時間：2022-07-30 11:15:17
導(dǎo)語：在集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險探討的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【摘 要】集團(tuán)公司圍繞大公司，依托技術(shù)或業(yè)務(wù)關(guān)系，實施集權(quán)與均權(quán)相結(jié)合的管理體制，規(guī)模龐大、多角化經(jīng)營，具有鮮明的特點，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計工作面臨更多的挑戰(zhàn)，本文從集團(tuán)公司內(nèi)部審計管理的特點入手，分析集團(tuán)公司內(nèi)部審計面臨的風(fēng)險，并給出了解決方案。
【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司；內(nèi)部審計；風(fēng)險；防范措施
一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險概述
內(nèi)部審計，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險是集團(tuán)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員在對集團(tuán)公司會計報表及重大經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，對審計報告使用者的決策造成誤導(dǎo)，并由此給集團(tuán)公司造成損失或傷害的風(fēng)險。內(nèi)部審計風(fēng)險具有如下特點：
內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀性。由于集團(tuán)公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，以及審計人員經(jīng)驗和能力的局限，內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，是不可能消滅，只能通過一定手段將其降低到可接受的水平。
內(nèi)部審計風(fēng)險的全面性。內(nèi)部審計風(fēng)險遍布集團(tuán)公司各個業(yè)務(wù)板塊、每項業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，以及每個審計項目的各個流程節(jié)點中。
內(nèi)部審計風(fēng)險的持續(xù)性。內(nèi)部審計風(fēng)險不僅在審計的準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段產(chǎn)生影響，在審計項目終結(jié)后仍然延續(xù)其影響。未被有效控制的審計風(fēng)險存在于審計結(jié)果中，對之后的使用者造成影響。
內(nèi)部審計風(fēng)險的潛伏性。只有在審計結(jié)論對集團(tuán)公司造成的不良影響成為現(xiàn)實，集團(tuán)公司因此承擔(dān)損失時，內(nèi)部審計風(fēng)險才會表現(xiàn)為實在性。
內(nèi)部審計風(fēng)險的可控性。內(nèi)部審計人員可以通過制度測試、分析性復(fù)核等程序，運(yùn)用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗，采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，將?nèi)部審計風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。
集團(tuán)公司業(yè)務(wù)復(fù)雜、層級多，內(nèi)部審計工作量和難度都很大，加強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險防范工作，有助于合理分配審計資源，更好地規(guī)范內(nèi)部審計工作，從而保證審計質(zhì)量?，F(xiàn)代信息社會日益復(fù)雜，通過審計人員對信息的審計和評價，還可以將信息風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險，再通過審計風(fēng)險的防范工作，使集團(tuán)公司管理層得到真實可靠的信息，有助于集團(tuán)公司正確決策和提高效益。
二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險的類型及其產(chǎn)生的原因
集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險從不同角度可以有多種分類方法，根據(jù)其形成的原因可以分成以下幾類。
1.匯報層級較低引發(fā)的風(fēng)險。審計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離后所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生、發(fā)展和不斷完善的一種社會約束機(jī)制。很多集團(tuán)公司（尤其是國有集團(tuán)公司）對內(nèi)部審計的定位不合理或不清晰，有的規(guī)定內(nèi)部審計向財務(wù)副總匯報，有的規(guī)定內(nèi)部審計向總經(jīng)理匯報，有的雖然規(guī)定內(nèi)部審計向董事長匯報，但董事長一年內(nèi)只參加兩次集團(tuán)工作會，基本無暇管理集團(tuán)包括內(nèi)部審計等具體工作，實質(zhì)上仍是向總經(jīng)理匯報。這種角色定位與職能初衷的錯亂影響了內(nèi)審作用的正常發(fā)揮。
