時(shí)間：2023-03-20 16:13:50
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（一）降低了鎮(zhèn)級(jí)的財(cái)力總量
徐州沛縣自農(nóng)村稅費(fèi)改革實(shí)行以來，所征得的農(nóng)業(yè)稅以及農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅相較于改革之前明顯的降低，而且在農(nóng)村稅費(fèi)改革之前，沛縣的各個(gè)鎮(zhèn)的財(cái)政收入除了有政策內(nèi)的收入，還有一些政策外的收入，經(jīng)過農(nóng)村稅費(fèi)的改革，國(guó)家明令禁止鎮(zhèn)通過政策外的某些形式增收財(cái)政稅，這也大大減少了鎮(zhèn)級(jí)的財(cái)力總量。
（二）鎮(zhèn)財(cái)政增收空間受到了限制，資金周轉(zhuǎn)不易
徐州沛縣通過農(nóng)村稅費(fèi)改革，對(duì)鎮(zhèn)的財(cái)政的常規(guī)收入也作了明確的規(guī)定，柜定其財(cái)政收入包括了下面幾個(gè)部分：第一部分是財(cái)政收入，規(guī)定財(cái)政收入要以農(nóng)業(yè)四稅為主，并配有行政性的收費(fèi)收入、罰沒收入、專項(xiàng)收入以及其它方面的收入等等；第二部分是地稅收入，地稅收入由地方共商稅收、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅等組成；第三部分是國(guó)稅收入的留存部分。對(duì)于財(cái)政常規(guī)收入進(jìn)行了規(guī)范后，雖然在很大程度上杜絕了某些不法分子為了達(dá)到自己的利益而亂收費(fèi)的現(xiàn)象，但是也在一定程度上縮小了鎮(zhèn)財(cái)政收入范圍，特別是在徐州沛縣的某些農(nóng)業(yè)型的鄉(xiāng)鎮(zhèn)上，它們幾乎沒有任何合乎法律規(guī)范的增加稅收的方法?；谶@種狀況，某些鎮(zhèn)為了填補(bǔ)財(cái)政收入，只能在不違背相關(guān)政策的前提下，通過農(nóng)業(yè)稅應(yīng)稅土地的面積和產(chǎn)量上下功夫，但是這種方法的效果也不是很理想。而且目前我國(guó)的財(cái)政體制還存在著一些問題，并不是很合理，例如在對(duì)稅種的劃分方面，就存在著重縣城而輕鄉(xiāng)的現(xiàn)象，沒有對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的主體稅進(jìn)行劃定，而且很大一部分的鎮(zhèn)財(cái)政收入要上交給中央，中央在通過一定的途徑返還，這一規(guī)定在很大程度上給鎮(zhèn)財(cái)政的周轉(zhuǎn)帶來了困難，一旦發(fā)生某些緊急事件，鎮(zhèn)財(cái)政的相關(guān)部門很難及時(shí)的周轉(zhuǎn)資金進(jìn)行解決。
（三）加重了鎮(zhèn)財(cái)政的硬性支出負(fù)擔(dān)
在徐州沛縣實(shí)行了農(nóng)村稅費(fèi)改革后，在減低了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)的同時(shí)，卻加重了鎮(zhèn)財(cái)政的硬性支出負(fù)擔(dān)。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一個(gè)方面，加重了人頭經(jīng)費(fèi)的負(fù)擔(dān)。最近這幾年，徐州沛縣的鄉(xiāng)鎮(zhèn)人員的數(shù)量在不斷的增長(zhǎng)，為了解決這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)人員基本的生活問題，鎮(zhèn)財(cái)政不得不撥付高額的支出費(fèi)用，以前農(nóng)村的義務(wù)教育是由鎮(zhèn)政府和當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民共同集資辦學(xué)，但是由于農(nóng)村稅費(fèi)的改革，規(guī)定農(nóng)村的義務(wù)教育需由縣政府獨(dú)立舉辦并進(jìn)行管理，所以，縣級(jí)政府的財(cái)政支出又多了一項(xiàng)教育費(fèi)用，縣政府需要向教師結(jié)算工資，可是，這一部分的費(fèi)用的來源還是需要鎮(zhèn)財(cái)政負(fù)擔(dān)，這就無形中增加了鎮(zhèn)財(cái)政的硬性支出。農(nóng)村稅費(fèi)改革在一定程度忽視了各個(gè)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，而且沒有對(duì)在企業(yè)的工作人員以及農(nóng)民的實(shí)際收入進(jìn)行充分的考慮，以教育為例，實(shí)施全國(guó)統(tǒng)一出臺(tái)，統(tǒng)一劃分教師工資的政策，致使鎮(zhèn)財(cái)政的支出增加，如果目前公辦教師人均工資是九千元，對(duì)于某些經(jīng)濟(jì)實(shí)力較差的鎮(zhèn)來說，加其現(xiàn)有的財(cái)政收入全部用于給教師支付工資都有困難。第三個(gè)方面，隨著徐州沛縣農(nóng)業(yè)、科技以及教育等的發(fā)展，相應(yīng)的費(fèi)用支出也在不斷的增加，比如在某些國(guó)家要求鎮(zhèn)全力配合的某些建設(shè)項(xiàng)目方面，需要鎮(zhèn)財(cái)政撥付一定的資金確保建設(shè)項(xiàng)目順利進(jìn)行，這也在很大程度上增加了鎮(zhèn)財(cái)政的費(fèi)用支出負(fù)擔(dān)。
（四）農(nóng)村稅費(fèi)的改革致使鎮(zhèn)財(cái)政負(fù)債嚴(yán)重，影響了收支的平衡
據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，徐州沛縣在農(nóng)村稅費(fèi)改革之前就很難使收支達(dá)到平衡，由于為了盡可能的使農(nóng)村的基礎(chǔ)教育達(dá)到國(guó)家有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，并且支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的順利發(fā)展，徐州沛縣的很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)不得不向別處借債，在沒有進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革之前，鎮(zhèn)財(cái)政可以利用政策外的收入來填補(bǔ)收支，但是等到農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，消除了鎮(zhèn)財(cái)政政策外的收入，致使鎮(zhèn)財(cái)政的負(fù)債更加嚴(yán)重，在徐州沛縣的某個(gè)鎮(zhèn)中，其財(cái)政收入有400多萬，而其財(cái)政支出有1000多萬，財(cái)政收入與支出之間相差了600多萬，收支嚴(yán)重不平衡。
二、農(nóng)村稅費(fèi)改革的配套改革
介于我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革給徐州沛縣帶來的諸多的不利影響，本文提出了一下幾點(diǎn)改革措施：
（一）進(jìn)一步完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度以及縣鄉(xiāng)的財(cái)政體制
首先要對(duì)財(cái)政所承擔(dān)的職能進(jìn)行合理的調(diào)配，以公平、效率為前提條件，使中央與地方的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付更加的完善，以確保鎮(zhèn)財(cái)政的工作得以順利的開展。就我國(guó)的現(xiàn)狀來看，中央對(duì)于徐州沛縣由于農(nóng)村稅費(fèi)改革的補(bǔ)貼很難滿足鎮(zhèn)財(cái)政的發(fā)展需要，因此，使得農(nóng)村稅費(fèi)改革的進(jìn)一步推行帶來了一定的阻礙，面對(duì)這種情況，中央應(yīng)該加大力度完善財(cái)政轉(zhuǎn)移制度，與此同時(shí)采取有效的措施完善縣鄉(xiāng)的財(cái)政體制，使縣鄉(xiāng)的財(cái)政體制能夠在最大程度上促進(jìn)我國(guó)鎮(zhèn)財(cái)政的發(fā)展，依據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展需要以及實(shí)際情況制定發(fā)展計(jì)劃，對(duì)于某些支出費(fèi)用較高的建設(shè)項(xiàng)目，而鎮(zhèn)財(cái)政又無力支出的項(xiàng)目，應(yīng)該量力而行，盡量不要規(guī)劃這些費(fèi)用投入較高的項(xiàng)目，以增加鎮(zhèn)財(cái)政的負(fù)擔(dān)。
（二）加快政府職能的轉(zhuǎn)變，對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革
徐州沛縣有很多的鎮(zhèn)財(cái)政由于其能力以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限，對(duì)于農(nóng)民需要的一些公共產(chǎn)品和農(nóng)民所需要的基本服務(wù)很難達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，合理的減小鎮(zhèn)政府的規(guī)模可以在一定程度上減少鎮(zhèn)財(cái)政的支出，要想合理科學(xué)的縮小鎮(zhèn)財(cái)政的規(guī)模，就一定要轉(zhuǎn)變政府的職能，在轉(zhuǎn)變政府職能的時(shí)候，要按照精簡(jiǎn)、統(tǒng)一以及效能的原則進(jìn)行，以實(shí)際需求出發(fā)。
（三）進(jìn)一步完善農(nóng)村的義務(wù)教育管理體制
首先，要緊跟時(shí)展的潮流，對(duì)農(nóng)村的教育管理體制進(jìn)行有效的改革，使鎮(zhèn)的教育管理機(jī)構(gòu)內(nèi)的崗位以及職能設(shè)置更加的合理，對(duì)各個(gè)鎮(zhèn)上存在的學(xué)校做好普查工作，并且在對(duì)實(shí)際情況的仔細(xì)探究分析的基礎(chǔ)上制定辦學(xué)的規(guī)模，將辦學(xué)地點(diǎn)設(shè)置在最佳的位置，對(duì)于某些經(jīng)濟(jì)狀況較好的農(nóng)村可以實(shí)行多個(gè)農(nóng)村共同辦校的辦法，將發(fā)展的重點(diǎn)確定促進(jìn)在中心小學(xué)的發(fā)展上，從而提高學(xué)校的教育質(zhì)量，與此同時(shí)，面對(duì)目前徐州沛縣存在著較多的公辦教師的現(xiàn)象，可以采取競(jìng)爭(zhēng)上崗的辦法，鼓勵(lì)表現(xiàn)較為優(yōu)秀的教師上崗，而對(duì)于某些實(shí)際能力較差的教師則予以淘汰；其次，建立相應(yīng)的制度，比如教師工資專戶等，使教師的工資能夠及時(shí)的發(fā)放。通過完善農(nóng)村的義務(wù)教育管理體制，精簡(jiǎn)農(nóng)村的教育人力資源，可以在一定程度上減少鎮(zhèn)政府的財(cái)政支出，進(jìn)而降低鎮(zhèn)政府費(fèi)用支出負(fù)擔(dān)。
三、結(jié)束語
服務(wù)業(yè)與第一產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)相比，具有污染少，資源能耗低，人力需求量大的特點(diǎn)，正符合綠色產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，因此我國(guó)大力鼓勵(lì)和支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。對(duì)第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行按行業(yè)征收不同的營(yíng)業(yè)稅，稅率較低。并對(duì)一些服務(wù)行業(yè)，比如醫(yī)療服務(wù)，技術(shù)服務(wù)等進(jìn)行免收營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。相比之下，服務(wù)業(yè)具備著更吸引人的稅收優(yōu)勢(shì)，使更多企業(yè)從事服務(wù)業(yè)，促進(jìn)了綠色產(chǎn)業(yè)在我國(guó)更快的發(fā)展。
二、財(cái)政稅收政策在推動(dòng)綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的問題
首先是財(cái)政稅收政策實(shí)行的分稅制，不利于宏觀調(diào)控的實(shí)施。當(dāng)前的分稅制，使各地方政府獨(dú)立征稅，投資分散，重復(fù)建設(shè)，發(fā)展趨同，根本無法形成大宗產(chǎn)業(yè)鏈條和規(guī)模，比如，在各個(gè)城市都有汽車制造產(chǎn)業(yè)，但是規(guī)模大小不一，重復(fù)制造不勝枚舉。其次是財(cái)政稅收政策不完善，整體的稅收環(huán)境還是適合于傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠和稅種相對(duì)較少、分散、不成體系。比如，沒有“環(huán)境稅”這一稅種，對(duì)于排污的企業(yè)達(dá)不到懲治的目的，對(duì)于環(huán)保的企業(yè)沒有大力度的優(yōu)惠和鼓勵(lì)。再次是政府對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的財(cái)政預(yù)算較少，重視度不夠高，科目設(shè)置尚待完善，綠色產(chǎn)業(yè)投資難以透明和監(jiān)督。比如，對(duì)環(huán)保和綠色產(chǎn)業(yè)的支出沒有相應(yīng)獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目設(shè)置。
