時間：2023-03-16 15:42:05
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【關(guān)鍵詞】會計監(jiān)督內(nèi)控機(jī)制思考
單位內(nèi)部會計監(jiān)督與控制機(jī)制問題，是個老話題，現(xiàn)又舊話重提，確有其必要，因?yàn)榧儋~、國有資產(chǎn)流失等等問題在一些單位內(nèi)部仍屢見不鮮，決非鳳毛麟角，究其原因很多，但會計監(jiān)督與控制機(jī)制弱化則是主要因素之一。《會計法》第十二條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，這就清楚的告訴我們：一個企業(yè)、一個單位要在當(dāng)今的環(huán)境中求生存發(fā)展，健全內(nèi)控制度和加強(qiáng)會計監(jiān)督職能是企業(yè)單位必須經(jīng)過的一道門檻，為保證單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須不斷地健全內(nèi)控制度，完善會計監(jiān)督機(jī)制，只有這樣，才能做好會計工作，真正為管理者提供全面的高質(zhì)量的信息。
內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制是單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風(fēng)險等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，它包括單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)、會計、審計各方面明確、相互制衡的監(jiān)督機(jī)制。
內(nèi)部控制是各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，管理科學(xué)必須以客觀真實(shí)的會計信息為依據(jù)，必須建立良好的會計工作基礎(chǔ)上，在內(nèi)部控制中，由于控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。
1.單位負(fù)責(zé)人是會計行為負(fù)責(zé)的主體
《會計法》第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，顯然，這一條就是告訴我們：任何會計主體都是結(jié)構(gòu)性的有機(jī)主體，它并不是一個無意識的“電線桿子”立于社會，它如果能夠自身進(jìn)行主動地監(jiān)督，在自己的職責(zé)權(quán)限內(nèi)按照工作程序法律要求辦事，就能減少人為因素的影響，只有這樣才能完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度，理順會計工作關(guān)系，保證會計工作有序進(jìn)行，防范經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。
由于會計工作的法制性和廣泛的社會性，社會上所有的經(jīng)濟(jì)主體和從事人員的所有利益，毫無例外地都必須通過法定的會計核算、監(jiān)督職能來實(shí)現(xiàn)，單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)建立健全單位的各項(xiàng)內(nèi)控制度，實(shí)行權(quán)責(zé)明確，設(shè)置科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格內(nèi)部會計和審計制度，對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和崗位進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，從而建立起合理的激勵與約束機(jī)制，此外，根據(jù)會計工作涉及范圍廣泛，觸及到的人際關(guān)系和社會關(guān)系有較為敏感的特點(diǎn)，作為單位負(fù)責(zé)人要從大局出發(fā)，支持會計工作，并創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，保障會計人員的合法權(quán)益，在了解其工作時，幫助會計人員解決工作中遇到的困難問題，自覺帶頭維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律，切實(shí)履行好法律賦予的職責(zé)，不得干預(yù)、阻撓會計機(jī)構(gòu)和會計人員辦事的職責(zé)，更不能授意指揮、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)和會計人員違法違規(guī)操作，否則健全內(nèi)控機(jī)制將是一句空話。
2.按照規(guī)定的程序，強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控管理
內(nèi)控制度包括內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)管理制度，而財務(wù)與會計實(shí)屬兩種不同的活動，他們應(yīng)是相互聯(lián)系相互依賴，那么，什么是財務(wù)管理呢？財務(wù)管理就是組織單位資金運(yùn)動，處理資金運(yùn)動中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系——項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)管理工作，只有通過對經(jīng)濟(jì)活動過程的控制管理，才能確保單位資產(chǎn)的安全完整，要想實(shí)現(xiàn)這種有效的內(nèi)控制度即將財務(wù)管理的重點(diǎn)由資金管理轉(zhuǎn)向財務(wù)會計監(jiān)督，關(guān)鍵要提高內(nèi)控制度的科學(xué)性，其實(shí)，內(nèi)控制度內(nèi)容極為豐富，涉及單位經(jīng)營管理的所有方面，所有的環(huán)節(jié)，它是一個十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不能靠人治，要用管理制度來規(guī)范管理者的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，實(shí)施對經(jīng)營資金運(yùn)動過程中的控制，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。如有計劃的籌集資金，提高資金使用效益，參與經(jīng)營決策，實(shí)行事前控制，對生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)行財務(wù)監(jiān)督，按照規(guī)定正確處理好投資者、企業(yè)和職工之間關(guān)系等等，完成財務(wù)管理這個任務(wù)，就要從基本環(huán)節(jié)抓起，制定財務(wù)計劃，組織財務(wù)控制，開展財務(wù)分析和財務(wù)信息反饋，實(shí)行財務(wù)考核等等，從而保證各個環(huán)節(jié)的銜接，保證經(jīng)濟(jì)活動的連續(xù)性。3.財會人員的綜合素質(zhì)仍需進(jìn)一步提高
財會人員要真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的責(zé)任，則更新知識，提高操作能力就變得刻不容緩，科學(xué)的內(nèi)控制度，是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制的制度，它大大突破了財務(wù)會計的范疇，大大超過了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，沒有相應(yīng)的知識把持，內(nèi)部控制不可能完全到位，這就要求財務(wù)管理者、財務(wù)人員有相應(yīng)組織、指揮和協(xié)調(diào)工作的能力，以及業(yè)務(wù)理論能力，處理問題能力，只有注重這些能力的培養(yǎng)，方能提高綜合性素質(zhì)。
4.遵守合理的操作程序，規(guī)范會計管理
在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部會計控制建設(shè)，要保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機(jī)制、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分來達(dá)到會計崗位按事設(shè)崗，按崗設(shè)人，人員精干，各司其職。
首先，會計崗位設(shè)置中應(yīng)注意橫向與縱向關(guān)系上的相互牽制，相互監(jiān)督，相互制約作用，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤，通過控制，防患于未然，保證會計記錄真實(shí)與完整，保證會計過程管理的有效措施，其次，按照客觀要求規(guī)定，把經(jīng)濟(jì)活動中與會計有關(guān)的重復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照一定程序處理好，規(guī)范好，因?yàn)闀嫼怂愎ぷ魇腔A(chǔ)，要避免會計工作手續(xù)不嚴(yán)，職責(zé)不清現(xiàn)象發(fā)生，務(wù)使單位的會計工作限期達(dá)到規(guī)范要求，第三，要提供真實(shí)可靠的會計信息作為反映單位經(jīng)濟(jì)活動的記錄體系，主要有會計憑證、會計賬簿、會計報表、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面說明，并通過歸類管理，逐步加工成有用會計信息，同時要加強(qiáng)手續(xù)控制、復(fù)核控制等，再加上規(guī)范的會計技術(shù)處理等措施，來確保會計信息質(zhì)量達(dá)到真實(shí)、及時和完整。
5.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計
建立內(nèi)部審計制度有助于單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計是由單位獨(dú)立于財會部門之外的專職審計人員進(jìn)行審計，主要是對本單位及其所屬部門的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督。
（1）規(guī)范審計行為，突出審計評價
內(nèi)部審計是用來檢查、評價內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制是否健全有效的重要手段，是一種再控制和再監(jiān)督，在實(shí)際工作中，大量的企業(yè)經(jīng)營決策依賴于對經(jīng)濟(jì)活動的執(zhí)行及其結(jié)果的客觀檢查和評價等信息的反饋，因此要拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，規(guī)范審計行為，建立內(nèi)部審計對企業(yè)估計報表的審簽制度，突出內(nèi)部審計的評價職能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。
