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關(guān)鍵詞：作業(yè)基礎(chǔ)成本；會計；計算程序
1 作業(yè)成本的核算
1.1 劃分作業(yè)中心
作業(yè)成本系統(tǒng)將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè)中心，在每個作業(yè)中心要匯集其發(fā)生的各種費用，從而計算出該項作業(yè)的總成本和單位成本，最后分配給每種產(chǎn)品負擔。這與傳統(tǒng)的成本核算有很大的區(qū)別，傳統(tǒng)的成本計算是將某一個生產(chǎn)部門作為一個成本中心，而作業(yè)成本法是將某一項作業(yè)作為一個成本中心。
1.2 成本費用匯集和分配的程序
（1）設(shè)立作業(yè)中心。在進行作業(yè)成本核算時，首先應(yīng)找出成本驅(qū)動因素，建立成本中心。由于企業(yè)的生產(chǎn)活動較多，發(fā)生的費用也較多，若將每一個作業(yè)活動的費用都作為作業(yè)成本進行分配，雖然比較準確，但卻比較復雜。所以，可對作業(yè)活動進行分類，劃分為若干個作業(yè)中心。
（2）將間接費用按作業(yè)進行匯集，然后將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品成本上。應(yīng)正確確定作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系，以便將作業(yè)成本分配于各種產(chǎn)品的成本上去。在進行成本的分配時，應(yīng)注意其相關(guān)性原則，以某項作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系為基礎(chǔ)進行分配。
2 作業(yè)成本法的適用范圍
作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費用的分配問題，使成本計算所提供的資料更加準確可靠。不是所有間接費用都可以歸屬于不同的作業(yè)，采用作業(yè)成本法進行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產(chǎn)作業(yè)所引起的成本費用，而與作業(yè)活動關(guān)系不大的間接費用則不能采用此方法。從成本的構(gòu)成來看，在生產(chǎn)自動化程度較高的情況下，不但制造費用在產(chǎn)品成本中所占的比重增大，而且它的構(gòu)成也大大復雜化了。
作業(yè)成本計算的優(yōu)點是能向會計信息的使用者提供間接費用的來源，提出新的間接費用的分配方法，并且通過該系統(tǒng)，找出不能產(chǎn)生價值增值的作業(yè)，借以降低成本。
作業(yè)成本計算以作業(yè)為基礎(chǔ)，其計算工作貫穿于作業(yè)管理的全過程。由此實現(xiàn)對所有作業(yè)活動追蹤地進行動態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在決策、計劃和控制中的作用，促進作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計算不僅是先進的成本計算方法，同時它也實現(xiàn)了成本計算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。
3 作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行基礎(chǔ)
根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實施ABC，關(guān)鍵取決于如下幾方面：（1）明確而一致的系統(tǒng)目標：系統(tǒng)的目標決定著系統(tǒng)的設(shè)計及其運行結(jié)果，目標不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計、實施方法及其運行結(jié)果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標，必將導致不明確甚至混亂的設(shè)計和結(jié)果。（2）最高管理當局的支持：ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。（3）與業(yè)績評價和報酬計劃對接：變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計和運行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績進行恰當?shù)脑u價和獎懲，將有助于系統(tǒng)的推進。（4）非會計所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。（5）培訓：對管理階層及全員進行有關(guān)ABC設(shè)計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓，使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。
4 作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行程序
作業(yè)基礎(chǔ)成本計算（以下簡稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導致的資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計算方法。這種成本計算方法的前提：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。
一個ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個主要步驟，即：（1）識別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對象。
步驟一：識別資源成本和作業(yè)。
設(shè)計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所做的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標。
步驟二：將資源成本分配給作業(yè)。
關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；會計核算；油氣成本
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01
引言
石油企業(yè)是以開發(fā)和加工石油、天然氣等礦產(chǎn)為主的企業(yè)，相比于其它類型的企業(yè)，石油企業(yè)具有自己的特點，石油企業(yè)也需要依據(jù)企業(yè)特點進行制定會計核算方法。但是現(xiàn)行會計核算方法未突出石油企業(yè)的特點，導致會計核算結(jié)果無法真實反映石油企業(yè)的成本信息。而成本信息與企業(yè)利潤和經(jīng)濟效益密切相關(guān)，對企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略造成嚴重的不利影響。
一、油氣核算未體現(xiàn)收入與成本配比原則
收入與成本配比原則是指收入預期相對應(yīng)的成本相互配合的原則，要求在同一個會計期間內(nèi)對收入及其成本進行核算。在石油企業(yè)會計核算方面，收入與成本配比計量表現(xiàn)為計算油氣資產(chǎn)折舊、折耗及攤銷。
1.油氣資產(chǎn)核算問題
根據(jù)劃分標準不同的，石油企業(yè)的油氣資產(chǎn)內(nèi)容也不同。油氣資產(chǎn)來源于地質(zhì)勘探支出―――探井及勘探型參數(shù)井”中獲得工業(yè)油流投入生產(chǎn)的探井和由“油氣開發(fā)支出―――油氣產(chǎn)能建設(shè)”中形成的油氣水井、地面設(shè)施及抽油機兩個部分[1]。當前油氣資產(chǎn)計算主要根據(jù)有效井段的實際成本計價，而國外石油企業(yè)認為油氣資產(chǎn)與年限無關(guān)，而采用以油氣資產(chǎn)以區(qū)塊為單位的石油會計準則，按年初剩余經(jīng)濟可采存儲量和當期油氣產(chǎn)量比提取折耗[2]。依據(jù)國外油氣資產(chǎn)計算方法，油氣企業(yè)需要將廢棄油氣資產(chǎn)形成的費用納入核算范圍，并按油氣資產(chǎn)折耗的5%計算“棄置資產(chǎn)”，用于處理棄置油氣區(qū)以及安置被解雇的員工。從國內(nèi)外計算油氣資產(chǎn)的方式可以看出，國內(nèi)外核算方法在提取折耗成本不同，對油氣生產(chǎn)成本的影響也不同。當前，國內(nèi)石油企業(yè)將年限平均方式提取折耗的方式也不符合油氣生產(chǎn)自然遞減的規(guī)律，與收入與成本配比原則不符。
