時(shí)間：2023-06-08 15:16:20
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關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理范式 柔性財(cái)務(wù)管理范式 比較分析 研究
在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，柔性財(cái)務(wù)管理范式作為一種科學(xué)、新興的管理模式，備受業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。柔性財(cái)務(wù)管理范式所強(qiáng)調(diào)的是非強(qiáng)制性的財(cái)務(wù)管理，通過誘導(dǎo)性力量實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和意志的自覺轉(zhuǎn)化。較之于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理范式，柔性財(cái)務(wù)管理范式可謂有過之而無(wú)不及。
一、兩種財(cái)務(wù)管理范式特點(diǎn)比較分析
對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理范式而言，其表現(xiàn)出以下方面的特點(diǎn)。第一，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理范式所講究的是財(cái)富本源論價(jià)值觀念，比較關(guān)注專業(yè)化、規(guī)范化以及制度化的管理。根據(jù)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理基本理論之要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)探尋低成本發(fā)展戰(zhàn)略，確保各部門、各層次之間的相互聯(lián)系，具體的各工作環(huán)節(jié)之間要有機(jī)的銜接在一起。第二，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理范式所強(qiáng)調(diào)的是層次結(jié)構(gòu)、以及職能部門之間一定要有明確的界限、財(cái)務(wù)管理是最為重要的一項(xiàng)組織功能，主要的管理模式是集權(quán)式、或者相對(duì)分權(quán)式兩種。對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理范式而言，其最基本的任務(wù)就是不斷完善財(cái)務(wù)管理秩序，財(cái)務(wù)管理人才的引進(jìn)缺乏規(guī)范性，因此無(wú)論其專業(yè)素質(zhì)參差不齊。
對(duì)于柔性財(cái)務(wù)管理范式而言，該種財(cái)務(wù)管理范式堅(jiān)持以人為本的價(jià)值觀念， 講究財(cái)務(wù)管理反應(yīng)敏捷、手段柔性化、人性化。在柔性化財(cái)務(wù)管理理論指導(dǎo)下，該種財(cái)務(wù)管理范式多強(qiáng)調(diào)的是多樣化的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，并且與市場(chǎng)領(lǐng)先戰(zhàn)略有機(jī)的結(jié)合在了一起，比較關(guān)注一體化財(cái)務(wù)管理模式，甚至每一個(gè)工作環(huán)節(jié)都要求并行協(xié)作，實(shí)施集成化管理。柔性財(cái)務(wù)管理范式，采用了現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)結(jié)構(gòu)，這從根本上打破了傳統(tǒng)的職能部門之間的界限，使各部門之間能夠加強(qiáng)協(xié)作。就具體的管理方式方法而言，其強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的靈活性、實(shí)效性，即柔性財(cái)務(wù)管理范式的任務(wù)在于適應(yīng)時(shí)刻變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，在外在環(huán)境充分適應(yīng)的基礎(chǔ)上，去進(jìn)一步改造和優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)專業(yè)化、綜合水平較高人才引進(jìn)目標(biāo)。
二、柔性財(cái)務(wù)管理范式實(shí)現(xiàn)策略
（一）財(cái)務(wù)管理中的柔性化體現(xiàn)
首先，企業(yè)文化建設(shè)。對(duì)于財(cái)務(wù)管理而言，其給人的第一感覺集中在資金管理上，但實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)中人的管理，充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性。然對(duì)于人而言，其往往會(huì)受到特定精神力量限制，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵在于對(duì)人的精神、價(jià)值觀層面的引導(dǎo)。企業(yè)文化管理即基于該種理性的認(rèn)識(shí)，實(shí)際上它是一種管理藝術(shù)形式的表現(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮每一個(gè)員工的作用，挖掘他們的潛力，這才是成功的秘訣。
其次，財(cái)務(wù)管理中的非理性化建設(shè)。柔性財(cái)務(wù)管理范式是對(duì)理性化管理模式的根本否定，因?yàn)楹笳呤菄?yán)格按照一定的邏輯原則、推理等，構(gòu)建起來(lái)的，難以適應(yīng)日益變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，更加關(guān)注人的非理性因素。比如，企業(yè)財(cái)務(wù)的分配與管理過程中，如果將關(guān)注的重點(diǎn)全部放在了人的經(jīng)驗(yàn)、學(xué)歷以及職位和具體工作上，而對(duì)員工的愛好、興趣以及習(xí)慣等非理性因素缺乏重視，則就很難激發(fā)員工的積極性和工作熱情，財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和效率必然受到影響。
（二）柔性財(cái)務(wù)管理范式的實(shí)施措施
首先，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行多元的融資、優(yōu)化資源配置，通過多元化的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌共享。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)尤其是中小型企業(yè)而言，資金主要來(lái)源于個(gè)人投資，在融資方面表現(xiàn)出一定的滯后性和被動(dòng)性，難以把握好融資的主動(dòng)權(quán)，缺乏融資積極性。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，就是在投入、產(chǎn)出之間的差額中探求利用。因此，拓展融資渠道，使其途徑呈現(xiàn)出多元化，這樣才能確保柔性財(cái)務(wù)管理范式有效的實(shí)施和落實(shí)。企業(yè)發(fā)展實(shí)踐中，企業(yè)價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)也一直在發(fā)生變化。新時(shí)期，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)投入力量、職工的幸福指數(shù)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，確定企業(yè)進(jìn)步與否。即在多元化的衡量標(biāo)準(zhǔn)下，來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的共享與優(yōu)化配置。
其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)、外樹形象。對(duì)于企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理過程中，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，建立相應(yīng)的管理機(jī)制，以配合柔性財(cái)務(wù)管理模式的有效落實(shí)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，完善各組織功能，同時(shí)這也是企業(yè)內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)的重要表現(xiàn)形式和柔性財(cái)務(wù)管理范式的必然要求。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，還要不斷的加強(qiáng)自身外在形象的建設(shè)，因?yàn)榱己玫钠髽I(yè)信譽(yù)和外在形象是企業(yè)實(shí)現(xiàn)柔性化財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。良好的社會(huì)風(fēng)氣和企業(yè)形象是現(xiàn)代企業(yè)在市場(chǎng)中取得地位的關(guān)鍵。實(shí)踐中我們可以看到，現(xiàn)代企業(yè)若在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，首先應(yīng)當(dāng)建立良好的管理形象，通過加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)文化建設(shè)，來(lái)有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
三、結(jié)束語(yǔ)
在以往的企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，人們只是將關(guān)注的焦點(diǎn)放在了具有強(qiáng)制意義的剛性財(cái)務(wù)管理上，這是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理范式的重要特征，其強(qiáng)調(diào)的是嚴(yán)格遵守管理機(jī)制，甚至要求無(wú)條件的服從各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)范，否則面臨的只有懲罰。從時(shí)效上來(lái)看，傳統(tǒng)的剛性財(cái)務(wù)管理范式，雖然可以起到一定的作用，但卻不能從根本上激發(fā)員工的工作興趣和熱情。而柔性財(cái)務(wù)管理范式與之相反，它主要是從員工的心理、以及行為規(guī)律上著手，非強(qiáng)制性的管理模式獲得了廣大職工的信賴，以人為本的管理理念和模式成為一種極具魔力的誘導(dǎo)性力量，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)：
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2、 工作不夠細(xì)化，存在很多漏洞，比如現(xiàn)金的盤點(diǎn)工作就只有形式?jīng)]有實(shí)質(zhì);
3、 財(cái)務(wù)沒有起到很好的監(jiān)督作用，給公司運(yùn)營(yíng)增加了不少隱性成本。
二、xx年度工作計(jì)劃
過去的成績(jī)只能說(shuō)明過去。“逆水行舟，不進(jìn)則退”。在新的一年里，我們除了在公司領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真履行崗位職責(zé)，圓滿完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)工作外，搞好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格按照“一責(zé)兩制”進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督。(一)、“一責(zé)”是指問責(zé)制，誰(shuí)沒有盡職，那么就由誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任;“二制”是指公司財(cái)務(wù)制度及稅法制度。1、按照公司人員編制計(jì)劃，財(cái)務(wù)部將由4人組成，對(duì)于今后各個(gè)工作的崗位的定位，我們會(huì)制訂相應(yīng)的崗位職責(zé)。財(cái)務(wù)部工作崗主要由財(cái)務(wù)部主管、往來(lái)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、出納組成。那個(gè)崗位出錯(cuò)，則由崗位責(zé)任人承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。
2、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格按照公司財(cái)務(wù)制度審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)報(bào)銷單據(jù)，根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證做好會(huì)計(jì)核算工作，及時(shí)記帳、結(jié)帳，做到帳帳相符、帳表相符。按月、季、年度及時(shí)上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表。細(xì)化公司收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)核算方法，形成一套適合本企業(yè)的完整核算程序，做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。認(rèn)真審核各項(xiàng)合同。搞好固定資產(chǎn)核算及進(jìn)銷存工作;嚴(yán)格按稅法規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算營(yíng)業(yè)稅款及個(gè)人所得稅等各項(xiàng)稅金并負(fù)責(zé)按時(shí)及時(shí)、足額地繳納稅款，積極配合稅務(wù)部門使用新的稅收申報(bào)軟件，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違背稅務(wù)法規(guī)的問題并予以改正，保持與稅務(wù)部門的溝通與聯(lián)系，取得他們的支持與指導(dǎo)。做好發(fā)票的領(lǐng)用、開具、繳銷工作，及時(shí)做好防偽稅控系統(tǒng)的抄稅工作。負(fù)責(zé)與有關(guān)部門聯(lián)系做好系統(tǒng)軟件的升級(jí)及維護(hù)保養(yǎng)工作。
3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部稽查制度，定期或不定期抽查銀現(xiàn)金庫(kù)存的銀行賬目，杜絕內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。
(二)、我公司是商品流通企業(yè)，因此準(zhǔn)確的進(jìn)銷存核算及合理的存貨控制對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)有著極其重要的作用。首先合理的庫(kù)存有利于減少資金的占用，其次準(zhǔn)確的核算存貨能正確的反映公司的運(yùn)營(yíng)情況。在xx年我們計(jì)劃財(cái)務(wù)部這邊同時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行數(shù)量核算，在廣度上把會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理職能滲透到商品的進(jìn)銷存諸環(huán)節(jié)，推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化，加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，改變以往單獨(dú)由物料部門掌控存貨的局面。使財(cái)務(wù)能真正起到監(jiān)督的作用。
【關(guān)鍵詞】電力企業(yè) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范
一、電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析
（一）電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及成因
