時(shí)間：2023-06-11 08:58:40
導(dǎo)語(yǔ)：在稅務(wù)管理的目標(biāo)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)管理中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位。隨著政府2009年《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)》的頒布，各企業(yè)也給予企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越來(lái)越多的重視。要想促進(jìn)企業(yè)的有效發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的落實(shí)很有必要。因此，本文就稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，其不僅符合企業(yè)管理的需要，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也具有重要的意義。
一、企業(yè)稅務(wù)管理的概念及內(nèi)容
(一)企業(yè)稅務(wù)管理的概念
所謂稅務(wù)管理，其是以企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務(wù)策劃、控制、效益度量、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容，且在企業(yè)管理各方面的層次上均有涉及。稅務(wù)管理需要明確其作用，其中運(yùn)營(yíng)控制使得稅務(wù)成本效益不斷提高，日常管理是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低，信息管理是針對(duì)稅務(wù)管理信息的實(shí)時(shí)提供。
(二)企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容
企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有：一、稅務(wù)戰(zhàn)略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務(wù)的策劃、控制、效益度量以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容。二、稅務(wù)運(yùn)營(yíng)控制層次，也就是生產(chǎn)、供應(yīng)以及銷售經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)的各項(xiàng)管理工作；三、稅務(wù)日常管理層次，也就是會(huì)計(jì)核算、稅企關(guān)系以及納稅申報(bào)管理中的稅務(wù)管理工作；四、稅務(wù)信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過(guò)程中稅務(wù)的各項(xiàng)管理工作。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念
企業(yè)稅務(wù)管理中的不確定性因素，就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其在稅務(wù)管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的了解，在實(shí)際的稅務(wù)管理中存在缺陷。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)目標(biāo)管理、日常管理、運(yùn)營(yíng)控制以及信息管理等過(guò)程中，因涉稅事項(xiàng)的不確定影響，可能給企業(yè)造成一定的收益或者損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)收益或者損失取決于稅務(wù)管理者的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)及管理，如果其能有效進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，那么將給企業(yè)帶來(lái)一定的稅收成本效益，否則，企業(yè)將蒙受虧損的打擊。
(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)管理人員在稅務(wù)管理過(guò)程中，識(shí)別并評(píng)價(jià)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)有效風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的制定，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
(三)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要點(diǎn)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要點(diǎn)包括內(nèi)部環(huán)境、事項(xiàng)判斷、目標(biāo)建立、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督控制以及信息傳送等。(四)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理以及信息管理。以上內(nèi)容都是在相應(yīng)的管理過(guò)程中，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷與評(píng)價(jià)，并且建立合理的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減小企業(yè)損失。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu):
(一)系統(tǒng)構(gòu)建的整體目標(biāo)
按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的參與性，從而對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的判斷與評(píng)價(jià)，完成風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的制定，達(dá)成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低以及企業(yè)收益的提高。
(二)系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)
運(yùn)營(yíng)控制、戰(zhàn)略管理、信息管理和日常管理是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的四個(gè)方面，其中，這些方面的內(nèi)容包括目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事項(xiàng)識(shí)別、監(jiān)管控制以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等要素。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，對(duì)企業(yè)發(fā)展而言具有重要的意義。按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的參與性，落實(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，可以使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最大，最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，結(jié)合實(shí)際，設(shè)計(jì)出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)綜合了多方面的因素進(jìn)行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業(yè)在今后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
[1]羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].暨南大學(xué),2012
關(guān)鍵詞：高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制
一、引言
我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)增長(zhǎng)時(shí)期，正面臨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的關(guān)鍵時(shí)刻。以“營(yíng)改增”為代表的稅種改革強(qiáng)化了稅收在促進(jìn)分配正義、鼓勵(lì)投資、擴(kuò)大消費(fèi)與就業(yè)以及調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過(guò)的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》中明確新一輪財(cái)稅體制改革，于2016年基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，到2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。由此確定建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度；建立科學(xué)、公平、統(tǒng)一的稅收制度體系；建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度三方面改革目標(biāo)（賈康，2015）。近年來(lái)，我國(guó)高等教育逐步形成以財(cái)政撥款為主，其他資金為輔的多元化經(jīng)費(fèi)格局。高校作為非盈利組織，在公益目標(biāo)完成的前提下，對(duì)部分資源進(jìn)行有效利用，依法取得科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，技能培訓(xùn)、房屋場(chǎng)館租賃等方面的收入，能夠?yàn)楦叩冉逃聵I(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷上升。高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案，采取相關(guān)措施，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述
（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校在日常運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致未來(lái)利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生受經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)變化以及納稅人主觀行為的影響。COSO《內(nèi)部控制整合框架》中經(jīng)典的“五因素理論”將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素分為以下五個(gè)方面。（1）控制環(huán)境：風(fēng)險(xiǎn)管理與高校其他管理活動(dòng)一樣，都會(huì)受到內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，控制環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：將己經(jīng)被識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定出風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別和影響程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。（3）控制活動(dòng)：在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理和控制，研究應(yīng)對(duì)措施，完成預(yù)先設(shè)定的控制目標(biāo)。控制活動(dòng)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務(wù)部門、高校內(nèi)部以及其他相關(guān)單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對(duì)稱帶來(lái)的影響，保證信息獲得的及時(shí)性。信息與溝通是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要途徑。（5）自評(píng)與監(jiān)督：對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。接受監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行改進(jìn)。自評(píng)與監(jiān)督是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障。
（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型
1.按照風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源不同劃分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)指由于高校管理層未對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)不到位、稅務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊等因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)指由于國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)的不斷更新完善，外部的市場(chǎng)環(huán)境變化等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。2.按照風(fēng)險(xiǎn)類型不同劃分為資金支出風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。資金支出風(fēng)險(xiǎn)指由于未按稅法規(guī)定及時(shí)足額繳納稅款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。除補(bǔ)齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會(huì)對(duì)高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，造成額外資金支出。信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規(guī)范造成不良影響，導(dǎo)致嚴(yán)重后果，使高校信譽(yù)遭受損害。稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)指由于主觀或者客觀原因?qū)е赂咝?duì)稅收政策的理解和執(zhí)行存在重大偏差，在涉稅業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中出現(xiàn)違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響程度不盡相同，一般風(fēng)險(xiǎn)影響較小，通過(guò)及時(shí)糾正，所產(chǎn)生的后果是可控的。重大風(fēng)險(xiǎn)影響程度大且后果難以控制。
（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、控制的過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理包括制訂風(fēng)險(xiǎn)管理策略、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理權(quán)責(zé)，不同程度的風(fēng)險(xiǎn)采取對(duì)應(yīng)的措施，將控制效果及時(shí)進(jìn)行反饋。對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)建立預(yù)警機(jī)制，提前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出的信號(hào)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開展稅收籌劃，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)。
