時間：2023-05-24 15:53:01
導語：在稅收管理數(shù)字化的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
關鍵詞：電子商務稅收管理
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉程式。
二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。
3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。
(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務條件下，經(jīng)營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產(chǎn)品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
關鍵詞：電子商務；稅收制度；應對策略
在世界范圍內，對電子商務的征稅有著比較大的分歧。就主流趨勢看，大致可以分為兩種：一種是以美國為典型的免稅制策略，主張不對附加稅進行征收，避免了對網(wǎng)絡貿易的干預，也使得網(wǎng)絡貿易的發(fā)展不受局限；另一種是以歐盟為典型的擴大稅制策略，認為網(wǎng)絡貿易是未來經(jīng)濟趨勢的必然發(fā)展，必須要對電子商務履行納稅的義務，并要強化原有稅種的征稅范圍。我國應該充分結合電子商務的實際情況，重新審視稅收管理制度，并創(chuàng)建電子信息形式下的稅收新模式。
一、電子商務的特點
（一）交易主體、活動和商品的虛擬性。在電子商務中，整個交易體系完全建立在虛擬的市場之中，在這一類市場中沒有具體的銷售人員、商場等名詞概念，企業(yè)只需通過自己的商務網(wǎng)站就能夠與消費者完成對接，實現(xiàn)交易。在這樣的情況下，傳統(tǒng)的稅收機構無法對電子商務進行有效地制約和管理，這就使得我國的稅收制度受到了一定的沖擊。同時，我國在全國范圍內所設的辦事機構與分支機構逐年減少，而在經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)網(wǎng)絡貿易的交易數(shù)額急劇上升，這就加大了區(qū)域稅收的差異化，對整個國稅以及地稅的收入產(chǎn)生了深刻的影響。而在整個國際貿易迅速發(fā)展的趨勢下來看，源于本國的非個人企業(yè)將會實現(xiàn)收入的急劇增加，但對于其相關所得稅的認定將會更加困難。此外，大量的實體商品被網(wǎng)絡化，比如電影、音樂、電子圖書等。隨著這些數(shù)字化的商品不斷增多，相應的稅收擬定也就越來越棘手。而相較于傳統(tǒng)的商品，數(shù)字商品通過下載、訂購等方式進行交易，更具傳播性和推廣性。在這樣的虛擬特征下，使得我國稅率及稅種的認定更加邊緣化、模糊化。
（二）電子商務活動的全球性和開放性。電子商務活動的全球性和開放性表現(xiàn)在數(shù)字商品在國界上并無本質區(qū)別，交易的整個過程都處于信息化和網(wǎng)絡化的模式中。如網(wǎng)絡中的音樂、書籍、軟件、游戲等都可以直接越過海關進行交易和消費，而在交易中產(chǎn)生的費用則是通過網(wǎng)銀結算。因此，電子商務的活動具有全球性，并且交易程序更為自由。而在傳統(tǒng)的貿易體系中，本身就沒有了海關的安檢，關稅就無法獨立作為一門征收稅款，這也在一定程度上激化了電子商務與征稅方的潛在沖突。對此，以歐盟為代表的主張擴大稅收的派別提出了將電子商務作為勞務稅征收的觀點，通過對勞務稅的征收規(guī)避納稅義務方逃稅的行為，使得稅源由高向低流動，有效減少了各國財政的損失。
（三）電子商務活動的隱蔽性。在計算機的賬戶中，同一臺計算機的IP地址能夠動態(tài)分配，因此可以擁有不同的網(wǎng)絡地址。而不同的電腦也能夠在動態(tài)的分配中擁有相同的網(wǎng)絡地址，這就使得各用戶之間可以利用匿名信箱以及匿名昵稱等掩藏網(wǎng)絡地址、郵箱地址、ID身份等網(wǎng)絡信息。在實際的納稅中，所針對的納稅對象在電子商務的隱蔽性中被模糊化了。納稅人及納稅地無法確定，使得納稅工作開展更為艱難。在對外貿易中，電子商務的隱蔽性遮掩了用戶的真實信息，交易的發(fā)生時間和輸出地點也變得更加靈活，納稅體系中的關口稅也失去了真正的意義。再加上納稅人本身所采用的授權、加密等保護手段，使得交易信息不斷被掩藏，導致傳統(tǒng)的稅收稽查和管理失去了追蹤審查的憑證。
（四）電子商務活動的流動性。在電子商務的具體活動中還有著流動性的特征，只需要在一個交易主體的前提下（比如手機、電腦），就能夠靈活地開展網(wǎng)絡貿易活動。在信息化不斷發(fā)展的今天，手機、筆記本等數(shù)碼產(chǎn)品的普及，使國家的互聯(lián)網(wǎng)體系更加完善。而在電子商務活動中，這些條件在很大程度上推進了網(wǎng)絡貿易的發(fā)展，并賦予了電子商務靈活操作的流動性特征。傳統(tǒng)的稅收制度在進行納稅地登記時，由于無法準確把握網(wǎng)絡交易位置，使得貨款來源和貨源途徑的查清也更為困難，無形中增強了對我國稅收體系的沖擊。
二、電子商務對傳統(tǒng)稅收管理制度的挑戰(zhàn)
（一）稅源流失問題。電子商務本身快速發(fā)展使稅務管理部門在應對策略上缺乏了及時的研究，更缺少了系統(tǒng)規(guī)范的制度對電子商務活動進行約束，從而導致了嚴重的稅源流失問題，尤其表現(xiàn)在消費稅、海關征收稅以及增值稅的流失。電子商務在其自身的交易活動中會不斷縮小各交易主體在區(qū)域上的差距，從而大幅提升了跨國交易的數(shù)額，這就逐漸變化了商務交易的形式。當企業(yè)中的交易形式轉變?yōu)閭€人消費與企業(yè)的分散交易時，就加大了對進口商品征收勞務稅的難度，導致商品稅源不斷流出。
（二）應稅行為和所得無法界定。在網(wǎng)絡貿易銷售活動中，商品本身的性質受數(shù)字化的影響，在界定時缺乏一定的標準和依據(jù)，而商品交易的性質直接決定稅收政策在商品中的運用。對網(wǎng)絡交易活動中所存在的信息供給行為，如郵箱免費提供、軟件免費下載等服務，這些信息服務是否應該納入征稅行列，就成了我國傳統(tǒng)稅收政策中所含混不清的因素。根據(jù)現(xiàn)有稅法明確規(guī)定，貨物抵債、贈送、以物換物等行為都應該被認定為“銷售”，并要進行有關應稅。但在電子商務活動中，卻沒有對網(wǎng)絡商品的性質做出有效判別，導致無法有效實現(xiàn)依法征稅。
（三）導致稅收管轄權出現(xiàn)問題。稅收的管轄權是政府對個人納稅實施管轄的權利，明確稅款征收與管理的分工職責，能夠填補管理上的漏洞，使征稅機構的功能得到有效的彰顯。在目前，各國政府以屬人與屬地兩種原則將稅收的管理權限分為了兩種：一種是居民管轄權，而另一種是來源地管轄權。在現(xiàn)行的稅法政策中，又利用居住地、常設機構等概念將納稅人的活動聯(lián)結起來，同時以此執(zhí)行稅收的實際管轄。但在網(wǎng)絡貿易活動中，因為其虛擬的性質使常設機構的概念變得非常模糊。企業(yè)在活動的過程中只要通過網(wǎng)站的設立就可獲得收入來源，其經(jīng)營活動擺脫了固定營業(yè)場所，變得更加靈活。這也就使得稅收管轄部門在進行稅收的有關管理時，工作變得更為復雜。
（四）稅務稽查弱化。稅務機關要進行稽查征管，就必須要先了解納稅人實際情況，并掌握應稅事實的證據(jù)和信息，以此作為稅務機關稽查稅務數(shù)據(jù)的有效依據(jù)。從目前各國的稅制結構上看，發(fā)展中國家大部分以流轉稅為稅務主體，而發(fā)達國家則是以所得稅為稅務主體。電子商務稅務納收的有效執(zhí)行，對發(fā)達國家的影響較小，但卻對發(fā)展中國家的整個稅務結構起到了巨大的沖擊。因此，面對電子商務時代的到來，我國整個稅務稽查體系受到了嚴峻考驗。
三、電子商務環(huán)境下傳統(tǒng)稅收管理制度應對策略
（一）構建電子商務稅收優(yōu)惠制度?；谖覈幕緡楹妥畲罄?，在電子商務活動發(fā)展的初級階段，應該給予實時征稅優(yōu)惠政策。網(wǎng)絡商品的稅率要小于實際商品稅率，以此保障我國電子商務網(wǎng)絡交易的健康發(fā)展。同時，要鼓勵企業(yè)加大投資，推進電子商務基礎設施的有效建設，并不斷將生產(chǎn)型的增值稅轉變?yōu)橄M型。而在所得稅方面，應該實行產(chǎn)業(yè)稅相關的優(yōu)惠政策，并解除在工資扣除以及投資抵免上的限制，使企業(yè)的稅收制度更為合理。
（二）建立健全電子商務稅務登記制度。電子商務稅務登記的主要功能在于對從事電子商務活動的納稅人身份進行判別，并依法實施稅務管轄權。納稅人在進行電子商務活動之前，必須要進行稅務登記，并提交相關的電子郵箱、EDI代碼、企業(yè)網(wǎng)址、服務器地址、支付方式以及清算銀行等具體的資料。而稅務管理機構應該對納稅人所提供的資料進行嚴格審查和記錄，并要求電子商務納稅人將登記號碼長期展示在網(wǎng)站中。另外，還要對納稅人數(shù)字信息加以確定，保證納稅人真實身份，以便于納稅部門有效管理。
