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第1篇

【關(guān)鍵詞】 受托責(zé)任理論； 內(nèi)部審計(jì)外部化； 高校審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）22-0081-03

一、引言

內(nèi)部審計(jì)外部化（Internal Audit Outsourcing）起源于西方國(guó)家，已經(jīng)得到了很好的普及和運(yùn)用。近幾年，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展及專(zhuān)業(yè)化協(xié)作日趨精細(xì)，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外部化這種形式，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)管理和資源高效利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。目前理論界對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的理論研究概括起來(lái)主要從三個(gè)方面切入：基于核心競(jìng)爭(zhēng)力外包理論、交易費(fèi)用理論、委托理論，且研究對(duì)象都只限于企業(yè)。

高校領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)部審計(jì)外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)?；l(fā)展、經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化及高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀發(fā)展起來(lái)的。高校與企業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道亦有差異，因此，本文主要探討在高校推廣內(nèi)部審計(jì)外部化模式的可行性及由此產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

二、受托責(zé)任理論和內(nèi)部審計(jì)外部化的內(nèi)涵

（一）受托責(zé)任理論內(nèi)涵

受托責(zé)任理論是關(guān)于受托責(zé)任關(guān)系的理論，各個(gè)學(xué)科對(duì)受托責(zé)任理論有不同的定義。在會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)領(lǐng)域，受托責(zé)任關(guān)系是指資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托與資源受托經(jīng)管關(guān)系。由于資源占有人將資源經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給受托人后需要對(duì)其管理和使用情況進(jìn)行有效監(jiān)督；同時(shí)資源經(jīng)管人受托經(jīng)管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，兩者之間需要一個(gè)具有獨(dú)立身份的第三者對(duì)其加以檢查和評(píng)價(jià)。而審計(jì)恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方，又具備應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)技能，可以對(duì)受托履行責(zé)任情況進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督和證明。因此，審計(jì)本質(zhì)上屬于受托責(zé)任問(wèn)題，一切會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題都離不開(kāi)受托責(zé)任。而內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分，其審計(jì)關(guān)系的建立也是以受托關(guān)系理論為基礎(chǔ)的，因此，內(nèi)部審計(jì)外部化正是基于這種理論下產(chǎn)生和發(fā)展的，只是受托責(zé)任從內(nèi)部受托轉(zhuǎn)為外部受托。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)外部化內(nèi)涵及表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計(jì)外部化是指將內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。其表現(xiàn)形式主要有三種：（1）部分外包，即將部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予第三方；（2）全部外包，指內(nèi)部一般不設(shè)審計(jì)部門(mén)，將審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)；（3）合包，即內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì)，亦稱合作內(nèi)審，指內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來(lái)完成，成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，但對(duì)這種結(jié)合內(nèi)外審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。經(jīng)調(diào)查了解，高校審計(jì)業(yè)務(wù)外部化的形式有多種，是由高校的辦學(xué)規(guī)模、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及管理層的意識(shí)決定的。

（三）受托責(zé)任理論下高校內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)關(guān)系

受托責(zé)任系統(tǒng)的發(fā)展導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的變遷，外部受托責(zé)任和內(nèi)部受托責(zé)任共同影響了內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象從財(cái)會(huì)領(lǐng)域擴(kuò)展到高校教學(xué)、科研、后勤等，受托責(zé)任結(jié)構(gòu)及內(nèi)容發(fā)生了變化。在高校組織架構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是受托責(zé)任關(guān)系的受托方，承擔(dān)著內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)外部化后，高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由內(nèi)外審計(jì)人員合作完成，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在受托責(zé)任關(guān)系中既是委托方又是受托方。因此，在高校受托關(guān)系中有兩種受托關(guān)系，即外部受托關(guān)系和內(nèi)部受托關(guān)系。內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系的核心是高校管理層、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和各被審計(jì)單位之間的受托責(zé)任關(guān)系；外部受托責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部被審計(jì)單位之間的受托責(zé)任關(guān)系。在這些特定的受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著確保各種受托責(zé)任完整履行，從而保證整個(gè)受托責(zé)任系統(tǒng)有效運(yùn)行的職責(zé)。

三、高校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)外部化的動(dòng)因及客觀必要性

近幾年高校審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)張及“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的剛性要求，使得內(nèi)部審計(jì)范圍越來(lái)越大、內(nèi)容更加復(fù)雜、審計(jì)的技術(shù)手段更為先進(jìn)。在大環(huán)境和小環(huán)境共同作用下高校內(nèi)部審計(jì)外部化逐步發(fā)展起來(lái)。

（一）審計(jì)工作的需要

新時(shí)期高校內(nèi)部審計(jì)從性質(zhì)上發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部控制審計(jì)概念首次在實(shí)務(wù)指南中提出，并且內(nèi)容涵蓋整個(gè)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購(gòu)等?？梢?jiàn)，高校日益增長(zhǎng)的審計(jì)需求與內(nèi)部審計(jì)的緩慢發(fā)展越來(lái)越不協(xié)調(diào)，必須探索出提高內(nèi)部審計(jì)效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果的新方法。借助“外部資源”來(lái)履行內(nèi)部審計(jì)職能，既增強(qiáng)了審計(jì)效果，拓展了審計(jì)領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實(shí)現(xiàn)雙贏。

（二）審計(jì)環(huán)境的需要

高校的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境、學(xué)術(shù)環(huán)境等構(gòu)成了高校的審計(jì)環(huán)境。當(dāng)前，高校屢屢爆出基建、科研、物資采購(gòu)、招生、財(cái)務(wù)等領(lǐng)域違紀(jì)違法現(xiàn)象，已成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。審計(jì)作為高校監(jiān)督體系的重要組成部分，不僅負(fù)有確保高校經(jīng)濟(jì)資源安全完整的職責(zé)，更肩負(fù)著確保高校審計(jì)環(huán)境符合高校法制化建設(shè)要求的責(zé)任，從而促進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)。“十二五”期間國(guó)家對(duì)高等教育的投入加大，高等學(xué)校進(jìn)入新一輪的快速發(fā)展期，民間捐贈(zèng)等各種經(jīng)費(fèi)進(jìn)入高等教育的投資也呈快速上升趨勢(shì)。對(duì)這些資金的使用直接關(guān)系到高校的發(fā)展。如何將高校的資金合理、合法、高效地用好是高校面臨的問(wèn)題，也是審計(jì)面臨的難點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)外部化模式的建立是解決這些問(wèn)題的有效路徑，從而形成良好的審計(jì)環(huán)境，為確保高校全面落實(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020年）》奠定了基礎(chǔ)。

（三）審計(jì)獨(dú)立性的需要

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在本部門(mén)、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。在對(duì)所屬部門(mén)或機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖然在組織上不受這些部門(mén)和機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，保持一定程度的獨(dú)立性，但由于內(nèi)部審計(jì)人員本身為該單位職工，個(gè)人利益與單位利益休戚相關(guān)，又與被審計(jì)單位一樣同受本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)怎樣審、審計(jì)結(jié)果如何處理、審計(jì)建議能否落實(shí)都要受本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，因此，獨(dú)立性是有限的。如果高校把內(nèi)部審計(jì)的部分業(yè)務(wù)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做，帶來(lái)的好處是：外部審計(jì)獨(dú)立于高校管理層和內(nèi)部審計(jì)單位，與被審計(jì)單位沒(méi)有內(nèi)在利益矛盾和聯(lián)系，可以客觀公正地對(duì)受托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果；對(duì)于內(nèi)審部門(mén)來(lái)說(shuō)可以避免高校各種利益格局的束縛，可以通過(guò)事務(wù)所客觀公正的報(bào)告表達(dá)他們想表達(dá)但不便充分表達(dá)的意見(jiàn)。

四、高校內(nèi)部審計(jì)外部化的現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計(jì)外部化現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)外部化近幾年在高校得到蓬勃發(fā)展，這與高校快速發(fā)展的客觀需要和內(nèi)部審計(jì)有限的作用是密不可分的?；üこ虒徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)外部化在高校內(nèi)部審計(jì)中適用性最廣、效益最佳、最能得到管理層認(rèn)可的、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化價(jià)值的審計(jì)事項(xiàng)。高校內(nèi)部審計(jì)外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計(jì)成本是企業(yè)首先考慮的因素，而高校審計(jì)費(fèi)在專(zhuān)項(xiàng)資金中都有保證，節(jié)約審計(jì)成本不是高校內(nèi)部審計(jì)外部化的首要?jiǎng)右颍驹蚴歉咚刭|(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員還比較少，不能適應(yīng)日益增長(zhǎng)的高校審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。因此，高校是以提高審計(jì)質(zhì)量，完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)為首要目標(biāo)來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)外部化的。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)外部化存在的問(wèn)題

1.目標(biāo)的差異性。外部審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)是完成契約既定的目標(biāo)，在審計(jì)中往往就事論事，不會(huì)積極主動(dòng)地圍繞學(xué)校的目標(biāo)開(kāi)展審計(jì)工作，不用對(duì)最終審計(jì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，審計(jì)結(jié)論和建議往往宏觀較多，實(shí)用性較差。內(nèi)部審計(jì)人員忠于組織，以學(xué)校利益為出發(fā)點(diǎn)和終結(jié)點(diǎn)，需要對(duì)最終審計(jì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。這樣容易造成內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)所關(guān)注問(wèn)題的差異性，從而對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生分歧，影響審計(jì)質(zhì)量。

2.配合的協(xié)調(diào)性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)熟悉高校各方面情況，熟知被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而外部審計(jì)只有通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解高校的組織構(gòu)架、部門(mén)的利益格局及審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。但在實(shí)際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為了保證其地位，可能不愿意與外部人員合作，兩者之間的權(quán)力、利益的斗爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)作用不能很好發(fā)揮。

3.審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。內(nèi)部審計(jì)外部化后，由于契約的不完備性，外部審計(jì)人員一般只在約定的范圍內(nèi)審計(jì)，不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣積極主動(dòng)地開(kāi)展工作，工作比較消極。另外，外部審計(jì)人員不熟悉高校實(shí)際情況，審計(jì)結(jié)果就事論事，審計(jì)結(jié)果缺乏深度和實(shí)用性，往往達(dá)不到管理層的認(rèn)可，這些情況都可能造成審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。

五、發(fā)展高校內(nèi)部審計(jì)外部化的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的監(jiān)管

高校內(nèi)部審計(jì)外部化一般都通過(guò)招投標(biāo)取得，通過(guò)合同條款進(jìn)行監(jiān)管和控制。從實(shí)踐操作看效果欠佳。要想提高內(nèi)部審計(jì)外部化的服務(wù)質(zhì)量，并不能單純依靠外部市場(chǎng)的約束機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)，要實(shí)現(xiàn)全方位立體式監(jiān)控。

1.選擇高品質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽(yù)、資質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量、實(shí)力、等級(jí)等因素全面考量事務(wù)所，防止資質(zhì)低、市場(chǎng)份額占比小的事務(wù)所以低價(jià)位中標(biāo)。

2.完善合同內(nèi)容。基于受托責(zé)任原理，合同是受托責(zé)任是否得到全面履行的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，它至少應(yīng)包括四個(gè)方面：一是行為責(zé)任，即完成某項(xiàng)任務(wù)的責(zé)任；二是報(bào)告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，以真實(shí)報(bào)告或不真實(shí)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為；四是控制責(zé)任，即對(duì)受托責(zé)任關(guān)系中，各方責(zé)任和權(quán)利的控制。

