時(shí)間：2023-04-21 18:24:17
導(dǎo)語：在稅務(wù)籌劃論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
稅務(wù)籌劃，在西方發(fā)達(dá)國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對稅務(wù)籌劃尚無統(tǒng)一定義。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過籌資、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)，稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動。本文側(cè)重對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃作一些粗淺的分析。
1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因和現(xiàn)狀
1.1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因
隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化，大量的外國企業(yè)紛紛入駐，這對我國的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理外，取勝的關(guān)鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強(qiáng)，走出國門進(jìn)行投資、經(jīng)營、參與世界市場的競爭，更要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以便有效地利用各國的優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。同時(shí)，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機(jī)會將日益減少，為此違法行為而付出的代價(jià)也會越來越大，中小企業(yè)以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務(wù)籌劃方略來降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
因此，中小企業(yè)為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務(wù)籌劃，而外部條件的變化將為中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供更大的空間和可能，中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化而進(jìn)行稅務(wù)籌劃將成為一種普遍現(xiàn)象。
1.2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
1.2.1稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳
（1）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國稅收征管與發(fā)達(dá)國家有一定的差距。同時(shí)，由于我國存在少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減輕，這在客觀上阻礙了稅務(wù)籌劃在實(shí)際中的普遍運(yùn)用。
（2）稅務(wù)業(yè)發(fā)展不快。目前，我國稅務(wù)業(yè)仍處于初級階段，發(fā)展相對滯后，稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因?yàn)槿藛T素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務(wù)業(yè)缺乏應(yīng)有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。
（3）稅法建設(shè)和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而且社會各界對稅務(wù)籌劃理解不一，且宣傳稅務(wù)活動的機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對稅務(wù)籌劃的誤解也就在所難免。
1.2.2稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢
（1）各項(xiàng)管理活動不規(guī)范。企業(yè)中各項(xiàng)管理活動并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過任何可行性論證和財(cái)務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擅自決定的事例比比皆是。
（2）權(quán)責(zé)不清。企業(yè)中往往存在著稅務(wù)籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會計(jì)核算，提供會計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅務(wù)成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。而在上級眼中，稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事情。從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無人負(fù)責(zé)管理。
（3）會計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)。由于管理不嚴(yán)、體制不完善、會計(jì)人員素質(zhì)低下，地位差，導(dǎo)致會計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)，賬實(shí)不符、小金庫、無原始憑證、不按會計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，以至于稅務(wù)籌劃無從下手。
2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略
2.1縮小課稅基礎(chǔ)
應(yīng)繳納的稅額=課稅基礎(chǔ)×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項(xiàng)成本最大化，各收入最小化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這樣不但可以直接減少應(yīng)納稅額也可以使用較低稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。
2.2使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進(jìn)稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國現(xiàn)行稅制為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業(yè)）、18%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費(fèi)稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。
2.3延緩納稅期限
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當(dāng)于無息貸款的利益，應(yīng)納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計(jì)提折舊時(shí)，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
2.4合理歸屬所得年度
所得年度可以收入、成本、費(fèi)用等的增減或分?jǐn)倎磉_(dá)成（需要正確預(yù)測銷售形勢）。各項(xiàng)費(fèi)用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時(shí)間上的確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益。
2.5利用國家稅收優(yōu)惠政策
國家為了達(dá)到一定的社會、政治、經(jīng)濟(jì)目的對納稅人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動，只有合理的運(yùn)用才能得到確實(shí)的利益，這就要求納稅人要時(shí)刻關(guān)注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機(jī)遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。
3稅務(wù)籌劃的具體方法
3.1納稅人類別選擇的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負(fù)無差別點(diǎn)來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。
假設(shè)，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為B，不含稅銷售毛利率為V。
（1）對于一般納稅人。企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)額）×稅率=銷售毛利率×稅率
所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）
（2）對于小規(guī)模納稅人。稅負(fù)企業(yè)應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業(yè)應(yīng)納增值稅額=S×4%（2）
（3）稅負(fù)差別點(diǎn)。
（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規(guī)模納稅人
得到：S4%=SV17%（3）
所以，V=23.53%
在上述假設(shè)條件下，通過對企業(yè)不含稅銷售毛利率的計(jì)算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負(fù)。當(dāng)毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負(fù)無差別點(diǎn)23.53%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，小規(guī)模所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當(dāng)毛利率等于23.53%時(shí)，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔(dān)稅負(fù)相同。當(dāng)毛利率小于23.53%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額大于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，一般納稅人所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。由于稅法中規(guī)定，現(xiàn)行增值稅只設(shè)13%和17%兩檔稅率，對小規(guī)模納稅人設(shè)有4%和6%。同理，可以分別計(jì)算出其他稅率下稅負(fù)無差別點(diǎn)。
3.2成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃
（1）對成本費(fèi)用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進(jìn)行。對于稅法有列支限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，稅法規(guī)定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等限額列支的費(fèi)用應(yīng)爭取在限額內(nèi)充分列支。
（2）要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償，國家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。同時(shí)，已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。因?yàn)橹行∑髽I(yè)中有很多都是用自有住宅和擁有產(chǎn)權(quán)的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中去，根據(jù)中小企業(yè)的這些特點(diǎn)，要注意考慮收取租金和在企業(yè)工作的家屬發(fā)放的工資，因?yàn)檫@些都可以充分列支到成本中去，減少企業(yè)稅負(fù)。
（3）要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，同時(shí)要充分利用國家優(yōu)惠政策。對于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需攤列的費(fèi)用，達(dá)到遞延納稅時(shí)間的目的，如低值易耗品則應(yīng)選擇增大前幾年的費(fèi)用。
3.3利潤分配與稅務(wù)籌劃
（1）利用稅前利潤彌補(bǔ)虧損。中小企業(yè)在重組時(shí)，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，沖減利潤，達(dá)到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，盡量多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的5年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。