2.固定資產(chǎn)核算問題
我國石油企業(yè)依據(jù)財政部頒發(fā)的《具體會計準則》劃分固定資產(chǎn)，一是使用年限超過1年，單位價值超過2000元的各類設(shè)備器具。二是單位價值在2000元以上、使用期限超過2年的非生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備。根據(jù)固定資產(chǎn)劃分原則，除采油廠、集輸大隊形成的油氣資產(chǎn)，其他資產(chǎn)均歸為固定資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)核算方面，石油企業(yè)也采用年限平均法計算折舊，該計算方法缺點在于后期折舊費用遠遠高于早期折舊費用。在不同開發(fā)階段，開采成本也不同。開發(fā)初期至中期，成本逐漸提高。油氣資源屬于有限資源，隨著油氣產(chǎn)量減少，單位產(chǎn)品負擔的固定資產(chǎn)使用不均。如果采用加速折舊核算方式，可將固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)合理分攤成本，成本核算方法更符合收入和成本配比原則。從企業(yè)利潤角度看，在使用年限內(nèi)，固定資產(chǎn)扣減的舊額固定不變，但貨幣價值逐漸降低，早期扣減額的價值更大。因此，在申報納稅所得時，企業(yè)可在允許范圍內(nèi)選擇少交稅、推遲交稅的折舊核算方式。以一臺使用年限為14年、價值5000萬的采油設(shè)備折舊額計算為例，依據(jù)年限平均法，采油設(shè)備每年平均折舊為357.15萬元，而按照雙倍余額加速折舊法計算，第一至第十年，采油設(shè)備的折舊額分別為714.29萬元、612.24萬元、524.78萬元、449.81萬元、385.55萬元、330.48萬元、283.26萬元、242.80萬元、248.58萬元、213.06萬元。當前我國采油設(shè)備使用年限均已超過10年，如果10年進行計算，第十年的的折舊額比年限平均核算法少144.08萬元，這表明第十年企業(yè)少計利潤144.08萬元，其它年份對成本也有很大的影響。
二、油田維護成本核算問題
我國油田維護費制度已經(jīng)實施54年，財政部根據(jù)油氣田生產(chǎn)特點，在采油成本項目中單列成本項目，并規(guī)定有10項使用范圍，以實現(xiàn)合理開采油氣田、減緩油氣生產(chǎn)速度、提高最終采油率的目的。油田維護費的提出要求石油企業(yè)必須追加投資，放緩油氣遞減速度，為油田穩(wěn)產(chǎn)、增產(chǎn)提供了重要保證。如果追加投資達到油氣增產(chǎn)效果，增加的投資與油氣增產(chǎn)量符合收入和成本配比原則，會計核算時則給予資本化，并按照增加的產(chǎn)量平攤。如果追加的投資未達到油氣增產(chǎn)的目低，會計核算則將追加投資淚如預期產(chǎn)量的生產(chǎn)成本中。
當前油田維護成本占油氣生產(chǎn)總成本的52%，無論維護費用是否產(chǎn)生增產(chǎn)、穩(wěn)產(chǎn)效果，都將油氣維護費用作為收益性指出，計入當期費用。該核算方式造成應(yīng)該采用固定資產(chǎn)攤銷或提取折舊的費用使用一次性計入成本[3]。例如為生產(chǎn)提供安全保障的防洪提、防風沙林等維護工程，維護工程保護時間遠遠超過一個會計年度，甚至貫穿于油田整個生存期。而擴邊井、補充井、注氣井等彌補油氣產(chǎn)量不斷減少的維護工程，既與以前油氣開采有關(guān)，又對以后油氣開采帶來效益。而將以上建設(shè)維護工程的成本和費用一次性計入成本，必然影響石油企業(yè)會計核算，導致成本虛增，影響會計成本信息質(zhì)量。
針對以上問題，石油企業(yè)進行會計核算時應(yīng)根據(jù)具體維護活動的基本目的嚴格劃分穩(wěn)產(chǎn)支出和增產(chǎn)支出，將穩(wěn)產(chǎn)支出和增產(chǎn)支出分別費用化和資本化，而非嚴格區(qū)分穩(wěn)產(chǎn)指出和增產(chǎn)支出，依據(jù)金額大小、服務(wù)對象、收益年限的差異，將其納入尤其成本計算范圍，或者將其作為固定資產(chǎn)核算范圍，列為長期待攤費用。例如維護活動形成的資產(chǎn)，在相關(guān)油氣井開采完成后，如資產(chǎn)能夠一定使用，可將其作為固定資產(chǎn)進行核算，或者將其作為長期待攤費用[4]。
三、結(jié)語
總而言之，汽油企業(yè)會計核算方法需要以石油企業(yè)的特點為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)行會計準則，借鑒國外石油企業(yè)會計核算的優(yōu)秀經(jīng)驗，遵循收入與成本配比原則，科學核算成本與收入之間的關(guān)系，減少會計核算信息失真問題，才能讓會計核算信息更好的服務(wù)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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[3]李峰.淺談會計核算在石油企業(yè)管理中的作用[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2013，03：118-119.
1、工業(yè)企業(yè)成本核算內(nèi)涵。
工業(yè)企業(yè)成本核算是成本管理工作的重要組成部分,它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集,以計算總成本和單位成本。成本核算的正確與否,直接影響企業(yè)的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作,同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。成本核算過程,是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費如實反映的過程,也是為更好地實施成本管理進行成本信息反饋的過程。企業(yè)成本核算的方法很多,包括品種法、分批法、作業(yè)成本法等。工業(yè)企業(yè)成本核算的要求及程序在成本核算工作中,應(yīng)遵循以下各項要求。首先,算管結(jié)合,算為管用。即成本核算應(yīng)當與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合,所提供的成本信息應(yīng)當滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。其次,正確劃分各種費用界限。再次,正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法,做好各項基礎(chǔ)工作。適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求,采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ā?/p>
成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用,根據(jù)前述的成本核算要求和生產(chǎn)費用、期間費用的分類,可將成本核算的一般程序歸納如下:首先,對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制,并按照國家統(tǒng)一會計制度確定其應(yīng)否計入生產(chǎn)費用、期間費用以及應(yīng)計入生產(chǎn)費用還是期間費用。其次,正確處理支出、費用的跨期攤提工作,將應(yīng)計入本月產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用,在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進行分配和歸集,計算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本。將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用(月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和),在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配,計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。