（三）加強稅收協(xié)調。電子商務的開放性和全球性決定了其在國際稅收問題中的作用，這些問題主要表現(xiàn)在跨國偷稅、漏稅、逃稅等方面。要有效解決電子商務這一問題，就必須加強各國之間稅收的協(xié)調合作，進行稅收信息交流，并積極參與國際征稅稽查。這樣才能有效解決全球性電子商務的稅收問題，為國家利益起到保駕護航的作用。
（四）加強對數(shù)字化商品的分類和界定。數(shù)字化商品的性質模糊是制約我國稅法管理的一個重要因素，為此必須加強對數(shù)字化商品的有效分類和界定。首先，要規(guī)范消費者的網(wǎng)絡消費行為，杜絕產(chǎn)品復制；其次，對于網(wǎng)絡中的信息服務，要將其視為勞務易活動。而電子商務中相關合同、訂單等需要有效的銷售憑證；最后，稅務機關還應加強稅收體系的信息化建設，掌握各電子銷售的特點，并對電子訂單、電子支付等網(wǎng)絡手段實施有效監(jiān)控，最大化適應網(wǎng)絡信息環(huán)境下的稅收管理需求。
四、結語
電子商務是經(jīng)濟全球化發(fā)展下的產(chǎn)物，也是未來商品交易形式的趨勢走向。對電子商務中稅收管理進行研究，有利于保護我國稅收經(jīng)濟利益。在這個過程中，我國的稅法管理需要立足于基本國情，充分吸收發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，推動我國電子商務健康發(fā)展。
主要參考文獻：
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一，涉外稅收管理與國內稅收管理的比較。
(一)征管對象的跨國性。涉外稅收所涉及的納稅人主要是跨國納稅人,包括跨國 自然 人與法人。這些跨國自然人流動性大,稅源分散;而跨國法人的經(jīng)營方式、財務 會計 核算制度等都與國內 企業(yè) 不同。因此,涉外稅收的征管對象具有錯綜復雜的跨國性。
(二)征管客體的易瞞性。涉外稅收納稅人的跨國性決定了其征稅對象,如收益、所得、財產(chǎn)價值等也具有跨國性,從而為納稅人隱瞞其收入,進行國際避逃稅提供了有利的條件。
(三)征管依據(jù)的復雜性。由于涉外稅收的納稅人與征稅對象具有跨國性,因此,要搞好涉外稅收征管工作,不僅要熟悉涉外稅法及其所涉及的會計核算 方法 ,而且還需對國際稅收協(xié)定等有所了解,才能把握住涉外稅收的征管依據(jù)。
通過涉外稅收管理與國內稅收管理的比較，可以看出涉外稅收要比國內稅收復雜的多，尤其是在防止國際逃稅方面尤其困難，涉外稅收的特殊性決定了要強化涉外稅收征管,除了沿用國內稅收的征管方法外,還必須采用一套行之有效的反國際避逃稅方法。同時,還需與有關國家的稅務機關進行交流,相互提供稅務情報,才能有效地抑止國際避逃稅,維護我國的權益。
而隨著上個世紀90年代以來，國際之間貿易交流更加廣泛，也就是人們常說的經(jīng)濟全球化，即資本擴張和 科技 進步所引起的世界經(jīng)濟 發(fā)展 趨勢。在經(jīng)濟全球化進程中，國家、國界等關系到國家主權的因素相對減弱，由此產(chǎn)生了一系列的國際稅收新 問題 。這樣給國際稅收管理帶來了更大的挑戰(zhàn)。
二，經(jīng)濟全球化帶了的國際稅收管理難題。
（一），稅收主權的部分削弱。
稅收主權可直接表現(xiàn)為國家有權根據(jù)自身的經(jīng)濟發(fā)展目標制定其稅收政策，對國家的稅收活動進行有效的管理，以及自主、獨立地參與國際稅收利益分配關系，以增加自己的財政收入，維護自己的稅收權益。區(qū)域經(jīng)濟一體化和稅收國際協(xié)調明顯的對國家稅收管理的自主權帶來了很大的限制。各國通過簽訂多邊性或雙邊性的國際條約參與國際稅收的合作與協(xié)調，意味著在締結條約后必須受條約的約束，再行使稅收主權時必須以國際法為依據(jù)。在協(xié)調的范圍內，國家的稅收政策已不再完全僅僅由本國政府管理和制定，而必須遵從相關的協(xié)調組織的協(xié)議、國際條約和國際法的約束，這意味著國家單獨制定稅收政策的權力受到一定程度的削弱。
（二）跨國公司以及跨國納稅人對國家稅收主權的削弱。
首先，跨國公司進行跨越國界和地區(qū)界限的生產(chǎn)和經(jīng)營，對經(jīng)濟全球化進程起著重要的推動作用。在國際直接投資領域，跨國公司在東道國進行大規(guī)模的直接投資活動，通過兼并和收購以及建立新廠等方式控制東道國某些重要的經(jīng)濟部門，壟斷了東道國某些產(chǎn)品和市場，在一定程度上左右了東道國國家經(jīng)濟政策包括稅收政策的制定。同時跨國公司從其整體性的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，進行大量的“公司內部交易”和轉讓定價行為。在稅收領域，這些活動構成了國際逃避稅的主要部分，對有關國家的稅收收入造成了極大的侵蝕。此外，掌握著大量國際 金融 資本的跨國金融機構，在全球資本市場和貨幣市場進行巨額瞬間貨幣交易，使得一國政府難以有效監(jiān)控這部分資本，更無法對之合理課稅。它們提供的層出不窮的金融衍生產(chǎn)品和交易形式也給使得一國對之難以進行有效的稅收管理，也就是說，對一國的稅收管理權力提出嚴峻的挑戰(zhàn)。
其次， 經(jīng)濟的全球化進程使得各國對商品、資本、技術和勞動力等經(jīng)濟要素的流動放松管制，公司設立更加自由，跨國納稅人本身可以在各國自由流動，跨國納稅人的各種所得和財產(chǎn)的跨國流動也相對便利。與此同時，各國稅制仍然存在著差異，各國為了吸引外資而采取的稅收優(yōu)惠政策依然存在。這些因素為跨國納稅人進行逃避稅活動更加提供了可乘之機，在尋求收益最大化的主觀動機驅動下，跨國納稅人的逃避稅活動將更加活躍。近年來，跨國納稅人采用改變居所、縮短居留時間、在聯(lián)屬企業(yè)內部實行轉移定價、在避稅港設立基地公司、弱化投資和濫用稅收協(xié)定等諸多方法進行國際逃避稅活動，以致于在國際稅收關系中，如何防止國際逃避稅問題已經(jīng)成為避免和消除雙重征稅問題之外的最主要問題。
（三），科技進步，尤其是 網(wǎng)絡 技術對稅收管理的挑戰(zhàn)。
促使當前經(jīng)濟全球化發(fā)展的重要因素之一是科技的發(fā)展?？梢哉f，科技的進步和發(fā)展是經(jīng)濟全球化的物質基礎。當前，網(wǎng)絡技術的發(fā)展引起人類生活的各個方面的革新，并對傳統(tǒng)的 社會 行為規(guī)范和社會管理模式提出種種挑戰(zhàn)。
1．對收入來源地稅收管轄權確定規(guī)則的挑戰(zhàn)
現(xiàn)代 各國基本上都是基于主權的屬地原則而主張來源地稅收管轄權。行使來源地稅收管轄權的前提是納稅人的有關所得和財產(chǎn)來源于或者位于征稅國境內的事實。既有國際稅法規(guī)則包含一系列確定有關納稅人所得來源地的規(guī)則。但這些規(guī)則是為了調整傳統(tǒng)商務活動方式下國際稅收利益分配關系的產(chǎn)物，它們難以適應經(jīng)濟全球化進程中跨國 電子 商務活動的發(fā)展需要，難以繼續(xù)調整在跨國電子商務活動中所產(chǎn)生的國際稅收利益分配關系。因為在跨國電子商務活動中，跨國納稅人在收入來源地國除了設置一個網(wǎng)址或者服務器之外，并不需要另行設立任何的“有形存在”。從而根據(jù)既有國際稅法規(guī)則難以確定該筆收入的來源地，此其一。其二，在跨國電子商務活動中，納稅人所從事的商務活動所涉及的大多數(shù)是無形的數(shù)字化產(chǎn)品交易，因此根據(jù)既有的國際稅法規(guī)則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。其三，在網(wǎng)絡空間，跨國納稅人可以從事各種數(shù)字化產(chǎn)品等無形資產(chǎn)的商務活動，也可以通過加密等手段保護和隱瞞收入和財產(chǎn)，以及征稅國據(jù)以征稅的相關會計資料。這將使得國際逃避稅更加容易，跨國納稅人可以充分利用網(wǎng)絡技術帶來的便利，在來源國逃避根據(jù)現(xiàn)有的稅法規(guī)則所承擔的納稅義務。正如有的學者所言，就像各國政府永遠不能控制公海一樣，它們也無法控制網(wǎng)絡空間，因此網(wǎng)絡空間將成為謀求避開政府控制者的避難所。
2．對征稅權劃分規(guī)則的挑戰(zhàn)
根據(jù)既有的國際稅法規(guī)則，各國在協(xié)調對跨國營業(yè)所得和跨國勞務所得征稅權沖突中，普遍承認來源地國的來源地稅收管轄權居于優(yōu)先地位，在此基礎上，通過常設機構原則和固定基地原則限制來源地國的征稅權；在協(xié)調對跨國股息、利息、特許權使用費等消極投資所得征稅權沖突中，各國普遍采用的是征稅權的分享原則。顯然，上述的征稅權劃分原則是建立在行使有效的來源地稅收管轄權基礎上的。然而，在跨國電子商務活動中，來源地稅收管轄權受到嚴重的；沖擊和挑戰(zhàn)，各國基于來源地稅收管轄權難以對從事跨國電子商務活動的納稅人行使有效的征稅權，取得相應的稅收收入。因此以有效行使來源地稅收管轄權為前提的征稅權劃分原則，不可避免的受到挑戰(zhàn)和沖擊。
參考 文獻
1， 經(jīng)濟 全球化與國際稅法的 發(fā)展 趨勢，作者，袁偉，2003-08-04
2， 增值稅轉型與國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展 作者，丁正智 2003-04-12
3， 增值稅的國際比較與思考 作者：陳鄒 2003-01-13
關鍵詞：電于商務；稅收政策；征收管理。
