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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；技術(shù)與手段；方法與應用
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
據(jù)調(diào)查，企業(yè)在納稅實務操作中經(jīng)常出現(xiàn)一些問題，如納稅人對稅收籌劃的認識、征稅范圍、應稅收入、扣除項目和納稅籌劃技術(shù)與手段的應用等。尤其是新企業(yè)所得稅法的實施，不僅結(jié)束了中國多年的內(nèi)外資企業(yè)稅負彼此不同的“分制”時代，同時也在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革思路下不斷推進稅收法制建設進程。由此可見，納稅籌劃對企業(yè)利益與發(fā)展已經(jīng)成為一個十分重要的課題。通過納稅籌劃不僅可以合理避稅，還可以使企業(yè)得益。
一、納稅籌劃概述
（一）納稅籌劃的含義。納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，運用稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠或選擇權(quán)，對企業(yè)自身經(jīng)營、投資等經(jīng)濟活動進行事前規(guī)劃，以降低稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東財富最大化為目的的活動。對納稅籌劃的含義理解是否正確，直接關(guān)系到納稅籌劃工作的質(zhì)量。由此可見，納稅籌劃實質(zhì)就是對各種有關(guān)政策信息的一次深加工，據(jù)以調(diào)整納稅人的經(jīng)濟利益，調(diào)節(jié)其生產(chǎn)經(jīng)營活動。如果企業(yè)不開展納稅籌劃，就不能充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。因為，稅收作為特殊的分配方式，滲入社會生產(chǎn)、分配、交換、消費各個環(huán)節(jié)，滲入到國民經(jīng)濟和社會經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域，任何一個經(jīng)濟利益主體的決策和行為，都受到稅收的影響?？梢哉f，稅收的本質(zhì)是以國家為主體的分配關(guān)系，對納稅人而言是將其所擁有的資源向國家無償讓渡。通過稅收調(diào)整社會總供給與總需求的關(guān)系，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理度，促進社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。
（二）納稅籌劃的必要性
1、我國納稅籌劃雖然不如發(fā)達國家起步早，但正逐步被廣大納稅人重視和普遍采用。從納稅籌劃空間看，我國現(xiàn)行稅收制度稅種繁多，某些業(yè)務重復征稅，稅收政策多變，這為納稅人進行納稅籌劃活動提供了空間和條件；從納稅籌劃實踐看，外資企業(yè)先行于內(nèi)資企業(yè)，并為內(nèi)資企業(yè)提供了經(jīng)驗，合理合法的納稅籌劃能更好地保護自身的稅收利益。
2、從納稅人本身看稅負沉重，只有通過事先納稅籌劃，才能減輕企業(yè)稅負。但是，通常出路只有偷稅逃稅、消極對待，壓縮經(jīng)濟規(guī)模和合理避稅三種選擇。其中，偷稅逃稅是違法的，這種行為只能是一條“死路”；消極對待，壓縮企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模，最終將會導致經(jīng)濟的萎縮，被市場競爭所淘汰；只有進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅，這才是在依法納稅之路上的必然之舉。
3、發(fā)達國家納稅籌劃的經(jīng)驗和做法可以借鑒。從起步時間看，納稅籌劃發(fā)展較早，社會化辦稅程度高，早已成為企業(yè)投資、理財和經(jīng)營活動中的重要活動；從普及程度看，發(fā)達國家納稅籌劃較為普遍，如日本、美國、德國實行由注冊會計師、稅務機構(gòu)等專門技術(shù)人員和機構(gòu)負責的制，不僅可以為企業(yè)報稅業(yè)務，而且可以納稅籌劃；從納稅籌劃的空間看，各國課稅程度和方式的不同、稅本和稅基的差別、納稅人概念上的不一致、避免國際雙重征稅方法的差別上、稅收優(yōu)惠政策的千差萬別和經(jīng)濟全球一體化、貿(mào)易與金融市場的自由化以及電子商務的迅猛發(fā)展，資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的便捷流動，為跨國企業(yè)開展國際間納稅籌劃提供了廣闊的空間。
4、從企業(yè)國內(nèi)外競爭趨勢看，使納稅籌劃顯得更為重要。改革開放使中外企業(yè)在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵之一就在于能否降低企業(yè)成本支出。企業(yè)通過“開源與節(jié)流”可以控制成本支出，但是作為財務成本很大一塊的稅收支出，只能通過納稅籌劃予以控制，使企業(yè)整體稅負水平降下來，從而也就相當于提高了企業(yè)盈利水平。
5、從稅收法律角度看，納稅籌劃是納稅人根據(jù)現(xiàn)行稅收法律規(guī)定通過對經(jīng)營活動的精心安排達到稅收負擔最小的經(jīng)濟行為。如納稅人采用轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移籌劃手段和《稅收征管法》第八十九條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務人可以委托稅收人代為辦理稅收事宜”，這就使得納稅人聘請稅務人員進行納稅籌劃有了法律依據(jù)。
二、納稅籌劃方法與應用
（一）免稅方法及其應用。免稅方法就是利用經(jīng)濟法規(guī)的免稅條件，使免稅額最大，免稅期最長的一種納稅籌劃技術(shù)與技巧。
例一：國家對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新園區(qū)等地區(qū)注冊登記的企業(yè)規(guī)定從獲利年度起，有一定時期的免稅期?！端枚惙ā分幸?guī)定“對第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅?！边@就是說，如果其他條件相似或利弊基本相抵，公司完全可以進入經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)減免所得稅。這樣就可在合法合理的情況下免稅。
（二）減稅方法及其應用。減稅方法就是在合法合理的情況下，使納稅人減少應納稅而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)與技巧。
例二：設有A、B、C三個國家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。其中，某公司生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國，A國對該公司所得按普通稅率征稅；B國為鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展，對此類公司減征30%所得稅，減稅期5年；C國對此類公司減征40%所得稅，而且沒有減稅期限規(guī)定。經(jīng)過籌劃：若打算長期經(jīng)營此項業(yè)務的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到C國去，從而在合情合理的情況下，達到節(jié)稅款額最大化。
（三）利率差異技術(shù)及其應用。利率差異技術(shù)就是根據(jù)國家稅法制定的稅率差異或適用稅率的不同，利用稅率差異而直接減少稅收支出的一種納稅籌劃方法。
例三：甲企業(yè)準備進行1，000萬元的投資，有兩個方案可供選擇；方案A是選擇投資煤炭行業(yè)，預計年利潤100萬元，假設企業(yè)所得稅稅率為33%；方案B是選擇投資IT技術(shù)行業(yè)，預計年利潤90萬元，設企業(yè)所得稅稅率為15%。經(jīng)過籌劃：投資煤炭行業(yè)稅后利潤=100-100×33%=67（萬元）；投資IT技術(shù)行業(yè)稅后利潤=90-90×15%=76.5（萬元），在考慮稅率差異因素后，按其獲得的凈利潤比較，甲企業(yè)應該選擇投資B方案IT技術(shù)行業(yè)，可以多獲得凈利9.5（76.5-67）萬元。
（四）扣除方法及其應用。扣除方法就是在稅法允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額盡量增加而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。
例四：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的廣告費、業(yè)務招待費在計算企業(yè)應納稅所得額時，就存在實現(xiàn)稅前扣除問題?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的廣告費支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)在每一納稅年度可以扣除的廣告宣傳費支出，不得超過銷售收入的5‰，超過5‰的部分以后不得扣除”。運用扣除技術(shù)手段，很顯然該納稅人就應該按實際情況選擇扣除額較多的方法計稅，以節(jié)減所得稅額。
（五）分割方法及其應用。分割方法就是使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)稅或少納稅款的一種納稅籌劃技術(shù)。
例五：某納稅人承包經(jīng)營甲企業(yè)，且擁有對企業(yè)經(jīng)營成果的所有權(quán)。假設甲企業(yè)今年應納所得稅額為20萬元，按照對企業(yè)承包經(jīng)營所得項目適用5%～35%的五級超額累進稅率征稅，則該納稅人個人所得稅為多少？若甲企業(yè)由5人承包經(jīng)營，同樣全年應納稅所得額為20萬元，假設5人均分，則每人年納稅所得額為4萬元。一個人承包的應納個人所得稅是多少？若5人集體承包，運用分割技術(shù)手段，這時5人合計要納個人所得稅又是多少？二者對比后少納稅額是多少？經(jīng)過籌劃：一個人應納所得稅額為63，250元（200000×35%-6750）；5個人合計應納所得稅額為38，750元［5×（40000×30%-4250）］?；I劃后不難看出，一個納稅人“分割”為5個納稅人后減少稅額為24，500元（63250-38750）。
（六）延期納稅方法及其應用。延期納稅方法就是在稅法允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。
例六：我國稅收征管法實施細則規(guī)定：納稅人因不可抗力導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的，或當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保障費用后，不足以繳納稅款的，計劃單列市國家稅務局或地方稅務局可以根據(jù)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。另例，某公司在對外擴張中，在外地設立分支銷售機構(gòu)（屬于子公司），母子公司之間屬于正常的銷售行為，且實行單獨結(jié)算貨款。要求二者之間關(guān)聯(lián)價格要合理，否則稅務機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。站在納稅籌劃的角度，對于上述情況，該公司可以采取賒銷、分期收款或委托代銷方式，達到延期納稅的目的。
（七）退稅方法及其應用。退稅方法就是在稅法允許的范圍內(nèi)，使稅務機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。
例七：在我國外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)所得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本；或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請稅務機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。這就是一種獎勵性退稅。
總之，企業(yè)納稅籌劃是一個系統(tǒng)工程，涉及多種多樣的技術(shù)方法、技術(shù)技巧與手段。企業(yè)在納稅籌劃實務操作中不僅要掌握企業(yè)所得稅法的內(nèi)涵及納稅優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面內(nèi)容，還要注意納稅籌劃技術(shù)與手段及其在納稅籌劃技術(shù)平臺下各種技術(shù)方法的綜合運用，同時，更要注意各種納稅籌劃技術(shù)的要點及其適用性，以減輕稅負。
（作者單位：大連海洋大學職業(yè)技術(shù)學院）
主要參考文獻：
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[4]沈肇章.新企業(yè)所得稅法反避稅條款解讀[J].經(jīng)營與管理，2008.7.