1、資產(chǎn)負(fù)債率過高，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)過度
從國(guó)際上電力企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率狀況來(lái)看，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高，如日本在1975年----1990年是其經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，九大電力公司的資產(chǎn)負(fù)債率連續(xù)15年達(dá)到82%以上。根據(jù)《財(cái)富》雜志公布的數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)入圍的14家國(guó)外電力企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率為78.94%。目前根據(jù)國(guó)家電力監(jiān)管委員會(huì)的數(shù)據(jù)，截止2006年年底，國(guó)家電網(wǎng)公司資產(chǎn)負(fù)債率64%；南方電網(wǎng)公司資產(chǎn)負(fù)債率為60.34%；華能、大唐、華電、中電投和國(guó)電五大發(fā)電集團(tuán)公司平均資產(chǎn)負(fù)債率為70%，可以看出，電力企業(yè)自身的特點(diǎn)決定了其在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債率水平都較高。
2、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)
資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)包括資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)主要指企業(yè)存在大量不良資產(chǎn)，如三年以上應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期虧損的對(duì)外投資、長(zhǎng)期閑置的存貨和固定資產(chǎn)等；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的比例失調(diào)、速動(dòng)資產(chǎn)比率失調(diào)等。
3、投資風(fēng)險(xiǎn)
投資風(fēng)險(xiǎn)主要指企業(yè)進(jìn)行投資活動(dòng)，導(dǎo)致投資損失的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，電力企業(yè)的快速發(fā)展，特別是城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程的逐步深入，電力企業(yè)的投資活動(dòng)不斷增多。電力企業(yè)的投資活動(dòng)一般分為長(zhǎng)期投資和短期投資，長(zhǎng)期投資由于期限較長(zhǎng)，會(huì)產(chǎn)生許多無(wú)法預(yù)料的因素。
二、電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范
電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，主要就是通過建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)達(dá)到由被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理為主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，由靜態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理變?yōu)閯?dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理，由風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果的管理變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)過程控制管理，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全方位的風(fēng)險(xiǎn)控制，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化的能力，達(dá)到過程控制和結(jié)果控制的統(tǒng)一。
（一）對(duì)企業(yè)已發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的控制
1、根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確定適合的財(cái)務(wù)杠桿
企業(yè)經(jīng)營(yíng)中固定營(yíng)業(yè)成本的存在引起的一個(gè)有趣的效果是：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)并不是隨著銷售量的變動(dòng)而成比例變動(dòng)的。固定營(yíng)業(yè)成本的存在使得銷售量每變動(dòng)一個(gè)百分點(diǎn)，就會(huì)使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)更大的百分比。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)企業(yè)銷售量變動(dòng)的敏感性的數(shù)量化指標(biāo)被稱為經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)（DOL）。企業(yè)每股收益對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)的敏感性的數(shù)量化衡量指標(biāo)被稱為財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)（DFL）。不同于經(jīng)營(yíng)杠桿的是，企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿是可以選擇的，沒有企業(yè)被要求必須用長(zhǎng)期負(fù)債或優(yōu)先股融資，相反企業(yè)可以通過利用內(nèi)部資源和發(fā)行普通股來(lái)為經(jīng)營(yíng)和資本支出融資，企業(yè)采用財(cái)務(wù)杠桿的目的是希望能增加普通股股東的收益。
2、積極研究創(chuàng)新融資手段控制籌資風(fēng)險(xiǎn)
電力企業(yè)是資金密集型企業(yè)，其新建和設(shè)備更新改造都需要大量資金。現(xiàn)階段電力供需矛盾仍較為突出，這對(duì)電力企業(yè)融資提出了更高的要求。為適應(yīng)這一新形勢(shì)，電力企業(yè)一方面要理順融資理財(cái)?shù)耐獠凯h(huán)境，爭(zhēng)取各方面的政策優(yōu)惠，另一方面要優(yōu)化融資理財(cái)?shù)膬?nèi)部環(huán)境，同時(shí)要逐漸擴(kuò)大融資途徑，可以采取剝離優(yōu)良資產(chǎn)上市融資，或者剝離不良資產(chǎn)，通過“債轉(zhuǎn)股”方式，將銀行對(duì)電力企業(yè)的債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)殡A段性的股權(quán)。
三、加快進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的體制建設(shè)
1、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)正確預(yù)測(cè)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。
企業(yè)應(yīng)該結(jié)合行業(yè)分類、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況，分析重要項(xiàng)目的特性及變動(dòng)趨勢(shì)，借助財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法、概率統(tǒng)計(jì)方法等對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面有效的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。設(shè)立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制指采用及時(shí)的數(shù)據(jù)化管理方式，通過全面分析企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境各種資料，以財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)形式將企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)先告知經(jīng)營(yíng)者，同時(shí)尋找財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的原因和企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中隱藏的問題，并明確告知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者解決問題的有效措施，織成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一張疏而不漏的“安全網(wǎng)”。
2、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是為了提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)的安全完善、有關(guān)法律法規(guī)和公司規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，對(duì)與財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員安排、權(quán)限責(zé)任的規(guī)范而形成的各責(zé)任主體間相互制衡。科學(xué)確定會(huì)計(jì)工作的組織結(jié)構(gòu)，按相互牽制的原則賦予各個(gè)崗位相應(yīng)的權(quán)限和責(zé)任，減少舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)論：電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需促進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)及控制能力，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及電力企業(yè)的內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)防范、應(yīng)對(duì)，并積極探索新型電費(fèi)回收管理方式，完善各種制度，確保企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。電力企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也能夠通過一定的經(jīng)濟(jì)行為和事前約束、過程控制，得到防范和化解，以使供電企業(yè)在今后的電力體制運(yùn)行中立于不敗之地。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 風(fēng)險(xiǎn) 防范措施
一、前言
伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，由于經(jīng)濟(jì)全球化的激烈競(jìng)爭(zhēng)，施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性也在不斷提高，尤其是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全的情況下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害性不容忽視，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，只有正確的樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，從客觀上分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，并通過合理科學(xué)的方法和策略來(lái)進(jìn)行防范研究，才能確保房地產(chǎn)施工的正常發(fā)展和運(yùn)行。
二、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)
有些人會(huì)認(rèn)為，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是損失，就意味著企業(yè)的失敗，其實(shí)不然，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的大量資金在正常的運(yùn)作中產(chǎn)生的許多不穩(wěn)定因素所造成的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，它是一個(gè)大范圍的概念，包括資金風(fēng)險(xiǎn)，政策風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等等，這些不確定的因素其實(shí)就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理成果的體現(xiàn)，也是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的綜合體現(xiàn)，其制約性是不言而喻的，在一定程度上，會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作造成不可估量的后果。
（一）集資風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的滾動(dòng)開發(fā)，采取融資的渠道開發(fā)項(xiàng)目，但是集資會(huì)增加企業(yè)沉重的負(fù)債率，無(wú)法保障債權(quán)人的債權(quán)，在很大程度上，制約了項(xiàng)目開發(fā)的發(fā)展，由于負(fù)債經(jīng)營(yíng)會(huì)提高財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)通過其他方式進(jìn)行集資，一旦大規(guī)模的房產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生籌資效應(yīng)，將直接限制項(xiàng)目開發(fā)管理，為企業(yè)的正常運(yùn)行造成嚴(yán)重的后果。
（二）舉債風(fēng)險(xiǎn)
盡管我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行資本金制度較早，但是仍以舉債的形式，來(lái)進(jìn)行房產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)，尤其是在市場(chǎng)開發(fā)的早期，受舉債形式的影響，我國(guó)的資本金比例相對(duì)較低，關(guān)鍵是靠借貸的方式進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)。如果房地產(chǎn)的資產(chǎn)舉債率過高，企業(yè)無(wú)法獲取預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致信譽(yù)度降低，企業(yè)面臨破產(chǎn)和倒閉的現(xiàn)狀，從根本上，也提高了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)
獲取較高的經(jīng)濟(jì)效益是每個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)，由于房地產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)具有不穩(wěn)定性，企業(yè)無(wú)法預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益是否最大化，財(cái)務(wù)成本的控制是提高利潤(rùn)的有效手段之一，兩者密不可分，但是房地產(chǎn)項(xiàng)目的成本一旦加大，就會(huì)提高財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)影響了房產(chǎn)項(xiàng)目的利潤(rùn)率，另外，不穩(wěn)定的利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)，也提高了財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。