（2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要積極參與單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程，要從單位實(shí)際出發(fā)，突出決策審計，經(jīng)濟(jì)效益審計，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
（3）做好后續(xù)審計，實(shí)施審計認(rèn)定
內(nèi)部審計管理應(yīng)建立對審計事項(xiàng)的后續(xù)審計制度，對重要經(jīng)濟(jì)活動，重大資產(chǎn)重組，經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)施跟蹤審計，通過后續(xù)審計，對其賬務(wù)處理的合規(guī)性與合法性進(jìn)行審計認(rèn)定，以保證內(nèi)部審計工作延續(xù)性和規(guī)范性。
（4）改進(jìn)審計方法，提高內(nèi)審效率
會計審計的質(zhì)量基本要求是會計信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性，信息的完整性和合法性，以及工作的及時性。會計審計涉及到多方面，同樣保證會計審計質(zhì)量也需要多方面的因素共同努力才能實(shí)現(xiàn)。首先是會計審計人員的素質(zhì)直接關(guān)系會計審計質(zhì)量；”其次是相關(guān)的法律法規(guī)是否健全，健全的法律法規(guī)和規(guī)章制度，使會計審計工作有法可依、有章可循，保證會計審計工作的順利進(jìn)行。對于會計監(jiān)督工作而言，同樣需要各種因素共同促成。首先是會計監(jiān)督人員，會計監(jiān)督人員需要具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治修養(yǎng)。其次是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督控制體系是否完善，運(yùn)行狀態(tài)是否良好，以及其他和會計監(jiān)督相關(guān)的因素。
二、提高會計審計和會計監(jiān)督的幾點(diǎn)建議
（一）提升從業(yè)人員綜合素質(zhì)，打造優(yōu)秀的審計、監(jiān)督團(tuán)隊(duì)提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督工作的重點(diǎn)是提升會計審計人員和會計監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)。會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督工作需要專業(yè)人員進(jìn)行，因此，從業(yè)人員素質(zhì)的高低直接影響審計質(zhì)量和監(jiān)督質(zhì)量。提升從業(yè)人員的綜合素質(zhì)可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行努力。一是，招聘上嚴(yán)格把關(guān)，精挑細(xì)選。招聘人員首先要明確招聘人員的崗位職責(zé)、技術(shù)要求等級、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等詳細(xì)要求。對于應(yīng)聘人員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，可以通過實(shí)務(wù)操作的方式檢驗(yàn)應(yīng)試人員的操作能力。入職后應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。會計審計、監(jiān)督人員作為特殊的工作人員除了過硬的業(yè)務(wù)能力外，還需要對其素質(zhì)進(jìn)行考驗(yàn)，比如是否具有較強(qiáng)的事業(yè)心，是否對企業(yè)忠誠，是否秉公執(zhí)法，是否具有一定的原則等，這些需要在工作中進(jìn)行長期的觀察和考驗(yàn)。其次，對于會計審計人員和會計監(jiān)督人員要定期進(jìn)行培訓(xùn)。市場變幻莫測，宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行難以掌控，國家政策法規(guī)時有調(diào)整。這些都需要會計審計人員和會計監(jiān)督人員熟悉掌握，并在實(shí)際的工作中熟練運(yùn)用。另外，還可以通過開展業(yè)務(wù)能力競賽的形式，從中選拔優(yōu)秀者委以重任或給予一定的物質(zhì)獎勵等，以此刺激從業(yè)人員自我學(xué)習(xí)、自我提升的斗志?！白詈?，企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度要完善，操作上要可行，讓會計審計人員和會計監(jiān)督人員有章可循。此外，根據(jù)實(shí)際情況建立獎罰分明的績效考核制度。通過福利機(jī)制、薪酬待遇等來刺激員工的積極性，使員工感受到團(tuán)隊(duì)的溫暖和自我價值的實(shí)現(xiàn)。”
（二）通過目標(biāo)管理保證會計審計質(zhì)量，提高會計監(jiān)督職能會計審計是為了保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性和完整性，而會計監(jiān)督是為了保證會計審計信息的真實(shí)性、可靠性和完整性。要保證會計審計質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會計監(jiān)督就必須從企業(yè)管理的目標(biāo)入手，通過目標(biāo)管理保證會計審計質(zhì)量，提高會計審計職能。企業(yè)的目標(biāo)管理工作涉及到多個方面，不同行業(yè)的企業(yè)，處在不同發(fā)展階段的企業(yè)其管理目標(biāo)各不相同。通常來說，企業(yè)目標(biāo)主要有短期目標(biāo)（月度、季度、年度生產(chǎn)計劃，年度銷售額，年度利潤率、本年產(chǎn)品市場占有份額等）和長期目標(biāo)（打造國內(nèi)知名品牌、打造國內(nèi)知名企業(yè)等）。而提高會計審計和會計監(jiān)督的水平也應(yīng)實(shí)現(xiàn)與企業(yè)目標(biāo)管理的有效結(jié)合，企業(yè)完成短期目標(biāo)或者長期目標(biāo)的過程中所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則是會計審計和會計監(jiān)督的對象，同時也是會計審計和會計監(jiān)督的目標(biāo)。包括對原始單據(jù)的審核、會計憑證、賬簿的記錄是否正確、財務(wù)報表的編制、披露是否符合會計原則等。企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要制定生產(chǎn)計劃，組織生產(chǎn)、運(yùn)營同時責(zé)任到人。會計審計和會計監(jiān)督同樣需要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展目標(biāo)制定審計、監(jiān)督規(guī)劃，明確相關(guān)部門、相關(guān)人員的任務(wù)。審計、監(jiān)督人員完成審計、監(jiān)督任務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量直接與薪酬、福利掛鉤，在一定程度上督促、刺激會計審計人員和監(jiān)督人員認(rèn)真履行職責(zé)，保質(zhì)保量完成任務(wù)。通過目標(biāo)管理，保證了企業(yè)的審計、監(jiān)督水平。反過來，健全的審計、監(jiān)督體系又促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制體制的完善。
（三）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系保障會計審計質(zhì)量，提高會計監(jiān)督水平提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，構(gòu)建優(yōu)秀從業(yè)團(tuán)隊(duì)；加強(qiáng)目標(biāo)管理，強(qiáng)化任務(wù)目標(biāo)，的確在一定程度上能夠提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督水平。但是在具體的工作中和相關(guān)業(yè)務(wù)的操作細(xì)節(jié)中，需要內(nèi)部控制制度來進(jìn)行約束，保障行為的規(guī)范性，結(jié)果的真實(shí)性。“內(nèi)部控制體系的構(gòu)建可以將控制內(nèi)部的所有人員的工作行為進(jìn)行約束、監(jiān)督，通過制度、體系的建立保障內(nèi)控體系內(nèi)的所有人員在自己的崗位上盡職盡責(zé)，依法辦事，依規(guī)辦事，保障目標(biāo)任務(wù)的完成，只有全體工作人員共同的盡職盡責(zé)方能保證會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督水平。同樣，對企業(yè)的財務(wù)部門來說，財務(wù)構(gòu)建良好的內(nèi)部控制制度和控制體系，并采取可操作性的措施保證內(nèi)控制度的良好運(yùn)行和內(nèi)控體系的不斷完善，會計審計人員和會計監(jiān)督人員就能圍繞自身的任務(wù)目標(biāo)努力，在崗位上盡職盡責(zé)，精益求精。但是良好的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行需要一定的支持和保障，那就是領(lǐng)導(dǎo)者的重視程度和企業(yè)團(tuán)隊(duì)的凝聚力?！币粋€完善的內(nèi)控體系，需要領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制制度的建立和運(yùn)行引起高度重視，并能在實(shí)際的工作中有所作為。領(lǐng)導(dǎo)者需要站在全局的角度，確定崗位行為準(zhǔn)則，讓會計審計人員和會計監(jiān)督人員有章可循，有規(guī)可依，從而也明確了實(shí)際工作中的任務(wù)目標(biāo)，從而提升審計、監(jiān)督效率。除此之外，內(nèi)控體系的運(yùn)行除了領(lǐng)導(dǎo)者有所作為之外，還需要強(qiáng)大的團(tuán)隊(duì)凝聚力?！皥F(tuán)隊(duì)凝聚力的形成需要一定的價值理念和企業(yè)管理理念。正確的價值理念和企業(yè)理念將所有員工緊緊地凝聚在一起，大家一條心，向著共同的目標(biāo)努力，這樣會計審計人員和會計監(jiān)督人員在實(shí)際的工作中可以避免其他部門的障礙，各部門相互協(xié)調(diào)、相互溝通，為會計審計人員和會計監(jiān)督人員提供一定的便利，這樣在實(shí)際的工作中可以做到得心應(yīng)手，從而保障會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督水平?！?/p>
（四）引入外部審計單位以提升內(nèi)部審計質(zhì)量和會計監(jiān)督水平
關(guān)鍵詞：會計；監(jiān)督制度；對策
