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關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)收支審計；發(fā)展
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
一、前言
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭的激烈程度不斷加深，這也就使得企業(yè)的管理者要想追求理想的經(jīng)濟(jì)效益，就一定要提高其管理方法，加強(qiáng)風(fēng)險的防范。所以，企業(yè)管理者一定要把財務(wù)的收支審計工作形式加以轉(zhuǎn)換，逐漸實現(xiàn)財務(wù)收支審計向管理審計與效益審計兩個方向發(fā)展，并且把這種發(fā)展方向作為企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展主流，把以尋查錯誤糾正錯誤的規(guī)范型審計轉(zhuǎn)變成為管理與效益審計，通過這兩個方面的延伸，實現(xiàn)企業(yè)管理者對審計工作的監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)的飛黃騰達(dá)。因此，本文將對管理審計與效益審計兩個方面的延伸作出簡要的分析，提出相關(guān)的延伸方法。
二、財務(wù)收支審計向管理審計與效益審計延伸的必要性
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動越來越有秩序，相應(yīng)的違法違規(guī)行為數(shù)量也在下降。與此同時，企業(yè)的財務(wù)審計工作深度不斷加大，財務(wù)信息的實時性，可靠性也得到了相應(yīng)的提高，這方面的沖突已經(jīng)得到了一定的控制。然而，在目前的企業(yè)財務(wù)收支審計管理工作中的局限性卻越來越突出，管理中的缺陷不能在財務(wù)工作中得到反映，使財務(wù)審計的相關(guān)職能被削弱，所以，為了改善現(xiàn)在的財務(wù)收支審計工作，就一定要實現(xiàn)財務(wù)收支審計向管理審計與效益審計的延伸。
第一，管理審計與效益審計是每一個企業(yè)實現(xiàn)自身發(fā)展的內(nèi)在需求，這已經(jīng)得到了企業(yè)各個階層的管理者的認(rèn)可。在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響下，企業(yè)的競爭點就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，只有企業(yè)的管理工作得到提高，其經(jīng)濟(jì)效益才有提高的可能性。這就需要把企業(yè)的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲嬇c效益審計，滿足企業(yè)的市場競爭中的需求，加強(qiáng)對企業(yè)的控制。
第二，將財務(wù)審計工作延伸到管理審計與效益審計可以實現(xiàn)企業(yè)的自身發(fā)展。審計的目的不僅僅是發(fā)展企業(yè)在財務(wù)上的問題，更是要實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)管理中的問題，通過對問題的分析究其原因，便于企業(yè)決策者制定切實可行的整改策略，提高企業(yè)的管理工作和效益。所以，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)一定要重視審計的全面性，加強(qiáng)事前和事中審計。
三、企業(yè)財務(wù)收支審計向管理與效益審計過渡中存在的問題
1.財務(wù)控制不當(dāng)，基礎(chǔ)薄弱
一些企業(yè)因為沒有合理設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致會計工作的隨意性大，在一定程度上不利于財務(wù)的處理工作和報表的編制。由于會計人員短缺，企業(yè)的人員工作彈性比較大，會計和出納同為一人，致使記賬、銷賬、核算等出現(xiàn)各種問題。會計基礎(chǔ)工作薄弱，影響到了企業(yè)負(fù)責(zé)人對財務(wù)的管理與控制，并且直接影響到企業(yè)融資籌資的進(jìn)行。由于企業(yè)內(nèi)部沒有很好地制定或?qū)嵭袝嬁刂浦贫?，以及會計從業(yè)人員法律意識的薄弱，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)極高的現(xiàn)金和稅收風(fēng)險。一些企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員多為兼職會計人員，缺乏專業(yè)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，無法為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息。企業(yè)中流動資金過量無法很好地解決經(jīng)營所需資金問題，一旦資金使用效率受到影響，那么必定引起財務(wù)管理混亂。
2.內(nèi)部制度不健全
企業(yè)要想有序運行，那么內(nèi)部調(diào)控制度是保證。部分企業(yè)沒有建議科學(xué)的財務(wù)管理監(jiān)管體系，導(dǎo)致財務(wù)控制監(jiān)管不力，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險抵御能力也因此下降。一般企業(yè)對產(chǎn)品的生產(chǎn)和營銷管理的監(jiān)管力度比財務(wù)管理力度要大很多，因此影響了企業(yè)的融資信用度，導(dǎo)致企業(yè)承受信貸風(fēng)險加大，企業(yè)等級也無法提高。由于管理欠規(guī)范，對于企業(yè)風(fēng)險管理和控制機(jī)制造成極大的不便，甚至?xí)蛊髽I(yè)陷入信譽(yù)和財務(wù)危機(jī)。
四、促進(jìn)財務(wù)審計向管理與效益審計轉(zhuǎn)化的對策
1.轉(zhuǎn)變觀念實現(xiàn)合理定位
管理審計和效益審計的工作應(yīng)當(dāng)從財務(wù)審計工作中著手，把做好財務(wù)的收支工作作為轉(zhuǎn)化基礎(chǔ)，先嚴(yán)格找出財務(wù)審計工作中的違法違規(guī)問題，再深查管理方面的問題，然后加強(qiáng)分析，找出問題產(chǎn)生的原因，制定提高管理水平與提高企業(yè)效益的方法。所以，從事審計的人員一定要有一定的審計理念，完善自身的管理和效益審計思維，要認(rèn)識到管理與效益審計的目的是為了使企業(yè)效益達(dá)到最大化，將管理與審計配合起來，實現(xiàn)共同發(fā)展。
2.改善融資環(huán)境和競爭環(huán)境
加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)收支審計向管理與效益審計的轉(zhuǎn)化，一方面不僅要改善企業(yè)的融資環(huán)境，另一方面需減少外部競爭環(huán)境對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的競爭力。改善企業(yè)的融資環(huán)境需從以下方面進(jìn)行處理。首先應(yīng)該設(shè)立擔(dān)保機(jī)構(gòu)，以降低企業(yè)所需承受的信貸風(fēng)險；其次要規(guī)范建設(shè)好信用信息系統(tǒng)，以方便信息咨詢與企業(yè)評估，最后應(yīng)提高銀行所能承受的借貸額度，為企業(yè)的借貸提供方便。另外由于各種企業(yè)之間的差別待遇，導(dǎo)致一些企業(yè)競爭力低下，因此必須從根本上改善這種待遇。最后要改善人事環(huán)境，加強(qiáng)對企業(yè)供銷人員和財務(wù)人員的培養(yǎng)，增強(qiáng)他們的執(zhí)業(yè)觀念和財務(wù)管理意識，以確保財務(wù)管理的有序進(jìn)行，實現(xiàn)對審計的管理與轉(zhuǎn)化。
3.加強(qiáng)財產(chǎn)控制，提高資金使用率
企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真做好企業(yè)財務(wù)分析，加強(qiáng)對現(xiàn)有資產(chǎn)的管理與控制，實現(xiàn)審計工作的管理與效益轉(zhuǎn)變，減少甚至消除隱藏的財務(wù)風(fēng)險。通過健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的有效管理，能有效地督促企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理人員保持警戒。加強(qiáng)對各部門的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資金管理，強(qiáng)化財產(chǎn)安全意識，在確保生產(chǎn)經(jīng)營能順利完成的情況下，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本降到最低。提高資金的利用率，首先需要使資金的來源和運用能有效配合，確保收支平衡。為了避免短期內(nèi)資金周轉(zhuǎn)困難，必須準(zhǔn)確預(yù)測資金收支動向，最好最快地使現(xiàn)有資金有效運作。
五、結(jié)束語
本文通過對企業(yè)財務(wù)收支審計向管理審計與效益審計轉(zhuǎn)化的過程中存在的問題進(jìn)行分析，提出了相關(guān)政策，希望以此來加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)收支審計工作的水準(zhǔn)，將收支審計向管理審計與效益審計延伸，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃燕.衡南縣審計局審計業(yè)務(wù)管理模式研究[D].2009，11.
