時間：2023-05-31 14:55:57
導(dǎo)語：在餐飲業(yè)稅收管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、指導(dǎo)思想
全面落實(shí)黨的十及十八屆三中、四中、五中全會精神，深入貫徹系列重要講話精神，認(rèn)真落實(shí)全市經(jīng)濟(jì)工作會議精神，充分發(fā)揮綜合治稅成員單位在稅收征管中的作用，堅(jiān)持依法治稅，優(yōu)化稅收環(huán)境，全面提高稅收征管質(zhì)量與效率，為建設(shè)“中等城市、實(shí)力”做貢獻(xiàn)。
二、工作目標(biāo)
充分利用綜合治稅平臺，加強(qiáng)基礎(chǔ)稅源調(diào)查和涉稅數(shù)據(jù)比對，著力解決涉稅信息渠道不暢、稅源控管不到位的問題；創(chuàng)新征管機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管方式由注重征收管理向注重稅源管理轉(zhuǎn)變，形成信息支撐、齊抓共管的綜合治稅新格局，促進(jìn)公共財(cái)政預(yù)算收入實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步增長。
三、主要任務(wù)
（一）開展房地產(chǎn)行業(yè)稅收治理專項(xiàng)行動。一是與縣規(guī)劃、住建部門協(xié)作，定期取得房地產(chǎn)開發(fā)相關(guān)信息，加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)綜合控管。二是對部分房地產(chǎn)企業(yè)存在的欠稅不繳、預(yù)收款項(xiàng)不及時申報(bào)納稅、未按規(guī)定申報(bào)繳納土地使用稅、白條付款造成建筑業(yè)稅收流失或滯后等問題，加強(qiáng)日常檢查，嚴(yán)密監(jiān)控房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，主要檢查有關(guān)合同協(xié)議和批準(zhǔn)文件，掌握開發(fā)項(xiàng)目的總體情況，將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，查證涉稅問題。同時規(guī)范發(fā)票使用管理。將房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款納入發(fā)票管理，禁止使用收款收據(jù)等非法票據(jù)預(yù)收房款，加大使用違規(guī)票據(jù)行為的處罰力度，對預(yù)收賬款未及時申報(bào)納稅造成的少繳稅款，督導(dǎo)其在6月底前徹底清繳。三是加大房地產(chǎn)企業(yè)稅收稽查力度。對房地產(chǎn)企業(yè)收取的定金、誠意金、商品房銷售款、出售的車庫、車位、儲藏間未計(jì)入預(yù)收款賬戶，隱瞞銷售收入的，經(jīng)稅務(wù)部門查實(shí)，按有關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅查處，并對典型案件通過新聞媒體公開曝光。（責(zé)任單位：縣地稅局、縣國稅局；配合單位：縣規(guī)劃局、縣國土資源局、縣住建局）
（二）開展建筑施工企業(yè)稅收治理專項(xiàng)行動。結(jié)合我縣建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度，重點(diǎn)解決施工企業(yè)未按規(guī)定及時繳納稅款問題。一是采集全縣范圍內(nèi)在建及完工的建筑項(xiàng)目信息，根據(jù)稅務(wù)部門征管系統(tǒng)中建筑企業(yè)納稅情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序篩查。二是密切關(guān)注“在建工程”、“工程物資”等科目增減變化，避免延遲納稅。三是甄別申報(bào)扣除項(xiàng)目的真實(shí)性，查驗(yàn)票據(jù)合法性；核實(shí)設(shè)備清單的完整性，確定扣除數(shù)額。（責(zé)任單位：縣地稅局；配合單位：縣發(fā)改局、縣規(guī)劃局、縣住建局、縣城管局）
（三）開展地方金融企業(yè)稅收治理專項(xiàng)行動。重點(diǎn)對營業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅款進(jìn)行核查。一是對利息收入、罰沒收入、營業(yè)外收入的申報(bào)納稅情況進(jìn)行核查，確保應(yīng)稅收入準(zhǔn)確性。二是對貸款損失準(zhǔn)備、職工教育經(jīng)費(fèi)、折舊等企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行審核，對超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放公積金等個人所得稅稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行審核，確保稅前扣除項(xiàng)目合法性。（責(zé)任單位：縣國稅局、縣地稅局；配合單位：縣監(jiān)管辦）
（四）開展餐飲業(yè)稅收治理專項(xiàng)行動。加強(qiáng)餐飲稅收管理，重點(diǎn)解決餐飲業(yè)少報(bào)、漏報(bào)等申報(bào)收入不實(shí)的問題。一是核定征收納稅人定額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，按規(guī)定調(diào)整定額。二是查賬征收的納稅人主營業(yè)務(wù)綜合毛利率和所得稅貢獻(xiàn)率明顯偏低的，要對各項(xiàng)收入和成本進(jìn)行核實(shí)，確保應(yīng)納稅款足額入庫。三是對不按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得發(fā)票的納稅人，按國家相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。（責(zé)任單位：縣地稅局）
（五）開展土地稅收清理專項(xiàng)行動。加強(qiáng)土地動態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對土地使用人及土地上所進(jìn)行的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動的稅收監(jiān)管，重點(diǎn)加強(qiáng)耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理。一是對企業(yè)用地準(zhǔn)確核定應(yīng)稅宗地和免稅宗地，建立《應(yīng)稅宗地管理清冊》。二是依托“涉地稅收一體化管理”系統(tǒng)，將稅收征管系統(tǒng)納稅人征管數(shù)據(jù)和國土相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，強(qiáng)化信息數(shù)據(jù)比對。三是稅務(wù)部門根據(jù)信息比對結(jié)果和國土部門提供的納稅人占地情況依法征收稅款。（責(zé)任單位：縣地稅局；配合單位：縣國土資源局）
（六）開展契稅稅收治理專項(xiàng)行動。綜合治稅成員單位要加快辦理商品房“兩證”進(jìn)程，及時制定有效措施，推進(jìn)契稅征繳，重點(diǎn)解決房地產(chǎn)行業(yè)代收契稅及延時為業(yè)主辦理房產(chǎn)證影響契稅繳納問題。一是對已完工入住的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，政府部門應(yīng)及時組織住建、規(guī)劃、國土、城管等單位進(jìn)行聯(lián)合驗(yàn)收，為征收商品房銷售契稅提供條件。二是地稅部門要及時跟進(jìn)商品房辦理“兩證”工作，設(shè)置契稅征收臺賬，實(shí)現(xiàn)契稅應(yīng)征盡征。三是對以前年度房地產(chǎn)開發(fā)商代收契稅情況進(jìn)行全面清查，督促開發(fā)商盡早將契稅繳納入庫。（責(zé)任單位：縣地稅局；配合單位：縣住建局、縣規(guī)劃局、縣國土資源局、縣城管局、縣民政局、縣人防辦、縣消防大隊(duì)、國網(wǎng)冀北縣供電公司）
（七）開展貨物運(yùn)輸行業(yè)稅收治理專項(xiàng)行動。通過車輛信息比對和運(yùn)能測算，規(guī)范貨運(yùn)行業(yè)稅收管理，重點(diǎn)解決貨運(yùn)行業(yè)車輛漏管和申報(bào)收入不實(shí)的問題。一是對稅務(wù)部門貨運(yùn)車輛備案信息、交通部門營運(yùn)車輛信息、公安部門車輛登記信息進(jìn)行比對，確認(rèn)漏管車輛。二是對納入管理的營運(yùn)車輛，通過測算運(yùn)能與申報(bào)收入匹配性等指標(biāo)，篩選確認(rèn)疑點(diǎn)企業(yè)納稅人進(jìn)行專項(xiàng)核查，將漏管車輛納入稅務(wù)監(jiān)管，對疑點(diǎn)企業(yè)及時開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，確保稅款及時入庫。（責(zé)任單位：縣國稅局、縣地稅局；配合單位：縣交通運(yùn)輸局、縣公安局）
（八）開展藥品零售行業(yè)稅收治理專項(xiàng)行動。重點(diǎn)解決藥品零售行業(yè)申報(bào)收入不實(shí)問題。一是采集醫(yī)保卡劃卡信息，包括藥品零售企業(yè)名稱、經(jīng)營地點(diǎn)、法定代表人姓名、劃卡金額、劃卡時間等。二是對取得的醫(yī)?？▌澘ㄐ畔⑦M(jìn)行清分整理，建立與稅務(wù)登記和申報(bào)信息的關(guān)聯(lián)關(guān)系，篩選確定疑點(diǎn)納稅人。三是下發(fā)疑點(diǎn)信息，進(jìn)行專項(xiàng)核查，依法追繳各項(xiàng)稅款。（責(zé)任單位：縣國稅局、縣地稅局；配合單位：縣人社局）
（九）開展政府投資項(xiàng)目源頭控稅專項(xiàng)行動。加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目稅收管理，確保稅款及時足額征繳入庫，重點(diǎn)解決政府投資項(xiàng)目欠稅、漏稅、區(qū)域間爭稅等問題。一是建立項(xiàng)目臺賬。確定項(xiàng)目名稱、預(yù)算總額、項(xiàng)目預(yù)算單位、項(xiàng)目承建單位、撥付金額、納稅數(shù)額。二是審核完稅情況。預(yù)算單位根據(jù)項(xiàng)目完稅情況申請資金。三是辦理款項(xiàng)支付。遵循先開票后付款、先完稅后撥款的原則，按照規(guī)定程序辦理相關(guān)撥款手續(xù)。（責(zé)任單位：縣地稅局；配合單位：縣財(cái)政局、縣發(fā)改局、縣住建局、縣規(guī)劃局、縣城管局）
（十）開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收治理專項(xiàng)行動。重點(diǎn)解決股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中少繳、漏繳稅款問題。一是對工商部門提供的股權(quán)變更登記信息進(jìn)行排查篩選，核實(shí)轉(zhuǎn)讓股權(quán)后辦理納稅申報(bào)情況。二是核實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和轉(zhuǎn)讓合同等資料，對不合理轉(zhuǎn)讓股權(quán)漏繳稅款情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查，堵塞稅收管理漏洞。（責(zé)任單位：縣國稅局、縣地稅局；配合單位：縣市場監(jiān)督管理局、縣商務(wù)局）
四、保障措施
（一）提高認(rèn)識，強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)。各鎮(zhèn)（街道辦）及管委會和綜合治稅成員單位要充分認(rèn)識當(dāng)前財(cái)稅收入形勢的嚴(yán)峻性和任務(wù)的艱巨性，把組織收入工作作為一項(xiàng)重要的政治任務(wù)，把綜合治稅工作作為實(shí)現(xiàn)增收的核心舉措，進(jìn)一步增強(qiáng)做好今年綜合治稅工作的責(zé)任感和緊迫感。采取切實(shí)有效措施，推動全縣綜合治稅工作順利開展，確保實(shí)現(xiàn)首季“開門紅”、半年“雙過半”、全年“滿堂紅”。
（二）加強(qiáng)協(xié)作，營造良好氛圍。綜合治稅辦公室要充分發(fā)揮職能作用，強(qiáng)化統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促指導(dǎo)，稅務(wù)部門要嚴(yán)格執(zhí)行稅收征管法，加強(qiáng)稅收征管。全縣各級各部門要按照協(xié)同治稅、綜合治稅的要求，積極配合稅務(wù)部門抓好綜合治稅工作，必要時司法部門要及時介入，堅(jiān)決打擊各類偷逃稅行為，努力形成相互協(xié)調(diào)、密切配合的良好氛圍。
關(guān)鍵詞：餐飲業(yè)；發(fā)票；稅收征管
一、 成都市餐飲業(yè)營業(yè)稅征收過程中存在的問題
對于餐飲業(yè)營業(yè)稅額的核定征收，一般采取以票定額和成本費(fèi)用定額。征收過程中主要存在以下問題。
（一）賬簿的設(shè)置混亂或不設(shè)賬簿
稅務(wù)局要求經(jīng)營者要建立賬簿，但是在目前存在于成都市的餐飲業(yè)企業(yè)中，由于財(cái)務(wù)人員的能力限制或者經(jīng)營者的道德問題，會出現(xiàn)賬簿不規(guī)范，憑證管理混亂的現(xiàn)象。更有甚者，為了偷逃稅款，請一些專業(yè)的會計(jì)人員建立假賬、虛賬。經(jīng)營者請人做帳，賬上所反映的營業(yè)額只比稅控收款機(jī)記錄的營業(yè)額稍微多一點(diǎn)。還有一些小型餐飲業(yè)經(jīng)營者，大部分是夫妻、兄弟姐妹等親戚或朋友關(guān)系，不設(shè)置賬簿，或因財(cái)務(wù)專業(yè)知識的限制，只設(shè)立建議流水賬。餐飲業(yè)與其他行業(yè)相比，性質(zhì)上有很大不同。餐飲業(yè)企業(yè)的原材料采購如農(nóng)貿(mào)產(chǎn)品等，很多都是從農(nóng)貿(mào)市場采購而來，因而也就很難取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的正規(guī)營業(yè)稅發(fā)票。多數(shù)情況下，餐飲業(yè)的經(jīng)營者都會自制憑證來建賬，記錄自己的采購成本。因而在進(jìn)行申報(bào)納稅時，其申報(bào)的支出額也就很難有很大程度的保證。同時，很多經(jīng)營者也會在稅控收款機(jī)上做手腳。成都市很多餐飲企業(yè)自行申報(bào)的營業(yè)額比稅控收款機(jī)開出發(fā)票的金額多20%或30%。而在不法分子的人為操作下，稅控收款機(jī)所反映的營業(yè)額是不可靠的。主要有三種方法：其一是私設(shè)A、B兩套賬，在成都市地稅局的檢查過程中，某啤酒城就是此類情況，該企業(yè)在A賬的收入是開具了稅務(wù)機(jī)關(guān)正規(guī)發(fā)票的營業(yè)收入，在B賬中的收入則是未開發(fā)票的收入。這樣在最終申報(bào)納稅的時候，就只需申報(bào)A賬上的收入，而隱瞞B賬的營業(yè)收入，從而造成偷稅漏稅[1]。其二是餐飲娛樂收入抵頂房屋、土地等租賃支出。一些餐飲娛樂企業(yè)往往不足額繳納經(jīng)營用房等房產(chǎn)稅，而是利用餐飲娛樂收入抵頂房屋、土地、設(shè)備等租賃支出，不計(jì)入營業(yè)收入，不申報(bào)納稅[2]。其三是不按規(guī)定使用稅控機(jī)等設(shè)備。在成都地稅局的偷稅檢查中發(fā)現(xiàn)，在部分安裝了稅控收款機(jī)的企業(yè)中，不是按照規(guī)定正常使用，而是顧客索要發(fā)票的營業(yè)收入在稅控機(jī)中有記載，未索要發(fā)票的收入稅控機(jī)中無記載，而且不計(jì)入賬面，從而偷稅。
（二）發(fā)票管理存在漏洞。
從成都市地稅局受理的涉稅案件來看，發(fā)票問題是涉稅舉報(bào)的主要問題，占受理總數(shù)的70%。從經(jīng)營者的角度來說，有些經(jīng)營者不領(lǐng)發(fā)票，從而形成漏管戶。從成都市溫江區(qū)的數(shù)據(jù)資料來看，在2012年6月12日至8月8日，溫江區(qū)地稅局對管轄內(nèi)的3350戶個體工商戶清理檢查，查處漏征漏管戶976戶，失蹤戶329戶，非正常戶20戶，正常繳納稅款的企業(yè)不及三分之二，并且領(lǐng)取發(fā)票的都是一些上了規(guī)模的企業(yè)，這些餐飲企業(yè)的共同特點(diǎn)是企業(yè)消費(fèi)的多，不得不提供發(fā)票。多數(shù)小規(guī)模零散飲食業(yè)戶從來不領(lǐng)取發(fā)票，一些業(yè)戶還不知發(fā)票為何物，稅務(wù)部門很難掌握他們的經(jīng)營情況。以種種借口不給消費(fèi)者發(fā)票。除此之外，經(jīng)營者對于個人消費(fèi)者采取不要發(fā)票可以“打折”或者贈送禮品，提供優(yōu)惠的辦法來促使消費(fèi)者不索要發(fā)票；如果消費(fèi)者堅(jiān)持索要發(fā)票，經(jīng)營者就采取“剛剛用完，明天就去領(lǐng)”等等借口拖延；還有餐館購買已經(jīng)用過的發(fā)票再度利用，以致出現(xiàn)一個酒樓使用多家飯店發(fā)票的“一店多票”現(xiàn)象；還有的連鎖餐飲企業(yè)混用各店的發(fā)票，盡量使各店的用票量保持在與定額相差不多見的狀態(tài)；也有的用收據(jù)或其它非法票據(jù)代替餐飲定額發(fā)票。使用假發(fā)票的情況也屢見不鮮，普通發(fā)票對設(shè)備技術(shù)水平要求較低，不法分子容易制造出以假亂真的發(fā)票。從消費(fèi)者的角度來說，在有獎發(fā)票剛推行的時候，消費(fèi)者還有一定的新鮮感，抱著能夠中點(diǎn)小獎的心態(tài)主動向經(jīng)營者索要發(fā)票，可是天長日久，有獎發(fā)票的獎金低，中獎概率小，再加之中國的消費(fèi)者沒有外國的消費(fèi)者那樣具有強(qiáng)烈的納稅意識，禁不住經(jīng)營者的小恩小惠，小禮物、折扣等既得利益與中獎幾率很小的營業(yè)稅發(fā)票相比，對于那些個人消費(fèi)的消費(fèi)者來說，他們認(rèn)為發(fā)票并不能給自己帶來一定的價值，自己也就默許了經(jīng)營者的這種偷稅漏稅的行為。
二、 完善成都市餐飲業(yè)營業(yè)稅征管的措施
（一）制度方面
1.餐飲業(yè)納入增值稅的征稅范圍。
目前我國已經(jīng)在先上海試點(diǎn)將營業(yè)稅改征增值稅，并在2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計(jì)劃單列市。但試點(diǎn)范圍并不包括餐飲業(yè)用增值稅和營業(yè)稅。人為將商品的生產(chǎn)流通割裂開來，不利于專業(yè)分工的深化，同時會造成企業(yè)間稅負(fù)的不公平。因此，應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將包括餐飲業(yè)在內(nèi)的服務(wù)業(yè)也納入到其征稅范圍之中，使增值稅真正能夠?qū)ι唐飞a(chǎn)流通過程的每個環(huán)節(jié)的增值額課征，使增值稅在大陸形成一個同商品生產(chǎn)流通相適應(yīng)的完整的課征體系。同時也應(yīng)該加快營改增的步伐，盡快將四川省列入營改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，從而惠及更多的企業(yè)和個人。
2.適當(dāng)降低營業(yè)稅稅負(fù)。
現(xiàn)行餐飲業(yè)5%的營業(yè)稅稅率偏高，不符合餐飲行業(yè)的實(shí)際情況。餐飲業(yè)，通信業(yè)均屬服務(wù)業(yè)，餐飲業(yè)的利潤明顯比通信業(yè)低，但是通信業(yè)要負(fù)擔(dān)3%的營業(yè)稅率，而餐飲業(yè)卻要負(fù)擔(dān)5%的稅率。同時，目前零售商業(yè)（商場、商店）的刷卡費(fèi)率只有0.5-1%，而餐飲業(yè)的刷卡費(fèi)率卻高達(dá)2%。從而給餐飲業(yè)經(jīng)營者造成了很大的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）征管方面
1.發(fā)票管理。
要充分發(fā)揮餐飲業(yè)有獎定額發(fā)票對稅收征管的基礎(chǔ)性作用，切實(shí)加強(qiáng)對有獎定額發(fā)票的管理。一是加強(qiáng)領(lǐng)、購、用、銷等四環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，加大對發(fā)票的源泉控管，加強(qiáng)對有獎定額發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量的動態(tài)管理，在稅負(fù)核定后，要加強(qiáng)日常監(jiān)管。稅收管理員要定期開展巡查，及時掌握經(jīng)營動態(tài)，分析稅源變動情況，對連續(xù)三個月發(fā)票使用量超出定額的，要適時調(diào)整定額；對發(fā)票領(lǐng)用量明顯不足的，要分析原因跟蹤管理；二是加大對餐飲業(yè)有獎定額發(fā)票違章、違法行為的打擊力度，增大發(fā)票違章、違法的成本，有效遏制利用發(fā)票進(jìn)行大肆偷稅漏稅的猖獗勢頭。三是繼續(xù)采取有獎發(fā)票等措施，倡導(dǎo)、鼓勵消費(fèi)者在購買商品或提供服務(wù)時積極索取發(fā)票的同時，增大布獎面，在經(jīng)濟(jì)利益上驅(qū)動廣大消費(fèi)者索取發(fā)票的積極性，以利于稅務(wù)部門不斷擴(kuò)大和提高利用發(fā)票對個體稅收進(jìn)行有效監(jiān)控的范圍和質(zhì)量。
2.征收方式的轉(zhuǎn)變。
靈活采用多種稅制相結(jié)合的方法對餐飲業(yè)進(jìn)行征稅。在普遍實(shí)行核定征收的狀況下，各地區(qū)可以根據(jù)類型、規(guī)模和效益情況對餐飲業(yè)的稅負(fù)情況定期進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?，以便隨時對定稅標(biāo)準(zhǔn)和征收模式進(jìn)行靈活的調(diào)整，確保稅收制度的合理性。如：對于小吃店等基本不需開發(fā)票的小型餐飲企業(yè)，由于其成本、費(fèi)用大多使用白條、收據(jù)入賬，無法確認(rèn)成本、費(fèi)用的真實(shí)性，建議按純益率方式征收企業(yè)所得稅；對一些大型餐飲企業(yè)，可采用建帳方式進(jìn)行管理，針對飲食業(yè)戶均需通過菜單與顧客結(jié)算這一特點(diǎn)，由地稅部門印制好規(guī)范統(tǒng)一菜單及營業(yè)情況登記薄，月末對營業(yè)額匯總后向地稅申報(bào)納稅。這樣一來，餐飲企業(yè)的每一筆收入都記錄在案，企業(yè)很難通過隱沒票外收入的方式來達(dá)到少繳納稅金的目的。
