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導(dǎo)語：在納稅會計論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
第一章：緒論
(一) 緒論: 依法誠信納稅與全面建設(shè)小康社會的目標息息相關(guān)。全面建設(shè)小康社會是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標。稅收是保證國家機器運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關(guān)，稅收工作的成效直接關(guān)系著小康社會的實現(xiàn)進程。依法誠信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。依法誠信納稅從法律和道德兩個方面來規(guī)范、約束稅務(wù)機關(guān)以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國”和“以德治國”在稅收工作中的集中反映，是“愛國守法、明禮誠信”在經(jīng)濟生活中的生動體現(xiàn)。我國的稅收種類大致有：增值稅 、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅....而企業(yè)所得稅占國家稅收的很大比例，在此僅探討企業(yè)所得稅的征收。
第二章：本論
(一)我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀
(二) 企業(yè)所得稅概述
(三) 計稅依據(jù)概述
(四) 計算應(yīng)納稅額根據(jù)的標準
(五) 稅率概述
(六) 記稅方法
(1)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計算
(2)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計算
(七) 稅收籌劃概述
(八) 合理避稅的方法
內(nèi)容摘要：
(一) 我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀:
1994年，我國實施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負擔(dān)水平與原實際稅負相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。
(二) 企業(yè)所得稅概述
內(nèi)容：企業(yè)所得稅是對各類內(nèi)資企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是1993年12月13日由國務(wù)院《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實行的。
企業(yè)所得稅的征稅對象為來源于中國境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營利事業(yè)取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費和營業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的納稅人為中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的各類內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國有、集體、私營、股份制、聯(lián)營企業(yè)和其他組織。
(三) 計稅依據(jù)概述
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準予扣除的成本、費用、稅金和損失等項目后的余額。
(四) 計算應(yīng)納稅額根據(jù)的標準
計算應(yīng)納稅額根據(jù)的標準，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。征稅對象解決對什么征稅的問題，計稅依據(jù)則是確定了征稅對象之后，解決如何計量的向題。有些稅種的征稅對象和計稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費稅，征稅對象是應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)則是消費品的銷售收入。再如，農(nóng)業(yè)稅的征稅對象是農(nóng)業(yè)總收入，計稅依據(jù)是稅務(wù)機關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。計稅依據(jù)分為從價計征和從量計征兩種類型，從價計征的稅收，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計稅依據(jù);從量計征的稅收，以征稅對象的自然實物量作為計稅依據(jù)，該項實物量以稅法規(guī)定的計量標準(重量、體積、面積等)計算。
下列項目在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除：
1.資本性支出。
2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。
4.各項稅收滯納金、罰款和罰金。
5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>
6.各類捐贈超過扣除標準的部分。
7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
8.與取得收入無關(guān)的其他各項支出。
(五) 稅率概述
稅率:企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率。同時，對小型企業(yè)實行二檔優(yōu)惠稅率。即：全年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率18%; 3萬元至10萬元的，稅率為27%; 10萬元以上的，稅率為33%.
(六) 記稅方法
計稅方法:企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。
1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
(1)季度預(yù)繳稅額的計算
依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按季度的實際利潤計算應(yīng)納稅額預(yù)繳; 按季度實際利潤額計算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管國稅機關(guān)認可的其他方法(如按年度計劃利潤額)計算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計算公式為：
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率
(2)年度所得稅額的計算
年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月(季)度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后進行清算，多退少補。其稅額的計算公式為：
全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率
匯算清繳應(yīng)補(退)企業(yè)所得稅稅額=全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額-月(季)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額
(3)應(yīng)納稅所得額的計算：
稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的基本計算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額
在所得稅的實際征管工作及企業(yè)的納稅申報中，應(yīng)納稅所得額的計算，一般是以企業(yè)的會計利潤總額為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整來確定的，即：
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得
2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
(1)定額征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
稅務(wù)機關(guān)按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納。
(2)核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或……=成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法的合理安排，達到合法享受稅收優(yōu)惠，避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱，降低公司稅負，減少稅收支出，增加自身利益，實現(xiàn)公司價值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時，選擇最低的稅收負擔(dān)來處理財務(wù)、經(jīng)營和交易事項。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財行為。
(七) 稅收籌劃概述
稅收籌劃最經(jīng)典的表述，來自于英國上議院議員湯姆林爵士在1935年針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅。”之后，這一觀點得到了法律界的認同。 綜觀國外諸多對稅收籌劃的觀點，都指出稅收籌劃是納稅人所進行的減輕稅收負擔(dān)的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過合法的的策劃和安排，以達到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的
(八) 合理避稅的方法
所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國家頒布的稅法，還包括各項稅法解釋，稅務(wù)總局的問題答復(fù)等等; 避稅一定要建立在對稅法熟知的基礎(chǔ)上，合理避稅是要把會計準則和稅法相結(jié)合,在稅法允許的范圍內(nèi)達到不多交納稅款.