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；財務(wù)收支審計；財務(wù)報表
引言
進(jìn)入新世紀(jì)以來，社會主義市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮，企業(yè)和事業(yè)單位迎來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一方面，市場規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)和事業(yè)單位創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益不斷增多。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍不斷拓寬，企業(yè)和事業(yè)單位的審計難度日益加大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)層有重要的約束作用，為了促進(jìn)企業(yè)和事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，必須對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計進(jìn)行對比分析。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的相同之處
1.根本性質(zhì)相同
首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的根本性質(zhì)相同。無論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還是財務(wù)收支審計，都是非常重要的審計業(yè)務(wù)類型。在開展上述兩種審計業(yè)務(wù)的過程當(dāng)中，相關(guān)人員必須對企業(yè)或事業(yè)單位的財務(wù)資料進(jìn)行審查，保證審查過程的透明性。在確保財務(wù)資料數(shù)據(jù)無誤后，方可以編制審計報告，提供審計評估。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計可以對領(lǐng)導(dǎo)層的行為進(jìn)行規(guī)范、對企業(yè)或事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行審核、對財務(wù)報表作出精確評價。
2.基本方法相同
其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的基本方法相同。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時，需要調(diào)查企業(yè)或事業(yè)單位的財務(wù)收支情況，檢查財務(wù)報表的各項指標(biāo)。財務(wù)報表上包括企業(yè)或事業(yè)單位的凈收入、利潤總額等。在開展財務(wù)收支審計時，同樣需要查看企業(yè)或事業(yè)單位的財務(wù)報表，對報表上的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的常用調(diào)查方法有抽樣調(diào)查法、對比分析法、直接審查法等等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的常用調(diào)查渠道有召開內(nèi)部會議、進(jìn)行財務(wù)匯報等等。
3.法定程序相同
再次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的法定程序相同。沒有規(guī)矩不成方圓，為了規(guī)范審計業(yè)務(wù)，國家對企業(yè)和事業(yè)單位的審計流程作出了明確規(guī)定。一般來說，審計流程包括審計方案準(zhǔn)備、審計方案實施、審計報告撰寫等。無論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還是財務(wù)收支審計，都必須遵循既定的審計流程。審計流程具有科學(xué)性和規(guī)范性的特征，有利于提高審計管理的效率。國家為審計業(yè)務(wù)提供了法律保障，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計工作必須在制度之內(nèi)運行。
4.監(jiān)察規(guī)則相同
最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的監(jiān)察規(guī)則相同。在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計進(jìn)行監(jiān)察時，必須遵循公正原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以領(lǐng)導(dǎo)層作為主體，對領(lǐng)導(dǎo)層起著重要的制約作用，如果審計失責(zé)，會導(dǎo)致問題的發(fā)生。財務(wù)收支審計以企業(yè)和事業(yè)單位作為主體，對企業(yè)和事業(yè)單位的發(fā)展至關(guān)重要，如果監(jiān)察不力，將無法幫助企業(yè)預(yù)測市場的發(fā)展方向。因此在開展上述審計工作時，必須遵循腳踏實地的監(jiān)察規(guī)則。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的不同之處
1.審計內(nèi)容不同
首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的審計內(nèi)容不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容是對領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查和核算，一旦領(lǐng)導(dǎo)層出現(xiàn)失責(zé)問題，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。從這個角度來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更偏向于“責(zé)任”的內(nèi)容。財務(wù)收支審計是對企業(yè)的經(jīng)營情況作出評價，計算企業(yè)在一段時間內(nèi)所獲得的經(jīng)濟(jì)收益。從這個角度來看，財務(wù)收支審計更偏向于“財務(wù)收支”的內(nèi)容。
2.審計資料不同
其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的審計資料不同。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，企業(yè)需要遵循相關(guān)法律法規(guī)，對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進(jìn)行督查。一方面，審計部門需要和紀(jì)檢部門建立溝通與聯(lián)系，獲取領(lǐng)導(dǎo)干部的工作資料、廉政資料等。另一方面，審計部門需要搜集基層意見，對領(lǐng)導(dǎo)干部作出客觀且正確的評價。在開展財務(wù)收支審計時，審計部門需要獲取企業(yè)的財務(wù)報表、財務(wù)賬簿等，還有企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)活動的票據(jù)。
3.審計效益不同
再次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的審計效益不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面向的主體是領(lǐng)導(dǎo)層，對領(lǐng)導(dǎo)干部起著重要的糾偏作用。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后，領(lǐng)導(dǎo)越權(quán)行為越來越少，干部工作效率越來越高，企業(yè)和事業(yè)單位進(jìn)入了新的發(fā)展階段。財務(wù)收支審計面向的主體是企業(yè)或事業(yè)單位，在開展這一審計工作后，企業(yè)可以根據(jù)審計報告制定發(fā)展決策，提升自身的綜合競爭力。
4.審計時限不同
最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的審計時限不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作需要相關(guān)部門的授權(quán)，審計部門不能自主決定工作內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時限比較長，最大時限甚至超過了十年。與之相較，財務(wù)收支審計的時限比較短，僅僅發(fā)生在會計期間。
三、準(zhǔn)確掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計關(guān)系的措施
關(guān)鍵詞：財務(wù)收支審計；管理效益審計；必然性
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）05-0-01
一、財務(wù)收支審計和管理效益審計的概念
所謂財務(wù)收支審計是指對實行預(yù)算管理的事業(yè)單位或基本建設(shè)項目的財務(wù)收支情況進(jìn)行的審計、實行企業(yè)管理的單位財務(wù)收支審計、行政事業(yè)單位財務(wù)收支審計等。財務(wù)收支審計是部分企業(yè)內(nèi)部審核的一個概念，其在企業(yè)中具有比較重要的作用，因為通過財務(wù)收支審計能夠詳細(xì)的說明企業(yè)現(xiàn)金或銀行存款手指憑證是否符合規(guī)定。但是，在現(xiàn)代社會中財務(wù)收支審計可以說是一種非常原始的審計方法，其所表現(xiàn)出來的審計特色是非常明顯的。
在具體概述管理效益審計之前，對管理審計和效益審計有一定了解是非常必要的。管理審計是指審計組織采取特定的審計方法和程序，對管理現(xiàn)狀進(jìn)行評價，謀取改進(jìn)管理。效益審計是在財務(wù)收支真實性、合法性的基礎(chǔ)上，對生產(chǎn)經(jīng)營、建設(shè)等活動的經(jīng)濟(jì)效益和設(shè)計效益進(jìn)行審計。管理效益審計是由管理審計和效益審計共同構(gòu)成的，促使其從管理的角度出發(fā)對企業(yè)各項活動進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益和社會效益審計，從而最大限度的提高審計的準(zhǔn)確性、合理性、有效性。管理效益審計符合當(dāng)下現(xiàn)代化社會的特點，相對于財務(wù)收支審計來說，更適合應(yīng)用現(xiàn)代社會中的各個企業(yè)中。
二、企業(yè)財務(wù)收支審計向管理效益審計發(fā)展的必然性
隨著我國經(jīng)濟(jì)水平不斷的提高，社會不斷的進(jìn)步，相應(yīng)的各行各業(yè)都有所發(fā)展。為了更好的促進(jìn)企業(yè)不斷的發(fā)展，應(yīng)用管理效益審計來替換財務(wù)收支審計是一種必然情況。財務(wù)收支審計這種原始審計方法在很多方面都不符合當(dāng)前各個企業(yè)的審計需求，而應(yīng)用社會發(fā)展產(chǎn)物的管理效益審計能夠有效的彌補(bǔ)財務(wù)收支審計的不足，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展起到積極的作用。企業(yè)財務(wù)收支審計向管理效益審計發(fā)展的必然性具體表現(xiàn)為：
1.概念上的層次遞進(jìn)性
從上文中對財務(wù)收支審計和管理效益審計概念的分析，能夠看出財務(wù)收支審計中包含了管理效益審計的內(nèi)容，但是不夠具體和詳細(xì)。而管理效益審計是在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)化，充分的體現(xiàn)審計的作用。也就是說，從財務(wù)收支審計到管理效益審計是一個層層遞進(jìn)的形式，將企業(yè)中審計工作更加細(xì)致化，提高審計工作的準(zhǔn)確性、有效性、合理性。
2.管理層的需求發(fā)生了轉(zhuǎn)變
在現(xiàn)代化社會中，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，只有經(jīng)濟(jì)實力強(qiáng)的企業(yè)才能夠在競爭社會中站穩(wěn)，并長遠(yuǎn)的發(fā)展下去。如此一來，企業(yè)內(nèi)部各個管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)協(xié)調(diào)、協(xié)作，充分的發(fā)揮管理的作用，調(diào)整企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)，才能夠促進(jìn)企業(yè)不斷的發(fā)展。因此，從企業(yè)需求的角度出發(fā)來調(diào)整各個部分，最終才促使企業(yè)經(jīng)營正常、穩(wěn)定的進(jìn)行，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。這也正是企業(yè)管理層需求發(fā)生轉(zhuǎn)變的表現(xiàn)。因此，采用管理效益審計是一種必然情況。
3.財務(wù)審計自身發(fā)展的需求
在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，中國的變化不僅僅體現(xiàn)在社會進(jìn)步、企業(yè)發(fā)展上，還更加具體的體現(xiàn)在工作上，其中，財務(wù)審計就是一方面。在我國發(fā)展的30年歷程中，財務(wù)審計工作中所運用的審計方法、管理制度等方面在不斷的變革，不斷的優(yōu)化和改善，這大大的促進(jìn)財務(wù)審計的發(fā)展。而財務(wù)審計自身之所以能夠不斷的發(fā)展，其源于企業(yè)發(fā)展的需求和本身的需求，才致使財務(wù)審計工作發(fā)展到今天，以管理效益審計的形式出現(xiàn)在各個企業(yè)中。
4.以往審計工作中已經(jīng)表現(xiàn)出管理效益的特點