（2）利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠。“兩免三減半”是指對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤分配過程中形成了較大的稅務(wù)籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果在經(jīng)營初期，企業(yè)在連續(xù)虧損的情況下出現(xiàn)了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟(jì)性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時(shí)，一定要綜合衡量不捐贈時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)和捐贈時(shí)的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。
（3）低稅地區(qū)投資的利潤分配籌劃。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。
從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補(bǔ)繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)
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〔關(guān)鍵詞〕稅務(wù)籌劃
“稅務(wù)籌劃”是通過經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)行為，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。
一、現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間
1.按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。
2.投資抵免是我國實(shí)施的一項(xiàng)新的稅收優(yōu)惠政策，該政策具有覆蓋面廣，優(yōu)惠力度大，政策性強(qiáng)的特點(diǎn)，企業(yè)可以用好用足這一政策，來爭取最大的稅收優(yōu)惠效果。為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改項(xiàng)目企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額，如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免期限不得超過5年。因此根據(jù)現(xiàn)行投資抵免政策的特點(diǎn)和要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以從以下幾個(gè)方面著手：
（1）正確選擇設(shè)備的購置制度。確定了設(shè)備購置年度，實(shí)際上也就確定了基期年度。在其他條件一定時(shí)，基期年度繳納的所得稅越少，對企業(yè)越有利。所以選擇在減免稅期滿的次年或微利年度的次年購置設(shè)備，將使企業(yè)設(shè)備投資獲得較好的節(jié)稅效果。
（2）正確確定設(shè)備投資額和合理分配各年設(shè)備購置額。在設(shè)備投資額、設(shè)備購置年度一定的條件下，企業(yè)獲得最優(yōu)的投資抵免優(yōu)惠的條件是：
年度設(shè)備投資額×40%≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額
所以企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備投資前，應(yīng)預(yù)測未來各年盈利情況，并以預(yù)測新增所得稅額為依據(jù)，確定每一年度的設(shè)備購置額。假設(shè)某企業(yè)技改項(xiàng)目建設(shè)周期為兩年，需要設(shè)備投資額為600萬元，如果全部設(shè)備都在2000年購置。稅法允許的投資抵免額為240萬元（600×40%），但是，該企業(yè)2000年—2004年五年的新增企業(yè)所得稅只有200萬元，那么就不得不放棄40萬元的投資抵免額；如果該企業(yè)將600萬元的設(shè)備分兩年進(jìn)行，2000年設(shè)備投資額應(yīng)控制在500萬元（200/40%）以內(nèi)。假設(shè)該企業(yè)選擇在2000年購置設(shè)備400萬元，稅法允許投資抵免額為160萬元，小于2000—2004年五年的新增企業(yè)所得稅，可全額抵免。其余200萬元的設(shè)備在2001年購置，稅法允許的抵免額80萬元，可用于抵免的新增所得稅是2001—2005年各年比2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額的增加值之和，因?yàn)椤都夹g(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》第5條規(guī)定：“同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購置前一年抵免的企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額在規(guī)定的期限內(nèi)（5年）抵免。該企業(yè)分兩次購置設(shè)備獲得的投資抵免額比一次購置提高了。
3.為了體現(xiàn)激勵(lì)性稅收政策，我國制定了一系列的不同地區(qū)稅負(fù)存在差別的稅收優(yōu)惠政策，投資者在選擇企業(yè)的注冊地點(diǎn)的時(shí)候，就可以充分利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，從而可以節(jié)省大量的稅金支出；
4.兼并籌劃帶來“節(jié)稅”利益。假如一家企業(yè)為了發(fā)展壯大自己，因手中暫時(shí)缺乏大量資金來擴(kuò)大廠房和增加機(jī)器設(shè)備，又不想從銀行借入資金，此時(shí)正好有一戶企業(yè)，因經(jīng)營不善虧損嚴(yán)重，正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)。對這種情況，就可以利用稅收政策的規(guī)定，對停產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行兼并。國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》指出：被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。另對虧損彌補(bǔ)的處理規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按《企業(yè)所得稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)，由于對被合并或兼并企業(yè)虧損的彌補(bǔ)，減少了應(yīng)納稅所得額，也相應(yīng)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。
二、現(xiàn)行的會計(jì)制度中的核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法形成不同的納稅方案。
如在企業(yè)會計(jì)處理方法中，進(jìn)行稅務(wù)籌劃表現(xiàn)在很多方面，具體有固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等。
1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。在物價(jià)持續(xù)上漲期間，后進(jìn)先出法所求得的期末存貨成本小，相反，銷貨成本必定較高，這樣就會產(chǎn)生較少的凈收益和所得稅，而此時(shí)采用先進(jìn)先出法會相反。在物價(jià)持續(xù)下跌期間，則會得出相反的結(jié)論。會計(jì)一貫性原則要求“企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更”。但同時(shí)一貫性原則也要求“如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計(jì)影響數(shù)，以及累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由等在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明”。這樣就可以在物價(jià)下跌時(shí)采用先進(jìn)先出法，物價(jià)上漲時(shí)改為后進(jìn)后出法，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。
2.加速折舊法帶來的“節(jié)稅”利益
加速折舊法一個(gè)實(shí)際的財(cái)務(wù)利益是：與直線折舊法相比，企業(yè)在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于在早期多計(jì)入了折舊費(fèi)，將使企業(yè)應(yīng)稅收益相應(yīng)減少，從而使企業(yè)在早期交納較少的所得稅，而在后期交納較多的所得稅，這意味著滯延納稅時(shí)間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為）。從而等于對納稅企業(yè)提供了一筆無息貸款，可以降低資本成本。
三、從稅收籌劃的角度來說，融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法之一。
對于承租人來說，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，減少稅基，從而減輕稅負(fù)。對出租人來說，可取得數(shù)額較高的租金收入，同時(shí)出租人的租金收入要比一般性經(jīng)營利潤收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有助于減輕稅負(fù)。
一、固定資產(chǎn)取得的納稅籌劃
1．外購固定資產(chǎn)時(shí)間及產(chǎn)地的選擇
企業(yè)在外購固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)充分利用固定資產(chǎn)投資抵免稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)稅法購買規(guī)定的國產(chǎn)設(shè)備，其國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可抵免應(yīng)稅所得額。但抵免的應(yīng)稅所得額只能是設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，如果企業(yè)當(dāng)年新增額不足抵免，還可在以后年度新增企業(yè)所得稅中抵免，但最長不能超過5年。為此，在沒有明顯質(zhì)量和價(jià)格差異情況下，企業(yè)應(yīng)盡量選擇購買國產(chǎn)設(shè)備，從而享受國家的稅收優(yōu)惠政策。其次，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，應(yīng)盡早抵扣投資抵免額，加快資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)就應(yīng)恰當(dāng)?shù)剡x擇購買年份和數(shù)量。當(dāng)新增應(yīng)納稅所得額相對較大時(shí)，可以考慮多購買設(shè)備；當(dāng)新增應(yīng)納稅所得額相對較少時(shí)，則應(yīng)少購買設(shè)備。另外，企業(yè)購置固定資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇在自身的稅收優(yōu)惠期外購置，在正常的稅率下多抵減應(yīng)稅所得額，從而降低企業(yè)自身的納稅成本。
2．自建固定資產(chǎn)籌資方式的選擇
企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，往往由于自有資金不足而需要向外部籌資。外部籌資一般有兩種方式，即負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。負(fù)債籌資是指以借款而支付利息的方式籌集資金；權(quán)益籌資是指以發(fā)行股票支付股息的方式籌集資金。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)為購置，建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出，在符合資本化條件的情況下，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原始賬面價(jià)值，其作部分均作期間費(fèi)用，年末計(jì)繳所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。由此可見，因借款而發(fā)生的利息支出無論是資本化還是費(fèi)用化，最終均可在應(yīng)稅所得額中扣除，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。權(quán)益籌資方式則無此優(yōu)勢，稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利均不能計(jì)入成本，只能在企業(yè)稅后利潤中列支。
另外，企業(yè)還應(yīng)了解稅法對部分行業(yè)企業(yè)自建自用設(shè)備的特殊規(guī)定。如稅法規(guī)定建筑施工企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，其他構(gòu)件或建筑材料，用于本企業(yè)建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅，但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征增值稅。這也為企業(yè)提供了納稅籌劃空間。