三、制約房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)因素
（一）缺乏科學(xué)合理的財(cái)務(wù)決策
房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有以下方面，一是企業(yè)在決策時(shí)缺乏真實(shí)，新穎的企業(yè)信息，對(duì)企業(yè)的未來(lái)變化事先無(wú)法掌握，由于缺乏大量充分有用的信息，使得企業(yè)在決策方面處于被動(dòng)的位置。二是由于內(nèi)外制度環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)不確定性是決策者無(wú)法控制的，如果財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的損失，決策者無(wú)法按期贏得利潤(rùn)，就會(huì)造成很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）缺乏有效的預(yù)算管理
作為支柱性產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目所需的投資金額巨多，又伴隨著開發(fā)地價(jià)與建筑造價(jià)的不斷提高，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果財(cái)務(wù)管理部門缺乏有效的預(yù)算管理，對(duì)整個(gè)房地產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理造成極大的影響，財(cái)務(wù)管理不針對(duì)實(shí)際情況，分配資金的流動(dòng)方向，來(lái)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致項(xiàng)目難以順利實(shí)施，資金管理無(wú)法正常運(yùn)作，進(jìn)而加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）忽視現(xiàn)金流量管理
受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的沖擊，房地產(chǎn)企業(yè)由于項(xiàng)目開發(fā)時(shí)間較長(zhǎng)，現(xiàn)金管理存在較長(zhǎng)的周轉(zhuǎn)期，促使周轉(zhuǎn)率降低，然而房地產(chǎn)項(xiàng)目的加大，急需大量的現(xiàn)金流量，所以，企業(yè)必須重視現(xiàn)金流量的管理工作，現(xiàn)階段，我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)居多，在房地產(chǎn)市場(chǎng)中，缺乏現(xiàn)金流量的管理認(rèn)知，只是盲目的擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模建設(shè)，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制起到阻礙的作用。
（四）缺乏資本結(jié)構(gòu)的合理性
由于我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常運(yùn)行，一旦企業(yè)的償還能力有限，無(wú)法采取舉債經(jīng)營(yíng)理念，為開發(fā)項(xiàng)目籌集資金，給項(xiàng)目的收益造成了負(fù)面作用，從而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大提高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不合理，無(wú)法用傳統(tǒng)的方式進(jìn)行籌資，從而增加了資產(chǎn)的負(fù)債，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作造成影響。
（五）道德風(fēng)險(xiǎn)的危害性
在嚴(yán)峻的房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，廣泛存在著企業(yè)與企業(yè)之間的欺詐、違約等狀況，這些不道德的經(jīng)商行為，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成重大的影響。有些企業(yè)信譽(yù)度低，在違約和債務(wù)方面尤為可見，使得企業(yè)與企業(yè)在合作關(guān)系上出現(xiàn)嚴(yán)重的扭曲現(xiàn)象，更甚者不履行企業(yè)與企業(yè)之間的法定合同，任意妄為，造成部分企業(yè)存貨率高，資金又大量流失的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。
四、房地產(chǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策研究
（一）充分的市場(chǎng)調(diào)研管理理念
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日新月異的不斷變化，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)建立市場(chǎng)調(diào)研部門，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，深入市場(chǎng)，全面了解市場(chǎng)發(fā)展的動(dòng)向，挑選專業(yè)的調(diào)研人員進(jìn)行市場(chǎng)的分析與考察，掌握市場(chǎng)發(fā)展的新信息，及時(shí)準(zhǔn)確的獲取房地產(chǎn)市場(chǎng)的最新資料，在充分掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)際情況下，制訂全新的房地產(chǎn)項(xiàng)目決策，確保項(xiàng)目順利的開展，將開發(fā)前期的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（二）提高財(cái)務(wù)管理的預(yù)算管理
由于房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，存在較多的不穩(wěn)定因素，在項(xiàng)目開發(fā)之前，必須進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，降低施工成本，促使企業(yè)的利益實(shí)現(xiàn)最大化，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理部門必須加強(qiáng)資本預(yù)算，以項(xiàng)目預(yù)算為前提，具體安排房地產(chǎn)企業(yè)資金的活動(dòng)量，并提供可行性的項(xiàng)目研究，制定具有實(shí)效性的 預(yù)算管理計(jì)劃書，對(duì)整個(gè)房地產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行整體預(yù)算，進(jìn)而提高項(xiàng)目決策的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)管理部門，應(yīng)從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，分配資金的流動(dòng)方向，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另外，必須建立健全完善的預(yù)算管理保障體系，加強(qiáng)績(jī)效考核，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，全面開展房地產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)算分析工作，提高財(cái)務(wù)管理的預(yù)算管理，并以經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，降低房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）完善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)
對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，結(jié)構(gòu)的合理性是確保企業(yè)正常運(yùn)行的前提，如果企業(yè)的償還能力很強(qiáng)，適當(dāng)?shù)牟扇∨e債經(jīng)營(yíng)理念，為開發(fā)項(xiàng)目籌集資金，用傳統(tǒng)的方式進(jìn)行籌資，企業(yè)通過各種融資手段，達(dá)到利益與結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一，從而降低資產(chǎn)的負(fù)債，完善企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，在很大程度上降低了房地產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制
要加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作，首先必須健全施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，完善財(cái)務(wù)管理制度，從根本上提高施工人員的自身素質(zhì)，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，財(cái)務(wù)管理工作上的任何失誤對(duì)于施工企業(yè)都會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以要嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理制度，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，才能把財(cái)務(wù)管理工作的風(fēng)險(xiǎn)性降到最低。
（五）誠(chéng)實(shí)守信，注重道德的培養(yǎng)與提高
遵守合約制度，是每個(gè)施工企業(yè)的道德標(biāo)準(zhǔn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下，誠(chéng)實(shí)守信不容忽視，它不僅是每個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的理念，也是自身的道德觀，價(jià)值觀的體現(xiàn)，只有注重道德的培養(yǎng)，才會(huì)提高施工企業(yè)在房地產(chǎn)企業(yè)中的優(yōu)勢(shì)，為全球經(jīng)濟(jì)化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造奇跡。
五、結(jié)語(yǔ)
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，所面臨的環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，由于經(jīng)濟(jì)全球化的激烈競(jìng)爭(zhēng)，房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性也在不斷提高，因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害性不容忽視，針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)，只有正確的認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，完善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的預(yù)算能力，分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在因素，并用合理科學(xué)的方法和策略來(lái)進(jìn)行防范研究，才能確保房地產(chǎn)施工項(xiàng)目的順利開發(fā)和實(shí)施，完善預(yù)算管理保障體系，加強(qiáng)績(jī)效考核，全面開展房地產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)算分析工作，提高財(cái)務(wù)管理的預(yù)算管理，并以經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能與專業(yè)知識(shí)水平，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，為房地產(chǎn)企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。
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第一章 概況 合營(yíng)企業(yè)的名稱 合營(yíng)企業(yè)的地址 中方負(fù)責(zé)人 外方負(fù)責(zé)人 1．合營(yíng)的由來(lái) 介紹雙方從接觸到簽約的簡(jiǎn)單經(jīng)過、中方企業(yè)的生產(chǎn)歷史及尋求外資合營(yíng)的目的?！?．項(xiàng)目主辦人簡(jiǎn)介 介紹中方企業(yè)的簡(jiǎn)況，包括企業(yè)的地理環(huán)境、廠房設(shè)施、職工隊(duì)伍、技術(shù)力量、生產(chǎn)能力及能源交通等。介紹外方的生產(chǎn)情況、技術(shù)能力以及國(guó)際地位等。
第二章 合營(yíng)目標(biāo) 1．合營(yíng)的模式 2．合營(yíng)的規(guī)?！〈_認(rèn)合營(yíng)企業(yè)的總投資額和注冊(cè)資本，雙方各占投資總額的比例及投資的方式?！?．工藝過程 包括工藝流程、產(chǎn)品綱領(lǐng)及生產(chǎn)工藝等?！?．市場(chǎng)預(yù)測(cè) 介紹合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售情況及雙方的銷售責(zé)任（應(yīng)附國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)供應(yīng)情況的調(diào)查報(bào)告）。 5．產(chǎn)品銷售方案 作出若干年內(nèi)產(chǎn)品外銷與內(nèi)銷的計(jì)劃，并規(guī)定雙方的銷售渠道與銷售責(zé)任。
第三章 合營(yíng)企業(yè)的組成方案 董事會(huì)的組成及權(quán)限，整個(gè)合營(yíng)企業(yè)各辦事機(jī)構(gòu)的組成框架（附圖） 1．公司職工定員 2．職工及培訓(xùn) 職工包括管理人員和工人。培訓(xùn)應(yīng)作出初步計(jì)劃，對(duì)不同層次的職工進(jìn)行不同級(jí)別的培訓(xùn)。 3．薪金及工資
第四章 生產(chǎn)原料供應(yīng)方案 1．主要原料 說(shuō)明每一種主要原料所需求量以及供應(yīng)的渠道。 2．水、電、燃料 說(shuō)明每日（或每年）的消耗量和解決的途徑?！?．包裝材料 說(shuō)明年需求量和解決的途徑?！?．主要設(shè)備生產(chǎn)能力的預(yù)算及購(gòu)置計(jì)劃（應(yīng)列表說(shuō)明）
第五章 安全環(huán)?！ ?yīng)根據(jù)我國(guó)環(huán)境保護(hù)法及有關(guān)安全規(guī)定、工業(yè)衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行。 1．污染物的處理 說(shuō)明本產(chǎn)品的生產(chǎn)是否產(chǎn)生廢水、廢氣、煙塵及噪音等以及處理措施。 2．環(huán)境美化 3．勞動(dòng)安全保護(hù)措施
第六章 技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析 1．技術(shù)上的合理性和可實(shí)現(xiàn)性 說(shuō)明本企業(yè)與外方合營(yíng)的條件，本企業(yè)的生產(chǎn)歷史、技術(shù)力量和管理經(jīng)驗(yàn)，外方的生產(chǎn)歷史、技術(shù)力量和國(guó)際信譽(yù)，兩家合營(yíng)后產(chǎn)量與質(zhì)量可能達(dá)到的水平?！?．經(jīng)濟(jì)分析（參見財(cái)務(wù)分析表） 3．外匯流量表（參見財(cái)務(wù)分析表）
第七章 資金及項(xiàng)目 “可行性研究報(bào)告”版權(quán)歸所有；請(qǐng)注明出處!