三、財(cái)政稅收政策的完善策略
（一）針對(duì)綠色農(nóng)業(yè)的完善策略
首先，財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的支持力度應(yīng)該加大，利用農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼對(duì)農(nóng)民增產(chǎn)、農(nóng)業(yè)增收來促進(jìn)金融業(yè)的投入，為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供多元化的資金鏈。其次，農(nóng)業(yè)基建設(shè)施的補(bǔ)貼應(yīng)得到重視，建立健全農(nóng)業(yè)基建設(shè)施對(duì)提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量和增加農(nóng)業(yè)作業(yè)的效率有很大的幫助。應(yīng)加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基建設(shè)施的財(cái)政補(bǔ)貼力度，如小型農(nóng)業(yè)設(shè)施以貸款等方式自行解決，中大型農(nóng)業(yè)設(shè)施由政府審查，根據(jù)實(shí)際規(guī)模給予一定比例的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼。并且農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼要有針對(duì)性，我國(guó)目前農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的對(duì)象品種繁多，單一品種得到的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼金額少，因此，應(yīng)該合理有效的利用現(xiàn)有資金，直接補(bǔ)貼直接促進(jìn)我國(guó)重點(diǎn)扶持的農(nóng)產(chǎn)品的培育和生產(chǎn)顯得尤為重要。最后，農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的法律法規(guī)應(yīng)得到完善，目前我國(guó)只是依賴政府出臺(tái)一些指令文件進(jìn)行調(diào)控引導(dǎo)，并沒有明確的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼具有法律效應(yīng)的規(guī)定。應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，完善配套的法律法規(guī)，對(duì)現(xiàn)有的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼法律規(guī)定進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)整、重新修訂,構(gòu)建農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼法律制度，逐步形成由政府主導(dǎo),具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義和統(tǒng)一的規(guī)劃，規(guī)范完整的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼法律體系。
（二）針對(duì)綠色工業(yè)的完善策略
綠色工業(yè)要求投資、能源、資源的合理利用，投入較多的人力資源，在生產(chǎn)和消費(fèi)環(huán)節(jié)不會(huì)產(chǎn)生污染物。類似軟件和集成電路的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)符合綠色工業(yè)的要求，這樣的產(chǎn)業(yè)人的智力投入多，自然資源投入少。因此，財(cái)政稅收政策可以向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)上傾斜，并且加大優(yōu)惠力度，促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。首先，有針對(duì)性的進(jìn)行稅收優(yōu)惠，國(guó)家重點(diǎn)支持的類似于生物醫(yī)藥產(chǎn)品等項(xiàng)目，增值稅即征即退；對(duì)于高科技含量的部分產(chǎn)品降低增值稅率；提升高新技術(shù)再投資額在所得稅額中的扣除額度；對(duì)于非國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，采取加速折舊、擴(kuò)大加速折舊范圍、投資抵免等優(yōu)惠政策。其次，國(guó)家以稅收信貸的形式向企業(yè)提供可抵免所得稅的技術(shù)開發(fā)基金。增加企業(yè)技術(shù)開發(fā)的積極性，降低風(fēng)險(xiǎn)。最后，通過免征個(gè)人所得稅等優(yōu)惠方式，鼓勵(lì)從事科研創(chuàng)新和技術(shù)服務(wù)的人員，提高其研發(fā)的熱情，也使更多的人投入到技術(shù)創(chuàng)新研究工作中去。
（三）針對(duì)綠色服務(wù)業(yè)的完善策略
中國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，需要進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大第三產(chǎn)業(yè)也就是服務(wù)業(yè)在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中的比例，從而逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為了加快服務(wù)業(yè)發(fā)展壯大的步伐，要完善營(yíng)業(yè)稅及增值稅制度，從而實(shí)現(xiàn)在政策上大力扶持綠色服務(wù)業(yè)。首先是完善稅目設(shè)置，制定劃分稅目的合理準(zhǔn)則，杜絕交叉稅目，適當(dāng)增減稅目，重新細(xì)化分類，對(duì)成本和盈利迥異的行業(yè)以差別稅率征收營(yíng)業(yè)稅。其次是營(yíng)業(yè)稅的征收由全額向差額轉(zhuǎn)變，將收入扣除費(fèi)用后的余額作為計(jì)稅依據(jù)，并且將營(yíng)業(yè)稅由5%降至更低，減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。最后把對(duì)部分服務(wù)業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這樣就可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不但使增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的現(xiàn)象得以扼制，還降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，大大提高了服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度。
四、總結(jié)
就目前的實(shí)際情況來看，我國(guó)的財(cái)政稅收成本偏高。究其原因，主要有以下一些方面：
(一)稅制及相關(guān)政策存在缺陷整體來看，現(xiàn)行的稅收制度及稅收政策等仍然存在一定的缺陷，導(dǎo)致財(cái)政稅收成本的偏高。例如，在稅率方面，我國(guó)目前使用的稅率較為復(fù)雜多樣，一些納稅人和納稅單位無法在短時(shí)間內(nèi)清除的了解到自身需要交納的稅費(fèi)種類和數(shù)額。加上一些部門的宣傳教育工作不到位，一些納稅人萌生逃稅漏稅的念頭。于是導(dǎo)致稅收監(jiān)管工作量的增加，納稅成本也隨之上升。
(二)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理從在1994年起，我國(guó)即開始實(shí)施國(guó)稅和地稅分開繳納的稅收制度，并一直沿用至今。在該制度下，財(cái)政稅收收入實(shí)現(xiàn)了有效的增加，但也導(dǎo)致了財(cái)政稅收成本的上升。實(shí)際的納稅過程中，因?yàn)樾枰珠_交納各種不同的稅費(fèi)，因此，對(duì)不同的納稅人或者納稅單位而言，需要來回的奔波于不同的機(jī)構(gòu)和窗口等，才能完成所有稅費(fèi)的交納，整個(gè)繳費(fèi)過程十分繁瑣，納稅成本也隨之增加。而在這一過程中，財(cái)政稅收相關(guān)部門也需要提供相應(yīng)的場(chǎng)所和服務(wù)人員等。于是，很多地方的稅收部門都需要不斷增加自身的建設(shè)投入，以滿足分開繳費(fèi)的各種實(shí)際需要。
(三)相關(guān)部門成本意識(shí)的淡薄目前，沒在很多財(cái)政稅收相關(guān)部門，都缺乏必要的成本意識(shí)。很多部門仍然受到傳統(tǒng)思想的影響，成本意識(shí)淡薄。一些工作人員認(rèn)為自己所在的部門屬于財(cái)政部門，在日常開支方面十分富裕。因此，在工作中便容易出現(xiàn)大手大腳的心理，導(dǎo)致鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)，極大的增加了財(cái)政稅收行政成本。還有一些部門在進(jìn)行資金配置的時(shí)候缺乏科學(xué)性，沒有對(duì)成本予以嚴(yán)格控制，導(dǎo)致大量資金的浪費(fèi)。凡此種種，都會(huì)導(dǎo)致財(cái)政稅收成本的增加。
二、降低財(cái)政稅收成本的措施
通過上文的分析我們了解到，目前，在財(cái)政稅收的機(jī)構(gòu)和體質(zhì)以及政策等方面，都存在一定的問題，導(dǎo)致財(cái)政稅收成本的偏高。因此，我們需要針對(duì)上述情況，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，積極的從多方面入手，降低財(cái)政稅收成本。具體來看，我們可以從以下一些方面進(jìn)行嘗試：
(一)增強(qiáng)全員的稅收成本意識(shí)，凈化稅收環(huán)境對(duì)財(cái)政稅收相關(guān)部門而言，要注意在內(nèi)部開展宣傳教育工作，增強(qiáng)全員的稅收成本意識(shí)。積極對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行完善和分析，并提高工作人員的服務(wù)意識(shí)等，以提高稅收工作的整體效率。并加強(qiáng)管理，凈化稅收環(huán)境，切實(shí)消除部門爭(zhēng)利、以費(fèi)擠稅、稅費(fèi)不分等不良情況的出現(xiàn)。并加強(qiáng)與其他相關(guān)部門，包括公安、銀行、海關(guān)、工商等的交流與合作，以構(gòu)建完善的協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，更好的為納稅人服務(wù)。
(二)優(yōu)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)減員增效各部門可以按照實(shí)際的經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分情況對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，并從“精簡(jiǎn)”和“高效”的角度出發(fā)，結(jié)合不同地區(qū)的實(shí)際情況，適當(dāng)扶持經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的地區(qū)，適當(dāng)合并當(dāng)?shù)氐亩愘M(fèi)征管機(jī)構(gòu)，以降低征收成本。而對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，常常會(huì)出現(xiàn)征管力量薄弱的情況，對(duì)于這些地區(qū)，則要加大管理力度，合理增加征管力量，以免出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象。
(三)完善稅收政策，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。長(zhǎng)期以來，我國(guó)一直十分重視財(cái)政稅收工作，并進(jìn)行了多次稅制改革，以促進(jìn)財(cái)政稅收工作水平的不斷提高。在具體的稅收政策方面，也多次進(jìn)行調(diào)整，以更好的滿足實(shí)際情況的需要。但是，現(xiàn)行的稅收制度及稅收政策等仍然存在一定的缺陷。因此，為降低成本，需要完善稅收政策，并對(duì)稅制結(jié)構(gòu)予以合理的優(yōu)化。要對(duì)現(xiàn)行各種稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，合理簡(jiǎn)化稅率檔次，以簡(jiǎn)化納稅人的繳費(fèi)過程。并構(gòu)建起簡(jiǎn)繁適度的稅制體系，以更好的體現(xiàn)出社會(huì)公平。