2、實施工業(yè)企業(yè)成本核算的意義。
成本核算是成本管理工作的重要組成部分,它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集,以計算總成本和單位成本。成本核算的正確與否,直接影響企業(yè)的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作,同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。成本核算過程,是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費如實反映的過程,也是為更好地實施成本管理進行成本信息反饋的過程。
二、低碳經(jīng)濟下我國工業(yè)企業(yè)成本核算存在的問題
1、忽視了無形產(chǎn)品的成本核算。工業(yè)企業(yè)成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計的中心內(nèi)容為成本核算。成本核算主要是產(chǎn)品的核算,產(chǎn)品不但包括有形產(chǎn)品,還包括無形產(chǎn)品,有形產(chǎn)品的核算相對簡單,但是無形產(chǎn)品在核算方式方面比較復雜。尤其是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)在無形產(chǎn)品越來越多,在這種形式下,工業(yè)成本會計核算應(yīng)該由原來的偏向有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)向無形產(chǎn)品。
2、成本會計核算方法滯后。隨著市場競爭的加劇,工業(yè)企業(yè)為在競爭中取得優(yōu)勢,不斷提升技術(shù)水平。然而,很多工業(yè)企業(yè)在重視研發(fā)投入、重視技術(shù)進步的同時,往往忽視甚至犧牲會計成本核算技術(shù)的改進,使其跟不上企業(yè)技術(shù)進步的需要。再加上一些工業(yè)企業(yè)不學習借鑒先進的技術(shù)方法,造成成本會計核算工作仍然停留在報賬型會計核算方法上,遠遠落后于同行,這就有可能導致企業(yè)原本在工業(yè)技術(shù)上已經(jīng)取得的優(yōu)勢地位,由于成本控制不擅而喪失。
三、新形勢下提升工業(yè)企業(yè)會計核算水平的措施
1、側(cè)重無形產(chǎn)品的成本核算。無形產(chǎn)品有很多,比如保險服務(wù)、旅游服務(wù)、咨詢服務(wù)等都屬于這一類。無形產(chǎn)品具有無形性、瞬時性、不可分割性和多樣性等特點,因此在成本核算方式上與有形產(chǎn)品存在很大的區(qū)別。以前在企業(yè)成本核算中,比較偏重于有形產(chǎn)品,但是隨著企業(yè)的壯大,無形產(chǎn)品日益增加,這就對成本會計核算提出了更高的要求。為應(yīng)對新形勢下的成本多樣化問題,工業(yè)企業(yè)需要拓展成本會計核算范疇,側(cè)重無形產(chǎn)品的成本核算。
2、改進成本會計核算方法。工業(yè)企業(yè)在加快技術(shù)進步步伐的同時,應(yīng)該改變傳統(tǒng)的手工記賬式的成本核算方法,充分利用現(xiàn)代科學手段與方法提升成本會計工作水平。引入ERP系統(tǒng),利用計算機運算速度快,有極強的信息存儲、分析功能的特點,改進成本核算方法,樹立科學的成本會計核算觀念,建立科學的成本會計核算方法,這樣不但能夠大大提升工作效率,也會提高成本核算的準確度,降低企業(yè)的生產(chǎn)成本,增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。
四、結(jié)語
一、企業(yè)物流成本的三種核算方法
（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應(yīng)首先依賴于現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會計方法難以取得足夠的所需數(shù)據(jù)來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設(shè)置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內(nèi)容包括：
第一，在財務(wù)會計制度的基礎(chǔ)上明確物流成本項目。企業(yè)在進行物流成本核算時，首先要根據(jù)物流成本的會計核算對象確定本企業(yè)物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業(yè)物流成本的內(nèi)容可以按照物流范圍、支付形態(tài)、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費用。
第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設(shè)置好相應(yīng)的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關(guān)鍵。企業(yè)可以選擇采用單軌制（即在現(xiàn)有成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬?。┗螂p軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬?。﹥煞N方式。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身的管理水平、員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作的高低來選擇相應(yīng)的會計核算模式。
第三，根據(jù)物流成本的核算特點設(shè)置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業(yè)物流成本信息，是企業(yè)進行物流成本核算的目的所在。企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本管理需要來設(shè)置物流成本會計報表的種類；根據(jù)企業(yè)物流活動的基本職能構(gòu)成或物流成本的性質(zhì)設(shè)計會計報表的內(nèi)容，其具體內(nèi)容應(yīng)與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。
在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業(yè)還應(yīng)關(guān)注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務(wù)會計核算體制中，以避免影響企業(yè)原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數(shù)據(jù)在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。
（二）物流成本的統(tǒng)計核算方法。物流成本的統(tǒng)計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統(tǒng)計原理，以公司會計核算資料為基礎(chǔ)，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調(diào)查等統(tǒng)計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據(jù)物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業(yè)在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統(tǒng)計核算體制，且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計核算方法。