（四）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析
一直以來(lái)，高校對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠，而高校內(nèi)部控制體系尚處于建設(shè)初期，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏、信息化建設(shè)不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還不規(guī)范。1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠。高校內(nèi)部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設(shè)處于不斷完善中。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)化、制度化的約束機(jī)制，未發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要各部門之間的配合，但高校長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理只是財(cái)務(wù)部門的事情，責(zé)權(quán)落實(shí)不明確。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏。隨著高校事業(yè)的發(fā)展，外部稅收政策和稅收環(huán)境的變化增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)高校還是采取財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)會(huì)計(jì)的方式，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理和稅收法規(guī)信息缺少研究，不能全面準(zhǔn)確把握最新的稅收政策。3.稅務(wù)信息化建設(shè)不到位。高校的稅務(wù)信息化建設(shè)始終處于薄弱環(huán)節(jié)，高校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間沒(méi)有進(jìn)行有效的組合，使得稅務(wù)信息無(wú)法進(jìn)行合理利用和數(shù)據(jù)對(duì)比分析，對(duì)高校納稅情況不能進(jìn)行合理的評(píng)估。由于沒(méi)有建立良好的信息溝通渠道，無(wú)法對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行分析和整合，只能采取被動(dòng)和應(yīng)急方式應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系
內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，借助內(nèi)部控制這一重要手段，可以規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，明確權(quán)責(zé)分配，合理控制稅負(fù)水平，保證涉稅事項(xiàng)合法合規(guī)。高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理首先要完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制體系的全面、準(zhǔn)確、有效決定著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果也反映出內(nèi)控制度是否健全有效。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施，對(duì)高校提高管理水平、建立現(xiàn)代大學(xué)制度具有十分重要的作用。
三、基于內(nèi)部控制的高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)
COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險(xiǎn)管理理論給高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了很好的啟示，風(fēng)險(xiǎn)管理概念應(yīng)貫穿于高校所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。將內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)，積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，深入研究符合高校稅務(wù)工作特色的管理方法，通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估，采取措施積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心工作。
（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)目標(biāo)
高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)高校面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，強(qiáng)化高校發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和信息化建設(shè)間的融合，構(gòu)建出能有效預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)，將其控制在合理范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)采取事前預(yù)防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與配合，防范外部環(huán)境變化帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)原則
1.獨(dú)立性原則。高校要按照稅法和相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款，對(duì)稅務(wù)資料進(jìn)行存檔。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)中，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和崗位要求，明確職責(zé)權(quán)限。對(duì)于機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)分配應(yīng)符合相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制要求。工作人員按照權(quán)責(zé)分配，履責(zé)盡責(zé)，保持良好的獨(dú)立性，以確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的公平和公正。2.協(xié)作性原則。隨著高校涉稅事項(xiàng)的增多，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，需要各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)間的配合，及時(shí)溝通，信息共享，以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。要及時(shí)了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。3.重要性原則。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，把握重點(diǎn)事項(xiàng)，考慮成本效益原則。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)可能產(chǎn)生重大影響的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取控制措施，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。對(duì)影響程度一般的風(fēng)險(xiǎn)，保持適度關(guān)注。高校要結(jié)合具體情況和自身防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，有重點(diǎn)地開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。
（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)指標(biāo)
建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系是實(shí)施高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的首要步驟，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系的構(gòu)建要滿足科學(xué)完整、具體實(shí)用的要求。設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)要考慮到評(píng)價(jià)的目標(biāo)，符合評(píng)價(jià)工作的特點(diǎn)和要求。本文以COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險(xiǎn)管理框架為理論依據(jù)，結(jié)合《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）的要求，參照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和內(nèi)部控制要素，選取控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息溝通、監(jiān)督改進(jìn)5個(gè)層面共20個(gè)指標(biāo)構(gòu)建出高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，
四、高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術(shù)法、層次分析法、沃爾評(píng)分法，等等。本文采用專家打分法對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組專家對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)運(yùn)行情況進(jìn)行打分，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)見下頁(yè)表2。對(duì)于完成情況優(yōu)秀的指標(biāo)得5分，完成情況良好的指標(biāo)得4分，完成情況中等的指標(biāo)得三分，以此類推。專家對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系中所有的指標(biāo)進(jìn)行打分，統(tǒng)計(jì)匯總后得出高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表，見表3。根據(jù)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)總得分情況，按照高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。得分在80—100分的，說(shuō)明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是有效的，暫不存在風(fēng)險(xiǎn)。在60—80之間的，說(shuō)明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本有效，不存在重大風(fēng)險(xiǎn)，但還是有風(fēng)險(xiǎn)因素存在，繼續(xù)給予關(guān)注。得分在40—60分之間的，說(shuō)明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制效果較差，要結(jié)合具體指標(biāo)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出關(guān)鍵影響要素，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。得分40分以下的，說(shuō)明內(nèi)控基本是無(wú)效的，存在重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，要引起足夠的重視，改善內(nèi)部環(huán)境，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積極采取應(yīng)對(duì)措施。
五、加強(qiáng)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議
（一）健全內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
在高校內(nèi)部樹立全面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。管理層要從高校發(fā)展戰(zhàn)略的角度優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)部控制建設(shè)作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控方案，并確保方案的有效實(shí)施。內(nèi)控體系建設(shè)中要明確對(duì)象，厘清職責(zé)，落實(shí)職責(zé)范圍，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任。完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，配備合格的管理人員負(fù)責(zé)外部涉稅工作，對(duì)涉稅事項(xiàng)可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。對(duì)各項(xiàng)政策法規(guī)和稅收政策進(jìn)行研究，找到適合的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，規(guī)范納稅行為。
（二）推進(jìn)信息化建設(shè)，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
高校應(yīng)推進(jìn)信息化建設(shè)，發(fā)揮信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確提供各類稅務(wù)信息。借助信息技術(shù)手段獲取“大數(shù)據(jù)”，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，整合現(xiàn)有資源，搭建共享信息數(shù)據(jù)庫(kù)，設(shè)置預(yù)警線，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)化。通過(guò)內(nèi)控機(jī)制的強(qiáng)化解決由于信息不對(duì)稱產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)掌握的高校稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識(shí)別、監(jiān)控來(lái)自內(nèi)部和外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）加強(qiáng)控制活動(dòng)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中涉及的內(nèi)外部機(jī)構(gòu)、部門之間要建立起有效的溝通機(jī)制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規(guī)及時(shí)傳達(dá)到各業(yè)務(wù)部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的開展。定期組織檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，消除隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)與評(píng)估，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重要性排序和定量評(píng)估，確定出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別和影響程度，制定必要的應(yīng)對(duì)策略，全面提升高校稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的效率與效果。高校應(yīng)借助《深化財(cái)稅體制改革總體方案》《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）政策出臺(tái)的契機(jī)，把握國(guó)家財(cái)稅改革總目標(biāo)和要求，推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，更好地發(fā)揮高校在科技創(chuàng)新、人才培養(yǎng)和產(chǎn)教研等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的積極作用。
