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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；會計核算
中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1005-913X（2012）07-0082-01
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以節(jié)稅為目的，依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，對企業(yè)的籌資、投資、運營等生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行的事先安排和運籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益，具有合法性、目的性和籌劃性等特點。稅收籌劃在實際工作中日益受到重視，但由于種種原因，人們對稅收籌劃問題還存在許多誤區(qū)，本文試圖對此進(jìn)行一些分析。
一、中小企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)
（一）觀念方面
1.混淆稅收籌劃與偷逃稅。由于種種因素，很多中小企業(yè)的管理者和財會人員認(rèn)為稅收籌劃就是偷逃稅，他們不顧稅法規(guī)定，想盡辦法將稅收減少到最低。如一部分中小企業(yè)有意識地利用收入劃分不清違反稅收法規(guī)，以此達(dá)到少納稅的目的。這種方法并非稅收籌劃，而是虛假的納稅申報。事實上，稅收籌劃與偷逃稅最大的區(qū)別是合法性。偷逃稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，是非法行為；而稅收籌劃是合法的，是“智慧者的文明行為”，得到了國家的政策支持和允許。
2.認(rèn)為稅收籌劃是在會計核算出來的利潤基礎(chǔ)上計算稅收義務(wù)。很多納稅單位認(rèn)為，稅收籌劃是會計核算的任務(wù)，稅收僅僅是在利潤的基礎(chǔ)上計算納稅義務(wù)，盡管稅務(wù)員和會計核算員掌握著稅收方面最全面、最及時的資料，然而僅僅依靠他們也無法滿足稅收籌劃的需要。原因在于稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，它對籌劃人員提出了很高的專業(yè)要求。不僅要精通稅法和會計，還要了解投資、金融、貿(mào)易、物流等方面的知識。在很多中小企業(yè)里，財務(wù)人員這方面的素質(zhì)是不達(dá)標(biāo)的，因為單單的依靠會計核算是無法完成稅收籌劃任務(wù)的，它需要綜合的知識和技能。稅收籌劃是以會計核算資料為基礎(chǔ)的，但還需要其他很多方面的數(shù)據(jù)和資料，僅依靠會計信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。
3.認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案。如今，稅收籌劃作為企業(yè)理財學(xué)的一個組成部分，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用，它帶來的直接效果就是企業(yè)能夠減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，但是，往往稅負(fù)最輕的方案不一定就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，因為一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往很可能導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。也就是說，在進(jìn)行稅收籌劃時，如果一味的考慮稅收成本的降低，忽略該方案的實施帶來的其他費用的增加或收入的減少，就無法實現(xiàn)企業(yè)總體利益最大化的目標(biāo)。
（二）操作方面
除了存在思維上的誤區(qū)，在實際的籌劃中，往往會出現(xiàn)操作誤區(qū)，例如利用納稅人身份進(jìn)行籌劃。此籌劃方法本無可厚非，但由于相關(guān)人員對稅法理解不深，理所當(dāng)然地認(rèn)為只要自行改變納稅人身份、追求賦稅最低化便可達(dá)成目的，殊不知國家對此有嚴(yán)格的規(guī)定，并非完全認(rèn)可自由變換身份的行為。再如，利用存貨計價方法進(jìn)行籌劃。從理論上講，企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等進(jìn)行存貨計價，不同的計價方法會影響企業(yè)最終的經(jīng)營成果。這是因為，在盈利相同的情況下，若企業(yè)的存貨成本高，利潤會下降；反之，則利潤升高。因此，單從方法的選擇而言，這是一個不錯的選擇。但籌劃者恰恰忽略了稅法的相關(guān)限制，即存貨計價方法一旦選擇，至少在一年內(nèi)使用，不得隨意變動。這意味著企業(yè)若隨意改變計價方法，便存在偷逃稅款之嫌。除此之外，利用轉(zhuǎn)讓定價、籌資方式等進(jìn)行籌劃的失敗案例也屢見不鮮，究其原因，均源于對稅法的一知半解，未深刻理解其精髓。
二、中小企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)的原因淺析
（一）外部原因
一方面是由于稅收政策宣傳力度不夠，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收政策也在進(jìn)行著積極地調(diào)整，然而，由于宣傳的不到位，很多企業(yè)和個人對政策的變化無從了解，對一些新興事物十分陌生；另一方面是由于稅收建設(shè)不夠完善。到目前為止，稅收籌劃的法律概念還未確定，而且由于稅收征管水平不高，稅務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊，職權(quán)過大，使得征納關(guān)系異化，引起企業(yè)和個人對某些問題的認(rèn)識誤區(qū)。
（二）內(nèi)部原因
一方面是由于企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高。很多中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的策劃水平有限，他們大都按照稅收籌劃的相關(guān)專業(yè)書籍按部就班，缺乏對于籌劃知識的深入理解，所以無法靈活運用相關(guān)技能；另一方面是由于企業(yè)會計制度不夠規(guī)范。中小企業(yè)的稅收籌劃要想正常開展，就必須保證會計核算的準(zhǔn)確性，同時擁有健全的會計制度和賬證，如果不能滿足這些條件，稅收籌劃就不能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，可能還會產(chǎn)生反作用。
三、避免中小企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)的對策
（一）從外部環(huán)境著手
1.加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則，介紹稅收籌劃與偷逃稅、漏稅等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險。稅收征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過對企業(yè)稅收籌劃成功方案的介紹，對比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而使企業(yè)管理人員稅收籌劃意識到位。
2.完善稅收建設(shè)，確定稅收籌劃的法律概念。目前我國已經(jīng)確定了偷稅、漏稅和逃稅的法律概念，然而稅收籌劃的法律概念一直沒有確定。其實，稅收籌劃應(yīng)該包括避稅，避稅本身沒有違反稅法，納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對自己的經(jīng)營活動進(jìn)行安排以獲取更多利益。此外，要對稅收征管人員要加強(qiáng)管理，規(guī)范其行為，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（二）從內(nèi)部環(huán)境著手
1.提高企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。一個企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，就必須多組織財務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專業(yè)服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財務(wù)人員實施稅收籌劃的能力。一方面要做到正確認(rèn)識稅收籌劃，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。為此，中小企業(yè)會計人員必須正確認(rèn)識稅收籌劃的作用，通過稅收籌劃有效實施對企業(yè)資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，同時會計人員還應(yīng)當(dāng)樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識。另一方面要堅決貫徹成本效益原則。中小企業(yè)會計人員在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮稅收籌劃方案中的隱含損失和成本，且稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是可以接受的。也就是說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅定在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的稅收籌劃方案。
2.規(guī)范中小企業(yè)會計核算基礎(chǔ)工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)對中小企業(yè)的稅務(wù)檢查，是從會計憑證和記錄開始的，如果企業(yè)沒有依法取得相關(guān)會計憑證或者說記錄不健全的話，稅收籌劃就可能會認(rèn)為是無效的。同時，中小企業(yè)應(yīng)納稅額是以會計核算為基礎(chǔ)、以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行繳納的。在實踐中，有些經(jīng)濟(jì)事項可能會有很多種會計處理方法，由此造成的稅收負(fù)擔(dān)可能會有很大差異，因此，規(guī)范中小企業(yè)會計核算行為，合理選擇會計政策，有助于提高中小企業(yè)稅收籌劃水平。
稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)理財?shù)娜滤悸?，其操作過程必須依章行事，企業(yè)需在法律允許的范圍內(nèi)用好、用足各項政策，使自身的納稅行為更加科學(xué)。
參考文獻(xiàn)：
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一、中小企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題
