、比較與評價(jià)，并將評價(jià)結(jié)果作為對高校財(cái)務(wù)工作的考核標(biāo)準(zhǔn)。從上述高校財(cái)務(wù)工作績效的內(nèi)涵和高校財(cái)務(wù)工作的特殊性與復(fù)雜性可以看出，高校財(cái)務(wù)工作績效評價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)是一個復(fù)雜的、多目標(biāo)的決策過程，既要考慮不同規(guī)模、不同類別高校財(cái)務(wù)工作的共性特征，也要考慮個性特征。為此，我們在遵循科學(xué)性、可比性、通用性等原則的基礎(chǔ)上，著重從高校財(cái)務(wù)工作組織績效、財(cái)務(wù)工作效果、財(cái)務(wù)工作效率和財(cái)務(wù)工作效益等四個方面，構(gòu)建一個行為與結(jié)果相結(jié)合，定量與定性相結(jié)合的高校財(cái)務(wù)工作績效評價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示。其中：財(cái)務(wù)工作組織績效主要反映高校為有效實(shí)施財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)工作效能而在財(cái)務(wù)管理體制、財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)等方面的潛在資源總和；財(cái)務(wù)工作效果主要反映高校在人才培養(yǎng)、教學(xué)成果、科研成果等產(chǎn)出方面獲取收益的能力；財(cái)務(wù)工作效率指高校有關(guān)教育科研資源的使用效率，綜合反映了高校資金潛力的發(fā)揮程度；財(cái)務(wù)工作效益則主要指高校資金投入后預(yù)定目標(biāo)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的實(shí)現(xiàn)程度。
三、BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)評價(jià)模型
BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)通常由輸入層、隱含層和輸出層構(gòu)成，每層由若干個神經(jīng)元組成。研究證明，一個三層的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)可以映射任意連續(xù)函數(shù)。為此，本文采用一個多輸入、單輸出的3層結(jié)構(gòu)BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型對高校財(cái)務(wù)管理績效進(jìn)行評價(jià)。
1.BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)基本原理
BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型通常采用誤差反向傳播算法，首先，當(dāng)給定一個輸入模式時(shí)，它從輸入層節(jié)點(diǎn)傳輸?shù)诫[含層節(jié)點(diǎn)再傳輸至輸出層節(jié)點(diǎn)，經(jīng)輸出層節(jié)點(diǎn)處理后，產(chǎn)生一個輸出模式；如果沒有得到預(yù)期的結(jié)果，則轉(zhuǎn)入反向傳播過程，循環(huán)往復(fù)交替訓(xùn)練，直到輸出結(jié)果的誤差減小到人們所期望的范圍時(shí)，網(wǎng)絡(luò)的學(xué)習(xí)過程就結(jié)束。此時(shí)將新樣本輸入到已經(jīng)訓(xùn)練好的網(wǎng)絡(luò)，就可以得到所需要的輸出值。
2.輸入層、隱含層及輸出層節(jié)點(diǎn)數(shù)的選取
研究中把影響高校財(cái)務(wù)管理績效的18項(xiàng)指標(biāo)作為BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸入向量，把高校財(cái)務(wù)管理績效的總因子值作為輸出向量，這樣就確定了輸入層節(jié)點(diǎn)數(shù)為18，輸出層節(jié)點(diǎn)數(shù)為1。Kolmogrov理論已經(jīng)證明：對于任意給定的連續(xù)函數(shù)§，UV，U∈Vn，U∈［0，1］n，§可以精確地由一層隱含層來構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)。在本文中，我們根據(jù)分別組建了隱含層節(jié)點(diǎn)數(shù)從1—35的BP網(wǎng)絡(luò)，經(jīng)過大量測算，最后根據(jù)試報(bào)效果，確定了較為理想的隱含層節(jié)點(diǎn)數(shù)為6。
3.三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)步驟
三層前饋神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的學(xué)習(xí)步驟為：首先，進(jìn)行歸一化處理，將樣本向量數(shù)據(jù)處理為（0，1）之間的數(shù)據(jù)；其次，計(jì)算隱含層和輸出層各節(jié)點(diǎn)的輸入和相應(yīng)的輸出，Gj=■UjiVi+Tj，Ss=∑K（mn）hn+Js；再次，計(jì)算輸出層誤差和隱含層誤差，?啄m=（Hm-Km）（1-fs）；最后，利用誤差系數(shù)值對各層權(quán)值和閾值進(jìn)行調(diào)整，并選用另一個學(xué)習(xí)樣本向量，返回第二步，直到全局誤差§小于預(yù)先設(shè)定值，則學(xué)習(xí)結(jié)束。
4.模型結(jié)構(gòu)確定
根據(jù)上面的分析，本文高校財(cái)務(wù)工作績效評價(jià)的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型設(shè)計(jì)為18-6-1；即輸入層節(jié)點(diǎn)數(shù)為18，隱含層節(jié)點(diǎn)數(shù)為6，輸出層節(jié)點(diǎn)數(shù)為1，網(wǎng)絡(luò)層數(shù)為3。
四、高校財(cái)務(wù)工作績效評價(jià)的實(shí)證分析