林業(yè)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，離不開會計監(jiān)督的有力支撐和保障。會計監(jiān)督就是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員依據(jù)各項(xiàng)財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行。林業(yè)企業(yè)會計監(jiān)督是以內(nèi)部控制理論為指導(dǎo)，通過充分發(fā)揮林業(yè)企業(yè)財務(wù)、生產(chǎn)、資源和審計等職能部門的作用，制定符合林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和控制機(jī)制，解決林業(yè)企業(yè)會計監(jiān)督不健全、管理弱化的問題。
1林業(yè)會計監(jiān)督存在的問題
1.1林業(yè)會計監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個經(jīng)濟(jì)活動過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。就國有林業(yè)企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，林業(yè)會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有林業(yè)企業(yè)的兩權(quán)分離，林業(yè)會計隸屬于林業(yè)企業(yè)，從而對林業(yè)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。再者，在林業(yè)會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此隨著經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，那么會計監(jiān)督職能必然會缺乏有效的保障。
1.2林業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)欠合理
林業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置在很大程度上僅僅考慮到行政管理上的方便而沒有科學(xué)地劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，林業(yè)企業(yè)內(nèi)部普遍存在著管理層次多、工作效率地下、職責(zé)不明確等問題；同時企業(yè)內(nèi)部在在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置中只重視上下級部門之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對部門之間的橫向關(guān)系缺乏足夠的重視，使得同級部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，不能形成有效的相互制約機(jī)制。一些單位內(nèi)部監(jiān)督制度極不健全，對經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中、事后控制不嚴(yán)密，致使監(jiān)督流于形式；有的單位雖建章立制，但不落實(shí)，不考核，形同虛設(shè)，單位經(jīng)濟(jì)活動及會計工作本身均處于監(jiān)督無力狀態(tài)，致使大量違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。
1.3會計法的宣傳不到位
在一些林業(yè)企業(yè)管理人員和業(yè)務(wù)人員的心目中，對《會計法》存在一個模糊的概念，把《會計法》和“會計制度”等同起來，并把《會計法》理解為一般的會計制度，企業(yè)所習(xí)慣的是具體執(zhí)行，未能預(yù)見法律對企業(yè)可能的影響，也就缺乏對法律的關(guān)心。
1.4林業(yè)會計人員學(xué)歷素質(zhì)較低
據(jù)統(tǒng)計在林業(yè)企業(yè)中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10％，有會計師資格的僅占10·45％。由此可見，林業(yè)高層次會計人才匱乏，會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。大部分林業(yè)會計人員往往只局限于對已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、報告，參與管理的意識比較淡薄，致使會計監(jiān)督的作用得不到全面發(fā)揮。再者，林業(yè)會計人員的監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。
2加強(qiáng)林業(yè)會計監(jiān)督的措施與對策
(1)加快法律體系建設(shè)，為林業(yè)會計監(jiān)督提供法律保障。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國加入世界貿(mào)易組織，林業(yè)企業(yè)的重要性越來越明顯，形勢要求必須要加強(qiáng)和完善會計監(jiān)督制度，明確會計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，完善以《會計法》為主導(dǎo)，以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為核心的會計法規(guī)，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。林業(yè)會計人員必須熟悉法律法規(guī)和財務(wù)制度，并以身作則，模范遵守法紀(jì)，否則就難以監(jiān)管別人，同時，要經(jīng)常向單位負(fù)責(zé)人和廣大職工宣傳財經(jīng)、會計法規(guī)。只有以法制作為經(jīng)濟(jì)工作的支柱和經(jīng)濟(jì)活動的準(zhǔn)則，才能嚴(yán)把財務(wù)收支關(guān)，保證會計監(jiān)督卓有成效地進(jìn)行。
(2)健全林業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，強(qiáng)化會計監(jiān)督機(jī)制。
內(nèi)部控制體系主要包括內(nèi)部憑證制度、健全賬簿制度、科學(xué)預(yù)算制度、定期盤點(diǎn)制度，嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度等。內(nèi)部控制體系要以適用性、有效性、合理性、協(xié)調(diào)性、統(tǒng)一性為標(biāo)準(zhǔn)，按照預(yù)防為主，相互制約，職責(zé)分明，帳、錢、物分管，嚴(yán)格操作程序，實(shí)行人員崗位輪換等原則建立，為“會計法”的實(shí)施提供檢查、監(jiān)督的依據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理者應(yīng)該明確規(guī)定參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的部門和工作人員要相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，這樣就可對部門之間的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。
(3)加強(qiáng)林業(yè)會計人員素質(zhì)建設(shè)。
近年來，我國林業(yè)企業(yè)會計人員隊(duì)伍不斷壯大。然而，會計人員的素質(zhì)從總體來看，仍不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要來，在一定程度上妨礙了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。因此林業(yè)企業(yè)首先要建立會計人員的考核選拔機(jī)制，嚴(yán)把選人、用人關(guān)。要把政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)作為選拔的重要條件，建立一支政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)熟練、堅持原則、依法辦事的會計隊(duì)伍，不斷提高會計監(jiān)督水平。其次。林業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)對現(xiàn)有會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，教育引導(dǎo)會計人員樹立正確的人生觀、價值觀，在熟練掌握會計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上做好會計監(jiān)督工作，確保不因會計工作人員素質(zhì)問題導(dǎo)致會計監(jiān)督不到位而出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)事件。
對于組織管理層來說，會計監(jiān)督職能的發(fā)揮給他們帶來的感受應(yīng)該是雙重性的，即負(fù)向作用和正向作用兩種。在負(fù)向作用方面，會計監(jiān)督的存在給組織管理層的第一感覺應(yīng)該是行為制約和束縛。會計法規(guī)定“會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。”，賦予會計人員面對組織管理層說不的權(quán)力，即制約權(quán)力。在管理者自身利益與組織利益普遍存有偏差的現(xiàn)實(shí)情況中，這種制約最普遍的表征是沖突，這也是組織管理層和會計監(jiān)督博弈中的最集中表現(xiàn)。在正向作用方面，一是協(xié)助其完成部分法定職責(zé)，會計法規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，內(nèi)外會計監(jiān)督的重點(diǎn)也在這里，會計監(jiān)督作用的充分發(fā)揮實(shí)際上是為管理層該指責(zé)的深度履行提供保障；二是推動其規(guī)范優(yōu)化自身的管理行為，會計監(jiān)督最基本的職能是檢查，發(fā)現(xiàn)問題發(fā)生點(diǎn)反饋給管理層，督促推動其根據(jù)情況適當(dāng)糾偏，籍此規(guī)范優(yōu)化了他們的相關(guān)行為；三是推動組織發(fā)展的參謀，會計監(jiān)督不僅可以檢查挑錯，還可以進(jìn)行財務(wù)分析，根據(jù)分析情況對優(yōu)化資金配置、提升資金運(yùn)用效率等提出系列建議，為管理層主掌推動組織發(fā)展提供參謀。
二、組織管理層應(yīng)對會計監(jiān)督的復(fù)雜態(tài)度
面對作用雙重的內(nèi)外會計監(jiān)督，組織管理層雖然有法定的配合職責(zé)，但在實(shí)際情況中的應(yīng)對態(tài)度復(fù)雜多樣，主要有如下四種。
1.配合。
會計法規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項(xiàng)”、“各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查”。鑒于這樣的規(guī)定，大部分行政事業(yè)單位及企業(yè)組織的負(fù)責(zé)人在不同程度上均做到了配合支持。
2.壓制。
基于組織管理層在掌握資源和信息等方面的優(yōu)勢，對會計監(jiān)督尤其是內(nèi)部監(jiān)督主體進(jìn)行壓制；在微觀的資金支付方面，強(qiáng)行壓制內(nèi)部財會人員執(zhí)行自己的意志，對基于會計監(jiān)督職責(zé)而拒絕辦理者進(jìn)行職位打壓或崗位調(diào)整；在會計行為實(shí)際上存在嚴(yán)重違規(guī)的情況下，強(qiáng)力指令內(nèi)部財會人員虛造假賬，產(chǎn)生并披露有利于管理層的會計信息。
