時間：2022-07-30 11:13:15
導(dǎo)語：在事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險探討的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
摘要：事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，不僅是考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，也是保障國有資產(chǎn)安全的重要途徑?；诖?，本文將探究事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險，并針對性提出解決、應(yīng)對策略，以期能提高審計水平，促進事業(yè)單位發(fā)展。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟責任審計；風險
隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化，事業(yè)單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)與運行方式發(fā)生了深刻變化。在新環(huán)境下，加強事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險分析及應(yīng)對策略探究，具有重要的指導(dǎo)意義。
一、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險分析
（一）審計范圍
現(xiàn)階段，事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計范圍存在一定問題，具體范圍不合理，主要表現(xiàn)在如下方面：①審計單位主要局限在被審計單位內(nèi)部，而且，審計時間跨度非常大。②人們?nèi)狈?jīng)濟責任審計的認識，部分人認為只要存在經(jīng)濟活動，就必須進行經(jīng)濟審計，這就在無形之中擴大了經(jīng)濟審計的范圍，容易影響審計質(zhì)量。③部分事業(yè)單位過分看重獨立核算，并將其作為經(jīng)濟責任審計的標準，在具體審計過程中忽略了經(jīng)濟責任，只關(guān)注財務(wù)責任。
（二）審計模式
現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的模式比較滯后，主要是通過查賬的方式對單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責任進行審計。很明顯，部分領(lǐng)導(dǎo)人員的違紀違法行為并不會在會計信息中表現(xiàn)出來，例如，索賄受賄問題就很難通過審計查證。另外，部分事業(yè)單位的經(jīng)濟審計側(cè)重于財務(wù)責任審計，沒有認識到經(jīng)濟責任的重要性，沒有將社會責任、決策質(zhì)量、財務(wù)收支等因素考慮在內(nèi)，這也導(dǎo)致了很多領(lǐng)導(dǎo)人“但求無過”的任職心理，嚴重影響事業(yè)單位各項職能的發(fā)揮。
（三）審計執(zhí)行
審計執(zhí)行不到位，例如，“先審計，后離任”的原則落實不到位，部分離任人員屬于先進行工作變動，之后再進行經(jīng)濟責任審計，這就導(dǎo)致了先離職、后審計的問題。這種普遍現(xiàn)象也使部分人員認為“先離職，后審計”是正常的責任審計程序，因此對審計結(jié)果不夠重視，審計結(jié)果執(zhí)行不徹底，嚴重影響了經(jīng)濟責任審計功能的發(fā)揮。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險應(yīng)對策略
（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
加強事業(yè)單位內(nèi)部控制，明確審計范圍，優(yōu)化單位內(nèi)部環(huán)境。在優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的過程中要注意從細節(jié)出發(fā)。對于事業(yè)單位來說，建議考慮以下幾個方面：①全面增強事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)階層的內(nèi)部控制意識，提升其對經(jīng)濟責任審計重要性的認識。提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度建設(shè)的認知程度與重視度，將各項制度建設(shè)納入單位日常發(fā)展過程中來。積極贏得領(lǐng)導(dǎo)部門的支持，進而促進內(nèi)控制度的順利實施。審計工作人員必須認真遵守各項內(nèi)控規(guī)范要求，將審計部門利益與內(nèi)控制度建設(shè)相聯(lián)系，真正將內(nèi)控制度作為日常工作的一部分。審計部門應(yīng)嚴格按照各項規(guī)范要求，立足于事業(yè)單位發(fā)展與資金運行實際，積極探究資產(chǎn)內(nèi)控制度的可行性與科學性。領(lǐng)導(dǎo)、審計部門等共同努力，積極營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。②優(yōu)化組織機構(gòu)、構(gòu)建起相互制衡的體制機制。事業(yè)單位在優(yōu)化組織機構(gòu)的過程中要注意結(jié)合實際情況，做到靈活操作，并具體問題具體分析。劃分管理層次需以不同的管理范圍為依據(jù)，既不能過分細化各部門的職能、要求面面俱到，也不能粗略到連關(guān)鍵部門都沒有設(shè)置齊全，應(yīng)該結(jié)合市場需求和事業(yè)單位實際實現(xiàn)科學劃分，做到實用、高效、節(jié)約、協(xié)調(diào)。確保關(guān)鍵部門的健全完好，確保各部門分工明確、配合默契。對于管理機構(gòu)，要注意建立權(quán)力制衡機制，在保證不對工作效率產(chǎn)生較大影響的前提下把重要權(quán)力合理分配給各個方面。
（二）加大審計隊伍建設(shè)力度
審計人員整體素質(zhì)對經(jīng)濟責任審計結(jié)果有直接影響。新形勢下，必須加大對審計隊伍的建設(shè)力度，全面提升審計人員的道德品質(zhì)、職業(yè)操守、業(yè)務(wù)能力與政治覺悟。事業(yè)單位應(yīng)聘請審計方面的專家學者來對審計人員進行知識和業(yè)務(wù)上的培訓。與此同時，加大對審計人員的選拔力度，積極引入工作經(jīng)驗豐富、理論知識扎實、道德素質(zhì)高尚的審計人員，為經(jīng)濟責任審計工作的開展注入新鮮血液。