2011年上半年，我們通過發(fā)放統(tǒng)計(jì)報(bào)表、發(fā)放問卷等方式，對江蘇省10所高校2010年度的財(cái)務(wù)工作情況進(jìn)行了調(diào)查分析。此次調(diào)查共發(fā)放統(tǒng)計(jì)報(bào)表10份，發(fā)放教職工、學(xué)生問卷3 830份，回收率分別為100%、98%。
1.采集樣本數(shù)據(jù)
限于篇幅，具體樣本數(shù)據(jù)略，經(jīng)歸一化處理后的樣本數(shù)據(jù)值如表2所示。
2.評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
本文將評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)集V設(shè)定為：V=［高，較高，一般，較低，低］=［0.8，0.6，
0.5，0.4，0.2］五個等級。
【關(guān)鍵詞】綜合財(cái)務(wù)報(bào)告；政府會計(jì)；信息披露建議
一、政府會計(jì)信息披露的重要性
政府會計(jì)信息披露是指通過媒介傳播、采用公開方式，把政府的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績水平以及其他相關(guān)的會計(jì)信息以一定形式對外公布。十以來，我國致力于構(gòu)建服務(wù)、高效、廉潔的政府，以便能更好的履行對公眾的受托責(zé)任。完善的政府會計(jì)信息披露機(jī)制能夠掌握政府的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)又好又快的健康發(fā)展。且目前我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，公民素質(zhì)愈加提高，公民的權(quán)利意識加強(qiáng)，其有要求政府進(jìn)行信息公開的渴求，對其透明度和準(zhǔn)確度的要求越來越高，因此完善政府會計(jì)信息披露具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。
二、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架
政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架。是對政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的起點(diǎn)。
（一）政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是指編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。對報(bào)告目標(biāo)的定位是整個財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的邏輯起點(diǎn)，對整個財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)建起著導(dǎo)向作用。政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的起點(diǎn)，將決策有用觀與受托責(zé)任觀相結(jié)合是我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革中的新方向。
（二）政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告主體
報(bào)告主體不同于會計(jì)主體，會計(jì)主體指的是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，側(cè)重于劃定交易或事項(xiàng)的范圍。確定政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主體即確定哪些部門或單位的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該并入或匯總到政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告之中。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告主體包括政府、政府中負(fù)有受托責(zé)任的組織以及其他組織。
（三）政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征
信息質(zhì)量特征是指政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)信息需要滿足的質(zhì)量要求。一般來說，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性、一致性和可比性。其中，可理解性是指政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息能夠被信息使用者所理解，可靠性是指政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息應(yīng)當(dāng)是以真實(shí)發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依。
（四）政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)基礎(chǔ)
政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)基礎(chǔ)，是指政府財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期間及確定損益標(biāo)準(zhǔn)的核算基礎(chǔ)。政府會計(jì)中所使用的會計(jì)基礎(chǔ)包括收付實(shí)現(xiàn)制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、權(quán)責(zé)發(fā)生制。不同的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，決定了不同的會計(jì)基礎(chǔ)。
三、實(shí)行政府財(cái)務(wù)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的意義
