時間：2023-03-17 17:58:13
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關(guān)鍵詞：國有商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；公司治理
Abstract:Improvingtheinternalauditsystemisacrucialcomponenttothereformofstate-ownedcommercialbanks.Certainsuccesshasbeenachievedinthereformofinternalauditsystemofstate-ownedcommercialbanks,butquiteafewproblemsstillexistinbuildingandimprovingofaverticalandindependentinternalauditsystemanditsoperatingmechanism.AccordingtothenationalconditionsofChinaandthemanagementsituationofcommercialbanks,itisbeneficialtopromotethereformoftheinternalauditsystemofstate-ownedcommercialbanksthroughanalyzinganddiscussingtheexistingproblemsbasedonthecorporategovernancetheory.
Keywords:state-ownedcommercialbank;internalaudit;corporategovernance
商業(yè)銀行是金融市場的重要主體之一，商業(yè)銀行公司治理的完善與否，直接關(guān)系著股東和金融客戶的利益，對金融秩序也有著直接的影響。有專家稱90%的銀行壞賬損失可以通過加強內(nèi)部審計來規(guī)避［1］。近幾年我國商業(yè)銀行出現(xiàn)的金融案件主要集中在基層銀行，這跟銀行內(nèi)部審計體制的缺陷有很直接的關(guān)系。加強商業(yè)銀行的公司治理，強化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是我國銀行業(yè)改革的重要內(nèi)容。
一、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計改革的最新進展
（一）取得的成效
建立健全的公司治理機制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關(guān)鍵，而獨立、有效的內(nèi)部審計，是改善商業(yè)銀行公司治理、加強內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑。國有商業(yè)銀行相繼進行了內(nèi)部審計體制改革，初步建立了相對獨立和垂直管理的內(nèi)部審計組織體系，審計整體合力逐漸形成。一是公司治理架構(gòu)已經(jīng)建立。國有商業(yè)銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關(guān)法規(guī)、政策的要求，建立了包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層在內(nèi)的“三會一層”的組織架構(gòu)，作為公司治理運作的依托。二是運作更加規(guī)范。改制后的國有商業(yè)銀行，董事會都設(shè)立了包括審計委員會、風(fēng)險管理委員會、薪酬委員會等在內(nèi)的組織機構(gòu)，使董事會的職能進一步明晰和落實。三是內(nèi)部監(jiān)督加強。銀行的內(nèi)部審計部門由原來對經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)改為對董事會負(fù)責(zé)，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計框架初步建立，內(nèi)部審計的獨立性得到進一步加強，審計的質(zhì)量和有效性得到提高。
（二）暴露的新問題
目前國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制正朝著董事會領(lǐng)導(dǎo)下的一級內(nèi)部審計體制努力，朝著與國際接軌的方向轉(zhuǎn)變。隨著國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問題，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系和完善內(nèi)部審計自身的運行機制兩方面。
1.建立和完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系面臨著三大約束
一是管理和成本約束。國有商業(yè)銀行融跨國銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營規(guī)模大，分支機構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計任務(wù)繁重，審計業(yè)務(wù)量大。單就審計人員數(shù)量而言，五家國有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認(rèn)為數(shù)量不足的審計隊伍。按審計人員占員工總數(shù)的2%計算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過1萬人。如果將這支隊伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們在行際間調(diào)度、專業(yè)分工和審計任務(wù)分配等活動安排就是一個巨大的問題。而國外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊伍僅有900人左右，大概只有我國國有商業(yè)銀行的八分之一。
二是組織架構(gòu)約束。國有商業(yè)銀行分支機構(gòu)層次多，委托——鏈條長，很多分支行行長集人、委托人和管理人身份于一身。一級審計體制很難與縱深的機構(gòu)層次配套。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和管理技術(shù)進步推動了組織機構(gòu)的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］。另外，以一級分行為例，一級分行要管理二級分行、縣支行、分理處、儲蓄所等三到四個層次，這使一級分行行長實際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊伍，客觀上限制了一級內(nèi)審體制的建立。
三是權(quán)力配置約束。國外銀行大多實行“大總行、大部門、小分行”的架構(gòu)，總行集權(quán)程度很高，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門，分行權(quán)限較小，職能單一，分行只是一個營銷中心，分行行長主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計人員900人當(dāng)中總部內(nèi)部審計人員的配備就占有575人。相反，國有商業(yè)銀行采用“塊塊強、條條弱”的權(quán)力配置模式，分支行權(quán)限都較大，分支行作為成本、利潤、風(fēng)險控制和資源配置中心，是事實上的經(jīng)營主體。因此，審計資源必然要向這些單位配置，審計對象和審計任務(wù)必然要集中在這些分支行及其業(yè)務(wù)部門。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國有商業(yè)銀行80%的審計人員集中于二級分行。
2.內(nèi)部審計自身的運行機制存在四方面問題
一是內(nèi)部審計如何在國有商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計定位于公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式向董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式轉(zhuǎn)變。在這一轉(zhuǎn)變過程中，內(nèi)部審計如何面對管理層和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)，如何與董事會審計委員會的相關(guān)職能對接。在董事會的決策程序中，內(nèi)部審計（審計委員會）究竟處于何種地位，是作為董事會的咨詢機構(gòu)還是可以獨立對銀行重大事項進行決策；是簡單地作為董事會決策的前置環(huán)節(jié)還是可以做出最終決策，這些都直接影響內(nèi)部審計的職能定位與業(yè)務(wù)發(fā)展。
二是內(nèi)部審計如何在強化獨立性的過程中保持執(zhí)行力。目前國有商業(yè)銀行都實行由總行審計部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的條線管理模式，內(nèi)部審計的獨立性空前加強。但是分支行的審計機構(gòu)從分支行分離出來后，基本上脫離了分支行的管理約束，總行審計部門限于空間距離也無暇顧及其日常管理，而分支行的審計機構(gòu)在人事關(guān)系、業(yè)務(wù)利益等方面仍與分支行有著千絲萬縷的關(guān)系。面對這種情況，如何保證分支行的審計機構(gòu)盡職盡責(zé)、嚴(yán)格按照決策層和審計總部的要求開展工作。此外，分行審計權(quán)力上收到總行后，審計部門對分行審計還比較容易，但是對于同級部門的審計，比如對總行業(yè)務(wù)部門的審計如何進行［3］。
三是內(nèi)部審計的服務(wù)質(zhì)量與效率如何適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新。商業(yè)銀行股改上市，產(chǎn)權(quán)制度改變帶來了新的資本風(fēng)險問題；信息披露按國際規(guī)范更加及時、全面和公開，社會關(guān)注程度顯著提高；市場變化與競爭加劇導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，信息化進程與數(shù)據(jù)集中不斷提速等都對內(nèi)部審計工作提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計如何在與業(yè)務(wù)部門保持獨立的同時，不斷提升業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的節(jié)奏。
四是如何在充分發(fā)揮內(nèi)審職能的同時實現(xiàn)對內(nèi)部審計的有效約束。經(jīng)過近幾年的內(nèi)審體制改革，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性得到加強，審計權(quán)威得到逐步建立，審計監(jiān)督職能發(fā)揮比較充分，在部分領(lǐng)域評價結(jié)果也被業(yè)務(wù)考核體系所采納。但是，任何權(quán)力都必須有監(jiān)督和制約，誰來監(jiān)管監(jiān)督者，怎樣實現(xiàn)對內(nèi)部審計的監(jiān)督制約。
二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題成因探析
目前，國有商業(yè)銀行大都規(guī)定內(nèi)部審計主要負(fù)責(zé)人由董事會任免，內(nèi)部審計部門及其負(fù)責(zé)人向董事會負(fù)責(zé)并報告工作。這實質(zhì)上是一種委托關(guān)系：即審計負(fù)責(zé)人代表內(nèi)審部門，接受董事會的委托，在系統(tǒng)內(nèi)組織開展審計工作。借鑒公司治理相關(guān)機制把內(nèi)部審計對應(yīng)公司治理的主體進行分析，我們發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行存在的問題很大程度上是源于某些治理結(jié)構(gòu)缺陷。
（一）委托層級過多，內(nèi)部約束逐級遞減
國有商業(yè)銀行在董事會內(nèi)設(shè)立審計委員會，審計部門除向董事會負(fù)責(zé)外，“并應(yīng)向行長、監(jiān)事會匯報工作”［4］。內(nèi)部審計面對董事會、監(jiān)事會和管理層形成了第一層級的委托關(guān)系；從審計部門內(nèi)部組織架構(gòu)來看，國有商業(yè)銀行的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置仍然對應(yīng)于業(yè)務(wù)管理層級，內(nèi)部呈現(xiàn)多級委托關(guān)系，審計工作的開展和結(jié)果的報告仍然受到相應(yīng)層級管理者的很大影響。眾多的層級造成委托人監(jiān)督約束的強度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的者不能得到有效約束，基層分支行容易出現(xiàn)金融案件也正源于此。
（二）權(quán)力制衡力量不均，影響審計職能發(fā)揮
良好的治理機制需要以合理的權(quán)力制衡架構(gòu)為基礎(chǔ)，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立、相互制約的局面。體現(xiàn)在內(nèi)部審計系統(tǒng)，就是董事會審計委員會擁有審計工作的決策權(quán)，審計部門受托行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會對審計決策與執(zhí)行進行監(jiān)督。目前國有商業(yè)銀行基本上都是董事會審計委員會在行使對內(nèi)部審計決策權(quán)的同時，直接對內(nèi)部審計工作開展監(jiān)督，而監(jiān)事會只進行指導(dǎo)。實際運行中，銀行經(jīng)營管理層對審計系統(tǒng)的權(quán)力制衡體系影響極大。銀行經(jīng)營管理層是內(nèi)審的服務(wù)對象之一，在治理機制中屬于來自審計外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應(yīng)該以客戶為中心，但卻不能受其控制。而現(xiàn)在恰恰是這一客戶——經(jīng)營管理層，很大程度上影響著內(nèi)部審計自身的人、財、物管理，這必然使得內(nèi)部審計約束機制軟化，相應(yīng)職能難以充分發(fā)揮。
（三）內(nèi)部控制體系不完善，風(fēng)險管理有待加強
內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程。它主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等幾個要素。”（美國COSO委員會的定義）借鑒內(nèi)部控制要素對內(nèi)部審計系統(tǒng)進行分析，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的自身控制至少存在以下不足：（1）風(fēng)險識別與評估手段操作性不強。比如對審計業(yè)務(wù)風(fēng)險沒有設(shè)計合理的識別和計量方法，盡管理論上已經(jīng)有審計風(fēng)險模型，但還沒有針對具體項目的參數(shù)設(shè)置與實證運用；對審計操作風(fēng)險進行分析研究仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更談不上評估和有效控制［5］。（2）流程控制與標(biāo)準(zhǔn)化管理仍不到位。對審計項目實施的過程控制不夠，過于注重問題數(shù)量與審計報告等明顯的結(jié)果，忽視了在審計過程中將高層的導(dǎo)向和質(zhì)量意識滲透傳導(dǎo)到審計環(huán)節(jié)；對審計項目沒有進行合理歸類，流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計與優(yōu)化仍顯不夠。（3）信息屏蔽現(xiàn)象依然存在。一方面是審計發(fā)現(xiàn)的重大問題信息，限于層級之間的復(fù)雜關(guān)系，局部仍存在下級機構(gòu)對上級機構(gòu)的選擇性屏蔽；另一方面是業(yè)務(wù)信息在機構(gòu)之間缺乏合適的交流平臺，也存在相互之間被動屏蔽的盲區(qū)，大量信息無法實現(xiàn)共享。（4）沒有科學(xué)合理的評價體系。不論是審計委員會，還是監(jiān)事會和總審計師，對各級審計機構(gòu)的評價都只能使用模糊評價方法，沒有建立一個客觀、可比的評價體系。即使是對具體項目質(zhì)量的考核，就結(jié)果的比較而言也會因評判時目標(biāo)取向的不同而出現(xiàn)很大的彈性。（四）激勵約束不力，激勵手段滯后
激勵機制和約束機制的搭配有四種情況：一是激勵和約束都不足；二是激勵不足，約束充分；三是激勵充分，約束不足；四是激勵和約束都很充分。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的激勵機制與約束機制都存在不足。約束機制方面，審計人員來自制度約束、契約約束與市場約束三方面的限制都十分有限?，F(xiàn)實中，因為約束成本、充分發(fā)揮人主動性等因素，委托人對人的約束不能過嚴(yán)。但關(guān)鍵是內(nèi)部審計系統(tǒng)在激勵方面也明顯不足：首先，與外部對比，內(nèi)部審計系統(tǒng)的收入受制于管理層，同檔次員工平均收入低于其他業(yè)務(wù)員工，與內(nèi)審所需要的地位極不相稱；其次，在內(nèi)部比較，審計人員的收入沒有根據(jù)工作具體情況拉開檔次而是實行平均主義，導(dǎo)致對低層次員工激勵過度和對高層次員工激勵不足；第三，激勵手段單一，物質(zhì)激勵基本限于短期激勵，長期激勵方式如職工持股計劃基本沒有，而物質(zhì)激勵也主要與行政職務(wù)升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務(wù)導(dǎo)向。
三、完善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制的建議
（一）不斷完善垂直、獨立、有效的一級內(nèi)部審計體制的建設(shè)
銀監(jiān)會成立以來，高度重視銀行業(yè)的公司治理問題，進行了很多的努力。但是國有商業(yè)銀行要形成垂直、獨立、有效的一級內(nèi)部審計體制并不是通過國有商業(yè)銀行自身努力所能解決的，其形成具有深刻的社會歷史根源，有些與我國的政治、經(jīng)濟體制有關(guān)，短期內(nèi)改變的可能性較小。如由“弱總行、強分行”轉(zhuǎn)向“強總行、弱分行”，從“塊塊”管理為主轉(zhuǎn)向“條條”管理為主，這種變化首先會對銀行內(nèi)部穩(wěn)定造成巨大沖擊。另外還要取決于各級政府職能轉(zhuǎn)換進程，因為銀行客戶和項目集中在政府手中，銀行不敢貿(mào)然削弱分行權(quán)力。一味追求與國際商業(yè)銀行接軌，沒有考慮約束條件，是要付出極高的接軌成本，還有可能事與愿違。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制應(yīng)隨市場經(jīng)濟體制的逐步建立而不斷改革和完善，既要借鑒國際商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，更要立足于國情、行情，循序漸進，對癥下藥。
（二）不斷完善內(nèi)部審計自身的運行機制
1.平衡內(nèi)部審計的制衡機制，壓縮委托層級
銀監(jiān)會在《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》中規(guī)定，“董事會對內(nèi)部審計的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任”，“審計委員會對董事會負(fù)責(zé)，根據(jù)董事會授權(quán)組織指導(dǎo)內(nèi)部審計工作”，“內(nèi)部審計應(yīng)對董事會和審計委員會負(fù)責(zé)”，從制度上明確了銀行必須采用董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式。這一模式明確了審計委員會代表董事會行使內(nèi)部審計的決策權(quán)，賦予監(jiān)事會對審計業(yè)務(wù)包括審計決策進行監(jiān)督和指導(dǎo)的權(quán)力，從而形成均衡有效的制衡機制。
從機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)管理兩方面解決內(nèi)部委托層級過多的問題。一是縮短委托鏈條，打破機構(gòu)設(shè)置的層級對應(yīng)關(guān)系，取消三級審計機構(gòu)，在全國按區(qū)域設(shè)立審計執(zhí)行機構(gòu)，將內(nèi)部審計的人、財、物管理獨立出來，建立起審計委員會對內(nèi)部審計的檢查考核機制，增強委托約束力；二是建立跨層級、跨機構(gòu)的專業(yè)化團隊，由總行審計部直接指導(dǎo)、管控，從業(yè)務(wù)上保證總審計師和審計總部的政策意圖能直接貫徹到一線業(yè)務(wù)骨干，避免多層委托導(dǎo)致目標(biāo)的偏離［6］。
2.加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，強調(diào)過程控制，管理審計風(fēng)險