3.推廣使用稅控收款機(jī)。
由于定額發(fā)票不需要填制客戶名稱、開票時間等重要信息，使得定額發(fā)票具備了流通功能。一些納稅人將自己在外消費(fèi)取得的發(fā)票作為自己經(jīng)營用發(fā)票使用，一些納稅人向親朋好友收集發(fā)票重復(fù)使用，更為嚴(yán)重的是一些消費(fèi)者以不索取發(fā)票為由要求納稅人對其消費(fèi)打折，共同侵蝕稅基，使發(fā)票“控稅、管稅”作用大打折扣。為此，應(yīng)加快稅款收款機(jī)推廣步伐，鼓勵納稅人安裝稅控收款機(jī)，按規(guī)定應(yīng)使用稅控收款機(jī)的納稅人必須使用稅控收款機(jī)，降低納稅成本，減少發(fā)票在納稅人之間的流通，杜絕發(fā)票重復(fù)使用，減少發(fā)票配售機(jī)關(guān)的工作量，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部以納稅人名義代他人購買發(fā)票，杜絕腐敗現(xiàn)象。同時還應(yīng)該提高稅控收款機(jī)的科技含量。要詳細(xì)記錄餐飲企業(yè)的營業(yè)收入。但目前的稅控收款機(jī)的科技含量還不足夠高，企業(yè)幾乎不花費(fèi)成本就可以將數(shù)據(jù)更改，國家推行該機(jī)器的目的沒有達(dá)到。應(yīng)將該機(jī)器的科技含量提高到使企業(yè)無法在該機(jī)器上做手腳的水平，從而真實(shí)反映餐飲企業(yè)的經(jīng)營成果。
4.是應(yīng)不斷增強(qiáng)營業(yè)稅征收者的業(yè)務(wù)技能。
應(yīng)多進(jìn)行集中學(xué)習(xí)，輔導(dǎo)講座，崗位練兵，參觀學(xué)習(xí)等方式的技能培訓(xùn)。而且應(yīng)該優(yōu)化稅務(wù)經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)，加大對培訓(xùn)的投入力度，確保培訓(xùn)工作的真正開展，保證征稅人員具有過硬的技術(shù)[3]。同時，應(yīng)該建立競爭激勵機(jī)制，充分調(diào)動廣大營業(yè)稅收征管工作人員的工作積極性和創(chuàng)造性，建立自查和評優(yōu)制度，鼓勵稅務(wù)人員積極工作，努力進(jìn)取。還應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)人員的思想道德建設(shè)，樹立正確的征稅觀念，堅(jiān)守崗位職責(zé)，堅(jiān)持原則，堅(jiān)決杜絕的尋租行為。
（三）樹立消費(fèi)者正確的納稅義務(wù)觀念方面
在中國實(shí)行有獎發(fā)票其實(shí)是中國特色，除了中國，世界上沒有任何一個國家的發(fā)票是有獎發(fā)票。將嚴(yán)肅的納稅義務(wù)與帶有商業(yè)性質(zhì)的類似獎券的有獎發(fā)票結(jié)合起來，激勵公民行使納稅義務(wù)，不得不說是一個非正常行為。這也正體現(xiàn)了我國還正處于社會主義初級階段，國民的總體素質(zhì)還不是很高，國家的主人翁意識還沒有完全建立。應(yīng)突出餐飲行業(yè)特點(diǎn)，注重宣傳的針對性和可操作性。除了充分利用一年一度的稅收宣傳月進(jìn)行宣傳外，還要利用廣播電視、報(bào)紙雜志、宣傳欄、宣傳畫、宣傳手冊以及開展納稅知識咨詢、以案說法、稅收知識競賽、稅務(wù)熱線電話等多種形式開展全方位、立體宣傳。不僅要對納稅人進(jìn)行納稅義務(wù)宣傳、還要對廣大群眾及消費(fèi)者進(jìn)行協(xié)稅、護(hù)稅宣傳，只有大家了解如何協(xié)稅、護(hù)稅，才能更好地支持和配合餐飲業(yè)稅收工作。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
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一、無錫市區(qū)外商投資餐飲企業(yè)的分布現(xiàn)狀
無錫市第三稅務(wù)分局共轄管21戶外資餐飲企業(yè)，分屬無錫市南長、北塘、濱湖、崇安四個區(qū)。其中16戶企業(yè)正常經(jīng)營，這16戶外資餐飲企業(yè)的基本現(xiàn)狀如下：
1、公司規(guī)模分布以中型企業(yè)為主。注冊資本在500萬美元以上的只有2戶企業(yè)，這2戶企業(yè)除經(jīng)營餐飲外，還從事房地產(chǎn)經(jīng)營，所以公司規(guī)模相對較大。餐飲企業(yè)分布較集中的為中等規(guī)模企業(yè)，投資規(guī)模都在二三百萬美元左右。另3戶為小型餐飲企業(yè)，多經(jīng)營日本料理或韓國燒烤等業(yè)務(wù)。
2、外商投資分布以外資控股為主。16家外資餐飲企業(yè)中，7家是外商獨(dú)資企業(yè)，9家是中外合資企業(yè)。這些餐飲企業(yè)外資控股的較多，16戶企業(yè)中外資控股管理的高達(dá)81%。引進(jìn)先進(jìn)的餐飲管理模式，營造與眾不同的就餐環(huán)境，吸引中高端客戶群，這是外資餐飲與內(nèi)資餐飲相比存在較大競爭優(yōu)勢之所在。
3、銷售收入分布以中小型企業(yè)為主。在這16戶企業(yè)中，銷售規(guī)模在億元以上的3家，僅占18.7%；而銷售在5000萬元以下的企業(yè)達(dá)到10家，占總開業(yè)戶的62.5%。銷售收入在億元以上的3戶企業(yè)中，肯德基和麥當(dāng)勞這兩戶洋快餐各占其一；另1戶為藍(lán)天新港餐飲娛樂有限公司，以經(jīng)營中餐為主，是無錫餐飲行業(yè)的姣姣者。
4、獲利能力較05年有較大幅度提高。2006年餐飲行業(yè)營業(yè)額普遍高于往年，特別是扎堆的婚宴催生了餐飲業(yè)的蓬勃發(fā)展，盈利面也不斷提高，共計(jì)11戶企業(yè)當(dāng)年盈利（05年僅有5戶企業(yè)當(dāng)年度盈利），占總戶數(shù)的68.7%，較05年度提高了37.4個百分點(diǎn)。
5、繳稅企業(yè)明顯增多，稅收負(fù)擔(dān)率較05年較大增長。2006年繳稅企業(yè)較05年數(shù)量明顯增多。在這16戶企業(yè)中有8戶企業(yè)已累計(jì)獲利并繳稅，而05年僅有3戶企業(yè)繳稅。另外，所得稅的稅收負(fù)擔(dān)率也有較大增長。2006年共繳納外企所得稅2385萬元，較05年增加605萬元，增長34.01%；稅收負(fù)擔(dān)率也從2.14%提高到2.48%，較05年提高了0.34個百分點(diǎn)，增長了15.9%。其中肯德基繳納所得稅1898萬元，較05年增加405萬元，占行業(yè)總所得稅的79.6%，成為餐飲業(yè)中的納稅大戶。
二、外商投資餐飲企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)
1、收入種類繁多。餐飲企業(yè)除中餐、西餐、咖啡廳、酒吧、茶室等經(jīng)營收入外，有的餐飲企業(yè)還經(jīng)營客房、娛樂、桑拿等業(yè)務(wù)。因此，收入核算品種繁多，稅收征管中對收入的完整性核查顯得尤其重要。
2、成本核算簡單。餐廳的菜肴、點(diǎn)心不能長時間儲放，為保證食物新鮮度，餐廳成品很難事先儲備，所以商品的庫存量很小。特別是鮮活類食品一般不進(jìn)倉庫管理，采用直進(jìn)直出法，月末再用盤點(diǎn)庫存的方法倒算成本，成本核算相對制造業(yè)簡單很多。
3、固定資產(chǎn)等前期投入較大。餐飲業(yè)屬資產(chǎn)密集型企業(yè)，開業(yè)前期投入的固定資產(chǎn)和后期裝修費(fèi)用等都是一筆很龐大的支出。如果經(jīng)營場所是租賃的，每年的租賃費(fèi)用也是一筆很可觀的支出，對企業(yè)的利潤率影響很大。
4、工資性費(fèi)用比重較大。餐飲企業(yè)屬勞動密集型企業(yè)，工資性費(fèi)用占其成本費(fèi)用的比重較大。另外，餐飲企業(yè)人員的流動性臨時用工較頻繁，且大多未簽訂正式的用工合同，因此費(fèi)用中勞務(wù)票的形式較多。
三、外商投資餐飲行業(yè)的主要涉稅指標(biāo)
外資餐飲企業(yè)的毛利率一般在60%左右（部分國際型酒店其純餐飲毛利率可達(dá)65%－70%），即每一道菜品的成本嚴(yán)格控制在其收入的40%以下。另外，企業(yè)的毛利率還會隨客房、桑拿、KTV等營業(yè)收入比重的變化而有所波動（因行業(yè)核算慣例，客房的毛利率基本接近100%）。營業(yè)費(fèi)用一般占15－20%，管理費(fèi)用占8－10%，財(cái)務(wù)費(fèi)用則要根據(jù)其貸款的額度而定?？偟膩碚f，一個生意紅火的餐飲企業(yè)連年虧損是極不正常的。我們在平時的稅收征管中，要密切關(guān)注毛利率偏低、利潤率偏低的企業(yè)。
四、外商投資餐飲企業(yè)存在的主要問題
從前期服務(wù)性調(diào)研和專項(xiàng)審計(jì)的情況來看，市區(qū)外商投資餐飲企業(yè)在納稅方面存在的問題主要有：
（一）收入方面
1、營業(yè)收入未足額入賬申報(bào)。少申報(bào)收入是餐飲企業(yè)較為普遍的一個重大問題。餐飲企業(yè)因其特殊性，存在大量的現(xiàn)金交易情況，不主動向消費(fèi)者提供發(fā)票或消費(fèi)者不索取發(fā)票的現(xiàn)象大量存在，這容易給某些企業(yè)鉆稅收上的空子，隱匿部分不開票的收入，達(dá)到少繳營業(yè)稅和所得稅的目的。在一些管理者與經(jīng)營者分開、內(nèi)控管理較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)中基本不存在少申報(bào)收入的情況（如經(jīng)營者委托境內(nèi)外著名酒店管理，定期繳納管理費(fèi)；或外方控股直接參與管理的，這些企業(yè)的納稅遵從度較高）。但在既是酒店的經(jīng)營者又是酒店的管理者的情況下，不分企業(yè)規(guī)模的大小，或多或少都存在少報(bào)營業(yè)收入的情況。一般來說，收銀員制作的“收銀日報(bào)表”作假的可能性較小，而存在問題的主要環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)人員制作的“收入日報(bào)表”上，征管中可通過認(rèn)真核對兩表及入賬數(shù)據(jù)的方法來發(fā)現(xiàn)瞞報(bào)收入的問題。
2、其他收入計(jì)入工會賬、用于職工福利。餐飲企業(yè)除正常的營業(yè)收入外，其他如出租收入、會務(wù)費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、垃圾（廢棄物）銷售費(fèi)、泔水費(fèi)、瓶蓋費(fèi)、搭伙費(fèi)等雜項(xiàng)收入較多，雖然每筆的金額不大，但累加起來金額也不可小覷。有些企業(yè)將這些收入計(jì)入工會賬以充實(shí)工會活動經(jīng)費(fèi)，有些企業(yè)另賬記錄作為職工福利的補(bǔ)充。由于偷逃稅的金額不是很大，一直未引起有關(guān)方面足夠的重視，已經(jīng)成為行業(yè)內(nèi)的習(xí)慣作法。
3、直接以收入沖抵相關(guān)支出。一些餐飲企業(yè)在核算收入的時候，直接以扣除租金、傭金、小工提成、管理費(fèi)等的差額入賬，未嚴(yán)格按照收支兩條線規(guī)定全額申報(bào)。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)一經(jīng)營日本料理的企業(yè)，經(jīng)營場所是租賃某大酒店的，收銀也由大酒店代收，月末返還收入時扣除租賃費(fèi)和管理費(fèi)，企業(yè)入賬時也以實(shí)際收到的金額入賬，部分收入被直接坐支。另外，也發(fā)現(xiàn)有部分兼營客房和桑拿的企業(yè)，其入賬收入也是以扣除給旅行社的傭金和給小工提成后的差額入賬。
4、內(nèi)部招待未視同銷售申報(bào)。根據(jù)國家稅務(wù)局（89）國稅外字第081號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)在本企業(yè)對外營業(yè)的餐廳宴請賓客，應(yīng)按照對外營業(yè)的計(jì)價收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算營業(yè)收入額繳納營業(yè)稅，不得按成本直接沖減餐廳營業(yè)成本。對涉及的所得稅問題，企業(yè)在以市場價計(jì)收入的同時對該內(nèi)部招待項(xiàng)目計(jì)入交際應(yīng)酬費(fèi)列支。而企業(yè)的一般作法是：宴請招待賓客免單，不計(jì)收入，只按成本價計(jì)費(fèi)用。這時，若調(diào)整后企業(yè)全年交際應(yīng)酬費(fèi)未超支，則對所得額無影響；若交際應(yīng)酬費(fèi)已超支，則超支部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)中等規(guī)模的餐飲企業(yè)年內(nèi)部招待費(fèi)大致在20萬元左右，對企業(yè)的所得稅還是有一定影響的。
5、掛賬收入未及時入賬申報(bào)。餐飲企業(yè)允許其長期客戶消費(fèi)時簽單掛賬，日后統(tǒng)一結(jié)賬開票。對于掛賬客戶，特別是在跨年度時，企業(yè)往往未及時結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年度收入，而營業(yè)成本卻已按正常項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致當(dāng)年損益核算不正確，影響了企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納。
（二）成本費(fèi)用方面
1、發(fā)票問題。
（1）發(fā)票取得的滯后性。由于餐飲行業(yè)購買的物料大多數(shù)是食品、蔬菜、鮮活水產(chǎn)類，且需每天購入，發(fā)票一般匯總開具，通過應(yīng)付賬款控制，即支付貨款的同時索取發(fā)票。發(fā)票的取得存在一定的滯后性，有的企業(yè)甚至拖欠應(yīng)付賬款一年二年以上，造成發(fā)票遲遲未到。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般以所得稅匯算清繳為界限，對尚未取得發(fā)票已列支成本費(fèi)用的調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（2）發(fā)票取得的不規(guī)范性。由于餐飲企業(yè)的食品供應(yīng)商大多為農(nóng)貿(mào)市場或個人，發(fā)票代開或無發(fā)票現(xiàn)象比較多。發(fā)票的真?zhèn)魏徒痤~的真實(shí)性很難辨別，特別是規(guī)模偏小的餐飲企業(yè)這個問題尤為突出，企業(yè)往往通過虛開發(fā)票列支成本，虛報(bào)虧損。
（3）白條列支成本費(fèi)用。餐飲企業(yè)流轉(zhuǎn)稅以繳納營業(yè)稅為主，缺乏增值稅發(fā)票的鏈?zhǔn)焦芾?，很難實(shí)現(xiàn)對發(fā)票的監(jiān)控，企業(yè)以白條入賬的現(xiàn)象較為普遍。尤其是虧損企業(yè)，因不涉及所得稅的繳納，租賃費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)、水電費(fèi)等以白條入賬的較多。
2、勞務(wù)工資。餐飲企業(yè)需聘用大量的服務(wù)員，而服務(wù)員的工資相對較低，流動性較強(qiáng)，所以勞務(wù)用工現(xiàn)象較為普遍。企業(yè)一般通過開具勞務(wù)發(fā)票的形式列支勞務(wù)工資成本。開具勞務(wù)發(fā)票企業(yè)需承擔(dān)8.05%的綜合稅金，而所得稅稅率為33%。兩者相比之下，企業(yè)更愿意虛開勞務(wù)發(fā)票多列支工資費(fèi)用，少繳所得稅。正因?yàn)閯趧?wù)工流動性大，所以很難核實(shí)其工資發(fā)放的真實(shí)性。
3、裝修費(fèi)用。餐飲企業(yè)競爭較為激烈，為吸引客源創(chuàng)造良好的就餐環(huán)境，往往3－5年餐廳就要重新裝修。裝修費(fèi)用動輒就要上百萬，根據(jù)國稅函（2000）704號文規(guī)定，房屋投入使用后所發(fā)生的房屋裝修費(fèi)以及租賃的房屋裝修費(fèi)，按5年平均攤銷。而有的企業(yè)將裝修費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)年度損益，提前進(jìn)入成本費(fèi)用，減少所得稅額。
4、成本核算。餐飲企業(yè)的成本主要是核算耗用的食品和調(diào)料等，不包括人員工資和水電等費(fèi)用，成本核算相對簡單。由于食品的保鮮度要求較高，金額大和數(shù)量大的鮮活類食品一般不經(jīng)過倉庫管理，全部由廚房直接管理，月末通過盤點(diǎn)存貨作假退料處理，計(jì)算出當(dāng)月實(shí)際耗用的物料成本。因?yàn)榇尕洷P點(diǎn)的真實(shí)性無法核實(shí)，有些企業(yè)甚至連月末存貨盤點(diǎn)的資料都不作保存，所以尚未耗用提前進(jìn)入成本的可能性較大。
五、加強(qiáng)對外資餐飲企業(yè)稅收管理的建議
（一）加強(qiáng)發(fā)票管理。必須全面推行安裝稅控裝置，并與銀聯(lián)收款機(jī)聯(lián)網(wǎng)，使稅務(wù)部門有效掌握餐飲企業(yè)的真實(shí)收入情況。餐飲企業(yè)的每一筆收入必須由稅控開票，逐步取消定額發(fā)票的使用，全部采用機(jī)打發(fā)票，保證“以票控稅”管理辦法的實(shí)施。對于小型餐飲企業(yè)，由于其內(nèi)控制度的缺乏，建議對其所得稅實(shí)行核定征收。同時督促餐飲企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，采購物品均要指定正規(guī)的供應(yīng)商，以防采購的物品出現(xiàn)無票、假票的情形，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加強(qiáng)餐飲企業(yè)各類表證單書的保管，做到收入成本有據(jù)可查。餐飲企業(yè)的收銀員日收入表、點(diǎn)菜單、賬單、存貨盤點(diǎn)表等資料，對稅務(wù)機(jī)關(guān)核查收入成本有著重要的意義。但是有的企業(yè)刻意不作完整保留，對一些以做假賬、做兩套賬、隱匿營業(yè)收入等手段進(jìn)行偷稅和不能正確核算營業(yè)收入的納稅人；對能正確核算營業(yè)收入但白條入賬多又不能正確核算成本費(fèi)用的納稅人，都要嚴(yán)格按照征管法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定征收。
我縣目前有限上企業(yè)21戶，其中：大個體18戶，占限上企業(yè)總數(shù)的85.7%，個體商貿(mào)企業(yè)點(diǎn)全縣商貿(mào)流通業(yè)的絕對多數(shù)，因此，推進(jìn)“個轉(zhuǎn)企”十分必要，也十分迫切。今年以來，我局提請縣政府出臺促進(jìn)“個轉(zhuǎn)企”的優(yōu)惠政策，目前正在提交政府常務(wù)會議審定。
目前，全縣沒有具備條件集中收銀的商場、市場。
二、全縣消費(fèi)品市場運(yùn)行主要特點(diǎn)
（一）消費(fèi)品市場建設(shè)不斷加快。
我縣以擴(kuò)大內(nèi)需拉動消費(fèi)為重點(diǎn)，不斷加強(qiáng)和完善商貿(mào)流通市場、農(nóng)村集市貿(mào)易市場建設(shè)，全縣社會購買力不斷增強(qiáng),消費(fèi)品市場發(fā)展良好，1-3月全縣社會消費(fèi)品零售總額4723.9萬元，同比增長15.9%。占年計(jì)劃的24.7%，限上2296.7萬元，同比增長1.5%，限下2427.2萬元，同比增長8.3%，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，我縣消費(fèi)品市場運(yùn)行平穩(wěn)。
（二）住宿和餐飲業(yè)和批發(fā)零售業(yè)同步增長。
今年1至3月全縣批發(fā)零售業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)零售額3244.6萬元,同比增長15.4%；住宿餐飲業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)零售額1479.3萬元,同比增長21.9%。
（三）城鎮(zhèn)市場消費(fèi)快于農(nóng)村市場。
隨著城鎮(zhèn)居民物質(zhì)文化生活水平的提高,居民生活質(zhì)量得到大幅提高，特別是經(jīng)濟(jì)寬裕人群，購買名牌的能力和意識不斷增強(qiáng)。今年1-3月全縣城鎮(zhèn)累計(jì)實(shí)現(xiàn)零售額3838.1萬元,同比增長15.5%,家用電器、汽車、品牌服飾消費(fèi)等有效的提高了城鎮(zhèn)居民生活品質(zhì)，鄉(xiāng)村實(shí)現(xiàn)累計(jì)零售額885.8萬元,同比增長17.4%。以前的一些“舊家電”和價格低廉的服裝日常用品已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足農(nóng)民家庭需要，家用電器、摩托車、汽車等以前令農(nóng)民望塵莫及的一些大宗商品已被多數(shù)農(nóng)民所接受進(jìn)入尋常百姓家，農(nóng)村集市貿(mào)易呈現(xiàn)銷售兩旺的態(tài)勢。但農(nóng)村市場的消費(fèi)總量還是遠(yuǎn)不及城鎮(zhèn)市場，農(nóng)村市場依然有很大的消費(fèi)潛力有待挖掘。
三、消費(fèi)品市場存在的一些問題
（一）今年國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不穩(wěn)定、不確定性因素增多。宏觀經(jīng)濟(jì)變數(shù)增加，物價上漲的壓力依然存在，從而影響我縣居民實(shí)際收入水平和消費(fèi)能力的提高，甚至抑制了居民消費(fèi)。特別是我縣餐飲業(yè)消費(fèi)在去年的基礎(chǔ)上下滑了20%左右，主要原因是中央八項(xiàng)規(guī)定，控制公款消費(fèi)的政策收到明顯成效，餐飲業(yè)下滑，但由于旅游業(yè)的發(fā)展，住宿業(yè)增長較快。居民消費(fèi)減少還有一個重要原因在于家電下鄉(xiāng)政策的退出，后續(xù)政策推出刺激消費(fèi)、拉動內(nèi)需力度不大，隨著政府消費(fèi)支出減少，通脹壓力加大、居民收入增長緩慢等諸多影響，消費(fèi)增長乏力。
（二）由于我縣小，人口少，群眾收入不高，消費(fèi)需求不足。只有3家個體工商戶達(dá)到限額以上企業(yè)，但都不是法人企業(yè)，而且全縣都未開展集中收銀企業(yè)。
（三）“個轉(zhuǎn)企”還存在一些困難。