3．租入固定資產(chǎn)租賃方式的選擇
企業(yè)在租賃固定資產(chǎn)時(shí)，涉及到對租賃方式的選擇。由于兩種租賃方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同的方式租入設(shè)備，就會為企業(yè)帶來不同的稅負(fù)。若雙方是非關(guān)聯(lián)企業(yè)，應(yīng)以融資租賃的方式租入固定資產(chǎn)。通過融資租賃，可以迅速獲得所需資產(chǎn)，重要的是企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)以及安裝交付使用后支付的利息等均可在支付時(shí)直接扣除，雖融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，但租入固定資產(chǎn)可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用并在稅前扣除，這就在很大程度上減少了企業(yè)所得稅。
若雙方是關(guān)聯(lián)企業(yè)，則應(yīng)以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備。根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除。此辦法雖對關(guān)聯(lián)方交易作了公允交易價(jià)格的規(guī)定，但企業(yè)集團(tuán)仍有很大的節(jié)稅空間。在同一利益集團(tuán)內(nèi)部不同納稅主體之間開展經(jīng)營租賃，使利潤從盈利方轉(zhuǎn)入虧損方，從而節(jié)約整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的納稅支出。尤其是在關(guān)聯(lián)雙方適用稅率有明顯差別的情況下，展開經(jīng)營租賃，使利潤從稅率相對較高一方轉(zhuǎn)入稅率相對較低的一方，集團(tuán)整體節(jié)稅效果更佳。例如：甲乙兩企業(yè)是同屬一個(gè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲乙兩企業(yè)的所得稅率分別為33%和15%，甲企業(yè)每年盈利30萬元，乙企業(yè)每年虧損10萬元。乙企業(yè)現(xiàn)將一生產(chǎn)設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租借給甲企業(yè)使用，每年收取15萬元租金。若甲乙兩企業(yè)簽訂的合同符合獨(dú)立交易原則，則此15萬元租金可以從甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中扣除。甲企業(yè)每年應(yīng)交所得稅為(30-15)×33%=4.95萬元,乙企業(yè)每年應(yīng)交所得稅為(-10+15)×15%=0.75萬元。然而，相對整個(gè)集團(tuán)而言，共計(jì)節(jié)約稅款為30×33%-(4.95+0.75)=4.2萬元。二、固定資產(chǎn)使用的納稅籌劃
在計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得額時(shí)，折舊費(fèi)是一項(xiàng)重要的可扣除費(fèi)用。因此，固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃應(yīng)作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)要點(diǎn)。在其他條件相對不變的情況下，企業(yè)對固定資產(chǎn)的納稅籌劃主要涉及對折舊方法的選擇。直線折舊法和加速折舊法是企業(yè)最常用的折舊方法，雖然采用任一方法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在整個(gè)年限內(nèi)計(jì)提的折舊總額相等，但每年計(jì)提的折舊額卻不盡相同，進(jìn)而使得每年應(yīng)納稅所得可扣除額存在差異。從遞延納稅方面來看，企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊法，同時(shí)還可以降低設(shè)備投資風(fēng)險(xiǎn)，加速企業(yè)資金循回再利用，實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值。當(dāng)然，加速折舊法只能在符合國家規(guī)定范圍內(nèi)選擇，否則在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不會達(dá)到節(jié)稅的效果。
加速折舊法是假設(shè)其他因素不變情況下的節(jié)稅手段。然而，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)允分考慮自身特點(diǎn)及未來稅率和物價(jià)走趨等因素的影響。例如，企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期或預(yù)測未來稅率可能上升時(shí)，企業(yè)就應(yīng)權(quán)衡延期納稅與稅收負(fù)擔(dān)的增長幅度為企業(yè)帶來預(yù)期收益的大小，從而選擇最優(yōu)的折舊方法，以達(dá)到最佳節(jié)稅效果。
三、固定資產(chǎn)處置的納稅籌劃
1．出售舊固定資產(chǎn)價(jià)位的選擇
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)部局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2002]29號)規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，無論其是小規(guī)模納稅人或是增值稅一般納稅人，若售價(jià)超過原值，一律按4%的征收率減半征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；售價(jià)未超過原值的免征增值稅。由此可見，受稅收因素的影響，采用高價(jià)出售舊固定資產(chǎn)并不一定能使企業(yè)利潤最大化。當(dāng)出售價(jià)格高于原值時(shí)，則應(yīng)根據(jù)增值率與平衡點(diǎn)的大小關(guān)系，比較高、低售價(jià)為企業(yè)帶來的利潤大小。
假設(shè)舊固定資產(chǎn)原值為M，已計(jì)提折舊為N，清理費(fèi)用為Q，售價(jià)為P。增值稅適用征收率為4%。增值率為A=(P-M)÷M×100%，平衡點(diǎn)為B。則當(dāng)M-(M-N+Q)=P-P÷(1+4%)×4%×50%-(M-N+Q)時(shí)，得平衡點(diǎn)B=(P-M)÷M=2%。當(dāng)舊貨增值率A>2%時(shí)，企業(yè)放棄免稅而計(jì)繳增值稅，企業(yè)利潤會更大；當(dāng)舊貨增值率A≤2%時(shí)，若售價(jià)仍高于原值，放棄高價(jià)出售，而享受免稅，才能使企業(yè)利潤最大化，若售價(jià)低于原值，則不存在對納稅的選擇。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)負(fù)擔(dān)
中圖分類號：D9
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：16723198（2015）22022002
財(cái)務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中具有重要作用。稅收籌劃這一概念雖相對陌生，但其與企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間具有密切的聯(lián)系。稅務(wù)籌劃已經(jīng)應(yīng)用到了很多領(lǐng)域。稅務(wù)籌劃的主要作用是降低企業(yè)納稅，提高其經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)管理模式和管理觀念的成熟，企業(yè)已經(jīng)將稅務(wù)籌劃列入企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)容，通過對企業(yè)經(jīng)營和管理規(guī)劃和優(yōu)化，確保資金的最大作用發(fā)揮，維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
1稅務(wù)策劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用分析
稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要途徑。通過合理的稅務(wù)籌劃可降低運(yùn)營成本，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，降低了企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。避免了部分企業(yè)采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負(fù)擔(dān)。目前，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)發(fā)展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營現(xiàn)狀，對其投資理財(cái)做出最基本的判斷，從而構(gòu)建更加合理的企業(yè)節(jié)稅方案，降低企業(yè)運(yùn)營負(fù)擔(dān)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理模式。財(cái)務(wù)管理應(yīng)以推動企業(yè)的發(fā)展和國家進(jìn)步為目的。要求管理人員將國家利益放在首位，在遵守法律的前提下實(shí)施相關(guān)財(cái)務(wù)管理行為?？茖W(xué)的財(cái)務(wù)規(guī)劃應(yīng)成為企業(yè)的運(yùn)營目標(biāo)，幫助企業(yè)做出科學(xué)的決斷，從而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的高效性。只有結(jié)合稅收影響因素，才能確保企業(yè)管理者做出科學(xué)、合理的決策?？傊悇?wù)籌劃是指企業(yè)通過合法的手段規(guī)劃其稅收內(nèi)容，從而引進(jìn)先進(jìn)的管理方案，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
2稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用
基于財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，稅收籌劃應(yīng)建立在國家相關(guān)法律基礎(chǔ)上，以降低企業(yè)成本為目標(biāo)，解決企業(yè)財(cái)務(wù)問題。在企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。為確保稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行，財(cái)務(wù)策劃的合理性具有重要意義。利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和方式和出發(fā)點(diǎn)，以此來檢驗(yàn)財(cái)務(wù)管理的合理性。基于二者之間相互制約的關(guān)系，我們對財(cái)務(wù)管理中籌資、投資和運(yùn)營過程中的稅收籌劃進(jìn)行分析如下。
2.1籌資過程中的稅務(wù)籌劃
籌資是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，權(quán)益融資和債券融資是企業(yè)的主要籌資模式。而權(quán)益融資的主要形式為股票發(fā)行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發(fā)行和銀行等貸款方式。由于國家法律明確規(guī)定了權(quán)益資金成本不能作為企業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目，而股息所得稅則不在其內(nèi)。因此企業(yè)只能獲得稅后利潤。要確保企業(yè)籌資的順利進(jìn)行，稅務(wù)籌劃是其重要手段。也就是說，企業(yè)股票發(fā)行前，企業(yè)要具有足夠的注冊資本，以確保其運(yùn)營所需資金。這一過程中涉及到企業(yè)資本的獲得。當(dāng)然，企業(yè)要解決短期資金問題，可通過銀行借貸的方式解決，但對于長期的資金問題，企業(yè)要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業(yè)的運(yùn)營壓力。另一方面，注冊資本影響企業(yè)的資金籌集。足夠的注冊資本和先進(jìn)的管理方案可使企業(yè)獲得銀行等融資機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。企業(yè)要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務(wù)資本。當(dāng)企業(yè)負(fù)債利息率低于投資收益率時(shí)，企業(yè)可通過財(cái)務(wù)杠桿或增加負(fù)債的方式獲取節(jié)稅收益。在資金籌集過程中，權(quán)益融資和債券融資之間各具優(yōu)勢。債務(wù)融資可快速為企業(yè)籌集資金，但具有潛在的風(fēng)險(xiǎn)。國家相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)可將其債務(wù)融資過程中支出的利息與手續(xù)費(fèi)依法納入財(cái)務(wù)費(fèi)用或者在建工程費(fèi)用之列。通過稅前支取財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而抵消部分所得稅。股票發(fā)行過要求企業(yè)納稅后才能獲得。