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關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；稅務(wù)；管理
一、專業(yè)管理的目標(biāo)
（一）專業(yè)管理的理念
構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是公司防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的需要，也是適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的稅收環(huán)境以及稅務(wù)機(jī)關(guān)全新管理模式的需要。通過(guò)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的研究，以及國(guó)網(wǎng)龍口供電公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的分析，估計(jì)公司風(fēng)險(xiǎn)損失的等級(jí)及影響程度，并提出有效的控制措施，幫助公司完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。
（二）專業(yè)管理的范圍和目標(biāo)
國(guó)網(wǎng)龍口供電公司目前在納稅管理方面有專門的納稅管理辦法，對(duì)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、稅款申報(bào)、職責(zé)權(quán)限、納稅管理檢查與考核、納稅資料管理都有詳細(xì)的規(guī)定。但現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度更加重視稅務(wù)日常工作的范性及準(zhǔn)確性，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、控制極少涉及，公司還沒(méi)有建立系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。因此，龍口供電公司結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，圍繞自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度下，重點(diǎn)關(guān)注高涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，深入剖析公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，運(yùn)用層次分析法對(duì)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，估計(jì)公司風(fēng)險(xiǎn)損失的等級(jí)及影響程度，并提出有效的控制措施，旨在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益。
二、專業(yè)管理的主要做法
建立遞階層次結(jié)構(gòu)模型。運(yùn)用層次分析法（AHP）分析問(wèn)題時(shí)，首先將問(wèn)題條理化、層次化，根據(jù)問(wèn)題的因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，將問(wèn)題層層分解，形成排列有序的樹狀結(jié)構(gòu)。遞階層次結(jié)構(gòu)大體可分為三層：（1）目標(biāo)層：這一層中只有一個(gè)元素，一般是分析問(wèn)題的預(yù)定目標(biāo)或理想結(jié)果。（2）準(zhǔn)則層：也稱為中間層，包括了為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所涉及的所有中間環(huán)節(jié)，準(zhǔn)則層由若干個(gè)層次組成。（3）方案層：該層表示為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可供選擇的各種措施、決策、方案等。在遞階層次結(jié)構(gòu)中，上一層元素作為準(zhǔn)則對(duì)下一層元素起支配作用。但層次之間的支配關(guān)系并不一定是完全的，可以有元素（非底層元素）并不支配下一層次的所有元素而只支配其中部分元素。為避免支配的元素過(guò)多而給兩兩比較判斷帶來(lái)困難，每層次中各元素所支配的元素一般不超過(guò)9個(gè)，若多于9個(gè)時(shí)，可將該層次再劃分為若干子層。
三、今后的改進(jìn)方向或?qū)Σ?/p>
（一）重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
公司應(yīng)重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)前移。公司稅務(wù)管理人員在詳細(xì)了解公司各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種模型、指標(biāo)等定性與定量的方法，詳細(xì)甄別各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
在工程建設(shè)環(huán)節(jié)，可重點(diǎn)關(guān)注以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：（1）工程建設(shè)所耗用的各種材料是否都經(jīng)過(guò)招投標(biāo)，有正規(guī)的出入庫(kù)手續(xù)；（2）工程建設(shè)發(fā)生的各種施工費(fèi)是否合理，是否取得正規(guī)的票據(jù)；（3）是否存在將購(gòu)進(jìn)的用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的材料抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況。（5）是否存在建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前列支，未作納稅調(diào)整的情況。（5）工程是否及時(shí)竣工決算，按規(guī)定轉(zhuǎn)增資產(chǎn)或結(jié)轉(zhuǎn)成本。
在費(fèi)用開支環(huán)節(jié)，可重點(diǎn)關(guān)注以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：（1）日常費(fèi)用支出取得的票據(jù)是否真實(shí)有效；（2）是否存在應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用作為公司管理費(fèi)用列支的情況。（3）是否存在購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況。（4）是否存在多列成本、隱瞞收入的情況。
（二）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
公司在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效的識(shí)別后，應(yīng)對(duì)所收集的大量損失資料原始數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的分析，采用數(shù)據(jù)模型及數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的等級(jí)及影響程度。公司可根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)適當(dāng)選擇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。因此，公司可聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)定期對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并出具詳細(xì)、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。
（三）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和改進(jìn)
對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督與改進(jìn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)和優(yōu)化環(huán)節(jié)。公司應(yīng)不斷對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，及時(shí)總結(jié)優(yōu)勢(shì)改進(jìn)不足。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要制定有效的整改措施及事后預(yù)防方案。公司稅務(wù)管理部門可配合公司審計(jì)部針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的缺陷和問(wèn)題及時(shí)上報(bào)，并積極尋找解決方案，不斷優(yōu)化公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估過(guò)程需收集大量的數(shù)據(jù)并運(yùn)用模型等專業(yè)的方法。因此，公司也可聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)定期對(duì)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出修改意見和建議，并出具專業(yè)的評(píng)估報(bào)告。
（四）完善公司崗位職責(zé)和職權(quán)分配
關(guān)鍵詞：建安企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范與管控
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤(rùn)。隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善，面對(duì)當(dāng)前社會(huì)主義初級(jí)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以期達(dá)到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒(méi)有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但都偏重財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容比較缺乏或單薄。要解決這些問(wèn)題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點(diǎn)多面廣，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控的任務(wù)異常復(fù)雜而艱巨。
一、當(dāng)前大型建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及分析
1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)難度
建安企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)分布點(diǎn)多、面廣，在其提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項(xiàng)目周期長(zhǎng)和成本核算程序復(fù)雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)需要面對(duì)世界各地層級(jí)不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)及國(guó)外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔(dān)負(fù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)難度。
2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時(shí)，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國(guó)是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家對(duì)建安企業(yè)外地施工實(shí)行施工地和注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙重管理的稅收政策，各地方稅務(wù)局都采取“以票管稅”、強(qiáng)化稅源管理等征管措施，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭(zhēng)端多。南京、廣州等地方稅務(wù)局按建安企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的1%加征個(gè)人所得稅；四川等地方稅務(wù)局按2%預(yù)征企業(yè)所得稅，以解決機(jī)構(gòu)所在地和施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)爭(zhēng)搶所得稅或都不管所得稅的問(wèn)題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應(yīng)事前到機(jī)構(gòu)所在地和施工地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)了解相關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.大型建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常與做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)關(guān)系不大，主要來(lái)源于企業(yè)管理層的納稅意識(shí)和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面
在施工企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，從投標(biāo)決策開始到竣工結(jié)算很容易忽視稅務(wù)因素，加上施工企業(yè)層層轉(zhuǎn)包分包，對(duì)項(xiàng)目管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建安企業(yè)是完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也只有近2500萬(wàn)元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄導(dǎo)致稅務(wù)稽查處罰，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很容易轉(zhuǎn)化為直接利益損失，這樣不僅會(huì)吞噬企業(yè)利潤(rùn)，阻礙商業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還會(huì)給企業(yè)形象帶來(lái)負(fù)面影響。
4.建安企業(yè)稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
