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【關(guān)鍵詞】：市政工程；結(jié)算審計；審計方法
中圖分類號： TU99 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
1 審計工作流程
一般進(jìn)行工程項(xiàng)目結(jié)算審計的工作流程如下：
下達(dá)項(xiàng)目審計委托書或?qū)徲嬐ㄖ獣?/p>
結(jié)算資料的移交；
熟悉資料，制定實(shí)施計劃；
查勘現(xiàn)場，了解情況；
進(jìn)行工程費(fèi)用與工程量計算；
提出初審意見同時征詢相關(guān)各方的意見；
召開初審意見的多方會審?fù)瑫r最終形成審計報告。
審計報告交付與資料交接，資料的整理歸檔。
圖1 工程項(xiàng)目結(jié)算審計流程圖
2 工程結(jié)算審計的內(nèi)容
2.1 工程合同的審核
工程合同的審計是結(jié)算審計的基礎(chǔ)，首選要對合同的內(nèi)容進(jìn)行了解，查看施工合同所規(guī)定的內(nèi)容，調(diào)查施工單位是否按著合同進(jìn)行施工，對于合同中規(guī)定的取費(fèi)類別是否與決算書中一致。對于合同中一些細(xì)小的部分也得重視，比如在一些工程合同中，施工單位為了合同中標(biāo)會承諾一些讓利的措施，在工程決算中，審計施工單位對這些措施是否落實(shí)到位。
2.2 審查計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
除工程造價定額直接費(fèi)之外，還有其他直接費(fèi)、間接費(fèi)、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)、稅金、利潤等費(fèi)用（清單為分部分項(xiàng)工程費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、稅金、規(guī)費(fèi)）。這些費(fèi)用都是根據(jù)一定的計價基礎(chǔ)以一定的比例計取的，這些費(fèi)用在工程造價中所占比例很高，因此審計人員有必要對其實(shí)施進(jìn)行具體審計。
審查各項(xiàng)費(fèi)用的計取基礎(chǔ)是否滿足現(xiàn)行規(guī)定，有沒有不能作為計算基礎(chǔ)的費(fèi)用列入計費(fèi)基礎(chǔ)。
定額直接費(fèi)調(diào)低之后各項(xiàng)費(fèi)用是否也做調(diào)整。
審查各項(xiàng)費(fèi)用計取的費(fèi)率是否和工程合同規(guī)定相同，是否和現(xiàn)行規(guī)定一致，是否和工程類別一致。
費(fèi)用重復(fù)問題。若計算了根據(jù)實(shí)際情況二次轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，在結(jié)算表中依然計取轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)系數(shù)。
2.3 材料價格審核
對于按系數(shù)計算的材差部分，注意材差計算的基數(shù)規(guī)定，重視材差系數(shù)的變化，以地方有關(guān)主管部門每個季度下發(fā)的文件為審計標(biāo)準(zhǔn)，注意材料差價系數(shù)計取的時間與施工進(jìn)度一致。對于那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料應(yīng)該審查相關(guān)票據(jù)，從票據(jù)上面的價格與當(dāng)時的價格進(jìn)行核對，對于裝飾材料應(yīng)該加強(qiáng)審計的力度。對于合同上面約定的是不可調(diào)的單價，那應(yīng)該按著施工合同投標(biāo)的單價來進(jìn)行審計。
2.4 套用定額審核
套用定額進(jìn)行審核，首選要確保選用的定額是否合理，如在建筑工程中分為改建工程和新建工程，改建工程以維修裝飾定額為主，新建工程以預(yù)算定額為主，兩者采用不同的定額標(biāo)準(zhǔn)。其次，審核定額的過程中要確保無套錯定額的現(xiàn)象發(fā)生，是否出現(xiàn)重新計算的情況，定額計價在換算的過程中是否正確等。
2.5 工程量審核
工程量是計算工程造價的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，它的準(zhǔn)確與否直接影響結(jié)算造價的準(zhǔn)確性。核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計的關(guān)鍵。對工程量的審核，主要是審核工程量是否有多算、重算和錯算，主要包括計算內(nèi)容是否與竣工圖、設(shè)計變更過現(xiàn)場簽證相符；工程量計算是否符合清單計價規(guī)范、定額的計算規(guī)則；工程量單位是否與定額單位、清單計價規(guī)范單位相一致；分部分項(xiàng)工程所包含內(nèi)容是否與定額、清單計價規(guī)范所包含內(nèi)容相一致等。要準(zhǔn)確地核實(shí)各分部分項(xiàng)的工程量，熟練地掌握工程量的計算規(guī)則，熟悉清單計價規(guī)范、定額計價中的各項(xiàng)說明和計算規(guī)則的含義很重要，審查時要抓住工程量大且造價高的分項(xiàng)工程的工程量作為審核工作的重點(diǎn)，詳細(xì)計算和核對，對工程量小且單位造價低的分項(xiàng)工程可作一般性審查，審查時要注意工程量計算的尺寸數(shù)據(jù)來源和計算方法，根據(jù)合同確定的計價方式注意區(qū)分各種版本定額工程量計算規(guī)則、清單計價規(guī)范的異同點(diǎn)，注意應(yīng)扣除的部分是否已按規(guī)定扣除，分清計算范圍。
圖2 工程量清單計價基本程序
2.6 現(xiàn)場簽證審核