2.2投資過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)投資過程是指企業(yè)通過一定的資本投入獲得長期發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利潤的行為。對于財(cái)務(wù)管理來說，投資是其重要手段。因此，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃。在投資方案制定過程中，應(yīng)通過正確的模式策劃投資地點(diǎn)選擇，以確保投資效益最大化。企業(yè)投資應(yīng)盡量選擇低稅區(qū)以降低其運(yùn)營壓力。當(dāng)然企業(yè)還應(yīng)綜合考慮勞動力是否充足、產(chǎn)品是否能夠暢銷等因素，確保企業(yè)投資的合理性。為適應(yīng)改革開放的需求，企業(yè)應(yīng)制定不同的稅收方案，以適應(yīng)不同的優(yōu)惠政策。為此企業(yè)還應(yīng)重視投資，在企業(yè)內(nèi)部組織投資策劃團(tuán)隊(duì)，對于地點(diǎn)選擇、資金投入等因素進(jìn)行綜合商討。結(jié)合國家政策、企業(yè)發(fā)展等因素，為企業(yè)發(fā)展獲取最佳條件。另外，根據(jù)行業(yè)需求還應(yīng)選擇高新技術(shù)區(qū)或者知識密集型產(chǎn)業(yè)。根據(jù)不同的稅收政策，做好稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。
由于投資規(guī)模受到多種因素的影響，因此投資行為還應(yīng)以市場發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)。稅收作為影響企業(yè)投資的重要因素，要在發(fā)展之前確定投資規(guī)模。另外，投資還影響生產(chǎn)規(guī)模和納稅水平，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)力設(shè)定企業(yè)規(guī)模，并逐漸實(shí)現(xiàn)發(fā)展壯大。在“營改增”這一大環(huán)境下，增值稅成為企業(yè)主要的納稅方式，通過多種方式獲得增值稅是企業(yè)發(fā)展的重要目標(biāo)之一。實(shí)踐證明，“營改增”一定程度上減輕了企業(yè)的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人是我國稅法規(guī)定的增值稅納稅人。在征收增值稅時(shí)，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應(yīng)從細(xì)節(jié)分析，對其進(jìn)行綜合評價(jià)以確保企業(yè)稅收壓力。
2.3經(jīng)營過程的稅務(wù)籌劃
企業(yè)運(yùn)營管理是其發(fā)展的核心。在企業(yè)運(yùn)營過程中，稅務(wù)籌劃關(guān)系其運(yùn)營成本，二者之間具有一定的聯(lián)系。其中選擇存貨計(jì)價(jià)方式、資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)重點(diǎn)采用的成本核算方案。成本費(fèi)用包括企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中產(chǎn)生的福利費(fèi)用、管理費(fèi)用等。采取正確的費(fèi)用分?jǐn)偡ㄔ谄髽I(yè)發(fā)展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ê蛯?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ǖ?。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求選擇不同的分?jǐn)偡椒?，承?dān)不同的稅務(wù)壓力。存貨計(jì)價(jià)主要采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法。對于企業(yè)來說，不同的計(jì)價(jià)方式為企業(yè)帶來不同的成本支出，對企業(yè)運(yùn)營的影響也不盡相同。先進(jìn)先出法適用于物價(jià)降低時(shí)的存貨計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)廣泛應(yīng)用的稅務(wù)籌劃方式。固定資產(chǎn)折舊所反映的是固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。企業(yè)在運(yùn)用過程中提取固定資產(chǎn)則就費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用。目前，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊主要以年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業(yè)發(fā)展中，固定資產(chǎn)成本和折舊方法應(yīng)根據(jù)具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時(shí)期，可以降低企業(yè)的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。
3總結(jié)
目前，稅務(wù)籌劃在我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用才剛剛提出。為確保其積極作用的發(fā)揮，企業(yè)應(yīng)重視這一理念和方式。引進(jìn)先進(jìn)的方法和理念，并結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展的具體需求，確保其積極作用的發(fā)揮。稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間具有密切的聯(lián)系，科學(xué)的財(cái)務(wù)規(guī)劃還需要財(cái)務(wù)管理人員不斷的提高自身能力，以做出科學(xué)的稅務(wù)籌劃策略，確保企業(yè)資金最優(yōu)化利用，降低企業(yè)繳稅壓力，從而確保企業(yè)發(fā)展。
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稅收籌劃是指企業(yè)以國家稅收政策為導(dǎo)向，在國家稅法允許的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、分配等活動進(jìn)行精心的事先籌劃和安排，以達(dá)到企業(yè)的稅負(fù)最低，企業(yè)的稅收利益最大化的財(cái)務(wù)管理行為。稅收籌劃具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1.合法性。稅收籌劃必須是符合國家稅收法律制度的生產(chǎn)經(jīng)營籌劃行為，不得是偷稅、漏稅的違法行為。
2.時(shí)效性。因?yàn)閲业暮芏喽愂諆?yōu)惠制度都是具有一定的時(shí)效性的，所以稅收籌劃就要抓住時(shí)機(jī)、靈活反應(yīng)，充分利用國家的稅收優(yōu)惠的有效期進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動安排。
3.選擇性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著多種方法可供選擇時(shí)，例如企業(yè)是選擇分期付款還是立即全額付款；存貨是采用先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法核算等可選擇的多種方案時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)選擇能夠使企業(yè)稅負(fù)最低的方案。
二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用
1.稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。稅收的無償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出，而沒有與之配比的收入。在收入、成本、費(fèi)用一定的情況下，企業(yè)的稅后利潤與納稅金額此消彼漲。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府最優(yōu)惠的稅收政策安排自己的經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
2.稅收籌劃有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平的提高。稅收籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，與企業(yè)的投資、融資、分配活動都有關(guān)系，如企業(yè)是采用發(fā)行債券融資還是發(fā)行股票融資，因債券利息是稅前支付，而股利是稅后支付，兩種方案企業(yè)的稅收成本是不同的，這就需要進(jìn)行稅收籌劃，選擇能使企業(yè)現(xiàn)金流最優(yōu)的方案。而稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)，需要企業(yè)建立健全生產(chǎn)經(jīng)營管理制度以及財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。同時(shí)，制度需要人來制定和實(shí)施，這也就要求企業(yè)擁有既懂財(cái)務(wù)，又精通稅法的高素質(zhì)、高水平的人才，可以正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，這一方面使企業(yè)的經(jīng)營管理水平節(jié)節(jié)提高，另一方面也有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。
3.稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識。稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)具有相輔相成的關(guān)系，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識增強(qiáng)到一定程度的體現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃采取的是合理合法的方式，通過研究稅收法律規(guī)定、關(guān)注稅收政策變化、進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的稅收利益。應(yīng)該說能夠這樣做的企業(yè)的納稅意識不但不弱，反而是相當(dāng)強(qiáng)，這樣做的企業(yè)不但獲得了國家的稅收優(yōu)惠，還增強(qiáng)了自身在稅法指引下的納稅意識。
三、稅收籌劃實(shí)現(xiàn)的基本策略
因?yàn)槠髽I(yè)繳納的稅款是應(yīng)納稅所得額和稅率之積得到的，所以稅收籌劃的基本策略應(yīng)該為降低所得額、選擇低稅率、或推遲納稅。而降低所得額可以從收入和成本兩方面進(jìn)行控制。下面筆者就稅收籌劃實(shí)現(xiàn)的基本策略分別進(jìn)行論述:
1.收入控制法。收入控制法是指企業(yè)通過合理控制收入，相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，減少或拖延納稅義務(wù)，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。收入控制又可以從三方面進(jìn)行：一是利用公允合理的會計(jì)處理方法設(shè)置收入時(shí)點(diǎn)，例如采用具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價(jià)值確認(rèn)收入，企業(yè)可通過分期期間的設(shè)置來控制收入實(shí)現(xiàn)；又如帶有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)可通過設(shè)置銷售退回的條件，估計(jì)退貨可能性，從而控制收入確認(rèn)，能夠合理估計(jì)退貨可能性的，則確認(rèn)收入，不能估計(jì)退貨可能性的，則不確認(rèn)收入；再如建筑行業(yè)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入；則企業(yè)就可以通過合理設(shè)計(jì)完工進(jìn)度，來控制收入的實(shí)現(xiàn)。完工程度的設(shè)計(jì)對整個(gè)建筑施工企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。二是利用稅收優(yōu)惠，合理籌劃企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間，企業(yè)應(yīng)盡可能多的將利潤實(shí)現(xiàn)在減免稅期，例如企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的所屬年度起，第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅；又如企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅①；則從事這些項(xiàng)目的企業(yè)就應(yīng)該加大宣傳力度，采用多種營銷手段，在減免稅期多實(shí)現(xiàn)利潤，在以后期間少實(shí)現(xiàn)利潤，以獲得企業(yè)所得稅優(yōu)惠的好處。三是利用總分公司分屬不同地域，進(jìn)行應(yīng)稅地點(diǎn)籌劃。因?yàn)榉止静恍枥U納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是總公司匯總繳納的，因此企業(yè)可將總公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、免稅區(qū)等稅率較低的地區(qū)，以獲得整體稅收成本的降低。