應(yīng)現(xiàn)代化社會中各企業(yè)的需求，財務(wù)審計工作形成管理效益審計的形式是一種必然情況。這在以往的審計工作或多或少的表現(xiàn)出來了。在我國一些大型國有企業(yè)或其他企業(yè)中已經(jīng)積極的借鑒發(fā)達(dá)國家管理效益審計的方式，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行嘗試，以此來探索管理效益審計的應(yīng)用效果，這對于管理效益審計的形成及應(yīng)用起到非常重要的作用。
三、企業(yè)財務(wù)收支審計向管理效益審計發(fā)展的措施
審計工作總是伴隨著經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展而發(fā)展。在我國經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的今天，應(yīng)現(xiàn)代化社會的需求，實現(xiàn)審計工作現(xiàn)代化是一種必然情況。而要想真正意義上將企業(yè)財務(wù)收支審計向管理效益審計的方向發(fā)展，還需要具體必要要條件。
1.強(qiáng)化外部制約機(jī)制
所謂強(qiáng)化外部制約機(jī)制就是為管理效益審計能夠在企業(yè)中充分的發(fā)揮作用，需要制定能夠約束管理效益審計機(jī)制，從而保證管理效益審計合理、有效的應(yīng)用。強(qiáng)化外部制約機(jī)制的做法主要體現(xiàn)在以下兩方面：
（1）建立完善的內(nèi)部審計制度。依照《中華人民共和國審計法》中的相關(guān)內(nèi)容，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實際情況對管理效益審計的各個方面進(jìn)行詳細(xì)的分析，確定管理效益審計可能出現(xiàn)的問題，進(jìn)而建立完善的內(nèi)部審計制度，對審計工作各個方面進(jìn)行約束，及時財務(wù)收支審計向管理效益審計發(fā)展的過程中，依舊不會因?qū)徲嫻ぷ鞫绊懙狡髽I(yè)的發(fā)展。
（2）建立內(nèi)部審計人員上崗資格制度。建立內(nèi)部審計人員上崗資格制度具有兩方面好處，一方面是能夠得到國家審計機(jī)關(guān)內(nèi)審協(xié)會的監(jiān)督，促使企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員嚴(yán)格的按照制度進(jìn)行工作。另一方面是提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的整體水平，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，建立內(nèi)部審計人員上崗資格制度是非常必要的。建立內(nèi)部審計人員上崗資格制度主要是參考國際內(nèi)部審計師協(xié)會，建立國際注冊內(nèi)部審計師制度的做法，在我國建立注冊內(nèi)部審計師資格考試辦法，為企業(yè)篩選合格的會計人員，為更好的完成審計工作創(chuàng)造條件。
2.提高企業(yè)內(nèi)部管理水平
提高企業(yè)內(nèi)部管理水平是促使財務(wù)收支審計向管理效益審計方向發(fā)展所需的條件。只有通過提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，才能夠促使企業(yè)內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)獨立運作，并提高審計人員的整體水平，這樣即便企業(yè)財務(wù)收支審計向管理效益審計發(fā)展，內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)能夠有效的規(guī)劃審計工作，而審計工作人員出色的完成相關(guān)的審計工作。提高企業(yè)內(nèi)部管理水平需要進(jìn)行的工作是
（1）加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。通過完善的內(nèi)部審計制度以及企業(yè)內(nèi)部實際情況，對組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，促使其能夠獨立運作，對企業(yè)內(nèi)部審計工作進(jìn)行規(guī)劃、監(jiān)督、控制。
（2）提高審計人員的素質(zhì)。審計人員作為審計工作的主體，其綜合素質(zhì)對審計工作質(zhì)量和效率影響較大，也間接的影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)用培訓(xùn)、教育等方式來提高審計人員的素質(zhì)是非常必要的。
3.提高實踐操作質(zhì)量
在現(xiàn)代化社會中，全面管理已經(jīng)廣泛的應(yīng)用于各個企業(yè)中，為推動企業(yè)更好更快的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。除了在管理方面加強(qiáng)以外，企業(yè)還需要應(yīng)用各種先進(jìn)技術(shù)將管理內(nèi)容落實到實際工作中，才能夠真正意義提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。新技術(shù)、新知識、新思維呈現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)中，審計人員需要一段時間來適應(yīng)和掌握，才能夠利用新技術(shù)進(jìn)行具體的審計工作。然而，在審計人員掌握新技術(shù)、新知識的過程中容易出現(xiàn)錯誤，加強(qiáng)新技術(shù)的實踐操作質(zhì)量是非常必要的，運用適合的方法進(jìn)行實踐操作，將會大大的提高實踐操作質(zhì)量，促使審計人員有效的掌握新技術(shù)的使用為執(zhí)行管理效益審計做好鋪墊。
隨著我國經(jīng)濟(jì)水平不斷的提高，社會不斷的進(jìn)步，各行各業(yè)都有不同程度的發(fā)展。此種情況下，原始的財務(wù)收支審計已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)的需求。為了避免企業(yè)因?qū)徲嫻ぷ餍Ч患讯鴮?dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益受損的情況出現(xiàn)，將財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)化成管理效益審計，不僅不會影響經(jīng)濟(jì)效益，還會促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。然而，要想企業(yè)財務(wù)收支審計向管理效益審計發(fā)展，需要滿足強(qiáng)化外部制約機(jī)制、提高企業(yè)內(nèi)部管理水平、提高實踐操作質(zhì)量這三個條件，才能夠?qū)崿F(xiàn)管理效益審計合理的、規(guī)范的應(yīng)用。
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一、實施方法和工作步驟
在具體組織實施內(nèi)審自查和抽查工作中，我們統(tǒng)一調(diào)度審計力量，充分調(diào)動審計和被審計雙方的積極性，周密設(shè)計，合理安排，確保了審計成果質(zhì)量。
1．明確范圍、內(nèi)容和重點。范圍為本部門(單位)及下屬單位2008年度預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支管理情況。內(nèi)容包括部門預(yù)算編制、批復(fù)和執(zhí)行情況，預(yù)算收入和各項非稅收入情況，財政預(yù)算支出和部門行政管理成本情況，財務(wù)管理等內(nèi)控制度的建立健全和執(zhí)行情況等四個方面。重點檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理有關(guān)規(guī)定，有無隱瞞、截留、坐支應(yīng)上繳的財政收入，有無滯留、擠占、挪用財政專項資金和虛列支出等問題；銀行賬戶開設(shè)和管理是否規(guī)范；有無違反規(guī)定亂收費、亂攤派、亂發(fā)放津補(bǔ)貼、擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)等問題；是否建立和執(zhí)行資產(chǎn)管理制度，資產(chǎn)核算、處置是否符合規(guī)定等。
2．劃分任務(wù)、時間和階段。明確了內(nèi)審自查及抽查工作由我廳相關(guān)審計業(yè)務(wù)處牽頭組織，將36個省級部門單位的內(nèi)審自查督促檢查和15個省級部門單位(達(dá)到了自查單位的42%)的抽查工作任務(wù)分解到相關(guān)的8個審計業(yè)務(wù)處(占我廳審計業(yè)務(wù)處的50%)。具體實施劃分為兩個階段：第一階段，由各部門單位對自身和下屬單位進(jìn)行全面自查自糾，并將相關(guān)情況按照規(guī)定時間上報我廳。第二階段，在對上報的自查自糾情況審查的基礎(chǔ)上，進(jìn)行重點單位的抽審，相關(guān)審計業(yè)務(wù)處按照規(guī)定時間提交抽查結(jié)果報告，由相關(guān)職能處室予以匯總。
二、工作流程和開展情況
將相關(guān)設(shè)想報請省政府主要領(lǐng)導(dǎo)同意后，我廳決定開展省級部門(單位)預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)收支情況內(nèi)審自查及抽查工作。在將其列入全省2009年審計工作計劃的基礎(chǔ)上，我廳召開會議進(jìn)行動員部署，組織相關(guān)部門(單位)進(jìn)行內(nèi)審自查。在對各部門(單位)上報的內(nèi)審自查情況審查的基礎(chǔ)上，我廳進(jìn)行了重點抽查。為總結(jié)經(jīng)驗，進(jìn)一步做好今后的內(nèi)審自查及抽查工作，我廳專門召開會議，通報了自查抽查發(fā)現(xiàn)的問題和自查抽查工作組織中存在的問題，選取4個先進(jìn)單位(占自查單位的11％)進(jìn)行了經(jīng)驗交流，對下一步的工作進(jìn)行了安排部署。
三、主要成效
1、提高了部門預(yù)算執(zhí)行審計的總體性、宏觀性、建設(shè)性和效益性。要擴(kuò)大預(yù)算執(zhí)行審計的覆蓋面，在現(xiàn)有條件下，僅憑審計部門一家的力量難以做到。近幾年，我廳每年直接審計的預(yù)算執(zhí)行單位平均為15個左右，約占省級部門預(yù)算單位總數(shù)的15%，很難比較全面地反映單位預(yù)算執(zhí)行的總體情況。36個預(yù)算單位參與內(nèi)審自查和抽查工作后，審計的覆蓋面大幅度地提高到了45%左右，是以往的3倍。據(jù)自查報告統(tǒng)計，36個部門和單位共查出違規(guī)違紀(jì)問題金額4.6億元，涉及部門預(yù)算編制不規(guī)范、少繳預(yù)算收入、超預(yù)算支出、改變專項資金用途、滯留專項資金、資產(chǎn)不實、賬外資產(chǎn)、違反政府采購制度、往來款項長期掛賬、招待費、會議費、車輛費超標(biāo)等13類普遍性、常規(guī)性的違規(guī)違紀(jì)問題。這些問題的查處和糾正，達(dá)到了規(guī)范預(yù)算管理和財務(wù)核算的目的，有力地促進(jìn)了財政資金的合理有效使用。
2、促進(jìn)了內(nèi)部審計制度的建立和落實。《審計法》第二十九條規(guī)定：“被審計單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計應(yīng)該接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！毙滦抻喌摹秾徲嫹▽嵤l例》第二十六條規(guī)定：“依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，參加依法成立的內(nèi)部審計自律組織。審計機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計自律組織，加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！边@些法律法規(guī)均明確要求被審計單位建立健全內(nèi)部審計制度，有效地履行內(nèi)部審計監(jiān)督職責(zé)，審計機(jī)關(guān)要指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作。據(jù)自查報告和抽查結(jié)果反映，開展內(nèi)審自查前，有些部門或單位基本沒有建立內(nèi)審制度。開展了內(nèi)審自查和抽查工作后，或由單位財務(wù)部門擔(dān)任，或由紀(jì)檢監(jiān)察部門兼職，或建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，各部門單位都初步建立或落實了內(nèi)部審計制度，開展和加強(qiáng)了內(nèi)部審計工作。
第二條本準(zhǔn)則所稱審計事項評價，是指審計機(jī)關(guān)按照確定的審計目標(biāo)對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法、效益進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計意見的行為。
第三條審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他相關(guān)規(guī)定，對審計事項進(jìn)行評價。
第四條審計事項評價應(yīng)當(dāng)由實施審計的審計機(jī)關(guān)獨立作出。
審計機(jī)關(guān)評價審計事項時，應(yīng)當(dāng)實事求是，客觀公正，保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。
第五條審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計方案規(guī)定的審計目標(biāo)確定審計事項評價的范圍，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進(jìn)行評價。
第六條真實性評價是指對被審計單位的會計處理遵守相關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度的情況，以及相關(guān)會計信息與實際的財政收支、財務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動成果相符合的程度作出的評價。
第七條合法性評價是指對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件所作出的評價。
