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導(dǎo)語：在簡述稅收的經(jīng)濟職能的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、事業(yè)單位體制問題
事業(yè)單位是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要力量，在改善人民生活，促進經(jīng)濟建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用。隨著我國小康社會建設(shè)，人民物質(zhì)生活水平提高，事業(yè)單位的作用不斷增強。事業(yè)單位是為社會公益目的，由國家機關(guān)利用國資舉辦從事科教文衛(wèi)等活動的社會服務(wù)組織。
其具有服務(wù)性，公益性特點。事業(yè)單位類別眾多，研究事業(yè)單位稅收按其經(jīng)費撥付分為不同類型?？煞譃槿~撥款，差額與自收支單位。
我國事業(yè)單位體制存在結(jié)構(gòu)單一，布局不合理，功能不清等問題。事業(yè)單位由政府管理，公益事業(yè)發(fā)展資金有限，供給總量不足，無法滿足公益事業(yè)發(fā)展需要。事業(yè)單位有政府舉辦，重復(fù)設(shè)置多，導(dǎo)致結(jié)構(gòu)失衡，效益不高。事業(yè)單位無自主權(quán)，缺乏服務(wù)主動性。事業(yè)單位經(jīng)費少，行政后勤人員多，我國財政支出結(jié)構(gòu)不合理，一些公益服務(wù)允許收費，一些部門忽視社會效益，制約了事業(yè)的發(fā)展。事業(yè)單位管理體制形成具有多方面原因，傳統(tǒng)事業(yè)單位管理體制與計劃經(jīng)濟體制適應(yīng)，但隨著經(jīng)濟市場化推進，事業(yè)單位弊端顯現(xiàn)。
事業(yè)單位結(jié)構(gòu)單一，稅收受行政制約，事業(yè)單位稅收復(fù)雜，稅收項目繁多，有的項目為征稅，稅收票據(jù)多樣，有的來自上級主管部門，有的來自財政部門。職工收入來源渠道不同，有的財政統(tǒng)發(fā)工資，有的加班補助。事業(yè)單位體制問題決定稅收特殊性。
二、事業(yè)單位稅收現(xiàn)狀
（一）事業(yè)單位稅收分析
事業(yè)單位稅收主要有營業(yè)稅、土地使用稅等，城建維護稅隨營業(yè)稅附征，印花稅是領(lǐng)受經(jīng)濟合同等憑證的單位個人，按合同金額繳納稅項。營業(yè)稅條例規(guī)定提供規(guī)定勞務(wù)的單位個人為營業(yè)稅納稅人，財政部稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整事業(yè)性收費營業(yè)稅政策通知對營業(yè)稅免稅項目作出補充，大部分單位收費列入營業(yè)稅免稅項。
事業(yè)單位稅收以個稅為主，文教衛(wèi)系統(tǒng)由于個人所得體現(xiàn)在工資薪金福利等，規(guī)劃等事業(yè)部門個人收入來自設(shè)計收入，扣除個稅難以到位。事業(yè)單位營業(yè)稅征收非常棘手，如廣電等單位主要收入為征稅收入，教育部門由于收入為免稅收入，使用財政部門非稅收統(tǒng)一收據(jù)，醫(yī)院提供的租賃服務(wù)等計入非稅收入。事業(yè)單位兼有行政單位的社會管理職能，事業(yè)單位特有的事業(yè)功能需要法定收費項目支持，國家支持事業(yè)單位從事經(jīng)營活動盈利，但收入項目稅收政策補貼，票據(jù)種類不同造成征稅混亂。
（二）事業(yè)單位稅收中的問題
目前我國事業(yè)單位稅收中的問題主要包括運作機制引起的問題，籌資模式引起的問題與稅收政策引起的問題。事業(yè)單位主要經(jīng)費來源為財政撥款，事業(yè)單位機構(gòu)性質(zhì)特殊性，稅改前對事業(yè)單位收入不征稅，由于傳統(tǒng)觀念根深蒂固，對市場經(jīng)濟下普遍征稅原則理解不充分，單位負責(zé)人納稅意識薄弱，導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)生應(yīng)稅后不自覺申報納稅。
我國事業(yè)單位運作機制多樣，現(xiàn)階段事業(yè)單位多為政府主導(dǎo)，事業(yè)單位收入具有相對隱蔽性，致使稅務(wù)機關(guān)缺乏有效的事前監(jiān)控手段。如事業(yè)單位將房屋出租等涉水收入與免稅收入混合。事業(yè)單位票據(jù)復(fù)雜，普遍使用財政統(tǒng)一收款收據(jù)，由于票據(jù)不由稅務(wù)部監(jiān)管，一些單位使用財政收款收據(jù)達到逃稅目的。事業(yè)單位運作方式多樣，部分行政事業(yè)單位向個人發(fā)放大量實物，不計入個人所得額計算，有些事業(yè)單位鉆稅法漏洞，將獎金分次發(fā)放，達到避稅的目的。事業(yè)單位代扣代繳個稅采取自核自繳方式，稅源相對較小，稅務(wù)機關(guān)未投入較多的人力物力，造成對事業(yè)單位個稅管理真空。
三、事業(yè)單位稅收問題的解決對策
研究事業(yè)單位稅收問題解決方案是根本任務(wù)，提出解決方案前應(yīng)明確事業(yè)單位稅收問題的前提，必須堅持稅收公平原則，確保事業(yè)單位蓬勃發(fā)展。黨的十七大對加快行政管理體制改革作出總體部署，提出系列新觀點新任務(wù)，新形勢對行政管理體制改革提出了更高要求，加快行政管理體制改革十分迫切。事業(yè)單位體制改革應(yīng)把握政府與市場職能分工問題，社會事業(yè)基本組織方式問題，行政管理體制與改革組織方式問題。
發(fā)達國家基本有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，美國組織非營利宗旨是確定享受稅收優(yōu)惠待遇的依據(jù)，稅法規(guī)定組織運作目標(biāo)為從事慈善性科學(xué)性事業(yè)目的，凈收入不用于私人受惠，從事主要活動不為影響立法可享受免稅待遇。借鑒發(fā)達國家的稅收管理經(jīng)驗，結(jié)合我國事業(yè)單位實際情況，解決我國事業(yè)單位稅收管理問題需要建立特色現(xiàn)代事業(yè)制度，引入非營利組織概念，加強對事業(yè)單位的稅收征管與納稅服務(wù)。建立特色現(xiàn)代事業(yè)制度，健全事業(yè)法人制度，建立多元化的事業(yè)投資與經(jīng)營補償制度。通過事業(yè)單位體制改革，理順事業(yè)單位與政府的關(guān)系，公益性事業(yè)單位針對經(jīng)營收入目的采取不同征免稅政策。
加強對事業(yè)單位的稅收征管要求加強稅務(wù)登記，根據(jù)實際情況，按主管部門模式了解轄區(qū)內(nèi)事業(yè)單位辦理稅務(wù)登情況，有效堵塞征管漏洞。加強對執(zhí)法部門的納稅檢查，檢查工會、勞資等部門發(fā)放的補貼，對檢查出應(yīng)扣未扣的問題，嚴(yán)格按照稅收征管法規(guī)定處罰，對態(tài)度惡劣的單位通過新聞媒體曝光。加強對事業(yè)單位的發(fā)票管理，根據(jù)財政部關(guān)于調(diào)整事業(yè)單位收費營業(yè)稅政策通知規(guī)定，事業(yè)單位涉及征稅收費項目納入稅務(wù)管理，使用稅務(wù)發(fā)票，稅務(wù)部門應(yīng)予財政部協(xié)商，將事業(yè)單位應(yīng)納稅務(wù)管理項目抄告統(tǒng)計財政部，使財政部發(fā)放收費票據(jù)按規(guī)定把關(guān)審核，對使用事業(yè)性票據(jù)收取應(yīng)稅項目收費按規(guī)定處罰。
稅法宣傳是稅務(wù)機關(guān)的基礎(chǔ)性工作，由于事業(yè)單位納稅意識淡薄，對稅法規(guī)定缺乏足夠了解，各級稅務(wù)機關(guān)必須加大對事業(yè)單位的稅收宣傳力度，向事業(yè)單位開展形式生動內(nèi)容豐富的稅法宣傳，將有關(guān)稅收政策規(guī)程打印分發(fā)，對質(zhì)疑問題重點解釋，增強事業(yè)單位納稅意識，使事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對稅法有充分的重視。
四、結(jié)束語
事業(yè)單位介于政府與企業(yè)之間，兼有管理職能與營利途徑，收費項目繁多，所有者權(quán)益不明，導(dǎo)致稅收征管模糊，本文詳細調(diào)查分析相關(guān)稅收項目，找出事業(yè)單位財政稅收存在的問題，提出相應(yīng)的對策。在新稅制改革中，應(yīng)利用對非營利組織研究成果，根據(jù)非盈利組織行為界定稅收免稅項目，加強對事業(yè)單位稅收征管。
參考文獻
[1]潘英.財政稅收工作存在的問題及深化改革分析[J].中國集體經(jīng)濟，2020.