一、電子商務的內涵及特點。
電子商務是20世紀80年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。具體來講，電子商務是一種通過網(wǎng)絡技術快速而有效地進行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機的所有商務活動，包括從銷售到市場運作以及信息管理在內的眾多企業(yè)行為。盡管電子商務活動通過互聯(lián)網(wǎng)提供的銷售、服務多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即直接電子商務方式和間接電子商務方式。
直接電子商務方式主要針對無形貨物或服務（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像音樂、軟件、圖片、VCD等內容的在線（online）訂購、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務。在這種場合下，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進行無縫的電子交易，最適用于遠程購物。
間接電子商務方式是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設主頁，創(chuàng)建“虛擬商店”、“在線（online）目錄”，提供貨物信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接送貨上門的方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實體產(chǎn)品，如消費產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合下，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實質上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質上的區(qū)別。
電子商務的特點是指電子商務的實質是綜合運用信息技術，以提高貿易伙伴之間商業(yè)運作效率為目標，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn)，在商業(yè)的整個運作過程中實現(xiàn)交易無紙化、直接化。電于商務可以使貿易環(huán)節(jié)中各個商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內選擇貿易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務的發(fā)展相對于傳統(tǒng)的商務活動而言，是社會進步和科技水平提高在商務活動實施過程中質的飛躍。它的涉稅事項管理與傳統(tǒng)商務活動的稅收管理有著巨大的區(qū)別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無從適用。正因為如此，在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會。從實質而言，現(xiàn)行電子商務活動與傳統(tǒng)商務活動相比，電子商務活動有以下主要特點：
（一）具有無地域性。
由于互聯(lián)網(wǎng)是開放型的，國內貿易和跨國間貿易并無本質上的不同。在電子商務活動中，通過超級鏈接、搜索引擎等信息導航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場，就能了解產(chǎn)品性能，進行價格、服務談判，完成許多交易過程。因而，網(wǎng)上貿易是突破了地域限止的新型貿易。如許多跨國商務交易活動不受海關檢查就可以自由進行，沒有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時也跳出了稅務監(jiān)督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監(jiān)控手段失去了作用。
（二）具有貨幣電子性（ElectronicMoney以下簡稱EM）。
在電子商務活動中使用的是一種可轉換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易逃稅是有限的，因為現(xiàn)金交易有國家嚴格的制度限制，而且現(xiàn)金交易數(shù)額也不可能巨大。然而，在EM交易形勢下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因而逃稅的可能性空前增加。
（三）具有實體隱匿性。
由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有非常強的隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調制解調器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，因而稅務主管機關對使用者交易活動的地點也難于確定。
（四）具有實體虛擬性。
在電子商務活動中，企業(yè)經(jīng)營使用的場所、機構、人員都可以“虛擬化”?；ヂ?lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現(xiàn)。在稅務征收管理上，難以確認準確的對象。
（五）具有單據(jù)無形性。
在傳統(tǒng)的交易活動中，資金流動需要真實、合法的票據(jù)作核算的證據(jù)，但電子商務交易方式的特點是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了。人們被授予識別號、識別名或識別文件作為其在網(wǎng)上活動的標識，手寫簽名、圖章被電子簽名代替，紙質憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數(shù)據(jù)不直觀，需要專門的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務監(jiān)督、管理和跟蹤、審計電子數(shù)據(jù)帶來了極大的困難。同時，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內容和性質的辨別難度。再加上加密技術的發(fā)展和廣泛應用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務監(jiān)督管理帶來了技術上的難題。
（六）具有商品來源模糊性。
互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點都設有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的計算機，其中存儲著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網(wǎng)絡貿易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產(chǎn)品或服務。當然對消費者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務，它們的來源情況如何是無關緊要的。然而這一特性卻加大了稅務當局的工作難度。
二、發(fā)達國家對電子商務進行稅務監(jiān)控的主要對策。
由于電子商務活動具有上述特點，給原有稅制要素的確認帶來了困難，也使稅收政策、稅收制度、國際稅收規(guī)則和稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)。近年來，因國際互聯(lián)網(wǎng)商務活動的快速發(fā)展，產(chǎn)生的稅收問題引起了各國政府和稅務征收管理機關的高度重視，并就此進行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應的對策。近年來發(fā)達國家的主要對策有：
（一）電子課稅原則的確定。
電子課稅原則是電子商務征稅的具體規(guī)則，在這方面，歐盟于1998年底制定的電子商務征稅五原則，與其他國家相比最具代表性，其主要內容包括：（1）對網(wǎng)上貿易除致力于推行現(xiàn)行增值稅外，不開征其他新稅。
（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認為是提供服務，是科技、信息進步的表現(xiàn)形式。（3）現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應加重電子商務活動正規(guī)經(jīng)營的負擔。（4）稅收政策和監(jiān)督管理措施必須易于遵從，并與電子商務經(jīng)濟相適應。（5）在新型征收管理模式下應確定網(wǎng)絡稅收的征管效率，以及規(guī)定將可能實行的無紙化電子發(fā)票。