一是認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)自己的事,與稅務(wù)部門無關(guān)。二是認(rèn)為稅收籌劃是打稅法的球,主要是想達(dá)到企業(yè)的避稅目的。三是認(rèn)為稅收籌劃減少了國家稅收收入。四是片面認(rèn)為稅收籌劃是財務(wù)人員的事情,與其他部門無關(guān),或認(rèn)為只要與稅務(wù)局的關(guān)系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風(fēng)險。
一些企業(yè)把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規(guī)手法開展“籌劃”。有的企業(yè)籌劃人員的財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律等方面的專業(yè)知識欠缺,統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強(qiáng),很難使稅收籌劃真正取得實效。
二、中小企業(yè)稅收籌劃存在問題的原因
中小企業(yè)稅收籌劃之所以存在很多問題,主要有以下幾個方面的原因:
(一)宣傳工作不夠深入,界限不明
稅法宣傳注重實效較少;常識性宣傳較多,實質(zhì)性宣傳較少,強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)的宣傳較多,強(qiáng)調(diào)納稅人權(quán)利的宣傳較少。
(二)利益驅(qū)使,盲目作為
法律意識較強(qiáng)和稅收知識較多的中小企業(yè)經(jīng)營管理者選擇合法追求稅收利益,而法律意識較弱或稅收知識較少的中小企業(yè)往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業(yè)時常出現(xiàn)稅收違法問題。
(三)一些法律界限比較模糊,執(zhí)法上有些偏頗
我國現(xiàn)行稅法對偷稅、避稅、節(jié)稅等法律規(guī)定不是很明確,一些基層稅務(wù)人員在長期以來保證稅收收入和“從高從嚴(yán)”征稅的思想指導(dǎo)下,只要發(fā)現(xiàn)納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負(fù)擔(dān),首先想到的就是納稅人偷逃了稅款,尋找依據(jù)來進(jìn)行查處,很少區(qū)分納稅人的行為是否合法,查處行為是否有法律依據(jù);有時將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷稅進(jìn)行查處。這無疑是個執(zhí)法偏頗問題,同時也是近年來我國稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟案件較頻繁的原因之一。
(四)財會人員素質(zhì)較低,缺乏協(xié)調(diào)能力
隨著稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離以及稅收征管環(huán)節(jié)細(xì)化,要求財會人員重視稅收政策和會計政策的合理選擇并協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系,要求企業(yè)辦稅人員主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切聯(lián)系,及時了解稅法動態(tài),統(tǒng)一認(rèn)識化解納稅爭議,提高辦稅質(zhì)量。而許多中小企業(yè)的大部分財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和協(xié)調(diào)能力較低,故而經(jīng)常造成直接或間接的差錯。
(五)企業(yè)管理失衡
不少中小企業(yè)經(jīng)營者,只重視生產(chǎn)管理、營銷管理,不重視財務(wù)管理,只重視事后采取補救措施,不重視事中或事前采取積極行動;只知道被動等待稅收減免,不知道積極爭取稅收優(yōu)惠政策,因而往往不關(guān)心稅收籌劃或很少開展稅收籌劃。
三、中小企業(yè)稅收籌劃的方法選擇及應(yīng)注意的問題
(一)中小企業(yè)稅收籌劃的方法選擇
1、籌資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時,應(yīng)對不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析,在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下,確定一個能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。合理利用債務(wù)資本和權(quán)益資本、有效利用融資租賃可以少繳所得稅,獲得節(jié)稅收益。因為他們稅前支付利息有抵稅的功能。但也不是負(fù)債越多越好,隨著負(fù)債比例的提高,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也就隨之增大了。
2、投資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時,首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益,其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說,稅款是投資收益的抵減項目,應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率,尤其是所得稅對投資收益的影響更需得到?jīng)Q策者的重視。通過對企業(yè)組織形式、投資地區(qū)的選擇和投資行業(yè)的選擇,使稅收效用達(dá)到最優(yōu)。
3、經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金,并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后,其經(jīng)營活動進(jìn)入營運周轉(zhuǎn)階段,這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動,籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn),而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進(jìn)行稅收籌劃。
(二)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
1、遵守稅法,依“法”籌劃,進(jìn)行經(jīng)常性的、持續(xù)性的相關(guān)知識宣傳,糾正錯誤觀念,對稅收籌劃應(yīng)有一個正確的認(rèn)識
2、稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負(fù)水平
影響稅負(fù)實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負(fù)水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重。
3、稅收籌劃要考慮邊際稅率
對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負(fù)的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實踐中,往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高,邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃活動。
4、稅收籌劃要有全局觀
稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮,細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險的防范
稅收籌劃之所以有風(fēng)險,與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān),尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風(fēng)險性。因此,在稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。
6、加快培訓(xùn)企業(yè)稅收籌劃人員
成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo),更要籌劃主體具備法律、稅收、財務(wù)會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識,還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險,提高納稅籌劃的成功率,重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)勢在必行。
【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅收策劃 風(fēng)險防范
企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。企業(yè)要充分利用稅收制度改革，加強(qiáng)對有利環(huán)境的運用，不斷促進(jìn)企業(yè)的優(yōu)勢和稅收政策的結(jié)合，讓企業(yè)納稅得到合理規(guī)劃。
一、產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險的原因
（一）籌劃理論薄弱
我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展較晚，目前還停留在對其概念和特征的研究上，也缺乏關(guān)于企業(yè)稅收籌劃方面的專業(yè)書籍[1]。近年來，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，已被廣泛應(yīng)用于企業(yè)之中。電子商務(wù)是企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)，用服務(wù)器為媒介，與其他企業(yè)進(jìn)行商貿(mào)合作。消費者也能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)上購物和在線支付，商戶們也可在網(wǎng)上進(jìn)行交易，這是一種與金融活動相關(guān)的全新商業(yè)運營模式。電子商務(wù)是計算機(jī)發(fā)展過程中的產(chǎn)物，在實際運用中能夠有利于企業(yè)員工的辦事效率，有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。但是由于電子商務(wù)是一個新興概念，我國對此的研究還不夠成熟，因此在其發(fā)展時帶來的稅收籌劃問題還有待解決。
（二）管理水平不高