1、稅負(fù)變化成為經(jīng)營業(yè)主“個轉(zhuǎn)企”思想顧慮的癥結(jié)所在。從稅收管理看，對個體工商戶相對寬松，建賬要求也較低，主要采用定額征收稅款，只涉及個人所得稅；而對法人企業(yè)的要求高，營業(yè)額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)按一般納稅人進(jìn)行管理，稅款主要采用定率或查賬征收，必須繳納企業(yè)所得稅，對股東進(jìn)行利潤分配時還要繳納個人所得稅；建帳而必須聘用專職或兼職財(cái)會人員，導(dǎo)致經(jīng)營成本增加而猶豫是否要轉(zhuǎn)企升級；占總量近九成的服務(wù)業(yè)個體工商戶，雖然規(guī)模比較大，雇工人數(shù)也較多，但大都只開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，不需要開具增值稅發(fā)票，無需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，即使具備了開辦企業(yè)的客觀條件，但主觀上意愿不高。
2、前置審批、場所證明、“個轉(zhuǎn)企”審批登記過程的困擾。辦理相關(guān)審批手續(xù)繁瑣，還得提供合法的房地產(chǎn)權(quán)證明和與經(jīng)營項(xiàng)目相適應(yīng)的房屋用途使用證明。
3、主體資格的非延續(xù)性造成轉(zhuǎn)“企”后資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的“斷層”。申請升級的個體工商戶，經(jīng)過多年的經(jīng)營，已具有一定的規(guī)模，很多都擁有土地、房產(chǎn)、車輛等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)在升級后都必須辦理過戶手續(xù)。但因“升級”的定義以及相關(guān)政策規(guī)定還不清晰，基層管理部門難以在操作上達(dá)成共識。
4、“個”與“企”因缺乏法律層面的明確界定而難以有效引導(dǎo)制約經(jīng)營者在辦理注冊登記時，選擇何種組織形式，主要取決于其自愿，法律法規(guī)并未作強(qiáng)制界定。因此，“個轉(zhuǎn)企”工作更多的只能立足于宣傳、引導(dǎo)和規(guī)范，工商注冊登記并無法律上的強(qiáng)制及制約手段。
（四）農(nóng)村市場開發(fā)不夠。受長期形成的購買力不足的影響，商品生產(chǎn)者對農(nóng)村市場缺乏足夠的重視。表現(xiàn)為市場規(guī)模小，銷售網(wǎng)點(diǎn)少。目前超市等現(xiàn)代流通方式在鄉(xiāng)村剛剛起步。鄉(xiāng)村市場投資主體十分有限，主要是個體私營企業(yè)，這些企業(yè)規(guī)模小，實(shí)力有限，加之適合農(nóng)村居民消費(fèi)的商品少，售后服務(wù)差，運(yùn)輸、維修等服務(wù)環(huán)節(jié)尚不健全，影響和制約著農(nóng)民消費(fèi)需求的現(xiàn)實(shí)以及全縣消費(fèi)總水平的提高。
（五）有效需求仍顯不足。雖然城鄉(xiāng)居民收入有了很大提高，但消費(fèi)總量仍有差距，加之教育、醫(yī)療、住房等支出的增加，以及就業(yè)壓力加大，社會保障制度尚不完備等因素的制約，居民儲蓄意識較強(qiáng)，對商品消費(fèi)有一定的抑制。同時，城鄉(xiāng)居民收入差距的較大，農(nóng)牧民消費(fèi)水平仍然較低，難以促進(jìn)農(nóng)村消費(fèi)市場的快速發(fā)展。
四、建議及對策
（一）積極采取措施，應(yīng)對物價上漲影響。
一是保證生產(chǎn)資料的有效供應(yīng)，二是消費(fèi)品市場建設(shè)，促進(jìn)流通環(huán)節(jié)的暢通，同時，政府要全方位做好價格監(jiān)測、預(yù)警和分析工作，及時、準(zhǔn)確把握市場價格最新動態(tài)和走勢，適時采取措施，確保市場價格穩(wěn)定。
（二）放寬名稱登記要求，優(yōu)化市場準(zhǔn)入條件，通過實(shí)行“無障礙準(zhǔn)入”的登記程序，規(guī)范暢通企業(yè)商號、檔案等工作的銜接程序，進(jìn)一步優(yōu)化準(zhǔn)入流程，積極提高登記效能。同時加強(qiáng)與稅務(wù)、環(huán)保、消防、國土等部門的溝通聯(lián)系，為個體戶成功實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)企升級建立完善的政策保障體系。
（三）建議出臺《大力支持個體工商戶轉(zhuǎn)型升級為企業(yè)的若干政策》等文件，規(guī)定在稅費(fèi)優(yōu)惠方面，“個轉(zhuǎn)企”納稅人實(shí)現(xiàn)5年財(cái)政扶持政策，“個轉(zhuǎn)企”當(dāng)年起3年內(nèi)實(shí)繳稅款地方財(cái)政留成全額予以獎勵，后2年按實(shí)繳稅款地方財(cái)政留成50%予以獎勵。另外，對“個轉(zhuǎn)企”后納稅有困難的企業(yè)，給予減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。除財(cái)稅優(yōu)惠外，對于“破繭成蝶”的新企業(yè)來說，在升級的當(dāng)年起，社會保險(xiǎn)繳納可實(shí)行3年緩進(jìn)期。這期間，允許其暫不按企業(yè)申報(bào)，員工也可按靈活就業(yè)人員參保。
（四）采取綜合性措施，大力開拓農(nóng)村市場。
一是努力增加農(nóng)民收入，提高購買力。農(nóng)民購買力是農(nóng)村市場的決定性因素，而農(nóng)民購買力取決于農(nóng)民收入水平，因此，增加農(nóng)民收入是開拓農(nóng)村市場的治本之策。
“一帶一路”國家發(fā)展戰(zhàn)略為企業(yè)進(jìn)行對外直接投資提供了有利的條件。多年來，雖然我國一直致力于鼓勵企業(yè)“走出去”的稅收政策研究，但仍然存在諸多不足。基于此，本文通過問卷調(diào)查、走訪、座談等形式，對28家具有代表性的重慶市“走出去”企業(yè)的稅收環(huán)境進(jìn)行了深入調(diào)研，梳理了現(xiàn)行稅收政策，分析了其中存在的問題，并在借鑒美國、日本、韓國等國家的涉外稅收政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出了完善“走出去”企業(yè)稅收政策的建議。
關(guān)鍵詞:
對外直接投資;稅收政策;稅收環(huán)境
實(shí)施企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，對提高中國企業(yè)全球競爭力，推動我國成為世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國具有重要的意義。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入轉(zhuǎn)型期，堅(jiān)持“走出去”戰(zhàn)略對我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展顯得尤為重要。在企業(yè)“走出去”所牽涉到的龐大經(jīng)濟(jì)政策體系中，稅收政策在企業(yè)“走出去”過程中有著非同一般功能與地位。由于稅收政策具有良好的規(guī)范性和有效性，因此稅收政策的運(yùn)用產(chǎn)生了良好的效果，對世界各國正確引導(dǎo)和支持“走出去”企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用?；诖?，本文以重慶市“走出去”企業(yè)為樣本，深入調(diào)研了重慶市的28家代表性企業(yè)，對“走出去”企業(yè)的現(xiàn)狀與存在的問題進(jìn)行了深入分析。
一、重慶市“走出去”企業(yè)稅收環(huán)境的調(diào)查
(一)行業(yè)分布及業(yè)務(wù)形式根據(jù)最新的數(shù)據(jù)顯示，截止到2014年，重慶市共有235家已經(jīng)“走出去”的企業(yè)。從直接對外投資的規(guī)模來看，對外投資額達(dá)到500萬美元的企業(yè)大約有100家，對外投資額達(dá)到1000萬美元的企業(yè)有61家，對外投資額達(dá)到5000萬美元的企業(yè)有27家，對外投資額達(dá)到1億美元的企業(yè)有5家，其余42家企業(yè)的對外投資額不足1億美元;從企業(yè)的性質(zhì)來看，國有企業(yè)58家，外資企業(yè)9家，民營企業(yè)168家;從所屬行業(yè)來看，屬于機(jī)械制造業(yè)有75家，商貿(mào)流通業(yè)17家，生產(chǎn)銷售業(yè)45家，生產(chǎn)加工業(yè)27家，服務(wù)業(yè)28家，餐飲業(yè)10家，房地產(chǎn)和建筑業(yè)均為9家，其他行業(yè)24家①。從上面的數(shù)據(jù)可以看出，重慶市“走出去”企業(yè)的行業(yè)主要分布在機(jī)械制造，生產(chǎn)銷售，商貿(mào)流通三個行業(yè)，而我們的調(diào)研結(jié)果顯示，所抽取的28家“走出去”企業(yè)中，機(jī)械行業(yè)的占32．14%，電子、房地產(chǎn)、商貿(mào)流通以及其他服務(wù)業(yè)均占7．14%，食品、建筑、餐飲均占3．57%，這與我們此次抽樣調(diào)查結(jié)果基本吻合，說明調(diào)研結(jié)果符合重慶市“走出去”企業(yè)的基本情況。“走出去”企業(yè)主要集中在機(jī)械制造業(yè)，服務(wù)業(yè)所占比重過低。此外，重慶市“走出去”企業(yè)的業(yè)務(wù)形式主要進(jìn)出口貿(mào)易、生產(chǎn)銷售、機(jī)器設(shè)備及零部件制造以及境外加工貿(mào)易生產(chǎn)，具體數(shù)據(jù)如圖1所示。
(二)稅收環(huán)境的調(diào)查1．稅收政策運(yùn)用情況(1)在優(yōu)惠政策方面，調(diào)查結(jié)果顯示，享受到相應(yīng)優(yōu)惠政策的占60．71%;沒有享受到優(yōu)惠政策的占35．71%。調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示仍有一些企業(yè)并沒有享受到稅收的相關(guān)優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策在幫助企業(yè)“走出去”過程中發(fā)揮的作用有限。(2)在利用稅收政策方面，在“企業(yè)未能享受財(cái)稅政策扶持的原因”中“不知道有該政策”占42．66%;“不符合政策列出的條件”占37%;“政策對本企業(yè)吸引力不大”占7．20%;“政策辦理手續(xù)繁雜”也占7．20%;其他占5．94%。從數(shù)據(jù)結(jié)果來看，說明只有少數(shù)企業(yè)主動去了解財(cái)稅扶持政策，大部分企業(yè)不了解財(cái)稅扶持方面的政策。(3)在利用稅收協(xié)定維護(hù)自身權(quán)益方面，能充分利用稅收協(xié)定來減負(fù)的企業(yè)占42%;不能充分利用稅收協(xié)定來減負(fù)的企業(yè)占58%。反映出只有部分企業(yè)能充分利用稅收協(xié)定的作用，大部分企業(yè)沒有利用稅收協(xié)定來發(fā)揮作用。2．稅收服務(wù)狀況(1)在稅收服務(wù)方式方面，“專題講座”占33．57%，“專題座談”占18%，“專題沙龍”占7．14%，“上門輔導(dǎo)”占12．57%，“紙質(zhì)資料”占10．86%，“電子郵箱”占11．43%，“征納互動平臺”占6．43%;這表明專題講座和征納互動平臺為目前主要的稅收服務(wù)方式。(2)在稅收服務(wù)內(nèi)容方面，為“走出去”企業(yè)提供境外投資決策涉稅分析的占12%;提供境外投資經(jīng)營涉稅分析占16%;跨境稅收爭議占8%;簡化辦稅流程占10%、提供境外所得稅抵免培訓(xùn)占7%;外國稅制介紹占5%;轉(zhuǎn)讓定價稅制輔導(dǎo)占7%;提供涉外稅收資訊占10%、提供涉外稅收抵免培訓(xùn)占15%;提供更多“走出去”案例占10%。表明稅收服務(wù)內(nèi)容主要集中在提供境外投資決策涉稅分析、經(jīng)營涉稅分析、簡化辦稅流程、涉外稅收抵免培訓(xùn)方面。(3)在稅收服務(wù)效果方面，有65%的企業(yè)認(rèn)為通過稅收服務(wù)享受了稅收優(yōu)惠政策，35%的企業(yè)認(rèn)為通過稅收服務(wù)依然沒有享受稅收優(yōu)惠政策。這說明稅收服務(wù)的效果明顯，絕大部分企業(yè)通過稅收服務(wù)享受到了稅收優(yōu)惠，只有少數(shù)企業(yè)可能因?yàn)椴粷M足稅收優(yōu)惠條件而不能享受。
(三)稅收問題的調(diào)查(1)在常見的稅收問題中，“當(dāng)?shù)囟愔茝?fù)雜”占32%;“當(dāng)?shù)囟愔迫狈Υ_定性和透明度”占45．10%;“當(dāng)?shù)囟愂照鞴苓^于嚴(yán)厲”占10．29%;“當(dāng)?shù)囟愂請?zhí)法隨意”占8．71%;“當(dāng)?shù)卮嬖诙愂掌缫暋闭?．90%。這說明企業(yè)常見的稅收問題主要體現(xiàn)在當(dāng)?shù)囟愔迫狈Υ_定性和透明度以及當(dāng)?shù)囟愔茝?fù)雜兩個方面。(2)在最關(guān)心的稅收問題中，“稅收負(fù)擔(dān)”占比32．14%;“稅收風(fēng)險(xiǎn)”占比18．86%;“稅收歧視”占15%;“稅收協(xié)調(diào)”占12．43%;“稅收管理”占15%;“稅收服務(wù)”占6．57%。如圖2。從中可以看出，“走出去”企業(yè)面臨的主要稅收問題依次是稅收負(fù)擔(dān)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅收歧視、稅收管理、稅收協(xié)調(diào)五個方面。
二、“走出去”企業(yè)存在的稅收問題
(一)稅收政策規(guī)定不夠明確，可操作性較差從調(diào)研數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn):現(xiàn)行的對外直接投資稅收政策并沒有在對企業(yè)的投資產(chǎn)業(yè)、投資形式和投資區(qū)域上進(jìn)行引導(dǎo)，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)集中在制造業(yè)，投資結(jié)構(gòu)不合理。在所得稅優(yōu)惠方式方面，盡管包括投資抵免、稅收饒讓、加速折舊、延期納稅等方式，但優(yōu)惠方式仍顯單一，這也是稅收負(fù)擔(dān)問題成為投資者最關(guān)心的問題的原因之一。操作性較差主要體現(xiàn)在:對于企業(yè)發(fā)生在境外的成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，理論上來講應(yīng)該按照我國稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。但實(shí)踐中，由于涉稅資料獲取困難，因此境內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對其所得進(jìn)行納稅調(diào)整。
(二)稅收政策運(yùn)用效果不理想首先，在稅收優(yōu)惠政策方面，調(diào)研數(shù)據(jù)結(jié)果顯示，仍然有超過三分之一的“走出去”企業(yè)沒有享受到稅收優(yōu)惠政策，說明稅收優(yōu)惠政策在幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的執(zhí)行力度方面仍然有待加強(qiáng)。其次，在利用稅收政策方面，有接近一半的企業(yè)是因?yàn)椴恢烙性撜叨荒芟硎芟鄳?yīng)的財(cái)稅扶持政策，另外超過三分之一的企業(yè)是因?yàn)椴环险吡谐龅臈l件。這也說明政策宣傳力度不夠，或者企業(yè)并沒有主動了解相應(yīng)的優(yōu)惠政策;此外，也反映出財(cái)稅扶持政策要求過于繁瑣，應(yīng)當(dāng)簡化要求，讓更多的企業(yè)能切切實(shí)實(shí)地享受到財(cái)稅扶持政策，幫助更多有條件的企業(yè)“走出去”。最后，在利用稅收協(xié)定維護(hù)自身權(quán)益方面，有接近五分之三的“走出去”企業(yè)不能利用稅收協(xié)定來減輕稅負(fù)。說明稅收協(xié)定在幫助“走出去”企業(yè)減輕稅負(fù)方面發(fā)揮的作用有限。
(三)稅收協(xié)定發(fā)揮的效果有限由于稅收協(xié)定中的稅收饒讓條款能直接降低“走出去”企業(yè)的稅負(fù)，因此，稅收協(xié)定的談簽有助于實(shí)現(xiàn)更多企業(yè)早日“走出去”。但調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，仍然有接近一半的“走出去”企業(yè)沒有利用稅收協(xié)定來減輕稅收負(fù)擔(dān)，這也導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行對外直接投資的積極性降低。這一方面由于目前我國的稅收協(xié)定中的饒讓條款為單邊饒讓，導(dǎo)致為“走出去”企業(yè)減輕稅負(fù)的效果有限;另一方面由于在簽訂稅收協(xié)定時考慮不夠周全，稅收條款規(guī)定過于粗糙，不夠細(xì)化，導(dǎo)致可操作性不強(qiáng)，稅收饒讓條款考慮不到位，使得在投資目的國所獲得的稅收優(yōu)惠待遇沒有真正落實(shí);此外，由于境外稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅收服務(wù)不足，不能指導(dǎo)和幫助“走出去”企業(yè)利用稅收協(xié)定來減輕稅收負(fù)擔(dān)。
(四)稅收服務(wù)不到位根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)我們發(fā)現(xiàn)，首先，稅收服務(wù)方式方面，以講座為主，獲取稅收信息的渠道較窄;其次，稅收服務(wù)內(nèi)容方面，對境外所得稅抵免培訓(xùn)、外國稅制介紹、轉(zhuǎn)讓定價稅制輔導(dǎo)等方面提供的信息過少，而“走出去”企業(yè)對稅收服務(wù)的需求較多，一方面由于稅務(wù)人員數(shù)量有限;另一方面，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的素質(zhì)很難滿足境外所得投資抵免的有關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)和專業(yè)較高的要求。同時，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收服務(wù)也不到位，應(yīng)該及時給企業(yè)提供相關(guān)的對外投資信息，使得更多的企業(yè)能夠了解各國稅收政策，否則將導(dǎo)致國家稅收激勵政策難以落到實(shí)處。
三、國外“走出去”企業(yè)稅收政策比較
為促進(jìn)企業(yè)順利“走出去”，提高國家綜合競爭力，各國因地制宜地實(shí)施了一系列的稅收優(yōu)惠政策。分析和總結(jié)各國鼓勵企業(yè)“走出去”的稅收政策，對完善我國涉外財(cái)稅激勵政策具有重要的參考價值。很多發(fā)達(dá)國家、新興市場經(jīng)濟(jì)國家在企業(yè)“走出去”稅收支持政策方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，其中以美、日、法、韓等主要國家的稅收政策作簡要介紹。
(一)美國稅收抵免方面，美國采取的是分項(xiàng)不分國的綜合限額抵免法。規(guī)定抵免限額根據(jù)居民納稅人的境外所得的類別制定有不同的稅率，境外所得一共分為9大類。美國的抵免制度分為單層抵免與多層抵免。單層間接抵免必須滿足的條件:母公司持有海外子公司10%以上的股份的;而多層間接抵免則必須滿足條件為:除海外子公司持有其海外孫公司10%以上的股份的基礎(chǔ)上，母公司也必須間接擁有其海外孫公司5%以上的股份。稅收延付方面，規(guī)定凡是美國股東來自受控外國公司的收入，都要視同當(dāng)年分配的股息計(jì)入各股東名下繳納美國所得稅，當(dāng)這部分利潤真正作為股息進(jìn)行分配時，不再進(jìn)行繳稅，且這部分已在國外繳納的所得稅可按照規(guī)定進(jìn)行抵免。風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)制度方面，允許進(jìn)行對外投資的企業(yè)把前三年的利潤用某個年度的正常虧損來抵消，并且允許將退回前一年度對被沖銷掉的那部分利潤所繳的稅或者抵消后五年的收入并少繳稅款從而彌補(bǔ)損失。關(guān)稅優(yōu)惠方面，海關(guān)稅則規(guī)定美國產(chǎn)品在國外加工制造或裝配的，若重新進(jìn)口時可享受關(guān)稅減免的待遇，只對產(chǎn)品征增值價值的進(jìn)口稅。
(二)法國稅收減免方面，法國實(shí)行了比間接抵免的稅收優(yōu)惠作用更直接，力度也更大的免稅政策。只要本國公司在境外公司投資并擁有一定的股權(quán)和經(jīng)營權(quán)，那么境外公司所的支付的股息可在國內(nèi)免稅，不需要再進(jìn)行間接抵免。法國有良好的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，對外投資企業(yè)開盤前4年有虧損，可免稅在應(yīng)稅收入中留出準(zhǔn)備金，并在10年內(nèi)按比例逐年納稅;對中小企業(yè)可支付8000到10000歐元國際市場開拓支持，無需償還;政府對大企業(yè)集團(tuán)和跨國公司提供政府資助和政府貸款。
(三)日本抵免制度方面，日本在計(jì)算綜合抵免限額時不僅允許將虧損國的虧損額除外，而且針對當(dāng)年在外國的納稅額超出抵免限額允許向后結(jié)轉(zhuǎn)3年繼續(xù)抵免。日本采用的CFC法則與美國有很多相似之處，但不同的是其對稅收延付是有條件的，堅(jiān)持對在境外注冊的子公司采取“不分紅不納稅，分紅納稅”的原則。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度方面，日本的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度是不同行業(yè)會有不同計(jì)提準(zhǔn)備金比例，規(guī)定只有投資虧損的情況下，才能從準(zhǔn)備金中得到適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，在投資沒有虧損時，這部分準(zhǔn)備金的積累期限為5年，第6年則將準(zhǔn)備金分為5年逐年合并到應(yīng)稅收入中進(jìn)行納稅申報(bào)。日本對重新進(jìn)口在國外加工的本國產(chǎn)品施行免征關(guān)稅政策。稅收饒讓方面，規(guī)定簽訂稅收協(xié)定的投資國給予的稅收減免優(yōu)惠，視為已納稅，允許抵扣。稅收服務(wù)體系方面，包括稅法宣傳、稅務(wù)咨詢、納稅服務(wù)信息化和納稅人權(quán)利救濟(jì)等稅收服務(wù)方式。