各審核單位進(jìn)行交叉審核時，重點(diǎn)應(yīng)放在對現(xiàn)場簽證的審核上。審核人員對現(xiàn)場簽證中文字表述不清、手續(xù)不完整、簽證理由不充分、現(xiàn)場驗(yàn)收資料與現(xiàn)場簽證相互矛盾、簽證工程量與主體工程量重復(fù)計算、簽證內(nèi)容與招標(biāo)文件或施工合同約定不一致等現(xiàn)象要重點(diǎn)關(guān)注，對承包人故意瞞報、漏報和錯報的均要堅(jiān)決披露，并在形成的書面意見中給出充分根據(jù)和明確說法。
3 工程結(jié)算審計的方法
3.1 全面審查法
是按施工工序?qū)Ω鱾€分包工程項(xiàng)目、所有物資設(shè)備采購活動從頭到尾逐項(xiàng)詳細(xì)審查的辦法。其優(yōu)點(diǎn)是全面，細(xì)致，審查質(zhì)量高，效果好，適用于工程量小、工序簡單、工期短、引進(jìn)協(xié)作隊(duì)伍少、物資采購比較集中的工程項(xiàng)目結(jié)算審計。
3.2 對比審計法
對分包工程量的審核需要采用對比審計法。就是工程中標(biāo)預(yù)算成本工程量、工程量、協(xié)作隊(duì)伍上報的分包結(jié)算工程量、業(yè)主結(jié)算工程量進(jìn)行對比。這種方法還適用于公開市場價格比較透明的物資采購結(jié)算審計，能夠把市場定價和采購定價相比較，審核購買價格的合理性。
3.3 重點(diǎn)審查法
是按照重要性原則，只就重點(diǎn)協(xié)作隊(duì)伍分包結(jié)算、大宗物資設(shè)備采購活動進(jìn)行審查的辦法。重點(diǎn)審查的優(yōu)點(diǎn)是重點(diǎn)突出，審查時間短，效果好。適用于工程量大、工序復(fù)雜、工期長、物資采購比較分散、引進(jìn)協(xié)作隊(duì)伍多的工程項(xiàng)目結(jié)算審計。
3.4 經(jīng)驗(yàn)抽查審核法
這是依據(jù)在長期的工作審計人員的經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐，積累一些工程結(jié)算中極易出錯的地方與經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，為此來進(jìn)行抽查審核，這種方法只適合于內(nèi)部審計，在人員緊張，任務(wù)多的情況下使用，不適用于外部結(jié)算，依據(jù)性弱。
4 、市政工程結(jié)算審計存在的問題
4.1 項(xiàng)目立項(xiàng)時估算不足
項(xiàng)目立項(xiàng)時估算不足，特別是一些基礎(chǔ)設(shè)施、園林綠化、維修工程項(xiàng)目。立項(xiàng)時估算不準(zhǔn)確，有些項(xiàng)目立項(xiàng)時沒有預(yù)算，工程招標(biāo)不規(guī)范，施工單位高估冒算現(xiàn)象普遍存在，從而導(dǎo)致了投資增加。例如：某工程林綠化工程，中標(biāo)價120多萬，施工過程中通過設(shè)計變更、場地平整、隱蔽土方量的簽證，致使投資增加300多萬元。
4.2 設(shè)計圖紙和設(shè)計概算不準(zhǔn)確
設(shè)計圖紙和設(shè)計概算不準(zhǔn)確，設(shè)計圖與現(xiàn)場相關(guān)甚遠(yuǎn)，在設(shè)計中，采用了一些高檔的材料，地質(zhì)條件不確定，設(shè)計時沒有執(zhí)行限額設(shè)定，設(shè)計人員把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致工程結(jié)算價大大超出設(shè)計概算。例如：科研用房，設(shè)計時沒有考慮地質(zhì)條件，開工后發(fā)現(xiàn)是膨脹土，需要換土，從而使工程造價增加了60多萬元。
4.3 施工單位壓低報價
施工單位在市場競爭中壓低報價，爭取中標(biāo)，在施工過程中，通過設(shè)計變更地形，地貌、地質(zhì)設(shè)計圖或以施工圖列示不明等為借口，千方百計投標(biāo)時的承諾，不按合同執(zhí)行，想盡一切辦法變低價中標(biāo)為按實(shí)結(jié)算。例如：某工程采用“低價中標(biāo)法”，承包商以425萬元最低價中標(biāo)，再通過各種渠道和手段變更設(shè)計，提高造價。最后結(jié)算價500多萬元。
4.4 監(jiān)理單位監(jiān)督不力
監(jiān)理單位監(jiān)督不力，甲方現(xiàn)場施工員責(zé)任心不強(qiáng)，對現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更，把關(guān)不嚴(yán)，對工程造價知識不了解，更沒有考慮對造價的影響后果，特別是基礎(chǔ)的土方工程，導(dǎo)致竣工結(jié)算超施工預(yù)算，施工預(yù)算超設(shè)計概算的三超現(xiàn)象。例如：某工程土方工程，由于挖出的土方在基礎(chǔ)的周邊堆放不完，需要外運(yùn)1/3，運(yùn)距1km以內(nèi)。為此，監(jiān)理簽證為全部挖土外運(yùn)，運(yùn)距為5km，就這一項(xiàng)就增加了30多萬元的費(fèi)用。
5、加強(qiáng)市政工程結(jié)算審計措施
5.1 嚴(yán)格抓好材料價格審計環(huán)節(jié)
要確定應(yīng)計算價差的材料預(yù)算價格和核定市場價格與規(guī)定應(yīng)取的采購稅金與保管費(fèi)，按照施工圖紙核對工程主要材料用量，再明確材料價格差異記取。在近年來的工程結(jié)算審計工作中，審計人員為有效超前地控制材料價格、減少工程造價、確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不遭到損失，采取對材料價格的實(shí)際市場考察、事前參與合同洽淡與網(wǎng)上搜集信息等很多審計方式獲得了較好的效果。并且也要關(guān)注在辦理工程結(jié)算時，按照施工圖紙與施工計劃，做好建設(shè)單位自購材料的的審查與材料款退還工作，防止導(dǎo)致材料成本重復(fù)結(jié)算與建設(shè)單位管理人員和施工單位弄虛作假、惡意串通套用單位材料款的違法行為。
5.2 利用計算機(jī)輔助審計提高工程結(jié)算審計的準(zhǔn)確性和工作效率