從企業(yè)稅收籌劃和財務(wù)管理的本質(zhì)上看，它們都有共同的目標(biāo)，就是在合法的條件下，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提升。由于企業(yè)稅收籌劃的不斷完善，傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式不再符合企業(yè)稅收籌劃的要求，因此，必須不斷提升企業(yè)的財務(wù)管理水平。目前我國企業(yè)的數(shù)量眾多，規(guī)模不一，造成了企業(yè)財務(wù)管理水平參差不齊。在大部分中小企業(yè)中，財務(wù)信息失真問題嚴(yán)重，普遍存在“內(nèi)外帳”現(xiàn)象。很多企業(yè)的財務(wù)管理人員缺乏足夠的知識，不能滿足稅收籌劃的要求，同時企業(yè)財務(wù)信息化管理不健全，信息交換滯后，都阻礙了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（三）行政執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃是通過合法手段來降低稅負(fù)，與逃稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。稅收籌劃要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，不過在確認(rèn)時，由于稅務(wù)部門行政執(zhí)法的不規(guī)范，會產(chǎn)生一定的風(fēng)險。因為稅法上并沒有明確的說明，所以稅務(wù)部門都是依靠自己的判斷，來認(rèn)定稅收籌劃是否正確，這里面就存在著很大的彈性空間。并且由于稅務(wù)人員自身素質(zhì)不同，對稅收政策掌握程度差別，稅收籌劃就可能失敗。比如企業(yè)將稅收籌劃方案移送到稅務(wù)部門評估時，主審稅務(wù)官員可能會感覺該案例有逃稅嫌疑，但又找不到證據(jù)，故而拖著不辦，長此以往，企業(yè)就會對稅收籌劃失去信心。
二、防范稅收籌劃風(fēng)險的措施
（一）樹立稅收籌劃風(fēng)險意識
樹立稅收籌劃風(fēng)險意識，能起到有效防范稅收風(fēng)險的目的。由于影響稅收風(fēng)險的因素有很多，且存在著諸多不確定性，給稅收風(fēng)險的防范造成了巨大的困難。同時，僅僅是樹立稅收籌劃風(fēng)險意識還不夠，企業(yè)還應(yīng)該運用先進(jìn)的信息技術(shù)，讓稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)得到建立和完善，以此發(fā)揮出收集信息、分析風(fēng)險和控制風(fēng)險等能力。讓企業(yè)能夠在面臨存在的各種風(fēng)險時，可以迅速制定出有效的補救對策，降低因風(fēng)險給企業(yè)造成的損失。
（二）依法實施稅收籌劃方案
法律環(huán)境能給稅收策劃方案的制定帶來極大的影響，并且也會受到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響[2]。在合法的條件下，稅收籌劃的方案才能被制定，當(dāng)納稅正常發(fā)生變化時，稅收籌劃也應(yīng)隨之改變，只有這樣，才可確保稅收籌劃的合法性。而在制定稅收籌劃方案時，應(yīng)讓其具備一定的彈性，面臨法律法規(guī)的變化，便可及時的作出調(diào)整。依法實施稅務(wù)策劃方案，就要求企業(yè)財務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并要掌握稅收政策的變動情況，防止其陷入逃稅騙稅的局面。
（三）加強(qiáng)稅收籌劃人才培養(yǎng)
企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，一般要有專業(yè)的籌劃人員來操作，因為稅收籌劃方案不僅要符合企業(yè)的利益，還需要符合法律法規(guī)，符合企業(yè)發(fā)展的需要，這樣就要求企業(yè)稅收策劃人員應(yīng)有較高的能力。優(yōu)秀的企業(yè)稅收籌劃人員，不單要掌握牢固的稅法和財務(wù)知識，更要清楚企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣，才能夠把專業(yè)知識運用到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的制定中去，為企業(yè)制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，并對企業(yè)的發(fā)展前景有著準(zhǔn)確的預(yù)測，規(guī)劃企業(yè)的每個經(jīng)營項目。同時還能在企業(yè)部門之間發(fā)揮出協(xié)調(diào)的作用，讓稅收籌劃方案在實施后能夠得到成效。
（四）加強(qiáng)稅收籌劃理論研究
我國在企業(yè)稅收籌劃方面的理論研究還有所不足，而且研究缺乏深度、研究成果也很少。所以要不斷創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃理論，讓其相關(guān)的理論具有先進(jìn)和實效的特點。因為歐美等發(fā)達(dá)國家在稅收籌劃相關(guān)理論的研究上起步較早，并具備一定的影響力，因此我國企業(yè)稅收籌劃人員可充分借鑒發(fā)達(dá)國家的研究成果，結(jié)合國內(nèi)的實際情況，不斷促進(jìn)稅收籌劃工作的開展，穩(wěn)步提升稅收籌劃管理的水平。同時稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人三者之間可定期召開研討會，針對目前在稅收籌劃理論研究中存在的問題進(jìn)行分析討論，從而找到解決問題的措施。另外，在研討會上還需要對我國稅收籌劃發(fā)展的情況進(jìn)行總結(jié)，讓我國稅收籌劃理論研究不斷取得新的成果。目前，我國在稅收籌劃理論研究上還沒有上升到法律的高度，因此要站在法理學(xué)和納稅人權(quán)利義務(wù)的角度去研究，并加強(qiáng)在互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)發(fā)展背景下的企業(yè)稅收籌劃的研究。
三、結(jié)語
總之，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭也將更加激烈，企業(yè)要想在此局面下獲得發(fā)展，不僅要加強(qiáng)管理，還要制定合理的稅收籌劃方案，通過降低企業(yè)的稅負(fù)，以實現(xiàn)利益的最大化。當(dāng)然，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，不僅要規(guī)避可能存在的風(fēng)險，還要依照相關(guān)的法律法規(guī)，最大限度利用國家的優(yōu)惠政策開展節(jié)稅措施，切不能鉆法律的空子，只有這樣，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
內(nèi)容摘要:房地產(chǎn)業(yè)是一個稅費負(fù)擔(dān)較重、涉及稅種較多的行業(yè),因而成為稅收籌劃關(guān)注的重點。本文以某房地產(chǎn)公司為例,分析在稅收籌劃時,房地產(chǎn)企業(yè)面臨的法律風(fēng)險、政策風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險等各種風(fēng)險,指出稅收籌劃的預(yù)先籌劃性與項目執(zhí)行過程存在不確定性之間的矛盾是這些風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。鑒于此,本文認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)必須采取必要的措施,盡量降低或減少涉稅風(fēng)險,使稅收籌劃方案達(dá)到風(fēng)險最小、收益最大。
關(guān)鍵詞:風(fēng)險 稅收籌劃 房地產(chǎn)企業(yè)
某房地產(chǎn)公司稅收籌劃案例分析
2007年,某房地產(chǎn)公司以7500萬元購得一塊商業(yè)用地,用于普通住宅建設(shè),預(yù)計房屋可售面積3萬平方米左右,營業(yè)稅及附加稅率總計5.55%,契稅3%,所需資金部分來自于銀行貸款。具體數(shù)據(jù)如表1所示:
籌劃前:營業(yè)稅及附加為2164.5萬元,土地增值稅為9318.075萬元,稅金合計(不考慮印花稅)為11482.575萬元。
該房地產(chǎn)公司決定接受稅務(wù)師的籌劃建議,單獨成立銷售公司。房地產(chǎn)公司先將房屋按每平方米8000元的價格出售給銷售公司,再由銷售公司按13000元的價格出售給客戶。
籌劃后:房地產(chǎn)公司應(yīng)納稅額為營業(yè)稅及附加1332萬元、土地增值稅2925.6萬元;銷售公司應(yīng)納稅額為:契稅720萬元、營業(yè)稅及附加2164.5萬元、土地增值稅3850.65萬元,兩公司稅金合計為10992.75萬元,可以節(jié)稅489.825萬元。
經(jīng)過上述比較,該公司認(rèn)可了稅務(wù)師的方案,可是在方案執(zhí)行過程中,問題逐漸顯現(xiàn)。首先,房屋過戶到銷售公司后,已經(jīng)成為二手房,需到二手房交易中心交易,這為房屋的銷售帶來意想不到的困難。其次,根據(jù)營業(yè)稅條例規(guī)定:納稅人銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其營業(yè)額。該公司將房屋以8000元/平方米的價格轉(zhuǎn)讓給銷售公司,該價格明顯低于同類房屋的交易價格,因而該公司還面臨著營業(yè)稅被重新核定,需補交稅款、滯納金甚至被罰款的可能。
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險
稅收籌劃風(fēng)險,是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時,因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
法律風(fēng)險。稅收籌劃業(yè)務(wù)在我國還不成熟,它經(jīng)常在稅收法律規(guī)定的邊緣操作。稅收籌劃方案的合法性必須經(jīng)過稅務(wù)部門的確認(rèn),有時房地產(chǎn)企業(yè)對稅法的理解與稅務(wù)部門具體執(zhí)法存在差異,這種差異的存在加大了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。另外房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃過程中發(fā)生對法律理解的偏差,使稅收籌劃蛻變成偷稅行為,又會導(dǎo)致稅收籌劃的違法風(fēng)險。也就是說即使是合法的稅收籌劃行為,有可能因為稅收政策理解偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案無法實際執(zhí)行,從而使稅收籌劃方案成一紙空文;或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅、逃稅行為,不但得不到稅收利益,反而加重了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收成本,使房地產(chǎn)企業(yè)得不償失。
政策風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)受政策影響比較大,這主要是由房地產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所處的地位決定。目前,我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不成熟,現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少,規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多,從而造成稅收法令政策的透明度明顯偏低。隨著法制建設(shè)的不斷深入,許多政策會相應(yīng)地發(fā)生變動,政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性,這些都容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。對同一房地產(chǎn)企業(yè)而言,在不同時段,往往會由于主、客觀條件的變化,使所選擇的籌劃政策失去原有的效用,甚至與法律相抵觸。