經(jīng)過三十多年艱苦創(chuàng)業(yè)，中小企業(yè)已經(jīng)成為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的生力軍。截止到2006年底，我國中小企業(yè)已經(jīng)達到4200多萬戶，占全國企業(yè)總數(shù)的99.8％以上；中小企業(yè)所創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值占全國國民生產(chǎn)總值的60％左右，上交稅收超過全國稅收總額的50％，提供了全國80％左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。另外，75％以上自主創(chuàng)新產(chǎn)品都是中小企業(yè)發(fā)明的；80％以上的專利也出自于中小企業(yè)。中小企業(yè)為我國經(jīng)濟社會的全面發(fā)展做出了巨大貢獻。
但是，中小企業(yè)發(fā)展迅速，死亡也迅速。在市場經(jīng)濟“優(yōu)勝劣汰”法則的作用下。每年有眾多中小企業(yè)被淘汰。在被稱之為“中國硅谷”的中關(guān)村。企業(yè)生命周期非常短，在1～5年間大概有20％～30％的初創(chuàng)企業(yè)會倒閉。2004年中關(guān)村新增加了4200多家高新技術(shù)企業(yè)，但同時也有4200多家高新科技企業(yè)倒閉。10年來，中關(guān)村企業(yè)的“死亡率”達20％左右。2008年，更是中國民營經(jīng)濟最為難過的一年，從珠三角、長三角到環(huán)渤海――中國經(jīng)濟最具活力的三個發(fā)動機連續(xù)發(fā)生了大量中小企業(yè)倒閉、停工半停工事件，“內(nèi)憂外困”讓民營經(jīng)濟的先天缺陷集中暴發(fā)。
我國中小企業(yè)推進依法治企的意義
依法治企是市場經(jīng)濟對企業(yè)的必然要求
制約中小企業(yè)發(fā)展的因素很多，除企業(yè)自身經(jīng)營管理能力外，還比如說時下較受關(guān)注的宏觀經(jīng)濟環(huán)境惡化、中小企業(yè)融資難，以及近年來一直倡導(dǎo)的自主創(chuàng)新能力等等。而有一大因素常常被企業(yè)主們忽略，但它卻自始至終地影響著企業(yè)的生存發(fā)展――法律風(fēng)險。據(jù)有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示以及筆者對當(dāng)?shù)匾恍┢髽I(yè)的了解，我國中小企業(yè)法律風(fēng)險現(xiàn)狀十分令人擔(dān)憂。法律風(fēng)險控制并未引起足夠重視，在法務(wù)費用的支出及法務(wù)人員的配置方面與國外企業(yè)存在巨大差距。
所謂的“法律風(fēng)險”是指由于企業(yè)未跟上外部法律環(huán)境的變化，或者未按照法律規(guī)定或合同約定有效行使權(quán)利、履行義務(wù)，而對企業(yè)造成的負面法律后果的可能性。
市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，企業(yè)作為法律規(guī)范的主體之一，只要其行為涉及法律規(guī)定，就有可能存在法律風(fēng)險。法律規(guī)范了人們生產(chǎn)生活的各個方面，也規(guī)范了企業(yè)從設(shè)立到終止的全過程?？梢?，法律風(fēng)險存在于企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)，如企業(yè)成立、并購、財務(wù)管理、勞動人事、契約合同、知識產(chǎn)權(quán)等等。隨著市場化程度的不斷加深、以及加入WTO后政府以西方法治國家管理模式為取向的職能轉(zhuǎn)變，企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境將變得更為復(fù)雜，市場競爭規(guī)則將越來越規(guī)范和透明。所以，依法經(jīng)營管理、依法開展各種經(jīng)濟活動是市場經(jīng)濟對企業(yè)的根本要求，只有嚴(yán)格按照市場經(jīng)濟的規(guī)則和要求辦事，才能符合整個社會經(jīng)濟的發(fā)展形勢，才能不被市場所淘汰。
依法治企保障中小企業(yè)在法律風(fēng)險可承受的范圍內(nèi)實現(xiàn)利益最大化
雖然我們常常聽到“企業(yè)要守法、要依法經(jīng)營”，但實際上沒有任何一家企業(yè)是為了“守法”而成立的，設(shè)立企業(yè)的根本目標(biāo)是“贏利”。之所以對企業(yè)進行法律治理，也是為實現(xiàn)企業(yè)贏利目標(biāo)服務(wù)。法律治理本身是手段而不是目的，法律治理保證企業(yè)規(guī)范運做和可持續(xù)發(fā)展，保證企業(yè)得以實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的協(xié)調(diào)進步，當(dāng)然，也同時保證了投資人的權(quán)益。
作為企業(yè)管理者。關(guān)注的是“有沒有經(jīng)濟效益?能否做到價值最大化?”；而作為法律工作者，則關(guān)注的是“這樣做是否合法合規(guī)?會帶來哪些法律后果?”。風(fēng)險和收益本來就是對立的。一味強調(diào)降低甚至消除所有法律風(fēng)險，企業(yè)可能難以更好地經(jīng)營發(fā)展但如果為了謀取利益而忽略法律風(fēng)險，將給企業(yè)帶來嚴(yán)重的法律后果，甚至導(dǎo)致毀滅性的打擊。因此，在經(jīng)營管理過程中，要將法律作為管理資源，將依法治企作為經(jīng)營管理手段，在法律風(fēng)險可承受的范圍內(nèi)。使企業(yè)利益最大化。也就是說使企業(yè)在法律風(fēng)險最低的前提下，追求收益最大化；或在收益一定的前提下，追求法律風(fēng)險的最小化。
如何通過依法治企使中小企業(yè)實現(xiàn)利益最大化
在明確了依法治企的重要性后，還應(yīng)明確依法治企的科學(xué)涵義。依法治企，即指應(yīng)當(dāng)把法律作為管理企業(yè)、開展經(jīng)營活動的基本依據(jù)和最高權(quán)威。企業(yè)管理千頭萬緒，但始終應(yīng)當(dāng)確立法律的最高權(quán)威，堅持以法律作為企業(yè)行為的基本依據(jù)。否則，長官意志、我行我素、違法亂紀(jì)，企業(yè)遲早會陷入沼澤，難以自拔。
企業(yè)主們要不斷提升自己的法律意識，讓依法治企成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要理念。從企業(yè)成立的籌備階段就在法制的范圍內(nèi)用法律思維來規(guī)劃企業(yè)發(fā)展，將依法治企貫徹到企業(yè)運作的每一個環(huán)節(jié)，學(xué)會在法律范圍內(nèi)行使責(zé)任和義務(wù)。對于企業(yè)高層管理人員來說。沒有必要非常細致且全面地學(xué)習(xí)法律條文，但他們應(yīng)當(dāng)懂得一些基本的法律概念，需要知道哪些問題、哪種情形下可能涉及到法律問題并掌握與其相關(guān)的法律規(guī)定。
在此，筆者將中小企業(yè)運作中普遍涉及到的主要問題劃分為幾個模塊。進行簡單說明：企業(yè)設(shè)立模塊
這里以數(shù)量較大的公司制企業(yè)為例進行說明。
在公司成立之前，發(fā)起人要認真學(xué)習(xí)《公司法》及其配套法律法規(guī)，吃透公司章程的具體規(guī)定，對自己的資格、權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任要深入了解。然后對擬設(shè)立的企業(yè)進行充分的法律設(shè)計，主要是指公司章程的設(shè)計(包括了法人治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計)。
公司章程是公司的憲法性文件，對公司、股東、董事、監(jiān)事、高級管理人員均具有約束力。然而很多創(chuàng)業(yè)者在設(shè)立公司時通常使用工商局提供的示范文本，而示范文本通常只是羅列公司法中的相關(guān)規(guī)定，并無針對性的規(guī)定。以至創(chuàng)業(yè)者產(chǎn)生糾紛時無章可循；也有很多創(chuàng)業(yè)者在創(chuàng)業(yè)之初滿腔熱情，創(chuàng)業(yè)伙伴間非常團結(jié)，認為所有問題均能通過協(xié)商解決，因而不注意章程的制定，隨著時間的推移，無論是公司獲得長足的發(fā)展還是陷入困頓，創(chuàng)業(yè)者的心態(tài)必然發(fā)生變化，一定會在某些問題上存在分歧，此時才發(fā)現(xiàn)公司章程并沒有就相關(guān)問題作出規(guī)定，也沒有規(guī)定解決糾紛的機制，懸而未決的糾紛又必然成為公司正常運作的障礙。新公司法條文中含有很多“公司章程另有規(guī)定依公司章程規(guī)定”的表述，其基本理念就是要體現(xiàn)意思自治原則，在許多方面允許創(chuàng)業(yè)者通過章程自由約定。因此，在公司創(chuàng)立之初，制定一份適用性強的章程非常重要。
合同事物模塊
企業(yè)運作中，廣泛涉及合同行為。合同是地位平等的當(dāng)事人之間設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議，合同一旦簽訂，就具有法律效力。在合同行為中涵蓋許多法律問題(涉及到《公司法》、《合同法》、《民法通則》、《刑法》等法律法規(guī))，存在諸多法律風(fēng)險。因為企業(yè)規(guī)章制度不健全、內(nèi)部管理不嚴(yán)，或是部分員工不忠而給企業(yè)帶來的合同法律糾紛。會給企業(yè)造成難以挽回的經(jīng)濟損失，甚至一些案件，很難依靠民事法律救濟手段解決，還要通過刑事手段。
所以。在公司成立之初就必須建立和完善企業(yè)合同管理制度，對企業(yè)合同行為的事前預(yù)防、事中控制和事后補救作
出明確規(guī)定。企業(yè)在訂立合同時，首先要認真審查合同主體資格，比如對方資信狀況；然后要仔細研究合同條款，在合法合理的前提下盡量爭取自己的利益最大化，同時還必須明確日后出現(xiàn)違約糾紛的解決方式；遇到需要授權(quán)的情況，應(yīng)明確授權(quán)的范圍、權(quán)限、時間、超越授權(quán)的法律責(zé)任等；在蓋合同章前。一定要再仔細審查合同內(nèi)容；在合同實施階段要加強對項目進度或合同履行情況的監(jiān)督。另外，再強調(diào)個與合同事物緊密相關(guān)且必須在企業(yè)管理制度中體現(xiàn)出來的要點――加強公章管理。
財稅模塊
企業(yè)不能偷稅漏稅，但要學(xué)會合理避稅。納稅成本作為企業(yè)綜合成本中的一個重要組成部分，直接影響企業(yè)的收入和利潤。是否可以通過科學(xué)合理的設(shè)計，使企業(yè)納稅成本達到最佳?企業(yè)納稅風(fēng)險是否可以通過主動地自我稅務(wù)體檢和保健。做到事前規(guī)避?――這就是稅收籌劃所要解決的問題。稅收籌劃是指納稅人在合法合規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動。它包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險等等；其實現(xiàn)途徑有選擇低稅負方案、滯延納稅時間等。作為一個經(jīng)濟主體，現(xiàn)代企業(yè)進行合法的稅收籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。
下面舉個合理規(guī)劃、成功避稅的典型例子：
某市一家自動化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自己研發(fā)了一套軟件配置在設(shè)備上，從而使產(chǎn)品售價比同類產(chǎn)品高出30％，因此企業(yè)購進材料不多，但增值稅負擔(dān)非常重。企業(yè)老總和財務(wù)人員反復(fù)商量，也沒想出好的辦法。增值稅是屬于“掉腦袋”的稅種，一旦出事，處罰十分嚴(yán)厲，很少有企業(yè)敢在這方面做文章。后來外部專家在這家公司調(diào)研時發(fā)現(xiàn)，這個軟件屬于高附加值產(chǎn)品，設(shè)備售價高主要源自這個自主研發(fā)的軟件。于是，他建議公司進行拆分，專門成立軟件公司，將軟件賣給原公司再配套在設(shè)備上。這樣在交易過程中，外購軟件就可以抵扣17％的增值稅，軟件公司單獨交3％的稅，這樣，公司既沒違反稅法。又在無形中多抵了14％的增值稅。
可見。中小企業(yè)要想最大程度地合理降低成本，是必須依法進行稅收籌劃的。要做好稅收籌劃，納稅人首先必須具有一定的法律知識，了解什么是合法、什么是非法。劃清合法與非法的界限，保證自身經(jīng)濟活動及有關(guān)行為的合法性；其次。納稅人也應(yīng)對稅收政策法規(guī)和政府征稅的具體方法有一定的了解和研究。