一是不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)，突出規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化管理，根據(jù)業(yè)務(wù)實際不斷完善內(nèi)部審計的具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，針對審計項目大類制定規(guī)范化業(yè)務(wù)要求和標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程。二是加強風(fēng)險識別與量化技術(shù)研究，引入量化管理和模型化分析等國際先進的風(fēng)險管理技術(shù)，主動控制風(fēng)險水平，將風(fēng)險估值法引入審計風(fēng)險管理領(lǐng)域，關(guān)注操作風(fēng)險與小概率風(fēng)險事件，建立相關(guān)應(yīng)變機制。三是暢通報告路線，搭建信息共享平臺，縱向上保證審計發(fā)現(xiàn)與結(jié)果等信息在上下審計機構(gòu)之間的充分溝通；橫向上建立統(tǒng)一的信息管理平臺，將內(nèi)部管理、項目實施的組織、依據(jù)、經(jīng)驗等各項信息集中歸納，供全系統(tǒng)共享和借鑒。四是充分發(fā)揮監(jiān)事會與審計委員會的職能，加強內(nèi)部檢查力度，包括審計業(yè)務(wù)檢查和基礎(chǔ)管理檢查，必要時引進外部審計，保證內(nèi)審系統(tǒng)上下嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。
同時要特別強調(diào)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程管理，實施全過程的質(zhì)量控制。審計報告是前期審計過程中各項結(jié)果的集中反映，也是提供給委托人的“產(chǎn)品”。但從本質(zhì)上說，審計報告并非最重要的“產(chǎn)品”，更重要的是形成報告過程中能給經(jīng)營管理帶來怎樣的改善，在審計執(zhí)行過程中要能夠促進內(nèi)部控制的完善和經(jīng)營業(yè)績的提升。
3.構(gòu)建合理的激勵約束機制
協(xié)調(diào)改進內(nèi)部審計系統(tǒng)的激勵機制和約束機制。除了提高審計人員整體待遇外，內(nèi)部審計系統(tǒng)可從以下方面強化自身的激勵約束機制。（1）加強人員準(zhǔn)入與分流管理。目前內(nèi)審人員配置主要是從銀行其他部門轉(zhuǎn)入，并不斷與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行交流。今后在交流過程中要提高準(zhǔn)入門檻，多渠道吸收專業(yè)人才，同時打通輸出通道，實現(xiàn)定期交流，提高人員整體素質(zhì)，加強隊伍建設(shè)。（2）設(shè)計合理的考核指標(biāo)體系。內(nèi)審工作應(yīng)服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域，因此在考核指標(biāo)設(shè)計上，既要重視審計過程、審計發(fā)現(xiàn)、審計報告以及基礎(chǔ)管理水平，還要考慮“客戶滿意度”，即銀行主業(yè)對內(nèi)部審計在服務(wù)、增值等方面的評價。（3）激勵手段多樣化。一是合理使用行政激勵，雖然這不符合市場經(jīng)濟規(guī)律，但由于管理人員的行政級別意識仍然很濃，而且越往高層物質(zhì)激勵邊際效用越下降而行政激勵效用更明顯，關(guān)鍵是要將行政職務(wù)的晉升與考核結(jié)果明確掛鉤，增加透明度。二是加大激勵性薪酬比重。目前內(nèi)部審計人員的薪酬管理基本上與業(yè)務(wù)考核沒有直接關(guān)聯(lián)，要加大激勵性薪酬的比例，拉開差距，增強各級審計人員薪酬績效的敏感性。三是深化業(yè)務(wù)技術(shù)等級管理，將審計人員基本工資與崗位等級系數(shù)掛鉤，使固定薪酬帶有心理激勵和一定的物質(zhì)激勵意義，提升員工薪酬的激勵強度。（4）建立內(nèi)部審計問責(zé)制度。審計委員會應(yīng)建立專門制度，對未盡職導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)，隱瞞不報或未如實反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計結(jié)論與事實嚴(yán)重不符，未按要求執(zhí)行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽的行為進行責(zé)任追究。有充分證據(jù)表明內(nèi)部審計部門和審計人員勤勉盡職地履行了職責(zé)的，也應(yīng)有明細(xì)的免責(zé)條款。
（一）商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)現(xiàn)狀
國外商業(yè)銀行對固定資產(chǎn)投資持謹(jǐn)慎態(tài)度。國外的固定資產(chǎn)購置，一般通過租賃來完成，用少量的現(xiàn)金拿到了固定資產(chǎn)的使用權(quán)和收益權(quán)，再通過資產(chǎn)的運轉(zhuǎn)，歸還租金。因此，國外商業(yè)銀行只擁有少量的固定資產(chǎn)，更沒有閑置固定資產(chǎn)的困擾。國內(nèi)商業(yè)銀行對固定資產(chǎn)投資持積極態(tài)度。一方面，國內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)本身存量就不少；另一方面，國內(nèi)房地產(chǎn)價格上漲，人們對房產(chǎn)有上漲的預(yù)期，使商業(yè)銀行對擁有房屋類固定資產(chǎn)持積極態(tài)度。因此，國內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模較大，較易形成閑置固定資產(chǎn)。近年來，國內(nèi)商業(yè)銀行認(rèn)真貫徹國家宏觀調(diào)控方針，落實發(fā)展戰(zhàn)略，嚴(yán)控固定資產(chǎn)總量增長，固定資產(chǎn)一直保持較為穩(wěn)健的發(fā)展態(tài)勢。商業(yè)銀行在經(jīng)營決策時，不僅要考慮資產(chǎn)擴張的速度和業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模，還要充分考慮由此而帶來的風(fēng)險以及經(jīng)濟資本占用情況。因此，在各商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)定增加的同時，閑置固定資產(chǎn)總量普遍呈減少趨勢，并加強了閑置固定資產(chǎn)的處置盤活工作。在閑置固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作、資產(chǎn)出租、處置等高風(fēng)險領(lǐng)域都加大了管理力度；在促進閑置固定資產(chǎn)的綜合利用、保值增值的同時，最大限度地防范合規(guī)風(fēng)險和道德風(fēng)險。但還存在許多處置困難、甚至無法處置的資產(chǎn)。從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來看，各商業(yè)銀行的閑置房屋及構(gòu)筑物構(gòu)成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分，從2009年至2011年新增的閑置固定資產(chǎn)來看，閑置的營業(yè)、辦公用房類是構(gòu)成新增閑置固定資產(chǎn)的主要因素。在地域上，西部地區(qū)明顯高于其他地區(qū)。雖然各商業(yè)銀行積極進行了閑置固定資產(chǎn)處置，但是很多閑置固定資產(chǎn)由于歷史遺留原因，產(chǎn)生了處置困難的尷尬情況。
（二）閑置固定資產(chǎn)管理審計的主要難點
目前，國內(nèi)商業(yè)銀行在閑置固定資產(chǎn)管理審計中還存在較多的困難需要解決，主要是以下幾點。
1．管理責(zé)任不夠清晰，影響審計工作順利開展。在商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)管理中，職能部門應(yīng)分為價值管理部門、實物管理部門和使用部門。價值管理部門與實物管理部門的職能必須相分離，做到各盡其職、相互監(jiān)督。但實際工作中，商業(yè)銀行對閑置固定資產(chǎn)的管理不重視、職能部門分工不明確、管理模式不統(tǒng)一，造成閑置固定資產(chǎn)管理流程不健全、有效性不足，價值管理部門未做到定期檢查、監(jiān)督，實物管理部門未做到定期盤點，或盤點工作流于形式。管理職能的不明確，使審計工作面臨各職能部門相互推諉管理責(zé)任的狀況。
2．系統(tǒng)數(shù)據(jù)維護不到位，審計數(shù)據(jù)質(zhì)量較難保證。部分商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，上級行實物管理部門并不對下級行實物信息的真實性進行核實，也不對下級行實物信息維護的及時性進行監(jiān)督，閑置固定資產(chǎn)實物信息不真實、不完整的現(xiàn)象較為普遍。另外，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與其他管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)未能實現(xiàn)聯(lián)動，導(dǎo)致不同系統(tǒng)中類似報表的數(shù)據(jù)不一致，凸顯了閑置固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)流程薄弱、數(shù)據(jù)質(zhì)量低下的問題。審計數(shù)據(jù)質(zhì)量的問題，影響審計人員的非現(xiàn)場審計工作的質(zhì)量，增加不必要的工作量。
3．財務(wù)核算管理制度不完善，易引發(fā)審計風(fēng)險。大部分商業(yè)銀行未制定閑置固定資產(chǎn)的專項管理辦法,沒有明確閑置固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，未規(guī)范認(rèn)定、出租、處置流程，未明確閑置固定資產(chǎn)管理考核辦法以及具體的檢查監(jiān)督規(guī)定等。在財務(wù)核算上，由于制度不完善，使閑置固定資產(chǎn)的核算管理薄弱，會計核算和賬務(wù)處理流程不規(guī)范。審計人員在審計過程別要注意被審計對象的操作風(fēng)險與道德風(fēng)險，在問題不清晰的情況下，切忌盲目下結(jié)論、武斷做決策，注意防范審計風(fēng)險。
4．被審計部門存在舞弊可能，主觀上不予支持配合。部分被審計部門由于經(jīng)費、職工福利不足等原因，利用固定資產(chǎn)管理的漏洞進行舞弊活動，閑置固定資產(chǎn)管理中由于涉及出租、處置等環(huán)節(jié)，是“小金庫”容易滋生的熱土。被審計部門自知存在舞弊行為，在接受審計時，為逃避責(zé)任，通過提供錯誤資料、造假賬冊、相互推諉等手段，不配合審計工作，使審計工作停留在表面，無法進一步深入。
5．審計部門缺乏獨立性，審計結(jié)果受到高層壓制。閑置固定資產(chǎn)管理的審計，部分是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門開展的。IIA的《內(nèi)部審計章程》規(guī)定，內(nèi)部審計部門必須獨立、客觀的開展工作，公正地履行職責(zé)，要求內(nèi)部審計部門獨立于其他層級，直接隸屬于董事會。但在閑置固定資產(chǎn)管理審計的部分問題上，由于閑置固定資產(chǎn)收益的使用分配可能涉及管理層，銀行的內(nèi)部審計部門獨立性受到制約，會受到被審計單位高層或內(nèi)部審計高層的阻撓或者壓制，無法真正反映審計結(jié)果。
二、加強以風(fēng)險為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計
（一）以風(fēng)險為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)審計內(nèi)容
西方國家在固定資產(chǎn)審計上側(cè)重點各不相同，美國、澳大利亞側(cè)重績效審計，英國側(cè)重物有所值（衡工量值）審計，加拿大側(cè)重綜合審計。在閑置固定資產(chǎn)管理審計方面，國外審計經(jīng)驗可參考的不多，由于國外商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)存量少、處置及時，因此不需要投入大量精力去做專項審計。而國內(nèi)商業(yè)銀行的歷史遺留問題較多，在這方面需要多加關(guān)注。筆者認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用于閑置固定資產(chǎn)管理審計，一方面應(yīng)關(guān)注閑置固定資產(chǎn)管理過程中的重大風(fēng)險，采取“抓大放小”的審計策略，降低審計成本，提高審計質(zhì)量和效率；另一方面應(yīng)揭示風(fēng)險、損失及問題的根源所在，趨利避害地進行分析研究。以風(fēng)險為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計，以管理全流程為切入點，合規(guī)審計與管理審計并重，通過對閑置固定資產(chǎn)組織管理與制度建設(shè)、流程設(shè)計與運行操作、會計核算、系統(tǒng)控制、監(jiān)督檢查等管理要素的審計，揭示管理和操作中存在的問題，分析成因，提出合理化建議，促進全行進一步完善閑置固定資產(chǎn)管理機制，全面及時掌握資產(chǎn)閑置狀況，健全制度流程，提升關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制能力，提高資產(chǎn)盤活利用效率。
（二）以風(fēng)險為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)審計方法
1．非現(xiàn)場審計方法。在閑置固定資產(chǎn)管理審計中，前期運用非現(xiàn)場審計，通過遠(yuǎn)程調(diào)取大量的審計數(shù)據(jù)和資料，通過建立審計模型，運用復(fù)核、比對、分析、排查等方法，尋找數(shù)據(jù)和資料中的規(guī)律和疑點，它不僅節(jié)約審計成本，提高審計效率，且有分析數(shù)據(jù)靈活、排查數(shù)據(jù)全面的優(yōu)勢。通過非現(xiàn)場審計過程中的模型篩選，可以有效排查閑置固定資產(chǎn)實物管理的風(fēng)險樣本，有利于精確指導(dǎo)現(xiàn)場審計工作。目前，雖然國內(nèi)商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理已經(jīng)逐步脫離手工賬簿，使用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進行管理，但是許多數(shù)據(jù)、報表仍然依靠手工錄入，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，且各類報表之間沒有聯(lián)動，無法實現(xiàn)信息共享、核實數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，可能產(chǎn)生錯誤的統(tǒng)計和漏報。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產(chǎn)，可以建立多個疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型，通過篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點，把審計重點聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點出發(fā)，可以建立人均營業(yè)辦公面積異常機構(gòu)排查、單個機構(gòu)對應(yīng)多處房產(chǎn)、已撤并或遷址網(wǎng)點對應(yīng)資產(chǎn)未做處理、長期未完在建工程、自助設(shè)備閑置的審計模型。疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型主要關(guān)注的是閑置固定資產(chǎn)實物管理方面的疑點，審計人員應(yīng)在全面了解閑置固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀以及變動趨勢的基礎(chǔ)上，圍繞實物管理中的重大風(fēng)險和系統(tǒng)性風(fēng)險，特別是合規(guī)性風(fēng)險與道德風(fēng)險等，同時兼顧剖析影響閑置固定資產(chǎn)實物管理效能提升的主要因素。
2．現(xiàn)場審計方法?，F(xiàn)場審計是整個審計實施的重中之重，傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計是依靠審計人員的經(jīng)驗和海量查閱審計資料進行的，整個現(xiàn)場審計時間冗長、效率低下，相對于新型的現(xiàn)場審計，其審計質(zhì)量不高、效果不佳。新型的現(xiàn)場審計通過非現(xiàn)場審計中排查的審計模型，為現(xiàn)場審計縮小范圍、提高效率、鎖定疑點，切實提高審計質(zhì)量和效率。閑置固定資產(chǎn)可以分為四大類：房屋及構(gòu)筑物、固定資產(chǎn)裝修及土地使用權(quán)相互關(guān)聯(lián)，可歸為一類；其他三類為電子設(shè)備類、其他機具設(shè)備類和運輸工具類。由于運輸工具總量較低且控制嚴(yán)格，電子設(shè)備和其他機具設(shè)備種類多、價值相對較低、賬面反映閑置較少、使用過的機具設(shè)備處置沒有收益或收益很低，都不宜作為全流程審計的重點?，F(xiàn)場審計中，閑置固定資產(chǎn)實物、出租、處置管理及效能評價才是重點應(yīng)關(guān)注的對象。實物管理應(yīng)關(guān)注賬實是否相符、是否有賬外閑置固定資產(chǎn)、是否有未確權(quán)的房產(chǎn)問題及其原因；出租管理應(yīng)關(guān)注出租定價、出租流程、租金收入及賬務(wù)處理；處置管理應(yīng)關(guān)注處置流程及核算管理；效能評價應(yīng)關(guān)注閑置固定資產(chǎn)管理的效果、效率、效能及效益對于被審計銀行經(jīng)營效益的影響。但現(xiàn)場審計也存在一定的局限性。一方面，報表和系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，使審計的范圍、效果存在局限。大部分商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中資產(chǎn)使用狀態(tài)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，系統(tǒng)和報表在提供閑置固定資產(chǎn)新增、再使用以及處置明細(xì)數(shù)據(jù)方面存在局限。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)與其他系統(tǒng)和報表間缺少關(guān)聯(lián)關(guān)系，部分商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶，也很大程度上影響了現(xiàn)場的審計效率和效果。另一方面，各行缺少統(tǒng)一的閑置固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，溝通時易產(chǎn)生扯皮的情況。通過排查發(fā)現(xiàn)的疑似閑置資產(chǎn)可能難以認(rèn)定為閑置資產(chǎn)，被審計對象可以以各種理由反駁審計人員的認(rèn)定，相關(guān)部門也有可能不接受審計人員的審計結(jié)論，因此需要在審計前與被審計對象就閑置固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)達成共識，如，閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長時間必須在賬面反映為閑置資產(chǎn)。
三、以風(fēng)險為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計的思考和認(rèn)識
（一）閑置固定資產(chǎn)管理審計的未來趨勢
1．非現(xiàn)場分析成為不可或缺的審計方法。商業(yè)銀行經(jīng)過多年發(fā)展，其業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴大，操作環(huán)節(jié)增加、資金量巨大，審計工作面臨著海量數(shù)據(jù)的處理難題，在有限的審計資源下，最大限度地發(fā)揮審計的檢查監(jiān)督作用是當(dāng)務(wù)之急。非現(xiàn)場審計可以遠(yuǎn)程調(diào)取相關(guān)資料進行分析性復(fù)核，將信息技術(shù)和審計方法緊密結(jié)合，運用高效的技術(shù)分析、模型排查開展審計工作，合理分配有限的審計資源。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前審計部門的非現(xiàn)場工作量約占到全部工作量的三分之一，今后還有不斷上升的趨勢，可見非現(xiàn)場審計的地位正在不斷上升。另外，商業(yè)銀行信息化技術(shù)的快速發(fā)展，使得信息技術(shù)已經(jīng)滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營和管理的各個層面，銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化、程序化、電子化程度越來越高。固定資產(chǎn)的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發(fā)展，使用了大量的管理、報表、統(tǒng)計系統(tǒng)，在這些系統(tǒng)不斷完善的將來，非現(xiàn)場審計被作為精確定位、有效審計的專業(yè)方法，必然成為閑置固定資產(chǎn)審計不可或缺的手段。