3.應(yīng)付。
應(yīng)付的表征實(shí)際上也是一種配合，只是消極成分較多，實(shí)際上是敷衍，這方面的主要表現(xiàn)有三，一是在會計崗位及會計部門資金供應(yīng)方面安排潦草，嚴(yán)重形式化，致使組織內(nèi)部會計基礎(chǔ)實(shí)質(zhì)薄弱，制約了內(nèi)部會計監(jiān)督，也影響了外部會計監(jiān)督；二是指令內(nèi)部財會人員制造假賬，將虛假的會計信息提供給財政部門，消極應(yīng)對外部會計監(jiān)督的推進(jìn)；三是在內(nèi)外會計監(jiān)督工作推進(jìn)的過程中，帶領(lǐng)屬下員工在“會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況”拖延、隱瞞甚至拒絕。
三、推進(jìn)組織管理層和會計監(jiān)督合作性和諧博弈
首先，要選擇安全性高的會計信息化軟件，保證會計信息系統(tǒng)的高性能；其次，會計信息服務(wù)的操作人員要具備崇高的使命感，不斷提升自身素質(zhì)，盡量避免失誤；最后，采用合理的會計信息應(yīng)用服務(wù)模式，保證會計數(shù)據(jù)的安全。
二、會計信息化服務(wù)市場的財政監(jiān)督
(一)會計信息化服務(wù)企業(yè)的監(jiān)督
1.用戶企業(yè)監(jiān)督。用戶企業(yè)在保障自身企業(yè)會計信息安全的同時還要對會計信息服務(wù)市場進(jìn)行監(jiān)督。第一，用戶企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)需求和技術(shù)能力，選擇適合企業(yè)的會計信息服務(wù)模式，主要包括購買、研發(fā)、購買欲研發(fā)相結(jié)合三種方式；第二，用戶企業(yè)在使用會計信息化服務(wù)軟件的過程中，要保障自身會計信息的安全，在購買或研發(fā)軟件的過程中，與服務(wù)企業(yè)簽訂有效合同，避免出現(xiàn)信息安全事故時服務(wù)企業(yè)逃避責(zé)任的現(xiàn)象；第三，我國一向尊崇外國軟件本土化，本土軟件國際化的原則，當(dāng)出現(xiàn)會計信息軟件的數(shù)據(jù)服務(wù)器部署在境外的狀況時，一定要在境內(nèi)對會計信息進(jìn)行備份，保證企業(yè)工作的正常運(yùn)行[2]。2.服務(wù)企業(yè)監(jiān)督。服務(wù)企業(yè)在提供會計信息化服務(wù)的過程中，要保證服務(wù)系統(tǒng)的功能性，保障用戶企業(yè)使用的安全性，在提供服務(wù)的時間段內(nèi)要保證服務(wù)的連續(xù)性，保證為用戶企業(yè)提供人才、技術(shù)支持的有形，為用戶企業(yè)提供安全有效的會計信息化服務(wù)。
(二)會計信息化服務(wù)政府政策的監(jiān)督
會計信息化服務(wù)項(xiàng)目是新興的信息化項(xiàng)目，國家要通過制定一系列的相關(guān)政策、法規(guī)，對其進(jìn)行有效監(jiān)督。會計信息化已經(jīng)使傳統(tǒng)的會計環(huán)境發(fā)生巨大改變，是傳統(tǒng)會計理念的突破性發(fā)展。財政監(jiān)督的主要目的是引導(dǎo)會計信息化服務(wù)市場的有序發(fā)展，在新的政策環(huán)境下，財政監(jiān)督的對象和內(nèi)容都發(fā)生了變化，財政監(jiān)督的手段也要不斷向信息化形式發(fā)展。政府可以組織同行業(yè)間進(jìn)行互相評議，采集用戶企業(yè)對會計信息化服務(wù)的意見與建議，鼓勵對不合法規(guī)的會計信息化服務(wù)企業(yè)進(jìn)行舉報，加強(qiáng)對會計信息化服務(wù)企業(yè)的審計工作，保證會計信息化服務(wù)市場環(huán)境的良好。
(三)會計信息化服務(wù)財政部門的監(jiān)督
會計信息化服務(wù)市場的監(jiān)管主體就是財政部門，財政部門的監(jiān)督行為在加強(qiáng)市場管理的同時，要嚴(yán)格遵守會計信息化服務(wù)市場的規(guī)范與要求，實(shí)施切實(shí)可行的監(jiān)督懲罰措施，保證監(jiān)督工作落到實(shí)處。在監(jiān)督過程中，財政部門也可以積極與審計部門、工商部門、稅務(wù)部門進(jìn)行合作，對會計信息化服務(wù)市場進(jìn)行全方位監(jiān)督，保證市場的有序、健康發(fā)展[3]。財政部門在監(jiān)管的同時，還可以在市場中實(shí)行同行評議政策，對會計信息化服務(wù)企業(yè)的服務(wù)狀況實(shí)施規(guī)范性檢查。
(四)會計信息化服務(wù)人才的培養(yǎng)，保證監(jiān)管工作有效進(jìn)行
大部分的會計信息化服務(wù)企業(yè)都反映了會計信息化服務(wù)人才缺少的問題，這一問題成為了企業(yè)在進(jìn)行會計信息化服務(wù)建設(shè)過程中的瓶頸，使得會計信息化服務(wù)工作不能有效的展開。面對信息化時代的來臨，財政部門要求會計從業(yè)人員要掌握一定的計算機(jī)技能，企業(yè)在培養(yǎng)會計信息化服務(wù)人員的過程中一定要注重知識的更新，保證會計人員在時代的發(fā)展中能夠與時俱進(jìn)。只有培養(yǎng)出大量的高素質(zhì)的會計信息化服務(wù)人才，才能保證企業(yè)在會計信息化服務(wù)建設(shè)過程中符合國家的一系列政策，保證會計信息化服務(wù)的合法性，有利于政府和財政部門對會計信息化服務(wù)市場監(jiān)管工作的展開。
三、結(jié)論
會計監(jiān)督職能是指會計在其會計核算過程中，依據(jù)會計專門方法，對企事業(yè)單位的資金運(yùn)作進(jìn)行指導(dǎo)、控制和審查。會計監(jiān)督是會計基本職能之一，會計監(jiān)督是會計工作質(zhì)量的保證，會計監(jiān)督貫穿于會計工作的全過程，是會計工作最基本的職能，也是會計管理活動的重要表現(xiàn)形式。會計監(jiān)督分為事前監(jiān)督，事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。
二、醫(yī)院會計監(jiān)督的必要性、特點(diǎn)和要求
(一)醫(yī)院會計監(jiān)督的必要性。一是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院必須加強(qiáng)會計的監(jiān)督作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會是法制社會，各個單位主體必須守法、遵法、護(hù)法，在法律法規(guī)的范圍內(nèi)活動，醫(yī)院作為一個單位主體，也必修遵守法律的規(guī)范，為了促進(jìn)醫(yī)院的公平競爭和資源的有效配置，醫(yī)院必須加強(qiáng)會計監(jiān)督，監(jiān)督會計工作，打擊違法犯罪，保證會計資料的真實(shí)性，為國家、社會、債權(quán)人、投資人等會計資料的使用者提供真實(shí)有效的會計資料，保證社會的良好秩序。二是《會計法》規(guī)定，建立健全會計監(jiān)督職能是各個單位的法定義務(wù)。三是醫(yī)院實(shí)行會計監(jiān)督職能的關(guān)鍵是執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。四是為了醫(yī)院財務(wù)工作的正常有效進(jìn)行，必須加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會計監(jiān)督職能。
(二)醫(yī)院會計監(jiān)督的特點(diǎn)。隨著新醫(yī)改政策的不斷改革和變化，醫(yī)院出現(xiàn)了形式多樣化、投資主體多元化等情況，不同的醫(yī)院根據(jù)自身的情況分別執(zhí)行了《醫(yī)院會計制度》、《企業(yè)財務(wù)通則》等不同的財務(wù)法規(guī)，醫(yī)院會計監(jiān)督內(nèi)容和形式也是多樣化發(fā)展。醫(yī)院會計監(jiān)督主要是對醫(yī)院的資金運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，比如醫(yī)療設(shè)備購前就應(yīng)考察本地人們的消費(fèi)水平、經(jīng)濟(jì)狀況和承受能力、利用率、設(shè)備的成本和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。醫(yī)院會計監(jiān)督必須合法性、合理性及有效性。
(三)醫(yī)院會計監(jiān)督工作的要求?！稌嫹ā芬?guī)定:“各單位應(yīng)該建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。一是醫(yī)院的會計人員應(yīng)與項(xiàng)目的審批人員，經(jīng)辦人員，保管人員的職能責(zé)任清楚明確，相互分離，相互約束。二是醫(yī)院重大投資項(xiàng)目、重大資產(chǎn)處置等重大項(xiàng)目的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約的流程要明確。三是醫(yī)院財產(chǎn)的清查的期限、時間、流程應(yīng)該清楚明白。四是對醫(yī)院內(nèi)部會計資料、信息、內(nèi)部控制等內(nèi)部審計的方法和流程要清楚明確。五是醫(yī)院會計監(jiān)督的過程分三個階段，分別是事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后進(jìn)行監(jiān)督。
三、醫(yī)院會計監(jiān)督中存在的問題
會計監(jiān)督是醫(yī)院的一種管理制度，衛(wèi)生部門雖然加強(qiáng)了醫(yī)院的財務(wù)管理制度，尤其是在預(yù)算監(jiān)督、支出監(jiān)督、收入監(jiān)督、審批監(jiān)督等方面加強(qiáng)管理，但是醫(yī)院的會計監(jiān)督在當(dāng)前形勢下仍然存在一定的問題
(一)醫(yī)院會計監(jiān)督的文化不健全。醫(yī)院是以醫(yī)療科室為工作重點(diǎn)的單位，醫(yī)療科室的主要領(lǐng)導(dǎo)大多來自于臨床專家，其對專業(yè)知識、業(yè)務(wù)流程等比較熟悉，容易對科室進(jìn)行管理。但是，作為專家，他們可能更注重業(yè)務(wù)的發(fā)展，科研的發(fā)展，對其他方面可能就有疏漏。比如會計人員業(yè)務(wù)勝任能力比較弱，為了減少編制問題，或者為了增加獎金等原因，可能就直接讓護(hù)士來記賬，從而導(dǎo)致賬務(wù)混亂不清楚，出錯率偏高，會計檔案丟失等嚴(yán)重現(xiàn)象。各科室會計監(jiān)督意識淡薄，醫(yī)院形成不了會計監(jiān)督的文化氛圍。