勞動人事管理模塊
新勞動合同法已經(jīng)正式施行，很多企業(yè)認為，這將增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，尤其是使中小企業(yè)面臨生存危機。雖然新法對勞動者權(quán)益的保障更為有利，但這并不意味《勞動合同法》使用人單位和勞動者法律地位平等，《勞動合同法》充其量只是限制了那些侵害勞動者權(quán)益的企業(yè)行為。
目前在中小企業(yè)中較常見的相關(guān)問題是：不按法定程序制定企業(yè)規(guī)章制度；不與職工簽訂勞動合同或勞動合同不規(guī)范；不按法律程序解除勞動合同；不為職工繳納社會保險；沒有建立保密制度等等。這些都是損害勞動者權(quán)益，同時又為企業(yè)埋下危機的違法行為。比如說，有些企業(yè)認為簽訂勞動合同是對企業(yè)的制約，其實企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識到，滿足員工最基本的勞資關(guān)系需求理所當(dāng)然使公司獲益其中。勞動合同也是對企業(yè)的保護：只要用工事實存在，不簽訂勞動合同仍存在勞動關(guān)系，如果發(fā)生勞資爭議，仍按勞動法處理；然而在沒有簽訂勞動合同的情況下，企業(yè)喪失了通過簽訂勞動合同來保護企業(yè)利益、對勞動者約定義務(wù)的機會，在處理這類糾紛時，企業(yè)往往處于被動局面。另外，規(guī)范的用人制度是對企業(yè)經(jīng)營管理能力的提升，可以使員工滿意度更高，從而為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。
所以，企業(yè)作為用人單位，應(yīng)革除以往陳舊的用人觀念，依法進行勞動人事管理。在企業(yè)成立之初就按法定程序制定企業(yè)規(guī)章制度和勞動手冊，并嚴(yán)格執(zhí)行，保證好每個員工的合法權(quán)益。同時，企業(yè)也要通過制定規(guī)章制度、勞動合同來對抗員工的不良行為(如不遵守勞動紀(jì)律、泄露公司商業(yè)秘密等等)，以保障好自己的權(quán)益。
知識產(chǎn)權(quán)模塊
提起知識產(chǎn)權(quán)，很多人會認為那是高科技企業(yè)才關(guān)心的。其實不然，任何企業(yè)都有知識產(chǎn)權(quán)，企業(yè)商號、注冊商標(biāo)、商業(yè)秘密都是知識產(chǎn)權(quán)。目前，中小企業(yè)已成為知識產(chǎn)權(quán)的運用主體。但因?qū)嵙θ?、發(fā)展規(guī)模小，知識產(chǎn)權(quán)保護力度遠遠不夠。很多企業(yè)不知道如何保護、應(yīng)用好知識產(chǎn)權(quán)；甚至少數(shù)企業(yè)為謀取高額利潤，不惜采取侵權(quán)、仿冒等不正當(dāng)手段，最終成為被打擊的對象。
知識產(chǎn)權(quán)是保護創(chuàng)新優(yōu)勢最有利的機制，它包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等等。其中，商業(yè)秘密、專有技術(shù)等方面的知識產(chǎn)權(quán)缺乏有效保障，是中小企業(yè)最擔(dān)心的問題之一。一些企業(yè)的高級管理人員、技術(shù)人員和營銷人員在公司工作一段時間以后，掌握了公司技術(shù)秘密或其他商業(yè)秘密，然后跳槽或被高薪挖走。這些人跳槽時往往將企業(yè)的技術(shù)秘密、客戶信息甚至客戶關(guān)系帶走。這種商業(yè)秘密的泄漏或丟失，往往會對企業(yè)造成致命的打擊。但目前，多數(shù)中小企業(yè)還沒有建立知識產(chǎn)權(quán)保護機制并進行實際投入。事實上，從法律風(fēng)險的解決成本看，避免知識產(chǎn)權(quán)受到侵犯，比遭受侵權(quán)之后再索賠更為有效。
所以，企業(yè)要認真研究知識產(chǎn)權(quán)方面的政策法規(guī)，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點、產(chǎn)品特點、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來制定適合自己的知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略。
【關(guān)鍵詞】集體企業(yè)；產(chǎn)權(quán)整合；納稅籌劃
一、引言
20世紀(jì)80年代至90年代，國有企業(yè)的各行各業(yè)都興辦了一些集體企業(yè)，經(jīng)過近20年的發(fā)展，普遍存在公司數(shù)量眾多、規(guī)模較小、效益較差、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、管理關(guān)系不順等問題。從2008年開始，中國石油天然氣集團公司著手推進股權(quán)業(yè)務(wù)整合，下發(fā)了《關(guān)于推進共同持股公司股權(quán)整合，減少法人層級有關(guān)工作的通知》文件。據(jù)此，西南油氣田分公司編制并下發(fā)了《對外投資公司業(yè)務(wù)整合實施方案》，結(jié)合中國石油天然氣集團公司《關(guān)于加快產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》《關(guān)于進一步規(guī)范企業(yè)改制工作的實施意見》等文件精神，對部分集體企業(yè)進行公司制改制。
筆者以3家公司為例，就集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)整合過程中的納稅籌劃進行具體闡述。
二、 三家公司產(chǎn)權(quán)情況
3家公司均為集體企業(yè)。其中，龍泉驛天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的80%，郫縣天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的82%，瀘州川南石油天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的100%。
三、 稅收風(fēng)險及稅負分析
根據(jù)財政部 、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件，明確了企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等幾種方式，并沒有明確將產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)列入重組的范圍。目前國家僅對國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)進行了相應(yīng)的法規(guī)規(guī)范，對于集體產(chǎn)權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)尚無明確的法規(guī)及稅收政策文件進行規(guī)范。此外，華盛公司承接集體產(chǎn)權(quán)未支付任何對價，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》承接該集體產(chǎn)權(quán)可能被認定為取得捐贈收入而按集體產(chǎn)權(quán)的公允價值繳納25%的企業(yè)所得稅。
2010年9月，3家公司集體產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)賬面價值約為15074萬元，界定為四川石油管理局集體產(chǎn)權(quán)的賬面凈資產(chǎn)14066萬元，以25%的企業(yè)所得稅率計算，涉及企業(yè)所得稅額約為3516萬元。
四、三家公司改制工作簡述
根據(jù)《西南油氣田分公司對外投資公司業(yè)務(wù)整合實施方案》文件要求，3家公司都制定了《公司改制方案》。首先，提交公司職工大會審議通過，形成職工大會決議（出席會議全體人員簽字）；然后，聘請中介機構(gòu)對公司進行清產(chǎn)核資、財務(wù)審計和資產(chǎn)評估；再由律師事務(wù)所出具公司改制法律意見書，認為3家公司從非公司制集體企業(yè)改制為有限責(zé)任公司，目的正當(dāng)，主體和程序合法，方案內(nèi)容全面、合法，具有法律上的可行性和可操作性。
3家公司完成上述工作后，上報四川石油管理局主管部門，申請對公司進行改制。2011年四川石油管理先后對3家公司改制作出批復(fù)，同意3家公司的集體產(chǎn)權(quán)界定為四川石油管理局集體所有（由華盛公司代表四川石油管理局持有產(chǎn)權(quán)并管理），其余產(chǎn)權(quán)界定為當(dāng)?shù)卣畤挟a(chǎn)權(quán)（由當(dāng)?shù)貒匈Y產(chǎn)管理委員會辦公室代表當(dāng)?shù)卣钟挟a(chǎn)權(quán)并管理）；同意上述中介機構(gòu)出具的《清產(chǎn)核資專項審計報告》《專項審計報告》《公司改制企業(yè)價值評估報告》作為公司改制的相關(guān)基礎(chǔ)資料；同意改制方案中職工安置意見；同意改制后公司“三會”和經(jīng)理層的設(shè)置、構(gòu)成及委派；要求盡快完成公司改制工作并備案。
五、 納稅籌劃方案
1.理順內(nèi)部管理層次及關(guān)系是集體產(chǎn)權(quán)整合納稅籌劃的前提
2008年11月，西南油氣田分公司下發(fā)了《關(guān)于成立西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心的通知》，西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心與華盛公司合署辦公，華盛公司是四川石油管理局所屬集體經(jīng)濟企業(yè)投資和管理平臺。
“西南油氣田分公司”與“四川石油管理局”關(guān)系說明：在法律上，二者是不同法律主體，在管理上，二者按照中國石油天然氣集團公司要求，實行“一套人馬，兩塊牌子、一體化運行”的管理模式。
2010年12月，四川石油管理局下發(fā)了《關(guān)于華油集團公司改制集體企業(yè)集體產(chǎn)權(quán)管理有關(guān)事項的通知》，四川石油管理局及所屬各單位興辦的集體企業(yè)改制前的集體產(chǎn)權(quán)由華盛公司承接。華油集團公司托管的集體企業(yè)改制，華盛公司按規(guī)定承接集體產(chǎn)權(quán)后，轉(zhuǎn)作對華油集團公司的投資。
2. 根據(jù)總分機構(gòu)之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收規(guī)定，進行納稅籌劃
華盛公司是四川石油管理局所屬企業(yè)，同時作為四川石油管理局對所屬的集體經(jīng)濟資產(chǎn)進行管理的職能部門。因此，華盛公司承接四川石油管理局集體所有的產(chǎn)權(quán)，可參照《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定：將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。
關(guān)鍵詞：社會責(zé)任；相關(guān)利益者；披露現(xiàn)狀
中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）25-0099-02
一、企業(yè)社會責(zé)任簡述
自O(shè)liver Sheldon第一次提出企業(yè)社會責(zé)任（Corporate Social Responsibility CSR）概念以來，企業(yè)社會責(zé)任概念一致伴隨著爭議，隨著股東權(quán)益理論與利益相關(guān)者理論發(fā)展。到了20世紀(jì)30年代，美國哈佛大學(xué)法學(xué)院教授貝爾（Adolf A Berle）與多得（E.Merrick Dodd）產(chǎn)生了著名的論戰(zhàn)，即哈佛論戰(zhàn)。貝爾代表的是傳統(tǒng)企業(yè)理論觀點，認為企業(yè)管理者受股東委托，只對股東權(quán)益負責(zé)。多德認為企業(yè)管理者受托于更廣泛的社會不僅僅包括股東還包括對雇員、消費者和廣大公眾的責(zé)任。米爾頓?弗里德曼（Milton Friedman），諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎的得主，則遵循芝加哥學(xué)派反對“企業(yè)在利潤最大化之外還負有其他社會責(zé)任”。另外，安德魯斯、羅賓斯、格里芬等經(jīng)濟與管理學(xué)家們，普遍支持“企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行社會責(zé)任”的觀點。總體來說，企業(yè)的社會責(zé)任概念已逐漸被大眾所接受。