2．閑置房產(chǎn)成為閑置固定資產(chǎn)審計的主要對象。商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)類型較集中，閑置房屋及構(gòu)筑物構(gòu)成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分。一方面，房屋及構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)相較于運輸工具類、電子設(shè)備類、其他機具類固定資產(chǎn)的金額大得多，使其結(jié)構(gòu)占比高。另一方面，房屋及構(gòu)筑物類閑置固定資產(chǎn)的歷史遺留問題較多，處置起來有難度，使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個方面：一是網(wǎng)點遷址改造；二是機構(gòu)扁平化改革；三是職工房改后，交回銀行的房屋。隨著商業(yè)銀行的發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模將不斷擴張，網(wǎng)點遷址改造和機構(gòu)結(jié)構(gòu)調(diào)整也不可避免，再加上房屋及構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)價值上的特殊情況，因此，閑置房屋類固定資產(chǎn)還將成為閑置固定資產(chǎn)管理審計中的主要內(nèi)容。
3．管理審計成為審計關(guān)注重點。閑置固定資產(chǎn)管理中存在較多的風(fēng)險，日常管理維護不到位，會發(fā)生資產(chǎn)損壞或者滅失的風(fēng)險，資產(chǎn)盤活利用不及時會造成資源浪費，資產(chǎn)出租、處置環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)格，會引發(fā)資金甚至道德風(fēng)險。閑置固定資產(chǎn)在出租、處置的環(huán)節(jié)中，由于操作不公開、流程不規(guī)范、主觀故意等原因，成為滋生舞弊的溫床。在中國銀監(jiān)會、審計署對“小金庫”三令五申的嚴(yán)禁下，舞弊的行為必將收斂乃至消滅；國內(nèi)商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)在不斷發(fā)展中，流程操作越來越規(guī)范，電子化程度越來越高，主觀舞弊的難度越來越大。國外商業(yè)銀行經(jīng)過多年的發(fā)展，操作較為成熟，也多以合規(guī)審計為主。因此，雖然舞弊風(fēng)險不容忽視，但長遠(yuǎn)來看，舞弊審計必將逐漸被管理審計所代替。
（二）完善閑置固定資產(chǎn)管理的對策建議
1．健全閑置固定資產(chǎn)管理制度，清晰管理職責(zé)的界定。一是修改完善《固定資產(chǎn)管理辦法》，確定閑置固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，明確閑置固定資產(chǎn)處置管理部門；二是加強對閑置固定資產(chǎn)管理的考核，細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理的檢查監(jiān)督；三是進一步明確固定資產(chǎn)實物管理部門管理層級，強化其對轄內(nèi)各級行閑置固定資產(chǎn)的實物管理職能；四是健全檢查監(jiān)督辦法，明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監(jiān)督部門對閑置固定資產(chǎn)的檢查職能，強化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。
2．細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理流程，明確薄弱環(huán)節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)。一是細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理流程和合同審批程序，統(tǒng)一合同標(biāo)準(zhǔn)文本的使用，建議各一級分行應(yīng)制定閑置固定資產(chǎn)出租管理操作細(xì)則，規(guī)范租金定價、核算、審批、管理層級，加強房屋租賃的合同管理。閑置固定資產(chǎn)出租審批權(quán)可放在二級分行，同時向一級分行報備。管理部門可落實在辦公室。二是進一步明確閑置固定資產(chǎn)的管理目標(biāo)和手段，研究制定閑置固定資產(chǎn)處置利用的計劃和目標(biāo)，明確各級管理人員對閑置固定資產(chǎn)應(yīng)盡的職責(zé)，強化管理責(zé)任，實施責(zé)任追究制度。
3．加強閑置固定資產(chǎn)賬務(wù)核算，保障賬務(wù)實物信息完整一致。一是財務(wù)管理部門要加強閑置固定資產(chǎn)的賬務(wù)核算，嚴(yán)格規(guī)范房屋出租收入的會計核算和賬務(wù)處理流程，禁止挪用房屋出租收入，嚴(yán)禁員工利用個人賬戶劃轉(zhuǎn)房屋出租收入，禁止利用財務(wù)備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉(zhuǎn)的過渡賬戶，杜絕將房屋出租收入充抵中間業(yè)務(wù)收入的核算行為，進一步加強對出租合同真實性和租金核算規(guī)范性的檢查監(jiān)督，防范操作風(fēng)險與道德風(fēng)險。二是固定資產(chǎn)的實物管理部門與價值管理部門要加強對房屋租金收取的管理，確保出租租金定價的合理性，對應(yīng)收未收租金采取有效催收措施，同時嚴(yán)格執(zhí)行保證金收取條款。對閑置固定資產(chǎn)的出租實行規(guī)范的公開招租程序，確保出租行為公開、公正、公平。
4．優(yōu)化信息系統(tǒng)管理應(yīng)用，實現(xiàn)系統(tǒng)聯(lián)動控制。一是完善閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息維護和更新的流程辦法，加強對閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息的維護更新管理；二是信息科技部門、財務(wù)會計部門積極溝通，優(yōu)化和完善系統(tǒng)流程，加強系統(tǒng)硬控制，提高系統(tǒng)運行控制的有效性。同時，在系統(tǒng)未能完全實現(xiàn)聯(lián)動時，重視信息維護工作，確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量。
5．明確監(jiān)督檢查職能，健全三道防線職能作用。明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監(jiān)督部門對閑置固定資產(chǎn)的檢查職能、檢查內(nèi)容、檢查流程，強化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。對閑置固定資產(chǎn)的管理要跟蹤管理，把監(jiān)督機制貫穿始終，做到物物有人管，環(huán)環(huán)緊相連。在內(nèi)控管理部門和檢查監(jiān)督部門第二道防線之后，再設(shè)立強而有力的審計部門作為第三道防線，牢牢控制風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風(fēng)險管理 內(nèi)部審計
中圖分類號：F830 文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-104-03
在金融國際化的大環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨著復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，因此，如何有效地防范與控制風(fēng)險、把握發(fā)展機遇，實現(xiàn)收入最大化，成為現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重中之重。內(nèi)部審計作為一項監(jiān)督、評價的約束機制，在商業(yè)銀行的風(fēng)險管理中越來越顯現(xiàn)出它的獨特地位和重要性。
一、我國商業(yè)銀行的現(xiàn)行風(fēng)險管理體系
（一）商業(yè)銀行風(fēng)險成因分析
根據(jù)巴塞爾銀行委員會的分類，商業(yè)銀行主要面臨八個方面的風(fēng)險因素：信用風(fēng)險、國家風(fēng)險、市場風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險及聲譽風(fēng)險等。
考慮到我國的實情，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險主要來自以下五個方面：
一是我國商業(yè)銀行相關(guān)法律制度不完善所帶來的風(fēng)險；二是我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度還不嚴(yán)謹(jǐn)，自我約束機制還不完善；三是由于商業(yè)銀行無法獲得準(zhǔn)確可靠的企業(yè)財務(wù)信息而產(chǎn)生的信貸風(fēng)險；四是我國商業(yè)銀行的經(jīng)營過分強調(diào)經(jīng)營效益而增加了金融風(fēng)險；五是國家的審計部門未能明確其預(yù)防金融風(fēng)險的職責(zé)。
（二）我國商業(yè)銀行的風(fēng)險管理體系
我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系是通過在運營過程的各環(huán)節(jié)中具體地發(fā)揮作用的，針對各種風(fēng)險因素制定計劃、在實施過程中有效地對風(fēng)險進行識別，依據(jù)風(fēng)險管理體系的制度與規(guī)范，最后客觀地評價其效果。其特點主要表現(xiàn)在三個方面：
一是集中在單一層面上的管理。在部門設(shè)置層面上的單一性，因而忽略了每個層面對于內(nèi)部審計的重要作用，是我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系的特點之一。從而，使得商業(yè)銀行無法充分地獲取經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險要素，最終導(dǎo)致未能對經(jīng)營風(fēng)險做出及時、準(zhǔn)確的判斷。
二是主要集中在事后的風(fēng)險管理與風(fēng)險控制。在我國的商業(yè)銀行風(fēng)險管理中，一般是先審查以前期間的業(yè)務(wù)并且加以分析，得出在以往的經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險，并將各風(fēng)險分類別地進行評價。對風(fēng)險的管理和控制上的滯后性，導(dǎo)致不能及時地管控正在發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)，對風(fēng)險的預(yù)測能力也很差。而且，僅僅是在事后對風(fēng)險作出評價，降低了銀行管控經(jīng)營風(fēng)險的能力和水平。
三是對風(fēng)險進行跟蹤處理的能力較差。在我國的商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計部門對相關(guān)風(fēng)險責(zé)任部門的處罰較輕，通常只采取通報批評和罰款兩種方式，對風(fēng)險的持續(xù)追蹤和測試的能力較差，在一定意義上，降低了我國商業(yè)銀行的發(fā)展速度。
二、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理
（一）內(nèi)部審計的含義
根據(jù)中國內(nèi)審協(xié)會的定義，“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)”，而“風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一”，由此可以看出，風(fēng)險管理相對于內(nèi)部審計是不可缺少的。
根據(jù)國際注冊內(nèi)審師協(xié)會的描述，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)?！辈⑶?，進一步指出“內(nèi)部審計應(yīng)該就管理層的風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估、報告，并提出改進意見”?？梢?，國際先進內(nèi)審理念認(rèn)為風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，并且，內(nèi)部審計的范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展到風(fēng)險管理和公司治理的層面上。
（二）內(nèi)部審計在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中的重要性
在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，國際內(nèi)部審計師協(xié)會歸納地描述了內(nèi)部審計在組織風(fēng)險管理時的重要性：“內(nèi)部審計部門應(yīng)監(jiān)督、評價組織風(fēng)險管理體系的有效性；內(nèi)部審計活動應(yīng)協(xié)助組織識別和評估重大風(fēng)險問題，并幫助組織改進風(fēng)險管理與控制系統(tǒng)；內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對組織的風(fēng)險管理、控制、治理各個方面進行評價”。
內(nèi)部審計的重要地位，占據(jù)了商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系中主要的組成部分。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的手段，目標(biāo)則為價值增值和防范風(fēng)險。內(nèi)部控制作為內(nèi)審中不可缺失的一部分，也就成為風(fēng)險管理體系中不可或缺的一部分。內(nèi)部審計的重要性可以歸納為：
1.面對復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，內(nèi)部審計對環(huán)境諸因素的確認(rèn)和評價成為商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系構(gòu)建的基石。從宏觀經(jīng)濟環(huán)境和金融環(huán)境的角度考慮，內(nèi)審部門致力于對經(jīng)營環(huán)境發(fā)展及變化趨勢的把握，以構(gòu)建、完善其風(fēng)險應(yīng)對機制。從微觀的銀行經(jīng)營理念和風(fēng)險文化的角度來看，內(nèi)審部門致力于對內(nèi)部環(huán)境蘊含的各要素的分析和評價，并加以科學(xué)、合理地量化考核，以保障組織運營的安全性。
2.內(nèi)審部門對商業(yè)銀行運營管理活動的全過程進行干預(yù)和監(jiān)控，包括從銀行的目標(biāo)設(shè)定開始到監(jiān)控操作的諸多環(huán)節(jié)，而這正是風(fēng)險管理體系的核心之所在。
3.內(nèi)審部門對風(fēng)險因素作出的判斷及其應(yīng)對策略，是風(fēng)險管理體系的最終落腳點。根據(jù)組織經(jīng)營管理的特點，內(nèi)審部門通過科學(xué)、合理的風(fēng)險決策，從而在企業(yè)的可執(zhí)行的范圍內(nèi)實現(xiàn)剩余風(fēng)險最小化、成本效益最大化，而這也正是風(fēng)險管理的真正意義之所在。
三、我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析
（一）內(nèi)部審計現(xiàn)狀
1.監(jiān)管體系沒有權(quán)威且不完全獨立。保證監(jiān)管體系的完全獨立和權(quán)威，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計中最重要的兩項原則。保持獨立的目的在于保證商業(yè)銀行在內(nèi)部審計過程中及審計結(jié)果均不受外界環(huán)境變換的影響，應(yīng)保持應(yīng)有的獨立性、客觀性、不偏不倚。只有在內(nèi)部審計部門被賦予較高的行業(yè)地位，擁有相對的獨立職權(quán)時，才能更好地將獨立性與權(quán)威性結(jié)合起來，發(fā)揮最佳的監(jiān)管作用，對商業(yè)銀行的經(jīng)營活動作出真實和合理的評價。然而，在我國的商業(yè)銀行運營管理中，內(nèi)部審計的地位仍僅僅停留在“形式上的至高地位”階段。在大多數(shù)商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計部門并不是直接向董事會匯報，相對混亂的組織關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)出現(xiàn)“多頭領(lǐng)導(dǎo)”的現(xiàn)象，致使內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限受到諸多的限制，因而難以從客觀的角度對被審計對象進行監(jiān)督和評價，使得內(nèi)審工作沒有實質(zhì)作用。
2.未能充分重視金融風(fēng)險，風(fēng)險防范區(qū)域十分有限。在風(fēng)險管理方面，我國部分商業(yè)銀行欠缺相關(guān)的經(jīng)驗，具體的表現(xiàn)有三點：其一，部分商業(yè)銀行的高管人員對于內(nèi)部審計的重要性缺乏深刻的認(rèn)識與理解，對風(fēng)險管理的理解和認(rèn)識也十分有限，致使內(nèi)部審計工作效率整體性不高。其二，部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計工作關(guān)注的重點集中在憑證、財務(wù)報表的真實性、完整性以及信貸業(yè)務(wù)操作和管理的合法性及合規(guī)性上。內(nèi)部審計工作的范圍比較小，使得內(nèi)審監(jiān)督機制難以發(fā)揮防范風(fēng)險的作用。其三，近年來隨著我國商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的延伸和拓展，商業(yè)銀行的創(chuàng)新能力顯著增強，然而相對應(yīng)的內(nèi)部審計工作卻嚴(yán)重地滯后，無法及時地適應(yīng)業(yè)務(wù)增加的需求，未能為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的運營管理提供機制保障。
3.內(nèi)部審計的實施方法與技術(shù)比較落后。目前，我國部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計工作的重點仍集中在對原始憑證的審查上，且大部分采取事后審查和重點業(yè)務(wù)審計的方法，這與國外商業(yè)銀行致力于降低風(fēng)險的內(nèi)部審計效果相差較大。單一的內(nèi)部審計方法和落后的內(nèi)部審計技術(shù)，使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作耗時較長、成本較高、效率低下，致使內(nèi)部審計的風(fēng)險累計性地增加。同時，內(nèi)部審計工作的主觀性判斷相對較多，而科學(xué)性較差。此外，隨著商業(yè)銀行操作系統(tǒng)的電子化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)的深入發(fā)展，內(nèi)部審計工作趨于復(fù)雜化，而綜合操作系統(tǒng)的上線使得審計對象趨于虛擬化。由于部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員仍然較多地依賴傳統(tǒng)的操作方法，使得綜合操作系統(tǒng)操作中存在的虛擬化問題無法從根本上得到解決，因此內(nèi)部審計部門的審計職能沒能得到發(fā)揮。
4.對銀行中間業(yè)務(wù)的監(jiān)督缺位。商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)在不斷地向多元化發(fā)展，試圖尋找各種利潤點，中間業(yè)務(wù)則為其帶來了巨大的利潤。經(jīng)濟學(xué)理論指出，高收益必然引起高風(fēng)險。目前，對于中間業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理尚處于探索性的階段，商業(yè)銀行還缺乏必要的經(jīng)驗，對潛在的風(fēng)險因素的認(rèn)識和理解還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。縱觀商業(yè)銀行的歷史發(fā)展經(jīng)驗，考慮中間業(yè)務(wù)自身的特點，快速發(fā)展的金融衍生產(chǎn)品是商業(yè)銀行運營中的一個風(fēng)險點。因此，在對中間業(yè)務(wù)進行審計的過程中，對中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險因素和薄弱環(huán)節(jié)要給予足夠的重視。
（二）我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理內(nèi)部審計現(xiàn)狀的原因分析