(二)會計監(jiān)督法律制度不健全，從而使會計不能有效行使監(jiān)督職能，導(dǎo)致會計監(jiān)督不力。第一，隨著醫(yī)療改革的不斷深入，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，醫(yī)院在整個經(jīng)營過程中新問題、新情況不斷的出現(xiàn)，但是與之匹配的法律機(jī)制、制度規(guī)范還沒有完全的建立和健全，從而對于出現(xiàn)的各種問題缺乏有力的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督方法。第二，醫(yī)院的會計隸屬于醫(yī)院，其是醫(yī)院的管理者，這樣導(dǎo)致會計工作人員在對醫(yī)院的監(jiān)督上存在弱化監(jiān)督的現(xiàn)象。第三，有的醫(yī)院沒有形成統(tǒng)一的會計監(jiān)督體系，各科室對會計監(jiān)督認(rèn)識不全，少數(shù)單位甚至沒有建立會計監(jiān)督體系，醫(yī)院的信息系統(tǒng)中會計管理存在安全方面的潛在危險。第四，醫(yī)院會計監(jiān)督的執(zhí)行力不強(qiáng)。有的醫(yī)院雖然建立了會計監(jiān)督制度，但是很多制度的執(zhí)行并不到位，有的甚至只是為了應(yīng)付上級檢查而設(shè)置的，有的會計制度就是流于形式，成為擺設(shè)，根本沒有執(zhí)行;有的雖有會計監(jiān)督制度，但是卻沒有行之有效的會計監(jiān)督方法，從而使會計監(jiān)督行為無法實(shí)行。第五，醫(yī)院不能明確的制定各工作人員的職責(zé)制度，從而使職責(zé)分工不明確，不能互相監(jiān)督、互相約束，無法對醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面的監(jiān)督，甚至有些工作出現(xiàn)了紕漏，也無人關(guān)心。
(三)會計監(jiān)督人員的素質(zhì)不高，在行使監(jiān)督權(quán)力的時候不能有效的發(fā)揮監(jiān)督職能的作用。一是有些會計監(jiān)督人員、科室、院級領(lǐng)導(dǎo)鉆制度的漏洞，作奸犯科、挪用公款、貪污犯罪、謀取個人的利益。有些人員在采購科室設(shè)備、醫(yī)學(xué)藥品、實(shí)驗(yàn)用品、辦公用品時，收取回扣、虛報數(shù)目，導(dǎo)致醫(yī)院成本增加，從而增加患者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，給醫(yī)院和社會造成嚴(yán)重的傷害。二是會計監(jiān)督人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，知識專業(yè)水平缺乏，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力和業(yè)務(wù)能力，在施行監(jiān)督職責(zé)的時候不能采取正確有效的方法，不能正確的搜集數(shù)據(jù)，不能科學(xué)合理地對各事項(xiàng)進(jìn)行審查，或者監(jiān)督程序不科學(xué)，監(jiān)督人員缺乏必要的判斷，導(dǎo)致監(jiān)督失力，會計監(jiān)督職能不能起到應(yīng)有的作用。
(四)醫(yī)院管理體制不健全，內(nèi)部控制失調(diào)。醫(yī)院要想長期發(fā)展，內(nèi)部控制的作用不可忽略。目前，我國醫(yī)院內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審核制度還不健全，內(nèi)部控制不能得到確實(shí)的實(shí)施，會計監(jiān)督作用更是如同虛設(shè)，出現(xiàn)無人過問等制度問題。而有的單位雖建立了管理制度、監(jiān)督制度，但設(shè)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和機(jī)構(gòu)中的工作人員大多是由各科室、各部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任或委派，其歸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益與單位領(lǐng)導(dǎo)有著不可分割的聯(lián)系，這樣內(nèi)部審計人員在實(shí)行監(jiān)督職責(zé)時候，他們是否能夠合法、合理、科學(xué)的堅持內(nèi)審原則，能否為了國家利益、社會利益、醫(yī)院的利益對單位領(lǐng)導(dǎo)、管理人員的工作行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，這就要畫個問號了。若這些制度不能得到有效的執(zhí)行，致使會計監(jiān)督作用不能發(fā)揮，有些人就有機(jī)可乘，作奸犯科、貪污受賄等現(xiàn)象就會經(jīng)常發(fā)生。
四、醫(yī)院會計監(jiān)督體系的建立
(一)加強(qiáng)醫(yī)院會計監(jiān)督文化氛圍的建設(shè)。一是對各科室領(lǐng)導(dǎo)、工作人員進(jìn)行會計監(jiān)督知識的培訓(xùn)，增加其對會計監(jiān)督作用的認(rèn)識，使其重視醫(yī)院的會計監(jiān)督，各科室領(lǐng)導(dǎo)、工作人員在工作中增加會計監(jiān)督意識，從而使醫(yī)院形成會計監(jiān)督的文化氛圍。二是實(shí)行會計監(jiān)督獎懲制度。對于出現(xiàn)賬務(wù)混亂、賬實(shí)不符、隨機(jī)記賬等現(xiàn)象的科室實(shí)行一定的懲罰，對于在會計監(jiān)督方面表現(xiàn)好的科室實(shí)行一定的獎勵，這樣促進(jìn)科室會計監(jiān)督積極性。
(二)建立健全醫(yī)院會計監(jiān)督制度規(guī)范，為會計監(jiān)督的執(zhí)行提供有力的保障和支持。第一，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家新醫(yī)改政策的出臺，醫(yī)院出現(xiàn)了新情況、新問題，面對不斷更新的醫(yī)院現(xiàn)狀，醫(yī)院一定要加強(qiáng)對制度欠缺的意識，及時地更新制度，從而使醫(yī)院制度能夠適應(yīng)不斷變化的新環(huán)境。第二，醫(yī)院制定嚴(yán)格的會計人員監(jiān)督制度，會計人員獎懲制度，保證會計監(jiān)督人員能夠公平、公正、合理、合法的對醫(yī)院行使監(jiān)督職責(zé)。第三，加強(qiáng)醫(yī)院管理監(jiān)督體系建設(shè)，增強(qiáng)工作人員會計監(jiān)督知識教育，提高會計監(jiān)督意識，制定醫(yī)院信息系統(tǒng)安全規(guī)范，防范潛在危險的產(chǎn)生。第四，增強(qiáng)會計監(jiān)督的執(zhí)行力。國家應(yīng)該加大會計監(jiān)督法律法規(guī)的建設(shè)，尤其是加大違法的處罰、賠償?shù)姆煞ㄒ?guī)建設(shè)，醫(yī)院也要制定獎懲制度。對于醫(yī)院違法國家法律法規(guī)，違法醫(yī)院規(guī)章制度的人員要進(jìn)行曝光，進(jìn)行一定的懲罰。同時，要制定一系列的與會計監(jiān)督想匹配的法律法規(guī)及其實(shí)施辦法，完善法律建設(shè)，使會計監(jiān)督真正做到有法可依，有據(jù)可尋。第五，制定各科室、院室工作人員職責(zé)制度，明確各工作人員的工作職責(zé)，使工作人員的工作職責(zé)以制度的形式體現(xiàn)出來，從而使各工作人員能夠互相監(jiān)督、互相約束。如果出現(xiàn)紕漏，能夠及時追求責(zé)任人的相關(guān)責(zé)任。
(三)提高會計監(jiān)督人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。一是針對會計工作人員業(yè)務(wù)水平不高，無法對會計監(jiān)督工作作出科學(xué)合理分析判斷和業(yè)務(wù)處理的情況，醫(yī)院要定期加強(qiáng)對會計監(jiān)督人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，充實(shí)其專業(yè)知識，培養(yǎng)其會計監(jiān)督的勝任能力和分析判斷、業(yè)務(wù)處理能力。二是醫(yī)院要培養(yǎng)會計監(jiān)督人員的職業(yè)道德素質(zhì)。會計監(jiān)督是醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要組成部分，會計監(jiān)督人員要做好會計監(jiān)督工作，必須有良好的職業(yè)道德。會計監(jiān)督人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計基礎(chǔ)規(guī)范》中關(guān)于會計人員職業(yè)道德具體要求，使會計人員能夠嚴(yán)格要求自己，遵紀(jì)守法。在這方面可以通過對會計人員的世界觀、人生觀、價值觀等方面進(jìn)行教育，使會計監(jiān)督人員能夠遵守法律，實(shí)事求是，忠于職守，努力做好會計監(jiān)督工作。
(四)加強(qiáng)醫(yī)院管理體制建設(shè)，提高醫(yī)院內(nèi)部控制能力。一是醫(yī)院要根據(jù)自己的實(shí)際情況制定一套科學(xué)、合理、合法的管理體系，如果已經(jīng)建立了管理體系，那么就要時刻檢查制度是否健全，制度是否守舊，制度是否能夠適應(yīng)現(xiàn)在醫(yī)院的運(yùn)營，尤其要建立門診、住院收費(fèi)、記帳、退費(fèi)制度，電子信息系統(tǒng)安全保密制度、人員崗位制度等。二是因?yàn)樨攧?wù)部門是醫(yī)院管理工作的核心部門之一，所以要擔(dān)負(fù)起整個醫(yī)院資金運(yùn)作的管理和控制財務(wù)部門通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制，科學(xué)的會計核算，嚴(yán)格的收支管理，使醫(yī)院的資金運(yùn)作得到良性的循環(huán)。醫(yī)院要設(shè)立內(nèi)部設(shè)計部門，該部門由醫(yī)院最高領(lǐng)導(dǎo)主持，使該部門的權(quán)力高于其他中層管理部門，才能使其充分行使監(jiān)督審計的責(zé)任。
(五)加強(qiáng)計算機(jī)信息化建設(shè)在醫(yī)院會計監(jiān)督中的應(yīng)用。醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)由藥品管理系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、收費(fèi)管理系統(tǒng)等構(gòu)成。各個財務(wù)系統(tǒng)能夠獨(dú)立完成工作，同時各個財務(wù)系統(tǒng)又相互監(jiān)督、相互制約、相互傳遞信息。醫(yī)院加強(qiáng)計算機(jī)信息化建設(shè)，提高了醫(yī)院各項(xiàng)工作的效率，增加了醫(yī)院信息的透明度，同時，醫(yī)院計算機(jī)信息化建設(shè)從最初的會計核算，到會計數(shù)據(jù)分析，提高了會計信息的準(zhǔn)確性和使用價值，使會計監(jiān)督的作用得到充分的發(fā)揮。
五、結(jié)語
