時間：2022-04-06 09:37:13
導(dǎo)語：在會計電算化審計論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
（一）提高電腦應(yīng)用水平和審計業(yè)務(wù)素質(zhì)
在會計電算化條件下，開展審計工作能否順利進行則取決于審計人員的計算機技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下，不懂得電腦的審計人員因?qū)徲嫈?shù)據(jù)的異化就無法有效地進行審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風(fēng)險就不能識別和審查其內(nèi)部控制；不懂得使用計算機，就無法對計算機內(nèi)存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務(wù)知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化不斷在向前發(fā)展，審計人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形式下新技術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計工作的需要。
（二）引進審計電腦輔助軟件
在會計電算化條件下，會計資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變化，使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱，這就要求引進電腦輔助軟件的應(yīng)用，完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。
審計電腦輔助系統(tǒng)較之于會計電算化系統(tǒng)，二者既有聯(lián)系又相互獨立。會計電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財務(wù)信息，審計電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計人員完成內(nèi)部審計工作。二者的服務(wù)對象不同，但二者的內(nèi)部功能是有聯(lián)系的，并且是相互影響的。比如，二者既可以使用共同的數(shù)據(jù)庫，但又有不同的軟件包。二者既可以調(diào)閱、查詢某些相同的數(shù)據(jù)資料，但又有不同的軟件接口和不同的操作權(quán)限。都重視憑證數(shù)據(jù)庫、明細(xì)賬庫、總賬庫及報表數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合法性、正確性、可靠性。會計電算化系統(tǒng)功能的強弱、數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預(yù)留審計測試通道等對審計電腦輔助系統(tǒng)的設(shè)計和實施影響很大。同樣，審計電腦輔助系統(tǒng)的軟件水平越高，越能及早發(fā)現(xiàn)會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過程中出現(xiàn)的問題。
二、電算化會計條件下的審計內(nèi)容
電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同，它是由會計數(shù)據(jù)體系，計算機硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護人員組成，所以電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別，電算化會計審計的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：
（一）對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計
一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。
（二）對會計電算化系統(tǒng)程序的審計
會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。
（三）對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計
會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比，抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風(fēng)險。
三、電算化會計條件下的審計程序
按照《審計法》的規(guī)定，一般審計程序可分為四個階段，即準(zhǔn)備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計審計結(jié)合自身的特殊要求，運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。
（一）準(zhǔn)備階段
在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計劃。一般包括以下主要工作。
1.調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化系統(tǒng)的硬件配置系統(tǒng)軟件的選用應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等；
2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)；
3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點；
4.確定審計重要性、確定審計范圍；
5.分析審計風(fēng)險；
6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外，還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍，以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。
（二）實施階段
實施階段是審計工作的核心，也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價，綜合審計證據(jù)，借以形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。
1.符合性測試。進行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差，不值得審計人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試，而直接進行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中，主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴；在實質(zhì)性測試時，就可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的樣本量。
2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。進行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果，如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高，而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進行舞弊的動機與可能，并且委托人又不能提供完整的會計文字資料，此時審計人員應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質(zhì)性測試時，可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法，具體包括：a.“測試數(shù)據(jù)法”，就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進行處理，比較處理結(jié)果，作出評價；b.“受控處理法”，就是選擇被審計單位一定時期（最好是12月份）實際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理，比較結(jié)果，作出評價。
3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計，查賬，賬務(wù)分析等測試，得出結(jié)論，作出評價。
（三）審計結(jié)論和執(zhí)行階段
審計人員對會計電算化系統(tǒng)，進行符合性測試和實質(zhì)性測試后，整理審計工作底稿，編制審計報告時，除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，作出審計結(jié)論外，還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進行評價，并提出改進意見。
審計報告完成后，先要征求被審單位的意見，并報送審計機關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定，所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。
（四）異議和復(fù)審階段
［關(guān)鍵詞］電算會計審計問題對策
一、引言。
電算化會計下的審計的本質(zhì)是審計與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是計算機技術(shù)）融合的一個發(fā)展過程。其目標(biāo)是通過審計與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機結(jié)合，評價控制會計信息系統(tǒng)，實施審計監(jiān)督服務(wù)，以促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。
隨著被審單位管理信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的普及，審計人員所面臨的審計環(huán)境由手工處理、部分的計算機處理逐步發(fā)展到全面的計算機處理，從而對傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法，以至于對審計行業(yè)形成了沖擊。它對審計工作的影響，己引起了越來越多審計工作者的重視。
二、電算化會計環(huán)境下審計工作面臨的問題。
1.新環(huán)境下的審計內(nèi)容發(fā)生了變化。
在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證再由登記賬簿到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，審計的對象就是這些文字記錄。但在電算化會計系統(tǒng)中，會計處理集中由計算機完成，會計信息集中存貯在磁性介質(zhì)上。那些手工會計中常會發(fā)生的記賬、算賬差錯幾乎不會發(fā)生，但如果電算化會計系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計事項，從而得出錯誤的結(jié)果，其后果將是不堪設(shè)想的。所以，在電算化會計條件下，審計的內(nèi)容應(yīng)包括以下的主要內(nèi)容：
（1）對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計。一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程中的舞弊。
（2）對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。
（3）對會計電算化系統(tǒng)中會計數(shù)據(jù)的審計。會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一環(huán)節(jié)的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比、抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風(fēng)險。
2.傳統(tǒng)的審計技術(shù)已不再適應(yīng)新的環(huán)境。
在手工會計條件下，審計可根據(jù)具體情況對會計資料進行順查、逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進行的。在電算化會計條件下，由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件于內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)的審計技術(shù)的同時，還要采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
3.新環(huán)境下審計線索發(fā)生了中斷。
在手工會計條件下，從編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，每一步工作都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。實施了電算化會計會導(dǎo)致審計線索的中斷甚至消失。
4.缺乏足足夠的全面開展電算化會計審計業(yè)務(wù)的人才隨著社會信息化程度的提高，信息系統(tǒng)審計越來越受到社會的重視，與信息系統(tǒng)審計相關(guān)的專業(yè)組織和職業(yè)資格不斷出現(xiàn)和擴大，但人不能滿足現(xiàn)有的需求。
5.現(xiàn)有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新環(huán)境下的審計要求在我國，信息系統(tǒng)審計尚未被業(yè)界所接受，主要原因是：缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)。我國目前還沒有正式的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，而原有的審計準(zhǔn)則，已不能完全適用于信息系統(tǒng)審計的需要。