（三）強化審計結(jié)果應(yīng)用
新形勢下，必須強化對審計結(jié)果的應(yīng)用，建立健全審計結(jié)果回饋機制，主要包括審計結(jié)果公示制度、審計報送制度、審計結(jié)果反饋制度。①完善審計結(jié)果反饋機制。審計結(jié)果反饋是領(lǐng)導(dǎo)人員全面掌握自身情況的管理方式，結(jié)果溝通是實現(xiàn)反饋的重要環(huán)節(jié)。通過積極的溝通與反饋，幫助單位領(lǐng)導(dǎo)認識到自身存在的不足與優(yōu)勢，正視自己的優(yōu)缺點。相關(guān)部門應(yīng)幫助領(lǐng)導(dǎo)階層明確自身發(fā)展要求以及職業(yè)生涯規(guī)劃，在結(jié)合工作實際的基礎(chǔ)上，設(shè)定階段性目標，從而為接下來的工作奠定基礎(chǔ)。②公示制度。健全公示制度，通過正常、規(guī)范的程序讓公眾知曉考核結(jié)果，并積極吸引公眾參與到審計過程中來，進一步提升經(jīng)濟審計的公正性與公平性。公示審計結(jié)果一方面能增強審計透明性，將審計置于群眾監(jiān)督之中；另一方面能更好地激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)階層努力進取。
三、結(jié)語
C上所述，本文以事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險為切入點，從優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、審計隊伍建設(shè)、審計結(jié)果應(yīng)用等角度入手，詳細論述了事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險應(yīng)對策略，多角度入手，旨在全面提升事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。
（作者單位：山西省會計函授學校）
摘要：經(jīng)濟責任審計是有審計部門接受人事組織部門的委托對被審計的事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)進行的一系列的審計，從某種意義上講是將審計的對象人格化的一種審計模式，也是當前主要的審計方式，當然也存在著一定的審計風險，因此要制定控制策略進行更好地審計。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟責任；審計風險；控制策略
經(jīng)濟責任審計是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其所在單位或部門財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任所進行的獨立的監(jiān)督、鑒證和評價活動。領(lǐng)導(dǎo)干部的考察、評價、任用以及獎勵有多種形式的依據(jù)，其中經(jīng)濟責任審計可能是最明顯也是最難的，審計的內(nèi)容包括被審計單位的財務(wù)收支是否真實、是否合法、是否有準確來源，當然也包括被審計單位是否建立了適當?shù)膬?nèi)部控制制度等，現(xiàn)在來看很多事業(yè)單位經(jīng)濟責任的審計存在很大的風險，造成了審計沒有發(fā)揮重要作用，因此要探討事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計控制策略。
一、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計存在風險的原因
（一）審計機構(gòu)和審計人員沒有真正的獨立性
當前我國大多數(shù)的審計機構(gòu)都不能從根本上獨立于其他部門，也就是說審計部門往往是隸屬于別的部門，現(xiàn)在大多都隸屬紀檢監(jiān)察和一些相應(yīng)的財務(wù)部門，也得是和紀檢監(jiān)察和財務(wù)部門合并，在很多情況下審計機構(gòu)不是在單位最高領(lǐng)導(dǎo)者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，實際大大削弱了審計機構(gòu)的權(quán)威性和威懾性。一些審計人員由于自身政治地位不高，甚至和被審計對象有著直接的厲害關(guān)系因此可能會影響著審計的公正性，同時有的領(lǐng)導(dǎo)為了自保和不被審計，給審計人員一些物質(zhì)誘惑或者各方面的壓力，這也影響了了審計人員的公正性和獨立性，總之當前審計機構(gòu)和審計人員的獨立性不強是形成風險的主要誘因。
（二）事業(yè)單位審計人員的綜合素質(zhì)有待提高
在事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計過程中審計人員的綜合素質(zhì)起著關(guān)鍵作用，審計人員的綜合素質(zhì)實際上包括了業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想政治素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，這三個方面缺一不可，任何一個出現(xiàn)差錯都會導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟責任審計風險。審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是審計質(zhì)量的重要保證，也是控制審計風險的基礎(chǔ)條件，如果審計人員沒有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)不可能進行準確、客觀、詳實的審計，當前我國很多事業(yè)單位審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)存在很大問題，表現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面、經(jīng)驗不多、能力不夠，遠遠不能滿足正常工作的需要。審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)至關(guān)重要，尤其表現(xiàn)在經(jīng)濟責任審計上，可以說沒有良好的職業(yè)道德素質(zhì)不可能過得了物質(zhì)誘惑和精神誘惑，但是如果失去了基本的職業(yè)道德素質(zhì)，即使有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)也會走向人民的反面，從當前看我國很多單位的審計人員在思想政治素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)上還有待提高。