怎么把企業(yè)所交稅合理的降下來，有如下方法可供參考：
1—合理加大成本，降低所得稅，可以預(yù)提的費用應(yīng)該進行預(yù)提。
2—對設(shè)備采取快速折舊法來降低當(dāng)期所得。
3—采用“分灶吃飯”的方法，把業(yè)務(wù)分散，原來一個公司名下做的業(yè)務(wù)分成2-3個公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業(yè)所得：比如你現(xiàn)在公司做一年30萬利，需要交9萬9的所得稅，如果分成3個公司做，一年利每個公司就是10萬的利，那么所得稅3個公司一共是8萬1，而其實因為成本渠道的增加，3個公司年利也不會做到30萬了，很多成本已經(jīng)重復(fù)攤消和預(yù)提了，其節(jié)約下來的稅就不僅僅是近2萬的稅了。
4—采用“高稅區(qū)往低稅區(qū)”走的方式：各個特區(qū)和開發(fā)區(qū)在稅率方面國家都有優(yōu)惠政策，把公司總部就轉(zhuǎn)設(shè)到這些地方，比如深圳的企業(yè)所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業(yè)務(wù)總核算就算到公司總部去，也就享受到了國家的優(yōu)惠政策了。把企業(yè)結(jié)算做到：高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區(qū)向沒有搞稅賦率的地區(qū)走。
5—采用“把工廠和公司注冊到香港”的辦法，香港是個自由港，是個低稅區(qū)，一般企業(yè)的所得稅不超過8%，其他稅也特別低和少。
6—借用“高新技術(shù)”的名義，享受國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業(yè)務(wù)和產(chǎn)品套進這個里面來做—搭“順風(fēng)車”。
7—借用“外資”的名義對企業(yè)進行改制，各個地區(qū)對外資企業(yè)都有稅務(wù)優(yōu)惠政策。
8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。
9—和學(xué)校的校辦工廠聯(lián)合，校辦工廠在稅務(wù)方面國家是有特別優(yōu)惠政策的。
這些做法是在企業(yè)具體運轉(zhuǎn)中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業(yè)避稅方法。
1994年，我國實施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負擔(dān)水平與原實際稅負相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。
參考文獻：《金融經(jīng)濟》2006年22期-期刊，2008年中級會計資格考試輔導(dǎo)《財務(wù)管理》........