簡單的說，經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任之外的“第三種責(zé)任”便是企業(yè)社會責(zé)任?！皟?nèi)生性”是企業(yè)社會責(zé)任最本質(zhì)的特征。經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任和企業(yè)社會責(zé)任是可以同時存在的，是企業(yè)必須承擔(dān)的。
二、會計視野下的企業(yè)社會責(zé)任披露現(xiàn)狀分析
（一）會計與企業(yè)的關(guān)系
會計職能的認識目前有不同的兩種觀點：一是認為會計的基本職能即確認、計量和報告，具有反映職能。即認為會計是旨在提高企業(yè)的經(jīng)濟利益而建立的信息系統(tǒng)。二是認為現(xiàn)在的控制職能是會計的主導(dǎo)職能，量化地記錄和分析企業(yè)經(jīng)營活動，同時對偏離計劃的活動調(diào)整和控制即會計是一種工具。會計的職能是不斷變化的，反映和控制的職能之外，會計還具有管理職能，通過會計信息的利用，股東、投資者、雇員、顧客、供應(yīng)商及政府和社會團體等公司利益相關(guān)者都可監(jiān)督公司行為是否符合自己的期望。
會計同時具備企業(yè)內(nèi)部管理的職能，同時外部利益相關(guān)者了解和評價企業(yè)的主要渠道也是會計，這樣便對財務(wù)報告提出了要求，要求其反映所有的財務(wù)信息。會計涉及了企業(yè)經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域，同時需要承擔(dān)社會責(zé)任，應(yīng)履行會計的社會責(zé)任，將所有信息反映出來。
（二）企業(yè)社會責(zé)任的披露現(xiàn)狀
通過查看近年來上市公司的財務(wù)報告、前人的研究和企業(yè)社會責(zé)任報告發(fā)現(xiàn)，伴隨著我國企業(yè)社會責(zé)任報告披露狀況的改進問題也在不斷的顯現(xiàn)：首先，不全面的披露，對企業(yè)的社會責(zé)任四方面都進行披露的比較少，有的僅僅涉及企業(yè)對職工的責(zé)任，有的僅僅涉及企業(yè)對環(huán)境的治理?？傊?，我國企業(yè)披露企業(yè)社會責(zé)任的信息不全面。其次，我國披露企業(yè)社會責(zé)任信息時以會計績效信息披露為主要地位，會計要素信息披露為次要地位。即那些披露企業(yè)社會責(zé)任的公司主要是以文字性的敘述和說明為主，以數(shù)字計量的財務(wù)數(shù)據(jù)較少。會計從業(yè)人員對于有關(guān)社會責(zé)任的事項不知如何記賬。再次，在會計日常的活動中對有關(guān)社會責(zé)任事項都以普通賬務(wù)記錄處理，沒有獨立設(shè)置社會責(zé)任會計科目。最后，在披露內(nèi)容和披露方式上缺乏統(tǒng)一的規(guī)定，樣式不同，內(nèi)容更加混亂。
三、完善企業(yè)社會責(zé)任披露體系的建議
會計作為企業(yè)與外界的聯(lián)系，在企業(yè)社會責(zé)任披露中有著深遠的影響，基于會計視野，提出以下完善企業(yè)社會責(zé)任披露的建議。
（一）會計準(zhǔn)則中增加有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任科目
會計的記錄、計量和報告都要遵從于會計準(zhǔn)則。要想加強企業(yè)社會責(zé)任事項的披露，就需在會計準(zhǔn)則中增加相應(yīng)的內(nèi)容。如增加相應(yīng)的社會責(zé)任會計科目，將社會責(zé)任的會計信息從文字性描述向數(shù)字化計量進行轉(zhuǎn)化。這樣既便于統(tǒng)一規(guī)范披露模式和披露內(nèi)容，又便于進行橫向和縱向的比較，這樣的企業(yè)社會責(zé)任披露會大大增加披露的效果。
（二）以會計計量定量指標(biāo)為主
在企業(yè)社會責(zé)任披露的過程中應(yīng)該以定量指標(biāo)為主，不可以用定量指標(biāo)描述的可以代以文字性的描述。這樣做主要是基于以下幾點考慮：（1）數(shù)字型指標(biāo)更容易比較；（2）會計工作本來便以數(shù)字型記錄為主，用數(shù)字指標(biāo)更加便于會計從業(yè)人員工作；（3）社會責(zé)任的特點決定了有些事項無法定量衡量，所以要增加文字性的描述。
（三）國家應(yīng)提倡企業(yè)社會責(zé)任報告的編制
首先，國家應(yīng)該提倡企業(yè)社會責(zé)任報告的編制；其次，社會責(zé)任報告格式的統(tǒng)一，希望企業(yè)社會責(zé)任報告從企業(yè)收益、員工權(quán)益、環(huán)境保護、誠信經(jīng)營、消費者權(quán)益、公益事業(yè)六個方面進行編制，統(tǒng)一規(guī)范，便于其使用者比較；最后，國家應(yīng)該建立企業(yè)社會責(zé)任的獎勵制度，國家應(yīng)對履行和披露企業(yè)社會責(zé)任比較好的企業(yè)進行獎勵，如稅收優(yōu)惠或政策上的扶持，以此來鼓勵企業(yè)社會責(zé)任的履行和披露。
（四）提高會計從業(yè)人員的專業(yè)能力
會計是一種經(jīng)濟管理活動和方法，通過不同的會計單位，對會計主體有監(jiān)督和檢查職能，同時也為會計主體服務(wù)，這表現(xiàn)了會計的基本職能。隨著社會和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計的職能也在不斷地變化，增強了會計的社會責(zé)任。尤其是面對中國的經(jīng)濟形式，片面提倡會計只關(guān)注微觀主體，忽視會計社會責(zé)任。結(jié)果會導(dǎo)致一方面企業(yè)的約束機制失靈，造成會計資料、賬目混亂、會計資料不完整、失控的會計秩序、失真的會計信息、資產(chǎn)流失或被侵吞；另外會導(dǎo)致國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控缺少了可靠的公司財務(wù)信息支持，建立在虛假、扭曲的失真信息基礎(chǔ)上。影響國家對宏觀經(jīng)濟政策的制定。作為第一手掌握真實公司信息的會計人員，提高自身的專業(yè)能力和素養(yǎng)，嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求同時承擔(dān)起應(yīng)該負擔(dān)的社會責(zé)任，出具完善的財務(wù)報告和企業(yè)社會責(zé)任報告是不可或缺的。
企業(yè)作為一個社會組織，其追求的目標(biāo)不應(yīng)僅僅是股東權(quán)益最大化，應(yīng)該在增加自身利益的同時承擔(dān)更多的社會責(zé)任。
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【關(guān)鍵詞】 關(guān)聯(lián)方交易； 轉(zhuǎn)移定價； 信息披露
一、關(guān)聯(lián)方交易及轉(zhuǎn)移定價的定義
企業(yè)想要降低關(guān)聯(lián)方交易過程中轉(zhuǎn)移定價的稅務(wù)風(fēng)險，必須充分了解什么樣的企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方，什么樣的交易屬于關(guān)聯(lián)方交易，什么樣的行為屬于轉(zhuǎn)移定價行為，針對關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易和轉(zhuǎn)移定價的概念現(xiàn)介紹如下：
（一）關(guān)聯(lián)方
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號――關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?？刂?，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
（二）關(guān)聯(lián)方交易
關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。
具體包括：1.購買或銷售商品；2.購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；3.提供或接受勞務(wù)；4.擔(dān)保；5.提供資金（貸款或股權(quán)投資形式的貸款或權(quán)益性資金）；6.租賃；7.和抵押；8.研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；9.許可協(xié)議；10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算；11.關(guān)鍵管理人員薪酬。
（三）轉(zhuǎn)移定價
一般指大企業(yè)集團尤其是跨國公司，利用不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實現(xiàn)整個集團的稅收最小化。具體地說，該企業(yè)集團傾向于在稅率高的地方定價偏低，而在稅率較低的地方定價偏高。
二、轉(zhuǎn)移定價的動機與目的
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國一半以上的企業(yè)認為，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定的目的是滿足企業(yè)逃避稅收的需要，但是逃避稅收僅僅是轉(zhuǎn)移定價的動機之一，跨國企業(yè)在關(guān)聯(lián)方交易過程中，存在著形形的動機和目的，其中即存在著不良動機，也包含一些合理合法的目的。
（一）不良動機
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和上市公司的增多，通過關(guān)聯(lián)交易來規(guī)避風(fēng)險、粉飾會計報表蒙騙會計報表使用者、轉(zhuǎn)移資金、調(diào)節(jié)利潤等均已成為關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的動機。
1.減輕稅負
利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價避稅，一方面是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)；另一方面是將盈利企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實現(xiàn)整個集團的稅負最小化。我國在稅制改革以后，國內(nèi)企業(yè)之間稅率差別變小了，但不同地區(qū)不同企業(yè)的稅務(wù)政策仍有差異，如特區(qū)的企業(yè)與一般地區(qū)企業(yè)的稅率、高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)在稅率和免稅優(yōu)惠上，仍存在相當(dāng)大的差別。企業(yè)集團經(jīng)常通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價格，調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤，以達到減輕其稅負，使各關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同體獲取最大利潤的目的。
2.調(diào)節(jié)利潤以樹立新建公司在當(dāng)時的形象
關(guān)聯(lián)企業(yè)間的母公司為使其控股的新建公司占有市場，往往通過低價向新建公司提供原材料、零部件或勞務(wù)，而高價購買其產(chǎn)品的做法，提高新建公司的利潤率和競爭力，使其在市場競爭中站穩(wěn)腳跟。上市公司的控股股東往往以低廉的價格通過關(guān)聯(lián)交易將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到上市公司，以增強上市公司的獲利能力，改善其財務(wù)狀況。
3.為少數(shù)人謀利
將企業(yè)資產(chǎn)和利潤轉(zhuǎn)移到主要投資者、關(guān)鍵管理人員及其家屬所控制或有重大影響的企業(yè)，從而達到為少數(shù)人謀取私利的目的。
4.出于證券市場的壓力，粉飾會計報表，蒙騙會計報表使用者
通過轉(zhuǎn)讓定價，可使與其有關(guān)的上市公司利潤虛增，蒙蔽投資人，使投資人高估其獲利能力和經(jīng)營狀況。
5.轉(zhuǎn)移資金