工程結(jié)算審計人員應(yīng)熟練掌握工程造價軟件的使用方法，提高審計工作的準(zhǔn)確性和工作效率。通過工程圖紙及相關(guān)工程簽證資料等準(zhǔn)確計算出每個分項(xiàng)工程的工程量，利用工程造價軟件套用定額，這樣既能節(jié)省工程審計的時間又能提高工作的效率。尤其是對于準(zhǔn)確計算材料的用量、計算調(diào)整材料差價及工程造價取費(fèi)等方面的工作內(nèi)容，都給工程造價審計工作帶來一個質(zhì)的飛躍。
5.3 切實(shí)提高工程審計人員的綜合素質(zhì)
建筑工程預(yù)決算審查是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程。它不但要求審計人員具有很高的職業(yè)道德水平與政治素質(zhì)，并且還要求審計人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審查工程預(yù)決算需要以國家相關(guān)規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)的態(tài)度與公正的立場，不能感情用事，更不能有偏見，應(yīng)具有細(xì)致、耐心的態(tài)度。另外，審計人員一定要提高業(yè)務(wù)水平，除了需要懂得各種取費(fèi)與套用定額外，還一定要指導(dǎo)工程技術(shù)知識，具有識圖能力，尤其是要掌握工程量計算的方法與程序。當(dāng)前，審計人員審查工程預(yù)決算人員很少，除了審查人員的數(shù)量增加外，還需要對現(xiàn)有財會審查人員進(jìn)行各種方式的培訓(xùn)，強(qiáng)化審查工作的力量。
5.4運(yùn)用談判技巧，減少分歧
在工程結(jié)算審計的過程中，各方都會站在自己的立場上，作為審計人員應(yīng)該站在公正公平的立場上，運(yùn)用審計的談判技巧，在不損害根本利益的基礎(chǔ)上，維護(hù)好各方的合作關(guān)系。談判是一門藝術(shù)，只有充分了解了項(xiàng)目、業(yè)主和施工單位等各方面的情況，運(yùn)用心理學(xué)知識和談判的技巧，提高效率，在可接受的范圍內(nèi)使甲乙雙方達(dá)到“雙贏”。
6、結(jié)束語
工程結(jié)算審計是工程造價控制的重要組成部分，也是工程造價控制的最后一關(guān)，因此，對其要求非常嚴(yán)格。要想做好審計工作，就要加強(qiáng)審計人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)技能，應(yīng)用好各種審計軟件與設(shè)備。從而保證審計質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；全過程；跟蹤審計
1 背景
近年來，為適應(yīng)鐵路快速和諧發(fā)展，滿足不斷發(fā)展的市場要求，建設(shè)國際一流的高速動車組制造基地，公司相繼開工建設(shè)350公里動車組建設(shè)基地、完善動車組建設(shè)基地、武漢建設(shè)基地、南昌建設(shè)基地，建設(shè)投資由幾億元-二十幾億元，針對項(xiàng)目投資規(guī)模大，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)高，節(jié)約建設(shè)成本，提高投資效益，開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計工作顯得非常必要和重要。
2 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計定義
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計是建設(shè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和制度，針對建設(shè)工程項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)管理活動的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評價，以有效控制工程造價和改善建設(shè)工程管理，促進(jìn)建設(shè)工程目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的審計監(jiān)督控制活動。
3 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計要求必須規(guī)范化、制度化、程序化
（1）施工前，跟蹤審計的主要檢查：建設(shè)項(xiàng)目的審批文件；招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效；合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致等。
（2）施工過程中，跟蹤審計的主要檢查：履行合同情況；項(xiàng)目概算執(zhí)行情況；內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況；工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實(shí)；設(shè)備、材料價格控制情況等，
（3）工程竣工驗(yàn)收后，工程結(jié)（決）算的審查：審查工程量；審查材料價格的合理性；審查隱蔽驗(yàn)收記錄和設(shè)計變更及各種經(jīng)濟(jì)簽證是否真實(shí)等。
4 企業(yè)內(nèi)部開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的具體做法：