（三）當前審計的方法和手段比較落后
當前審計人員所采用的審計方法和審計手段比較滯后，而且由于比較滯后造成了一定的審計風險。審計工作也是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步不斷發(fā)展的，如果只停留在某一階段，審計工作就不可能取得多大突破，也不會發(fā)揮多大作用。當前的一些審計方法和審計手段弊端已經(jīng)非常突出，嚴重制約著審計工作前進的步伐，同時也遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的要求，尤其是審計方法上比較注重實質(zhì)性的測試，卻未能真正采用以內(nèi)控制度測評為主的現(xiàn)代審計方法，實際實質(zhì)性的測試很難確定審計的重點，造成了審計責任的風險不斷加大。
（四）沒有形成規(guī)范的審計評價標準
事業(yè)單位應(yīng)該有一套完整規(guī)范的審計評價標準，但是我國很多部門和單位并沒有建立完整、科學、規(guī)范的經(jīng)濟責任審計評價指標體系，從而使得審計評價標準由于不規(guī)范形成了巨大的風險。領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)應(yīng)該負的責任、任期的目標、任期的成績評價幾乎沒有一個明確的界定。而且一個單位中主要責任與次要責任不清晰、個人責任與集體責任不明確、前任責任和現(xiàn)任責任不界定、直接責任與間接責任不規(guī)范，因此造成了責任混亂，無法查出，一些在決策上失誤、在管理上不當、在用人上失察等造成的經(jīng)濟損失就很難追究，同時也沒有明確的金額標準的界定，這實際上就是沒有具體的標準體系去參照和執(zhí)行。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險及控制策略探討
（一）進一步完善機構(gòu)設(shè)置、提高審計人員綜合素質(zhì)
要進一步完善事業(yè)單位審計機構(gòu)的設(shè)置，對審計機構(gòu)的職能要給予明確的規(guī)定、要賦予審計機構(gòu)更多的權(quán)力，要深化審計機構(gòu)的責任，要圈定審計機構(gòu)的工作范圍，要讓審計機構(gòu)從其他部門獨立出來，同時保證受單位最高領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，這樣統(tǒng)計機構(gòu)才能保持應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性，從某種意義上講獨立性和權(quán)威性也是開展審計工作的重要前提和基礎(chǔ)。要進一步提高審計人員的綜合素質(zhì)，審計人員不但要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)更要有良好的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。審計機關(guān)要定期不定期的加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓和學習，增強審計人員的業(yè)務(wù)技能和審計才干。要不斷提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和思想政治素質(zhì)，增強審計人員的責任心和使命感，只有這樣才能從源頭上避免物質(zhì)引誘和貪污腐敗，才能使審計風險的可能性不斷降低。
（二）不斷更新審計的方法和手段，提高審計的質(zhì)量和效率
當前人類迎來了高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時代，這給審計工作帶來了挑戰(zhàn)，也帶了機遇，因此要利用互聯(lián)網(wǎng)時代帶來的機遇，迎接互聯(lián)網(wǎng)時代帶來的挑戰(zhàn)，要根據(jù)不斷發(fā)展的新情況更新審計的方法和手段，提高審計的質(zhì)量和效率，真正的降低審計的風險，要利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢保證提供資訊的真實性和快捷性，增強審計工作的透明度，提高審計管理的運作效率和運作品質(zhì)。要探索引進以風險為導(dǎo)向的風險基礎(chǔ)審計模式，從而有效地阻止決策風險和由于管理上的不當引起的經(jīng)濟損失。這樣也能真正加強對總風險水平的控制效果。更新審計的方法和手段，就要最大限度地化解和減少人為因素的干擾，因此一定要利用計算機的優(yōu)勢提高審計的工作質(zhì)量和效率。
（三）建立健全審計法律法規(guī)，保證審計更好推進
雖然我國在審計方面也建立了相關(guān)的法律法規(guī)，但是還不夠完善不夠健全，因此要在現(xiàn)有的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上完善經(jīng)濟責任的法規(guī)制度，建立健全經(jīng)濟責任審計行政執(zhí)法責任的相關(guān)法規(guī)和制度首先就要明確審計人員的權(quán)限和從法律上確保他們的地位，保證審計的獨立性和權(quán)威性。依法建設(shè)審計的規(guī)范化和科學化，減少審計工作的隨意性和出錯率，要通過法律保證審計這種真正的經(jīng)濟監(jiān)督形式，是審計的內(nèi)容和操作的程序以及評價的結(jié)果都有章可循與有法可依，要不斷加大審計的執(zhí)法力度，在審計方面違規(guī)違法的要加大懲治，充分發(fā)揮法律的威懾力，保證審計工作更好地向前推進。
（四）建立經(jīng)濟責任審計評價的體系
要避免事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的風險，關(guān)鍵是完善經(jīng)濟責任審計的評價體系。領(lǐng)導(dǎo)根部在任期內(nèi)的各項決策的正確性和合法性要經(jīng)得起歷史的檢驗和人民的考察，個人經(jīng)濟行為的廉潔性和自律性也要經(jīng)得起歷史的檢驗和人民的考察，因此從這個意義上講建立經(jīng)濟責任審計評價體系顯得更為重要，審計評價也是經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此要立足審計事實、準確界定經(jīng)濟責任，要細化和量化的方法進行經(jīng)濟責任的審計，減少經(jīng)濟責任審計以外的其他多于的評價。同時審計過程中要對各種責任進行明確的區(qū)分，尤其是現(xiàn)任和前任的責任、主要責任和間接責任，只有這樣才能有效地防范事業(yè)單位經(jīng)濟責任的審計風險。