組成 具體說(shuō)明雙方投資的金額和投資的方式?！∪纾褐蟹娇梢詮S房或土地使用費(fèi)、開發(fā)費(fèi)抵部分或全部投資；外方可以先進(jìn)的設(shè)備及生產(chǎn)流水線抵部分或全部投資?！∪绻p方投資需要分期投入，那么說(shuō)明每一期投資的金額和方式。
第八章 實(shí)施計(jì)劃 具體列出完成可行性研究報(bào)告、辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照、有關(guān)商務(wù)談判、土建籌備工作開始、生產(chǎn)廠房交付使用、設(shè)備安裝試車、投產(chǎn)等一系列主要工程的時(shí)間。
第九章 評(píng) 語(yǔ) 本合營(yíng)企業(yè)符合國(guó)家利用外資的方針、政策（有利于產(chǎn)品更新?lián)Q代和趕上世界先進(jìn)水平，在經(jīng)濟(jì)上雙方均有利可得）在經(jīng)濟(jì)效益方面的效果。
第十章 財(cái)務(wù)分析 （一）設(shè)計(jì)能力?。ǘ┛偼顿Y費(fèi)用及獎(jiǎng)金籌措?。ㄈ┴?cái)務(wù)分析（附財(cái)務(wù)分析表） 合營(yíng)雙方一致同意由甲方做可行性研究報(bào)告。上報(bào)主管部門審批。
×年×月×日 財(cái)務(wù)分析目錄（各類表格）
[關(guān)鍵詞]預(yù)測(cè)性信息；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)性質(zhì)；預(yù)測(cè)性信息披露
一、預(yù)測(cè)性信息的界定
預(yù)測(cè)性信息（forecast inginformation），又稱前瞻性信息或者未來(lái)導(dǎo)向的信息（forward- lookinginformation），是指在決策有用觀念指導(dǎo)下，企業(yè)在傳統(tǒng)的以面向過去為主體的財(cái)務(wù)報(bào)告或者公司報(bào)告中，增加對(duì)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)信息的披露。預(yù)測(cè)性信息一般意義上指以下幾個(gè)方面：（1）機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化、競(jìng)爭(zhēng)加劇等伴隨關(guān)鍵趨勢(shì)出現(xiàn)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及特定企業(yè)所面臨權(quán)利和義務(wù)的不確定性；（2）管理部門對(duì)未來(lái)營(yíng)運(yùn)的計(jì)劃與目標(biāo)，如有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品或服務(wù)的計(jì)劃，包括對(duì)計(jì)劃能否成功起關(guān)鍵作用的因素；（3）對(duì)未來(lái)收入、利潤(rùn)（或虧損）、每股盈利（或虧損）、資本成本、股利分紅、資本結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)事項(xiàng)的陳述，即盈利預(yù)測(cè)或者預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表；4對(duì)第3項(xiàng)的預(yù)測(cè)基礎(chǔ)、假設(shè)、方法以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審閱意見。
預(yù)測(cè)性信息的特點(diǎn)是陳述者往往缺乏現(xiàn)有數(shù)據(jù)或者客觀事實(shí)證實(shí)其陳述的客觀公允性，主要基于估計(jì)和評(píng)價(jià)，對(duì)使用者來(lái)說(shuō)是高度相關(guān)卻可靠性較低的典型范例。正是由于預(yù)測(cè)性信息的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)是否應(yīng)該披露，應(yīng)該披露到什么程度，以及應(yīng)該制定哪些相關(guān)規(guī)定以確保其可靠性，是長(zhǎng)期以來(lái)爭(zhēng)論不休的問題。
預(yù)測(cè)性信息的披露一般有三個(gè)途徑，即：
（1）強(qiáng)制披露，公眾公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)明確要求披露的內(nèi)容，如機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、管理當(dāng)局的計(jì)劃與目標(biāo)，對(duì)于這兩項(xiàng)預(yù)測(cè)性信息，各國(guó)基本沒有分歧，均要求披露。如美國(guó)證券交易委員會(huì)（sec）在form10-k中要求披露競(jìng)爭(zhēng)情況和未交貨定單，對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的披露要求則散見于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）的準(zhǔn)則和其他規(guī)定中。我國(guó)2001年的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)招股說(shuō)明書》中，在第四節(jié)要求披露風(fēng)險(xiǎn)因素，在第十一節(jié)、十二節(jié)分別要求披露業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)和募股資金運(yùn)用的計(jì)劃。
（2）自愿披露，監(jiān)管機(jī)構(gòu)既不禁止也不強(qiáng)制要求的內(nèi)容，但一旦披露，則要求遵循一定的披露規(guī)則并須得到獨(dú)立第三方的鑒證。對(duì)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表即是如此，如美國(guó)是鼓勵(lì)但不強(qiáng)制要求，我國(guó)由強(qiáng)制要求改為自愿披露。
（3）由投資顧問公司、專業(yè)投資研究機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)分析師提供，多為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)或者盈利預(yù)測(cè)、行業(yè)分析等，特別在美國(guó)，財(cái)務(wù)分析師行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成熟穩(wěn)定，有買方和賣方分析師之分，企業(yè)通過預(yù)測(cè)盈利向市場(chǎng)傳遞信號(hào)（signal）的職能常常由賣方分析師來(lái)承擔(dān)。
由此可見，對(duì)預(yù)測(cè)性信息的第三、第四類內(nèi)容即預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表及其審核的披露態(tài)度有較大分歧且處于變動(dòng)之中，本文主要就預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表在公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的必要性及可行性進(jìn)行探討。
二、理論分析i：從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)分析
任何事物潛質(zhì)的充分發(fā)揮都在于人類智慧對(duì)其客觀上所具有的使用價(jià)值的充分發(fā)掘、利用，達(dá)到主客觀的高度統(tǒng)一。但任何不適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用，或者因期望太高而違背規(guī)律的行為都似拔苗助長(zhǎng)，不僅不會(huì)達(dá)到目標(biāo)，甚至?xí)m得其反。
會(huì)計(jì)廣為接受的基本職能（function）是反映、控制，反映是首要職能。因?yàn)椤坝辛藭?huì)計(jì)這種反映功能，就為我們的經(jīng)濟(jì)管理提供了很大的方便，因?yàn)樗刮覀兡芰私膺^去、說(shuō)明現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)?！本唧w到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一特點(diǎn)將更加明顯，這就決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是真實(shí)、可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（主要是財(cái)務(wù)活動(dòng)），亦即以歷史成本為主要計(jì)量屬性，以已發(fā)生的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)，記載企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史?！叭鐚?shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況，使人們了解經(jīng)濟(jì)真實(shí)是創(chuàng)造薄記和會(huì)計(jì)并使其不斷完善和發(fā)展的初衷，也是對(duì)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本要求?！?/p>
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（apb）曾經(jīng)在其第四號(hào)報(bào)告中指出：“企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它在一定范圍內(nèi)，以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也提供改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史”（aicpa1970）。
可見財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或者財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的初衷是提供企業(yè)歷史性的財(cái)務(wù)信息，使用者可以利用這些信息了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)、企業(yè)在市場(chǎng)或者行業(yè)中的地位、預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這種性質(zhì)或者職能約束著我們對(duì)其使用的范圍，即決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)或者財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)只能在此范圍內(nèi)發(fā)展、變化。
那么，是什么導(dǎo)致了對(duì)預(yù)測(cè)性信息的需求呢？作者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是根本原因：
（1）證券市場(chǎng)的發(fā)展。以前直接而明確的關(guān)系逐漸模糊，代之而起的是廣大分散的投資者和掌握公司實(shí)際控制權(quán)的經(jīng)理層。股權(quán)分散的直接后果是投資者無(wú)法依據(jù)歷史業(yè)績(jī)解聘經(jīng)理人，而是以對(duì)企業(yè)的未來(lái)是否有好的盈利前景來(lái)作為是否投資的依據(jù)，從而更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，產(chǎn)生了對(duì)未來(lái)導(dǎo)向信息的需求。
（2）隨著證券市場(chǎng)日益成為企業(yè)的主要籌資場(chǎng)所，公司規(guī)模迅速擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜多變，為了低成本籌資，企業(yè)經(jīng)理人相對(duì)于投資者有更多的信息優(yōu)勢(shì)，消除至少是降低信息不對(duì)稱引起的機(jī)會(huì)主義，保護(hù)投資者成為證券市場(chǎng)發(fā)展甚至存在的內(nèi)在要求。
（3）從上個(gè)世紀(jì)70年代以來(lái)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)形成兩大學(xué)派，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”，證券市場(chǎng)的發(fā)展使得這場(chǎng)爭(zhēng)論以決策有用觀的勝利暫時(shí)告一段落，標(biāo)志性的事件是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）在1978年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第一輯（sfasno.1）。決策有用觀的導(dǎo)向，使得公眾公司的監(jiān)管部門過分關(guān)注信息使用者的需求，而忽略了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)。
這些只能說(shuō)明在變化了的現(xiàn)實(shí)條件下，未來(lái)導(dǎo)向的信息對(duì)投資者是有用的，并未說(shuō)明投資者所需的信息都應(yīng)該由企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)提供，完全可以以新的編報(bào)系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而這一系統(tǒng)的特性（不可驗(yàn)證引起的高風(fēng)險(xiǎn)性、消極保證性等）在其產(chǎn)生之初就為提供者和使用者所熟知，并針對(duì)這種特性形成專門的編報(bào)技術(shù)。否則可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告在眾多競(jìng)爭(zhēng)的信息渠道（如主要管理人員講話、新聞稿、內(nèi)部消息等）中逐漸喪失其核心能力，直到淪為一項(xiàng)可選擇的信息傳輸手段，甚至退出歷史舞臺(tái)。