1.對風(fēng)險管理的內(nèi)部審計理念相對落后。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計尚處于初級階段，即以控制為基礎(chǔ)的審計階段及以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計階段，審計工作以合規(guī)性審計為主，涉及到風(fēng)險管理的內(nèi)容較少，對內(nèi)部審計的模式及參與風(fēng)險管理的重要性缺乏全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識和理解，進而影響到對在商業(yè)銀行中實施風(fēng)險管理內(nèi)部審計的接受程度和開展程度。這也是風(fēng)險管理內(nèi)部審計在商業(yè)銀行中不能有效地深入發(fā)展的根本原因。
2.內(nèi)部審計目標(biāo)不明確。就我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計還沒有發(fā)展到成熟的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險管理審計階段，從而難以評價銀行經(jīng)營活動的風(fēng)險因素和測定風(fēng)險管理實施的有效性；內(nèi)部審計的其他職能如評價、咨詢、鑒證等尚未得到合理的應(yīng)用，內(nèi)審還沒有一個清晰的目標(biāo)作為向?qū)А?/p>
3.內(nèi)部審計人員素質(zhì)難以勝任。風(fēng)險管理內(nèi)部審計在操作上要求很高，因此對審計人員的能力也就提出了更高的要求：其一是審計人員必須能準(zhǔn)確、全面地把握銀行的經(jīng)營風(fēng)險，其二是審計人員必須掌握先進的審計方法以進行風(fēng)險的識別、評估、分析和控制。比較風(fēng)險管理內(nèi)部審計的發(fā)展要求，我國商業(yè)銀行中一部分內(nèi)部審計人員的綜合能力還不高。主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，內(nèi)部審計人員的學(xué)歷水平較低。以我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員現(xiàn)狀來看，高學(xué)歷人才較少，對銀行經(jīng)營活動中存在的專業(yè)問題缺乏識別能力和解決能力。另一方面，內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)相對單一。會計、審計專業(yè)人員占絕大多數(shù)，管理、法律、金融等其他專業(yè)人員的比例很小，人員比例的失調(diào)，必然導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)審環(huán)節(jié)無法有效地對多樣化風(fēng)險進行識別，影響到內(nèi)部審計工作的效率和效果，造成風(fēng)險隱患。
四、構(gòu)建完善的內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的體系
商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的關(guān)鍵點是加強對風(fēng)險的防范和控制，對風(fēng)險的規(guī)避和應(yīng)對是銀行實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的基本前提，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計參與商業(yè)銀行風(fēng)險管理的體系，成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的必然趨勢和緊迫任務(wù)。
（一）健全法律法規(guī)，完善審計準(zhǔn)則
《中華人民共和國審計法》主要針對的是國家審計，對內(nèi)部審計方面的規(guī)定十分有限，因此應(yīng)健全、完善相關(guān)的法律，以使內(nèi)部審計工作能夠有法可依、有章可循。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計做出了詳細(xì)的規(guī)定，但法規(guī)層次的界定，還不足以解決實現(xiàn)經(jīng)營活動中內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理遇到的各種新問題。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該擁有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建并完善風(fēng)險管理體系，為內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理打好堅實的基礎(chǔ)。實際實施過程中，應(yīng)以所處的具體經(jīng)營環(huán)境為依據(jù)，吸取國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的精華，總結(jié)我國內(nèi)部審計的經(jīng)驗和實際情況，完善適合我國發(fā)展要求的準(zhǔn)則體系。
（二）增強風(fēng)險管理意識，明確內(nèi)部審計目標(biāo)
COSO的ERM框架中新的“風(fēng)險組合觀”中要求對于企業(yè)經(jīng)營中所面臨的各種風(fēng)險因素，企業(yè)的經(jīng)營管理者需要用風(fēng)險組合的理念去識別和管理。商業(yè)銀行不同部門的員工都應(yīng)具備較強的風(fēng)險意識和正確的風(fēng)險管理理念，而且需要在商業(yè)銀行金融活動的不同環(huán)節(jié)中將風(fēng)險管理的理念貫徹其中，因為商業(yè)銀行的風(fēng)險管理理念是商業(yè)銀行經(jīng)營信念和態(tài)度的重要體現(xiàn)，是商業(yè)銀行核心價值觀的具體表現(xiàn)，決定著商業(yè)銀行的發(fā)展前景。內(nèi)部審計作為一項獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，分析、評價和完善風(fēng)險管理、控制和治理的過程，旨在降低商業(yè)銀行的風(fēng)險，增加銀行的價值和改善銀行的運營效益。因此內(nèi)部審計的根本目的是為了增加商業(yè)銀行的價值，而這一目標(biāo)是與風(fēng)險管理的目標(biāo)相一致的。
（三）拓展內(nèi)部審計職能，全面參與風(fēng)險管理
由于風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的出發(fā)點，因而拓展內(nèi)部審計的職能，樹立服務(wù)理念，才能更好地為商業(yè)銀行創(chuàng)造更大的價值。內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理的重要組成部分，理所當(dāng)然成為企業(yè)的重要組成部分，并在董事會或者設(shè)置有審計委員會等職能部門的領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)揮其重要的作用。在風(fēng)險管理體系中全面加入內(nèi)部審計，能夠更全面地對風(fēng)險進行管理。在內(nèi)部審計全面融入風(fēng)險管理中必須明確內(nèi)部審計與風(fēng)險管理各自的權(quán)責(zé)，只有這樣才能更好地實現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)。
（四）提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)及專業(yè)勝任能力
商業(yè)銀行內(nèi)部審計職能要想得到充分發(fā)揮，必須提高內(nèi)部審計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，提升商業(yè)銀行本身的內(nèi)部審計能力。提升內(nèi)部審計隊伍可以通過以下方式：第一，結(jié)（下轉(zhuǎn)第107頁）（上接第105頁）合商業(yè)銀行的實際情況，制定系統(tǒng)的審計管理辦法；第二，通過提供內(nèi)部審計人員高薪酬及較為完善的福利，激勵調(diào)動內(nèi)審人員的工作積極性；第三，通過不定期的培訓(xùn)提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)理論和實務(wù)操作技能，增強勝任能力；第四，建立完善的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)業(yè)績考核制度，建立科學(xué)、有效的激勵和約束機制，營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，培養(yǎng)一批具有良好的敬業(yè)精神及職業(yè)操守的內(nèi)部審計隊伍。
五、結(jié)束語
在復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和激烈的競爭中，風(fēng)險管理已成為商業(yè)銀行參與競爭的關(guān)鍵性因素。因此，內(nèi)部審計將成為商業(yè)銀行防范風(fēng)險、控制風(fēng)險的重要管理環(huán)節(jié)。在健全、完善內(nèi)部審計制度的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計要充分發(fā)揮其再監(jiān)督的職能，以增強銀行各級管理層的風(fēng)險管理意識，并全面地參與到銀行風(fēng)險管理策略的制訂過程中，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理體系，這樣內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的效用才能夠發(fā)揮的最大，商業(yè)銀行的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)才能得以實現(xiàn)。
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論文摘要：注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分，公司治理的完善也有助于提高注冊會計師的審計質(zhì)量。文章以注冊會計師審計與奮司治理的關(guān)系為基礎(chǔ)，利用博弈論的觀點分析會司治理完善程度與注冊會計師審計質(zhì)量之間的關(guān)系，指出公司治理與注冊會計師審計是相輔相成、相互作用的關(guān)系。并以商業(yè)銀行為例，探討當(dāng)公司具有眾多的分支機構(gòu)時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。
一、引與文獻綜述
1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識到:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊會計師審計也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，目標(biāo)是對被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，保護投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標(biāo)是一致的，注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。
注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點。在國外，Jensen和Meckling( 1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致，人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計構(gòu)成公司治理機制的一部分( DeAngelo，1981 )。在國內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質(zhì)量的審計師作為一種有效的公司治理機制的，但整個審計市場質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對審計質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計質(zhì)量越高。
上述研究成果是從審計與公司治理關(guān)系的角度進行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機理;二是隨著公司規(guī)模的擴大，大型商業(yè)銀行及集團公司的出現(xiàn)，審計對公司治理在作用機理上出現(xiàn)了新的變化?；谝陨蟽牲c，本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會促進注冊會計師審計質(zhì)量的提高，注冊會計師審計質(zhì)量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動力聘請高質(zhì)量審計;注冊會計師審計質(zhì)量低，不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當(dāng)公司具有眾多的分支機構(gòu)時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。
二、注冊會計師審計與公司治理
(一)注冊會計師審計對公司治理的影響
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對與審計程序聯(lián)系起來，注冊會計師審計對商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險評估的重要組成部分，注冊會計師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險應(yīng)對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動力，同時公司治理層同注冊會計師進行溝通，對相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進行再設(shè)計，以完善內(nèi)部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質(zhì)性測試時，會將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機構(gòu)的會計基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶設(shè)置不合理，入賬時間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯誤等，注冊會計師審計可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。
(二)公司治理對注冊會計師審計質(zhì)量的影響
公司治理對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，不完善的公司治理會導(dǎo)致審計委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營者成為實際意義上的審計委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計委托關(guān)系將會降低審計質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會計信息質(zhì)量來影響審計質(zhì)量。公司治理是會計信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產(chǎn)生，提高會計信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營者就可能進行盈余管理和財務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會計信息質(zhì)量低下。而對其進行審計的注冊會計師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會計信息，而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關(guān)注審計報告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高，即審計質(zhì)量不高。
（三）注冊會計師與公司治理相互作用關(guān)系
公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經(jīng)營者與注冊會計師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營者;A代表注冊會計師。
1.不存在審計合謀，相應(yīng)的審計法律責(zé)任履行機制健全
由于審計法律責(zé)任履行機制健全，因此當(dāng)公司治理不完善，注冊會計師質(zhì)量低時，注冊會計師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高)。
2.存在審計合謀，相應(yīng)的審計法律責(zé)任履行機制不健全
由于審計法律責(zé)任履行機制不健全，因此公司治理不完善時，注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險，選擇低質(zhì)量的審計，出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊會計師審計質(zhì)量低)。
商業(yè)銀行治理越不完善，越會對注冊會計師施加更大的壓力，從而使注冊會計師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見，從而影響審計師的獨立性和審計質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊會計師審計質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計視為公司治理的重要組成部分，彌補內(nèi)部審計存在的不足，那么注冊會計師審計將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。
注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時，注冊會計師可以選擇不與公司進行審計合謀，嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則展開審計工作，促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質(zhì)量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務(wù)報表提供機會，注冊會計師審計沒能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。
三、商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計
注冊會計師審計在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點的規(guī)范化治理和保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計受內(nèi)部審計模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨立的第三方注冊會計師對這些分支機構(gòu)財務(wù)報表開展審計工作。注冊會計師將分支機構(gòu)存在的問題與治理層進行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進對策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊會計師審計達到完善公司治理的目的。
商業(yè)銀行審計與一般公司審計有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計本身就具有較大風(fēng)險。由于商業(yè)銀行機構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊會計師不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構(gòu)進行抽查，又由于審計抽樣的局限性以及注冊會計師職業(yè)判斷及定性的審計評價，使得商業(yè)銀行審計具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴展和創(chuàng)新，每個業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計工作帶來新的挑戰(zhàn)，審計人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計發(fā)展的需要，審計技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。
四、結(jié)束語
商業(yè)銀行審計對于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊會計師審計，注冊會計師審計如何提高審計質(zhì)量，達到商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?