三、結(jié)束語
任何一個(gè)國(guó)家政權(quán)的有效運(yùn)行，都要由財(cái)政稅收的保障。國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和社會(huì)的持久穩(wěn)定都有賴于良好的財(cái)政稅收管理，它是國(guó)家財(cái)政體系的關(guān)鍵之所在。我國(guó)的財(cái)政稅收管理體制在逐步完善，但是在目前的狀態(tài)中還是存在著各種各樣的問題，久而久之勢(shì)必會(huì)影響我國(guó)財(cái)政事業(yè)的發(fā)展。下面簡(jiǎn)要分析我國(guó)財(cái)政稅收管理體制中存在的問題。
（一）、體制運(yùn)行還不夠健全，有效控制也沒有很好地進(jìn)行管理。財(cái)政稅收工作同時(shí)受到業(yè)務(wù)和行政的制約，在財(cái)政稅收管理進(jìn)行過程中，這樣就會(huì)造成一定的弊端。部分管理工作者會(huì)目無法紀(jì)，為了自己的私利違背原則，做出影響財(cái)政稅收管理順利進(jìn)行的事情。有些地方，稅收人員不斷削減，管理機(jī)構(gòu)也在日益減少，使得管理力量單薄，而且缺少了組織的穩(wěn)定性，工作人員缺少工作的激情，無法帶動(dòng)先進(jìn)的管理。
（二）、財(cái)政稅收的管理的監(jiān)督監(jiān)管不到位。稅收管理體之中缺乏有效可行的監(jiān)督機(jī)制，這會(huì)造成一種無責(zé)任和危機(jī)意識(shí)的狀態(tài)，導(dǎo)致違法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
（三）、民主管理的形式在體制上只是空有口號(hào)并沒有完全落實(shí)。部分地區(qū)不能落實(shí)民主管理制度，無法做到真正意義上的政務(wù)公開，即便有形式上的民主小組形式，但是并無實(shí)際意義。選舉幾乎都是大領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)定，不能通過民主決定，造成管理人員不夠?qū)I(yè)，無法以身正則，起不到任何監(jiān)督監(jiān)管作用。沒有很好地要求，財(cái)政稅收工作就不能很有序的運(yùn)行。
（四）、在目前的稅收系統(tǒng)中資金效益并沒有得到完全的優(yōu)化。即便在制度上將收入和支出分成兩個(gè)部分，但是實(shí)際還是混為一談，一起運(yùn)行。而且在專項(xiàng)資金調(diào)用時(shí)需要層層過關(guān)，分批撥付，這就直接影響了資金在使用過程中產(chǎn)生的效益，從整體來看，各部門之間的權(quán)利、責(zé)任和利益沒有完全有序化，分工不夠明確，致使我國(guó)財(cái)政稅收管理資金效益得不到提高，造成嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，阻礙了我國(guó)財(cái)政稅收管理的快速發(fā)展和創(chuàng)新。
二、改善財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新之舉
（一）、財(cái)政稅收的管理體制需要完善，必須要根據(jù)實(shí)際的需要整改體制。就目前狀況來說，我國(guó)的財(cái)政稅收管理體制依然不夠健全完善，并且在這個(gè)體制的建設(shè)中始終循環(huán)著集權(quán)分權(quán)，而且影響深遠(yuǎn)。在財(cái)政稅收的管理上，目前我們的狀態(tài)是很疏忽的，工作人員對(duì)于管理的認(rèn)知觀念也是比較淡薄。要改變這一局面必須要加強(qiáng)財(cái)政稅收管理體制的整改，并將此工作作為現(xiàn)行財(cái)政工作的最主要的任務(wù)。在這一過程中首先很重要的一點(diǎn)就是要強(qiáng)化制度規(guī)范，加強(qiáng)法律權(quán)威；同時(shí)財(cái)政稅收管理秩序也要穩(wěn)步的落實(shí)，做好財(cái)務(wù)管理機(jī)制的完善，對(duì)于債務(wù)管理要加之強(qiáng)化，避免出現(xiàn)不正常的債務(wù)現(xiàn)象，使得財(cái)政稅收管理關(guān)系處于健康、和諧的關(guān)系之中，能夠有效的促進(jìn)其適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。
（二）、財(cái)政稅收管理工作中的主要執(zhí)行者是工作人員，因此提高工作人員的綜合素質(zhì)，并加強(qiáng)績(jī)效評(píng)估，深化體制整改的強(qiáng)度只管重要。稅收管理工作要想取得很大的成效就需要由綜合素質(zhì)高的工作人員。人是管理運(yùn)作的主要傳達(dá)方，因此為了財(cái)政稅收管理工作的有效開展必須要加強(qiáng)工作人員的綜合素質(zhì)。為此，我們必須要形成成文的規(guī)章制度，并采取有效措施進(jìn)行定期的培訓(xùn)以強(qiáng)化行動(dòng)觀念。并且對(duì)于財(cái)政稅收的專業(yè)知識(shí)以及培訓(xùn)材料，要加強(qiáng)規(guī)范創(chuàng)新，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，使得管理服務(wù)與理論指導(dǎo)相統(tǒng)一，提升整體的協(xié)調(diào)能力和辦事效力，為大眾提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。同時(shí)要做到有效的精兵簡(jiǎn)政，盡量減少繁冗機(jī)構(gòu)，降低自身成本支出?？?jī)效評(píng)估對(duì)于提高工作人員的積極性有著良好的作用，因此在稅收管理工作也實(shí)行績(jī)效評(píng)估，會(huì)大大提升工作人員形象，提高工作積極性，提高財(cái)政管理工作的效率。
（三）、收支是財(cái)政稅收的體現(xiàn)，收入和支出要有明確界定以避免出現(xiàn)混亂管理的現(xiàn)象。管理中會(huì)有很多的經(jīng)濟(jì)措施，對(duì)于收支的管理要利用好可行措施，建立一整套可行方案和體系。在人員管理上要認(rèn)真做好收支項(xiàng)目的分配，根據(jù)實(shí)際情況和市場(chǎng)需求，遵循一定的原則明確收支范圍的定義，科學(xué)確定稅負(fù)比例，并且合理配置各種稅收服務(wù)領(lǐng)域，推進(jìn)區(qū)域公共服務(wù)均衡化的發(fā)展；還要明確財(cái)政稅收管理職責(zé)權(quán)限，進(jìn)行相關(guān)的職責(zé)劃分，逐步把財(cái)政稅收管理歸入預(yù)算管理范圍之內(nèi)，同時(shí)調(diào)整在稅源轉(zhuǎn)移以及跨區(qū)域分配過程中出現(xiàn)的不公現(xiàn)象，降低市場(chǎng)或者國(guó)家政策等因素對(duì)于財(cái)政稅收收入的影響。財(cái)政稅收工作要想穩(wěn)步健康地發(fā)展，就必須要有一個(gè)長(zhǎng)期的健康機(jī)制，因此我們要為了社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，做好稅收機(jī)制的運(yùn)作。
（四）、資金作為財(cái)政稅收的體現(xiàn)，必須要提高使用效益。我國(guó)的財(cái)政稅收一般都是用在公共事業(yè)上，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們必須要提財(cái)政稅收資金的有效使用，使其發(fā)揮有利的效益。財(cái)政稅收管理部門要整合財(cái)政稅收資源，公開化、透明化財(cái)政稅收，加大對(duì)潛力事業(yè)的扶持，并為了信息的有效傳遞，為了資源的共享做好一個(gè)共享機(jī)制。在這個(gè)過程中，管理部門要適當(dāng)?shù)恼疹櫥鶎影l(fā)展，現(xiàn)在基層發(fā)展需求的扶持比較渴望，稅收資金在這一方面會(huì)有很高的效益體現(xiàn)。最重要整個(gè)資金的使用過程要有一個(gè)完善的監(jiān)督機(jī)制的管理，以最大化資金的使用效益。
三、結(jié)束語
事業(yè)單位發(fā)展過程中，由于其面向社會(huì)發(fā)展的服務(wù)領(lǐng)域比較廣泛，那么其資金來源也是比較廣泛的，因此在發(fā)展過程中，很多事業(yè)單位不可避免的發(fā)生了納稅義務(wù)，那么一旦有納稅事件發(fā)生，就必須要進(jìn)行納稅管理，在納稅過程中就要嚴(yán)格的按照稅收管理方式開展稅收工作。當(dāng)前在我國(guó)事業(yè)單位開展的工作中，主要是參照事業(yè)單位的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)規(guī)則[2]等開展工作。那么在其開展工作的過程中就存在幾方面的差異，下面我簡(jiǎn)單加以分析介紹。
1.收支確認(rèn)原則存在差異事業(yè)單位發(fā)生了應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)時(shí)，按照稅法規(guī)定[3]，其收入支出必須要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制開展工作，但是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開展過程中，采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，那么這兩種不同的財(cái)務(wù)確認(rèn)方式，對(duì)于一部分業(yè)務(wù)的開展和確認(rèn)就會(huì)存在一定的差異，在實(shí)踐過程中，事業(yè)單位為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作，通常情況下對(duì)于一部分經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)也采用非經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的確認(rèn)方式，利用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬和操作。
2.費(fèi)用扣除規(guī)定存在差異稅法規(guī)定事業(yè)單位的費(fèi)用扣除需要按照應(yīng)稅工資的百分比進(jìn)行確定，但是對(duì)于一部分直接列支的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)不能夠予以扣除，那么在計(jì)算過程中，對(duì)于已經(jīng)扣除了職工福利費(fèi)的，就不能夠在扣除醫(yī)療基金，這是事業(yè)單位和企業(yè)單位采用的統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。但是在會(huì)計(jì)做賬過程中，通常情況下都是按照我國(guó)財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用扣除的，那么對(duì)于比如職工福利費(fèi)用等扣除方面存有一定的差異，費(fèi)用都是直接進(jìn)行事業(yè)支出處理的。
3.資產(chǎn)處理方式存在差異事業(yè)單位在進(jìn)行資產(chǎn)處理過程中，都是需要嚴(yán)格的按照稅法規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)折舊、計(jì)提等財(cái)務(wù)管理操作的。但是在實(shí)際工作開展過程中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)操作規(guī)范對(duì)于資產(chǎn)的處理方法上和稅法規(guī)定存在較大的差異，就固定資產(chǎn)折舊方面，稅法中明確規(guī)定了對(duì)于一些非營(yíng)利組織在計(jì)提折舊的過程中，不允許進(jìn)行稅前扣除，但是按照我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范要求來看，固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊是可以在稅前進(jìn)行扣除的，那么這就造成了財(cái)務(wù)上所得稅收入的差異，應(yīng)稅所得額也存在較大的差別。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的差異對(duì)稅收征納的影響效果分析
事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開展過程中，會(huì)計(jì)規(guī)范和稅法之間存在加大的差異，那么這樣的差異影響使得事業(yè)單位在有關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅計(jì)算過程中容易出現(xiàn)問題，很多的事業(yè)單位在發(fā)展和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中，既有應(yīng)稅收入，同時(shí)也有一部分是非應(yīng)稅收入，那么這兩種不同類型的收入費(fèi)用進(jìn)行劃分的過程中，就需要對(duì)其不同的收入對(duì)應(yīng)費(fèi)用進(jìn)行合理劃分，使得應(yīng)繳納稅款的所得額準(zhǔn)確，當(dāng)然在計(jì)算收入、費(fèi)用操作的過程中，其財(cái)務(wù)工作量就明顯增加，那么就會(huì)造成事業(yè)單位在計(jì)算過程中，不按照稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范操作，也就不能夠獲得按照稅法規(guī)定來完成會(huì)計(jì)記賬和稅收所得額的確定。