三、理論分析 ：預(yù)測(cè)性信息的特點(diǎn)
預(yù)測(cè)人員依靠的不是科學(xué)，而是將過去的趨勢(shì)延伸到未來(lái)，隱含的假設(shè)是未來(lái)將與過去一樣。預(yù)測(cè)是預(yù)測(cè)者基于過去、現(xiàn)在的信息對(duì)未來(lái)形成的一種期望。將過去的趨勢(shì)延伸到未來(lái)所形成的期望，其可靠性因預(yù)測(cè)性信息的不同而有所區(qū)別。
首先，公司所面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、管理當(dāng)局的計(jì)劃與目標(biāo)是在信息提供當(dāng)時(shí)即有跡象可以表明或者有一定程度的可驗(yàn)證性，比如公司所在行業(yè)的整體趨勢(shì)、多元化經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)是長(zhǎng)期積累形成的，有一個(gè)過程，不可能下一期產(chǎn)生的有重大影響的機(jī)會(huì)或者風(fēng)險(xiǎn)在本期毫無(wú)痕跡，所以基本上可列入現(xiàn)存的狀況。管理當(dāng)局的計(jì)劃與目標(biāo)，一般是股東大會(huì)或者董事會(huì)決議的結(jié)果，其會(huì)議記錄以及一系列可行性方案研究資料可以作為披露的基礎(chǔ)，屬于現(xiàn)存的一種事項(xiàng)，必須在招股說(shuō)明書、年度報(bào)告和中期報(bào)告的披露準(zhǔn)則之中。所以，以上兩項(xiàng)預(yù)測(cè)性信息，實(shí)質(zhì)上是現(xiàn)存的對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)價(jià)值非常高的信息，對(duì)于這些因素在未來(lái)期間如何發(fā)生作用以及作用的程度，完全依賴于使用者自己的估計(jì)。
而預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表則是在以上的基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化、量化的信息，涉及了未來(lái)期間的更多假設(shè)及判斷。這里的假設(shè)和判斷同前兩項(xiàng)有本質(zhì)的不同，任何一個(gè)有常識(shí)的人都應(yīng)該知道這樣精確的數(shù)據(jù)幾乎是錯(cuò)誤的，因?yàn)樯鐣?huì)科學(xué)不會(huì)象已經(jīng)過證明的自然法則的等式，這種等式詳細(xì)說(shuō)明了當(dāng)前a點(diǎn)的一個(gè)現(xiàn)象如何前進(jìn)到達(dá)未來(lái)的某一b點(diǎn)，也不會(huì)像牛頓的引力理論預(yù)測(cè)列文9號(hào)彗星與木星在1994年相撞，也很少有可能像潮汐和天氣預(yù)報(bào)一樣被科學(xué)預(yù)測(cè)。當(dāng)我們看到美國(guó)一些財(cái)務(wù)報(bào)告的每股盈利同預(yù)測(cè)一致或者超出一美分這種情形，理智的使用者感嘆的不是預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，而是對(duì)“搖尾巴狗”這一華爾街現(xiàn)象的無(wú)奈， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵的質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性，而預(yù)測(cè)值或者可預(yù)測(cè)性是相關(guān)性的應(yīng)有之義，但這并非說(shuō)財(cái)務(wù)信息本身就是一種預(yù)測(cè)，而是指預(yù)測(cè)過程中的一項(xiàng)輸入，最終預(yù)測(cè)結(jié)果的形成受輸入項(xiàng)和預(yù)測(cè)模式的雙重約束。若將對(duì)財(cái)務(wù)信息的利用同氣象學(xué)家對(duì)天氣的預(yù)測(cè)相類比，則財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息就如同利用各種手段獲取的諸如溫度、氣壓、各級(jí)高度的高空風(fēng)速等數(shù)據(jù)，氣象學(xué)家對(duì)這些數(shù)據(jù)加工整理形成對(duì)未來(lái)的天氣預(yù)測(cè)結(jié)果，就象報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)告的信息和從其他渠道獲得信息（如股價(jià)、管理人員在媒體上的發(fā)言、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)甚至小道消息等）形成對(duì)企業(yè)未來(lái)的預(yù)期。其中各種信息的權(quán)重、影響方向均由使用者的特性所決定，這些特性如風(fēng)險(xiǎn)偏好、知識(shí)結(jié)構(gòu)、情緒等是因人而異的，故而不同人形成的預(yù)期不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在概念框架中指出：權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)所提供的乃是收益，而不是管理方面的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，不是獲利能力的估計(jì)，不是收益預(yù)測(cè)，不是風(fēng)險(xiǎn)的估量，也不是預(yù)測(cè)或估量的證實(shí)或者否定。評(píng)價(jià)、估計(jì)、預(yù)測(cè)、估量、證實(shí)或者否定這些工作要由投資者、信貸者和其他信息用戶自己去做。
提供預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表引起的主要問題是否是預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確（產(chǎn)生影響決策的重大差異）的原因難以界定，究竟是經(jīng)理人為實(shí)現(xiàn)自己的目的（如影響股價(jià)、塑造形象等）而操縱預(yù)測(cè)還是因外界的客觀環(huán)境非預(yù)期變化而造成？為經(jīng)理人操縱預(yù)測(cè)創(chuàng)造了機(jī)會(huì)的同時(shí)也引起投資損失的責(zé)任很難歸屬，違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為中最基本的規(guī)則——責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，投資者不情愿為也許是經(jīng)理人的過失或者欺詐遭受損失，經(jīng)理人也不情愿為也許是使用者使用不當(dāng)或者決策失誤而承擔(dān)責(zé)任。
當(dāng)然，基于預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表的難以驗(yàn)證等因素，各國(guó)對(duì)其限制很多。例如在預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表之后會(huì)有類似于“僅供參考”、“不做為對(duì)未來(lái)的保證”等的說(shuō)明，但對(duì)歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表的信心會(huì)擴(kuò)展到同時(shí)報(bào)送的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表，這種信任會(huì)使投資者的使用分析功能退化，“因不確定而尋求幫助的使用者，其大腦傾向于相信而非質(zhì)疑”；又如由范圍式預(yù)測(cè)代替單一預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，這只能在一定程度上緩和絕對(duì)精確的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)同注定的差異之間的矛盾，并未消除預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表同公司財(cái)務(wù)報(bào)告之間的不融合；再如對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何審計(jì)進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明和規(guī)范，但在預(yù)測(cè)基礎(chǔ)、假設(shè)、方法等方面存在太多灰色地帶，不能保障審核職能的恰當(dāng)履行和編報(bào)責(zé)任、使用責(zé)任的劃分。
評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)的可靠性首先基于對(duì)預(yù)測(cè)人員本人可信度的評(píng)價(jià)，然后才是技術(shù)方面對(duì)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)、假設(shè)、方法的衡量。所以作者認(rèn)為應(yīng)該由專業(yè)人士或機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)歷史財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息分析、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上形成對(duì)其未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利情況的預(yù)測(cè)，這些專業(yè)人士或機(jī)構(gòu)的生存基礎(chǔ)在于其對(duì)企業(yè)和投資者的獨(dú)立性，在于其所提供分析、預(yù)測(cè)的客觀性、可靠性、及時(shí)性，他們?cè)谶@些方面相互競(jìng)爭(zhēng)樹立信譽(yù)。當(dāng)然也可以就這一行業(yè)制定相關(guān)技術(shù)規(guī)范、職業(yè)道德、責(zé)任條款。
四、預(yù)測(cè)性信息披露的實(shí)踐
（一）機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃與目標(biāo)
如前所述，我國(guó)2001年的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)招股說(shuō)明書》中，要求披露業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)和募股資金運(yùn)用的計(jì)劃；美國(guó)sec在form10-k中要求披露競(jìng)爭(zhēng)情況和未交貨定單，aicpa在1994年的《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》中鼓勵(lì)披露風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)而不鼓勵(lì)披露盈利預(yù)測(cè)，fasb在2001年的《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告：強(qiáng)化自愿披露》中列舉了預(yù)測(cè)性信息的范例，包括企業(yè)未來(lái)銷售情況、產(chǎn)品開況、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)計(jì)劃等。在中美的公司年報(bào)中普遍都有此類信息的披露，或者辟專章或者在致股東信中、管理當(dāng)局討論書中。
（二）預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表
預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表在我國(guó)多被稱為盈利預(yù)測(cè)。20世紀(jì)90年代初，我國(guó)股市剛開始發(fā)展，證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱證監(jiān)會(huì)）要求初次發(fā)行股票的上市公司必須披露公司的盈利預(yù)測(cè)，并將此作為審核上市的指標(biāo)之一。由于強(qiáng)制披露的不合理性，在1993年改為自愿披露，但股票的發(fā)行價(jià)格確定以盈利預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，因此上市公司不僅在招股說(shuō)明書和上市公告上披露1～3年盈利預(yù)測(cè)值，而且也在年度報(bào)告中載有以后年度的盈利預(yù)測(cè)。為充分實(shí)行盈利預(yù)測(cè)自愿披露原則，證監(jiān)會(huì)在1997年和2000年分別通知，取消首次發(fā)行股價(jià)同盈利預(yù)測(cè)的關(guān)系。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)盈利預(yù)測(cè)信息披露的現(xiàn)行規(guī)則是：《招股說(shuō)明書的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》中規(guī)定，“如果發(fā)行人或其財(cái)務(wù)顧問或其承銷商認(rèn)為提供盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)將有助于投資者對(duì)發(fā)行人及其所發(fā)行的股票做出正確的判斷，且發(fā)行人確信有能力對(duì)最近的未來(lái)期間的盈利狀況作出比較切合實(shí)際的預(yù)測(cè)，則發(fā)行人可在招股說(shuō)明書中提供盈利預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)。”《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》中規(guī)定，“原則上不要求上市公司編制新年度的利潤(rùn)預(yù)測(cè)。但公司若在年度報(bào)告中提供新一年度利潤(rùn)預(yù)測(cè)的，該利潤(rùn)預(yù)測(cè)必須經(jīng)過具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核并發(fā)表意見”。