會計的本質(zhì)是什么？人們對它的看法五花八門。其中一種較流行的觀點(diǎn)是“會計是一個信息系統(tǒng)”。我認(rèn)為，定義是揭示一門學(xué)科的概念內(nèi)涵的邏輯，對會計的定義要求它能揭示會計概念所反映的特有屬性?，F(xiàn)代會計至少包括財務(wù)會計與管理會計兩大分支。其中財務(wù)會計以向主體外部信息使用者提供真實(shí)相關(guān)信息為基本任務(wù)，管理會計則主要為管理當(dāng)局提供作為決策依據(jù)的會計信息，它們成為主體內(nèi)、外部會計信息的源泉。但如果僅從這一點(diǎn)出發(fā)，把會計定義為一個“信息系統(tǒng)”，并不能體現(xiàn)現(xiàn)代會計的全部特征。從上說，一個獨(dú)立的信息系統(tǒng)應(yīng)具備的特征包括：（1）以對信息使用者的信息需要為基礎(chǔ)；（2）在必需的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上產(chǎn)生有用的信息；（3）把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成信息并傳輸給使用者。但這僅僅是財務(wù)會計應(yīng)發(fā)揮的功能，其意在保證對外提供的會計信息的真實(shí)可靠。而現(xiàn)代會計的特性，不僅在于上述三個方面，它還包括了對信息的利用和對信息合意性的控制。其中利用信息是財務(wù)會計與管理會計兩者共同履行的職責(zé)，即會計的、評價等。而對信息合意性的控制則是管理會計所特有的，它要根據(jù)企業(yè)已定規(guī)劃的要求，調(diào)整其財務(wù)數(shù)據(jù)，使之符合企業(yè)規(guī)劃目標(biāo)的意圖。從這一點(diǎn)看，把現(xiàn)代會計定義為一個財務(wù)信息控制系統(tǒng)更為準(zhǔn)確。如果把會計定義為“信息系統(tǒng)”，那么它要解決的是主體（如投資人）對客體（如企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果）不確定性的認(rèn)識以及使信息“保真”的，只要使得信息使用者正確了解到客觀的信息，那么作為會計系統(tǒng)的使命便完成了。①顯然，“住處系統(tǒng)”的觀點(diǎn)是針對財務(wù)會計下的定義，而把管理會計摒除在外。事實(shí)上，現(xiàn)代會計不僅要解決“信息系統(tǒng)”應(yīng)解決的問題，而且要更進(jìn)一步地解決主體對客體的確定性的保證和實(shí)現(xiàn)問題，同時還必須按照目標(biāo)要求，能動地對輸出的會計信息進(jìn)行“干擾”，使之符合計劃與決策的要求。②這就是作為一個控制系統(tǒng)所應(yīng)有的作用。
所以，現(xiàn)代會計是一個旨在提供和控制財務(wù)信息，使之符合目標(biāo)的信息控制系統(tǒng)。這個控制系統(tǒng)把現(xiàn)代會計的兩大分支兼容于一體，既體現(xiàn)了財務(wù)會計信息的客觀真實(shí)性，又表達(dá)了管理會計信息的相關(guān)性與合決性，從而將財務(wù)會計與管理會計兩個信息范疇統(tǒng)一起來，更有效地發(fā)揮會計職能作用。
不言而喻，會計信息控制系統(tǒng)的職能就是為企業(yè)外部和內(nèi)部的信息使用者提供客觀、相關(guān)、合意的會計信息。
二、會計目標(biāo)與會計職能
既然我們把現(xiàn)代會計定義為一個信息控制系統(tǒng)，這個系統(tǒng)就有它既定的目標(biāo)。所謂目標(biāo)，按照《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋是：“想要達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)”。那么現(xiàn)代會計系統(tǒng)的目標(biāo)或達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)是什么呢？對這個問題人們有一種較為廣泛的共識，既會計的目標(biāo)是主體外部的利害集團(tuán)和內(nèi)部管理當(dāng)局提供真實(shí)、相關(guān)的會計信息。這種認(rèn)識似乎順理成章，因?yàn)樽鳛樨攧?wù)信息的生產(chǎn)地，會計不就是為提供信息而存在的嗎？然而這種認(rèn)識太表象化。我認(rèn)為，要認(rèn)識會計的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)代企業(yè)制度中會計所扮演的角色去。
現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是投資人的所有權(quán)與企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的分離，有限公司是其典型形式。由于投資人的所有權(quán)與經(jīng)理人員的經(jīng)營權(quán)的分離，因而形成了一種委托關(guān)系，即投資人授權(quán)給經(jīng)理人員為其利益從事經(jīng)營活動。實(shí)際上這種“關(guān)系存在于一切組織、一切合作性活動中，存在于企業(yè)每一個管理層級上?！雹垡簿褪钦f，企業(yè)是由與企業(yè)契約有關(guān)聯(lián)的各種利益集團(tuán)組成的。這些團(tuán)體為了各自的利益，為企業(yè)提供某種投入（資本、管理、技術(shù)、人工等），以期從中獲得報酬。但由于它們之間存在著利益沖突，為了降低風(fēng)險與成本，提高效益，要通過有形或無形的契約來限制不利企業(yè)價值增長的行為和合理分配企業(yè)創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。
關(guān)系的產(chǎn)生有賴于職能的分解，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)職能分解有兩種最基本形式：一是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。這種分離導(dǎo)致公司法人財產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)，公司所有者只是通過委托關(guān)系對公司法人財產(chǎn)權(quán)保持最終控制。二是，政策制定與行政管理分離。這種分離導(dǎo)致了公司高層領(lǐng)導(dǎo)（董事會、總經(jīng)理）與中下層領(lǐng)導(dǎo)及職工之間的復(fù)雜的關(guān)系。④在多層次的關(guān)系中，委托人與受托人之間存在著利益的不均衡性。如何保證受委托人如是履約即完成委托責(zé)任，保證委托人的利益在受委托人傾心盡力的工作下得最大限度的增加？這就需要建立一整套溝通、激勵、協(xié)調(diào)關(guān)系的管理機(jī)制，而在這個管理機(jī)制中，會計接受委托的責(zé)任是，將各關(guān)系中產(chǎn)生的活動過程及其結(jié)果，遵循一定的規(guī)則，客觀地記錄下來，并經(jīng)一定程序的加工整理，如實(shí)地報告給關(guān)系的雙方，供其決策作依據(jù)。而且，在現(xiàn)代企業(yè)兩個基本關(guān)系中，所有者與經(jīng)營者的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部與外部之間的關(guān)系，這種受托人的經(jīng)營責(zé)任的報告，應(yīng)由財務(wù)會計承擔(dān)；決策者與具體管理者及員工的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部上、下級之間的關(guān)系，這種內(nèi)部的經(jīng)營責(zé)任的報告，應(yīng)由管理會計承擔(dān)。所以，現(xiàn)代會計“因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，因受托責(zé)任的而發(fā)展”，⑤它在關(guān)系的管理機(jī)制中有著十分重要的作用。會計以貨幣度量形式將經(jīng)營者的所有經(jīng)濟(jì)活動的價值方面進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、匯總、整理，最終以財務(wù)報告的形式將經(jīng)營者的受托責(zé)任向委托人報告，并請求審計，以解除經(jīng)營者的受托責(zé)任，這就是現(xiàn)代會計的目標(biāo)所在?！皶嬋藛T應(yīng)站在受委托者立場，幫助受托人認(rèn)定和解除受托責(zé)任，會計的終極的原本的目的始終在于完成和認(rèn)定受托責(zé)任”。⑥既然目標(biāo)是欲達(dá)到的境地與標(biāo)準(zhǔn)，也就是說目標(biāo)是最終的結(jié)果。引申到會計，認(rèn)定和解除受托的受托責(zé)任就是現(xiàn)代會計最后的目標(biāo)。也是會計工作的終結(jié)。那么提供財務(wù)信息是不是會計目標(biāo)？自然不是。提供會計信息是為信息使用者提供決策依據(jù)，而經(jīng)營者的決策是為了完成其受托責(zé)任而必需進(jìn)行的工作，投資人的決策也是為保證其委托利益受到保障進(jìn)行的工作，會計只不過是為幫助他們完成委托或受托責(zé)任進(jìn)行決策。由此可見，提供與決策相關(guān)的財務(wù)信息就是現(xiàn)代會計的基本職能。
三、會計環(huán)境與會計職能
勿庸置疑，會計所處的環(huán)境對會計目標(biāo)的確定和會計模式的選擇是有重大的，會計環(huán)境對會計職能的影響也自然存在。
會計受環(huán)境影響的因素是多方面的，其中經(jīng)濟(jì)因素對會計影響是最大的，誠如一位名人所言：“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要?！边@一點(diǎn)已為我國經(jīng)濟(jì)改革以來實(shí)踐所證明。并且我們也看到，經(jīng)濟(jì)體制的改革，必然帶來會計制度的變革，企業(yè)管理體制及組織形式的變革也會帶來會計職能的返樸歸真。
在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家作為企業(yè)財產(chǎn)的所有者，通過政府的代表直接行使企業(yè)財產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)，同時也直接插手企業(yè)會計工作，實(shí)行統(tǒng)一的、而且多是為宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要設(shè)計的會計制度。會計工作僅限于記賬、算賬、報賬，為宏觀管理提供設(shè)定的各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)，而且會計作為國家財政、計劃在企業(yè)的延伸，理所當(dāng)然就代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立完善和企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束機(jī)制的建立，會計代表國家行使監(jiān)督權(quán)的基礎(chǔ)已經(jīng)喪失。企業(yè)生存于日臻成熟與完備的市場中，政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)形式發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，國家要通過財政、稅收、貨幣、產(chǎn)業(yè)政策等來實(shí)現(xiàn)與企業(yè)的協(xié)調(diào)。作為市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計，成為企業(yè)內(nèi)、外部利益集團(tuán)及政府關(guān)注的焦點(diǎn)，因?yàn)?，會計所提供的信息直接關(guān)系到各方利益的協(xié)調(diào)。但是會計工作的性質(zhì)決定了會計部門只能是一個主要以財務(wù)信息的收集、加工、整理，為決策人和執(zhí)行部門提供決策依據(jù)的“情報部”，它的地位決定了它不是一個決策或權(quán)力機(jī)構(gòu)。會計所能做的，就是為與企業(yè)利益相關(guān)的各方和為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與競爭能力提供財務(wù)信息。而且置身于企業(yè)利益之中，企業(yè)不具備代表國家監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的精神上和物質(zhì)利益上的獨(dú)立性，所以，會計的所謂監(jiān)督職能自然就隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革和外界強(qiáng)制力的弱化而解了作了。這種對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，只能通過建立完善的外部監(jiān)督機(jī)制和以立法形式明確企業(yè)管理當(dāng)局的財務(wù)與會計責(zé)任來落實(shí)，而會計只是要充分地發(fā)揮其唯一的固有職能——反映或曰提供財務(wù)信息。