3.建立暢通的溝通渠道。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在與學(xué)校管理層、被審計(jì)單位、事務(wù)所交流中應(yīng)建立溝通機(jī)制，采取例會(huì)制、報(bào)告制等方式確保信息溝通開(kāi)放和富有成效性，保證外包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)。

（二）根據(jù)高校內(nèi)審業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，選擇合適的外包形式

高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇應(yīng)從審計(jì)效益和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升角度來(lái)考量。全部外包和部分外包各有優(yōu)缺點(diǎn)，如果實(shí)行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門(mén)，全部審計(jì)業(yè)務(wù)交外部審計(jì)人員實(shí)施，這不符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》第三條規(guī)定：“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，所以高校應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)采取部分外包模式下的不同合作形式?；üこ虒徲?jì)實(shí)行業(yè)務(wù)全權(quán)委托；以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性為主的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實(shí)行部分委托；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化。不同類(lèi)型的審計(jì)業(yè)務(wù)選擇不同形式的外部化模式，這樣可以達(dá)到審計(jì)服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

（三）尋找內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)最佳結(jié)合點(diǎn)

外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)既相互獨(dú)立，又相互影響，相互促進(jìn)，互為因果。內(nèi)部審計(jì)的已有成果為外部審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；外部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)是有效開(kāi)展審計(jì)工作的重要保障。兩者最終目標(biāo)都是為高校教育事業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。因此，尋找到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合點(diǎn)是高質(zhì)量完成審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。

1.保持審計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一性和一致性。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉高校實(shí)際情況，了解學(xué)校管理層的需要，可以引導(dǎo)外部審計(jì)圍繞學(xué)校目標(biāo)開(kāi)展審計(jì)。外部機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計(jì)時(shí)需要內(nèi)部審計(jì)協(xié)助，更多了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)流程及管理層關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，便于準(zhǔn)確找到審計(jì)切入點(diǎn)，確保審計(jì)結(jié)果實(shí)用性。

2.確保審計(jì)資源共享性。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為高校內(nèi)部職能部門(mén)，在貫徹執(zhí)行教育部第17號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》過(guò)程中積累了豐富的審計(jì)資源，在審計(jì)外部化過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要有合作意識(shí)，外審可以借鑒內(nèi)審已有的審計(jì)結(jié)論，內(nèi)審可以利用外審的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，整合利用高校的內(nèi)、外部資源，共同達(dá)到提高審計(jì)工作質(zhì)量的目的。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范性。由于審計(jì)目標(biāo)的一致性，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)一樣都面臨相同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（這里指狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)）。高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化可以更有效地防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)與外審人員溝通交流，對(duì)外部審計(jì)人員審計(jì)過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督就是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，以提高審計(jì)質(zhì)量。外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果利用的過(guò)程，可以確保審計(jì)結(jié)論更加富有實(shí)效性和建設(shè)性，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述論述可以發(fā)現(xiàn)：高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化尚在初擇期，各高校應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來(lái)決定。如何搞好高校內(nèi)部審計(jì)外部化，使內(nèi)部審計(jì)資源與外部審計(jì)資源優(yōu)化配置達(dá)到最佳效果，是高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要不斷探索的過(guò)程?？傊咝?shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，不是為了取代內(nèi)部審計(jì)，而是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)安全、廉潔、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障。

【參考文獻(xiàn)】

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第2篇

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

一、引言

現(xiàn)階段人們將風(fēng)險(xiǎn)的概念集中在以控制為基礎(chǔ)的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)上。Fukuyama認(rèn)為自由民主和完全流動(dòng)市場(chǎng)優(yōu)于其他經(jīng)濟(jì)和政治體制的討論已經(jīng)結(jié)束了。相反，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)資源的控制正在不停的演變，這些特點(diǎn)從公司治理的各種行為中就可以發(fā)現(xiàn)。幾十年前，爭(zhēng)論主要集中在各種制造產(chǎn)品的資源到底是應(yīng)該是由國(guó)家控制還是私人控制。20世紀(jì)70年代的英國(guó)，國(guó)家所有不再是強(qiáng)有力的政治力量，進(jìn)入80年代后在私有化的影響下，資源的爭(zhēng)奪已經(jīng)從所有權(quán)過(guò)渡到由“誰(shuí)”控制，爭(zhēng)奪的焦點(diǎn)不外乎就是國(guó)家和公司的管理層。在此過(guò)程中，“風(fēng)險(xiǎn)”逐漸演變成公司治理的核心，并直接與內(nèi)部控制相聯(lián)系，這對(duì)于公司治理本身算是一個(gè)重大的變化。

二、風(fēng)險(xiǎn)的概念

最初的風(fēng)險(xiǎn)一詞的含義，要追溯到中世紀(jì)，那時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)是指超過(guò)人類(lèi)預(yù)測(cè)的自然事件。而現(xiàn)今的風(fēng)險(xiǎn)管理已和過(guò)去的含義相差甚遠(yuǎn)。17世紀(jì)盛行的唯理主義認(rèn)為，自然界和人類(lèi)社會(huì)應(yīng)當(dāng)接受科學(xué)探索：一旦人類(lèi)掌握預(yù)測(cè)和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)時(shí)，一些損失就可以避免。風(fēng)險(xiǎn)就變成了人類(lèi)行為中意料之外的行為，而不是簡(jiǎn)單的出自“上帝之手”。由于發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)已經(jīng)能夠抵御部分風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)個(gè)人、組織和社會(huì)，風(fēng)險(xiǎn)管理又產(chǎn)生了對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算”的需求。Douglas（1992）認(rèn)為，責(zé)任是社會(huì)和組織結(jié)構(gòu)的中心，風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)變成權(quán)利的源泉，會(huì)讓各種利益團(tuán)體在未來(lái)的各種影響下得到保護(hù)，最終讓這些風(fēng)險(xiǎn)演變成他們期望的結(jié)果。

三、內(nèi)部控制是如何變成風(fēng)險(xiǎn)管理的

在英國(guó)，公司治理的重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)方面，他們尋求提高財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，借此強(qiáng)化董事會(huì)對(duì)股東的責(zé)任。涉及財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)通常是潛在的財(cái)務(wù)舞弊，即便識(shí)別了所有的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)舞弊也不會(huì)完全消除，人們普遍認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)可以起到對(duì)舞弊的一種震懾作用。自從美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1949年定義了內(nèi)部控制之后，很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)該定義沒(méi)有發(fā)生任何實(shí)質(zhì)性的變化，直到八、九十年代才發(fā)生了少許變化，我們將其歸結(jié)于兩方面的因素：信息技術(shù)的發(fā)展和審計(jì)技術(shù)的改變。新技術(shù)使得數(shù)據(jù)庫(kù)能夠進(jìn)行廣泛的實(shí)時(shí)更新，關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)的出現(xiàn)降低了訪問(wèn)成本，也增加了操縱數(shù)據(jù)庫(kù)的風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)修正變的更加頻繁，傳統(tǒng)的過(guò)程控制例如批量匯總也變的相對(duì)滯后。每個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)通常是根據(jù)每個(gè)公司量身定制，對(duì)于這些系統(tǒng)產(chǎn)生的文檔除了公司內(nèi)部人士以外，外界人士幾乎無(wú)法接觸，以至于根本不知道他們是如何工作的。

與此同時(shí)，政府干涉行為在不停地減少，外部審計(jì)人員也處于一個(gè)相對(duì)劣勢(shì)的位置。80年代末期外審人員面臨消減薪水，這使得他們更加“勉強(qiáng)”的管理他們的客戶和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員另外一個(gè)弱勢(shì)在于客戶更傾向于使用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策。審計(jì)人員迫于壓力降低成本進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，有很多細(xì)節(jié)測(cè)試都被省略掉了。這樣的外部條件，促使了人們?cè)桨l(fā)重視內(nèi)部控制的作用。在英國(guó)，Cadbury委員會(huì)建議經(jīng)理們應(yīng)當(dāng)報(bào)告他們公司內(nèi)部控制的有效性。為了促進(jìn)此舉，會(huì)計(jì)人員被委任開(kāi)發(fā)一系列的有效性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。Cadbury委員會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部控制應(yīng)被視為一個(gè)系統(tǒng)，并且建議由專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員制定評(píng)估有效性的標(biāo)準(zhǔn)。他們的第一份涉及英國(guó)公司治理的公開(kāi)文檔強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的一部分，但是Cadbury委員會(huì)并沒(méi)有確切的將兩者聯(lián)系起來(lái)，看起來(lái)這兩者的關(guān)系還是比較模糊。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為控制應(yīng)當(dāng)識(shí)別并且減輕風(fēng)險(xiǎn)；IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是控制并不是單獨(dú)存在，控制是協(xié)助組織管理風(fēng)險(xiǎn)并且能夠提高治理過(guò)程的有效性。風(fēng)險(xiǎn)管理的焦點(diǎn)在于識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)，我們應(yīng)該跳出只拘謹(jǐn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的禁錮。Hampel認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)該是公司的基礎(chǔ)，他強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與戰(zhàn)略相聯(lián)系，并且能夠支持戰(zhàn)略。有不少公司將工程師和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)人員掛上內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)，由此將公司運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)告知董事會(huì)。

四、內(nèi)部審計(jì)的演變

歷史上，內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是起到監(jiān)督的作用，是組織控制不可缺少的一部分，對(duì)于達(dá)到組織的目標(biāo)也起到了十分重要的作用。二十世紀(jì)八十年代，內(nèi)部審計(jì)外包逐漸流行起來(lái)，特別是在企業(yè)流程設(shè)計(jì)技術(shù)的應(yīng)用下，內(nèi)部審計(jì)的成本經(jīng)常受到核查，外包成為了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)改變的驅(qū)動(dòng)力，大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因此看到了商機(jī)。Bruce（1996）認(rèn)為高層管理者將風(fēng)險(xiǎn)管理納入戰(zhàn)略的一部分，以期整合外部和內(nèi)部審計(jì)，但是獨(dú)立的外部審計(jì)師對(duì)此看法表達(dá)出強(qiáng)烈的抵觸。Fogarty和Kalbers（2000）探索了內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)范圍，包括識(shí)別獨(dú)立性，自治是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要屬性，另外內(nèi)部審計(jì)也不可避免的會(huì)出現(xiàn)與其他業(yè)務(wù)的“角色”沖突的情況。Power（1999）認(rèn)為在內(nèi)部審計(jì)的影響下，公司治理也出現(xiàn)了很多實(shí)質(zhì)變化，比如從“高層”的管理變成了“公司內(nèi)部”的管理。風(fēng)險(xiǎn)管理被整合到一種新的“自我管理”的模式中，對(duì)于管理者而言可能會(huì)使風(fēng)險(xiǎn)最小化。

在美國(guó)，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)一些高級(jí)主管和高級(jí)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行了調(diào)查，其中大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)師希望內(nèi)部審計(jì)能在識(shí)別和估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上取得進(jìn)一步的發(fā)展。而大部分高級(jí)主管則認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該增加風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值。內(nèi)審師們認(rèn)為現(xiàn)有的能力可以做到提高風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值，相對(duì)而言，高管們希望提高這一領(lǐng)域的能力。人們?cè)黾訉?duì)公司治理的關(guān)注度，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)有著很大的益處，內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)各種報(bào)告和聲明強(qiáng)調(diào)他們判斷的客觀性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)這個(gè)職業(yè)也從最初僅僅關(guān)注遵循性演化到需要用職業(yè)判斷來(lái)評(píng)估公司行為。