第八條效益性評價是指對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的評價。經(jīng)濟(jì)是指被審計單位經(jīng)濟(jì)活動是否做到了節(jié)約；效率是指經(jīng)濟(jì)活動的投入與產(chǎn)出之間的比率關(guān)系；效果是指經(jīng)濟(jì)活動是否達(dá)到了預(yù)期的目的。
第九條審計機(jī)關(guān)對下列事項不作評價：
（一）超越審計職責(zé)范圍的事項；
（二）證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項；
（三）審計過程中未涉及的事項。
第十條審計組應(yīng)當(dāng)在審計報告中提出審計評價的初步意見，審計機(jī)關(guān)審定審計報告，對被審計單位提出評價意見。
第十一條作出審計評價時，應(yīng)當(dāng)首先對所審查的財政收支、財務(wù)收支的總體情況進(jìn)行說明，并評價被審計單位取得的成績和存在的問題。
第十二條對真實性的評價，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況分別作出：
（一）如果審計中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認(rèn)為被審計單位不存在重要的不真實的事項，可以認(rèn)為其真實地反映了其財政收支、財務(wù)收支情況。
（二）如果審計發(fā)現(xiàn)有個別重要的（超過重要性水平的）不真實事項，但不影響總體上反映其財政收支、財務(wù)收支情況，可以認(rèn)為其基本真實地反映財政收支、財務(wù)收支情況，同時指出其存在的問題。
（三）如果審計發(fā)現(xiàn)被審計單位會計信息嚴(yán)重不實，總體上不能合理地反映其財政收支、財務(wù)收支情況，可以認(rèn)為其不能真實地反映其財政收支、財務(wù)收支情況，同時要說明原因。
第十三條對合法性的評價，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位是否存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，以及違規(guī)的嚴(yán)重程度作出評價。對合法性的評價，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況分別作出：
（一）如果審計中未發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其較好地遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。
（二）如果審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在個別重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其除該事項外，基本遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。
（三）如果審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴(yán)重的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的行為，可以認(rèn)為其未能遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。
第十四條對效益性的評價，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)首先就被審計單位經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生效益的實際情況作出說明，同時應(yīng)當(dāng)揭示與有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照的結(jié)果。
第二條審計機(jī)關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及違反《審計法》的行為進(jìn)行處理、處罰時，應(yīng)當(dāng)遵循本規(guī)定。
第三條審計處理是指審計機(jī)關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為采取的糾正措施。
審計處理的種類有：
（一）責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財政收入；
（二）責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；
（三）責(zé)令限期退還違法所得；
（四）責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計賬目；
（五）依法采取的其他處理措施。
第四條審計處罰是指審計機(jī)關(guān)依法對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和違反《審計法》的行為采取的處罰措施。
審計處罰的種類有：
（一）警告、通報批評；
（二）罰款；
（三）沒收違法所得；
（四）依法采取的其他處罰措施。
第五條審計機(jī)關(guān)作出審計處理、處罰決定，應(yīng)當(dāng)遵循公正、公開的原則。
第六條審計處理、處罰由審計機(jī)關(guān)依法實施，審計機(jī)關(guān)不得委托其他組織或者個人實施審計處理、處罰。
第七條審計終結(jié)后，審計機(jī)關(guān)應(yīng)對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，依法作出審計決定，制作審計決定書；或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰建議。
第八條審計意見書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
（一）審計的范圍、內(nèi)容、方式和時間；
（二）對審計事項的評價意見和評價依據(jù)；
（三）責(zé)令被審計單位自行糾正的事項；
（四）改進(jìn)被審計單位財政收支、財務(wù)收支管理和提高效益的意見和建議。
第九條審計決定應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
（一）審計的范圍、內(nèi)容、方式和時間；
（二）被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的行為；
（三）定性、處理、處罰決定及其依據(jù)；
（四）處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求；
（五）依法申請復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)。
第十條審計機(jī)關(guān)出具審計意見書、作出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰建議前，應(yīng)當(dāng)由復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核。
第十一條審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定作出審計處理、處罰決定。
第十二條審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計處理、處罰前，應(yīng)當(dāng)充分聽取被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員的陳述和申辯。審計機(jī)關(guān)不得因被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員的申辯而加重處罰。
第十三條審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計處罰前，對符合審計聽證條件的，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位或者有關(guān)責(zé)任人員有要求審計聽證的權(quán)利；被審計單位或者有關(guān)責(zé)任人要求審計聽證的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織審計聽證。
審計聽證會的工作應(yīng)當(dāng)依照《行政處罰法》和《審計機(jī)關(guān)審計聽證的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定辦理。
第十四條對有下列情形之一的違法行為，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法從重處罰：
（一）單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)制下屬人員違反財經(jīng)法規(guī)的；
（二）挪用或者克扣救災(zāi)、防災(zāi)、撫恤、救濟(jì)、扶貧、教育、養(yǎng)老、下崗再就業(yè)等專項資金和物資的；
（三）違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的數(shù)額較大、情節(jié)嚴(yán)重的；
（四）阻撓、抗拒審計或者拒不糾正錯誤的；
（五）拒不提供或者故意提供虛假會計資料的；
（六）屢查屢犯的；
（七）其他依法應(yīng)當(dāng)從重處罰的。
第十五條審計機(jī)關(guān)對有下列情形之一的違反國家規(guī)定的行為，應(yīng)當(dāng)依法從輕、減輕或者免予處罰：
（一）違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，經(jīng)審計查出后，認(rèn)真檢查錯誤并及時糾正的；
（二）違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的款額較小、情節(jié)輕微，自行糾正的；
（三）能夠認(rèn)真自查，并主動消除或者減輕違反財經(jīng)法規(guī)行為危害后果的；
（四）受他人脅迫有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的；
（五）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定可以從輕、減輕或者免予處罰的其他行為。
第十六條除法律另有規(guī)定外，被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，審計機(jī)關(guān)不再給予審計處罰。但審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對該違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為依法予以審計處理。前款規(guī)定的期限，從違法行為終了之日起計算。
第十七條對有下列情形之一的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法作出審計建議，要求有關(guān)主管部門糾正或者對有關(guān)責(zé)任人給予處理、處罰；有關(guān)主管部門不予糾正或者不予處理、處罰的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理：
（一）被審計單位所執(zhí)行的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的；
（二）被審計單位及其負(fù)有直接責(zé)任的有關(guān)責(zé)任人員違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為或者違反《審計法》的行為，應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門處理、處罰的；
（三）應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門對社會審計組織審計質(zhì)量問題及其責(zé)任人實施處理、處罰的；
（四）有關(guān)主管部門侵害被審計單位經(jīng)營自和合法利益的；
（五）應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門糾正或者處理、處罰的其他事項。
第十八條對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，應(yīng)當(dāng)向被審計單位或者其上級機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)提出給予行政處分的建議。
第十九條審計機(jī)關(guān)認(rèn)為有關(guān)單位或者有關(guān)責(zé)任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，依法應(yīng)當(dāng)構(gòu)成犯罪的，移送有關(guān)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
第二十條審計機(jī)關(guān)對被審計單位違反《審計法》的規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，依法作出審計處罰決定，制作審計處罰決定書。
第二十一條審計機(jī)關(guān)在作出審計決定和審計處罰決定時，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員作出審計處罰的事實、理由和依據(jù)，并告知被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員依法享有的申請審計復(fù)議的權(quán)利。
第二十二條審計機(jī)關(guān)實施審計處理、處罰，有下列情形之一的，由上級審計機(jī)關(guān)責(zé)令改正，并可以依照審計執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度的規(guī)定追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任：
（一）違反有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計處理、處罰程序的；
（二）擅自改變審計處理、處罰種類和裁量幅度的；
（三）沒有審計處理、處罰的法律依據(jù)的；
（四）應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)部門處理而沒有移送的。