（1）應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作，主動與各專業(yè)組聯(lián)系溝通，了解他們各時期的工作計劃，并要求一些重要工作提前告知。。加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。審計組從健全和完善制度入手，規(guī)范建設(shè)工程投資管理行為，在執(zhí)行公司《工程預(yù)算、決算審計管理流程》、《合同審計管理流程》、《長春軌道客車股份有限公司招標(biāo)管理辦法》、《長春軌道客車股份有限公司合同管理辦法》基礎(chǔ)上，還制定了《關(guān)于加強(qiáng)制造基地建設(shè)過程控制與監(jiān)督的若干規(guī)定》，協(xié)助項(xiàng)目組制訂并《制造基地工程建設(shè)預(yù)算管理規(guī)范》、《制造基地工程建設(shè)預(yù)算管理辦法》、《制造基地工程建設(shè)預(yù)算管理流程》，為保證項(xiàng)目建筑工程建設(shè)的有序運(yùn)行，為有效控制工程投資，真實(shí)反映工程造價，提高工程投資效果，提供有力保障。
（2）積極參與建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作，規(guī)范招標(biāo)行為。從考察、確定投標(biāo)廠家、制定招標(biāo)文件、明確評標(biāo)原則、制定標(biāo)底、開標(biāo)、評標(biāo)、授標(biāo)、簽訂合同進(jìn)行了全程跟蹤。對照招標(biāo)管理制度不斷總結(jié)招標(biāo)工作中存在的問題，及時提出意見和建議。在招標(biāo)過程中審計人員嚴(yán)格執(zhí)行公司招標(biāo)管理辦法、評標(biāo)管理辦法及流程，通過規(guī)范招標(biāo)程序，對照招標(biāo)管理制度，不斷總結(jié)招標(biāo)工作中存在的問題，及時對招標(biāo)過程進(jìn)行監(jiān)督和投標(biāo)報價的合理性進(jìn)行監(jiān)督審查，采取措施降低風(fēng)險維護(hù)公司利益，規(guī)避招標(biāo)違法違紀(jì)行為，保護(hù)公司權(quán)益。
（3）審計組在項(xiàng)目現(xiàn)場辦公，參加各類會議，及時跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。全程審查工程簽證，控制工程造價。抽調(diào)專人常駐施工現(xiàn)場，對每項(xiàng)工程進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督審查，全面參與了建設(shè)的審計監(jiān)督工作。將工程審計關(guān)口前移，從制度建立環(huán)節(jié)開始進(jìn)行監(jiān)督，特別是對2萬元以上工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)簽證進(jìn)行現(xiàn)場確認(rèn)，及時確認(rèn)工程簽證和合同變更，并明確對2萬元以上技術(shù)經(jīng)濟(jì)簽證沒有審計人員確認(rèn)簽證費(fèi)用不予記取。
（4）加強(qiáng)合同管理，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，完善管理制度。重點(diǎn)對合同工期、價格、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策、甲供材等影響工程結(jié)算的相關(guān)條款進(jìn)行審核，對合同中約定不明條款進(jìn)行明確，避免因合同條款約定不明造成結(jié)算糾紛。
（5）根據(jù)施工過程跟蹤審計的特點(diǎn)，及時發(fā)表審計意見。組織審計小組對重點(diǎn)工程項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計，撰寫專項(xiàng)審計報告，對存在問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，及時提出審計意見和建議。
（6）項(xiàng)目結(jié)算工作進(jìn)行監(jiān)督，組織人力對其進(jìn)行專項(xiàng)審計，促進(jìn)竣工結(jié)算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。對建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算初審、復(fù)審進(jìn)行全過程審計監(jiān)督，并充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能提高審計監(jiān)督效果。派專人負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)溝通，要求建設(shè)單位編制建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算總體規(guī)劃書，對結(jié)算審核工作進(jìn)行總體部署，明確各方責(zé)任，發(fā)揮總體規(guī)劃的優(yōu)勢。
5 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計在工程項(xiàng)目中的幾點(diǎn)建議：
（1）項(xiàng)目組應(yīng)督促施工單位及時提報施工圖預(yù)算，以便加強(qiáng)投資控制過程管理。
（2）從投資角度上要在項(xiàng)目管理班子中落實(shí)進(jìn)行施工具體跟蹤的人員及其任務(wù)分工和職能分工。在施工過程中進(jìn)行投資跟蹤控制，定期地進(jìn)行投資實(shí)際值與計劃值的比較，及時發(fā)現(xiàn)偏差，并分析產(chǎn)生偏差的原因，采取糾偏措施。
（3）在建設(shè)工程投資控制中充分發(fā)揮項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)的主要作用，對實(shí)際完成量與計劃完成量進(jìn)行比較、分析。及時編制施工階段投資控制工作計劃和詳細(xì)的工作流程。