許多國家在國內(nèi)資金和外匯相對短缺的情況下，大都采取一些限制資金轉(zhuǎn)移的措施，此時，跨國公司往往通過轉(zhuǎn)移定價以高價向處于該國的子公司發(fā)運貨物或提供勞務(wù)等方法，實現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)移。國內(nèi)企業(yè)控股股東與上市公司之間也經(jīng)常為了轉(zhuǎn)移資金而以非公允價格進行交易。
6.規(guī)避風(fēng)險
跨國公司通過轉(zhuǎn)移價格，可將利潤轉(zhuǎn)出，以躲避東道國政治風(fēng)險，降低預(yù)期的外匯風(fēng)險，減少通貨膨脹損失。對于國內(nèi)企業(yè)而言，通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價可實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移與優(yōu)化。
（二）合理合法目的
除了上述不良動機外，企業(yè)也可以通過合理的關(guān)聯(lián)方交易來達到一些合法的目的，簡述如下：
1.降低成本
企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易可以降低成本、提高企業(yè)效率和市場競爭力，以達到提高企業(yè)的運營效益和盈利能力，增強企業(yè)的市場競爭能力。例如，將企業(yè)的研發(fā)功能集中在集團內(nèi)的一個企業(yè)中，但研發(fā)出的新產(chǎn)品、新技術(shù)在整個集團內(nèi)使用，以降低各企業(yè)分別研發(fā)產(chǎn)生的資源浪費。
2.內(nèi)部考核與激勵
現(xiàn)代責(zé)任會計中為了考核各個利潤中心的業(yè)績，往往通過制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，來考核各中心的盈利能力，這是基于內(nèi)部考核與激勵基礎(chǔ)上的轉(zhuǎn)移定價。
3.合理避稅
通過合法的關(guān)聯(lián)方交易來減少企業(yè)的整體納稅支出合理避稅。例如，將企業(yè)的研發(fā)中心設(shè)在企業(yè)所得稅率較高地區(qū)的企業(yè)內(nèi)，這樣發(fā)生的高額的費用使該企業(yè)利潤降低，所得稅繳納額下降。
三、目前我國的轉(zhuǎn)移定價稅制
為防止跨國公司通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價來調(diào)節(jié)利潤，進而造成稅款的流失，國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局了一系列關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)法律、法規(guī)及規(guī)章，各種法律、法規(guī)及規(guī)章構(gòu)成了中國轉(zhuǎn)讓定價稅制。
（一）法律、法規(guī)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整中自第四十一條至第四十八條對關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來作出規(guī)定。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）第六章特別納稅調(diào)整中自第一百零九條至第一百二十三條對企業(yè)所得稅法第四十一條至四十八條的規(guī)定進行了詳細的解釋和具體的規(guī)定。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定要求關(guān)聯(lián)企業(yè)按照獨立企業(yè)進行交易，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十一條至五十六條對稅收征管法的規(guī)定進行了詳細的解釋和具體的規(guī)定。
（二）部門規(guī)章、規(guī)范
《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)［1998］59號和國稅發(fā)［2004］143號）；《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》（國稅發(fā)［2004］118號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作中資本性調(diào)整問題的通知》（國稅函［2005］745號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價稅收管理相關(guān)問題的通知》（國稅函［2006］901號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于承擔(dān)單一功能的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的納稅情況的通知》（國稅函［2007］236號）；《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》（國稅發(fā)［2008］114號）；《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)［2009］2號）。
四、轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整方法
我國上述法律規(guī)章規(guī)定了可比非受控價格法、再銷售價格法及成本加成法3種方法（以下簡稱“基本三法”）和稱作利潤法的交易凈利潤法和利潤分割法。
（一）可比非受控價格法
可比非受控價格法，以獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格為基礎(chǔ)，作為獨立企業(yè)間價格的調(diào)整方法。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格進行分析、比較，從而確定公平成交價格。采用這種方法，必須考慮購銷過程的可比性、購銷環(huán)節(jié)的可比性、購銷貨物的可比性和購銷環(huán)境的可比性。
（二）再銷售價格法
再銷售價格法，按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整，作為獨立企業(yè)間價格的調(diào)整方法。即對關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購進的產(chǎn)品再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進類似產(chǎn)品再銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者時所發(fā)生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價格，即關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方購進商品的公平成交價格。
一般而言，再銷售價格法中，對可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險，機器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。
（三）成本加成法
成本加成法，以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。即，將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的產(chǎn)品成本加上正常的利潤作為公平成交價格。
（四）交易凈利潤法
交易凈利潤法，以可比企業(yè)的非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)來確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)有資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。交易凈利潤法和產(chǎn)品交易的同一性、類似性相比，更看重功能風(fēng)險的同一性、類似性，有相對比較容易找到可比企業(yè)的優(yōu)點。
（五）利潤分割法
利潤分割法，根據(jù)被驗證企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。
各參與方的任何一方如果有重要無形資產(chǎn)的話，選擇采用交易凈利潤法。合并利潤依賴于各參與方的作用及功能的話，選擇采用一般利潤分割法。各參與方都有重要無形資產(chǎn)的話，適合采用剩余利潤分割法。
五、企業(yè)轉(zhuǎn)移定價將面臨的風(fēng)險
隨著新企業(yè)所得稅法的出臺，對關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來將受到更加嚴(yán)格的規(guī)定和限制，跨國公司的轉(zhuǎn)移定價行為也將受到嚴(yán)格的約束和審查，企業(yè)拒絕提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況，將面臨補稅罰款等各種稅務(wù)處罰，企業(yè)的信譽也將受到影響。
此外，當(dāng)企業(yè)被認定存在轉(zhuǎn)移定價的情況下，將大大降低企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)的信譽評級，將在此后的交易中受到更加嚴(yán)格的監(jiān)管。
六、關(guān)聯(lián)方交易的信息披露
對關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價進行調(diào)整，往往是稅務(wù)機關(guān)進行的，其目的在于防止企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價逃稅避稅，但是，轉(zhuǎn)移定價影響的不僅僅是稅收，尤其對上市公司而言，財務(wù)粉飾和轉(zhuǎn)移資金的考慮往往要超過避稅的考慮。企業(yè)應(yīng)對關(guān)聯(lián)方交易進行充分的反映和披露，以便信息使用者能夠正確評價企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易及其影響，鑒別企業(yè)真正的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
（一）報表附注的披露
我國2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則36號――關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則，要求在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時，應(yīng)在報表中披露關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。要披露的交易要素包括：交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、定價政策。
準(zhǔn)則指南要求關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易需要在會計報表附注中披露相關(guān)信息。具體內(nèi)容包括：企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息；企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露遵循重要性原則。
（二）同期資料
《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），首次將同期資料（指在提交年度納稅申報的同時，一并報送或在接到稅務(wù)機關(guān)的要求時提交的資料）的準(zhǔn)備要求納入中國反避稅的法律體系。這意味著提供同期資料已成為納稅人的法定義務(wù)，同時也為稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題提供了程序上的指導(dǎo)。
此外，稅法《實施條例》第一百一十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。
（三）其他方式
針對關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)除了被職能機關(guān)要求對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行信息披露和報送同期資料等被動方式外，還存在其它的主動與稅務(wù)機關(guān)溝通對關(guān)聯(lián)交易進行披露的方式，其中最主要的就是預(yù)約定價安排和成本分?jǐn)倕f(xié)議。