財務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)屬于資金密集型企業(yè),對資金的需求巨大,若某一個環(huán)節(jié)的資金出現(xiàn)問題將引起整個房地產(chǎn)項目的癱瘓。因此,房地產(chǎn)企業(yè)必須保證資金供應(yīng)的充足,房地產(chǎn)企業(yè)大部分資金都是通過舉債而獲得,而借入的資本額越大,稅收籌劃的空間越大,獲取可能的稅收籌劃利益的機(jī)會也越大,但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。
行業(yè)風(fēng)險。房地產(chǎn)行業(yè)涉及到社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,受多方面因素影響,它的發(fā)展取決于整個行業(yè)是否景氣,行業(yè)的復(fù)雜性決定了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的難度非常大,容易導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因
稅收籌劃的預(yù)先籌劃性與項目執(zhí)行過程存在不確定性之間的矛盾,是稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。具體包括以下幾個方面:
因稅收立法、執(zhí)法所導(dǎo)致的風(fēng)險。在我國稅收法律中,稅務(wù)部門與房地產(chǎn)企業(yè)之間的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對等,房地產(chǎn)企業(yè)處于一種相對劣勢的地位。稅務(wù)部門相對于房地產(chǎn)企業(yè)而言更容易掌握更多稅法信息,對于新的法律的了解或獲得也滯后于稅務(wù)部門。由于稅收征納雙方關(guān)系權(quán)力責(zé)任的不對稱性及在法律中賦予稅務(wù)部門過多的自由裁量權(quán),造成即使稅收籌劃人員具有較為充分的空間,稅務(wù)部門也可以利用“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”而輕易加以否定,從而使房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險大大增加。
注重“稅負(fù)最低”,忽視企業(yè)整體利益。有的房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為追求“稅負(fù)最低”,是稅收籌劃的目的,這是一種不完全正確的認(rèn)識,是混淆和顛倒了稅收籌劃目標(biāo)和最終目的的關(guān)系。例如,誤以為用借入資金投資比用自有資金劃算(少交稅),但很多事例表明,使用借入資金雖然其利息可在所得稅前扣除,但由此未必增加房地產(chǎn)企業(yè)的凈利潤,相反它卻減少了房地產(chǎn)企業(yè)的凈利潤,另外還有可能引發(fā)巨大的財務(wù)風(fēng)險。事實上稅負(fù)最低只是稅收籌劃的階段性目標(biāo),而實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)價值最大化才是稅收籌劃的最終目的。
片面夸大房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的作用。很多房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃無所不能,事實上稅收籌劃只是房地產(chǎn)企業(yè)理財活動的一部分,它的作用是有限的,并受一定的條件制約。稅收籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策配合使用才能相得益彰,產(chǎn)生較大的總體效益。另外,稅收籌劃的開展與房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅稅種、應(yīng)納稅額以及財務(wù)核算水平等情況息息相關(guān)。
因稅收籌劃人員自身素質(zhì)所導(dǎo)致的風(fēng)險。自身專業(yè)素質(zhì)主要反映在稅收籌劃人員對于稅法的全面理解與運用方面,由于稅收法規(guī)的龐雜和稅收政策的頻繁變更,稅收籌劃人員受自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制,對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn),雖然主觀上沒有偷逃稅的意愿,但事實上由于籌劃不利,違反了稅法,產(chǎn)生了稅收籌劃風(fēng)險。
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范措施
稅收籌劃風(fēng)險管理的目標(biāo)是通過采取合理的措施對風(fēng)險加以控制,規(guī)避和降低風(fēng)險損失。針對風(fēng)險的類型和產(chǎn)生原因,可以采取以下風(fēng)險管理方法。
(一)樹立依法納稅意識,完善會計核算工作
房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營利潤,但它只是全面提高房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié),不能將房地產(chǎn)企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)核算資料和正確進(jìn)行會計核算,是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須通過稅務(wù)檢查,而檢查的依據(jù)就是房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)核算資料。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)依法取得和保全會計核算資料、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,為提高稅收籌劃效果提供可靠的依據(jù)。
(二)準(zhǔn)確把握稅法政策,密切注視稅法的變動
稅法是處理國家與房地產(chǎn)企業(yè)稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范,稅收籌劃方案主要來自稅法政策中對計稅依據(jù)、稅率等的不同規(guī)定,對相關(guān)稅收規(guī)定的全面了解,就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有全面了解,才能預(yù)測出不同的納稅方案,并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對房地產(chǎn)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,稅收籌劃活動就無法進(jìn)行。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善。因此,房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,必須密切關(guān)注并適時調(diào)整自己的籌劃方案,以使自己的行為符合法律規(guī)范。
(三)增強(qiáng)風(fēng)險意識,提升自身素質(zhì)
防范房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險是一項具有高度科學(xué)性、綜合性、技術(shù)性的經(jīng)濟(jì)活動,因此對具體操作人員有著較高的要求,稅收籌劃人員不僅要精通稅收法律法規(guī)、財務(wù)會計和房地產(chǎn)企業(yè)管理等方面的知識,而且還應(yīng)具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì),為房地產(chǎn)企業(yè)出具防范稅收籌劃風(fēng)險的方案或建議。稅收籌劃人員素質(zhì)的提高,一方面依賴于個人的發(fā)展,另一方面也依賴于整個房地產(chǎn)行業(yè)素質(zhì)的提高。只有整個房地產(chǎn)行業(yè)素質(zhì)提高了,才能充分進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃。
(四)加強(qiáng)與稅務(wù)部門聯(lián)系,搞好稅企關(guān)系
房地產(chǎn)企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃,必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持,以確保合法性。進(jìn)行稅收籌劃,由于許多活動是在法律的邊界運作,稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,比如稅收籌劃與避稅的區(qū)別等,況且各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求從事稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性,正確應(yīng)用財務(wù)知識的同時,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點和具體方法。經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使稅收籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點,或者使房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免稅收籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。
(五)顧全企業(yè)整體利益,注重稅收籌劃方案的綜合性
從根本上講,稅收籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃,將其納入房地產(chǎn)企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略,不能局限于個別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。單純看稅收籌劃是分稅種進(jìn)行的,對每個具體的稅種進(jìn)行籌劃,但房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程,房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動要涉及到數(shù)種稅,即便一項具體業(yè)務(wù)也可能要涉及若干稅,例如一筆銷售收入是否確認(rèn)、何時確認(rèn)、可能會影響營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加等,針對眾多的征稅對象、稅率、減免稅等,稅務(wù)籌劃時不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低,而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。另外,如果單純追求最大扣除項目、最小的計稅收入,會掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營成果和獲利能力,影響企業(yè)的籌資和投資能力,進(jìn)而影響房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn);所以不能以稅負(fù)輕重作為選擇籌劃方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)以確保房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)下的稅收籌劃方案要具有可操作性。