三、結(jié)語
經(jīng)濟責任審計從上世紀八十年代中期的廠長經(jīng)理離任審計和承包經(jīng)營責任審計開始，經(jīng)過20多年的發(fā)展，已經(jīng)成為我國特有的一種審計模式。經(jīng)濟責任審計是黨和政府賦予審計機關(guān)的一項重要職責，審計部門通立對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在部門負責的財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進行審計，我們要充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和必然性，一定要從源頭上避免出現(xiàn)經(jīng)濟問題，因此要進一步完善機構(gòu)設(shè)置、提高審計人員綜合素質(zhì)、不斷更新審計的方法和手段，提高審計的質(zhì)量和效率、建立健全審計法律法規(guī)、建立經(jīng)濟責任審計評價的體系。（作者單位：連云港市東海衛(wèi)生職工中等專業(yè)學校）
【摘 要】我國的經(jīng)濟責任審計是對國有資產(chǎn)安全完整進行保障的重要手段，它能夠有效的發(fā)揮審計權(quán)力的制約監(jiān)督職能，從而在源頭上對腐敗的現(xiàn)象進行根治。本文正是在這一基礎(chǔ)上，對我國行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計風險加以詳細分析，并結(jié)合實際探索有效的應(yīng)對策略，希望能夠通過此次的理論研究對我們實際工作能夠起到一定指導(dǎo)作用。
【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任；審計風險控制
一、經(jīng)濟責任審計概述
所謂的審計主要就是在生產(chǎn)力發(fā)展到一定的階段，委托方為能夠?qū)κ芪蟹缴a(chǎn)經(jīng)營管理的履行情況進行掌握，然后對第三方進行委托實施檢查評價的責任。從這一方面就能夠得知經(jīng)濟責任審計是獨立的專門機構(gòu)以及專職人員接受補補管理部門委托根據(jù)法律規(guī)范對部門經(jīng)濟責任人和其職責范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟責任狀況，按照程序和相關(guān)技術(shù)進行的審查分析和評價的活動。
二、行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計風險分析
1.客觀因素
從現(xiàn)階段我國的行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計風險的情況來看，還有諸多的風險沒有得到有效控制，就這些經(jīng)濟責任審計風險主要能夠分為主觀因素和客觀因素兩個層面。從客觀層面來說主要就是我國的審計法規(guī)個相關(guān)的制度沒有得到完善，從而導(dǎo)致的審計風險的存在。尤其在經(jīng)濟責任方面的審計法規(guī)還相對較少，由于審計人員在技術(shù)以及操作上的理解偏差，不可避免的出現(xiàn)審計風險。
再者就是由于審計的范圍較廣以及社會期望高和難度大形成的審計風險，虛假會計信息導(dǎo)致審計的評價失真也會帶來審計風險。在經(jīng)濟責任方面缺乏評價體系使得界定的難度加大，而審計的時限相對比較緊促，違反程序也會帶來風險，被審計的單位在經(jīng)濟狀況上相對較為復(fù)雜，對審計的責任不好界定，所以這就會在其中隱藏著很大的審計風險。
2.主觀因素
除了以上所說的客觀因素，還有就是主觀因素帶來的審計風險。在這一方面主要就是審計人員隊伍從整體的知識結(jié)構(gòu)來看還不夠合理，在隊伍專業(yè)上較為單調(diào)，審計人員的知識專業(yè)比較單薄。針對經(jīng)濟責任審計不僅需要有著財務(wù)審計專業(yè)的知識，同時還要計算機以及金融等諸多方面的知識，但是現(xiàn)狀卻是在知識結(jié)構(gòu)上缺乏合理性，從而帶來了審計風險。
再者就是審計人員自身的業(yè)務(wù)能力有限，這也是造成審計風險的一個重要因素。倘若審計人員的素質(zhì)不高，那么就會在審計的各個環(huán)節(jié)造成審計的風險。另外在審計人員的獨立性上也比較缺乏，審計的文書表達沒有達到規(guī)范的要求，在對一些法律法規(guī)條例進行引用過程中得不到妥善而對處理。這些方面的因素都會帶來審計風險的發(fā)生。
三、行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計風險控制分析
1.審計部門控制措施
針對以上的相關(guān)問題，在實際的審計風險控制上可從多方面進行，在審計部門的風險控制層面上，首先要能夠積極爭取社會各界的理解以及支持。讓大家了解經(jīng)濟責任審計工作并非是萬能的，所以要依法進行對經(jīng)濟責任審計工作進行開展。不僅要得到被審計單位和領(lǐng)導(dǎo)的全力配合，同時也要得到上級領(lǐng)導(dǎo)大力支持，這樣才能夠?qū)栴}的發(fā)現(xiàn)和解決起到促進作用。
其次，要對經(jīng)濟責任審計的法規(guī)制度進行建立和完善，營造良好的審計環(huán)境，這樣就能夠有效的克服審計當中無法可依或者是有法難依的困境。在法規(guī)制定的內(nèi)容以及對責任的劃分方面要進行明確化，進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計工作。同時要能夠加強審計的獨立性和對職業(yè)審慎性加以保持，經(jīng)濟責任審計的獨立性是審計的精髓所在，故此一方面要在形式上進行獨立，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的同時將獨立性得到充分體現(xiàn)，只有這樣才能夠理順事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的管理體制，對審計風險得到有效控制。