上市公司盈利預(yù)測(cè)不實(shí)，曾是我國(guó)一個(gè)令市場(chǎng)和投資者都非常頭疼的老問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1997年至1999年新發(fā)行的公司，大多數(shù)不能完成招股說(shuō)明書上所作的盈利預(yù)測(cè)，有的甚至在當(dāng)年就出現(xiàn)了虧損。1999年上市的99家公司中，竟有78家公司實(shí)際完成利潤(rùn)低于盈利預(yù)測(cè)20%，比例高達(dá)78.79%.在2000年有融資行為的公司中，有123家曾對(duì)當(dāng)年的盈利進(jìn)行過預(yù)測(cè)，但只有6l家完成了其所作的預(yù)測(cè)。在2001年新上市并盈利預(yù)測(cè)的46家上市公司中，有4家公司實(shí)際完成利潤(rùn)低于盈利預(yù)測(cè)20%，6家公司實(shí)際利潤(rùn)低于盈利預(yù)測(cè)10%，兩者占公司總數(shù)的21.7%.為規(guī)避盈利預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，2002年新上市公司大多數(shù)都沒有出具盈利預(yù)測(cè)報(bào)告，有些公司即使出具盈利預(yù)測(cè)報(bào)告，表述也不清晰。
預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表在美國(guó)多稱為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，其披露制度相對(duì)坎坷一些。美國(guó)在1973年之前是禁止向證券管理委員會(huì)申報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的，因?yàn)樗J(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)并非事實(shí)，不可靠，恐誤導(dǎo)投資者。因此對(duì)以歷史信息為主的財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)，在廣納各方意見之后，美國(guó)sec在1973年證券法案5362號(hào)，正式允許公司自愿披露預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表，截止1979年一直采取不禁止、不鼓勵(lì)的立場(chǎng)。由于對(duì)未來(lái)導(dǎo)向財(cái)務(wù)信息的需求呼聲甚高，sec在1979年解釋令，鼓勵(lì)公司在申報(bào)文件及年報(bào)中增列軟性信息（softin-formation），如：管理當(dāng)局預(yù)測(cè)，并于同年安全港規(guī)則（safeharborrule），規(guī)定只要財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是根據(jù)合理基礎(chǔ)及誠(chéng)信原則編制的，皆可受到法律保護(hù)。1986年，aicpa公布了at200，即財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和計(jì)劃，鼓勵(lì)公司自愿披露，“可以包括在含有歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中”。1995年，私人證券訴訟法案（pslra）規(guī)定了財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的免責(zé)制度，并采用了修正后的安全港制度，確立了“預(yù)先警示學(xué)說(shuō)”以減輕預(yù)測(cè)性信息披露者的潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)，減少無(wú)理由的訴訟。
盡管如此，美國(guó)公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中直接提供財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)表的例子并不多見，反而是財(cái)務(wù)分析師特別是賣方財(cái)務(wù)分析師發(fā)揮了更大的作用。由于賣方財(cái)務(wù)分析師同公司千絲萬(wàn)縷的利益關(guān)系使之喪失了獨(dú)立的立場(chǎng)，故而美國(guó)的當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)分析師這一職業(yè)的監(jiān)管。
五、小結(jié)
不容質(zhì)疑，預(yù)測(cè)性信息是非常有用的，可以降低信息不對(duì)稱，減少交易費(fèi)用，促進(jìn)資源的有效配置，增強(qiáng)市場(chǎng)的透明度。
但作者認(rèn)為：對(duì)于機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、管理當(dāng)局的計(jì)劃與目標(biāo)可以要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中同歷史財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注同時(shí)提供，以利于使用者對(duì)未來(lái)獲利能力等的預(yù)計(jì)和評(píng)估。但預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表則應(yīng)改變鼓勵(lì)的立場(chǎng)，不提倡或者禁止提供，以免誤導(dǎo)投資者，或者給公司額外的披露成本，可以發(fā)展財(cái)務(wù)分析師這一職業(yè)，以便使之以公允的立場(chǎng)對(duì)公司的盈利前景提供客觀的評(píng)述。當(dāng)然，如何監(jiān)督、管理這一行業(yè)則是隨之要探討的問題。
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各部門同事的大力支持配合下，財(cái)務(wù)部以強(qiáng)烈的責(zé)任心和敬業(yè)精神，出色完成了財(cái)務(wù)部各項(xiàng)日常工作，較好地配合了各分公司及合作方的業(yè)務(wù)工作，及時(shí)準(zhǔn)確地為公司領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)政府部門提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。當(dāng)然，在完成工作的同時(shí)也還存在一些不足。
下面向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)一下財(cái)務(wù)部20xx年度的工作：
一、公司本部的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算工作
(一)作為職能工作部門，合理控制成本費(fèi)用，以“認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致”的精神，有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理職能是我們工作的重中之重。20xx年財(cái)務(wù)部在成本控制方面比往年有了一定的提高，隨著公司業(yè)務(wù)的不斷拓展，新增項(xiàng)目前期投入較大，成本費(fèi)用也隨之增加，每月的日常辦公消耗用品和辦公設(shè)備是一筆不小的開支，財(cái)務(wù)部積極主動(dòng)配合公司行政部門，在采購(gòu)工作中嚴(yán)格把關(guān)，成本控制方面取得了一定成效。
(二)20xx年度，財(cái)務(wù)部的日常會(huì)計(jì)核算工作具體如下 ：
1、在借款、費(fèi)用報(bào)銷、報(bào)銷審核、收付款等環(huán)節(jié)中，我們堅(jiān)持原則、嚴(yán)格遵照公司的財(cái)務(wù)管理制度，把一些不合理的借款和費(fèi)用報(bào)銷拒之門外。
2、在憑證審核環(huán)節(jié)中，我們認(rèn)真審核每一張憑證，堅(jiān)決杜絕不符合要求的票據(jù)，不把問題帶到下個(gè)環(huán)節(jié)。
3、每月核算100多人的工資是財(cái)務(wù)部最為繁重的工作，除了計(jì)算發(fā)放工資外，我們還要為新入職員工說(shuō)明工資構(gòu)成及公司相關(guān)規(guī)定，這就要求財(cái)務(wù)人員必須耐心細(xì)致，盡量做到少出差錯(cuò)或不出差錯(cuò)。經(jīng)過努力，公司每月基本上能準(zhǔn)時(shí)發(fā)放工資。
4、按時(shí)完成公司的納稅申報(bào)、發(fā)票購(gòu)買和管理、臺(tái)帳登記工作。
5、完成各政府相關(guān)部門下達(dá)的工作：公司的工商年檢、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)、對(duì)統(tǒng)計(jì)局的季度申報(bào)等。
6、催收款項(xiàng)是財(cái)務(wù)部門最為重要的工作。由于受其他原因影響，工程款的催收難度也有所增加，雖然我們盡了很大努力，也取得一定的成效，但卻不是很理想。
總之，隨著公司業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，20xx年度財(cái)務(wù)部工作量越來(lái)越大，財(cái)務(wù)人員的人數(shù)并沒有相應(yīng)增加。但我們能夠分清輕重緩急，有序地開展各項(xiàng)工作。一年來(lái)，我們完成了財(cái)務(wù)部的日常核算工作，并及時(shí)提供了各項(xiàng)準(zhǔn)確有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，基本上滿足了公司各部門及外部有關(guān)單位對(duì)我部的財(cái)務(wù)要求。
二、分公司及合作方的財(cái)務(wù)核算工作
(一)跟進(jìn)收取各分公司的款項(xiàng)，在經(jīng)營(yíng)部的幫助下，基本上能夠按照協(xié)議準(zhǔn)時(shí)收取各分公司的款項(xiàng)。
本年度，由于a分部的業(yè)務(wù)量增大，b分公司、c分公司和d分公司等的部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)到總公司開具發(fā)票、收退合作款，大大增加了我們的工作量。比如，a分部的年產(chǎn)值比20xx年增長(zhǎng)了50%;對(duì)b、c和d三個(gè)分公司20xx年的開具發(fā)票、合作款的收取跟進(jìn)、核算退回、投標(biāo)保證金的支付收取等工作，財(cái)務(wù)部做了全力配合。
(二)今年合作方的業(yè)務(wù)量也比往年有較大的增加，這部分的利潤(rùn)占公司的利潤(rùn)比重較高。同樣，對(duì)合作方的開具發(fā)票、工程款的收取跟進(jìn)、核算退回，投標(biāo)保證金的支付收取等工作，財(cái)務(wù)部也全力予以配合完成，工作態(tài)度和工作成績(jī)得到了合作方的充分肯定。
三、不足和有待改善的地方
（一）對(duì)資金管理沒有正確認(rèn)識(shí)和足夠重視。由于財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中定位模糊，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作大部分企業(yè)統(tǒng)一劃歸為財(cái)務(wù)部職能，與會(huì)計(jì)工作混為一談，認(rèn)為資金管理就是出納的事，是簡(jiǎn)單的現(xiàn)金與銀行存款收支管理。財(cái)務(wù)管理中的核心職能資金管理尚未完全發(fā)揮。企業(yè)高層與財(cái)務(wù)人員在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論方面較欠缺，特別是資金管理知識(shí)更新較慢，認(rèn)為只要能把現(xiàn)有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理了，把錢管好不少就行，滿足于現(xiàn)狀，沒有創(chuàng)新意識(shí)，造成資金管理職能的缺失。
（二）營(yíng)運(yùn)資金管理缺乏科學(xué)性，多以經(jīng)驗(yàn)控制。1.對(duì)現(xiàn)金與有價(jià)證券管理不夠，常常造成貨幣資金閑置或不足，有時(shí)現(xiàn)金過多留滯未能參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，有時(shí)資金使用沒有計(jì)劃，加之市場(chǎng)變化瞬息萬(wàn)變，常造成捉襟見肘，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低，賒銷政策未建立或不完善，應(yīng)收賬款比重過大，資金不能及時(shí)收回甚至形成壞賬。3.存貨控制較差，重財(cái)不重物，存貨周轉(zhuǎn)速度慢，周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)占用過多資金。正是由于營(yíng)運(yùn)資金管理缺乏科學(xué)性，資金管理多以經(jīng)驗(yàn)控制，一方面造成生產(chǎn)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)占用了過量的資金，另一方面企業(yè)又缺少資金周轉(zhuǎn)而急于融資，其實(shí)可通過有效資金管理用最少的資金盡量周轉(zhuǎn)更多次數(shù)，為企業(yè)創(chuàng)造最大的財(cái)富，也可部分解決資金缺口問題。