結(jié)束語：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導(dǎo)師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點出不足之處，本人再加以改進。謝謝。
2011年03月24日
攥寫人：xx
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原標題：財務(wù)會計與稅務(wù)會計的主要差異研究
摘要：我國經(jīng)濟發(fā)展速度越快對會計的要求越嚴格，特別是對財務(wù)會計和稅務(wù)會計的制度和法規(guī)政策都有較嚴格的要求。財務(wù)會計和稅務(wù)會計在理解意義上都屬于會計范疇，但二者在實際的工作運用中存在較大差異，發(fā)展歷史最早的是財務(wù)會計，稅務(wù)會計是由財務(wù)會計發(fā)展、演變而來的，兩者同屬會計學(xué)科，很多核算、計量的方式方法都存在共性，彼此關(guān)聯(lián)、相互協(xié)調(diào)。財務(wù)會計是以我國新會計準則為會計工作處理依據(jù)，會計準則指引和約束著財務(wù)會計的發(fā)展方向，決定了財務(wù)會計核算遵從的國家法規(guī)要求，而稅務(wù)會計則是以稅法為依托，在稅務(wù)會計核算中摻雜著較為濃厚的法律因素，受到法律的約束和控制性較高。因此，本文就目前我國財務(wù)和稅務(wù)兩大會計分支體系各自的具體含義，以及兩大會計之間存在的相互關(guān)系進行深入分析，具體闡述二者之間存在的差異，并就差異提出相應(yīng)的解決措施，促進財務(wù)會計和稅務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展，更好地為我國經(jīng)濟繁榮和企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；差異；相互關(guān)聯(lián)；意義
一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的界定
1.財務(wù)會計的界定
財務(wù)會計是企業(yè)會計的一個分支，屬于會計學(xué)科，財務(wù)會計通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動及生產(chǎn)經(jīng)營情況進行全面、專業(yè)、系統(tǒng)的財務(wù)會計核算與監(jiān)督，為企業(yè)相關(guān)利益者及政府相關(guān)部門提供企業(yè)真實有效的財務(wù)狀況、盈利情況、資金流動等方面的經(jīng)濟信息，這些會計信息可以幫助企業(yè)進行決策及制定經(jīng)營方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，進而促進社會主義市場經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。財務(wù)會計以公認的會計原則為準則，以會計報告為工作核心，通過傳統(tǒng)會計模式進行數(shù)據(jù)處理和信息加工，財務(wù)會計反應(yīng)出來的會計信息、財務(wù)報表、財務(wù)報告是直觀的企業(yè)經(jīng)濟盈虧的數(shù)據(jù)，企業(yè)在進行重大經(jīng)營決策時，以及政府相關(guān)部門對企業(yè)合法經(jīng)營的管理都將依賴這些財務(wù)會計信息。所以，財務(wù)會計可以幫助企業(yè)合法經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)營透明度，財務(wù)會計可以有效的規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為，也便于公司對于企業(yè)的管理層和員工工作責(zé)任與義務(wù)的履行情況進行考核。
2.稅務(wù)會計的界定
不論是稅務(wù)會計還是財務(wù)會計都是以貨幣為主要計量單位，稅務(wù)會計是以稅法作為會計工作處理的約束條件，是在一切遵循稅法要求的前提下對企業(yè)的納稅工作進行核算的過程，并且還能對企業(yè)納稅人進行有效監(jiān)督與控制，促使我國的稅務(wù)向良性化發(fā)展。我國的稅務(wù)會計核算對象主要是針對企業(yè)的發(fā)展，在我國的企業(yè)中，特別是大中型企業(yè)，為控制企業(yè)經(jīng)營成本，降低稅負，經(jīng)常存在偷漏稅務(wù)的情況，在此期間則需要稅務(wù)會計通過稅務(wù)核算進行“合理避稅”的舉措，這種行為都需要法律嚴格控制和約束。稅務(wù)會計的工作內(nèi)容不僅僅局限于稅務(wù)會計核算，稅務(wù)預(yù)算、稅務(wù)申報及稅負繳納等都是稅務(wù)會計的工作內(nèi)容。