通過以上分析,文章指出,隨著稅收籌劃活動在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險也該受到更多的關(guān)注,由于稅收籌劃主要側(cè)重于事前的籌劃,因此不可能完全消除稅收籌劃的風(fēng)險,但盡量降低或分散涉稅風(fēng)險是房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。成功的稅收籌劃方案應(yīng)該是風(fēng)險最小、收益最大的方案。
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1.1稅收籌劃的定義稅務(wù)籌劃分為廣義和狹義。廣義的稅收籌劃是指，在不違反稅法的目的前提下少繳或緩繳稅款。包括進(jìn)行有效地稅收籌劃這種合法的手段或利用非違法的經(jīng)濟(jì)手段來進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。狹義的稅收籌劃是指納稅籌劃，這是納稅人普遍理解的意思。但是納稅人為什么這樣理解稅收籌劃呢？一般而言，稅收籌劃的最終目的是為了“節(jié)稅”。節(jié)稅的行為是不違反稅法的，是合法的行為，是在國家優(yōu)惠政策引導(dǎo)下而衍生的。那么節(jié)稅籌劃的定義就可以理解為，納稅人合理地利用稅法的優(yōu)惠政策，并用合法的手段，對日常的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理有效地安排，以達(dá)到減少企業(yè)的稅收成本的目的。節(jié)稅籌劃必須在遵守稅法的情況下進(jìn)行，企業(yè)開展節(jié)稅籌劃等不違反稅法的活動，是合法地響應(yīng)國家政策，是國家鼓勵和提倡的行為。
1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務(wù)規(guī)劃方案轉(zhuǎn)移時產(chǎn)生的稅收時機(jī)。時機(jī)的選擇是何時申報納稅和進(jìn)行稅前扣除。時機(jī)決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計算方法，比較稅后成本的高低；由關(guān)聯(lián)方之間的納稅人獲得的全部轉(zhuǎn)讓所得款項收入的轉(zhuǎn)移，獲取相關(guān)納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。
在實踐中，一般有以下幾種方法可供選擇：(1)價格轉(zhuǎn)移法；(2)成本(費用)調(diào)整法；(3)籌資法；(4)租賃法。
1.3汽車制造業(yè)稅收籌劃的必要性現(xiàn)階段總體來看，我國汽車制造業(yè)還未形成一個成熟穩(wěn)定的市場，導(dǎo)致目前從事汽車行業(yè)的企業(yè)納稅意識淡薄，節(jié)稅意識不強(qiáng)，存在著許多逃稅的行為，如開具發(fā)票時采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國汽車市場的繁榮，各種競爭的加劇，利潤的減少，迫使汽車銷售企業(yè)改變經(jīng)營理念。如何在國家政策范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)稅金，那么勢必要通過稅收籌劃減少企業(yè)的稅負(fù)，來提高企業(yè)競爭力成為企業(yè)必然的選擇。
1.4汽車制造業(yè)稅收籌劃的可行性稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物,是以企業(yè)成為獨立的經(jīng)濟(jì)實體為條件的企業(yè)，企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃須符合兩個條件:企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益獨立；規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動自主。此外,現(xiàn)行稅制環(huán)境和會計多樣性等原因使得汽車企業(yè)實施稅務(wù)籌劃時還應(yīng)具備客觀環(huán)境上的可行性。
2汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險及原因
汽車制造業(yè)在實施稅收籌劃時往往會產(chǎn)生一定風(fēng)險，已經(jīng)上市的汽車企業(yè)實證分析表明：絕大部分企業(yè)面臨著增值稅處罰的風(fēng)險，所得稅改革后，大部分企業(yè)也將面臨承擔(dān)所得稅的風(fēng)險。汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險及原因大致可以分為以下三種。
2.1企業(yè)自身方面
(1)納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式，以及如何根據(jù)納稅人的主觀判斷，包括理解稅收政策，理解和判斷稅務(wù)規(guī)劃條件來實現(xiàn)。通常情況下，納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來看，納稅人對財稅、金融、會計、法律等相關(guān)政策，以及業(yè)務(wù)的了解和掌握程度并不高。很可能會出現(xiàn)這樣的情況，納稅人有稅收籌劃迫切的愿望，但它是難以實施的行為或具體計劃，但要執(zhí)行的程序，效果卻不佳，難以達(dá)到預(yù)期。因此，稅收籌劃的風(fēng)險是比較大的。
(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動的不斷變化。任何稅收籌劃的實施方案都是在一定的時間和一定的法律環(huán)境下，以固定的生產(chǎn)經(jīng)營活動為介質(zhì)擬定的。其籌劃的過程主要是依賴于生產(chǎn)經(jīng)營活動。各種生產(chǎn)經(jīng)營活動，不同時間的內(nèi)部及外部業(yè)務(wù)環(huán)境對稅收籌劃都有著巨大影響。因此，一旦公司預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生了變化，如投資環(huán)境，企業(yè)組織形式，資產(chǎn)與負(fù)債的比例，存貨計價方法，收入實現(xiàn)點，利潤分配方式等，企業(yè)可能會失去稅收優(yōu)惠、稅收特點和優(yōu)勢的必要特征和條件，其結(jié)果可能是稅收籌劃實施方案的結(jié)果和預(yù)期有所偏差，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.2國家稅收政策對企業(yè)的影響所有稅務(wù)籌劃方案都需要依照當(dāng)時的稅收政策等規(guī)定來選擇、確定并組織進(jìn)行。但稅收政策有一定時效性。在不同的發(fā)展時期，國家會根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，重新出臺新的稅收宏觀調(diào)控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調(diào)整變化中，而這種時效性將對稅務(wù)籌劃，特別是長期進(jìn)行的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一定風(fēng)險。
2.3納稅人與征稅機(jī)關(guān)存在認(rèn)定差異稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)自身狀況并在合法的情況下做出的以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目的的行為。但稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否在實踐中實施，取決于稅務(wù)部門對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可度，在實施過程中存在分歧是必然的。
(1)稅務(wù)部門及企業(yè)對稅務(wù)籌劃方案的想法不同。企業(yè)認(rèn)為是減少稅負(fù)的方案，稅務(wù)部門卻認(rèn)為有偷稅嫌疑。
(2)稅法在對稅收事項中留有一定的空間。在規(guī)定的范疇內(nèi)，稅務(wù)部門有一定的裁量權(quán)。只要稅法沒有確定的行為，稅務(wù)部門就可以根據(jù)其判斷認(rèn)定企業(yè)是否為應(yīng)納稅行為，這種行為實際上為稅收政策執(zhí)行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個方面因素的影響，可能會使企業(yè)“稅務(wù)籌劃”的行為，不但不能給納稅人帶來任何收益，反而會被稅務(wù)部門進(jìn)行處罰，更有甚者，還會導(dǎo)致稅務(wù)部門對納稅人進(jìn)行刑事處罰，使納稅人付出慘痛的代價。
3防范汽車制造業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的策略
3.1熟知稅收環(huán)境信息，增強(qiáng)籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對穩(wěn)定性，但由于我國正處于快速發(fā)展時期，稅收制度并不健全，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家政策，許多稅法的規(guī)定不斷變化和改善。同時稅收籌劃的重點，稅收優(yōu)惠政策也有很強(qiáng)的時效性和區(qū)域性，因此在進(jìn)行稅收籌劃時，必須充分了解現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)，根據(jù)最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時，稅收籌劃方案的制訂應(yīng)具有一定的靈活性，應(yīng)該隨著稅法相關(guān)的政策變化而改變，適時更新規(guī)劃方案，防止出現(xiàn)對現(xiàn)行稅收法規(guī)把握不到位而導(dǎo)致的“法律風(fēng)險”。
3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環(huán)境下，全面規(guī)劃方案并且注重稅務(wù)籌劃的綜合性。首先，要注意了解各稅種之間的相關(guān)性。稅收籌劃應(yīng)著眼于降低整體稅負(fù)，企業(yè)所有者財富的最大化，而不是減少個別稅種的稅負(fù)。由于各稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一個稅種的稅負(fù)降低很可能導(dǎo)致另一個稅負(fù)增加，所以籌劃過程中一定要選擇最優(yōu)規(guī)劃解決方案。其次“，成本——收益”分析。前面所提到的風(fēng)險中的稅務(wù)籌劃的成本是比較常見的，也是最有可能被規(guī)劃方案者所忽略的風(fēng)險，其根本原因在于，設(shè)計者往往將規(guī)劃方案的籌劃目標(biāo)限定于“節(jié)稅”，而忽略了成本效益原則，使得規(guī)劃費用超過收入計劃所得。這就要求規(guī)劃方案者在設(shè)計稅收籌劃方案時，采取“成本——收益”分析，不能顧此失彼，為籌劃而籌劃，考慮到企業(yè)的整體收益和整體稅負(fù)，選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案，否則，企業(yè)就會得不償失。