（三）籌資戰(zhàn)略缺失，資金籌集困難，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。目前很多中小企業(yè)籌融資困難，財(cái)務(wù)經(jīng)理束手無(wú)策，高層疲于融資，甚至不惜負(fù)擔(dān)高額利息民間借貸。中小企業(yè)普遍存在著資金結(jié)構(gòu)單一，籌資渠道狹窄，籌資戰(zhàn)略缺失，籌資決策方法落后，資金籌措盲目等問題。其原因有二：1.外部金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的信貸支持不夠，而且為中小企業(yè)貸款服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)和中介擔(dān)保機(jī)構(gòu)少之又少，大多數(shù)企業(yè)不能發(fā)行股票債券向社會(huì)公開融資，造成中小企業(yè)融資籌資渠道單一。目前主要還是以借款方式為主要籌集資金，就算有信貸支持利率也比大型企業(yè)高出不少，民間借貸的利率更高得嚇人，有時(shí)資金成本甚至高于資產(chǎn)報(bào)酬率。2.內(nèi)部企業(yè)對(duì)資金籌集戰(zhàn)略管理不夠重視，財(cái)務(wù)管理人員未能參與籌資決策，認(rèn)為那是老板的事，孰不知籌資的數(shù)量與結(jié)構(gòu)直接影響企業(yè)效益的好壞，進(jìn)而影響收益分配。因缺少科學(xué)的籌資戰(zhàn)略，導(dǎo)致權(quán)益性與債務(wù)性資金結(jié)構(gòu)不合理，長(zhǎng)短期債務(wù)未適當(dāng)配置，還有過度負(fù)債或短期債務(wù)長(zhǎng)期投入等問題，進(jìn)而影響了企業(yè)盈利能力，侵蝕了企業(yè)利潤(rùn)，增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，極易造成資金鏈過緊，形成財(cái)務(wù)危機(jī)，很多企業(yè)就是因?yàn)橘Y金問題而倒閉。
（四）資金的投放與使用缺乏科學(xué)論證與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。在企業(yè)資金投資活動(dòng)中，一般以增加企業(yè)內(nèi)部設(shè)施、設(shè)備及其更新改造、擴(kuò)建為主，而對(duì)外進(jìn)行投資、兼并、收購(gòu)、重組等投資活動(dòng)較弱。投資決策方式落后，投資效益評(píng)價(jià)方法單一，對(duì)資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、機(jī)會(huì)成本考慮較少，憑高層經(jīng)驗(yàn)主觀判斷決策，有可行性分析也只是走過場(chǎng)。投資項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證，不考慮自身?xiàng)l件盲目上馬周期性、高能耗、高污染熱門產(chǎn)業(yè)，對(duì)投資項(xiàng)目的資金籌集結(jié)構(gòu)、來(lái)源、盈利能力等缺少全面統(tǒng)籌規(guī)劃，尤其是對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)，原有熱門產(chǎn)業(yè)因諸多因素經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)常常受限，影響到項(xiàng)目效益或投資失敗。
二、中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期資金管理的應(yīng)對(duì)策略
（一）轉(zhuǎn)變觀念，樹立資金管理是企業(yè)管理的核心理念。
企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理的核心是資金管理，資金流是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的血液，資金管理好壞直接關(guān)系到企業(yè)的效益與生存，也涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各部門各環(huán)節(jié)。隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型不斷深化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)認(rèn)識(shí)到資金管理的重要性，轉(zhuǎn)變落后的財(cái)務(wù)觀念，牢固樹立資金管理是企業(yè)管理核心的理念。通過規(guī)范銀行賬戶管理、建立資金運(yùn)作管理機(jī)構(gòu)、科學(xué)規(guī)劃資金籌集、多形式拓寬融資渠道來(lái)加強(qiáng)資金的管理，節(jié)約資金占用成本，提高資金使用效率，建立起集約化管理的資金運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)專業(yè)人員應(yīng)在資金管理中發(fā)揮更大的作用，強(qiáng)化效益最大化觀念，時(shí)間價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念，同時(shí)用前瞻性資金管理來(lái)推動(dòng)企業(yè)效益成長(zhǎng)，走出去和各部門一同在經(jīng)營(yíng)一線了解資金運(yùn)作情況并解決問題，不能在辦公室閉門造車，能在問題發(fā)生之前就提出解決方案。
（二）強(qiáng)化資金流管理，加速資金周轉(zhuǎn)。
資金流問題在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中具有相當(dāng)重要地位，影響到企業(yè)效益甚至生死存亡。李寧公司前幾年隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)張，供應(yīng)鏈效率的低下，使得運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流的壓力日益顯現(xiàn)。李寧公司在2003年的平均庫(kù)存周轉(zhuǎn)天數(shù)為161天，而國(guó)際體育用品巨頭耐克和銳步在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的平均庫(kù)存周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為84天和64天。從資金使用效率來(lái)說(shuō)，李寧公司只有耐克和銳步的一半左右，在CFO陳偉成先生主導(dǎo)下全力改善庫(kù)存管理，標(biāo)志著供應(yīng)鏈效率的庫(kù)存周轉(zhuǎn)天數(shù)開始不斷下降，2004年較2003年下降了23%，達(dá)到124天；到了2005年這一數(shù)字再度下降了27.41%，歷史上第一次沖破100天大關(guān)，只有90天；而2006年上半年又下降到77天。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的下降，意味著公司現(xiàn)金流的增加，資金效率得以提高。如今李寧公司已經(jīng)成為中國(guó)最大的體育用品生產(chǎn)商，保持著遠(yuǎn)比同行業(yè)迅速的成長(zhǎng)速度，經(jīng)營(yíng)效益得到了持續(xù)的提升。這就是強(qiáng)化資金管理，減少經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)占用資金，提高資金效率的成功范例。因此中小企業(yè)應(yīng)科學(xué)制訂資金周轉(zhuǎn)計(jì)劃，重視現(xiàn)金流量表，建立賒銷政策，對(duì)賒銷客戶信用評(píng)級(jí)，進(jìn)行賬齡分析，完善收款管理方法，加速資金回籠，以科學(xué)方法來(lái)確定存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)，提高應(yīng)收賬款與存貨周轉(zhuǎn)率，降低周轉(zhuǎn)天數(shù)，同時(shí)健全財(cái)產(chǎn)物資管理，定期盤點(diǎn)資產(chǎn)，對(duì)閑置的設(shè)備及時(shí)處置，減少閑置資產(chǎn)占用的資金，提高資金效率。
（三）合理規(guī)劃籌資，保障資金需求。
籌資問題是全局性問題，并非局限于財(cái)務(wù)部門，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合合理規(guī)劃籌資戰(zhàn)略，再實(shí)施具體的籌資措施。提高企業(yè)信譽(yù)，擴(kuò)大知名度，增強(qiáng)企業(yè)素質(zhì)，建立與金融機(jī)構(gòu)良好長(zhǎng)期穩(wěn)定關(guān)系，是解決籌資問題的基本措施。制定資金籌集方案是重要措施，方案應(yīng)對(duì)籌資實(shí)行預(yù)算管理，編制籌資預(yù)算；合理確定籌資規(guī)模，籌資過多，既造成資金閑置浪費(fèi)，又增加籌資成本，但企業(yè)籌資不足，則影響企業(yè)投資計(jì)劃及其它業(yè)務(wù)的正常開展，籌資規(guī)模的確定應(yīng)盡可能運(yùn)用定性、比率、資金習(xí)性預(yù)測(cè)等方法，避免只憑經(jīng)驗(yàn)估算；選定最佳籌資類型與結(jié)構(gòu)，按資產(chǎn)負(fù)債經(jīng)濟(jì)屬性不同，在結(jié)構(gòu)上合理配比，用于固定資產(chǎn)和永久性流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，以中長(zhǎng)期融資方式籌措為宜；由于季節(jié)性、周期性和隨機(jī)因素造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化所需的資金，則主要以短期融資方式籌措為宜，如商業(yè)信用、短期貸款等。忌短債長(zhǎng)投，造成資金周轉(zhuǎn)不必要的緊張。在實(shí)際籌資運(yùn)作中應(yīng)選擇多渠道籌集，善于使用新型金融工具，適當(dāng)?shù)剡x擇一些門檻較低的股權(quán)融資方式和債務(wù)融資方式，靈活選擇金融機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)與擔(dān)保中介公司溝通，積極運(yùn)用銀行借款、內(nèi)部融資、賒購(gòu)、預(yù)收貨款、票據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)信用等方式。嘗試融資租賃，實(shí)物典當(dāng)或股權(quán)典當(dāng)?shù)刃峦緩健?/p>
（四）謹(jǐn)慎投資，適度理財(cái)。
時(shí)間價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀應(yīng)充分體現(xiàn)到資金的投放與使用當(dāng)中去。積極運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性財(cái)務(wù)分析，針對(duì)項(xiàng)目投入產(chǎn)出效益，經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及項(xiàng)目所需資金籌集結(jié)構(gòu)方式，收益分配等進(jìn)行多方論證考評(píng)，分析利弊，比較多種備選方案。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤，以控制投資風(fēng)險(xiǎn)。資金投放方向上應(yīng)突破傳統(tǒng)內(nèi)部改造、更新的單純實(shí)物投資，拓展投資渠道、方式、方法，加大對(duì)股權(quán)、證券的資本運(yùn)作力度，積極讓閑置資金發(fā)揮作用，適勢(shì)理財(cái)，可選擇短期安全的債券、通知存款、貨幣型基金等形式，在不影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)條件下還可創(chuàng)造一定的收益。
（五）充分運(yùn)用科技手段，保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方法。
會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息是最基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息報(bào)告是對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況的全面反映，為資金管理決策提供信息支持，若信息失真必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理失誤。為了及時(shí)掌握信息，保證信息的質(zhì)量，要充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和現(xiàn)代信息技術(shù)建立以電算化為平臺(tái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為資金管理提供堅(jiān)實(shí)的支撐。其主要內(nèi)容就是通過統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、規(guī)范核算流程、統(tǒng)一會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件、構(gòu)建信息平臺(tái)、實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告、強(qiáng)化信息制度管理等基礎(chǔ)工作來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化與電子化。同時(shí)創(chuàng)新性地在資金管理中引入現(xiàn)代數(shù)學(xué)模型充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)分析方法，提高資金管理科學(xué)性。
（六）大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人才的培養(yǎng)。