稅是國計民生的重要保障，在稅負方面公民或者企業(yè)都需要秉著合法、公正、自愿的態(tài)度繳納稅負，作為稅務(wù)會計人員更應(yīng)該遵守自身職業(yè)道德操守，在遵循法律的前提下還應(yīng)守住自己的職業(yè)道德底線，做一名合格的稅務(wù)人員，才是我國現(xiàn)代化經(jīng)濟和現(xiàn)代化企業(yè)制度建立的重要保障。
二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系
稅務(wù)會計記賬的數(shù)據(jù)來自財務(wù)會計，也就是說稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，從稅務(wù)會計所核算的內(nèi)容來看，其反映和監(jiān)的不是全部的資金運動，而是與納稅有關(guān)的資金運動，稅務(wù)會計的核算以財務(wù)會計的核算為依據(jù)，并且監(jiān)督其是否符合稅法的規(guī)定。
在我國市場經(jīng)濟大環(huán)境下，為了適應(yīng)社會進步、經(jīng)濟發(fā)展的需要，財務(wù)會計和稅務(wù)會計高度重合，因為會計方法存在一定的相同性，都是反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟活動和資金流動，財務(wù)會計反映企業(yè)經(jīng)營盈虧狀況，稅務(wù)會計反映企業(yè)按稅法繳納的稅款，這也使得兩者之間出現(xiàn)了眾多矛盾，所以，財務(wù)會計與稅務(wù)會計雖然彼此關(guān)聯(lián)但是必須相互獨立，財務(wù)會計和稅務(wù)會計同屬會計學(xué)科，通過會計方法為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展保駕護航，既保證企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟活動，又保證企業(yè)合法化經(jīng)營，促進企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，所以，財務(wù)會計和稅務(wù)會計都是為了保證企業(yè)合法經(jīng)營及企業(yè)利益的會計方法。
三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異
1.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的出發(fā)點不同
我國實施和制定的會計政策和會計制度是為了能更好地服務(wù)于會計信息核算處理，能夠通過最直觀明了的數(shù)據(jù)反映企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)狀況及各時期企業(yè)的運營成果，通過編制財務(wù)報表和財務(wù)報告給投資者或者企業(yè)利益相關(guān)提供真實可靠的財務(wù)信息，使企業(yè)的經(jīng)營狀況通過報表形式反映出來。在此過程中，財務(wù)會計是從企業(yè)長遠的利益出發(fā)，向投資者呈現(xiàn)企業(yè)最真實的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，并需要投資者和所有者對企業(yè)的長遠發(fā)展制定安全可行的經(jīng)濟決策。而稅務(wù)會計則從企業(yè)稅收情況出發(fā)，在此方面企業(yè)的主要出發(fā)點集中在如何避稅，通過采用合理有效的稅務(wù)會計核算方法和原則，盡可能地減輕企業(yè)的經(jīng)營負擔(dān)。所以，財務(wù)會計和稅務(wù)會計在企業(yè)會計信息處理的出發(fā)點上存在較大差異，財務(wù)會計反映企業(yè)的運營狀況及財務(wù)狀況，稅務(wù)會計則反映企業(yè)的納稅狀況，只有將二者出發(fā)點合理區(qū)分才能真正發(fā)揮其各自的作用，更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
2.財務(wù)會計與稅務(wù)會計工作目的的差異