3.3開展稅務(wù)業(yè)，提高稅收籌劃從業(yè)人員的整體素質(zhì)稅收籌劃是一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，涉及到稅務(wù)、財務(wù)管理、會計、業(yè)務(wù)管理等各方面知識，其專業(yè)性極強(qiáng)。為了全面提高員工素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)采取一系列有效措施，利用各種學(xué)習(xí)機(jī)會，幫助涉稅從業(yè)人員學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)政策和稅收法律法規(guī)。此外，企業(yè)招聘稅收籌劃從業(yè)人員時要聘請資深素質(zhì)較高的專業(yè)人員，如招聘具有注冊稅務(wù)師資格證書的從業(yè)人員。考慮到招聘人員成本，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案時可直接征求專業(yè)稅務(wù)部門的指導(dǎo)，完全充分利用稅務(wù)的專業(yè)知識，為企業(yè)減少稅收籌劃風(fēng)險。
3.4企業(yè)應(yīng)重視涉稅零風(fēng)險企業(yè)認(rèn)為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃，反之，就不是好的籌劃。當(dāng)前，隨著稅收籌劃理論基礎(chǔ)的逐步發(fā)展，納稅人逐漸認(rèn)識到一點，納稅人能夠間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，而且更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，這種狀態(tài)我們稱之為涉稅零風(fēng)險。涉稅零風(fēng)險指的是企業(yè)的賬目清楚，納稅報表申報正確，稅款繳納額充足，不會有任何關(guān)于稅收方面的行政處罰，即在稅收上無任何風(fēng)險，或者風(fēng)險極小到可以不計的狀態(tài)。這樣的狀態(tài)雖不能使企業(yè)直接獲取稅收上的任何好處，但卻可以間接的獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，那么這種狀態(tài)的出現(xiàn)，更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時不能片面的強(qiáng)調(diào)“節(jié)稅”的效果，而更應(yīng)該認(rèn)識到涉稅零風(fēng)險給納稅人帶來的賬目清楚、納稅準(zhǔn)確的好處，以及由于涉稅零風(fēng)險給納稅人避免名譽損失的好處。
4結(jié)語
【關(guān)鍵詞】后危機(jī)時代；中小企業(yè)；稅收籌劃；戰(zhàn)略
據(jù)統(tǒng)計，目前我國工商登記的中小企業(yè)數(shù)量達(dá)到1023萬家，占企業(yè)總數(shù)的99.8%，這些中小企業(yè)每年為國家創(chuàng)造約60%的GDP并提供80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。然而盡管中小企業(yè)已經(jīng)成為拉動我國經(jīng)濟(jì)增長的中堅力量，但是在目前的稅收政策下，當(dāng)前中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r卻不容樂觀。后金融危機(jī)時代，如何減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，扶持中小企業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到我國國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，同時也影響世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
一、后危機(jī)時代中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀
稅收籌劃是納稅人的一項綜合理財活動，既包括納稅人科學(xué)納稅、降低負(fù)擔(dān)的籌劃，也包括納稅人通過對自己的各項經(jīng)營活動進(jìn)行事前的精心安排策劃，使企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營與財務(wù)、稅務(wù)相協(xié)調(diào)，以達(dá)到企業(yè)利益最大化的籌劃。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不但有助于管理水平的提高和經(jīng)濟(jì)利益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)，而且有助于中小企業(yè)納稅意識的增強(qiáng)和中小企業(yè)競爭力的提高。然而，由于主、客觀的原因，許多中小企業(yè)一方面抱怨稅收太重，一方面對稅收籌劃卻沒能很好地重視和利用。
（一）稅收籌劃目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性
稅收籌劃是企業(yè)理財活動的一個重要內(nèi)容，它與企業(yè)財務(wù)管理活動是相互影響、相互制約的。但目前所進(jìn)行的稅收籌劃通常是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒有著眼于企業(yè)的價值最大化。當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價值的減少時，追求減少稅負(fù)顯然毫無意義。因此，戰(zhàn)略性的稅收籌劃，必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營期間，考慮是否對公司當(dāng)前及未來的發(fā)展帶來現(xiàn)實或潛在的損失；必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)整體稅負(fù)的下降。單純地削減稅收成本可能會導(dǎo)致公司經(jīng)營機(jī)制的失衡、財務(wù)管理的混亂。
（二）稅收籌劃過程缺少多維性
當(dāng)前中小企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃，常常著眼于某些稅種、集中于某個經(jīng)營時段以及局限于本企業(yè)，從而使籌劃進(jìn)程呈現(xiàn)單維性的特點。實際上，一個企業(yè)從擬創(chuàng)辦時起，到解散、破產(chǎn)為止，每一個階段、每一個環(huán)節(jié)，都應(yīng)該滲透著稅收籌劃的內(nèi)容。對于中國中小企業(yè)來說，大部分都存在壽命較短、企業(yè)發(fā)展階段性不明顯的狀態(tài)。因此中小企業(yè)稅收籌劃是一項多維性的工作，中小企業(yè)可以按照企業(yè)生命周期初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期各個階段或者從價格、成本、費用、折舊、技術(shù)改造等會計核算角度或者從企業(yè)具體所處的創(chuàng)辦、融資、投資、經(jīng)營管理、分配等經(jīng)營環(huán)節(jié)，根據(jù)自身所處的階段系統(tǒng)地制定合理有效的、針對性強(qiáng)的企業(yè)稅收籌劃策略。制定多種稅收籌劃備選方案，有利于減輕中小企業(yè)沉重的稅負(fù)壓力。
二、后危機(jī)時代中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）稅收籌劃由企業(yè)內(nèi)部人員運作，籌劃水平低下
目前在開展稅收籌劃的我國中小企業(yè)中，大部分是由企業(yè)內(nèi)部的財稅工作人員來完成。然而，稅收籌劃需要既熟悉稅法，又熟悉會計知識、財務(wù)管理知識的專業(yè)人才，中小企業(yè)往往不具備這一條件。
（二）我國中小企業(yè)稅收籌劃可操作性差
當(dāng)前我國中小企業(yè)的很多稅收籌劃案例，實際缺乏籌劃的可操作性。很多都是為籌劃而籌劃，沒有考慮企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營需要，也不符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)，甚至?xí)绊懫髽I(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營行為。在企業(yè)稅收實踐中，過分追求稅收籌劃而忽視稅收政策遵從和財務(wù)核算規(guī)范，不科學(xué)、不可操作性的稅收籌劃常有發(fā)生，表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，不符合企業(yè)稅收籌劃目的。另外，企業(yè)對稅收籌劃理論、規(guī)律和籌劃方法也缺乏一些重視，就形成了對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動利益的自我保護(hù)意識缺失，這也是我國稅收籌劃發(fā)展的制約因素。
（三）稅收制度環(huán)境欠佳
世界上萬事萬物的產(chǎn)生與發(fā)展都離不開其所依存的客觀環(huán)境。稅收籌劃環(huán)境的發(fā)展變化影響著中小企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量。我國現(xiàn)行的稅收環(huán)境亟待改善。雖然現(xiàn)行的稅收政策中不乏鼓勵和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，但是相關(guān)的稅收政策目標(biāo)不太明確，更缺乏與實施《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》相配套、針對性強(qiáng)且較為系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收制度；稅收優(yōu)惠形式單一，主要是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少，基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少，支持力度也不夠。另外，由于稅法、法規(guī)、準(zhǔn)則在中小企業(yè)面前往往沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行，中小企業(yè)的違法、違規(guī)行為未得到應(yīng)有的懲罰，他們的違法、違規(guī)行為的成本較低，中小企業(yè)也就不想勞神費力去從事稅收籌劃。要促進(jìn)中小企業(yè)通過稅收籌劃合法減輕稅收負(fù)擔(dān)，就要改善當(dāng)前我國中小企業(yè)面對的稅收環(huán)境。
三、后危機(jī)時代促進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略思考
（一）積極培養(yǎng)專業(yè)人才，建立稅收籌劃機(jī)制