國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)這種差異以及不規(guī)范操作行為，制定了明確的管理規(guī)范條例，針對(duì)企事業(yè)單位的所得稅征收管理方法進(jìn)行探討，主要是為了更加規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)操作規(guī)范和稅收征納情況，能夠從根本上對(duì)企業(yè)的稅收征納情況及其影響結(jié)果進(jìn)行合理的分析探討，從而提出有效的解決對(duì)策。對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)范和稅法之間的差異，能夠采用核定征收等方式進(jìn)行變通處理，目的就是使得企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作過程更加的規(guī)范合理。
三、結(jié)束語
目前,各級(jí)政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)正如火如荼地展開,但是學(xué)界及實(shí)務(wù)界對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)褒貶不一,其根本原因在于對(duì)于政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論基礎(chǔ)等問題存在認(rèn)識(shí)上的誤差,忽視了我國(guó)業(yè)已存在的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)踐基礎(chǔ)。為了正確處理各級(jí)政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系,展開有效的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng),本文試圖闡釋政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論及實(shí)踐基礎(chǔ),以澄清有關(guān)問題。
一、政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論基礎(chǔ)
(一)稅收競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)涵及外延通常說來,稅收競(jìng)爭(zhēng)是指政府間為增強(qiáng)本級(jí)政府(及其所屬部門)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,提高轄區(qū)(或部門)福利,以稅收為手段進(jìn)行的各種爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源的活動(dòng)。稅收競(jìng)爭(zhēng)是政府間競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容,是制度競(jìng)爭(zhēng)或體制競(jìng)爭(zhēng)的重要組成部分。一般說來,國(guó)內(nèi)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)包含三個(gè)層次的內(nèi)容,即上下級(jí)本論文由政府間的競(jìng)爭(zhēng)、同級(jí)別政府之間的競(jìng)爭(zhēng)以及一級(jí)政府內(nèi)部各部門的競(jìng)爭(zhēng),它主要通過稅收立法、司法及行政性征管活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。
(二)公共選擇的非市場(chǎng)決策理論公共選擇理論作為非市場(chǎng)決策(政府決策)的經(jīng)濟(jì)研究,成功地將“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)成功地引入了政治學(xué)領(lǐng)域,認(rèn)為各層次政府的行為同樣是符合“經(jīng)濟(jì)人”模式的。盡管政府與其他市場(chǎng)主體相比在行為活動(dòng)上具有一定的特殊性(比如政府是對(duì)全體社會(huì)成員具有普遍性的組織,它擁有其他經(jīng)濟(jì)組織所不具備的強(qiáng)制力①),但是政府同樣要受到“用腳投票”(VotingbyFeet)的約束。在這個(gè)“準(zhǔn)”市場(chǎng)機(jī)制的作用下,各級(jí)政府同樣必須具有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),需要努力改進(jìn)政府工作的效率,從主觀到客觀真正造就一個(gè)更能謀求社會(huì)利益最大化的政府。稅收競(jìng)爭(zhēng)作為政府間競(jìng)爭(zhēng)的主要工具,在保持和創(chuàng)造各層次政府的競(jìng)爭(zhēng)力上具有無可比擬的優(yōu)勢(shì),受到各級(jí)政府的青睞。
(三)財(cái)政聯(lián)邦主義的財(cái)政分權(quán)理論財(cái)政聯(lián)邦主義(FiscalFederalism)是20世紀(jì)50、60年代以來形成的財(cái)政分權(quán)理論(FiscalDecentralization),它主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度去尋求為有效地行使財(cái)政職能所需的財(cái)政支出和收入在從中央到地方的各級(jí)政府之間的最優(yōu)分工。它指出,在一般情況下,中央政府必須單獨(dú)行使財(cái)政的收入分配與宏觀本論文由調(diào)控職能,但就財(cái)政的資源配置職能來說,一個(gè)多級(jí)政府的財(cái)政體制卻是合理的。
②在“經(jīng)濟(jì)人”理論的框架下,中央政府與地方政府都是謀求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體,具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益,各方為尋求自身利益而展開的競(jìng)爭(zhēng)能夠?qū)崿F(xiàn)共同的利益,即從“自利”向“利他”轉(zhuǎn)化。多級(jí)財(cái)政體制及相對(duì)獨(dú)立利益的形成是各層次政府展開稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提。多級(jí)財(cái)政體制及獨(dú)立利益的形成要求各級(jí)政府為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),獲得更高的政治支持率,需要占有更多的政治資源。通常來說,政治資源的獲得必須依靠一定的經(jīng)濟(jì)資本論文由源,這就是所謂“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑”。由此,各層次的政府為爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的稅收競(jìng)爭(zhēng)便逐漸展開。
(四)演進(jìn)主義的制度競(jìng)爭(zhēng)理論建構(gòu)主義學(xué)派認(rèn)為,在新古典主義的框架下可以由“經(jīng)濟(jì)人”通過成本利益分析選擇出有效的國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)制度。而演進(jìn)主義理論認(rèn)為,個(gè)人理性在理解它自身的能力方面有一種邏輯上的局限,這是因?yàn)樗肋h(yuǎn)無法離開它自身而檢視它自身的運(yùn)作。因此在演進(jìn)主義者看來,社會(huì)活動(dòng)的規(guī)則(包括政治經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制)應(yīng)當(dāng)由社會(huì)活動(dòng)中的博奕尤其是重復(fù)博弈來產(chǎn)生。簡(jiǎn)單一點(diǎn)說,就是社會(huì)活動(dòng)主體間的競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生活動(dòng)規(guī)則。競(jìng)爭(zhēng)不僅是在特定秩序下的活動(dòng),競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)本身是市場(chǎng)秩序的維護(hù)者;在平等市場(chǎng)環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)能夠本論文由保證生命力旺盛的制度勝出,使之成為社會(huì)活動(dòng)者共同遵守的規(guī)則。政府間競(jìng)爭(zhēng),在很大程度上表現(xiàn)為制度競(jìng)爭(zhēng)或體制競(jìng)爭(zhēng),它突出了內(nèi)在規(guī)則和外在規(guī)則體系對(duì)于各轄區(qū)的成本水平以及轄區(qū)競(jìng)爭(zhēng)力的重要性。
正是這種競(jìng)爭(zhēng)成為轉(zhuǎn)型期政府運(yùn)行體制有效性的裁判。政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)作為政府間競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容,它的意義絕不僅僅在于為各層次政府獲得一定的經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源,而在于它是高效率制度的發(fā)現(xiàn)者和維護(hù)者。按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,強(qiáng)制性制度變遷存在一個(gè)“諾斯悖論”,而政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)則構(gòu)成“誘致性”變遷或中間擴(kuò)散型制度變遷的重要內(nèi)容;也就是說中央自上而下的改革不可能真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),而稅收競(jìng)爭(zhēng)作為制度的發(fā)現(xiàn)者和維護(hù)者反而更容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型期的制度選擇,從而構(gòu)成財(cái)政分權(quán)制度完善的外在條件。①
二、政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)踐基礎(chǔ)改革開放以后,我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)制度急需實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型,財(cái)政制度不斷實(shí)現(xiàn)分權(quán)化,伴隨財(cái)政分權(quán)的深化地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也不斷加劇。其中,加快政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型使有效的政府間競(jìng)爭(zhēng)(包括政府間稅收競(jìng)爭(zhēng))成為現(xiàn)實(shí)需要,80年代以來的財(cái)政分權(quán)實(shí)踐則為稅收競(jìng)爭(zhēng)提供了適格的競(jìng)爭(zhēng)主體,而地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇則使稅收競(jìng)爭(zhēng)的作用更加凸現(xiàn)。
(一)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的失敗使中國(guó)及東歐國(guó)家走上了實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度轉(zhuǎn)軌的道路,而經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌在中國(guó)則先行一步。怎樣擺脫集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的束縛,建構(gòu)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的制度模式,是我國(guó)及其他轉(zhuǎn)軌國(guó)家的重要任務(wù)。在這場(chǎng)轉(zhuǎn)軌競(jìng)爭(zhēng)中,誰能選擇優(yōu)質(zhì)高效的制度,誰能以較小的代價(jià)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌,誰能及早實(shí)現(xiàn)制度的轉(zhuǎn)軌就能成為優(yōu)勝者。國(guó)際間的競(jìng)爭(zhēng)是如此,國(guó)內(nèi)各地方政府間的競(jìng)爭(zhēng)也遵循同樣的規(guī)則。在國(guó)內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中,一般都是中央采取自上而下的強(qiáng)制性制度變遷,通過推行一系列政治經(jīng)濟(jì)改革,引進(jìn)大量?jī)?yōu)質(zhì)高效制度以實(shí)現(xiàn)制度轉(zhuǎn)軌。我國(guó)的改革開放大致上就是這種模式。
