時(shí)間：2022-12-02 14:18:23
導(dǎo)語(yǔ)：在審計(jì)局內(nèi)部審計(jì)的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、嵌入式審計(jì)模塊(EAMs)
嵌入式審計(jì)模塊是集成于應(yīng)用系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)的代碼段，或者說(shuō)它是嵌入被審查的系統(tǒng)中的一個(gè)程序塊，應(yīng)用它的主要目的是實(shí)現(xiàn)對(duì)交易處理等被審計(jì)事項(xiàng)的持續(xù)監(jiān)控。嵌入式審計(jì)模塊根據(jù)預(yù)先設(shè)定的規(guī)則對(duì)系統(tǒng)中每一項(xiàng)交易進(jìn)行實(shí)時(shí)檢查，因此它尤其適用于需要處理大量數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中。嵌入式審計(jì)模塊對(duì)滿足預(yù)先設(shè)定規(guī)則的交易，在該交易被進(jìn)一步處理前作如下工作：記錄該交易的細(xì)節(jié)，實(shí)現(xiàn)定期瀏覽和報(bào)告審計(jì)日志文件，為后續(xù)審計(jì)作準(zhǔn)備；或者只是對(duì)交易作標(biāo)記(tagging)以便區(qū)分其他交易。
需要指出的是，并不是隨時(shí)可以對(duì)一個(gè)正在運(yùn)行的系統(tǒng)嵌入這種審計(jì)模塊，否則一方面會(huì)影響系統(tǒng)整體的運(yùn)行性能，另一方面不能有效地在適當(dāng)?shù)沫h(huán)節(jié)截取用于實(shí)時(shí)監(jiān)控的審計(jì)數(shù)據(jù)。所以，EAMs通常在系統(tǒng)設(shè)計(jì)之初就應(yīng)當(dāng)有內(nèi)部審計(jì)師的直接參與被監(jiān)控的應(yīng)用軟件的系統(tǒng)設(shè)計(jì)，從源頭進(jìn)行優(yōu)化。
用EAMs采集的審計(jì)證據(jù)文件一般分如下幾種：不合法而進(jìn)人使用有口令的程序(如數(shù)據(jù)修改程序)；未經(jīng)批準(zhǔn)而調(diào)用某數(shù)據(jù)文件；超權(quán)限使用系統(tǒng)；擅自調(diào)閱或修改審計(jì)線索數(shù)據(jù)項(xiàng)或?qū)徲?jì)證據(jù)文件。運(yùn)用嵌入式審計(jì)模塊采集審計(jì)證據(jù)對(duì)于符合性測(cè)試非常有效，同時(shí)，在某些特殊的情況下也可用于實(shí)質(zhì)測(cè)試。由于這種技術(shù)的應(yīng)用，要求在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，就要把該嵌入模塊結(jié)合進(jìn)去。這需要在電子商務(wù)軟件設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)這類審計(jì)線索生成的程序進(jìn)行必要的強(qiáng)制規(guī)范。另外，EAMs也可用于電子簽章的鑒證，其原理和用法是相同的。
利用EAMs采集審計(jì)證據(jù)有其獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)。其一，它并不需要內(nèi)部審計(jì)師連續(xù)地監(jiān)控審計(jì)模塊，而是只要零星和偶然的監(jiān)控即可獲得有效的結(jié)果，這就大大減少了內(nèi)部審計(jì)師的工作量。實(shí)時(shí)審計(jì)可以彌補(bǔ)事后審計(jì)線索不充分的缺陷。例如：許多銀行使用客戶服務(wù)系統(tǒng)(CSS)來(lái)管理它們的客服功能?；谠诰€實(shí)時(shí)環(huán)境運(yùn)行的CSS系統(tǒng)能保證客戶服務(wù)數(shù)據(jù)直接由客戶端傳人系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中，對(duì)這種運(yùn)行能夠進(jìn)行有效的實(shí)時(shí)監(jiān)督的就是EAMs。其二，它可以采集審計(jì)所關(guān)心的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。如對(duì)計(jì)算機(jī)非正常運(yùn)行時(shí)間處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的記錄，或?qū)Ψ欠ㄕ{(diào)用數(shù)據(jù)文件處理的記錄。嵌入的審計(jì)程序本身具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。非審計(jì)人員不能看到這些審計(jì)程序和自動(dòng)形成的審計(jì)數(shù)據(jù)。所以，審計(jì)人員應(yīng)用這些審計(jì)程序就能自動(dòng)記載所要收集的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)還可隨時(shí)調(diào)閱這些證據(jù)文件，并利用這些審計(jì)證據(jù)適時(shí)判斷系統(tǒng)運(yùn)行情況和提出審計(jì)建議。
二、通用審計(jì)軟件(Generalized Audit Software，簡(jiǎn)稱GAS)
GAS是專門為審計(jì)人員設(shè)計(jì)的，是能夠直接訪問(wèn)各種數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)及平面文件(具有行和列的一維或二維數(shù)組的數(shù)據(jù)表)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)軟件。它可幫助審計(jì)人員完成基本的審計(jì)任務(wù)，尤其擅于測(cè)試計(jì)算機(jī)中存在的數(shù)據(jù)和信息。通用審計(jì)軟件比較容易使用，只需要審計(jì)人員具有有限的計(jì)算機(jī)知識(shí)，并不要求有編程方面的專業(yè)知識(shí)，因此具有適用性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，是目前計(jì)算機(jī)審計(jì)中最廣泛使用的審計(jì)工具。
GAS的部分功能特征如下：(1)分類(sort)，如將采購(gòu)定單按金額從最高到最低順序排列，以便審計(jì)人員能檢查是否遵循了所有超過(guò)一定金額的采購(gòu)都要進(jìn)行有力的討價(jià)還價(jià)過(guò)程的要求。(2)對(duì)比(Matching)，如將所有的賒銷與經(jīng)批準(zhǔn)的顧客主文件進(jìn)行比較以確保已執(zhí)行了信用檢查。(3)合并(Merge)，如將A分部的庫(kù)存文件和B分部的庫(kù)存文件進(jìn)行合并以便能產(chǎn)生存貨項(xiàng)目的隨機(jī)樣本來(lái)進(jìn)行測(cè)試。(4)更新(Update)，如在測(cè)試發(fā)票開(kāi)單程序中增加對(duì)每一顧客適用的折扣條款。(5)生成和保存，如復(fù)制被證實(shí)的貸款樣本以便第二次要求時(shí)可用。(6)匯總功能，如合計(jì)所有指定存貨號(hào)的銷售并編制所有這些銷售的匯總記錄。(7)數(shù)學(xué)函數(shù)(Mathematical Functions)，如進(jìn)行重新計(jì)算和小計(jì)。(8)抽取(Extract)，如抽取所有相關(guān)的業(yè)務(wù)，并對(duì)它們進(jìn)行小計(jì)以便復(fù)查。(9)條件操作(Conditional Operations)，如僅選取那些超過(guò)設(shè)定金額的維修費(fèi)用進(jìn)行測(cè)試。(10)抽樣(Sampling)，如計(jì)算樣本量，選取樣本，評(píng)價(jià)總體。(11)報(bào)告編寫(xiě)(Repotr Writ―mg)，如生成一個(gè)存貨賬齡分析表，以評(píng)估其過(guò)時(shí)性。(12)數(shù)據(jù)管理(Data Management)，如編輯檢驗(yàn)輸入數(shù)據(jù)。(13)統(tǒng)計(jì)常規(guī)程序(Statistical Routines)，如執(zhí)行各種統(tǒng)計(jì)分析。
通用審計(jì)軟件具有對(duì)信息系統(tǒng)知識(shí)要求低等優(yōu)點(diǎn)。許多商業(yè)軟件包涵蓋了通用審計(jì)軟件功能模塊描述的大部分功能。功能模塊如圖1所示。
國(guó)外著名的通用審計(jì)軟件有審計(jì)命令語(yǔ)句ACL(Audit Com－mand Language)和IDEA(Interactive Data Extraction and Analysis)。國(guó)內(nèi)的通用審計(jì)軟件有：中望軟件公司的審易軟件、中普軟件公司的中岳軟件、通審軟件公司的通審2000、審計(jì)之星、金劍軟件等。
在眾多審計(jì)軟件中，由ACL Services Ltd.(省略)開(kāi)發(fā)的審計(jì)命令語(yǔ)句ACL是使用最廣泛的通用審計(jì)軟件。它允許審計(jì)師將個(gè)人筆記本電腦與客戶機(jī)系統(tǒng)相聯(lián)，從而下載客戶端數(shù)據(jù)到筆記本電腦中以供后期的處理。它可以針對(duì)覆蓋所有交易事項(xiàng)的大數(shù)據(jù)集合進(jìn)行符合性測(cè)試。值得一提的是，它有審計(jì)追蹤的功能，從而審計(jì)師可以在任何時(shí)候觀看他們的文檔，步驟和結(jié)論。ACL使用便利、適用范圍廣和可靠的優(yōu)點(diǎn)使其在審計(jì)公司中非常流行。
ACL在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，分析和報(bào)告方面在審計(jì)界已被視為權(quán)威。所以，一些大的審計(jì)公司自主開(kāi)發(fā)的審計(jì)系統(tǒng)甚至也要求他們的系統(tǒng)接口在數(shù)據(jù)提取和分析方面與ACL保持一致。
三、電子表格分析技術(shù)
電子表格軟件(如Excel、LOTUS等)具有電子表格、數(shù)據(jù)庫(kù)管理和統(tǒng)計(jì)圖表等功能，而且可以進(jìn)行宏編程，可以和數(shù)據(jù)庫(kù)及其他計(jì)算機(jī)應(yīng)用連接，其本身的多個(gè)表格和表格間也可以互鏈，還內(nèi)置了許多分析函數(shù)，尤其是其特有的財(cái)務(wù)函數(shù)，審計(jì)人員可以利用這些輔助功能對(duì)電子資料進(jìn)行審計(jì)處理。電子表格的單元可以填寫(xiě)公式，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成相應(yīng)的計(jì)算，單元間可通過(guò)鏈接實(shí)現(xiàn)數(shù)
據(jù)的同步修改。電子表格以行(row)和列(column)構(gòu)成。行和列的交點(diǎn)稱為單元(cell)，單元內(nèi)可以包含數(shù)據(jù)，或公式(執(zhí)行運(yùn)算或邏輯分析的指令)。單元間可互相鏈接來(lái)實(shí)現(xiàn)同步修改。近年來(lái)，電子表格的功能也隨技術(shù)的進(jìn)步在不斷增強(qiáng)。
Excel是審計(jì)人員最常用的一種單一工具。可利用Excel輔助執(zhí)行的審計(jì)工作有：利用Excel輔助審計(jì)程序表的編制，編制某些項(xiàng)目的審計(jì)表格，編制試算工作底稿與調(diào)整后會(huì)計(jì)報(bào)表，編制集團(tuán)公司的合并報(bào)表，進(jìn)行分析性復(fù)核。利用Excel輔助審計(jì)，是一種成本低、效率高、靈活方便、實(shí)用有效的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。
四、數(shù)據(jù)提取技術(shù)與自動(dòng)化工作底稿
在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)辦公環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)化的數(shù)據(jù)服務(wù)器或其他大型機(jī)等，將這些數(shù)據(jù)提取到內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人機(jī)(PC)上，以便運(yùn)用電子表格、數(shù)據(jù)庫(kù)和數(shù)據(jù)分析軟件等完成數(shù)據(jù)的分析工作。這個(gè)過(guò)程就需要運(yùn)用數(shù)據(jù)提取技術(shù)。數(shù)據(jù)提取的具體方法視具體系統(tǒng)而定，常用的方法是利用通用審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)提取功能，定義所需的數(shù)據(jù)，然后把相應(yīng)的數(shù)據(jù)復(fù)制到指定的PC機(jī)上；另一種數(shù)據(jù)提取的方法是利用ODBC(開(kāi)放式數(shù)據(jù)互聯(lián))。數(shù)據(jù)提取技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)在于將數(shù)據(jù)提取到個(gè)人機(jī)上避免占用大型機(jī)的運(yùn)算數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)離線審計(jì)，從而獲得高的效率和效益。但是運(yùn)用數(shù)據(jù)提取技術(shù)將增加潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橥ㄟ^(guò)提取過(guò)程，提取到的數(shù)據(jù)可能缺乏完整性和時(shí)效性，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)論。
自動(dòng)化工作底稿的功能有執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)進(jìn)度安排、生成工作底稿和報(bào)告、追蹤未解決的問(wèn)題及其成本代價(jià)等工作，可提高審計(jì)的效率和效果。自動(dòng)化工作底稿軟件既可以基于現(xiàn)有的商業(yè)化應(yīng)用套件(如Lotus Notes，MS Office等)實(shí)現(xiàn)，也可以采用專用的審計(jì)軟件(如Auditor Assistant)。
五、結(jié)語(yǔ)
目前，計(jì)算機(jī)審計(jì)工具主要實(shí)現(xiàn)的功能是對(duì)存貯在磁介質(zhì)或光介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行查詢、抽樣、復(fù)核、核對(duì)等，執(zhí)行查賬功能。隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)范圍的擴(kuò)展，僅具備查賬功能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)要求的?？梢灶A(yù)見(jiàn)，未來(lái)的計(jì)算機(jī)審計(jì)工具將由查賬型向分析型方向發(fā)展，并有可能向?qū)徲?jì)專家系統(tǒng)發(fā)展。分析型審計(jì)軟件是在對(duì)磁性數(shù)據(jù)文件內(nèi)容進(jìn)行真實(shí)性和合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過(guò)建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)模型，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行定量的計(jì)算、分析與評(píng)價(jià)；審計(jì)專家系統(tǒng)則是模擬審計(jì)專家在審計(jì)中所作的思維和推理，代替審計(jì)人員完成部分審計(jì)任務(wù)的計(jì)算機(jī)軟件。無(wú)論是分析型軟件還是審計(jì)專家型軟件，都需要面臨的一個(gè)趨勢(shì)是：傳統(tǒng)的審計(jì)線索在計(jì)算機(jī)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)中中斷甚至消失。如何實(shí)現(xiàn)對(duì)新的審計(jì)線索的追蹤將成為未來(lái)計(jì)算機(jī)審計(jì)工具需要考慮的內(nèi)容。
未來(lái)計(jì)算機(jī)審計(jì)工具與技術(shù)的發(fā)展更加要求內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)。傳統(tǒng)記賬方式下，可以從字跡上辨認(rèn)出登記人，從而明確責(zé)任，但是計(jì)算機(jī)環(huán)境下只能提供統(tǒng)一模式的輸出資料。沒(méi)有記錄人的筆跡，無(wú)法從記錄上辨認(rèn)登記人，審計(jì)線索的痕跡不容易追蹤，這就需要審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部控制制度、職責(zé)的劃分情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。
由于計(jì)算機(jī)審計(jì)工具的智能化發(fā)展，審計(jì)對(duì)象也更多更復(fù)雜，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能提出了更高的要求。在嵌入式審計(jì)模塊的設(shè)計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)，更加需要內(nèi)部審計(jì)人員具備超前和全局意識(shí)。
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【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；審計(jì)證據(jù)；質(zhì)量控制
一、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)及其質(zhì)量特征
內(nèi)部審計(jì)證據(jù)始終貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程，是影響審計(jì)報(bào)告有效性、審計(jì)結(jié)果適當(dāng)性的重要因素。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)證據(jù)》）第二條對(duì)審計(jì)證據(jù)的定義是“指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，做出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)?！笨梢?jiàn)，審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)條件，是提出審計(jì)建議的重要依據(jù)，是據(jù)以形成審計(jì)報(bào)告的充分和必要條件。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制將直接影響到審計(jì)結(jié)論，從而影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，以及提出審計(jì)建議的準(zhǔn)確性和可行性。所以說(shuō)，一定要深刻理解內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征。
《審計(jì)證據(jù)》第五條中規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性?！蓖瑫r(shí)，在第十三條中又規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)作好審計(jì)證據(jù)的分類、篩選和匯總工作，保證已獲取審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性?！敝貜?qiáng)調(diào)了審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)要符合充分性、相關(guān)性和可靠性的要求。
（一）充分性