（三）物流成本的作業(yè)成本核算方法。傳統(tǒng)的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動?？缃M織發(fā)生，兩者之間存在矛盾。通常的財務(wù)會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業(yè)成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業(yè)成本計算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)上的，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。用作業(yè)方法計算產(chǎn)品成本時，需要將著眼點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業(yè)，確認作業(yè)中心；其次以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中；最后將各個作業(yè)中心的成本按各種成本動因分配到最終產(chǎn)品。該方法是以作業(yè)為單位，把成本按作業(yè)進行分攤，并以此為依據(jù)計算出產(chǎn)品成本，部分地解決了傳統(tǒng)會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業(yè)成本計算把成本核算深入到作業(yè)層次，能提供更為準確真實的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業(yè)物流成本核算方法的選擇
進行物流成本核算應(yīng)首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經(jīng)濟資源。企業(yè)在進行成本核算前應(yīng)對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經(jīng)濟所得(收益)進行權(quán)衡，進而決定應(yīng)該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業(yè)會計基礎(chǔ)工作水平和電算化程度。企業(yè)會計基礎(chǔ)工作水平和電算化程度會對企業(yè)物流成本核算方法的選擇產(chǎn)生一定的影響。成本核算系統(tǒng)是會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，需要會計基礎(chǔ)工作的支持，而會計基礎(chǔ)工作的效率又與電算化程度關(guān)系密切。（3）管理水平和員工素質(zhì)。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的高低會對物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業(yè)這兩個因素的現(xiàn)狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業(yè)自身特點的核算方法。
物流成本的統(tǒng)計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業(yè)還不能很全面、系統(tǒng)地把握物流這一概念，對會計基礎(chǔ)工作水平和電算化程度較低的企業(yè)而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統(tǒng)計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎(chǔ)工作水平要求不高等特點，中小企業(yè)可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業(yè)。
物流成本的會計核算方法利用會計原理連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對整個物流過程進行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優(yōu)點：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業(yè)物流成本核算工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和持續(xù)進行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統(tǒng)計核算方法相比，會計核算方法可以減少物流成本與會計成本核算之間的重復性工作，有助于物流工作獲得財務(wù)部門的支持，便于進行成本分析，進而推動企業(yè)整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復雜，且現(xiàn)有的會計核算是按照勞動力和產(chǎn)品來分攤企業(yè)成本的，這種方法掩蓋了企業(yè)的基本活動，忽視了各項活動之間的聯(lián)系，不能適應(yīng)物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實發(fā)生環(huán)節(jié)；另外該種方法所實施需要一定的條件，如因為物流會計核算、計算與產(chǎn)品成本計算是一項交叉工作，需要有高水平的會計人員等等。這種方法適用于規(guī)模較大、具有良好會計核算基礎(chǔ)、人員素質(zhì)較高的企業(yè)。
關(guān)鍵詞：財務(wù)審計；會計核算；方法
引言
會計審計工作是了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的最有效途徑，其對企業(yè)的影響主要涉及兩方面：第一，通過財務(wù)審計可以清楚的了解企業(yè)每一筆資金的流向，有利于財務(wù)部門從整體的角度分析與整理企業(yè)資金流動；第二，通過財務(wù)審計能夠從整體的角度對企業(yè)的運營與管理給出客觀評價，進而找出企業(yè)資金管理存在的缺陷，并針對問題給出合理建議。
一、會計審計中會計核算中的問題
（一）核算內(nèi)容不全面
目前，我國很多企業(yè)的成本核算仍然存在核算不全面的問題，從而對企業(yè)成本核算準確性產(chǎn)生直接影響。在企業(yè)成本核算中，不少企業(yè)管理者更加關(guān)注生產(chǎn)資料的有形資產(chǎn)，而經(jīng)常會忽略土地、人力等一些無形資產(chǎn)。而對于企業(yè)來說，廠房建設(shè)中所占用土地是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，在企業(yè)運營過程中屬于一項重要資源。但是很多企業(yè)在成本核算體系中并未將其納入其中。
（二）縮減了企業(yè)成本核算的范圍
根據(jù)我國大部分企業(yè)的發(fā)展情況來看，這些企業(yè)在開展成本核算工作期間，僅核算了產(chǎn)品在生產(chǎn)期間產(chǎn)生的損耗，沒有加強對產(chǎn)品在進行生產(chǎn)之前的設(shè)計與規(guī)劃費用引起高度重視，同時忽視了產(chǎn)品的管理與售后需要消耗的成本，所以從這方面來看減小了成本核算的范圍。從現(xiàn)代企業(yè)方面來看，因為提升了勞動生產(chǎn)的效率，加強了對各種裝備的運用，因此在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不需要投入大量的資金，產(chǎn)品在設(shè)計研發(fā)、宣傳等各個環(huán)節(jié)需要引起高度重視，同時這些環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費用在企業(yè)生產(chǎn)總成本當中占據(jù)較大的比例。通過深入分析當前企業(yè)發(fā)展情況來看，許多企業(yè)僅是把成本核算集中到產(chǎn)品制作這個環(huán)節(jié)，因此在開展成本核算管理工作時不全面，在一定程度上降低了成本核算的有效性，再加上企業(yè)注重利益的追求，嚴重阻礙了企業(yè)的長足發(fā)展。
（三）成本核算方法選擇不恰當
現(xiàn)階段的企業(yè)會計成本核算，進入到了一個飛速發(fā)展的時代，核算工作開展的目的，在于針對成本的具體損耗情況有一個科學的解讀，要懂得站在不同的角度來研討、優(yōu)化，這樣才能在綜合工作的開展上得到更好的成績。成本核算方法的選擇，具有不恰當?shù)膯栴}。企業(yè)會計成本核算的初期階段，對于各方面的數(shù)據(jù)、信息整理，沒有按照精細化的理念來完成，成本核算的工作開展，往往是采取便捷性的方法來操作，雖然在核算的效率上能夠大幅度的提升，但是在核算的質(zhì)量上，遠遠達不到預期的要求，造成的潛在性問題是非常多的。
二、會計審計中會計核算方法的運用
（一）創(chuàng)新成本會計核算方法
當前，我國成本會計核算工作還存在諸多的問題，即便我國政府采取了相應(yīng)的解決措施，但是還需要構(gòu)建健全的體系，以便順應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展。所以，企業(yè)在成本會計核算方面，需要參考西方國家比較完善的成本會計核算方法。就目前來看，企業(yè)成本會計方法具有多樣化的特征，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況選擇合適的成本會計核算方法。因為我國以往的成本核算方法僅使用在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，忽略了需求分析、銷售成本、技術(shù)成本等元素。