四、關(guān)于監(jiān)督
綜上所述，會計是一個以提供客觀、相關(guān)、合意的財務(wù)信息為職能的財務(wù)信息控制系統(tǒng)。在現(xiàn)代制度下，會計以完成和認(rèn)定受托責(zé)任作為最終目標(biāo)。在市場條件下，服務(wù)于自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧企業(yè)的會計是為企業(yè)內(nèi)、外部提供決策依據(jù)的信息源。
然而界對會計職能的討論由來已久，眾說紛紜，莫衷一是。擇其基本觀點(diǎn)，普遍認(rèn)為會計有兩大基本職能，即反映與監(jiān)督。所謂反映，就是客觀地記錄和報告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)營成果，這就是人們所說的提供財務(wù)信息。無論對會計職能持何種觀點(diǎn)者，都認(rèn)為會計有反映職能，看來，會計的提供財務(wù)信息的職能是得到廣泛認(rèn)同的。
會計有沒有監(jiān)督職能？這是一個值得討論的問題。
1、許多同志認(rèn)為馬克思關(guān)于會計是“對過程的控制和觀念的”這句名言，是對會計職能的最好概括，其中提到的“控制”就是監(jiān)督的意思。我認(rèn)為這段話，應(yīng)根據(jù)馬克思所處的及當(dāng)時會計的水平來理解。十九世紀(jì)中葉的會計是集會計、財務(wù)、審計、計劃于一身的，會計扮演著多種角色，在這種情況下，認(rèn)為會計有監(jiān)督職能是合情合理的。而在會計、財務(wù)、審計等學(xué)科已經(jīng)獨(dú)立的今天，會計的監(jiān)督職能就隨之解除了。⑦
2、職能者，事物之固有功能也。會計職能應(yīng)當(dāng)是會計所固有的功能。會計的“監(jiān)督職能”要求會計人員擔(dān)負(fù)國家行使行政監(jiān)督權(quán)，這不是會計所固有的職能，而是外部強(qiáng)加的責(zé)任。
3、如果有會計監(jiān)督，那它有兩方面的含義：一是對會計工作、會計人員的行為的監(jiān)督，即自我監(jiān)督；二是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性監(jiān)督。前者應(yīng)當(dāng)理解為會計人員在從事會計工作時應(yīng)當(dāng)以職業(yè)道德規(guī)范或行為準(zhǔn)則自我約束（自律），正如從事任何職業(yè)都應(yīng)有其職業(yè)道德一樣，如果把這個意義理解為會計監(jiān)督，雖然牽強(qiáng)，也無可厚非。對于后者，應(yīng)根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計人員在企業(yè)所處的地位來。其一，會計人員屬企業(yè)的普通員工，他的各種利益均受制于企業(yè)，若要會計人員監(jiān)督廠長經(jīng)理，實(shí)際是一種“虛擬”監(jiān)督，原因在于廠長經(jīng)理與會計人員的利益關(guān)系要比國家與會計人員的利益關(guān)系具有更大的“趨同性”。況且要一個命運(yùn)都攥在他人手中的會計人員去監(jiān)督他人，豈非兒戲？其二，要會計人員按法規(guī)要求對企業(yè)經(jīng)營施行監(jiān)督是一種外部強(qiáng)制力，問題在于，會計部門是否執(zhí)法部門，會計人員是否執(zhí)法人員？誰來保障他們的執(zhí)法力度和彌補(bǔ)他們因執(zhí)法而遭受的利益損失？實(shí)際上把這種超負(fù)荷的監(jiān)督職能強(qiáng)加于無職無權(quán)的會計人員身上，其結(jié)果只能導(dǎo)致法規(guī)效力的弱化，而會計人員的唯一選擇就是為自身利益所驅(qū)使，站在企業(yè)一方。
4、會計監(jiān)督意指會計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督，它與會計人員按準(zhǔn)則、制度要求進(jìn)行規(guī)范的確認(rèn)、計量、記錄和報告是兩個不同的概念。前者是需要相應(yīng)職權(quán)地位為基礎(chǔ)的，后者則是會計工作的性質(zhì)決定的。如果把會計人員按會計工作規(guī)范提供信息，根據(jù)會計資料進(jìn)行預(yù)測、分析、參與決策也視同監(jiān)督，未免把監(jiān)督的含義擴(kuò)大化。如此一來，恐怕就不存在沒有監(jiān)督職能的工作了。
關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；內(nèi)部審計；會計人員
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0184-02
一、會計監(jiān)督與分類
會計監(jiān)督是運(yùn)用單一或系統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動進(jìn)行的觀察、判斷、建議和督促。它通常具有較明確的目的性，能督促企業(yè)各方面的活動合乎程序與合乎要求，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)活動的合法化管理行為的科學(xué)化。它是公共組織財務(wù)管理工作的重要組成部分，也是國家財政監(jiān)督的基礎(chǔ)。它對于規(guī)范公共組織的財務(wù)活動，嚴(yán)格財務(wù)制度及財經(jīng)紀(jì)律，改善公共組織財務(wù)管理工作，保證收支預(yù)算的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。按照監(jiān)督主體分類，可將會計監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種。
1.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指公共組織自行組織的、由內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員對本單位的財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督，檢查其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見建議的一種監(jiān)督活動。其主要目的是健全公共組織內(nèi)部控制制度，完善公共組織財務(wù)管理的自我監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)公共組織自覺總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問題，查錯糾弊，及時采取措施堵塞漏洞，改善經(jīng)營管理，提高財務(wù)管理水平。在公共組織的財務(wù)管理活動中，會計監(jiān)督的大量工作是由公共組織自行組織完成的。
2.外部監(jiān)督。外部監(jiān)督是指由公共組織外部有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員對公共組織的財務(wù)收支、資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督，包括：由主管部門或者財政、財務(wù)、審計等部門對公共組織財務(wù)活動進(jìn)行的監(jiān)督；由主管部門或財政部門組織有關(guān)單位進(jìn)行的聯(lián)審互查；有關(guān)社會中介組織，如會計師事務(wù)所按照國家規(guī)定對公共組織財務(wù)活動所進(jìn)行的監(jiān)督。其目的在于監(jiān)督檢查公共組織財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和有效性，防止腐敗行為滋生蔓延，確保公共組織財務(wù)活動在正常的軌道上運(yùn)行。
二、當(dāng)前中國會計監(jiān)督存在的問題
1.會計監(jiān)督重事后、輕事前，缺乏全過程性。會計監(jiān)督主要是對企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系進(jìn)行監(jiān)控，中國集團(tuán)企業(yè)會計監(jiān)督主要集中在事后的反饋性控制，缺乏事前、事中的防護(hù)性和反饋性控制。財務(wù)運(yùn)行機(jī)制作為一個機(jī)體，實(shí)行有效的自我監(jiān)督是保證其正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。因此，加強(qiáng)事前、事后的監(jiān)督，約束企業(yè)行為，可以更加有效地使母公司加強(qiáng)對子公司的監(jiān)控。
2.內(nèi)部審計監(jiān)督弱化。中國國有企業(yè)在進(jìn)行公司制改革以后，雖然在集團(tuán)公司內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理和人員素質(zhì)低下，致使審計工作效果不明顯。在實(shí)際工作中，內(nèi)審人員一般只通過查賬這種手段履行自己的監(jiān)督職能，而且對企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問題的人員沒有彈劾權(quán)，從而限制了內(nèi)審工作的監(jiān)督力度。
3.社會中介監(jiān)督不力。雖然近年來注冊會計師逐漸受到企業(yè)監(jiān)事會、審計機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、人民銀行等企業(yè)監(jiān)督主體的重視，也按照國家規(guī)定對國有企業(yè)年度會計報表進(jìn)行審計但中國注冊會計師審計缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。由于會計師事務(wù)，所的發(fā)展有其特殊性，其在成立過程中多與政府部門、國有企業(yè)等單位存在千絲萬縷的聯(lián)系，很多業(yè)務(wù)仍是通過其原有掛靠單位或投資方的關(guān)系而取得的，這在一定程度上不僅影響了注冊會計師的獨(dú)立性，也影響了注冊會計師審計工作的質(zhì)量和信譽(yù)度。
三、加強(qiáng)會計監(jiān)督對策