三、加強電算化會計下的審計工作。
電算化會計的實施使得會計系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化。對電算化系統(tǒng)的審計與對手工賬簿的審計相比，在審計內(nèi)容、方法上都發(fā)生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發(fā)的會計軟件，審計內(nèi)容上都需要對其系統(tǒng)內(nèi)控進行審計，以及對其電算過程和結(jié)果進行審計，審計方法或措施有所不同。
1.為電算化審計創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。
創(chuàng)造良好的審計環(huán)境包括：①建立良好的審計監(jiān)督法律環(huán)境，特別是要建立和完善有關(guān)的計算機審計的法律、法規(guī)。②通過建立和完善審計工作質(zhì)量控制制度和審計人員后續(xù)教育制度，創(chuàng)造一個良好的審計質(zhì)量控制環(huán)境；③建立良好的其他監(jiān)督形成相配合的環(huán)境。
2.更新審計方法，加強對會計信息的審計。
（1）加強對系統(tǒng)內(nèi)控的審計。對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計，一般經(jīng)過以下幾個步驟。
①對內(nèi)部控制進行描述。審計人員可以通過與被審單位有關(guān)人員座談、實地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時可編制內(nèi)部控制情況問卷，了解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將它用圖示描述出來。
②對內(nèi)部控制進行初步評價。側(cè)重于評價內(nèi)部控制的健全性和合理性。
③對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行符合性測試，主要是對內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行而采取的測試。對計算機內(nèi)部控制可以利用計算機進行輔助測試，對手工控制則可以采取如觀察法，實驗法等手工測試方法。
④對內(nèi)部控制進行總評。主要考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施，是否能夠通過符合性測試，符合程度如何，內(nèi)部控制是否可以信籟等。
（2）做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計。在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁上。要對系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實性、正確性、合法性等進行評價，必須對數(shù)據(jù)文件進行審計。數(shù)據(jù)文件審計可以是對打印輸出的數(shù)據(jù)文件進行審計，也可以是對存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進行審計。
首先，我們可以由審計人員進入企業(yè)調(diào)用企業(yè)的會計軟件中的數(shù)據(jù)實施審計。在調(diào)用數(shù)據(jù)時，對于不同的會計軟件采用的方式也不同。
①對于自行開發(fā)的會計軟件，審計人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫直接用計算機語言或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數(shù)據(jù)庫；可對整個數(shù)據(jù)庫或選定的數(shù)據(jù)進行復(fù)核；可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗算重新分類及匯總工作；可詳細(xì)地檢查數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄。
②對于購置的電算化會計系統(tǒng)，由于軟件公司對其軟件的設(shè)計過程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開其數(shù)據(jù)庫的困難較大。但較完整的電算化會計系統(tǒng)一般都建立了查詢、對賬、統(tǒng)計或財務(wù)分析、通用報表等功能。審計人員在對被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務(wù)。
（3）努力開拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)。由于網(wǎng)絡(luò)的開放性、交易場所虛擬性和交易的信息和證據(jù)的無紙性，人們對網(wǎng)上交易顧慮重重。
電子商務(wù)通常依賴于網(wǎng)絡(luò)，顧客只能通過其網(wǎng)頁了解有關(guān)情況，無法確定網(wǎng)站的安全性、交易的有效性和交易中機密信息的保密性。
因此，開拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實意義。
3.積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才。
審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。為此可采取對原有審計人員在計算機知識、電算化會計系統(tǒng)的控制及計算機審計方法等方面進行培訓(xùn)或開展審計的正規(guī)教育，借助高校的師資力量，加強計算機審計配套課程的教育。
4.制定和完善新的審計準(zhǔn)則。
由于審計對象、審計線索、審計方法和技術(shù)手段發(fā)生較大變化，現(xiàn)有準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容已不適應(yīng)實際情況。在制定新的審計準(zhǔn)則時，在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經(jīng)驗，側(cè)重于對審計人員應(yīng)具備的資格、審計證據(jù)的收集、計算機審計過程及相關(guān)的審計技術(shù)、審計工作的質(zhì)量控制等方面進行規(guī)范。
5.實行審計軟件商品化大力發(fā)展審計軟件專業(yè)公司，實行審計軟件商品化。
四、結(jié)論。
隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，審計工作中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對其深入研究，必將開成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎(chǔ)上獲得進一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的審計工作不斷的高速改善。真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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關(guān)鍵詞：會計電算化；舞弊；防范措施
一、會計電算化環(huán)境下舞弊的方式
（一）電腦硬件方面
會計電算化環(huán)境下對電腦硬件的要求比較高，硬件是保證會計電算化正常進行的基礎(chǔ)。有些系統(tǒng)操作人員為了謀取個人利益，不按規(guī)定使用硬件設(shè)備，比如，非法插入硬件裝置，截取會計數(shù)據(jù)和商業(yè)機密，有的出于非法意圖，通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程連接，實時監(jiān)控電算化系統(tǒng)，獲取會計數(shù)據(jù)，還有的通過破壞傳輸系統(tǒng)，使系統(tǒng)癱瘓，毀滅舞弊證據(jù)等等。
（二）電腦軟件方面
會計電算化環(huán)境下，有些財務(wù)人員對業(yè)務(wù)流程熟悉后，就會在計算機程序中做手腳。比如，篡改非法指令，將未經(jīng)授權(quán)的內(nèi)容變?yōu)槭跈?quán)內(nèi)容，或者篡改授權(quán)的額度，這些非法程序具有很大的隱蔽性。還有些加入非法程序，截取會計數(shù)據(jù)，或者獲取合法用戶的口令等驗證信息，然后以合法的身份登錄系統(tǒng)進違法活動。
（三）會計數(shù)據(jù)方面
首先，篡改數(shù)據(jù)，這是較為簡單和常見的舞弊方式，即在進行賬務(wù)處理時，輸入虛假的會計數(shù)據(jù)，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，改動經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的金額等。其次，修改會計數(shù)據(jù)，有時候為了粉飾某些指標(biāo)或者利潤等項目，對原有的會計數(shù)據(jù)進行適當(dāng)?shù)男薷摹；蛘咴跀?shù)據(jù)輸出時對報表數(shù)據(jù)進行隨意的修改。再次，偷竊和泄露數(shù)據(jù)。在會計電算化環(huán)境下，信息多數(shù)存儲在于硬盤、光盤等磁質(zhì)介質(zhì)上，有些不法分子會采用私自拷貝等方式，竊取會計數(shù)據(jù)。
二、會計電算化環(huán)境下舞弊的成因
（一）電腦硬件和軟件本身的缺陷
硬件方面，會計電算化環(huán)境下硬件主要由儲存器、輸入輸出設(shè)備等組成，這些硬件設(shè)備需要日常的更新、維護，很多企業(yè)在實施會計電算化后，對硬件的后續(xù)投入不足，部分設(shè)備老化，有些不能支持軟件的更新，導(dǎo)致安全性不強，運行效率較低等問題。
軟件方面，目前，我國的會計核算軟件以商品化軟件為主，由軟件公司研制并銷售。隨著會計電算化的發(fā)展和競爭的加劇，財務(wù)軟件的水平參差不齊，有些財務(wù)軟件在安全性等方面存在問題，不符合《會計核算軟件基本功能的規(guī)范》要求，軟件設(shè)計上的漏洞也給不法分子提供了舞弊的機會。
（二）會計電算化法規(guī)制度構(gòu)建不完善
近幾年來，我國的會計電算化事業(yè)發(fā)展很快，但相關(guān)的法律制度建設(shè)比較滯后。目前，我國還沒有針對會計電算化的專門法律，多數(shù)是用管理辦法和基本規(guī)范來約束會計電算化工作。由于缺少相關(guān)法律法規(guī)的約束，致使人們對會計電算化環(huán)境下的舞弊行為認(rèn)識不足，缺乏相應(yīng)的懲罰措施，不法分子違法違規(guī)成本較低，導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象屢禁不止。
（三）企業(yè)內(nèi)部控制不夠
1、內(nèi)部控制制度不健全
會計電算化環(huán)境下需要相配套的內(nèi)部控制制度來支持。不少企業(yè)雖然實行了會計電算化，但是缺少完善的內(nèi)部控制體系，或者內(nèi)部控制體系得不到良好的執(zhí)行，導(dǎo)致會計電算化無法正常的發(fā)揮作用。內(nèi)部控制的缺陷往往會導(dǎo)致不法分子超越管理權(quán)限進行軟件或者硬件的舞弊。有些崗位分工不夠明確，授權(quán)制度不夠合理，操作人員在未經(jīng)授權(quán)的情況下，竊取、篡改會計數(shù)據(jù)等等。
2、內(nèi)部審計和監(jiān)督不力
企業(yè)的內(nèi)部審計和監(jiān)督是杜絕舞弊行為的最后一道屏障。目前，很多企業(yè)會計電算化條件下對會計數(shù)據(jù)、會計流程的審計力度不夠，會計實現(xiàn)了電算化而審計工作還停留在手工階段，造成審計工作的滯后性，審計發(fā)現(xiàn)舞弊時已給企業(yè)帶來了很大的損失。另外，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待提高，會計電算化下的內(nèi)部審計需要審計人員掌握信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，但內(nèi)部審計人員對于這些技術(shù)的不熟悉，在審計時不能發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象，無法解決存在的潛在問題。
（四）財務(wù)人員素質(zhì)不高
會計電算化集信息技術(shù)和財務(wù)核算、管理等知識于一體，對財務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，不僅需要會計人員掌握會計核算流程，還要具備計算機方面的知識。有些財務(wù)人員知識陳舊，不能適應(yīng)會計電算化條件下的核算流程的要求，對會計軟件運行過程中出現(xiàn)的問題不能及時解決，對于舞弊行為也不能及時發(fā)現(xiàn)，致使企業(yè)發(fā)生巨大損失。還有些財務(wù)人員道德素質(zhì)低，利用手中掌握的技術(shù)，謀取私利，或利用會計軟件的漏洞和其他方式，篡改、竊取、損毀會計資料。
三、會計電算化環(huán)境下舞弊的防范措施
（一）加強對硬件軟件的管理
首先，從電腦硬件入手，硬件是會計電算化系統(tǒng)運行的基礎(chǔ)，企業(yè)要不斷優(yōu)化硬件配置，要根據(jù)企業(yè)組織的特點和業(yè)務(wù)的需要，嚴(yán)格硬件設(shè)備的管理，非操作人員不得越權(quán)接觸硬件設(shè)備。企業(yè)要加大對硬件設(shè)施的投入，對硬盤上的數(shù)據(jù)定期備份， 選擇性能較好的磁質(zhì)介質(zhì)，系統(tǒng)發(fā)生問題時能將損失降至最低。其次，在軟件方面，要以會計核算軟件的基本要求為依據(jù)，會計核算軟件要符合國家標(biāo)準(zhǔn)要求，增強會計人員崗位及權(quán)限設(shè)置功能，防止舞弊，減少風(fēng)險。同時，還要具有較強的數(shù)據(jù)安全性，最大限度防止操作漏洞，另外，還要配備和升級殺毒軟件，防止不法分子利用系統(tǒng)的漏洞對系統(tǒng)和數(shù)據(jù)進行攻擊和破壞。
（二）完善相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)