另一方面，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上內(nèi)部審計部門常常與被監(jiān)督部門處于平行關(guān)系，地位不高、獨(dú)立性不強(qiáng)、權(quán)威性不足。審計工作的推動和審計結(jié)果的實現(xiàn)極易受到各種外來因素的干擾，無法充分發(fā)揮風(fēng)險管理的作用。
2.審計程序引發(fā)的風(fēng)險。我國很多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的工作程序還不夠成熟，往往只是從財務(wù)角度對經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行分析，做的是一種結(jié)果層面的程序，缺乏從業(yè)務(wù)、內(nèi)控方面對事前預(yù)防和事中監(jiān)督所做的程序。這種情況下無法為管理者提供有價值的風(fēng)險防范和決策信息，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計增值的作用。同時出于人員經(jīng)驗和與公司契合度考慮，往往集團(tuán)公司更傾向于從財務(wù)部門調(diào)動人員補(bǔ)充內(nèi)審機(jī)構(gòu)，大量財務(wù)專業(yè)出身的內(nèi)部審計人員，習(xí)慣于從報表到賬面，再到憑證，查找問題，提出的建議與業(yè)務(wù)實際脫鉤，難以付諸實踐，造成了審計問題整改率偏低。其缺點突出：一是在賬、表、憑證上浪費(fèi)大量時間，收獲有限，不符合成本效益原則；二是審計視角囿于財務(wù)資料，失去了通過對業(yè)務(wù)過程的管控、以增加價值并改進(jìn)組織經(jīng)營的機(jī)會。
3.內(nèi)控制度引發(fā)的風(fēng)險。進(jìn)入21世紀(jì)，安然、世通等公司財務(wù)丑聞的曝光，使內(nèi)部控制儼然成為管理者最先進(jìn)的管理手段。2008 年6 月，國家財政部、證監(jiān)會、審計署、保監(jiān)會、銀監(jiān)會等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將中國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)推向了高潮。業(yè)界的推崇和監(jiān)管部門的要求，使我國的集團(tuán)公司管理者十分熱衷于搞內(nèi)部控制建設(shè)，但現(xiàn)實情況是很多管理者未理解內(nèi)部控制的精髓，追求大而全，忽視調(diào)研、溝通工作，注重紙面工作，把內(nèi)部控制建設(shè)最終變成了制度手冊的編寫。由于制度編寫過程中未充分與業(yè)務(wù)實際相結(jié)合，最后連管理者都覺得很多方面降低了效率，甚至帶頭違反內(nèi)部控制制度，給內(nèi)部控制造成嚴(yán)重的傷害，也給內(nèi)部審計帶來了巨大的風(fēng)險。
4.人員引發(fā)的風(fēng)險。大部分集團(tuán)公司的內(nèi)部審計人員是從集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)生的，常見的是從財務(wù)部門調(diào)動過來。在一些集團(tuán)由于內(nèi)審部門不受重視，甚至被視為是一個老員工養(yǎng)老、等待退休的地方，是一間“大象的墳場”；所以經(jīng)常被塞入一些財務(wù)部門不要的、別的部門淘汰的、不得志的、準(zhǔn)備退休的人員。財務(wù)部門轉(zhuǎn)崗的內(nèi)審人員缺乏企業(yè)業(yè)務(wù)知識和經(jīng)驗，相對較低的部審計專業(yè)理論。合格的審計人員的知識一般包括三個方面：信息系統(tǒng)方面的知識，主要是計算機(jī)的軟件和操作運(yùn)用；二是經(jīng)營管理和工程技術(shù)方面的知識；三是法律方面的知識。；此外，作為內(nèi)部審計人員，除了是某方面的專家外，還需要經(jīng)過專門的審計技術(shù)培訓(xùn)，才能從事審計工作。不合格的內(nèi)部審計人員很難做出讓管理者滿意的審計結(jié)果。
另外，在很多集團(tuán)公司中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位較低，被認(rèn)為不能創(chuàng)造效益，是一個成本中心。相應(yīng)地審計人員的待遇和晉升較差，很難吸引和留住優(yōu)秀人才，造成內(nèi)部審計工作連續(xù)性差，審計工作質(zhì)量難以穩(wěn)定和改善。
5.信息溝通引發(fā)的風(fēng)險。一方面集團(tuán)公司的層級性使得集團(tuán)內(nèi)會有很多層面的獨(dú)立法人公司，每個層面的公司直接對下一層面進(jìn)行管理，如集團(tuán)總部去三級公司審計，會因為中間隔著二級公司，造成信息傳遞不流暢；另一方面審計雙方因為位置不同，出發(fā)點不同，必然造成信息不對稱。內(nèi)審部門對被審計單位的業(yè)務(wù)特點、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、監(jiān)管法規(guī)、行業(yè)情況等了解顯然是不如被審計單位的，被審計單位經(jīng)常是被動地應(yīng)付審計的檢查，審計人員問到什么就講什么，甚至因為怕麻煩而回避一些情況，完全置身事外，不認(rèn)為審計是改善自己工作的過程，把審計完全當(dāng)成別人的事情。對審計結(jié)果也是被動地整改，造成一些問題進(jìn)入犯了就改、改了再犯的惡性循環(huán)。
三、集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施