五、結(jié)論

文章介紹了自我管理的優(yōu)勢(shì)，相較于控制資源，股東們更期望參與到自我管理的過(guò)程。自從風(fēng)險(xiǎn)管理被認(rèn)為是公司管理的一項(xiàng)責(zé)任后，風(fēng)險(xiǎn)管理也成了學(xué)者們討論的焦點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理成了內(nèi)部控制最緊密的“盟友”來(lái)共同管理風(fēng)險(xiǎn)。但是，內(nèi)部審計(jì)也面臨著一系列的威脅和機(jī)會(huì)。就威脅來(lái)說(shuō)，公司結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程對(duì)于傳統(tǒng)“服從式”的內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)變化過(guò)快，當(dāng)然，這也是醞釀?dòng)谄渲械臋C(jī)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)衍生或者制定新的標(biāo)準(zhǔn)填補(bǔ)公司治理的“真空”區(qū)域。內(nèi)部審計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)管理中有著很重要的作用，因?yàn)樗麄兊墓δ芸梢载灤┙M織邊界，無(wú)論對(duì)于管理層、董事會(huì)還是股東，這都頗有益處。

參考文獻(xiàn)

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第3篇

筆者希望本篇論文能夠體現(xiàn)理論上的創(chuàng)新性和指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的功能，并能夠反映內(nèi)部審計(jì)理論動(dòng)態(tài)發(fā)展與變化的特征。

〖關(guān)鍵詞〗：現(xiàn)代企業(yè)管理審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)

〖Abstract〗：Theobjectofthisstudyismodernenterprise.Iusedthenewestideaofauditinworld，analyzedallconceptsaboutinternalauditofmodernenterprisesynthetically，appraisedthedifferenceandconnectionamongmanagementaudit、operationalauditandinternalcontrolaudit.Onthisbase，Ianalyzedsomeunsuitabilityoftheseconceptionsbecausetheinfluenceofchangingenvironment，thenIputforwardthenewidea“internalmanagementaudit”，droughtthescopeof“internalmanagementaudit”，definedthat“internalmanagementauditisthedevelopingandextendingofinternalcontrolaudit.”Internalmanagementaudit“concludeinternalcontrolaudit、governanceauditandriskmanagementauditandsoon.Thispaperbuiltanewmodeofinternalmanagementaudit.Ihopethispaperbringsforthnewideasinthetheoryandhasthefunctionofguidingpractice，Ihopeitcanreflectsthedevelopingandchangingcharacteristicofinternalaudittheory.

〖Keywords〗：modernenterprisemanagementauditinternalcontrolaudit

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是否具有管理功能？審計(jì)理論界對(duì)這個(gè)問(wèn)題的研究尚未形成統(tǒng)一的觀念和意見(jiàn)，實(shí)務(wù)界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有管理功能的企業(yè)，大刀闊斧地進(jìn)行企業(yè)組織改革，通過(guò)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)在公司中的層級(jí)，擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)力量，從而提升內(nèi)部審計(jì)在公司中的權(quán)威性，為改善公司治理環(huán)境、提高治理效率奠定了良好的基礎(chǔ)；而主張只進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的企業(yè)，其管理者卻從企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改良和經(jīng)營(yíng)管理職能的組合排列中將內(nèi)部審計(jì)斥之于公司之外，紛紛將內(nèi)部審計(jì)職能外包給專(zhuān)業(yè)公司，弱化了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，從而，使內(nèi)部審計(jì)停留在微觀審計(jì)層面，使在公司內(nèi)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員成為了企業(yè)的臃贅。國(guó)外實(shí)踐如此，國(guó)內(nèi)也有效仿之傾向。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)何去何從？公司治理是否因內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)入而更加有效率？這是一個(gè)值得探究的問(wèn)題。

一、關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾種認(rèn)識(shí)

衍生于授權(quán)管理之需要的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，根植于傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，已經(jīng)基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當(dāng)傳統(tǒng)企業(yè)演變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)之時(shí)，原有的內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)生了碰撞，許多既定的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和方法，顯得難以適應(yīng)新的企業(yè)環(huán)境。尤其是針對(duì)公司治理發(fā)展的迫切需要，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界掀起了對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)適當(dāng)定位的熱潮。什么是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)？這是我們必須首先思考的問(wèn)題。就這個(gè)問(wèn)題，當(dāng)前比較集中的觀點(diǎn)有如下幾種：

1、管理審計(jì)（ManagementAudit）。英國(guó)的李斯特？R？赫伍德在其論文《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會(huì)為了檢查了解本部門(mén)及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營(yíng)，而委托專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動(dòng)。日本松田修一也曾經(jīng)指出，所謂“管理審計(jì)”（ManagementAudit），是與公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的獨(dú)立第三者，即管理審計(jì)人員通過(guò)對(duì)公司的收益力、資金力和組織力進(jìn)行個(gè)別的分析研究，來(lái)表明公司經(jīng)營(yíng)妥當(dāng)與否的綜合性批判意見(jiàn)，旨在維護(hù)股東、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益（松田修一，1999）。我國(guó)管理審計(jì)的倡導(dǎo)者王光遠(yuǎn)教授將由內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展的管理審計(jì)稱之為內(nèi)向型管理審計(jì)，按照他的觀點(diǎn)，內(nèi)向型管理審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查和評(píng)價(jià)，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策，提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托管理責(zé)任（王光遠(yuǎn)，1996）。

2、經(jīng)營(yíng)審計(jì)（OperationalAudit）O.美國(guó)D？L？弗萊什S？西沃爾特在《經(jīng)營(yíng)審計(jì)及其起源》中談到，經(jīng)營(yíng)審計(jì)并非財(cái)務(wù)審計(jì)，它的目的是評(píng)價(jià)一個(gè)公司或者公司某個(gè)職能部門(mén)的管理組織極其效率。它是一種建設(shè)性的評(píng)價(jià)活動(dòng)。D？J？開(kāi)斯勒、J？R？克勞開(kāi)特對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)下了一個(gè)比較長(zhǎng)的定義，即：經(jīng)營(yíng)審計(jì)是評(píng)價(jià)一個(gè)組織管理當(dāng)局控制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果、效率和經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性，并將評(píng)價(jià)結(jié)果和改進(jìn)建議，報(bào)告給有關(guān)人員的有系統(tǒng)的過(guò)程。有些學(xué)者還認(rèn)為，“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”與“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)”實(shí)質(zhì)上是同義的。戴維？S？科沃克瑞克早在1987年就在其編著的《現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)審計(jì)》一書(shū)的序言中指出，經(jīng)營(yíng)審計(jì)指的是在許多不同公司中的內(nèi)在事物，無(wú)論你怎樣稱呼它，它總是一種方法論，一種思維方式。在我看來(lái)，經(jīng)營(yíng)審計(jì)就是內(nèi)部審計(jì)。

3、內(nèi)部控制審計(jì)（internalcontrolaudit）。COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制主要是管理層的責(zé)任，但組織中的每一位成員都應(yīng)共同來(lái)承擔(dān)這一責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的作用是幫助管理層監(jiān)督控制結(jié)構(gòu)，并提醒管理層注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強(qiáng)弱（COSO報(bào)告，1992）。成功的企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)自全體人員的努力。內(nèi)部審計(jì)是整體人員中的成員，負(fù)責(zé)檢查企業(yè)各層次為經(jīng)營(yíng)需要而建立的各項(xiàng)控制。審計(jì)人員評(píng)價(jià)這些控制如何聯(lián)合才能最有效、最有利地服務(wù)于整體經(jīng)營(yíng)。簡(jiǎn)而言之，審計(jì)人員的任務(wù)就是保證這樣一種管理，那就是合理地設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)是協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明》中指出，內(nèi)部審計(jì)是一種控制，它的作用在于檢查和評(píng)價(jià)其他控制的適當(dāng)性和有效性。這些觀點(diǎn)，從多個(gè)方面強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，意味著內(nèi)部審計(jì)人員必須關(guān)注各管理層可能建立起來(lái)的或執(zhí)行的所有控制形式。

二、針對(duì)上述觀點(diǎn)的評(píng)述

我認(rèn)為，上述三種關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的描述具有本質(zhì)上相同的特征。之所以產(chǎn)生這樣三種概念，完全是因?yàn)槎x內(nèi)部審計(jì)時(shí)選擇的角度不同。企業(yè)經(jīng)營(yíng)，即是在一定的制度、一定的環(huán)境下，借經(jīng)營(yíng)手段的援助，以多數(shù)人的協(xié)調(diào)，繼續(xù)不斷地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)的生產(chǎn)與分配的一種動(dòng)態(tài)活動(dòng)。管理是人和技術(shù)的“系統(tǒng)安排。古典管理學(xué)派代表性人物法約爾認(rèn)為，管理不同于經(jīng)營(yíng)，它只是經(jīng)營(yíng)的六種職能活動(dòng)之一。管理的最終目的是通過(guò)組織整體的活動(dòng)，以有效的方式達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。由此我們可以看出，經(jīng)營(yíng)與管理既有區(qū)別，也有聯(lián)系，相對(duì)而言，管理是手段，但從另一個(gè)角度來(lái)講，管理與經(jīng)營(yíng)又不能割裂開(kāi)來(lái)，管理滲透在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所支撐的企業(yè)管理不成為管理，反之，沒(méi)有管理的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也難以實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合到了管理的四大職能之中。這樣說(shuō)來(lái)，管理審計(jì)與經(jīng)營(yíng)審計(jì)的范圍和內(nèi)容基本是一致的，從審計(jì)涵蓋面上看，二者都涉及到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部；從職責(zé)上看，二者都通過(guò)管理職能體現(xiàn)出來(lái)。管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)，是一個(gè)問(wèn)題的兩種形式的論述。內(nèi)部控制既是管理的一個(gè)主要職能，又以管理活動(dòng)為依托加以實(shí)現(xiàn)控制的功能?，F(xiàn)代管理審計(jì)將其核心放在了針對(duì)內(nèi)部控制而開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)方面，從一定意義上來(lái)說(shuō)，二者實(shí)際內(nèi)涵的核心意義是相同的。因此，我認(rèn)為，無(wú)論是上述的哪一種審計(jì)，盡管名稱叫法不同，但其本質(zhì)涵義是一致的，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到管理審計(jì)的縱向維度，符合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理的現(xiàn)實(shí)需要，因此，就現(xiàn)代企業(yè)而言，沒(méi)有必要對(duì)上述三個(gè)概念進(jìn)行苛刻的區(qū)分，從規(guī)范的角度界定，管理審計(jì)，更加清晰明了。

三、內(nèi)部管理審計(jì)構(gòu)造

現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)管理審計(jì)理論，需要我們?cè)谶@樣一些方面有所建樹(shù)：