盡快實現(xiàn)會計電算化的法制化和制度化。完善針對會計電算化的法律，并增強可操作性，特別要對舞弊行為的懲罰做出明確的規(guī)定，加大不法分子的違法成本。企業(yè)也要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，盡快完善本企業(yè)的電算化管理制度。在實施會計電算化的過程中，企業(yè)嚴(yán)格按照國家的會計準(zhǔn)則和會計制度，提高會計信息質(zhì)量，杜絕各種形式的舞弊行為。
（三）完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，加大內(nèi)部審計力度
1、建立建全內(nèi)控制度
良好的內(nèi)部控制體系是推動會計電算化正常運行的必要條件。關(guān)于會計電算化的內(nèi)控制度建設(shè)，在管理方面主要有：
（1）人員管理制度。主要是單位認(rèn)真選聘會計電算化信息系統(tǒng)職員．對其任職資格進行考核；選好后根據(jù)各自的情況安排崗位，進行職責(zé)劃分。
（2）操作管理制度。包括操作規(guī)程、操作權(quán)限、操作記錄、管理制度及內(nèi)控制度。比如，對操作權(quán)限，單位可以讓職員指紋簽到和簽退。這樣可以避免一個職員身兼數(shù)職，避免其他人員進入操作等。
（3）數(shù)據(jù)管理制度。主要是數(shù)據(jù)輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密制度。比如，應(yīng)將備份的文檔存放在不同的地方等。
在內(nèi)控方面主要有：
（1）不兼容權(quán)限、職務(wù)必須分離。這個是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點。如，系統(tǒng)開發(fā)職務(wù)與系統(tǒng)操作的職務(wù)必須分離；數(shù)據(jù)錄入和審核的職務(wù)必須分離；系統(tǒng)操作的職務(wù)和系統(tǒng)檔案管理的職務(wù)必須分離等。
（2）會計電算化人員相互制約、監(jiān)督。計算機會計和手工會計一樣，對每一項可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能由一人全部經(jīng)手，必須有幾人承擔(dān)等，相互監(jiān)督制約。
（3）文檔安全、保密。如在電算化系統(tǒng)內(nèi)的財務(wù)信息不能被人隨意刪除，防止備份資料丟失等。
2、加大內(nèi)部審計力度，強化監(jiān)督機制。
加強審計監(jiān)督是防范會計電算化環(huán)境下舞弊行為的重要保障。企業(yè)要對會計電算化環(huán)境下的每個環(huán)節(jié)不定期的進行核查監(jiān)督，推行審計的信息化，努力實現(xiàn)審計軟件與會計軟件的接軌，對會計數(shù)據(jù)和信息實現(xiàn)實時跟蹤監(jiān)督，還要對會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制弱點，將可能出現(xiàn)的舞弊行為消滅在萌芽之中。此外，要加大審計人員素質(zhì)的培養(yǎng)，對審計人員進行計算機技術(shù)和會計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，增強其對會計電算化環(huán)境下舞弊手段的鑒別能力，提高風(fēng)險防范意識。
（四）培養(yǎng)復(fù)合型的財務(wù)人員
會計電算化的發(fā)展對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。企業(yè)要提高會計電算化環(huán)境下的的工作效率，就需造就一大批既精通計算機信息技術(shù)，又擅于財務(wù)管理，能夠熟練地進行財務(wù)信息加工和分析的人才，滿足各方對財務(wù)信息的需求。同時還要提高財務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，使其樹立正確的價值觀和人生觀，敬業(yè)愛崗，實現(xiàn)自我約束。努力提高財務(wù)人員的道德水平，從根本上防止會計舞弊行為的發(fā)生。
四、結(jié)束語
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計電算化的普及率不斷提高，對會計電算化的要求也越來越高，會計電算化呈現(xiàn)出向“核算、管理和決策一體化”的方向發(fā)展。在會計電算化發(fā)展的進程中，要完善相關(guān)的法律法規(guī)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加大企業(yè)內(nèi)部審計力度，提高會計人員的綜合素質(zhì)，避免會計電算化環(huán)境下發(fā)生舞弊行為。
參考文獻
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[論文摘要] 隨著計算機技術(shù)的進步,會計電算化得到了迅猛發(fā)展，但由于會計環(huán)境的改變，導(dǎo)致電算化審計工作面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本文主要闡述目前電算化審計工作中面臨的一些新問題新挑戰(zhàn)，并針對這些新問題進行分析，提出相應(yīng)的對策。
電算化審計是審計人員針對電算化方式下的電子憑證、賬簿、報表和內(nèi)部控制制度等進行客觀評價，從而判斷會計電算化數(shù)據(jù)真實性、合法性和可靠性等方面信息與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。由于在計算工具、存儲介質(zhì)和內(nèi)部控制制度等方面與傳統(tǒng)手工會計方式存在差異，導(dǎo)致目前的電算化審計工作出現(xiàn)了許多新問題，面臨新挑戰(zhàn)。
一、目前電算化審計面臨的主要問題
1.缺乏適應(yīng)電算化審計環(huán)境的電算化審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則
在電算化環(huán)境下,審計人員一方面要花費大量時間精力審查不同電算化軟件系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu),了解該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理方面的合法性、真實性和完整性。另一方面，由于電算化審計環(huán)境的變化，基于手工會計系統(tǒng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不適應(yīng)電算化環(huán)境，而我國現(xiàn)有的國家審計和社會審計，也只是對電算化審計工作形成了一些零散的規(guī)定，尚缺乏科學(xué)規(guī)范并適應(yīng)電算化審計環(huán)境的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，從而增加了電算化審計難度，很容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。
2.審計線索日益模糊
傳統(tǒng)手工會計方式下的審計線索主要是紙質(zhì)憑證、賬簿和報表中記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，審計線索肉眼明顯清晰可見，審計人員可以通過這些書面記錄進行審計。而在電算化方式下，會計信息的存儲由紙質(zhì)介質(zhì)改為磁性介質(zhì), 減少了審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤的機會，同時，存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)信息很容易被不留痕跡地修改、刪除、隱匿或轉(zhuǎn)移，平時肉眼可見的審計線索逐漸減少并日益模糊，導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)檢查難度增大。
3.內(nèi)部控制制度不適應(yīng)電算化審計發(fā)展要求
手工會計方式下的內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為人與人之間的相互牽制，審計人員利用紙質(zhì)信息進行手工檢查核對，明確相關(guān)人員的職責(zé)。而在電算化會計方式下，內(nèi)部控制措施以程序文件形式建立在電算化財務(wù)軟件系統(tǒng)中，實行權(quán)限管理，即根據(jù)不相容職責(zé)分離原則規(guī)定每個不同等級用戶的菜單權(quán)、制單權(quán)、審核權(quán)和查詢修改權(quán)等，但計算機財務(wù)軟件系統(tǒng)內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實和準(zhǔn)確，內(nèi)控制度的局限性也使舞弊行為有機可乘，增加了出現(xiàn)錯誤與弊端的風(fēng)險。如何科學(xué)規(guī)范地建立適應(yīng)電算化審計的內(nèi)部控制，是電算化審計面臨的又一新問題。
4.審計內(nèi)容的變化
在會計電算化條件下，電算化審計的對象不但包括打印輸出的紙質(zhì)憑證、賬簿和報表等，還包括存儲在磁性介質(zhì)中的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。但隨著電算化會計軟件功能愈來愈強大，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，再加之各財務(wù)軟件公司編制財務(wù)軟件時，從來沒有考慮電算化審計公開數(shù)據(jù)信息的要求，希望數(shù)據(jù)越保密越好，也沒有提供財務(wù)軟件的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，從而給電子數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)換帶來困難，電算化會計系統(tǒng)中的會計數(shù)據(jù)按照軟件程序自動運行，如果應(yīng)用程序被不知不覺嵌入非法舞弊程序，則完全可能為不法分子侵吞企業(yè)的財物大開方便之門，增加了電算化審計人員對會計電算化軟件系統(tǒng)處理和控制功能審查的工作量。
5.審計技術(shù)的改變
在手工會計方式下，主要運用審閱、查證、核對、比較、分析等方法進行審計工作。而在電算化方式下，會計數(shù)據(jù)的存儲變?yōu)榇判越橘|(zhì)，會計記錄的修改痕跡在磁性介質(zhì)中不再保存，但由于審計人員對財務(wù)軟件不熟悉，目前的審計還停留在繞過計算機審計階段，使得審計工作缺乏系統(tǒng)性,難以做到各底稿間的有機聯(lián)接,一些敏感性信息可能被人為隱藏,審計結(jié)果具有片面性，給審計人員的審計工作增加了復(fù)雜性。
6.審計人員的計算機應(yīng)用水平亟待提高
從目前審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看，大部分審計人員都精通手工審計業(yè)務(wù)，面對會計電算化條件下的電算化審計新環(huán)境，有些無所適從。主要原因是大部分審計人員缺乏計算機知識的系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)，缺少融合計算機、會計和審計知識的復(fù)合型人才。隨著電算化的實行和推廣，審計的內(nèi)容更多更復(fù)雜，審計人員得出的審計結(jié)論有可能偏離被審計單位電算化系統(tǒng)的實際，電算化審計質(zhì)量不高，造成審計風(fēng)險。
二、電算化審計對策探討
審計環(huán)境的變革是電算化審計產(chǎn)生發(fā)展的推動力，會計電算化的實施，改變了會計信息存貯方式、核算形式及內(nèi)部控制，電算化審計必然要求新的審計標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法，從而采取切實可行的對策，更好地進行審計工作，提高審計工作質(zhì)量。
1.加快電算化審計理論研究,完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則
電算化審計準(zhǔn)則是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)，提高審計質(zhì)量的保證。在會計電算化系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲的磁性介質(zhì)化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，使得被審計單位財務(wù)系統(tǒng)的可視線索逐漸減少，電算化系統(tǒng)中的審計證據(jù)更具易逝性,會計數(shù)據(jù)更具隱蔽性,審計難度更大，風(fēng)險更高。由此可見，必須不斷開展電算化審計理論研究,制定適應(yīng)電算化會計信息系統(tǒng)的新審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，從而指導(dǎo)電算化審計工作,維護審計的獨立性、客觀性和公正性。
2.加強內(nèi)部控制制度建設(shè)
健全的內(nèi)部控制制度可以有效維護企事業(yè)單位資產(chǎn)的安全，電算化會計系統(tǒng)的控制由手工會計方式下對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機的控制?？刂频膶ο髲脑瓉淼膶Νh(huán)境、人員和文檔的管理擴大到財務(wù)軟件系統(tǒng)的收集、輸入、處理、輸出等全過程控制，只有通過建立會計電算化軟硬件管理制度、會計電算化崗位責(zé)任制度、上機操作管理制度，以及會計檔案管理制度等內(nèi)部控制措施，進行被審單位職責(zé)分離控制，建立相應(yīng)職責(zé)分工，制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫈?shù)據(jù)處理流程標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程，保證系統(tǒng)的安全可靠性和會計數(shù)據(jù)的真實性和正確性。
3.努力開發(fā)集成度高的審計軟件