充分性是審計(jì)證據(jù)數(shù)量上的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)證據(jù)應(yīng)該在數(shù)量上足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議。對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)而言，充分的證據(jù)才能達(dá)到一定程度的證明力，以保證合理地推斷出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論和建議，但是審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也不是越多越好，審計(jì)人員應(yīng)綜合平衡取證成本與證據(jù)所能帶來(lái)效益的關(guān)系。
（二）相關(guān)性
相關(guān)性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)證據(jù)必須和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，與審計(jì)事項(xiàng)之間存在內(nèi)在邏輯關(guān)系，這樣的證據(jù)所反映的內(nèi)容才能支持特定審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論和建議。審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)事項(xiàng)的某一審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，或與證實(shí)其他目標(biāo)的證據(jù)相互印證，能產(chǎn)生聯(lián)合證明力，與被審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)的資料不能作為審計(jì)證據(jù)。
（三）可靠性
可靠性也是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)證據(jù)應(yīng)能夠反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)，只有反映審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況的證據(jù)才能據(jù)此做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論和建議。審計(jì)證據(jù)的種類不同，其可靠性程度也不一樣，內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)審計(jì)證據(jù)的類型和來(lái)源等因素評(píng)價(jià)證據(jù)的可靠性。另外，審計(jì)證據(jù)的可靠性還與取證方法、審計(jì)人員的工作態(tài)度和經(jīng)驗(yàn)密切相關(guān)，取得審計(jì)證據(jù)應(yīng)符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的相關(guān)程序。
二、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題
（一）審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)遲緩是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制薄弱的直接原因
具體審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量直接受制于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)往往起步晚，基礎(chǔ)薄弱。近年來(lái)，由于監(jiān)管部門、市場(chǎng)的要求及企業(yè)自身發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)得到了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但仍然處于架得高、喊得多，用得少的尷尬境地，很難被真正重視起來(lái)，這直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)遲緩，具有指導(dǎo)性的可操作規(guī)范及程序滯后于實(shí)務(wù)，作為較為微觀的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制流程就更顯薄弱，甚至是缺失。沒(méi)有可操作性的指導(dǎo)性規(guī)范，審計(jì)人員更多的是依靠專業(yè)自律、職業(yè)道德進(jìn)行必要的質(zhì)量控制，內(nèi)審準(zhǔn)則中雖然對(duì)質(zhì)量特征的“三性”進(jìn)行了定義，但都是很寬泛的定義，沒(méi)有具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，很難在實(shí)際的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制工作中起到指導(dǎo)作用。
（二）非標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)工作流程是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制難以實(shí)施的重要原因
在大型的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，涉及的行業(yè)繁多，業(yè)務(wù)板塊縱橫交錯(cuò)，內(nèi)部審計(jì)工作流程的標(biāo)準(zhǔn)化難以實(shí)現(xiàn)，可以說(shuō)，審計(jì)人員每到一個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展業(yè)務(wù)，都是一次個(gè)性化的審計(jì)或咨詢服務(wù)，這與外部審計(jì)有著極大的不同，內(nèi)部審計(jì)的源頭應(yīng)從業(yè)務(wù)出發(fā)，通過(guò)歸納、分類、分析和匯總，逐步歸結(jié)到經(jīng)濟(jì)安全問(wèn)題。所以，取得的審計(jì)證據(jù)更多的是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，具有很強(qiáng)的專業(yè)性，例如在工程造價(jià)審計(jì)時(shí)，需要擁有較高的工程造價(jià)專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員才能勝任，而在一個(gè)審計(jì)組中，具備此類專業(yè)的人員會(huì)很有限。面對(duì)龐大的工作量，可能會(huì)發(fā)生通過(guò)提高重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)加快現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度的情況，從而降低了抽樣樣本反映總體性質(zhì)的代表性，使審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量下降。
（三）舉證的審計(jì)證據(jù)類型及審計(jì)取證方式過(guò)于單一，是影響審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的又一誘因
《審計(jì)證據(jù)》第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)獲取不同類型的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括下列幾種：（一）書(shū)面證據(jù)；（二）實(shí)物證據(jù)；（三）視聽(tīng)電子證據(jù)；（四）口頭證據(jù)；（五）環(huán)境證據(jù)”。準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)證據(jù)的類型進(jìn)行了明確的規(guī)定，但在實(shí)務(wù)中卻難以據(jù)之執(zhí)行。審計(jì)人員受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，偏好審查財(cái)務(wù)賬項(xiàng)，審計(jì)取證習(xí)慣于簡(jiǎn)單地對(duì)照法規(guī)及制度文件查找問(wèn)題，對(duì)于其他搜集證據(jù)的方法，如錄音、錄相、拍照、計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存處理、專門機(jī)構(gòu)及專門人員的鑒定結(jié)論及勘驗(yàn)筆錄等取證方式，都較少采用或者根本沒(méi)有使用，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)片面，說(shuō)服力不夠。造成在形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的依據(jù)僅來(lái)源于書(shū)面證據(jù)，而其他證據(jù)類型被認(rèn)為缺乏證明力，如視聽(tīng)電子證據(jù)和口頭證據(jù)等幾乎難以作為審計(jì)證據(jù)出現(xiàn)。
（四）對(duì)審計(jì)證據(jù)發(fā)生效力的形式要求過(guò)高，是制約形成有效審計(jì)證據(jù)的瓶頸
《審計(jì)證據(jù)》第十二條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。如果證據(jù)提供者拒絕，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因和日期，該證據(jù)依然可作為支持審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。”審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于書(shū)面審計(jì)證據(jù)的獲取，尤其在簽發(fā)工作底稿時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到證據(jù)提供者拒絕簽署意見(jiàn)及簽章等現(xiàn)象，此時(shí)，如果該書(shū)面證據(jù)未經(jīng)證據(jù)提供者簽章將不會(huì)被用于支持審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)，而該類問(wèn)題往往涉及到一些重要的審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)人員為了從形式上的有效性獲得實(shí)質(zhì)的證明力，往往會(huì)和證據(jù)提供者進(jìn)行反復(fù)的溝通、談判，直到雙方達(dá)成一致意見(jiàn)后才作為有效的審計(jì)證據(jù)，這樣，不僅耗費(fèi)了時(shí)間和審計(jì)資源，而且也降低了審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，從而影響審計(jì)效率及效果，并影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
（五）具體的審計(jì)環(huán)境也會(huì)制約審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制水平
內(nèi)部審計(jì)的客觀環(huán)境也是影響審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的重要因素。在被審單位內(nèi)部控制體系完善并執(zhí)行到位的情況下，審計(jì)證據(jù)一般都較容易獲得，其質(zhì)量也能夠得到保證。如果其內(nèi)控環(huán)境較差，獲取審計(jì)證據(jù)的難度也會(huì)隨之增大，而且審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量也會(huì)難以保證，有時(shí)會(huì)發(fā)生原始證據(jù)丟失，業(yè)務(wù)人員出具偽證的現(xiàn)象，為審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出審計(jì)結(jié)論帶來(lái)了困難；其二，被審計(jì)單位是否配合也會(huì)間接影響審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。有的被審單位認(rèn)為內(nèi)審就是來(lái)挑毛病、找問(wèn)題、添麻煩的，甚至認(rèn)為影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，有的人嘴上不說(shuō)但心里卻是這么想的，在配合審計(jì)工作時(shí)就會(huì)表現(xiàn)得不積極，或者是拖沓，甚至有抵觸情緒。此時(shí)，審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的難度就會(huì)加大，造成無(wú)法取得適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；其三，被審單位工作人員的業(yè)務(wù)水平也影響到審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。由于業(yè)務(wù)人員的專業(yè)水平較低所導(dǎo)致的錯(cuò)誤或工作失誤時(shí)，會(huì)給審計(jì)人員提供一種認(rèn)為其舞弊的信號(hào)，但經(jīng)過(guò)大量的時(shí)間和精力驗(yàn)證卻得出了問(wèn)題出自工作失誤或一般錯(cuò)誤的結(jié)論后，已經(jīng)浪費(fèi)了大量的審計(jì)資源，同時(shí)，也影響了獲取其它有效審計(jì)證據(jù)的時(shí)間。
（六）審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平是限制審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制的重要因素
在實(shí)際工作中，從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平不均等，在審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的情況下，取得的審計(jì)證據(jù)不充分和過(guò)度的情況同時(shí)存在?，F(xiàn)場(chǎng)取證過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量眾多，但與審計(jì)具體目標(biāo)及審計(jì)事項(xiàng)缺乏關(guān)聯(lián)，與要審計(jì)的主要問(wèn)題相關(guān)性差，有時(shí)收集到很多無(wú)關(guān)的審計(jì)證據(jù)，甚至還產(chǎn)生重復(fù)和互相矛盾的材料，在進(jìn)行歸納整理時(shí)很困難，無(wú)形中浪費(fèi)了審計(jì)成本。例如，應(yīng)由被審計(jì)單位提供的說(shuō)明材料、需進(jìn)行調(diào)查函證的審計(jì)事項(xiàng)，用被審計(jì)單位提供的一般性材料簡(jiǎn)單代替；需要由審計(jì)人員采用分析、復(fù)算、核對(duì)等方法取得的證明材料缺少必要的過(guò)程記錄，只是對(duì)所反映的事項(xiàng)進(jìn)行簡(jiǎn)單抄錄，缺少取證經(jīng)過(guò)，無(wú)計(jì)算依據(jù)及必要的說(shuō)明；審計(jì)組成員自制的取證材料的格式也是五花八門，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范，匯總的數(shù)據(jù)來(lái)源不清；有的審計(jì)證據(jù)要素不齊全，缺少發(fā)生事項(xiàng)的時(shí)間、地點(diǎn)、審計(jì)人員記錄的時(shí)間及憑證編號(hào)等細(xì)節(jié)描述。
三、提高審計(jì)證據(jù)質(zhì)量水平，加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制的幾點(diǎn)想法
（一）重視審計(jì)質(zhì)量控制體系的建設(shè)，進(jìn)一步提高審計(jì)工作水平
審計(jì)質(zhì)量控制體系的建設(shè)應(yīng)包含審計(jì)證據(jù)質(zhì)量規(guī)范的內(nèi)容，同時(shí)涵蓋內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程控制，只有加強(qiáng)全過(guò)程控制，才能提高審計(jì)項(xiàng)目的整體質(zhì)量，使審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制形成一種自覺(jué)，從而提高取得證據(jù)的質(zhì)量。一是要制訂各種類型審計(jì)項(xiàng)目的操作流程、作業(yè)指南，制定相關(guān)的審計(jì)取證范圍、審計(jì)證據(jù)內(nèi)容和收集審計(jì)證據(jù)的方法，用以規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)取證行為，減少審計(jì)人員因經(jīng)驗(yàn)不足帶來(lái)的不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的目的。二是要將審計(jì)部門內(nèi)部制定的質(zhì)量控制措施制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，有效發(fā)揮質(zhì)量控制措施的作用。三是要建立必要的審計(jì)工作機(jī)制，促使需要多個(gè)專業(yè)協(xié)作配合的各項(xiàng)審計(jì)工作有序、規(guī)范進(jìn)行。
（二）建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的責(zé)任追究制度，不斷提升審計(jì)項(xiàng)目管理水平
審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度是提高審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的重要保證，為增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量責(zé)任意識(shí)，應(yīng)以追究責(zé)任的方式促使審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法等相關(guān)規(guī)定落到實(shí)處。建立分級(jí)負(fù)責(zé)的全過(guò)程質(zhì)量控制制度，明確各級(jí)相關(guān)責(zé)任人在審計(jì)取證、問(wèn)題定性等環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制責(zé)任。細(xì)化分解審計(jì)質(zhì)量各項(xiàng)要求和責(zé)任，明確審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任的追究形式，從而達(dá)到增強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的目的。
（三）進(jìn)一步貫徹落實(shí)準(zhǔn)則中關(guān)于審計(jì)證據(jù)類型及產(chǎn)生效力的相關(guān)規(guī)定
適當(dāng)拓寬審計(jì)證據(jù)的獲取途徑，逐步運(yùn)用物證、言證、錄音、錄像等書(shū)面證據(jù)之外的證據(jù)類型，改善審計(jì)人員的取證環(huán)境，在保持充分溝通的情況下，堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)判斷和原則，在證據(jù)提供者拒絕簽章的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員可以將合法獲取的審計(jì)證據(jù)，注明原因或相關(guān)說(shuō)明后，作為支持審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)使用。
（四）審計(jì)過(guò)程中注重環(huán)境證據(jù)的收集，提高審計(jì)效率