2.成本控制法。成本控制法是指企業(yè)通過控制收入的抵減項(xiàng)成本，來減少所得，降低稅負(fù)的稅收籌劃方法。成本控制法主要是通過三個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)：一是存貨計(jì)價(jià)法。企業(yè)的存貨成本可以按照先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法核算，在不同的存貨計(jì)價(jià)方法下，企業(yè)銷售成本是不同的，則企業(yè)可以通過選擇存貨計(jì)價(jià)方法來降低稅負(fù)。二是調(diào)整折舊法。企業(yè)的折舊方法有年限平均法也有加速折舊法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，加速折舊法在生產(chǎn)經(jīng)營的初期折舊費(fèi)用較多，后期折舊費(fèi)用較少，則企業(yè)就可以在財(cái)務(wù)管理制度中設(shè)置折舊制度，來調(diào)節(jié)費(fèi)用，從而達(dá)到稅收籌劃節(jié)稅的目的。三是費(fèi)用分?jǐn)偡?。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分?jǐn)偩哂卸喾N方法，如直接分配法、交互分配法和按計(jì)劃成本分配法，企業(yè)可以經(jīng)過測算每種方法之下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的金額，進(jìn)而選用利益最優(yōu)，最合理的稅收籌劃方案。
3.低稅率或低稅環(huán)境選擇法。低稅率或低稅環(huán)境選擇法是指將在低稅率的地區(qū)、行業(yè)創(chuàng)辦企業(yè)或低稅率的國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)品或項(xiàng)目上投產(chǎn)。目前我國對設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的在2008年之后的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅；還有我國對四川、甘肅、陜西、云南、貴州等西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)都有一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對在西部地區(qū)2010年12月31日以前新辦的交通、電力、水利、廣播電視企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅。低稅區(qū)不僅能使企業(yè)直接獲得低稅負(fù)的好處，還在減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅收環(huán)境上吸引著企業(yè)，因此是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不可不考慮的重要因素。
4.資金成本和用資費(fèi)用綜合考慮法。企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營過程中難免需要籌資，而籌資就需要比較各種資金的成本。一般情況下，發(fā)行普通股的資金成本大于發(fā)行債券、借款的資金成本，而在用資的時(shí)候，發(fā)行債券、借款均有財(cái)務(wù)費(fèi)用，而發(fā)行股票則沒有財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此企業(yè)稅收籌劃時(shí)需綜合考慮各種資金的資金成本和用資時(shí)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，選擇最有利于企業(yè)的一種籌劃方案。
四、營改增之下的稅收籌劃
營業(yè)稅改增值稅本質(zhì)上是一種結(jié)構(gòu)性減稅。營業(yè)稅改增值稅之后，每月企業(yè)需有可以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅，方才可行。因此營改增之下企業(yè)的稅收籌劃可以從以下幾方面考慮：一是納稅人身份的籌劃。營改增之后，企業(yè)可籌劃為增值稅一般納稅人或增值稅小規(guī)模納稅人，營改增后，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)企業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅稅率為6%，而交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增中的小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，因此企業(yè)可通過納稅人身份的籌劃，來獲得最低稅負(fù)。二是重新規(guī)劃業(yè)務(wù)模式。如某原繳納營業(yè)稅的郵政業(yè)一般納稅人企業(yè)，原營業(yè)稅率是3%，營改增之后，其增值稅稅率為11%，那么企業(yè)就必須和上游的信封、包裹印刷廠和貨運(yùn)委托方談判，調(diào)整材料印制成本和運(yùn)費(fèi)，并取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才能抵減甚至完全抵消增加的稅負(fù)。三是在業(yè)務(wù)合同中進(jìn)行稅收籌劃。例如企業(yè)可以在業(yè)務(wù)合同中對于服務(wù)價(jià)格的確定、折扣方式的運(yùn)用、區(qū)分含稅價(jià)和不含稅價(jià)、是否有價(jià)外費(fèi)用都可以進(jìn)行籌劃，從而選擇會對企業(yè)的增值稅產(chǎn)生影響的最佳方式。
五、稅收籌劃在實(shí)施中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范
在實(shí)施的過程中，稅收籌劃也存在著失敗的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來自兩個(gè)方面：一方面是不熟悉稅收政策，濫用稅收籌劃，不依法納稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅和罰款的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)在稅收籌劃的過程中，只注意到稅負(fù)降低的好處，但卻忽視了整體成本的上升，不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃導(dǎo)致了整體成本的上升大于稅負(fù)降低的好處的風(fēng)險(xiǎn)。防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，主要是要做好以下幾個(gè)方面：一是正確認(rèn)識稅收籌劃，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識；二是認(rèn)真研讀稅法政策，及時(shí)掌握稅收政策的新變化；三是科學(xué)設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，選擇對企業(yè)整體利益最優(yōu)的方案。
六、結(jié)束語
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關(guān)鍵詞：記賬；稅務(wù)；稅收籌劃
中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號：1673-291X(2009)33-0015-02
隨著中國記賬業(yè)的不斷發(fā)展，記賬業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也越來越廣闊，稅務(wù)逐漸成為代RIP-，賬的一項(xiàng)重要內(nèi)容，稅務(wù)事業(yè)日漸興旺，在記賬業(yè)的發(fā)展中起著舉足輕重的作用。
稅務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的橋梁和紐帶，通過活動，不僅有利于納稅人正確履行納稅義務(wù)，而且對國家稅收政策的順利貫徹落實(shí)具有積極作用?，F(xiàn)在中國稅務(wù)已處在生存與發(fā)展、競爭與整合的關(guān)鍵時(shí)期，然而在管理體制上仍存在許多問題，致使執(zhí)業(yè)秩序還比較混亂，嚴(yán)重制約了稅務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。本人就目前記賬下中國稅務(wù)存在的問題及對策淺談了自己的幾點(diǎn)看法，敬請讀者批評指正。
一、存在問題
1 納稅人納稅意識淡薄、稅務(wù)定位不清。納稅人是稅務(wù)的委托者和需求者，納稅人是否選擇稅務(wù)直接影響到稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展。納稅人的稅務(wù)需求，除取決于稅收法制狀況外，還取決于其納稅意識的強(qiáng)弱和對稅務(wù)的認(rèn)識程度。中國目前納稅人的納稅意識淡薄，偷、逃、騙、抗稅較多，他們認(rèn)為，稅收籌劃的目的不是為企業(yè)節(jié)約開支，而是幫助納稅人偷、逃稅款。這也嚴(yán)重制約了稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。
2 稅務(wù)獨(dú)立性較弱，執(zhí)業(yè)不規(guī)范。在中國，會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)公司等雖已與稅務(wù)機(jī)關(guān)基本脫鉤，但仍有著千絲萬縷的聯(lián)系，靠關(guān)系、靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力獲得固定的客戶。平時(shí)并不是努力提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而是想辦法鞏固和稅務(wù)機(jī)關(guān)的依附關(guān)系，以此來維護(hù)自己在業(yè)務(wù)上的壟斷地位，難于確保其依法和獨(dú)立，獨(dú)立性較弱。納稅人也將稅務(wù)機(jī)構(gòu)視為稅務(wù)機(jī)關(guān)的特殊部門，出現(xiàn)問題時(shí)往往將交費(fèi)作為解決辦法，稅務(wù)人則唯利是圖，容易受納稅人左右，失去其獨(dú)立性。這種現(xiàn)象嚴(yán)重影響到稅務(wù)業(yè)務(wù)的正常開展，加劇了稅務(wù)市場秩序的混亂，不僅沒有降低稅收成本，而且還滋長了腐敗行為，增加了市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本，成為中國稅務(wù)事業(yè)發(fā)展的障礙。
3 行業(yè)競爭不正當(dāng)，存在違規(guī)違法現(xiàn)象。在中國稅務(wù)市場良好的法治大環(huán)境形成之前，稅務(wù)的需求不可能大規(guī)模的釋放出來，對已有的有限的稅務(wù)業(yè)務(wù)就成了眾多稅務(wù)機(jī)構(gòu)搶奪的羔羊。許多稅務(wù)事務(wù)所不把主要精力放在無限市場的開發(fā)上，不是“同等價(jià)格比服務(wù)，同等服務(wù)比價(jià)格”，而是熱心于不正當(dāng)競爭，競爭的手段層出不窮，一些機(jī)構(gòu)采取低價(jià)收費(fèi)、高額回扣、互挖墻腳、互相詆毀等商業(yè)惡性競爭的慣用伎倆。激烈的行業(yè)競爭，嚴(yán)重?cái)_亂了稅務(wù)的市場秩序，業(yè)務(wù)操作的不規(guī)范或不夠規(guī)范使得亂象叢生。由于機(jī)構(gòu)與委托人之間存在著密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，因此工作難免不受其左右，在此前提下所編制和出具的會計(jì)報(bào)表、納稅資料的真實(shí)性也就難以保證，忽視了業(yè)務(wù)質(zhì)量、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和社會信譽(yù)，出現(xiàn)了違規(guī)違法，嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。
4 執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)在低水平上運(yùn)轉(zhuǎn)。稅務(wù)是一項(xiàng)智能型的中介服務(wù)行業(yè)，不論是流程型業(yè)務(wù)還是創(chuàng)新型業(yè)務(wù)都需要稅務(wù)員具有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但在現(xiàn)實(shí)的記賬環(huán)境下，從事稅務(wù)的執(zhí)業(yè)人員往往是“半路出家”，他們所能承擔(dān)和勝任的僅僅是日常的出納、會計(jì)工作，并不是真正具有較強(qiáng)的會計(jì)審計(jì)能力、通曉國家有關(guān)稅收法律法規(guī)、具有豐富經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識、具有較強(qiáng)辦稅經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀稅務(wù)人員。所以，他們只是從事納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購、小型業(yè)戶的建賬和記賬等一些簡單的事務(wù)性工作，至于如涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務(wù)業(yè)務(wù)開展很少。這使得中國大部分稅務(wù)業(yè)務(wù)主要是包含附加值較低的流程型業(yè)務(wù)，而包含附加值較高的創(chuàng)新型業(yè)務(wù)所占份額較低。此外，在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員也很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個(gè)管理上的漏洞，從事非法的稅務(wù)業(yè)務(wù)，也使得稅務(wù)也水平低下。
二、對策分析