為了給電算化審計打開通道,必須不斷研發(fā)集成度高的審計軟件, 開發(fā)設(shè)計有統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和一定強制性的審計通用數(shù)據(jù)接口，這種接口容易訪問被審計單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫,從中采集審計所需的原始數(shù)據(jù)。借助電算化審計軟件,保證審計通用數(shù)據(jù)接口文件中的數(shù)據(jù)永遠(yuǎn)與會計軟件內(nèi)部生成和輸出的數(shù)據(jù)一致，保留下可利用的數(shù)據(jù)線索，這樣，既可以提高審計的效率，又能夠有效地控制和降低審計風(fēng)險。
4.開展電算化全程審計，有效規(guī)避審計風(fēng)險
由于電算化審計對象包括財務(wù)軟件、內(nèi)部控制及運用財務(wù)軟件后的電子數(shù)據(jù)信息等，所以，必須開展電算化全程審計，才能有效規(guī)避審計風(fēng)險。
(1)事前審計。主要是對財務(wù)系統(tǒng)進行的審計，審計人員通過對會計軟件的學(xué)習(xí)、實地觀察及查閱財務(wù)系統(tǒng)的文檔資料等辦法，審查財務(wù)軟件系統(tǒng)設(shè)計功能的合法性、安全可靠性和可維護性。特別要求審查系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂疲欠癯浞直Ａ袅藢徲嬀€索，是否留有審計接口等，并進行總體評價。
(2)事中審計。主要是指對財務(wù)系統(tǒng)電算化運行過程中的數(shù)據(jù)真實性和正確性進行的實時審計，打印輸出的憑證、賬簿及報表數(shù)據(jù)等可以運用手工審計方法進行審計，存貯在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件則宜運用穿過計算機審計的方法，把系統(tǒng)中正在運行的數(shù)據(jù)實時拷貝出來進行審查，對財務(wù)系統(tǒng)電算化運行過程中數(shù)據(jù)的真實性、正確性、合法性等進行評價，有效降低審計風(fēng)險。
(3)事后審計。事后審計主要是對財務(wù)部門會計電算化工作結(jié)束后的會計數(shù)據(jù)進行的審計，主要核實被審查單位財務(wù)數(shù)據(jù)的真實正確性，同時還要進行資金審計和經(jīng)濟效益審計等。
因此，審計人員要全程參與會計電算化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設(shè)計、調(diào)試、檢測和驗收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)進行系統(tǒng)測試和評價，盡可能及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，并及時提出改進意見。
5.加強審計人員培訓(xùn)，提高電算化審計水平
我國的審計人員特別擅長手工審計工作，主要原因是手工方式下的審計線索明顯可見，而對于電算化審計往往“望機興嘆”，只好采用繞過計算機審計方法。會計電算化不但改變了手工方式下的內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)原有的賬證、賬賬、賬表核對功能失效，而且還增加了財務(wù)軟件審計的內(nèi)容，這些都要求加強審計人員信息技術(shù)的培訓(xùn)與知識更新，將審計知識培訓(xùn)與計算機知識教育相結(jié)合，在掌握財務(wù)軟件的基礎(chǔ)上學(xué)好審計軟件和一些輔助審計軟件，培養(yǎng)一大批具有豐富審計經(jīng)驗又能熟練操縱計算機審計軟件的復(fù)合型人才，提高審計工作質(zhì)量和效率，更好地為審計工作服務(wù)。
由此可見，在電算化方式下，只有審計人員根據(jù)電算化審計標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)規(guī)范，掌握好電算化審計過程中所需的財務(wù)軟件、審計軟件和計算機輔助審計技術(shù)方面的知識，并且加強對被審單位財務(wù)軟件數(shù)據(jù)的全程審計和內(nèi)部控制審計，才能提高電算化審計工作質(zhì)量和效率。
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[論文摘要]在信息化和工業(yè)化融合的新世紀(jì)中國，經(jīng)濟的持續(xù)高增長和全球經(jīng)濟一體化趨勢的日益加深，信息技術(shù)的日新月異，都給傳統(tǒng)的會計管理提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，建立與國際趨同并符合我國現(xiàn)代企業(yè)管理需求的新型會計電算化系統(tǒng)已經(jīng)刻不容緩, 本文通過對我國會計電算化發(fā)展現(xiàn)狀的分析，展望了新形勢下會計電算化未來的發(fā)展趨勢，同時提出了發(fā)展會計電算化的主要對策。
人類文明社會的每次騰飛都離不開新技術(shù)革命的推動，以微電子和信息技術(shù)為標(biāo)志的第四次科技革命更是將人類社會帶進了嶄新的“信息時代”，而“會計”這一人類古老的經(jīng)濟活動在信息技術(shù)和全球經(jīng)濟一體化的推動下，也必將不斷演變和發(fā)展。
一、我國會計電算化的發(fā)展現(xiàn)狀
我國的會計電算化工作從20世紀(jì)70年代末期開始，至今已30年，基本上經(jīng)歷了兩個發(fā)展階段，即70年代末至80年代末的“緩慢的自發(fā)發(fā)展階段”和80年代末至今的“有組織的穩(wěn)步發(fā)展階段”。目前我國已初步形成了會計軟件產(chǎn)業(yè)，從上世紀(jì)80年代末到現(xiàn)在的20年里，會計軟件產(chǎn)業(yè)主要為會計工作解脫手工繁雜勞動而努力，那時會計軟件的應(yīng)用主要局限在賬務(wù)、報表、工資三個模塊上（稱為“老三樣”），其中在90年代后期經(jīng)歷了會計軟件向erp軟件的橫向發(fā)展，使會計軟件成為了erp軟件的一部分，初步探索企業(yè)管理一體化的應(yīng)用模式，“資金管理、預(yù)算管理、成本控制”成為會計軟件重點嘗試的“新三樣”。在會計軟件的使用上，會計地區(qū)、部門行業(yè)之間發(fā)展很不平衡，沿海地區(qū)普遍使用率較高，可有的地方才剛剛開始；在已實施會計軟件的單位中，大部分單位開發(fā)和應(yīng)用的是部分會計核算子系統(tǒng)，其中尤以“老三樣”和單機應(yīng)用為主，只有很少的單位全部會計核算工作實現(xiàn)電算化并徹底甩掉手工記賬。
二、我國會計電算化的發(fā)展趨勢
我國會計電算化的總體發(fā)展趨勢經(jīng)歷三個大的發(fā)展階段，即會計核算電算化；財會管理或企業(yè)管理的網(wǎng)絡(luò)化；決策支持的智能化。
（一）完全電算化
完全電算化不僅是指手工會計的完全解放，還應(yīng)是會計電算化與審計電算化的交叉融合才能真正實現(xiàn)會計管理信息化。電算化會計系統(tǒng)查詢功能的強弱、數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預(yù)留審計測試通道等對電算化審計系統(tǒng)的設(shè)計和實施影響很大。只有電算化會計和電算化審計達到相互交融，才能真正實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)的完全電算化。
（二）完全網(wǎng)絡(luò)化
財務(wù)和企業(yè)管理計算機化是會計電算化最有意義的戰(zhàn)略決戰(zhàn)階段，建立并實際運行以管理為重心的、網(wǎng)絡(luò)化的、完整的會計或企業(yè)管理信息系統(tǒng)將顯著提高企業(yè)財務(wù)管理水平，會計電算化長期的、隱含著的經(jīng)濟效益和社會效益將大量地迸發(fā)出來，在這個階段將實現(xiàn)財會和企業(yè)管理現(xiàn)代化。此時會計電算化已融入到整個企業(yè)管理現(xiàn)代化的洪流之中，可稱其為會計及企業(yè)管理信息化、計算機化，同時這個階段的系統(tǒng)也必然是網(wǎng)絡(luò)化的。
（三）完全智能化
會計電算化的高級發(fā)展階段是建立并實際運行會計或企業(yè)決策支持系統(tǒng)，這個階段是以管理為重心的會計信息系統(tǒng)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)的自然進化或更高級的發(fā)展階段，像國外那樣用它來輔助解決那些數(shù)據(jù)不規(guī)范、變化因素多、具有不確定性的高級會計或企業(yè)管理決策問題。
三、解決會計電算化發(fā)展問題的主要對策
（一）要重視電算化工作
我國電算化事業(yè)起步較晚，人們的思維觀念還未充分認(rèn)識到電算化的意義及重要性。多數(shù)單位電算化都是僅僅從減輕會計人員負(fù)擔(dān)、提高核算效率方面入手，使現(xiàn)有會計提供的信息不能及時、有效地為企業(yè)決策及管理服務(wù)。我們必須認(rèn)識到會計電算化不僅改變了會計核算方式、數(shù)據(jù)儲存形式，數(shù)據(jù)處理程序和方法，而且改變了會計內(nèi)部控制與審計的方法和技術(shù)，轉(zhuǎn)變會計工作職能，提高整個會計工作水平。進而推動了會計理論與會計技術(shù)的進一步發(fā)展完善，促進了會計管理制度的改革，是整個會計理論研究與會計實務(wù)的一次根本性變革。
（二）要重視電算化理論的研究
理論是行動的先導(dǎo)，會計電算化事業(yè)的發(fā)展依賴于電算化會計理論的發(fā)展，電算化會計理論研究的滯后，會制約會計電算化軟件的成熟與發(fā)展，因此電算化會計理論是指導(dǎo)、推動會計電算化在新的基礎(chǔ)上不斷完善和發(fā)展的實踐指南。當(dāng)前隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的大規(guī)模應(yīng)用和發(fā)展，這就要求我們必須加強電算化會計理論的研究，建立較完備的電算化會計理論體系，以適應(yīng)會計電算化迅速發(fā)展的需要。
（三）加強復(fù)合型人才的培訓(xùn)
拓寬渠道，培養(yǎng)人才，是提高會計電算化人才素質(zhì)的關(guān)鍵。要進一步改革人才教育培養(yǎng)的相關(guān)制度，多方面、多形式、多渠道培養(yǎng)會計電算化所需各個層次的人才。相關(guān)的大、專院校，要根據(jù)時代需要，及時調(diào)整專業(yè)設(shè)置和培養(yǎng)方向，把握人才市場需求的發(fā)展趨勢。為社會培養(yǎng)既懂計算機知識，又懂會計和企業(yè)經(jīng)營管理的復(fù)合型人才，重點掌握會計電算化應(yīng)用軟、硬件的開發(fā)、改進、維護等問題。
（四）加強從業(yè)人員的再教育
一是要求會計人員樹立會計信息化的觀念。新的財務(wù)管理模式和與之相適應(yīng)的會計電算化理論和實務(wù)，要求會計人員充分理解會計作為管理信息系統(tǒng)子系統(tǒng)的含義，樹立會計信息化的觀念。二是要求會計人員掌握更豐富的會計電算化相關(guān)知識。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的革新和電子商務(wù)的發(fā)展，財務(wù)軟件也向網(wǎng)絡(luò)化和管理型的方向發(fā)展，因此，掌握必要的網(wǎng)絡(luò)知識和管理知識將成為時代對會計人員的必然要求。
（五）提高軟件的智能化水平
要提高軟件的智能化水平，向會計決策支持系統(tǒng)和會計專家系統(tǒng)方向發(fā)展。會計電算化的發(fā)展是由核算型到管理型最終到預(yù)測決策型。會計決策是指根據(jù)會計資料，使用會計模型，運用會計分析方法對未來的生產(chǎn)、經(jīng)營活動的各種備選方案進行優(yōu)選，從而達到事前決策的目的。會計專家系統(tǒng)就指能模仿專家，并發(fā)揮同樣作用的計算機會計信息系統(tǒng)。
（六）加強法制建設(shè)及社會環(huán)境的形成
會計電算化信息系統(tǒng)的安全保密問題在很大程度上是法律、政策、道德等問題。因此，會計電算化信息系統(tǒng)的法律保護是相當(dāng)重要的。它對于提供準(zhǔn)確、完整、可靠、合理的會計數(shù)據(jù)，保護資產(chǎn)和資源，防止違法行為的產(chǎn)生，提高企業(yè)的競爭能力，提高管理決策的正確性，有著相當(dāng)重要的作用。國家需要成立專門機構(gòu)，對會計電算化信息系統(tǒng)的安全保密制定法律和政策法規(guī)，以法律的手段保護會計信息系統(tǒng)的安全運行，從而保證會計信息系統(tǒng)的安全性。只有實現(xiàn)了會計電算化信息系統(tǒng)的法律保護，才能放心大膽地使用它，使之發(fā)揮最大的功效。
在當(dāng)今經(jīng)濟全球化，企業(yè)信息管理一體化，國際會計準(zhǔn)則趨同化的浪潮下，我們要不斷完善現(xiàn)有體系的會計電算化，加強與現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)的交融，向會計信息管理現(xiàn)代化邁進，讓我們這些所有會計電算化工作的參與者以現(xiàn)代會計電算化為新的起點，為實現(xiàn)會計信息管理現(xiàn)代化而努力，共同見證我國會計電算化美好的明天。
參考文獻
[1]姚曉宇：《淺析目前我國會計電算化存在的問題及對策》，科技信息，2007年第27 期
關(guān)鍵詞：前提;審計內(nèi)容;審計程序