企業(yè)財務(wù)會計的工作目的是以會計準則為依據(jù)，通過會計核算，為企業(yè)及時、準確的提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計信息，其目的在于通過財務(wù)報表、財務(wù)數(shù)據(jù)來了解企業(yè)的獲利能力、償債能力、資產(chǎn)價值等信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本、產(chǎn)值、利潤、員工薪資等都通過財務(wù)會計反映出來，財務(wù)會計的目的也正是通過會計手段真實準確的記錄企業(yè)的一切跟資金有關(guān)的經(jīng)濟活動。而稅務(wù)會計是以我國的稅法為準則的，其會計價值取向與核算目的不同于財務(wù)會計，這是因為稅務(wù)會計對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本、利潤以及資產(chǎn)的處理會產(chǎn)生差異，這是由稅務(wù)會計的目的決定的。稅法的主要目的是及時足額地為國家籌集財政收入，國家可以用財政收入來對社會和經(jīng)濟發(fā)展進行適當(dāng)調(diào)節(jié)，那么，要足額、及時的籌集到財政收入，就必須要求企業(yè)等納稅人按時、按量的繳納稅費。因此，財務(wù)會計工作的根本目的就是防止納稅人通過不合法、不正當(dāng)?shù)臅嫹椒ㄍ刀惵┒?、少繳稅款。
3.財務(wù)會計與稅務(wù)會計遵循原則的差異
財務(wù)會計與稅務(wù)會計所遵循的會計原則存在著差異，財務(wù)會計遵循會計準則和會計制度，嚴格地講，會計準則和會計制度規(guī)定了不同的會計政策和方法，企業(yè)會計人員可以靈活地根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇適宜的會計方法，只要確保會計信息真實準確，就可以科學(xué)有效的反映企業(yè)經(jīng)營的狀況，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策提供理論、數(shù)據(jù)依據(jù)，所以財務(wù)會計遵循的原則相對靈活，基于會計準則和會計制度之上。而稅務(wù)會計所遵循的原則是我國實行的稅法以及政府相關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定，稅法作為法律具有嚴格的法律強制性和嚴肅性，企業(yè)繳稅、納稅都是依據(jù)稅法執(zhí)行，公平、公正，對所有納稅人一視同仁，要求納稅人按時、按量的繳納稅費。稅務(wù)會計從業(yè)人員在進行稅務(wù)會計核算時必須尊重稅務(wù)法律法規(guī)，并且嚴格執(zhí)行，稅務(wù)會計的原則性更強，違反稅法必然受到行政處罰和法律制裁。所以，財務(wù)會計與稅務(wù)會計遵循的原則存在著很大的差異。
4.財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算原則的差異
企業(yè)財務(wù)會計的核算原則是嚴格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴格地反應(yīng)管理者和經(jīng)營者的責(zé)任履行情況，財務(wù)會計核算也是遵循基本會計原則。財務(wù)會計在進行會計核算時，注重的是會計準則和會計方法，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金運轉(zhuǎn)的情況通過特殊的會計方法進行全面、系統(tǒng)的核算，反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況及成本投入、利潤等情況。而稅務(wù)會計是稅務(wù)的務(wù)實過程，稅務(wù)會計是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)的，同時，稅務(wù)會計遵循收付實現(xiàn)制原則，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。在我國大力發(fā)展中國特色市場經(jīng)濟的特定情況下，稅務(wù)會計是國家稅收的重要參與者和管理者，稅務(wù)會計從業(yè)人員從有利于稅收征管的目的出發(fā)，以國家稅法為核算依據(jù)，通過會計核算，準確、合法、合規(guī)地算出企業(yè)納稅人的應(yīng)繳納稅款及其納稅依據(jù)，所以，稅務(wù)會計與納稅人的現(xiàn)金流量掛鉤，能夠保證在納稅人有支付稅款能力時及時、按量的繳納稅款。
5.財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算對象的差異
企業(yè)財務(wù)會計核算的對象是指在企業(yè)在進行各項經(jīng)濟活動中能以貨幣作為計量單位的全部經(jīng)濟事項，這些經(jīng)濟活動都應(yīng)當(dāng)反映在會計憑證、帳簿和財務(wù)報表中，財務(wù)會計的核算對象決定了財務(wù)會計直接反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，對于企業(yè)抉擇、投資者、政府管理部門而言，要求其財務(wù)會計必須提供真實、準確的會計信息。而稅務(wù)會計核算的對象是企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的涉稅事項以及有關(guān)的納稅調(diào)整事項，主要是與企業(yè)計稅有關(guān)的資金運動，也就是說，無論企業(yè)是否已經(jīng)把經(jīng)濟活動記錄在原始憑證、會計帳簿和財務(wù)報表中，稅務(wù)會計的核算程序與財務(wù)會計的核算程序并不完全相同，稅務(wù)會計通過會計方法來核算企業(yè)在進行經(jīng)濟活動過程中應(yīng)對繳納的稅款，督促納稅人繳稅、納稅。