自上而下的強(qiáng)制性變遷無法回避“諾斯悖論”,不可能完全實(shí)現(xiàn)其改革的目的。為了實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌,中央政府提出發(fā)揮地方政府的積極性,開始推動(dòng)地方政府的自主性改革探索,以尋求改革的有效路徑。地方政府的自主性改革探索,強(qiáng)化了地方政府的自身利益機(jī)制,逐漸形成了自下而上改革的“第一行動(dòng)集團(tuán)”。地方政府為了維護(hù)業(yè)已形成的自身利益,及在新一輪競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位,政府間競(jìng)爭(zhēng)由此而展開。這種政府間競(jìng)爭(zhēng)圍繞資本、技術(shù)及優(yōu)質(zhì)勞動(dòng)力而進(jìn)行,目的在于獲取足夠多的生產(chǎn)要素,謀求競(jìng)爭(zhēng)制高點(diǎn)。而在政府間競(jìng)爭(zhēng)中,本論文由稅收競(jìng)爭(zhēng)是其重要內(nèi)容,它一方面通過稅收競(jìng)爭(zhēng)獲取足夠的經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源,另一方面利用經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù),以謀求更豐富的經(jīng)濟(jì)和稅收資源。
(二)財(cái)政分權(quán)改革實(shí)踐自兩步“利改稅”初步建立我國(guó)的工商稅收體系后,以稅種來劃分中央地方收入的財(cái)政體制正式拉開了我國(guó)財(cái)政制度的分權(quán)型改革,我國(guó)集中性的財(cái)政體制開始向分散的、分層的財(cái)政體制過渡。1994年分稅制改革及對(duì)它的完善和補(bǔ)充,如轉(zhuǎn)移支付制度改革等,在不同程度上強(qiáng)化了地方政府對(duì)地區(qū)性事務(wù)的自主管理,財(cái)政分權(quán)改革進(jìn)一步深化。伴隨著分權(quán)財(cái)政體制的構(gòu)建與“地方所有權(quán)”的確立,地方政府的資源配置權(quán)限不斷擴(kuò)大,特殊的地方經(jīng)濟(jì)利益逐漸形成。地方特殊經(jīng)濟(jì)利益的形成,使各地在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中擁有了相對(duì)獨(dú)立的競(jìng)爭(zhēng)主體資格,從而為政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的展開提供了有效的競(jìng)爭(zhēng)者。
(三)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)加劇改革開放以后,各地區(qū)間首先在吸引外資方面展開了激烈的競(jìng)爭(zhēng),各地紛紛出臺(tái)優(yōu)惠措施、提供優(yōu)惠條本論文由件以吸納外國(guó)資本。由于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市及沿海開發(fā)區(qū)等在稅收政策上擁有比較大的優(yōu)惠,且區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯,因此吸納了我國(guó)吸納外資的絕大部分。如,2000年東部地區(qū)實(shí)際利用外商直接投資及其它投資3,702,825萬美元,占東中西地區(qū)合計(jì)數(shù)4,204,386萬美元的88107%。②同時(shí),各地為爭(zhēng)奪原材料等資源的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸升級(jí)。
在某些領(lǐng)域中,控制了原材料渠道,就能夠保證在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中保持較大的優(yōu)勢(shì)。而欠規(guī)范的市場(chǎng)秩序又為原材料提供了條件,因而在80年代爆發(fā)了諸如“生豬大戰(zhàn)”、”羊毛大戰(zhàn)”、“蠶繭大戰(zhàn)”等。另外,地區(qū)間區(qū)域分工的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸展開,各地為了在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)占據(jù)有利地位,紛紛向“高新”科技行業(yè)靠攏,區(qū)域間經(jīng)濟(jì)目標(biāo)同構(gòu)化嚴(yán)重。國(guó)家計(jì)委的測(cè)算表明,我國(guó)中部和東部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構(gòu)相似系數(shù)為9315%,西部和中部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構(gòu)相似系數(shù)為9719%。
③經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇要求地本論文由方政府尋求有效的競(jìng)爭(zhēng)手段,在以優(yōu)惠政策獲取資源的時(shí)代里,稅收優(yōu)惠政策無疑受到極大的追捧。因此,稅收競(jìng)爭(zhēng)在地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)明顯。要說明的是,稅收競(jìng)爭(zhēng)是在相關(guān)政府政策的輔助下發(fā)揮作用的。
三、影響我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)有效展開的外部因素
(一)地方保護(hù)主義的興起隨著地方經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,地方保護(hù)主義日漸興起,特別是經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū)紛紛采用多種保護(hù)措施分割市場(chǎng)。法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家龐賽的研究成果說明了中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的分割程度。龐賽發(fā)現(xiàn),1997年中國(guó)國(guó)內(nèi)省際間貿(mào)易商品平均關(guān)稅為46%,比10年前提高了整整11個(gè)百分點(diǎn)。46%的平均關(guān)稅相當(dāng)于美國(guó)和加拿大之間的貿(mào)易關(guān)稅,并且超過了同期歐盟成員之間的關(guān)稅。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿倫楊也有與之類似的發(fā)現(xiàn),在改革開放期間,中國(guó)國(guó)內(nèi)各省之間勞動(dòng)力的生產(chǎn)率和價(jià)格的差距拉大,而按工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)計(jì)算的GDP卻呈收斂性,這正好與作為統(tǒng)一市場(chǎng)應(yīng)該出現(xiàn)的情況相反。
④由此可見,隨著財(cái)本論文由政分權(quán)運(yùn)動(dòng)的展開,各地不可避免的為著自身利益加強(qiáng)了對(duì)本地經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的保護(hù),由此導(dǎo)致了改革開放以來國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的進(jìn)一步分割。地方保護(hù)主義是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物,或者說地方保護(hù)主義是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的一種表現(xiàn),它的興起使政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)更加混亂。地方政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)本來是要發(fā)現(xiàn)和使用更有效的制度,但是地方保護(hù)主義的出現(xiàn)卻使之反而成為統(tǒng)一市場(chǎng)制度秩序運(yùn)行的障礙。
(二)弱穩(wěn)定的政府間關(guān)系建國(guó)以后,我國(guó)相繼頒布了憲法及一系列法律準(zhǔn)則,保證了我國(guó)政府間關(guān)系的相對(duì)穩(wěn)定性。但是,由于受制于歷史傳統(tǒng)及現(xiàn)實(shí)客觀因素,我國(guó)各層次政府間關(guān)系的穩(wěn)定性還不夠,從而影響到政府間
稅收競(jìng)爭(zhēng)的有效性。第一,由于深受悠久的中央集權(quán)制傳統(tǒng)影響,我國(guó)建國(guó)后形成了單一制的政府體制,中央政府或高層次政府在國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)生活中扮演了較為重要的角色。第二,我國(guó)缺乏地方自治傳統(tǒng),地方政府或基層政府往往依賴于中央政府或高層次政府。
第三,我國(guó)現(xiàn)有政府官員的考核與任免機(jī)制主要受制于中央政府或高層次政府。
①而在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)政治生活中,中央政府往往無法得到有效的約束,時(shí)常對(duì)地方政府事務(wù)進(jìn)行干預(yù),難以保證各層次政府間關(guān)系本論文由的穩(wěn)定性。在弱穩(wěn)定的政府間關(guān)系下,全國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受中央政府的影響過大,常常危及地方政府積極性。首先它將影響縱向的政府間關(guān)系。由于中央政府難以得到憲法及有關(guān)法律準(zhǔn)則的約束,導(dǎo)致其活動(dòng)范圍過于寬泛,常常超出其有效活動(dòng)邊界,造成越位。中央政府難以受到約束的超強(qiáng)活動(dòng)能力及超寬活動(dòng)范圍,使中央政府同時(shí)扮演著“運(yùn)動(dòng)員”與“裁判員”的角色,破壞了中央與地方政府的平等競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。其次,它將影響橫向的政府間競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。中央政府或高層次政府對(duì)各地的發(fā)展畸輕畸重,往往會(huì)損及地方政府的平等競(jìng)爭(zhēng)權(quán),弱化部分地方政府的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)能力。由于我國(guó)現(xiàn)有體制下缺乏穩(wěn)定的政府間關(guān)系和競(jìng)爭(zhēng)性政府主體,導(dǎo)致我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)還處于弱勢(shì)有效性階段,還不能有效實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌期政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要目標(biāo),即實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的順利轉(zhuǎn)軌。
由于缺乏穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則,政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)無法通過“看不見的手”來實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的利益,即沒有從個(gè)人利益(局部利益)向社會(huì)利益的轉(zhuǎn)化。而過分強(qiáng)調(diào)財(cái)政分權(quán),地方政府對(duì)經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的爭(zhēng)奪過于慘烈,各地被迫卷入了地方保護(hù)主義和分割市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。這種惡性競(jìng)爭(zhēng)正是目前大多數(shù)學(xué)者反對(duì)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要理由,因?yàn)樗_實(shí)擾亂了地區(qū)間的正常經(jīng)濟(jì)往來,降低了資源配置的有效性。