1 提高納稅人稅務(wù)意識。加大對企業(yè)尤其是單個(gè)納稅人的稅務(wù)知識的宣傳，讓他們認(rèn)知到稅務(wù)的實(shí)質(zhì)，認(rèn)知到稅收籌劃的目的是為給企業(yè)節(jié)約開支，而不是偷、逃稅款。要充分運(yùn)用媒體包括電視、雜志、網(wǎng)絡(luò)、巴士傳媒的作用，創(chuàng)造一個(gè)有利于稅務(wù)發(fā)展的輿論環(huán)境，適時(shí)舉行一些稅務(wù)知識競賽、免費(fèi)咨詢活動等，改變納稅人對稅務(wù)的傳統(tǒng)認(rèn)知和狹隘看法。讓納稅人更清楚知道稅務(wù)的實(shí)質(zhì)、過程、業(yè)務(wù)范疇和內(nèi)容、責(zé)任分擔(dān)狀況、人的權(quán)利義務(wù)、收費(fèi)狀況和作用，從而在思想上提高納稅人對稅務(wù)的認(rèn)知度和接受度，提高納稅人的稅務(wù)意愿。同時(shí)，加大對納稅人違反稅法規(guī)定行為的處罰力度，包括物質(zhì)處罰和精神處罰，從而在反面促使納稅人尋求稅務(wù)方式。
2 完善相關(guān)法律確保稅務(wù)的獨(dú)立性。稅務(wù)機(jī)構(gòu)是一種社會中介服務(wù)組織，既不隸屬稅務(wù)機(jī)關(guān)，也不受控于納稅人，而是獨(dú)立于征納雙方之外的第三者，依據(jù)有關(guān)法規(guī)，堅(jiān)持客觀公正原則，直接參與市場競爭，為納稅人、扣繳義務(wù)人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的。我們要確保稅務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位，確保其不受稅務(wù)行政機(jī)關(guān)及納稅者的左右，我們在法律支持方面迫切需要制定適合中國實(shí)情的更具權(quán)威性的法律依據(jù)，制定專門的稅務(wù)相關(guān)法律，確保稅務(wù)的合法地位、市場準(zhǔn)入制度、執(zhí)業(yè)范圍、權(quán)利義務(wù)、責(zé)任職責(zé)、懲罰規(guī)定、資格認(rèn)證、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量監(jiān)控等，讓現(xiàn)行稅務(wù)行為有法可依，同時(shí)結(jié)合我市具體情況在國家法律的引導(dǎo)下制定具體的實(shí)施細(xì)則，用完善、科學(xué)的法律來規(guī)范和調(diào)節(jié)稅務(wù)，徹底消滅現(xiàn)在存在的行政稅務(wù)、關(guān)系稅務(wù)、強(qiáng)行指定等，使該行業(yè)做到公正化、公平化和透明化，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的制度化、規(guī)范化。
3 提升稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)素質(zhì)。提升稅務(wù)機(jī)構(gòu)中介素質(zhì)，主要是提高執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守。在記賬下，普通會計(jì)人員只能擔(dān)任一般工作，還應(yīng)聘請部分有稅務(wù)執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師、注冊會計(jì)師、稅務(wù)顧問等高級人才，為擴(kuò)大稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍提供人才支持。
提高執(zhí)業(yè)人員的ltPo~lk操守，制定稅務(wù)人的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制，嚴(yán)格監(jiān)督控制每個(gè)業(yè)務(wù)操作規(guī)程。要求每個(gè)稅務(wù)人謹(jǐn)遵職業(yè)道德、提高職業(yè)操守，對客戶資料保密，在法律允許范圍內(nèi)全心全意為納稅人服務(wù)，不得私下收受好處，不斷加強(qiáng)自身的服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量。要以謹(jǐn)慎的態(tài)度，充分了解委托單位的基本情況及委托事項(xiàng)，審慎簽訂協(xié)議；全面取得各項(xiàng)基本資料，應(yīng)按照法律、法規(guī)的要求，明確階段目標(biāo)，確保按時(shí)保質(zhì)完成。
4 擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，提升創(chuàng)新型業(yè)務(wù)份額。在中國目前稅務(wù)需求有限的情況下，我們應(yīng)鼓勵(lì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)積極擴(kuò)展稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍。在記賬下，我們的稅務(wù)業(yè)務(wù)也不應(yīng)只局限于低水平、低層次的流程型業(yè)務(wù)上，應(yīng)加大創(chuàng)新型業(yè)務(wù)的份額。首先，主動出擊擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，努力走向市場去積極爭取適合自己的涉稅業(yè)務(wù)；其次，優(yōu)化服務(wù)目標(biāo)，利用自身財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律等方面的綜合知識為其提供稅務(wù)咨詢、進(jìn)行稅收籌劃、稅務(wù)評估全方位服務(wù)；再次，從專業(yè)化向稅務(wù)、會計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理三位一體式綜合服務(wù)發(fā)展，不僅要為納稅人做好一般業(yè)務(wù)，而且要積極開展稅務(wù)評估、公證等涉稅鑒證服務(wù)。
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稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。一個(gè)企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項(xiàng)，就談不上有效的財(cái)務(wù)管理，也無法達(dá)到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。對于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。
一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點(diǎn)
稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，盡可能地節(jié)約稅款，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化的行為。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí)，對稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實(shí)現(xiàn)國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國家的保護(hù)。
（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)營活動實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財(cái)、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。
（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。
（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會目的。
（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。
（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會，這種機(jī)會是普遍存在的。
二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法
1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。
（1）債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。但是利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大了。
（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。
2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃
稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。
（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。
（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮，有時(shí)國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。
（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時(shí)，也做了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃，要結(jié)合實(shí)際情況，予以充分的考慮。
3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進(jìn)入營運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動，籌資、投資的效益通過這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進(jìn)行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
三、稅收籌劃論文闡述了進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行安排，作為稅收籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實(shí)現(xiàn)政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。
（2）稅收籌劃活動要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對企業(yè)投資績效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會形成應(yīng)稅收益的高估，同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。
（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個(gè)單位適用稅率，也即對每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實(shí)踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。超級秘書網(wǎng)
（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
（5）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。
論文關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃 效應(yīng)分析 影響因素 激勵(lì)與約束
論文摘要:我國的稅務(wù)籌劃事業(yè)與國外相比發(fā)展較為緩慢，其主要原因在于尚未建立科學(xué)有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，存在明顯的弱激勵(lì)弱約束效應(yīng)。而實(shí)際上，稅收制度、稅收行政、納稅環(huán)境、企業(yè)財(cái)務(wù)等因素客觀上影響著企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的主動性和積極性。因此，從管理角度出發(fā)，探討社會不同層面促進(jìn)稅務(wù)籌劃發(fā)展的具體操作，建立健全稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵(lì)與約束機(jī)制，將有利于科學(xué)促進(jìn)我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營事項(xiàng)的事先籌劃，使企業(yè)獲得最大的稅收收益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為。盡管稅務(wù)籌劃在我國經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，其在理論研究和實(shí)踐操作上都取得了一定的成績，但相比較國外稅務(wù)籌劃發(fā)展而言，我國稅務(wù)籌劃無論是理論研究還是實(shí)務(wù)操作都可以說是處于摸索、研究和推行的初始階段，尚未形成一套系統(tǒng)的理論框架和比較規(guī)范的操作技術(shù)，尚未建立起稅務(wù)籌劃健康發(fā)展的良性運(yùn)行機(jī)制。因此，從管理角度分析稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵(lì)與約束機(jī)制，健全稅務(wù)籌劃的發(fā)展機(jī)制，有利于促進(jìn)我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的順利開展，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
一、稅務(wù)籌劃發(fā)展的弱激勵(lì)弱約束效應(yīng)分析