1、重塑現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)。目標(biāo)是人類(lèi)所有行為的指南，是特定系統(tǒng)的特定任務(wù)。每個(gè)系統(tǒng)都有各自的目標(biāo)，它們應(yīng)清楚地加以規(guī)定而且是可以衡量和可以達(dá)到的，目標(biāo)是系統(tǒng)目的的具體化。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)與歸宿，是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)或一定要求的相符合程度進(jìn)行的確認(rèn)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，從管理審計(jì)到治理審計(jì)，首先表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化，它不是一種“擯棄”的過(guò)程，而是不斷“兼容”的過(guò)程。

傳統(tǒng)審計(jì)將其目標(biāo)鎖定在“幫助管理者最有效地管理組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)（IIA，1947）方面，但內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)是幫助組織增加價(jià)值和提高組織經(jīng)營(yíng)效率（IIA，1999）。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)換，意味著內(nèi)部審計(jì)必須更多地參與未來(lái)事件，參與管理層規(guī)劃現(xiàn)在與未來(lái)的決策工作。因環(huán)境快速變遷，組織所需要的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)本與組織目標(biāo)、作業(yè)及改變作更進(jìn)一步的鏈接，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)置于組織全體，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)心組織整體目標(biāo)的達(dá)成，而非個(gè)別作業(yè)部門(mén)或個(gè)人?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)已經(jīng)不能僅將焦點(diǎn)置于控制系統(tǒng)之審計(jì)，也不能置于單位決策之外，應(yīng)該更積極了解、確認(rèn)單位風(fēng)險(xiǎn)并加以評(píng)估、管理，而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則可以提供內(nèi)部審計(jì)整合風(fēng)險(xiǎn)管理的利器。內(nèi)部審計(jì)也將因提供單位附加價(jià)值的服務(wù)而更接近單位的價(jià)值鏈，其專(zhuān)業(yè)形象將更加肯定。

2、拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的內(nèi)容與范疇。審計(jì)內(nèi)容要服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)（譚勁松等，2002）。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變過(guò)程是從最初的查錯(cuò)糾弊，到幫助管理者更好地履行職責(zé)，再到幫助企業(yè)增加價(jià)值，與之相應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也從財(cái)務(wù)審計(jì)到內(nèi)部控制審計(jì)，再到財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和治理程序?qū)徲?jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是指在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上檢查憑證、帳冊(cè)、報(bào)表，核實(shí)貨幣資金、財(cái)物物資，查證各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)，判斷財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)、可靠，從而對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合法合規(guī)，作出恰如其分的評(píng)價(jià)（秦榮生，2000，P81）。無(wú)論企業(yè)形式如何變化，其財(cái)務(wù)審計(jì)始終是基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也不例外。“控制”一度曾為管理審計(jì)的核心，它將內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)由財(cái)務(wù)及遵循性控制轉(zhuǎn)換為管理控制，但這與內(nèi)部治理審計(jì)的要求還有一定的距離，圍繞增加價(jià)值展拓的內(nèi)部管理審計(jì)，除了應(yīng)包括原來(lái)在管理審計(jì)理論框架下的內(nèi)部控制審計(jì)之外，還應(yīng)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和企業(yè)發(fā)展治理審計(jì)方向延伸。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)小組頒發(fā)的新定義向我們發(fā)出了警示：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不注意風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序這一領(lǐng)域是不行的，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)要為內(nèi)部治理審計(jì)這一職能的發(fā)展起到指導(dǎo)作用。所以，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計(jì)主要包括內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和管理審計(jì)等相關(guān)部分內(nèi)容。

四、實(shí)施管理審計(jì)，必須關(guān)注的若干問(wèn)題

1、關(guān)注審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題。實(shí)施管理審計(jì)，必然會(huì)涉及到獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。如何保證管理審計(jì)不與之相互摩擦呢？我認(rèn)為必須從如下方面進(jìn)行努力：

（1）內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)，只提出建議，不要求經(jīng)營(yíng)者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營(yíng)者的事，內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。

（2）為避免發(fā)生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計(jì)，如果受客觀條件限制不能做到這一點(diǎn)的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計(jì)與決策審計(jì)的時(shí)間間隔應(yīng)比較長(zhǎng)，至少，它不對(duì)審計(jì)人員提供審計(jì)建議造成影響，這是保證審計(jì)獨(dú)立性的一種良好舉措。

2、關(guān)注審計(jì)人員的勝任能力問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提高其業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計(jì)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，管理審計(jì)本身涉及到戰(zhàn)略管理知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、人力資源管理知識(shí)等，內(nèi)部審計(jì)人員如果還把自己的知識(shí)能力鎖定在財(cái)務(wù)知識(shí)方面的話，顯然是不合適的，所以，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注意吸收與管理有關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α?/p>

3、關(guān)注管理審計(jì)功能定位問(wèn)題。必須界定內(nèi)部審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能與“審計(jì)監(jiān)督”功能之間的差異。從實(shí)際效果上看，管理審計(jì)更多地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能，那么，當(dāng)咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督功能并存于同一部門(mén)的職責(zé)范疇之內(nèi)時(shí)，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計(jì)的審慎性，不對(duì)審計(jì)結(jié)論作出絕對(duì)的保證。

4、關(guān)注組織保證問(wèn)題。實(shí)施管理審計(jì)必須改革企業(yè)組織模式，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部具有較高的組織地位，從而具有實(shí)施管理審計(jì)的組織保證。“公司的組織機(jī)構(gòu)中，應(yīng)給予內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)牡匚?，使他們可以不受限制地審查本公司?jīng)營(yíng)的所有方面。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向組織中的一個(gè)人負(fù)責(zé)，這個(gè)人應(yīng)有充分的權(quán)威能保證審計(jì)師進(jìn)行廣泛范圍的審計(jì)，并能對(duì)他們的建議采取行動(dòng)（庫(kù)克溫克爾1986）?！睆奈鞣絿?guó)家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能有四種設(shè)置方式：一是設(shè)在董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)之下；二是設(shè)在最高行政官之下；三是設(shè)在高級(jí)管理層之下；四是設(shè)在主計(jì)長(zhǎng)之下。從實(shí)施管理審計(jì)的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師向最高權(quán)力機(jī)構(gòu)作報(bào)告，可以提高他們的獨(dú)立性，能夠把檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當(dāng)決策。還有人指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向財(cái)務(wù)副總裁或主計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)。處于這種地位的人通常與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，能客觀地考慮審計(jì)師的調(diào)查結(jié)論和建議，同時(shí)也深為熟悉由最高管理當(dāng)局所規(guī)定的目標(biāo)、計(jì)劃、程序和控制。重要的是內(nèi)部審計(jì)師向之作報(bào)告的有權(quán)威的人，要能根據(jù)審計(jì)師報(bào)告中的建議采取行動(dòng)。當(dāng)前，還有一種觀點(diǎn)說(shuō)：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)同時(shí)向董事會(huì)和股東大會(huì)負(fù)責(zé)。從理論上來(lái)說(shuō)，這應(yīng)該是最佳選擇，但在實(shí)際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經(jīng)營(yíng)，因而，難以評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師的調(diào)查結(jié)果和建議，也許不能及時(shí)采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠?qū)?nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的功能鏈接起來(lái)，則可以使這種模式的效能達(dá)到登峰造極的境界。我認(rèn)為，這種模式更加適合于集團(tuán)公司，它能夠延伸監(jiān)事會(huì)的職能，同時(shí)提高整個(gè)組織的工作效率。無(wú)論怎樣說(shuō)，外部審計(jì)師的獨(dú)立性，也是內(nèi)部審計(jì)師需要具有的。只有這樣，才能使審計(jì)目標(biāo)不受干擾。企業(yè)管理當(dāng)局能做不少工作去樹(shù)立這種獨(dú)立性，諸如準(zhǔn)許審計(jì)師有充分的自由去選擇特定業(yè)務(wù)加以研究，并通知那些經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人在審查中全面支持審計(jì)師的調(diào)查。不論內(nèi)部審計(jì)師在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽(yù)、地位和最高管理當(dāng)局的支持，使他們能夠在全公司中隨時(shí)取得審計(jì)報(bào)告所需的信息。他們應(yīng)該具有與管理主管人員接近的權(quán)力，這些主管人員能對(duì)審計(jì)師的意見(jiàn)和建議做出迅速而恰當(dāng)?shù)目紤]。由于每個(gè)公司的組織結(jié)構(gòu)不同，在公司的組織地位中，內(nèi)部審計(jì)將成為一個(gè)參謀職部門(mén)。

5、關(guān)注審計(jì)方法問(wèn)題。實(shí)施管理審計(jì)，要求審計(jì)時(shí)間前移，變事中、事后審計(jì)為事前審計(jì)，真正其到“事前反饋”的作用。

6、關(guān)注管理層的主要興趣。因?yàn)楣芾韺徲?jì)的目標(biāo)是幫助組織增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門(mén)管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門(mén)或職能管理的基本目標(biāo)都是要達(dá)到總體管理制定的總目標(biāo)。作為一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最高管理當(dāng)局最關(guān)心的莫過(guò)于如下問(wèn)題：（1）加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)控制及有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；（2）向上級(jí)報(bào)告和說(shuō)明經(jīng)營(yíng)結(jié)果的方法；（3）有關(guān)經(jīng)營(yíng)的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)要求實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，必須針對(duì)上述問(wèn)題有個(gè)明確的回答和解釋?zhuān)员阌诙聲?huì)在進(jìn)行企業(yè)決策予以考慮。

7、關(guān)注業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。雖然內(nèi)部審計(jì)人員必須考慮管理問(wèn)題，但也需牢記內(nèi)部審計(jì)人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計(jì)人員在企業(yè)中的地位和作用類(lèi)似于醫(yī)生、診斷師、顧問(wèn)和參謀，他們的基本職責(zé)是隨時(shí)隨地地提醒管理當(dāng)局在作出決策時(shí)應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否都行之有效。審計(jì)人員應(yīng)從理論和實(shí)務(wù)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助經(jīng)營(yíng)管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營(yíng)管理工作的效率和效果。

8、關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益。管理審計(jì)必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式將逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)的戰(zhàn)略思維模式。傳統(tǒng)企業(yè)的管理模式以“資產(chǎn)驅(qū)動(dòng)型”思維為基礎(chǔ)，由此而導(dǎo)引的運(yùn)營(yíng)方式是：資產(chǎn)投入產(chǎn)品服務(wù)渠道顧客；今天，受新經(jīng)濟(jì)觀念的影響，我們的戰(zhàn)略理念應(yīng)有所改變，以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式正好與傳統(tǒng)模式反其道而行之，即：顧客渠道產(chǎn)品服務(wù)投入資產(chǎn)。

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，顧客扮演著極為重要的角色。企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，必須滿足用戶的需求，離開(kāi)了用戶，企業(yè)就失去了存在的意義，更不用說(shuō)企業(yè)的發(fā)展了?？梢哉f(shuō)用戶是企業(yè)的“衣食父母”。從產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)至生產(chǎn)銷(xiāo)售的整個(gè)過(guò)程，都要對(duì)用戶的需求、偏好、購(gòu)買(mǎi)動(dòng)機(jī)等進(jìn)行分析。因而，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)轉(zhuǎn)變管理審計(jì)的重點(diǎn)，更加關(guān)注利益相關(guān)者問(wèn)題，尤其是顧客問(wèn)題。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部管理審計(jì)概念是在現(xiàn)代企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展的基本趨勢(shì)和變革之傾向，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理緊密地結(jié)合起來(lái)，是我們必須要認(rèn)真面對(duì)的一個(gè)問(wèn)題。當(dāng)然，也不能否認(rèn)，未來(lái)的企業(yè)治理，還將進(jìn)一步帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的不斷完善，也將促進(jìn)公司治理之進(jìn)程。從逐步完善管理審計(jì)體系，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流方向。