在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實施的制約因素。所以，一個企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，就必須提高其財務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財務(wù)人員實施稅收籌劃的能力；加強(qiáng)稅收籌劃監(jiān)管，尤其對納稅籌劃關(guān)鍵崗位的定期稽核制度；要建立良好的稅企關(guān)系，及時與稅務(wù)人員溝通交流，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別是對一些比較模糊沒有明確界定、新生事物上的處理盡可能的得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，避免無效籌劃勞動。促進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃，還應(yīng)建立稅收籌劃機(jī)制。稅收籌劃機(jī)構(gòu)的建立，可以在很大程度上降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時專門化的服務(wù)還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（二） 建立中小企業(yè)鼓勵性稅收政策的長效機(jī)制
一方面，政府應(yīng)積極完善中小企業(yè)鼓勵性稅收政策的法律制度。我國面向中小企業(yè)的稅收政策沒有形成系統(tǒng)性、普惠性的優(yōu)惠制度，目前國家“營改增”稅制改革已成功試點，但適用區(qū)域和行業(yè)仍十分有限，亟待擴(kuò)大。另一方面，政府應(yīng)積極建立減輕中小企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)的長效機(jī)制。在完善中小企業(yè)鼓勵性稅收政策的同時，大力推進(jìn)“費改稅”改革及收費管理，將可以改為稅收形式的收費改為規(guī)范化的稅收，對應(yīng)當(dāng)保留的收費加以規(guī)范并加強(qiáng)管理，堅決取締亂收費、亂罰款、亂攤派現(xiàn)象，切實減輕中小企業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)。
（三）提高稅收籌劃意識，建立多維化的稅收籌劃戰(zhàn)略
正確認(rèn)識稅收籌劃是重視并推行稅收籌劃的前提，不然一切都無從談起。中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)大力加強(qiáng)對稅收籌劃的認(rèn)識并重視稅收籌劃工作。稅收籌劃是一項合法的理財活動，它不同于偷稅、漏稅、逃稅、抗稅等違法行為，是納稅人在法律法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)科學(xué)安排自身的經(jīng)濟(jì)活動。因此可以說，中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是可以做到企業(yè)自身受益、維護(hù)國家稅收政策一舉兩得的好事。
此外，稅收籌劃不是僵硬的條款，它的生命力在于有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。企業(yè)經(jīng)營情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。稅收籌劃的內(nèi)容是極其廣泛的，可以這樣說，企業(yè)的所有涉稅行為都是稅收籌劃的內(nèi)容，從時間上看，它包括從企業(yè)設(shè)立到企業(yè)清算的整個過程，從內(nèi)涵上看，它包括企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營和分配等各方面的活動。因此，中小企業(yè)應(yīng)建立多維化的稅收籌劃戰(zhàn)略，在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，考慮投入與產(chǎn)出的對比，進(jìn)行相應(yīng)的成收益測算和比較，遴選出有效的稅收籌劃方案，使稅收籌劃實實在在減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，幫助中小企業(yè)在后危機(jī)時代減負(fù)前行。
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稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。
1合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。
其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。
其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。
2防范
稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：第一、正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會，刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。[next]第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。
3目標(biāo)的確立
既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負(fù)方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點可供選擇外，選擇低稅負(fù)點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。
2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機(jī)會成本的選擇收益。
4、在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分?jǐn)偡椒ǖ?。拿材料的計價來說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。
4籌劃方案需量身打造
企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點，因地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。
在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；籌劃
以金融市場為主導(dǎo)和以現(xiàn)代企業(yè)制度為主體的現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展和完善，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理人員追求利潤最大化，發(fā)展到追求綜合程度更高的企業(yè)資本價值最大化，稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的一個重要環(huán)節(jié)。也就是說，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平，企業(yè)必然開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)具有客觀一致和同步性的關(guān)系。
1.企業(yè)稅收籌劃的概念、內(nèi)涵及意義
稅收籌劃（Tax Planning）又稱節(jié)稅（Tax Savings），指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕進(jìn)而獲得稅收利益的一種活動。具體分析它有以下凡個方面的含義：
1.1合法性
稅收籌劃是合法的，是符合稅收法律、法規(guī)和國家政策導(dǎo)向的，措施是科學(xué)的，必須在此前提下對經(jīng)營、投資、理財精心安排，才能達(dá)到節(jié)稅目的。稅收籌劃體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)政策，是國家所倡導(dǎo)的，予以支持的；而偷逃稅則是利用非法手段，欺詐地逃避稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為。是國家堅決予以打擊和嚴(yán)懲的。
1.2事前籌劃性
稅收籌劃是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的，具有前瞻性。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)中它表現(xiàn)為對納稅義務(wù)滯后性的把握，因為企業(yè)只能在交易行為發(fā)生之后才能承擔(dān)納稅義務(wù)，比如增值稅、所得稅等。
1.3最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)
通常有三種方式：充分利用稅收優(yōu)惠政策，減低企業(yè)納稅義務(wù)；將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，充分區(qū)分稅率選擇不同的利害；遞延納稅期，獲取國家的“無息貸款”。
1.4使得企業(yè)取得節(jié)稅利益
同時進(jìn)一步增強(qiáng)其納稅意識，有助于抑制偷稅和避稅，具有“雙贏性”。
2.我國企業(yè)稅收籌劃的方法
隨著我國加入WT0和整個國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。不同的籌資方案其稅負(fù)輕重存在差異，這便為納稅人進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了操作空間。
2.1籌資過程中的稅收籌劃
籌資是企業(yè)經(jīng)營活動的先決條件?；I資資本通常由投資者投入資本和借入資本兩部分組成。企業(yè)在進(jìn)行籌資籌劃中要考慮兩個因素：一是投入資本和借入資本的結(jié)構(gòu)配置，二是資本結(jié)構(gòu)變動對企業(yè)收益和稅負(fù)所產(chǎn)生的影響。因為稅法規(guī)定，股息支出不得作為費用列支，只能在繳納所得稅后的收益中分配，而利息支付則可作為費用列支，在計算應(yīng)稅所得時允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。一般認(rèn)為，在稅前投資收益率高于負(fù)債成本率的前提是，適當(dāng)提高負(fù)債資本比例，既可增強(qiáng)企業(yè)獲利能力，又可達(dá)到節(jié)稅目的。
2.2投資過程中的稅收籌劃
投資管理過程，企業(yè)關(guān)心的是投資收益能否正?；厥蘸湍苁栈囟嗌?，而由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同。導(dǎo)致企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差別。因此，企業(yè)進(jìn)行投資決策時勢必考慮稅收政策的影響。一是投資地點的選擇，為了實現(xiàn)我國對外開放由沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局，以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展，我國制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策，這就提供了一個極好的稅收籌劃機(jī)會。因此，投資者合理選擇企業(yè)的注冊地點，對于企業(yè)節(jié)省稅金支出和實現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。二是投資方向的選擇，我國現(xiàn)行稅制對投資方向不同的納稅入制定了不同的稅收政策。因此，在設(shè)立公司時，要充分利用好這些優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃。
3.我國企業(yè)從事稅收籌劃的困難及解決對策