環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。如企業(yè)管理?xiàng)l件和管理水平、內(nèi)部控制環(huán)境、被審計(jì)單位管理人員素質(zhì)、法律法規(guī)、行業(yè)自律情況等。審計(jì)人員在審前調(diào)查和審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注重對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境證據(jù)的收集，了解被審單位管理水平和內(nèi)部控制體系建設(shè)情況，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行相關(guān)符合性測(cè)試，據(jù)此判斷審計(jì)詳細(xì)測(cè)試范圍和審計(jì)重要性水平，有效的環(huán)境證據(jù)不僅能夠使所得出的審計(jì)結(jié)論更有說(shuō)服力，還能大大節(jié)省審計(jì)成本，從而提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。
（五）提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升審計(jì)證據(jù)的總體質(zhì)量
要求內(nèi)審人員必須具備相關(guān)的執(zhí)業(yè)資格和業(yè)務(wù)水平，對(duì)進(jìn)入內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員要嚴(yán)格把關(guān)。建立內(nèi)審人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和自學(xué)，除了組織定期參加會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)外，每年還要不定期安排審計(jì)人員參加企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理等方面的培訓(xùn)，使審計(jì)人員及時(shí)更新和補(bǔ)充新知識(shí)，了解企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程。同時(shí)還要建立內(nèi)審人員待遇和晉升制度，由于對(duì)內(nèi)審人員的要求和標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越高，為保證內(nèi)審隊(duì)伍的穩(wěn)定和不斷發(fā)展壯大，就要制定政策保證內(nèi)審人員待遇的提高不低于其他部門，晉升制度也要明確執(zhí)行，從而加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)，進(jìn)一步提升審計(jì)工作水平。
四、結(jié)束語(yǔ)
審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，很大程度都取決于審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，可以說(shuō)，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制是審計(jì)項(xiàng)目成敗的一道生命線。為了進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，我們?cè)趯?shí)際工作中，要不斷完善審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)，以規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)取證行為，減少審計(jì)人員因經(jīng)驗(yàn)不足帶來(lái)的審計(jì)取證不到位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)人員的工作效率，確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。俗話說(shuō)“細(xì)節(jié)決定成敗”，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，要切實(shí)提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制就不要想如何走捷徑，更多要考慮的是如何加強(qiáng)管理，尤其對(duì)工作細(xì)節(jié)問(wèn)題的研究和關(guān)注，每個(gè)步驟都要細(xì)思量、精打算，強(qiáng)化過(guò)程控制，通過(guò)提高內(nèi)審人員的執(zhí)行力，將制度、執(zhí)行、控制和管理有機(jī)地結(jié)合在一起，形成一種主動(dòng)、自覺(jué)的行為規(guī)范，形成適用于實(shí)際、服務(wù)于實(shí)際的審計(jì)文化。只要夯實(shí)了基礎(chǔ)，做足了功課，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制的難題也就迎刃而解了。
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矩陣式審計(jì)組織形式,具有高效、靈活整合審計(jì)資源,強(qiáng)化信息流通和共享,易于建立內(nèi)審部門的快速反應(yīng)機(jī)制,統(tǒng)一審計(jì)處工作目標(biāo)等諸多優(yōu)點(diǎn)。將矩陣式管理運(yùn)用到審計(jì)中來(lái),適用于以下幾種高校內(nèi)部審計(jì)情形:
⒈大型的非常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目。非常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目通常具有大規(guī)模、重要性等特點(diǎn),需要快速投入大量的審計(jì)資源,擁有豐富的知識(shí)儲(chǔ)備。矩陣式審計(jì)既可以滿足其信息反饋速度快的要求,也可以滿足其資源共享的需求。例如新校區(qū)建設(shè)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。為了做好新校區(qū)跟蹤審計(jì)工作,我校審計(jì)處堅(jiān)持“以我為主,借助外力,審管結(jié)合,確保質(zhì)量”的工作思路;明確管理協(xié)調(diào)機(jī)制,一般性問(wèn)題,根據(jù)學(xué)校授權(quán),各負(fù)其責(zé);疑難問(wèn)題,通過(guò)與基建部門聯(lián)席會(huì)議協(xié)商解決;重要事項(xiàng),提交新校區(qū)建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組審議決定。審計(jì)處派專人常駐施工現(xiàn)場(chǎng),強(qiáng)化對(duì)設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位等人員的監(jiān)督,加強(qiáng)組織協(xié)調(diào);全體人員主動(dòng)介入到新校區(qū)跟蹤審計(jì)過(guò)程,參與招投標(biāo)、合同談判、廠家考察、合同履行檢查等跟蹤審計(jì)活動(dòng)。緊緊圍繞“三公、三控”(即“公平、公正、公開(kāi)”,“招投標(biāo)控制、合同控制、資金控制”)開(kāi)展工作,及時(shí)提出了相關(guān)審計(jì)建議,進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)了工程項(xiàng)目的管理,有效地控制了工程造價(jià)。新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)組織結(jié)構(gòu)就是典型的矩陣式內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)。
⒉審計(jì)項(xiàng)目間存在缺乏審計(jì)資源的情況。通常情況下,內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間緊、強(qiáng)度大、計(jì)劃安排緊湊,很難在不同項(xiàng)目中靈活地調(diào)配人員和審計(jì)資源。這時(shí)就可以把審計(jì)人員和不同領(lǐng)域?qū)＜?以項(xiàng)目組形式指派到位,以項(xiàng)目組為單位對(duì)其進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和考核。高?；üこ讨饕?wù)于教學(xué),普遍都會(huì)要求在秋季開(kāi)學(xué)前投入使用。下半年施工單位才忙于編制竣工結(jié)算資料,經(jīng)基建管理部門初步審核后報(bào)審計(jì)部門審計(jì)。這套程序下來(lái)該到年底了。所以每年年底工程竣工結(jié)算審計(jì)工作量非常大,這就需要聘請(qǐng)不同領(lǐng)域的專家,成立若干審計(jì)項(xiàng)目組,在處領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一安排下緊張、有序地開(kāi)展審計(jì)工作。
⒊審計(jì)項(xiàng)目面對(duì)復(fù)雜和不確定環(huán)境時(shí),適合應(yīng)用矩陣式管理。面對(duì)復(fù)雜和不確定環(huán)境時(shí),內(nèi)部審計(jì)對(duì)協(xié)調(diào)與信息處理有較高的要求,需要更加靈活、有效地協(xié)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目。如“小金庫(kù)”的專項(xiàng)審計(jì)?！靶〗饚?kù)”的設(shè)立,其性質(zhì)屬侵占、截留、私分國(guó)家和學(xué)校的收入,它的支配權(quán)實(shí)際上掌握在個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)者手中,由于其隱蔽性和開(kāi)支的隨意性,形成了監(jiān)督的死角、管理的“黑洞”,在很大程度上擾亂了正常的高校財(cái)務(wù)管理秩序,造成國(guó)家資產(chǎn)的流失,也極易誘發(fā)違紀(jì)違法案件和消極腐敗現(xiàn)象,并且縱容助長(zhǎng)了不正當(dāng)?shù)穆殑?wù)消費(fèi),危害了黨風(fēng)黨紀(jì),敗壞了社會(huì)風(fēng)氣,這是一個(gè)重要性問(wèn)題。同時(shí)它又是一個(gè)復(fù)雜性的問(wèn)題,它存在于各類學(xué)費(fèi)的收取,學(xué)校資產(chǎn)的出租、出借,招標(biāo)采購(gòu)環(huán)節(jié),包括儀器設(shè)備大宗物資、醫(yī)藥、圖書(shū)等采購(gòu),工程建設(shè)以及校內(nèi)上繳款項(xiàng)、利息收入等方面。為從根本上杜絕私設(shè)“小金庫(kù)”行為,學(xué)校要成立治理“小金庫(kù)”專項(xiàng)工作組,由審計(jì)處牽頭,財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等職能部門密切配合,建立有效監(jiān)督檢查機(jī)制。
二、矩陣式高校內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展方式
(一)矩陣式管理與傳統(tǒng)的垂直式組織形式相結(jié)合。矩陣式結(jié)構(gòu)在復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境中具有較大優(yōu)勢(shì),因此適用于非常規(guī)的審計(jì)項(xiàng)目。這些審計(jì)項(xiàng)目要求審計(jì)組具有高度的靈活性、效率性、豐富的專業(yè)儲(chǔ)備和專家經(jīng)驗(yàn)。而審計(jì)處每年安排的常規(guī)項(xiàng)目,審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)變化不大,都已經(jīng)形成了穩(wěn)定、規(guī)范的做法,更適合傳統(tǒng)的審計(jì)組織形式:即審計(jì)處每年制定年度工作計(jì)劃,報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后,各科室執(zhí)行計(jì)劃。將矩陣式審計(jì)與傳統(tǒng)的直線式審計(jì)組織形式相結(jié)合,才能既做好常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目的日常審計(jì)工作,也抓住校領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問(wèn)題的審計(jì);既有強(qiáng)大的執(zhí)行力和穩(wěn)定性,也兼顧高效、靈活的應(yīng)變能力。
(二)加強(qiáng)矩陣式項(xiàng)目組的領(lǐng)導(dǎo)力和執(zhí)行力。跨部門各專業(yè)人才的協(xié)作以及審計(jì)項(xiàng)目組成員工作時(shí)間的合理調(diào)配,是矩陣式項(xiàng)目組高效運(yùn)行的前提。項(xiàng)目成員可能同時(shí)從屬于其他的審計(jì)項(xiàng)目,勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)時(shí)間沖突、工作優(yōu)先級(jí)別難明確、溝通不暢等問(wèn)題。因此建議審計(jì)處領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任矩陣式項(xiàng)目組的總指揮,把控全局,處理跨多個(gè)職能部門及審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之間的關(guān)系,合理分配項(xiàng)目成員在本項(xiàng)目中的時(shí)間及職責(zé),有效避免上述問(wèn)題的發(fā)生。
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；管理控制；內(nèi)部審計(jì)信息化；IT審計(jì)
一、引言
時(shí)代變遷，社會(huì)組織不斷變革，內(nèi)部審計(jì)的職能也在不斷變化。當(dāng)今社會(huì)IT技術(shù)迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)給傳統(tǒng)職業(yè)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇，內(nèi)部審計(jì)的真正價(jià)值也要通過(guò)準(zhǔn)確的定位和科學(xué)的發(fā)展路徑才能真正發(fā)揮。
二、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程
內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生至今經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的歷程，每個(gè)國(guó)家都有自己各具特色的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展史，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起源于春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的“司會(huì)”，負(fù)責(zé)稽查考核收入支出。由于外部審計(jì)即民間審計(jì)的獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)，使得內(nèi)部審計(jì)逐漸被外部化，以往檢查賬目的功能被外部審計(jì)全盤接手，但是內(nèi)部審計(jì)又能繼續(xù)存在,據(jù)勞倫斯•B•索耶分析是基于內(nèi)部控制，外部審計(jì)不能完全滿足管理層和治理層關(guān)于內(nèi)部控制是否有效方面的需求，使得內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，并在管理審計(jì)領(lǐng)域找到了一個(gè)更好的發(fā)展基點(diǎn)。在IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)。同時(shí)，也是在IIA的倡導(dǎo)下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)正在普及，國(guó)際上許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)已不太涉及財(cái)務(wù)審計(jì)。從內(nèi)部審計(jì)功能的變遷歷史，我們可以看出，正是由于內(nèi)部審計(jì)是基于委托理論產(chǎn)生的，因此其職能必須要滿足委托人不斷變化的需求，那么內(nèi)被審計(jì)的發(fā)展是應(yīng)該隨波逐流還是有所重點(diǎn)呢？事實(shí)證明，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)公司治理的有效性，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，但卻在實(shí)際中沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，因此《薩班斯——奧克斯利法案》404條款有明確要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部控制制度,并且應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部審計(jì)制度以強(qiáng)化內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)回歸財(cái)務(wù)審計(jì)，同時(shí)又有所創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)的這種發(fā)展不是簡(jiǎn)單的還原，而是一種螺旋上升式的發(fā)展，在從“鑒證”向“評(píng)價(jià)”轉(zhuǎn)化的過(guò)程中，突出審計(jì)的實(shí)時(shí)性、深入性，使公司的管理層和治理層能夠了解到內(nèi)部控制的有效性，把內(nèi)部審計(jì)提高到戰(zhàn)略高度，從具體的審計(jì)事項(xiàng)中，挖掘出制度方面的問(wèn)題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制作用。
三、內(nèi)部審計(jì)的變革之路
IT技術(shù)的迅猛發(fā)展帶來(lái)了信息大爆炸，這不僅是技術(shù)的革新，更重要的是對(duì)人類思維模式的改變，使人們?cè)诿鎸?duì)大量的數(shù)據(jù)時(shí)，增加了容錯(cuò)能力，改變以往求因果的直線思維，取而代之的是整合龐雜數(shù)據(jù)的相關(guān)性思維。同時(shí)，大數(shù)據(jù)顛覆了人們以往用樣本推斷總體的思維模式，通過(guò)先進(jìn)的數(shù)據(jù)采集、分析，對(duì)事物全貌進(jìn)行模擬式還原，更加真實(shí)、全面、系統(tǒng)、立體。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，這個(gè)時(shí)代是最壞的時(shí)代，因?yàn)樗觿×斯ぷ髁康谋对觯部梢哉f(shuō)這個(gè)時(shí)代是最好的時(shí)代，因?yàn)樗寖?nèi)部審計(jì)有了一個(gè)朝著管理本質(zhì)發(fā)展的時(shí)機(jī)，不再局限于微觀層面的看賬、查賬，而是真正的挖掘和評(píng)價(jià)組織內(nèi)部深層次的問(wèn)題。