一、固定資產(chǎn)折舊及影響因素
1.固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗,其價值逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本或者企業(yè)的期間費用中去,固定資產(chǎn)損耗的價值轉(zhuǎn)移,就成為折舊。折舊作為企業(yè)成本費用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時也是企業(yè)補償固定資產(chǎn)價值的基本途徑。
2.固定資產(chǎn)折舊影響因素
根據(jù)企業(yè)會計準則,影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的主要因素有:
(1)固定資產(chǎn)原價。
(2)固定資產(chǎn)的凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。
(3)固定資產(chǎn)減值準備,是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
(4)固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期問,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。
二、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因
企業(yè)集團納稅籌劃是以完成企業(yè)既定的籌劃目標為基礎(chǔ)。因此,納稅籌劃目標的確定,是企業(yè)集團納稅籌劃的首要任務。而納稅籌劃目標的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標,也就成為固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因。
1.納稅籌劃目標的基本觀點及存在的問題
目前比較流行的納稅籌劃目標有三種不同的觀點:
(1)稅負觀。即納稅籌劃的目標是節(jié)約納稅成本,降低企業(yè)稅收負擔;目前這種單純以降低稅負為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標具有明顯的片面性,這已被理論界和實務界所認識。
(2)利益觀。以降低稅負和避免納稅風險為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實現(xiàn)納稅成本最低與納稅風險最小的平衡,實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。這種觀點仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機會成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點不能與企業(yè)財務戰(zhàn)略有機結(jié)合,目標有可能偏離企業(yè)財務管理最終目標。
(3)價值觀。該觀點要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機會成本、風險以及時間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負、避免風險、獲得納稅收益等之間進行權(quán)衡,最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這種觀點克服了以上兩種觀點的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對于側(cè)重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復雜程度和不確定性,實施成本也相對較高。
2.納稅籌劃目標層次的建立
納稅籌劃在企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段,會存在不同的籌劃重點。因此,納稅籌劃目標不能獨立確定,它需要充分考慮企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營階段、社會經(jīng)濟法律等環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營管理的目標,筆者認為,納稅籌劃目標可以分為三個不同的層面,具體如下:
(1)戰(zhàn)略層面。以企業(yè)價值最大化為主導,充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標納入企業(yè)戰(zhàn)略目標體系。該層面主要以集團公司層面操作為主。
(2)戰(zhàn)術(shù)層面。以企業(yè)利益最大化為目標,以稅務風險及稅收負擔為基本出發(fā)點,在合理控制稅務風險的前提下使企業(yè)稅負最小化。該層面主要以集團下屬子公司層面為主。
(3)技術(shù)層面。以降低企業(yè)稅負為主要出發(fā)點,探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務成本。該層面主要以企業(yè)稅務、財務部門為主體進行操作。
以上三個層面共同構(gòu)成了企業(yè)納稅籌劃不同層次的目標。筆者以為,納稅籌劃目標層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業(yè)集團所屬的經(jīng)營時期以及集團內(nèi)具體的企業(yè)層級,同時與企業(yè)集團多元化或者跨國公司化發(fā)展相適應。因此,三個層次的目標有機結(jié)合構(gòu)成了立體的現(xiàn)代企業(yè)集團納稅籌劃目標。
三、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的具體層次劃分
企業(yè)處在不同的經(jīng)營階段 ,其經(jīng)營特點各不相同;企業(yè)處于不同層級,納稅籌劃的重點也有所區(qū)別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標下,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃也應該分為以下幾個層次:
1.戰(zhàn)略層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
固定資產(chǎn)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達到某種特定目標而采取的行動路線。戰(zhàn)略取決于目標。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略三個層次。企業(yè)財務目標的實現(xiàn)有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關(guān)。諾貝爾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》認為:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說,企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項目。而在企業(yè)投資項目中,固定資產(chǎn)往往扮演了非常重要的角色,而固定資產(chǎn)的折舊又對企業(yè)固定資產(chǎn)價值的補償及企業(yè)稅收負擔及利潤實現(xiàn)有重大影響,因此,在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃活動。
2.戰(zhàn)術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
企業(yè)戰(zhàn)術(shù)層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風險及稅收負擔。
(1)由于會計準則與稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等選擇權(quán),同時會計準則與稅務存在一定的差異,也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但從企業(yè)稅務籌劃戰(zhàn)術(shù)層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。否則,企業(yè)集團不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。
(2)由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi),從理論上說一般不涉及納稅風險。但在實際工作中,某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎,也可能涉及納稅風險。
(3)從風險控制角度看,企業(yè)過分注重稅負的降低,可能引發(fā)稅務機關(guān)的重點關(guān)注,最后導致經(jīng)營環(huán)境惡化,如果不重視某些非稅務風險,就可能畫虎不成反類犬。
3.技術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
技術(shù)層面而言,主要在于關(guān)注具體的稅收法規(guī)、稅務政策、會計政策,一般可從如下角度進行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時間價值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進行納稅籌劃等。
四、企業(yè)集團固定資產(chǎn)折舊分層次納稅籌劃具體操作方式
隨著全球經(jīng)濟一體化的形成,跨國企業(yè)、企業(yè)集團的出現(xiàn),資本大規(guī)?？缇沉鲃?國際會計準則趨同、區(qū)域經(jīng)濟乃至全球經(jīng)濟共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業(yè)集團的重要財務管理活動。而由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例提升、資金占用額加大及企業(yè)集團管理模式的創(chuàng)新,固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃分層次進行勢在必行。下面從集團公司、子公司及企業(yè)財稅部門入手,分層次對企業(yè)集團戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃進行探討。
1.集團層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃
集團層面,必須從集團整體出發(fā),以企業(yè)戰(zhàn)略目標為出發(fā)點,綜合考慮企業(yè)預算、決算、業(yè)績考核、盈利預期、資本運作、社會影響及可持續(xù)發(fā)展要求,從以下五個方面把握固定資產(chǎn)納稅籌劃。一是密切關(guān)注國家發(fā)展政策、方向,對相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策深入研究,并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略確定公司稅務戰(zhàn)略;二是關(guān)注稅收法規(guī)及政策的出臺,并對稅收理論與實踐進行研究,對國家稅務法規(guī)的走向進行預測;三是對全集團固定資產(chǎn)進行綜合控制,并與企業(yè)集團會計政策及經(jīng)營思路相聯(lián)系,合理調(diào)配固定資產(chǎn)投資;四是企業(yè)的資本運作與固定資產(chǎn)投資緊密結(jié)合,從投資角度來管理固定資產(chǎn)。五是建立稅務政策及理論研究團隊,并設置專人對固定資產(chǎn)的納稅籌劃進行研究。
2.子公司層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃
子公司角度主要是稅務風險控制及對稅負的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個方面加強工作。一是對企業(yè)固定資產(chǎn)的會計政策及稅務政策進行合理設計及安排,通過財務及稅務甚至是經(jīng)營政策的協(xié)調(diào)安排,避免經(jīng)營過程中的稅務違法事件發(fā)生;二是要將內(nèi)部控制切實建立起來,尤其強化固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)重業(yè)務、重資金,將內(nèi)部控制重點放在業(yè)務流程及資金流程上,對資產(chǎn)管理的觀念需要逐步加強,以做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作。三是對接好稅務部門,及時了解新的政策規(guī)定,并依據(jù)稅務政策改變公司稅務籌劃方案。
3.企業(yè)財稅部門的固定資產(chǎn)納稅籌劃
企業(yè)財稅部門是具體接觸納稅申報、稅款計算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術(shù)角度出發(fā),企業(yè)財稅部門應該在固定資產(chǎn)納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規(guī),對稅款計算、繳納流程熟悉,避免因稅款計算及繳納失誤影響企業(yè)稅務評級;二是及時領(lǐng)會戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)層面的稅務籌劃思路,在執(zhí)行過程中以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點;三是能根據(jù)具體的指令,運用稅務知識,對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊籌劃出具體可行的方案。
固定資產(chǎn)是企業(yè)集團的重要資產(chǎn),而固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)補償固定資產(chǎn)損耗的基本方式。如果企業(yè)因為固定資產(chǎn)折舊引發(fā)稅務風險或者使得損耗的固定資產(chǎn)不能得到及時的補償,必將對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不良影響。經(jīng)過參考相關(guān)資料,并結(jié)合自身在企業(yè)實務中的經(jīng)驗,筆者提出企業(yè)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)的說法,如果能對企業(yè)集團固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃有所裨益,便達到了筆者目的。
參考文獻:
[1]財政部:《企業(yè)會計準則2006》.第一版.19～22頁,北京,經(jīng)濟科學出版社,2006.
[2]中國注冊會計師協(xié)會:《會計》.第一版.111～127頁,北京,中國財政經(jīng)濟出版社,2008.
[3]中國注冊會計師協(xié)會:《稅法》.第一版.275頁,北京,經(jīng)濟科學出版社,2008.