1.優(yōu)化內(nèi)部審計治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，發(fā)揮作用越大。由董事會領(lǐng)導(dǎo)，董事會直接向股東負(fù)責(zé)，這樣會使內(nèi)部審計具有較高的獨(dú)立性、權(quán)威性，并在開展審計工作時面臨較少障礙，可以在監(jiān)督與服務(wù)之間取得較好的平衡。對于集團(tuán)公司，由董事會下屬的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是目前最優(yōu)的選擇，具體實施中下屬具有法人資格的子、孫公司審計委員會受上一層級審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，非法人成員單位的審計工作直接由集團(tuán)審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，各審計委員會下設(shè)審計部具體開展審計工作，形成有層次的內(nèi)部審計組織體系。
2.進(jìn)行差異化的內(nèi)部審計。在實際運(yùn)作中，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)成員單位所屬行業(yè)、所處地域、規(guī)模大小、貢獻(xiàn)度、風(fēng)險度、控制度的不同，同時結(jié)合成員單位在集團(tuán)中肩負(fù)的戰(zhàn)略使命，進(jìn)行有差別的審計。對不同行業(yè)的成員單位要注意區(qū)分周期性風(fēng)險、成長性風(fēng)險、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度風(fēng)險、市場集中度風(fēng)險、行業(yè)壁壘風(fēng)險、宏觀政策風(fēng)險等，采取不同的審計策略；對處在不同區(qū)域的成員單位要注意當(dāng)?shù)卣谋O(jiān)管重點、市場風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險，采取針對的審計程序；根據(jù)成員單位的規(guī)模大小、對集團(tuán)的貢獻(xiàn)大小、風(fēng)險度高低來分配審計資源；對控制度高的成員單位要深入業(yè)務(wù)經(jīng)營管理審計，對控制度低的成員單位偏重投資管理型審計。
3.建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，建設(shè)審計人員職業(yè)發(fā)展通道。首先設(shè)立內(nèi)審部門進(jìn)入的標(biāo)準(zhǔn)（門檻），從源頭上控制內(nèi)審人員質(zhì)量；其次，從德才兼?zhèn)浣嵌燃訌?qiáng)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)，全面提高內(nèi)部審計人員從事審計業(yè)務(wù)的能力和態(tài)度；最后，結(jié)合內(nèi)部審計人員有機(jī)會接觸到集團(tuán)各個層面管理和業(yè)務(wù)的先天優(yōu)勢，借鑒加拿大皇家銀行經(jīng)驗，將內(nèi)部審計部門建設(shè)成集團(tuán)未來領(lǐng)導(dǎo)的“培訓(xùn)基地”，打破內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展的“天花板”，吸引更多優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計隊伍。
4.改進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)方法。
從方式上，可以采取“走出去，引進(jìn)來”，內(nèi)部審計人員走出去交流、培訓(xùn)。引進(jìn)來外審，將現(xiàn)有知識儲備難以勝任的新項目外包，借助“外腦”開發(fā)新項目，通過內(nèi)部審計人員參與審計項目小組，學(xué)習(xí)外部咨詢機(jī)構(gòu)先進(jìn)的技術(shù)、方法，以及項目經(jīng)驗，迅速擴(kuò)充知識儲備，逐漸達(dá)到獨(dú)立開展新項目的水平。
從內(nèi)容上，應(yīng)結(jié)合集團(tuán)公司特點，探索與實踐新的內(nèi)部審計工作方式。對同一行業(yè)的不同成員單位，可以考慮抽調(diào)人員交叉審計；對專業(yè)程度高的成員單位的審計，可以考慮吸收被審計單位的內(nèi)審人員和專業(yè)人士參加審計小組，進(jìn)行協(xié)同審計；對信息化水平高的成員單位，可以更多地采取非現(xiàn)場審計；還可以在集團(tuán)范圍內(nèi)構(gòu)建審計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，進(jìn)行遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計。另外還要充分利用審計軟件。
5.加強(qiáng)與各相關(guān)方的聯(lián)系，保持信息溝通。
加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通。集團(tuán)公司各個職能部門在其職能領(lǐng)域通過業(yè)務(wù)條線的垂直化管控對集團(tuán)內(nèi)成員單位實施專業(yè)管理，這在某種程度上與集團(tuán)公司內(nèi)部審計對成員單位的監(jiān)控管理目標(biāo)存在重合之處，如果能有效地與各職能部門溝通協(xié)調(diào)，互相利用工作成果、共享信息，甚至聯(lián)合工作，取長補(bǔ)短，會起到意想不到的效果。與業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)合作，可以補(bǔ)強(qiáng)內(nèi)部審計部門的短板，取得審計所需的專業(yè)知識、數(shù)據(jù)、信息，專業(yè)人士的顧問幫助，以及職能權(quán)力的配合。