四、結(jié)論
盡管政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)目前還存在一些問題,但是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)在實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌方面具有十分突出的作用,能夠發(fā)揮各層本論文由次政府在尋找高效制度方面的積極性。因此現(xiàn)階段的任務(wù)在于維護(hù)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的良好秩序,規(guī)范各方的行為,實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的有效轉(zhuǎn)型,而不是全盤否定政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。
(一)維護(hù)良好的財(cái)政分權(quán)秩序盡管我國(guó)財(cái)政分權(quán)改革缺乏穩(wěn)定的法律基礎(chǔ)及理論基礎(chǔ),造成了財(cái)政分權(quán)過程中的某些無序化行為(特別是地方保護(hù)主義行為),但是財(cái)政分權(quán)及由此而起的稅收競(jìng)爭(zhēng)卻構(gòu)成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的重要推動(dòng)力。維護(hù)有效的財(cái)政分權(quán)秩序,主要是建立地方財(cái)政的有限分權(quán)模式,保證地方政府的分權(quán)利益不受高層次政府的干預(yù),而這也是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)有效展開的條件。要保證我國(guó)的強(qiáng)勢(shì)高層次政府不干預(yù)低層次政府的分權(quán)利益及稅收競(jìng)爭(zhēng)利益,就必須建立穩(wěn)定的政府間關(guān)系,即構(gòu)建穩(wěn)定的政治法律制度以固化各層次政府間本論文由的事權(quán)及財(cái)權(quán)關(guān)系。
對(duì)此,可以考慮建立一種超穩(wěn)定的雙層約束機(jī)制,既約束中央政府(包括高層次政府)對(duì)地方政府的干預(yù),又約束地方政府的非規(guī)范性活動(dòng)。
(二)打破地方保護(hù)主義與市場(chǎng)分割,建立統(tǒng)一的市場(chǎng)秩序有效的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)必須防止地方保護(hù)主義的泛濫,而防止地方保護(hù)主義及市場(chǎng)分割的有效途徑莫過于建立統(tǒng)一的市場(chǎng)秩序。我國(guó)在打破地方保護(hù)主義的運(yùn)動(dòng)中,可以借鑒美國(guó)的雙層司法體制及其憲法中的商務(wù)條款。雙層司法體制中,中央司法機(jī)構(gòu)主要解決全國(guó)性的司法案件并對(duì)地方之間的案件糾紛有審判權(quán);地方司法機(jī)構(gòu)主要解決地方性司法糾紛。美國(guó)的商務(wù)條款則建立了中央政府對(duì)地區(qū)間貿(mào)易爭(zhēng)端的專屬解決權(quán),我國(guó)的現(xiàn)實(shí)地方政府屢屢干預(yù)地區(qū)間的貿(mào)易。因此在我國(guó)建立類似條款,對(duì)于打破地方保護(hù)和市場(chǎng)分割可能會(huì)更有效。
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[6]韋森1注意哈耶克慎思諾斯[N]1經(jīng)濟(jì)學(xué)消息報(bào),1999-01081
一、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的必然性家之間的合理的稅收競(jìng)爭(zhēng)已成為一國(guó)有效分配資源可選擇的重要手經(jīng)濟(jì)的全球化與國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生段之一，低稅收常常與經(jīng)濟(jì)的高增長(zhǎng)相伴隨。的經(jīng)濟(jì)根源。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在著兩類主體，即以利潤(rùn)最大化為第四，有利于企業(yè)選擇有利的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)。稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)使稅負(fù)降目標(biāo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體和以國(guó)家利益最大化為目標(biāo)的國(guó)家。在經(jīng)低，進(jìn)而減少工資成本的剛性，并形成一個(gè)更加有吸引力的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，濟(jì)全球化的背景下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體為了追求利潤(rùn)的最大化，需要在全這對(duì)企業(yè)非常有利。另外，如果企業(yè)愿意以較低水平的公共物品和服球配置資源，寫作論文在世界市場(chǎng)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。而各國(guó)家對(duì)市場(chǎng)主體征收的務(wù)為代價(jià)，或者政府以更高的效率運(yùn)作（如減少政府開支等）而采用較稅收是重要的成本項(xiàng)目，在其他條件不變的情況下，由于國(guó)家各低稅率的話，那么這些企業(yè)有權(quán)力自由地選擇對(duì)其最為有利的經(jīng)營(yíng)地自確定的稅收負(fù)擔(dān)不同，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)使易于跨國(guó)流動(dòng)的稅基向低點(diǎn)。稅率國(guó)家流動(dòng)以減輕稅負(fù)。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提高
三、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)效應(yīng)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，則會(huì)選擇減輕稅收負(fù)擔(dān)以吸引外部資源流入本一旦國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)演變成過度的、有害的競(jìng)爭(zhēng)，就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生國(guó)，并在一定程度上阻止本國(guó)資源的外流。負(fù)效應(yīng)，主要有：各國(guó)政府作為“經(jīng)濟(jì)人”，是理性的人，追求利益的最大化是其行第一，侵蝕各國(guó)稅基，影響稅收籌集財(cái)政資金功能的正常發(fā)揮。為的出發(fā)點(diǎn)。對(duì)他們而言，最佳選擇是既不采取減免稅等稅收優(yōu)惠政過度的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)往往是以大幅度降低稅率水平，濫用稅收優(yōu)惠為策，又可以在世界競(jìng)爭(zhēng)中成為贏家。但在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，面主要表現(xiàn)形式的，寫作職稱論文這些措施會(huì)把富有流動(dòng)性的資本從高稅負(fù)國(guó)轉(zhuǎn)移到對(duì)著世界范圍內(nèi)的稅收競(jìng)爭(zhēng)，政府的處境如同囚徒困境一樣，采取減低稅負(fù)國(guó)，且流動(dòng)性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將會(huì)從各國(guó)稅基中消失，各國(guó)的稅免稅等稅收優(yōu)惠政策便成為其在不削弱稅收的情況下見效最快收收入都會(huì)減少，世界性稅基被侵蝕，減少稅收收入的足額取得。另的“次佳選擇”。因?yàn)槿绻麆e國(guó)政府采用減免稅等稅收優(yōu)惠政策，而自一方面，稅收的首要職能就是籌集財(cái)政收入，且目前世界各國(guó)財(cái)政收己未用，則自己利益受損；若別人未用，而自己采用，則己獲利；而若別入的主要來源是稅收收入，如果不能保證稅收收入及時(shí)足額的取得，人采用，自己也采用，至少不會(huì)吃虧。但由于信息的不對(duì)稱性以及道必然會(huì)影響到國(guó)家財(cái)政收入的籌集，導(dǎo)致財(cái)政功能弱化，使各國(guó)公共德風(fēng)險(xiǎn)的存在，在未知他人采用這一策略與否的情況下，自己選用減需要得不到滿足。免稅等稅收優(yōu)惠政策則成了最佳選擇。若每個(gè)國(guó)家政府都作如是想，第二，扭曲稅收的作用，不利于公平和就業(yè)。因?yàn)檫^度的國(guó)際稅都采用同一策略，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的興起就成了一種必然結(jié)果。收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)影響各國(guó)稅收收入的足額取得，所以，各國(guó)為了確保稅收收
二、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的正效應(yīng)入的相對(duì)穩(wěn)定，就會(huì)采取措施彌補(bǔ)財(cái)政收入損失，如對(duì)國(guó)內(nèi)流動(dòng)性較國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化下的一種必然現(xiàn)象，其具有以下幾個(gè)弱的財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)等課以重稅。寫作碩士論文結(jié)果卻會(huì)形成稅收負(fù)擔(dān)的不合理轉(zhuǎn)移，方面的經(jīng)濟(jì)正效應(yīng)。主要體現(xiàn)在兩方面：是稅收負(fù)擔(dān)從流動(dòng)性強(qiáng)的生產(chǎn)要素上轉(zhuǎn)移到流第一，加速世界性稅制改革的步伐。在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)下，動(dòng)性弱的生產(chǎn)要素上；二是稅收負(fù)擔(dān)從國(guó)外投資者身上轉(zhuǎn)移到國(guó)內(nèi)投國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，各國(guó)為了在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)，就會(huì)資者身上。因?yàn)檫^度的稅收競(jìng)爭(zhēng)主要爭(zhēng)奪的是國(guó)外資本，所以對(duì)外國(guó)競(jìng)相對(duì)本國(guó)現(xiàn)有的稅收制度進(jìn)行改革，而且這種稅制改革具有“傳遞投資者給予了充分的稅收優(yōu)惠，但在減輕其稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)卻加重了效應(yīng)”，即某一國(guó)的稅制改革必然會(huì)引起許多其他國(guó)家類似的稅制改國(guó)內(nèi)投資者的稅收負(fù)擔(dān)，產(chǎn)生了新的不公平，違背了稅收的公平原則。革。換言之，在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的推動(dòng)下，各國(guó)步調(diào)一致地進(jìn)行稅制改第三，不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化。過度地國(guó)際革，從而加速了世界性稅制改革的步伐，使得從世紀(jì)年代末開稅收競(jìng)爭(zhēng)還表現(xiàn)在對(duì)國(guó)際資本等生產(chǎn)要素單純地給予地區(qū)優(yōu)惠政策、始的世界性稅制改革一直延續(xù)至今。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，沒有很好地從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局出發(fā)，考慮地第二，有利于均衡國(guó)際間的稅收負(fù)擔(dān)水平，調(diào)動(dòng)投資者投資的積區(qū)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。結(jié)果使得國(guó)際資本等生極性，促進(jìn)效率的提高。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)突出表現(xiàn)就是國(guó)與國(guó)之產(chǎn)要素過多地流入到低稅率、多優(yōu)惠的地區(qū)，導(dǎo)致這些地區(qū)出現(xiàn)大量間紛紛展開減稅競(jìng)爭(zhēng)，以低稅率的優(yōu)惠吸引。例如，德國(guó)、加拿FDI的低水平、重復(fù)建設(shè)的項(xiàng)目，并且出現(xiàn)了嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相似化、產(chǎn)業(yè)大、韓國(guó)、新加坡等國(guó)都先后降低了公司所得稅稅率，以此來吸引外國(guó)規(guī)模小型化等問題。而國(guó)家急需發(fā)展的一些產(chǎn)業(yè)卻由于缺乏必要的，從而從制度設(shè)計(jì)上減輕了投資者的稅收負(fù)擔(dān)水稅收政策導(dǎo)向和扶持而嚴(yán)重滯后。平，調(diào)動(dòng)了投資者投資的積極性。