大型建安企業(yè)點(diǎn)多面廣，有的只是在總部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，有的甚至連總部都沒(méi)有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位。各個(gè)施工地點(diǎn)更談不上配置專門的稅務(wù)管理人員，相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司財(cái)務(wù)人員兼任，他們面對(duì)我國(guó)稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導(dǎo)及稅法后續(xù)教育，對(duì)稅法的理解、認(rèn)同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說(shuō)也在增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、大型建安企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控應(yīng)對(duì)措施
1.提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)
企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)合法納稅、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，按照《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，并把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度結(jié)合起來(lái)，將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重
要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范是一個(gè)系統(tǒng)的工程，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過(guò)程中，以形成既擁有風(fēng)險(xiǎn)管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策，管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)。
2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好日常風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。加強(qiáng)對(duì)建安企業(yè)各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和應(yīng)對(duì)，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風(fēng)險(xiǎn)，也為公司經(jīng)營(yíng)提供了通過(guò)稅務(wù)籌劃創(chuàng)造價(jià)值的可能性和空間。建安企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點(diǎn)的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。對(duì)于監(jiān)控和分析到的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)仔細(xì)分析原因并加以解決。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的日常性工作，要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理?？筛鶕?jù)需要在各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司設(shè)立稅務(wù)管理崗位。
3.強(qiáng)化企業(yè)信息管理建設(shè)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制流程，明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)信息通暢，能確保企業(yè)稅務(wù)管理部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先兆和實(shí)際問(wèn)題均能得到及時(shí)的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也就無(wú)法有效地提高防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效益。大型建安企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)控管理體系建設(shè)，不斷完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。一是加強(qiáng)內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時(shí)進(jìn)行修訂完善。
4.配備專業(yè)的稅務(wù)人員
由于稅務(wù)管理的專業(yè)性、政策性和復(fù)雜性，稅務(wù)管理工作對(duì)人員的素質(zhì)和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理，因?yàn)榧{稅處理基本以會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務(wù)就無(wú)法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務(wù)的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，稅收政策不斷變動(dòng)，要求稅務(wù)管理人員不斷提高學(xué)習(xí)、思考和研究的能力，確切說(shuō)稅務(wù)管理部門要成為“學(xué)習(xí)型部門”。
5.利用納稅評(píng)估降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
納稅評(píng)估是由稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法，對(duì)納稅人報(bào)送納稅申報(bào)資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行系統(tǒng)的綜合分析評(píng)定、核實(shí)，從而做出定性、定量判斷，進(jìn)一步對(duì)納稅人實(shí)施管理和服務(wù)的行為。目前很多企業(yè)及其財(cái)務(wù)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無(wú)意之失而造成的稅收違法行為時(shí)有發(fā)生，從而導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)違法處罰風(fēng)險(xiǎn)增大。因此企業(yè)應(yīng)借鑒稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估方法，通過(guò)分析財(cái)務(wù)部門各月、季、年申報(bào)和上繳的稅款情況，財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況，進(jìn)行內(nèi)部自檢。從故意稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)、非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客觀上少繳稅款的無(wú)責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，采取手工和計(jì)算機(jī)軟件相結(jié)合的辦法，深入開展宏觀稅負(fù)分析活動(dòng)。充分利用納稅評(píng)估活動(dòng)，詳細(xì)剖析容易形成稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)的不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分別采取相應(yīng)措施，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
6.建立良好的稅企關(guān)系，進(jìn)行有效的信息溝通
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下, 稅收具有財(cái)
政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì), 刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。由于我國(guó)人多面廣，國(guó)家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對(duì)政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解, 加強(qiáng)聯(lián)系和溝通, 爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
7.加強(qiáng)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收政策
我國(guó)稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響。通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí)，掌握稅收法律政策變動(dòng)的情況，審時(shí)度勢(shì)，用足用準(zhǔn)國(guó)家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，不斷增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的控制，使企業(yè)隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善，在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)降低企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤(rùn)。
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【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)，財(cái)會(huì)稅收，對(duì)策
中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體之一，具有自身的特殊性和復(fù)雜性，并為我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定和勞動(dòng)力市場(chǎng)發(fā)展做出了很大的貢獻(xiàn)。然而，受到外部宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制、技術(shù)含量低、資本匱乏和企業(yè)規(guī)模有限等因素的影響，很多中小企業(yè)在財(cái)會(huì)稅收管理方面都存在著較為嚴(yán)重的問(wèn)題，并成為了制約中小企業(yè)發(fā)展的主要影響因素。
1、中小企業(yè)財(cái)會(huì)稅收管理的意義。第一，財(cái)會(huì)稅收管理有助于國(guó)家稅收制度的完善，對(duì)于中小企業(yè)財(cái)會(huì)稅收中出現(xiàn)的避稅、逃稅問(wèn)題，國(guó)家稅收管理部門可以采取有效的管理措施，不斷完善稅收管理制度以及稅收方面的法律法規(guī)。第二，財(cái)會(huì)稅收有助于中小企業(yè)管理水平的提高。財(cái)會(huì)稅收管理是以企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)管理清晰了解為基礎(chǔ)的，能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行清晰的反映，也是企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程所必須貫徹的基本原則。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的制定也應(yīng)以財(cái)會(huì)稅收為基礎(chǔ)，因此，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)會(huì)稅收管理，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資過(guò)程的科學(xué)化和規(guī)范化，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。第三，財(cái)會(huì)稅收管理有助于降低中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止企業(yè)因稅務(wù)問(wèn)題而遭受經(jīng)濟(jì)損失。財(cái)會(huì)稅收管理的主要目的在于，最大限度地降低企業(yè)所面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”所帶來(lái)的損失，從而有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
2、中小企業(yè)財(cái)會(huì)稅收現(xiàn)狀
2.1中小企業(yè)并未充分重視財(cái)會(huì)稅收問(wèn)題。很多中小企業(yè)并無(wú)專門的財(cái)會(huì)稅收管理人員，對(duì)于稅務(wù)問(wèn)題的規(guī)劃管理也僅僅流于形式，并未真正開展有效的財(cái)會(huì)稅收管理。而且，很多企業(yè)對(duì)于財(cái)會(huì)稅收重要性的認(rèn)識(shí)層次也較低，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃缺乏戰(zhàn)略性的、整體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃和管理時(shí)，僅僅從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)階段出發(fā)，只對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中安排購(gòu)銷活動(dòng)、選擇會(huì)計(jì)方法和選擇經(jīng)營(yíng)規(guī)模等問(wèn)題進(jìn)行規(guī)劃，卻很少涉及新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銜接段以及企業(yè)設(shè)立之前等階段的規(guī)劃[1]。
2.2忽視財(cái)會(huì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在中小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，并非全部的財(cái)會(huì)稅收管理都能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，一旦稅務(wù)管理出現(xiàn)漏洞，企業(yè)就會(huì)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者通過(guò)對(duì)財(cái)會(huì)稅收失敗的中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會(huì)稅收失敗的主要原因包括：中小企業(yè)財(cái)會(huì)稅收信息不真實(shí)、企業(yè)稅務(wù)管理人員主觀判斷不合理、財(cái)會(huì)稅收管理造成的投資失敗、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間存在認(rèn)識(shí)差異、企業(yè)稅務(wù)管理意識(shí)較弱等等[2]。
2.3 中小企業(yè)財(cái)會(huì)稅收管理不專業(yè)。企業(yè)財(cái)會(huì)稅收管理與會(huì)計(jì)、稅收等多方面知識(shí)都存在直接聯(lián)系，同時(shí)涉及中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，是一門綜合性較強(qiáng)的管理科學(xué)?，F(xiàn)階段，這種適用于中小企業(yè)的“一專多能”的稅務(wù)管理人員數(shù)量較少，無(wú)法滿足中小企業(yè)日益增長(zhǎng)的需要。所以，中小企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)會(huì)稅務(wù)管理制度通常經(jīng)不起稽查和推敲，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案經(jīng)常被稅務(wù)管理部門，因而不僅需要補(bǔ)繳少繳的稅款，還需要繳納罰款或滯納金[3]。
3、中小企業(yè)財(cái)會(huì)稅收問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施