加強(qiáng)對外信息溝通。與國資委、審計署、會計師事務(wù)所的協(xié)調(diào)、溝通，一方面可以更充分地理解審計提出的問題，促進(jìn)集團(tuán)公司的工作改善；另一方面可以透過審計提出問題反省內(nèi)部審計工作，改善內(nèi)部審計工作的方式方法。與其他集團(tuán)公司同行的交流學(xué)習(xí)，更是能起到“他山之石可以攻玉”的效果。
摘要：內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)督及防范風(fēng)險的控制機(jī)構(gòu)，對集團(tuán)公司的風(fēng)險管理控制意義重大，因此外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、內(nèi)部管理層都對內(nèi)部審計寄予了殷切的期望，也提出了更高的要求，希望內(nèi)部審計能夠承擔(dān)起公司的更多職能與責(zé)任，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)在激烈的市場競爭中生存與發(fā)展。本文站在集團(tuán)公司角度，首先詳細(xì)的介紹了內(nèi)部審計的意義和原則，并對集團(tuán)公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀問題及產(chǎn)生原因進(jìn)行了重點分析，最后針對問題提出集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；集團(tuán)公司；風(fēng)險管理
集團(tuán)公司組織目標(biāo)的實現(xiàn)以及在合同管理、資金管理、基建項目管理和投資決策等方面與內(nèi)部審計都息息相關(guān)，都需要內(nèi)部審計的服務(wù)、支持。集團(tuán)公司運(yùn)用合法、有效的內(nèi)部控制，通過審查、評價經(jīng)營活動來促使組織目標(biāo)得以實現(xiàn)。但是，就我國目前現(xiàn)狀而言，風(fēng)險的重要性往往在集團(tuán)公司內(nèi)部審計過程中被忽略掉，這與我國集團(tuán)公司特殊的形成過程有著不可分割的聯(lián)系。
一、 集團(tuán)公司內(nèi)部審計概述
（一）集團(tuán)公司內(nèi)部審計的意義
1.確保集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動的有序開展。集團(tuán)公司規(guī)模龐大，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，形成了多層次管理經(jīng)營，為確保企業(yè)的經(jīng)營管理能夠有效有序進(jìn)行，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，就需要對每個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)和管理進(jìn)行審查評價。內(nèi)部審計部門的設(shè)立，為企業(yè)實施審查評價提供了平臺，內(nèi)審部門每次審查評價的過程，就是確保集團(tuán)公司各組成部分按計劃和要求執(zhí)行任務(wù)的過程，促進(jìn)了部門之間的有機(jī)配合，有效保證了集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動的有序開展。
2.助力集團(tuán)公司實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值增值。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一種戰(zhàn)略，通過對集團(tuán)公司各組成部門進(jìn)行審查、評價，從集團(tuán)高度來判斷是否按照成本效益原則執(zhí)行各項經(jīng)濟(jì)活動，通過查找經(jīng)濟(jì)活動出現(xiàn)錯誤的原因，提出相應(yīng)整改意見，反饋給集團(tuán)公司管理層，為管理層提出針對性和建設(shè)性的決策建議提供基礎(chǔ)，通過節(jié)約成本、改善管理，助力集團(tuán)公司實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值增值。
（二）集團(tuán)公司內(nèi)部審計的原則
1.獨(dú)立性和客觀性原則。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，體現(xiàn)其科學(xué)性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不應(yīng)參與經(jīng)營管理，主要行使監(jiān)督職能。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需獨(dú)立于集團(tuán)公司經(jīng)營決策過程，不受被審計單位管理，若內(nèi)審人員參與公司某項經(jīng)營決策，在審計相關(guān)工作過程中，此人需回避，不能參與其中。這既是集團(tuán)公司內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性原則。
2.目標(biāo)增值性原則。目標(biāo)增值性原則是指集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)將內(nèi)審創(chuàng)造企業(yè)價值作為目標(biāo)，而不應(yīng)當(dāng)將成本降低幅度、效率增值幅度等作為衡量內(nèi)審工作績效的唯一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)目標(biāo)得以實現(xiàn)需要企業(yè)內(nèi)部審計的協(xié)助，在目標(biāo)實現(xiàn)過程中，內(nèi)部審計提供咨詢、確認(rèn)服務(wù)，這也是企業(yè)內(nèi)部審計的主要職能之一。