一、會計電算化條件下,審計工作開展的前提(一)提高電腦應(yīng)用水平和審計業(yè)務(wù)素質(zhì)在會計電算化條件下,審計工作能否順利進行取決于審計人員的計算機技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下,不懂得電腦的審計人員因?qū)徲嫈?shù)據(jù)的異化就無法有效地進行審計;不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風(fēng)險就不能識別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計算機,就無法對計算機內(nèi)存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務(wù)知識,而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化在不斷向前發(fā)展,審計人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu),以適應(yīng)新形式下新技論文術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計工作的需要。(二)引進審計電腦輔助軟件在會計電算化條件下,會計資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱,這就要求引進電腦輔助軟件的應(yīng)用,完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計電腦輔助系統(tǒng)較之于會計電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨立。會計電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財務(wù)信息,審計電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計人員完管理會計軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發(fā)研究。但是,管理會計電算化是以財務(wù)會計電算化為基礎(chǔ)的,因為它們的數(shù)據(jù)同源,財務(wù)會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此,企業(yè)應(yīng)在實現(xiàn)財務(wù)會計電算化的基礎(chǔ)上不失時機地推進管理會計電算化,解決管理會計手工操作難的問題,這樣才能促進管理會計在企業(yè)中的推廣應(yīng)用,真正實現(xiàn)會計的核算職能、管理職能和控制職能。同時,也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)奠定扎實的基礎(chǔ)。(五)在發(fā)展電算化會計的同時更要重視對電算化審計的研究,使二者相互配合相互促進,共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時代,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計的發(fā)展帶來了契機與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時代審計的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計對象、審計技術(shù)、審計業(yè)務(wù)上,應(yīng)是整個審計理論框架與實務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時代號召審計理論和實務(wù)工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計算機技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)),對網(wǎng)絡(luò)時代的審計創(chuàng)新進行全方位的開拓,以保證與電算化會計的發(fā)展同步。(六)隨著管理會計電算化的發(fā)展,財務(wù)軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設(shè)計有數(shù)據(jù)庫外,還有方法庫,其中預(yù)先放置了各種決策方法,可以快速運用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運行結(jié)果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。
三、會計電算化的發(fā)展要順應(yīng)信息時代潮流(一)會計電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進一步發(fā)展會計軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會計效能的發(fā)揮,未來的電算化會計將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會計數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會計電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來企業(yè)內(nèi)部的會計信息共享,上、下級單位之間的財務(wù)信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機構(gòu)的信息共享、與全世界進行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境是一個集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系。(二)會計電算的發(fā)展要適應(yīng)電于商務(wù)發(fā)展的要求電子商務(wù)指利用計算機網(wǎng)絡(luò)和各類電子工具進行的一切商業(yè)貿(mào)易活動。電于商務(wù)是21世紀(jì)貿(mào)易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟活動中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠自主地進行雙向交流,企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業(yè)采購、發(fā)貨可以通過網(wǎng)絡(luò)直接進行確認(rèn)。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會計就是要充分利用計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),從不同的來源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營活動中的會計數(shù)據(jù)、會計資料,按照經(jīng)濟法規(guī)和會計制度的要求予以存儲、加工,并生成會計信息,向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進經(jīng)營管理,加強財務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟活動。在網(wǎng)絡(luò)時代,電算化會計在實現(xiàn)其基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上將順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。(三)會計電算化新領(lǐng)域———在線財務(wù)報告在線報告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點,向信息使用者提供定期更新的財務(wù)報告。其特點是利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強了會計信息的時效性、交互性。在線報告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財務(wù)報告順序結(jié)構(gòu),它的各個組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關(guān)鏈接主動而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個性化的財務(wù)報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財務(wù)信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應(yīng)用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報告來看,它們往往不是作為一個獨立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個企業(yè)的經(jīng)營情況介紹之中,與各種營銷統(tǒng)計數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營情況,有利于準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財務(wù)脈搏以及業(yè)務(wù)活動?？傊?在線報告實現(xiàn)了會計信息的實時追蹤,便于財務(wù)報告的需求者及時掌握相關(guān)企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。二、會計電算化條件下的審計內(nèi)容電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同,它是由會計數(shù)據(jù)體系、計算機硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護人員組成,所以電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會計審計的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:(一)對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等;另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價,可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。(二)對會計電算化系統(tǒng)程序的審計會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件,程序質(zhì)量的高低直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。(三)對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關(guān)重要的,審計人員可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比,抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風(fēng)險。三、會計電算化條件下的審計程序按照《審計法》的規(guī)定,一般審計程序可分為四個階段,即準(zhǔn)備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計審計結(jié)合自身的特殊要求,運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。(一)準(zhǔn)備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計劃,一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性,確定審計范圍。5.分析審計風(fēng)險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。(二)實施階段實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據(jù),借以形成審計結(jié)論,發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。1.符合性測試。進行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試,而直接進行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴;在實質(zhì)性測試時,就可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的樣本量。2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。進行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果,如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時審計人員應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質(zhì)性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法,具體包括:(1)“測試數(shù)據(jù)法”,就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進行處理,比較處理結(jié)果,作出評價;(2)“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理,比較結(jié)果,作出評價。3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計,查賬,賬務(wù)分析等測試,得出結(jié)論,作出評價。(三)審計結(jié)論和執(zhí)行階段審計人員對會計電算化系統(tǒng)進行符合性測試和實質(zhì)性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計結(jié)論外,還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進行評價,并提出改進意見。審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定,所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復(fù)審階段被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進時,還需組織后續(xù)審計?？偟膩砜?隨著會計電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用,努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。及時地、準(zhǔn)確地、全面地對企業(yè)的財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評價,監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營活動,使其得以良性運行和發(fā)展。
【參考文獻】
[1]張朝暉.電算化環(huán)境下會計人員的困惑和思考[J].工業(yè)會計,2003,(5).