(四)韓國在抵免制度方面，韓國采用直接抵免與間接抵免兩種方式，其中針對投資者已向外國政府繳納的所得稅采用直接抵免方式，對企業(yè)跨國經(jīng)營采用母子公司模式經(jīng)營的，給予間接稅收抵免。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度方面，韓國要求對外投資損失準(zhǔn)備金的比例是15%，還對資源開發(fā)投資進(jìn)行特別規(guī)定，提取20%的投資額作為損失儲備金，針對企業(yè)出現(xiàn)損失的情況，韓國采取從第3年起分4年作為利潤逐年賦稅。出口退稅方面，韓國采用先征后退的方式，退稅率一般按征稅率退，采取定額與定率方式計(jì)算進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品的退稅。稅收饒讓方面，韓國與日本采取相同的方式，規(guī)定簽訂稅收協(xié)定的投資國給予的稅收減免優(yōu)惠，視為已納稅，允許抵扣。
四、政策建議
根據(jù)重慶市“走出去“企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)所反映出來的情況以及對現(xiàn)行稅收政策存在的問題進(jìn)行梳理，我們可以從如下幾方面來提出政策建議:
(一)進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策首先，稅收抵免政策方面，為了更好的體現(xiàn)稅收中性原則，應(yīng)當(dāng)以綜合限額抵免法從稅收整體角度來計(jì)算稅收抵免，使企業(yè)的境外虧損與盈利可以相互彌補(bǔ)，減輕“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);適時考慮采取免稅法，從而與“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，可以有效解決抵免法下計(jì)算應(yīng)納稅額帶來的諸多不便，降低納稅成本;及時完善稅收抵免制度，以便與“互聯(lián)網(wǎng)+產(chǎn)業(yè)”發(fā)展相適應(yīng)。其次，稅收優(yōu)惠政策方面，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)境內(nèi)外產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，為了避免雙重征稅和鼓勵企業(yè)“走出去”，我國可以考慮對在境內(nèi)享有稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)，在境外投資已納稅額可以在國內(nèi)實(shí)行超額結(jié)轉(zhuǎn)抵免政策，即對境外已納稅超過抵免限額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后5年平均抵免。最后，稅收延付方面，主要針對的是企業(yè)對外投資所得未匯回境內(nèi)之前，允許此境外所得在所在國暫時不征稅，相當(dāng)于在所在國取得一筆無息貸款。實(shí)行稅收延付制度不僅不會減少國家的稅收收入，而且有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，減少經(jīng)營成本和籌資成本，抓住投資機(jī)會，創(chuàng)造更大價值。
(二)積極參與國際稅收合作首先，加強(qiáng)稅收協(xié)定的談簽，我國應(yīng)在兼顧我國和東道國的共同利益基礎(chǔ)上，不僅要不斷擴(kuò)大稅收協(xié)定簽談的范圍(包括國家和行業(yè))，而且要提高簽談的質(zhì)量;同時對已經(jīng)簽訂的協(xié)定解釋文件進(jìn)行更新，以適應(yīng)國際投資形勢的變化;稅收協(xié)定內(nèi)容要細(xì)化、具體，這樣才具備較強(qiáng)的可操作性，企業(yè)才能作出最優(yōu)的投資決策，從而達(dá)到鼓勵企業(yè)“走出去”的目的。其次，進(jìn)一步規(guī)范稅收饒讓制度，逐步實(shí)現(xiàn)由目前的單邊饒讓制度向多變饒讓制度的轉(zhuǎn)變，一方面單邊饒讓制度不足以滿足對外投資的實(shí)際需求，同時為了促進(jìn)“走出去”企業(yè)在國外的發(fā)展，緩解出口壓力，縮小出口退稅缺口，需要更多的雙邊饒讓制度和稅收繞讓條款。最后，創(chuàng)新國際稅收情報(bào)交換制度，一是建立廣泛的稅收情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò)，提供多邊交流對話平臺，尤其是應(yīng)盡快與國際避稅地建立稅收情報(bào)交換機(jī)制。二是完善稅收情報(bào)交換制度，規(guī)范的國際稅收交流協(xié)定范本，確保交流信息的質(zhì)量與時效。三是改進(jìn)稅收情報(bào)交換規(guī)程，提高情報(bào)交換工作的質(zhì)量和效率。
(三)創(chuàng)新涉外稅收管理制度首先，建立有效的稅源監(jiān)控管理制度。一是實(shí)行登記備案制度;二是明確境外所得的納稅申報(bào)義務(wù)，不管企業(yè)盈利與否，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，同時提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等;三是明確未盡納稅義務(wù)的處罰制度，對未盡納稅義務(wù)的“走出去”企業(yè)，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的處罰外，還不能抵免已在境外繳納的所得稅。其次，搭建高效嚴(yán)密的信息共享平臺。應(yīng)該建立跨部門之間協(xié)調(diào)運(yùn)作機(jī)制，提高涉稅事項(xiàng)信息在各部門之間的利用效率;同時建議政府向主要對外投資國統(tǒng)一派駐稅務(wù)專家，定期收集主要投資國稅收制度、征管和執(zhí)法等相關(guān)信息，為“走出去”企業(yè)提供及時、準(zhǔn)確的稅收服務(wù)信息。最后，明確專門管理機(jī)構(gòu)及職能定位。一是按納稅信用等級分類。通過信用評級體系將“走出去”企業(yè)按級次分類。對信用級別較高的“走出去”企業(yè)納稅人實(shí)施自行管理為主，稅務(wù)監(jiān)管為輔;而對于信用級別較低的“走出去”企業(yè)納稅人則加大監(jiān)管力度。二是按經(jīng)營行業(yè)分類。通過對已有的涉稅信息庫來收集行業(yè)的資料，建立行業(yè)模型，逐行業(yè)進(jìn)行剖析測算，確定行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，對不同行業(yè)類別的“走出去”企業(yè)的區(qū)別監(jiān)管。
(四)不斷加強(qiáng)涉外稅收服務(wù)首先，完善稅收信息服務(wù)渠道，一是加強(qiáng)稅務(wù)部門官方網(wǎng)站渠道的建設(shè)。不斷完善國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站關(guān)于“走出去”企業(yè)涉外稅收指導(dǎo)專欄，同時設(shè)置稅務(wù)專家欄目，幫助“走出去”企業(yè)解決稅收疑難問題。二是加大稅收宣傳力度。定期開展各種稅收論壇，為“走出去”企業(yè)提供稅收信息，同時利用稅收論壇的機(jī)會，組織企業(yè)之間進(jìn)行溝通交流，共同探討和分享解決境外稅收難題的方法和有效利用稅收優(yōu)惠的措施。另外可以通過教育和培訓(xùn)等多種形式，有針對性地普及國際稅收政策的相關(guān)知識，為“走出去”企業(yè)提供更多的納稅服務(wù)。其次，搭建稅收爭議解決平臺，針對“走出去”企業(yè)遇到的各類問題，應(yīng)當(dāng)在及時了解案情的基礎(chǔ)上做好受理和初審等工作，及時上報(bào)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵照執(zhí)行經(jīng)過協(xié)商后達(dá)成的協(xié)議，切實(shí)維護(hù)企業(yè)權(quán)益。最后，加強(qiáng)涉稅處理案件的應(yīng)用，一是要強(qiáng)化涉稅案例的應(yīng)用意識并加強(qiáng)涉稅案例的分類整理。二是要拓展涉稅案例的搜集范圍。三是要規(guī)范涉稅案例的科學(xué)應(yīng)用。
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（一）發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域
1、戰(zhàn)略主導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)
旅游產(chǎn)業(yè)。以“三鄉(xiāng)文化”為核心內(nèi)容，以“*風(fēng)情”為主體形象，構(gòu)建“一湖四線”旅游發(fā)展格局，把*建設(shè)成集度假、休養(yǎng)、體驗(yàn)、觀光為一體的生態(tài)休閑旅游勝地。加快發(fā)展中國*石雕文化旅游區(qū)、石門洞劉基文化旅游區(qū)、方山世界農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)旅游區(qū)、**風(fēng)情旅游區(qū)、**宗教文化旅游區(qū)、溫溪馱灘世界名品集散旅游區(qū)。加快建立六大旅游產(chǎn)業(yè)體系，建立健全旅游目的地體系、旅游交通體系、旅游要素體系、旅游營銷體系、旅游公共服務(wù)體系、旅游安全與質(zhì)量保障體系。積極鼓勵各種民間資本參與旅游項(xiàng)目的開發(fā)，重點(diǎn)引進(jìn)能引領(lǐng)*旅游產(chǎn)品提質(zhì)、產(chǎn)業(yè)升級的實(shí)力型企業(yè)，建設(shè)一批集休閑、培訓(xùn)、會議等為一體的星級酒店，提升*城市品質(zhì)（縣旅游局牽頭）。
金融產(chǎn)業(yè)。整合現(xiàn)有金融資源，逐步建立和完善金融市場體系、金融機(jī)構(gòu)體系、金融機(jī)制體系和人才要素支撐體系。積極創(chuàng)建“浙江金融強(qiáng)縣”，發(fā)揮已有各類金融機(jī)構(gòu)的作用，引進(jìn)有實(shí)力的商業(yè)銀行，改制農(nóng)村信用社，發(fā)展村鎮(zhèn)銀行和華僑銀行，引進(jìn)證券公司，扶持小額貸款公司發(fā)展壯大，引導(dǎo)和鼓勵民間資本投向服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，健全社會中介體系，規(guī)范做大現(xiàn)有的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，著力培育多元化、多層次的金融市場主體。加強(qiáng)支付體系建設(shè)，創(chuàng)新金融產(chǎn)品，積極創(chuàng)建外匯交易市場。推進(jìn)保險(xiǎn)市場主體多元化，加快保險(xiǎn)產(chǎn)品、服務(wù)和管理創(chuàng)新。積極發(fā)展各類保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司、保險(xiǎn)公司和公共評估機(jī)構(gòu)，完善保險(xiǎn)市場體系（縣人行牽頭）。
房地產(chǎn)業(yè)。積極利用國家房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控政策，圍繞建成歐式建筑特色，大力推進(jìn)城市化建設(shè)，以改善人居環(huán)境和提高城市品位為目標(biāo)，加快我縣房地產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展。完善住房供應(yīng)體系，增強(qiáng)普通商品住房供應(yīng)，加快經(jīng)濟(jì)適用房、限價商品房和廉租房建設(shè)。構(gòu)建集開發(fā)、經(jīng)營、管理、服務(wù)于一體的房地產(chǎn)業(yè)體系，促進(jìn)房地產(chǎn)市場持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展，建設(shè)“人居*”（縣規(guī)劃建設(shè)局牽頭）。
2、培育發(fā)展型產(chǎn)業(yè)
文化產(chǎn)業(yè)。發(fā)揮文化底蘊(yùn)深厚的優(yōu)勢，挖掘和保護(hù)民間特色文化，鼓勵發(fā)展特色文化產(chǎn)業(yè)，建立石雕文化創(chuàng)意園。鼓勵多元化主體投資設(shè)立紀(jì)念館、博物館、美術(shù)館、展覽館、書（畫）院等文化場所。加強(qiáng)KTV、迪吧、網(wǎng)吧、游樂場和電子游戲房等娛樂場所的管理，進(jìn)一步提高娛樂業(yè)的整體服務(wù)水平。加快體育館等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，積極舉辦大型賽事和群體活動，引導(dǎo)全民參與體育健身運(yùn)動，鼓勵發(fā)展健身房、游泳館等運(yùn)動場所（縣文廣新局牽頭）。
商貿(mào)、物流業(yè)。大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)，依托*港物流基地建設(shè)，發(fā)展具有地方特色的物流服務(wù)。建設(shè)世界品牌商業(yè)集聚區(qū)，努力打造國際名品集散地。大力建設(shè)商業(yè)核心區(qū)，積極發(fā)展大型超市、連鎖經(jīng)營、專業(yè)店等現(xiàn)代物流零售業(yè)，加快發(fā)展雕塑、農(nóng)副產(chǎn)品等專業(yè)市場。發(fā)揮“鄉(xiāng)鎮(zhèn)連鎖超市”龍頭企業(yè)作用，加快商品配送中心建設(shè)，推進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)村商品流通網(wǎng)工程（縣經(jīng)貿(mào)局牽頭）。
依托華僑資源，規(guī)模性、特色性地引進(jìn)酒吧、咖啡吧等西餐業(yè)，鼓勵發(fā)展有特色、高檔次的農(nóng)家樂，打造*僑鄉(xiāng)特色餐飲服務(wù)，提升*餐飲業(yè)的競爭力（縣工商局牽頭）。
教育業(yè)。以特色教育基地為中心，整合教育資源，鼓勵興辦國際化教育培訓(xùn)平臺、基礎(chǔ)教育和職業(yè)學(xué)校，吸引新一代華人華僑在本土接受學(xué)前教育、華文教育、外語教育及石雕、廚師等技能培訓(xùn)，發(fā)展僑鄉(xiāng)特色教育（縣教育局牽頭）。
3、公共服務(wù)型產(chǎn)業(yè)
中介服務(wù)業(yè)。放寬中介機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入范圍，凡依法經(jīng)營、誠信經(jīng)營的中介機(jī)構(gòu)，工商部門均鼓勵發(fā)展；規(guī)范、指導(dǎo)房產(chǎn)中介、汽車租賃中介機(jī)構(gòu)健康發(fā)展；培育、扶持質(zhì)量認(rèn)證市場、技術(shù)市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、人才市場、招投標(biāo)市場等新型中介市場;鼓勵有實(shí)力、上規(guī)模、守信用的中介機(jī)構(gòu)到我縣設(shè)立分支機(jī)構(gòu)（縣工商局牽頭）。
鼓勵工業(yè)企業(yè)分離發(fā)展生產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)傳統(tǒng)塊狀經(jīng)濟(jì)向現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)集群提升發(fā)展（縣經(jīng)貿(mào)局牽頭）。
養(yǎng)老保健業(yè)。針對歸僑、僑眷休閑養(yǎng)老的需求，積極研究制定相關(guān)政策措施，建設(shè)高檔次的國際養(yǎng)老中心，鼓勵發(fā)展針對老年人的家政服務(wù)、醫(yī)療保健服務(wù)、修身養(yǎng)性等老齡產(chǎn)業(yè)（縣民政局牽頭）。
信息服務(wù)業(yè)。以建設(shè)總部經(jīng)濟(jì)大樓為依托，實(shí)施“華僑要素回流工程”，加強(qiáng)信息化服務(wù)，加快發(fā)展電子商務(wù)，促進(jìn)投融資型、貿(mào)易型“華僑總部經(jīng)濟(jì)”發(fā)展（縣經(jīng)貿(mào)局牽頭）。
加快縣域科技創(chuàng)新服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供技術(shù)服務(wù)。建立健全科技中介服務(wù)體系，大力發(fā)展技術(shù)評估、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)移、專利、科技信息等各類科技中介組織。應(yīng)用信息化手段，改造提升傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（縣科技局牽頭）。
（二）目標(biāo)定位
圍繞“接軌*，組團(tuán)發(fā)展，建設(shè)和諧小康新僑鄉(xiāng)”發(fā)展戰(zhàn)略，以產(chǎn)業(yè)大集聚、項(xiàng)目大建設(shè)為載體，加大服務(wù)業(yè)扶持力度，全力推進(jìn)服務(wù)業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和品牌建設(shè)，大力發(fā)展戰(zhàn)略主導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)，積極培育發(fā)展型產(chǎn)業(yè)，全面提升公共服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，努力實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)又好又快發(fā)展。力爭到“十二五”末期，服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比重在40%以上，對地方稅收占比在65%以上，力爭將*建設(shè)成兼具濃郁*風(fēng)情特色和秀麗山水景觀特性的國際化休閑勝地（縣發(fā)改局牽頭）。
二、要素保障
（三）放寬市場準(zhǔn)入。按照“非禁即入”的原則，鼓勵各類資本進(jìn)入服務(wù)行業(yè)和領(lǐng)域。除有特殊規(guī)定外，服務(wù)企業(yè)設(shè)立連鎖經(jīng)營門店可持總部的連鎖經(jīng)營相關(guān)文件和登記材料，按行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，直接到門店所在地工商行政管理部門辦理登記手續(xù)。新設(shè)立的服務(wù)業(yè)企業(yè)，除法律、行政法規(guī)或國務(wù)院決定規(guī)定的企業(yè)登記的前置許可項(xiàng)目外,其他審批項(xiàng)目均由工商部門直接注冊登記（縣工商局牽頭）。
涉及前置審批的，各相關(guān)部門實(shí)行并聯(lián)審批，按照“企業(yè)設(shè)立前置審批實(shí)行告知承諾制”的要求，按時辦理完畢（縣審批中心牽頭）。
設(shè)立公司制服務(wù)業(yè)企業(yè),除法律、行政法規(guī)和依法設(shè)立的行政許可另有規(guī)定的外，首期出資額達(dá)到注冊資本的20%即可辦理注冊登記,但最低限額不得低于3萬元,其余認(rèn)繳的出資可在2年內(nèi)分期到位。凡中介服務(wù)企業(yè)組建集團(tuán)的，其母公司注冊資本放寬到1000萬元，母公司和子公司合并注冊資本放寬到3000萬元。支持投資人以知識產(chǎn)權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資設(shè)立服務(wù)業(yè)企業(yè)，非貨幣財(cái)產(chǎn)出資比例最高可達(dá)企業(yè)注冊資本70%（縣工商局牽頭）。
（四）保障用地供給。抓住土地利用總體規(guī)劃修編的契機(jī)，充分考慮服務(wù)業(yè)的用地需求，在符合“兩規(guī)”的前提下優(yōu)先安排用地指標(biāo)。根據(jù)“365”節(jié)約集約用地行動計(jì)劃的有關(guān)要求，結(jié)合“五五行動計(jì)劃”，積極盤活存量建設(shè)用地，加大閑置土地的清理、盤活、調(diào)劑及轉(zhuǎn)而未供土地合理利用，積極鼓勵建設(shè)項(xiàng)目地下空間的開發(fā)，多渠道、多途徑的挖潛現(xiàn)有存量建設(shè)用地，以確保服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的用地需求（縣國土資源局牽頭）。
（五）加大信貸支持。各金融機(jī)構(gòu)要主動加強(qiáng)對服務(wù)業(yè)發(fā)展趨勢、發(fā)展?jié)摿?、信貸需求等方面的研究，確定信貸扶持重點(diǎn)，擴(kuò)大對服務(wù)業(yè)的信貸投入。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)服務(wù)業(yè)企業(yè)的實(shí)際狀況，單獨(dú)建立符合服務(wù)業(yè)企業(yè)貸款業(yè)務(wù)特點(diǎn)的信貸管理制度、業(yè)績考核和獎懲機(jī)制，積極創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)，簡化信貸流程，提高貸款發(fā)放效率。積極開展產(chǎn)品創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變過分依賴抵押品的傳統(tǒng)授信模式，不斷開發(fā)出符合服務(wù)業(yè)企業(yè)需求的產(chǎn)品和服務(wù)開展應(yīng)收賬款質(zhì)押、組合擔(dān)保等業(yè)務(wù)，知識產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)質(zhì)押等各種靈活有效的擔(dān)保方式。對服務(wù)業(yè)重點(diǎn)項(xiàng)目，要優(yōu)先安排信貸資金，優(yōu)惠貸款利率。建立服務(wù)業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金，對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的服務(wù)業(yè)小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，并研究制定具體的補(bǔ)償辦法（縣人行牽頭）。
鼓勵扶持有條件的服務(wù)企業(yè)進(jìn)入資本市場，通過股票上市、項(xiàng)目融資、產(chǎn)權(quán)置換和發(fā)行企業(yè)債券等方式籌措資金（縣經(jīng)貿(mào)局牽頭）。