再者，要將內(nèi)部的監(jiān)督機制得到完善，準確性和客觀的進行評價，合理確定審計的重點，對審計的方法和手段加以改進優(yōu)化。并建立部門聯(lián)系制度，理清責任，能夠?qū)徲嬋藛T的審計風險意識得到進一步提高，建立審計風險管理體制。恪守審計權(quán)限和嚴格的遵守審計程序，避免審計內(nèi)容的隨意性。
2.高層控制
針對高層的風險控制，主要就是對我國的領(lǐng)導(dǎo)干部管理機制進行大力改善。在領(lǐng)導(dǎo)干部的考核以及選拔和任免方面進一步的公開化，并要擴大范圍實行領(lǐng)導(dǎo)競聘的制度，這樣能夠使得各個環(huán)節(jié)在群眾的監(jiān)督下，對暗箱操作以及拉票行為根本性的解決。
再者就是要對現(xiàn)行的經(jīng)濟責任審計委派辦法進行大力改革，審計部門將審計計劃報請審計聯(lián)席會議批準，有選擇的委托方式更有效的推進經(jīng)濟責任審計工作的開展。另外要建立分級決策以及分層財務(wù)審批的管理制度。
另外，建立各級領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標制度以及問責制度在實際的經(jīng)濟責任審計的過程中，審計的主要內(nèi)容就是查政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財政財務(wù)的收支工作目標完成情況。對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理目標的實現(xiàn)內(nèi)容要進行明確化，避免隨意性以及責任的缺失。針對事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，還要能夠建立各級領(lǐng)導(dǎo)干部的問責制，從而來加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的控制，可通過群眾組織的職工代表大會以及考評組等對領(lǐng)導(dǎo)未完成的目標造成的經(jīng)濟損失進行問責，查明具體的原因。
四、結(jié)語
總而言之，處在當前市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型時期，市場經(jīng)濟的環(huán)境較為多變，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計風險控制也將會面臨嚴峻的困境。對此，只有結(jié)合實際情況，根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)范進行依法而行，以制而行，如此才能夠?qū)π姓聵I(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計風險最大化的規(guī)避。
【摘要】本文在闡述事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險內(nèi)涵體系的基礎(chǔ)上，以審計、經(jīng)濟責任、事業(yè)單位三個關(guān)鍵詞為中心分析其背后的動因，進而思考管控事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險的路徑和維度。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；經(jīng)濟責任審計；風險管控
一、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險內(nèi)涵體系
任何審計項目的開展都會遭遇到各種風險因素，以事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人為審計對象的經(jīng)濟責任審計風險問題更為嚴重。對此，從概念上來說，應(yīng)該包含一個內(nèi)涵體系。
首先，在表征方面，主要有評價風險和程序風險。在審計程序方面，審計人員在行政單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任審計的經(jīng)驗主義的誤區(qū)，導(dǎo)致實際審計程序和審計方案截然分離的現(xiàn)象，致使審計程序風險顯露無遺；在審計評價方面，審計人員做出科學客觀評價的難度相當大，審計評價風險所在難免。
其次，在危害方面，可能影響事業(yè)單位機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)。事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險的失控會給上級單位領(lǐng)導(dǎo)以錯誤的參考信息，容易導(dǎo)致用人失誤現(xiàn)象的發(fā)生。在事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)相對于行政單位領(lǐng)導(dǎo)普遍弱勢的情況下，對他們的傷害及對犯罪的縱容嚴重影響了事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的升遷、流動和工作積極性，容易引發(fā)整個單位乃至整個行業(yè)的低落。
最后，在特點方面，復(fù)雜性、潛在性及非確定性兼具。因為事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)工作范圍的廣泛性，其經(jīng)濟責任審計內(nèi)容繁多，這種特征與審計對象人格化導(dǎo)致的主觀性的結(jié)合，催生出非確定性，即事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險難以預(yù)測；難以預(yù)測的背后還有一個因素就是很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任審計風險要等到錯誤形成后證實，即其本身具有潛在性。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險動因分析
事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險之所以產(chǎn)生并形成一定的聲勢，背后存在很多方面的因素。在此，筆者以審計、經(jīng)濟責任和事業(yè)單位這三個關(guān)鍵詞為中心點分別分析。