理性“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)認(rèn)為:人都有趨利避害的天性，其行為準(zhǔn)則就是經(jīng)濟(jì)上是否有效。為了最大限度滿足自己的利益，他們會根據(jù)外部環(huán)境的變化而調(diào)整其行為模式。激勵(lì)與約束是影響人的行為的兩個(gè)方面，二者相輔相成，共同構(gòu)成管理的核心內(nèi)容。如果兩者關(guān)系失衡，激勵(lì)不足或者約束不夠，機(jī)制的運(yùn)行將發(fā)生偏差，激勵(lì)或約束的實(shí)施目標(biāo)將無法實(shí)現(xiàn)。而實(shí)際上，目前我國稅務(wù)籌劃正處于弱激勵(lì)、弱約束狀態(tài)，激勵(lì)與約束機(jī)制的運(yùn)行不暢阻礙了稅務(wù)籌劃事業(yè)的健康發(fā)展。
(一)稅務(wù)籌劃的弱激勵(lì)效應(yīng)分析
1、政府缺乏必要的政策宣傳與輿論導(dǎo)向
稅務(wù)籌劃工作的成效直接關(guān)系到政府稅務(wù)機(jī)關(guān)、各類納稅主體和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)等方面的切身利益，因此，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的組織和管理，對稅務(wù)籌劃工作給予正確的指導(dǎo)和必要的監(jiān)督具有重要的意義。然而我國至今尚未明確制定關(guān)于稅務(wù)籌劃的法律、法規(guī)，沒有專門就稅務(wù)籌劃的政府管理、行業(yè)服務(wù)、企業(yè)規(guī)范等方面出臺指導(dǎo)性的法律、法規(guī)，稅務(wù)籌劃缺乏可操作性。同時(shí)，政府稅務(wù)部門對企業(yè)稅務(wù)籌劃的宣傳指導(dǎo)工作幾乎沒有，更不用說必要的監(jiān)督了。政府指導(dǎo)和監(jiān)督不力造成了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的積極性不高，偷逃稅現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重;同時(shí)也加劇了稅務(wù)籌劃業(yè)內(nèi)收費(fèi)混亂、業(yè)內(nèi)人士稅務(wù)籌劃理念和職業(yè)道德水準(zhǔn)低等諸多問題的嚴(yán)重性，客觀上限制了稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)發(fā)展。
2、稅收制度“不公平”現(xiàn)象依然存在
鑒于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，稅法中不同納稅主體客觀上存在著稅收負(fù)擔(dān)差異。如我國針對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用不同于內(nèi)資企業(yè)的所得稅制度，最終國內(nèi)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)大約比外資企業(yè)高近10%之多。不公平現(xiàn)象的直接后果就是造成國內(nèi)有的企業(yè)千方百計(jì)地通過各種方式減輕稅收負(fù)擔(dān)，甚至于采用違法的偷逃稅行為。盡管兩稅合并進(jìn)程正在加快并將從2008年1月1日起開始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，稅務(wù)部門的稅收征管水平也在不斷提高，但我國仍存在比較嚴(yán)重的稅收流失現(xiàn)象。不公平的稅收待遇客觀上降低了國家利用稅收政策宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功效，也抑制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的理性行為。
3、稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效果不佳
從總的政策而言，稅收優(yōu)惠是國家稅收必要的補(bǔ)充調(diào)控手段，而實(shí)際上稅收優(yōu)惠也為廣大納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的可操作空間。因此，從某種意義上說稅收優(yōu)惠政策的制定客觀上激勵(lì)著納稅人開展科學(xué)的稅務(wù)籌劃，遵從國家的稅收宏觀調(diào)控。但同時(shí)稅收優(yōu)惠是有條件限制的，這些條件的限制很大程度上抑制了納稅人開展稅務(wù)籌劃的主觀意愿，使稅收優(yōu)惠達(dá)不到預(yù)期的激勵(lì)效果。
4、片面強(qiáng)調(diào)理論研究而忽視實(shí)踐指導(dǎo)
盡管稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)逐步開展起來，但目前理論界大都著重于稅務(wù)籌劃基本理論的研究，且較少有很深人的探討;關(guān)于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)方面的研究也僅限于基本方法、技巧及相關(guān)領(lǐng)域的探討，少有對某一特定行業(yè)或特定對象的綜合性稅務(wù)籌劃研究;而且稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)研究大都傾向于分稅種的稅務(wù)籌劃，很難對一個(gè)企業(yè)的操作實(shí)務(wù)提供切實(shí)可行的指導(dǎo)。這樣，一方面稅務(wù)籌劃理論研究的滯后抑制了稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展，另一方面稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)探討的不足也抑制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的積極性和主動性。
(二)稅務(wù)籌劃的弱約束效應(yīng)分析
1、稅收執(zhí)法的非公正性
稅務(wù)部門作為國家的行政機(jī)關(guān)，相比較企業(yè)來說具有行政管理者的強(qiáng)制優(yōu)勢，這使得企業(yè)處于相對弱勢的狀態(tài)。人的行為在一定程度上受主觀意愿的影響，稅務(wù)執(zhí)法人員的主觀性直接影響著執(zhí)法的公正性。目前盡管國家加強(qiáng)了相關(guān)部門的廉政建設(shè)，但仍有不少人收受賄賂為他人提供便利。對于稅務(wù)部門而言，由于稅務(wù)檢查本身的復(fù)雜性，并不是所有問題都能檢查出來，因此執(zhí)法人員往往對行賄者網(wǎng)開一面，輕處罰或根本不予追究相關(guān)責(zé)任。這就加劇了納稅人試圖借“稅務(wù)籌劃”之名搞偷逃稅之實(shí)的主觀意愿，不利于企業(yè)科學(xué)開展稅務(wù)籌劃。
2、稅務(wù)籌劃認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的模糊性
目前稅務(wù)籌劃的概念尚沒有權(quán)威統(tǒng)一的認(rèn)識，尤其是避稅究竟是不是稅務(wù)籌劃更是學(xué)者們爭論的焦點(diǎn)，由此造成社會各界對稅務(wù)籌劃在具體實(shí)踐中的態(tài)度也大不相同。政府雖然對于稅務(wù)籌劃的態(tài)度有所改觀，并開設(shè)了相關(guān)稅務(wù)籌劃網(wǎng)站，但并未從根本上界定稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)涵與范圍。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃認(rèn)定的時(shí)候沒有統(tǒng)一的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，其認(rèn)定只是稅務(wù)人員的一種隨意性較大的主觀認(rèn)定。這對于企業(yè)開展稅務(wù)籌劃活動的合法與否起不到很好的約束作用，也不利于稅務(wù)籌劃的科學(xué)實(shí)施與發(fā)展。
3、稅務(wù)籌劃人員的低素質(zhì)約束
目前企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的從業(yè)人員，無論是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅人員，還是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員，大多為專門的財(cái)務(wù)人員，其知識面普遍較窄，綜合素質(zhì)有待提高。高層次稅務(wù)籌劃人才的缺乏導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的層次低，很多企業(yè)只是根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況套用一些稅收優(yōu)惠政策或運(yùn)用一些簡單的稅務(wù)籌劃方法，針對企業(yè)某一個(gè)具體問題提出的籌劃方案，而不能從戰(zhàn)略高度對企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理活動就稅收問題開展全方位、多層次的系統(tǒng)籌劃。真正成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是從經(jīng)營戰(zhàn)略的高度上考慮企業(yè)長期利益的。因此，政府或企業(yè)應(yīng)從根本上界定稅務(wù)籌劃的行為資格，要求稅務(wù)籌劃人員具備相應(yīng)的稅務(wù)籌劃、法律、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)知識，從人員素質(zhì)方面約束稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和合法性。
二、影響稅務(wù)籌劃發(fā)展的因素分析
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其產(chǎn)生和發(fā)展既有宏觀層面的原因，也有微觀層面的原因;既有客觀原因，也有主觀原因?？茖W(xué)分析稅務(wù)籌劃的影響因素，將有助于企業(yè)有效組織和實(shí)施稅務(wù)籌劃活動。
(一)稅收制度因素
稅收制度是規(guī)范國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向的宏觀調(diào)控手段，是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的。復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r使得稅收制度不可能是一成不變的，稅收法律規(guī)范也是處于不斷發(fā)展中的。由于國家在制定稅收制度的時(shí)候，不可避免地會制定一些為引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行而設(shè)置的稅收差異政策，如不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率的高低差異等內(nèi)容，這實(shí)際上為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅務(wù)籌劃的選擇空間。同時(shí)，從國家宏觀調(diào)控角度來說，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然引起宏觀政策導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移，這在很大程度上體現(xiàn)在稅收制度的變化上。因此，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收制度的變化趨勢，適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方法體系，切實(shí)保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
(二)稅務(wù)行政因素
稅務(wù)行政執(zhí)法的主體差異性為企業(yè)提供了可利用的稅務(wù)籌劃空間。稅務(wù)籌劃工作屬于企業(yè)的一種主觀理財(cái)行為，這種行為的科學(xué)合法性依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。盡管稅收法律制度中存在著很多的稅務(wù)籌劃可利用空間，包括自由裁量權(quán)和稅收執(zhí)法的客觀偏差等，但由于稅收征管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的參差不齊使得企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)總是謹(jǐn)小慎微，唯恐一不小心被判為“違法”操作。這就限制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的積極性和主動性。因此，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平外，企業(yè)也應(yīng)了解稅務(wù)部門對稅務(wù)籌劃的態(tài)度，爭取獲得其稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可。
(三)納稅環(huán)境因素
公平的納稅環(huán)境不僅有利于公平市場競爭，而且有利于公民依法納稅意識的增強(qiáng)。納稅環(huán)境包括公民對依法納稅的認(rèn)識、企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法公正性的認(rèn)可、企業(yè)對不同稅收政策差異的可接受程度等。納稅意識作為一種觀念，不僅直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動性和自覺性，而且成為納稅人是否具備稅務(wù)籌劃意識的制約因素。重視稅務(wù)籌劃與納稅意識的增強(qiáng)具有相互促進(jìn)、相互制約的關(guān)系。在增強(qiáng)公民依法納稅意識的基礎(chǔ)上，在良好的納稅氛圍下，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作將會受到事半功倍的效果。如果企業(yè)處于明顯不公平的納稅環(huán)境，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在執(zhí)法上的主觀偏差，周圍企業(yè)偷逃稅行為盛行，那么它肯定不會采取合法的稅務(wù)籌劃行為?？梢姡{稅環(huán)境的優(yōu)劣一定程度上影響著企業(yè)的稅務(wù)籌劃選擇，因此政府應(yīng)注重公平納稅環(huán)境的建設(shè)，為稅務(wù)籌劃提供良好的社會環(huán)境氛圍。