3.合規(guī)性原則。審計本身需要獲得授權(quán)才能執(zhí)行工作，在立項授權(quán)范圍內(nèi)，審計工作人員可以向相關(guān)人員取證。如若涉及到部門內(nèi)部數(shù)據(jù)，且公司已經(jīng)就某些數(shù)據(jù)的提供設(shè)定了相應(yīng)權(quán)限，不能私下獲取，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定流程獲取數(shù)據(jù)。
二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險及其原因分析
（一）內(nèi)審實施力度不足
企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)權(quán)威性以及企業(yè)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮受其負(fù)責(zé)高管職位特點影響，目前，很多國有企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)審實施力度不足，這主要是因為集團(tuán)公司的內(nèi)部審計不歸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)。相對來說，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在公司整體組織架構(gòu)中地位越低，其獨(dú)立性越差，相反，其地位越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)。但是，目前我國很多集團(tuán)公司內(nèi)部審計地位很低，一些公司甚至將內(nèi)部審計附屬于財務(wù)機(jī)構(gòu)，實施力度不足也就不足為怪了。
（二）審計問題處理速度和程度不高
集團(tuán)公司內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性由強(qiáng)到弱的順序為：向董事會報告，向總經(jīng)理報告，向副總經(jīng)理報告，直接報告的對象與審計部門獨(dú)立性有著極其緊密的聯(lián)系。向總經(jīng)理報告有利于審計問題的整改，向董事會報告最有利于監(jiān)督管理層工作，利于維護(hù)所有者權(quán)益。因而集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)建立子公司內(nèi)部審計部門向母公司報告的途徑，若是只向高級管理層進(jìn)行行政性報告，很有可能會造成重大審計問題
的掩蓋。
（三）內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性較弱
目前我國的集團(tuán)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位不超脫，不夠獨(dú)立，內(nèi)審職能常與紀(jì)檢監(jiān)察職能、法律只能、財務(wù)職能等統(tǒng)一賦予一個部門，或是直接隸屬于高管層，內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、內(nèi)審人員均由管理層決定，這就導(dǎo)致了審計方與被審計方均處于同一利益鏈條上，內(nèi)審工作容易受到其他工作的牽制，內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)不容樂觀。
（四）內(nèi)審作用發(fā)]不徹底
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理方式不當(dāng)，直接弱化了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。若是集團(tuán)公司屬于強(qiáng)控制型企業(yè)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)卻被母子公司分級管理，缺少垂直型內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，則可能會造成內(nèi)部審計資源的分散，有項目時臨時集中人員，影響審計工作的效率和效果；若是集團(tuán)公司屬于中控制型企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)選擇內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)雙重管理方式，子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)如只受子公司領(lǐng)導(dǎo)會導(dǎo)致整個集團(tuán)公司的內(nèi)審監(jiān)督體系不完整，信息溝通不順暢，子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)如只受母公司領(lǐng)導(dǎo)則會導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在的受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系消失，內(nèi)審類似與外審，若子公司完全沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，則會導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏子公司的日常審計資料，不能對其經(jīng)營管理情況全面、準(zhǔn)確了解。