（二）完善會計監(jiān)管體系
客觀、獨立是會計核算工作中必須要堅守的原則。所以不斷改進會計管理工作，使其保持一定的獨立性。在日常財務(wù)管理期間，嚴禁出現(xiàn)權(quán)、責分離的情況，明確崗位職責，充分展現(xiàn)會計監(jiān)督的作用，只有這樣才可有效利用會計核算工作，保證會計核算的真實性。企業(yè)也要積極轉(zhuǎn)變會計核算理念，不斷增強會計核算的意識，嚴禁單位領(lǐng)導過分干預會計核算工作。結(jié)合單位的具體情況，不斷改進監(jiān)管體制，使得財務(wù)管理部門的作用得以充分發(fā)揮。
（三）記錄企業(yè)會計信息
一方面，電力企業(yè)的財務(wù)人員需要進行會計憑證的填寫，并對企業(yè)中的資金去向進行文字登記，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動的全方位管理。此外，管理人員還需要妥善保管經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的各類文字材料，以保障會計賬本的精準度，且有助于復盤工作的推進，提高整體的工作效率。另一方面，電力企業(yè)的財務(wù)人員還需要推進會計賬簿的登記工作。所謂的會計帳簿，往往可以進行企業(yè)資金的合理化分析。基于此，科學編撰會計賬簿，能夠最大程度地實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金的系統(tǒng)性歸納，并對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理內(nèi)容的記錄，從而實現(xiàn)核算作業(yè)的科學推進。財會人員還需要編財務(wù)報表。在該報表制定的過程中，工作人員需要立足于會計賬簿數(shù)據(jù)，并對其進行全面的調(diào)整，從而核算指標的精準性以及科學性。而在編排方式上，為方便查閱比對，財會人員可以以表格形式為主，并依照月度、季度進行審核。企業(yè)資金財務(wù)報表的編訂只是基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)之上需要進行勾稽關(guān)系的比較，從而找出同一資金活動的不同記載，尋找不同，分析原因，實現(xiàn)追責。財會人員還需要進行企業(yè)內(nèi)部成本的計算。在計算工作之前，工作人員需要對企業(yè)運行過程中的費用開支進行系統(tǒng)的分類、整理以及匯總，從而科學直觀地展現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資金數(shù)量，有利于電力企業(yè)的財務(wù)人員發(fā)覺企業(yè)在資金利用上的不合理性，從而為企業(yè)生產(chǎn)的過程提供了參考依據(jù)，規(guī)避資金浪費問題的出現(xiàn)。最后，企業(yè)需要開展運行資金的復盤分析工作，所謂復盤就是電力企業(yè)的財務(wù)人員依據(jù)所做項目對企業(yè)目前已有的各類物資進行核算，確保賬目記載與實際相符，提高了企業(yè)內(nèi)部的資金管理。事實上，復盤工作的開展能夠最大程度地實現(xiàn)核算問題的規(guī)避，保障了企業(yè)的合理運行，促進更高經(jīng)濟效益的取得。
一、工業(yè)企業(yè)成本會計的定義目標
1.成本會計定義。成本是生產(chǎn)一種產(chǎn)品或經(jīng)營活動所需的全部費用,是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物,是商品經(jīng)濟的范疇,它是價值的主要組成部分。成本的內(nèi)容在經(jīng)營活動中一般服從企業(yè)管理的需要。成本會計是企業(yè)財會人員協(xié)助管理計劃及控制企業(yè)的經(jīng)營,并根據(jù)企業(yè)實際情況制定長期性有效的經(jīng)營決策,并在企業(yè)內(nèi)部建立有力措施和手段控制成本的方法、有效降低企業(yè)能耗成本與改良產(chǎn)品品質(zhì)。成本會計是為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計是一個估算、跟蹤以及控制產(chǎn)品和服務(wù)成本的活動過程,它是企業(yè)財務(wù)管理工作的一個重要環(huán)節(jié)。成本會計核算可以為企業(yè)的工業(yè)生產(chǎn)、運營管理提供科學的決策信息。企業(yè)的成本核算工作是工業(yè)企業(yè)降低成本、改進產(chǎn)品品質(zhì)、提高經(jīng)濟效益和社會效益、推動工業(yè)企業(yè)不斷發(fā)展壯大的重要途徑和有效手段。
2.成本會計目標。成本會計的目標是指在工業(yè)企業(yè)成本核算工作中應(yīng)達到的目的和要求。成本會計的基本目標是指企業(yè)經(jīng)營活動中的成本核算,并且將目標重點指向基本原理,其最終落腳點是經(jīng)濟效益。成本會計的目標是一定的社會經(jīng)濟和社會環(huán)境的產(chǎn)物, 在特定環(huán)境下,集中反映企業(yè)實際情況為成本核算的具體要求。成本會計的基本目標是要制定適應(yīng)企業(yè)實際經(jīng)營狀況,科學可行的、先進的目標,目標的實施過程中實現(xiàn)其最佳功能。企業(yè)的成本核算是成本計量、計算、監(jiān)督等方面的過程,是以提高經(jīng)濟效益和社會效益的全面服務(wù),并以實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益為最高目標。
二、工業(yè)企業(yè)成本會計的基本原則
1.在輔助生產(chǎn)費用分配中的重要性原則 。重要性原則是工業(yè)企業(yè)成本會計要遵循的主要原則之一,它體現(xiàn)在成本會計的各個具體工作細節(jié)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中。
①直接分配。直接分配主要是指各個輔助生產(chǎn)部門支出和使用的生產(chǎn)經(jīng)費,其中包括輔助部門給其他工作單位的費用,以及輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)費,其中重要的一項就是工作人員的薪金。直接分配的計算方法簡單方便, 把繁瑣的生產(chǎn)費用分配工作簡單化,是重要性原則的主要體現(xiàn)。
②計劃成本分配。計劃成本分配法就是以輔助生產(chǎn)部門提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計劃單位成本為主要根據(jù),來計算各種生產(chǎn)費用的分配方法。在企業(yè)經(jīng)營活動中,產(chǎn)品投入生產(chǎn)之前成本會計會對生產(chǎn)成本做全面系統(tǒng)的統(tǒng)計和預測,提供可靠的依據(jù)。
③順序分配。按照順序分配法就是按照一定的順序來進行合理的分配,也就是是按照受益的多少,先將受益少的費用支配出去,以此類推,最后分配出去的費用一定是受益最大的。這種順序分配法就體現(xiàn)了重要性原則,其實質(zhì)就是按照輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提品或勞務(wù)影響大小來計算,受益小對成本來說相對的影響就要小,而受益大,對生產(chǎn)成本的影響就會稍大,只計算對其影響大的,忽略對其影響小的。這種順序分配方法簡化了成本會計計算生產(chǎn)成本的程序,許多影響對于生產(chǎn)成本來說可以忽略不計。在實際工作中由于各個企業(yè)之間的實際情況不同, 企業(yè)應(yīng)該有所選擇的使用。
2.在賬戶設(shè)置中的重要性原則 。在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動中,成本中每一筆的經(jīng)費支出和使用成本會計都必須做明確的實事求是的記錄。企業(yè)產(chǎn)品的制造加工費用同樣如此,它主要是在基層工作部門支出,但是在實際支出使用之前必須經(jīng)過一套完整嚴格的程序,如是基本生產(chǎn)部門,則首先必須通過專門的賬戶對費用進行細致精確的成本核算之后,按照企業(yè)成本會計制定的分配標準將經(jīng)營活動中產(chǎn)生的費用打入到“生產(chǎn)成本”賬戶。而如果是輔助生產(chǎn)部門的一些活動, 可以直接進入到工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本賬戶中。