3.1強(qiáng)化中小企業(yè)財(cái)會(huì)稅收意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)
首先，樹立明確的稅務(wù)管理目標(biāo)。中小企業(yè)通常缺乏明確的財(cái)會(huì)稅務(wù)管理目標(biāo)，僅僅著眼于近期經(jīng)濟(jì)利益，而選擇不交稅或是少繳稅，而這種行為實(shí)際上會(huì)對(duì)其長(zhǎng)期發(fā)展造成不利影響。企業(yè)應(yīng)從長(zhǎng)期發(fā)展需要和戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，制定長(zhǎng)期的稅務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展奠定良好的制度基礎(chǔ)。其次，奠定良好的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。若中小企業(yè)財(cái)會(huì)稅收制度不完整、不健全，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，若以失真的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)財(cái)會(huì)稅收管理，則會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作與溝通。各個(gè)中小企業(yè)應(yīng)熟悉稅務(wù)征管的具體要求和特征，系統(tǒng)學(xué)習(xí)國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)政策和宏觀調(diào)控政策，從而為企業(yè)財(cái)會(huì)稅收管理的合理性、規(guī)范性與合法性提供保證[4]。
3.2加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的培養(yǎng)工作，加快稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。一方面，國(guó)家應(yīng)制定實(shí)施促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策。我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，制定出《稅務(wù)師法》、《稅務(wù)法》，從而明確規(guī)定出稅務(wù)的法律責(zé)任、義務(wù)、權(quán)利、范圍、宗旨和性質(zhì)等，將業(yè)務(wù)監(jiān)督、后續(xù)教育、規(guī)章制度的制定、執(zhí)業(yè)范圍、資格認(rèn)定和資格考試等內(nèi)容納入稅務(wù)管理體系之中，從而為稅務(wù)市場(chǎng)的良好、健康運(yùn)行提供保證。另一方面，還應(yīng)不斷加大對(duì)于稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)投入，為現(xiàn)有的稅務(wù)和會(huì)計(jì)管理人員提供培訓(xùn)和教育機(jī)會(huì)，從而提高其執(zhí)業(yè)能力[5]。
4總結(jié)
中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿Γ瑸槲覈?guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了卓越的貢獻(xiàn)，然而，受到資金籌集能力、融資渠道單一、管理水平滯后、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小等因素的限制，中小企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展受到了一定的限制。所以，從財(cái)會(huì)稅收方面入手，建立和實(shí)施規(guī)范、合理的財(cái)會(huì)稅收制度，能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)的健康快速發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理體系；途徑
一、前言
就目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形式來(lái)看，金融危機(jī)的席卷使我國(guó)企業(yè)面臨著非常嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，企業(yè)要在這種惡劣的市場(chǎng)環(huán)境中立足就必須保證自身資源充足的同時(shí)具備各種應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題的應(yīng)變能力。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中重要的環(huán)節(jié)之一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須督促自身積極構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、合理、可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并且充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和必要性，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防和處理，從而保證企業(yè)能夠獲得一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容
無(wú)論企業(yè)的規(guī)模、收益如何，一旦設(shè)計(jì)到稅務(wù)問(wèn)題，就不可避免的存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。企業(yè)存在的目標(biāo)是為了盈利，所以開展的活動(dòng)也都是圍繞經(jīng)濟(jì)效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業(yè)采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業(yè)謀得了短期經(jīng)濟(jì)效益，但是卻為企業(yè)的發(fā)展埋下了深深的風(fēng)險(xiǎn)隱患。通常情況下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大多就是企業(yè)未按相關(guān)稅收政策而發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)以及盲目進(jìn)行節(jié)稅而放大了某些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)方面。按照涉稅環(huán)節(jié)的不同可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大致劃分為：第一，由于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理或業(yè)務(wù)流程制定不規(guī)范而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第二，沒(méi)有完全領(lǐng)悟稅收政策而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在收入、成本、費(fèi)用以及特殊項(xiàng)目的確認(rèn)上，如優(yōu)惠稅率的使用等;第三，由于財(cái)務(wù)處理不當(dāng)或者關(guān)聯(lián)交易而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)內(nèi)部融資等；第四，發(fā)票管理和稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如增值稅發(fā)票的保管、營(yíng)業(yè)稅的處理等;第五，在繳稅申報(bào)及繳納的過(guò)程中，由于不及時(shí)性或其他問(wèn)題而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為：第一，資金風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成直接的影響；第二，違法風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)相關(guān)工作人員在納稅處理上有意無(wú)意的違法行為有可能直接構(gòu)成犯罪；第三，信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)涉及稅收違法政策被暴露出來(lái)，會(huì)直接對(duì)公司的聲譽(yù)造成惡劣的影響；第四，稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)違反了一些稅收法律相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致的無(wú)形損失。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
從目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀來(lái)看，可以從主觀和客觀原因來(lái)分析。從主觀原因的分析主要從四個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)：第一，企業(yè)納稅意識(shí)薄弱，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性；第二，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制設(shè)置不合理，導(dǎo)致內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理秩序管理；第三，企業(yè)對(duì)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管機(jī)制設(shè)置不合理，制度不監(jiān)督；第四，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員綜合素質(zhì)低，專業(yè)能力有限，對(duì)稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)：第一，目前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務(wù)執(zhí)法工作落實(shí)不到位，需要進(jìn)一步規(guī)范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)楦髯缘睦婕俺霭l(fā)點(diǎn)不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因一時(shí)之間難以消除，企業(yè)對(duì)于此也是無(wú)能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強(qiáng)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，構(gòu)建完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
四、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的具體途徑
（一）構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的理論基礎(chǔ)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅有內(nèi)部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，要求企業(yè)必須把握構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的理論基礎(chǔ)，如全面風(fēng)險(xiǎn)理論，全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制策略、信息溝通、問(wèn)題監(jiān)察等八個(gè)部分組成，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)以此為理論基礎(chǔ)，詳細(xì)的了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和方法，及時(shí)準(zhǔn)確的編制企業(yè)適用的稅法規(guī)范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系及更新系統(tǒng)，保障企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)與國(guó)家法律規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)保持一致，以此來(lái)構(gòu)建科學(xué)的、全面的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)、有效且全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
（二）制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
我國(guó)稅務(wù)局頒布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指引》的文獻(xiàn)，其中明確指出了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，并且為一些具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提出了解決方案和措施，不僅為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指明了方向，同時(shí)也使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應(yīng)該在圍繞《指引》展開一系列企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，聯(lián)系企業(yè)具體實(shí)際情況，制定出科學(xué)合理的，適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并且嚴(yán)格落實(shí)制度具體方案，最大限度的控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕企業(yè)偷稅漏稅等違法行為，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建。
（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的特殊原則
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建要求企業(yè)必須遵循及時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)、按時(shí)繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅(jiān)決履行企業(yè)納稅任務(wù)，盡可能的降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)正常運(yùn)作的影響。除此之外，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要求企業(yè)還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標(biāo)導(dǎo)向性以及有效性等原則，幫助企業(yè)成功化解各種稅務(wù)問(wèn)題，并且為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供指引，從而促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建。
（四）提高稅務(wù)風(fēng)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員普遍風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，這也是制約企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的一大問(wèn)題，作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質(zhì)及專業(yè)水平，同時(shí)也要不斷提高自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能有效地促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展，避免出現(xiàn)因?yàn)椤爸\私利”、“中飽私囊”等的現(xiàn)象。同時(shí)增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知能力，最大限度的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)的損失。