參考文獻(xiàn)：

1.王光遠(yuǎn)，《內(nèi)向型管理審計(jì)研究》，《財(cái)會(huì)月刊》，P3，2002、06；

2.項(xiàng)俊波等，《國(guó)外績(jī)效審計(jì)》，P362，中國(guó)審計(jì)出版社，1999；

3.科沃杰瑞克，《現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)審計(jì)》，P4，中國(guó)審計(jì)出版社，1987；

第4篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)外包 風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

一、審計(jì)外包的特點(diǎn)

一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠人通過(guò)簽訂合同或協(xié)議，一般打著“合作”的名義，進(jìn)行比例分成。所謂的管理費(fèi)實(shí)際上就是掛靠費(fèi)。二是掛靠的業(yè)務(wù)人員大多為有社會(huì)資源、有業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員，但沒(méi)有從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的主體資格。也有一部分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師“走穴”以掛靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。三是掛靠人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義對(duì)外訂立審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢證函、發(fā)票和審計(jì)工作底稿，出具業(yè)務(wù)報(bào)告。四是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義對(duì)外進(jìn)行宣傳。五是掛靠人獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施形式審查，復(fù)核簽章。六是比較隱蔽， 形式上無(wú)分公司，實(shí)質(zhì)上就是辦事處，而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所名冊(cè)上找不到掛靠人。

二、審計(jì)外包面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）干擾審計(jì)市場(chǎng)秩序

審計(jì)外包對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，可以解燃眉之急，但可能沒(méi)有更多時(shí)間去開(kāi)拓市場(chǎng)，這樣，無(wú)法形成一批長(zhǎng)期穩(wěn)定的客戶群。同時(shí)，審計(jì)外包可能會(huì)形成多條線聯(lián)系，千絲萬(wàn)縷，業(yè)務(wù)交叉，這樣會(huì)出現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部爭(zhēng)奪客戶的怪現(xiàn)象。

（二）降低審計(jì)的獨(dú)立性

掛靠人可能是委托單位的直系親屬或曾經(jīng)擔(dān)任過(guò)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員?？蛻艨赡転榱巳〉脤?duì)自身有利的審計(jì)結(jié)果，更方便“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”。

（三）降低了審計(jì)質(zhì)量，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

首先是事務(wù)所對(duì)客戶的選擇，省去了審計(jì)前的調(diào)查了解，可能會(huì)接受委托目的不明、賬目不全以及陷于擔(dān)保訴訟或財(cái)務(wù)困境的客戶的委托。其次審計(jì)外包可能會(huì)使某些審計(jì)程序和方法無(wú)法執(zhí)行。除不能親自函證并控制函證流程以及不能親自監(jiān)盤(pán)外，審計(jì)外包無(wú)形中增加了中間環(huán)節(jié)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法與客戶直接溝通。離開(kāi)了與被審計(jì)單位的直接溝通，僅僅是為客戶出個(gè)報(bào)告，滿足工商年檢等要求，無(wú)法提供增值服務(wù)。掛靠人可能由于時(shí)間和成本的關(guān)系，導(dǎo)致審計(jì)程序偷工減料。這樣，審計(jì)工作底稿可能做得無(wú)檢查“形式”風(fēng)險(xiǎn)，“實(shí)質(zhì)”風(fēng)險(xiǎn)卻依然存在。

（四）影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)形象

掛靠人有可能進(jìn)行“轉(zhuǎn)包”，層層轉(zhuǎn)手，于是，中介市場(chǎng)出現(xiàn)了“審?fù)小?。典型的體現(xiàn)在驗(yàn)資業(yè)務(wù)上，大多數(shù)驗(yàn)資業(yè)務(wù)是中介或委托代辦的，承接業(yè)務(wù)像傳銷(xiāo)一樣蔓延，投資款變成了“驗(yàn)資款”、“墊資款”，銀行詢證函滿天飛?？蛻舻綍?huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，誰(shuí)知進(jìn)的只不過(guò)是“辦事處”，連一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)見(jiàn)到。會(huì)計(jì)師事務(wù)所成了“高利貸”，甚至“地下錢(qián)莊”的代名詞。

三、審計(jì)外包存在的相關(guān)法律責(zé)任

（一）行政責(zé)任

行政責(zé)任是指由于舞弊或過(guò)失等違法行為導(dǎo)致給相關(guān)機(jī)構(gòu)造成經(jīng)濟(jì)損，并由自律性組織或者是政府部門(mén)對(duì)其追究的行政責(zé)任。從目前市場(chǎng)行情看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)絕大部分是外包給工商登記公司、財(cái)務(wù)咨詢公司、注冊(cè)稅務(wù)師、非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師，如果沒(méi)有達(dá)到“情節(jié)嚴(yán)重”的程度，所涉及的法律風(fēng)險(xiǎn)，更多的是行政責(zé)任?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十六條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。第二十二條第四款規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)。《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》第五十八條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得有下列行為：1、未經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立分所；2、雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；3、允許其他單位或者個(gè)人以本所名義承辦業(yè)務(wù)。

（二）刑事責(zé)任

審計(jì)外包可能涉及的刑事責(zé)任為：《刑法》第一百五十八條虛報(bào)注冊(cè)資本罪，是指申請(qǐng)公司登記的個(gè)人或者單位，使用虛假證明文件或者采取其他欺詐手段，虛報(bào)注冊(cè)資本，欺騙公司登記主管部門(mén)，取得公司登記。虛報(bào)注冊(cè)資本數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的行為，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處虛報(bào)注冊(cè)資本金額百分之一以上百分之五以下罰金①?！缎谭ā返谝话傥迨艞l抽逃資金罪，是指公司發(fā)起人、股東既包括自然人也包括單位違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，或者在公司成立后又抽逃其出資，數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的行為?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)公司法〉若干問(wèn)題的規(guī)定（三）》規(guī)定對(duì)股東、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及申請(qǐng)公司登記的個(gè)人或者單位，包括代辦公司登記、“墊資”的中介人都有可能承擔(dān)法律責(zé)任。

（三）民事責(zé)任

審計(jì)外包可能涉及的民事責(zé)任為：《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》第四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外②。對(duì)于第五條規(guī)定中“明知”的內(nèi)涵，筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字“沒(méi)有遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求”應(yīng)當(dāng)推定為“明知”?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，是指在出具報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，按照目前的法規(guī)是兩人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任主要是賠償所造成的損失，并停止侵害委托人或其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益。如前所述，審計(jì)外包后，掛靠人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義對(duì)外簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)，或者進(jìn)行相應(yīng)的宣傳，給客戶開(kāi)具的也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)票。會(huì)計(jì)師事務(wù)所依賴的是掛靠人的誠(chéng)信和職業(yè)道德，不管會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何與掛靠人簽訂“合作”協(xié)議，不能以“合作”協(xié)議對(duì)抗第三人。從法律上而言，這些審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生糾紛，承擔(dān)民事責(zé)任的主體只會(huì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

三、治理審計(jì)外包的應(yīng)對(duì)措施

（一）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要貫徹執(zhí)行《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)加強(qiáng)制度建設(shè)和規(guī)范運(yùn)作的若干意見(jiàn)》，必須要有自己的員工隊(duì)伍，統(tǒng)一審計(jì)工作底稿、統(tǒng)一質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制及管理有一套完善的服務(wù)體系，就審計(jì)業(yè)務(wù)承接、人員配置、責(zé)任范圍、報(bào)酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定，著重在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、客戶選擇、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審查、審計(jì)質(zhì)量復(fù)核等方面做好控制工作，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）試行注冊(cè)會(huì)計(jì)師持證上崗制度

建議修改《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師持證上崗制度，執(zhí)行審計(jì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，客戶及銀行應(yīng)檢查審計(jì)組成員是否持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，維護(hù)被審計(jì)單位知情權(quán)。筆者建議承接業(yè)務(wù)時(shí)，實(shí)行佩帶注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書(shū)及標(biāo)識(shí)制度，以有效遏制業(yè)務(wù)承接魚(yú)龍混雜的局面，從源頭上杜絕審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）公示注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特長(zhǎng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)像醫(yī)院、律師事務(wù)所一樣，公示各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師名單，公示注冊(cè)會(huì)計(jì)師的優(yōu)勢(shì)、特長(zhǎng)、執(zhí)業(yè)經(jīng)歷及誠(chéng)信度，供客戶選擇審計(jì)服務(wù)。

（四）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)教育

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)要組織事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》、《刑法》的學(xué)習(xí)，使其嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的相關(guān)法規(guī)，并鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師互相監(jiān)督，共同維護(hù)好審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)秩序。

（五）加強(qiáng)正面宣傳，樹(shù)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)形象

當(dāng)前，社會(huì)上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師批評(píng)的多，表?yè)P(yáng)的幾乎沒(méi)有，無(wú)法樹(shù)立正面形象。正正規(guī)規(guī)、老老實(shí)實(shí)做業(yè)務(wù)的反而沒(méi)有多少業(yè)務(wù)，夸夸其談、胡亂許諾的人反而業(yè)務(wù)比較多。因此，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正面宣傳導(dǎo)向，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立誠(chéng)信檔案及建立“紅名單”制度，將審計(jì)資質(zhì)級(jí)別與審計(jì)業(yè)務(wù)承接相掛鉤，逐步形成“鼓勵(lì)誠(chéng)信，懲戒失信”的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)氛圍。

注：

①《中華人民共和國(guó)刑法》（中華人民共和國(guó)主席令第83號(hào)）. 2011年2月25日最新修正版刑法

②《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》法釋〔2007〕12號(hào). 2007—06.