積極鼓勵信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)加強(qiáng)與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)慕鹑跈C(jī)構(gòu)緊密合作，為服務(wù)業(yè)企業(yè)貸款提供擔(dān)保服務(wù)。對服務(wù)業(yè)企業(yè)增加貸款較多、風(fēng)險(xiǎn)控制較好的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、對為服務(wù)業(yè)企業(yè)貸款擔(dān)保服務(wù)業(yè)績突出的擔(dān)保機(jī)構(gòu)予以獎勵（縣人行牽頭）。
（六）加大財(cái)政扶持。加大財(cái)政資金對服務(wù)業(yè)各重點(diǎn)行業(yè)和領(lǐng)域的支持，把扶持發(fā)展服務(wù)業(yè)列入財(cái)政預(yù)算，并逐年加大投入（縣財(cái)政局牽頭）。
1、引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施服務(wù)業(yè)品牌戰(zhàn)略。充分挖掘*的文化內(nèi)涵，包裝、推介具有地方特色服務(wù)業(yè)品牌，加大扶持和宣傳力度。對依法評定（不包含司法認(rèn)定）的中國馳名商標(biāo)、中國名牌，且年納稅總額500萬元以上的服務(wù)企業(yè)，一次性獎勵50萬元；對依法評定浙江省著名商標(biāo)、浙江省名牌且年納稅總額300萬元以上的服務(wù)企業(yè)，一次性獎勵20萬元；對評定為麗水市著名商標(biāo)、麗水市名牌且年納稅總額200萬元以上的服務(wù)企業(yè)，一次性獎勵10萬元；獲省、市知名商號的分別一次性獎勵3萬元、1萬元（縣工商局牽頭）。
鼓勵商貿(mào)企業(yè)大力推銷本縣農(nóng)副產(chǎn)品，凡在縣內(nèi)外開設(shè)經(jīng)營面積100平方米以上、經(jīng)營時間2年以上且年銷售額（以正式銷售發(fā)票為依據(jù)）在500萬元以上的*農(nóng)副產(chǎn)品特產(chǎn)超市（店），給予一次性獎勵5萬元（縣經(jīng)貿(mào)局牽頭）。
對千鎮(zhèn)連鎖企業(yè)租用閑置的國有資產(chǎn)（房屋）的，在租金上給予優(yōu)惠（縣財(cái)政局牽頭）。
2、引導(dǎo)企業(yè)提高管理和服務(wù)水平。對被評為三星級文明規(guī)范市場的各類市場一次性獎勵10萬元。對當(dāng)年通過ISO14000、OHSAS18000認(rèn)證的服務(wù)企業(yè)且當(dāng)年納稅總額40萬元以上的一次性獎勵6萬元。對首次通過標(biāo)準(zhǔn)化良好行為企業(yè)AAAA、AAA、AA的分別一次性獎勵5萬元、3萬元、2萬元（縣工商局牽頭）。
旅游業(yè)政策參照《關(guān)于加快發(fā)展旅游產(chǎn)業(yè)的若干意見》(青委〔20*〕32號)和《關(guān)于推進(jìn)旅游業(yè)轉(zhuǎn)型升級加快建設(shè)旅游經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省的若干意見》執(zhí)行（縣旅游局牽頭）。
3、鼓勵服務(wù)業(yè)做強(qiáng)做大。競爭行業(yè)（不含金融業(yè)），當(dāng)年實(shí)繳地方稅收凈額超過100萬元且比上年增長10%以上，或當(dāng)年實(shí)繳地方稅收凈額超過50萬元且比上年增長15%以上，分別給予企業(yè)法定代表人5萬元、3萬元的獎勵（縣財(cái)政局牽頭）。
對經(jīng)發(fā)改部門立項(xiàng)并經(jīng)工商部門登記企業(yè)當(dāng)年新投資、新開業(yè)的重點(diǎn)服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，按固定資產(chǎn)實(shí)際投資總額（以工程造價咨詢中介機(jī)構(gòu)評審，財(cái)政部門認(rèn)定，按工程決算數(shù)為準(zhǔn)）的1%以內(nèi)給予補(bǔ)貼，最高補(bǔ)貼金額原則上不超過20萬元。對固定資產(chǎn)投資總額在5000萬元以上且列入省、市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的，可按年度分期貼息，總貼息金額不超過50萬元（縣發(fā)改局牽頭）。
4、引導(dǎo)和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)建設(shè)。扶持服務(wù)業(yè)集聚區(qū)發(fā)展和集聚區(qū)內(nèi)企業(yè)成長，重點(diǎn)規(guī)劃建設(shè)和培育現(xiàn)代物流、總部基地、生產(chǎn)業(yè)、新型專業(yè)市場、特色專業(yè)街區(qū)等服務(wù)業(yè)集聚區(qū)。對集聚區(qū)中的建設(shè)項(xiàng)目，優(yōu)先納入縣服務(wù)業(yè)重大項(xiàng)目計(jì)劃，給予優(yōu)先安排用地計(jì)劃和投資貼息補(bǔ)助（縣發(fā)改局牽頭）。
引導(dǎo)物流企業(yè)規(guī)模發(fā)展。物流企業(yè)當(dāng)年首次實(shí)現(xiàn)主營收入分別達(dá)到1000萬元、4000萬元、1億元以上（憑會計(jì)事務(wù)所或?qū)徲?jì)部門審計(jì)報(bào)告和報(bào)稅務(wù)部門年報(bào)），同比增幅在10%以上的，每家法定代表人獎勵5萬元、10萬元、15萬元（縣發(fā)改局牽頭）。
大力扶持專業(yè)街區(qū)建設(shè)。對縣里確定的餐飲、服裝、文化娛樂、品牌專賣店等特色專業(yè)街區(qū)的建設(shè)，可給予一定的補(bǔ)貼（縣工商局牽頭）。
鼓勵汽車4S店發(fā)展。鼓勵各類品牌汽車在*設(shè)立4S店，有法人資格的每設(shè)立一家，按地方稅收凈額的10%給予獎勵（縣發(fā)改局牽頭）。
5、大力發(fā)展文化娛樂業(yè)。培育發(fā)展特色文化產(chǎn)業(yè)。對挖掘、保護(hù)和發(fā)展本縣民間文化業(yè)績顯著的企業(yè)和組織，新辦演藝公司或成立民間文化企業(yè)和組織且當(dāng)年有成效的，根據(jù)實(shí)際情況給予適當(dāng)獎勵（縣文廣新局牽頭）。
鼓勵發(fā)展文化娛樂業(yè)。凡當(dāng)年地方稅收凈額在30萬元、50萬元、100萬元以上，且年增20%、15%、10%以上的，年終給予獎勵法定代表人3萬元、5萬元、10萬元（縣文廣新局牽頭）。
6、全力拓展中介服務(wù)業(yè)。培育發(fā)展中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。凡法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需實(shí)行專業(yè)資質(zhì)認(rèn)定制度的中介機(jī)構(gòu)，鼓勵資質(zhì)升級，給予適當(dāng)獎勵。鼓勵發(fā)展行業(yè)協(xié)會。（縣工商局牽頭）。
7、鼓勵服務(wù)領(lǐng)域技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)態(tài)創(chuàng)新和商業(yè)模式創(chuàng)新?？萍挤?wù)業(yè)有關(guān)優(yōu)惠政策按《關(guān)于增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力建設(shè)科技強(qiáng)縣的若干意見》（青委〔2007〕110號）規(guī)定執(zhí)行（縣科技局牽頭）。
鼓勵發(fā)展連鎖經(jīng)營、特許經(jīng)營、電子商務(wù)、物流配送、專業(yè)店等現(xiàn)代流通組織形式。鼓勵企業(yè)積極和國際優(yōu)勢服務(wù)企業(yè)合作，對開展業(yè)態(tài)創(chuàng)新和商業(yè)模式創(chuàng)新的服務(wù)企業(yè)在土地保障、融資稅費(fèi)優(yōu)惠等方面列為重點(diǎn)支持對象（縣經(jīng)貿(mào)局牽頭）。
（七）實(shí)施稅費(fèi)優(yōu)惠。大力支持服務(wù)企業(yè)發(fā)展。對從事貨運(yùn)、拆遷、保險(xiǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、廣告、會展等企業(yè)取得的業(yè)務(wù)收入，實(shí)行差額征收營業(yè)稅。對在我縣設(shè)立總部的大型服務(wù)業(yè)企業(yè)、新辦高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)、連鎖超市、省重點(diǎn)物流企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)，如按規(guī)定納稅確有困難，可按照稅收管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，酌情減征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和水利建設(shè)專項(xiàng)資金。對我縣新設(shè)立的金融組織或機(jī)構(gòu)，納稅確有困難的，按稅收管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，可給予減免房產(chǎn)稅。對滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》有關(guān)條件的服務(wù)企業(yè)，可按規(guī)定認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收企業(yè)所得稅（縣地稅局牽頭）。
鼓勵工業(yè)企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)業(yè)。加快推進(jìn)工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，由加工制造環(huán)節(jié)向研發(fā)設(shè)計(jì)和品牌營銷兩端拓展延伸，大力發(fā)展面向生產(chǎn)的服務(wù)業(yè)，促進(jìn)先進(jìn)制造業(yè)與生產(chǎn)業(yè)有機(jī)融合、互動發(fā)展。分離發(fā)展科技服務(wù)、現(xiàn)代物流業(yè)務(wù)、貿(mào)易營銷服務(wù)、專業(yè)配套服務(wù)、設(shè)計(jì)策劃服務(wù)和融合發(fā)展服務(wù)業(yè)。按照先行試點(diǎn)、逐步推廣的原則，開展工業(yè)企業(yè)分離發(fā)展生產(chǎn)業(yè)企業(yè)試點(diǎn)，并研究制定具體的配套政策措施。分離后的稅負(fù)如高于原稅額，高出部分由縣財(cái)政對該企業(yè)予以扶持補(bǔ)助，鼓勵分離后的服務(wù)企業(yè)為社會服務(wù)，其自用的生產(chǎn)經(jīng)營房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、占地面積較大的服務(wù)企業(yè)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅等，如納稅有困難的，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，設(shè)立初期的三年內(nèi)給予減征；其所購的固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步等原因，可以加速折舊。有關(guān)部門要對工業(yè)企業(yè)組建生產(chǎn)業(yè)企業(yè)給予全力支持，在市場準(zhǔn)入、登記注冊、資質(zhì)認(rèn)證等方面簡化審批手續(xù)、降低相關(guān)費(fèi)用、提高辦事效率（縣經(jīng)貿(mào)局牽頭）。
完善服務(wù)業(yè)用水、用電價格及收費(fèi)政策。服務(wù)業(yè)用水（除桑拿、洗浴、洗車等高耗水行業(yè)外）與一般工業(yè)用水同價；商業(yè)用電與一般工業(yè)用電價格并軌。規(guī)范對服務(wù)企業(yè)的收費(fèi)行為。行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等有關(guān)收費(fèi)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)要按照規(guī)定公示并接受社會監(jiān)督。服務(wù)企業(yè)應(yīng)繳納的各種資格認(rèn)證、考試、培訓(xùn)費(fèi)以及行政事業(yè)性費(fèi)用，其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有浮動幅度的一律按低限收取。監(jiān)察、財(cái)政、物價等部門負(fù)責(zé)對各部門行政性收費(fèi)清理情況進(jìn)行督促檢查，抓好落實(shí)；嚴(yán)禁向服務(wù)企業(yè)亂攤派、亂收費(fèi)、亂集資、亂罰款，檢查和罰款行為必須依法執(zhí)行。規(guī)范行業(yè)協(xié)會、商會的收費(fèi)行為（縣發(fā)改局牽頭）。
（八）加快人才引進(jìn)。加快培養(yǎng)和引進(jìn)社會急需的現(xiàn)代物流、信息服務(wù)、金融保險(xiǎn)、旅游、餐飲、中介服務(wù)及國際貿(mào)易等管理和經(jīng)營方面的人才。堅(jiān)持人才培養(yǎng)與有效使用并舉，培養(yǎng)與引進(jìn)人才并舉，創(chuàng)造吸引、用好、留住人才和人盡其才的良好政策環(huán)境。實(shí)施人才居住證制度，采取戶口不遷、來去自由的柔性流動方式，吸引國內(nèi)外人才來我縣兼職、掛職、合作。具體有關(guān)人才政策按《*縣引進(jìn)高層次人才的若干規(guī)定（試行）》（青委〔20*〕29號）執(zhí)行（縣人勞社保局牽頭）。
三、組織領(lǐng)導(dǎo)
（九）加強(qiáng)對服務(wù)業(yè)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，把發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擺到與發(fā)展農(nóng)業(yè)、制造業(yè)同等重要的位置，切實(shí)履行好自己的職責(zé)。各部門要各司其職，相互配合，在工作推進(jìn)、引導(dǎo)投入、強(qiáng)化服務(wù)等環(huán)節(jié)上通力協(xié)作，形成加快發(fā)展的合力，確保服務(wù)業(yè)各項(xiàng)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。縣委、縣政府建立服務(wù)業(yè)發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)指導(dǎo)和組織協(xié)調(diào)服務(wù)業(yè)工作的重大事項(xiàng)；下設(shè)服務(wù)業(yè)辦公室，主要職責(zé)是做好服務(wù)業(yè)發(fā)展統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、規(guī)劃編制、政策制定、統(tǒng)計(jì)分析、考核獎勵等工作（縣發(fā)改局牽頭）。
（十）加強(qiáng)服務(wù)業(yè)規(guī)劃引導(dǎo)。強(qiáng)化規(guī)劃龍頭作用，編制《*縣服務(wù)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，與城市、土地、產(chǎn)業(yè)總體規(guī)劃等重大規(guī)劃相銜接，提高規(guī)劃的前瞻性、指導(dǎo)性和可操作性。有關(guān)行業(yè)主管部門要做好相關(guān)行業(yè)的規(guī)劃編制、政策制定和組織實(shí)施工作（縣發(fā)改局牽頭）。
加大服務(wù)業(yè)招商引資力度，要引進(jìn)有實(shí)力的服務(wù)業(yè)企業(yè)來我縣設(shè)點(diǎn)布局。凡新建的大型服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，在符合縣域總體規(guī)劃、服務(wù)業(yè)總體規(guī)劃及專項(xiàng)規(guī)劃的前提下，采取“一事一議”的原則，優(yōu)先辦理相關(guān)手續(xù)（縣發(fā)改局牽頭）。
（十一）繼續(xù)深化服務(wù)領(lǐng)域的改革。促進(jìn)服務(wù)企業(yè)改革重組。鼓勵服務(wù)業(yè)規(guī)?；?、網(wǎng)絡(luò)化、品牌化經(jīng)營，盡快形成一批擁有自主知識產(chǎn)權(quán)和知名品牌、具有較強(qiáng)競爭力的服務(wù)業(yè)龍頭企業(yè)。推進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營性事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制。支持社會法人、民間資本參與城市公用事業(yè)和文化科技改革。進(jìn)一步推進(jìn)政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位后勤服務(wù)社會化改革（縣發(fā)改局牽頭）。
（十二）強(qiáng)化服務(wù)業(yè)統(tǒng)計(jì)和考核評價。建立健全服務(wù)業(yè)工作機(jī)構(gòu)和工作網(wǎng)絡(luò)，充實(shí)和加強(qiáng)各級服務(wù)業(yè)工作隊(duì)伍，改善工作條件，提高我縣服務(wù)業(yè)工作水平。建立健全服務(wù)業(yè)發(fā)展的監(jiān)測、預(yù)警、預(yù)測和信息制度，充分發(fā)揮信息導(dǎo)向作用?？h服務(wù)業(yè)發(fā)展工作成員單位要加強(qiáng)服務(wù)業(yè)發(fā)展形勢分析，及時提交分析報(bào)告。建立對服務(wù)業(yè)發(fā)展工作的年度考核制度，細(xì)化各相關(guān)部門的工作職責(zé)，建立考核指標(biāo)和考核辦法（縣發(fā)改局牽頭）。
（十三）建立行業(yè)自律機(jī)制。引導(dǎo)服務(wù)企業(yè)以骨干企業(yè)為龍頭組建行業(yè)協(xié)會，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的服務(wù)、協(xié)調(diào)、自我管理和行業(yè)自律作用。對已有的服務(wù)業(yè)行業(yè)協(xié)會，要加強(qiáng)規(guī)范和提高，充分發(fā)揮其市場維護(hù)、行業(yè)自律、溝通信息和加強(qiáng)合作的積極作用。縣服務(wù)業(yè)辦公室負(fù)責(zé)指導(dǎo)全縣服務(wù)業(yè)行業(yè)協(xié)會開展工作（縣發(fā)改局牽頭）。
（十四）企業(yè)的同一申報(bào)內(nèi)容，涉及縣級各項(xiàng)優(yōu)惠政策及本《意見》兩項(xiàng)以上獎勵的，按“從高從優(yōu)”原則只實(shí)行一次獎補(bǔ)。
一增值稅的類型及其根本區(qū)別
從世界各國所實(shí)行的增值稅來看，以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅，三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時，對企業(yè)當(dāng)年購入的固定資產(chǎn)價值如何進(jìn)行稅務(wù)處理。國際上通行的規(guī)定是：對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅；按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅；對購入的固定資產(chǎn)價值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。顯然這三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出，生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除，實(shí)質(zhì)上是對生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征，雖保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定及時取得，但他在一定程度上存在重復(fù)課稅，導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除，每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅，符合增值稅的理論要求，但是增值稅分子扣除額統(tǒng)一計(jì)算，而且收入型增值稅不能以發(fā)票抵扣制度管理結(jié)合。消費(fèi)型增值稅明細(xì)表將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除，搬遷避免了重復(fù)課稅，有利于鼓勵廠商投資，因而備受西歐各國推崇，但它容易導(dǎo)致在投資高峰期因稅款抵扣量大而致使財(cái)政收入銳減。
二生產(chǎn)型增值稅是我國增值稅類型的現(xiàn)實(shí)選擇
（一）我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的原因
雖然生產(chǎn)型增值稅整體上不如消費(fèi)型增值稅優(yōu)越，但為什么我國對其如此器重，雖倍受指責(zé)仍不改初衷呢？筆者認(rèn)為這與我國90年代的經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式是分不開的，同時，在短時間內(nèi)我國尚不具備把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為收入型和消費(fèi)型增值稅的條件。