論文關(guān)鍵詞：財(cái)政收入，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)
一、問題的提出
財(cái)政是政府發(fā)揮資源配置、收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督管理職能的手段。財(cái)政收入的多少直接關(guān)系到政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力的大小。長(zhǎng)期以來，我國(guó)財(cái)政收入制度濃厚的計(jì)劃色彩，使得財(cái)政收入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的導(dǎo)向作用被人為割裂。忽視財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系，不僅不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更不利于發(fā)揮財(cái)政的職能與作用。因此研究財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，能為政府制定財(cái)稅政策提供理論依據(jù)及建議，防止政策制定的盲目性。
二、國(guó)內(nèi)外研究方面
關(guān)于財(cái)政收入規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相關(guān)性方面，國(guó)外對(duì)此研究大都得出的結(jié)論是財(cái)政收入規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈負(fù)相關(guān)或弱相關(guān)的關(guān)系。如Sculley(2001)和Grossman(2002)分析美國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況，得出政府的稅收水平與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)。Karras(2003)通過對(duì)11個(gè)國(guó)家稅率和GDP增長(zhǎng)率的分析得出，稅收短期內(nèi)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)，但這種相關(guān)性在長(zhǎng)期內(nèi)的趨勢(shì)會(huì)減弱。國(guó)內(nèi)學(xué)者大都研究財(cái)政收入與GDP之間的關(guān)系，研究的結(jié)果一般認(rèn)為財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈高度正向線性相關(guān)性。如徐菁（2007）通過繪制杭州市20年財(cái)政總收入與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的散點(diǎn)圖，并建立回歸模型，得出財(cái)政收入與GDP存在顯著的線性關(guān)系。
關(guān)于財(cái)政收入占GDP的比重方面，國(guó)外學(xué)者多認(rèn)為財(cái)政收入應(yīng)占GDP有個(gè)合理的比重，超過這一臨界值就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響作用。如Sculley(1991)分析了103個(gè)國(guó)家七、八十年代稅收占GDP比重的數(shù)據(jù)得出，當(dāng)稅收占GDP比重低于19.3%時(shí)，能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)最大化增長(zhǎng)，而當(dāng)這個(gè)比重?cái)U(kuò)大到45%以上，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率接近于零。國(guó)內(nèi)學(xué)者研究財(cái)政收入占GDP比重方面多從該比重過低的原因以及確定該比重的合理規(guī)模等方面進(jìn)行研究的。如董承章、蔣東宇、婁正良（2000）利用我國(guó)6年數(shù)據(jù)，得出工業(yè)企業(yè)中非國(guó)有經(jīng)濟(jì)比重、預(yù)算外收入占財(cái)政收入的比重上升和國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)利稅率的下降是導(dǎo)致近年財(cái)政收入占GDP比重下降的重要因素。
目前，國(guó)內(nèi)研究財(cái)政收入絕大多數(shù)針對(duì)的是全國(guó)的財(cái)政收入經(jīng)濟(jì)論文，地方性財(cái)政研究較少。研究財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系時(shí)，大都側(cè)重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率，忽視財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的互動(dòng)效應(yīng)。因此研究地方財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的相關(guān)關(guān)系以及如何依據(jù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)來促進(jìn)財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的協(xié)調(diào)增長(zhǎng)具有很高的理論現(xiàn)實(shí)意義。本文以下以江蘇揚(yáng)州為例來研究地方財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系。
三、揚(yáng)州市財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的相關(guān)關(guān)系分析
（一）指標(biāo)選取和數(shù)據(jù)來源
1．主要指標(biāo)
（1）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值
GDP是公認(rèn)的衡量國(guó)民經(jīng)濟(jì)狀況的最佳指標(biāo)，也是衡量國(guó)民經(jīng)濟(jì)的通用指標(biāo)，它能綜合反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量，民經(jīng)濟(jì)速度、規(guī)模以及國(guó)家、集體和個(gè)人之間的收入分配關(guān)系。
（2）財(cái)政收入
財(cái)政收入的統(tǒng)計(jì)口徑較為復(fù)雜，不同時(shí)期不同地區(qū)的統(tǒng)計(jì)方法不同，一般來說，一國(guó)政府的收入包括預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和制度外收入。本文中所指的財(cái)政收入僅指納入政府預(yù)算內(nèi)的那部分財(cái)政收入，即財(cái)政總收入。按目前揚(yáng)州市財(cái)政體制的劃分，財(cái)政總收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入和上劃中央收入三個(gè)部分。
2．?dāng)?shù)據(jù)來源
本文的數(shù)據(jù)來源均來自于揚(yáng)州市統(tǒng)計(jì)年鑒以及揚(yáng)州市財(cái)政局官方網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，部分?jǐn)?shù)據(jù)是經(jīng)搜集整理后計(jì)算所得。
（二）模型建立與結(jié)果分析
為清楚揭示財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的數(shù)量關(guān)系，現(xiàn)通過揚(yáng)州市1989-2008年相關(guān)數(shù)據(jù)，并利用SPSS11.0統(tǒng)計(jì)分析軟件進(jìn)行模型分析。
1.財(cái)政收入與GDP總量的關(guān)系分析
（1）模型分析
由散點(diǎn)圖我們已經(jīng)能夠很直觀的觀測(cè)到二者之間的線性關(guān)系，為進(jìn)一步探究二者關(guān)系，筆者建立一元回歸模型。以GDP(X)為自變量，財(cái)政收入（Y）為因變量，
得方程：Y=a+bX+ε
其中a、b為回歸系數(shù)，ε為隨機(jī)變量。
圖1 財(cái)政收入總量與GDP總量觀測(cè)值與線性模型擬合狀況
以揚(yáng)州市1989-2008年財(cái)政收入與GDP的相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本值，利用SPSS11.0分析軟件進(jìn)行回歸分析，估計(jì)出的回歸方程：Y=0.173X-29.369()
其中彈性系數(shù)b為0.173，表示GDP值每增加1億元，相應(yīng)的財(cái)政收入將增加0.173億元，經(jīng)濟(jì)總量與財(cái)政收入總量的person相關(guān)系數(shù)為0.979，回歸方程的復(fù)相關(guān)系數(shù)為0.979， r2為0.959，經(jīng)方差分析，F(xiàn)=423.944
2.財(cái)政收入增長(zhǎng)與GDP的增長(zhǎng)關(guān)系分析
（1）散點(diǎn)圖分析
由上面的總量模型可以得出財(cái)政收入與GDP總量之間存在著高度相關(guān)性，理論上財(cái)政收入增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)之間也應(yīng)存在著相關(guān)性。但筆者通過對(duì)揚(yáng)州市1989-2008年財(cái)政收入增長(zhǎng)率和GDP增長(zhǎng)率的數(shù)據(jù)進(jìn)行繪制散點(diǎn)圖，卻發(fā)現(xiàn)觀測(cè)點(diǎn)雜亂無章，毫無規(guī)律可循，兩變量之間不存在明顯的相關(guān)關(guān)系。
（2）關(guān)系對(duì)比描述
以上分析出財(cái)政收入與GDP都呈高速增長(zhǎng)，但二者的增長(zhǎng)率并不同步，為進(jìn)一步把握二者增長(zhǎng)規(guī)律，現(xiàn)對(duì)財(cái)政收入與GDP的增長(zhǎng)率進(jìn)行對(duì)比分析，得出如下結(jié)論：
財(cái)政收入的增長(zhǎng)率與GDP的增長(zhǎng)率分為以下幾個(gè)階段：第一階段是1993年以前，財(cái)政收入的增長(zhǎng)率基本上是低于GDP的增長(zhǎng)率的，財(cái)政收入彈性小于1；第二階段是1993-1994年間，財(cái)政收入的增長(zhǎng)率猛增，大大超過GDP的增長(zhǎng)率。第三階段是1994-1997年，財(cái)政收入的增長(zhǎng)率又低于GDP的增長(zhǎng)率，財(cái)政收入彈性再次小于1；第四階段是1997年以后，財(cái)政收入加快增加，其增長(zhǎng)率又超過了GDP的增長(zhǎng)率經(jīng)濟(jì)論文，財(cái)政收入彈性大于1，尤其是2002、2003、2006、2007年財(cái)政收入的增長(zhǎng)率都超過了30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于GDP得增長(zhǎng)率。從1989-2008年的平均增長(zhǎng)率來看，財(cái)政收入的平均增長(zhǎng)率為22.02%，GDP的平均增長(zhǎng)率16.93%，財(cái)政收入平均彈性為1.30，這表明近20年來財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)還是不同步的、非均衡的。
圖2財(cái)政收入增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)對(duì)比關(guān)系圖
（3）模型分析
下面對(duì)1989年-2008年期間財(cái)政收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率的關(guān)系進(jìn)行分析，以財(cái)政收入增長(zhǎng)率為因變量Y，以GDP增長(zhǎng)率為自變量X，利用非線性多項(xiàng)式回歸模型，作了初步測(cè)算:
系數(shù)
未標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)
標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)
t
Sig.