1.預(yù)約定價安排
預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。預(yù)約定價機制的建立，最明顯的好處在于，稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價由事后審計改變?yōu)槭虑皩徲嫞欣诒Ｗo納稅人的合法經(jīng)營及稅務(wù)機關(guān)的依法征稅。隨著新企業(yè)所得稅法的實施，預(yù)約機制必將在日后規(guī)范關(guān)聯(lián)交易方面發(fā)揮重要作用。
2.成本分?jǐn)倕f(xié)議
成本分?jǐn)倧亩愂战嵌榷钥芍^一項對企業(yè)相當(dāng)優(yōu)惠的制度。舉例來說，當(dāng)某一企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付成本分?jǐn)傎M用時將被視為承擔(dān)其應(yīng)分?jǐn)偟馁M用而非向他方支付特許權(quán)使用費或服務(wù)費。既然不再被認定為支付特許權(quán)使用費，關(guān)聯(lián)方企業(yè)便無需就此項費用開具發(fā)票并計提營業(yè)稅金及附加及作為收入計算企業(yè)所得稅，而且，共同成本分?jǐn)偟幕I劃點還可利用于集團公司的管理費分?jǐn)偂８鶕?jù)《實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除，而原稅法規(guī)定，納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。同時，新企業(yè)所得稅法強調(diào)成本分?jǐn)傂枳裱杀九c預(yù)期收益配比之原則。因此，除可明確區(qū)分的費用、成本之外，其他共同成本應(yīng)依據(jù)相應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入確定分?jǐn)偙壤丛逻M行分?jǐn)偅甑捉y(tǒng)一調(diào)整。稅務(wù)部門還規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。該規(guī)定可理解為共同成本分?jǐn)偟闹笇?dǎo)性原則，企業(yè)在進行共同成本分?jǐn)傊畷r必須對此加以考慮。
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【關(guān)鍵詞】 科技咨詢業(yè) 制約 發(fā)展
咨詢，特別是科技咨詢是伴隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和科技進步而產(chǎn)生的，它密切而直接為社會和人類服務(wù)。在近現(xiàn)代社會中，國外發(fā)達國家的咨詢業(yè)發(fā)展非常迅速和穩(wěn)健，而我國由于若干的制約和影響，使得咨詢特別是科技咨詢業(yè)與發(fā)達國家的差距越來越大。
一、科技咨詢在社會、經(jīng)濟、科技、文化發(fā)展中的地位
科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科技咨詢則是在經(jīng)濟社會科技文化發(fā)展改革中應(yīng)運而生的高智力行業(yè)，它服務(wù)于社會、經(jīng)濟、科技、政治、文化的各個系統(tǒng)、各個行業(yè)、各個領(lǐng)域和各個層面。
科技咨詢有史以來都在為國家、地區(qū)、區(qū)域、行業(yè)和企事業(yè)法人主體提供決策咨詢服務(wù)，提供科學(xué)論證、戰(zhàn)略發(fā)展等決策咨詢，為各層次、各行業(yè)的建設(shè)者提供可行性研究服務(wù)（Feasibility Study）、 工程咨詢，為社會各層面提供科學(xué)發(fā)展管理咨詢，為科技轉(zhuǎn)化為第一生產(chǎn)力提供雙邊、多邊的技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等四技服務(wù)產(chǎn)品。
科技咨詢在社會經(jīng)濟科技發(fā)展進程中無處不在，中外經(jīng)濟、科技、社會的發(fā)展已充分證實了上述事實，于是筆者大膽地提出科技咨詢?nèi)匀粚儆诳萍嫉谝簧a(chǎn)力之范疇。科技咨詢是當(dāng)代中國社會、經(jīng)濟、科技、文化改革創(chuàng)新發(fā)展中不可缺少的行業(yè)。
二、我國近現(xiàn)代咨詢、科技咨詢業(yè)發(fā)展簡論
筆者對我國古代和兩千多年前的咨詢活動不作過多的評述和深入研究，主要簡述近現(xiàn)代以來我國咨詢業(yè)的發(fā)展。
眾所周知，在古代和幾千年的封建社會時期，我國咨詢活動開展很早很廣泛，出現(xiàn)比如所謂食客、謀士、軍師、諫臣等智力群體以及三國時代設(shè)立的監(jiān)察軍務(wù)的軍師等。諸葛亮神機妙算、足智多謀，為建立蜀國大業(yè)立下汗馬功勞；魏征直言敢諫，受到唐太宗重用，幫助其治理國家，避免了許多失誤，大唐盛世，興旺發(fā)達。這些雖然不能稱之為咨詢，但它已具有現(xiàn)代咨詢活動的特征因子。
在近現(xiàn)代，我國咨詢業(yè)與發(fā)達國家形成較大差距，直到1978年改革開放，枷鎖被打開，國門對外開放咨詢業(yè)也隨之復(fù)蘇。最有代表性的咨詢歷史事件是1980年，中國科協(xié)應(yīng)安徽省人民政府的邀請，由當(dāng)時的中國科協(xié)副主席華羅庚教授率領(lǐng)多位學(xué)科專家學(xué)者對兩淮煤礦資源綜合開發(fā)利用，進行科學(xué)考察、決策咨詢，提出咨詢方案，使兩淮煤礦的技術(shù)改造周期縮短兩年，推行了科學(xué)管理，每年多產(chǎn)煤8000萬噸，創(chuàng)經(jīng)濟效益數(shù)億元。這應(yīng)該算作是現(xiàn)代咨詢的第一號角。
在改革開放的大潮中，國外一些公司、集團、客商來華開發(fā)投資。在此背景下，國家財政部和中國科協(xié)在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的批示后聯(lián)合發(fā)文，給科技咨詢以首創(chuàng)的優(yōu)惠政策，激發(fā)了科技界多年來積蓄的潛能，由中國科協(xié)率先成立了中國科技咨詢中心，各省市地方相繼成立了科技咨詢機構(gòu)、組織，使科技咨詢業(yè)如雨后春筍般地發(fā)展起來，為改革開放和經(jīng)濟建設(shè)提供服務(wù)。與此同時，內(nèi)商、外商投資的項目必須一步步地與國際接軌，于是組建了許多評估公司、國際會計師事務(wù)所等科技咨詢機構(gòu)，如中國國際投資咨詢公司、中國國際工程咨詢公司、中國國際經(jīng)濟咨詢公司，國外不少咨詢機構(gòu)也隨之進入了中國市場。
隨著改革開放的深入，決策的民主化、科學(xué)化的要求也隨之提高。在此環(huán)境和形勢下，各省市地方政府都相繼成立了科技顧問團，成為政府經(jīng)濟發(fā)展、科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展、科教事業(yè)的官方咨詢機構(gòu)，吸收了不少科學(xué)家、專家、教授到科技顧問團的組織中，為政策決策重大科技社會經(jīng)濟問題把脈。與此同時，不少企業(yè)、集團公司、研究院所也建立了不少發(fā)展中心、研究中心、技術(shù)中心，它們實際上是直接為企業(yè)服務(wù)的咨詢機構(gòu)。
另外，在市場經(jīng)濟導(dǎo)向下，社會的民間咨詢機構(gòu)也生長起來，表現(xiàn)形式大致為咨詢公司、民營研究所、民營中介服務(wù)機構(gòu)，這些都為技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為直接生產(chǎn)力、開展有成效的科技咨詢服務(wù)創(chuàng)造了有利的條件。
盡管如此，我國的咨詢業(yè)占服務(wù)產(chǎn)業(yè)的比重還很小，尤其是與國外發(fā)達國家相比，差距很大。
三、影響和制約我國咨詢業(yè)發(fā)展的原因分析
1、咨詢業(yè)體制存在問題
咨詢機構(gòu)的公平、公正、公開競爭發(fā)展環(huán)境尚未形成，運作機制存在不少問題。由于政府、行業(yè)、部門的壟斷、排外，使得一些咨詢機構(gòu)成了得天獨厚的買家，或成了建設(shè)者、發(fā)標(biāo)者，而其他咨詢機構(gòu)則是無法進入的無關(guān)者，這都嚴(yán)重影響了咨詢業(yè)本身的運作原則。有的是既當(dāng)裁判又當(dāng)運動員；有的則是建設(shè)方、政府、行業(yè)、項目持有人的御用工具，叫你怎么咨詢你就怎么咨詢。如此這樣，不但影響了公平、公正、公開的原則，而且影響了咨詢業(yè)的正常發(fā)展，更重要的是對社會、經(jīng)濟、科技建設(shè)造成了極大的損失。舉個例子來說，就像南水北調(diào)西線工程這樣重要重大的項目，都會草率地初審過關(guān)。幸好還有不少有良知的專家仗義執(zhí)言，才免遭立馬啟動的后果。這項工程耗資數(shù)千億，時間跨度10多年，工程跨越幾個省，上千公里之遙。要實施這樣一項重大的項目，有許多問題需要準(zhǔn)備充分，如地理情況、地質(zhì)情況、水文水流水利情況、氣候生態(tài)情況、工程難度的充分論證、水量雨量情況的真實數(shù)據(jù)等。如此重要的世界級項目，實施地在四川，卻只有一位四川專家參會，還不許講話，這怎么算得上是咨詢決策？四川調(diào)水處的海拔比用水處的海拔低幾百米，這種調(diào)法完全是不符合現(xiàn)實的。同時，四川處于地震活躍地帶，工程的難度及工程對地質(zhì)影響的后果也是可想而知，而且調(diào)去的水，多半是用來為黃河沖沙石之用，因而這項工程引起了美國等外國同行專家的質(zhì)疑。所以，從科學(xué)發(fā)展的角度，從子孫萬代的生計角度來講，保護母親河是工作的重中之重。實際上，512四川汶川大地震的事實也充分證實了南水北調(diào)西線工程應(yīng)當(dāng)慎之又慎。
2、咨詢啟動程序倒置、錯位
目前國內(nèi)有相當(dāng)一部分牽涉國民經(jīng)濟的重大建設(shè)項目，都基本上是由官方啟動的，其決策論證也主要是官方安排的，這就難免造成不公正、公開、公平的弊端，形成不超脫性。比如大部份規(guī)劃論證是交由政府的科技顧問團去完成的，雖然都有不少專家學(xué)者，但基本上也沒有擺脫官方的意圖。
再者，建設(shè)項目要立項，得先做可行性研究報告，這當(dāng)然是對的，國內(nèi)不少建設(shè)單位、企業(yè)，要求項目立項者，大多是為了走過場，求得政府立項而做咨詢的，這就背離了咨詢的原則，這也是制約咨詢業(yè)本身發(fā)展的癥結(jié)。
3、咨詢市場疲軟、動力不足
實踐證明，咨詢客戶的各種需求可以促進咨詢業(yè)的發(fā)展，反之，市場出現(xiàn)疲軟就會制約咨詢業(yè)的發(fā)展。我們知道，實物商品進入市場將遵循商品流通規(guī)律，即供需規(guī)律、價值規(guī)律和競爭規(guī)律，違反這些規(guī)律的商品進入市場后肯定會被淘汰。咨詢作為服務(wù)貿(mào)易商品，是咨詢方向委托方提供智力服務(wù)成果，這種成果也是商品，這種商品從咨詢方有價值地轉(zhuǎn)移給委托方。所以，從本質(zhì)上講，咨詢是知識形態(tài)商品、服務(wù)商品的轉(zhuǎn)移過程，也是商品流通的一種形式，和實物商品流通一樣，它也遵循供需規(guī)律、價值規(guī)律和市場競爭規(guī)律。目前的咨詢市場疲軟與社會科技經(jīng)濟發(fā)展過程有關(guān)，與地區(qū)、區(qū)域的發(fā)達程度有關(guān)，與管理者和國人的科學(xué)素質(zhì)有關(guān)?？傊?，咨詢市場動力不足，反映咨詢內(nèi)需不足，應(yīng)加快刺激內(nèi)需的因素。
4、咨詢機構(gòu)、咨詢主體自身創(chuàng)新能力、服務(wù)能力滯后于社會經(jīng)濟、科技發(fā)展的速度
提供咨詢服務(wù)產(chǎn)品，不是什么組織、什么人都能辦到的，特別是現(xiàn)代科技以爆炸似的速度發(fā)展，社會、經(jīng)濟、文化走向空前的文明，科技咨詢的能力得跟上時代。相比之下，我國的現(xiàn)代咨詢業(yè)與國外差距很大，也是制約發(fā)展的內(nèi)因。
（1）專業(yè)化程度不高。相當(dāng)?shù)臋C構(gòu)打的是包羅萬象的咨詢牌子，其實專業(yè)人員不多，有的甚至本身就是中介組織，不像國外咨詢機構(gòu)，專業(yè)人員很強。比如美國前十位的安達信咨詢公司，有專業(yè)人員43800多名，年咨詢收入31.2億美元，人均7.1萬美元；畢馬威會計師事務(wù)所有專業(yè)人員10760多人，人均創(chuàng)收入12.8萬美元。另外，國內(nèi)不少咨詢機構(gòu)都是非專營性的，咨詢業(yè)務(wù)僅是其兼容的職能，因此創(chuàng)新能力比較差。