從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對網(wǎng)絡貿易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國對稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對類似的經(jīng)濟活動行為在稅收上給予平等對待，強調在制定相關的稅收政策和稅務管理時應采取中性原則，以免阻礙新技術、新科學的發(fā)展與應用。
（二）是否課稅的確定。
對電子商務是否課稅，許多國家都有自己的看法。如美國是世界網(wǎng)絡貿易最發(fā)達的國家，是最大的輸出國，信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn)業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價值。為保持其在這一領域的主導地位，美國政府于1997年7月在克林頓政府時期就發(fā)表了《全球電子商務綱要》，主張對國際互聯(lián)網(wǎng)商務免稅，但對網(wǎng)上形成的有形交易除外。美國的這一做法世界上許多國家持有異議，如日本、法國、德國等作為全球網(wǎng)絡貿易的主要消費國則主張征稅，理由是不征稅會喪失大量稅收收入，喪失稅收，最終將無法改變其在網(wǎng)上貿易中的不利地位。
（三）稅收管轄權的確定。
稅收管轄權是一國政府或地區(qū)對其稅收征收管理的權限范圍，世界各國通用的稅收管轄權有居民管轄權和來源地管轄權。許多國家為了維護本國的稅收權限，幾乎都同時采用了居民管轄權和來源地管轄權。但在電子商務活動中，美國等一些國家認為，新技術和網(wǎng)絡貿易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權發(fā)揮更大的作用，來源地原則已難以有效適用，并從其貿易輸出國經(jīng)濟利益角度考慮，主張廢棄所得來源地稅收管轄權。
（四）常設機構的確定。
常設機構的確定是實施居民管轄權的基礎，在國際間有著重要的地位。日本認為，對國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供者是否構成常設機構，主要應依據(jù)其在日本所從事的經(jīng)營活動來定，如提供者僅是通過設在該國的電話公司來提供連接服務，不被認定為常設機構；如提供者被作為國內服務的服務者則應該被認定為有常設機構。目前，這種認定方法在國際上得到了許多國家認可。
三、我國應對電子商務的稅收對策。
電子商務是電子科技發(fā)達的表現(xiàn)形式，由于我國電子科技發(fā)展較晚，10年前電子商務正處于起步階段，有關涉及稅收方面的矛盾和問題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國經(jīng)濟得以高速發(fā)展，電子商務活動的發(fā)展也十分迅速，涉稅問題也越來越嚴重。從我國科技的快速發(fā)展不難預計，將很快出現(xiàn)電子商務活動的大量交易行為，電子商務稅收政策與稅收管理將處于重要地位。
從實際而言，我國目前對電子商務稅收政策問題研究還處于起步階段，還沒有較權威的電子商務稅收政策和具體的法規(guī)，實際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國的電子商務是從1999年開始的，至今已有10年，由于電子商務的發(fā)展是一項系統(tǒng)工程，相關法律環(huán)境建設，網(wǎng)上支付體系、配送服務體系以及經(jīng)營者內部信息系統(tǒng)的建設等問題，我國電子商務系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當長一段路要走。但筆者認為，我國應對電于商務的稅收政策及其相對應的法規(guī)的確立刻不容返。根據(jù)我國電子商務發(fā)展的實際情況，國家應制定以下相關對策：
（一）實施鼓勵、支持的稅收政策。
電子商務是高科技的產(chǎn)物，是社會進步和科技進步的表現(xiàn)。電子商務代表著未來貿易方式的發(fā)展方向。其應用推廣將給各成員國帶來更多的貿易機會。在發(fā)展電子商務方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門的推廣作用，同時也要加強政府部門對發(fā)展電子商務的宏觀規(guī)劃和指導作用。因此，對電子商務的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵、支持政策，特別是我國電子商務的發(fā)展階段，我們的稅收政策和法規(guī)要立足于、有利于促進電子商務的發(fā)展，而不是忽視和限制其發(fā)展。否則，我國電子商務活動將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務的實踐中去調查，找尋電子商務活動的實質，以利于鼓勵、支持電子商務的稅收政策具有針對性。
（二）實施公平、公正的稅收政策。
對于發(fā)展中的電子商務稅收問題，要制訂積極、穩(wěn)妥的稅收政策，跟發(fā)達國家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對不同商務活動形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務活動的發(fā)展，限止網(wǎng)上交易，不應區(qū)分所得是通過網(wǎng)絡交易還是通過一般交易取得的分別征稅。對相類似的經(jīng)營收入在稅收上應公平對待，不應考慮其收入是通過電子商務形式還是通過一般商務形式取得的。筆者認為，在某種程度上應給予電子商務一些優(yōu)惠政策，以促進高新技術的發(fā)展。
（三）實施適應科技發(fā)展的稅收政策。
根據(jù)電子商務的特點，制定稅收政策要做到精細化、科學化，不能按照傳統(tǒng)的商務活動制定稅收政策和具體的稅收法規(guī)。制定政策、法規(guī)前要摸清電子商務的實質，掌握交易活動發(fā)生的全過程，要以高技術手段解決由于高科技的發(fā)展帶來的稅收問題。要緊跟電子商務技術發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動征稅系統(tǒng)。采取技術政策，要結合電子商務和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經(jīng)濟的發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。根據(jù)目前科技發(fā)展的速度來看，我國未來稅收征收管理模式的發(fā)展方向應該是智能化征管。超級秘書網(wǎng)
（四）實施協(xié)調、配套的稅收政策。
電子商務雖然有其特點，但其運行過程有其綜合性，電子商務稅收問題的解決不可能獨立進行，必須融入電子商務法律法規(guī)建設的大環(huán)境中去考慮。目前我國電子商務活動在電子商務合同、電子商務支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識產(chǎn)權保護、安全和標準等方面亟需規(guī)范。制定稅收政策、法規(guī)時要與其他法規(guī)相互聯(lián)系、相互協(xié)調，否則難以將制定的稅收政策、法規(guī)落實到位。除此這外，還要考慮國際上電子商務相關的稅收協(xié)定，在世界經(jīng)濟一體化快速發(fā)展的環(huán)境下，才有可能立于不敗之地。
1.美國電子商務稅收政策
美國是電子商務應用最早、應用面最廣、普及率最高的國家。據(jù)1999年統(tǒng)計，目前世界上90％以上的電子商務活動發(fā)生或來自美國，其電子商務銷售額占世界電子商務銷售額的75％以上。
1995年12月，美國開始制定與電子商務有關的稅收政策，并成立了電子商務工作組，確立了制定電子商務稅收政策的基本原則：政府的目標是支持并執(zhí)行一個適用于電子商務發(fā)展的可預知的、始終如一的、簡單的法律環(huán)境，避免對電子商務進行不適當?shù)南拗啤?997年，美國又了有關電子商務的總統(tǒng)令，要求財政部與州及地方政府共同努力，保證不對電子商務征收新的稅種。1998年10月，美國國會通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》還禁止對電子商務征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關稅區(qū)。2000年4月，在一些國會議員以及電子商務公司代表的多次提議下，“美國電子商務咨詢委員會”以多數(shù)票通過并向美國參議院商業(yè)委員會提交了一份報告，建議將《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》的有效期延長到2006年。該報告還提出無限期緩征網(wǎng)絡接入稅和數(shù)字形式的產(chǎn)品與服務銷售稅；建議除美國聯(lián)邦政府征收的電話附加稅外，應對其他電信稅種給予稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵公私企業(yè)主動消除數(shù)字化的差距，發(fā)展電子商務；統(tǒng)一州內以及州際之間的稅收法規(guī)，簡化美國現(xiàn)存的7500條州及地方稅制，使其一致；對《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》中的“稅收關聯(lián)”進行更為明確的定義。在討論該報告時，電子商務咨詢委員會的一些成員還提出，取消每年總額約50億美元的聯(lián)邦政府征收的電話附加稅，理由是電話服務和網(wǎng)絡接入服務同是電信業(yè)務，在暫不征收“網(wǎng)絡進入稅”的同時，也應不征收電話附加稅，否則，對從事電話服務的企業(yè)有失公平。