1生產(chǎn)型增值稅有利于保證財(cái)政收入，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力。由于外購固定資產(chǎn)已納增值稅不允許抵扣，其課征基數(shù)包括了各種耐用的資本貨物和用于消費(fèi)的貨物。從整個社會來看，這部分用于課稅的基礎(chǔ)價值大體上相當(dāng)于按產(chǎn)品流量法計(jì)算的一國生產(chǎn)的最終產(chǎn)品流量的貨物總價值，或者大體上能相當(dāng)于按所得或成本法計(jì)算的生產(chǎn)要素所得的總和。這樣便使生產(chǎn)型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點(diǎn)，在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入，或者說同量的稅收收入可以在較低的稅率條件下取得，從而保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定。自改革開放以來，我國財(cái)政收入占gdp的比重不斷下降，從1979年的31％下降到1993年的13％，年均下降1.2％。同期中央財(cái)政收入占全國財(cái)政收入的比重也不斷下滑，1993年僅為33.7%。中央財(cái)力非常有限，相伴而來的是中央財(cái)政赤字壓力陡增，國債規(guī)模不斷擴(kuò)大，1996年國債發(fā)行額達(dá)到1967.4億元，占當(dāng)年財(cái)政支出的21.32%，占中央財(cái)政支出額的55.61％，致使中央宏觀調(diào)控能力非常有限，這在我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中顯得非常突出。為此，1994年財(cái)稅體制改革的重要目標(biāo)之一便是提高“兩個比重”。增強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力，而生產(chǎn)型增值稅正是為達(dá)到該目的而使用的手段之一。在經(jīng)濟(jì)高速增長條件下，投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，采用消費(fèi)型增值稅顯然難以達(dá)到上述目的。據(jù)測算，如果我國采用消費(fèi)型增值稅，1995年因提高固定資產(chǎn)所含稅額2825.4億元，占當(dāng)年財(cái)政收入6187.7億元的45.6％，即使允許抵扣1/3，也足以使當(dāng)年國債發(fā)行額翻一番，這是我國現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)形勢所不能承受的。
2生產(chǎn)型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)已納增值稅，在一定程度上存在重復(fù)課稅，抑制固定資產(chǎn)投資，這是它的主要缺陷。但是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下卻成為它的優(yōu)點(diǎn)，在投資領(lǐng)域，我國歷來存在普遍的軟預(yù)算約束，它常常引發(fā)投資規(guī)模惡性膨脹，并且伴之以嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)和重復(fù)投資。這種投資膨脹又常常成為我國通貨膨脹的先導(dǎo)，即構(gòu)成所謂的“需求拉上型”通貨膨脹。針對這種經(jīng)濟(jì)過熱，過去我國通常采用“一刀切”的辦法，經(jīng)濟(jì)膨脹在短時期內(nèi)迅速實(shí)現(xiàn)“硬著陸”，從而造成國民經(jīng)濟(jì)的巨大損失和浪費(fèi)。近年來我國投資體制進(jìn)行了一系列改革，推行了諸如項(xiàng)目資本金制度、項(xiàng)目備案登記制度等一系列新舉措，但是，說根本改變了投資軟約束的狀況還為時過早。因而與軟約束投資機(jī)制相伴而生的“投資饑渴癥”及非理性投資還將長期存在。90年代中期，我國新一輪經(jīng)濟(jì)過熱興起，抑制投資膨脹成為經(jīng)濟(jì)生活的重點(diǎn)。在這個背景下，1994年稅制改革果斷選擇了生產(chǎn)型增值稅，從而為我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”打下了良好的制度性基礎(chǔ)。
自1997年東南亞金融危機(jī)以來，全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)走軟。受此影響，我國出口增長速度明顯回落，影響到國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。為此，中央政府增加增加投資。擴(kuò)大內(nèi)需，擬投資拉動經(jīng)濟(jì)增長。生產(chǎn)型增值稅對此是否有所影響呢？首先，政府這次投資的重點(diǎn)集中在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，如交通運(yùn)輸、電力、郵電通訊、勘探采礦等。這些產(chǎn)業(yè)大多不在現(xiàn)行增值稅征管范圍之內(nèi)，若非擴(kuò)大征稅范圍，采納生產(chǎn)型還是消費(fèi)型增值稅對其影響不大。其次，這次政府?dāng)U大投資有一部分發(fā)生在制造業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，生產(chǎn)型增值稅對其是有一定影響的。但它影響的并非有效投資，相反，它阻止了非理性投資，從而有利于資源的合理配置。最后，從稅務(wù)籌劃方面看，生產(chǎn)型增值稅促使企業(yè)多搞更新改造，少搞基本建設(shè)，真正轉(zhuǎn)變觀念，走內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)的道路，徹底實(shí)現(xiàn)兩個根本性轉(zhuǎn)變。
3生產(chǎn)型增值稅有利于擴(kuò)大就業(yè)。隨著國有企業(yè)改革力度的加大，“下崗”已不再是一個陌生的話題。我國失業(yè)率迅速爬升，1996年失業(yè)率為6％，一九九七年失業(yè)率為7％，而1998年將有更大的突破。據(jù)我國著名勞動力專家馮蘭瑞預(yù)測，目前我國社會綜合失業(yè)率已高達(dá)22％，當(dāng)然這包括了大量的農(nóng)村富余勞動力。大量失業(yè)人口的存在加劇了社會的不穩(wěn)定，于是“再就業(yè)”成為1998年政府工作的重中之重。時下，生產(chǎn)型增值稅對擴(kuò)大就業(yè)是大有作為的。它不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而限制了資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)迅速擴(kuò)張，從而便于擴(kuò)大就業(yè)。從目前的再就業(yè)工程看，下崗人員除從事餐飲、商業(yè)、家政服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)來，大多進(jìn)入了私營企業(yè)及其它中小型企業(yè)。而這些企業(yè)大都是資本、技術(shù)含量低，勞動密集型的產(chǎn)業(yè)。可見，生產(chǎn)型增值稅為解決下崗職工再就業(yè)，緩解就業(yè)壓力提供了制度性保證，無疑是符合我國當(dāng)前國情的。
4選擇生產(chǎn)型增值稅是由我國目前的稅收征管水平?jīng)Q定的。長期以來，我國稅收征管采用政治動員的方法，輔之以專管員管戶的落后模式，征管效率非常低下。近年來我們對征管體制進(jìn)行了改革，加強(qiáng)稅務(wù)干部培訓(xùn)，注重提高稅務(wù)人員素質(zhì)，購置了一批較先進(jìn)的征管設(shè)備，征管水平有了一定提高。但是由于征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關(guān)配套措施跟不上，征管水平難以在短時間內(nèi)迅速改觀。同時中國經(jīng)濟(jì)小規(guī)?；\(yùn)營也是稅務(wù)行政效率低下的原因之一。中國國有企業(yè)上萬個，其他企業(yè)更是數(shù)不勝數(shù)，但是單個企業(yè)規(guī)模極不經(jīng)濟(jì)，效益低下，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對如此眾多的經(jīng)濟(jì)核算主體顯得無能為力。特別是很多企業(yè)會計(jì)核算不健全，納稅意識淡薄，更增加了征管難度。選擇消費(fèi)型、收入型增值稅，稅款抵扣業(yè)務(wù)相當(dāng)復(fù)雜，再面對如此眾多的納稅人，我國現(xiàn)有征管水平難以應(yīng)付。
1994年以來我國在部分城市進(jìn)行了申報(bào)、、稽查三位一體征管模式的試點(diǎn)，試圖提高我國低下的征管效率。但是由于納稅人納稅意識淡薄、稅務(wù)中介素質(zhì)不高、稽核能力有限而陷入困境。其一，居民納稅意識淡薄。建國后我國流行的非稅論及長期實(shí)行的低工資制，使居民對稅收非常陌生；同時稅法宣傳也明顯不足。其二，現(xiàn)行稅務(wù)中介素質(zhì)欠佳?，F(xiàn)在我國主要以會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所為稅務(wù)機(jī)構(gòu)，其執(zhí)業(yè)人員大都持有相關(guān)專業(yè)資格證書，但由于缺乏健全的再教育機(jī)制，職業(yè)人員專業(yè)知識更新慢，很難跟上經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展需要。其職業(yè)道德素質(zhì)也令人擔(dān)憂，全國現(xiàn)有上述三類事務(wù)所上萬家，行業(yè)內(nèi)競爭基本呈現(xiàn)無序化狀況。某些事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)人員拉到并籠絡(luò)客戶，違規(guī)操作，按照客戶要求審核帳表，從而使虛假會計(jì)信息合法化。稅務(wù)師大多為前稅務(wù)官員，他們深知稅制的缺陷、稅務(wù)征管及稽核的漏洞，在稅務(wù)過程中為客戶大肆偷漏稅款。其三，稅務(wù)稽核能力明顯不足。由于稅務(wù)監(jiān)管人員素質(zhì)不高，稽核水平上不去，同時由于地區(qū)封鎖，難以實(shí)現(xiàn)信息共享，全面稅務(wù)稽查也就成為空談。以這種征管模式應(yīng)付生產(chǎn)型增值稅尚且不足，則更難以適應(yīng)收入型和消費(fèi)型增值稅。
總之，在短時間內(nèi)，我國應(yīng)繼續(xù)沿用生產(chǎn)型增值稅，這符合我國的國情。但這并不是說我國現(xiàn)有增值稅制是完美無缺的。相反，我國現(xiàn)有生產(chǎn)型增值稅還存在許多不盡如人意的地方，還需要不斷改革和完善，以適應(yīng)我國現(xiàn)有的生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。
（二）對推崇在我國現(xiàn)階段采用消費(fèi)型增值稅觀點(diǎn)的看法
一些作者推崇在我國立即采用消費(fèi)型增值稅，頗有代表性的論據(jù)就是世界上實(shí)行增值稅的大部分國家諸如西方發(fā)達(dá)資本主義國家以及韓國、秘魯、墨西哥等國均采用消費(fèi)型增值稅，只有少數(shù)國家實(shí)行收入型和生產(chǎn)型增值稅，并引用國際貨幣基金組織財(cái)政事務(wù)部副部長愛倫·泰特所說的“凡是不徹底的增值稅都會產(chǎn)生問題”作為否定我國現(xiàn)階段采用生產(chǎn)型增值稅的依據(jù)，似乎只要實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)型增值稅，我國增值稅制就完美無缺了。筆者認(rèn)為，這種論據(jù)是缺乏說服力的。一個國家在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段采用何種經(jīng)濟(jì)政策、實(shí)行何種稅收方式，最重要、最根本的依據(jù)就是本國的國情和政府財(cái)力。時下，財(cái)政狀況拮據(jù)，經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不佳，這就決定了別的體制改革方案多為用錢的方案，用錢去換取一個結(jié)構(gòu)合理，用錢去換取一個社會穩(wěn)定。相比之下，稅制改革方案只能是增收的方案，任何減收的方案都是不切實(shí)際的，注定行不通的。增值稅轉(zhuǎn)型問題也是如此，稅制改革效果如何，收入是第一個衡量標(biāo)準(zhǔn)。一切從國情出發(fā)，這是增值稅轉(zhuǎn)型、完善面臨的最大國情。至于別國如何如何，我們只能借鑒，不能照搬。如果按照某些作者的這種觀念，美國這一當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國至今未實(shí)行增值稅，豈不是經(jīng)濟(jì)上落后于美國的其他國家實(shí)行增值稅均是不合適的了。中國經(jīng)濟(jì)就象一艘巨大的“航空母艦”，其航向的調(diào)整及航速的加快，不是可以一步到位的，必須有一個相對穩(wěn)定的過渡期；這一過渡期不是幾個月，也不是一年、兩年，而是需要較長時期，特別是考慮到我國幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，立即采用消費(fèi)型增值稅是不現(xiàn)實(shí)的。
（三）對采用收入型增值稅的利弊分析
增值稅由生產(chǎn)型一步轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，難度很大。有的作者提出可先由生產(chǎn)型過渡為收入型，最終轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，并認(rèn)為這才是積極穩(wěn)妥的辦法。有的作者干脆提出收入型增值稅是我國理想的增值稅類型。其論據(jù)大致有：實(shí)行收入型增值稅將會刺激投資、鼓勵新技術(shù)的使用、有利于保持稅收的“中性原則”，優(yōu)化社會資源配置效率。這種觀點(diǎn)確有可取之處，從理論上可以消除增值稅的重復(fù)課稅問題，但從技術(shù)操作上分析，并不科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，是不可取的。
收入型增值稅允許外購固定資產(chǎn)分期扣稅，或按折舊額扣稅。實(shí)際上折舊額的計(jì)算和扣除是一個十分復(fù)雜的問題，難以嚴(yán)格控管。其一，企業(yè)固定資產(chǎn)形態(tài)各不相同，有的是作為生產(chǎn)用購進(jìn)的，有的則是用于消費(fèi)和福利，后者顯然不屬于增值稅的抵扣范圍之內(nèi)。實(shí)際工作中不少時候，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，無論是實(shí)物形態(tài)上或是價值形態(tài)上都是難以嚴(yán)格區(qū)分的。就是生產(chǎn)用固定資產(chǎn)有時也同時為多家納稅人共同使用，在股份制大面積推行，核算單位劃小的情況下出現(xiàn)的更多。其二，固定資產(chǎn)使用年限長短不一，折舊率高低不等，折舊方法也不相同?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)可以按照規(guī)定選擇具體折舊方法和確定加速折舊的幅度。這種情況下要準(zhǔn)確、快捷的計(jì)算折舊額，公平企業(yè)間的稅負(fù)十分困難。
收入型增值稅為現(xiàn)代稅收的簡便原則、效率原則所不容。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，增值稅的三種類型并不存在必然聯(lián)系，更不存在生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型必須經(jīng)過收入型這一過渡期。主張?jiān)鲋刀惙植睫D(zhuǎn)型并沒有充分的理論依據(jù)，其在技術(shù)上和操作上增加了增值稅規(guī)范的難度。對這個問題必須澄清，否則，增值稅的轉(zhuǎn)型問題要走彎路，國際上實(shí)行增值稅的國家很多，計(jì)有110個，但采用收入型的很少，其中原因就在于此。
三進(jìn)一步完善我國的生產(chǎn)型增值稅，以利于由生產(chǎn)型到消費(fèi)型的過渡。
我國實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅有待完善，其缺陷體現(xiàn)在兩個方面。一方面是生產(chǎn)型增值稅固有的缺陷，如重復(fù)課稅、抑制投資等：另一方面是我國增值稅制度運(yùn)行中出現(xiàn)的諸多問題，如征稅范圍狹窄、納稅人劃分對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾等。當(dāng)前，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制，強(qiáng)化稅收征管；同時要大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，硬化投資約束，為生產(chǎn)型增值稅過渡到消費(fèi)型增值稅創(chuàng)造條件。
1進(jìn)一步完善增值稅制，首先是要擴(kuò)大征稅范圍。從國際上一些國家增值稅的征稅范圍來看，大部分國家實(shí)行的增值稅是比較徹底的，如韓國把農(nóng)、林、漁業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)，餐飲業(yè)，旅游業(yè)，運(yùn)輸、倉儲、交通業(yè)，租賃業(yè)、業(yè)、中介和委托服務(wù)業(yè)及其他服務(wù)業(yè)均列入增值稅的征稅范圍。又如加拿大、英國、法國、日本就把勞務(wù)服務(wù)全部列入增值稅征稅范圍。我國能否把營業(yè)稅的征稅范圍全部列入增值稅的征稅范圍，是一個值得考慮的問題。至少應(yīng)該考慮把交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)（相當(dāng)一部分是為生產(chǎn)服務(wù)的）列入增值稅的征稅范圍。全面實(shí)行增值稅的好處是有利于增值稅制的推行和稅務(wù)管理，有利于制止逃稅行為的發(fā)生，有利于組織財(cái)政收入，有利于克服重復(fù)征稅的行為，體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。其次，是要合理界定并規(guī)范小規(guī)模納稅人的行為。小規(guī)模納稅人的問題已經(jīng)干擾了我國經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。世界上實(shí)行增值稅的國家對小企業(yè)大多都采用了簡易的辦法征稅。但由于中國經(jīng)濟(jì)小規(guī)?；\(yùn)行，按現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)劃分的小規(guī)模納稅人眾多，其經(jīng)濟(jì)總量相對較大。而且小規(guī)模納稅人的增值稅征收率已視同于稅率（增值稅相當(dāng)于銷售稅），稅率的不同，產(chǎn)生了增值稅不含稅價格的扭曲，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對較重，這致使他們逆增值稅設(shè)計(jì)思想而行，這樣，增值稅的有效運(yùn)行自然就變的困難了。要解決這個問題，一是要降低小規(guī)模納稅人的征稅率，減輕稅收歧視，引導(dǎo)他們按增值稅的設(shè)計(jì)思路辦事；二是要加強(qiáng)對小規(guī)模納稅人的管理，規(guī)范其帳務(wù)處理，使其逐步轉(zhuǎn)化為一般納稅人，如有必要，可以采取會計(jì)代辦與稅務(wù)相結(jié)合的辦法，規(guī)范其行為。小規(guī)模納稅人問題的處理，不是一定要消滅小規(guī)模納稅人，而是要將其活動限制在不影響增值稅制正常運(yùn)行的范圍內(nèi)。
2強(qiáng)化稅收征管。由于征管水平的限制，我國目前被迫采用了生產(chǎn)型增值稅；同樣是由于征管水平的問題，致使我國增值稅制在運(yùn)行中漏洞百出。要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有增值稅的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，要實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的過渡，我們必須加強(qiáng)稅收征管，切實(shí)提高征管水平。
3實(shí)現(xiàn)全面的增值稅管理。國際增值稅專家認(rèn)為，增值稅發(fā)票雖然是增值稅制度的核心、是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理增值稅的重要工具，但不能過分夸大其作用，增值稅的管理，不能僅靠一張發(fā)票，必須進(jìn)行全面的管理與控制，即要對納稅人的資格認(rèn)定，稅務(wù)登記，、日常購銷狀況的會計(jì)帳簿、資金往來帳戶、發(fā)票開具、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)。毫無疑問，我國應(yīng)將增值稅征管的重點(diǎn)放在掌握納稅人的各種稅收信息、摸清稅源等方面，而不是過多去查驗(yàn)增值稅發(fā)票。查驗(yàn)增值稅發(fā)票雖然很重要，也很有效，但關(guān)鍵是應(yīng)有的放矢，即查驗(yàn)增值稅發(fā)票應(yīng)在充分掌握了有關(guān)稅收信息，覺得存在可疑之處的情況下進(jìn)行。搞“張張驗(yàn)審，票票過關(guān)”，看來既無必要，也不太可能。總而言之，我國的增值稅的征管應(yīng)實(shí)現(xiàn)由“治標(biāo)”到“治本”、由被動到主動、由以“管票”為主到以“管戶”、“管稅基”為主的轉(zhuǎn)變。
4充分發(fā)揮銀行、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)的作用。一個簡便、高效而又嚴(yán)密的增值稅制度應(yīng)建立在比較完備的銀行結(jié)算體系和較為發(fā)達(dá)的稅務(wù)社會服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)之上。增值稅的國際實(shí)踐表明，委托銀行征稅增值稅及通過稅務(wù)等社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)辦理增值稅納稅事務(wù)，將是十分簡便、有效和成功的做法。銀行作為專門貨幣收付業(yè)務(wù)的職能部門，在稅款的征集、儲存、解交等方面較稅務(wù)機(jī)關(guān)更為簡捷、便利、更具優(yōu)勢；而會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)等社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在辦理增值稅等稅收事務(wù)性工作則比納稅人更為專業(yè)、熟練、更具效率。我國也應(yīng)該且又可能將納稅申報(bào)、稅款繳納等大量的事務(wù)性稅收工作，納入銀行及社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作范圍。這樣做的好處在于：（1）方便納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方，節(jié)省納稅的私人成本和社會成本；（2）保證國家稅款及時入庫；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)能將主要的工作精力放在強(qiáng)化稅收管理、嚴(yán)格稅務(wù)稽核監(jiān)控、堵塞稅收漏洞方面。