資金管理根本上還是由人來(lái)實(shí)施，沒有高素質(zhì)的管理人才，資金管理無(wú)從談起，高級(jí)財(cái)務(wù)管理人才的缺乏財(cái)務(wù)管理知識(shí)的貧乏制約了企業(yè)提高資金管理水平。因此，一方面應(yīng)引進(jìn)經(jīng)驗(yàn)豐富的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人才，一方面應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)有人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理與金融知識(shí)，提高財(cái)會(huì)人員尤其是財(cái)務(wù)經(jīng)理的資金管理能力。
關(guān)鍵詞： 財(cái)會(huì)模擬實(shí)習(xí) 教學(xué)環(huán)節(jié) 師生角色 操作指導(dǎo)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性、技術(shù)性都較強(qiáng)的學(xué)科，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力的要求越來(lái)越高，另外由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的特點(diǎn)，聯(lián)系學(xué)生校外實(shí)習(xí)較難。因此，增強(qiáng)財(cái)會(huì)模擬實(shí)習(xí)效果，使學(xué)生的理論與實(shí)踐水平適應(yīng)社會(huì)需要，應(yīng)當(dāng)引起財(cái)會(huì)教師的高度重視。模擬實(shí)習(xí)使學(xué)生能夠系統(tǒng)、全面地掌握企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本程序和具體方法，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的理解、對(duì)會(huì)計(jì)基本方法的運(yùn)用和對(duì)會(huì)計(jì)基本技能的訓(xùn)練。將會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)的結(jié)合在一起，使學(xué)生在與崗位要求完全相同的實(shí)驗(yàn)操作中，培養(yǎng)職業(yè)意識(shí)，提高職業(yè)素質(zhì)，形成工作能力，為學(xué)生即將從事的會(huì)計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，成為理論與實(shí)際相結(jié)合的會(huì)計(jì)專業(yè)人才。
一、財(cái)會(huì)模擬教學(xué)環(huán)節(jié)。
會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)教學(xué)環(huán)節(jié)可分為兩部分：?jiǎn)雾?xiàng)模擬實(shí)習(xí)與會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)習(xí)。
（一）單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)。
單項(xiàng)實(shí)習(xí)是以理論教材的章節(jié)為實(shí)習(xí)單位，按理論教學(xué)進(jìn)度分別組織實(shí)驗(yàn)。如在會(huì)計(jì)憑證的教學(xué)過程中，可分別進(jìn)行原始憑證的填制和審核實(shí)驗(yàn)，記賬憑證的填制、審核和傳遞實(shí)驗(yàn)，會(huì)計(jì)賬簿的開設(shè)和登記實(shí)習(xí)，結(jié)賬和錯(cuò)賬更正實(shí)習(xí)。在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的教學(xué)過程中，可分別進(jìn)行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制實(shí)習(xí)。在固定資產(chǎn)的教學(xué)中進(jìn)行累計(jì)折舊計(jì)算表的編制實(shí)習(xí)，試算平衡表的編制實(shí)習(xí)，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和審核實(shí)習(xí)等。這樣可使學(xué)生在學(xué)完一個(gè)內(nèi)容后，對(duì)相關(guān)理論知識(shí)如何在實(shí)踐操作中運(yùn)用有一個(gè)直觀的了解，加深對(duì)理論知識(shí)的理解。
（二）會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)習(xí)。
綜合模擬實(shí)習(xí)一般在學(xué)生學(xué)完大部分專業(yè)課程后進(jìn)行，以提高學(xué)生對(duì)所學(xué)過的專業(yè)知識(shí)綜合運(yùn)用的能力。綜合模擬實(shí)習(xí)是把—個(gè)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過設(shè)計(jì)與加工，形成完整系統(tǒng)的原始資料，由學(xué)生充當(dāng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員，按照會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的規(guī)范進(jìn)行模擬操作演練，并利用財(cái)務(wù)報(bào)告所獲得的信息進(jìn)行財(cái)務(wù)管理決策。綜合模擬實(shí)習(xí)的資料，可以采用某一單位某一特定月份（通常為12月份）完整的會(huì)計(jì)資料，包括企業(yè)基本情況、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、成本計(jì)算方法、各賬戶的期初余額、原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、相關(guān)財(cái)務(wù)制度和政策規(guī)定等進(jìn)行模擬實(shí)習(xí)。
二、財(cái)會(huì)模擬實(shí)習(xí)教學(xué)中的師生角色。
在財(cái)會(huì)模擬實(shí)習(xí)教學(xué)中，首先應(yīng)明確教師和學(xué)生在模擬中的地位。
（一）教師是實(shí)習(xí)的指導(dǎo)者。
在會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)教學(xué)中，教師的角色是營(yíng)造一個(gè)有利于實(shí)習(xí)的環(huán)境氛圍，教師是實(shí)習(xí)的指導(dǎo)者，負(fù)責(zé)引導(dǎo)、記錄、組織學(xué)生順利完成實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)。例如：在模擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中銷售庫(kù)存商品50000元時(shí)，教師應(yīng)首先幫助學(xué)生設(shè)計(jì)在模擬實(shí)習(xí)中需要的角色（銷售員、出納員、庫(kù)存保管、記賬員），然后根據(jù)學(xué)生在模擬實(shí)習(xí)中遇到的問題作針對(duì)性的指導(dǎo)，以達(dá)到最佳的教學(xué)效果。
（二）學(xué)生處于模擬實(shí)習(xí)的主體地位。
會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)教學(xué)的目的是在模擬的情景中讓學(xué)生處于財(cái)務(wù)人員的位置，面對(duì)一系列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用所學(xué)過的會(huì)計(jì)理論知識(shí)進(jìn)行仿真處理，進(jìn)一步熟練掌握會(huì)計(jì)工作程序和方法。這就要求學(xué)生不僅熟練掌握會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)，還要求學(xué)生認(rèn)真對(duì)待，盡快進(jìn)入教師為他們?cè)O(shè)計(jì)的角色中去。例如在廠部人員預(yù)借差旅費(fèi)的業(yè)務(wù)中，廠部人員首先應(yīng)說(shuō)明其借款的程序：先填制一張借款5000元的借據(jù)，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后，交出納員，出納員審核無(wú)誤后，方可將款項(xiàng)借給該人員，出納員將款項(xiàng)交給該人員時(shí)，要在借據(jù)上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記，據(jù)此記賬員編寫會(huì)計(jì)分錄如下：
借：其他應(yīng)收款——×× 5000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5000
將此筆會(huì)計(jì)分錄輸入到記賬憑證中。學(xué)生通過親自參與不同的角色，讓他們自己去發(fā)現(xiàn)預(yù)借差旅費(fèi)的結(jié)算關(guān)系是企業(yè)與職工的往來(lái)結(jié)算，它的實(shí)質(zhì)是企業(yè)將要發(fā)生、但尚未發(fā)生的費(fèi)用。在費(fèi)用尚未發(fā)生前，不能直接計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，必須先作為企業(yè)的應(yīng)收債權(quán)核算，計(jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶，待出差人員出差回來(lái)報(bào)銷時(shí)再轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶。通過這樣一個(gè)模擬實(shí)習(xí)教學(xué)，學(xué)生很容易地掌握了這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算過程。
三、教師在操作指導(dǎo)中應(yīng)注意的幾個(gè)問題。
（一）精心準(zhǔn)備。
在學(xué)生模擬實(shí)習(xí)前，教師必須先親自動(dòng)手操作，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，才能在操作指導(dǎo)中掌握重點(diǎn)，突出難點(diǎn)，有的放矢，使學(xué)生在操作中少走彎路。另外，還要為會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)做好必要的物資準(zhǔn)備，包括手工操作實(shí)驗(yàn)所需要的記賬憑證、各種賬頁(yè)、科目匯總表、會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證封皮、賬繩、膠水、裝訂機(jī)、鐵夾子等。
（二）復(fù)習(xí)財(cái)會(huì)理論知識(shí)。
帶領(lǐng)學(xué)生回顧一下以前所學(xué)的七個(gè)會(huì)計(jì)基本核算方法及它們之間的相互關(guān)系，還要復(fù)習(xí)一下幾種常用的賬務(wù)處理程序，使學(xué)生對(duì)模擬實(shí)習(xí)有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，做到有章可循。還要組織學(xué)生認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等會(huì)計(jì)法律法規(guī)，要求學(xué)生嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定填制會(huì)計(jì)憑證。登記賬簿時(shí)，并按規(guī)定的程序和方法進(jìn)行記賬、算賬、結(jié)賬及更改錯(cuò)賬。
（三）讓學(xué)生首先熟悉操作要求和實(shí)習(xí)過程。
在模擬實(shí)習(xí)前，準(zhǔn)備好資料和實(shí)習(xí)用品，還要讓學(xué)生全面了解資料中企業(yè)的生產(chǎn)組織和工藝流程特點(diǎn)，掌握財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)核算所涉及的會(huì)計(jì)科目的開設(shè)要求。
（四）建立賬簿，填制憑證，登記賬簿。
使學(xué)生掌握哪些科目用三欄式賬頁(yè)，哪些科目用多欄式賬頁(yè)，哪些科目用數(shù)量金額式賬頁(yè)，了解什么是訂本賬，什么是卡片賬，什么是活頁(yè)賬。記賬憑證的填制是實(shí)習(xí)的核心階段，教師應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)，并由教師以規(guī)范的原始憑證、記賬憑證的內(nèi)容和填制為例進(jìn)行演示講解。
（五）成本計(jì)算。
這是實(shí)習(xí)中的一個(gè)難點(diǎn)，需要學(xué)生根據(jù)財(cái)簿的有關(guān)資料，編制匯總表和分配表，教師要結(jié)合書中成本計(jì)算章節(jié)中的基本計(jì)算程序，按照教材所列舉的表格和資料來(lái)源，幫助學(xué)生共同查閱賬簿，共同編制有關(guān)表格，給他們一個(gè)完整的查賬填表計(jì)算的過程，給學(xué)生提供一個(gè)規(guī)范例子，以便以后的工作中參考。
（六）進(jìn)行結(jié)賬。
教師可結(jié)合書中結(jié)賬這一節(jié)內(nèi)容，對(duì)怎樣進(jìn)行月結(jié)、年結(jié)、期末轉(zhuǎn)賬作詳細(xì)輔導(dǎo)，并舉例說(shuō)明。使學(xué)生弄清明細(xì)賬、總賬分別怎么結(jié)，要不要結(jié)出本期發(fā)生額與余額，劃不畫線，劃幾道線。
（七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
教師應(yīng)預(yù)先復(fù)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的填寫方法，尤其是報(bào)表中部分難填的項(xiàng)目，如資產(chǎn)負(fù)債表中存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等欄目。