1.轉(zhuǎn)變觀念。內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期的微觀性、就事論事的工作觀念，扮以“找茬者”的尷尬身份，使得它在組織內(nèi)部的地位不高，事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)的一個(gè)部門，與其他業(yè)務(wù)部門在本質(zhì)上應(yīng)是和諧統(tǒng)一的，內(nèi)部審計(jì)部門需從全局出發(fā)，以唇亡齒寒之態(tài)看待內(nèi)部審計(jì)的意義，不僅是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，或事后評(píng)價(jià)問(wèn)題，而是采取積極防御的態(tài)度和增強(qiáng)免疫力的思路開(kāi)展工作，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)部門存在的問(wèn)題后，能與問(wèn)題部門一起分析產(chǎn)生原因、解決對(duì)策，收集他們對(duì)問(wèn)題判斷的依據(jù)，思維邏輯，以便為分析是否存在制度設(shè)計(jì)的問(wèn)題，收集數(shù)據(jù)，最大限度的挖掘相關(guān)性。以平等共建的態(tài)度，以人為本的意識(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“專業(yè)性”、“前瞻性”，成為審計(jì)對(duì)象值得信賴的、不可或缺的戰(zhàn)斗伙伴，這些都需要從觀念上革新，不是技術(shù)手段能夠替代的。這就是大數(shù)據(jù)時(shí)代給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的宏觀啟示。
2.轉(zhuǎn)變方式。信息化時(shí)代下，組織都在不同程度的利用信息技術(shù)改造業(yè)務(wù)流程，以提高工作效率，信息的高度數(shù)字化，使傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)很難實(shí)現(xiàn)管理層和治理層對(duì)及時(shí)性的需求，為此，內(nèi)部審計(jì)信息化成為必然。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)要結(jié)合實(shí)際環(huán)境，有序進(jìn)行?？梢圆捎萌阶邞?zhàn)略：
2.1業(yè)務(wù)流程化：收集審計(jì)部門的數(shù)據(jù)，分類匯總，常規(guī)性問(wèn)題固化處理，特殊性問(wèn)題，靈活處理，以此提高效率。比如小額業(yè)務(wù)的審計(jì)，形成流程，關(guān)注異動(dòng)；大額業(yè)務(wù)的相關(guān)問(wèn)題，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)信息進(jìn)行分析，從數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出環(huán)節(jié)進(jìn)行測(cè)試分析。
2.2數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化：業(yè)務(wù)系統(tǒng)各自為戰(zhàn)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)之間差異性較大，提高了信息化程度，卻降低了可共享性，因此應(yīng)建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，設(shè)立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，提高數(shù)據(jù)分析效率。審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)形成共享，既可以用來(lái)作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)和分析問(wèn)題的途徑，也可以作為業(yè)務(wù)部門作決策的參考。例如通過(guò)對(duì)供應(yīng)商的審查，建立優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)，不僅可以預(yù)防關(guān)聯(lián)方交易，而且可以在供應(yīng)商中形成良性競(jìng)爭(zhēng)，降低采購(gòu)成本。
2.3審計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)形成集成，如果能在信息化建設(shè)初期，從全局角度出發(fā)，為內(nèi)部審計(jì)預(yù)留接口，這是最理想的設(shè)計(jì)。但在實(shí)務(wù)中，信息化建設(shè)都意識(shí)不到審計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)于整個(gè)系統(tǒng)的防御功能，這種缺乏項(xiàng)層設(shè)計(jì)的信息化建設(shè)，往往都是由于業(yè)務(wù)部門只顧自已業(yè)務(wù)的信息化，在信息化基礎(chǔ)建設(shè)不到位的情況下，盲目利用IT產(chǎn)品，雖然在短期內(nèi)確實(shí)提高了工作效率，但是卻留下了兼容性差的隱患，容易形成“信息孤島”，這種情況是占多數(shù)的，所以只能采取退而求其次的辦法，即以IT部門和內(nèi)部審計(jì)部門為主導(dǎo)，從全局出發(fā)，兼顧局部，建立可對(duì)接各個(gè)業(yè)務(wù)部門信息系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，使得業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)在這個(gè)統(tǒng)一的平臺(tái)上進(jìn)行交互，審計(jì)功能在大數(shù)據(jù)平臺(tái)上筑起一道防線，最終實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控的目的。
3.明確重心。內(nèi)部審計(jì)信息化的核心就是要實(shí)現(xiàn)對(duì)于整個(gè)系統(tǒng)有效的管控，從微觀的事項(xiàng)審計(jì)到信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為重心，對(duì)信息系統(tǒng)從計(jì)算機(jī)硬件、軟件、人員、信息流、運(yùn)行規(guī)程等方面進(jìn)行評(píng)估。即對(duì)IT內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。按照COSO框架，針對(duì)于IT內(nèi)控的幾個(gè)要素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，比如：控制環(huán)境中的IT治理架構(gòu)是否科學(xué)合理，安全性問(wèn)題，IT組織與職責(zé)的設(shè)置是否完整，有沒(méi)有高效的IT決策機(jī)制，是否在頂層設(shè)計(jì)中考慮合規(guī)性問(wèn)題。
在控制環(huán)節(jié)，是否有高效的控制措施，包括技術(shù)類的、管理類的，技術(shù)類的不僅要考慮防火墻、防病毒，還有很重要的身份管理、權(quán)限管理，乃至操作人員的職業(yè)道德問(wèn)題，這種人為的因素往往是容易忽視，但卻是事故率高發(fā)的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)的變革給內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，充分發(fā)揮“專家”特長(zhǎng)，不斷學(xué)習(xí)新的技術(shù)，吸收新理念，盡管COSO有非常詳細(xì)具體的標(biāo)準(zhǔn)，但是任何標(biāo)準(zhǔn)都存在一個(gè)契合度的問(wèn)題，適合的才是最好的。這就是大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)的變革，既不是邊緣化的包治百病，也不是無(wú)關(guān)痛癢的擺設(shè)式存在，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展路徑是螺旋上升式的，從管理的本質(zhì)上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。
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一、三E準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及其特點(diǎn)
(一)三E準(zhǔn)則主要內(nèi)容體例三個(gè)準(zhǔn)則有著相同的體例，規(guī)范的內(nèi)容也基本相同，都含有總則、一般原則、審計(jì)的內(nèi)容與方法、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。在總則中，各自給出了經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的含義以及三種審計(jì)的定義，并指出其是管理審計(jì)的重要組成部分。
(二)三E準(zhǔn)則特點(diǎn)第一，三種審計(jì)都是以協(xié)助管理層改善管理，增加組織價(jià)值為最終目的。第二，明確了經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性三者的評(píng)價(jià)次序。規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)實(shí)際情況，可以同時(shí)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，并且應(yīng)優(yōu)先考慮效果性；也可以只對(duì)其中之一進(jìn)行審計(jì)。但應(yīng)關(guān)注與其他兩種審計(jì)之間的聯(lián)系。第三。在效果性審計(jì)中，提出既要考慮經(jīng)濟(jì)目標(biāo)(如產(chǎn)值、收入、利潤(rùn))，也要考慮社會(huì)目標(biāo)(如社會(huì)滿意度、環(huán)保效應(yīng)、社會(huì)責(zé)任等)。
三項(xiàng)具體準(zhǔn)則的審計(jì)內(nèi)容與方法中指出，除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法外，還可運(yùn)用數(shù)量分析法、比較分析法、標(biāo)桿法等，在選擇審計(jì)方法時(shí)應(yīng)與審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。采用審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)首先要注意評(píng)價(jià)組織已建立標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性，如果沒(méi)有現(xiàn)存的標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)本身應(yīng)具備適當(dāng)性、先進(jìn)性和動(dòng)態(tài)性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)根據(jù)不同審計(jì)對(duì)象及目標(biāo)，選擇定性或定量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒍哌m當(dāng)結(jié)合。且三個(gè)準(zhǔn)則都根據(jù)自身特點(diǎn)給出了適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。
二、三E準(zhǔn)則實(shí)施的意義
(一)可以使內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系日漸完善 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一向注重內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，從2003年6月首批公布并施行的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及10項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則開(kāi)始，到目前已經(jīng)頒布了27項(xiàng)具體準(zhǔn)則，在三E準(zhǔn)則頒布之前的具體準(zhǔn)則，基本都屬于對(duì)審計(jì)流程中具體環(huán)節(jié)做出的規(guī)范，而三E準(zhǔn)則屬于對(duì)內(nèi)部審計(jì)宗旨的評(píng)價(jià)規(guī)范，更具有全局性的指導(dǎo)意義。
(二)體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的宗旨，有利于發(fā)揮其作用 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，以增加價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為宗旨，通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)本組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與公司治理過(guò)程，協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。三E無(wú)疑是體現(xiàn)與衡量該宗旨的最好指標(biāo)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)定義雖然沒(méi)有指出內(nèi)部審計(jì)的宗旨，但定義中所指出的審計(jì)目標(biāo)與IIA中的基本一致，都是為了促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三E準(zhǔn)則的頒布將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)職能更加符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的趨勢(shì)和要求，更好地發(fā)揮其作用。
(三)從制度上落實(shí)了管理審計(jì)思想 自從美國(guó)于20世紀(jì)70年代頒布了《政府的機(jī)制、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》將三E明確納入政府審計(jì)以來(lái)，三E審計(jì)被國(guó)際審計(jì)界普遍認(rèn)可與開(kāi)始采用，并得到了快速發(fā)展。但在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中還沒(méi)有明確的條款約束三E審計(jì)，作為權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)此缺少規(guī)范，這顯然不能滿足國(guó)際上先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的需求。而中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此的規(guī)定充分滿足了實(shí)踐需要，也體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定的發(fā)展方向。
三、三E準(zhǔn)則實(shí)施需要解決的問(wèn)題
(一)探索適合三E審計(jì)的審計(jì)模式 三E可以看作是管理審計(jì)目標(biāo)的具體化。審計(jì)目標(biāo)是一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，從審計(jì)的發(fā)展史來(lái)看，不同的審計(jì)目標(biāo)都有著相應(yīng)的審計(jì)模式，如查錯(cuò)防弊采用的是賬項(xiàng)審計(jì)模式，制度審計(jì)模式用來(lái)對(duì)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式側(cè)重于防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于管理審計(jì)，則缺少一種行之有效的審計(jì)模式。當(dāng)前，應(yīng)該積極探索，研究該種模式應(yīng)具備要素的特點(diǎn)，即審計(jì)的范圍、內(nèi)容、所需證據(jù)類型、審計(jì)方法與技術(shù)手段，以及審計(jì)結(jié)論的表達(dá)方式和最終處理結(jié)果等，并用審計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范。
一、傳統(tǒng)審計(jì)的局限性
傳統(tǒng)審計(jì)的目的是為了查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。在此目的的引導(dǎo)下，傳統(tǒng)審計(jì)部門的組織結(jié)構(gòu)與人員素?|乃至審計(jì)方法對(duì)于信息化背景下新型審計(jì)要求的實(shí)現(xiàn)都存在一定的局限性。特別是在不斷實(shí)現(xiàn)信息化發(fā)展的今天，這種巨大的局限性很難在企業(yè)的快速發(fā)展中被掩蓋。反而，傳統(tǒng)意義上的審計(jì)將一步步脫離企業(yè)信息化發(fā)展，最終阻礙企業(yè)的發(fā)展與壯大。
1.組織結(jié)構(gòu)局限性
在過(guò)去，傳統(tǒng)審計(jì)是常常用于企業(yè)規(guī)模較小、資產(chǎn)數(shù)額較少的運(yùn)營(yíng)情況下。在企業(yè)規(guī)模較小、資產(chǎn)數(shù)額較少的企業(yè)，傳統(tǒng)審計(jì)部門往往由財(cái)務(wù)部門或者人事部門的工作人員所兼任。然而隨著，企業(yè)信息化程度與步伐的不斷加深，有些大型企業(yè)為了規(guī)劃IT部門的工作，率先的設(shè)立了IT部門內(nèi)部任務(wù)的稽核人員，但這類稽核人員往往是簡(jiǎn)單的服務(wù)于公司內(nèi)部業(yè)務(wù)，對(duì)公司業(yè)務(wù)的實(shí)施進(jìn)行支持與保障，很少對(duì)公司整體進(jìn)行審核。因此，傳統(tǒng)審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)方面的較大局限性造就了今天傳統(tǒng)審計(jì)難以適應(yīng)信息時(shí)代。
2.人員素質(zhì)局限性
此處強(qiáng)調(diào)的人員素質(zhì)應(yīng)當(dāng)是指審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。在傳統(tǒng)審計(jì)模式之下，審計(jì)工作的主要任務(wù)是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)，因此往往只需要審計(jì)人員有一定的財(cái)務(wù)知識(shí)、熟練操作辦公軟件即可。但是在信息時(shí)代下，對(duì)于審計(jì)人員提出了新的要求，要求審計(jì)人員IT知識(shí)、熟練操作OA系統(tǒng)。因此，在新型審計(jì)到來(lái)的今天，審計(jì)人員素質(zhì)的局限性更加突出。
3.審計(jì)方法局限性
傳統(tǒng)審計(jì)的方法是建立在統(tǒng)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)上的詢問(wèn)、觀察、數(shù)據(jù)分析等。這些方法曾經(jīng)運(yùn)用于財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)各個(gè)方面。然而這些方法都是手工完成的。首先，在信息化的今天，一個(gè)企業(yè)審計(jì)內(nèi)容可能涉及很大的數(shù)據(jù)庫(kù)，這樣傳統(tǒng)的審計(jì)方法就很難在適應(yīng)企業(yè)審計(jì)需要。其次，信息時(shí)代下企業(yè)乃至社會(huì)發(fā)展都是瞬息萬(wàn)變的，傳統(tǒng)的審計(jì)耗時(shí)較大，往往審計(jì)工作的完成要?dú)v時(shí)好幾個(gè)月，然而審計(jì)結(jié)果往往會(huì)影響企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。因此，企業(yè)沒(méi)有過(guò)多的時(shí)間去等待傳統(tǒng)審計(jì)下的結(jié)果呈現(xiàn)。
二、新型內(nèi)部審計(jì)
1.我國(guó)新型內(nèi)部審計(jì)概況