關(guān)鍵詞: 在華外資； 稅收流失； 流轉(zhuǎn)稅； 稅收收入能力法
中圖分類號： F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1671-6604(2012)02-0080-09
近20年間平均每年有近40%的全球外國直接投資涌入我國，構(gòu)成了我國日益壯大的外資經(jīng)濟(jì)規(guī)模。
從稅收流失的角度研究在華外資的稅收問題意義重大。只有對外資稅收流失規(guī)模有了一定的把握，才能夠較準(zhǔn)確地分析其可能帶來的國民經(jīng)濟(jì)影響，以正確引導(dǎo)外資經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。對于外資稅收流失的研究，可以從流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩個領(lǐng)域進(jìn)行，考慮到流轉(zhuǎn)稅在總稅收中的絕對多數(shù)份額，本文以外資流轉(zhuǎn)稅為研究對象，利用近年我國的宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，在已有學(xué)者的研究基礎(chǔ)上，基于稅收收入能力法對公開經(jīng)濟(jì)中在華外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅收流失規(guī)模做出較準(zhǔn)確的估算，通過對其納稅狀況與全國平均水平的比較分析，揭示其稅收流失特征，并提出相關(guān)思考和建議。
一、 相關(guān)概念界定和已有研究綜述
國內(nèi)外從稅收流失視角研究在華外資的稅收流失規(guī)模的相關(guān)文獻(xiàn)較少。稅收流失是指根據(jù)國際國內(nèi)的稅收法律和政策應(yīng)該收取而實(shí)際未能收取的稅收，稅收流失一般包括人們在現(xiàn)實(shí)中所見的偷稅、逃稅、避稅、漏稅、騙稅、抗稅、欠稅、非法減免以及征稅人違規(guī)導(dǎo)致的稅收收入的減少等形式［1］。本文所研究的外資經(jīng)濟(jì)的稅收流失就是將稅收流失的納稅行為主體限定為外資企業(yè)，測算對外資企業(yè)應(yīng)收而未能收取的稅收收入。
國內(nèi)外直接估算外資稅收流失規(guī)模的研究文獻(xiàn)較少。已有的稅收流失規(guī)模測算的文獻(xiàn)主要可分為地下經(jīng)濟(jì)及公開經(jīng)濟(jì)兩個層面的稅收流失規(guī)模估測。公開經(jīng)濟(jì)中的稅收流失規(guī)模研究多采用稅收收入能力法、樣本推算法和曲線擬合法。樣本推算法是用樣本來推測總體，但樣本的選取及其代表性將直接影響到推測總體特征的準(zhǔn)確性，由于外資經(jīng)濟(jì)的典型、普遍性樣本較難獲得，該方法難以對外資流轉(zhuǎn)稅流失規(guī)模準(zhǔn)確測算。曲線擬合法是以稅收流失較少年份的稅收收入數(shù)據(jù)來擬合出稅收收入的增長變化曲線，以此來測算某一年度的理論稅收收入，廖涵曾用該方法對我國的稅收流失進(jìn)行了估測，但外資經(jīng)濟(jì)在我國起步較晚，正常年份較難選擇，且外資經(jīng)濟(jì)只是全國經(jīng)濟(jì)的一部分，不具有較多可分離數(shù)據(jù)擬合出反映外資稅收收入增長的曲線，因此不適宜本文的測算。
稅收收入能力測算法的研究主要有國際貨幣基金組織（IMF）和美國政府間關(guān)系咨詢委員會（ACIR）成員為代表的兩條思路，注重實(shí)證研究。ACIR在1962年創(chuàng)立了代表性稅制法（RTS）用于比較各州間稅收收入能力，1967年Lotz和Morss將稅收努力引入國際間稅收能力的比較，發(fā)展了IMF的“稅柄”理論，成為定量研究稅收收入能力指數(shù)第一人，其后眾多學(xué)者進(jìn)行了研究的擴(kuò)展。國內(nèi)關(guān)于稅收收入能力測算的研究最早起步于國稅總局1994年、1995年舉辦的稅收收入能力估測國際研討會，楊元偉對穩(wěn)定的估算體系原則進(jìn)行了理論分析，之后梁朋等學(xué)者做了相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)研究應(yīng)用。該方法的原理與稅收收入流失的界定與本文要研究的流轉(zhuǎn)稅流失問題最為一致，我國流轉(zhuǎn)稅主要稅種的標(biāo)準(zhǔn)稅基和標(biāo)準(zhǔn)稅率的定義也符合該方法的要求，測算更為合理。
外資經(jīng)濟(jì)稅收流失問題與全國范圍的稅收流失問題的主要差異是我國外資經(jīng)濟(jì)活動主要集中在公開經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，相對內(nèi)資經(jīng)濟(jì)來說，外資的地下經(jīng)濟(jì)行為比例較低。關(guān)于地下經(jīng)濟(jì)的研究，國內(nèi)外研究文獻(xiàn)眾多①，合法的地下經(jīng)濟(jì)主要出于逃避稅收的目的。1977年，Dunning研究指出，企業(yè)進(jìn)行對外直接投資必須具備所有權(quán)優(yōu)勢（O）、內(nèi)部化優(yōu)勢（I）及區(qū)位優(yōu)勢（L），因此從國際資本投資的動因分析，外資進(jìn)入我國，尤其是初級階段不存在以避稅為主要目的的直接投資動因，缺乏進(jìn)行地下經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動的動力。另外，一定程度的外匯管制等因素增加了外資經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)， 對外資進(jìn)入領(lǐng)域的控制，人民幣匯率2005年匯改前的常年恒定，外資經(jīng)濟(jì)較高的準(zhǔn)入門檻等限制，使得我國地下經(jīng)濟(jì)中外資經(jīng)濟(jì)的份額較低，因此本文對外資流轉(zhuǎn)稅稅收流失規(guī)模的測算主要集中在公開經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。
二、 稅收收入能力法對流轉(zhuǎn)稅流失
規(guī)模的測算（一） 外資流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)分析
流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅具有征稅范圍廣、稅源充分、征收隱蔽、稅收管理便利、稅收收入穩(wěn)定等特點(diǎn)，是國家財(cái)政收入的重要組成來源［2］103。我國各流轉(zhuǎn)稅稅種的規(guī)模及流轉(zhuǎn)稅總額占總稅收比重變化趨勢如下頁圖1所示，流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅四大類，近20年四稅種收入總額占總稅收的比重平均為68.69%，1998年達(dá)到最高，為總稅收的74.23%，近年經(jīng)過稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化，所得稅比重有所提升，使得流轉(zhuǎn)稅份額相對下降，2009年降為總稅收的64.76%，但仍占據(jù)了總稅收貢獻(xiàn)的近60%。涉外流轉(zhuǎn)稅具有與全國流轉(zhuǎn)稅相類似的結(jié)構(gòu)構(gòu)成和變化趨勢，從下頁圖2中可以看出，近10年外資流轉(zhuǎn)稅額平均占到了總涉外稅收的75%，略高于全國平均水平。1999年達(dá)到峰值79.93%，隨后緩慢回落，2009年依然占總涉外稅收的69.75%，因此流轉(zhuǎn)稅對全國以及外資經(jīng)濟(jì)的稅收貢獻(xiàn)重大，在研究我國外資稅收流失問題時我們應(yīng)對其重點(diǎn)關(guān)注。
①根據(jù)Cagan、Guttman、Tanzi、Kaufman、Lacko、Schneider、夏南星、趙黎、徐靄婷、王永興等學(xué)者的研究，地下經(jīng)濟(jì)是指未向政府申報(bào)收入、未被政府統(tǒng)計(jì)、逃避政府監(jiān)督與管理的合法與非法的所有經(jīng)濟(jì)活動。
②根據(jù)《中國商務(wù)年鑒2010》相關(guān)年份數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)計(jì)算得出。從下頁圖1中1998―2009年全國流轉(zhuǎn)稅占稅收總比重情況可具體分析出我國流轉(zhuǎn)稅內(nèi)各稅種的構(gòu)成情況。從全國范圍看，增值稅占總流轉(zhuǎn)稅的比重為58%，營業(yè)稅為25%，消費(fèi)稅為10.8%，關(guān)稅為6.2%，對比分析外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅構(gòu)成，增值稅項(xiàng)占外資流轉(zhuǎn)稅額的70%，營業(yè)稅只有13%的比重，關(guān)稅占到了涉外總稅收的10%，由于我國的消費(fèi)稅不是普遍征收，在全國及涉外稅收中的份額較少。外資流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)與全國的差異主要是因?yàn)橥馍掏顿Y企業(yè)的投資領(lǐng)域不平衡。我國的外資企業(yè)大多集中在第二產(chǎn)業(yè)，從近10年外商投資企業(yè)總投資額平均比重來看，外資企業(yè)投資于第一產(chǎn)業(yè)的比例只有1.2%，高達(dá)62%的投資集中在第二產(chǎn)業(yè)，其余的32%投資在第三產(chǎn)業(yè)②，因此第二產(chǎn)業(yè)廣泛征收的增值稅成為外資流轉(zhuǎn)稅的主要稅種。近年來隨著服務(wù)業(yè)對外資的逐步開放，政府出臺的一系列產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策開始發(fā)揮作用，外商直接投資于第二產(chǎn)業(yè)的比重開始出現(xiàn)下降趨勢，投資于第一、第三產(chǎn)業(yè)的比重顯著上升，但從歷史存量角度分析，作為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的第二產(chǎn)業(yè)仍然是外商投資額較多的領(lǐng)域。
比較外資與全國營業(yè)稅情況，第三產(chǎn)業(yè)廣泛征收的營業(yè)稅占據(jù)了全國流轉(zhuǎn)稅的四分之一，而外資投資于第三產(chǎn)業(yè)的存量相對較少使得外資營業(yè)稅占外資總流轉(zhuǎn)稅的份額低于全國平均水平。對于內(nèi)外資繳納關(guān)稅的情況，由于沒有獲得外資實(shí)際繳納關(guān)稅的數(shù)據(jù)，本文根據(jù)關(guān)稅的征稅對象及相關(guān)稅法規(guī)定，將外資的一般貿(mào)易進(jìn)出口額占全國一般貿(mào)易進(jìn)出口額的比重作為權(quán)重，推算出對應(yīng)年份外資繳納的關(guān)稅額。外資一般貿(mào)易進(jìn)出口額占據(jù)全國的三分之一多，使得外資流轉(zhuǎn)稅中關(guān)稅占據(jù)了較高比重全國關(guān)稅數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》，外資及全國一般貿(mào)易進(jìn)出口額來自歷年《中國海關(guān)統(tǒng)計(jì)年鑒》。。對全國以及涉外流轉(zhuǎn)稅的總體結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析之后，根據(jù)我國內(nèi)外資經(jīng)濟(jì)體特征和相關(guān)稅法規(guī)定，下面分別測算公開經(jīng)濟(jì)中全國及外資主要流轉(zhuǎn)稅種的稅收流失額，并作出比較分析。
（二） 增值稅流失規(guī)模的比較測算
我國現(xiàn)行增值稅的主要依據(jù)是1993年12月頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，增值稅是針對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收。在具體征收過程中，根據(jù)課稅對象的不同分別采取不同的計(jì)稅和管理辦法。2009年全國范圍的增值稅轉(zhuǎn)型是我國增值稅制度的一個重大調(diào)整，由原來的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向了消費(fèi)型，允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅增值稅轉(zhuǎn)型自2004年7月1日起先后在我國東北、中部等試點(diǎn)，2009年1月1日在全國范圍推行，轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅的同時取消了原生產(chǎn)型增值稅時的進(jìn)口設(shè)備免稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅政策。新一輪增值稅改革正在醞釀，2012年1月1日起，上海開始增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)。。增值稅課稅對象分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人仍執(zhí)行稅率分17%、13%兩檔，小規(guī)模納稅人按照簡易辦法，統(tǒng)一調(diào)低為3%征收。增值稅目前是我國第一大稅種，稅收收入近十年平均占到全國稅收總額的46%，涉外增值稅在涉外稅收中同樣處于第一位列1994年之前我國外資企業(yè)繳納工商統(tǒng)一稅，并不是增值稅的納稅義務(wù)人，在1993年稅制結(jié)構(gòu)的新一輪調(diào)整規(guī)范中，國家稅務(wù)總局1993年11月6日國稅發(fā)［1993］138號《關(guān)于涉外稅收實(shí)施增值稅有關(guān)征管問題的通知》，從1994年1月1日起外資企業(yè)也成為增值稅的納稅義務(wù)人。。
增值稅的征稅范圍包括生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)、批發(fā)零售環(huán)節(jié)、進(jìn)口商品環(huán)節(jié)以及修理修配勞務(wù)四部分，增值稅稅收收入能力可分為應(yīng)繳國內(nèi)增值稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳進(jìn)口增值稅。由于修理修配勞務(wù)的有關(guān)增值額數(shù)據(jù)較難取得，且根據(jù)近年《中國稅務(wù)年鑒》中增值稅的分行業(yè)分企業(yè)類型統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，在國內(nèi)增值稅實(shí)際繳納額中，全國工業(yè)部門和批零部門實(shí)際繳納的稅額占總國內(nèi)增值稅的96.6%，外資企業(yè)工業(yè)部門和批零部門實(shí)繳國內(nèi)增值稅占總增值稅的比重更是高達(dá)96.85%，因此我們結(jié)合國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)構(gòu)成，考慮數(shù)據(jù)的可得性和重要性原則，利用分稅種稅收收入能力法測算外資及全國國內(nèi)增值稅流失時，選用的理論稅基為生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)、批發(fā)零售環(huán)節(jié)的增值額，分別用對應(yīng)部門的增加值代替2006年許文提出，理論上，部門增加值與增值稅實(shí)際征收所對應(yīng)的稅基之間仍然有一定的差別，應(yīng)根據(jù)具體內(nèi)容調(diào)整，但由于缺乏數(shù)據(jù)且影響不大，通過考慮稅基扣除后的調(diào)整法定稅率來調(diào)節(jié)。。故本文對增值稅流失的測算公式為
增值稅理論征收值=國內(nèi)增值稅理論征收值+進(jìn)口增值稅理論征收值本文測算稅收流失不考慮出口退稅的增值稅，從稅收收入能力角度主要考證征收額，作為稅式支出的出口退稅不構(gòu)成研究的稅收流失，實(shí)際征收增值稅扣除出口退稅后的凈增值稅用來考量真實(shí)增值稅稅負(fù)。
（a）
國內(nèi)增值稅理論征收值=工業(yè)部門理論征收值+批發(fā)零售部門理論征收值
（b）
工業(yè)部門理論征收值=工業(yè)部門增加值×法定稅率
（c）
批發(fā)零售部門理論征收值=批發(fā)零售部門增加值×法定稅率
（d）
進(jìn)口增值稅理論征收值=進(jìn)口增值稅稅基×法定稅率
（e）
對于工業(yè)部門國內(nèi)增值稅理論征收值的測算，全國工業(yè)增加值及外資工業(yè)企業(yè)增加值均可從歷年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中獲得，在稅率選擇時，針對一般納稅人有17%和13%兩檔稅率根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒》中工業(yè)企業(yè)繳納增值稅額的構(gòu)成計(jì)算，近年一般納稅人繳納的增值稅比重達(dá)到了98%，工業(yè)企業(yè)中小規(guī)模納稅人份額已經(jīng)越來越少，外資經(jīng)濟(jì)中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示一般納稅人的比重接近100%。，低稅檔主要適用于農(nóng)產(chǎn)品加工類、供暖供氣、圖書報(bào)刊類及農(nóng)用等，占總工業(yè)增加值的比重較低，同時稅法中還存在減免稅規(guī)定，但缺乏直接的免稅稅基統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，對于法定稅率的選擇，本文在法定稅率17%的基礎(chǔ)上考慮全國平均稅式支出為20%左右，即采用13.6%的稅率進(jìn)行測算。
近年外資工業(yè)總產(chǎn)值及增加值都占到了全國的三分之一，外資工業(yè)企業(yè)在增值稅上享有了相比內(nèi)資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠和稅基減免，例如外貿(mào)企業(yè)承接來料加工后委托外資企業(yè)加工，或者外商投資企業(yè)承接來料加工后委托其他外商投資企業(yè)或國內(nèi)企業(yè)加工，可憑“來料加工免征證明”免征委托加工需繳納的增值稅，外資企業(yè)占我國出口加工貿(mào)易的平均比例高達(dá)84.5%，同時對于符合規(guī)定的外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購的國內(nèi)設(shè)備，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅等享受退稅的設(shè)備范圍是指符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策通知》（國發(fā)［1997］37號）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》，以及《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的投資項(xiàng)目在國內(nèi)采購的設(shè)備。2009年1月1日因增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)取消該退稅政策。，外資企業(yè)享有的稅式支出比例高于全國水平，本文將外資工業(yè)企業(yè)國內(nèi)增值稅的稅式支出比例定為30%，調(diào)整后的外資工業(yè)部門測算稅率為12%許文在2006年對于工業(yè)企業(yè)國內(nèi)增值稅的法定稅率的確定，采用工業(yè)統(tǒng)計(jì)中的應(yīng)交增值稅額除以增加值來考慮相關(guān)稅式支出后的近似真實(shí)的法定稅率，但根據(jù)《2011工業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度》，本年應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅，是工業(yè)企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的增值稅，并非工業(yè)企業(yè)應(yīng)交的國內(nèi)增值稅部分，故根據(jù)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)無法獲得更好的法定稅率的確定方法。。
對于批發(fā)零售部門理論征收值的測算，全國批零部門增加值可以從《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中獲得，外資企業(yè)批零部門增值額由于沒有直接的數(shù)據(jù)，本文通過可獲得的外資企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)對其總產(chǎn)值進(jìn)行加權(quán)處理，推算出外資企業(yè)的批零增加值。對于相關(guān)法定稅率的選擇，本文借鑒了許文的方法，比較工業(yè)部門和批零部門的真實(shí)增值稅稅負(fù)來推定批零部門考慮稅式支出后的法定稅率。對2004―2009年全國及外資工業(yè)部門、批發(fā)零售部門增值稅平均實(shí)際稅負(fù)的計(jì)算結(jié)果如表1所示，全國工業(yè)部門平均凈增值稅實(shí)際稅負(fù)為11.68%，高于外資工業(yè)部門9.19%的實(shí)際稅負(fù)，反映出了外資享有較多的稅式支出。批發(fā)零售業(yè)增值稅的征收，由于較少涉及“抵、免、退”的問題，實(shí)際稅負(fù)普遍高于同年的工業(yè)部門，全國批零部門的實(shí)際稅負(fù)為12.94%，高于工業(yè)部門1.26個百分點(diǎn)，外資批零業(yè)由于具有較高的增值率，其實(shí)際稅負(fù)高于全國0.6個百分點(diǎn)，我們在測算時，由于全國工業(yè)部門增值稅使用13.6%的稅率，考慮批零業(yè)實(shí)際稅負(fù)較工業(yè)高，將全國批零業(yè)平均法定稅率定為15%，外資批零業(yè)的測算稅率定為15.6%。