美國政府制定的電子商務稅收政策，一是為了保持美國電子商務在世界的優(yōu)勢地位，特別是免征數(shù)字化產(chǎn)品的關稅，將使美國企業(yè)越過“關稅壁壘”，長驅直入他國而獲利。二是通過促進本國電子商務的迅速發(fā)展，帶動相關行業(yè)的發(fā)展，從而促進經(jīng)濟發(fā)展，最終增加政府財政收入。
2.加拿大電子商務稅收政策
加拿大主張對電子商務征稅，其在如何征稅問題上的基本原則是：既不能影響電子商務的發(fā)展，又要考慮稅收的完整和公平，同時要加強國際間的交流和合作。1997年4月，加拿大國稅局成立了電子商務咨詢委員會，研究國際和國內電子商務的發(fā)展趨勢及相關的稅收政策。1998年，加拿大聯(lián)邦稅務局公布的委員會的報告敘述了加拿大采取的電子商務戰(zhàn)略以及電子商務給稅收管理帶來的困難，同時提出了72條有關電子商務的建議，主要涉及所得稅、消費稅、進口稅、關稅及其他領域。之后，加拿大又成立了四個技術咨詢組來貫徹這72條建議。1999年，加拿大召開主任圓桌會議，提出了在加拿大與美國的技術交易中應考慮的法律和商業(yè)問題，并明確了電子商務的一些稅收問題，包括：進口稅的應用、預提稅的應用、常設機構問題、有關貨物勞務稅的登記問題以及轉讓定價問題等。2000年舉行的“加拿大電子商務機遇”圓桌會議上又公布了一個旨在加速加拿大互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟發(fā)展的報告，在該報告中提及了電子商務的稅收優(yōu)惠問題。
3.日本電子商務稅收政策
為了使電子商務得到健康發(fā)展，日本認為很有必要通過創(chuàng)立全球一致的稅收規(guī)則而增加企業(yè)的可預見性，并確保稅收的公正性。隨著電子商務的進一步發(fā)展，日本稅務當局認為必須要關注下列問題：電子商務在廣義上可以劃分為兩類交易。其一就是部分交易過程是通過互聯(lián)網(wǎng)完成的，例如通過互聯(lián)網(wǎng)的簽約。這種類型的電子商務與傳統(tǒng)的賀易沒有太大的差異。另一種就是包括分銷和付款等交易的所有階段都是在互聯(lián)網(wǎng)上完成的。這種類型的交易由于其性質的特殊性而對電子商務有很大的影響。
為了將稅收正確地適用于經(jīng)濟交易，日本稅務當局認為，這不可避免地需要創(chuàng)建一種稅務局可以得到一筆交易的準確必要的信息，如交易的當事人、時間、地點、方式和數(shù)額等。但是，由于互聯(lián)網(wǎng)的匿名性，稅務當局很難獲得電子商務的信息，這會產(chǎn)生稅制和稅務管理方面的問題。對于跨國交易，這種問題就會更加嚴重。的確，稅務局是不能接受通過互聯(lián)網(wǎng)進行的避稅活動的。1.在互聯(lián)網(wǎng)中，一個自然人交易商或公司的姓名和地址可以是虛擬的，且不容易確認信息的準確性。因而很難知道該筆貿易的交易人和交易地點。2.由于電子商務引發(fā)的貿易方式的變化，生產(chǎn)廠家和消費者之間可以在沒有中介的情況下直接銷售，因此，大大減少了通過批發(fā)商、零售商等、通過納稅申報表、信息申報表和稅務調查獲取信息的機會。
二、世界各國電子商務稅收政策比較分析
美國作為世界上電子商務貿易額最大的國家，無論是通過電子商務拉動國內經(jīng)濟發(fā)展，還是同其他國直接進行貿易而獲利，電子商務都能為其帶來巨大的經(jīng)濟效益。僅在電子商務發(fā)展初期，美國的軟件銷售就達到1000多億美元，其中50%近銷往國外。美國是世界上電子商務發(fā)展最快的國家，也是最大的電子商務輸出國，免稅政策的最大受益者就是美國。另外，歐盟等一些國家規(guī)定本地區(qū)公司網(wǎng)上銷售數(shù)字化及電子產(chǎn)品需征收增值稅，美國在銷售這類商品或提供同類服務時免稅顯然加強了美國公司的競爭力，更加刺激了美國電子商務的發(fā)展，從而帶來了更多的盈利。
在電子商務發(fā)展初期，歐盟為促進電子商務的發(fā)展，大體上接受美國政策，對稅收也采取了優(yōu)惠政策雖然在對待Internet的問題上歐盟傾向于制定較為嚴格的監(jiān)察和管理措施，并在免征關稅問題上也抱著一種試幾年看看再說的態(tài)度。但在1997年7月份舉行的歐盟互聯(lián)網(wǎng)貿易會議上，29個歐盟成員國還是表示原則上同意不再對通過網(wǎng)絡做生意的公司征收新的稅種。1997年12月，歐盟和美國發(fā)表聯(lián)合宣言，就跨國電子商務的有關原則達成了一致。隨著電子商務發(fā)展到一定規(guī)模，尤其是注意到美國電子商務業(yè)在全球的主要地位，歐盟正采取積極措施，對電子商務進行規(guī)范，逐步采取適當?shù)亩愂照撸员Ｗo其成員國的利益。一些歐盟企業(yè)稱，他們的主要競爭對手美國在線—時代華納的英國子公司在過去這些年中，僅稅收一項就節(jié)省了2.497億美元。為此，歐盟企業(yè)一直在游說相關機構改變這種不公平競爭狀況，歐盟委員會也在不斷完善和修訂有關電子商務的稅收政策，以維護歐盟國家的權益。
經(jīng)合組織從一開始就意識到電子商務的迅速發(fā)展必將引起相關稅收政策和規(guī)定的改變，因此，一直不斷地進行有關電子商務稅收方面的研究和探討，并取得了很多開拓性成果。經(jīng)合組織作為一個國際性組織，其出發(fā)點是發(fā)展世界范圍內的電子商務，制定的各項電子商務稅收原則和政策較為公正和公平。從宏觀上看，OECD在對電子商務征稅時基本上沿用了過去的關稅、增值稅和消費稅。OECD在原則上同意國際上公認的電子商務的稅收原則和框架，并且一直研究在各種不同性質的電子商務交易中適用的不同稅種。目前OECD組織公布的一項方案中，把電子商務收人分為26類，分別歸屬為服務性營業(yè)利潤和特許使用費，其中一致意見的有18類，不同意見的有8類。這些具體政策的制定使在電子商務具體交易時征稅有章可尋，有利于電子商務的健康發(fā)展。OECD一直考慮是否改變傳統(tǒng)的常設機構定義及其確定規(guī)則，以便適應電子商務的發(fā)展。最終OECD決定在國際稅收協(xié)定的《OECD范本》及修訂本中就跨國電子商務的常設機構認定規(guī)則作了最終解釋企業(yè)在另一國擁有的服務器，構成該企業(yè)在另一國設有常設機構的場所條件，而僅僅擁有網(wǎng)址則不構成常設機構網(wǎng)絡服務提供商也不構成企業(yè)在另一國的型常設機構。這是OECD關于電子商務常設機構確定規(guī)則研究的最新進展，為維護收人來源國的稅收利益做出了積極貢獻。
大多數(shù)發(fā)展中國家希望或主張對電子商務（電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品）征收關稅，保護民族產(chǎn)業(yè)和維護國家權益。對發(fā)展中國家而言，免稅顯然會大幅度地減少其稅基，并且會無法控制蓬勃發(fā)展的電子商務活動，最終會使他們在國際電子商務活動中蒙受更多的稅收損失，擴大他們與發(fā)達國家的差距，從而影響到國家經(jīng)濟的正常發(fā)展，所以不能置國家利益于不顧。因此，于1999年12月在美國西雅圖舉行的WTO會議上，全球大多數(shù)發(fā)展中國家堅決反對美國“對電子網(wǎng)上交易永久性延期免稅的提案”。發(fā)展中國家對美國的免稅區(qū)主張存有戒心，因為這項主張對發(fā)展中國家來說意味著大幅縮小稅基，加大稅收流失，削弱財政實力，從而進一步擴大發(fā)達國家與發(fā)展中國家的經(jīng)濟實力差距。
三、對我國電子商務稅收問題的啟示
1．制定適合我國國情的電子商務稅收政策由于電子商務的發(fā)展水平及其主要形式、信息化建設水平、稅制結構、稅收管理水平等方面存在差異，所以各國都從維護本國利益，兼顧電子商務發(fā)展的角度來制定各項政策。我國是以流轉稅為主體的稅收結構，根據(jù)電子商務的發(fā)展規(guī)模及趨勢，如果對電子商務免稅意味著大幅縮小稅基，增加稅收流失。
對于電子商務稅收政策的制定應考慮以下幾個方面。首先是對電子商務發(fā)展情況的總體評估：我國電子商務處于什么階段？限制電子商務發(fā)展的瓶頸在哪里？是否需要國家的用免稅政策的來扶持及可能的成本與收益比較。需要通過評估確定我國電子商稅收政策的基本方向和策略。