針對以上問題，為了提高審計質(zhì)量，更好地發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用，完善商業(yè)銀行治理，筆者認(rèn)為應(yīng)該逐步改善證券市場的法律環(huán)境，引導(dǎo)審計市場健康有序的發(fā)展，促使會計師事務(wù)所增強獨立性和執(zhí)業(yè)能力，提高審計質(zhì)量，建立聲譽和品牌，逐漸發(fā)揮出較強的外部監(jiān)督能力，減少公司中的問題，改變實際的審計委托模式，提高治理效用。
論文摘要：隨著商業(yè)銀行網(wǎng)上業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略成為理論與實踐中必須重視的課題。剖析現(xiàn)階段電子商務(wù)安全網(wǎng)風(fēng)險策略的薄弱點，發(fā)展商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略，應(yīng)借鑒成熟的傳統(tǒng)金融風(fēng)險度量中的一些方法改變電子商務(wù)安全管理對資產(chǎn)進行粗略的優(yōu)先級別排序，用系統(tǒng)管理思想構(gòu)建商業(yè)銀行電子商務(wù)安全管理框架，并將商務(wù)安全風(fēng)險納入風(fēng)險管理范疇。
商業(yè)銀行從事金融業(yè)務(wù)面臨著市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、以及操作風(fēng)險等，而電子商務(wù)的出現(xiàn)則加劇了上述各類風(fēng)險發(fā)生的可能性以及風(fēng)險發(fā)生之后的破壞程度。2004年以來，我國面臨的網(wǎng)絡(luò)仿冒威脅正在逐漸加大，仿冒對象主要是金融網(wǎng)站和電子商務(wù)網(wǎng)站。2005年上半年共收到網(wǎng)絡(luò)安全事件報告65679件，超過2004年全年案件數(shù)，商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略已成為理論與實踐中必須重視的課題。
一、信息安全管理的歷史演進與現(xiàn)階段的特點
信息安全管理的策略大體遵循事件驅(qū)動(技術(shù)和管理脫節(jié))－逐漸標(biāo)準(zhǔn)化(技術(shù)和管理逐漸結(jié)合)——安全風(fēng)險管理(引入了風(fēng)險分析)的發(fā)展路徑。
(一)以事件驅(qū)動的初級階段時期
19世紀(jì)70年代安全主要是指物理設(shè)備和環(huán)境的安全，人與計算機之間的交互主要局限在大型計算機上的啞終端，安全問題只涉及能訪問終端的少數(shù)人。安全管理策略處于初級階段，由事件驅(qū)動，沒有形成規(guī)范的管理流程。在此階段的前期，只重視技術(shù)手段。后期開始重視管理手段，但是技術(shù)和管理之間脫節(jié)。許多組織對信息安全制定了相應(yīng)的規(guī)章和制度，但組織的信息安全管理基本上還處在一種靜態(tài)、局部、少數(shù)人負(fù)責(zé)、突擊式、事后糾正式的管理方式。
(二)標(biāo)準(zhǔn)化時期
企業(yè)開始將安全問題作為整體考慮，形成一套較為完整的安全管理策略，其中包括了安全管理的技術(shù)手段和管理制度(或稱運作管理)。幾乎所有從事電子商務(wù)的企業(yè)都擁有自己的安全策略，內(nèi)容也包括了技術(shù)手段、安全管理制度、人員安全教育等等，基本上形成體系，技術(shù)和管理手段綜合統(tǒng)一，但是安全風(fēng)險分析還存在不足之處。
(三)安全風(fēng)險管理策略時期
隨著電子商務(wù)安全管理發(fā)展到一個比較高的層次，安全管理策略也演進到安全風(fēng)險管理階段。主要特點如下：
1.安全風(fēng)險管理成為主流趨勢；在安全管理策略的演進過程中，技術(shù)和管理手段綜合統(tǒng)一、又融入了風(fēng)險管理的分析、防范策略，從而安全管理進入了安全風(fēng)險管理時期。西方商業(yè)銀行已對安全風(fēng)險管理形成共識。如安氏公司(is—One)，認(rèn)為信息安全問題最終將歸結(jié)為風(fēng)險管理問題，風(fēng)險管理方法是建立良性的安全技術(shù)和管理體系的依據(jù)和基礎(chǔ)。
2.安全風(fēng)險管理的國際標(biāo)準(zhǔn)和各國的規(guī)范逐漸形成并趨于完善。國際上關(guān)于安全風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)有巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的《電子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險管理原則》、英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會制訂的BS7799等。各國也日益重視安全風(fēng)險管理，制定了許多規(guī)范。例如美國貨幣監(jiān)理署(OCC)的《電子銀行最終規(guī)則》、香港金融管理局的《電子銀行服務(wù)的安全風(fēng)險管理》等。中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員也于2006年頒布了《電子銀行業(yè)務(wù)管理辦法》，對國內(nèi)企業(yè)的電子商務(wù)安全風(fēng)險管理給出了指導(dǎo)意見。
3.利用外部專業(yè)化機構(gòu)對金融機構(gòu)的安全性評估已成為大部分國家的選擇。電子銀行面臨的安全和技術(shù)風(fēng)險，在相當(dāng)程度上取決于采用的信息技術(shù)的先進程度，系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)水平，以及相關(guān)設(shè)施設(shè)備及其供應(yīng)商的選擇等；銀行依靠傳統(tǒng)的風(fēng)險管理機制已很難識別、監(jiān)測、控制和管理相關(guān)風(fēng)險。同樣，監(jiān)管機構(gòu)也難以完全依靠自身的力量對電子銀行的安全性進行準(zhǔn)確評價和監(jiān)控。因此，大部分國家都采用了依靠外部專業(yè)化機構(gòu)定期對電子銀行安全性進行評估的辦法，加強對電子銀行安全性和技術(shù)風(fēng)險的管理和監(jiān)管。
4.在許多國家信息系統(tǒng)審計(Is Audit)作為一種信息技術(shù)服務(wù)被廣泛提供，許多知名的咨詢公司都提供類似的信息審計服務(wù)。業(yè)界的IT風(fēng)險分析師也成為一種職業(yè)，專門從事電子商務(wù)的安全風(fēng)險工作，從經(jīng)濟學(xué)的角度出發(fā)分析風(fēng)險，充分衡量保持安全的代價和收益之間的關(guān)系，尋求用最小的代價實現(xiàn)最大的效用，在風(fēng)險分析中也形成一套較為成熟的模式。
二、我國商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略的薄弱點
(一)系統(tǒng)管理思想缺乏
目前的電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略，在全局上缺乏系統(tǒng)論理論的指導(dǎo)，在實際操作中受到多種多樣的安全攻擊時會不可避免地出現(xiàn)安全漏洞，無法形成一張全面有序的安全網(wǎng)絡(luò)。
實踐中被采用的安全風(fēng)險管理策略，以及作為指導(dǎo)意見的規(guī)則規(guī)范，如《信息安全管理實務(wù)準(zhǔn)則》(IS017799)、《信息技術(shù)安全性評估準(zhǔn)則》(GB／T18336．1)、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的《電子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險管理原則》，盡管提出了比較全面的安全風(fēng)險管理方案，層次上也比較清晰，但是還不足以作為一個風(fēng)險防范系統(tǒng)。實踐中，電子商務(wù)組織是一個復(fù)雜的系統(tǒng)組織，電子商務(wù)的安全風(fēng)險管理體系和過程也是個復(fù)雜的系統(tǒng)。系統(tǒng)論、控制論的思想在電子商務(wù)安全風(fēng)險管理中是不可或缺的。
(二)風(fēng)險分析的模型與方法不成熟，定量分析不足
電子商務(wù)模式自身的發(fā)展歷史也不過20幾年，在風(fēng)險分析的定量技術(shù)上并不成熟；如BS7799中推薦的電子商務(wù)安全風(fēng)險管理中實施風(fēng)險評估時，往往將威脅發(fā)生的可能性定性劃分為幾個級別，將威脅所造成的影響也定性劃分為1～5級，實質(zhì)上是將一些按照概率發(fā)生的事件定義為不連續(xù)的幾個級別，在操作上易行，但造成了度量的不精確。在進行監(jiān)控和審計之后，也存在無法量化、對比的問題。
(三)忽視與原有的傳統(tǒng)風(fēng)險管理策略的結(jié)合
本質(zhì)上，電子商務(wù)的安全風(fēng)險無非是新興的商業(yè)模式對傳統(tǒng)的風(fēng)險的改變，以及產(chǎn)生的在傳統(tǒng)風(fēng)險控制領(lǐng)域暫時無法明晰的新風(fēng)險；現(xiàn)有管理策略只從信息技術(shù)的角度、或者從偏重技術(shù)的角度看待問題，站在金融領(lǐng)域本身來分析研究較少。這種狀況導(dǎo)致了對電子商務(wù)安全風(fēng)險管理的研究無法立足于一個比較高的層次；忽略了風(fēng)險的整體性，只進行偏信息和技術(shù)的研究，導(dǎo)致了現(xiàn)有的電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略與金融機構(gòu)原有的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險管理策略存在差距。對于商業(yè)銀行而言，傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制與電子商務(wù)的技術(shù)風(fēng)險控制，兩個方面存在脫節(jié)，同樣屬于商業(yè)銀行的風(fēng)險，存在著不同的管理策略，導(dǎo)致多頭管理、資源浪費、機構(gòu)之間的扯皮，乃至缺位管理。
(四)風(fēng)險管理策略無法依賴外部的信息安全管理行業(yè)
在發(fā)達國家，信息系統(tǒng)審計(Is Audit)作為一種信息技術(shù)服務(wù)被廣泛提供，許多知名的咨詢公司都提供類似的信息審計服務(wù)。IT風(fēng)險分析師也成為一種職業(yè)，專門從事電子商務(wù)的安全風(fēng)險工作。商業(yè)銀行采用依靠外部專業(yè)化機構(gòu)定期對電子銀行的安全性進行評估的辦法，提高對電子銀行安全性和技術(shù)風(fēng)險的管理和監(jiān)管。而國內(nèi)初步建立了國家信息安全組織保障體系，制定和引進了一批重要的信息安全管理標(biāo)準(zhǔn)、法律法規(guī)，風(fēng)險評估工作得到了一定重視，但與發(fā)達國家成熟完善的外部信息安全管理行業(yè)仍有很大差距。
(五)風(fēng)險管理策略中商業(yè)銀行的內(nèi)部風(fēng)險控制能力薄弱
我國商業(yè)銀行目前均建立起統(tǒng)一的風(fēng)險管理部門；但風(fēng)險控制部門的職能、權(quán)限與花旗銀行等體制較為先進的銀行相比仍然存在較大差距，風(fēng)險控制實質(zhì)上仍然分散在各個子部門；風(fēng)險的評估、防范與控制實質(zhì)上完全依靠商業(yè)銀行的電子交易部門；風(fēng)險管理部門、內(nèi)審稽核部門實質(zhì)上無法控制電子商務(wù)安全風(fēng)險。例如，風(fēng)險管理部門接受了電子交易部的風(fēng)險控制報告，表面上履行的內(nèi)控審核的流程，但審核作用有限，無法完成電子商務(wù)安全風(fēng)險管理中的監(jiān)控與審計環(huán)節(jié)。
三、商業(yè)銀行的電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略的改進建議
(一)基于系統(tǒng)的思想構(gòu)建商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略框架
利用系統(tǒng)理論作為總體的指導(dǎo)思想，將電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略本身當(dāng)作一個開放的自適應(yīng)系統(tǒng)。將商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險管理中的各個環(huán)節(jié)組成循環(huán)上升的系統(tǒng)。
在商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險控制的流程中，經(jīng)過信息安全的風(fēng)險評估、資產(chǎn)識別和選擇、實施控制降低風(fēng)險的措施、將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，然后進行監(jiān)控和審計；尤其重要的是把監(jiān)控和審計所得到的內(nèi)容作為新一輪風(fēng)險分析輸入，從而開始新一輪的風(fēng)險管理過程。商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險管理的各個步驟為動態(tài)的循環(huán)系統(tǒng)。每完成一個循環(huán)，安全風(fēng)險管理的有效性就上一個臺階，商業(yè)銀行的安全管理水平變得到了提高。
(二)電子商務(wù)安全風(fēng)險管理中定量分析中的改進思路
商業(yè)銀行可以借鑒成熟的傳統(tǒng)金融風(fēng)險度量中的一些方法來改變電子商務(wù)安全風(fēng)險管理中對資產(chǎn)進行粗略的優(yōu)先級別排序的方法。實踐中，商業(yè)銀行對操作風(fēng)險的管理與對電子商務(wù)安全風(fēng)險管理有其相似之處。巴塞爾委員會對商業(yè)銀行的操作風(fēng)險的內(nèi)部計量法中規(guī)定，商業(yè)銀行內(nèi)部估計風(fēng)險敞口指標(biāo)、損失事件發(fā)生的概率、風(fēng)險損失，巴塞爾委員會制定資本要求的轉(zhuǎn)換系數(shù)；在度量損失的分布時，主要利用統(tǒng)計和精算技術(shù)。商業(yè)銀行應(yīng)通過數(shù)據(jù)庫將威脅發(fā)生的頻率、威脅所造成的影響等精確記錄下來，利用現(xiàn)有的度量方法進行精確的風(fēng)險定量分析的嘗試。
(三)將商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險納入商業(yè)銀行總體風(fēng)險管理范疇
【論文摘要】完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制至關(guān)重要，要把會計部位的內(nèi)部控制作為重中之重。文章對商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的重要性以及當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制中存在的問題進行了分析，并就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制機制，防范會計部位風(fēng)險進行了初步的探討。
銀行業(yè)金融機構(gòu)是一個高風(fēng)險和突發(fā)性事件極易出現(xiàn)的行業(yè)和單位，內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行是有效避免和防范高風(fēng)險、突發(fā)性事件的有效措施和重要保證，是實現(xiàn)預(yù)定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，因此加強和完善內(nèi)部控制至關(guān)重要，設(shè)立新的機構(gòu)和開辦新的業(yè)務(wù)都必須要內(nèi)控先行。會計業(yè)務(wù)作為銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，在銀行業(yè)不斷開拓與創(chuàng)新的今天顯得尤為重要。強化會計風(fēng)險的識別和控制，有效地防范和化解銀行風(fēng)險已成為各家銀行的共識。
一、會計風(fēng)險控制的重要性
會計風(fēng)險的控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展，會計控制方法也逐步增多，如何結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營實際，選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒ǎ_到既定的管理目標(biāo)，已成為各家銀行風(fēng)險管理工作的重點之一。銀行業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)，為了實現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營的目標(biāo)，必須將內(nèi)部控制的重點放在防范風(fēng)險上。銀行會計是實現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，相對于銀行風(fēng)險控制的整體而言，會計風(fēng)險控制的重要性不言而喻。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制中存在的問題及分析
內(nèi)部控制失靈是造成最近一段時間國內(nèi)銀行業(yè)大案要案頻發(fā)的直接原因，而隱藏在內(nèi)部控制失靈現(xiàn)象背后的則是內(nèi)部控制要素的缺失和內(nèi)部控制運行體系的紊亂。這是問題的癥結(jié)所在。只有熟悉到這一點，我們才能對癥下藥，亡羊補牢，堵住商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的窟窿，實現(xiàn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進，進而從根本上杜絕大案要案的發(fā)生。近年來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制體系建設(shè)雖然取得了較大發(fā)展，但受內(nèi)外部因素的制約，仍不可避免地存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面。