所謂新型內(nèi)部審計(jì)就是指在信息時(shí)代下，內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時(shí)代的改革成果。換句話說(shuō)，信息時(shí)代背景下的新型內(nèi)部審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化。但在目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然處于發(fā)展階段。盡管，國(guó)內(nèi)當(dāng)下大多企業(yè)發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)的弊端，也認(rèn)識(shí)到采取新型審計(jì)的重要性與必要性。但是由于受到經(jīng)濟(jì)水平和科技水平的限制，內(nèi)部審計(jì)的信息化沒(méi)有得到快速發(fā)展。因此，如何促進(jìn)新型審計(jì)的普及運(yùn)用成為眾多企業(yè)的第一要?jiǎng)?wù)。
2.新型內(nèi)部審計(jì)突破傳統(tǒng)局限
新型內(nèi)部審計(jì)就是要在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上突破傳統(tǒng)審計(jì)的局限性實(shí)現(xiàn)新的發(fā)展。因此，從傳統(tǒng)審計(jì)的局限性出發(fā)去探討未來(lái)信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行，將會(huì)事倍功半，加快新型審計(jì)工作模式的構(gòu)建。
（1）加快新型審計(jì)部門的科學(xué)構(gòu)建
由于在信息時(shí)代背景下，傳統(tǒng)審計(jì)所在意的財(cái)務(wù)審計(jì)將趨于第二位，經(jīng)營(yíng)審計(jì)成為新型內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)部門不在是附屬部門，而他們將作為一個(gè)獨(dú)立部門以全局的角度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提出規(guī)劃意見(jiàn)。因此，傳統(tǒng)審計(jì)下審計(jì)部門的附屬形式已經(jīng)不適用于信息時(shí)代背景下的新型內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用，科學(xué)建立新型的審計(jì)部門，可以使得審計(jì)工作事半功倍。從而促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。
（2）加快新型審計(jì)人才培養(yǎng)
在傳統(tǒng)審計(jì)時(shí)代，對(duì)于審計(jì)人員的要求比較單一。而在新型審計(jì)模式之下，對(duì)審計(jì)工作者就要有新的要求。在新型審計(jì)模式下的工作人員往往除了具備基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)知識(shí)外，更要掌握適當(dāng)?shù)腎T技術(shù)，可以在審計(jì)過(guò)程中獨(dú)立使用IT系統(tǒng)等。然而，要做好信息時(shí)代背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要前提是加快新型審計(jì)人才培養(yǎng)。特別是，近些年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，國(guó)內(nèi)企業(yè)也時(shí)常受到全球金融危機(jī)的沖擊。審計(jì)任務(wù)越發(fā)的復(fù)雜多樣，迫切的需要培養(yǎng)綜合素質(zhì)高、開(kāi)拓精神強(qiáng)的新型審計(jì)人才。
（3）加快新型審計(jì)技術(shù)的普及
正如上面所說(shuō)，傳統(tǒng)的審計(jì)是在財(cái)務(wù)方面進(jìn)行，而新型審計(jì)將涉及更多經(jīng)營(yíng)方面，因此審計(jì)內(nèi)容的增多也將會(huì)影響到新型審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變。信息化時(shí)代下的新型審計(jì)，采用的審計(jì)技術(shù)突破了原有簡(jiǎn)單的人為統(tǒng)計(jì)學(xué)，向著IT技術(shù)方面不斷發(fā)展。因此，通過(guò)開(kāi)發(fā)和普及行之有效的審計(jì)軟件將會(huì)促進(jìn)新型內(nèi)部審計(jì)的普及與運(yùn)用。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；信息化環(huán)境；審計(jì)技能；觀念意識(shí)
一、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的涵義
來(lái)自國(guó)家內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的定義：“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和效益性來(lái)促使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！眮?lái)自國(guó)家審計(jì)署《關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的定義：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！眮?lái)自國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程成的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
該定義以幫助組織增加價(jià)值為目標(biāo)，以關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)為主線，以組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的三大領(lǐng)域。這表明內(nèi)部審計(jì)的職能是站在組織整體利益的立場(chǎng)上，發(fā)揮增加組織價(jià)值和提高組織效率的作用。
二、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅僅是事后的傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)，其職能也不僅僅是提供保證服務(wù)；而是向事中審計(jì)、事后審計(jì)發(fā)展，其職能更側(cè)重于監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢。并且，高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)總是把經(jīng)營(yíng)審計(jì)放在財(cái)務(wù)審計(jì)之上。
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所體現(xiàn)的觀點(diǎn)，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”內(nèi)部審計(jì)是管理審計(jì)，它具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1.內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)。
2.內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)整體價(jià)值的提高，具有增值作用。
3.內(nèi)部審計(jì)遵循成本與效益原則。
4.內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容具有廣泛性和全面性。
內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，按業(yè)務(wù)內(nèi)容可將其分為：經(jīng)營(yíng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、合同審計(jì)、安全審計(jì)、保密審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、IT信息系統(tǒng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。正是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)具有上述的廣泛性和全面性的特點(diǎn)，所以內(nèi)部審計(jì)人員作為一個(gè)集體應(yīng)該具備開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)技能、邏輯思維能力、分析判斷能力和其他能力；如果內(nèi)部審計(jì)人缺乏從事工作所需要的知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)，可以通過(guò)職業(yè)培訓(xùn)、后續(xù)教育，或通過(guò)實(shí)踐鍛煉得以提升。
三、“十二五”審計(jì)發(fā)展規(guī)劃提出的信息化要求
加大對(duì)國(guó)家信息化建設(shè)情況的審計(jì)力度，建立和完善電子審計(jì)體系；深入總結(jié)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新審計(jì)方式和方法，不斷探索符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的審計(jì)方式和方法。
以數(shù)字化為基礎(chǔ)，創(chuàng)新計(jì)算機(jī)審計(jì)的形式和內(nèi)容，總結(jié)推廣數(shù)字化審計(jì)模式，探索形成適應(yīng)信息化環(huán)境的審計(jì)方式。大力推進(jìn)電子審計(jì)體系建設(shè)，努力提高審計(jì)工作的信息化水平，不斷完善以審計(jì)業(yè)務(wù)信息化和審計(jì)管理數(shù)字化為主要內(nèi)容的審計(jì)信息化系統(tǒng)。
提高審計(jì)業(yè)務(wù)信息化水平。完善并推廣現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，積極開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)；組織開(kāi)展對(duì)重要單位的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)；積極探索統(tǒng)一組織項(xiàng)目、聯(lián)網(wǎng)跟蹤等審計(jì)組織方式。提高審計(jì)管理數(shù)字化水平，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計(jì)管理方式。
整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)聯(lián)互通、資源共享，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)同，提升審計(jì)資源的配置效率。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)的作用，統(tǒng)籌安排相關(guān)審計(jì)工。
四、信息化與審計(jì)人員應(yīng)具備的新技能
信息化數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作方式、控制措施及作為審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求審計(jì)人員不僅要有審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具備信息化數(shù)據(jù)處理方面的知識(shí)。為適應(yīng)信息化環(huán)境的需要，應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。通常，現(xiàn)代審計(jì)人員應(yīng)具備以下能力：
一是全面運(yùn)用信息系統(tǒng)辦公的能力。特別是能掌握應(yīng)當(dāng)掌握常用的財(cái)務(wù)軟件，如：用友財(cái)務(wù)軟件、金蝶財(cái)務(wù)軟件等，打開(kāi)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)；能把數(shù)據(jù)下載到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)，并轉(zhuǎn)換成為審計(jì)人員可閱讀的數(shù)據(jù)格式。
二是精通使用審計(jì)業(yè)務(wù)軟件能力。審計(jì)人員應(yīng)掌握通用軟件或?qū)Ｓ脤徲?jì)業(yè)務(wù)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析能力。
三是運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能力，審計(jì)人員應(yīng)具備在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)搭建聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)、實(shí)現(xiàn)資源共享和網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)、應(yīng)用信息化手段對(duì)資金實(shí)現(xiàn)過(guò)程化的相對(duì)實(shí)時(shí)的監(jiān)控能力，并能發(fā)現(xiàn)和排除常見(jiàn)的軟件、硬件故障。
四是開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的能力。培養(yǎng)審計(jì)人員懂得信息系統(tǒng)審計(jì)程序、信息技術(shù)治理、系統(tǒng)和基礎(chǔ)建設(shè)生命周期管理、IT服務(wù)支持、信息資產(chǎn)的保護(hù)、災(zāi)難恢復(fù)和業(yè)務(wù)持續(xù)能力。
信息化環(huán)境下，業(yè)務(wù)處理過(guò)程包括了人員手工處理、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理、人與計(jì)算機(jī)進(jìn)行交互處理，內(nèi)部控制的重點(diǎn)變成了人及其處理的業(yè)務(wù)、人機(jī)交互處理過(guò)程、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理過(guò)程和不同系統(tǒng)之間的傳遞過(guò)程，內(nèi)部控制的重點(diǎn)和環(huán)節(jié)發(fā)生了很大變化。對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，應(yīng)做到一般控制審查和應(yīng)用控制審查相結(jié)合；只有對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，才能了解內(nèi)部控制運(yùn)行狀況并確定后續(xù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和審計(jì)程序的范圍。
五、新時(shí)期審計(jì)人員應(yīng)具有的新意識(shí)或新觀念
一是樹(shù)立服務(wù)理念。服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)始終樹(shù)立服務(wù)理念，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀和助手，發(fā)揮建設(shè)性作用。
【摘要】
目的：探索局部應(yīng)用IL10基因與慢病毒重組載體對(duì)實(shí)驗(yàn)性自身免疫性感音神經(jīng)性聾（ASNHL）的治療作用。方法：采用純化同種內(nèi)耳抗原免疫豚鼠，造成ASNHL動(dòng)物模型，再將重組載體分別經(jīng)鼓階、內(nèi)淋巴囊和圓窗龕局部注射或滲透，觀察聽(tīng)覺(jué)功能和內(nèi)耳病理形態(tài)學(xué)變化，同時(shí)行免疫組織化學(xué)試驗(yàn)了解慢病毒轉(zhuǎn)染和基因產(chǎn)物在內(nèi)耳的分布。結(jié)果：治療前后ABRⅢ波閾值的均值對(duì)比分析結(jié)果顯示，各實(shí)驗(yàn)組局部基因治療后均降低；治療后各實(shí)驗(yàn)組組間比較差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。慢病毒主要轉(zhuǎn)染部位是血管紋、Corti器、蝸軸小血管周圍及其內(nèi)淋巴囊等處?；虍a(chǎn)物表達(dá)部位與轉(zhuǎn)染部位基本相同。結(jié)論：重組載體經(jīng)不同途徑均可轉(zhuǎn)導(dǎo)入內(nèi)耳，并在內(nèi)耳表達(dá)基因產(chǎn)物，對(duì)ASNHL發(fā)揮有效的治療作用。
【關(guān)鍵詞】 自身免疫性感音神經(jīng)性聾； 基因治療； 慢病毒載體
［Abstract］ Objective:To evaluate therapeutic effects of transferring recombinant replicationdefective lentiviral vector of interleukin IL10 gene with GFP marked into inner ear for locally treating experimental autoimmune sensorineural hearing loss(ASNHL) in guinea pig.Methods:Guinea pigs were immunized with 58 kD purified conspecific inner ear antigen and caused animal models of autoimmune sensorineural hearing loss.The experimental groups with recombinant therapeutic gene vectors injecting into inner ear through three approaches(tympanic scale，endolymphatic sac and round window membrane) for therapy of ASNHL.Before and after gene therapy(7 days)，auditory brainstem response (ABR) thresholds were determined，and tissue paraffin sections of temporal bone was made and observed by light microscopy and electron microscopy.Immunofluorescence and enzyme immunohistochemistry tests was made for detecting lentiviral transfection and gene product expression.Results:After treatment the mean threshold of ABR Ⅲ wave in experimental A，B，C groups lowered than that before treatment; and contrasting between these groups there were no significant difference. Lentriviras carring purpose gene mainly transferred the psalterial cord，cortiorgan，cochlear axis，vessels and endolymphatic sac，etc. Expressing parts of gene product and thansfering parts were generally the same.Conclusion:Recombinant replication defective lentiviral vector can transfer into inner ear through different approaches and generate gene product，and shows therapeutic effect to ASNHL.