其次，分析電子商務稅收征管工作的重點。稅收的一個基本職能是組織財政收入。從稅務部門的角度分析，對電子商務的稅務管理行為可以劃分為三部分：征、管、查。稅務征收對象不僅僅是辦理稅務登記的納稅人，還有一大批未辦稅務登記證從事網(wǎng)上經(jīng)營活動的納稅人，后者正成為目前稅源流失的漏洞。在電子商務分類中B2B、B2C中的Business一方面看到稅務部門對C2C模式漏管，以個人身份注冊登記從事銷售活動，從而逃避納稅義務，上海網(wǎng)絡第一案也以事實說明了這一點；另一方面，利用目前稅務部門對電子商務交易信息難以掌握的困境，隱瞞經(jīng)營成果，進行虛假納稅申報。因而當務之急是堵塞漏洞，明確電子商務納稅人的征管方式。而在“管”的部分，核心是對電子商務交易信息的掌握，內容包括從搜集信息所需要的法律授權、采集證據(jù)需要履行的程序，到電子證據(jù)的形式、內容采集、證據(jù)傳遞、法律時效等相關內容。管理的對象應當是所有負有納稅義務的經(jīng)營者。電子商務稅務管理的查與現(xiàn)行稽查制度類似，只是更強調信息技術在稅務部門的應用。
第三，分析電子商務稅收管理工作與現(xiàn)行稅收管理部門的結合方式。正如前文所析，現(xiàn)行的稅務部門組織結構及其職能并不能完全適應電子商務的發(fā)展形式，需要對現(xiàn)行稅收管理部門的組織結構與職能進行調整。日本稅務局組建建電子商務稅收稽查隊是一個典型的例子。日本東京市稅務局（TRTB）于2000年2月17日宣布，該局新建一支電子商務稅收稽查隊，旨在搜集有關網(wǎng)絡交易信息，并對涉及此項交易的納稅人進行現(xiàn)場稽查。
對于電子商務稅收政策的制定應考慮以下幾個方面。
首先是對電子商務發(fā)展情況的總體評估：我國電子商務處于什么階段？限制電子商務發(fā)展的瓶頸在哪里？是否需要國家的用免稅政策的來扶持及可能的成本與收益比較。需要通過評估確定我國電子商稅收政策的基本方向和策略。
其次，分析電子商務稅收征管工作的重點。稅收的一個基本職能是組織財政收入。從稅務部門的角度分析，對電子商務的稅務管理行為可以劃分為三部分：征、管、查。稅務征收對象不僅僅是辦理稅務登記的納稅人，還有一大批未辦稅務登記證從事網(wǎng)上經(jīng)營活動的納稅人，后者正成為目前稅源流失的漏洞。在電子商務分類中B2B、B2C中的Business一方面看到稅務部門對C2C模式漏管，以個人身份注冊登記從事銷售活動，從而逃避納稅義務，上海網(wǎng)絡第一案也以事實說明了這一點；另一方面，利用目前稅務部門對電子商務交易信息難以掌握的困境，隱瞞經(jīng)營成果，進行虛假納稅申報。因而當務之急是堵塞漏洞，明確電子商務納稅人的征管方式。而在“管”的部分，核心是對電子商務交易信息的掌握，內容包括從搜集信息所需要的法律授權、采集證據(jù)需履行的程序，到電子證據(jù)的形式、內容采集、證據(jù)傳遞、法律時效等相關內容。管理的對象應當是所有負有納稅義務的經(jīng)營者。電子商務稅務管理的查與現(xiàn)行稽查制度類似，只是更強調信息技術在稅務部門的應用。
國家稅收管轄權依據(jù)國家主權可以分為屬人和屬地兩種，即居民稅收管轄權和所得來源地管轄權；如果一個自然人或經(jīng)濟組織被認定為該國居民、將就其全球范圍內的各類收入對該國負擔無限的納稅義務，也就是說，居住國對其居民行使居民稅收管轄權；當一個自然人或經(jīng)濟組織未達到一國稅法的居民認定標準時，則僅就其來源于該國的各類收入負擔有限納稅義務，也就是說，收入來源國對非居民行使收入來源地稅收管轄權。長期以來，為了避免對同一跨國所得的雙重征稅現(xiàn)象，收入來源地稅收管轄權被普遍認為優(yōu)先于居民稅收管轄權，即首先由收入來源國行使收入來源地稅收管轄權進行源泉征稅，再由居住國行使居民稅收管轄權進行終點征稅。這樣，由于兩類稅收管轄權的行使先后次序不同，按照一定的規(guī)劃對二者進行劃分就成為協(xié)調有關國家財權利益分配的關鍵性問題。但是隨著電子商務的出現(xiàn)，跨國營業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國家稅收管轄權的劃分與兩國間的協(xié)調問題了，而更多的是由于電子商務交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來的對交易場所、提供服務和產(chǎn)品的使用地難以在判斷的問題上，從而也就使收入來源地稅收管轄權失去了應有的效益。而如果稅務機關片面地強調居民稅收管轄權，則發(fā)展中國家作為網(wǎng)絡貿易輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅管轄權，將被削弱或完全喪失，導致稅收大量流失，這顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展和國際競爭。因此，對稅收管轄權的重新確認問題已成為加強電子商務環(huán)境下稅收管理的一個關鍵性問題。
2.常設機構概念不清問題
在國際稅收中，一國通常以外國企業(yè)是否在該國設有機構作為對非居民營業(yè)所得是否征稅的界定依據(jù)。但電子商務是完全建立在一個虛擬的市場上，完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所、商等有形機構來完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞動的提供也并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，而僅需要一個網(wǎng)站和能夠從事相關交易的軟件。一些商家只需在國際互聯(lián)上擁有一個自己的網(wǎng)址和網(wǎng)頁，即可向世界推銷其產(chǎn)品和服務，并不依賴其傳統(tǒng)意義上的常設機構，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-mail地址與產(chǎn)品或勞務的提供者并沒有必然的聯(lián)系，僅從這些信息上是無法判斷其機構所在地的。因此，電子商務導致常設機構概念不清，已經(jīng)成為稅收的又一障礙。
3.課稅對象性質模糊不清問題
網(wǎng)絡貿易發(fā)展速度最快的領域是數(shù)字化資訊。電子商務中許多產(chǎn)品或勞務是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎。由于數(shù)字化信息具有易被復制或下載的特性，改變了產(chǎn)品固有的存在形式，模糊了有形商品、無形勞務和特許權之間的界限，使得有關稅務當局很難確認一項所得究竟是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費，這將導致稅務處理的混亂，使課稅對象的性質變得模糊不清。
4.按目的地原則征稅難的問題
增值稅通常都是按目的地原則征收的。在互聯(lián)網(wǎng)上，由于聯(lián)機計算機IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份.因此，就銷售者而言，不知其用戶的所在地，不知其服務是否輸往國外，也就不知是否應申請出口退稅；就用戶而言，不知所收到的商品和服務是來源于國內還是國外，也就無法確定自己是否應繳增值稅。
5.國際避稅問題
任何一國都有權就發(fā)生在其境內的運輸或支付行為征稅。任何一個公司只要擁有一臺計算機、一個MODEM和一部電話就可設立一個網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿易。所以，有些納稅人為了避稅，多選擇在避稅港建立虛擬公司，形成一個合法的經(jīng)營地，而僅把國內作為一個存貨倉庫，利用避稅港的稅收優(yōu)惠政策避稅，造成許多公司在經(jīng)營地微利或虧損生存，而在避稅港利潤卻居高不下，使得稅收漏洞越來越大、稅款流失現(xiàn)象越來越嚴重，極大地削弱了國家的宏觀調控能力。轉貼于
二、電子商務的稅收對策
1.盡早出臺電子商務相關稅收法規(guī)，改革、完善稅制
針對互聯(lián)網(wǎng)貿易的特性，重新界定國家稅收管轄權、居民、常設機構、所得來源、商品、勞務、特許權轉讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念，補充有關電子商務所適用的稅收條款，同時要對電子商務的納稅義務人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定；改革完善相應的增值稅、所得稅稅收法律，確保建立公平的稅收法制環(huán)境，保證電子商務的稅收征管有法可依。
2.為了鼓勵電子商務的發(fā)展，可以開征新的稅種，設置優(yōu)惠稅率
電子商務在我國還處于起步階段，貿易規(guī)模較小，相應地受征收技術、征稅成本和現(xiàn)有征管能力的制約。若對其征稅，會不利于保護和促進電子商務的發(fā)展；若不對其征稅，從堅持稅收原則的角度看，無異于對稅收主權的放棄，稅收的中性原則、公平稅負原則也就不能得到體現(xiàn)；因此，可以設置一檔優(yōu)惠稅率，鼓勵電子商務的發(fā)展?？梢钥紤]給信息產(chǎn)業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策或采取改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費型”增值稅，允許固定資產(chǎn)所含稅金扣除的辦法；另一方面，在減免稅形式上加大間接減免力度，刺激企業(yè)將稅收優(yōu)惠所得用于科技創(chuàng)新和企業(yè)發(fā)展。
3.積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調與合作