（4）對設(shè)計變更和主要技術(shù)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，嚴(yán)格控制設(shè)計變更。對施工過程中發(fā)生的設(shè)計變更和技術(shù)簽證及時審核和辦理，確定因設(shè)計變更造成的費(fèi)用增加，對工程造價的變化及時掌握和了解，為工程竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。
（5）提高項(xiàng)目投資效益為目的，在工程建設(shè)過程中把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合起來，力求在技術(shù)先進(jìn)條件下的經(jīng)濟(jì)合理，把控制工程項(xiàng)目投資觀念滲透到各階段之中。
6 結(jié)束語
實(shí)踐證明，通過實(shí)施全過程內(nèi)部跟蹤審計，將項(xiàng)目建設(shè)審計結(jié)算中出現(xiàn)的問題提前解決，及時掌握工程變化情況并提出審計意見和建議，在經(jīng)濟(jì)管理上取得很大效益，進(jìn)而驗(yàn)證了實(shí)施全過程內(nèi)部跟蹤審計的可行性、實(shí)用性和有效性。
該主體工程為磚混結(jié)構(gòu)住宅樓，實(shí)際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設(shè)備用房為地下一層479平方米。送審工程結(jié)算造價不僅包括上級批復(fù)的工程建設(shè)費(fèi)用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費(fèi)用。
審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實(shí)工程施工結(jié)算，了解工程施工價款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。
二、審計案例分析
1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標(biāo)。工程招標(biāo)計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。按照工程量清單招標(biāo)原則——綜合單價固定不變原則，工程結(jié)算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項(xiàng)目費(fèi)及其他項(xiàng)目費(fèi)用和規(guī)費(fèi)、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價的計算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標(biāo)價與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價價差審核、甲供材料費(fèi)用調(diào)整、前期油庫拆除費(fèi)用審核、代繳城建稽查費(fèi)審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計人員，也相對要容易人手得多。
2審計實(shí)施方案編制情況分析。由于本審計項(xiàng)目是對施工承包單位工程結(jié)算造價的審計。而不是工程項(xiàng)目竣工財務(wù)決算審計，故在編制審計實(shí)施方案時，側(cè)重于對工程結(jié)算造價的審計程序的設(shè)置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價的影響因素進(jìn)行審計程序的設(shè)置。比如對影響工程結(jié)算造價的招標(biāo)過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計程序。
3工程造價審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)存在所取費(fèi)用低于定額費(fèi)用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報價時為了確保低價中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書時在按定額計價取費(fèi)的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報價，并分?jǐn)偟椒植糠猪?xiàng)工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標(biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中又以調(diào)增原預(yù)算漏報造價的形式增加送審工程結(jié)算造價的情況。鑒于存在低價中標(biāo)的情況，故對該項(xiàng)工程結(jié)算造價有關(guān)套取定額或價目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對于工程結(jié)算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費(fèi)的情況，認(rèn)可其所套取的費(fèi)用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報的造價，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。
4工程造價主要審減情況分析及審計方略。
(1)合同價調(diào)整核減情況分析及審計方略。合同價調(diào)整核減是工程結(jié)算審計的重點(diǎn)，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對合同價及結(jié)算價款不能調(diào)增項(xiàng)目的約定。該工程結(jié)算審計合同價調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中調(diào)增原預(yù)算漏報造價28.3萬元，其占合同價調(diào)整核減金額的39.5％。