［Key words］ autoimmunity sensorineural hearing loss; gene therapy; lentiviral vector
1979年McCabe通過(guò)對(duì)部分感音神經(jīng)性聾患者的臨床觀察［1］，首先提出自身免疫性感音神經(jīng)性聾這一概念（autoimmune sensorineural hearing loss，ASNHL），之后許多相關(guān)專家和學(xué)者對(duì)該病進(jìn)行了大量的實(shí)驗(yàn)與臨床研究，現(xiàn)已證實(shí)，ASNHL是一種臨床疾病實(shí)體。作為目前極少數(shù)可以獲得有效治療的感音神經(jīng)性聾（SNHL）之一，對(duì)其進(jìn)一步研究工作已成為耳科學(xué)領(lǐng)域的一個(gè)熱點(diǎn)。
自1996年基因治療應(yīng)用于內(nèi)耳，基因療法被認(rèn)為是未來(lái)治療聽(tīng)力障礙最有希望的方法之一［2-3］。目前ASNHL治療方面存在以下問(wèn)題：激素和免疫抑制劑雖然有效，但需應(yīng)用較長(zhǎng)的時(shí)間，可造成不同程度的毒副作用；部分患者聽(tīng)力改善達(dá)到一定水平后，繼續(xù)用藥療效甚微?；蛑委熅哂幸淮巫⑸洹㈤L(zhǎng)期有效的特點(diǎn)，而且內(nèi)耳解剖結(jié)構(gòu)特點(diǎn)非常適合進(jìn)行局部基因治療。本項(xiàng)目組在前期實(shí)驗(yàn)研究中已采用腺病毒與白介素10（IL10）和Fasl基因構(gòu)建重組載體，對(duì)ASNHL模型動(dòng)物進(jìn)行試驗(yàn)性治療，證實(shí)具有顯著的治療效果［4］。本次實(shí)驗(yàn)采用IL10基因與慢病毒構(gòu)建重組載體，經(jīng)不同途徑導(dǎo)入內(nèi)耳，旨在進(jìn)一步證實(shí)局部應(yīng)用免疫調(diào)節(jié)基因?qū)SNHL的治療效果以及不同導(dǎo)入途徑的療效和安全性，以期探索一種高效、安全和簡(jiǎn)便的ASNHL內(nèi)耳局部基因治療方法。
1 材料和方法
1.1 實(shí)驗(yàn)動(dòng)物
選擇白毛、紅眼、健康、3月齡豚鼠（雌雄不限），體重250～300 g，耳廓反射正常，耳鏡檢查排除中耳疾患。所用動(dòng)物由南京市青龍山實(shí)驗(yàn)動(dòng)物繁殖場(chǎng)提供。
1.2 純化內(nèi)耳抗原（purified inner ear antigen，PIEAg）的制備
將豚鼠清醒斷頭，取出聽(tīng)泡，在解剖顯微鏡下分離膜迷路組織［包括基底膜、螺旋韌帶、膜半規(guī)管、橢圓囊和球囊（去除耳石器）］，置于0.1 mol·L-1 pH 7.4磷酸鹽緩沖液（PBS）中，經(jīng)研磨、凍溶、超聲粉碎、勻漿、離心（1 000 r·min-1，5 min）后取上清液，采用紫外分光光度計(jì)測(cè)定蛋白含量［5］。采用非變性凝膠電泳進(jìn)行蛋白分離，參照標(biāo)準(zhǔn)蛋白，切取58 kD條帶［6］。將膜迷路組織粉碎、勻漿，制成純化內(nèi)耳抗原備用。
1.3 ASNHL動(dòng)物模型制備
將80只豚鼠采用PIEAg免疫。首次將PIEAg凝膠勻漿液0.2 ml與等量完全弗氏佐劑（Sigma公司，美國(guó)）乳化后，注射于豚鼠右后足墊和背部多點(diǎn)皮下，以后每隔2周，采用首次抗原用量的一半與等量不完全弗氏佐劑注射，作為強(qiáng)化免疫，共2次［7］。
末次免疫后2周，聽(tīng)覺(jué)腦干誘發(fā)電位（auditory brainstem response，ABR）Ⅲ波閾值升高（以免疫前全部動(dòng)物均值加2倍標(biāo)準(zhǔn)差作為判斷標(biāo)準(zhǔn)）并出現(xiàn)針對(duì)PIEAg特異性抗體（ELISA法，波長(zhǎng)490 nm A值，以免疫前全部動(dòng)物均值加2倍標(biāo)準(zhǔn)差作為判斷標(biāo)準(zhǔn)）的豚鼠被判斷為ASNHL模型動(dòng)物。本組建模成功36只。
1.4 實(shí)驗(yàn)分組
36只ASNHL模型動(dòng)物按配對(duì)設(shè)計(jì)分成6組：實(shí)驗(yàn)組分A、B、C亞組，對(duì)照組分D、E、F亞組，每組6只。全部動(dòng)物手術(shù)操作均在全身麻醉下進(jìn)行，麻醉方法為3%的戊巴比妥鈉30 mg·kg-1腹腔注射。手術(shù)過(guò)程實(shí)行無(wú)菌操作。
A組采用鼓階內(nèi)注射法：在右耳廓后上方1.5～2 cm弧形切口，暴露聽(tīng)泡。用微型電鉆在聽(tīng)泡上鉆一直徑約0.5 cm的圓孔，暴露耳蝸底轉(zhuǎn)。用針尖輕輕磨薄耳蝸鼓階側(cè)壁的骨壁，鉆一針尖大小的孔，用微推進(jìn)器將小兒頭皮針的針尖（針尖斜面已打磨變?。┐檀┕悄ぜ奥菪g帶，插入鼓階，深度不超過(guò)1 mm，先抽取少量（約10 μl）的外淋巴液，再通過(guò)微量注射泵緩慢（以 0.75 μl·min-1的速率勻速注入5 μl）注入治療基因。完畢后，退出針頭，迅速用骨蠟封閉小孔，以防止外淋巴液和治療基因流出?？股貨_洗中耳腔3次，部分局部放置氧氟沙星明膠海綿預(yù)防感染。再用明膠海綿和骨蠟封閉聽(tīng)泡骨孔。然后逐層縫合切口。
B組采用圓窗龕局部置藥法：手術(shù)方法同上，暴露聽(tīng)泡腔后，看清圓窗龕，把浸有攜帶目的基因慢病毒載體液（40 μl）的明膠海綿貼放在圓窗龕局部。
C組采用內(nèi)淋巴囊注射法：經(jīng)內(nèi)淋巴囊途徑注入治療基因。豚鼠麻醉后，耳廓后上方皮膚切口，分離皮下和肌肉，暴露枕骨后面，采用枕骨后凹進(jìn)路，切削鉆頭磨開(kāi)枕骨的顱骨后凹骨質(zhì)，分離和推開(kāi)硬腦膜和乙狀竇，暴露內(nèi)淋巴囊，內(nèi)淋巴囊部位注入5 μl慢病毒載體液。骨蠟填充骨質(zhì)缺損，充分止血后縫合皮膚。
D、E、F為模擬手術(shù)對(duì)照組，均注入PBS。操作方法：D組同A組，E組同B組，F(xiàn)組同C組。
1.5 觀察指標(biāo)
1.5.1 血清特異性抗體測(cè)定
分別于免疫前、末次免疫后2周和慢病毒載體液局部注射治療后2周心臟采血，分離血清，采用酶聯(lián)免疫吸附分析法（enzymelinked immunosorbent assay，ELISA）檢測(cè)針對(duì)PIEAg的特異性抗體水平。方法為分別采用100 μg·ml-1 PIEAg凝膠勻漿液100 μl·孔-1包被ELISA板，4 ℃過(guò)夜，PBSTween20洗板3次，每次5 min，分別加入用PBS 1∶10稀釋的各相應(yīng)組受試動(dòng)物血清，100 μl·孔-1，封閉，37 ℃下孵育2 h，洗滌同前；加入1∶2 000稀釋的辣根過(guò)氧化物酶標(biāo)記山羊抗豚鼠IgG（Sigma公司，美國(guó)）多克隆抗體，100 μl·孔-1，37 ℃孵育1 h，PBSTween20洗板；以TMB為底物37 ℃顯色10 min，用2 mol·L-1 H2SO4終止反應(yīng)，用酶聯(lián)免疫檢測(cè)儀測(cè)定490 nm波長(zhǎng)吸光度（A）值。
1.5.2 ABR測(cè)試
分別于免疫前、末次免疫后2周和基因治療后采用電反應(yīng)測(cè)聽(tīng)系統(tǒng)行ABR測(cè)試。方法為用1%的戊巴比妥鈉（30 mg·kg-1）予豚鼠腹腔注射進(jìn)行全麻，置隔聲屏蔽室內(nèi)，采用針形電極插入豚鼠頭頂冠狀縫與矢狀縫交界處作為測(cè)試電極，參考電極置于耳廓后方靠近乳突尖，接地電極置于對(duì)測(cè)乳突，采用click作為刺激聲信號(hào)，刺激重復(fù)率為11次·s-1，帶通濾波為100～3 000 Hz，疊加2 048次，記錄各波反應(yīng)閾值、潛伏期和波幅。
1.5.3 內(nèi)耳火棉膠切片光鏡觀察
豚鼠末次聽(tīng)覺(jué)電生理檢查后，每組各取豚鼠2只，立即斷頭，取出雙側(cè)顳骨，修整后浸泡福爾馬林固定24 h，10%乙二胺四乙酸（ethylene diamine tetraace ticacid，EDTA）脫鈣，浸泡硫酸鋰24 h（防止組織膨脹），逐級(jí)酒精脫水和浸膠，火棉膠定向包埋和修塊后，水平切片機(jī)切片（片厚20～25 μm），每一耳蝸取靠近蝸軸的3張切片，保存于70%酒精，HE染色后光鏡觀察［9-10］。
1.5.4 免疫組織化學(xué)試驗(yàn)
于末次聽(tīng)覺(jué)測(cè)試后，各組取豚鼠4只，麻醉、斷頭，迅速取顳骨，打開(kāi)聽(tīng)泡，放置4%多聚甲醛固定液中，用針挑開(kāi)圓窗，在蝸尖鉆一小孔，快速灌注數(shù)次，固定12 h，采用EDTA脫鈣7～10 d，修剪后流水沖洗1～2 h，常規(guī)脫水、透明、浸蠟、定向包埋。行耳蝸中軸切片，片厚5 μm。
（1） 酶免疫組織化學(xué)試驗(yàn)：每組各2只動(dòng)物，取切片，用胰酶（0.2%）修復(fù)抗原，正常山羊血清封閉10 min，加PBS稀釋的一抗（兔抗鼠IL10，），4 ℃過(guò)夜，PBS洗5 min，共3次，加入二抗（辣根酶標(biāo)記的山羊抗兔IgG），37 ℃孵育30 min，PBS洗5 min，共3次，DAB染色，封片劑封片，光學(xué)顯微鏡觀察攝片。以上試劑購(gòu)買自武漢博士德生物工程有限公司。
（2） 熒光組織化學(xué)法：每組各取2只動(dòng)物的顳骨蠟塊，行耳蝸中軸切片，片厚5 μm，漂片、撈片、粘片后常規(guī)脫蠟至水，在倒置熒光顯微鏡下直接觀察和攝片。
1.6 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理
經(jīng)正態(tài)性檢驗(yàn)，各組血清中PIEAg的特異性抗體水平（A值）、ABR Ⅲ波閾值的結(jié)果符合正態(tài)分布，所得數(shù)據(jù)以x-±s表示，應(yīng)用SPSS 13.0軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，P
2 結(jié)果
2.1 特異性免疫反應(yīng)試驗(yàn)結(jié)果
見(jiàn)表1。表1 免疫前后及基因治療后各組血清中PIEAg特異性抗體水平（略）
結(jié)果顯示：與免疫前相比，各實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組免疫后抗體水平均明顯升高，差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（配對(duì)t檢驗(yàn)，P＜0.05）。免疫前和免疫后的各組間比較，PIEAg水平差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（配對(duì)t檢驗(yàn)，P＞0.05）。各組治療后與免疫后相比，未見(jiàn)顯著性差異（配對(duì)t檢驗(yàn)，P＞0.05）。
2.2 聽(tīng)覺(jué)功能
見(jiàn)表2。表2 各組免疫前后及局部治療后右耳ABR Ⅲ波閾值（dB，peSPL）（略）
與免疫前相比，免疫后各組ABR平均閾值升高，差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（t檢驗(yàn)，P＜0.05）。與內(nèi)耳抗原免疫后相比，實(shí)驗(yàn)A組、B組和C組內(nèi)耳局部基因治療后ABR平均閾值降低，差異亦均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（t檢驗(yàn)，P＜0.05）；A組、B組、C組的組間比較差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（t檢驗(yàn)，P﹥0.05）。對(duì)照組內(nèi)耳局部給藥前后比較，ABR平均閥值差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。
各組內(nèi)同期左右耳比較，ABR平均閾值差異均無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（t檢驗(yàn)，P﹥0.05）。以各組免疫后的ABR平均閾值減2倍標(biāo)準(zhǔn)差作為判斷聽(tīng)覺(jué)功能改善標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)驗(yàn)A組有4耳、B組有3耳、C組有2耳（均為慢病毒載體注射耳）聽(tīng)覺(jué)功能明顯提高，治療有效率分別為67%（4耳/6耳）、50%（3耳/6耳）、33%（2耳/6耳）；對(duì)照組內(nèi)耳局部給藥后，未發(fā)現(xiàn)有明顯聽(tīng)力功能提高。
2.3 內(nèi)耳光鏡觀察結(jié)果
見(jiàn)圖1～3。各對(duì)照組均可見(jiàn)不同程度的膜迷路積水（圖1A，圖1B），螺旋神經(jīng)節(jié)和蝸軸小血管周圍有炎癥細(xì)胞、淋巴細(xì)胞浸潤(rùn)，部分聽(tīng)損耳還可見(jiàn)螺旋神經(jīng)節(jié)細(xì)胞數(shù)目減少（圖1C）。
2.4 免疫組織化學(xué)試驗(yàn)
2.4.1 免疫熒光試驗(yàn)
熒光顯微鏡觀察，實(shí)驗(yàn)A組和B組熒光主要顯示部位基本一致（A組：血管紋、螺旋韌帶、Corti器、螺旋神經(jīng)節(jié)、蝸軸小血管周圍；B組：螺旋神經(jīng)節(jié)、螺旋韌帶、Corti器、血管紋，蝸軸小血管周圍前庭膜）；C組熒光主要顯示部位為內(nèi)淋巴囊、內(nèi)淋巴管、前庭囊斑、壺腹嵴等處。對(duì)照組均未見(jiàn)明顯熒光積聚。
2.4.2 酶免疫組織化學(xué)
酶免疫組織化學(xué)觀察結(jié)果顯示各組實(shí)驗(yàn)耳基因產(chǎn)物表達(dá)部位：A組為血管紋、螺旋韌帶、Corti器、螺旋神經(jīng)節(jié)、蝸軸小血管周圍；B組為螺旋神經(jīng)節(jié)、螺旋韌帶、Corti器、血管紋，蝸軸小血管周圍前庭膜等處；C組為內(nèi)淋巴囊、內(nèi)淋巴管、前庭囊斑、壺腹嵴等處。