1、內(nèi)部控制理念還不到位
一是對內(nèi)部會計控制的熟悉不全面，不完整。有些治理者仍然認(rèn)為建立健全內(nèi)部會計控制制度就是建章建制，忽視了內(nèi)部會計控制是一種業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中環(huán)環(huán)相扣的、動態(tài)監(jiān)督的機制；有些治理者把內(nèi)部會計控制等同于內(nèi)部審計，忽視了崗位之間相互制約和業(yè)務(wù)部門檢查監(jiān)督前兩道防線的作用。二是沒有擺正業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部控制的關(guān)系，內(nèi)控優(yōu)先理念缺乏。一些分支機構(gòu)沒有熟悉到內(nèi)部控制也是實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的重要手段，反而把內(nèi)部控制與發(fā)展業(yè)務(wù)對立起來，只追求業(yè)務(wù)擴張，忽視風(fēng)險控制，以至形成大量風(fēng)險，直接影響了經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。三是人力資源政策還不夠健全。一些商業(yè)銀行的分支行沒有建立科學(xué)的崗位職務(wù)分析機制，在治理層不能恰當(dāng)?shù)嘏鋫淙肆Y源，不能做到人盡其才，才盡其用；有的分支行沒有建立不相容崗位職務(wù)說明書，輕易造成混崗作業(yè)；有的行業(yè)崗位職責(zé)不具體，該職務(wù)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不清，造成人人負(fù)責(zé)人人不負(fù)責(zé)；未實行崗位定期輪換和強制休假制度，不利于要害崗位人員的核查和監(jiān)督。四是內(nèi)部控制狀況評價及其激勵約束機制相對滯后。目前對員工和機構(gòu)的考核總體上是以業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)為主，而工作質(zhì)量和內(nèi)部控制指標(biāo)居于次要地位。激勵約束機制不合理，普遍存在逆向激勵的問題。為了促進業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，各家銀行均對其分支機構(gòu)制定并實施相應(yīng)的激勵考核機制。不過，大多數(shù)銀行推出的激勵考核機制側(cè)重于業(yè)務(wù)發(fā)展，較少考慮內(nèi)控建設(shè)情況。
2、對要害崗位及人員的監(jiān)督約束機制缺乏
因為要害人員往往擁有一定的人、財、物權(quán)，有更多的機會接觸重要憑證和印章，也就有更多的作案機會。鑒于此，國外銀行大多都建立了針對要害崗位及人員的更為嚴(yán)格的監(jiān)督約束，比如人員輪換和強制休假制度、專門的內(nèi)部審計。但從國內(nèi)的情況來看，大多數(shù)銀行在賦予要害人員非凡權(quán)力的同時，并未建立起強有力的監(jiān)督約束機制。一方面，人員輪換和強制休假制度尚未推行，或流于形式；另一方面，內(nèi)部審計存在重大缺陷，側(cè)重于對基層操作人員的審計，忽視對要害人員(尤其是治理人員)的審計。無論是審計頻率，還是審計范圍上都遠(yuǎn)不能形成對要害人員的有效威懾，從而為要害人員作案提供可能。
3、對會計治理活動的控制還存在許多不足
一是規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、核算系統(tǒng)條塊分割和缺乏統(tǒng)籌，使得內(nèi)部控制分散、重疊、脫節(jié)、矛盾、空白、低效；員工職責(zé)不夠清楚，未細(xì)化到崗位責(zé)任制和操作規(guī)程，權(quán)責(zé)不清；缺乏崗位職責(zé)的恰當(dāng)分離，造成混崗、一人多崗和頂崗的現(xiàn)象普遍。二是授權(quán)授信不夠完善。授權(quán)機制不夠科學(xué)，授多大權(quán)、授哪些權(quán)沒有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)模型；對授權(quán)的制約和監(jiān)督跟不上，對授權(quán)中存在的問題監(jiān)督不到位，對越權(quán)行為懲處不力。
4、內(nèi)部審計力量薄弱，與業(yè)務(wù)發(fā)展速度不匹配
商業(yè)銀行內(nèi)控體系可概括為決策、建設(shè)與治理、執(zhí)行與操作、監(jiān)督評價和持續(xù)改進五個環(huán)節(jié)。其中，監(jiān)督評價環(huán)節(jié)的作用是檢查、評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，發(fā)現(xiàn)并督促治理層糾正內(nèi)部控制隱患和缺陷?，F(xiàn)實中，這一環(huán)節(jié)的職責(zé)一般是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門來完成的。但是國內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計顯得相當(dāng)薄弱。首先，有些銀行尚未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門；其次，內(nèi)部審計部門受行政體制干擾較多，獨立性得不到保障，尤其是在對總行層面進行審計時，難度相當(dāng)大；再次，受制于架構(gòu)設(shè)置的缺陷，內(nèi)部審計的權(quán)威性不強，很多部門和分支機構(gòu)對其提出的整改要求重視性不高，影響內(nèi)控改進的效率；第四，大多數(shù)銀行內(nèi)部審計人員配備不足，影響內(nèi)部審計的頻率和范圍；最后，內(nèi)部審計人員的專業(yè)性不強，對相關(guān)業(yè)務(wù)不熟，計算機水平不高，不能適應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展的電子化趨勢。
三、強化商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制，防范會計部位風(fēng)險的對策
1、認(rèn)識到位，強化責(zé)任意識，提高會計人員內(nèi)部控制意識和風(fēng)險防范意識
通過廣泛的風(fēng)險教育和重視業(yè)務(wù)處理上每一環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范，培養(yǎng)會計人員對風(fēng)險的敏感和了解，使會計人員熟悉到所在部門的風(fēng)險治理水平與個人切身利益息息相關(guān)，并將風(fēng)險意識貫穿于所有人員的自覺行動中去。要使會計人員充分熟悉內(nèi)部控制的意義、作用和緊迫性。要使每個崗位的人員都清楚自己應(yīng)遵循的制度和規(guī)定，明白遵守與違反的界限，并提高自我約束與對他人監(jiān)督的意識，克服執(zhí)行中的隨意性，讓每一位會計人員都熟悉到自身的工作崗位上可能存在的危險，時刻警覺，形成防范風(fēng)險的第一道屏障。
2、正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展與深化內(nèi)部控制的關(guān)系
在激烈競爭的市場環(huán)境下，銀行努力開拓市場、完善服務(wù)手段、提高服務(wù)質(zhì)量是無可非議的，但是以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為我們要果斷予以制止。有的行為了多爭一些存款，無論客戶大小、遠(yuǎn)近，一律承諾上門收款，實際上潛伏著風(fēng)險；有的行為了吸引客戶，置賬戶治理制度于不顧，違規(guī)開立賬戶；還有的行不顧實際情況，機械地實行“限時服務(wù)”制度，致使柜臺人員為了不被客戶投訴，對票據(jù)審查不細(xì)而放過假單、假證等。這些都是以犧牲原則和制度為代價的，給銀行經(jīng)營帶來了風(fēng)險。銀行搞改革，歸根到底就是為了吸引客戶，擴大業(yè)務(wù)范圍，提高服務(wù)水平，增強競爭能力，但改革的同時必須要注重處理好業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)控的關(guān)系，要樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想。開辦和處理任何業(yè)務(wù)都要以制度作保證，明確操作規(guī)則、程序和各項具體要求，實行穩(wěn)健經(jīng)營。
3、制度到位，整章建制，完善會計內(nèi)控制度
首先，總結(jié)經(jīng)驗，對現(xiàn)有內(nèi)部會計控制制度和流程進行全面整合、梳理和優(yōu)化，要突出對業(yè)務(wù)風(fēng)險點的防范，通過對會計業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險的系統(tǒng)排查，找出各環(huán)節(jié)的風(fēng)險點，制訂出科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的規(guī)章制度，設(shè)計出具有前瞻性、綜合性、可操作性的作業(yè)流程。明確內(nèi)部會計控制的目標(biāo)、對象、原則、手段、重點控制環(huán)節(jié)和要求，使每個會計崗位的操作都有章可循。其次，重視內(nèi)控制度的更新。對不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展以及不完善的規(guī)章制度和辦法及時進行重新修訂，對已經(jīng)歷過時的或已有新規(guī)定代替的制度、辦法予以廢止。要充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，隨時把最新的、最切合實際的內(nèi)控制度傳達到前臺會計人員，以便各職級員工學(xué)習(xí)、查閱和利用，提高制度可執(zhí)行性，避免有章難循和有章不循現(xiàn)象的發(fā)生。
4、建立柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制
當(dāng)我們強調(diào)要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位控制時，風(fēng)險預(yù)警機制就是必不可少的。另外營業(yè)網(wǎng)點稽核崗要承擔(dān)風(fēng)險治理職責(zé)，實施有效的預(yù)警、預(yù)告職責(zé)，通過定量猜測技術(shù)和相關(guān)方法，加強日常核算和內(nèi)部監(jiān)督，反映出可能發(fā)生的問題，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，找出缺陷，堵塞漏洞，防患于未然。
5、監(jiān)督到位，強化會計監(jiān)督職能，完善會計監(jiān)督手段
核算與監(jiān)督是會計的兩大職能，在建立了全面的會計制度體系后，接下來的具體工作是嚴(yán)格執(zhí)行。在會計核算中要強調(diào)真實、正確、完整、合法；而在會計監(jiān)督中要強調(diào)獨立、嚴(yán)格、及時、有效，尤其是要重視會計業(yè)務(wù)的事前和事中監(jiān)督，因為事后發(fā)現(xiàn)問題往往已經(jīng)無濟于事。而嚴(yán)格會計業(yè)務(wù)事前和事中監(jiān)督，可以力求把風(fēng)險消除在日常工作處理中，從而減少損失。
6、建立違反內(nèi)部會計控制的追究制度
內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行由事前、事中和事后組成。外部檢查出的違規(guī)違紀(jì)問題一般都與執(zhí)行單位內(nèi)部會計控制制度有關(guān)，為了規(guī)范會計秩序和保障會計信息真實完整，要建立違反內(nèi)部會計控制的追究制度，凡檢查出的違規(guī)違紀(jì)問題，要追溯違反內(nèi)部會計控制制度的責(zé)任，并具體規(guī)定違反制度的內(nèi)部處罰措施，尤其是事后檢查人員查出的違反制度行為更要納入內(nèi)部追究制度中。銀行高級治理層應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)，并對由內(nèi)部控制失效造成的重大資產(chǎn)損失承擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部審計部門對檢查發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報、上報虛假情況或檢查監(jiān)督不力的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
【參考文獻】
[1]許波：基層商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制研究[J].時代金融，2006（10）.
論文摘要：我國股份制商業(yè)銀行的目標(biāo)是建立現(xiàn)代化商業(yè)銀行，而完善的公司治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的中心環(huán)節(jié)，也是增強銀行競爭力的重要問題。西方發(fā)達國家商業(yè)銀行通過長期摸索，創(chuàng)建了商業(yè)銀行公司治理的規(guī)則，我們應(yīng)在借鑒國外發(fā)達國家成熟的商業(yè)銀行公司治理的基礎(chǔ)上，不斷完善我國商業(yè)的公司治理水平。
一、商業(yè)銀行公司治理概述
公司治理也叫做法人治理，是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)，它包括公司治理結(jié)構(gòu)和公司治理機制兩方面的內(nèi)容，兩者是有機統(tǒng)一、密不可分的整體。商業(yè)銀行公司治理是指建立以股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級管理層等機構(gòu)為主的組織架構(gòu)和保證各機構(gòu)獨立運作、有效制衡的制度安排，以及建立科學(xué)、高效的決策、激勵機制。公司治理是現(xiàn)代商業(yè)銀行的核心，完善公司治理是建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的中心環(huán)節(jié)。我國股份制商業(yè)銀行的目標(biāo)是建立現(xiàn)代化商業(yè)銀行，而完善的公司治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的中心環(huán)節(jié)。
加人WTO后，我國銀行業(yè)對外開放的步伐在逐步加快。按照人世承諾，我國已于2006年底給予外資銀行國民待遇。我國商業(yè)銀行在同一個法律框架下，面對同樣的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和同樣的客戶群體與國際銀行展開競爭，原有的市場格局己逐步被打破。因此，我國股份制商業(yè)銀行面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。世界經(jīng)濟發(fā)展的歷史證明，在國際化的激烈競爭中，制度的優(yōu)劣是根本性的問題，在外資金融機構(gòu)的實力背后，有著先進的管理制度優(yōu)勢。所以，為應(yīng)對外資銀行的激烈競爭，我國股份制商業(yè)銀行應(yīng)加強管理制度綜合改革，而完善公司治理結(jié)構(gòu)是管理制度綜合改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是應(yīng)對人世挑戰(zhàn)的重要舉措。
在市場化改革日益深人、金融全球化步伐加快的今天，在商業(yè)銀行還面臨著比較大的信貸風(fēng)險的同時，對利率風(fēng)險的管理也在考驗著我們的水平。穩(wěn)健的銀行體系與公司治理的狀況密切相關(guān)，只有建立完善的公司治理架構(gòu)，才能促進銀行的穩(wěn)健經(jīng)營、防范銀行危機。這一點在本次席卷全球的金融危機中獲得了廣泛共識。一般意義上講，建立良好的銀行公司治理可以樹立存款人的信心，鼓勵更加穩(wěn)定的、長期的資金流入，激勵經(jīng)理和董事會去實現(xiàn)那些符合銀行和國家利益的經(jīng)營目標(biāo)，也可以提供有效的監(jiān)督和約束機制。在我國國有商業(yè)銀行紛紛上市的情況下，公司治理的改善顯得尤其重要。樹立良好的公司治理，在銀行內(nèi)部建立起有效的制衡機制，不僅僅降低了金融風(fēng)險，同時將大大提高證券市場潛在投資者對銀行的信心。
二、國外商業(yè)銀行公司治理的模式及借鑒意義
商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣特殊商品的公司，作為一國經(jīng)濟金融的命脈，其治理結(jié)構(gòu)頗受各方關(guān)注。世界各國為了維護自己的金融安全和經(jīng)濟安全，也都對商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)給予了空前的重視，制定了許多有關(guān)完善公司治理結(jié)構(gòu)方面的規(guī)則和文件，但是，目前尚未有一個最佳的、單一的、為所有銀行效仿的公司治理模式。就全球范圍來看，發(fā)達國 家的公司治理結(jié)構(gòu)在實踐中形成了以下兩種不同的模式:
(一)“以市場為基礎(chǔ)”的外部監(jiān)控型的公司治 理結(jié)構(gòu)
此模式又稱為英美模式，美、英、加拿大等國家主要實行這種模式。這種模式的主要特點是:公司股權(quán)比較分散，股東大會有很強的約束力，董事會對股東的利益負(fù)責(zé);采取單一委員會制，即公司不設(shè)監(jiān)事會，董事會中獨立董事數(shù)量較多，董事會下設(shè)各個專門委員會，由公共會計師、審計師等負(fù)責(zé)日常的監(jiān)督執(zhí)行工作;公司需滿足嚴(yán)格的上市要求，披露公司業(yè)績和未來預(yù)測的實質(zhì)信息，如果管理不善，股東們主要利用市場約束機制更換經(jīng)理人。