（2）不少咨詢機構(gòu)為了生存、為了競爭，咨詢行為不規(guī)范，同時也沒有自成體系、沒有專攻的特項、沒有標(biāo)準(zhǔn)運作模式。
（3）不善于宣傳、推銷，捕捉市場的能力差，同時又不善于投入廣告，經(jīng)營思想和理念有待改進。
總之，咨詢機構(gòu)必須加強自身建設(shè)，才能生存、發(fā)展，并參與到國際競爭中。
5、咨詢業(yè)配套政策茫然
關(guān)鍵詞：生態(tài)林業(yè)；工程建設(shè)；發(fā)展途徑
中圖分類號：TU986文獻標(biāo)識碼： A
引言
森林是一個國家自然環(huán)境的重要組成部分，也是一個國家社會經(jīng)濟生活中不可或缺的生產(chǎn)資料。我國要建設(shè)生態(tài)文明，必須注意森林在保持水土、防風(fēng)固沙、涵養(yǎng)水源、調(diào)節(jié)氣候、保護野生動物、維護植物基因庫方面不可替代的作用，做好森林的保護工作。同時，人類對森林資源的需求彈性較小，森林資源的缺乏會對市場經(jīng)濟的健康發(fā)展帶來不利影響。我國雖然幅員遼闊，但森林資源卻嚴(yán)重遺乏，且分布不均勻，難以滿足我國發(fā)展生態(tài)文明建設(shè)和保障市場供給的要求，所以，如何進行生態(tài)林業(yè)工程建設(shè)就成了政府和林業(yè)工作者關(guān)心的重要議題。
一、當(dāng)前建設(shè)現(xiàn)代生態(tài)林業(yè)工程的重要性
由于改革開放以來的很長一段時間,我們在注重經(jīng)濟發(fā)展的過程中忽視了對于環(huán)境的重視,導(dǎo)致了我國目前的森林保護工程受到了一定的沖擊,這種沖擊就在于過度的砍伐林業(yè)資源導(dǎo)致了我國的林業(yè)資源一度走到危險的邊緣?，F(xiàn)在國家重視建設(shè)現(xiàn)代生態(tài)林業(yè)工程的目的就在于,強化對于利用自然資源的可持續(xù)的意識,同時在建設(shè)生態(tài)文明的社會的過程中,能夠?qū)⑦@種建設(shè)現(xiàn)代生態(tài)林業(yè)工程的理念能夠深入到現(xiàn)代生態(tài)林業(yè)工程當(dāng)中去。建設(shè)現(xiàn)代生態(tài)林業(yè)最重要的內(nèi)容就是要在現(xiàn)代林業(yè)項目的基礎(chǔ)上,不斷地提升和完善對于現(xiàn)有的森林資源的有效利用,建立起以當(dāng)?shù)氐纳仲Y源為基礎(chǔ)的生態(tài)經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展的思路,同時在推動林業(yè)產(chǎn)品的持續(xù)發(fā)展的前提下,為實現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展創(chuàng)造出最佳的條件,并且能夠推動我國的林業(yè)地區(qū)的經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展。
二、我國在林業(yè)建設(shè)中存在的問題
（一）重經(jīng)濟效益輕生態(tài)效益，難以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展
一些地方政府為了減少扶貧資金壓力，將經(jīng)濟問題和社會問題向生態(tài)轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致生態(tài)林業(yè)工程建設(shè)越建越背離生態(tài)保護。生態(tài)林業(yè)工程建設(shè)是森林保護和合理開發(fā)的統(tǒng)一體，二者缺一不可。不保護和修復(fù)森林資源則不利于林業(yè)開發(fā)滿足市場需求；不開發(fā)林業(yè)資源則會導(dǎo)致森林資源保護資金得不到充足支持。一些地方政府將林業(yè)作為地方經(jīng)濟發(fā)展主要項目本身沒有問題，但為了轉(zhuǎn)嫁扶貧壓力，不少地方政府無節(jié)制的開發(fā)林業(yè)資源，或任由貧困人口毀林開耕、放牧樵采、占地喪葬，這樣做不僅不能提升扶貧工作的成效，更容易形成生態(tài)問題并最終影響地方經(jīng)濟的長遠發(fā)展。在政府規(guī)劃中針對林業(yè)往往只是提出一些籠統(tǒng)的開發(fā)和保護原則，未做明確的要求，這也使得地方政府可以利用政策漏洞故意曲解中央精神提供便利。
（二）觀念落后，建設(shè)主體不明確
林業(yè)部門仍然沒有擺脫計劃經(jīng)濟時代大包大攬的工作作風(fēng)，一方面做管理者，一方面做生產(chǎn)者，既不利于監(jiān)管，又無法應(yīng)對市場經(jīng)濟的要求。我國正處于社會轉(zhuǎn)型期，政府將由傳統(tǒng)的管理型政府過渡到適應(yīng)市場經(jīng)濟的服務(wù)性政府，林業(yè)管理部門的職能也應(yīng)該隨著政府職能的轉(zhuǎn)變而改變。林業(yè)部門在生態(tài)林業(yè)工程建設(shè)中應(yīng)當(dāng)成為合格的服務(wù)者和監(jiān)督者，將建設(shè)權(quán)下放到企業(yè)和個人，吸引外部資金投資林業(yè)。建設(shè)生態(tài)林業(yè)工程是一項長遠的、艱巨的工作，只依靠林業(yè)部門資源內(nèi)部無法完成。引入外部企業(yè)和個人投資林業(yè)，一方面可以為林業(yè)帶來充足的資金保障生態(tài)林業(yè)工程建設(shè)的可持續(xù)，另一方面可以為林業(yè)部門帶來新技術(shù)新觀念形成市場誘導(dǎo)創(chuàng)新。外部資金進入林業(yè)可以提高林業(yè)資源的利用效率，有利于建立林業(yè)內(nèi)部的競爭機制。
（三）建設(shè)重點不清晰，投入產(chǎn)出比值低
生態(tài)林業(yè)建設(shè)是以實現(xiàn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)為目的，以協(xié)調(diào)生態(tài)效益和經(jīng)濟效益為中心的新型林業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。林業(yè)內(nèi)各部門對生態(tài)林業(yè)的認識不充分，執(zhí)行無動力，嚴(yán)重的制約了我國生態(tài)林業(yè)建設(shè)的健康發(fā)展。在一些地方，林業(yè)部門不顧及本地區(qū)的實際情況，機械的執(zhí)行國家有關(guān)政策，造成了林業(yè)資源的浪費。比如，在一些林業(yè)資源雖然充沛但仍有較大發(fā)展?jié)摿Φ牡貐^(qū)，仍然以自然林的開發(fā)利用為主，不注廢棄耕地的建設(shè)。各地區(qū)在林業(yè)發(fā)展上沒有長遠規(guī)劃，經(jīng)常是過一年變一種發(fā)展方向，政策沒有穩(wěn)固性，白白浪費了大量資源。一些林業(yè)部門為了部門利益，往往立大項目行大方案以實現(xiàn)短期內(nèi)賬面上的增長，長期的林業(yè)發(fā)展思路要么沒有量化流于形式，要么無人監(jiān)管無法考績。這樣的林業(yè)建設(shè)成果很難契合地方地方的實際需要，投入的資金資源回報率比較低，不利于林業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
三、我國發(fā)展生態(tài)林業(yè)建設(shè)的有效途徑
（一）培育生態(tài)文明觀念
要重視有關(guān)創(chuàng)建生態(tài)文明的活動的積極開展，并組織開展對生態(tài)文化和森林文化工程的建設(shè)，要讓生態(tài)道德觀、文明觀、消費觀及政績觀牢固樹立于全社會中，使全體人民群眾不斷形成善待環(huán)境和尊重自然的良好習(xí)慣。
（二）壯大林業(yè)產(chǎn)業(yè)實力
根據(jù)市場化、工業(yè)化、生態(tài)化的要求，并結(jié)合林業(yè)資源利用的目前的狀況，不斷擴展林業(yè)發(fā)展空間，根據(jù)具體情況調(diào)整林業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，進一步不斷形成多業(yè)并舉的發(fā)展格局。逐步由資源型林業(yè)轉(zhuǎn)向生態(tài)型林業(yè)，漸漸轉(zhuǎn)變現(xiàn)代林業(yè)經(jīng)濟的增長方式。不斷擴大清潔能源、可再生能源產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，推廣林業(yè)特色產(chǎn)品的開發(fā)，向著循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，以使得資源利用效益的大幅度提高。
（三）生態(tài)林業(yè)的一體化和多功能化建設(shè)
生態(tài)林業(yè)本身與外部環(huán)境是一個不可分割的整體，可以協(xié)調(diào)發(fā)揮每個結(jié)構(gòu)部分的作用。建設(shè)生態(tài)林業(yè)不但可以治理環(huán)境污染、生態(tài)惡化等現(xiàn)象，而且可以明顯的產(chǎn)生生態(tài)效益、社會效益與經(jīng)濟效益，形成了兩性的前后內(nèi)外、上下左右彼此促進的良性循環(huán)。生態(tài)林業(yè)不但是有著明顯經(jīng)濟目的的人工工程，而且是生態(tài)環(huán)境的改善工程。生態(tài)林業(yè)在環(huán)境保護和林業(yè)資源的生產(chǎn)使用上都明顯具有不科學(xué)的人工生態(tài)系統(tǒng)與原有自然森林等。生態(tài)林業(yè)要有著完備的作用，完善的生態(tài)林業(yè)系統(tǒng)，要把各個產(chǎn)業(yè)融匯在一起，如把種植業(yè)、畜牧業(yè)、加工業(yè)、漁業(yè)等算到生態(tài)林業(yè)的建設(shè)規(guī)劃里去。
（四）生態(tài)林業(yè)的穩(wěn)定和形式多樣化
十年樹木，林業(yè)發(fā)展需要時間的支持，因此，我國在生態(tài)林業(yè)的發(fā)展規(guī)劃上要以穩(wěn)定性為重，綜合社會、經(jīng)濟等方方面面，從根本上優(yōu)化整個社會建設(shè)。我國存在地域廣、范圍大的地理特征，因此，由生態(tài)、氣候、地質(zhì)、天氣、經(jīng)濟等多方面的制約，在生態(tài)林建設(shè)方面也并不是單一模式。我國的生態(tài)林業(yè)建設(shè)結(jié)構(gòu)包含純林式、牧業(yè)式、林工式以及林漁式等主要模式，生態(tài)林業(yè)建設(shè)的生態(tài)結(jié)構(gòu)也不盡相同。生物物種的多種類以及生態(tài)結(jié)構(gòu)的多層次可以最大化的保障生態(tài)林業(yè)的穩(wěn)定建設(shè)以及物種多樣化，使可持續(xù)發(fā)展深入林業(yè)建設(shè)。
（五）加大投入，多渠道籌措建設(shè)資金
一要以政府投入為主，多渠道、多層次、多方位地吸引社會力量籌措林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金，引導(dǎo)有關(guān)單位和個人積極投資、共同建設(shè)林業(yè)生態(tài)工程；二要在稅收、信貸、服務(wù)等方面實行傾斜，對一些重大項目應(yīng)給予直接投資或資金補助、貸款貼息或稅收優(yōu)惠等方面支持；三要進一步提高地方公益林補償標(biāo)準(zhǔn)，擴大公益林補償面積，鼓勵各類投資主體向林業(yè)生態(tài)建設(shè)投資。
結(jié)束語
我國在從發(fā)展中國家向發(fā)達國家發(fā)展的過程中，已經(jīng)從眾多發(fā)達國家的案例中吸取到教訓(xùn)，發(fā)展經(jīng)濟的同時要致力于保護我國的生態(tài)環(huán)境，將原有的粗放式工業(yè)生產(chǎn)轉(zhuǎn)變成可持續(xù)發(fā)展的工業(yè)，但發(fā)展之初粗放式工業(yè)對環(huán)境的影響已經(jīng)十分巨大。環(huán)境對經(jīng)濟的掣肘，以及生態(tài)林業(yè)建設(shè)的巨大影響使得現(xiàn)今我國生態(tài)林業(yè)的建設(shè)必須遵循可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。這也是我國社會整體規(guī)劃的考量之一。所以，生態(tài)林業(yè)的建設(shè)務(wù)以長遠為重，人本為根，統(tǒng)籌考量，逐步漸進，使我國的生態(tài)林業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻：
[1]張忠福. 簡述生態(tài)林業(yè)工程建設(shè)發(fā)展的有效途徑[J]. 黑龍江科技信息,2014,01:274.