三、工業(yè)企業(yè)成本會計存在的問題及對策建議
我國城市生活垃圾產(chǎn)生量不斷增加，從2000 年的1. 18 億噸增長至2012 年的1. 71 億噸; 與此同時，北京市生活垃圾產(chǎn)生量從244. 39 萬噸增加到648. 31 萬噸，2012 年人均垃圾日清運量達到1. 0kg，而臺北市已降到0. 37kg。隨著垃圾處置量穩(wěn)步增加、處置標準的提高、用工成本的增加，垃圾處置的政府責任和資金壓力也越來越大。然而，現(xiàn)有公開的統(tǒng)計資料僅包含生活垃圾末端處置費用，不是生活垃圾全生命周期的成本，并且，缺乏詳細的界定，以至于誤導社會并影響正確的決策。因此，文中嘗試在界定生活垃圾管理全過程、各環(huán)節(jié)管理內(nèi)容、管理標準的前提下，應(yīng)用市場價格估計成本，即文中所稱的社會成本核算，旨在為社會提供生活垃圾管理的成本信息，揭示生活垃圾管理所占用的社會資源，糾正公眾的認識偏差，促進垃圾分類。
生活垃圾處置屬于城市公共產(chǎn)品，當經(jīng)濟發(fā)展到一定階段后，垃圾產(chǎn)生量迅速增加，其管理成本呈逐漸增加趨勢[3]。很多發(fā)達國家采用各種措施努力控制生活垃圾管理成本，包括垃圾處置經(jīng)營模式改革、實施垃圾分類促進減量等[4]。Lohri 等[5]將生活垃圾管理的總成本按照成本類型分為固定資產(chǎn)投資和運行維護費用，按照管理環(huán)節(jié)將其劃分為收集成本、運輸成本、處置成本、垃圾費征收成本、公共部門管理與服務(wù)費、資源回收成本。Debnath 等[6]建立了生活垃圾管理服務(wù)的全成本核算框架，按照成本要素將其劃分為可變成本與固定成本，進而按照生活垃圾的主要管理過程將成本要素劃分為收集成本、轉(zhuǎn)運成本、處置成本。Kinnaman[7]為確定生活垃圾最優(yōu)回收率討論了生活垃圾處置全社會成本的估算方法，對社會成本進行了界定，認為社會成本包括垃圾收集與處置成本、家庭回收成本、處置外部環(huán)境成本、回收外部環(huán)境收益等。Fiorucci 等[8]和Costi 等[9]采用非線性優(yōu)化模型核算了意大利熱那亞市的生活垃圾處置成本，包括回收成本( 含收集費用) 、運輸成本、處理成本。此外，學者還研究了生活垃圾管理各環(huán)節(jié)成本的構(gòu)成，如，運輸成本包括人工成本、燃料和車輛費用( El - Hamouz) [10]; 填埋成本包括基建成本、操作運營成本、垃圾運輸?shù)教盥駡龅氐某杀? Assamoi) [11]。國外針對生活垃圾處置成本核算的研究較為成熟，由于國內(nèi)外生活垃圾收集處置經(jīng)營管理模式、垃圾處置標準的差異，在成本的界定與劃分上有所不同。
國內(nèi)學者在生活垃圾成本核算方面做了嘗試。陳科等[12]基于垃圾計量收費的定價思路，估算北京市1998 年生活垃圾收集、轉(zhuǎn)運、填埋的社會成本，分別為21. 7 元/噸、37. 0 元/噸、39. 1 元/噸。何品晶等[13]認為垃圾處置成本應(yīng)涵蓋收集、運輸、轉(zhuǎn)運、處理等環(huán)節(jié)的費用，計算了2009 年杭州市余杭和臨安的垃圾處理成本，分別為253. 5 元/噸和276. 6 元/噸。褚祝杰等[14 - 15]圍繞生活垃圾按排計費的費率，根據(jù)邊際成本定價法核算了垃圾處置的邊際費用，包括固定費用和變動費用。國內(nèi)研究已對生活垃圾處置成本進行了初步核算，但尚未準確界定生活垃圾處置的全社會成本，并不是以市場價核算的全成本，核算所用數(shù)據(jù)資料不細致不系統(tǒng)。
北京城市規(guī)模大，垃圾產(chǎn)生量多，生活垃圾處理面臨嚴峻挑戰(zhàn); 北京的生活垃圾管理是我國特大城市的典型，良好的垃圾處置成本控制具有示范效應(yīng)。文中參照國外的成本劃分方式，并結(jié)合北京市生活垃圾管理現(xiàn)狀，對生活垃圾處置的全社會成本進行界定，進而提出基于市場價格的全社會成本核算方法，據(jù)此測算北京市生活垃圾填埋處置的社會成本，以揭示當前垃圾處置所占用的社會資源。
1 生活垃圾處置的社會成本與核算方法
1. 1 社會成本界定
城市生活垃圾分為可回收物、廚余和其他垃圾三類，如果可回收物、廚余未分類并混入了其他垃圾，則算作其他垃圾。文中估算其他垃圾處置的社會成本。若可回收物、廚余已分類存放并單獨處置，則不進入其他垃圾處置系統(tǒng)，文中不對此繼續(xù)分析。北京市雖然試點垃圾分類已有14 年，但至今基本沒有實現(xiàn)源頭分類，因此，文中使用的生活垃圾( 進入填埋場處置的) 實質(zhì)是其他垃圾。生活垃圾處置是指將生活垃圾從小區(qū)公用垃圾桶運送到密閉式清潔站、轉(zhuǎn)運站直至垃圾衛(wèi)生填埋場或焚燒廠進行安全處置的過程。城市生活垃圾管理包括收集、轉(zhuǎn)運與安全處置環(huán)節(jié)。以北京市為例，收集環(huán)節(jié)通常由各區(qū)環(huán)衛(wèi)中心負責，將社區(qū)、機構(gòu)公用垃圾桶中的垃圾收運到密閉式清潔站; 轉(zhuǎn)運和安全處置環(huán)節(jié)的責任主體通常是市環(huán)衛(wèi)集團或各區(qū)環(huán)衛(wèi)中心，將垃圾從密閉式清潔站送至大型垃圾轉(zhuǎn)運站，而后負責垃圾的衛(wèi)生填埋或焚燒。生活垃圾處置全社會成本并未包含資源回收成本，原因是可回收物與其他垃圾并不屬于同一管理系統(tǒng)，資源回收利用以價格和利潤為導向，屬于市場行為，并非公共支出的范疇[16]。北京市衛(wèi)生填埋的比例為70%，是主要的無害化處理方式，文中針對最終衛(wèi)生填埋處置的垃圾進行全社會成本核算，焚燒處置文中不做研究。生活垃圾處置全社會成本指全過程的、社會為其安全處置直接或間接支付的并以市場價核算的成本，包括財政支出的費用和未以貨幣形式體現(xiàn)的成本( 如，土地成本) 。由于城市生活垃圾處置并非完全的市場化行為，運輸環(huán)節(jié)的真實成本用市場價反映; 同時，北京土地資源稀缺且土地存在機會成本，在核算中應(yīng)考慮土地成本。
社會成本應(yīng)包括私人成本和公共成本，由于生活垃圾處置屬于公共服務(wù)范疇，因此，其社會成本實際為公共成本。按照生活垃圾管理的生命周期，文中將其社會成本劃分為收集成本、轉(zhuǎn)運成本和衛(wèi)生填埋成本。收集成本指從社區(qū)公用垃圾桶將垃圾收運到密閉式清潔站和清潔站的全部成本，不包括社區(qū)內(nèi)的垃圾清掃。轉(zhuǎn)運成本包括密閉式清潔站至轉(zhuǎn)運站的運輸成本I、轉(zhuǎn)運站建設(shè)和運營成本、轉(zhuǎn)運站至衛(wèi)生填埋場的運輸成本II。其中，轉(zhuǎn)運站成本指垃圾經(jīng)過篩選、壓實及最終滲濾液達標處理等產(chǎn)生的費用。衛(wèi)生填埋成本指在滲濾液達標排放、填埋氣回收處理條件下，垃圾填埋場的建設(shè)及運行成本。按照成本發(fā)生的時間尺度，將其分為固定成本和可變成本，其中固定成本即為基建成本，需計算固定資產(chǎn)折舊，可變成本即為運行維護費，直接構(gòu)成當年成本。而且，在生活垃圾處置缺乏市場化的背景下，垃圾處理廠建設(shè)用地、運輸?shù)榷鄠€環(huán)節(jié)存在隱性成本。
1. 2 成本核算方法
基于管理環(huán)節(jié)劃分的收集成本、轉(zhuǎn)運成本、衛(wèi)生填埋成本需涵蓋各環(huán)節(jié)的所有費用，核算方法詳。其中，采用平均年限法①估算固定資產(chǎn)折舊，凈殘值率按照其原值的4% 確定。采用機會成本法估算垃圾處置占用的土地成本，且認為商業(yè)用地價格能夠反映土地的機會成本。運用市場價格替代法估計運輸成本，主要通過對物流公司的訪談獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。
2 北京市生活垃圾處置社會成本核算
2. 1 收集成本
北京市生活垃圾收集費用尚無統(tǒng)計資料，收集環(huán)節(jié)采用案例社區(qū)核算方法。以西城區(qū)阜外西里社區(qū)為例，該社區(qū)占地129. 1985 萬m2，常住人口6159 人。社區(qū)其他垃圾清運量1168 噸/年( 2012 年調(diào)查數(shù)據(jù)) ，人均其他垃圾日清運量為0. 49kg，與北京市城八區(qū)居民戶的人均垃圾日產(chǎn)生量0. 44kg 近似②。盡管2012 年北京市城區(qū)人均生活垃圾日清運量為1. 0kg，但由于居民具有流動性，差額0. 51kg 應(yīng)是在機構(gòu)的產(chǎn)生量，假定機構(gòu)和社區(qū)的收集成本差異不大，可用社區(qū)的代替。其他垃圾由西城區(qū)環(huán)衛(wèi)中心收運到密閉式清潔站，進行壓縮并以集裝箱形式由市環(huán)衛(wèi)集團送至大屯垃圾轉(zhuǎn)運站，在轉(zhuǎn)運站進行壓縮并裝入大型集裝箱，最終運至阿蘇衛(wèi)垃圾衛(wèi)生填埋場。