（五）內(nèi)審質(zhì)量不高
內(nèi)審質(zhì)量不高主要是由于集團(tuán)公司的內(nèi)部審計制度和機(jī)制不夠健全引起的，知情權(quán)、參與權(quán)有限，影響了內(nèi)審機(jī)構(gòu)所需信息的獲取；內(nèi)審活動質(zhì)量控制機(jī)制、內(nèi)審部門及人員績效考核機(jī)制落后，持續(xù)審計、后續(xù)審計缺乏，導(dǎo)致了內(nèi)部審計質(zhì)量不高。
三、 集團(tuán)公司防范內(nèi)部審計風(fēng)險的建議與對策
（一）設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)
要保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性，集團(tuán)公司必須設(shè)立健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，僅在必要時借助外部技術(shù)支持。在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)置以董事會為主的職能領(lǐng)導(dǎo)，以總經(jīng)理為主的行政領(lǐng)導(dǎo)，還需要設(shè)置一個總審計師崗位，此職位應(yīng)當(dāng)由公司黨組成員或者內(nèi)部審計專家來擔(dān)任，母公司董事會應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)公司內(nèi)部審計最高領(lǐng)導(dǎo)，子公司或者分公司審計機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置應(yīng)仿照母公司設(shè)立。對于審計部門來說，指導(dǎo)下級公司業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計管理是其主要工作，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)致力于不斷優(yōu)化公司治理審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價和服務(wù)咨詢職能。另外，在內(nèi)部審計人員的選聘及培養(yǎng)方面，要提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，招聘經(jīng)驗豐富、素質(zhì)較高的人員。集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)為內(nèi)審人員設(shè)計明確的職業(yè)發(fā)展通道，給員工增加學(xué)習(xí)、發(fā)展機(jī)會。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計溝通與協(xié)調(diào)
內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)確保集團(tuán)公司的高級管理層、審計委員會、內(nèi)審人員、外審人員之間的溝通與協(xié)調(diào)，為了促進(jìn)審計問題整改，為了獲得更多人的配合和支持，需要得到更多重要信息，這就需要企業(yè)內(nèi)部信息溝通順暢，加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與其他部門之間的溝通，可以設(shè)專人來負(fù)責(zé)處理部門之間的沖突，不斷促進(jìn)協(xié)調(diào)。在此基礎(chǔ)上，在外部利益與企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間建立有效溝通，充分發(fā)揮各種機(jī)制促進(jìn)協(xié)調(diào)作用的發(fā)揮。
（三）應(yīng)用先進(jìn)內(nèi)部審計工具
集團(tuán)公司應(yīng)對經(jīng)營、管理數(shù)據(jù)進(jìn)行實時監(jiān)控、審計，為此應(yīng)當(dāng)構(gòu)建非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，嵌入公司ERP系統(tǒng)之中，結(jié)合企業(yè)實際情況，將內(nèi)部審計轉(zhuǎn)為全數(shù)據(jù)審計，以建設(shè)和應(yīng)用內(nèi)部審計信息系統(tǒng)為目標(biāo)。
（四）實現(xiàn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計
集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作內(nèi)容范圍廣，為了提高審計效率，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行綜合審計，即風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計，將內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險管理三者進(jìn)行有機(jī)融合。具體方法為：在制定年度審計和中長期審計計劃過程中，結(jié)合自身專業(yè)判斷，充分利用全面風(fēng)險管理成果；在制訂項目審計實施方案時，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果優(yōu)化內(nèi)部審計資源配置；在應(yīng)用審計結(jié)果時，將發(fā)現(xiàn)的問題、事項區(qū)分為“違規(guī)問題”、“風(fēng)險提示”、“管理問題”等，并采取相應(yīng)應(yīng)對措施。