論文摘要：電算化的發(fā)展，改善了審計信息質(zhì)量，降低了審計工作的勞動強度。但電算化環(huán)境下內(nèi)部審計工作存在原有紙制審計證據(jù)減少，審計難度增大，審計人員不會掌握和運用新的審計技術(shù)手段等問題。應(yīng)加強對內(nèi)部控制的審計，做到一般控制審查和應(yīng)用控制審查相結(jié)合；加強動態(tài)在線審計；強化內(nèi)部審計人員對計算機使用的熟練程度，使之能充分利用計算機輔助審計技術(shù)和工具。
會計電算化是企業(yè)采用計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)、信息進行加工、處理和分析。企業(yè)利用電子商務(wù)和會計電算化的迅速發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方式和管理模式都發(fā)生重大變化：改變了會計的基本假設(shè)、會計原則、會計記錄、會計系統(tǒng)安全控制，同時也改變了審計環(huán)境，從而引起了審計理論和實務(wù)的變化。
一、會計電算化環(huán)境下審計與監(jiān)督工作中存在的問題
(1)電算化環(huán)境下，無紙化數(shù)據(jù)和無紙化交易減少了數(shù)據(jù)的重復(fù)輸入、重復(fù)處理，使會計處理程序化。但是，由于數(shù)據(jù)的可靠性、原有紙制審計證據(jù)的減少，內(nèi)部控制體系(會計處理及業(yè)務(wù)處理流程)的變化成為內(nèi)部審計必須面對的問題。
(2)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用和企業(yè)全面信息化的實現(xiàn)改變了電算化初期那種單一的、獨立的業(yè)務(wù)處理模式，企業(yè)按照高效原則進行業(yè)務(wù)重組、業(yè)務(wù)處理流程重構(gòu)。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)處理、財務(wù)處理集成在一起，使管理審計和財務(wù)審計相互融合，無形中擴大了審計范圍，提高了審計的難度和對審計人員專業(yè)知識的要求。系統(tǒng)集成化使很多企業(yè)改變了管理模式。由于信息系統(tǒng)可以在不留任何痕跡的情況下用后面的處理結(jié)果直接覆蓋前面的處理結(jié)果，這就為審計評價數(shù)據(jù)完整性和可靠性增加了難度。系統(tǒng)集成化還使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)之間，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的直接對應(yīng)關(guān)系變得更加模糊、復(fù)雜，使從報表、賬簿結(jié)果追查到原始業(yè)務(wù)變得非常困難。
(3)電算化環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)生了很大變化。雖然原有手工處理環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施被取消，但針對信息系統(tǒng)的特點又增加了一些新的內(nèi)部控制措施。由于內(nèi)部控制技術(shù)(如密碼控制技術(shù)、防火墻技術(shù)等)不斷發(fā)展，如何了解，測試、評價信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況便成了審計的難題。
(4)電算化環(huán)境下審計證據(jù)大多存儲在數(shù)據(jù)庫中審計人員必須采用新的審計技術(shù)和手段，開展工作因而如何掌握并運用新的審計技術(shù)和手段無疑成為內(nèi)部審計人員工作中遇到的又一新問題。
二、會計電算化環(huán)境下審計和監(jiān)督工作的措施
1.提高會計電算化系統(tǒng)可靠性的審計
系統(tǒng)的可靠性有兩層含義：一是指處理過程正確，輸出信息準(zhǔn)確無誤；二是指系統(tǒng)運行穩(wěn)定，不易發(fā)生故障，且便于擴充和修改。為了使開發(fā)出的會計電算化系統(tǒng)達到可靠性的要求，其開發(fā)和設(shè)計必須遵從一定的理論方法和規(guī)范，并對其過程實施嚴(yán)格有效的審計和監(jiān)督控制。系統(tǒng)開發(fā)的方法主要有結(jié)構(gòu)化生命周期法、原型化方法和面向?qū)ο蟮姆椒?。但無論采用哪種方法，系統(tǒng)的開發(fā)過程都被劃分成了許多階段，而每一階段都必須制定一定的審計規(guī)范，并按照規(guī)范的要求開發(fā)審計工作。會計電算化系統(tǒng)的可靠性審計主要體現(xiàn)在：審查數(shù)據(jù)流程圖對經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的描述是否正確；審查系統(tǒng)設(shè)計是否科學(xué)、模塊的劃分是否合理；檢查系統(tǒng)對輸人數(shù)據(jù)是否進行了必要的檢測，系統(tǒng)的輸出是否滿足目標(biāo)的要求；系統(tǒng)設(shè)計和程序設(shè)計是否采用易于修改和擴充的結(jié)構(gòu)化設(shè)計方法或面向?qū)ο蟮姆椒?；審查處理過程及程序?qū)μ幚磉^程的描述是否準(zhǔn)確無誤；各種說明資料是否齊全等。對會計電算化系統(tǒng)的可靠性進行審計的目的，就是要對系統(tǒng)的可靠性做出評價并提出改進建議，從而提高系統(tǒng)的可靠性。
2.提高會計電算化系統(tǒng)安全性的審計
(1)對系統(tǒng)安全性保證措施的審計。對系統(tǒng)的安全性保證措施進行審計是十分必要的，只有這樣才能保證會計電算化系統(tǒng)資源不受自然的或人為的破壞，使計算機系統(tǒng)能得以正常運行。
(2)對系統(tǒng)的運行環(huán)境及使用的審計。 為了保證會計電算化系統(tǒng)的安全性，不僅要對系統(tǒng)的開發(fā)和設(shè)計過程進行安全性審計，同時，還要對系統(tǒng)的運行環(huán)境及使用進行安全性審計。1會計電算化系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計過程審計。主要應(yīng)審計數(shù)據(jù)與程序的加密手段；系統(tǒng)保密口令字功能是否已設(shè)計；軟件中內(nèi)部控制制度功能是否具備；是否具有數(shù)據(jù)備份的處理功能；是否具有計算機掉電后的數(shù)據(jù)恢復(fù)功能。2會計電算化系統(tǒng)的運行環(huán)境及使用審計。主要應(yīng)檢查系統(tǒng)在物理方面是否具備必要的措施。
3.提高會計電算化系統(tǒng)的效率
影響會計電算化系統(tǒng)效率的因素主要有：系統(tǒng)開發(fā)方法的選擇及系統(tǒng)開發(fā)各階段進度的控制；系統(tǒng)的人力資源、硬件資源、軟件資源和數(shù)據(jù)資源的利用程度；數(shù)據(jù)輸人、處理的速度；輸出信息的質(zhì)量；查詢的響應(yīng)時間；健全的規(guī)章管理制度和內(nèi)部控制制度。由于在開發(fā)階段系統(tǒng)目標(biāo)不明確，缺少細(xì)致的調(diào)查與分析，在還沒有明確管理要求的情況下就急于購置各種硬件設(shè)備，花巨資建造機房，就很容易造成硬件設(shè)備得不到合理使用，浪費資源；如果系統(tǒng)的開發(fā)單純模仿手工的處理過程，肯定會使得會計信息的處理效率及會計的管理職能效率受到很大影響。在對會計電算化系統(tǒng)的效率進行審計時，要審計系統(tǒng)的開發(fā)方法是否合理；對系統(tǒng)開發(fā)計劃執(zhí)行情況進行檢查；檢查系統(tǒng)的各種軟件硬件資源是否得到了充分利用；系統(tǒng)提供的各種信息是否準(zhǔn)確及時；輸出信息的質(zhì)量是否能滿足管理的要求；用戶的使用是否方便；是否節(jié)省了人力；輸出信息是否有過?，F(xiàn)象等。
四、對會計電算化管理工作的監(jiān)督
1.操作管理
是否建立一套完善的操作管理制度，使系統(tǒng)平穩(wěn)安全運行。其內(nèi)容應(yīng)包括：無關(guān)人員未經(jīng)許可不得進人財務(wù)軟件系統(tǒng)進行操作；在財務(wù)軟件程序運行中，操作人員不得擅自離開現(xiàn)場，對數(shù)據(jù)有疑問，應(yīng)及時核對，不得擅自修改；維修人員不能獨自操作系統(tǒng)；做好必要的數(shù)據(jù)及文件的備份工作，應(yīng)做到軟盤、硬盤雙重備份。
2.安全管理
系統(tǒng)的安全管理至關(guān)重要不容忽視。應(yīng)監(jiān)督其是否做好以下幾點：
（1）設(shè)置用戶權(quán)限。從系統(tǒng)的安全性和財務(wù)人員具體業(yè)務(wù)范圍出發(fā)，可以將系統(tǒng)的用戶進行分級管理，第一級為系統(tǒng)管理員，第二級為會計員、一般查詢用戶、系統(tǒng)維護員等，不同的操作權(quán)限只授予相應(yīng)級別的用戶。
（2）建立系統(tǒng)日志。系統(tǒng)日志是對用戶使用財務(wù)軟件系統(tǒng)的運行記錄起始號、登錄時間、退出系統(tǒng)時間等及時跟蹤所形成的記錄，其閱讀權(quán)只授予具有最高權(quán)限的系統(tǒng)管理員，不允許任何人擅自刪除自身對日志中的操作記錄。
3.維護管理
系統(tǒng)的維護也很重要，監(jiān)督其是否做好以下幾點：
（1）環(huán)境維護。主要解決計算機正常運行環(huán)境下，操作人員未能掌握的技術(shù)問題，如計算機內(nèi)存不夠，系統(tǒng)不能安裝在計算機上等現(xiàn)象，需要通過維護來解決。
（2）意外事故維護。系統(tǒng)在運行時，會發(fā)生意外事故，如由于停電原因?qū)е孪到y(tǒng)數(shù)據(jù)混亂或丟失，這樣的故障需要通過維護加以解決。
（3）病毒的預(yù)防和消除。計算機病毒的預(yù)防，首先要清除計算機病毒的滋生地，然后切斷病毒的傳播途徑。
參考文獻:
當(dāng)前全國各地都在積極地推行會計電算化，但由于我國會計電算化工作起步較晚，目前仍還處于生長期。因此在發(fā)展過程中，或多或少地出現(xiàn)了一些不可忽視的問題，急需解決。經(jīng)濟形勢的日益發(fā)展，會計電算化必須與之適應(yīng)，才能促進工作的高效率。從會計系統(tǒng)的情況看，各級各部門運用會計電算化的程度不一，當(dāng)前會計電算化的現(xiàn)狀如下：
(1)一部分單位沒有實行利用電子計算機進行會計核算和管理；已使用的部門、單位大多數(shù)只停留在簡單的應(yīng)用階段，如工資的發(fā)放、報表的簡單匯總等；(2)會計電算與手工核算并存，不具備“甩賬”條件；(3)所使用的會計核算軟件的規(guī)范性、適用性差，不能滿足會計核算工作的需要；(4)缺乏既懂會計又能熟練掌握電子計算機的“復(fù)合型”人才；(5)會計核算軟件的開發(fā)進展緩慢?？傊?，會計電算化培訓(xùn)工作跟不上需要，操作人員素質(zhì)有待提高。部門管理不夠科學(xué)、安全，相應(yīng)的管理措施明顯與現(xiàn)實不符，存在漏洞；優(yōu)質(zhì)商品化的會計軟件少，性能不完善，使用說明書不規(guī)范，不詳盡；會計軟件之間缺乏兼容性，致使重復(fù)開發(fā)過多，造成資源浪費；會計軟件頻繁升級，無法保證會計數(shù)據(jù)處理的相對穩(wěn)定性；當(dāng)前會計軟件無法滿足會計數(shù)據(jù)保密性的要求；先進的計算機技術(shù)在會計電算化中未充分應(yīng)用，商品化軟件開發(fā)推廣與實際應(yīng)用存在差距。
二、會計電算化存在的問題分析
(一)對會計電算化的認(rèn)識力度不夠