該社區(qū)的收集成本具有代表性: 首先，北京市90% 以上生活垃圾經(jīng)過密閉式清潔站運至垃圾轉(zhuǎn)運站或處理設(shè)施，且密閉式清潔站均執(zhí)行北京市統(tǒng)一標準③; 其次，多數(shù)密閉式清潔站由所在區(qū)縣環(huán)衛(wèi)部門負責管理運行，該社區(qū)密閉式清潔站由區(qū)環(huán)衛(wèi)中心運營，在運營方式上較為一致; 再次，密閉式清潔站之前的收集成本主要是從公用垃圾桶到密閉式清潔站的運輸費用，而收集工與收集設(shè)備一般由環(huán)衛(wèi)部門根據(jù)社區(qū)規(guī)模統(tǒng)一配備，另外，由于核算的是單位垃圾收集成本，可避免不同社區(qū)因其規(guī)模、垃圾產(chǎn)生量不同而導致收集工及收集設(shè)備配備不同引起的成本差異。并且，本研究核算其他垃圾處置的社會成本，與社區(qū)是否進行垃圾分類關(guān)系不大。
西城區(qū)阜外西里社區(qū)有38 個其他垃圾專用桶，平均一個桶服務(wù)162 人，垃圾采用電瓶車密閉收集。密閉式清潔站位于社區(qū)內(nèi)，占地約140m2，主要固定投資為一套吊裝設(shè)備。收集成本分為公用垃圾桶成本、運輸成本、密閉式清潔站成本。其中，密閉式清潔站土地成本根據(jù)北京市2011 年的商業(yè)用地價格以及商業(yè)用地40 年使用年限計算，為38. 3 元/噸。收集成本合計727. 2 元/噸。
2. 2 轉(zhuǎn)運成本
( 1) 轉(zhuǎn)運站成本。大屯垃圾轉(zhuǎn)運站位于朝陽區(qū)大屯鄉(xiāng)，是國內(nèi)首座密閉壓縮式②且符合衛(wèi)生條件的垃圾轉(zhuǎn)運站，執(zhí)行《關(guān)于北京市生活垃圾填埋場水污染物排放適用標準有關(guān)問題的公告》。該轉(zhuǎn)運站于1994年投入運行，2008 年12 月經(jīng)過改建后正式運行，占地9667m2，其主體建筑物為垃圾壓縮車間，另有車庫、門衛(wèi)、地磅、污水池等附屬建( 構(gòu)) 筑物[20]，主要承擔北京市東城區(qū)、西城區(qū)、朝陽區(qū)的垃圾轉(zhuǎn)運( 涵蓋阜外西里社區(qū)) ，總投資10417 萬元，設(shè)計轉(zhuǎn)運能力1800 噸/日，若按20 年使用壽命，其單位垃圾基建折舊為7. 6 元。2012 年，大屯垃圾轉(zhuǎn)運站運行維護成本為39. 1 元/噸，包括人工費、動力費、材料費( 含輪胎) 、工藝費、修理費、設(shè)備折舊、資產(chǎn)稅費、期間管理。其中，人工費占比最高( 49. 26%) ，其次是工藝費( 12.38%) ，動力費和設(shè)備折舊費分別占4. 72%、4. 30% 。參照密閉式清潔站土地成本計算方法，轉(zhuǎn)運站土地成本為4. 7 元/噸( 2011 年數(shù)據(jù)) ，轉(zhuǎn)運站成本合計51. 4 元/噸。
( 2) 運輸成本?？紤]到不同社區(qū)生活垃圾運輸路線及運輸距離不同，本研究以大屯垃圾轉(zhuǎn)運站和阿蘇衛(wèi)垃圾衛(wèi)生填埋場的主要服務(wù)區(qū)域( 西城區(qū)、東城區(qū)、朝陽區(qū)) 的平均距離核算垃圾運輸成本。西城區(qū)、東城區(qū)、朝陽區(qū)的中心位置距離大屯垃圾轉(zhuǎn)運站分別為17. 1km、10. 9km、12. 5km，即運輸I 的平均距離為13. 5km，而運輸II 即大屯垃圾轉(zhuǎn)運站至阿蘇衛(wèi)垃圾衛(wèi)生填埋場的距離為24. 0km，因此，垃圾的平均運輸距離為37.5km。北京市生活垃圾均由集裝箱密閉清運，可按普通貨物運輸價格估算，根據(jù)對物流公司的訪談，按照平均運輸距離37. 5km 計算，單位垃圾的運輸成本為150. 0 元( 2012 年價格) 。
2. 3 衛(wèi)生填埋成本
2011 年北京市環(huán)衛(wèi)集團阿蘇衛(wèi)、安定、北神樹三個垃圾填埋場處理的垃圾量占北京市城六區(qū)垃圾清運總量的53. 5%。其中，阿蘇衛(wèi)垃圾衛(wèi)生填埋場位于昌平區(qū)百善鄉(xiāng)，是北京市第一座符合現(xiàn)代衛(wèi)生填埋標準的大型垃圾填埋場。填埋區(qū)實施氣體表面收集及全密閉工程，通過點燃和沼氣發(fā)電兩種形式對填埋氣進行綜合利用; 滲瀝液出水執(zhí)行《關(guān)于北京市生活垃圾填埋場水污染物排放適用標準有關(guān)問題的公告》。該填埋場于1994 年建成并投入運行，填埋場工程主要包括防滲處理系統(tǒng)、滲濾液收集處理系統(tǒng)和沼氣收集利用系統(tǒng)。該填埋場占地604000m2，總投資1. 1 億元，使用壽命17 年，日垃圾處理能力2000噸，主要承擔東城區(qū)、西城區(qū)的全部生活垃圾以及朝陽區(qū)、順義區(qū)、昌平區(qū)的商業(yè)垃圾的衛(wèi)生填埋( 涵蓋阜外西里社區(qū)) ，單位垃圾基建成本為8. 5 元。2012 年，環(huán)衛(wèi)集團三個填埋場的運行維護成本均為110. 0元/噸，即為政府補貼價，其中，材料費占比最高，為50. 09%，其次是工藝費21. 77%，動力費和設(shè)備折舊分別占1. 34%和2. 65%，成本結(jié)構(gòu)詳。參照密閉式清潔站土地成本計算方法，垃圾衛(wèi)生填埋的土地成本為264. 5 元/噸。因此，衛(wèi)生填埋末端處置的社會成本合計383. 0 元/噸。
2. 4 可比價格調(diào)整
為了更加準確且完全可比，有必要對不同年份的價格調(diào)整為以2012 年為基期的可比價。貼現(xiàn)率的選擇在跨期成本( 或收益) 分析中非常重要，結(jié)合2000 年以來2. 24% - 4. 14%②的國有銀行一年期存款利率，文中選擇4% 作為基準貼現(xiàn)率。同時，采用居民消費價格指數(shù)③調(diào)整因通貨膨脹帶來的物價波動。調(diào)整后的單位垃圾填埋處置社會成本為1530. 7 元。
3 討論
北京市生活垃圾填埋處置社會成本核算結(jié)果表明，收集成本占全成本的比重高達59. 1%; 轉(zhuǎn)運成本占13. 3%，其中，轉(zhuǎn)運站和運輸分別占3. 5%、9. 8%; 衛(wèi)生填埋成本為421. 7 元/噸，占27. 6%。收集與衛(wèi)生填埋成本構(gòu)成全成本的主要部分。垃圾收集環(huán)節(jié)屬于勞動密集型，人工費占收集成本的36. 5%; 而真正用于垃圾處理的費用較少，轉(zhuǎn)運站和衛(wèi)生填埋的作業(yè)成本合計188. 4 元/噸( 未包括土地成本) ，其他1342. 3 元主要產(chǎn)生于收集與運輸環(huán)節(jié)以及往往被忽視的土地成本。此外，在生活垃圾處置社會成本中，土地的機會成本為328. 1 元，占全成本的21. 4%，垃圾處置占用的土地資源不容忽視。
根據(jù)《中國環(huán)境年鑒》中相關(guān)數(shù)據(jù)核算北京市2012 年生活垃圾處置成本為151. 2 元/噸。該成本包括垃圾處理廠的固定資產(chǎn)投資、運行維護費用( 能源消耗、設(shè)備維修、人員工資、管理費及與垃圾處理廠運行有關(guān)的其他費用) ，為垃圾處理廠的處置費用，僅占垃圾處置全社會成本的9. 9%。依據(jù)公開統(tǒng)計資料估算的垃圾處置費用僅為末端處理作業(yè)成本，遠低于垃圾處置的全社會成本。
2012 年，北京市生活垃圾清運量648. 31 萬噸，根據(jù)1530. 7 元/噸的垃圾處置社會成本，估算其垃圾處置的社會成本總額達99. 23 億元，占當年北京市財政支出的2. 1%，人均垃圾處置支出高達556. 4 元/年。不難看出，垃圾處置的社會成本已經(jīng)非常高，垃圾減量已刻不容緩。
4 結(jié)論與建議
文中依據(jù)生活垃圾的管理環(huán)節(jié)，明確界定生活垃圾處置全社會成本，提出基于市場價的全社會成本核算方法，并將其應(yīng)用于北京市的案例核算，得出如下結(jié)論:
( 1) 2012 年，北京市生活垃圾填埋處置的社會成本為1530. 7 元/噸，包括收集成本905. 1 元/噸、轉(zhuǎn)運站成本54. 0 元/噸、運輸成本150. 0 元/噸、衛(wèi)生填埋成本421. 7 元/噸。通過該方法核算的成本涵蓋垃圾從收集到衛(wèi)生填埋處置的全部成本，遠高于由公開統(tǒng)計資料估算的處置成本，垃圾處置的全社會成本被低估。
( 2) 北京市生活垃圾處置的社會成本已經(jīng)相當高，人均垃圾處置支出達到556. 4 元/年。
( 3) 垃圾收集成本、轉(zhuǎn)運站成本、運輸成本、衛(wèi)生填埋成本所占比重分別為59. 1%、3. 5%、9. 8%、27.