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅率 稅基 應納稅額
一、納稅籌劃（TaxPlanning）的概念
納稅籌劃是指在遵守國家稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過靈活利用稅法對不同納稅方式、不同稅率、不同程度的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略部署到經(jīng)營理財，等一系列涉稅因素進行稅務規(guī)劃，使企業(yè)減少稅負增加收益的財務管理活動。
1.納稅籌劃的目的
企業(yè)進行納稅籌劃從屬于企業(yè)整體的經(jīng)營管理活動，其目的是企業(yè)的稅后收益最大化，而非單純的減少應納稅款，具體的體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面是節(jié)稅效應，即在業(yè)務量一定的情況下稅金支出相對最小，節(jié)稅效應不僅減少了企業(yè)的現(xiàn)金支出，提高企業(yè)的稅后利潤，而且可在一定程度上提高企業(yè)運作現(xiàn)金的水平,是考量納稅籌劃成功與否的最重要因素;另一方面是優(yōu)化效應，一是在當稅金支出額一定的情況下稅金延期繳納時間最長，使企業(yè)在一定期限內(nèi)免息使用稅金；二是稅收零風險，即企業(yè)接受稅務稽查以后，稅務機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書，這不僅有利于企業(yè)規(guī)避稅收風險，也有利于建立和諧的征納關(guān)系；三是通過對稅務的規(guī)劃，使企業(yè)各個部門更多的參與協(xié)調(diào)配合，有助于提高企業(yè)的整體協(xié)調(diào)能力和管理水平。
二、納稅籌劃與偷漏稅的區(qū)別
納稅是納稅人應盡的義務，但不可否認的是稅金也是納稅人的一項負擔，在法律規(guī)定的框架內(nèi)，納稅人是有權(quán)利選擇對自身有利的納稅模式的，即進行納稅籌劃，它是納稅人在遵守稅法、依法納稅的前提下,以對法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，在稅法所允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等活動事先進行恰當安排從而減輕或延緩稅負繳納的過程。與鉆營偷漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的。偷稅是納稅人使用非法手段減輕自己的納稅義務，從而減少國家稅收收入的行為。漏稅是指納稅人由于不知道或者不熟悉稅法的有關(guān)規(guī)定，或者是由于工作中粗心大意和財務制度不健全而無意識地不繳稅或少繳稅。納稅籌劃與偷漏稅的本質(zhì)區(qū)別就是前者是現(xiàn)有法律框架下的合法行為而后者是違法行為。
三、納稅籌劃的方式
納稅籌劃的方式眾多，通常分為國內(nèi)避稅、國際避稅和稅負轉(zhuǎn)移三種形式。在此主要為中小企業(yè)家們介紹中國國內(nèi)常用的納稅籌劃的方式。納稅籌劃從涉稅的不同因素考慮，主要圍繞以下幾個方面進行納稅籌劃。
1.籌劃稅基式減免
稅基是應納稅額的計算依據(jù)，一般情況下，稅基與應納稅額是正相關(guān)的（實行滑準稅率計稅時例外），即在稅率一定的情況下稅基越小，應納稅額越小。籌劃稅基式減免的方法，就是籌劃納稅人應稅項目，使稅基縮小從而達到縮減或延緩應納稅額目的的方法，企業(yè)對稅基的籌劃主要從以下幾方面進行：
(1)稅基遞延實現(xiàn)，這是指稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)，如對能夠合理預計發(fā)生額的成本費用，采用預提方式及時入賬，以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法等。稅基遞延在一般情況下也就可遞延納稅，這就等于取得了無息貸款，利用了資金的貨幣時間價值；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延還等于降低了實際應納稅額。
(2)稅基均衡實現(xiàn)，稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額（主要是個人所得稅1600元的免征額和各地依據(jù)稅法確定的扣除定額）、且收入較少的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在有起征點且收入較少的情況下，有時可以實現(xiàn)起征點的最大化。
(3)稅基即期實現(xiàn)，稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實現(xiàn)和均衡實現(xiàn)相比較，稅基即期實現(xiàn)有時也會造成稅收利益的減少。
(4)稅基最小化， 稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。這是所得稅、營業(yè)稅籌劃常用的方法。如我國稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入不計入應稅所得額，因此企業(yè)在進行金融投資時，當國債利率高于重點建設債券和金融債券的稅后實際利率時，應當購買國債，取得納稅利益。
2.籌劃稅率式減免
籌劃稅率式減免是通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔。稅率是稅收制度的一個核心要素，也是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。在稅負既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化。鑒于此，稅率式籌劃的方法一般有：
(1)籌劃同一稅種（主要是流轉(zhuǎn)稅）對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，以此來尋求實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有17％的基本稅率，還有13％的低稅率；營業(yè)稅有3%, 5%,20％三檔比例稅率。對這些比例稅率進行籌劃，可以從中尋求最佳稅負點。
(2)籌劃名稱不同但性質(zhì)相近的稅種之間稅率的差距，尋求最佳稅負點。如企業(yè)在兼營非應稅勞務的情況下，如未分別核算就要合并征收增值稅，而我國稅法中增值稅的征收率與營業(yè)稅的稅率就有一定的差距，在這種情況下就很有必要進行稅收籌劃。
3.籌劃稅額式減免
稅額式籌劃是納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務。稅額式籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征相聯(lián)系，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負擔。如我國稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅三年。
綜上所述，納稅籌劃的具體方法很多，但企業(yè)只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能淪為偷稅漏稅。隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及納稅法制化進程的加快，企業(yè)的納稅籌劃意識將會更加強烈，納稅籌劃將逐步成為企業(yè)的自發(fā)行為。
參考文獻：
[1]費錦:納稅籌劃的績效評估.經(jīng)濟師,2007(9)
稅收自古至今都與人類的經(jīng)濟生活密切相關(guān)，無論是法人還是自然人都是納稅義務人。選取正確的納稅籌劃方案對企業(yè)來說至關(guān)重要，是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的最佳途徑。本文主要利用納稅平衡法，緊密結(jié)合我國的稅收政策，充分學習和吸收優(yōu)秀成果，對企業(yè)納稅籌劃策略進行了較為深入的理論研究。首先闡述納稅籌劃的理論知識;繼而分析企業(yè)通過尋求納稅平衡點，應用不同渠道的納稅籌劃方案，對涉及的不同稅種進行納稅籌劃;并最終提出企業(yè)進行納稅籌劃中可能存在的風險，及風險的防范與控制。
【關(guān)鍵詞】
納稅平衡法，納稅籌劃，應用
一、納稅籌劃與納稅平衡法概述
（一）納稅籌劃的含義界定
納稅籌劃，也稱為稅務籌劃或稅收策劃，是指在國家宏觀調(diào)控政策指引下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對納稅事項進行事先安排，選擇和決策，通過尋求納稅平衡點，以獲得最大經(jīng)濟效益的一系列經(jīng)濟活動的總稱。納稅籌劃是伴隨著我國市場經(jīng)濟日趨完善從國外稅收理論體系中引入的一個新概念。在新的市場經(jīng)濟體系下，越來越多的企業(yè)加強了對納稅籌劃的重視，納稅籌劃方案也在不斷的增加。
（二）納稅平衡法的含義
在國家宏觀調(diào)控政策的指引下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對納稅事項進行事前安排，選擇和決策，尋求企業(yè)納稅平衡點，即稅法中規(guī)定的一些標準，包括一定的比例和數(shù)額，當銷售額（營業(yè)額）或者應納稅所得額或者費用支出超過一定的標準時，就應該依法納稅或者按更高稅率納稅，從而使納稅人的稅負大幅度的上升;有時卻相反，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負，由此產(chǎn)生了納稅籌劃的特定方法，即納稅平衡法，當納稅人在面臨稅收臨界點時，通過增減收入和支出，避免承擔較重的稅收負擔。
納稅平衡法在納稅籌劃中體現(xiàn)于尋求納稅平衡點上，通過各種方案的對比分析，確定最佳的方案，實現(xiàn)企業(yè)稅負最小化。本文主要是針對增值稅、消費稅進行合理的納稅籌劃。其中增值稅是通過對納稅人身份、進貨渠道的選擇進行合理的納稅籌劃;消費稅是通過對酒類稅率以及卷煙調(diào)撥價的選擇進行納稅安排;企業(yè)通過應用納稅平衡法尋求平衡點，確定經(jīng)濟的納稅籌劃方案，為企業(yè)實現(xiàn)價值最大化提供有效途徑。
（三）企業(yè)納稅籌劃存在的常見誤區(qū)
由于目前理論研究尚不完善，也未得到普遍實施，因而企業(yè)對納稅籌劃的認識存在眾多的觀念誤區(qū)與應用誤區(qū)，下面對其中幾個典型稅種的認識誤區(qū)進行闡述。
第一，增值稅納稅籌劃存在的誤區(qū)。企業(yè)內(nèi)部人員不能正確的認知納稅籌劃的含義，不能從本質(zhì)上認清一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，多數(shù)企業(yè)一直以小規(guī)模納稅人的身份進行繳稅，未進行適當?shù)卣{(diào)整。
第二，消費稅納稅籌劃存在的誤區(qū)。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟活動復雜性決定了納稅策略的多樣性，一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，而納稅籌劃目標決定了如何選擇納稅方案。現(xiàn)在中小企業(yè)將納稅籌劃的目標局限于個別稅種稅負的降低，而忽視了企業(yè)整體稅收的經(jīng)濟效益。
二、納稅平衡法在企業(yè)納稅籌劃中的應用分析
（一）納稅平衡法在增值稅納稅籌劃中的應用分析
增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。
1.選擇納稅人身份的納稅籌劃
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對一般納稅人實行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對其會計核算水平要求較高，管理也較嚴格;對小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，對納稅人的管理水平要求不高。一般納稅人所適用的增值率為17%（部分增值稅應稅項目為13%），小規(guī)模納稅人所適用的征收率是3%。一般納稅人的進項稅額可以進行抵扣，而小規(guī)模納稅人的進項稅額不可以抵扣。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不可以使用增值稅專用發(fā)票。