3 討論
目前臨床ASNHL患者幾乎均采用傳統(tǒng)自身免疫病治療方法，即采用皮質(zhì)激素或免疫抑制劑治療［11］，雖然療效較快、較好，但該類藥物毒副作用多，而且還存在停藥后復(fù)發(fā)率較高等問(wèn)題。與傳統(tǒng)的治療方法相比，基因治療具有高效性和靶向性、一次注射長(zhǎng)期發(fā)揮療效等優(yōu)點(diǎn)。內(nèi)耳的解剖特征，即存在相對(duì)獨(dú)立和封閉的腔隙，非常適合局部注射和基因治療?，F(xiàn)有的研究表明，基因治療在聽(tīng)力損傷和平衡障礙的治療方面有較大的潛在應(yīng)用價(jià)值，目前內(nèi)耳基因治療正從試驗(yàn)可行性研究轉(zhuǎn)向內(nèi)耳安全導(dǎo)入的探索上。
隨著對(duì)疾病分子機(jī)制認(rèn)識(shí)的加深及生物技術(shù)的發(fā)展，用于基因治療的載體系統(tǒng)可分為病毒性載體和非病毒性載體兩類［12］。慢病毒載體與簡(jiǎn)單的逆轉(zhuǎn)錄病毒載體相比，具有可感染分裂細(xì)胞及非分裂細(xì)胞、容納外源性目的基因片段大，目的基因表達(dá)時(shí)間長(zhǎng)、不易誘發(fā)宿主免疫反應(yīng)等優(yōu)點(diǎn)，已成為當(dāng)前基因治療中載體研究的熱點(diǎn)，在基因治療中具有廣泛的應(yīng)用前景。
載體進(jìn)入體內(nèi)的途徑是決定安全有效基因治療的一個(gè)主要因素，耳蝸基因治療必需確保轉(zhuǎn)染基因精確、有效定位于靶器官，以提高轉(zhuǎn)染效率，降低易變性。目前介導(dǎo)病毒載體進(jìn)入耳蝸的方法有耳蝸切開(kāi)、通過(guò)圓窗注人、耳蝸底回鉆孔注入、內(nèi)淋巴囊注入［13］、微滲透泵和通過(guò)腦脊液［14］等不同的進(jìn)路。理想的導(dǎo)入模式是載體能均勻地分布到內(nèi)耳各個(gè)部位并轉(zhuǎn)染特異性細(xì)胞。
本項(xiàng)目設(shè)計(jì)利用內(nèi)耳解剖特點(diǎn)和慢病毒載體的諸多優(yōu)勢(shì)，采用慢病毒與免疫調(diào)查基因構(gòu)建重組載體內(nèi)耳局部給藥。同時(shí)考慮到由于耳蝸位置深在，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，采用了圓窗龕局部給藥這一較為便捷、安全和具有臨床應(yīng)用前景的給藥途徑，探討重組基因載體經(jīng)圓窗膜滲透和導(dǎo)入內(nèi)耳的實(shí)際療效，并與內(nèi)耳直接注射和經(jīng)內(nèi)淋巴囊注射給藥療效的對(duì)比分析，了解其應(yīng)用價(jià)值和意義。
本次實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示，采用純化豚鼠內(nèi)耳組織58kD抗原免疫豚鼠，可成功制作ASNHL的動(dòng)物模型。免疫組織化學(xué)試驗(yàn)結(jié)果證實(shí)，3種給藥途徑（中耳腔給藥經(jīng)圓窗膜滲透、鼓階內(nèi)注射和內(nèi)淋巴囊局部注射）均可將攜帶IL10的慢病毒載體轉(zhuǎn)導(dǎo)入內(nèi)耳，并在內(nèi)耳表達(dá)基因產(chǎn)物（IL10）。聽(tīng)覺(jué)功能試驗(yàn)結(jié)果證實(shí)，3種給藥途徑均可有效改善豚鼠的聽(tīng)力，手術(shù)本身并不明顯影響聽(tīng)力。鼓階和圓窗途徑轉(zhuǎn)染部位相似。圓窗途徑組織損傷輕，能保持耳蝸的自然解剖結(jié)構(gòu)。內(nèi)淋巴囊接種載體到達(dá)范圍廣，可有效地轉(zhuǎn)染經(jīng)鼓階不易達(dá)到的部位，該途徑可能具有較特殊的應(yīng)用價(jià)值，但操作較為復(fù)雜。鑒于鼓階途徑有損傷聽(tīng)力的風(fēng)險(xiǎn)，而中耳腔圓窗途徑治療因其簡(jiǎn)單易行，故有較好的應(yīng)用前景。
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《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》：請(qǐng)您簡(jiǎn)要介紹一下“中國(guó)建筑”的基本情況。
郭成林：中國(guó)建筑股份有限公司是由國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)為實(shí)際控制人的大盤藍(lán)籌股，由中國(guó)建筑工程總公司、中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司、寶鋼集團(tuán)有限公司、中國(guó)中化集團(tuán)公司等4家世界500強(qiáng)企業(yè)共同發(fā)起，于2007年12月10日正式創(chuàng)立，并于2009年7月29日在上海證券交易所成功上市。中國(guó)建筑傳承了中國(guó)建筑工程總公司的全部資產(chǎn)和企業(yè)文化。主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及房屋建筑工程、國(guó)際工程承包、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與投資、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資以及設(shè)計(jì)勘察五大領(lǐng)域。2015年新簽合同額16000多億元，在中央所屬企業(yè)中排名第四位，利潤(rùn)排在第六位，“世界500強(qiáng)”排名37位。下轄30多家企業(yè)，大約24萬(wàn)管理人員，直接參與公司勞務(wù)的農(nóng)民工有150萬(wàn)，業(yè)內(nèi)號(hào)稱中國(guó)建筑帶動(dòng)150萬(wàn)個(gè)家庭致富奔小康。
集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作始于1983年，由最初的審計(jì)部慢慢演化到今天的審計(jì)局。審計(jì)局編制是23人，是公司總部最大的一個(gè)職能部門，至2015年底全系統(tǒng)審計(jì)人員約600人。2012年，中國(guó)建筑榮獲“風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控審計(jì)”內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)軍企業(yè)；2014年審計(jì)局（監(jiān)事會(huì)辦公室）獲2011-2013年度“全國(guó)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)集體”。2015年《資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)》榮獲中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)評(píng)選的“百佳案例”。
《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》：作為“中國(guó)建筑”審計(jì)局局長(zhǎng)，請(qǐng)您談?wù)剝?nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用。
郭成林：內(nèi)部審計(jì)由于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢(shì)，在公司治理中扮演著參與者與獨(dú)立觀察者的角色，并得到了業(yè)界的認(rèn)可。具體來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)在提高公司治理效率和效果方面發(fā)揮的重要作用體現(xiàn)在：一是開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)，促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)落地。通過(guò)對(duì)公司戰(zhàn)略制定、目標(biāo)分解、資源配置、機(jī)制保障等審計(jì)，及時(shí)反映戰(zhàn)略執(zhí)行進(jìn)展以及存在的問(wèn)題，保障戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)；二是以公司業(yè)務(wù)流程為切入點(diǎn)，開(kāi)展管理流程審計(jì)，促進(jìn)公司內(nèi)控及業(yè)務(wù)流程再造和優(yōu)化。通過(guò)管理流程審計(jì)，如總部職能劃分和協(xié)同、投資效果與財(cái)務(wù)資源配置，建造合同業(yè)財(cái)銜接、項(xiàng)目全周期管理等，檢索跨部門、環(huán)節(jié)間的低效率和低效益問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效；三是助力公司風(fēng)險(xiǎn)管理，維護(hù)股東等相關(guān)者的利益。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判方面的能力和作用，積極督促公司抓好催收清欠、客戶履約、投資回款等重大風(fēng)險(xiǎn)以及新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，促進(jìn)公司健全風(fēng)險(xiǎn)防控體系，穩(wěn)健發(fā)展；四是改善內(nèi)部控制的效率和效果，保障公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司治理作為一種根本性的制度安排，最終必然通過(guò)一系列的內(nèi)部控制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成部分，能夠獨(dú)立的評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制的效果，促進(jìn)公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；五是強(qiáng)化權(quán)力的監(jiān)督和約束。依托業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步優(yōu)化大監(jiān)督體系的運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督協(xié)同和問(wèn)責(zé)機(jī)制，幫助公司優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)。
《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》：您曾提出在“中國(guó)建筑”系統(tǒng)內(nèi)部推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，這種設(shè)置方式的最大優(yōu)勢(shì)是什么？
郭成林：優(yōu)勢(shì)之一，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)的全覆蓋。公司內(nèi)部審計(jì)工作堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題為導(dǎo)向，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，識(shí)別問(wèn)題多發(fā)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，深入開(kāi)展專項(xiàng)管理審計(jì)，揭示問(wèn)題，防范風(fēng)險(xiǎn)。一對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行審計(jì)全覆蓋。工程招投標(biāo)、勞務(wù)分包、物資采購(gòu)、材料管理、工程結(jié)算、資金收付、固定資產(chǎn)投資、安全生產(chǎn)費(fèi)用等重點(diǎn)業(yè)務(wù)，科學(xué)規(guī)劃、統(tǒng)籌安排，原則上不超過(guò)三年審計(jì)一次。二對(duì)重大投資項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)全覆蓋。當(dāng)年完成的投資項(xiàng)目（房地產(chǎn)項(xiàng)目、基礎(chǔ)設(shè)施和房建工程PPP項(xiàng)目、融投資建造項(xiàng)目、融投資帶動(dòng)總承包項(xiàng)目和城鎮(zhèn)綜合建設(shè)項(xiàng)目等），納入當(dāng)年或次年審計(jì)計(jì)劃安排實(shí)施；過(guò)程實(shí)施的項(xiàng)目，要及時(shí)跟蹤投資風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)投資收益預(yù)期偏差較大，及存在重大履約、回款風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，必須開(kāi)展過(guò)程審計(jì)。三對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)全覆蓋。當(dāng)年竣工結(jié)算的工程項(xiàng)目納入當(dāng)年或次年審計(jì)計(jì)劃安排實(shí)施，過(guò)程墊資、預(yù)期虧損或目標(biāo)責(zé)任難以落實(shí)的項(xiàng)目，以及“小、遠(yuǎn)、散”項(xiàng)目，必須開(kāi)展過(guò)程審計(jì)。四對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵭袑徲?jì)全覆蓋。表外融資、新業(yè)務(wù)、小遠(yuǎn)散單位、海外分支機(jī)構(gòu)等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和領(lǐng)域，高度關(guān)注、統(tǒng)籌安排，原則上不超過(guò)三年審計(jì)一次。