企業(yè)獲得的某項收益，按照會計準則規(guī)定應(yīng)作為本期收益，但稅法規(guī)定在計算所得稅時應(yīng)作為以后各期的收益，從會計核算對象及結(jié)果來看， 企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計準則規(guī)定應(yīng)作為以后會計期問的費用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算的對象不同，在納稅實務(wù)中，時間性差異主要表現(xiàn)在對于一些資本性支出的時間不同，與企業(yè)經(jīng)濟活動密切關(guān)聯(lián)。
四、財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的建議
在我國的經(jīng)濟發(fā)展中，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互間的差異越來越明顯，并且二者之間還存在相互矛盾之處，必須將二者協(xié)調(diào)才能更好地為會計核算服務(wù)，應(yīng)從以下兩方面考慮。
1.加強財務(wù)會計制度與稅務(wù)法規(guī)相適應(yīng)
財務(wù)會計堅持會計準則和會計制度，稅務(wù)會計堅持稅法原則，會計信息的核算處理必須符合會計準則的規(guī)定，而稅務(wù)會計則必須遵循稅收制度和法規(guī)。要加強兩者協(xié)調(diào)發(fā)展必須將會計制度與稅收法規(guī)相結(jié)合，確保財務(wù)會計與稅務(wù)會計工作的獨立，將稅收的監(jiān)管信息融合到會計制度的建立中，達到二者之間協(xié)調(diào)發(fā)展，相互作用，共同監(jiān)管的作用。企業(yè)為了更好的發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，就必須嚴格執(zhí)行會計制度，遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，解決財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間存在的矛盾，提高會計工作質(zhì)量，不但要確保財務(wù)會計所反映的會計信息的質(zhì)量，科學(xué)地管理企業(yè)運轉(zhuǎn)，還要提高稅務(wù)會計的工作質(zhì)量，按時、按量的繳納稅費，合法經(jīng)營。
關(guān)鍵詞：政府會計目標；會計環(huán)境；受托責(zé)任
以目標作為財務(wù)會計與報告研究的邏輯起點是規(guī)范會計理論中的主流理論，而會計目標受其所處的會計環(huán)境的影響。我國目前的預(yù)算會計改革中，并未提出明確的預(yù)算會計目標，但“政府會計改革和政府會計準則建設(shè)應(yīng)當(dāng)理論先行，能使我國政府會計改革有的放矢，少走彎路，才能使我國政府會計標準的制定和政府會計改革能夠真正解決我國實際問題”（劉玉廷，2004）。因此，明確政府會計目標，是我國政府會計改革必須解決的首要問題之一，這對于構(gòu)建適合我國國情的政府會計準則體系和政府財務(wù)報告制度有著非常重要的意義。本文對國內(nèi)外政府會計目標的理論研究現(xiàn)狀進行了評述，并立足我國國情，對我國政府會計目標的定位進行了探討。
一、政府會計目標的涵義
會計目標即提供財務(wù)信息或編制財務(wù)報告的目標或目的。理論上，會計目標有受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種不同觀點。受托責(zé)任的概念起源于兩權(quán)分離，當(dāng)所有者把經(jīng)營權(quán)委托給人時，人就承擔(dān)了受托責(zé)任，他們要管理好委托人的財產(chǎn)，并就財產(chǎn)的管理和使用情況如實地向委托人報告。因此受托責(zé)任觀認為，會計的目標就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況，委托人關(guān)注的是信息的可靠性。其后，由于資本市場的日益發(fā)達，很多的委托受托關(guān)系都是通過資本市場來完成委托人和受托人并不直接接觸。此時，委托人除了關(guān)心受托責(zé)任的履行外，開始更加關(guān)注受托人所提供的信息是否有利于其在資本市場上進行決策，故產(chǎn)生了“決策有用觀”，信息的有用性和相關(guān)性成為人們關(guān)注的焦點。政府會計目標即為政府財務(wù)報告目標或目的，目前，國內(nèi)外關(guān)于政府會計目標的論述也主要有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種。但由于會計環(huán)境的不同，各國的政府會計目標在不同程度上也呈現(xiàn)出差異。下文對國內(nèi)外政府會計目標的理論研究現(xiàn)狀進行述評。