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人所使用的征稅方法不同，因此就導致二者存在差異。在一定條件下，小規(guī)模納稅人可以向一般納稅人轉(zhuǎn)換，這就為具備相關(guān)條件的小規(guī)模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，除了必須考慮稅收負擔以外，還必須考慮會計成本，因為稅法對一般納稅人的會計制度要求嚴格，小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化會增加會計成本。
企業(yè)為了減輕增值稅稅負，就必須綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。從具體情況而定，可以通過增值率來確定納稅人的稅負平衡點，從而選擇有利的增值稅納稅人身份。增值率是指增值額占不含稅銷售額的比例。假設某工業(yè)企業(yè)某年度不含稅的銷售額為M，不含稅購進額為N，增值率為A。如果該企業(yè)為一般納稅人，其應納稅為：M×17%N×17%，引入增值率計算，則為：M×A×17%;如果為小規(guī)模納稅人，應納增值稅為：M×3%，另兩者的稅負相等，則有M×A×17%=M×3%，則A=17.65%。通過上述可以得出以下表：
表1納稅人納稅籌劃平衡點
通過上述分析得知：當不含稅銷售額增值率平衡點為17.65%（基本稅率）或23.08%（低稅率）時，企業(yè)無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負是一樣的;當增值率大于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人的稅負;當增值率小于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負輕于小規(guī)模納稅人的稅負，此時企業(yè)應當選擇一般納稅人身份較為合適。
2.選擇進貨渠道的納稅籌劃
進貨額占銷售額比重的判別法，由于增值稅稅收存在多種稅率，在一般情況下，一般納稅人適用17%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的稅率。假定該企業(yè)不含稅的銷售額為A，X為進貨額占銷售額的比重，則購入貨物的金額為AX。如果該企業(yè)為一般納稅人，應納增值稅為：A×17%AX×17%。如果是小規(guī)模納稅人，應納增值稅為：A×3%。令兩類納稅人的稅負相等，則有：A×17%AX×17%=A×3%，即X=82.35%，綜上所述，可以得出下表：
表2納稅人納稅平衡點
通過上述分析得知：當不含稅銷售額增值率平衡點為82.35%（基本稅率）或76.92（低稅率）時，企業(yè)無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負是一樣的;與增值率指標相反，當該指標大于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負輕于小規(guī)模納稅人的稅負，此時企業(yè)應當選擇一般納稅人身份較為合適;當該指標小于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人的稅負，此時企業(yè)應當選擇小規(guī)模納稅人身份較為合適。
（二）納稅平衡法在消費稅納稅籌劃中的應用分析
消費稅應納稅額的計算分為從價定率，從量定額和從量定額混合計算的三類方法。從銷售額方面考慮消費稅納稅籌劃，在合法范圍內(nèi)盡量少計銷售額，尋找納稅平衡點，實現(xiàn)利潤最大化。下文以啤酒喝卷煙為例進行分析。
1.酒類稅率的納稅籌劃
稅法規(guī)定，自2001年5月1日起，啤酒的消費稅按下列規(guī)定執(zhí)行：每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元/噸;每噸啤酒的出廠價格在3000元（不含增值稅）以下，單位稅額220元/噸;娛樂業(yè)，飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額為250元/噸。針對目前稅法的規(guī)定，企業(yè)在進行納稅籌劃時，對啤酒的價格可以進行適當?shù)恼{(diào)整，利用納稅平衡法，對企業(yè)進行合理的納稅籌劃。因此企業(yè)可以根據(jù)此納稅臨界點進行納稅安排，從整體出發(fā)，是企業(yè)實現(xiàn)稅負最小化，增強企業(yè)的競爭力。
2.卷煙調(diào)撥價的納稅籌劃
國家自2009年5月1日起，對卷煙產(chǎn)品的消費稅政策進行了調(diào)整。調(diào)整后，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36%，雪茄煙由25%調(diào)整至36%。同時，甲乙類香煙劃分標準也由原來的50元上浮至70元，即每標準70元（不含增值稅）以上為甲類卷煙，反之為乙類卷煙。針對國家對卷煙稅率的具體規(guī)定，各大企業(yè)可以利用甲乙類香煙的劃分標準，尋找納稅平衡點。調(diào)撥價格為70元時為臨界點，在臨界點附近，收入增加的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是提價的不可行區(qū)域或納稅。當售價處于納稅之內(nèi)時，應該采取降價的措施，使售價擺脫納稅之內(nèi)，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化;當售價處于納稅之外時，售價越高，獲得利益最大。因此，企業(yè)應該結(jié)合自身的經(jīng)營情況，靈活將理論與實際相結(jié)合，在卷煙調(diào)撥價之外進行合理的事前籌劃。
三、納稅平衡法在納稅籌劃應用中需注意的問題
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，納稅籌劃業(yè)務在各地迅速的發(fā)展壯大。但是在實踐中，許多納稅人片面地認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅負，增加稅收收益，而很少考慮到納稅籌劃的風險防范問題，結(jié)果導致許多納稅籌劃活動難以達到預期目標。因此，企業(yè)應該重視納稅籌劃的風險，掌握納稅籌劃風險，深入了解納稅籌劃的具體方法，努力做到理論和實踐相結(jié)合。
（一）納稅籌劃應用中存在的風險
近年來，大多數(shù)企業(yè)意識到納稅籌劃存在的重要意義，企業(yè)開始注重財會人員的培養(yǎng)，為企業(yè)實現(xiàn)價值最大化提供有效途徑。如果納稅籌劃只是停留在具體技術(shù)方法的介紹上，沒有正確的理論和原則的指導，那么納稅籌劃可能會誤入歧途，面臨各種各樣的風險。本文主要討論企業(yè)通過應用盈虧平衡分析法，在進行納稅籌劃中存在以下幾方面風險：
第一，違法違規(guī)風險。違法違規(guī)風險表現(xiàn)為由于納稅人所謂的納稅籌劃行為違反了相關(guān)的法規(guī)。有些違法違規(guī)風險是在不知情或者不了解的情況下造成的，而部分納稅人借納稅籌劃的名義進行惡意避稅或者偷稅等行為造成的。違法違規(guī)風險是稅收籌劃面臨的主要風險之一，值得廣大企業(yè)去認真研究和防范。
第二，片面性風險。片面性風險是指納稅人在進行納稅籌劃時，沒有從整體和全局的角度考慮問題，只是孤立和片面地展開納稅籌劃，導致納稅籌劃隱藏著失敗的風險。首先，納稅人只關(guān)注一種稅種或者某幾個稅種負擔的降低，忽視對企業(yè)總體稅收負擔的考慮;其次，有些企業(yè)雖然注意到自身整體稅收負擔的降低，卻沒有考慮到對企業(yè)稅后利潤的影響;最后，有些企業(yè)雖然考慮到納稅籌劃給本身帶來的利益，卻忽視了該方案對他人利益的損害和侵占。
第三，方案選擇風險。方案選擇風險是指當納稅人選擇一種籌劃方案而放棄其他籌劃方案可能帶來的收益時所存在的風險。納稅籌劃主要是利用政策法規(guī)的差異和彈性，通過對不同的納稅方案進行分析、比較和綜合判斷，選擇更有利的納稅籌劃方案。因此，在不同的納稅方案中選擇納稅籌劃方案時，不可避免地要面臨方案選擇的風險。
第四，政策變動風險。納稅籌劃是以現(xiàn)行的政策法規(guī)特別是稅收政策為基礎(chǔ)的，當相關(guān)政策發(fā)生改變時，可能會導致原有籌劃方案的失敗，即政策變動風險。就稅收政策而言，稅收作為政府對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策會隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展做出相應的變更。對于稅收政策法規(guī)中缺陷和漏洞，政府會不斷地對稅收法律進行修訂，這必然會對企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生較大的風險，應該引起廣大納稅人的關(guān)注和重視。
（二）納稅籌劃風險的防范與控制
上文中主要討論納稅籌劃風險，是為了認識和熟悉其存在和發(fā)生的規(guī)律，在此基礎(chǔ)上規(guī)避和降低納稅籌劃過程中的風險，努力將納稅籌劃的風險降低到最低程度。
第一，樹立科學的納稅籌劃風險觀。首先，企業(yè)應該認識到納稅籌劃是有風險的，而且納稅籌劃風險是有害的。其次，企業(yè)應該認識到納稅籌劃風險是可以進行防范和控制的。只要企業(yè)重視納稅籌劃風險的存在，深入了解納稅籌劃的基本原理和納稅籌劃風險運行的一般規(guī)律，在事先做好風險的評估和防范，在事中及時把握出現(xiàn)的新情況和新問題，使納稅籌劃風險降到最低限度。
第二，堅持合法合理開展納稅籌劃。納稅人應該準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，系統(tǒng)學習相關(guān)的政策法規(guī)，熟悉與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的政策法規(guī)。要了解政策法規(guī)出臺背景，準確地分析判斷所采取的稅收政策方案是否符合政策法規(guī)的規(guī)定和意圖，著重把握好納稅籌劃的度，認清納稅籌劃與避稅和偷稅的界限。
第三，總攬全局綜合考慮籌劃方案。納稅籌劃是一門兼具復雜性和綜合性的高級理財活動，納稅籌劃不僅僅是納稅人單方面的事情，還涉及到其他相關(guān)主體的利益，從而增加了納稅籌劃的風險。因此，企業(yè)應該全局考慮納稅籌劃策略。
第四，提前做好納稅籌劃風險應對措施。企業(yè)在努力做好納稅籌劃風險的預防和控制的時候，要正確面對可能發(fā)生的納稅籌劃風險，并提前做好納稅籌劃風險的應對工作，通過事先對納稅籌劃的風險進行分析、判斷和預測，制定和采取相應的應對方案。
本文從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中涉及到的部分稅種，詳細地闡述了相關(guān)納稅籌劃的操作策略及應用，不但要求企業(yè)做到事前籌劃、事中協(xié)調(diào)及事后管理，同樣也要求企業(yè)有針對性的對不同稅種進行專項分析，做到內(nèi)外兼顧，宏觀調(diào)控，最終形成良性循環(huán)的納稅籌劃流程。文章通過應用納稅平衡法，在稅法允許的范圍內(nèi)，著重舉例在增值稅、消費稅納稅籌劃中的應用，選擇最佳的籌劃渠道，對企業(yè)的涉稅行為進行合理的納稅籌劃。在每項業(yè)務活動中，都應該分析、比較不同經(jīng)營方式下的稅負差異和經(jīng)濟效益差異，更新納稅觀念，正確尋求納稅平衡點，精打細算，通過合法途徑降低納稅成本，增強企業(yè)的理財能力，是企業(yè)走向成熟的最佳選擇。
參考文獻：
[1]馬瀟瀟.關(guān)于會計處理方法在納稅籌劃的應用[J].東方企業(yè)文化，2012（14）
關(guān)鍵詞：稅收籌劃、稅收籌劃的風險、避稅