第二十三條審計機(jī)關(guān)和審計人員的其他法律責(zé)任，依照《審計法》、《行政處罰法》和其他法律、法規(guī)的規(guī)定辦理。
一、引言
我國的審計監(jiān)督體系是由國家審計、內(nèi)部審計和審計構(gòu)成，作為審計監(jiān)督體系之一的內(nèi)部審計，有著自身的作用機(jī)制和完善的體系，它是組織內(nèi)部控制的重要組成部分，在檢查、監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支、活動的真實性、合法性及效益性等方面發(fā)揮著重要作用。
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，組織內(nèi)、外部環(huán)境、內(nèi)部審計的目標(biāo)、方式方法、內(nèi)容等諸多方面都發(fā)生了較大的變化，促使內(nèi)部審計的職能也由以前單一的監(jiān)督職能，向監(jiān)督、評價等多種職能轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計評價是內(nèi)部審計的應(yīng)有之義，是與內(nèi)部審計的目標(biāo)密切相關(guān)的。但內(nèi)部審計的評價職能能否作為一項新職能，尚未獲得內(nèi)部審計理論界和實務(wù)界的足夠重視，認(rèn)識上也不盡一致。
事實上，我國目前無論是內(nèi)部審計理論界，還是實務(wù)界，對內(nèi)部審計評價理論體系和技術(shù)方法的比較少，還沒有形成一套完整的關(guān)于內(nèi)部審計評價的原則、標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)方法體系，了內(nèi)部審計評價作用的發(fā)揮。因此，本文就如何構(gòu)建內(nèi)部審計評價理論與技術(shù)的框架體系等進(jìn)行初步探討，以便規(guī)范內(nèi)部審計評價的行為，充分發(fā)揮內(nèi)部審計評價的功能作用。
二、對內(nèi)部審計職能的重新認(rèn)識
（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計的固有職能
審計署于1995年7月14日的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令1995年第1號）中，指出了內(nèi)部審計的基本職能為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是與當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)條件相適宜的，對于檢查、監(jiān)督組織內(nèi)部財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性及效益性有著十分重要的作用和意義。所以，人們習(xí)慣稱經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計的職能。
（二）在內(nèi)部審計的目標(biāo)、內(nèi)容等諸多因素發(fā)生變化的情況下，內(nèi)部審計由單一監(jiān)督職能向監(jiān)督、評價等多種職能轉(zhuǎn)變，是一種必然要求
隨著市場經(jīng)濟(jì)及制度的建立和完善，組織對內(nèi)部審計的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容等方面提出了更高的要求，內(nèi)部審計的目標(biāo)不僅在于檢查、監(jiān)督組織財政收支、財務(wù)收支的真實、合法及效益性，而且要為組織內(nèi)部生產(chǎn)、決策、經(jīng)營、銷售等方面的動態(tài)管理，提供各種信息咨詢與服務(wù)，以提高其經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，為組織創(chuàng)造價值。同時，內(nèi)部審計的范圍進(jìn)一步拓展，內(nèi)部審計的內(nèi)容由原來的以財務(wù)審計為主，轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制審計、績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計為主，內(nèi)部審計的方式，也由原來的事后審計，轉(zhuǎn)向事前、事中、事后相結(jié)合，以事前、事中為主的綜合審計，因此，在新的形勢下，內(nèi)部審計的職能也必然會出現(xiàn)新的特點。事實上，國際內(nèi)部審計師協(xié)會的有關(guān)中，曾使用“審計評價”“業(yè)績評價與比較”等說法，但都是就內(nèi)部審計工作本身及其質(zhì)量而言的，在我國內(nèi)部審計的理論界和實務(wù)界還沒有系統(tǒng)地明確提出。
（三）監(jiān)督、評價是內(nèi)部審計的兩個基本職能，在組織的生產(chǎn)、管理、決策等方面發(fā)揮著不同作用，以體現(xiàn)內(nèi)部審計的本質(zhì)特征
審計署2003年3月4日的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署第4號令）及部關(guān)于教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的新規(guī)定中，都明確提出了“評價職能”，與原有的監(jiān)督職能相并行，并指出：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！?/p>
從審計署新頒布的關(guān)于內(nèi)審工作的規(guī)定中可以看出，監(jiān)督和評價是內(nèi)部審計的基本職能，監(jiān)督職能是評價職能的基礎(chǔ)和前提，評價職能是實現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造組織價值的必然要求，兩者相互聯(lián)系、相互依存，在組織的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、決策、服務(wù)等方面發(fā)揮不同的作用。內(nèi)部審計作為組織的內(nèi)部管理部門，除監(jiān)督和評價兩個基本職能外，還有咨詢、服務(wù)、鑒證等輔助功能，它們共同構(gòu)成一個完整的內(nèi)部審計功能體系，發(fā)揮著各自不同的功能作用，以體現(xiàn)內(nèi)部審計的本質(zhì)特征。
（四）突出內(nèi)部審計的“內(nèi)向”的特點，充分發(fā)揮內(nèi)部審計評價的功能作用
目前，我國多數(shù)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員，工作重點是審查憑證、會計帳簿及會計報表的真實性、合法性，工作的任務(wù)是“查錯防弊”，對組織的經(jīng)營管理，如何提高經(jīng)濟(jì)效益很少去、評價。在企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生變化及各種風(fēng)險因素增加的情況下，內(nèi)部審計工作中心要由原來的“查錯防弊”向企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、決策等方面轉(zhuǎn)移；內(nèi)部審計要由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向內(nèi)部控制審計、績效審計等現(xiàn)代審計領(lǐng)域轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計的模式由“外向型服務(wù)”向“內(nèi)向型服務(wù)”轉(zhuǎn)變。
三、內(nèi)部審計評價的技術(shù)方法
由于內(nèi)部審計是對財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性及效益性，進(jìn)行監(jiān)督和評價，目的是加強(qiáng)組織經(jīng)濟(jì)管理，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，所以，內(nèi)部審計評價職能的履行，是實現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的根本要求，是為組織的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)服務(wù)的，但內(nèi)部審計評價職能的發(fā)揮和履行，要受到內(nèi)部審計評價內(nèi)容的復(fù)雜化、內(nèi)部審計評價方式、方法、手段、被審計單位對內(nèi)部審計評價信息的需求程度以及內(nèi)部審計評價信息的客觀性、性、相關(guān)性等相關(guān)因素的影響，所以內(nèi)部審計評價過程復(fù)雜，具體操作繁雜，它不是對被審計單位作出一種就事論事的簡單評價，而是要運用一定的技術(shù)方法，對被審計單位進(jìn)行總體的分析、判斷和評價，反映組織在管理、決策、經(jīng)營、效益等方面存在的問題，揭示其未來趨勢，以便更好地發(fā)揮內(nèi)部審計評價的作用，創(chuàng)造組織價值。
（一）定量的方法
1 總量分析與評價：就是從總體上對被審計單位或項目的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性及效益性，進(jìn)行分析判斷、評價所采用的一種方法。通過檢查、核對有關(guān)帳戶金額、會計憑證的填制、會計帳簿的登記以及財務(wù)報表的編制與分析，分析判斷組織的會計處理是否遵守會計準(zhǔn)則和會計制度的有關(guān)規(guī)定，是否符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，對被審計單位資產(chǎn)、負(fù)債、利潤的構(gòu)成比例及總額變化，對被審計單位成本費用開支范圍的合理性，資金使用效率，組織的盈利水平和營運能力等相關(guān)方面，進(jìn)行全面地分析、評價，從而對被審計單位或項目的財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性及效益性的情況作出一個總體上的分析、判斷，并形成審計報告意見，以滿足組織管理層的決策需要，充分發(fā)揮內(nèi)部審計評價的功能作用。
2 差量分析與評價：根據(jù)實際發(fā)生值與目標(biāo)值（設(shè)定值）之間差異的變化情況，對被審計單位的財務(wù)收支、財政收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法及效益，進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計意見的一種方法。通過被審計單位或項目實際提供的會計信息（資產(chǎn)、負(fù)債、成本、收入、費用、利潤等）同原來設(shè)置的目標(biāo)值進(jìn)行比較，兩者之間存在一個差異（正差異、負(fù)差異），通過對差量的分析判斷，可以反映被審計單位或項目財務(wù)收支的真實性、財務(wù)狀況變動情況、盈利水平和營運能力，以考核被審計單位或項目的財務(wù)收支活動、經(jīng)濟(jì)活動是否達(dá)到經(jīng)濟(jì)、效率和效果，從而為被審計單位或項目作出一個恰當(dāng)?shù)姆治龊团袛?，以便組織加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
3 比率分析與評價：把組織同一時期財務(wù)報表中若干相互關(guān)聯(lián)的項目進(jìn)行比較，出比率，通過比率變化，對被審計單位或項目的財務(wù)收支、財政收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性及效益性，進(jìn)行分析判斷、評價所采用的一種方法，以反映組織的財務(wù)狀況及財務(wù)成果，揭示組織未來的發(fā)展趨勢。比率分析有三種方式：結(jié)構(gòu)比率分析、效率比率分析、相關(guān)比率分析。其中，結(jié)構(gòu)比率分析，是指組織某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的構(gòu)成項目占總體項目的比率，通過該比率的變化，反映組織財務(wù)狀況的變動趨勢及存在的問題。如：流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率；流動負(fù)債占總負(fù)債的比率等等。效率比率分析，是指組織的某一經(jīng)濟(jì)活動的投入與產(chǎn)出的比率，通過該比率的變化，分析組織某一經(jīng)濟(jì)事項的盈利水平及經(jīng)濟(jì)效益的高低。如：成本利潤率、銷售利潤率等。相關(guān)比率分析，是指組織某兩個或兩個以上的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的比率，通過該比率的變化，可以反映各項經(jīng)濟(jì)活動之間相互關(guān)系，分析組織的財務(wù)狀況及未來發(fā)展前景，如：流動比率、速動比率等。
4 趨勢與評價：是指組織選擇某兩期或者連續(xù)若干期相同的指標(biāo)進(jìn)行比較，百分比，通過百分比的變化，對被審計單位或項目的財務(wù)狀況變動情況以及經(jīng)濟(jì)活動的效益性，進(jìn)行分析、判斷、評價所采用的一種。指出其存在的，對組織的運營績效、盈利水平及未來的趨勢，作出一個客觀的公正的評價，以促進(jìn)組織加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。如：比較財務(wù)報表法、比較財務(wù)比率法。
5 相關(guān)分析與建立模型：相關(guān)分析，是指組織的一個變量同另一個變量的相互關(guān)系，可以是正相關(guān)的，也可以是負(fù)相關(guān)的。建立回歸模型，是指組織的一個變量變化引起另一個變量的變化或者一個變量變化引起若干個變量的變化時，可以通過建立如y=a+bx（a為常數(shù)項，b為回歸系數(shù)）的回歸模型方程，對變量之間的變化加以分析、判斷、評價，通過建立回歸模型，對組織變量之間的相關(guān)分析進(jìn)行量化，通過回歸模型估計值與實際值進(jìn)行比較，分析判斷有關(guān)數(shù)據(jù)的真實性及誤差率并對新的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測。內(nèi)部審計人員通過利用相關(guān)分析和建立回歸模型，檢查、分析、判斷組織經(jīng)濟(jì)活動中，有關(guān)變量之間的相關(guān)程度及數(shù)據(jù)的合理性、真實性，指出組織在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、決策、效益等方面存在的問題，以便組織更好地加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