（五）規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的影響可大可小，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉(zhuǎn)移、小心管理等。因此，在處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上可按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害程度來(lái)選擇應(yīng)對(duì)策略，對(duì)于比較容易發(fā)生且風(fēng)險(xiǎn)影響大的風(fēng)險(xiǎn)盡可能的避免；對(duì)于比較容易發(fā)生但危害程度小的可選擇轉(zhuǎn)移；對(duì)于發(fā)生幾率小危害程度也小的風(fēng)險(xiǎn)可選擇小心管理的策略，盡量控制風(fēng)險(xiǎn)使其合理化；對(duì)于發(fā)生幾率和危害程度都小的風(fēng)險(xiǎn)，就可以選擇可接受，適當(dāng)適量的風(fēng)險(xiǎn)反而有利于推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。
五、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，為保障企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理論基礎(chǔ)，重視相關(guān)的政策依據(jù)，重視稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，構(gòu)建一整套科學(xué)且全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)軟實(shí)力，鞏固企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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一、以“五清”為目標(biāo)，提高稅收責(zé)任區(qū)管理質(zhì)量。
稅情清是稅收管理責(zé)任區(qū)的首要職責(zé)，稅情不清，稅收管理責(zé)任區(qū)就抓不住重點(diǎn)，陷入盲人摸象的怪圈?！痢羺^(qū)國(guó)稅局現(xiàn)有企業(yè)800戶，管理責(zé)任區(qū)管理人員36人，人均管理22戶。基于這個(gè)實(shí)際，××區(qū)國(guó)稅局采取了人盯人的戰(zhàn)術(shù)。
首先是合理分類，確定人盯人的重點(diǎn)目標(biāo)。將800戶企業(yè)劃分為兩類，一類為重點(diǎn)企業(yè)，一類為一般企業(yè)。重點(diǎn)企業(yè)按下列條件確定，總戶數(shù)不得低于現(xiàn)有企業(yè)總數(shù)的20%。
1、企業(yè)銷售額在1000萬(wàn)元以上的；
2、年納稅在20萬(wàn)元以上的；
3、被認(rèn)定為D類企業(yè)的一般納稅人；
4、上年度稅收負(fù)擔(dān)率連續(xù)3個(gè)月為零或連續(xù)三個(gè)月負(fù)申報(bào)的一般納稅人；
5、用廢、享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)。
6、分局確定的其他企業(yè)。
重點(diǎn)企業(yè)按月組織巡查，一般企業(yè)按季組織巡查。據(jù)計(jì)算，稅收管理員每月對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的巡查任務(wù)在4戶左右，對(duì)一般企業(yè)的巡查任務(wù)在6戶左右，有足夠的時(shí)間和精力完成。通過(guò)分類巡查，使稅收管理員清晰了管理思路、掌握了稅收管理的主動(dòng)權(quán)，清理了“背街小巷”的管理死角，部分企業(yè)長(zhǎng)期沒(méi)有稅務(wù)人員實(shí)施稅收管理的現(xiàn)象得到了根除。
其次是依托《戶籍管理手冊(cè)》，確定人盯人的具體方法?！稇艏芾硎謨?cè)》是稅收管理責(zé)任區(qū)管理員采集納稅人信息的書面載體，既包括從征管軟件、一戶式中采集的納稅人基本登記信息、納稅申報(bào)、發(fā)票使用等，也包括稅收管理員下戶巡查采集的基本登記信息變動(dòng)情況、申報(bào)稽核、物耗、能耗等信息。
再次是以“五清”為目標(biāo)，確定人盯人的基本技能。五清即：管戶及相應(yīng)行業(yè)基本情況清，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況和資金運(yùn)行狀況清，納稅人申報(bào)納稅及欠稅情況清，稅人發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用情況清，納稅人適用稅收政策情況清。具體包括：一、管戶及相應(yīng)行業(yè)基本情況清。即對(duì)責(zé)任區(qū)一般納稅人、小規(guī)模納稅人、起征點(diǎn)以上戶、起征點(diǎn)以下戶的數(shù)量、地址、經(jīng)營(yíng)范圍、法人代表、辦稅人員、電話、分支機(jī)構(gòu)、是否承包、承租經(jīng)營(yíng)等情況清；二是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況和資金運(yùn)行狀況清。即對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工序、內(nèi)部流程管理、主要原材料種類、產(chǎn)品種類、耗用的燃料、電力、運(yùn)費(fèi)指標(biāo)、主要設(shè)備月生產(chǎn)能力、職工人數(shù)、工資、銀行帳號(hào)、貨幣資金總額、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)總額，設(shè)置的總賬、明細(xì)賬種類、核算水平、四小票管理巡查等情況清；三是納稅人申報(bào)納稅及欠稅情況清。即對(duì)責(zé)任區(qū)一般納稅人、小規(guī)模納稅人、起征點(diǎn)以上戶當(dāng)期、歷史同期申報(bào)稅款、稅收負(fù)擔(dān)率、欠稅數(shù)額、認(rèn)證稅額、抄稅金額、停歇業(yè)等情況清；四是納稅人發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用情況清。即對(duì)納稅人領(lǐng)用發(fā)票的種類、數(shù)量、保管措施、填開人員、填開質(zhì)量、填開金額、繳銷時(shí)間等情況清；五是納稅人適用稅收政策情況清。即對(duì)責(zé)任區(qū)一般納稅人、小規(guī)模納稅人、起征點(diǎn)以上戶適用的稅種、稅目、稅率、優(yōu)惠政策、信譽(yù)等級(jí)、稅務(wù)違法行為處理等情況清；
二、以“四度”為目標(biāo)，強(qiáng)化稅收責(zé)任區(qū)考核。
強(qiáng)化稅收責(zé)任區(qū)考核，是稅收責(zé)任區(qū)工作質(zhì)量得到提高的保證。如何考核、考核什么，是稅收責(zé)任區(qū)考核的關(guān)鍵?！痢羺^(qū)局出臺(tái)了圍繞貫徹落實(shí)上級(jí)稅收管理員制度、稅收管理員“五清”為基本內(nèi)容，“四度”為目標(biāo)的考核辦法?！八亩取睘槟繕?biāo)，即：戶籍管理的廣度，稅源管理深度，進(jìn)機(jī)信息準(zhǔn)確度和納稅人滿意度。
考核內(nèi)容分扣分和加分兩部分內(nèi)容?？鄯謨?nèi)容主要包括：
1、達(dá)到“五清”工作目標(biāo)。
2、依照規(guī)定，對(duì)納稅人分別實(shí)施全面監(jiān)控、綜合監(jiān)控和重點(diǎn)監(jiān)控。
3、未經(jīng)批準(zhǔn)，稅收管理員直接承辦征收稅款、審核減免緩稅、進(jìn)行涉稅處罰等事務(wù)的。
4、未按規(guī)定做好交辦、日常管理、巡查和日常檢查工作的。
5、未按規(guī)定填寫《戶籍管理手冊(cè)》的。
6、未按規(guī)定開展日常評(píng)估分析的，對(duì)應(yīng)移送納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查而未移送的。
7、對(duì)經(jīng)核實(shí)與征管軟件中電子信息不符的信息，凡未按規(guī)定填寫《××區(qū)國(guó)稅局異常信息傳遞單》反饋給相關(guān)崗位進(jìn)行維護(hù)或作相應(yīng)處理的。
8、機(jī)內(nèi)信息與納稅人實(shí)際信息不一致，且已經(jīng)超出法定變更期限的；
9、納稅人滿意程度；
10、未依照納稅評(píng)估與稅收管理員工作聯(lián)系制度要求，在5個(gè)工作日內(nèi)將調(diào)查了解的情況反饋給納稅評(píng)估部門的；
11、未按規(guī)定實(shí)行責(zé)任區(qū)管理員工作計(jì)劃制度的；
12、責(zé)任區(qū)內(nèi)納稅人有稅收違法行為，責(zé)任區(qū)管理員未發(fā)現(xiàn)的；
加分內(nèi)容包括：
1、經(jīng)巡查或日常檢查，發(fā)出責(zé)令限期改正通知書，納稅人按照要求已經(jīng)改正的。
2、經(jīng)巡查或日常檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人發(fā)票違法行為，依照規(guī)定做出處理的。
3、經(jīng)巡查或日常檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人未按規(guī)定賬簿、財(cái)務(wù)核算不健全，依照規(guī)定做出處理的。
4、經(jīng)巡查或日常檢查，發(fā)現(xiàn)騙取稅收優(yōu)惠資格，依照規(guī)定做出處理的。
5、經(jīng)初步評(píng)估分析，納稅人自查補(bǔ)稅在1萬(wàn)元以上的。
6、經(jīng)初步評(píng)估分析、巡查、或日常檢查，移送納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查，補(bǔ)稅罰款在1萬(wàn)元以上的。
實(shí)行稅收管理員考核考評(píng)辦法以來(lái)，對(duì)31人次進(jìn)行了批評(píng)教育，對(duì)31人次實(shí)行了扣發(fā)獎(jiǎng)金，總額為4200元；分局通過(guò)按月考核，對(duì)9人次實(shí)行扣發(fā)1265元。
三、以“一評(píng)”為目標(biāo)，強(qiáng)化日常稅源監(jiān)控。
“一評(píng)”就是一年對(duì)所有企業(yè)評(píng)估一遍?！笆栌诠芾怼钡闹行膯?wèn)題就是因指導(dǎo)思想的錯(cuò)誤，稅務(wù)人員一般不下企業(yè)，對(duì)企業(yè)實(shí)施的稅務(wù)管理頻率上低，質(zhì)量上差，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)漏洞百出，企業(yè)做假帳、偷逃稅。“一評(píng)”就是××區(qū)局重新編織企業(yè)稅務(wù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)的第一步。
一、兩級(jí)評(píng)估實(shí)施。結(jié)合××區(qū)局實(shí)際機(jī)構(gòu)設(shè)置和納稅人結(jié)構(gòu)，××區(qū)局實(shí)行了兩級(jí)評(píng)估。兩級(jí)評(píng)估就是納稅評(píng)估分為專業(yè)評(píng)估和簡(jiǎn)易評(píng)估。專業(yè)評(píng)估由專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)第一稅務(wù)分局承擔(dān)。簡(jiǎn)易評(píng)估由承擔(dān)管理職責(zé)的稅務(wù)分局承擔(dān)。
二、實(shí)施分類評(píng)估。分類管理是科學(xué)管理的一部分，是管理行為具有針對(duì)性的前提，既保證了管理的效率，也保證了管理的質(zhì)量。實(shí)施分類評(píng)估，就是第一稅務(wù)分局主要負(fù)責(zé)本系統(tǒng)區(qū)局級(jí)重點(diǎn)稅源戶、重點(diǎn)監(jiān)控戶、重點(diǎn)行業(yè)和上級(jí)確定評(píng)估對(duì)象的納稅評(píng)估工作。承擔(dān)管理職責(zé)的稅務(wù)分局負(fù)責(zé)其他企業(yè)的納稅評(píng)估工作。第一稅務(wù)分局按月公布評(píng)估計(jì)劃，其他分局不得重復(fù)評(píng)估。
三、細(xì)化簡(jiǎn)易評(píng)估辦法。納稅評(píng)估工作有著嚴(yán)格的操作規(guī)程和工作方法。考慮到評(píng)估的工作量，××區(qū)局本著專業(yè)評(píng)估專業(yè)化，一般評(píng)估簡(jiǎn)易化的原則開展評(píng)估工作。專業(yè)評(píng)估專業(yè)化，就是第一稅務(wù)分局承擔(dān)的評(píng)估工作必須嚴(yán)格依照納稅評(píng)估工作的操作規(guī)程和工作方法進(jìn)行。一般評(píng)估簡(jiǎn)易化就是減并評(píng)估的程序和復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程，依托《戶籍管理手冊(cè)》進(jìn)行評(píng)估。為指導(dǎo)簡(jiǎn)易評(píng)估的開展，制定了《××區(qū)國(guó)家稅務(wù)局納稅簡(jiǎn)易評(píng)估辦法（試行）》。規(guī)定：責(zé)任區(qū)管理人員根據(jù)日常管理所掌握的信息、資料，每月將監(jiān)控企業(yè)的情況在《戶籍管理手冊(cè)》的《企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況監(jiān)控表》中載明差異原因，在《月度管理情況綜合分析》表中載明戶籍巡查、發(fā)票巡查、財(cái)務(wù)核算、收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、稅負(fù)等涉稅指標(biāo)，得出初步評(píng)估結(jié)論。對(duì)初步評(píng)估結(jié)論為異常的，確定為納稅建議評(píng)估對(duì)象，制作《納稅評(píng)估對(duì)象清冊(cè)》，經(jīng)分局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，移交評(píng)估分析崗位。評(píng)估分析崗位對(duì)初步評(píng)估結(jié)論驗(yàn)證后，即可進(jìn)行約談和實(shí)地核查。除規(guī)定必須移送稅務(wù)稽查外，直接做出評(píng)定處理。對(duì)分析、取證復(fù)雜的評(píng)估對(duì)象，移送第一稅務(wù)分局實(shí)行專業(yè)評(píng)估，以保證評(píng)估的最終質(zhì)量。
今年以來(lái)，××區(qū)局共組織專業(yè)評(píng)估110戶次，企業(yè)補(bǔ)申報(bào)稅款83萬(wàn)元，加收滯納金0.5萬(wàn)元。5月份實(shí)行簡(jiǎn)易評(píng)估以來(lái)，共對(duì)366戶企業(yè)進(jìn)行了簡(jiǎn)易評(píng)估，其中轉(zhuǎn)一分局專業(yè)評(píng)估21戶，轉(zhuǎn)專業(yè)稽查1戶，企業(yè)補(bǔ)申報(bào)稅款83萬(wàn)元，加收滯納金0.5萬(wàn)元。評(píng)估面占企業(yè)數(shù)的76%。
四、以“兩查”為目標(biāo)，建立良好的稅收秩序
所謂“兩查”，就是兩年對(duì)所有企業(yè)檢查一遍?！皟刹椤本褪恰痢羺^(qū)局重新編織企業(yè)稅務(wù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)的第二步。隨著所有制結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整，納稅主體呈日益多元化的趨勢(shì)，伴隨產(chǎn)生的偷稅與反偷稅的斗爭(zhēng)也日趨激烈。在認(rèn)清這個(gè)規(guī)律的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)必然要將主要精力轉(zhuǎn)移到這場(chǎng)斗爭(zhēng)中來(lái)。反觀前幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)“重點(diǎn)稽查”30字指導(dǎo)方針，致使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入了“一級(jí)稽查”的誤區(qū)，不敢查，查案少已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2000年以來(lái)，××區(qū)局每年立案稽查案件始終徘徊在50戶左右，僅占企業(yè)總數(shù)的6%左右。因稽查選案突出重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)企業(yè)，又造成大企業(yè)每年都要接受稽查，絕大部分其他企業(yè)長(zhǎng)期無(wú)人檢查的局面?？梢韵胂?，這部分企業(yè)會(huì)如何納稅。在治稅思想加了“強(qiáng)化管理”四個(gè)字以后，給××區(qū)局走出“一級(jí)稽查”的誤區(qū)，尋找重點(diǎn)稽查和強(qiáng)化管理的最佳結(jié)合點(diǎn)帶來(lái)了春天。“兩查”就是××區(qū)局尋求這個(gè)結(jié)合點(diǎn)的產(chǎn)物。××區(qū)局的做法是：