從審計角度來說，審計環(huán)境的惡化和審計風險的固有性質(zhì)是重要因素。隨著國內(nèi)社會經(jīng)濟的發(fā)展及企事業(yè)單位的不斷改制，但相應(yīng)的法律法規(guī)卻沒有及時跟進，審計職業(yè)化建設(shè)工作也嚴重滯后，審計方法和技術(shù)的開發(fā)往往也不盡如人意，這種境況強化了審計風險的固有性質(zhì)；另外，在經(jīng)濟建設(shè)為中心的時代主題下，以經(jīng)濟監(jiān)督及合規(guī)審查為原本形態(tài)的審計工作長期受到忽視；最近幾年，強化增值功能雖然能推動了審計工作地位的提升，但忽視了根基意義上的循規(guī)守法，更容易滋生新的審計風險。
從經(jīng)濟責任角度上來看，取證困境及經(jīng)濟責任界定困難是重要的制約因素。各單位的領(lǐng)導(dǎo)人員及管理者，既是配合涉及單位審計工作的倡導(dǎo)配合者和組織者，也是審計人員順利獲得相關(guān)證據(jù)信息的關(guān)鍵因素。同時，經(jīng)濟責任審計直接把審計人員推向這些管理人員的對立面，不僅在取證方面得不到他們的幫助，而且還要與他們進行博弈。在這種情況下，在絕大多數(shù)審計項目中審計人員不可能獲取量上充足且質(zhì)上真實的審計證據(jù)。另外，對于改制過程中或者改制后初期尚未完全定型的企事業(yè)單位的管理人員，其經(jīng)濟責任界定本來就是一個發(fā)展中而未確定的未知。
從事業(yè)單位角度上來看，其審計工作的尷尬地位是系列風險因素滋生的重要源泉。對于機關(guān)事業(yè)單位而言，所涉及到的審計工作是國家審計工作；對于國家審計而言，最關(guān)鍵的對象是政府機關(guān)，事業(yè)單位的審計工作往往處于弱勢地位，國家審計工作在此投入的資源往往很少；對于負責推進的經(jīng)濟責任審計工作的國家審計人員而言，關(guān)注重心在于掌握財政、人事、宣傳、國土資源等關(guān)鍵職能的機關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)，而對事業(yè)單位管理人員則很少關(guān)注，即使關(guān)注也是安排節(jié)奏偏快的審計項目，審計風險是很難避免的。另外，對于改制過程中或者改制后初期尚未完全定型的企事業(yè)單位，依靠內(nèi)部審計人員開展領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任審計無法確保本身的獨立性和客觀性，更談不上對審計風險的成功管控了。
三、管控事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險的路徑分析
經(jīng)濟責任審計的整體改觀需要持久全面的努力，筆者認為最關(guān)鍵的幾個著眼點如下。
一要營造適當氛圍，優(yōu)化審計環(huán)境。在事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計環(huán)境方面，最關(guān)鍵的是法規(guī)和氛圍。在法規(guī)方面，國家審計機關(guān)應(yīng)該及時制定、修正、修訂與經(jīng)濟責任審計及其發(fā)展最新情況相適應(yīng)的系列法律法規(guī)，打造良好法制環(huán)境。在氛圍方面，在特定地域及層級的事業(yè)單位中，上級領(lǐng)導(dǎo)及本級其他非審計對象的管理人員應(yīng)明確支持經(jīng)濟責任審計工作的開展，國家審計及內(nèi)部審計部門應(yīng)積極宣傳推動各層級的員工對審計工作有一個正確認識，全力確保被審單位和責任人積極配合經(jīng)濟責任審計的有效開展。
二要強化風險宣貫，提升職業(yè)道德水平。對于事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計團隊而言，應(yīng)該重點關(guān)注風險及職業(yè)道德兩個方面。首先，要在各種素質(zhì)提升和培訓工作過程中強化宣貫風險理念，普及識別管控關(guān)鍵風險的技能和方法，形成以風險為導(dǎo)向推進審計工作的自覺和習慣，藉此全面提升推進審計項目的勝任能力。不過，善于識別、評估風險不等于敢于直面、發(fā)掘、披露管理人員各種管理行為及經(jīng)濟行為中的風險事件，做到后者需要強化化職業(yè)審慎，提升職業(yè)道德水平。對此，要依托國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》及《中華人民共和國國家審計準則》的相關(guān)要求，啟蒙、激勵審計人員不僅要利益方面做到獨立性，還要在心理及思想層面確保相對于審計對象的精神獨立性，甚至在體制制約下獨立性尚且不充分的條件下敢于在作為單位領(lǐng)導(dǎo)人的被審計對象面前硬起骨頭，在行動實務(wù)層面確保自己推進審計工作及審計評價的客觀性。
三要強化制度建設(shè)，完善內(nèi)部監(jiān)督機制。人非圣賢，在既定條件下強求環(huán)境優(yōu)化和審計人員堅守獨立性是有難度的，這需要相關(guān)地域、領(lǐng)域或單位的內(nèi)部監(jiān)督機制來輔助。對于事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計工作而言，要對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力過于集中而內(nèi)部監(jiān)督機制普遍不作為的情況進行適當糾偏，要通過外部立法及內(nèi)部規(guī)則制度體系的完善這兩個方面強化領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)部監(jiān)督機制，要通過強化立法執(zhí)行和內(nèi)控機制落地推進領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部監(jiān)督機制的落地實施。事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機制的健全和落地可有效制約領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行權(quán)力過程中盲目、違法、違規(guī)、低效、不作為等各種現(xiàn)象的發(fā)生，也為廣大干群人員自覺協(xié)同配合審計人員搜集相關(guān)信息材料，推進完成經(jīng)濟責任審計工作提供便利條件。
一、經(jīng)濟責任審計風險內(nèi)涵