（二）定性的方法
1 經(jīng)驗判斷法：是指內(nèi)部審計人員，根據(jù)自己工作的經(jīng)驗及相關(guān)的專業(yè)知識水平，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性，進(jìn)行分析判斷所采用的一種方法。很顯然，由于這種方法受內(nèi)部審計人員專業(yè)知識水平、工作經(jīng)歷、主觀意識等多種因素的，所以內(nèi)部審計評價的結(jié)論意見，往往帶有一定的片面性、主觀隨意性和不真實性，不能真實地反映被審計單位或項目的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的實際情況，所以在實際內(nèi)部審計工作當(dāng)中，很少采用這種方法。
2 調(diào)查詢問法，是指內(nèi)部審計人員對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支情況及經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性及效益性，采取詢問有關(guān)財務(wù)負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人，調(diào)閱有關(guān)的賬簿資料，查看會議記錄及有關(guān)規(guī)章制度和文件，對被審計單位的財務(wù)收支狀況及經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性，進(jìn)行分析、判斷、評價所采用的一種方法。同樣，這種評價方法也不能全面客觀地反映被審計單位財務(wù)收支、財政收支及經(jīng)濟(jì)活動的真實性，存在一定的局限性。
四、內(nèi)部審計評價與相關(guān)技術(shù)方法的關(guān)系
（一）內(nèi)部審計評價與財務(wù)（報表）分析的關(guān)系
內(nèi)部審計評價與財務(wù)報表分析具有內(nèi)在的聯(lián)系。財務(wù)報表分析包括：資產(chǎn)負(fù)債表分析、損益表分析、現(xiàn)金流量表分析等三個方面，通過對財務(wù)報表進(jìn)行分析，可以反映組織的償債能力、營運能力、盈利水平并揭示未來組織的發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計評價的結(jié)論是否真實合理，直接影響著財務(wù)報表分析結(jié)果的有用性和客觀性，同樣，通過對財務(wù)報表分析所提供的有關(guān)財務(wù)指標(biāo)變化情況的，將有助于內(nèi)部審計人員，分析、判斷和掌握組織財務(wù)狀況變動情況，揭示未來發(fā)展趨勢，以便更好地完善內(nèi)部審計評價工作。
（二）內(nèi)部審計評價與業(yè)績（績效）評價的關(guān)系
內(nèi)部審計評價與業(yè)績（績效）評價具有一定的關(guān)系。內(nèi)部審計評價的，既有真實性、合法性，又有效益性，內(nèi)部審計關(guān)于效益性的評價與管理部門業(yè)績（績效）評價有一定的關(guān)系，但不能代替組織管理部門的績效評價，兩者在評價的程序、標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)等方面存在著差異性。內(nèi)部審計人員或機(jī)構(gòu)可以為管理部門提供效益性方面的有關(guān)資料信息，滿足管理部門績效評價的相關(guān)需要，以幫助管理部門進(jìn)行績效考評，確保管理部門績效評價結(jié)果的客觀性。
（三）內(nèi)部審計評價與全面（綜合）評價的關(guān)系
內(nèi)部審計評價與全面（綜合）評價具有內(nèi)在的一致性。隨著內(nèi)部審計范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計內(nèi)容也從單一財務(wù)審計領(lǐng)域，向內(nèi)部控制審計、質(zhì)量審計、績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計等多種領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的評價已經(jīng)滲透到組織生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、決策、服務(wù)等諸多方面，提供的內(nèi)部審計評價信息具有全面性，能滿足相關(guān)方面對信息的需求。管理部門通過分析內(nèi)部審計評價的信息，指出組織在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等方面存在的問題，提出改進(jìn)的意見和建議，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營管理，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
五、結(jié)論
（一）內(nèi)部審計評價是內(nèi)部審計的應(yīng)有之義，是與內(nèi)部審計監(jiān)督相并行的一項新職能。
（二）內(nèi)部審計評價與內(nèi)部審計目標(biāo)密切相關(guān)，是充分發(fā)揮內(nèi)部審計功能作用的必然要求。
（三）內(nèi)部審計評價已經(jīng)形成一系列基本原則和標(biāo)準(zhǔn)，實務(wù)中需要結(jié)合具體業(yè)務(wù)研究采用適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。
（四）內(nèi)部審計評價具有多種多樣的比較分析與判斷評價的技術(shù)方法，實務(wù)中需要結(jié)合具體業(yè)務(wù)研究采用有效地分析評價技術(shù)。
（五）內(nèi)部審計評價與財務(wù)報表分析、業(yè)績評價和綜合評價技術(shù)具有內(nèi)在關(guān)系，可以有效地研究利用其他相關(guān)分析評價的結(jié)果。
主要：
陳秋金，2004，“淺析內(nèi)部審計的發(fā)展及其職能變化”，《農(nóng)業(yè)》第5期。
（美）理查德·L·萊特里夫等編著，1999，《內(nèi)部審計原理與技術(shù)》，中國審計出版社。
荊新等主編，2002，《財務(wù)管》（第三版），中國人民大學(xué)出版社。
宋常、劉正均，2003，“完善與發(fā)展我國內(nèi)部審計的思索”，《審計研究》第6期。
孫立、劉寶珍，2004，“發(fā)揮內(nèi)審功能，增加公司價值”，《統(tǒng)計與決策》第10期。
佟曉明、陳麗玲，2004，“淺談企業(yè)制度下的內(nèi)部審計”，《冶金財會》第9期。
一、指導(dǎo)思想
以十八屆三中全會、十八屆四中全會精神為指導(dǎo)，加快轉(zhuǎn)變政府職能，充分發(fā)揮市場資源配置的決定性作用，構(gòu)建與全縣經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求相適應(yīng)的審計監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化對行政權(quán)力的制約監(jiān)督，完善信息共享平臺，強(qiáng)化部門協(xié)同聯(lián)動，全力助推行政審批層級一體化改革有序推進(jìn)，為XX經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展?fàn)I造良好的服務(wù)環(huán)境。
二、監(jiān)督原則
（一）依法有效。堅持依法行政原則，按照法律法規(guī)制訂監(jiān)督辦法和監(jiān)督細(xì)則，提升依法行政的能力和水平，確保依法監(jiān)督、規(guī)范監(jiān)督、有效監(jiān)督。
（二）責(zé)任明晰。依法依規(guī)認(rèn)真梳理行政職權(quán)，公布權(quán)力清單，明確與權(quán)力相對應(yīng)的監(jiān)督責(zé)任，全面履行審計監(jiān)督職能。
（三）協(xié)同監(jiān)督。根據(jù)工作性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍，加強(qiáng)部門之間的協(xié)同配合、信息互通、相互銜接，實現(xiàn)監(jiān)督范圍全覆蓋。
（四）公開公正。不斷提高審計監(jiān)督的公開性和透明性，將監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督程序、監(jiān)督方式、監(jiān)督結(jié)果等相關(guān)信息對外公開，切實將監(jiān)督工作納入公眾的監(jiān)督之下，既要防止監(jiān)督缺位，又要防止監(jiān)督錯位和越位。
二、監(jiān)督事項
1．縣級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支，縣直各部門（含直屬單位）預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財政收支。
2．鎮(zhèn)政府和街道辦預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財政收支，財政轉(zhuǎn)移支付資金。
3．使用縣級財政資金的事業(yè)單位和社會團(tuán)體的財務(wù)收支。
4．縣級政府投資和以縣級政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況及決算。
5．縣屬國有企業(yè)、縣政府規(guī)定的縣屬國有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及損益。
6．縣政府部門、鎮(zhèn)政府管理和其他單位受縣政府及其部門委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支。
7．根據(jù)上級審計機(jī)關(guān)授權(quán)，對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支和國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債及損益進(jìn)行審計監(jiān)督。
8．法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由縣審計局審計的其他事項。
三、監(jiān)督方式
（一）監(jiān)督流程
1.根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照縣政府和上級審計機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃。
2.根據(jù)年度審計項目計劃，組成審計組，調(diào)查了解被審計單位的有關(guān)情況，編制審計方案，并在實施審計3日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書。
3.審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)向縣審計局提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送縣審計局前，應(yīng)當(dāng)征求被審計對象的意見。被審計對象應(yīng)當(dāng)自接到審計組的審計報告之日起十日內(nèi)，將其書面意見送交審計組。審計組應(yīng)當(dāng)將被審計對象的書面意見一并報送縣審計局。
4.縣審計局按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進(jìn)行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機(jī)關(guān)的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見。
（二）審計方法
審計人員實施審計時，可以采取下列方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)：
1.通過檢查、查詢、觀察、監(jiān)督盤點、詢問、外部調(diào)查、發(fā)函詢證、重新計算、重新操作、分析等方法；
2.通過收集原件、原物或者復(fù)制、拍照等方法取得證明材料；
3.對與審計事項有關(guān)的會議和談話內(nèi)容作出記錄，或者要求被審計單位提供會議記錄材料；
4.記錄審計實施過程和查證結(jié)果。
四、主要分工
一般審計事項根據(jù)縣政府辦公室《關(guān)于印發(fā)XX縣審計局主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》所定內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)分工實施；重要（大）審計事項根據(jù)實際情況組成綜合審計組統(tǒng)一組織實施。
五、責(zé)任追究
（一）被審計單位違反《審計法》規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。
（二）被審計單位違反《審計法》規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計機(jī)關(guān)認(rèn)為對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機(jī)關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（三）對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：
1.責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項；
2.責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；
3.責(zé)令限期退還違法所得；
4.責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；
5.其他處理措施。
（四）對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。
（五）審計機(jī)關(guān)依法責(zé)令被審計單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項，被審計單位拒不執(zhí)行的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計機(jī)關(guān)。