在這種模式下，公司治理結(jié)構(gòu)依賴于企業(yè)運作的高度透明和相應(yīng)完善的立法及執(zhí)法機制。一般認(rèn)為，美國的財務(wù)會計和審計是最發(fā)達的，美國對上市公司信息披露的要求也是最嚴(yán)格的。英美模式中的持股人通常不直接干預(yù)公司運營，而更關(guān)心股票市場的漲落，通過股票買賣的形式來“參與”公司重大問題決策。持股的短期性質(zhì)使股票交易活躍，公司接管或兼并事件頻繁發(fā)生，市場上股票價格對公司管理者形成間接約束。在運行機制上，主要是以CEO為首的行政決策系統(tǒng)指揮管理公司，很多公司的董事長兼任公司CEO。英美模式的公司治理更為關(guān)心短期收益，把股東財富最大化視為公司經(jīng)營的最高目標(biāo)，注重分工和制衡，收人中紅利的比例較大，使資金重新回到市場，而不是留在企業(yè)組織內(nèi)部。管理人員的選擇本身也是市場行為，流動性較大。
(二)“以銀行為基礎(chǔ)”的內(nèi)部監(jiān)控型的公司治理結(jié)構(gòu)
此模式又稱為德日模式，德、日和許多歐洲國家實行這種模式。這種模式的主要特點是:公司股權(quán)較為集中，銀行在融資和公司治理方面發(fā)揮重要作用;采取雙重委員會制，即有監(jiān)事會和董事會，其中監(jiān)事會代表股東大會監(jiān)督董事會，監(jiān)事會成員不能充當(dāng)董事會成員，不得參與公司的實際管理;董事會組成公司執(zhí)行管理層，進行經(jīng)營決策與日常管理。與此同時，公司還需協(xié)調(diào)員工、銀行、供應(yīng)商、關(guān)聯(lián)企 業(yè)等諸多利益相關(guān)者的關(guān)系。
德國多為大銀行直接持股。銀行與企業(yè)的存貸關(guān)系使銀行成為一個重要的利益相關(guān)者，銀行控制的方式是向監(jiān)事會派出代表。德國的公司實行雙重委員會制度，設(shè)監(jiān)事會和管理委員會，監(jiān)事會由股東代表、雇員代表和獨立董事共同組成。管理委員會的委員稱為執(zhí)行董事，負(fù)責(zé)公司具體運營。就日本而言，其治理機制中與英美模式相比最重要的差異便是法人的交叉持股和監(jiān)督的主銀行體制，這便是日本公司治理中對標(biāo)準(zhǔn)機制的替代機制。這種銀行與企業(yè)之間的關(guān)系確保了銀行扮演監(jiān)管人的角色，從而有助于克服管理者和企業(yè)之間的問題。在這種架構(gòu)下，日本的公司治理機制曾經(jīng)在歷史上取得了長期的成功。德日模式的公司治理更著眼于公司的長遠(yuǎn)利益，綜合考慮各方利益相關(guān)者，強調(diào)協(xié)調(diào)和合作，經(jīng)理人員多為大股東選派，其變動更多地受該大股東的影響而不是市場，因而相對穩(wěn)定。
第一種模式在強化信息披露的透明度、解決分散化的投資者控制公司的問題方面做得更好，但不利于建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系;第二種模式則在減少大部分股東的信息不對稱、保持利益相關(guān)各方關(guān)系的穩(wěn)定方面具有優(yōu)勢，通常能提高交易的有效性，可以更好地解決委托、問題，但花費的成本較高，并且銀行證券的流動性不如美英模式下銀行證券的流動性強。各國公司治理模式不同，主要是根據(jù)不同國家法律、經(jīng)濟情況形成的，沒有絕對優(yōu)劣之分。由于近年來英美市場導(dǎo)向模式的公司治理效果比較而言更好些，因此，英美模式日益為各國所仿效。
三、完善我國商業(yè)銀行公司治理的若干思考
2004年，中行、建行由國有獨資商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒雲(yún)R金公司代表國家控股的股份制商業(yè)銀行，標(biāo)志著中國國有商業(yè)銀行改革在公司治理上邁出關(guān)鍵的一步。但是改革能否取得最終的勝利，還取決于其公司治理結(jié)構(gòu)能否得到根本性的變革?？傮w來說，我國目前公司治理體制尚不完善、治理環(huán)境尚不健全，存在諸多問題，我們應(yīng)從以下方面完善我國商業(yè)銀行的公司治理:
(一)進一步推進股份制改革，促進股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化、多元化
盡管中行、建行和工行三家銀行的股份制改革已經(jīng)完成，但現(xiàn)有股份制改革的特點是政府占大股，經(jīng)營決策權(quán)由國有大股東的人來決定。這種改革無法建立現(xiàn)代財產(chǎn)關(guān)系，產(chǎn)權(quán)的利益與責(zé)任沒有與個人掛鉤，商業(yè)銀行的軟預(yù)算約束問題就不能解決，財產(chǎn)的制衡機制與利益的制約機制就無法產(chǎn)生并發(fā)揮作用，企業(yè)也就很難從行政機制的束縛下解脫出來并成為真正獨立的銀行，從而導(dǎo)致低效率。國有股權(quán)在全部商業(yè)銀行中的比重應(yīng)低于50%，但仍保持控股的地位。積極引進國內(nèi)外戰(zhàn)略投資者。引人戰(zhàn)略投資者改變單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)投資主體多元化，是解決所有者缺位問題的客觀要求。
(二)建立有效的制衡機制
要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要明確劃分股東、董事會、經(jīng)理階層及監(jiān)事會各自的權(quán)利、責(zé)任和利益，從而形成相互間的制衡關(guān)系。
首先，要明確股東大會的職責(zé)和權(quán)利。應(yīng)建立健全股東大會制度，明確界定股東各項基本權(quán)益和應(yīng)由股東大會決策的事項，制定股東大會議事規(guī)則以確保股東大會決策的民主化、程序化和科學(xué)化。
其次，要規(guī)范董事會的權(quán)利。董事會除了決定銀行的經(jīng)營方針和戰(zhàn)略決策及監(jiān)管經(jīng)理階層經(jīng)營管理行為外，要優(yōu)化董事會構(gòu)成，推廣獨立董事和外部監(jiān)事制度，設(shè)立董事會所屬的風(fēng)險管理委員會、審計委員會、薪酬委員會和提名委員會等。
再次，要強化監(jiān)事會的職能作用。完善監(jiān)事會制度，建立內(nèi)部透明、程序開放的工作流程和評估機制，規(guī)范監(jiān)事選聘程序，保證監(jiān)事的獨立性，增強對銀行董事會和經(jīng)理層的監(jiān)督并提高銀行公司治理效率。
(三)加強信息披露制度建設(shè)，提高公司治理的透明度
加強國有商業(yè)銀行透明度建設(shè)的實質(zhì)就是加強信息披露，規(guī)范信息披露的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方式、內(nèi)容和可比性，增強銀行經(jīng)營管理的透明度，接受相關(guān)利益者和社會的監(jiān)督，讓董事會和高級管理層對他們的行為和表現(xiàn)完全負(fù)責(zé)，從而保護股東和利益相關(guān)者的權(quán)益。同時，信息披露也是防止銀行“內(nèi)部人控制”的有效手段。為提高信息披露的質(zhì)量，還必須強化審計部門的審計職能，按照會計師事務(wù)所審計的要求進行審計，并披露審計結(jié)果。城市商業(yè)銀行要選擇國外會計師事務(wù)所，按照國際慣例進行外部審計，公開審計結(jié)果。
商業(yè)銀行公司治理信息的披露內(nèi)容一般包括:銀行的經(jīng)營業(yè)績，流動性與資本充足率，資產(chǎn)質(zhì)量與風(fēng)險管理的情況，遵循的會計準(zhǔn)則與原則，公司的商業(yè)目標(biāo)、道德、環(huán)境和有關(guān)的公共政策，主要股份所有權(quán)和投票權(quán)，董事和主要執(zhí)行人員及有關(guān)銀行激勵結(jié)構(gòu)的信息(薪酬政策、執(zhí)行補償、紅利和股票期權(quán))，關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)和范圍，重要可預(yù)見的風(fēng)險因素，公司治理結(jié)構(gòu)和政策是否符合法律標(biāo)準(zhǔn)及承擔(dān)的法律責(zé)任。信息披露制度決定了銀行的透明度，對整個銀行體系的安全和穩(wěn)定都有重要影響。
(四)建立健全有效的激勵與約束機制
建立有效的激勵機制，就要建立明確的業(yè)績考核與評價體系，準(zhǔn)確衡量決策機構(gòu)、管理人員、員工個人對于銀行所做的貢獻，形成以工資、獎金、社會保險、公積金以及股票期權(quán)和股票持有等多種方式在內(nèi)的、科學(xué)的收人分配新體制。
對高級管理人員可實行重點傾斜，建立引導(dǎo)高管人員行為長期化的多維激勵機制。這樣才能有效激勵董事長、董事、管理層發(fā)揮潛能，創(chuàng)造更好的業(yè)績，才能減少管理層的短期行為。
對于一般員工而言，最具激勵效應(yīng)的因素是薪酬水平和晉升機會。公司治理的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而員工是創(chuàng)造企業(yè)價值的主要力量。國有商業(yè)銀行需要不斷深化勞動用工制度，強化崗位責(zé)任制，把員工的薪酬待遇與其工作績效、創(chuàng)新成果、技術(shù)水平相聯(lián)系，同時放寬晉升條件，鼓勵有能力者參與崗位競爭和職務(wù)競爭，建立行內(nèi)外人才的合理流動機制。
強化約束機制，就要建立對董事會負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計部門，以加強董事會對日常經(jīng)營管理的監(jiān)督，防范內(nèi)部人控制風(fēng)險和其他經(jīng)營管理風(fēng)險。彌補監(jiān)事會不到位的缺陷。另外，要強化外部審計監(jiān)督作用，改變以往人治因素大于制度因素的怪現(xiàn)象，確保審計結(jié)果更加客觀公正。
(五)營造競爭性市場，培育銀行業(yè)公司治理的環(huán)境
關(guān)鍵詞：浙江 民營企業(yè) 民營銀行 監(jiān)管
民營銀行即民有民營，也就是以民有資本為主且具備現(xiàn)代企業(yè)制度的新型股份制銀行。作為我國現(xiàn)行金融體系的一種制度安排，民營銀行是對我國現(xiàn)行的以國有銀行為主體的銀行體系的必要補充和完善，是國有制經(jīng)濟與非國有制經(jīng)濟的運行結(jié)果在金融制度上的具體反映。浙江是民營經(jīng)濟發(fā)祥地，也是民營資本最為活躍的地方，因此，以浙江為例來研究民營銀行的監(jiān)管具有一定的代表意義。
一、民營銀行對浙江經(jīng)濟的重要性
浙江經(jīng)濟以獨特的民營經(jīng)濟模式和輝煌的經(jīng)濟發(fā)展成就聞名全國，其區(qū)別于蘇南和珠三角的一個重要特點就是以大量土生土長的中小企業(yè)為支撐。根據(jù)統(tǒng)計，浙江GDP總量從1978年的124億元增加至2010年的2.7萬億元，2010年人均GDP約為51500元。而這30幾年間經(jīng)濟的快速發(fā)展，70%以上的經(jīng)濟增量是由民營經(jīng)濟做出的貢獻。
然而，近幾年浙江的民營經(jīng)濟在發(fā)展過程中遇到了一系列的難題，尤其是中小民營企業(yè)融資難問題。根據(jù)羅納德?麥金龍和愛德華?肖的“金融中介論”，金融體系與經(jīng)濟發(fā)展之間存在著非常強的相互依賴和相互影響關(guān)系，融資渠道是否暢通關(guān)系著整個經(jīng)濟的發(fā)展速度和質(zhì)量。
民營企業(yè)在發(fā)展初期，對資金的需求量不大，依靠企業(yè)的利潤積累，股東增資以及民間借貸等可以滿足經(jīng)營需要，但是，經(jīng)過這些年的發(fā)展，浙江的中小民營企業(yè)基本上都跨過了企業(yè)的初創(chuàng)階段進入成長階段，規(guī)模不斷擴大，內(nèi)源性融資和民間金融已無法滿足其融資需求。
相關(guān)統(tǒng)計資料顯示，浙江民營經(jīng)濟外源性融資比例在上升，但是，事實上中小企業(yè)融資難的程度和融資成本在不斷提高。由于資本市場要求比較高，規(guī)模小、財務(wù)透明度不高的民營企業(yè)被拒之門外，因此其外源性融資主要依靠銀行貸款。據(jù)統(tǒng)計，浙江省內(nèi)有國有商業(yè)銀行4家，股份制商業(yè)銀行12家，外資銀行3家，城市商業(yè)銀行8家，城市信用社4家，農(nóng)村信用社縣以上機構(gòu)82家，可見浙江省內(nèi)銀行數(shù)量并不少，但是，對浙江GDP的貢獻率超過70%的民營經(jīng)濟占用的銀行貸款卻不到30%。究其原因主要是這些銀行大都是國有性質(zhì)，其所有制的不匹配、觀念上的束縛以及交易成本的考慮等原因?qū)е轮行∶駹I企業(yè)的融資渠道被嚴(yán)重堵塞，得不到充分的資金支持，缺乏進一步發(fā)展的后勁。
在浙江經(jīng)濟發(fā)展中，民營銀行可以很好地實現(xiàn)與民營中小企業(yè)的所有制匹配及規(guī)模匹配，而且其自身具備的特性能夠降低中小民營企業(yè)貸款的風(fēng)險，可以為民營經(jīng)濟的長遠(yuǎn)發(fā)展提供金融支持。
二、浙江民營銀行的特點
目前，浙江省內(nèi)的民營銀行將近10家，成立時間相對較早，影響力較大的主要有浙商銀行、臺州銀行、浙江泰隆商業(yè)銀行、浙江民泰商業(yè)銀行。
與國有商業(yè)銀行相比，民營銀行由于按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立，實現(xiàn)政企分開，產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，采用商業(yè)化經(jīng)營模式，具有機制靈活特點，在經(jīng)營上具有較大自，可以根據(jù)市場狀況靈活調(diào)整自身的經(jīng)營活動，具備自身的競爭優(yōu)勢。民營銀行由于自身性質(zhì)決定了它呈現(xiàn)以下幾個特點：
（一）產(chǎn)權(quán)歸屬民營化，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)較明晰
成立于2004年8月的浙商銀行共有股東15家，其中13家是浙江的民營企業(yè)，民營資本占85.71%。而臺州市銀行的股本構(gòu)成為：國有股占5%，法人股占90.77%，自然人股占4.23%。該行由地方民營企業(yè)控股而非地方政府控股，20多家民營企業(yè)控制了該行90%以上的股份，政府僅以小股東的身份出現(xiàn)，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)民營化。
產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)民營化使得股權(quán)結(jié)構(gòu)還體現(xiàn)出充分的民主性。由于民營化，股東比較分散，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)安排能在各股東以及股東和銀行間形成有效的制衡關(guān)系，使得管理層決策的獨立性和有效性有了保證，加上以利潤為中心的激勵機制和以資產(chǎn)安全為中心的約束機制，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)較為明晰。
（二）銀行資產(chǎn)規(guī)模相對較小，資金實力不及國有商業(yè)銀行
民營銀行由于其“民營性”，資本全部或大部分來自民間，民間資本的分散性及規(guī)模的有限性，使得民營銀行的資本金量較小，如全國性的浙商銀行2004年成立時注冊資本金也僅52億元，2010年臺州市商業(yè)銀行更名為臺州銀行，注冊資金18億元，2006年成立的浙江泰隆商業(yè)銀行注冊資本金為12億元；浙江民泰商業(yè)銀行注冊資本10億元。這與我國原國有商業(yè)銀行相比差距較大，原國有銀行股改后注冊資本金為：工行2480億元，中行2538億元，建行2246億元，農(nóng)行為2600億元。
民營銀行資產(chǎn)規(guī)模較小的特點決定了其實力有限，從而將影響到其新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)推廣。同時，資金實力上的局限，也使其分支機構(gòu)的設(shè)立和拓展受到一定的限制，從而使其具有“社區(qū)性”、地域性。
（三）市場定位明確
浙江民營經(jīng)濟發(fā)達，中小企業(yè)數(shù)量約占全省企業(yè)總數(shù)的99%以上，成長性好，因此，民營銀行都清楚地認(rèn)識到浙江經(jīng)濟發(fā)展的特點，注重發(fā)揮自身的本土化優(yōu)勢，立足當(dāng)?shù)厥袌?，將中小民營企業(yè)作為主要的服務(wù)對象，專門為民營企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)、多樣化的金融服務(wù)。
如浙商銀行自成立就定位于服務(wù)優(yōu)質(zhì)民營企業(yè)，提出了“研究和試辦小企業(yè)融資服務(wù)，探索小企業(yè)融資的有效方式，爭取把小企業(yè)融資逐步培養(yǎng)成為我行的優(yōu)勢業(yè)務(wù)”的工作任務(wù)。臺州市商業(yè)銀行一直以“做中小企業(yè)的貼身伙伴”為經(jīng)營宗旨，一直堅持“立足地方，服務(wù)民眾”。浙江民泰商業(yè)銀行提出的口號是：“民泰銀行，與民同行”?？梢?，民營銀行的目標(biāo)定位于為中小企業(yè)和個私經(jīng)濟服務(wù)上。
（四）高效率和高風(fēng)險
中小企業(yè)對短期貸款的資金需求量比較大，往往需要在很快的時間內(nèi)得到資金。針對客戶的需求，民營銀行創(chuàng)造了獨特的信貸管理方式，即通過獲取中小企業(yè)主的個人信用、經(jīng)營狀況、道德品質(zhì)及其個人履歷等信息來獲得風(fēng)險保障，做到了貸款發(fā)放的高效率。如臺州銀行的小額貸款基本做到了上午申請、下午發(fā)放，即使大額貸款需要報批總行或者新客戶首次貸款也會在兩三天內(nèi)完成貸款審批。
民營銀行作為有經(jīng)營自的市場主體，實現(xiàn)了政企分開，受政府影響相對較小。雖然短期內(nèi)國內(nèi)市場尚難實現(xiàn)利率市場化，但從試點來看，民營銀行在利率等方面的自主優(yōu)勢一般較國有商業(yè)銀行大。加之民營銀行很強烈的盈利動機，可能使民營銀行在追求高效益時冒較大的經(jīng)營風(fēng)險，從而出現(xiàn)“雙高”特點。
（四）信用保證有限