二、國外政府會計目標研究述評
國外對政府財務(wù)會計目標的表述，大體上可以歸納為兩種：美英模式和德法模式。
1、美英模式。這種模式包括美國、英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭等國在內(nèi)。其特點是：會計信息主要為外部使用者提供，范圍廣，內(nèi)容多且細，重點是提供財務(wù)方面的信息，提供會計信息的目的是闡明政府的受托責(zé)任和滿足決策需要。例如，美國政府會計準則委員會（GASB）在其第1號概念公告“財務(wù)報告目標”中明確提出：“政府財務(wù)報告提供的信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者：
（1）評價政府的受托責(zé)任；
（2）做出經(jīng)濟的、社會的，以及政治的決策，而評價受托責(zé)任是政府財務(wù)報告的最高目標，所有其他目標都必須與它相符合。
該準則委員會還認為，政府會計的具體目標包括以下三個方面：
（1）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)幫助政府完成政府向公民陳述受托責(zé)任的義務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)有助于使用者評價政府的受托責(zé)任；
（2）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)能夠幫助使用者評價政府當(dāng)年的業(yè)務(wù)活動成果；
（3）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)幫助使用者評價由政府提供的服務(wù)及其履行義務(wù)的能力。由此可見，美國政府將反映政府的受托責(zé)任作為政府會計的基本目標，并通過具體目標來實現(xiàn)。
2.德法模式。除德國和法國外，歐洲大陸國家如意大利、西班牙也都采用這種模式，其特點是：會計信息主要向立法機關(guān)、行政部門提供，主要提供財政預(yù)算信息，這些信息主要供議會和政府管理部門決策使用。如德國規(guī)定，政府會計的主要目的是滿足立法機關(guān)的信息需要，政府會計屬“立法導(dǎo)向”型會計，其信息用于“財政”目的而非“管理”目的；法國規(guī)定，所有的信息使用者不具有同等的重要性，政府會計信息首先必須確認政府部門自己的需要是最重要的（北京市預(yù)算會計研究會政府會計課題組，2006）。
形成上述兩種模式差異的主要原因在于其所處的會計環(huán)境不同。實行美英模式的國家，大多政治比較開明，集權(quán)程度較低，資本市場比較發(fā)達，文化也比較開放，注重個性化需求，國家對經(jīng)濟的干預(yù)較少；而采用德法模式的國家，大多實行集權(quán)管理，國家對經(jīng)濟活動干預(yù)較多，資本市場不很發(fā)達，屬于成文法國家，文化較為傳統(tǒng)和保守，往往比較注重集體主義，權(quán)力距離也相對較大，等級較為森嚴，注重按規(guī)章辦事。
三、國內(nèi)政府會計目標研究述評
我國現(xiàn)行會計準則、制度對政府會計目標沒有明確的規(guī)定，只是在《財政總預(yù)算會計制度》、《事業(yè)單位會計準則(試行)》和《事業(yè)單位會計制度》中對政府財務(wù)報告的會計信息質(zhì)量提出了要求。如，1998年的《財政總預(yù)算會計制度》指出：“總預(yù)算會計信息應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府對財務(wù)管理的需要?！薄缎姓挝粫嬛贫取分赋觥埃簳嬓畔?yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強內(nèi)部財務(wù)管理。”