(一)經(jīng)濟責任審計的涵義經(jīng)濟責任審計是適應(yīng)受托責任發(fā)展而對常規(guī)財政、財務(wù)收支審計的深化與發(fā)展，是我國審計事業(yè)發(fā)展進程中的一種具有時代特征的審計形態(tài)。隨著受托責任由財務(wù)責任發(fā)展到經(jīng)濟責任以及發(fā)展為更為廣泛的社會責任，審計的范圍和內(nèi)容不斷擴大，我國審計模式也從財務(wù)審計向經(jīng)濟責任審計、經(jīng)營管理審計、法定責任、社會責任為對象的責任審計方向發(fā)展。事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計是對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任進行的審計。其主要目的是為了加強單位的管理和監(jiān)督、正確評價任期內(nèi)的經(jīng)濟責任、確保國有資產(chǎn)保值增值。
(二)經(jīng)濟責任審計的特征經(jīng)濟責任審計與傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計有重要的區(qū)別：財務(wù)收支審計的對象主要是資產(chǎn)負債、資金運用等會計資料，審計范圍是財務(wù)收支狀況，財務(wù)成果的真實性和合規(guī)合法性。而經(jīng)濟責任審計的對象則是全部經(jīng)濟管理及資金活動，審計范圍涉及面較廣，既涉及財務(wù)過程，又包含經(jīng)濟活動領(lǐng)域。經(jīng)濟責任審計在范圍上遠遠大于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計。與其他審計項目相比，經(jīng)濟責任審計最重要的特征體現(xiàn)在直接對“人”的監(jiān)督上，將對“事”的監(jiān)督與對“人”的監(jiān)督有機結(jié)合起來。因此，監(jiān)督的層次更高，政策性更強，審計內(nèi)容更復(fù)雜，要求更嚴格。
(三)經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)涵經(jīng)濟責任審計風險是指審計人員對單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任做出不恰當審計結(jié)論的可能性，具體是指實施經(jīng)濟責任審計過程中，由于審計人員使用不恰當?shù)某绦蚝头椒?，對某一事項作出錯誤地估計和判斷，進而提出與實際情況不符的審計結(jié)果，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾婧鸵庖姡o使用者帶來錯誤的信息，從而造成不必要的損失，并由此引起經(jīng)濟責任審計組織和人員承擔相應(yīng)的責任和損失的可能性。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險分析
(一)事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險的類型從事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險的表現(xiàn)形式上來看，經(jīng)濟責任審計風險有兩種類型；一是審計人員未能發(fā)現(xiàn)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)未完成政府責任目標、存在違反程序決策或嚴重決策失誤、在執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)及本人遵守廉政紀律等方面的問題，而作出錯誤的評價；二是單位領(lǐng)導(dǎo)干部認真履行職責，而審計人員由于職業(yè)判斷失誤，而對領(lǐng)導(dǎo)人做出不正確的評價。從經(jīng)濟責任審計風險按風險的性質(zhì)上來看，可分為固有風險、控制風險和檢查風險三種，但無論哪種風險它們都不是單獨地發(fā)生作用，而是相互制約、相互影響。目前，事業(yè)性單位具有穩(wěn)定的經(jīng)濟來源，較少參與市場競爭，相對企業(yè)公司銀行等高風險高競爭行業(yè)具有相對較小的固有風險。
(二)事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險的特征一是事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險通常比較復(fù)雜。經(jīng)濟責任審計是一項不確定性因素多、社會環(huán)境影響人、牽涉面廣的工作，對人的監(jiān)督與對事的監(jiān)督有機結(jié)合，因此風險更高、難度更大；同時，經(jīng)濟責任審計風險形成的原因多種多樣，貫穿于整個經(jīng)濟責任審計全過程，每一項審計活動都會產(chǎn)生與之相適應(yīng)的審計風險，其成因和表現(xiàn)形式方面均具有較高的復(fù)雜性。二是風險成因的獨特性。首先經(jīng)濟責任審計對象層次高，責任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，同時審計的內(nèi)容錯綜復(fù)雜，加之經(jīng)濟責任審計覆蓋期限長，評價事項多而敏感，審計的評價依據(jù)仍處在不斷變化、完善之中，所有這些不穩(wěn)定因素都會反向促生審計風險。三是事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險具有可控性。審計風險是客觀存在和不可避免的，但只要審計機關(guān)掌握經(jīng)濟責任審計風險的產(chǎn)生原因、背景、影響因素、運行特點和規(guī)律，深入了解被審計對象及其所在單位的基本情況，準確、客觀地判斷固有風險水平，通過改進審計手段，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，采取有效措施，就可以控制審計活動過程中的風險產(chǎn)生因素，最大限度地降低審計風險，避免審計失敗的發(fā)生。