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[3]李晶. 淺談內(nèi)部審計(jì)外包[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011（9）

第5篇

[摘要]內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理工作的一個(gè)重要部分，是單位工作良好秩序的保證，是單位資金合理有效使用的保障，是反腐倡廉、預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的有效措施。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜和多樣化，事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)已經(jīng)滯后，文章按照會(huì)計(jì)法和內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，針對(duì)目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出了加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制工作的措施。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度；

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度作為事業(yè)單位管理本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種手段，是事業(yè)單位有效的管理體系中不可或缺的重要組成部分，是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，內(nèi)部控制制度的健全和有效與否，關(guān)系到一個(gè)組織的管理效率和發(fā)展?jié)摿?。但是目前，事業(yè)單位的客觀環(huán)境、工作任務(wù)、管理體制等都發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)控制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。因此，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制依舊任重而道遠(yuǎn)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制的觀念薄弱內(nèi)部控制觀念是內(nèi)部控制環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制觀念是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實(shí)施的重要保證。由于事業(yè)單位資金來(lái)源單一、去向固定，收支活動(dòng)較少，經(jīng)費(fèi)預(yù)算有限，導(dǎo)致了許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本認(rèn)識(shí)，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性、現(xiàn)實(shí)意義和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響認(rèn)識(shí)不足，抱著可有可無(wú)的放松態(tài)度?；蛘哒f(shuō)是以財(cái)經(jīng)制度甚至是工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)代替內(nèi)部控制制度，有的單位即使有內(nèi)部控制制度，在內(nèi)容方面仍有許多不合理的地方，內(nèi)控意識(shí)淡薄，監(jiān)督力度薄弱，重發(fā)展、輕管理的現(xiàn)象較為普遍。

（二）內(nèi)部控制制度不健全現(xiàn)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不夠全面和人員配置不夠合理，個(gè)別規(guī)模較小的單位，會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任，并且內(nèi)部控制制度沒(méi)有掛蓋到單位的所有人員和多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，尤其是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位比較突出。同時(shí)部分單有章不循，將已存制度“印在紙上，掛在墻上”，目的只為應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的審計(jì)監(jiān)察，失去制度了應(yīng)有的嚴(yán)肅性，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度名存實(shí)亡。

（三）內(nèi)部控制制度監(jiān)督上乏力內(nèi)控制度的建立與實(shí)施是一項(xiàng)巨大的社會(huì)工程，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性和我國(guó)國(guó)情的特殊性，目前社會(huì)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用微乎其微，現(xiàn)有的法制環(huán)境還未能充分發(fā)揮廣大人民群眾的監(jiān)督力量。同時(shí)作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門(mén)大多偏重于對(duì)單位財(cái)務(wù)資金的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，至于單位是否建立內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況則很少進(jìn)行實(shí)質(zhì)性監(jiān)察。外部監(jiān)督的不得力，在一定程度上使得行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)放松了警惕，從而行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)審核部門(mén)監(jiān)督也往往流于形式；有些單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是監(jiān)督乏力導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，不能如實(shí)、公正地編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)形同虛設(shè)。還有相當(dāng)一部分單位未設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行部門(mén)自行監(jiān)督檢查，自我監(jiān)控影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制相關(guān)人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì)與職業(yè)道德水平內(nèi)部控制制度能有效的防止貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生，但是一些法制觀念淡薄的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者，無(wú)視內(nèi)部控制制度的存在，凌駕與內(nèi)部控制制度之上，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)；不少財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和知識(shí)儲(chǔ)備已不能適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。事業(yè)單位絕大部分財(cái)會(huì)人員身兼數(shù)職，疲于應(yīng)對(duì)，再加上會(huì)計(jì)繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作大多流于形式，各種先進(jìn)的管理辦法由于人員本身相關(guān)素質(zhì)的缺乏重重受阻，難以推行。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的舉措

（一）提高對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)首先是單位領(lǐng)導(dǎo)要樹(shù)立內(nèi)控觀念和意識(shí)。按照《會(huì)計(jì)法》（修訂）和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（）的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位，必須對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。由領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭管理內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)支持人員實(shí)施內(nèi)部控制，職工人員全面落實(shí)內(nèi)部控制。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)及有關(guān)主管部門(mén)要定期地對(duì)單位負(fù)責(zé)人就財(cái)政法規(guī)及內(nèi)部控制制度進(jìn)行培訓(xùn)，使之通過(guò)學(xué)習(xí)，提高對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)，系統(tǒng)地了解相關(guān)法規(guī)和內(nèi)容，以取得他們對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的肯定和支持，從而能有效調(diào)動(dòng)各方面積極因素，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次內(nèi)部控制制度的實(shí)施和管理是事業(yè)單位的一項(xiàng)綜合性管理活動(dòng)，涉及財(cái)務(wù)、人事、組織、控制、監(jiān)督等多部門(mén)，職工人員作為制度的全面執(zhí)行者，直接左右執(zhí)行效果的興衰成敗。因此，普及內(nèi)部控制基本知識(shí)，培養(yǎng)員工良好的內(nèi)部控制意識(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)實(shí)施至關(guān)重要。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度內(nèi)控管理制度不健全是內(nèi)控工作難以有效開(kāi)展的根本原因，因而加快制度建設(shè)是做好內(nèi)控管理工作的前提和根本。首先事業(yè)單位不應(yīng)用一般會(huì)計(jì)制度財(cái)經(jīng)制度替代內(nèi)控制度，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》（修訂）第十七條明確規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全穩(wěn)定”。要有的放矢，找準(zhǔn)重點(diǎn)，控制環(huán)節(jié)，確保內(nèi)控制度建設(shè)的正確方向。其次單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)以國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)政策辦法為準(zhǔn)繩，并結(jié)合本單位內(nèi)部情況外部環(huán)境進(jìn)行實(shí)際操作。健全內(nèi)部控制制度，一般應(yīng)遵循以下三條基本原則：一是合法、合理性原則，即該制度的設(shè)立不僅要符合國(guó)家法律法規(guī)，同時(shí)要結(jié)合本單位的實(shí)際情況。二是體現(xiàn)內(nèi)部牽制的原則，即內(nèi)部財(cái)務(wù)方面的管理制度形成一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的體系。三是全面有效原則，即內(nèi)部控制應(yīng)該涵蓋財(cái)務(wù)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制。（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督首先要完善內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性的監(jiān)督作用，定期或不定期對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。財(cái)政部門(mén)是財(cái)會(huì)與內(nèi)部控制工作的主要管理部門(mén)，應(yīng)對(duì)有關(guān)制度的建立負(fù)責(zé)，并定期對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。在執(zhí)行檢查任務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，尤其是對(duì)貨幣資金、固定資產(chǎn)、采購(gòu)付款、銷(xiāo)售收款、工薪和人事等內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，可以有效幫助單位找到單位管理上的漏洞，建立和完善現(xiàn)有的制度，從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，如果審計(jì)人員的在某些項(xiàng)目中不具備獨(dú)立性或?qū)I(yè)勝任能力，可以考慮將該項(xiàng)目外包，這不僅符合成本效益原則，而且可以有效規(guī)避因內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)缺陷而帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要逐步建立單位內(nèi)部信息公示平臺(tái)，如收入、支出個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)信息應(yīng)客觀及時(shí)地公示，增強(qiáng)信息透明度，以方便單位內(nèi)部公眾對(duì)執(zhí)法不力的行為進(jìn)行有效監(jiān)督。

（四）提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是確保單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系正常運(yùn)行的前提和關(guān)鍵內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再合理再完善，若沒(méi)有合格稱職的人員來(lái)執(zhí)行，很難充分發(fā)揮其作用。為此事業(yè)單位要從根本上打破原有的用人機(jī)制，規(guī)范招聘制度，以控制內(nèi)控制度執(zhí)行人員的素質(zhì)，并且通過(guò)多種形式的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)對(duì)財(cái)會(huì)人員政治素質(zhì)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力進(jìn)行提升，使財(cái)會(huì)人員的知識(shí)技能得到不斷拓展，培養(yǎng)一支思想覺(jué)悟高、業(yè)務(wù)過(guò)硬、嚴(yán)以律已的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍。同時(shí)事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識(shí)的教育和培訓(xùn)，關(guān)注他們的思想動(dòng)態(tài)，正確行使財(cái)會(huì)人員的職責(zé)權(quán)力，避免潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

總之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體制是貫穿于整個(gè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的自我調(diào)控體系，是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的狀況下，行政事業(yè)單位制度和體制建設(shè)完善也面臨著新的挑戰(zhàn)，為保證行政事業(yè)單位的更好發(fā)揮行政職能，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，行政事業(yè)單位還要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)，結(jié)合自身的特點(diǎn)使內(nèi)部控制適應(yīng)時(shí)展，做到與時(shí)俱進(jìn)。

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第6篇

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 計(jì)量 現(xiàn)狀 問(wèn)題

公允價(jià)值研究領(lǐng)域的不平衡和公允價(jià)值計(jì)量方法研究的落后使我國(guó)前幾年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定極不科學(xué)，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的研究也遇到了重重阻礙。“時(shí)態(tài)觀”是公允價(jià)值的基本特質(zhì)，公允價(jià)值是由“現(xiàn)行市價(jià)”和“現(xiàn)值”兩類(lèi)計(jì)量屬性綜合而來(lái)的具有“復(fù)合”性質(zhì)的計(jì)量屬性。公允價(jià)值與會(huì)計(jì)信息息息相關(guān)，怎樣提升公允價(jià)值計(jì)量的質(zhì)量，是擺在相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜颐媲暗囊粋€(gè)亟待解決的新課題。

一、我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量研究的現(xiàn)狀

本文有關(guān)我國(guó)理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量研究現(xiàn)狀的樣本均來(lái)源于中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)，在該數(shù)據(jù)庫(kù)中，以“公允價(jià)值計(jì)量”為關(guān)鍵詞進(jìn)行搜索，可以搜索到1997-2005年的相關(guān)論文，占總數(shù)的45.4%?！爸袊?guó)社會(huì)科學(xué)引文索引”中的有關(guān)論文只占總數(shù)的4.6%。以常理揣度，盡管這段時(shí)間內(nèi)關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的研究文獻(xiàn)較多，但有研究?jī)r(jià)值的文章卻較為少見(jiàn)。直到近幾年，有見(jiàn)地的文章才逐漸多起來(lái)。

在公允價(jià)值計(jì)量研究的理論研究方面，葛家澎、杜興強(qiáng)（2003）使用的公允價(jià)值計(jì)量方法，從資產(chǎn)負(fù)債表觀來(lái)看，可以保障利潤(rùn)的真實(shí)性，從而提升投資者決策的正確性。徐培紅（2006）指出：公允價(jià)值計(jì)量方法的運(yùn)用與現(xiàn)代日漸復(fù)雜的世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境相符合，有利于投資人得到理想中的真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，然而公允價(jià)值計(jì)量也有著不少問(wèn)題。第一，公允價(jià)值計(jì)量難以檢驗(yàn)，真實(shí)性不能保障；第二，對(duì)于估值方法的運(yùn)用阻礙較大；第三，公允價(jià)值計(jì)量方法可導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目出現(xiàn)較大的波動(dòng)。

謝詩(shī)芬（2004）指出：在目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)學(xué)從經(jīng)濟(jì)學(xué)定義中介入公允價(jià)值，正是為了以決策有用性目標(biāo)為基礎(chǔ)，來(lái)反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值和價(jià)值。作為新引進(jìn)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，現(xiàn)值即公允價(jià)值的概念日漸得到闡釋?zhuān)褂霉蕛r(jià)值計(jì)量方法也是為了對(duì)計(jì)量模式進(jìn)行反映。

常勛（2006）指出公允價(jià)值計(jì)量并非一類(lèi)新型的計(jì)量屬性，而是對(duì)現(xiàn)值、現(xiàn)行市價(jià)等計(jì)量方法的綜合，它和這些計(jì)量方法息息相關(guān)。

何乃飛（2007）指出：公允價(jià)值是以金融用具的持續(xù)發(fā)展、資本市場(chǎng)的不斷成熟為基礎(chǔ)形成的。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全，使得公允價(jià)值計(jì)量屬性基礎(chǔ)已經(jīng)十分扎實(shí)，在我國(guó)新訂立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值模式的使用是采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度的，不會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量的不規(guī)范使用。

黃杰、陸宇建（2009）試著使用行為金融學(xué)的有關(guān)理論來(lái)闡釋公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量和其在市場(chǎng)中的起伏，發(fā)現(xiàn)盡管有限理性偶爾會(huì)使價(jià)格偏離價(jià)值的規(guī)定范疇，然而公允價(jià)值計(jì)量方法是市場(chǎng)的真實(shí)寫(xiě)照，獲得的參數(shù)可靠度較高，仍然是當(dāng)前效果較佳的計(jì)量方法。