電子商務的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應積極參與國際電子商務研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權問題，消除貿易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調與合作，維護國家稅收主權，促進電子商務發(fā)展。
4.加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)
電子商務與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結底都是技術和人才的競爭。稅務部門應依托計算機網(wǎng)絡，加大現(xiàn)代技術投入，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，在智能服務器上設置具有跟蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，完成無紙化稅收，同時要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡知識的復合刑稅務人員，使稅收監(jiān)控走在電子商務的前列。
【參考文獻】
關鍵詞：電子商務環(huán)境、稅收
一、電子商務對稅收制度的挑戰(zhàn)
信息革命在推進稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質量和效率的同時，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網(wǎng)絡化、數(shù)字化等特點，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)對現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)
1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構成要素，在傳統(tǒng)貿易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡經(jīng)濟超越了國家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。
2．征稅對象不明確。電子商務中許多產(chǎn)品或勞務是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎。由于數(shù)字化信息具有易被復制或下載的特性，很難確認是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費，使得課稅對象的性質變得模糊不清。
3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡經(jīng)濟貿易的一個特點是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對流轉稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。
(二)對現(xiàn)行稅收管轄權和國際避稅的挑戰(zhàn)
1．稅收管轄權難以界定。網(wǎng)絡貿易中，無法找到交易者的住所、有形財產(chǎn)和國籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權的判定標準。
2．國際避稅問題加重。電子商務從根本上改變了企業(yè)進行商務活動的方式，商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。
(三)對現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)
1．稅務登記的變化，加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行的稅務登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡的經(jīng)營交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準，從而加大了納稅人的確認難度。
2．發(fā)票的無紙化和加密技術的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎，而網(wǎng)絡貿易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。
3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機構代扣代繳作用的弱化，將會對稅務部門的征管工作帶來極大的不便。
二、應對挑戰(zhàn)的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關針對網(wǎng)絡貿易的稅收條款
1．對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務歸結于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權”的。按“轉讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2．建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，并提供網(wǎng)絡的相關材料；其次，稅務機關在對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1．加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務機關間的網(wǎng)絡建立接口，使稅務機關能對企業(yè)開設賬戶監(jiān)控；要求商務網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務機關進行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務機關對其真實性進行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務機關征收稅收的完整性。:
2．實行電子申報方式。稅務機關要在互聯(lián)網(wǎng)上開設主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進行審核，同時將結果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。
(三)積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調與合作
電子商務的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應積極參與國際電子商務研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權問題，消除貿易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調與合作，維護國家稅收，促進電子商務發(fā)展。
關鍵詞：稅源管理；精細化；指標
一、稅源精細化管理的科學內涵
精細化對企業(yè)來講是―個比較成熟的管理理念，但對于稅收征管工作來說卻是一個新課題。與粗放式管理不同，精細化管理要求每―個步驟都要精心，每一個環(huán)節(jié)都要精細，每一項工作都是精品，權力層層有，任務個個擔，責任人人負。眾所周知，稅源管理是稅收管理的基礎和核心，因此稅源精細化管理是實現(xiàn)稅收管理精細化的前提和切入點。
稅源精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，細化稅源管理目標、規(guī)范稅源管理內容、采取有效管理措施；建立起內部崗責設置科學、工作任務明確、管理責任落實、監(jiān)督制約有力、運轉協(xié)調高效的稅源管理機制；充分利用現(xiàn)有的稅收信息化網(wǎng)絡優(yōu)勢，嚴密監(jiān)控稅源基礎，加強稅源信息靜態(tài)與動態(tài)的分析、研究和應用。
簡吉之，稅源精細化管理就是指稅務部門在規(guī)范化和標準化的基礎上，對其業(yè)務流程進行科學細化和合理優(yōu)化，進一步完善崗責體系，加強協(xié)調配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。
二、稅源精細化管理的指標