一、合理確定檢查職責(zé)?；榫种饕?fù)責(zé)查處涉及偷逃騙抗案件、涉嫌增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票違法犯罪行為的企業(yè)，簡(jiǎn)稱專項(xiàng)檢查；行使管理職責(zé)的分局負(fù)責(zé)其他企業(yè)查處，簡(jiǎn)稱日常檢查?；榫帜瓿跸蚬芾矸志謧鬟f年度日?；橛?jì)劃，按月通報(bào)專項(xiàng)稽查計(jì)劃，隨時(shí)通報(bào)上級(jí)交辦、舉報(bào)案件計(jì)劃，管理分局根據(jù)稽查局年度計(jì)劃，按照兩年查一遍的目標(biāo)，制定本單位年度檢查計(jì)劃，根據(jù)稽查局傳遞的月度計(jì)劃和臨時(shí)計(jì)劃，調(diào)整年度檢查計(jì)劃。明確征管部門負(fù)責(zé)稽查局和管理分局的協(xié)調(diào)職能，確保計(jì)劃不打架。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；協(xié)調(diào)
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律不斷地完善，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的地位越來(lái)越重要，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定的影響。隨著我們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的不斷了解，為滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的要求，必須做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)分工作。由于這幾年經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也產(chǎn)生了極大的影響，使我國(guó)在稅務(wù)方面和財(cái)務(wù)方面都產(chǎn)生了很大的變革，這次變革使得在稅務(wù)和財(cái)務(wù)方面都得到了很大了改善，相關(guān)的管理更加規(guī)范化和科學(xué)化，提高了會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，為企業(yè)和國(guó)家提供更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)。但兩者在管理、監(jiān)督和實(shí)施方面還都存在著很大的差異，因此為達(dá)到各自的管理要求，處理好兩者的關(guān)系是非常重要的。
1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有著非常密切的關(guān)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自然延伸，其是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核算原則，大部分或者基本上也都適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，而且兩者的日常核算方法也相一致。在日常工作中，有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系表現(xiàn)為：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為稅務(wù)會(huì)計(jì)信息處理提供依據(jù)。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄能夠有效地分析出企業(yè)現(xiàn)階段的運(yùn)營(yíng)情況。而稅務(wù)部門利用企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查并分析得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，然后根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況對(duì)相關(guān)的稅務(wù)進(jìn)行編制。在實(shí)際的操作中，稅務(wù)會(huì)計(jì)還可以直接利用企業(yè)自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果來(lái)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理，這樣有利于企業(yè)保障自己的利益。但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在時(shí)間上往往存在著一些差異，這就會(huì)影響企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中的正常運(yùn)作。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的過(guò)程中就要通過(guò)一些稅法規(guī)定來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一的處理，保障了資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中的正常運(yùn)作，促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。（2）財(cái)務(wù)報(bào)告能夠反映出兩者的協(xié)調(diào)狀況。為達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的良好目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，就必須要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)合作。而兩者的協(xié)調(diào)狀況往往是從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)出來(lái)的，在有些情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)受到稅務(wù)會(huì)計(jì)的制約，例如財(cái)務(wù)報(bào)表中的“遞延稅款”科目，正是由于兩者之間的時(shí)間差異性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在這一方面上就要遵從稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)。從而促進(jìn)兩者為達(dá)成共同的管理目標(biāo)而進(jìn)行協(xié)調(diào)合作。為企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了相應(yīng)的依據(jù)和保障。
2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然在許多方面上有著緊密的聯(lián)系，但在不同情況下也存在著很大的差異，其表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
2.1目標(biāo)的不同
稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收的法律制度為標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)遵循相應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)從事納稅、計(jì)稅等工作，為國(guó)家進(jìn)行征稅服務(wù)，實(shí)現(xiàn)降低稅收成本的目的。通過(guò)稅收工作，使稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)的了解和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，并利用該實(shí)際情況來(lái)制定相應(yīng)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，大大提高了稅收決策的準(zhǔn)確率，以此來(lái)達(dá)到稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)監(jiān)管的管理目標(biāo)。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)在工作的過(guò)程中很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)稅收的質(zhì)量提供了保障，實(shí)現(xiàn)了稅收收益的最大化，為相關(guān)經(jīng)濟(jì)的稅收提供了可靠的依據(jù)和保障。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是在于滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和核算來(lái)滿足對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的需求，從而了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成本狀況，以此來(lái)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。通過(guò)編制利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表這三大報(bào)表來(lái)反映出企業(yè)在該階段的經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)的管理者提供可靠的依據(jù)，幫助其做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)不同，所以，企業(yè)的管理者在實(shí)施決策的過(guò)程中，要正確分析兩者之間的差異，從而實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)。
2.2兩者核算對(duì)象不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的核算對(duì)象有很大的不同。因此在工作時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)信息做出相應(yīng)的處理和區(qū)分，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的處理，從而實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，其核算對(duì)象為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，通過(guò)利用相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，同時(shí)也為企業(yè)的管理人員提供出科學(xué)可靠的數(shù)據(jù)，為其在以后的經(jīng)營(yíng)決策提供了保障。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象包括資金計(jì)價(jià)、稅收減免等與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過(guò)對(duì)這些對(duì)象的核算有效的反映了納稅人履行納稅義務(wù)的情況。一定程度上保障了國(guó)家稅收安全，推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，正確分析兩者之間的核算對(duì)象，充分認(rèn)識(shí)到兩者的差異性，無(wú)論對(duì)企業(yè)還是對(duì)國(guó)家都會(huì)推動(dòng)其更好的發(fā)展。
3實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展方法
要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的工作，就需要相關(guān)的管理人員以及相關(guān)的會(huì)計(jì)人員做好相應(yīng)的管理工作，提高各自的工作效率，保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高企業(yè)的管理水平，這樣在達(dá)到企業(yè)管理目標(biāo)的同時(shí)還會(huì)相應(yīng)的增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)，保障了國(guó)家的稅收。在協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的過(guò)程中，主要從兩方面入手：一方面，擴(kuò)大兩者之間的差異性，為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，不斷減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的交叉性，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離原則不斷加強(qiáng)并實(shí)施，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)的兩條線管理。另一方面，要對(duì)稅收政策、財(cái)務(wù)政策進(jìn)行協(xié)調(diào)，促進(jìn)好雙方的關(guān)系，對(duì)各個(gè)工作區(qū)域的人員所承擔(dān)的任務(wù)以及責(zé)任要加以明確，并且企業(yè)要制定相關(guān)的規(guī)定，在處理過(guò)程中要嚴(yán)格根據(jù)規(guī)定進(jìn)行處理。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系越來(lái)越明確，因此，在處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中要保持好兩者之間的協(xié)調(diào)性，控制好兩者之間的時(shí)間差異性，從而推動(dòng)企業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理的目標(biāo)。
4結(jié)束語(yǔ)
從上述幾個(gè)方面分析得出，盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的關(guān)系非常密切，但在不同方面上也存在著很大的差異性。因此，管理人員在工作時(shí)要對(duì)兩者之間做好區(qū)分，無(wú)論在兩者的共性還是在兩者的異性上都做出充分的了解，這樣才能在工作中提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保障會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效性、真實(shí)性和可靠性，幫助企業(yè)管理者進(jìn)行有效的決策，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終的管理目標(biāo)。與此同時(shí)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)兩者在各自的領(lǐng)域上還存在著一些問(wèn)題，需要我們不斷地修改和完善，這樣才能協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系，從而推動(dòng)企業(yè)更好的向前發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷地增長(zhǎng)的同時(shí)，也保障了國(guó)家的財(cái)政稅收的平穩(wěn)，為我國(guó)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也提供了可靠的保障，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)向前發(fā)展。
作者:王俊芝 單位:沈陽(yáng)醫(yī)學(xué)院附屬中心醫(yī)院
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì)師;認(rèn)識(shí);作用