對會計電算化認(rèn)識存在偏差主要有以下幾方面：首先，是部分財務(wù)人員錯誤地認(rèn)為實行會計電算化只是一個形式，較為方便，沒有意識到實現(xiàn)會計電算化的重大意義，在實際操作中對于會計軟件的使用只局限在核算上，對于其他作用、功能不加以使用推行。其次，由于傳統(tǒng)的手工記賬方式長期被人們所接受，加上目前各項管理都是建立在手工記賬的基礎(chǔ)之上，要改變?nèi)藗冮L期形成的習(xí)慣方式，有較大難度。再次，是許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計電算化存在片面認(rèn)識，僅把會計電算化認(rèn)為是企業(yè)現(xiàn)代化管理的標(biāo)志，把計算機作為主要因素，把財會人員作為次要因素，不重視財會人員的培訓(xùn)；最后，由于一些財務(wù)負(fù)責(zé)人對電算化知識不掌握，對電算化管理很陌生，只習(xí)慣于手工記賬的管理。尤其對會計電算化的保密性、安全性存在空白，因而對會計電算化數(shù)據(jù)可靠性發(fā)生質(zhì)疑，造成不會管，不敢管的混亂局面，嚴(yán)重影響了會計電算化的普及和推廣。
(二)缺乏會計電算化所需要的專業(yè)人才
由于會計電算化涉及會計和計算機兩種專業(yè)知識，在崗的會計人員雖經(jīng)過計算機等級培訓(xùn)，但與實際要求水平還有較大差距。表現(xiàn)在：(1)會計人員知識不全面。許多年齡較大的會計人員對會計業(yè)務(wù)比較熟悉，但對計算機知識了解有限，而年青人則相反。要使計算機知識和會計工作經(jīng)驗有機結(jié)合，還有待時日。(2)計算機培訓(xùn)教材老化。計算機技術(shù)發(fā)展很快，幾年時間，計算速度提高了幾十倍。軟件操作系統(tǒng)也有質(zhì)的變化。而現(xiàn)在的教材大多是幾年前的，所介紹的知識陳舊，實用性不強，經(jīng)過這樣培訓(xùn)并通過考試的人員實際操作能力差，只是拿個證書為而已。(3)缺乏對會計人員的再培訓(xùn)和定期考核，培訓(xùn)沒有系統(tǒng)性。
(三)會計電算化軟件系統(tǒng)的安全性、保密性不夠
會計軟件的質(zhì)量是會計電算化工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，目前財政系統(tǒng)使用的軟件還存在著諸多的問題和不足。財務(wù)上的有些數(shù)據(jù)是企業(yè)的秘密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展，但當(dāng)前大部分的軟件系統(tǒng)都在為完善會計功能和適應(yīng)財務(wù)制度上大傷腦筋，卻沒有多少軟件公司認(rèn)真研究過數(shù)據(jù)的保密問題。系統(tǒng)一旦癱瘓，或受病毒侵襲，系統(tǒng)恢復(fù)起來比較困難，要恢復(fù)原來的數(shù)據(jù)就更成問題。尤其是隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的到來，給企業(yè)帶來無限商機的同時，也給企業(yè)帶來了風(fēng)險，這些風(fēng)險主要來自泄密和網(wǎng)上黑客的攻擊等，所以，對于新興的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件，更應(yīng)當(dāng)重視其安全保密性。
三、解決會計電算化存在問題的對策探討
(一)逐步完善會計電算化的相關(guān)法規(guī)政策
目前，我國頒布的有關(guān)法規(guī)中存在著阻礙其發(fā)展的規(guī)定。例如，有些涉及軟件技術(shù)開發(fā)上的具體細(xì)節(jié)規(guī)定，不能起到推動的作用，反而因規(guī)定的太死抑制了軟件的自我發(fā)展，影響了會計電算化的普及。隨著會計電算化的普及與財務(wù)軟件功能的不斷增加，針對會計電算化工作出現(xiàn)的新問題，對現(xiàn)有的相關(guān)法規(guī)進一步補充和完善，通過準(zhǔn)則法規(guī)對會計電算化進一步約束，使會計電算化工作走上規(guī)范化的道路。同時，對實現(xiàn)會計電算化的單位內(nèi)部也應(yīng)根據(jù)財政部的有關(guān)規(guī)章，結(jié)合單位的實際建立單位內(nèi)部會計電算化的管理制度，以確保會計電算化的正常運作。
(二)加大對會計電算化人才的培養(yǎng)力度
會計電算化的應(yīng)用，對會計人員提出了更高的要求。既要求會計人員要掌握一定會計專業(yè)知識，還要掌握相關(guān)的計算機知識，財務(wù)軟件的使用技術(shù)、保養(yǎng)和維護、管理等多方面的專業(yè)知識。所以要積極推進會計電算化進程，就必須大力加強人才培訓(xùn)的力度，提高會計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。對電算化管理人員的培訓(xùn)工作要經(jīng)常進行，并結(jié)合經(jīng)驗交流，使培訓(xùn)收到實效。只有普及型的速成人才培訓(xùn)，難以提高會計電算化的水平。在吸納高校會計電算化畢業(yè)新生的同時，還應(yīng)選拔具有一定計算機知識的會計業(yè)務(wù)骨干到高校進修計算機專業(yè)。這樣新老結(jié)合，高中低結(jié)合的會計電算化人才隊伍就會形成，必將推動會計電算化工作的進一步提高。
(三)會計軟件信息系統(tǒng)的開發(fā)
會計電算化的有序發(fā)展離不開會計軟件信息系統(tǒng)的開發(fā)，由于目前實施電算化還屬初級階段，會計軟件的開發(fā)應(yīng)立足于會計人員素質(zhì)的現(xiàn)狀，盡力開發(fā)“傻瓜型”軟件，簡化操作和去掉不必要的功能。建立起完善的會計軟件服務(wù)體系，對用戶使用中存在的問題及時解決，并針對用戶反饋的意見和要求對軟件進行修改和完善。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計電算化已成為當(dāng)前會計工作的主要工具，是提高工作效率，運用計算機技術(shù)代替手工記帳的基本方式。會計電算化以其高效、自動、方便、準(zhǔn)確、及時等優(yōu)點正日益受到廣大會計人員的歡迎。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】會計電算化 內(nèi)部控制 問題 策略
內(nèi)部控制興起于上個世紀(jì)40年代中期，隨著幾十年的不斷發(fā)展，現(xiàn)代國際上比較有名的內(nèi)部控制模式有美國的COSO內(nèi)控模式、英國的Cad—bury內(nèi)控模式和加拿大的COC0內(nèi)控模式。電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一種相當(dāng)特殊的形式。而這些變革與發(fā)展，提高了工作效率，帶來巨大效益的同時，也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了巨大挑戰(zhàn)。
一、傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)與電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的比較
（一）傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)與電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的主體不同
傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)的內(nèi)部控制的主體是人，記賬、結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬等都是由人工來完成，財務(wù)處理工作比較繁瑣。而電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的主體是人和計算機，記賬、結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬等由計算機自動完成，大量節(jié)約了人力、精力和時間。
（二）傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)與電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的控制對象不同
在傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)中，企業(yè)財務(wù)處理的不同階段是由不同的責(zé)任人負(fù)責(zé)記錄的，所有的會計資料都是以紙張介質(zhì)為載體儲存，以備查驗，則其控制對象主要是人，其次還有會計處理程序等。而在電算化信息系統(tǒng)中，很多財務(wù)工作都是電算化信息系統(tǒng)自動完成，會計資料是記錄在計算機的磁性介質(zhì)上，則其控制對象主要是計算機與人。
（三）傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)與電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的內(nèi)容不同
傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)的內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項本身的業(yè)務(wù)交易處理。而電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的內(nèi)容不僅如此，而且還包含了對電算化信息系統(tǒng)的安全、維護以及升級，專業(yè)的系統(tǒng)維護人員的管理等新內(nèi)容。
（四）傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)與電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的形式不同
在傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)下，對于企業(yè)的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它的每一個財務(wù)處理環(huán)節(jié)都要經(jīng)過具有相應(yīng)權(quán)限的責(zé)任人的審核與簽章，會計處理工作的明確分工，崗位職責(zé)與權(quán)限明晰。而在電算化信息系統(tǒng)下，傳統(tǒng)的職權(quán)分離控制近乎消失。
（五）傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)與電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的風(fēng)險控制不同
傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)主要是對企業(yè)財務(wù)處理具體執(zhí)行人員的授權(quán)、批準(zhǔn)等進行控制，實行的是崗位職責(zé)的相互分離與相互牽制制度，同時實行稽核檢查的制度。而在電算化信息系統(tǒng)下，財務(wù)處理業(yè)務(wù)由計算機自動完成，會計資料是儲存在計算機的磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)比較容易修改，且修改會不留痕跡，數(shù)據(jù)高度集中，如果控制不當(dāng)，可能會導(dǎo)致企業(yè)重要數(shù)據(jù)被其他未經(jīng)授權(quán)的人在網(wǎng)絡(luò)上進行瀏覽，甚至復(fù)制、偽造、銷毀等，風(fēng)險也來源于此。