關(guān)鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟必要性問題對策
一、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的必要性
1.循環(huán)經(jīng)濟是對傳統(tǒng)線性經(jīng)濟的超越。經(jīng)濟增長存在著兩種發(fā)展模式:一種是傳統(tǒng)增長模式,即“資源--產(chǎn)品--廢棄物”的單向式直線過程;另一種是循環(huán)經(jīng)濟模式,即“資源--產(chǎn)品--廢棄物--再生資源”的反饋式循環(huán)過程。傳統(tǒng)經(jīng)濟增長模式在為人類創(chuàng)造大量財富的同時,其副產(chǎn)品――資源枯竭、環(huán)境污染卻導(dǎo)致了地球的生態(tài)環(huán)境失去平衡。因而,以閉環(huán)流動為特征的循環(huán)經(jīng)濟模式正在受到世界各國的推崇。
2.構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟主體的參與行為機制,有助于人們對一些現(xiàn)實問題的深入理解。理論上,如果人們能夠意識到發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的重要性,或者傳統(tǒng)線性經(jīng)濟增長模式的危害,則應(yīng)該主動改變各自的行為,從而不需要任何外界力量的干預(yù),整個經(jīng)濟發(fā)展軌跡自然而然就會轉(zhuǎn)向新的均衡路徑――循環(huán)經(jīng)濟模式。但現(xiàn)實絕非如此,無論發(fā)達國家還是發(fā)展中國家,從傳統(tǒng)增長模式向循環(huán)經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變沒有一帆風(fēng)順的,都需要政府的廣泛宣傳和強烈干預(yù),以及相關(guān)法律法規(guī)的制定和實施。
3.從實際情況出發(fā)探討循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展途徑,對未來的經(jīng)濟發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義。循環(huán)經(jīng)濟是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的最優(yōu)模式,已經(jīng)為我國認可并積極推廣。當(dāng)前我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的熱點之一,就是區(qū)域(尤其是行政區(qū)域)的循環(huán)經(jīng)濟建設(shè)。因而,加快對循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的研究,構(gòu)建契合實際情況的發(fā)展途徑,對推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展,實現(xiàn)其協(xié)調(diào)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展都有著重要的指導(dǎo)意義。
二、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟遇到的問題
循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展剛進入起步階段,面臨的問題很多,借助對循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的分析及評價,對循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中存在的問題簡述如下:
1.對循環(huán)經(jīng)濟的認識還存在一些偏差。雖然全國上下都在積極推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展,但對循環(huán)經(jīng)濟在可持續(xù)發(fā)展中的重要作用還缺乏足夠的認識,重外延,輕內(nèi)涵,重治標(biāo),輕治本,思想上還沒有轉(zhuǎn)到從源頭抓起、生產(chǎn)全過程控制、減少污染產(chǎn)生的清潔生產(chǎn)上來。目前,雖然總體上推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展工作已啟動,但在貫徹實施省委、省政府全面推進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展政策方面,各市(州)在重視程度上卻存在著較大差異。
2.發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟缺乏優(yōu)惠政策的支持。目前,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟尚缺乏必要的配套政策,尤其是缺少鼓勵企業(yè)開展循環(huán)經(jīng)濟的優(yōu)惠政策。同時,現(xiàn)有的激勵、優(yōu)惠措施并沒有產(chǎn)生應(yīng)有的效果。原因在于,相關(guān)部門與企業(yè)之間溝通不暢,一些政策的執(zhí)行緩慢,認證過程復(fù)雜、繁瑣,落實尚未到位。
3.缺乏促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的技術(shù)支持體系。從影響循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的一個關(guān)鍵因素科學(xué)技術(shù)來看,循環(huán)經(jīng)濟技術(shù)若得不到發(fā)展,許多循環(huán)經(jīng)濟理念就只能停留在想法的階段。這都是未來有可能制約循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的重大問題。此外,循環(huán)經(jīng)濟蘊含一個內(nèi)在的制約因素――循環(huán)經(jīng)濟技術(shù),循環(huán)經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展,更離不開資金的支持。若沒有能力進行技術(shù)研究,則不可能去購買大企業(yè)開發(fā)出來的關(guān)鍵技術(shù),只好維持現(xiàn)有的粗放生產(chǎn)模式。
三、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的對策
循環(huán)經(jīng)濟強調(diào)生態(tài)系統(tǒng)與經(jīng)濟系統(tǒng)相互適應(yīng)、相互促進和相互協(xié)調(diào),是集經(jīng)濟、技術(shù)和社會于一體的系統(tǒng)工程,是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。
1.政府部門要加大推進循環(huán)經(jīng)濟的力度,進一步提高對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的認識。政府和有關(guān)部門必須充分認識發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的重要戰(zhàn)略意義,以身作則,率先垂范,才能更快、更好地推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展。在實際工作中,需要樹立正確的政績觀,將循環(huán)經(jīng)濟相關(guān)考核指標(biāo)納入各級部門政績考核體系。同時,在推動發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟中,要建立政府各部門的分工負責(zé)和協(xié)調(diào)機制,明確經(jīng)濟綜合管理部門、環(huán)境保護部門以及資源管理部門、財政、稅收、科技、教育等有關(guān)部門的職責(zé),形成職能分工明確、各司其責(zé)、協(xié)調(diào)合作的運作機制。
2.積極發(fā)展非政府組織。僅僅由政府推進陜西省循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的進程是遠遠不夠的,政府還需要非政府組織的協(xié)助。一方面需要來自外界力量如政府和公眾的大力支持。因而非政府組織的發(fā)展首先要爭取到政府的肯定和支持。在政府支持下,加快自身的自治化進程,并與政府協(xié)商爭取必要的資金援助。另一方面需要非政府組織自身的不懈努力。非政府組織應(yīng)該注重自身的發(fā)展,積極探索體制創(chuàng)新,增強其活動能力、組織和管理能力、資金籌措和運作能力等,充分發(fā)揮組織的主動性和積極性,不斷擴大在社會中的影響力。
3.加快循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的立法進程,為循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展提供法律保障。有關(guān)部門應(yīng)結(jié)合具體情況,加快研究建立和健全循環(huán)經(jīng)濟的法規(guī)體系,獲政府、行業(yè)和市各層次開展循環(huán)經(jīng)濟立法工作。從政府層次上,循環(huán)經(jīng)濟法規(guī)應(yīng)更多地體現(xiàn)在鼓勵和倡導(dǎo)方面,而不是強制性的法規(guī);在行業(yè)層次上,應(yīng)抓緊制定節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用等促進資源有效利用以及電子產(chǎn)品、包裝廢物等資源化利用和處理的專項法規(guī)和規(guī)章;在市層次上,各地應(yīng)結(jié)合本地區(qū)實際,裁定適合本地區(qū)實際情況的規(guī)章。
一、民營銀行基礎(chǔ)理論簡述
（一）民營銀行概念之爭
什么是民營銀行？也即關(guān)于民營銀行在學(xué)理上的界定，一直沒有達成統(tǒng)一的意見。目前而言，比較有影響力的有三種學(xué)說。
產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)論，即強調(diào)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，認為由民間資本控股的銀行就是民營銀行。國外多數(shù)學(xué)者都贊同這種觀點，認為民營銀行就是與國有銀行相對的銀行，也就是私人控股的銀行?；舻旅鳌⒗罴o(jì)珍（ 2002） 結(jié)合臺灣地區(qū)的經(jīng)驗，認為民營銀行的標(biāo)準(zhǔn)在于公股數(shù)量低于50%。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)論，即強調(diào)銀行的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，認為以民營企業(yè)作為主要服務(wù)對象的銀行就是民營銀行。部分學(xué)者將民營銀行視為為民營企業(yè)服務(wù)的專業(yè)銀行，認為中國民營銀行目前較合適走社區(qū)銀行之路。鄧薇（2010）認為在民營經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)要發(fā)展民營銀行主要為中小企業(yè)輸血。公司治理結(jié)構(gòu)論，即強調(diào)民營銀行的治理以及市場化機制經(jīng)營特點，認為民營銀行應(yīng)該是以良好的治理為基礎(chǔ)，采用市場化經(jīng)營的現(xiàn)代股份制商業(yè)銀行。巴曙松（2001）認為民營銀行是指在銀行內(nèi)部建立良好的治理結(jié)構(gòu)和市場化的經(jīng)營機制。
（二）民營銀行的理論基礎(chǔ)
民營銀行要健康、持續(xù)地發(fā)展必然需要完備的理論基礎(chǔ)作為支撐。關(guān)于民營銀行的理論基礎(chǔ)，有三種學(xué)說。
（1）金融中介理論。這一理論主要Benston和Smith（1976）、L-eland和Pyle （1977）、Diamond和Dy bvig （1983）以及Allen和Santomero（1998）等所創(chuàng)立和完善的，并且主要通過模型的方式來論證。認為由于存在管理者的自我利益、稅收的非線性、財務(wù)困境成本和資本市場的非完美性四個原因，企業(yè)需要金融中介為他們規(guī)避風(fēng)險提供相應(yīng)的避險產(chǎn)品和增值工具。國內(nèi)學(xué)者馮斌星、何煉成、竇爾翔（2005）將效率觀作為分析出發(fā)點，解釋在不同經(jīng)濟形態(tài)下各種金融中介之所以存在和發(fā)展的真實原因，區(qū)別于以前研究采用的結(jié)構(gòu)觀和功能觀。
（2）金融結(jié)構(gòu)理論。這一理論最早是由Goldsmith （1969）提出的，他從各種金融現(xiàn)象出發(fā)，并歸其為金融工具、金融機構(gòu)和金融結(jié)構(gòu)等三個方面，同時從金融的職能來探討其對于國家經(jīng)濟發(fā)展的重要性。隨后，金融結(jié)構(gòu)研究者則主要關(guān)注金融結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)成長的相關(guān)性。如King和Levine （1993）、Levine和Zervos （1998） 的研究發(fā)現(xiàn)一國經(jīng)濟的發(fā)展與金融體系發(fā)展是正相關(guān)的。國內(nèi)學(xué)者則主要借鑒國外的分析指標(biāo)分析我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與宏觀經(jīng)濟發(fā)展之間的關(guān)系及其存在的問題，如王廣謙（2002）和楊再平（2002）。
（3）金融深化理論。Machinnon （1973）和Shaw（1973） 指出在經(jīng)濟欠發(fā)達國家，存在著利率管制、金融結(jié)構(gòu)嚴(yán)格管理和金融效率低下等問題，金融效率的低下制約了地方經(jīng)濟的發(fā)展， M achinnon 提出經(jīng)濟貨幣化率指標(biāo)M2/GNP作為衡量一國金融中介體的總體規(guī)模。金純（ 2006） 通過對我國民營企業(yè)發(fā)展程度和經(jīng)濟貨幣化程度及金融相關(guān)率的線性分析，證明融資渠道的拓寬和金融深化程度的提高將極大促進民營經(jīng)濟的發(fā)展。陳凌佳、顧雪娟、楊劍波（2008）則認為“中國金融深化的數(shù)量化指標(biāo)達到較高的水平，而其發(fā)展的內(nèi)在質(zhì)量不高，金融資產(chǎn)發(fā)展的規(guī)范化程度較低”。
二、民營銀行從設(shè)立到運行過程中的動態(tài)制度監(jiān)管
我國較早提出民營銀行一系列監(jiān)管措施的是徐諾金（2003），認為金融監(jiān)管的第一目標(biāo)是維護存款人利益，而危及存款人利益的唯一因素就是銀行所面臨的各種各樣的風(fēng)險。一是沒有對金融機構(gòu)形成正確的認識。二是既然民間資本辦銀行是為了盈利，就要圍繞這個動機去明確產(chǎn)權(quán)、明確責(zé)任。王晉、任吉武（2003）從“風(fēng)險意識”從發(fā)，認為民營銀行存在信用風(fēng)險，道德風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險，管制風(fēng)險，從而提出建立完善的存款保險制度，加強信息披露， 提高透明度，合理鑒定民營銀行的準(zhǔn)入條件，按照巴塞爾協(xié)議要求加強監(jiān)管，完善社會信用體系，健全的公司治理結(jié)構(gòu)。祝?。?004）則認為確立最低的資本充足率、準(zhǔn)備金要求，創(chuàng)新金融監(jiān)管、提高監(jiān)管效率、健全信息披露制度、以加強對風(fēng)險的市場約束、建立對存款人風(fēng)險補償和對有問題機構(gòu)的救助機制才是合理監(jiān)管民營銀行發(fā)展的關(guān)鍵。朱懷慶、丁力（2005）從民營銀行市場準(zhǔn)入的監(jiān)管角度，認為民營銀行在設(shè)立之初，應(yīng)審查民營銀行注冊資金來源的合規(guī)性，審查經(jīng)營者的合格性，審查是否具有完善的公司治理結(jié)構(gòu)。