在西方國家，稅收籌劃家喻戶曉，被視為“智慧者的文明行為”。對于追求價值最大化的現(xiàn)代企業(yè)而言，如何在稅法允許的范圍內(nèi)少納稅，減少檢查風險，是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。本文擬就納稅籌劃的幾個問題加以探討。
由于長期的計劃經(jīng)濟體制造成了民眾納稅觀念淡薄。大多數(shù)企業(yè)對如何充分利用稅法規(guī)定，合理安排企業(yè)的各項經(jīng)營活動，達到減少企業(yè)稅收負擔和實現(xiàn)涉稅零風險目的的納稅籌劃活動則開展較少。我國已經(jīng)歷了幾十年的計劃經(jīng)濟體制，在計劃經(jīng)濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念；我國稅務機關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題；我國企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應地影響到企業(yè)納稅人對納稅籌劃的認識起點不高。我國建立市場經(jīng)濟體制以來，企業(yè)對納稅問題有了進一步的認識，基于“君子愛財，取之有道”的準則，企業(yè)相應地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內(nèi)外部環(huán)境來講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問題的時期。
目前，人們對納稅籌劃的內(nèi)涵的認識是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。舉一個最普遍的、最簡單的例子。比如，某企業(yè)年終決算時應納稅所得額為10.10萬元，根據(jù)稅法規(guī)定的所得稅率為33%，那么企業(yè)應交納的所得稅為101000×33%=33330元。假如企業(yè)決算前通過境內(nèi)為營業(yè)性社會團體捐贈1000元，那么應納稅所得額就變成了101000-1000=100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，3萬元至10萬元的所得稅率為27%，因此，該企業(yè)應繳納的所得稅為：100000×27%=27000。由此可以看出，稅收籌劃的作用多么重要。
一、 納稅籌劃的原則
但一個企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅收風險。
前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務管理活動，是企業(yè)運用稅法的導向作用，通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重于事先籌劃。
協(xié)調(diào)性原則。由于稅法強制性和不完備性的特點，決定了稅務機關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實務中，只要是稅法沒有明確的行為，稅務機關(guān)都有權(quán)根據(jù)自身的判斷認定是否為應納稅行為，因此，納稅籌劃人員應與稅務部門保持密切的聯(lián)系和溝通。
籌劃應當鼓勵，避稅應當限制
在實踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰的界定。避稅是指納稅人使用合法手段納稅的行為。雖然合法，但這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財政收入。
長期性原則。從財務管理的角度來講，納稅籌劃不僅僅是一種短期性的權(quán)宜之計，更是一種值得不斷總結(jié)、提高的理財手段，應該作為企業(yè)的長期行為長抓不懈。
二、 正確納稅籌劃，創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)濟效益
納稅籌劃是圍繞資金運動展開的，是企業(yè)的一項重要理財活動，最終目的是使企業(yè)整體利益最大化?；I劃活動有利于促使企業(yè)精打細算，節(jié)約支出，減少浪費，合理調(diào)度資金，增加資金來源。如：稅法中研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生開發(fā)費用總額比上年度實際發(fā)生額增長達到10%以上，其當年發(fā)生費用除了按規(guī)定可以據(jù)實列支外，年終經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生數(shù)額增長的50%直接低扣期所得稅額，若費用增長未達到上年實際10%以上的，不得低扣。企業(yè)的相關(guān)費用如接近這一臨界點，應在財務狀況允許的情況下，加大這“三項費用”的投資，達到或超過10%這一臨界點，以獲取更多的財務利益。再如：公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且直接影響企業(yè)當期的現(xiàn)金流量。常見的股利分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利兩種，若發(fā)放現(xiàn)金股利企業(yè)不但須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，而且，股東要支付個人所得稅。若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價值增值中獲取收益，也無須交納個人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權(quán)益。而且實現(xiàn)了企業(yè)價值最大化的財務管理目標。這都是稅收籌劃在發(fā)揮了重要的作用?？傊髽I(yè)在仔細研究政策導向安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達到最大化。
三、謹慎選擇納稅籌劃方法，正視企業(yè)稅收籌劃的風險。
企業(yè)實施納稅籌劃的基本方法包括：充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策；制定和選擇最優(yōu)方案；利用稅法及文件相關(guān)條款；進行稅負轉(zhuǎn)嫁；納稅期遞延。根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展規(guī)模、地域的不同，企業(yè)在選擇單一或者多個方法搭配的納稅籌劃方法時，應該小心和慎重，各種方法各有特點和適應性，不能只為了減低稅負，不考慮企業(yè)的自身狀況。企業(yè)應充分預測風險和成本，建立納稅籌劃風險成本預測和核算程序，由企業(yè)領(lǐng)導、財務人員、稅務專家以及外部中介稅務籌劃機構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部討論研究機制，制定多套方案適時選用。做到提前預計，發(fā)生后當期核算，最終形成合理有效的控制，把稅務成本作為運營成本的重要組成部分，實行科學管理。要明確的是，稅收籌劃是為了企業(yè)價值最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點上認識不到，就會做出錯誤決定，如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費，大量增加不必要的費用開支；為了推遲贏利年度，得到“兩免三減”免稅期，而忽視生產(chǎn)經(jīng)營、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對企業(yè)有害無一利，從而使得整體稅收籌劃失敗。
稅收籌劃蘊涵者很大的操作風險。如果盲目地進行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進行納稅籌劃必須充分考慮其風險性。如果企業(yè)管理決策層認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，信息失真，甚至企業(yè)還有偷稅的前科，造成稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)固，在這樣的前提下籌劃，其風險性極強。
四、 納稅籌劃的幾個誤區(qū)
認為納稅籌劃是會計人員做賬的業(yè)務工作，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)緊要。有人認為：納稅
和經(jīng)營是兩個完全獨立的概念。只要請一個好會計。通過賬目間的相互運作，就能夠少繳稅。
這也是對納稅籌劃的錯誤認識。其實，稅收是國家進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要杠桿，與經(jīng)營和
生產(chǎn)關(guān)系極為密切，它隨時都指導和調(diào)節(jié)著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方向，企業(yè)只有把生產(chǎn)經(jīng)營項目
放在國家稅收政策傾斜的產(chǎn)業(yè)方面，既有利于微觀調(diào)控的發(fā)展，又達到了降低稅負的目的，
這就是我們納稅籌劃的最根本的問題。
籌劃離不開會計處理，會計處理是稅收籌劃得以實現(xiàn)的重要手段，比如將來企業(yè)選擇什么樣的財務管理體制往往會影響企業(yè)的納稅籌劃，企業(yè)的財務管理體制是由企業(yè)治理結(jié)構(gòu)決定的，那為什么不在確定企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之時就考慮將來的財務管理體制呢？如果按常規(guī)行事，先確定財務管理體制，待稅收籌劃時發(fā)現(xiàn)財務管理體制不利于節(jié)稅，再倒過來調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，豈不是事倍功半嗎？又如：企業(yè)的開辦費、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的入賬價值，無形資產(chǎn)的攤銷方法，固定資產(chǎn)的折舊方法，低值易耗品攤銷方法等，這些費用都要在何時扣除對企業(yè)有利，怎樣設計才能使企業(yè)做到稅收減免和節(jié)稅兼得這些都要通過制定企業(yè)的會計政策加以規(guī)定。企業(yè)需要看的長遠一些，顧及企業(yè)整個壽命周期。
稅收法律、法規(guī)和政策出在不斷的發(fā)展變化中，尤其是我國目前處在經(jīng)濟發(fā)展較快時期，加上應對加入WTO以后的新情況，我國的稅收法規(guī)和政策將有較大的變動，這就要求納稅籌劃必須面隊現(xiàn)實，及時把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，適時籌劃，以獲取更大的經(jīng)濟效益。在實踐中，征納雙方在一些籌劃行為的合法性上可能存在分歧，解決的方法，一方面稅務機關(guān)要遵從法律的規(guī)定，對認為不合法的要進行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來損失；另一方面納稅人要樹立依法納稅的思想，籌劃要有合法的依據(jù)和構(gòu)成要件。
在21世紀的經(jīng)濟生活中，納稅人的籌劃欲望將會更加強烈，人們會越來越多地運用稅收籌劃來維護自身的合法權(quán)益。但是由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營和管理狀況各不相同，納稅籌劃沒有固定的套路可循。因此，應根據(jù)自身特點，具體問題具體分析，實現(xiàn)充分合理納稅，以實現(xiàn)企業(yè)最終目標?？傊?，隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及納稅法制化進程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個企業(yè)的自覺行為，成為企業(yè)走向成熟、理性的標志。
作者單位：延邊大學經(jīng)濟管理學院會計學系
參考文獻：
[1]謝群松.不動產(chǎn)課稅論[D].2003.24-26.