在審計中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項(xiàng)目。特別關(guān)注對設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對投標(biāo)預(yù)留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價款的約定及調(diào)整，對工程投標(biāo)報價定的取費(fèi)項(xiàng)目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對工程投標(biāo)報價中限制取費(fèi)項(xiàng)目的約定，對投標(biāo)報價分包項(xiàng)目配合費(fèi)的規(guī)定等。在明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實(shí)際支付的四項(xiàng)保險費(fèi)，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費(fèi)報價和送審造價中分包配合費(fèi)，審查前期拆除費(fèi)用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補(bǔ)遺書記錄進(jìn)行核對，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價。
(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結(jié)算審計的又一重點(diǎn)，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。
在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點(diǎn)復(fù)核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預(yù)算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復(fù)核計算合價，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核查簽證工程項(xiàng)目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費(fèi)基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)費(fèi)用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費(fèi)規(guī)定核對，復(fù)核各項(xiàng)取費(fèi)系數(shù)和取費(fèi)。
對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》招標(biāo)計價的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價。審核重新組價依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價計算是否正確。對變更簽證費(fèi)用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價、重新組價投標(biāo)報價清單綜合單價進(jìn)行核對，審核認(rèn)定變更簽證工程造價。復(fù)核稅金等。
對于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場查驗(yàn)尚能觀察到的設(shè)計變更工程內(nèi)容是否屬實(shí)。
(3)主要材料報價認(rèn)價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標(biāo)報價的主要材料報價與認(rèn)價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定對這部分差價應(yīng)不予認(rèn)可，但實(shí)際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對超出施工單位投標(biāo)報價的差價予以簽字認(rèn)價的情況。對此，審計中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定和甲方認(rèn)價單，對高于投標(biāo)報價的材料認(rèn)價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計證據(jù)對主要材料報價認(rèn)價差價進(jìn)行審計認(rèn)定以規(guī)避審計風(fēng)險。
5工程管理存在問題分析。
(1)合同價的約定問題分析?！?004版陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價調(diào)整，其相關(guān)綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。”該工程施工中標(biāo)合同的專用條款。對于發(fā)生設(shè)計變更、簽證工程量的價格適用的計價規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行?！钡摴こ虒?shí)際發(fā)生設(shè)計變更引起的綜合單價調(diào)整時，施工方和建設(shè)方未對變更工程量如何計價進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計價基礎(chǔ)綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計建議，應(yīng)重視和加強(qiáng)對合同的管理。在有關(guān)合同價款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險。新晨