二、電算化會計信息系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題
（一）控制環(huán)境——組織結(jié)構(gòu)扁平化，信息系統(tǒng)的執(zhí)行主體與保存介質(zhì)存在潛在隱患
會計電算化的引進，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)扁平化，內(nèi)部控制的層次相對減少了，職權(quán)進一步集中，內(nèi)部控制的中心發(fā)生了轉(zhuǎn)移。企業(yè)會計核算實行了無紙化，儲存在計算機的磁性介質(zhì)上，記賬、財務(wù)報表等全部自動生成，體現(xiàn)了其數(shù)據(jù)的高度集中性，而這些可能會導(dǎo)致未經(jīng)過授權(quán)的人員對企業(yè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)和信息處理進行不留痕跡的篡改、偽造等非法操作，并且計算機磁性介質(zhì)在受熱、受潮等因素的影響之下就會被損壞，容易造成企業(yè)重要的會計資料的損壞與丟失，使得企業(yè)面臨巨大風(fēng)險。
（二）風(fēng)險評估——思想認(rèn)識不到位，會計信息的保密性和安全性存在潛在威脅
我國會計電算化的起步相對于西方國家來說比較晚，雖然我國目前已經(jīng)有90%的行政事業(yè)單位、大中型企業(yè)集團都采用了會計電算化，但是對于目前情況而言，我國不少企業(yè)還沒有充分認(rèn)識到企業(yè)實行會計電算化的意義以及重要性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者只是片面的看到了會計核算工具的改變，而沒有意識到電算化會計信息系統(tǒng)對企業(yè)的會計職能、管理方法與流程以及內(nèi)部監(jiān)督等產(chǎn)生的重大影響，導(dǎo)致會計信息的保密性和安全性存在潛在威脅。
（三）控制活動——內(nèi)部控制程序化，錯誤發(fā)生的連續(xù)性與重復(fù)性成為可能
在電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，所有的財務(wù)數(shù)據(jù)都來源于憑證庫，則人們對電算化會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生了嚴(yán)重的依賴性，加上程序運行具有重復(fù)性，因此，一旦某個環(huán)節(jié)發(fā)生了差錯，此差錯往往會重復(fù)出現(xiàn)多次，可能出現(xiàn)企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)發(fā)生連續(xù)的、反復(fù)的大范圍差錯，并且有可能長期不被發(fā)現(xiàn)，使得企業(yè)會計信息失真，導(dǎo)致嚴(yán)重后果。
（四）信息與溝通——財務(wù)崗位合并化，職權(quán)不相容與系統(tǒng)授權(quán)存在漏洞
實行會計電算化后，高度集中的計算機操作就會使得企業(yè)原本的眾多崗位失去作用，眾多會計崗位可以實行合并，降低了企業(yè)內(nèi)部人員相互牽制的效果。原來實行的簽字和蓋章以及會計人員的職責(zé)分工，轉(zhuǎn)變成為了現(xiàn)在的計算機授權(quán)文件和口令。然而計算機口令授權(quán)存在于計算機內(nèi)部，不能隨身攜帶，容易被他人竊取，導(dǎo)致企業(yè)重要重要會計數(shù)據(jù)流失與失真，可能會造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟損失。
（五）監(jiān)控——系統(tǒng)運行自動化，管理與監(jiān)督缺乏有效性
有些企業(yè)未經(jīng)過批準(zhǔn)就實行了會計電算化，但是該企業(yè)實際上還未達到使用會計電算化的水平，缺乏有效的管理機制，即使建立了企業(yè)管理機制，但是由于種種原因，未得到有效實行，尤其是在人員分工管理與檔案資料管理上不完善。傳統(tǒng)的可視化監(jiān)督線索轉(zhuǎn)變成了電子化監(jiān)督線索，缺乏數(shù)據(jù)接口，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容與難度進一步加大，尤其是內(nèi)部審計監(jiān)督。
三、完善電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)的對策
（一）控制環(huán)境——完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
1.完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)該從根本上來對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員及其相關(guān)職能之間的關(guān)系做出重新的界定，企業(yè)更應(yīng)該對原來的企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)進行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)電算化會計信息系統(tǒng)的新要求。
2.妥善保管會計信息的保存介質(zhì)。企業(yè)應(yīng)將機房設(shè)立在防潮、防磁以及恒溫的環(huán)境下，將儲存有企業(yè)重要的會計數(shù)據(jù)的磁盤放在防潮和防磁的容器內(nèi)，企業(yè)實行數(shù)據(jù)備份措施，會計數(shù)據(jù)檔案要定期以計算機打印的書面形式儲存。
（二）風(fēng)險評估——實施新型風(fēng)險評估機制
1.提高思想認(rèn)識。企業(yè)管理者以及財務(wù)處理人員要意識到，企業(yè)實行電算化后，不僅僅只是會計核算方式改變了、財務(wù)處理效率提高了、數(shù)據(jù)存儲形式發(fā)生改變了等表面上的改變，而且還改變了企業(yè)經(jīng)營決策和財務(wù)分析方式，進一步完善了企業(yè)會計技術(shù)，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度改革，企業(yè)必須對原有的內(nèi)部控制根據(jù)實際情況進行調(diào)整。
2.強化風(fēng)險意識。企業(yè)必須要建立更加嚴(yán)密的風(fēng)險內(nèi)部控制制度以及防范風(fēng)險機制，有效實施企業(yè)風(fēng)險控制措施，加強會計電算化軟件的開發(fā)、更新以及維護；關(guān)鍵性的硬件設(shè)備以及重要財務(wù)數(shù)據(jù)使用階段性雙系統(tǒng)備份；在非常容易引起差錯與舞弊的環(huán)節(jié)進行特殊管理；對企業(yè)電算化使用的用戶、設(shè)備、文件分別設(shè)置不同的訪問權(quán)利，財務(wù)人員只能根據(jù)自己的用戶身份和密碼進入系統(tǒng)進行相關(guān)財務(wù)處理，不能超越權(quán)限；規(guī)定會計核算軟件的修改，財務(wù)數(shù)據(jù)的拷貝、修改等處理要經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)等措施加以防范電算化給企業(yè)帶來的風(fēng)險，降低給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失。
（三）控制活動——建立高效內(nèi)部控制制度
1.完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。（1）將各種功能性職責(zé)分離sisi。（2）輸入輸出數(shù)據(jù)控制。（3）數(shù)據(jù)通訊控制。
2.會計電算化人員培訓(xùn)。企業(yè)必須重視對內(nèi)部財務(wù)人員以及管理層的管理人員的選用與系統(tǒng)培訓(xùn)，培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的財務(wù)人員、管理人員以及財務(wù)人員。
（四）信息與溝通——加強企業(yè)信息溝通力度
1.建立職位不相容制度。電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該要建立一套相互稽核、相互監(jiān)督以及相互制約的有效機制，確保企業(yè)各個部門之間分工明確、責(zé)全匹配，減少錯誤和舞弊發(fā)生的可能性。
2.嚴(yán)格系統(tǒng)授權(quán)管理制度。企業(yè)應(yīng)該要建立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)，嚴(yán)格系統(tǒng)授權(quán)管理制度，使企業(yè)中各個財務(wù)人員明確自己的職責(zé)與權(quán)限，營造良好的工作環(huán)境與人際關(guān)系，還能使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及時、全面、正確地掌握企業(yè)實際營運情況。
（五）監(jiān)控——提高企業(yè)內(nèi)部有效監(jiān)控
1.加強基礎(chǔ)管理工作。企業(yè)應(yīng)該建立健全的計算機硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度、計算機維護管理制度、計算機病毒防治制度、會計電算化崗位管理制度、內(nèi)部授權(quán)管理制度、會計電算化操作管理制度、崗位職能分割制度、數(shù)據(jù)輸入輸出管理制度、數(shù)據(jù)存儲管理制度、重要財務(wù)數(shù)據(jù)保密管理制度等來加強企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作。
2.加強企業(yè)內(nèi)部審計。（1）企業(yè)應(yīng)該要對內(nèi)部重要的會計資料進行定期審計和不定期審計。（2）企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)該定期對電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性進行審查。（3）企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)該采取定期和不定期相結(jié)合的方式，對企業(yè)重要財務(wù)數(shù)據(jù)的存儲方式的安全以及合法性進行檢查。（4）企業(yè)內(nèi)部審計人員還應(yīng)該對電算化會計信息系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)進行審查，尤其是容易出錯的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以防止出現(xiàn)差錯。
四、結(jié)束語
會計電算化是會計工作現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢，但是目前而言，電算化會計信息系統(tǒng)還存在眾多問題，原來的內(nèi)部控制已經(jīng)不能適應(yīng)會計電算化信息系統(tǒng)，完善電算化會計信息系統(tǒng)建設(shè)刻不容緩，只有建立新的適應(yīng)會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能使企業(yè)安全、有效、快速運行。
參考文獻
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