(1)有利于增強納稅人的納稅意識
納稅人進行納稅籌劃,一方面,為了少繳稅款或緩繳稅款,納稅人在采取各種合法手段進行個人所得稅稅收規(guī)劃的同時,不僅合理利用了國家財政稅收的相關(guān)法律法規(guī),而且必然會學到各種財政稅收的知識。另一方面,想要進一步提高納稅籌劃的效果,納稅人避免不了要學習鉆研各種財稅政策、法規(guī),可以進一步激勵納稅人提高財稅政策學習水平、增強納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。
(2)有利于降低納稅人的稅收征收額度
納稅籌劃的原理是通過幾種稅收方案的比較,選擇納稅最少的方案。通過減少納稅人的現(xiàn)金流出或是減少其當期現(xiàn)金的流出(即延長納稅時間),增加當期可支配的資金,達到納稅人資金使用的效果,同時可以避免納稅人因沒有合理對稅收進行籌劃而多繳納當期稅款,而增加當期資金使用的壓力。我國市場經(jīng)濟的發(fā)展過程也是稅法體系不斷完善的過程,稅法的健全伴隨著其相關(guān)實務處理的日益復雜,如果對稅法研究得不夠透徹,不僅有可能因偷稅、漏稅而面臨法律制裁,也有可能因多繳稅影響納稅人的生活質(zhì)量。
二、我國個人所得稅稅收籌劃的基本思路
(1)充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策
各國為了實現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能,在設計稅種時,一般都會設有各種稅收優(yōu)惠條款,具體包括減稅、免稅、設定納稅起征點、稅率差異和特殊規(guī)定等。所以,納稅人可以利用個人所得稅的優(yōu)惠條款,合理安排自己的經(jīng)濟活動,以達到減輕稅負的目的。我國現(xiàn)行個人所得稅法律條款中明確規(guī)定:企業(yè)按照國家的統(tǒng)一規(guī)定而發(fā)給職工的補貼、津貼、福利費、救濟金、安家費等免征個人所得稅。因此,企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)移或變相福利結(jié)合等多種方法給予職工各種補貼,這樣可降低員工基本工資,減小計稅基數(shù),減少職工的應納稅額,從而達到減輕稅負的目的。例如:稅法規(guī)定,勞務報酬所得按次計算應納稅額,對于同一項目取得連續(xù)收入的,以一個月內(nèi)取得的收入為一次,每次收入不超過4000元的,在計算應納稅額時可定額扣減800元費用。因此,應盡可能將勞務報酬分解為若干次,從而降低應納稅額。同時,根據(jù)規(guī)定,如果個人兼有不同的勞務報酬所得,應當分別按不同的項目所得定額或定率扣除費用,因此納稅人在申報納稅時應避免將不同的項目合并計算。
(2)注重轉(zhuǎn)換納稅人身份
根據(jù)我國稅法規(guī)定,居民納稅人負無限納稅義務,而非居民納稅人負有限納稅義務。納稅人身份界定的差異為納稅籌劃提供了空間。納稅人可以根據(jù)稅法對不同身份納稅個體征稅規(guī)定的不同,有意識地轉(zhuǎn)換納稅人身份,使在收入一定的情況下納稅最少。
(3)合理利用納稅延期
我國個人所得稅規(guī)定個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品),不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品再付稿酬,均應合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。
三、我國個人所得稅納稅籌劃過程中存在的問題
(1)對納稅籌劃理解存在偏差和僥幸心理
我國理論界長期以來對納稅籌劃問題重視不夠,在相當一部分人的觀念中,納稅籌劃就是偷稅、避稅。并且的確存在一些企業(yè)為減輕稅負采取了違法手段進行“籌劃”的現(xiàn)象,由于這些“籌劃”不是真正意義的納稅籌劃,結(jié)果不僅節(jié)稅不成,而且使自身陷入偷逃稅款的泥潭,受到稅務機關(guān)的處罰。
(2)納稅籌劃自身存在一定風險
納稅人在進行納稅籌劃的過程中,甚至包括稅務服務機構(gòu)為納稅人提供納稅籌劃服務時,都會過分看重節(jié)稅的效果而忽略稅收籌劃本身存在的風險,也就會出現(xiàn)這樣的誤解:只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔,增加自身收益。從納稅籌劃的實際情況看,納稅籌劃結(jié)果只能是作為一種對個人稅收計劃和決策的方法,并不是實際執(zhí)行的合理合法結(jié)果,所以納稅籌劃本身是具有風險的。
四、提升我國個人所得稅籌劃水平的對策建議
(1)正確理解納稅籌劃的含義
正確理解納稅籌劃的含義,使納稅籌劃與稅收政策導向相一致。納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過稅務專家的幫助,為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟業(yè)務的涉稅事項進行設計和運籌的過程,即納稅籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經(jīng)濟行為。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃
企業(yè)納稅籌劃是從企業(yè)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕企業(yè)總體稅收負擔，增加企業(yè)的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。它是企業(yè)財務戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分，因此，納稅的目標也應與財務管理的目標一致，企業(yè)法人對經(jīng)濟利益的追求是第一位的，是首要的，即實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，設計籌劃盡量使自己的納稅負擔最輕，使企業(yè)獲得最大化的利潤是企業(yè)一種必然的理財行為。
我國現(xiàn)階段企業(yè)納稅籌劃存在兩個最突出的問題：
(1)納稅籌劃整體水平低。主要表現(xiàn)在： ①不少企業(yè)根本沒有納稅籌劃活動或籌劃不足； ②企業(yè)對納稅籌劃的原理了解不透。
(2)不合理對待納稅籌劃。受到觀念的局限，企業(yè)的納稅籌劃活動經(jīng)常遇到來自一些基層稅務執(zhí)法機關(guān)責難甚至處罰，不理解企業(yè)合理合法的納稅籌劃活動等。
一、企業(yè)稅收籌劃的基本原則
企業(yè)納稅籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程，為了合理合法地減輕稅負，在實際納稅籌劃運作時，必須遵循以下幾項基本原則：
1.合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進行納稅籌劃時必須遵守國家各項法律、法規(guī)。要做到納稅籌劃只能在稅法許可的范圍內(nèi)進行，并且不能違背國家經(jīng)相關(guān)的法規(guī)。納稅籌劃必須密切關(guān)注相關(guān)法律、法規(guī)的變更納稅籌劃具有較強的時效性，企業(yè)納稅籌劃必須順應這種變化。
2.目的性原則
納稅籌劃是為了同時達到三個目的：一是絕對減少稅負，選擇低稅負。二是相對減少稅負，使企業(yè)利用稅收負擔率來分析稅收負擔問題。三是延緩納稅，推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益，從而體現(xiàn)納稅籌劃的手段。
3.成本效益原則
企業(yè)在進行納稅籌劃方案時，應盡量采用簡單、有效的方法，降低納稅籌劃成本、以最小的納稅成本獲取最大的經(jīng)濟利益。
4.風險回避原則
納稅籌劃必須堅持風險回避原則，建立有效機制防范風險。通過收集信息，了解稅收政策的變動情況、市場競爭狀況、稅務執(zhí)法情況以及企業(yè)經(jīng)營狀況，并及時做出風險預測，對可能發(fā)生的稅務風險采取有效措施，進行防范。
二、企業(yè)稅收籌劃存在問題及分析
1.企業(yè)納稅籌劃中存在的問題
(1)企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確且責任不具體。以財務部門負責納稅籌劃為主的企業(yè)盡管為納稅籌劃傾盡了智謀，但由于其自身局限，及企業(yè)經(jīng)營決策的分散性，無法協(xié)同整個企業(yè)的納稅籌劃運作，保證納稅籌劃長期有效的開展，使企業(yè)缺乏戰(zhàn)略納稅籌劃設計。
(2)稅收籌劃在流程設計上未達到科學有序的要求。目前，企業(yè)納稅籌劃的財務設計分散，且重點關(guān)注個案，缺乏整體邏輯考慮，使企業(yè)整體籌劃思路不清晰，缺乏整體的納稅籌劃設計程序。
(3)企業(yè)所得稅納稅籌劃操作性尚有待改進。企業(yè)結(jié)構(gòu)組成上過于偏重于對稅收優(yōu)惠中關(guān)于地域和技術(shù)優(yōu)惠的直接運用，導致了對稅務策劃的阻礙。
2.問題分析
降低稅負的一個重要思路就是減少稅基。一般情況下，由于流轉(zhuǎn)稅的稅基是銷售額或營業(yè)額，降低稅基難以操作，所以納稅籌劃降低稅基主要表現(xiàn)在所得稅方面。由于收入總額降低不大，在遵守相關(guān)法律法規(guī)制度的前提下可以通過增加成本支出或費用攤銷來降低稅基；在企業(yè)購并重組的特殊業(yè)務中，合理籌劃購并方式，還可以大大降低流轉(zhuǎn)稅負。
三、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的運用
企業(yè)財務管理是關(guān)于資金的籌集、投資和分配的管理工作，財務管理的對象是現(xiàn)金(或者資金)的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，主要內(nèi)容是籌資、投資和股利分配。
1.納稅籌劃在企業(yè)籌資決策中的運用
企業(yè)在籌集資金時，一般先考慮企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和籌資方式，在決策時要以合理的資本結(jié)構(gòu)、降低投資風險為前提，并根據(jù)自己的實際情況，從現(xiàn)金流量、貨幣時間價值或資金成本、稅后現(xiàn)金流出量、稅收收益等做詳細比較后選擇。
企業(yè)籌資渠道主要有：(1)金融機構(gòu)信貸資金；(2)企業(yè)自我積累(3)企業(yè)間拆借(4)企業(yè)內(nèi)部集資；(5)發(fā)行債券和股票等等形式。