關(guān)于進(jìn)口增值稅理論征收值稅收收入能力法的測算，稅法規(guī)定征稅對象為進(jìn)口商品，按照組成計(jì)稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，組成計(jì)稅價格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅。具體來看，作為理論稅基的進(jìn)口商品要扣除免稅部分，根據(jù)歷年《中國海關(guān)統(tǒng)計(jì)年鑒》中“進(jìn)口商品貿(mào)易方式企業(yè)性質(zhì)總值表”分析，其所列的18類貿(mào)易方式中，只有一般貿(mào)易是確定征收進(jìn)口增值稅的，另外還有加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷、減免稅設(shè)備提前解除監(jiān)管補(bǔ)稅、后續(xù)補(bǔ)稅等問題，但所占份額相比一般貿(mào)易很有限，因此本文測算時選取全國以及外資的一般貿(mào)易進(jìn)口額作為近似的理論關(guān)稅完稅價格，選用17%的普遍稅率由于關(guān)稅完稅價格一般由海關(guān)審定且會有部分經(jīng)比對后被調(diào)高，進(jìn)口商品中適用13%優(yōu)惠稅率的商品主要是糧食、食用植物油、飼料、化肥等，總值所占份額較低，根據(jù)2009年的海關(guān)統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算，該部分只占2%，故本文統(tǒng)一選用17%的稅率進(jìn)行測算。。組成計(jì)稅價格中全國關(guān)稅實(shí)際繳納額可以從統(tǒng)計(jì)年鑒獲得，外資關(guān)稅部分根據(jù)貿(mào)易比例推算，全國及外資實(shí)際繳納的進(jìn)口消費(fèi)稅可以從《中國稅務(wù)年鑒》獲得。
下頁表2、表3分別測算了2004―2009年間全國增值稅流失額/率及外資經(jīng)濟(jì)中增值稅流失額/率，從測算結(jié)果來看，我國增值稅近年的平均流失額約為2 423億元，流失率為10.99%，而同期外資經(jīng)濟(jì)中增值稅的平均流失額306億元，流失率為4.53%，平均流失額占全國平均流失額的12.66%。從全國增值稅流失率的總體趨勢來看，近六年全國增值稅的流失率較為穩(wěn)定，基本在10%上下浮動，有一定的下降趨勢，這主要得益于我國日益完善的增值稅征管，多期“金稅工程”的開展提高了增值稅征管中的信息化、精確化程度，有效降低了增值稅流失率。但公開經(jīng)濟(jì)中10%的增值稅流失率不容忽視，從絕對量來看，平均2 423億的流失額占到了2009年全國稅收收入的4.1%。
外資經(jīng)濟(jì)的增值稅流失率有先上升再下降的趨勢，由于外資享有了更多的增值稅“免、抵、退”政策，較低的實(shí)際稅負(fù)使其2004年、2005年及以前年度增值稅避稅行為較少，2006年開始的新一輪投資熱潮加速了外資經(jīng)濟(jì)涌入中國，許多早年注冊經(jīng)營的外資企業(yè)也逐步中國化，他們經(jīng)歷著中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)形勢的高漲，工業(yè)增加值有了較快的增加，但作為企業(yè)對于稅收成本有著一定的控制，實(shí)際納稅的漲幅低于增加值的增幅，使得測算反映出稅收流失率有所增加。2009年流失率的回落主要受到2007年爆發(fā)的金融危機(jī)的影響，外資出口經(jīng)濟(jì)受到了更加嚴(yán)重的影響，其增加值僅略有增加，應(yīng)繳稅額增幅下降?？傮w來說外資經(jīng)濟(jì)增值稅流失率低于全國平均水平，主要因其平均稅負(fù)較輕，避稅動機(jī)不強(qiáng)。上頁表1中的計(jì)算顯示外資近年的實(shí)際增值稅稅負(fù)只有9.19%，低于全國11.68%兩個多點(diǎn)，其較好的風(fēng)控意識使得外資在公開經(jīng)濟(jì)中繳納增值稅采取了較為謹(jǐn)慎的方式。另外海關(guān)代征進(jìn)口增值稅做到了源頭扣繳，外資較高的進(jìn)口增值稅份額拉低了其平均流失率。
同時我們要意識到外資較低的增值稅流失率并非只是簡單意義的合法納稅，外資測算年度享有的較多稅式支出正處于調(diào)整周期中，政府讓渡的這部分稅收屬于廣義的稅收流失。如果按照全國平均13.6%的工業(yè)增值稅率測算，外資的增值稅流失額平均為776億元，近六年的流失率將提高到11.85%，占全國測算平均增值稅流失額的32%。
（三） 營業(yè)稅稅收流失規(guī)模的比較測算
營業(yè)稅征稅范圍是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額作為稅基征收的重要流轉(zhuǎn)稅。針對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，營業(yè)稅則設(shè)定了不同稅率，現(xiàn)行稅法中建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲及郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)（2003年前適用8%稅率）、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)適用5%的稅率，娛樂業(yè)適用20%的稅率。營業(yè)稅中涉及的稅收優(yōu)惠政策較少，針對外資企業(yè)基本沒有特別的優(yōu)惠政策，除對個別鼓勵項(xiàng)目例如外資企業(yè)獲得的軟件使用費(fèi)免稅外，基本與內(nèi)資企業(yè)享受相同待遇。
根據(jù)我國營業(yè)稅分行業(yè)稅基的可得性及稅額比重，本文對主要營業(yè)稅來源進(jìn)行測算，將營業(yè)稅征稅對象分為建筑業(yè)、交通運(yùn)輸、倉儲及郵電業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和綜合服務(wù)業(yè)六部分測算。對于第二產(chǎn)業(yè)中建筑業(yè)營業(yè)稅理論應(yīng)納稅額的測算，標(biāo)準(zhǔn)稅基為建筑業(yè)營業(yè)額，由于總產(chǎn)值與營業(yè)額的近似可替代性，全國營業(yè)稅稅基，我們直接用《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中建筑業(yè)總產(chǎn)值代替，外資經(jīng)濟(jì)中建筑業(yè)營業(yè)稅稅基也可以直接利用統(tǒng)計(jì)年鑒中的外資建筑業(yè)總產(chǎn)值，將其分別乘以對應(yīng)3%稅率計(jì)算出理論營業(yè)稅稅額。
隨著外資服務(wù)業(yè)的逐步開放以及近年《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》的調(diào)整，外商投資額中服務(wù)業(yè)所占份額逐步提高，部分省區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)了服務(wù)業(yè)的投資比重超過制造業(yè)的現(xiàn)象。隨著外資服務(wù)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，外資面臨的營業(yè)稅額也與日俱增。服務(wù)業(yè)中交通運(yùn)輸、倉儲及郵電業(yè)的測算，由于缺乏總產(chǎn)值的數(shù)據(jù)，本文借鑒梁季的方法，利用總產(chǎn)出與增加值的關(guān)系（總產(chǎn)出=增加值/增值率），通過2007年投入產(chǎn)出直接消耗系數(shù)表中對應(yīng)的增值率，計(jì)算出交通運(yùn)輸、倉儲及郵電業(yè)全國總產(chǎn)值。對該行業(yè)外資總產(chǎn)值，本文利用歷年外資投資分行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中交通運(yùn)輸、倉儲及郵電業(yè)投資額占全社會該行業(yè)投資額的比重進(jìn)行推算。最后分別乘以標(biāo)準(zhǔn)稅率3%得到全國及外資的應(yīng)納稅額。住宿和餐飲業(yè)的理論稅基是其總營業(yè)額，全國以及外資企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)均可從《中國第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》中獲得，標(biāo)準(zhǔn)稅率為5%，同樣不考慮相關(guān)的稅收優(yōu)惠《中國第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》從2006年開始出版，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)從2005年開始，部分缺失2004年數(shù)據(jù)通過趨勢法推算。。
關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅收入能力的測算，較容易獲得是金融業(yè)增加值，本文采用類似處理交通運(yùn)輸、倉儲及郵電業(yè)的方法，借助投入產(chǎn)出直接消耗系數(shù)表中金融業(yè)增值率進(jìn)行推算，盡可能做到準(zhǔn)確性。由于金融保險(xiǎn)業(yè)的理論稅基與其資產(chǎn)總額密切相關(guān)，本文通過《中國金融年鑒》中對應(yīng)年份外資金融機(jī)構(gòu)總資產(chǎn)占全國金融機(jī)構(gòu)總資產(chǎn)的比重推算外資的金融總產(chǎn)值。金融業(yè)從2004年開始統(tǒng)一使用5%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，外資可享受的減免稅基比重不高，測算時不予考慮。
房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅理論值的估算，標(biāo)準(zhǔn)稅基近似為房地產(chǎn)業(yè)主營業(yè)務(wù)收入，可從《中國第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》中分別獲得全國以及外資的營業(yè)收入，故可以較為精確地計(jì)算出其應(yīng)納稅額。除了上述行業(yè)，近年迅速發(fā)展起來的新興服務(wù)業(yè)不但成為了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要構(gòu)成部分，也在改變著外資經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的相對比重。信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)，居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)等綜合服務(wù)業(yè)營業(yè)額占據(jù)了一定的經(jīng)濟(jì)份額，對于這些新興綜合服務(wù)業(yè)理論稅基的確定，本文利用金融業(yè)類似的方法，通過統(tǒng)計(jì)年鑒中的增加值除以對應(yīng)的平均增值率得到。外資新興綜合服務(wù)業(yè)稅基的推算，通過對應(yīng)年份外商投資該領(lǐng)域的投資額占該領(lǐng)域全社會固定資產(chǎn)總投資額的比重計(jì)算，最后通用5%的法定稅率得到相應(yīng)的應(yīng)納營業(yè)稅額。
通過全國及外資六大營業(yè)稅征稅部門的分別測算，加總后與《中國稅務(wù)年鑒》中全國以及外資實(shí)際繳納的營業(yè)稅額進(jìn)行比較，可以得出全國以及外資的營業(yè)稅流失狀況如下頁表4、表5所示。從全國營業(yè)稅流失測算結(jié)果分析，營業(yè)稅年平均流失額達(dá)到了3 000億以上，平均流失率為34%，流失率基本穩(wěn)定，外資年?duì)I業(yè)稅流失額為134億，2009年流失額達(dá)到了283億，平均流失率為13.8%，呈現(xiàn)出顯著的上升趨勢。
外資經(jīng)濟(jì)較快增長的營業(yè)稅流失率與其加速增長的服務(wù)業(yè)份額緊密相關(guān)。服務(wù)業(yè)由于具有資產(chǎn)規(guī)模較小，經(jīng)營方式靈活，經(jīng)營成果難于監(jiān)控等特點(diǎn)，使得營業(yè)稅的逃稅率較高。具體分析我國外資企業(yè)繳納營業(yè)稅的行業(yè)構(gòu)成結(jié)構(gòu)，從稅基比重來看，建筑業(yè)中外資比重較輕，近年平均只占到1.2%，建筑業(yè)內(nèi)企業(yè)規(guī)模大小不一，具有一定的稅收流失率。交通運(yùn)輸、倉儲及郵電業(yè)總體來說經(jīng)營相對規(guī)范，但內(nèi)資集中的公路運(yùn)輸、倉儲行業(yè)具有較高的流動性，且不易監(jiān)管，屬于流失率較高的領(lǐng)域。同時一定的行業(yè)壁壘及相關(guān)限制，使得外資在該領(lǐng)域的份額較低，但近年公共基礎(chǔ)設(shè)施的投資政策的改革，逐步吸引著外資通過多種途徑進(jìn)入該領(lǐng)域。從住宿和餐飲業(yè)的營業(yè)額比重來看，外資份額較高，維持在26%左右，由于外資主要投資在住宿和餐飲行業(yè)的高端市場，相比內(nèi)資經(jīng)濟(jì)的流失率較低。金融保險(xiǎn)業(yè)中外資總資產(chǎn)只占到全國的4%左右，該行業(yè)的特點(diǎn)決定其稅收流失規(guī)模較小。房地產(chǎn)業(yè)集中了一定比例的外資企業(yè)，近年外資房地產(chǎn)主營業(yè)務(wù)收入占到全行業(yè)15%，該行業(yè)避稅、稅收籌劃行為相對較多，屬于流失率較高的行業(yè)。外資對我國服務(wù)業(yè)的投資伴隨著新興服務(wù)業(yè)的興起，從投資比重看，占據(jù)了該領(lǐng)域近12%的份額，且表現(xiàn)出明顯的上升趨勢，該領(lǐng)域的營業(yè)稅征管較為復(fù)雜，綜合流失率較高。
經(jīng)過上文的測算與對比，對在華外資的營業(yè)稅流失現(xiàn)狀有了一定的掌握，雖然外資服務(wù)業(yè)總體營業(yè)稅流失率低于全國平均水平，但伴隨外資服務(wù)業(yè)比重的提高，外資營業(yè)稅流失率也有了顯著的提高，年流失額接近外資增值稅的流失額。
營業(yè)稅相比增值稅存在不易征管的問題，其重復(fù)征稅等問題也引起了稅務(wù)部門的重視。我國目前進(jìn)行中的營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)2012年1月1日起，上海開始試點(diǎn)營業(yè)稅改革，逐步將營業(yè)稅并入增值稅領(lǐng)域。方案明確交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)等營業(yè)稅改征增值稅。，希望消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合，進(jìn)一步完善優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。對于增值稅擴(kuò)圍的影響，已有學(xué)者對擴(kuò)圍的具體財(cái)政收入影響進(jìn)行了分析，胡怡建通過投入產(chǎn)出法對擴(kuò)圍后的財(cái)政收入進(jìn)行了測算，進(jìn)行了增減稅的閥值比較。如果考慮流轉(zhuǎn)稅的流失問題，本文的測算結(jié)果同樣支持增值稅擴(kuò)圍。比較本文測算的全國及外資增值稅與營業(yè)稅的平均流失率不難發(fā)現(xiàn)，由于目前增值稅相對較低的流失率，營業(yè)稅改征增值稅后，將能夠降低總的流轉(zhuǎn)稅流失水平，增加財(cái)政收入。
（四） 消費(fèi)稅、關(guān)稅稅收流失的討論
消費(fèi)稅占我國外資流轉(zhuǎn)稅的平均比重為6%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅和營業(yè)稅合計(jì)80%的比重，且我國消費(fèi)稅的非特定征收性、價內(nèi)稅的特征使得外資消費(fèi)稅的流失額并不嚴(yán)重，同時外資消費(fèi)稅征稅對象的相關(guān)數(shù)據(jù)較難獲得，本文不對其做具體的測算。
對于外資關(guān)稅流失的問題，隨著海關(guān)征收信息化網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)以及海關(guān)稽查、完稅價格的認(rèn)定等征管手段的增強(qiáng)，使得公開經(jīng)濟(jì)中關(guān)稅的流失問題較輕，凡是正常入關(guān)、出關(guān)的應(yīng)稅物品基本都是完稅的，流失問題主要體現(xiàn)在地下經(jīng)濟(jì)的走私行為中。且關(guān)稅的稅率較為繁雜多變，近年來我國關(guān)稅稅則的不斷調(diào)整，使得我國的進(jìn)出口關(guān)稅平均稅率一直在下降，較難用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)稅率進(jìn)行測算，因此本文不測算關(guān)稅的流失。
三、 結(jié) 論
2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，標(biāo)志著我國外資經(jīng)濟(jì)政策的重大轉(zhuǎn)變，在華外資經(jīng)濟(jì)完成了“幼稚期”到“成熟期”的轉(zhuǎn)變，外資經(jīng)濟(jì)也具有了新的定位和歷史使命。外資經(jīng)濟(jì)作為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分也應(yīng)該貢獻(xiàn)相應(yīng)的財(cái)政收入，以往并不被專注的外資稅收收入問題逐漸出現(xiàn)在專家學(xué)者的討論中。
本文在稅收收入能力理論體系下，分稅種測算了公開經(jīng)濟(jì)中我國外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅流失規(guī)模，并與全國同期情況進(jìn)行比較分析。重點(diǎn)測算了占外資流轉(zhuǎn)稅80%份額的增值稅及營業(yè)稅的流失情況，增值稅的相關(guān)測算結(jié)果顯示近年我國外資企業(yè)的年均增值稅流失額為307億，平均流失率為4.53%，低于全國同期11%的流失率，表現(xiàn)出相對較好的納稅遵從度，但隨著外資經(jīng)濟(jì)總量的提高，流失的絕對額不容忽視。對于營業(yè)稅流失規(guī)模的測算，外資企業(yè)的平均流失額為134億元，流失率為13.8%，低于全國同期34%的流失率，通過對外資營業(yè)稅納稅行業(yè)的具體分析，得出由于外資服務(wù)業(yè)比重的提高和營業(yè)稅較高的流失率特征使得外資近年的營業(yè)稅流失率呈現(xiàn)上升趨勢的結(jié)論，結(jié)合當(dāng)前營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，從減少稅收流失的角度支持了該稅改政策。
本文對外資流轉(zhuǎn)稅稅收流失的測算盡力做到可獲數(shù)據(jù)范圍的準(zhǔn)確性，測算的結(jié)果較符合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。同時要注意到外資增值稅流失規(guī)模的測算是在考慮外資享有較多稅收優(yōu)惠的情況下進(jìn)行的，如果按照與內(nèi)資企業(yè)同等稅則的規(guī)定，外資的增值稅平均流失額將達(dá)到776億，流失率將提高到11.85%，接近全國平均水平。因此我們應(yīng)提高對外資稅收流失問題的重視程度，加強(qiáng)外資的流轉(zhuǎn)稅流失管理。
稅收因素雖然不是外資經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定因素，但不可否認(rèn)是影響企業(yè)決策的重要因素之一。為了順應(yīng)當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)形勢和調(diào)整結(jié)構(gòu)的大局，可以充分利用好手中的稅收調(diào)控工具，有效引導(dǎo)外資經(jīng)濟(jì)向著更有利的方向發(fā)展。同時要重視外資的稅收收入問題，增加我國的財(cái)政收入，為經(jīng)濟(jì)增長發(fā)揮更大的助推作用。
參考文獻(xiàn)：
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A Comparative Study of the Turnover Tax Evasion Size between
Foreign Economy in China and the National Average
―Based on Tax Capacity Method
Mao Chenglian1， Hou Jingwen2
(1.School of International Trade and Economics, University of International Business and Economics, Beijing 100083;
2.The School of Public Economics & Administration, Shanghai University of Finance and Economics; Shanghai 100042, China)
Abstract: The turnover tax, which makes up 75% of all foreignrelated taxes, is studied to show the foreign and overall tax evasion size of turnover tax in the period 2004-2009.by estimating tax capacity. The results show that the overall loss of foreign turnover tax is smaller than the national average, and the tax evasion in the valueadded tax is less than the business tax. But with the expansion of foreign economic scale, the absolute amount of loss can not be overlooked. It is suggested that we should attach importance to the contribution of foreign revenue, strengthen the management of turnover tax on foreign capital.
Key words: foreign investment in China; tax evasion; turnover tax; tax capacity
收稿日期： 2011-12-28