在實(shí)證研究上，中國(guó)國(guó)內(nèi)的有關(guān)實(shí)證研究成果還很稀少。鄧傳洲（2005）以中國(guó)B股上市公司為調(diào)研對(duì)象，在基于IAS39編寫(xiě)的財(cái)會(huì)報(bào)表與上市公司股票價(jià)格及收益率間的關(guān)系開(kāi)展了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)股票價(jià)格和收益率增量解釋能力，公允價(jià)值的關(guān)聯(lián)性得到了證實(shí)。

劉穎（2008）以滬深股票市場(chǎng)2007年的年度報(bào)表為研究對(duì)象，運(yùn)用收益模型，對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益和公司股票收益率間的關(guān)聯(lián)用收益模型進(jìn)行檢驗(yàn)；研討后發(fā)現(xiàn)，二者不具備統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上的明顯特征，論文中認(rèn)為這是因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量方法在上市公司會(huì)計(jì)計(jì)量工作中的運(yùn)用還處于初級(jí)階段，也與投資人的重視程度不夠有關(guān)系。

劉斌和徐先知（2009）年研究表明，權(quán)益性投入中，公允價(jià)值計(jì)量方法，在投入對(duì)象為上市公司時(shí)，信息間的關(guān)聯(lián)要比投入對(duì)象為非上市公司時(shí)要明顯。

徐浩峰（2013）指出：公允價(jià)值計(jì)量推動(dòng)了循環(huán)性的市場(chǎng)下跌，極易引發(fā)恐慌性的拋售；而進(jìn)一步的研究證實(shí)，公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致證券流動(dòng)性和市場(chǎng)流動(dòng)性具有正相關(guān)關(guān)系，加速了流動(dòng)性枯竭效應(yīng)。

二、公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)問(wèn)題探析

（一）公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問(wèn)題

根據(jù)相關(guān)研究和經(jīng)驗(yàn)表明，“作為市場(chǎng)參與者，在計(jì)量日的當(dāng)期交易中，從資產(chǎn)中受到或因負(fù)債轉(zhuǎn)移而支付的價(jià)格”的公允價(jià)值反映了當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)的狀況。此外，如實(shí)反映和中立反映是統(tǒng)一的。中立性是如實(shí)反映的一個(gè)基礎(chǔ)層面，因?yàn)橛衅畹呢?cái)會(huì)信息不能據(jù)實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。而中立性和歷史成本財(cái)會(huì)模式中的嚴(yán)謹(jǐn)性準(zhǔn)則是“背道而馳”的，因?yàn)閲?yán)謹(jǐn)性表示財(cái)會(huì)報(bào)告存在偏差。所以，從這一點(diǎn)來(lái)看，公允價(jià)值計(jì)量能如實(shí)反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況。以公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)為前提的公允價(jià)值計(jì)量具備可實(shí)證性。通過(guò)將活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)與公允價(jià)值計(jì)量額度進(jìn)行比對(duì)，可以直接進(jìn)行實(shí)證；對(duì)于以非報(bào)價(jià)的公開(kāi)市場(chǎng)信息為前提的公允價(jià)值計(jì)量，因?yàn)楣蕛r(jià)值股價(jià)模型的內(nèi)部信息是可進(jìn)行檢驗(yàn)的市場(chǎng)信息，不同的觀測(cè)者可以對(duì)其進(jìn)行間接檢驗(yàn)。有時(shí)需要將直接驗(yàn)證和間接驗(yàn)證結(jié)合起來(lái)進(jìn)行計(jì)量。

當(dāng)計(jì)量公允價(jià)值的股價(jià)模型尚處于初級(jí)階段時(shí)，公允價(jià)值信息的獲取渠道是企業(yè)內(nèi)部，其可靠性會(huì)大打折扣。但是，伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和公允價(jià)值估價(jià)模式的不斷健全，并由它類(lèi)的代替性計(jì)量（包含歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值等等）進(jìn)行補(bǔ)充，這樣就能提升公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)問(wèn)題

公允價(jià)值的引進(jìn)，影響到多種會(huì)計(jì)元素在多類(lèi)狀況下的計(jì)量，辨識(shí)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響途徑和范疇對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)問(wèn)題。公允價(jià)值的明確，需要依賴財(cái)會(huì)人員的職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響公允價(jià)值計(jì)量的有效性。我國(guó)的會(huì)計(jì)工作人員通常都是依照會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和體制來(lái)安排自身的工作，熟練的是記錄和報(bào)告這兩個(gè)基礎(chǔ)工作，而對(duì)于基于職業(yè)判斷的確認(rèn)和計(jì)量這兩項(xiàng)工作卻很不熟悉。

因此，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)必須提升。我國(guó)大部分大型企業(yè)，都將企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外包給國(guó)際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這說(shuō)明我國(guó)的會(huì)計(jì)水準(zhǔn)與國(guó)際水準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)。

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升是順利使用公允價(jià)值計(jì)量方法的基礎(chǔ)，國(guó)家應(yīng)盡早開(kāi)展會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，并強(qiáng)化信息化技術(shù)在公允價(jià)值計(jì)量中的運(yùn)用，調(diào)派專(zhuān)業(yè)人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、記錄或變更等等。以公允價(jià)值計(jì)量模式為基礎(chǔ)的新型會(huì)計(jì)理論使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量更加人性化，這也無(wú)形中增加了計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。因此，要如實(shí)披露財(cái)會(huì)報(bào)表信息，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制以及外部監(jiān)督的問(wèn)題

會(huì)計(jì)信息監(jiān)督系統(tǒng)還不完善，目前普遍存在會(huì)計(jì)信息不可靠的情況。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作，在會(huì)計(jì)信息治理和監(jiān)督上有著一定的缺陷。對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的考核，更是缺少專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行審查。此外，我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量缺少外部的監(jiān)管，從而對(duì)公允價(jià)值的有效獲得和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映造成不小的阻礙。面對(duì)上述問(wèn)題，應(yīng)明確公允價(jià)值計(jì)量在國(guó)家和企業(yè)中的地位和價(jià)值，在單位設(shè)立相關(guān)的職位對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行監(jiān)管。

因此，我國(guó)應(yīng)訂立公允價(jià)值操作手冊(cè)和公允價(jià)值審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在公允價(jià)值的審計(jì)方面，國(guó)外審計(jì)界已頒布了一些研討報(bào)告和指南，我國(guó)也應(yīng)建設(shè)一套公允價(jià)值的審計(jì)方法，明確公允價(jià)值審計(jì)的流程和地位，預(yù)防運(yùn)用公允價(jià)值的“能動(dòng)性”進(jìn)行暗箱操作。

（四）利用公允價(jià)值計(jì)量的成本問(wèn)題

公允價(jià)值計(jì)量是一種動(dòng)態(tài)計(jì)量方式，它要對(duì)整體資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量――也就是說(shuō)在任意一個(gè)會(huì)計(jì)周期都要對(duì)全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。這不但需要專(zhuān)業(yè)的評(píng)估人員明確資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，還需要會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全方位調(diào)節(jié)，并進(jìn)行賬目處理。如此，資產(chǎn)評(píng)估成本和賬目管理成本就會(huì)“水漲船高”。

目前，不能將所有的會(huì)計(jì)元素都依照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，要利用歷史計(jì)量模式等輔助手段，以求減少成本，并且在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸成熟的大趨勢(shì)下，將歷史成本計(jì)量逐漸轉(zhuǎn)化成公允價(jià)值計(jì)量。

三、結(jié)束語(yǔ)

從國(guó)外來(lái)看，全方位利用公允價(jià)值計(jì)量已是大勢(shì)所趨，而我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量之路依然漫長(zhǎng)，其研究和應(yīng)用都相對(duì)落后。所以，在新準(zhǔn)則增大公允價(jià)值計(jì)量的范疇后，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的討論具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。歷史成本計(jì)量模式應(yīng)逐漸由公允價(jià)值計(jì)量模式所取代，以適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄒燕，王雪，吳小雅等.公允價(jià)值計(jì)量在投資性房地產(chǎn)中的運(yùn)用研究――以津?yàn)I發(fā)展及同行業(yè)同地區(qū)公司為例[J].會(huì)計(jì)研究，2013；（9）：22-28

[2]徐浩峰.公允價(jià)值計(jì)量、系統(tǒng)流動(dòng)性與市場(chǎng)危機(jī)的傳染效應(yīng)[J].南開(kāi)管理評(píng)論，2013；16（1）：49-63

[3]侯曉紅，陳華.公允價(jià)值計(jì)量財(cái)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響[J].商業(yè)研究，2012；（8）：133-139

第7篇

關(guān)鍵詞：國(guó)有 交通施工企業(yè) 完善 內(nèi)部控制 建議

中圖分類(lèi)號(hào)： F4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

根據(jù)十八屆三中全會(huì)精神，國(guó)有資本需要逐步退出設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、養(yǎng)護(hù)、環(huán)衛(wèi)、園林、審圖、咨詢、廣告經(jīng)營(yíng)等領(lǐng)域，2014年南京市寧政發(fā)（2014）76號(hào)文件已經(jīng)明確國(guó)有資本退出，歡迎民間資本和外資逐步進(jìn)入交通建設(shè)市場(chǎng)。隨著交通工程招投標(biāo)程序日趨完善、透明，交通施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)必將異常激烈，但機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存。要提高國(guó)有交通施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，不斷加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)刻不容緩。

一、國(guó)有交通施工企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

國(guó)有交通施工企業(yè)由于改革不到位等原因，吃大鍋飯的現(xiàn)象比較普遍，和私營(yíng)企業(yè)相比責(zé)任心要相對(duì)差些，內(nèi)部控制管理也存在一些薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)如下五點(diǎn)：

第一，系統(tǒng)內(nèi)部的項(xiàng)目工程投標(biāo)比較隨意。認(rèn)為系統(tǒng)內(nèi)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較小，因此報(bào)價(jià)不講究合理性。造成即使項(xiàng)目中標(biāo)了，將來(lái)也是一個(gè)“雞肋”，利潤(rùn)率嚴(yán)重偏低。

第二，材料采購(gòu)缺乏嚴(yán)密監(jiān)管。由于沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的材料采購(gòu)庫(kù)，有一些材料采購(gòu)人員在購(gòu)買(mǎi)的過(guò)程中會(huì)與熟悉的供應(yīng)商勾結(jié)，在價(jià)格和數(shù)量上做手腳，造成公司材料成本加大，甚至由于購(gòu)買(mǎi)了質(zhì)量差的工程材料，直接影響到工程的質(zhì)量，也影響了公司的聲譽(yù)。

第三，資金收付沒(méi)有規(guī)范意識(shí)。許多國(guó)有交通施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，有的公司考慮到避稅，收到款項(xiàng)時(shí)不直接打進(jìn)公司賬戶，而用該支票直接支付購(gòu)貨款，將賬目記在賬外，其實(shí)就是“小金庫(kù)”。

第四，存貨管理沒(méi)有采用庫(kù)存管理。由于工程施工是個(gè)連續(xù)的過(guò)程，為保證工程進(jìn)度，在施工現(xiàn)場(chǎng)需要大量備料，材料進(jìn)出庫(kù)比較隨意，缺乏規(guī)范的手續(xù)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)材料少了是屬于正常損耗還是被人倒賣(mài)了也無(wú)法分清楚，甚至有些不法員工還會(huì)想方設(shè)法鉆公司的空子中飽私囊，給公司造成更大的損失。