(四)稅收知識因素
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)高層次的涉稅理財(cái)活動，客觀上需要籌劃者熟悉并掌握國家現(xiàn)行稅收法律制度的相關(guān)內(nèi)容。這是在存在稅務(wù)籌劃空間前提下的主觀決定因素，只有當(dāng)籌劃者具備相當(dāng)?shù)亩愂罩R，才有可能發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)籌劃空間并保證籌劃方案的有效付諸實(shí)施?？陀^上說，籌劃者所熟悉和掌握的稅收知識越多，理解程度越深，其可能發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)籌劃空間就越大，設(shè)計(jì)實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案就越有可能成功。因此，對于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員來說，加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)修養(yǎng)，熟悉掌握相關(guān)稅收法律規(guī)定，努力提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，是保證企業(yè)稅務(wù)籌劃方案科學(xué)設(shè)計(jì)和順利實(shí)施的必要前提。 (五)財(cái)務(wù)因素
.可以說，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平?jīng)Q定著企業(yè)能夠開展稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃操作水平。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的組成部分，必然要受到財(cái)務(wù)因素的影響。具體表現(xiàn)在稅務(wù)籌劃中財(cái)務(wù)處理技術(shù)方法的運(yùn)用上，包括合理安排收人確認(rèn)的時(shí)間、選擇合理的成本計(jì)價(jià)方法、籌劃方案評估的成本收益分析等，而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財(cái)務(wù)處理水平成就的。這就要求稅務(wù)籌劃企業(yè)建立健全會計(jì)制度，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)，特別是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而從技術(shù)上為稅務(wù)籌劃的科學(xué)實(shí)施提供保障。
(六)稅務(wù)籌劃期待因素
在具備開展稅務(wù)籌劃可行性的外在條件基礎(chǔ)上，企業(yè)的主觀意愿可以說是至關(guān)重要的一個(gè)因素。稅務(wù)籌劃期待因素是一個(gè)主觀性的因素，也就是說企業(yè)本身有這樣一種愿望、意識，想通過自己的努力借助科學(xué)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。如果企業(yè)本身沒有這種意愿，不管外界環(huán)境是如何有利，稅務(wù)籌劃都是無從談起的。文章將企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的認(rèn)識、企業(yè)對稅務(wù)籌劃的正確理解、企業(yè)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和企業(yè)的誠信納稅意識等內(nèi)容歸為稅務(wù)籌劃期待因素。其中，認(rèn)為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重、能夠科學(xué)認(rèn)識稅務(wù)籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)的誠信納稅企業(yè)，稅務(wù)籌劃期待高，企業(yè)稅務(wù)籌劃的積極主動性就強(qiáng);反之則稅務(wù)期待低，主動性弱。
三、建立健全稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵(lì)與約束機(jī)制
稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)剛性現(xiàn)金流出，理性納稅人必然在整個(gè)經(jīng)營過程中采取一切可行的方法減輕稅收負(fù)擔(dān)以追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。而實(shí)際上，違法的偷逃稅行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，納稅人將承擔(dān)更大的納稅成本支出。因此。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的征納博弈永不停息。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，其最基本的要求是合法性。因此，為了保證我國稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展和保護(hù)納稅人權(quán)益，我們需要尋求并建立一種有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，促進(jìn)納稅人積極理性的開展稅務(wù)籌劃，引導(dǎo)納稅人自覺地按照稅收法律規(guī)定科學(xué)納稅，從而形成良好的依法治稅氛圍。
(一)激勵(lì)機(jī)制
1、科學(xué)宣傳稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)與監(jiān)督
鑒于企業(yè)對稅務(wù)籌劃認(rèn)識的片面性，政府部門應(yīng)采用各種方式向企業(yè)宣傳稅務(wù)籌劃相關(guān)知識，幫助企業(yè)消除對稅務(wù)籌劃的不正確認(rèn)識，從政策層面幫助企業(yè)樹立正確的稅務(wù)籌劃意識。另一方面，政府稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)和必要的監(jiān)督，建立和完善對企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的開展。當(dāng)然，政府科學(xué)宣傳稅務(wù)籌劃的前提條件是政府認(rèn)可企業(yè)開展稅務(wù)籌劃行為的科學(xué)性，因此政府部門特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對稅務(wù)籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識。
2、建立健全相關(guān)稅收法規(guī)，加快稅務(wù)籌劃的法制化進(jìn)程
縱觀世界各國，重視稅務(wù)籌劃的國家都有一個(gè)相對完善穩(wěn)定的稅收制度。盡管我國的稅收法律體系得到了不斷的改進(jìn)和完善，但仍然存在著很多問題。稅收制度的不完善在一定程度上限制了稅務(wù)籌劃工作的開展。因此，國家除了明確制定有關(guān)稅務(wù)籌劃的法規(guī)外，重點(diǎn)仍應(yīng)加強(qiáng)稅收立法，盡可能提高稅收立法級次，修改稅法中不公平、不完善、語言表述不清的內(nèi)容，使現(xiàn)行稅法有章可循。同時(shí)，針對稅收法律的復(fù)雜性，加快稅收基本法的制定和頒布，加強(qiáng)稅收立法的前瞻性，保障稅收法律、法規(guī)和稅收政策的穩(wěn)定性，引導(dǎo)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。
3、加快稅制改革步伐，逐步消除稅收制度“不公平”
稅收制度中的不公平違背了市場經(jīng)濟(jì)下的公平競爭原則，影響到企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，不利于不同納稅主體的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善稅收制度，逐步消除稅收制度中的不公平現(xiàn)象，有效遏制企業(yè)偷逃稅等的違法行為，促進(jìn)企業(yè)在正確納稅的基礎(chǔ)上利用稅務(wù)籌劃技術(shù)方法實(shí)施科學(xué)納稅。目前國家“兩稅合一”、“增值稅轉(zhuǎn)型”等新一輪的稅制改革，將進(jìn)一步體現(xiàn)稅收的公正與公平，從而也有利于我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的理性健康發(fā)展。
4、開展稅務(wù)籌劃專項(xiàng)課題研究，促進(jìn)稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展
理論指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐豐富理論。沒有正確的理論指導(dǎo)，稅務(wù)籌劃的實(shí)踐活動就難以真正有所作為。嚴(yán)格意義上說，稅務(wù)籌劃研究的深度和廣度一定程度上決定著我國稅務(wù)籌劃的發(fā)展方向和速度。為了促進(jìn)稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展，政府應(yīng)設(shè)立專門的研究基金，激勵(lì)學(xué)者們加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的理論與實(shí)務(wù)探討，切實(shí)從根本上促進(jìn)稅務(wù)籌劃的科學(xué)發(fā)展?；诙悇?wù)籌劃實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的特點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃可操作方法的研究，為切實(shí)開展稅務(wù)籌劃提供方法上的指導(dǎo)。
(二)約束機(jī)制
1、加強(qiáng)稅收立法，建立稅務(wù)籌劃法規(guī)體系
納稅人開展稅務(wù)籌劃必須符合國家的稅收法律規(guī)定，這在一定程度上限制了稅務(wù)籌劃的行為范圍。依法治稅要做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，因此，為促進(jìn)稅務(wù)籌劃的科學(xué)發(fā)展，需要提高稅務(wù)籌劃的立法級次，建立相對完善的稅務(wù)籌劃法規(guī)體系。具體包括稅務(wù)籌劃的主體資格、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則、稅務(wù)籌劃的法律責(zé)任等基本內(nèi)容，從而做到有法可依，從法律角度科學(xué)界定稅務(wù)籌劃行為，限制企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為偏離合法性軌道。
2、嚴(yán)格稅收執(zhí)法，加強(qiáng)稅收征管與稽核
納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要一個(gè)良好的法律環(huán)境，即依法治稅環(huán)境。依法治稅要求稅收工作建立在法律的基礎(chǔ)上，全面貫徹稅收法制原則，征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性與強(qiáng)制性。另一方面，還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍的廉政建設(shè)，更新稅務(wù)籌劃觀念，提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，執(zhí)法力度越大，廉政意識越好，納稅人通過非法手段增加收益的可能性就越小，風(fēng)險(xiǎn)越大。依法治稅方略的貫徹實(shí)施，為稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展提供前提和保障，促使稅務(wù)籌劃走向規(guī)范化、法制化。
3、科學(xué)認(rèn)定稅務(wù)籌劃行為
成功地實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃需要對稅收法律、政策有全面深人的理解，而最終稅務(wù)籌劃行為合法與否取決于稅務(wù)部門的認(rèn)定。事實(shí)上，在對“稅務(wù)籌劃”的認(rèn)定上征納雙方往往會出現(xiàn)分歧，企業(yè)認(rèn)為是“節(jié)稅”籌劃，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定是避稅甚至是偷逃稅行為。因此，有必要從法律角度界定稅務(wù)籌劃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅務(wù)籌劃標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，企業(yè)必須切實(shí)了解稅務(wù)部門對稅務(wù)籌劃的態(tài)度和認(rèn)識，了解正確籌劃行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)。這就在一定程度上約束著企業(yè)開展稅務(wù)籌劃行為的科學(xué)合法性，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅務(wù)籌劃偏離稅法制定的初衷，確保稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施效果。