1 精細化指標。(1)管理對象要細化，實行分類管理。按照納稅人規(guī)模和行業(yè)以及不同納稅信用等級，進行層進式細化分類，貫徹“抓大、控中、定小”的征管思路，加強對重點稅源企業(yè)的管理，強化對中型稅源企業(yè)的控管力度，規(guī)范中小企業(yè)的核定征收管理。(2)管理內容要細化，實施全程稅源監(jiān)控。構建戶籍動態(tài)管理和漏征、漏管防范清理機制。結合換發(fā)稅務登記證加強漏征、漏管戶的清管工作，全面推行國稅地稅一個稅務登記證。加強日常檢查，使管查并舉，以查促管。(3)管理信息要細化，發(fā)揮信息技術效能。將信息采集分為內部資料信息采集和外部信息資料采集兩類。各級地稅機關在規(guī)范和提高內部信息質量的同時，重視外部信息(不為納稅人所控制的第三方信息)的采集，豐富一戶式電子檔案信息。(4)管理辦法要細化，提高稅源管理實效。在細化稅源分類的基礎上，從掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和涉稅信息變動規(guī)律人手，探索適合每一類、每一個行業(yè)甚至每個納稅人管理的稅收征管規(guī)律，制定管理辦法。
2 規(guī)范化指標。規(guī)范是精細化管理的重要基礎，精細化需要規(guī)范的制度、規(guī)范的程序、規(guī)范的標準。否則，精細化就難以深入，難以達到預期目的。同樣，規(guī)范不是為規(guī)范而規(guī)范，其目的是為了促進精細化管理。因此，在全面推進精細化管理過程中，要把規(guī)范管理工作作為一件大事來抓。
各地稅機關要強化稅收執(zhí)法責任制的推行。把工作重點放在執(zhí)法責任制考核與目標管理考核、征管質量考核、公務員績效考核的有機結合，真正做到以嚴密科學的崗位責任體系為基礎，以嚴格有效的評議考核為手段，以過錯責任追究為保障，形成對稅收執(zhí)法的全過程監(jiān)控考核機制。
3 動態(tài)化指標。要強化對稅源的全方位、精確化監(jiān)控，要求實施全程動態(tài)監(jiān)控。具體執(zhí)行過程中要針對不同類型納稅人的實際情況，建立由專人或駐廠員重點稅源企業(yè)“駐企管理”、專業(yè)市場“駐場管理”、中小稅源“劃片管理”的分類管理格局。特別突出對所管戶活信息的采集，如企業(yè)工藝流程、工資計算方法、主要耗材、投入產(chǎn)出比、生產(chǎn)經(jīng)營過程中的實時變化情況等活信息。
4 效率化指標。注重稅源精細化管理要按照稅收征管的內在要求，全面提高稅收征管質量和工作效率。各地稅收機關在加強稅收征管基礎工作中，把登記率、申報率、入庫率、虧欠增減率、滯納金加收率和處罰率等“六率”作為衡量征管工作基礎工作水平高低的重要依據(jù)。
稅收征管效率主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面各地稅機關將稅收征管工作細化，按稅源有計劃地開展日常管理性檢查、宣傳輔導等工作，減輕了納稅人的負擔，使其變被動接受管理為主動配合稅收管理；另一方面由于稅收管理員定期深入企業(yè)了解情況，及時宣傳相關的稅收政策，有效解決了企業(yè)存在的征管問題，增強了企業(yè)對相關稅收政策的正確理解。
5 數(shù)字化指標。建立統(tǒng)一規(guī)范的納稅評估數(shù)據(jù)采集指標，確定科學有效的納稅評估分析方法，在納稅評估分析中要做到“三比”，即將納稅人的當期涉稅指標與歷史指標作縱向對比，與同行業(yè)納稅人的涉稅指標作橫向對比，將實物庫存及流轉情況與賬面記錄情況作賬實對比。
電子商務的飛速發(fā)展和普及，對我國商業(yè)工作的開展和國際貿易的進行都具有深遠的影響，更是給我國生產(chǎn)和生活帶來巨大的影響，特別是給我國稅收提供了新的增長源。而且電子商務的出現(xiàn)給我國傳統(tǒng)的稅收利益的分配和監(jiān)管也產(chǎn)生了影響。當前我國現(xiàn)行稅收法律制度主要是針對有形產(chǎn)品制定的，同時將產(chǎn)品的歸屬地以及銷售地作為管轄范圍。實現(xiàn)納稅義務和納稅人之間的聯(lián)系。針對電子商務本身具有網(wǎng)絡化和數(shù)字化特征，現(xiàn)行的稅收法律制度不能服務于電子商務。
1 建立新型電子商務稅收法律制度的必要性
我國是發(fā)展中國家，網(wǎng)絡信息基礎設施建設都不完善，電子商務起步較晚，應用相對加大力度。根據(jù)電子商務發(fā)展情況看，我國電子商務目前正處于萌芽期，而近些年伴隨著我國工業(yè)的發(fā)展，信息化水平的提升，我國網(wǎng)民的數(shù)量在不斷增加，電子商務的發(fā)展也進入了飛速發(fā)展的階段。國際電子商務交易額在我國進出口貿易處所占的比例越來越高，我國稅收法律制度面臨著更大的沖擊和挑戰(zhàn)，如何做好電子商務背景下我國稅收法律制度的制定仍是目前我國一個重要任務。如何解決國內產(chǎn)業(yè)發(fā)展和增加稅收來源兩者之間的矛盾，在國際稅收利益分配中做好我國利益的最大限度的維護，還有就是在未來國際稅收法律制度以及國際稅收條約簽訂的過程總贏得主動權。只有做好以上幾個問題的處理工作，制定相關的戰(zhàn)略措施，才能保證我國電子商務法律制度的正確性，避免因取向和選擇的不正確，使得我國在電子商務貿易的交易過程中處于不利的位置，降低我國稅收流失的風險和在電子商務領域的貿易和談判中不利地位。
2 電子商務稅收法律制度制定應遵守的基本原則
2.1 堅持國家利益的最大化的原則 我國電子商務的發(fā)展中需要做好兩方面工作，一方面是要求電子商務能夠符合和順應我國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，這也是提升我國對外貿易和國際競爭力的重要手段。另一方面就是電子商務作為我國重要的稅收來源，是我國財政稅收的重要部分。站在國家利益的角度，需要我國在進行電子稅收戰(zhàn)略制定時堅持國家利益最大化，發(fā)揮稅收政策的杠桿作用，實現(xiàn)電子商務發(fā)展和稅收利益兩者有效的結合，更好為我國整體經(jīng)濟的發(fā)展提供服務。
2.2 公平高效的經(jīng)濟環(huán)境 從電子商務的本質上研究，電子商務和傳統(tǒng)的貿易都是交易手段和交易實現(xiàn)方式的轉變，在本質上電子商務和傳統(tǒng)貿易沒有任何的區(qū)別，所以在電子商務稅收政策制定上要保持稅收中性的原則，做到既不歧視稅收政策，也不盲目的開展免稅政策，這樣才能確保我國市場秩序的公平，減少因人為因素造成經(jīng)濟活動扭曲的現(xiàn)象，保證我國電子商務的有序發(fā)展，做到滿足國家稅收利益的需求。我國政府需要提升對電子商務工作的重視，通過采取基礎設施、市場秩序以及法律制度等手段進行電子商務工作的保護和對電子商務工作進行投入，從而做好取代簡單稅收減免。
2.3 對外開放和國際合作 任何國家特別是發(fā)達國家在進行電子商務稅收政策的制定時，在面對國家稅制時會產(chǎn)生很大的矛盾，總是希望能夠做到兩套稅制的同時實行。而在面對WTO規(guī)則和經(jīng)貿組織等給出的壓力時，又要做好內外稅收政策的一致。所以需要我國做到在制定電子商務稅收政策時，處理好國內和國外兩個市場電子商務稅制的平衡，實現(xiàn)與WTO規(guī)則及相關國際組織電子商務示范法的銜接。此外需要我國在進行電子商務環(huán)境下稅收制度的建立時充分考慮國際電子商務規(guī)則，盡量減少被動接受國際規(guī)則。實現(xiàn)國家電子商務稅收利益的文化，建立一個公平公正的市場競爭環(huán)境，幫助我國電子商務關系的發(fā)展，同時我國要積極的聯(lián)系廣大的發(fā)展中國家，采用提升來源地的方式，擴大發(fā)展中國家在電子商務稅收管轄權利分配的地位。
3 建立我國電子商務發(fā)展的稅收法律制度
3.1 在戰(zhàn)略選擇方面 針對目前世界各國的發(fā)展形態(tài)和戰(zhàn)略選擇情況，美國所采取的免稅方式已經(jīng)不能滿足我國發(fā)展的需求，雖然我國電子商務發(fā)展速度在不斷提升，但從整體上看我國電子商務仍然處于發(fā)展的初級階段，電子商務中很多產(chǎn)業(yè)都不夠成熟，沒有建立完善和強大的產(chǎn)業(yè)，所以免稅方式不利于我國各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，更無法滿足我國稅收利益的需求。同時，過于嚴格的稅收法律制度不利于未來我國電子商務的發(fā)展和進步。進行我國電子商務稅收政策的選擇時，一定要結合目前我國電子商務的發(fā)展狀況，以及未來我國電子商務的發(fā)展計劃，制定出更加長遠和滿足我國整體利益，又符合當前我國電子商務發(fā)展形勢的稅收法律制度。
3.2 做好發(fā)展計劃 目前我國商務部門和工信部門等管理者已經(jīng)針對我國電子商務發(fā)展展開了研究，也在逐步制定符合、服從和服務于我國電子商務未來發(fā)展戰(zhàn)略的稅收法律制度。此外，制定符合我國電子商務的稅收的策略，需要做到巧妙的應對美國電子商務的免稅壓力，達成與美國、日本等發(fā)達國家一致的電子商務稅收政策。最后就是要積極主動的參與電子商務國際法律制度的制定，利用我國強化的市場和發(fā)展快速的優(yōu)勢，將我國未來的發(fā)展計劃盡力的應用和貫徹到國際組織制定的電子商務稅制中去，做好我國利益的保護工作。
3.3 做好網(wǎng)絡稅收工作 收集、分析網(wǎng)絡交易的稅源情況。當前，稅務機關應調查、分析網(wǎng)絡交易的稅源情況。一是調查銷售額未達到納稅標準的網(wǎng)絡商店的銷售情況；二是調查銷售額達到納稅標準且納入稅收管理的網(wǎng)絡商店的銷售情況；三是調查達到納稅標準未納入稅收管理的網(wǎng)絡商店的銷售情況。查清稅源，加強稅收管理，防止稅收流失。