第五，資產(chǎn)清查走過(guò)場(chǎng)沒(méi)有實(shí)際效果。國(guó)有交通施工企業(yè)一般重建設(shè)輕管理，很少有人會(huì)認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)的清查、保養(yǎng)等工作對(duì)交通施工企業(yè)的重要性。資產(chǎn)清查走過(guò)場(chǎng)流于形式，賬實(shí)不符的情況時(shí)有發(fā)生。

二、完善國(guó)有交通施工企業(yè)內(nèi)部控制管理的對(duì)策和建議

（一）完善國(guó)有交通施工企業(yè)內(nèi)部控制管理的對(duì)策

針對(duì)目前國(guó)有施工企業(yè)有以上內(nèi)部控制的薄弱現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下五個(gè)方面加以完善：

第一，工程投標(biāo)決策需慎重，要做好項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制。 國(guó)有交通施工企業(yè)賴以生存的根本是多接項(xiàng)目，但企業(yè)能否發(fā)展壯大在于企業(yè)能否有豐厚的利潤(rùn)。因此筆者認(rèn)為承接每個(gè)項(xiàng)目都要認(rèn)真對(duì)待，對(duì)外投標(biāo)一定要嚴(yán)謹(jǐn)，決策程序要縝密、慎重，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的大小力爭(zhēng)事先提前預(yù)估到位。

第二，企業(yè)要建立完善材料采購(gòu)庫(kù)。將單位需要采購(gòu)的材料品種到市場(chǎng)上尋找相應(yīng)資質(zhì)、信譽(yù)比較好的供應(yīng)商，并邀請(qǐng)其參加本單位的材料采購(gòu)庫(kù)，每個(gè)品種至少要對(duì)應(yīng)三家企業(yè)以上，企業(yè)需要采購(gòu)時(shí)，進(jìn)行單價(jià)投標(biāo)。其實(shí)每次材料采購(gòu)就是一個(gè)項(xiàng)目，材料采購(gòu)全程都要對(duì)進(jìn)度、費(fèi)用、質(zhì)量等進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。

第三，項(xiàng)目工程款的收付要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》《稅法》的要求做好各類(lèi)賬目。偷漏稅或避稅是短視行為，沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)和眼光，能夠長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)、越做越大的企業(yè)必然是講誠(chéng)信的企業(yè)。

第四，材料管理應(yīng)建立完善的庫(kù)存管理機(jī)制。由于材料所占的比重較大，建議建立庫(kù)存管理系統(tǒng)，由專(zhuān)門(mén)有一定的管理知識(shí)、能靈活運(yùn)用計(jì)算機(jī)的材料管理人員進(jìn)行庫(kù)存管理。公司應(yīng)采取先進(jìn)先出法進(jìn)行成本核算，材料管理環(huán)節(jié)直接會(huì)影響到公司的利潤(rùn)，在項(xiàng)目管理過(guò)程中尤為關(guān)鍵。

第五，資產(chǎn)清查工作應(yīng)認(rèn)真對(duì)待。如果企業(yè)資產(chǎn)不經(jīng)常核對(duì)，勢(shì)必會(huì)造成賬實(shí)不符，資產(chǎn)虛列，施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率肯定會(huì)失真。如果資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)，有可能已經(jīng)達(dá)到破產(chǎn)的邊緣而企業(yè)不知，這不但是對(duì)企業(yè)的不負(fù)責(zé)，也是對(duì)企業(yè)員工的不負(fù)責(zé)，更是對(duì)國(guó)家的不負(fù)責(zé)。（二）學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用先進(jìn)的項(xiàng)目管理方法，對(duì)公司每個(gè)組成單項(xiàng)的費(fèi)用進(jìn)度等加以控制

我們傳統(tǒng)的項(xiàng)目施工一般只注重工期和質(zhì)量，很少進(jìn)行項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)，即用工期、預(yù)算費(fèi)用、實(shí)際費(fèi)用之間沒(méi)有深入進(jìn)行對(duì)比分析。筆者推薦一種比較先進(jìn)的項(xiàng)目管理方法叫掙值法（Earned Value，簡(jiǎn)稱EV），希望能達(dá)到預(yù)期的管理效果，不斷提高公司的效益。

掙值法主要運(yùn)用到三個(gè)費(fèi)用值，分別是“已完成工作預(yù)算費(fèi)用”“計(jì)劃完成工作預(yù)算費(fèi)用”“已完成工作實(shí)際費(fèi)用”。

已完成工作預(yù)算費(fèi)用，又稱“已完成投資額”，簡(jiǎn)稱BCWP。

BCWP=已完成工作量*預(yù)算定額

計(jì)劃完成工作預(yù)算費(fèi)用，又Q“計(jì)劃投資額”，簡(jiǎn)稱BCWS。

BCWS=計(jì)劃工作量*預(yù)算定額

已完成工作實(shí)際費(fèi)用，實(shí)際為總包單位支付的給分包單位的進(jìn)度款，又被稱為“消費(fèi)投資額”，簡(jiǎn)稱ACWP。

我們以上面三個(gè)費(fèi)用值為基礎(chǔ)，確定掙值法的四個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（1）費(fèi)用偏差是指檢查時(shí)BCWP和ACWP之間的差異，簡(jiǎn)稱CV即：

CV=BCWP-ACWP

（2）進(jìn)度偏差是指檢查時(shí)BCWP和BCWS之間的差異，簡(jiǎn)稱SV即：

SV= BCWP-BCWS

（3）費(fèi)用績(jī)效指數(shù)是指BCWP和ACWP之間的比值，簡(jiǎn)稱CPI。即：

CPI=BCWP/ACWP

（4）進(jìn)度績(jī)效指數(shù)是指BCWP和BCWS之間的比值，簡(jiǎn)稱SPI。即：SPI=BCWP/BCWS

這幾者關(guān)系見(jiàn)圖1。

從圖1我們可以直觀地看到，如果代表“已完成工作實(shí)際費(fèi)用”（BCWP）“計(jì)劃完成工作預(yù)算費(fèi)用”（BWCS）“已完成工作實(shí)際費(fèi)用”（ACWP）的三條S型曲線，靠的很緊密，平穩(wěn)上升，這表明該項(xiàng)目正按照預(yù)算計(jì)劃有條不紊地進(jìn)行；但如果這三條曲線的離散度很大，則需要及時(shí)查明原因，盡快調(diào)整工作安排。

舉例來(lái)說(shuō)：假設(shè)公司承包了一個(gè)地下停車(chē)場(chǎng)建設(shè)，其中有土方需要外包，總的挖方量為200000立方米，計(jì)劃工期200天。按照傳統(tǒng)的做法，讓土方分包單位每天必須運(yùn)走1000立方米，但是在施工過(guò)程中由于多方面的原因，如車(chē)輛出車(chē)情況、現(xiàn)場(chǎng)交通情況、車(chē)輛的維修等原因，運(yùn)土方的數(shù)量每天都不等，如果等到工期快結(jié)束再考核承包單位肯定來(lái)不及。我們可以采用掙值法對(duì)分包單位分階段予以考核。

假設(shè)本項(xiàng)目的土方的預(yù)算單價(jià)為20元/立方米，那么該挖方工程總費(fèi)用為4000000元。我們可以在工期第101天時(shí)，到讓現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員前去測(cè)量一下實(shí)際的工作量，發(fā)現(xiàn)承包單位已完成挖方1100000立方米，查閱財(cái)務(wù)付款，發(fā)現(xiàn)已支付給承包單位的工程進(jìn)度款累計(jì)已達(dá)2580000元。

我們運(yùn)用掙值法分析，可以發(fā)現(xiàn)到100天結(jié)束，承包單位的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

（1）計(jì)劃完成工作預(yù)算費(fèi)用（BCWS）=100/200*4000000=2000000元。

（2）已完成投資額（BCWP）=20*110000=2200000元

（3）已完成工作實(shí)際費(fèi)用（ACWP）=2580000元

通過(guò)進(jìn)一步分析，該承包單位的相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)如下：

（1）進(jìn)度偏差（SV）= 2200000-2000000=200000元，意味著承包單位進(jìn)度不慢，和預(yù)算相比，承包單位已經(jīng)提前干了相當(dāng)于1天的工作量，即（200000/（1000*20）=1天）。

（2）費(fèi)用偏差（CV）=2200000-2580000=-380000元，說(shuō)明已經(jīng)總包單位多付承包單位不少的進(jìn)度款。

（3）費(fèi)用績(jī)效指數(shù)（C P I）=2200000/2580000=0.8527，CPI小于1表示工程款超付了，更要及時(shí)了解超付38萬(wàn)元的具體原因。

（4）進(jìn)度績(jī)效指數(shù)（SPI）=2200000/2000000=1.1，SPI大于1，說(shuō)明該項(xiàng)目雖然進(jìn)度提前了，但要分析提前的原因，不能出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題。

需要注意的是，如果在項(xiàng)目管理過(guò)程中確實(shí)出現(xiàn)有影響質(zhì)量或因個(gè)人過(guò)失導(dǎo)致多付工程款的情況，可以對(duì)項(xiàng)目相關(guān)管理人員予以警示甚至處分。

（三）靈活運(yùn)用項(xiàng)目管理理念，不斷完善公司的內(nèi)部控制管理

就目前而言，項(xiàng)目管理其實(shí)在公司的各項(xiàng)管理中無(wú)處不在，大的項(xiàng)目資金上億，小的項(xiàng)目資金只有幾百上千。即使是上億的項(xiàng)目也可以分成若干個(gè)小項(xiàng)目，因此我們掌握并靈活運(yùn)用項(xiàng)目管理理念的重要性，也就不言而喻了。

同時(shí)我們對(duì)待項(xiàng)目要學(xué)會(huì)抓大放小、突出重點(diǎn)，一定要緊緊抓住預(yù)算成本高的項(xiàng)目，如專(zhuān)業(yè)分包、材料采購(gòu)、存貨管理、固定資產(chǎn)采購(gòu)及管理等，對(duì)于重點(diǎn)環(huán)節(jié)必須采用完善的管理方法來(lái)對(duì)其進(jìn)行成本、進(jìn)度、費(fèi)用等控制，對(duì)于偏差大的、即將要到期仍然未完成的項(xiàng)目或環(huán)節(jié)要引起重點(diǎn)關(guān)注。

四、結(jié)束語(yǔ)

我們?cè)趯?shí)行項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理過(guò)程中，必須認(rèn)真學(xué)透、靈活運(yùn)用項(xiàng)目管理的各類(lèi)分析指標(biāo)，不斷完善內(nèi)部控制管理，從而達(dá)到質(zhì)量最優(yōu)、費(fèi)用最省、工期最短，向管理要效益的目的，才能使國(guó)有交通施工企業(yè)不斷做大做強(qiáng)，才能真正走向市場(chǎng)、走出國(guó)門(mén)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)意義來(lái)說(shuō)，“國(guó)資退出”改革對(duì)正在改制的國(guó)有交通企業(yè)來(lái)說(shuō)既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，我們只有內(nèi)煉素質(zhì)外塑形象，才能抓住機(jī)遇，迎來(lái)美好的未來(lái)。

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