優(yōu)勢(shì)之二，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部及關(guān)鍵崗位負(fù)責(zé)人權(quán)力監(jiān)督全覆蓋。今后，審計(jì)要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)期間、審計(jì)問(wèn)責(zé)的全覆蓋，所有承擔(dān)考核指標(biāo)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體、掌握重要資源、資產(chǎn)和進(jìn)行重大資本運(yùn)作的部門和崗位，都要納入審計(jì)范圍，全面實(shí)現(xiàn)權(quán)力行使的有效約束。范圍包括但不限于子公司/分公司，財(cái)務(wù)資金、結(jié)算中心、物資采購(gòu)、分供方選擇、工程結(jié)算付款等領(lǐng)導(dǎo)及負(fù)責(zé)人。原則上，領(lǐng)導(dǎo)干部和關(guān)鍵崗位負(fù)責(zé)人離任必審，任期超過(guò)三年，需開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，最長(zhǎng)不超過(guò)五年。
優(yōu)勢(shì)之三，實(shí)現(xiàn)審計(jì)威懾全覆蓋。審計(jì)“全覆蓋”，不僅要查出問(wèn)題、懲治腐敗、整改問(wèn)題，更要注重審計(jì)影響力建設(shè)，形成審計(jì)警鐘常在、問(wèn)責(zé)有力的輿情氛圍。一通過(guò)“大監(jiān)督”平臺(tái)體制機(jī)制，協(xié)調(diào)多部門整改聯(lián)動(dòng)，形成監(jiān)督合力。二建立多層次的審計(jì)匯報(bào)、通報(bào)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用。重大審計(jì)項(xiàng)目和重要審計(jì)結(jié)果，向黨組（黨委會(huì)）、董常會(huì)、總常會(huì)報(bào)告；年度審計(jì)結(jié)果和重要審計(jì)情況，建立日常報(bào)告和通報(bào)機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)效果。三建立和完善責(zé)任追究體系，確保監(jiān)督工作權(quán)威性。提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)力度，聯(lián)合多部門、建立多層次的整改機(jī)制和問(wèn)責(zé)體系，增強(qiáng)審計(jì)威懾力。
《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》：“中國(guó)建筑”的下屬機(jī)構(gòu)較多，如何推進(jìn)全系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作？
郭成林：第一，建立兼職審計(jì)專家?guī)?，充?shí)審計(jì)力量，改善團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)。2015年末，全系統(tǒng)共聘請(qǐng)350名兼職審計(jì)專家，其中公司總部聘請(qǐng)兼職審計(jì)專家118名，二級(jí)單位聘請(qǐng)兼職審計(jì)專家228名，并積極組織兼職審計(jì)專家參與審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，發(fā)揮其專業(yè)特長(zhǎng)。兼職審計(jì)專家?guī)斓慕?，有效緩解了全覆蓋要求與資源不足的矛盾，增加了審計(jì)增值服務(wù)的機(jī)動(dòng)性和靈活性，同時(shí)也為公司搭建了培養(yǎng)具備全局意識(shí)、合規(guī)意識(shí)的干部人才鍛煉平臺(tái)。
第二，加強(qiáng)資源調(diào)配，推行審計(jì)項(xiàng)目聯(lián)動(dòng)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)協(xié)同，提升一體化工作效果。2015年，審計(jì)局抽調(diào)系統(tǒng)審計(jì)人員近200人次。5年來(lái)，審計(jì)局累計(jì)抽調(diào)系統(tǒng)審計(jì)人員2，000人次。在審計(jì)項(xiàng)目聯(lián)動(dòng)過(guò)程中，審計(jì)局側(cè)重審計(jì)理念、審計(jì)思路、職業(yè)態(tài)度、工作方式引領(lǐng)，被抽調(diào)人員充分發(fā)揮其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)特長(zhǎng)，以此作為有益補(bǔ)充。
第三，建設(shè)審計(jì)信息系統(tǒng)，助推審計(jì)工作跨越式發(fā)展。中國(guó)建筑將審計(jì)信息化建設(shè)作為提升審計(jì)監(jiān)督能力的重要途徑，采用信息技術(shù)手段促進(jìn)審計(jì)工作新的轉(zhuǎn)型。公司于2012年完成了審計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)建設(shè)，并在2013年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)上線運(yùn)行，集審計(jì)管理、在線作業(yè)、監(jiān)控預(yù)警三大平臺(tái)為一體，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)業(yè)務(wù)集中管控、標(biāo)準(zhǔn)化流程作業(yè)、多數(shù)據(jù)源采集與利用等功能，從根本上改變了傳統(tǒng)作業(yè)方式。
第四，以標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)引領(lǐng)審計(jì)規(guī)范，確保審計(jì)工作高質(zhì)高效。中國(guó)建筑積極推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范審計(jì)行為，減少了工作的隨意性，保障了工程質(zhì)量，審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)地位不斷提高，為審計(jì)職能的充分發(fā)揮奠定了良好的基礎(chǔ)。一是圍繞內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型要求，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度體系。二是圍繞審計(jì)規(guī)范化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化的要求，進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)則。三是制定完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、分支機(jī)構(gòu)績(jī)效審計(jì)、房地產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)等各類專項(xiàng)審計(jì)工作制度，明確審計(jì)范圍、權(quán)限、審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容、審計(jì)頻率、審計(jì)報(bào)告框架等內(nèi)容，統(tǒng)一同一類型審計(jì)項(xiàng)目的工作要求，保證審計(jì)覆蓋。四是統(tǒng)一審計(jì)問(wèn)題的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》：近年來(lái)“中國(guó)建筑”在內(nèi)部審計(jì)方面采取了哪些重要措施，取得了哪些成效？
郭成林：“十二五”期間，公司內(nèi)部審計(jì)工作緊緊圍繞公司“轉(zhuǎn)型升級(jí)、提質(zhì)增效”的工作重心，積極有序地推進(jìn)各項(xiàng)工作，從體制改革、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、能力建設(shè)等諸多方面全面提升審計(jì)價(jià)值，并取得了顯著效果。
第一，堅(jiān)持科學(xué)審計(jì)理念，深刻把握審計(jì)發(fā)展規(guī)律，深刻理解和認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要基石，是企業(yè)監(jiān)督體系中的核心支持力量，在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)任務(wù)進(jìn)行精心謀劃，并加大推動(dòng)力度，有效提升了工作層面。
第二，完成審計(jì)體制改革，構(gòu)建一體化工作體系。最主要的一個(gè)方面，就是把原來(lái)的三級(jí)審計(jì)體制變成了二級(jí)審計(jì)管理體制。2011年中建四局率先實(shí)施審計(jì)集中，至2014年，歷經(jīng)三年完成所屬11家單位兩級(jí)審計(jì)體制改革，審計(jì)資源從分散作戰(zhàn)轉(zhuǎn)向集團(tuán)化運(yùn)作，審計(jì)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略充分融合，從根本上提升了審計(jì)工作圍繞中心、服務(wù)大局的能力。
第三，融入管理核心，提升審計(jì)價(jià)值。密切圍繞公司中心工作和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)展?fàn)I銷質(zhì)量、應(yīng)收賬款、資產(chǎn)質(zhì)量、帶息負(fù)債等專項(xiàng)審計(jì)，幫助公司解決重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題；開(kāi)展海外業(yè)務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施、投資業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)等，服務(wù)公司戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)調(diào)整和風(fēng)險(xiǎn)管控；深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)化干部監(jiān)管；持續(xù)開(kāi)展內(nèi)控測(cè)試，提升公司資本市場(chǎng)地位。
第四，建立有效的審計(jì)職業(yè)發(fā)展通道及激勵(lì)機(jī)制。設(shè)立“首席專家級(jí)審計(jì)師”、“專家級(jí)審計(jì)師”等專業(yè)序列，對(duì)應(yīng)總部部門“副局級(jí)”、“助理總經(jīng)理”職級(jí)，拓寬審計(jì)職業(yè)發(fā)展空間。推動(dòng)建立審計(jì)與財(cái)務(wù)、合約商務(wù)、物資、工程管理等關(guān)鍵崗位的互動(dòng)交流機(jī)制，為公司后備干部培養(yǎng)合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。完善審計(jì)系統(tǒng)的培訓(xùn)教育機(jī)制，通過(guò)多渠道的后續(xù)教育和培訓(xùn)，把專業(yè)理論、方法技能和專業(yè)價(jià)值觀的塑造與培育融為一體，使其成為復(fù)合型實(shí)戰(zhàn)型專門人才。
第五，建設(shè)審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)，提升審計(jì)效率和效果。公司于2013年實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息系統(tǒng)上線運(yùn)行，2014年新增審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改模塊，以信息化手段增強(qiáng)審計(jì)效果，從根本上改變了審計(jì)作業(yè)方式，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)集中管控和標(biāo)準(zhǔn)化流程作業(yè)。
第六，聯(lián)合審計(jì)、監(jiān)察、人事和其他相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，建立以審計(jì)為核心的“監(jiān)督委員會(huì)”平臺(tái)，促進(jìn)監(jiān)督成果共享。公司總部及14家二級(jí)單位建立了監(jiān)督委員會(huì)平臺(tái)，在協(xié)調(diào)監(jiān)督資源、促進(jìn)監(jiān)督成果共享方面發(fā)揮了積極作用。
《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》：請(qǐng)您談?wù)劇爸袊?guó)建筑”內(nèi)部審計(jì)工作的未來(lái)發(fā)展思路。