（五）健全審計質(zhì)量控制體系
審計質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)能夠覆蓋整個內(nèi)部審計流程，包括審計計劃的制定、審計前的調(diào)查與制定方案、審計的現(xiàn)場實施階段、報告階段、整改追蹤階段等，都需要建立審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，確保審計質(zhì)量的提高。
（作者單位：石家莊物產(chǎn)集團(tuán)有限公司）
摘要：內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部制度，針對不同的行業(yè)和領(lǐng)域表現(xiàn)出特定的審計內(nèi)容，集團(tuán)公司內(nèi)部審計對于防范風(fēng)險具有重要的作用。目前，很多集團(tuán)公司的內(nèi)部審計的現(xiàn)狀不容樂觀，集團(tuán)公司內(nèi)部審計還存在著諸多亟待解決的問題，控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險是當(dāng)前迫切需要解決的問題。本文在分析集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險類型的基礎(chǔ)上，重點探討了控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險的策略，以期為集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險防范提供參考。
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部審計；審計風(fēng)險；風(fēng)險控制
內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞。集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險是不可避免的，為了保障審計目標(biāo)的實現(xiàn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的重要作用，有必要對集團(tuán)公司內(nèi)部審計的風(fēng)險進(jìn)行控制。如何防范集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險是當(dāng)前集團(tuán)公司關(guān)注的焦點。因此，研究集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制具有十分重要的現(xiàn)實意義。鑒于此，筆者對集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制進(jìn)行了初步探討。
一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險類型分析
內(nèi)部審計作為集團(tuán)公司內(nèi)部的一個獨(dú)立的監(jiān)督部門，集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險主要包括三個方面的風(fēng)險，即固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，其具體內(nèi)容如下：
1.固有風(fēng)險。內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的有機(jī)組成部分，集團(tuán)公司內(nèi)部審計固有風(fēng)險由業(yè)務(wù)本身的特點所決定的， 不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其固有風(fēng)險的大小亦不相同，固有風(fēng)險具有發(fā)生重要錯誤或弊端的可能性，不是企業(yè)內(nèi)部可以控制的，也是難以定量的，如涉及實物財產(chǎn)的業(yè)務(wù)、不確定性高的業(yè)務(wù)所具有的風(fēng)險相對要大一些。固有風(fēng)險在集團(tuán)公司內(nèi)部審計中，集團(tuán)公司內(nèi)部業(yè)務(wù)本身十分復(fù)雜，容易出錯，很難控制。
2.控制風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險是指因失控而發(fā)生的風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險可以通過內(nèi)部控制進(jìn)行預(yù)防、及時發(fā)現(xiàn)和糾正。在集團(tuán)公司內(nèi)部審計中，控制風(fēng)險主要包括兩個方面的內(nèi)容，一方面，控制風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部的控制直接相關(guān)。由被審計單位內(nèi)部控制薄弱帶來的風(fēng)險。審計部在每年的內(nèi)部審計報告中都會向董事會報告對公司內(nèi)部控制狀況的評價意見，針對風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)提出糾正建議。另一方面，內(nèi)部人員的舞弊行為，也會造成控制風(fēng)險的發(fā)生。受審計的人員的舞弊行為一般是十分隱蔽的， 難以被發(fā)現(xiàn)。