3.1稅收籌劃的困難
由于稅收籌劃可能會導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)減少，進(jìn)而影響到國家的財政收入，特別是擔(dān)心一些不法分子以稅收籌劃為幌子偷逃國家稅收行為的發(fā)生，目前，稅收籌劃還沒有得到稅務(wù)當(dāng)局的公開認(rèn)可。另外，人們對稅收籌劃這一概念的認(rèn)識還存在一些誤區(qū)，例如稅收籌劃的目的就是減輕稅負(fù)，籌劃方案需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，稅收籌劃就是同稅務(wù)局拉關(guān)系等等。這些觀念上的錯誤認(rèn)識對收籌劃的實施產(chǎn)生了很大的不利影響。
3.2稅收籌劃困難的原因分析
（1）觀念陳舊。由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達(dá)國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。
（2）稅制有待完善。稅收籌劃一般是針對直接稅的稅負(fù)的減少，而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個稅收收入的比重偏低，大量的個人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長空間有限。
3.3稅收籌劃困難的解決方法及建議
（1）正確認(rèn)識稅收籌劃的本質(zhì)，增強(qiáng)稅收籌劃觀念。稅收籌劃不是偷稅漏稅，它與偷稅、漏稅、避稅有本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是在合法的基礎(chǔ)上節(jié)約稅收支出，因而在形成的原因、產(chǎn)生的后果及采取的方式、手段等方面都與偷漏稅有很大的不同。
（2）加強(qiáng)對復(fù)合型稅收籌劃管理人才的培養(yǎng)。稅收籌劃作為一項高層次的理財活動，集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等方面專業(yè)知識為一體，它要求稅收籌劃人員具有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)及豐富的從業(yè)經(jīng)驗。
（3）根據(jù)戰(zhàn)略決策目標(biāo)提前制定詳細(xì)的稅務(wù)計劃。稅收籌劃的方式很多，可利用的手段也五花八門。西方國家在稅收籌劃實務(wù)方面已經(jīng)比較成熟了，可借鑒的稅收籌劃的方法很多，但是不能盲目地引進(jìn)，而應(yīng)該有針對性和計劃性。
4.我國稅收籌劃的發(fā)展方向
由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，越來越多的個人將加人到納稅人的行列，使得稅收籌劃市場的主體逐漸由以企業(yè)為主轉(zhuǎn)為企業(yè)與個人并重，從而更好地體現(xiàn)公共部門中的公民。稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅收體系，偷稅的機(jī)會成本與風(fēng)險日益增加，使得稅收籌劃將有更大的市場需求。更多的跨國管理咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)將涌入中國它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需要，而上且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)。促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。
因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃和人員應(yīng)該抓住這次發(fā)展機(jī)遇，迅速提商從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市揚，靜待未來與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競爭，共同發(fā)展。相應(yīng)地，立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅喀征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】國際稅收籌劃；跨國企業(yè)；經(jīng)濟(jì)全球化
一、國際稅收籌劃的原因
（1）內(nèi)在原因?？鐕髽I(yè)作為獨立經(jīng)濟(jì)主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。稅負(fù)輕重是影響它們競爭成敗的重要因素，這就要求跨國企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最大可能減輕整體稅負(fù)。（2）外在原因。一是各國稅收制度的差異。由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，其稅收制度也存在較大差異，跨國企業(yè)可利用這些差異進(jìn)行有效的稅收籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案。首先，就稅率來講，它往往是各國稅收制度差別大的一個關(guān)鍵因素。其次，就納稅基數(shù)來看，在計算應(yīng)納稅收入時，各國對費用的確認(rèn)和分配，資產(chǎn)的計價等項目的規(guī)定往往有很大的差別。最后，納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的不盡相同在客觀上也為跨國公司選擇最有利于自己的納稅方式，以最小地承擔(dān)國際納稅義務(wù)創(chuàng)造了條件。二是避稅港的存在。避稅港是指為跨國經(jīng)營取得財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，多以自然資源稀缺、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)落后的國家或地區(qū)為主。各國實行大量的稅收優(yōu)惠措施以吸引外國資本到本國或本地區(qū)投資，這就為在市場經(jīng)濟(jì)條件下在各國法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負(fù)擔(dān)的跨國納稅人進(jìn)行國際稅收籌劃提供了可能。三是國際稅收協(xié)定。為避免國際重復(fù)征稅，目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定，它為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。
二、國際稅收籌劃的方法
（1）選擇有利的企業(yè)組織方式?？鐕顿Y者在國外新辦企業(yè)、組建子公司或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)都會涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別?？鐕緦ν馔顿Y時，可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式實現(xiàn)稅收計劃最優(yōu)化，減輕稅負(fù)。通常，跨國公司適宜在初級階段組建分公司，使虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤。（2）充分利用轉(zhuǎn)移定價。轉(zhuǎn)移定價是指在國際事務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)在所屬成員之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)與無形資產(chǎn)等的內(nèi)部定價機(jī)制，其目的是轉(zhuǎn)移利潤、躲避稅收，以減輕公司的總體稅負(fù)。在跨國經(jīng)濟(jì)活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價避稅已十分常見。其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。（3）避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)?？鐕髽I(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營業(yè)活動而非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來達(dá)到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。同時，隨著電子商務(wù)的日益盛行，越來越多跨國經(jīng)營企業(yè)也開始利用它的諸多優(yōu)點來合法避稅。
三、國際稅收籌劃發(fā)展建議
（1）以法律為準(zhǔn)繩，掌握稅收籌劃技巧?？鐕髽I(yè)應(yīng)注意樹立正確的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式安排經(jīng)營活動。同時，跨國企業(yè)財務(wù)人員必須充分學(xué)習(xí)涉稅國或地區(qū)的稅收制度及相關(guān)法律法規(guī)，全面了解投資國稅務(wù)操作實務(wù)，熟悉投資國的稅收環(huán)境，在總結(jié)和研究的基礎(chǔ)上找到實施稅收籌劃的合理空間。（2）著眼全局，綜合考量。在錯綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境下，跨國企業(yè)必須從全球的觀點妥善籌劃，綜合考量，進(jìn)行稅收籌劃。不但要深入了解各國千差萬別的稅收制度，還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、稅法政策的變動等。同時，跨國企業(yè)應(yīng)有較長期的總體經(jīng)營計劃和稅務(wù)計劃，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠(yuǎn)利益。（3）提高國際稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。稅收籌劃可以使跨國企業(yè)獲得籌劃收益，但同時其風(fēng)險又是客觀存在的。例如一些具有優(yōu)惠稅收環(huán)境的國家或地區(qū)，可能存在政局不穩(wěn)、法制不健全、基礎(chǔ)設(shè)施不完善、市場狹小、匯率不穩(wěn)等不利因素，這些因素可能使投資經(jīng)營產(chǎn)生巨大風(fēng)險。同時，市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險等也不容忽視，因此企業(yè)要在國際稅務(wù)籌劃中盡可能審慎考量并建立有效的稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警防范機(jī)制，對稅務(wù)籌劃進(jìn)行全過程的監(jiān)控，若出現(xiàn)新的稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等變化，應(yīng)及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]劉耘．當(dāng)代跨國公司的國際稅收籌劃分析[J]．商業(yè)研究．2004（8）
[2]姜波，胡應(yīng)貴，姜麗．國際稅收籌劃展望[J]．合作經(jīng)濟(jì)與科技．2006（8）