(2)施工單位投標(biāo)報價材料調(diào)整費(fèi)用問題分析。送審工程結(jié)算中主要材料報價認(rèn)價差價表送審造價，系投標(biāo)人自主報價材料建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價高于投標(biāo)報價而增加的工程造價。投標(biāo)人自主報價材料的投標(biāo)報價在該工程招標(biāo)時參與評標(biāo)打分，其投標(biāo)報價影響最后的中標(biāo)結(jié)果。該工程中標(biāo)合同，在專用條款中約定合同價款中包括材料費(fèi)等費(fèi)用價格的浮動及停窩工費(fèi)用，且合同價中的風(fēng)險費(fèi)用由投標(biāo)單位自行報價。因此，根據(jù)該工程采取的工程量清單招標(biāo)原則——結(jié)算時單價不變以及招標(biāo)答疑紀(jì)要和中標(biāo)合同的約定。這部分費(fèi)用應(yīng)由施工單位承擔(dān)。但審計中調(diào)查了解到：送審工程結(jié)算中主要材料報價認(rèn)價差價表差價系在工程施工過程中因材料價格上漲和因當(dāng)?shù)卮迕裼绊懯┕ざ黄雀邇r采購當(dāng)?shù)夭牧纤?。該部分材料單價雖屬投標(biāo)人自主報價。但在施工過程中因周圍環(huán)境的特殊原因甲方愿意認(rèn)價共同承擔(dān)因外部因素致使材料價格變化的風(fēng)險。鑒于此反饋意見，審計要求送審單位提供能夠反映當(dāng)時被迫多發(fā)生此費(fèi)用的環(huán)境證據(jù)以及發(fā)包方同意以高于投標(biāo)報價的價格進(jìn)行結(jié)算的有效簽證文件。送審單位應(yīng)審計要求提供了施工環(huán)境受當(dāng)?shù)卮迕駠碌恼掌?，但認(rèn)價單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計認(rèn)為：施工方和建設(shè)方均應(yīng)嚴(yán)格履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)：即使甲方愿以認(rèn)價方式承擔(dān)因外部因素致使材料價格變化的風(fēng)險，也應(yīng)重新通過當(dāng)初的招標(biāo)組織和程序進(jìn)行決策。而不應(yīng)僅以甲方工程管理人員簽字的認(rèn)價單作為有效依據(jù)。
一、內(nèi)部審計工作總體思路
新建鋼鐵企業(yè)工程投資金額大，人員多為臨時組建，情況比較復(fù)雜多變，如何快速組建內(nèi)部審計隊(duì)伍、開展審計工作成為許多鋼鐵企業(yè)面臨的新難題。新的內(nèi)部審計工作模式以服務(wù)新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)為中心，全力以赴開展工程項(xiàng)目日常跟蹤審計和專項(xiàng)審計，監(jiān)督與服務(wù)并重，糾偏堵漏的同時充分發(fā)揮審計服務(wù)增值作用，有效防范風(fēng)險，降低工程成本，為規(guī)范項(xiàng)目管理提供有力支持，在工程建設(shè)過程中起到至關(guān)重要的作用。1.搭建學(xué)習(xí)平臺，掌握審計工作要求通過搭建審計信息管理系統(tǒng)，融入項(xiàng)目管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，項(xiàng)目日常跟蹤審計與內(nèi)控專項(xiàng)審計相結(jié)合，創(chuàng)新實(shí)施項(xiàng)目全過程審計，事后審計監(jiān)督的同時突出事前、事中監(jiān)督與服務(wù)，有效防范風(fēng)險，提高審計效能；通過建立審計建議書制度，參與專業(yè)會議和會簽，開展管理制度評審，落實(shí)防范重大決策風(fēng)險的管理要求，及時查堵漏洞，促進(jìn)內(nèi)控管理水平的提升。新成立審計組全員要緊跟新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)節(jié)奏，克服任務(wù)重的困難，積極提出各類審計建議，有效發(fā)揮審計服務(wù)增值作用。2.明確內(nèi)控審計工作總體思路審計組成立伊始，為盡快明確審計任務(wù)和工作思路，準(zhǔn)確把握審計工作重點(diǎn)，有效發(fā)揮審計效能、提高審計質(zhì)量，以集團(tuán)公司“及早介入，嵌入流程，努力實(shí)現(xiàn)工程全過程跟蹤審計”的要求為指導(dǎo)，研究確立公司內(nèi)控審計工作總體思路，以項(xiàng)目審計為重點(diǎn)，跟蹤審計與重點(diǎn)環(huán)節(jié)專項(xiàng)審計相結(jié)合，事前、事中和事后審計相結(jié)合，立足于建立“服務(wù)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計”，促使審計人員盡快明確審計目標(biāo)任務(wù)，創(chuàng)新審計方式方法，適應(yīng)新的審計工作，同時便于公司充分了解、配合審計，為新成立審計組工作開好頭、起好步奠定管理基礎(chǔ)。3.以服務(wù)為導(dǎo)向，開展項(xiàng)目跟蹤審計根據(jù)新鋼鐵企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)和新成立審計組審計人員配置情況，將初期階段項(xiàng)目跟蹤審計的重點(diǎn)確定為招標(biāo)文件審查、招投標(biāo)過程監(jiān)督以及合同評審。通過嵌入重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以服務(wù)為導(dǎo)向，從規(guī)范管理、防控風(fēng)險、節(jié)約投資、減少疏漏角度提出大量意見建議并督導(dǎo)整改，發(fā)揮項(xiàng)目審計效能。4.從完善內(nèi)控管理入手，開展專項(xiàng)審計針對跟蹤審計項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險問題，精心組織項(xiàng)目專項(xiàng)審計，挖掘問題根源，以點(diǎn)帶面，有效提升項(xiàng)目管理水平。通過梳理制度文件，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，對其中較大風(fēng)險問題歸類總結(jié)后形成管理制度專項(xiàng)審計報告，要求各部門舉一反三，做好反思，不斷改進(jìn)，夯實(shí)內(nèi)部管理責(zé)任。