3.檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險是客觀存在的、不可完全避免的，在集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險中，檢查風(fēng)險是審計人員唯一可以控制的風(fēng)險。檢查風(fēng)險的高低是審計人員所能調(diào)節(jié)和控制的。審計風(fēng)險主要是由于審計主體自身的原因造成的，集團(tuán)公司內(nèi)部審計人員在審計過程中沒有執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn)，或是審計人員的經(jīng)驗不足、方法不當(dāng)、資源所限等引起的風(fēng)險。檢查風(fēng)險又可以分為以下兩種，一是抽樣風(fēng)險（誤受風(fēng)險、誤拒風(fēng)險）。也就是審計發(fā)出了與實際情況不符的審計報告。二是非抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險以外的風(fēng)險都是非抽樣風(fēng)險。
二、控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險的策略
控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險的策略，可以從積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能、嘗試推行增值內(nèi)部審計、充分整合各類審計資源和適時引入外部審計機(jī)制四個方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。
1.積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能。隨著傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變，控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險的策略，積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能是關(guān)鍵。內(nèi)部審計部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能， 服務(wù)導(dǎo)向型審計與審計環(huán)境的變化是相匹配的。集團(tuán)公司內(nèi)部審計在服務(wù)導(dǎo)向型審計活動中，審計活動的理念、職能、方式、手段與內(nèi)容都會發(fā)生深刻轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理， 積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能，例如審計手段由手工操作向利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的轉(zhuǎn)變，可以促進(jìn)建立和完善內(nèi)部審計工作體系。
2.嘗試推行增值內(nèi)部審計。嘗試推行增值內(nèi)部審計，也是控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險的有效途徑之一。所謂增值型內(nèi)部審計，是從實現(xiàn)增值需要滿足的條件出發(fā)，以提高組織運(yùn)作效率和增加組織價值為目的內(nèi)部審計。集團(tuán)公司增值型內(nèi)部審計作為一種新型內(nèi)部審計方式，利用內(nèi)部審計的特殊地位、資源與方法不斷實現(xiàn)增值，是一種有益的嘗試。
3.充分整合各類審計資源。為有效控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險，充分整合各類審計資源，可以在一定程度上減少集團(tuán)公司內(nèi)部審計的風(fēng)險。集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險控制，在充分整合各類審計資源方面，應(yīng)從現(xiàn)有的內(nèi)部審計管理模式入手，結(jié)合集團(tuán)公司內(nèi)部審計情況，將集團(tuán)公司的內(nèi)部審計制度模式、內(nèi)部審計資源組織方式以及內(nèi)部審計自身的特點與規(guī)律等加以充分整合，發(fā)揮集團(tuán)公司內(nèi)部審計的職能作用。
4.適時引入外部審計機(jī)制。合理的風(fēng)險控制系統(tǒng)可充分保證內(nèi)部控制作用。適時引入外部審計機(jī)制，對控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險也具有重要的作用。從目前來看，集團(tuán)公司要想建立起完善的金融監(jiān)管體制，適時引入外部審計機(jī)制勢在必行。就集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險控制而言，可從外部審計機(jī)制的引進(jìn)入手，適時引入外部審計機(jī)制，通過外部審計的專業(yè)化、規(guī)范化來健全和完善自身的內(nèi)部審計體系，從而達(dá)到防范集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險的目的。
總之，集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制具有長期性和復(fù)雜性。為進(jìn)一步提高控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能、嘗試推行增值內(nèi)部審計、充分整合各類審計資源，適時引入外部審計機(jī)制，不斷探索控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險的策略。只有這樣，才能有效防范集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險，促進(jìn)集團(tuán)公司又好又快地發(fā)展。