雖然民營銀行按照現(xiàn)代企業(yè)制度建立，產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，經(jīng)營科學(xué)合理，可將風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)，但與國有商業(yè)銀行相比，它沒有政府作為其最后的還款保證，在信用上必然要打折扣。普通百姓在選擇自己財富的儲蓄和投資對象時，往往把安全放在第一位，由于沒有國家信譽作保障，這些銀行面臨著民眾較多的疑問。一份調(diào)查報告顯示，在接受調(diào)查的人中，有近八成的人認(rèn)為中國需要民營銀行，但如果民營銀行真的出現(xiàn)，人們的態(tài)度明顯變得謹(jǐn)慎，明確表示會在那里開戶的只有2.4%，大多數(shù)人持觀望態(tài)度。
與此相對應(yīng)，雖然國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)比例居高不下，但人們?nèi)栽敢鈱①Y金存入的原因是國有商業(yè)銀行事實上由政府承擔(dān)著經(jīng)營風(fēng)險，出了問題由政府頂著。從1998年以來已初步實施的改革措施可以說明這些。1998年國家對國有商業(yè)銀行注資2700億元，但很快又不夠了，1999年剝離1.4萬億元不良貸款，1996―2002年在對6000多戶國有企業(yè)實施破產(chǎn)兼并過程中，允許四家銀行直接沖銷呆壞賬3115億元，1998年以來，還下降營業(yè)稅率1個百分點，以增加呆賬核銷等，這些支撐是民營銀行所不具備的。
三、民營銀行監(jiān)管對策
（一）理想的四層次監(jiān)管體系
對民營銀行的監(jiān)督應(yīng)該是多層次、多元化、多主體的，只有這樣，才能盡量避免單一主體監(jiān)管下的利益重合問題。民營銀行如果要真正投入市場競爭，出于和國有銀行相比的信用劣勢，必須有一個全面、完善的監(jiān)管體系來樹立其在公眾中的信譽，同時監(jiān)督其日常經(jīng)營以維護公眾的權(quán)益。
這個體系應(yīng)包括四個層次：政府監(jiān)管、行業(yè)自律、民間獨立審查及內(nèi)部控制。四個層次相互補充，各有所長，不存在絕對的主導(dǎo)和附屬關(guān)系。這樣一個多層次的監(jiān)管不僅可以為民營銀行的發(fā)展，而且為整個銀行體系的發(fā)展提供有效的外部環(huán)境。建立多層次監(jiān)管體系的時機已經(jīng)成熟。
（二）完善法律政策條件
對民營銀行實施有效監(jiān)管，一個前提條件就是先把法律、制度環(huán)境完善起來。完善的法律、法規(guī)政策將有助于明確監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范監(jiān)管行為，使整個對民營銀行的監(jiān)管有法可依。
要切實轉(zhuǎn)變政府職能，通過制定配套的政策、措施，支持民營銀行的發(fā)展。對外資銀行開放的，對民營銀行也要開放，一視同仁，為民營銀行的發(fā)展創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。政府主要通過制度安排，創(chuàng)造一種新秩序，給民營銀行成長的空間，并實行優(yōu)勝劣汰。相關(guān)的政策、制度一定要建立、健全，檢驗一段時間以后，時機成熟了，驗證制度有效了，才可以穩(wěn)步推出。
（三）民營銀行市場準(zhǔn)入監(jiān)管
銀行是一個有豐厚利潤的行業(yè)，而目前我國民營經(jīng)濟發(fā)展較好，民間有相當(dāng)一部分資金在尋找去處，所以，民間創(chuàng)辦銀行的積極性比較高。但是，銀行由于是高負(fù)債經(jīng)營，又很容易在信用上出問題，必須防止過度高風(fēng)險的金融活動。銀行經(jīng)營有很強的規(guī)模效應(yīng)，如果銀行數(shù)量太多，形成惡性競爭，也會使銀行陷入困境，這就需要采用嚴(yán)格審批的辦法。
民營銀行的市場準(zhǔn)入原則必須考慮以下幾點：經(jīng)濟發(fā)展需要、區(qū)域性金融中心的形成和合理競爭。如浙江成立比較早的民營銀行都不是在溫州的，而溫州作為浙江經(jīng)濟比較發(fā)達的一個地區(qū)，民間資本十分充裕，溫州民營企業(yè)對資金的需求量又非常大，因此考慮以上幾點，批準(zhǔn)成立了溫州銀行。
（四）適當(dāng)?shù)馁Y本充足率要求
許多發(fā)展中國家對資本充足率的要求一般簡單照搬《巴塞爾協(xié)定》中的要求。我國的商業(yè)銀行法中第39條中也規(guī)定：資本充足率不得低于8％。目前，我國四大國有商業(yè)銀行由于銀監(jiān)會近幾年監(jiān)管力度的加大，已達到這一要求。但是，要看到的是，世界十大銀行的平均資本充足率為11.55％，花旗銀行和美洲銀行均在12％以上，瑞士信貸銀行更是高達19.1％。
如果說國有銀行以較低的資本充足率，較高的不良資產(chǎn)率仍能繼續(xù)經(jīng)營，那么其中一個很重要的原因是有國家的信用支持。民營銀行在這方面顯然是做不到的。為此，在成立初期，便應(yīng)該參照國際上其他經(jīng)營較成功的銀行做法，將資本充足率的要求提高到8％以上。
另外，參照國外的經(jīng)驗，資本充足率的管理也要實行動態(tài)管理。要與整個銀行的經(jīng)營過程結(jié)合起來進行管理，而不能是靜態(tài)的。
（五）建立存款保險制度
如前文所提到的，民營銀行不同于國有商業(yè)銀行，其背后沒有政府作為其信用保證，它的信用程度會因此降低，在這一方面競爭力低于國有商業(yè)銀行。為此應(yīng)該建立良好的存款保險制度作為保障，從而增強公眾的信心，提高民營銀行的競爭力，同時也有利于提高銀行體系的穩(wěn)定性。
設(shè)計存款保險制度時可考慮幾個方面：一是成立獨立的銀行存款保險公司。二是強制加入。三是共同分擔(dān)或根據(jù)存款人不同的流動性給予不同比例的保護。四是與風(fēng)險相掛鉤的差別費率。五是加強信息溝通和披露。
（六）建立產(chǎn)權(quán)清晰的民營金融審計公司
為保證國家金融體系的安全、有序，必須實現(xiàn)金融監(jiān)督多元化。除了接受國家有關(guān)監(jiān)管部門的監(jiān)管外，還應(yīng)接受民間獨立審查機構(gòu)的監(jiān)督。
在目前的金融監(jiān)管中，民間審計機構(gòu)雖已介入，但弄虛作假想象仍屢禁不止。國內(nèi)大部分審計事務(wù)所歷史短，沒什么資產(chǎn)，關(guān)門的損失不大。而且，很多時候，換個地方和招牌又可營業(yè)了。在這種成本和收益不對成的情況下出現(xiàn)虛假審計并屢禁不止也就不足為奇了。要使審計公司真正起到監(jiān)管作用，必須切實將審計機構(gòu)的自身的利益與監(jiān)管效果相掛鉤，建立產(chǎn)權(quán)清晰的民營的金融審計公司。
（七）建立有效的退出機制
如果銀行只進不退，就會在銀行業(yè)累積道德風(fēng)險。只有及時消除那些不合格的銀行才能保證金融體系的健康運行。優(yōu)勝劣汰是市場競爭的規(guī)律，只有這樣，整個行業(yè)才能不斷發(fā)展。當(dāng)然，銀行由于其經(jīng)營的特殊性，其破產(chǎn)倒閉肯定會對社會經(jīng)濟產(chǎn)生負(fù)面影響。關(guān)鍵是在于銀行資不抵債時是否能及時退出，而不是到無法收拾時由國家承擔(dān)損失。國家在社會穩(wěn)定和經(jīng)濟規(guī)則之間的選擇，取決于退出機制是否完善有效。
浙江具備發(fā)展民營銀行的諸多優(yōu)勢，但是這些優(yōu)勢不會自行轉(zhuǎn)化為民營銀行的有序健康發(fā)展，還需要監(jiān)管當(dāng)局針對其特點和實際存在的問題，構(gòu)建有效的監(jiān)管體系，從而促進其健康快速地發(fā)展，為經(jīng)濟發(fā)展社會穩(wěn)定做出更多貢獻。
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論文摘要：未來商業(yè)銀行的競爭，其核心是風(fēng)險管理水平的競爭。隨著我國人世協(xié)議的逐期履行，我國商業(yè)銀行將直接面對來自國際金融界的強勁挑戰(zhàn)。因此，正確認(rèn)識我國商業(yè)銀行當(dāng)前面臨的金融風(fēng)險、防范和控制新的金融風(fēng)險產(chǎn)生、及早化解己經(jīng)形成的金融風(fēng)險，是當(dāng)前我國銀行業(yè)巫需解決的問題。
隨著我國人世協(xié)議的逐期履行，中國銀行業(yè)將進一步融人國際金融體系，我國商業(yè)銀行將直接面對來自國際金融界的強勁挑戰(zhàn)。同時，隨著中國金融市場開放程度的不斷提高，我國商業(yè)銀行面臨的金融風(fēng)險也將與日俱增。未來商業(yè)銀行的競爭，其核心是風(fēng)險管理水平的競爭。因此，正確認(rèn)識我國商業(yè)銀行當(dāng)前面臨的金融風(fēng)險，防范和控制新的金融風(fēng)險產(chǎn)生，及早化解已經(jīng)形成的金融風(fēng)險，并在與跨國銀行的競爭中立于不敗之地，是當(dāng)前我國商業(yè)銀行發(fā)展中履需解決的問題。
一、我國商業(yè)銀行目前面臨的主要金融風(fēng)險
從我國商業(yè)銀行目前的經(jīng)營與發(fā)展來看，存在的金融風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾方面。
1信用風(fēng)險即借款人由于經(jīng)營不善或主觀惡意等發(fā)生債務(wù)危機，無力全部或部分償還商業(yè)銀行債務(wù)，造成逾期、呆滯、呆賬等貸款風(fēng)險。川目前，我國商業(yè)銀行的主要客戶特別是一些中小企業(yè)信用不良，存在著大量的逃廢銀行債務(wù)的情況，這在一定程度上導(dǎo)致了我國商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量普遍較差，不良資產(chǎn)比率始終處于一個較高水平。據(jù)統(tǒng)計，截止到2003年6月末，我國金融機構(gòu)按五級分類法計算的不良貸款合計為2.54萬億元(約合3100億美元)，不良貸款率為19.6%。在全部不良貸款中，國有獨資商業(yè)銀行的不良貸款余額為20070億元，占金融機構(gòu)不良貸款的80%，不良貸款率為22.2%。大量不良資產(chǎn)的產(chǎn)生和存在使得我國商業(yè)銀行的風(fēng)險資本加大，各行通過自身努力增加資本的成效甚微，這已經(jīng)成為制約我國商業(yè)銀行改革和發(fā)展的最大羈絆。
2流動性風(fēng)險即銀行用于即時支付的流動資產(chǎn)不足，不能滿足支付需要，使銀行喪失清償能力的風(fēng)險。目前這方面的風(fēng)險雖然暫時被居民的高儲蓄率所掩蓋，但仍然存在潛在的支付困難。曾有專家學(xué)者指出我國商業(yè)銀行特別是國有商業(yè)銀行從“技術(shù)上講已經(jīng)破產(chǎn)”，這是有一定道理的。但目前并未出現(xiàn)居民擠提存款、商業(yè)銀行倒閉的情況，原因就在于其背后有強大的國家信用的支撐。但隨著我國金融體制的改革，商業(yè)銀行必將成為真正按市場化運作、獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的企業(yè)法人。優(yōu)勝劣汰將成為市場的游戲規(guī)則，那些不能滿足市場要求、不順應(yīng)市場發(fā)展的商業(yè)銀行必將被淘汰出局。到那個時候，缺少了國家信用支持的我國商業(yè)銀行必將有一些會陷人流動性危機，進而破產(chǎn)。
3財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在國有商業(yè)銀行資本金嚴(yán)重不足和經(jīng)營利潤虛盈實虧兩個方面。目前國有商業(yè)銀行的資本充足率均低于“巴塞爾協(xié)議”規(guī)定的8%的國際最低標(biāo)準(zhǔn)，而目前銀行的資產(chǎn)增長速度遠(yuǎn)高于其資本增長速度，資本充足率還將進一步下降;另一方面，自1993年財務(wù)體制改革以來，將大量的應(yīng)收未收利息作為收人反映，夸大了銀行的盈利，而實際上多數(shù)銀行虛盈實虧。
4市場風(fēng)險這主要由金融市場秩序混亂引起。一方面部分企業(yè)將銀行信貸資金投人股市，加大了股市的泡沫成分，間接危及銀行信貸資金的安全;另一方面企業(yè)債券清償風(fēng)險也不斷加大，其中大部分債券是由國有商業(yè)銀行擔(dān)?；虬l(fā)行的，由于企業(yè)效益不好，到期無力兌付，往往需要銀行墊付，企業(yè)風(fēng)險隨之轉(zhuǎn)化成金融風(fēng)險。
5.內(nèi)部管理風(fēng)險即銀行內(nèi)部的制度建設(shè)及落實情況不力而形成的風(fēng)險。近幾年來隨著《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《擔(dān)保法》和《貸款通則》“四法一則”的頒布，金融業(yè)已步人了依法管理和經(jīng)營的良性軌道。同時，商業(yè)銀行為增強素質(zhì)，也制定了很多內(nèi)部規(guī)章制度，其完善程度和極強的針對性是前所未有的，但銀行內(nèi)部經(jīng)常發(fā)案，大要案發(fā)生率一直居高不下，給銀行造成了很大的損失。
此外，還存在利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、高負(fù)債風(fēng)險、信用卡風(fēng)險、金融欺詐風(fēng)險等。如不能及時正確處理，也很容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實的風(fēng)險。
由此可見，我國商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險很多。如何將風(fēng)險控制在一個較低的水平已經(jīng)成為我國商業(yè)銀行發(fā)展壯大的迫切要求?，F(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的實踐證明:風(fēng)險控制和商業(yè)銀行自身發(fā)展密不可分?？刂骑L(fēng)險、減少風(fēng)險正是為了商業(yè)銀行自身更好的發(fā)展。只有穩(wěn)健合規(guī)經(jīng)營、資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)良的銀行才能真正留住并不斷吸引有發(fā)展?jié)摿Φ膬?yōu)質(zhì)客戶群，才有持久發(fā)展的生命力，而資產(chǎn)質(zhì)量差的銀行，包袱日益沉重，不良資產(chǎn)大量侵蝕利潤，不僅不能吸引優(yōu)質(zhì)客戶，還會丟失原有較好的客戶。
二、構(gòu)建我國商業(yè)
銀行風(fēng)險控制體系的設(shè)想
目前我國商業(yè)銀行建立一個健康、穩(wěn)健的風(fēng)險控制體系已是迫在眉睫。具體說來，主要包括以下幾大部分。
1.建立完善垂直的風(fēng)險控制機構(gòu)體系西方發(fā)達商業(yè)銀行的發(fā)展經(jīng)驗說明，大凡風(fēng)險控制得比較好的商業(yè)銀行，都有一個共同特點，即不僅建立了完善的風(fēng)險管理體制，而且建立了垂直的風(fēng)險控制機構(gòu)體系。具體說來我們應(yīng)在總行一級設(shè)一個風(fēng)險控制委員會，全行的首席風(fēng)險控制官擔(dān)任這個委員會的主席。與此同時，各業(yè)務(wù)部門和每一個分行都設(shè)有風(fēng)險控制官，但他們都是對上一級風(fēng)險控制官負(fù)責(zé)，而不是對同一級業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。
2.保持風(fēng)險控制的獨立性這種獨立性不僅表現(xiàn)在風(fēng)險控制要獨立于市場開拓，還表現(xiàn)在程序控制、內(nèi)部審計和法律管理三個方面。從程序控制上看，包括采用合適的會計政策、確定合適的呆賬準(zhǔn)備金比例、內(nèi)部報告和外部報告;從內(nèi)部審計上看，包括控制和管理政策的確立、控制程序完備性的測試、確認(rèn)銀行內(nèi)部的操作辦法符合外部監(jiān)管的要求;從法律管理上看，包括銀行活動符合法律要求、與監(jiān)管部門保持聯(lián)系、為業(yè)務(wù)活動提供合同文本、警告違約風(fēng)險等。
3.建立相應(yīng)的風(fēng)險控制指標(biāo)體系完善商業(yè)銀行風(fēng)險控制的各項指標(biāo)體系，建立一套專門的信貸資產(chǎn)法律。風(fēng)險控制主要是通過科學(xué)的風(fēng)險指標(biāo)體系來實現(xiàn)的，包括銀行資產(chǎn)的安全性、流動性和盈利性等一系列指標(biāo)，并根據(jù)這些風(fēng)險指標(biāo)及時提供的預(yù)警信號嚴(yán)格控制風(fēng)險、消除風(fēng)險。鑒于目前逃廢銀行債務(wù)已成為一個社會問題，非常有必要依靠法律的力量予以保護。因此，在嚴(yán)格執(zhí)行《商業(yè)銀行法》、《擔(dān)保法》、《貸款通則》等金融法規(guī)的同時，要建立一部專門維護信貸資產(chǎn)安全的法律來保證銀行資產(chǎn)的安全。對于借款不還，逃廢銀行債務(wù)的行為要嚴(yán)格繩之以法。
4.建立健全各項風(fēng)險控制的規(guī)章制度，嚴(yán)格控制各種風(fēng)險商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)逐步建立一套有效的風(fēng)險控制制度體系，其中應(yīng)包括建立健全以整體風(fēng)險控制為目標(biāo)的資產(chǎn)負(fù)債管理制度，以局部風(fēng)險控制為內(nèi)涵的授權(quán)授信、審貸分離及崗位操作與責(zé)任約束制度，以風(fēng)險控制和評估為核心的風(fēng)險管理制度和以風(fēng)險轉(zhuǎn)化為內(nèi)容的保障制度。在貸款增量和存量考核方面，首先要堅持貸款第一責(zé)任人制度，即誰發(fā)放誰負(fù)責(zé)收回。存量方面除密切注意監(jiān)測貸款的流動性比率外，還要對那些即將形成的風(fēng)險或已經(jīng)形成的風(fēng)險貸款劃分責(zé)任，把貸款增量和存量在流動過程中形成的風(fēng)險額與責(zé)任人的工資獎金掛鉤，建立貸款風(fēng)險抵押承包制和責(zé)任人比例賠償制度，定期考評，根據(jù)任務(wù)完成情況兌現(xiàn)獎罰。通過完善的規(guī)章制度使各業(yè)務(wù)部門相互制約、相互監(jiān)督，既要給予業(yè)務(wù)部門應(yīng)有的權(quán)力，又要防止將權(quán)力過于集中在某個部門。