（六）被審計單位對審計機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
被審計單位對審計機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。
（七）被審計單位的財政收支、財務(wù)收支違反國家規(guī)定，審計機(jī)關(guān)認(rèn)為對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機(jī)關(guān)。
（八）被審計單位的財政收支、財務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（九）社會審計機(jī)構(gòu)存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等情況的，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任。
六、保障措施
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確落實責(zé)任。明確主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)親自抓，各科室落實責(zé)任制管理。做好內(nèi)部職能分工，落實崗位責(zé)任制，任務(wù)細(xì)化，責(zé)任到人，確保責(zé)任落到實處。
[關(guān)鍵詞]新條例;學(xué)習(xí);認(rèn)識
《審計法實施條例》(以下簡稱“新條例”)于2010年2月2日經(jīng)國務(wù)院第100次會議修訂通過,總理簽署第571號國務(wù)院令予以公布。自2010年5月1日起施行。新條例的修訂和頒布施行,是繼《審計法》修訂后,我國審計法制建設(shè)進(jìn)程中的又一件大事,對于完善我國的審計監(jiān)督制度,推動審計工作深入發(fā)展。更好地發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能。更好地維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)廉政建設(shè)和推進(jìn)依法行政等方面,都具有十分重要的意義。為使審計同仁和有興趣的同志對新條例有個初步認(rèn)識,筆者結(jié)合有關(guān)資料和審計實踐,對新條例涉及的幾個內(nèi)容進(jìn)行了認(rèn)真學(xué)習(xí)和思考,現(xiàn)簡述如下,供大家學(xué)習(xí)參考。
一、關(guān)于審計結(jié)果報告和審計報告
審計法第十七條規(guī)定:“審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下,對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督。向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告。地方各級審計機(jī)關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下。對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督,向本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)提出審計結(jié)果報告?！?/p>
我們應(yīng)該如何認(rèn)識和理解審計結(jié)果報告和審計機(jī)關(guān)常規(guī)性審計報告呢?從審計法和新條例第十七條的規(guī)定可知,審計結(jié)果報告是指審計機(jī)關(guān)向政府有關(guān)部門提出的對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支進(jìn)行審計監(jiān)督情況結(jié)果的報告。根據(jù)我國行政型審計特點。還存在層次問題。國家一級的審計結(jié)果報告是審計署向國務(wù)院總理提出,地方一級的審計結(jié)果報告是地方各級審計機(jī)關(guān)向本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)提出。
在認(rèn)識和理解上,不應(yīng)將審計署派出機(jī)構(gòu)、地方各級審計機(jī)關(guān)和審計組的常規(guī)性審計報告混同于審計結(jié)果報告。
(一)報告主體、層次和對象不同
提出審計結(jié)果報告的主體是審計署或地方各級審計機(jī)關(guān),報告的對象分別是國務(wù)院總理、本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)。審計機(jī)關(guān)常規(guī)性審計報告,指各級審計機(jī)關(guān)按照年度審計項目計劃實施的對被審計單位的審計情況的報告,按照審計程序,報告主體有兩個:審計機(jī)關(guān)和審計組;報告對象是被審計單位。
(二)報告內(nèi)容不同
由于報告的對象不同,兩者的內(nèi)容也不同。
新條例規(guī)定的審計結(jié)果報告的內(nèi)容,有第十七條規(guī)定的五類情況,即本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的基本情況,審計機(jī)關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況作出的審計評價,本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支中存在的問題以及審計機(jī)關(guān)依法采取的措施,審計機(jī)關(guān)提出的改進(jìn)本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支管理工作的建議和本級人民政府要求報告的其他情況。還有第十八條規(guī)定的對中央銀行的財務(wù)收支的審計情況。
常規(guī)性審計報告有審計機(jī)關(guān)的審計報告和審計組的審計報告之分。前者的內(nèi)容,包括“對審計事項的審計評價,對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為提出的處理、處罰意見。移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位的意見,改進(jìn)財政收支、財務(wù)收支管理工作的意見“四部分(新條例第四十條)。后者的內(nèi)容,按《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》(審計署6號令)規(guī)定,包括審計依據(jù)、被審計單位基本情況及其會計責(zé)任、審計實施情況、審計評價、違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實和定性、處理、處罰意見和依據(jù)、改進(jìn)財政收支、財務(wù)收支核算管理的意見和建議等七個方面。
根據(jù)新條例第十七條規(guī)定,審計結(jié)果報告的內(nèi)容包括實施審計后的審計處理處罰、審計移送、審計決定的執(zhí)行以及審計整改等結(jié)果情況,帶有全面性。常規(guī)性審計報告按審計程序規(guī)定。是階段性情況報告,不包括審計處理、處罰結(jié)果和移送、整改等最終結(jié)果情況,更不是“對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督”的結(jié)果的報告(地方審計機(jī)關(guān)向本級人民政府提出的審計結(jié)果報告除外)。
(三)作用和意義不同
審計結(jié)果報告是審計機(jī)關(guān)向政府層面或上一級審計機(jī)關(guān)報告履行審計監(jiān)督職責(zé)的情況,是匯報和反映情況以及提出工作建議等,有提供政府或上一級審計機(jī)關(guān)制定、完善相關(guān)政策的作用,具有宏觀決策性。常規(guī)性審計報告是反映審計實施情況和對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的定性和處理、處罰,主要是體現(xiàn)審計機(jī)關(guān)依法履行審計監(jiān)督職責(zé)的情況和結(jié)果,是從微觀方面維護(hù)國家利益和市場經(jīng)濟(jì)秩序。
二、對新條例第十九條有關(guān)修訂的兩點認(rèn)識
(一)對資產(chǎn)、資本、股本的認(rèn)識
資產(chǎn)、資本、股本在經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)和法學(xué)上的含義既有聯(lián)系,又有區(qū)別。
會計學(xué)中的資產(chǎn),“是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”(企業(yè)會計準(zhǔn)則);經(jīng)濟(jì)學(xué)的資產(chǎn),是指以某種形態(tài)或方式體現(xiàn)的財產(chǎn)。會計學(xué)按資產(chǎn)的流動性,將以實物形態(tài)出現(xiàn)的原材料、輔助材料等定義為流動資產(chǎn),將房屋和機(jī)器設(shè)備等定義為固定資產(chǎn),將不具實物形態(tài)、可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)定義為無形資產(chǎn),其實就是將經(jīng)濟(jì)學(xué)的資產(chǎn)概念,轉(zhuǎn)化為滿足會計核算和則務(wù)管理需要的一種形式。
資本:詞典的解釋是投入生產(chǎn)經(jīng)營(投資)的本錢,經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋為“人格化的資產(chǎn)”。法學(xué)的解釋是以權(quán)益形態(tài)體現(xiàn)的財產(chǎn)權(quán)利,在公司法中就體現(xiàn)為股東權(quán)益。投入一定資本,形成一定股權(quán),也才有了股東地位,這是將經(jīng)濟(jì)權(quán)益法律化。資本又有注冊資本(法定資本)、實收資本、資本額等概念,經(jīng)濟(jì)和法律含義不同。
股本:每股股份的出資資本。1993年第一部《公司法》提出“股本總額”的概念(第七十八條:股份有限公司的注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的實收股本總額。)另外,股本與股份有區(qū)別。
國有資本:公司法(1993年版、1999年修正版)將其表述為“國有資產(chǎn)所有權(quán)”;同時期有的文件將其表述為“國有資產(chǎn)占有額”;1996年1月,國務(wù)院的《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》(國務(wù)院令第192號)出現(xiàn)了“國有資本”的概念(《解讀》說2008年才出現(xiàn),有誤),但未明確解釋;2006年頒布的《審計法》(第二十一條)和2008年出臺的《企業(yè)國有資產(chǎn)法》已經(jīng)使用“國有資本”的概念,這是為了與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相一致,新條例的修訂也自然要與此一致,才準(zhǔn)確和規(guī)范。
“資產(chǎn)”、“資本”、“股本”的稱謂。體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)的特點形式、內(nèi)容和規(guī)律,第十九條修訂的意義就在于此。從此也可看出,條例的修訂是十分嚴(yán)謹(jǐn)、嚴(yán)肅的,是有特別含義和意義的。
(二)如何認(rèn)識和理解“擁有實際控
制權(quán)”
第十九條講國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的包括“國有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本(股本)總額的比例在50%以下,但國有資本投資主體擁有實際控制權(quán)的?！?/p>
控股有絕對控股――出資額或擁有的股份占股本總額50%以上,第十九條(一)講的就是絕對控股;還有相對控股――出資額或擁有的股份占股本總額50%以下,第十九條(二)講的就是相對控股,但擁有實際控制權(quán)。
第二十條講財政資金占項目總投資的比例在50%以下,但政府擁有項目建設(shè)、運營實際控制權(quán)的,屬于“政府投資或者以政府投資為主的建設(shè)項目”。
第十九條和第二十條講的擁有實際控制權(quán),都是為了與第四條的“依法應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督的其他單位”的規(guī)定相吻合。也即國有資本雖然相對控股。但擁有實際控制權(quán)的。屬于國有資本占主導(dǎo)地位;財政資金占項目總投資的比例在50%以下,但政府擁有項目建設(shè)、運營實際控制權(quán)的,屬于“政府投資或者以政府投資為主的建設(shè)項目”,也就都屬于審計監(jiān)督范圍。
認(rèn)識這一點很重要,屬于審計管轄范圍的,才能實施審計監(jiān)督。也才能處理、處罰。這也是第二十條將原條例規(guī)定的對與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的單位的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督的規(guī)定,修改為“對直接有關(guān)的設(shè)計、施工、供貨等單位取得建設(shè)資金的真實性、合法性進(jìn)行調(diào)查?！钡脑?。不屬于審計管轄范圍的,只能對相關(guān)事項延伸審計調(diào)查。第二十七條規(guī)定的對社會審計機(jī)構(gòu)相關(guān)審計報告進(jìn)行核查,也屬于這類性質(zhì)?！跋嚓P(guān)審計報告”是指審計法第三十條明確的社會審計機(jī)構(gòu)審計的單位屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的審計報告。
另外。審計法第二十八條規(guī)定:“審計機(jī)關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系,確定審計管轄范圍?！毙聴l例第二十四條進(jìn)一步明確為“不能根據(jù)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系確定審計范圍的,根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系,確定審計管轄范圍?！毙聴l例第十九條對“國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位”進(jìn)行解釋,意圖和作用就在于此。