(三)事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險的成因分析一是審計手段滯后形成的審計風險。經(jīng)濟責任審計主要是通過對財務(wù)會計資料的檢查來發(fā)現(xiàn)問題，但缺乏真實性。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)與會計電算化不斷推廣與應(yīng)用，許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在網(wǎng)上實現(xiàn)。二是經(jīng)濟責任制不夠健全。大多數(shù)部門、單位內(nèi)部沒有建立規(guī)范、科學的經(jīng)濟責任制，領(lǐng)導(dǎo)干部沒有明確的任期經(jīng)濟責任，任期內(nèi)應(yīng)負的責任、任期目標、考核標準都沒有給出科學、明確的界定。同時被審計單位在某些環(huán)節(jié)上違反財經(jīng)法紀是由離任者和領(lǐng)導(dǎo)班子的混和行為所引起；但決策失誤、管理不當造成的重大經(jīng)濟損失應(yīng)追究何種行政責任卻無明確金額標準，這使得審計評價喪失了具體的參照。目前國內(nèi)主要采用兩類標準進行經(jīng)濟責任審計評價，主要經(jīng)濟指標的完成情況以及國家的相關(guān)審計評價細則和標準仍很欠缺。三是經(jīng)濟責任界定難度較大形成的審計風險。經(jīng)濟責任的界定包括：原任責任與現(xiàn)任責任、主要責任與次要責任、個人責任與集體責任、直接責任與間接責任、短期責任與長期責任等內(nèi)容。由于決策失誤、管理不當，即使造成重大的經(jīng)濟損失，但追究何種行政責任也無明確金額標準界定。這樣，由于責任難以界定而產(chǎn)生的審計風險，往往就很難避免。四是審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。審計人員業(yè)務(wù)知識、經(jīng)驗和能力有限，不能滿足工作需要，造成監(jiān)督失控、失誤、失察。知識的無限性與能力、經(jīng)驗的有限性的矛盾，會嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量，從而形成審計風險。五是程序不當導(dǎo)致的風險。執(zhí)行審計程序所獲取的審計證據(jù)必須符合充分性和適當性的質(zhì)量特征。在經(jīng)濟責任審計過程中，如果審計人員由于時間、審計資源的限制無法獲取支持審計評價結(jié)論的足夠證據(jù)，就很可能導(dǎo)致審計結(jié)論，從而錯誤反映被審計對象的經(jīng)濟責任履行情況，同樣，不客觀、不真實或不相關(guān)的證據(jù)也會導(dǎo)致審計風險的增加。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險防范與控制
(一)事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險控制的原則審計工作是一項由多個環(huán)節(jié)組成的工作過程，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，均會導(dǎo)致審計風險的產(chǎn)生，在每一具體環(huán)節(jié)注意避免產(chǎn)生差錯，是控制審計風險、保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在。在經(jīng)濟責任審計的過程中，審計機構(gòu)要切實貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風險”的十六字方針，突出重點，強化職能，有為有位，穩(wěn)步、健康、扎實地推動經(jīng)濟責任審計工作的可持續(xù)性發(fā)展。
(二)事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險控制的措施一是審計人員自身素質(zhì)的提高。經(jīng)濟責任審計的高風險屬性，要求審計人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。經(jīng)濟責任審計是從源頭上預(yù)防腐敗、加強黨風廉政建設(shè)的重要措施，提高審計人員的職業(yè)道德水準、增強其責任心，審計風險發(fā)生的可能性就會大幅度降低。為了提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計機關(guān)應(yīng)當加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓和后續(xù)教育工作，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟責任審計的需要。另外，各級審計機關(guān)必須強化經(jīng)濟責任審計的風險意識，每一個審計人員要從思想上高度重視審計過程中的風險因素。二是強化審計的合規(guī)性。在目前現(xiàn)有法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，盡快建立《經(jīng)濟責任審計實施條例》，從法律上明確審計人員執(zhí)法的權(quán)限，加強審計工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，減少審計工作和審計判斷的隨意性。同時，加大執(zhí)法力度，做到有法必依、違法必究，不經(jīng)審計不得離任、不經(jīng)審計不得提撥等硬性規(guī)定，充分發(fā)揮法律的威懾力。同時，經(jīng)濟責任審計機構(gòu)在審計的過程中必須嚴格遵守相關(guān)的審計規(guī)章制度，保證審計形式的正確性。三是優(yōu)化經(jīng)濟責任審計流程。一方面，要明確經(jīng)濟責任審計的依據(jù)，建立相應(yīng)的指標體系。在制定經(jīng)濟責任審計方案時，既要考慮領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)各項決策的正確性、合法性，個人經(jīng)濟行為的廉潔性等共性方面外，又要考慮他們不同崗位所具有的個性特征，制定一套科學的經(jīng)濟責任審計評價體系，使審計人員的審計評價有據(jù)可依，以進一步增強審計結(jié)論的權(quán)威性。如對政府領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以財政預(yù)算編制和調(diào)整的真實性、合法性、合理性，各項財政資金收支計劃完成情況，各項專項資金、基金、各種規(guī)費、其他財政資金的收支情況，各項財政收入和支出的真實性、合規(guī)性、合法性、效益性，財政收入責任目標的實現(xiàn)情況和財政赤字控制率或盈余率等設(shè)計相應(yīng)審計指標；對業(yè)務(wù)主管部門的領(lǐng)導(dǎo)則要依據(jù)本行業(yè)的具體實際設(shè)計相應(yīng)的審計指標。另一方面，嚴格執(zhí)行經(jīng)濟責任審計的三階段，即審計準備階段、審計實施階段、審計終結(jié)階段。四是重視后續(xù)審計。進行后續(xù)跟蹤審計，主要是看審計結(jié)果報告或?qū)徲嫑Q定中要求被審計單位糾正、整改的問題是否得到落實。通過后續(xù)審計，達到既監(jiān)督審計處理決定的落實情況，維護審計工作的嚴肅性，從而有利于進一步促進提高審計工作質(zhì)量、降低審計風險的目的。