企業(yè)籌資方式可以選擇權(quán)益籌資和負債籌資，不同籌資方式會產(chǎn)生不同的稅收后果。籌資時影響稅收成本的是籌資費用在計征所得稅前的扣除問題，即籌資方式各自的資金成本率在計算所得稅時的反映是不同的。雖然新稅法的基本稅率從33％降低到了25％，但負債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。
例示：某公司2009年末所有者權(quán)益總額7000萬元(其中股本總額5000萬股，每股而值1元)，假設公司2010年需要增加投資1000萬元，如果不增加負債，預計下年稅前利潤為1000萬元，該公司不存在納稅調(diào)整事項。對于增加投資100097元，有以下兩種選擇方案：
方案一：當年不分配現(xiàn)金股利，以留存收益中的1000萬元進行投資；
方案二：將留存收益中的1000萬元用于發(fā)放現(xiàn)金股利；另向銀行貸款1000萬元進行投資，借款利率為8％。
分析：
方案一，2010年應納所得稅=1000×25％=250(萬元)
2010年凈利潤=1000-250=750萬元
2010年凈資產(chǎn)收益率=750／(7000+750)=9.68％
方案二，2010年稅前利潤=1000―1000×8％=920(萬元)
2010年應納所得稅=920×25％=230(萬元)
2010年凈利潤=920-230=690(萬元)
2010年凈資產(chǎn)收益率690／(7000+690-1000)=10.31％
通過比較，方案二比方案一少繳企業(yè)所得稅20萬元，雖然凈利潤減少60萬元，但凈資產(chǎn)收益率有所提高。
以上例示說明，在某些特定情況下，對公司融資行為進行企業(yè)所得稅籌劃能夠起到節(jié)減稅款的效果，同時也符合股東利益最大化的整體財務目標。
2.納稅籌劃在企業(yè)投資過程中的運用
舊稅法體系下，國家為了鼓勵內(nèi)、外資企業(yè)加大投資，促進企業(yè)技術(shù)進步，規(guī)定內(nèi)資、eee外資企業(yè)凡在我國境內(nèi)投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改革項目，購買國產(chǎn)設備投資的40％可從技改項目當年新增的所得稅中抵免，當年不足夠抵扣的在5年內(nèi)給予抵扣，購進的設備仍可按原值計提折舊。國家為加快經(jīng)濟方式轉(zhuǎn)變、推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大了環(huán)境執(zhí)法監(jiān)管力度，鼓勵企業(yè)節(jié)能減排。新所得稅政策以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導，規(guī)定企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)
惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，企業(yè)應充分利用好這一政策。
3.納稅籌劃在企業(yè)并購重組中的應用
并購、重組是企業(yè)成長過程中合理配置資源、形成規(guī)模經(jīng)濟、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、突破進入壁壘的有效手段。購并可以根據(jù)不同情況選取資產(chǎn)收購、股權(quán)收購、整體產(chǎn)權(quán)收購等不同的購并方式，不同方式下交易雙方承擔的稅負有很大的差別。交易雙方應根據(jù)具體情況不同，選擇適當?shù)牟①彿绞?，合理籌劃，以期達到較低的稅負。
如果被收購方即目標企業(yè)經(jīng)營管理混亂，稅務、法律風險較大，或有損失無法估計時，為規(guī)避并購可能帶來的風險，可采取資產(chǎn)收購的方式，稅收籌劃的余地較??；
如果目標企業(yè)經(jīng)營管理比較規(guī)范，通過前期調(diào)研相關(guān)風險能夠控制在可承受范圍，則可以考慮股權(quán)收購的方式。因股權(quán)收購不屬于增值稅應稅業(yè)務，且根據(jù)財稅【2002】 191號，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅，因此，股權(quán)收購方式可以避免流轉(zhuǎn)稅負；
在企業(yè)購并實務中，還會遇見一種介于上述兩者之間的特殊的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式一整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，可以一定程度上規(guī)避因股權(quán)收購可能承擔的巨大風險，同時可以降低流轉(zhuǎn)稅負。根據(jù)國稅函【2002】420號、國稅函【2002】165號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，不屬于增值稅、營業(yè)稅征收范圍，不應征收增值稅、營業(yè)稅。
上述三種購并方式對流轉(zhuǎn)稅的處理迥異，而對于所得稅，被購并方一般應確認資產(chǎn)(或股權(quán))轉(zhuǎn)讓所得(或損失)，繳納企業(yè)所得稅。但是，根據(jù)財稅[2009]59號之相關(guān)規(guī)定，交易雙方可以合理籌劃。構(gòu)建一定的條件，如股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75％，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75％，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，則可以選擇特殊性稅務處理，達到推遲納稅時間，節(jié)約資金時間價值之目的。
納稅籌劃在產(chǎn)權(quán)重組的情況下還可以考慮以下做法：
(1)從企業(yè)戰(zhàn)略考慮，兼并虧損企業(yè)，支付的對價中股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，可以彌補的被合并企業(yè)一定限額的虧損，既擴大了企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，又可獲得所得稅利益，
(2)兼并某些稅法規(guī)定的特殊地區(qū)(如民族自治地方)的企業(yè)仍可獲得稅收優(yōu)惠；
(3)將原企業(yè)分立為小型微利企業(yè)；
(4)將企業(yè)下屬部門剝離單獨設立屬于國家稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)；
(5)在民族自治地方可考慮地區(qū)稅率差異的不同分立成立新的子公司；
(6)選擇某些低稅率地區(qū)設立子公司達到一定避稅效果等。
4.重視技術(shù)研發(fā)在納稅籌劃中的作用
為促進技術(shù)進步，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，新所得稅法從區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠新格局。如為鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動，規(guī)定企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，允許再按研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％按不低于10年攤銷；尤其將高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠從國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)擴展至所有區(qū)域。
據(jù)此，研發(fā)費用投入較高但研發(fā)力量分散的企業(yè)，尤其是較大的集團公司，應整合研發(fā)力量，如設立專門的技術(shù)研發(fā)中心，分清研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用、實質(zhì)性技術(shù)改進及常規(guī)性升級換代，準確歸集、核算研發(fā)費用，以便充分享受技術(shù)研發(fā)的相關(guān)稅收優(yōu)惠。符合條件的企業(yè)還應結(jié)合公司戰(zhàn)略，力爭申請高新技術(shù)企業(yè)，降低稅率，減少稅負。
關(guān)鍵詞:納稅籌劃;風險管理;準備
一、納稅籌劃風險管理概述
(一)納稅籌劃風險管理的含義
納稅籌劃風險管理是指由企業(yè)管理層和納稅籌劃相關(guān)人員實施的,通過識別、評估納稅籌劃風險并用科學方法制定、執(zhí)行和改進納稅籌劃風險的應對策略,來將納稅籌劃風險減低至可接受的范圍內(nèi),從而實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標的一個持續(xù)不斷的過程。
(二)納稅籌劃風險管理的意義
一是有利于減少因納稅籌劃失敗而產(chǎn)生的經(jīng)濟損失;二是有利于樹立良好的納稅信用,會使稅務機關(guān)對企業(yè)留下很好的印象,以致于能夠獲取稅務檢查以及稅收優(yōu)惠政策運用上的寬松待遇等;三是有利于樹立良好企業(yè)信譽,不僅可以避免發(fā)生不必要的信譽損失,而且可以得到供應商和顧客的信任,增強自身競爭力;四是能夠在一定程度上消除和減少企業(yè)管理層以及納稅籌劃相關(guān)人員對納稅籌劃風險的焦慮,增加安全感,從而提高工作效率和生活質(zhì)量。
(三)納稅籌劃風險管理的流程概述
第一,納稅籌劃風險管理的準備階段。具體包括確定納稅籌劃風險管理目標、成立納稅籌劃風險管理小組、收集納稅籌劃風險管理信息、制定納稅籌劃風險管理計劃。第二,納稅籌劃風險管理的實施階段。包括納稅籌劃風險識別、納稅籌劃風險評估、納稅籌劃風險應對。第三,納稅籌劃風險管理的監(jiān)控階段。具體包括納稅籌劃風險管理的監(jiān)督與評價、納稅籌劃風險管理的總結(jié)與改進。
二、納稅籌劃風險管理的準備階段需進行的工作
(一)確定納稅籌劃風險管理目標
1、納稅籌劃風險管理的總體目標
納稅籌劃風險管理是企業(yè)納稅籌劃活動的一部分,企業(yè)納稅籌劃風險管理的目標也是為了實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目標。而企業(yè)納稅籌劃的目標又是為了實現(xiàn)企業(yè)的財務目標即企業(yè)價值最大化,因此,納稅籌劃風險管理的目標應當服務于企業(yè)價值最大化這一企業(yè)整體目標。
2、納稅籌劃風險管理的具體目標
納稅籌劃風險管理的具體目標分為納稅籌劃風險管理損前目標和納稅籌劃風險管理損前目標。