1.增強(qiáng)會計監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)。作為會計監(jiān)督的主要人員，會計隊(duì)伍的層次和能力應(yīng)得到進(jìn)一步提升，使廣大會計人員想監(jiān)督、能監(jiān)督、會監(jiān)督。對于會計職業(yè)道德建設(shè)，要貫穿于每位會計人員工作的始終，經(jīng)常性、周期性進(jìn)行教育，使其時刻牢記職業(yè)道德的重要性。對于會計人員的業(yè)務(wù)能力，要及時、有效、有針對性地進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使其能夠掌握會計監(jiān)督的知識和技巧，能在日常工作中熟練應(yīng)用。對于會計人員的任免，要從嚴(yán)管理，在學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)、思想認(rèn)識層面都要把關(guān)。注重在企業(yè)財政會計監(jiān)管人員方面的培養(yǎng)，利用多種類型、多種渠道、多種等級的職業(yè)培訓(xùn)，改善會計監(jiān)管隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)會計監(jiān)管隊(duì)伍的政治素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力，構(gòu)建起一支思想過硬、業(yè)務(wù)熟練、公正廉潔、愛崗敬業(yè)、作風(fēng)踏實(shí)的會計監(jiān)管隊(duì)伍。
2.重視內(nèi)部會計監(jiān)督的作用，完善內(nèi)部控制制度。（1）健全單位負(fù)責(zé)人約束機(jī)制。由于中國相關(guān)法律制度還不十分健全，往往對單位負(fù)責(zé)人沒有有效的監(jiān)管約束機(jī)制，所以在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力無限擴(kuò)大，未依法行政。所以要保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度順利執(zhí)行，必須首先建立現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，健全單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制。（2）要事實(shí)上重視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用，把內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。完善公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控機(jī)制，在企業(yè)外部要不斷完善資本市場，加強(qiáng)證券市場監(jiān)管，大力發(fā)展經(jīng)理人市場；在企業(yè)內(nèi)部要形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人之間的有效制衡機(jī)制。同時建立和完善獨(dú)立董事制度，強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督作用，保證監(jiān)事會具有獨(dú)立性，并給予監(jiān)事會足夠的監(jiān)督權(quán)力。
3.嚴(yán)厲制裁，建立對會計違法行為的約束機(jī)制。要用法律、行政、市場、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進(jìn)財務(wù)會計誠信體系建設(shè)。建議盡快完善會計法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機(jī)關(guān)對違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會計人員、注冊會計師、會計師事務(wù)所在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會計信用網(wǎng)站。隨著信用評價體系建設(shè)的不斷深入，信用信息的搜集、評價、可交由信用中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，財政部門著重做好監(jiān)督工作?？赏ㄟ^報刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進(jìn)行定期公示，并實(shí)行紅、黑榜制度，增加對會計造假者的輿論壓力，促進(jìn)誠實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計監(jiān)督；綜合治理
現(xiàn)今，我國的經(jīng)濟(jì)體制改革正處于轉(zhuǎn)軌變型期，企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)成份日趨多元化，資金渠道也在不斷拓寬。但是，正是由于轉(zhuǎn)型時期的相關(guān)政策法規(guī)尚未健全，一系列復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為才不斷地出現(xiàn)。
為什么會出現(xiàn)這樣的情況，原因當(dāng)然很多，但會計監(jiān)督的弱化是其中的一個重要原因。
一、事業(yè)單位會計監(jiān)督弱化的原因
會計監(jiān)督弱化，必然導(dǎo)致會計信息失真，而會計信息失真，必然影響社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為解決這個問題，強(qiáng)化對事業(yè)單位會計工作的監(jiān)督。我國政府先后出臺了《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》等一系列的法規(guī)、制度。制度的出臺在一定程度是防止了會計信息失真的問題，但為什么還出現(xiàn)這樣的問題？筆者認(rèn)為有以下幾種原因：
1.造假成本低廉，誘發(fā)造假行為
我國涉及對會計信息失真現(xiàn)象做出處罰規(guī)定的法律很多，如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關(guān)法律。但由于種種原因，普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治力度不夠的現(xiàn)象，不能起到懲戒作用。比如：（1）發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺乏有效性和健全性，由于我國市場經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。（2）懲罰乏力，對違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁，而且缺少道德和名譽(yù)損失，舞弊者不以為恥，有的還以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應(yīng)的收益。（3）監(jiān)管部門監(jiān)管不力，他們主要依靠行政處罰手段來應(yīng)對會計信息造假，對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。與普通商品造假一樣，造假的會計信息造成的后果是預(yù)期收益大于預(yù)期成本，一定程度上縱容了會計信息失真現(xiàn)象的泛濫。（4）利益驅(qū)動，某些企業(yè)經(jīng)營者存在違背會計規(guī)則提供虛假會計信息從而使自己收益 （報酬、升遷等）增加的動機(jī)。
2.單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度不健全，控制不力
目前，一些事業(yè)單位的財務(wù)制度仍存在著不健全的問題，隨著計算機(jī)在會計領(lǐng)域的廣泛使用，與之相適應(yīng)的會計監(jiān)督制度卻沒有建立起來，因而使“兩套賬”或“賬外賬”等違紀(jì)現(xiàn)象有了鉆空子的機(jī)會。在這樣的情況下，如果控制不力，必然導(dǎo)致私設(shè)“小金庫”、“白條”入賬等違紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。
3.單位負(fù)責(zé)人會計信息準(zhǔn)確意識薄弱
由于事業(yè)單位的非營利性，致使許多事業(yè)單位的管理者對會計工作不重視，對有關(guān)會計方面的知識也不愿意認(rèn)真了解。由于單位領(lǐng)導(dǎo)不了解會計知識，不認(rèn)真監(jiān)督，便給有些想鉆空子的人提供了機(jī)會。財務(wù)數(shù)據(jù)是領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行正確決策的重要依據(jù)，對這個問題事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者必須予以重視，只有領(lǐng)導(dǎo)者懂業(yè)務(wù)，才能對財務(wù)工作進(jìn)行有效監(jiān)督，也才能有效地避免其下屬單位人員做假帳、偽造會計憑證、辦理違法會計業(yè)務(wù)的問題。
4.外部監(jiān)督不得力
由于事業(yè)單位的特殊性，其內(nèi)部會計信息的使用人數(shù)較少。因此，使社會大眾很難有機(jī)會對他們進(jìn)行真正有力的監(jiān)督，這就為會計信息失真提供了外部條件。據(jù)大量有關(guān)資料顯示，每年的財稅檢查，有許多事業(yè)單位的財務(wù)制度不夠健全、賬目不夠清楚，存在著許多偷稅、漏稅、欠稅現(xiàn)象。特別是在個人所得稅的問題上，事業(yè)單位代扣代繳，有不繳或少繳的問題，沒有有效的外部監(jiān)督，便使人沒有了做好工作的壓力，這樣，他們往往疏于業(yè)務(wù)，不認(rèn)真做自己的工作。
二、加強(qiáng)事業(yè)單位會計監(jiān)督的措施
1.對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行再教育，強(qiáng)化會計監(jiān)督意識。2000年7月，新《會計法》實(shí)施，新《會計法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是會計行為的責(zé)任主體。這就要求，單位負(fù)責(zé)人必須明確自己的職責(zé)，加強(qiáng)責(zé)任意識，切實(shí)負(fù)起責(zé)任，明確保證會計信息準(zhǔn)確的極端重要性，認(rèn)真搞好財務(wù)監(jiān)督。無數(shù)事實(shí)證明，某項(xiàng)工作只有領(lǐng)導(dǎo)重視，就能在很大程度上解決問題，對于財務(wù)制度，更是這樣。
2.強(qiáng)化法律意識，提高會計人員素質(zhì)。要保證認(rèn)真執(zhí)行財務(wù)制度，最關(guān)鍵的還是財務(wù)人員，因?yàn)樗麄兪蔷唧w干這項(xiàng)工作的。要使財務(wù)人員做好財務(wù)工作，關(guān)鍵是強(qiáng)化會計人員的法制觀念，要讓他們知道違法行為的嚴(yán)重性；其次，要讓他們具有良好的會計職業(yè)道德，做事要以黨和人民的利益為根本利益；第三，應(yīng)盡量為會計人員提供繼續(xù)教育的機(jī)會，使會計人員掌握現(xiàn)代會計知識，與時俱進(jìn)，及時更新知識體系，提高規(guī)避防范違反財務(wù)制度的能力。
3.健全事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制事業(yè)單位要根據(jù)新任務(wù)、新情況，制定出適用的規(guī)章制度，使內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。同時，事業(yè)單位還要制定出明確的崗位責(zé)任制，確保權(quán)益的相互制約、相互牽制。對關(guān)鍵崗位及容易出問題的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)稽核。