B
標(biāo)準(zhǔn)誤
Beta
gdp
0.865
1.233
0.592
0.702
0.492
-0.298
2.972
-0.085
-0.100
0.921
（常數(shù)）
0.085
0.110
電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化需要持續(xù)密集的資金投入，合理運(yùn)用適應(yīng)本行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)支持電力科技企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展起著重要作用。本文從電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收管理的工作實(shí)踐出發(fā)，結(jié)合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的要求，對(duì)當(dāng)前電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化適用的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，并對(duì)運(yùn)用現(xiàn)狀作出分析，提出了規(guī)范業(yè)務(wù)流程、加強(qiáng)專業(yè)分工的管理思路。
關(guān)鍵詞：
電力行業(yè)；科技企業(yè)；產(chǎn)業(yè)化；稅收優(yōu)惠
電力行業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，需要國(guó)家的大力扶持，通過持續(xù)密集的資金投入和制訂稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)本行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。近年來，國(guó)家根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需求，相應(yīng)出臺(tái)了不少稅收優(yōu)惠政策，電力科技企業(yè)如何積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠支持，圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)，統(tǒng)籌安排適應(yīng)電力科技企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)的稅收籌劃，對(duì)促進(jìn)企業(yè)科技成果產(chǎn)業(yè)化，支撐服務(wù)于電力科技進(jìn)步和電力工業(yè)發(fā)展，具有廣泛而深刻的意義。目前適用的稅收優(yōu)惠政策作為電力行業(yè)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化的主力軍，電力科技企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策高度集中在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持政策方面，具體稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅。
1在企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策
1．1減稅、免稅相關(guān)優(yōu)惠政策《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（后文簡(jiǎn)稱《稅法》）第28條：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《稅法》第27條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！稐l例》第90條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。目前，電力科技企業(yè)按行業(yè)內(nèi)經(jīng)營(yíng)范圍的具體分工，符合條件的高新技術(shù)和轉(zhuǎn)讓技術(shù)基本集中在新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)服務(wù)等領(lǐng)域。其中，側(cè)重于電力裝備制造業(yè)的科技企業(yè)適用最廣泛的稅收優(yōu)惠政策，是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅率，這一政策可帶給資金鏈緊張的制造型科技企業(yè)更多現(xiàn)金流。
1．2加計(jì)扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策根據(jù)《條例》：企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費(fèi)用，其中未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；如果已經(jīng)形成了無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。根據(jù)《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅［2013］70號(hào)文，后文簡(jiǎn)稱70號(hào)文），企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)政府規(guī)定的范圍標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”可以在稅前加計(jì)扣除。電力行業(yè)企業(yè)屬于典型的技術(shù)密集和資金密集型企業(yè)，研發(fā)投入是衡量電力科技企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的重要指標(biāo)之一，研發(fā)支出則為其每年成本管理的重點(diǎn)。因此，加計(jì)扣除政策是適用電力科技企業(yè)所得稅管理的重要依據(jù)。
1．3對(duì)專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策《稅法》第34條：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。安全生產(chǎn)是電力行業(yè)發(fā)展的重要基石，作為保障電力安全生產(chǎn)、電網(wǎng)安全運(yùn)行的技術(shù)支撐單位，電力科技企業(yè)每年都會(huì)確保在安全專用設(shè)備上的投入；而作為清潔能源的提供者和維護(hù)者，電力企業(yè)對(duì)相關(guān)科研技術(shù)的需求也非常迫切，這也對(duì)電力科技企業(yè)在這兩方面的設(shè)備投入提出了更多的要求。因此，專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策有利于電力科技企業(yè)降低相關(guān)設(shè)備成本。
1．4固定資產(chǎn)加速折舊政策為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)我國(guó)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2014］75號(hào)）第2條，明確了加速折舊的行業(yè)范圍、設(shè)備范圍、加速折舊方式、新舊政策銜接以及后續(xù)管理問題：對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專用于研發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。該《通知》第三條規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。企業(yè)可以選擇是否采取加速折舊方法，方法一經(jīng)選定，一般情況下不能更改。電力科技企業(yè)尤其是從事電力一次設(shè)備（如桿塔、特變電設(shè)備等）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，是典型的重資產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比例往往超過70％，且單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值在100萬元以下的設(shè)備眾多，因此固定資產(chǎn)加速折舊的政策的應(yīng)用對(duì)電力科技企業(yè)加快科技創(chuàng)新具有較大的促進(jìn)作用。
1．5不征稅收入的相關(guān)規(guī)定《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)［2011］70號(hào)文）第1條：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。電力科技企業(yè)在服務(wù)于電力生產(chǎn)的同時(shí)，往往也承擔(dān)著所在細(xì)分學(xué)科領(lǐng)域的科學(xué)研究、標(biāo)準(zhǔn)制訂、計(jì)量檢定、能效測(cè)評(píng)等社會(huì)責(zé)任，各級(jí)地方政府都會(huì)給予其一定的財(cái)政支持，并對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件，并對(duì)該資金的收支進(jìn)行單獨(dú)核算，即符合不征稅收入的條件。
2在增值稅方面的稅收優(yōu)惠政策
（1）《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）附件3，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。在“營(yíng)改增”之后，該政策對(duì)電力科技企業(yè)尤其是從事電力技術(shù)研究開發(fā)、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)來說，是可用以降低稅負(fù)的重要政策依據(jù)。（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）第1條，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。電力行業(yè)內(nèi)從事相關(guān)自動(dòng)化控制、調(diào)度、過電壓計(jì)算、電量計(jì)量等方面軟件產(chǎn)品開發(fā)的科技企業(yè)眾多，實(shí)際增值稅負(fù)符合該政策條件的，可充分利用該優(yōu)惠政策降低稅負(fù)。
3合理利用稅收優(yōu)惠政策
筆者以湖北省某電力科技企業(yè)為例，就電力科技產(chǎn)業(yè)實(shí)際遇到的相關(guān)稅收政策的運(yùn)用及問題進(jìn)行闡述。該企業(yè)注冊(cè)在湖北省武漢市，注冊(cè)類型是非法人分支機(jī)構(gòu)（其總公司在北京市），財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，主要經(jīng)營(yíng)范圍是電力系統(tǒng)及工業(yè)自動(dòng)化、電子產(chǎn)品、通信系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及開發(fā)產(chǎn)品的銷售。
3．1企業(yè)所得稅方面政策的運(yùn)用按照《稅法》第28條，該電力科技企業(yè)的總公司是高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅也享受15%的優(yōu)惠政策。根據(jù)《條例》規(guī)定，該企業(yè)屬經(jīng)營(yíng)型的研究機(jī)構(gòu)，日常發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅加計(jì)扣除。在“不征稅收入”等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算及稅收管理方面，按照《條例》第28條，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。以其收到國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局下達(dá)的質(zhì)監(jiān)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)為例，相關(guān)文件為國(guó)質(zhì)檢財(cái)［2013］386號(hào)，收到的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)暫掛預(yù)收款項(xiàng)，按專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理，通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，其支出所形成的費(fèi)用和資產(chǎn)的折舊及攤銷未在所得稅前扣除。在成本費(fèi)用方面，該企業(yè)因處在電力技術(shù)一次設(shè)備研發(fā)領(lǐng)域，其科技投入需要大量購(gòu)建固定資產(chǎn)，并在特定技術(shù)環(huán)節(jié)經(jīng)常發(fā)生較大金額的科研樣機(jī)試制費(fèi)、檢測(cè)試驗(yàn)費(fèi)，故對(duì)專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊政策的運(yùn)用非常重視，其研發(fā)支出也由總公司統(tǒng)一安排申報(bào)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。由于資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)所占比例較大，該企業(yè)應(yīng)充分利用ERP系統(tǒng)信息化管理的優(yōu)勢(shì)，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施全壽命周期管理，使實(shí)物管理和價(jià)值管理同步，為享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提供規(guī)范的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。
3．2增值稅方面政策的運(yùn)用2012年12月1日，湖北省按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等八省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2012］71號(hào)），開始執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收政策，該企業(yè)由原來征收5%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換為征收6%的增值稅，同時(shí)銷售產(chǎn)品征收17%的增值稅。根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2011］111號(hào)），試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目免征增值稅。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，享受免增值稅項(xiàng)目所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)或原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。目前，湖北省技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目中涉及的材料費(fèi)進(jìn)行了全額扣除，如：2013年某裝置技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目總金額為940．00萬元，技術(shù)市場(chǎng)只認(rèn)定了466．60萬元；2013年某標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目總金額為360．00萬元，技術(shù)市場(chǎng)只認(rèn)定了171．00萬元。由于技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)定的金額小于項(xiàng)目總金額，該企業(yè)對(duì)免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票，非免稅收入開具6％的增值稅專票，并對(duì)免稅項(xiàng)目所有的進(jìn)項(xiàng)稅額不申報(bào)抵扣。這樣處理的風(fēng)險(xiǎn)在于：如果確認(rèn)未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)全額申報(bào)增值稅免稅收入；如果確認(rèn)同時(shí)提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)視同混合銷售行為，分別開具發(fā)票并分別進(jìn)行核算，對(duì)產(chǎn)品銷售部分開具17％的增值稅專票，對(duì)經(jīng)過科技局認(rèn)定的免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票。面對(duì)這種現(xiàn)狀，該企業(yè)可以在確認(rèn)未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目時(shí)，先確定能否明確劃分免稅項(xiàng)目中的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果無法劃分，則按照享受免增值稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額占當(dāng)月無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的銷售額比例，對(duì)無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如果確認(rèn)同時(shí)提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)視同混合銷售行為，分別對(duì)產(chǎn)品銷售部分及免征增值稅部分進(jìn)行成本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的管理及核算，對(duì)產(chǎn)品銷售部分所消耗的材料及設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及時(shí)申報(bào)抵扣，對(duì)免征增值稅部分所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理或不申報(bào)抵扣，從而加強(qiáng)對(duì)技術(shù)開發(fā)及相關(guān)服務(wù)項(xiàng)目的成本管理。
3．3軟件產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目稅收減免的管理方面該企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)軟件產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目，但因軟件權(quán)歸屬總公司，難以在武漢屬地利用軟件開發(fā)產(chǎn)品的相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。因此，該企業(yè)可與總公司匯報(bào)溝通，明確分工，在滿足自行開發(fā)軟件產(chǎn)品以上兩個(gè)條件的前提下，對(duì)軟件開發(fā)產(chǎn)品銷售收入先按照17%稅率計(jì)算出當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額，然后與當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額的3%金額進(jìn)行比較。如果前者大于后者，則對(duì)差額部分實(shí)行即征即退稅額處理，如果前者小于后者，則按照前者繳納增值稅。
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