編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，有利于全面梳理政府的資產(chǎn)和負(fù)債事項(xiàng)，推進(jìn)政府會計(jì)改革。
（一）推動政府會計(jì)改革，完善政府會計(jì)體系
編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，是我國政府會計(jì)改革的重要目標(biāo)之一。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，作為政府會計(jì)主體在一定時(shí)期對各項(xiàng)會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的最終成果，能夠通過全面反映政府資產(chǎn)和負(fù)債情況，及政府活動的準(zhǔn)確成本和費(fèi)用，推動政府會計(jì)改革，完善政府會計(jì)體系。
（二）全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債情況，提供宏觀決策支持
政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，有助于全面反映政府資產(chǎn)和負(fù)債情況，為宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供有力支持。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)下，可以通過進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊來及時(shí)反映出資產(chǎn)狀況，提高資產(chǎn)管理的效率。同時(shí)能夠全面反映出政府債務(wù)尤其是或有債務(wù)情況，從而促使政府建立起規(guī)范合理的政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。
（三）評價(jià)政府績效，促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變
綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，有助于評價(jià)政府績效，推動政府職能轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制下，政府財(cái)務(wù)報(bào)告并不能反映政府活動的準(zhǔn)確成本和費(fèi)用，不能滿足績效管理的需要。引人權(quán)責(zé)發(fā)生制后，政府業(yè)務(wù)活動的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告也將更為全面準(zhǔn)確，為評價(jià)政府績效提供考核依據(jù)。
四、完善我國政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建議
2011年我國在11個省區(qū)市開展試編工作擴(kuò)大到20多個省區(qū)市及所屬的部分縣市，取得了不少成績，但是距離真正建立和完善政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系仍然有一定距離。
（一）完善政府會計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架
試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告所采取的日常收付實(shí)現(xiàn)制、年度末轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制的辦法，只是權(quán)宜之計(jì)，并不能作為長遠(yuǎn)之策。只有建立起真正意義上的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)準(zhǔn)則體系，才能從根本上保證信息的相關(guān)性和可靠性。我國應(yīng)加快建立政府會計(jì)準(zhǔn)則體系，制定政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架及具體準(zhǔn)則，為優(yōu)化我國政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系提供前提和基礎(chǔ)。
（二）建立審計(jì)等監(jiān)督機(jī)制
編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，不僅是提供財(cái)政管理使用，還應(yīng)為宏觀決策提供基礎(chǔ)信息，同時(shí)滿足社會公眾的信息需求。因此，我國應(yīng)在試編工作的基礎(chǔ)之上，采取試點(diǎn)模式，通過建立制度和提供指導(dǎo)意見等方式，使政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)由審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)之后連同審計(jì)報(bào)告一起向社會公眾，在試點(diǎn)地區(qū)取得一定經(jīng)驗(yàn)、模式較為成熟后再推而廣之。
（三）加強(qiáng)政府會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)
我國在試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，由于會計(jì)信息化程度不夠，不少工作甚至手工操作，客觀上增加了數(shù)據(jù)調(diào)整和轉(zhuǎn)換的難度，加大了工作量，也不利于保證信息的可靠性。應(yīng)全面提升政府部門的會計(jì)信息化水平，推廣預(yù)算部門的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，并研究開發(fā)能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)對接的相關(guān)會計(jì)信息化軟件，為優(yōu)化我國政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度提供技術(shù)支撐。