“投資主體擁有實際控制權(quán)”應(yīng)比照公司法“控股股東”的定義:“出資額或持有股份的比例雖不足50%,但依其出資額或持有的股份所享有的表決權(quán),已足以對股東會、股東大會的決議產(chǎn)生重大影響的股東?！?《新
現(xiàn)實生活中,還存在出資額或持有的股份比例不足50%,但股份額最大,如4:3:3,國有資本占4,雖未絕對控股,但有話語權(quán)的情況。審計實踐中,應(yīng)從相關(guān)法律關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系、行政關(guān)系等角度,以及國有資本投資主體是否具有人事(高級管理人員)的控制或管理權(quán)等方面進(jìn)行分析。正確識別是否屬于“擁有實際控制權(quán)”,以便正確行使審計監(jiān)督權(quán)。
三、新條例為何分別對違反財政收支和財務(wù)收支的行為規(guī)定不同的處理處罰措施和不同的救濟(jì)途徑
新條例第三條和第四條分別對財政收支和財務(wù)收支的含義、審計監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行了解釋,第十五條、第十六條對財政監(jiān)督的內(nèi)容做了明確規(guī)定,第四十八條、第四十九條分別明確對違反財政收支和違反財務(wù)收支應(yīng)采取的處理、處罰措施,第五十二條、第五十三條,分別規(guī)定了被審計單位對財政收支、財務(wù)收支審計決定不服的救濟(jì)途徑。
新條例分別對財政收支和財務(wù)收支違紀(jì)、違規(guī)行為規(guī)定不同的處理、處罰措施,并分別規(guī)定其不同的救濟(jì)途徑,是因為:
(一)行為主體性質(zhì)不同
“財政收支與財務(wù)收支的主要區(qū)別。在于它們所依托的主體不同。財政收支是從國家的角度,對其以資金形態(tài)分配社會產(chǎn)品所作的理論概括;財務(wù)收支是從單位的角度,對反映其經(jīng)濟(jì)活動的資金運動所作的理論概括?！?《解讀》)財政收支的行為主體是政府及相關(guān)部門,財務(wù)收支的行為主體是國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織及依法應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)監(jiān)督的其他單位。一個是政權(quán)組織,一個是社會經(jīng)濟(jì)組織。
(二)履行的職責(zé)不同
政府及相關(guān)部門從政治角度講,屬上層建筑,履行的職責(zé)是國家財政預(yù)算收支、預(yù)算執(zhí)行、決算,以及其他財政收支等的核算、使用和管理。國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織及依法應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)監(jiān)督的其他單位屬于社會經(jīng)濟(jì)組織。他們的職責(zé)是在遵紀(jì)守法的前提下,在其經(jīng)營活動和會計核算中,保證財務(wù)收支的真實、合法和效益。
(三)核算內(nèi)容不同
政府及相關(guān)部門。如財政、稅務(wù)、國庫等部門,是按照其職責(zé)核算納入預(yù)算管理的收入和支出以及其他財政資金。國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織以及依法應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)監(jiān)督的其他單位,主要是按照國家財務(wù)會計制度的規(guī)定,對其經(jīng)濟(jì)活動中取得的收入、發(fā)生的支出,以及資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行會計核算。
(四)對社會的影響程度不同
財政收入是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的主要經(jīng)濟(jì)來源,也是國家經(jīng)濟(jì)實力的體現(xiàn),其核算、使用和管理,直接影響國家政權(quán)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。處于社會微觀經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的各種經(jīng)濟(jì)組織,其會計核算和財務(wù)管理的好壞,對社會的影響程度是有限的。雖然國有金融機(jī)構(gòu)、國有大中型企業(yè)等掌握了一定的國家資源,但國家能夠通過各種政策調(diào)控措施,對其進(jìn)行監(jiān)督和控制,強(qiáng)化其核算管理行為,降低其對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的影響。
以上因素表明審計監(jiān)督的對象、內(nèi)容和范圍不同,根據(jù)行為主體的性質(zhì)、職責(zé)以及對經(jīng)濟(jì)社會的影響范圍、后果、程度等,對其處理處罰采取的措施也就不同,相應(yīng)的救濟(jì)途徑也不同。審計法對此做了相關(guān)規(guī)定,新條例又對它進(jìn)一步明確和補(bǔ)充。特別是救濟(jì)途徑,因為對財政收支、財務(wù)收支的處理、處罰措施不同。規(guī)定對財政收支審計決定不服的?？梢蕴嵴堈脹Q,對財務(wù)收支審計決定不服的,可以申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟?！斑@種關(guān)于行政相對人救濟(jì)途徑的制度設(shè)計,在其他法律中還沒有先例?！?《解讀》)應(yīng)該說,這是由我國政治經(jīng)濟(jì)制度決定的,也可以理解為具有中國特色。
四、新條例未明確的幾個事項
(一)未明確審計組審計報告的形成程序和時限
第五章審計程序中,第三十八條是講取證材料的確認(rèn)(簽名、蓋章),第三十九條是講審計組向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計報告前應(yīng)當(dāng)書面征求被審計單位意見,第四十條是明確審計機(jī)關(guān)的審計報告形成程序。根據(jù)審計實踐,第三十九條前還應(yīng)該有個審計組的審計報告(征求意見稿)的形成程序和時限。同時也未明確審計機(jī)關(guān)的審計報告、審計決定形成的時限。
(二)未明確專項審計調(diào)查通知書的送達(dá)時限
審計法第二十七條規(guī)定了審計機(jī)關(guān)有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項進(jìn)行專項審計調(diào)查,新條例第二十三條將特定事項明確為“對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項”;審計法第三十八條和新條例第三十五條都明確規(guī)定了實施審計前
3日,向被審計單位送達(dá)審計通知書。但審計機(jī)關(guān)依照審計法和新條例的規(guī)定,對特定事項進(jìn)行專項審計調(diào)查。應(yīng)該在什么時候或期限內(nèi)送達(dá)專項審計調(diào)查通知書。新條例未明確。審計署2001年8月的3號令《審計機(jī)關(guān)專項審計調(diào)查準(zhǔn)則》,也只說了“審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計調(diào)查,應(yīng)當(dāng)在實施調(diào)查前,向被審計單位送達(dá)專項審計調(diào)查通知書?！焙螘r送達(dá),未明確。
(三)未明確有關(guān)審計業(yè)務(wù)文書名稱
1 第三十三條講審計機(jī)關(guān)可以就有關(guān)事項向有關(guān)部門通報或者向社會公布有關(guān)審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查結(jié)果,這里就有個“通報”、“公布”的形式和公文名稱問題。新條例未明確。
2 第三十三條還講到,擬向社會公布對上市公司的審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查結(jié)果的,應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司;第三十四條講,對列入年度審計項目計劃的國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu),審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)告知他們。這里也有個“告知”的形式和公文名稱問題,新條例未明確。
3 第三十七條講審計方法、收集資料等事項,其中第(四)項“記錄審計實施過程和查證結(jié)果?！蔽粗苯用鞔_為審計工作底稿。
4 第四十條講,要對審計組的審計報告以及相關(guān)審計事項進(jìn)行復(fù)核、審理,也講了有關(guān)移送問題,但未明確是否需要出具復(fù)核、審理文書,自然也未明確復(fù)核、審理文書名稱;同時,也未明確移送公文名稱。
5 第四十二條講審計決定需要由關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位協(xié)助執(zhí)行的,審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面提請協(xié)助執(zhí)行,但未明確這個“書面”公文的名稱。
6 第四十四條講進(jìn)行專項審計調(diào)查時,應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查對象出示專項調(diào)查的書面通知,沒有直接明確為“專項審計調(diào)查通知書”。
7 第五十條規(guī)定了被審計單位有相關(guān)聽證權(quán)利,也規(guī)定了審計機(jī)關(guān)耍履行告知義務(wù),由于規(guī)定“在作出較大數(shù)額罰款的處罰決定前”告知,不存在在審計決定中告知的情況,那么,在作出處罰決定前,應(yīng)以何種形式、何種公文告知,未明確。
8 第五十四條講對被審計單位不執(zhí)行審計決定的,要責(zé)令限期執(zhí)行,以何種方式責(zé)令,未明確。
初步梳理,新條例未明確的事項大致有上述幾種情況,但不明確相關(guān)公文(名稱)或不明確有關(guān)事項,也有其中的道理。綜合學(xué)習(xí)了有關(guān)資料。結(jié)合審計實踐進(jìn)行分析和思考后,原因大致如下。
一是有的事項難以明確或不應(yīng)明確。審計實踐表明。因?qū)徲嬳椖康拇笮?、審計事項的難易程度不同,不同項目的審計決定執(zhí)行期限也應(yīng)不同,對這類問題,難以或者不應(yīng)做硬性規(guī)定。(《解讀》)這樣,也就可以理解新條例不規(guī)定審計機(jī)關(guān)的審計報告、審計決定形成的時限了。
二是不需要明確。按常規(guī)辦理。比如申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行、書面提請協(xié)助執(zhí)行審計決定、聽證告知等事項,因這類事項發(fā)生情況少(公文使用頻率低),且辦理這類事項可以按照行政機(jī)關(guān)公文管理規(guī)定,使用日常的有關(guān)公文(名稱)就可以解決。也就不需要再明確了。
三是有的事項不宜在條例中明確。對某些事項不作出明確規(guī)定,就是考慮重要性程度,其次是基于社會經(jīng)濟(jì)條件、環(huán)境的復(fù)雜性,有的事項在條例中不明確還好些,再次是以國務(wù)院令的形式規(guī)定既無必要,也不太合適,由審計機(jī)關(guān)根據(jù)實際(或變化了的)情況具體處理,可能更符合實際工作需要。比如,新條例第四十二條將執(zhí)行審計決定的期限和要求交給審計機(jī)關(guān)而不在條例中做硬性規(guī)定;第五十四條取消原條例(第四十四條)關(guān)于執(zhí)行和檢查審計決定的時限要求等。都有這個意思。
四是增加審計機(jī)關(guān)處理有關(guān)事項的靈活性。新條例不明確有關(guān)公文名稱,主要是為以后公文形式的調(diào)整,或者進(jìn)一步修訂和完善條例留下必要的空間,同時也與第四十六條“審計機(jī)關(guān)的審計文書種類、內(nèi)容和格式,由審計署規(guī)定?！毕嚆暯?、相吻合。
五是法律、法規(guī)有明確規(guī)定的,條例就不需要重復(fù)。比如第二十八條,因?qū)徲嫹ǖ谌粭l對提供資料的內(nèi)容已有具體規(guī)定。條例修訂時就刪去了原條例第二款。因?qū)徲嫹ǖ谒氖畻l對違反預(yù)算和違反國家規(guī)定的其他財政收支的行為,已明確規(guī)定了處理措施,修訂后的第四十八條即將原第五十二條重復(fù)規(guī)定的處理措施刪去,只用一句結(jié)論性、規(guī)范性的語句表述。第五十三條第二款“審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計決定中告知被審計單位申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限?！币蛐姓?fù)議法、行政訴訟法對有關(guān)事項都有明確規(guī)定,條例就不需要、也無必要再重復(fù)。只需要按相關(guān)規(guī)定辦理就行了。審計機(jī)關(guān)可根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定,結(jié)合自身工作性質(zhì)、特點和要求,制定具體的相關(guān)制度或辦法。如審計署1號令中的《審計聽證規(guī)定》、《審計復(fù)議規(guī)定》等。
不明確或不直接明確相關(guān)公文名稱,不規(guī)定或不明確規(guī)定、或授權(quán)規(guī)定某些事項,既符合實際,還能提高審計工作效率,也能更好地取得審計監(jiān)督效果,這是符合科學(xué)發(fā)展觀的。
但對有的應(yīng)該明確、也不難明確的事項,個人認(rèn)為,明確還是必要的。如明確審計組審計報告的形成程序和明確專項審計調(diào)查通知書的送達(dá)時限,應(yīng)該是必要的。只有明確了。審計程序才更清晰、更完善,審計行為也才更規(guī)范。
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