納稅籌劃風險管理損前目標,是在納稅籌劃風險導致的損失發(fā)生前的風險管理目標。是避免或減少納稅籌劃風險事故的發(fā)生,從而降低納稅籌劃風險。具體措施包括:建立健全納稅籌劃風險管理機制,培養(yǎng)相關(guān)人員納稅籌劃風險意識,準確核算納稅金額,正確選擇適合于本企業(yè)稅收法律法規(guī),選擇經(jīng)驗豐富的納稅籌劃人員等。
納稅籌劃風險管理損后目標,是在納稅籌劃風險導致的損失發(fā)生后的風險管理目標。具體措施包括:企業(yè)遭受納稅籌劃風險損失后,要盡量地補救,承擔應盡的經(jīng)濟責任和社會責任,盡量維護自己的納稅形象,為自身營造良好的繼續(xù)生存發(fā)展環(huán)境;同時,進一步處理好和稅務機關(guān)的關(guān)系,將納稅籌劃風險損失額盡量降到最低。針對納稅籌劃風險的特點,應將第一個目標,即“納稅籌劃風險管理損前目標”作為納稅籌劃風險管理的主要目標。
(二)成立納稅籌劃風險管理小組
成立納稅籌劃風險管理小組,主要是成立納稅籌劃風險管理核心小組。企業(yè)在確定了明確的目標后,應根據(jù)項目需要組成納稅籌劃風險管理項目核心組,選定風險管理項目組長和工作人員。必要時,可聘請其他部門相關(guān)人員參加納稅籌劃風險管理小組的工作。同時確定納稅籌劃風險管理小組各成員的權(quán)利、任務和責任,作為績效考核的依據(jù)。
(三)收集納稅籌劃風險管理信息
1、外部信息的收集
(1)稅收環(huán)境信息
企業(yè)涉及的稅種及各稅種的具體規(guī)定,特別是稅收優(yōu)惠規(guī)定;各稅種之間的相關(guān)性;稅收征納程序和稅務行政制度;稅收環(huán)境的變化趨勢、內(nèi)容。
(2)政府涉稅行為信息
納稅籌劃博弈中,企業(yè)先行動,因此,在行動之前,必須預測政府可能對自身行動產(chǎn)生的反應。這主要包括:政府對納稅籌劃的態(tài)度、政府的主要反避稅法規(guī)和措施、政府反避稅的運作規(guī)程。
2、內(nèi)部信息的收集
(1)實施主體信息
任何納稅籌劃方案必須基于企業(yè)自身的實際經(jīng)營情況。必須充分了解企業(yè)自身的相關(guān)信息。這主要包括:企業(yè)財務管理目標、企業(yè)納稅籌劃目標企業(yè)經(jīng)營狀況、企業(yè)財務狀況、管理人員對納稅籌劃風險的態(tài)度、納稅籌劃人員的素質(zhì)等等。
(2)企業(yè)涉稅問題調(diào)查與評估
在實施納稅籌劃管理之前,應當對企業(yè)進行涉稅問題調(diào)查和納稅評估。該步驟的工作應重點分析、整理、調(diào)查、評估涉稅資料:納稅籌劃內(nèi)部控制制度、納稅會計處理、主要稅種及稅負率、近三個年度納稅情況分析、主要涉稅問題、稅收處罰記錄、稅企關(guān)系情況等。
3、內(nèi)、外部信息的反饋信息
對內(nèi)、外部信息的收集應當是一個動態(tài)的過程,企業(yè)在實施納稅籌劃風險管理的過程中,會不斷獲取新的信息。同時,實施結(jié)果需要及時反饋相應部門,以便對納稅籌劃風險管理的實施進行調(diào)整和完善。
(四)制定納稅籌劃風險管理計劃
制定納稅籌劃風險管理計劃,是納稅籌劃風險管理的重要環(huán)節(jié),是對納稅籌劃風險管理實施的全過程所做的綜合安排。納稅籌劃風險管理計劃涉及的內(nèi)容是全局性的,是對納稅籌劃風險管理目的、范圍、重點、流程等基本內(nèi)容進行規(guī)劃,是進行納稅籌劃風險管理的基礎(chǔ)和依據(jù),也是進行有效溝通和協(xié)調(diào)的手段。
總之,納稅籌劃風險管理的準備是必要的,它為納稅籌劃風險管理的實施和監(jiān)控階段的工作打好了基礎(chǔ)。
參考文獻:
1、李三喜,徐榮才.3C框架――全面風險管理標準[M].中國市場出版社,2007(8).
在外國產(chǎn)生較早，已經(jīng)形成了較為完善的理論與實踐體系，而在我國的計劃經(jīng)濟時期稅收數(shù)量和比例完全固定，并沒有稅務籌劃的空間。市場經(jīng)濟的特征之一就是競爭，只有在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)在激烈的市場競爭中出于自我發(fā)展、自我調(diào)整和自我激勵的需要，不得不對生產(chǎn)經(jīng)營活動包括納稅業(yè)務進行全方位、多層次的籌劃。改革開放以來，我國的社會主義市場經(jīng)濟體制越來越健全，社會主義法制逐漸完善，稅務籌劃也逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來。納稅籌劃是企業(yè)提升戰(zhàn)略競爭力的重要手段，是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，也是企業(yè)作為納稅人的一項基本權(quán)利。納稅籌劃在不違反國家有關(guān)法律法規(guī)和國際公認準則的前提下，為實現(xiàn)納稅人財務目標而進行旨在減少稅收負擔的某種稅務謀劃、對策或安排，具有必然性、合理性。稅務籌劃的開展，首先要收集信息，比如相關(guān)的經(jīng)濟信息和政策信息等，其次明確籌劃目標，然后制定備選方案并進行比較分析，最后實施方案并總結(jié)經(jīng)驗效果。
二、基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃理念
1.納稅籌劃是長期而非短期的企業(yè)戰(zhàn)略
納稅籌劃是一項長期的持續(xù)的活動，而不是在某一個會計期間或某一段時間內(nèi)進行的短期活動。一些常用的納稅籌劃方法，比如通過在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應稅收入確認時間的會計處理方法和設法縮小應稅收入來進行納稅籌劃、通過對設備提前更新進行納稅籌劃、通過調(diào)整折舊政策進行納稅籌劃、通過選擇存貨計價方法進行納稅籌劃、通過融資租賃進行納稅籌劃、通過合理選擇捐贈對象及方式進行納稅籌劃，為了追求更好地籌劃效果，從經(jīng)濟活動開始就要做好準備，需要進行長期的謀劃。
2.納稅籌劃目標可以化整為零推動實現(xiàn)
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是由全體成員共同來完成的，而貫穿在企業(yè)經(jīng)濟活動始終的稅務工作也涉及到多個部門。納稅籌劃需要企業(yè)所有組成部分的密切配合，在長期工作中相互磨合相互促進才能實現(xiàn)最優(yōu)籌劃目標。在納稅籌劃過程中，企業(yè)各組成部分之間分工明確、責任落實是基礎(chǔ)，密切配合、優(yōu)化協(xié)調(diào)是保障。而基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃主張把我企業(yè)各部分的聯(lián)系，使納稅籌劃的目標化整為零，建立起整體目標與各部門目標之間的有機聯(lián)系，將任務目標分解到每個部門、每位員工并精確協(xié)調(diào)，進而推動整體目標的實現(xiàn)。
3.通過調(diào)整籌劃策略實現(xiàn)對納稅籌劃的控制
成本控制作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，可很多企業(yè)對其認識都有一定誤區(qū)，認為成本控制僅僅是從企業(yè)自身出發(fā)，只強調(diào)節(jié)約成本，優(yōu)化流程；對納稅籌劃方面卻比較僵化，認為沒有降低成本的空間。企業(yè)戰(zhàn)略視角要求在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)應在納稅籌劃等多角度完善成本控制，并將納稅籌劃策略的調(diào)整作為企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的一部分納入到成本控制體系之中，通過調(diào)整納稅籌劃方案來實現(xiàn)對納稅籌劃的控制進而達到控制成本、提高經(jīng)濟效益的目的。
4.通過反饋籌劃情況提高納稅籌劃效果
單純地發(fā)現(xiàn)、記錄問題無助于問題的解決，籌劃情況的改善和效率的提高得益于對問題的總結(jié)與分析。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅收法律法規(guī)在不斷地調(diào)整，稅務機關(guān)的執(zhí)法意識逐漸加強，各地區(qū)稅務工作人員的工作重點也并不完全一致，基于企業(yè)戰(zhàn)略視角分析納稅籌劃效果時，應注重收集反饋的信息，找出籌劃過程的不足并在今后的納稅籌劃過程中積極應對，做出科學的調(diào)整。
三、基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃體系構(gòu)建
1.培養(yǎng)戰(zhàn)略全局意識
企業(yè)戰(zhàn)略視角不是一朝一夕就可以形成的，需要企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營工作過程中逐漸培養(yǎng)和調(diào)整。培養(yǎng)戰(zhàn)略全局意識需要加強制度建設，從管理層到執(zhí)行層都應該接受戰(zhàn)略全局意識的培訓，同時完善激勵措施。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的決策和行動都要具備全局戰(zhàn)略眼光，一切從企業(yè)利益出發(fā)，只要企業(yè)得到了發(fā)展，個人也可以得到企業(yè)發(fā)展帶來的利益。通過這種戰(zhàn)略全局意識的培養(yǎng)，可以充分激發(fā)員工的工作積極性，使企業(yè)上下一心，相互配合，達成納稅籌劃目標。
2.提高財務人員的綜合素質(zhì)
目前我國已進入社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵階段，稅收法律法規(guī)在隨著經(jīng)濟發(fā)展的實際情況不斷調(diào)整，并不是長時間保持穩(wěn)定。因此，管理層和財務人員在進行納稅籌劃方案制定時，要及時反映我國稅收法律法規(guī)的變化，并針對變化進行納稅籌劃策略的調(diào)整。同時還需進行專業(yè)知識的補充與積累，提升自身綜合素質(zhì)，充分了解企業(yè)的業(yè)務特點和運行規(guī)律等實際情況，運用恰當?shù)募{稅籌劃方法。
3.建立納稅籌劃評估分析機制
基于企業(yè)戰(zhàn)略視角的納稅籌劃，具有通過分析反饋的情況提高納稅籌劃效果的特點。因此，構(gòu)建納稅籌劃戰(zhàn)略體系要同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)模相適應，建立靈活的納稅籌劃評估分析機制，對納稅籌劃情況進行評估分析。
4.營造良好的外部環(huán)境