5%，收集環(huán)節(jié)成本遠超過中間轉(zhuǎn)運成本和末端處置成本。
( 4) 生活垃圾處置社會成本中的土地成本所占比重高達21. 4%，在成本核算中不應(yīng)忽略。
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，成本計量屬性也發(fā)生了很大的變化。計量模式開始出現(xiàn)多種計量模式并存，貨幣計量和非貨幣計量并行的現(xiàn)象，歷史成本，可變現(xiàn)凈值，公允價值等都可以成為計量基礎(chǔ)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，很多資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)可以直接從信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)中直接獲得，大大提高了資產(chǎn)計量的便捷性和可靠性。這種變化使得成本計量的選擇更加靈活多樣，企業(yè)可以基于不同的計量目的來選擇不同的計量基礎(chǔ)，傳統(tǒng)的以歷史成本為計量基礎(chǔ)的模式受到了很大的沖擊。
1．信息技術(shù)使得核算方法的選擇更加靈活多變。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，成本會計信息的搜集，統(tǒng)計，存儲，分析，共享等都變得非常便捷，這使得會計核算方法的選擇也更加多種多樣。傳統(tǒng)的人工會計核算模式逐漸開始向會計信息系統(tǒng)核算的模式轉(zhuǎn)變。例如，工業(yè)企業(yè)可以選擇“作業(yè)成本法”，零售業(yè)企業(yè)可以選擇“售價金融數(shù)量核算法”等方法。另外，會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用，使得傳統(tǒng)成本會計中“非此即彼”，以及“只讀寄存”的局限性得到了大大的改善。例如，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)折舊時，既可以選擇直線法，也可以選擇雙倍余額遞減法，年限總和法等其他的加速折舊方法。
2．信息技術(shù)使得成本會計監(jiān)督方式得到改進。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，成本會計監(jiān)督方式開始發(fā)生了很大的變化，信息技術(shù)使得成本會計監(jiān)督變得更加便捷。首先，信息技術(shù)使得信息使用者自身能夠更加便捷地獲取成本會計的信息，及時的發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的漏洞，從而做出相應(yīng)的調(diào)整。其次，信息技術(shù)使得注冊會計師的監(jiān)督也更加的方便和便捷。通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺，注冊會計師可以更加方便的對于企業(yè)的成本會計信息進行查看和分析，提高了監(jiān)督的效率。另外，政府部門，例如審計機關(guān)，財政稅務(wù)機關(guān)，證券監(jiān)督部門等也可以更加有效的行使監(jiān)督職能。
3．信息技術(shù)使得成本會計報告形式發(fā)生了變化。信息技術(shù)的發(fā)展，使得成本會計信息的內(nèi)容越來越多，因此成本會計報告形式也發(fā)生了變化。首先，成本會計披露的內(nèi)容發(fā)生了變化。企業(yè)會計信息的披露內(nèi)容需要增加，企業(yè)在財務(wù)報告中要增加成本會計信息含量，從而使得企業(yè)的財務(wù)信息和經(jīng)營狀況能夠全面客觀的呈現(xiàn)給信息使用者。成本會計信息披露的載體也由傳統(tǒng)的報紙雜志開始轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)媒介披露。成本會計披露的期限也由定期披露開始變?yōu)槎ㄆ诤筒欢ㄆ谙嘟Y(jié)合的披露方式。其次，成本會計報告的方式也發(fā)生了變化。成本會計報告的形式從傳統(tǒng)的會計憑證和賬簿的形式向會計信息網(wǎng)絡(luò)平臺報告的形式轉(zhuǎn)變。
二、信息化背景下的成本會計工作模式的構(gòu)建
1．建立與成本管理模式相適應(yīng)的內(nèi)部會計信息體系。信息化背景下的成本管理工作涉及到的信息量非常大，信息處理也具有很大的難度和復雜性，因此，企業(yè)必須建立與成本管理模式相適應(yīng)的內(nèi)部會計信息體系，從而為成本管理工作提供良好的信息保障。首先，企業(yè)需要建立企業(yè)內(nèi)部會計信息數(shù)據(jù)庫，對企業(yè)的產(chǎn)品，原材料，資產(chǎn)，部門，人員，客戶等信息進行搜集和整理，從而為企業(yè)的成本管理決策提供數(shù)據(jù)保障。其次，企業(yè)應(yīng)該基于成本管理的各個環(huán)節(jié)對于數(shù)據(jù)進行分類。針對不同的成本管理環(huán)節(jié)，例如產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)，產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，市場營銷環(huán)節(jié)，售后服務(wù)環(huán)節(jié)等，要將不同的數(shù)據(jù)進行分類，并進規(guī)范統(tǒng)一的管理。
2．加強對于成本管理工作的重視，營造良好的成本管理環(huán)境。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和會計信息系統(tǒng)在企業(yè)的應(yīng)用，，企業(yè)的每個部門都成為成本管理的重要組成部分，每個員工都是成本管理工作的重要一環(huán)，因此，企業(yè)要加強對成本管理工作的重視，積極營造良好的成本管理環(huán)境。首先，企業(yè)要制定相關(guān)的成本管理的規(guī)章制度，企業(yè)的管理層要以身作則，保證成本管理規(guī)章制度能夠得到很好的實施和執(zhí)行。其次，企業(yè)需要在內(nèi)部樹立成本管理的意識，讓每個部門，每個員工明確其在成本管理工作的地位，使其認識到自身在成本管理工作中的重要性，積極的配合和執(zhí)行企業(yè)的成本管理工作。另外，企業(yè)要加強對于員工的素質(zhì)和技能的培養(yǎng)，使其能夠更好地滿足成本管理工作的需要。
3．提高會計核算方法選擇的靈活性。信息技術(shù)的發(fā)展和會計信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，使得成本會計核算的選擇方法更加靈活多樣。因此，企業(yè)要根據(jù)自身的情況，針對不同的目標選擇不同的成本會計核算方法。以固定資產(chǎn)的折舊方法選擇為例，根據(jù)我國相關(guān)會計準則的規(guī)定，企業(yè)在需要在每個會計年度對于固定資產(chǎn)計提折舊，相關(guān)的折舊方法有年限平均法，雙倍余額遞減法，年數(shù)綜合法等。企業(yè)采取不同的固定資產(chǎn)折舊方法，對于企業(yè)每個年度的成本和利潤額會有影響，并影響企業(yè)的所得稅應(yīng)納稅所得額。企業(yè)為了降低企業(yè)的本期成本費用，并有效的節(jié)約企業(yè)所得稅的繳納，企業(yè)可以選擇適當?shù)恼叟f方法。例如，加速折舊法就是企業(yè)可以應(yīng)用的一種固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)可以通過對固定資產(chǎn)的加速折舊，將固定資產(chǎn)的價值在前面的年份多提折舊，從而降低企業(yè)的利潤，進而降低了企業(yè)前面年份的應(yīng)納稅所得額。這種方法可以讓企業(yè)在前面年份少繳納所得稅，從而充分的利用了資金的時間價值，為企業(yè)節(jié)省了資金成本，并為企業(yè)節(jié)約了一定的所得稅。
4．設(shè)立專門的成本會計信息管理部門。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的成本會計涉及到的環(huán)節(jié)越來越多，成本會計的信息量也越來越大，對于成本會計信息的管理工作提出了越來越高的要求。在這種背景下，企業(yè)要設(shè)立專門的成本會計信息管理部門，對于成本會計工作進行很好的統(tǒng)籌管理。首先，企業(yè)要設(shè)立專門的成本管理中心，對于成本管理工作進行很好的分配和協(xié)調(diào)，并在各個部門的成本管理工作的基礎(chǔ)上，進行協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌工作。其次，企業(yè)要成立專門的會計信息系統(tǒng)管理部門，并引入專業(yè)的會計信息人才，負責企業(yè)的會計信息數(shù)據(jù)的搜集，歸納，統(tǒng)計，分析，存儲，并定期的對信息系統(tǒng)進行檢查和維護，提高企業(yè)成本管理工作的效率。
[關(guān)鍵詞]物流成本；會計核算；模式
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關(guān)的成本費用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開,單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業(yè)物流成本會計核算中出現(xiàn)的問題,本文對我國企業(yè)物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。
一、物流成本會計核算模式的選擇標準
單軌制,是結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財務(wù)會計成本核算結(jié)合起來進行,在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費用賬戶,把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應(yīng)的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務(wù)會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計算體系分別按不同要求進行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
二、物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經(jīng)濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構(gòu)建責任成本核算體系,變動成本核算體系等。所以,當需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對獨立的過程,其本身就包含費用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以,對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講,應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制,單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工,特別是會計機構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計算機及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此,上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高,相對而言,雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般,則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有,明確哪一種更符合我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會計核算的實際需要,下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿,但既不違反財務(wù)會計準則,又將物流成本納入了管理會計體系,利于物流成本的管理?；谖覈髽I(yè)的普遍情況,以及我國一些會計相關(guān)制度、準則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變原有的財務(wù)會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細科目來辨認,同時另設(shè)管理會計賬簿,在該賬簿中單獨核算。超級秘書網(wǎng)
三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外,通過統(tǒng)計存貨的相關(guān)資料,按一定的公式計算得出,計算方法簡單,不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財務(wù)核算方式的條件下,對物流成本進行內(nèi)部管理核算。具體做法是:由財務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務(wù)處理要進行更明確的明細劃分,登記有關(guān)賬戶后,根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶,登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動負擔的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用,月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計算表,并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進行分析。
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