由此可知，我國目前的準則、制度對政府會計信息的要求著重強調(diào)合法性和對宏觀經(jīng)濟管理的決策有用性，帶有明顯的計劃經(jīng)濟烙印。但“經(jīng)過20多年的改革開放，市場經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財政體制的改革、政府收支分類科目的變化、政府績效評價制度的建設(shè)以及政府監(jiān)督的加強等，均對反映政府經(jīng)濟活動的政府會計信息提出了更高要求，從而需要與時俱進，積極推進政府會計改革”(劉玉廷，2004)。而政府會計改革首先要解決的問題就是政府會計目標的定位。因此，根據(jù)我國政府會計改革的需要，國內(nèi)理論界和實務(wù)工作者對政府會計目標定位問題進行了熱烈的探討，下文選取大部分的觀點進行述評。陳立齊、李建發(fā)（2003）認為，政府會計的基本目標在于檢查、防范舞弊和貪污，以保護公共財政資金的安全；中級目標是促進健全的財務(wù)管理，使得政府提供公共服務(wù)的成本是最小的或服務(wù)的更好；最高目標是幫助政府履行公共受托責(zé)任。
陳小悅（2005）認為，政府會計的目標應(yīng)表述為：實現(xiàn)政府履行職責(zé)的高經(jīng)濟透明度。時津（2006）認為，在政府會計中，向諸如公民、立法機關(guān)和監(jiān)察機關(guān)及投資者和信貸者等使用者提供有助于他們評價政府受托責(zé)任的信息，是政府會計的最高目標。
張慧、高春（2006）認為，政府會計的運行環(huán)境決定了政府會計應(yīng)該以反映和解除政府的財務(wù)受托責(zé)任為目標。政府財務(wù)報告的根本目的就是為信息使用者評價政府受托責(zé)任的履行提供信息，從而解脫政府受托責(zé)任，同時增加政府財政的透明度。
王湛（2006）認為，政府會計目標應(yīng)當(dāng)定位于提供政府公共部門受托使用社會資源的責(zé)任履行的信息。金希萍（2007）認為，政府會計目標劃分為基本和具體兩個不同層次，基本目標是政府會計服務(wù)于政府整體受托責(zé)任的全面真實反映；具體目標為：促進政府單位建立健全財務(wù)管理機制，幫助使用者評價政府的受托責(zé)任，幫助使用者確定政府單位提供服務(wù)的水準；通過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)交易，將交易過程和結(jié)果記錄在財務(wù)會計系統(tǒng)中，保證公共財政資源或其他資源真正用于限定的用途，以體現(xiàn)資源的專用性，防范舞弊和貪污，保護公共財政資金的安全；檢查政府財務(wù)業(yè)績和受托責(zé)任的履行情況。
陳穗紅、石英華（2007）認為，我國政府會計目標可以定位為兩個層次，首先，我國政府會計的基本目標，或言最高層次目標，是提供說明受托責(zé)任的信息。其次，我國政府會計的具體目標應(yīng)是為以下四個方面提供和報告會計信息：第一，反映財政收支活動的合規(guī)性。第二，評價政府財務(wù)狀況。第三，反映政府運營績效。第四，提供反映政府可持續(xù)履責(zé)能力的信息。
陳勁松、石道金、彭玨（2008）認為，我國一般政府財務(wù)會計的目標應(yīng)分階段來確定。在未來3～5年的時間內(nèi)，我國政府財務(wù)會計應(yīng)在完善財政收支分類改革的基礎(chǔ)上，著手完善基于現(xiàn)金制基礎(chǔ)或修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)的財務(wù)會計體系，提供反映政府整體的財務(wù)狀況、運營情況和現(xiàn)金流量信息，滿足政府管理部門、立法機關(guān)和審計機關(guān)在做出政治、經(jīng)濟、文化和法律決策時的信息需要，從而解脫政府的公共受托責(zé)任。
在未來5～20年的時間內(nèi)，我國一般政府財務(wù)會計的目標應(yīng)定位為在修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上提供反映政府財務(wù)狀況、運營情況和現(xiàn)金流量的財務(wù)信息，以滿足政府管理部門、立法機關(guān)和審計機關(guān)在做出政治、經(jīng)濟、文化和法律決策時的信息需要，同時滿足投資人及其他利益相關(guān)者做出相應(yīng)決策的信息需要，并有利于社會公眾了解政府公共受托責(zé)任的履行情況，從而解脫其公共受托責(zé)任。
在未來20～50年甚至更長的時間里，我國一般政府財務(wù)會計目標可表述為提供以應(yīng)計制為基礎(chǔ)的反映政府財務(wù)狀況、運營情況和現(xiàn)金流量的財務(wù)信息，以滿足政府管理部門、立法機關(guān)和審計機關(guān)在做出政治、經(jīng)濟、文化和法律決策時的信息需要，同時滿足投資人及其他利益相關(guān)者做出相應(yīng)決策的信息需要，并有利于社會公眾了解政府公共受托責(zé)任的履行情況，從而解脫其公共受托責(zé)任。
白亞龍（2008）認為，根據(jù)我國的具體情況，我國的政府會計目標應(yīng)定位為以反映履行受托責(zé)任，提供全面而詳細的會計信息為最終目標，以反映政府財政收支情況，資源使用情況，滿足財政管理要求，不斷提高政府會計信息的準確度和透明度為現(xiàn)階段目標。