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展,企業(yè)面臨著越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn),因此從企業(yè)的前期注冊(cè),到基本建設(shè)、至正常的生產(chǎn)周期,人們針對(duì)各環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置了內(nèi)控制度來(lái)防范,使我們的企業(yè)得到有序良性發(fā)展,其中涉稅風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要控制風(fēng)險(xiǎn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制是一個(gè)系統(tǒng)工程,不是單獨(dú)的個(gè)體,他與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)密不可分,這就需要我們應(yīng)該重視與企業(yè)發(fā)展緊密相連的涉稅工作崗位——稅務(wù)會(huì)計(jì)師,下面我就對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)和他在企業(yè)所起的作用談一下粗淺的認(rèn)識(shí)。
1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不等同于稅務(wù)會(huì)計(jì)
大家都認(rèn)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的作用,感覺(jué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含或等同于稅務(wù)會(huì)計(jì),其實(shí)不然。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩,在國(guó)家現(xiàn)行稅法的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅法的計(jì)稅方法、計(jì)稅范圍發(fā)生矛盾時(shí),稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn),進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)帶有稅務(wù)籌劃性,企業(yè)通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)履行納稅義務(wù),從“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶上它反映了企業(yè)上繳和未繳稅金的數(shù)額,未交數(shù)額它是體現(xiàn)企業(yè)對(duì)國(guó)家的一筆負(fù)債,其金額的大小、滯留企業(yè)時(shí)間的長(zhǎng)短,可以反映企業(yè)“無(wú)償使用”該資金的能力。因此通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)的籌劃,正確處理涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng),實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。稅務(wù)會(huì)計(jì)還具有協(xié)調(diào)性和廣泛性,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的事項(xiàng)及結(jié)果,只要與稅法規(guī)定不悖,是與稅務(wù)會(huì)計(jì)相同的,只有對(duì)不符合稅法規(guī)定的,才進(jìn)行納稅調(diào)整,即進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。在日常工作中每年的所得稅匯算就是一個(gè)典型的事項(xiàng),當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)束了一個(gè)會(huì)計(jì)年度的工作后,就要依照企業(yè)所得稅法進(jìn)行納稅調(diào)整,從會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入、成本、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出等都要符合稅法確認(rèn)的條件,調(diào)增或者調(diào)減納稅所得額的多少,最后方能確定應(yīng)納稅所得額,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)得出的利潤(rùn)總額是不一致的,這就是體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性。廣泛性主要表現(xiàn)在小型企業(yè),他們?yōu)榱撕?jiǎn)化財(cái)務(wù)核算,在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度時(shí),與稅法不同之處直接按稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,其會(huì)計(jì)可以稱為稅務(wù)會(huì)計(jì),而不宜稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
2 稅務(wù)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生和發(fā)展趨勢(shì)
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師是在企業(yè)從事與稅務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)工作,以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位的會(huì)計(jì)人員。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善,多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局,這就要求政府通過(guò)稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。因此企業(yè)如何維護(hù)自身的權(quán)益,合理合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)不分的企業(yè)會(huì)計(jì)已不適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的需要,企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中獨(dú)立就顯的尤為重要。我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的接軌,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法兩者之間的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì),一些大型企業(yè)或集團(tuán),總部都設(shè)專業(yè)的涉稅職能部門。因此,企業(yè)對(duì)具有涉稅資質(zhì)的會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)人才需求將越來(lái)越迫切。
3 稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益
納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),運(yùn)用國(guó)家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行安排,使企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的一種理財(cái)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師將其所掌握的稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、法學(xué)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)等綜合知識(shí)運(yùn)用到日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,在不違反現(xiàn)行的國(guó)家稅收法律、法規(guī),前提下進(jìn)行納稅籌劃,對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前就把稅收當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本做出考慮,從客觀上為企業(yè)提供了納稅義務(wù)發(fā)生前做出事先安排的可能性,合理合法的減少稅收成本,降低了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到企業(yè)總體利益最大化得目的。在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中已經(jīng)逐步認(rèn)識(shí)到他的重要性,一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,我們要提前考慮到他所涉及到的各項(xiàng)稅費(fèi),是否可以采取其他稅負(fù)偏低的稅種(必須是在稅法許可范圍內(nèi)),在業(yè)務(wù)辦理中要考慮保存與稅法要求相關(guān)的資料和文件,以便到時(shí)享有稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策或稅收抵免項(xiàng)目提供依據(jù),業(yè)務(wù)完成后要考慮什么時(shí)間繳納稅款,盡量滯后支付稅款,以延長(zhǎng)稅款在企業(yè)停留的時(shí)間,但不能逾期繳納。
例如:企業(yè)需要購(gòu)置一套需要安裝的設(shè)備,設(shè)備購(gòu)置費(fèi)為75萬(wàn)元,安裝調(diào)試費(fèi)15萬(wàn)元,設(shè)備總支出為90萬(wàn)元。
方案一:依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設(shè)備購(gòu)置費(fèi)75萬(wàn)元,取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣10.90萬(wàn)元稅款,安裝調(diào)試費(fèi)開勞務(wù)發(fā)票15萬(wàn)元,設(shè)備入賬價(jià)值為80.10萬(wàn)元,可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅10.90萬(wàn)元。
方案二:我們?cè)谠O(shè)備進(jìn)行招標(biāo)前就進(jìn)行納稅籌劃,招標(biāo)價(jià)格含安裝調(diào)試費(fèi)用,并且是增值稅發(fā)票一票結(jié)算,合同簽訂注明設(shè)備達(dá)到可使用狀態(tài)后交付。依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設(shè)備購(gòu)置總費(fèi)用90萬(wàn)元,取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣13.08萬(wàn)元稅款,設(shè)備入賬價(jià)值為76.92萬(wàn)元,可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅13.08萬(wàn)元。
上案例方案二,因事前進(jìn)行了納稅籌劃,比第一方案多抵扣稅款2.18萬(wàn)元,減少了企業(yè)資金流出,降低了產(chǎn)品成本,提高了競(jìng)爭(zhēng)力。
4 提高稅務(wù)管理,規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)亟待解決的問(wèn)題
當(dāng)前對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí),大致有幾種代表性的觀點(diǎn):首先是“無(wú)關(guān)論”這樣的觀點(diǎn)導(dǎo)致了人們對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理問(wèn)題熟視無(wú)睹,從而影響了企業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力。其次是“關(guān)系論”這種觀點(diǎn)直接導(dǎo)致“人情稅”“關(guān)系稅”的屢禁不止,腐敗滋生。再一種是“技巧稅”認(rèn)為熟練掌握某些偷逃稅或避稅的技巧,只要能達(dá)到少繳稅的目的,什么技巧都敢用,不顧法律后果。雖然僥幸過(guò)關(guān)占了一時(shí)的便宜,到后來(lái)也有“賠了夫人又折兵”影響企業(yè)發(fā)展,甚至受到牢獄懲罰。全球跨國(guó)知名企業(yè)百事可樂(lè)(中國(guó))公司被控走私普通貨物罪,其原因就是:明知進(jìn)口報(bào)稅的商品編碼有誤,卻因?yàn)橄肜^續(xù)享受意外得來(lái)的低稅率“將錯(cuò)就錯(cuò)”,當(dāng)高管接到法院的傳票追悔莫及?，F(xiàn)代稅收“無(wú)限期追蹤制度”及“法人問(wèn)責(zé)制度”使企業(yè)高管們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到稅收管理的重要性。
企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國(guó)家稅法,不損害國(guó)家利益的前提下,充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策,達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款,從而降低稅收成本,實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)質(zhì)是現(xiàn)代企業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)服從于企業(yè)管理的整體發(fā)展目標(biāo),服從企業(yè)管理不同時(shí)期的發(fā)展需要。廣義上講,企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本,降低納稅風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)資金使用效益,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化,推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。狹義上講企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)主要包括準(zhǔn)確納稅、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃三方面內(nèi)容。
企業(yè)稅務(wù)管理的具體活動(dòng)是由企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師具體運(yùn)作的,他在遵循國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)前提下,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前謀劃,全過(guò)程管理,把納稅意識(shí)宣傳到每一個(gè)員工心里,而實(shí)施全員參與,并且注重成本效益,樹立全局意識(shí)和整體觀念。
5 稅務(wù)會(huì)計(jì)師在應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查所起的作用
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。稅務(wù)稽查分日?；椤ｍ?xiàng)稽查、和專案稽查。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)師熟知稅收法律、法規(guī)等專業(yè)知識(shí),在日常工作中已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中需要注意的事項(xiàng),應(yīng)繳納的稅款,按規(guī)章制度要求進(jìn)行處理完畢,所以應(yīng)付稅務(wù)局的日常稽查、稅收專項(xiàng)檢查是胸有成竹的,至于專案檢查,只要我們立足于誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、依法繳納稅款是不用擔(dān)心的。