二、內(nèi)部審計工作重點(diǎn)
本文簡單介紹電力建設(shè)工程結(jié)算工作的作用、結(jié)算審計的特征、內(nèi)容。最后分析如何提高電力工程結(jié)算審計的質(zhì)量，希望對未來的結(jié)算審計工作有所幫助。
關(guān)鍵詞：
電力；建設(shè)工程；結(jié)算審計
電力建設(shè)工程完工結(jié)算審計是工程造價管理的重要組成部分?，F(xiàn)階段，做好電力工程的結(jié)算審計工作，有利于提高電力工程的質(zhì)量，降低電力工程的造價成本，才能適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展。在進(jìn)行結(jié)算審計工作時，一定要根據(jù)合同，利用現(xiàn)代化的審計方法，保證電力建設(shè)工程的質(zhì)量和結(jié)算審計的正確性。
一、電力工程結(jié)算審計工作的作用
在電力工程的建設(shè)中，進(jìn)行工程的結(jié)算審計有非常重要的作用?？茖W(xué)的結(jié)算審計可以為電力建設(shè)工程的造價管理提供重要的數(shù)據(jù)信息，可以使工程項(xiàng)目的完工決算更加準(zhǔn)確?？茖W(xué)合理的結(jié)算審計可以增加電力工程的投資收益，降低工程成本，保證參與建設(shè)的相關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。進(jìn)行高效高質(zhì)量的結(jié)算審計工作，還能全方位監(jiān)督電力建設(shè)工程，規(guī)范有關(guān)施工人員的行為，并遵守施工設(shè)計方案中的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工作業(yè)，及時發(fā)現(xiàn)電力工程建設(shè)中的一些問題，并利用各種方法進(jìn)行處理。
二、結(jié)算審計的特征
電力工程建設(shè)結(jié)算審計的特征主要有三點(diǎn)。第一，審計工作要有專業(yè)性，在進(jìn)行結(jié)算審計時，相關(guān)的審計人員除了要熟悉非常專業(yè)的會計知識外，還要知道和掌握一定的電力專業(yè)知識，并且要看懂電力工程的設(shè)計施工方案，正確計算相關(guān)工程量，掌握有關(guān)的電力工程技術(shù)。第二，體現(xiàn)出一定的國家政策性。電力工程結(jié)算審計的有關(guān)人員進(jìn)行電力工程的結(jié)算審計要根據(jù)國家政策所建立的資金方案，認(rèn)真按照我國所制定的有關(guān)法律政策，充分利用電力工程項(xiàng)目的資金，以提高項(xiàng)目成本的資金使用率。第三，結(jié)算審計工作牽涉的方面比較多。電力建設(shè)工程的結(jié)算審計除了要管理有關(guān)資金的利用，還需要對工程的各個方面進(jìn)行監(jiān)督控制，如原材料的采購、市場價格的改變、施工方案的改變等。
三、電力工程結(jié)算審計的內(nèi)容
1.關(guān)于原材料價格和有關(guān)工程量的審計
電力工程審計人員，要嚴(yán)格按照國家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)施工設(shè)計的圖紙資料對相關(guān)的工程量進(jìn)行結(jié)算審計工作。審計人員要有重點(diǎn)地進(jìn)行相關(guān)審計工作，如一些規(guī)模較大的工程項(xiàng)目，施工需要很多原材料和多種設(shè)備，還有一些嚴(yán)重影響結(jié)算審計的工程項(xiàng)目，都需要重點(diǎn)進(jìn)行結(jié)算審計，以保證審計的準(zhǔn)確性和合理性。比如，在結(jié)算審計安裝電力電纜項(xiàng)目時，要嚴(yán)格根據(jù)施工方案圖紙上的尺寸標(biāo)準(zhǔn)，再遵守國家有關(guān)工程量的計算方法，每個工程環(huán)節(jié)都審計在內(nèi)，之后還要準(zhǔn)確記錄，之后假如出現(xiàn)改變，要改變相關(guān)的簽證手續(xù)。
2.有關(guān)設(shè)計方案變更和直接費(fèi)用的結(jié)算
審計電力建設(shè)工程的審計人員進(jìn)行設(shè)計方案變更的結(jié)算審計，要讓設(shè)計方案嚴(yán)格按照流程進(jìn)行變更。設(shè)計方案的修改需要有關(guān)的修改證明，并由設(shè)計單位通知具體負(fù)責(zé)設(shè)計的人員蓋章并簽字；此外，還要經(jīng)過監(jiān)理公司和建設(shè)施工企業(yè)的同意。仔細(xì)檢查每一項(xiàng)工程，嚴(yán)格保證每一部分的電力工程項(xiàng)目具有簽證的相關(guān)資料，要對電力工程進(jìn)行全面的、嚴(yán)格的監(jiān)督，保證電力建設(shè)工程的質(zhì)量達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。審計人員在進(jìn)行直接費(fèi)用的結(jié)算審計時，要選擇合適的定額標(biāo)準(zhǔn)，保證定額的準(zhǔn)確性，還要保證每部分電力工程項(xiàng)目都達(dá)到施工設(shè)計的標(biāo)準(zhǔn)。
3.保證電力工程審核取費(fèi)的準(zhǔn)確性
在電力工程進(jìn)行結(jié)算審計工作時，還要嚴(yán)格按照合同的規(guī)定，注意保證審計取費(fèi)工作的準(zhǔn)確性。關(guān)于取費(fèi)費(fèi)率，要參考當(dāng)?shù)毓こ淘靸r單位的文件，再根據(jù)合同、招投標(biāo)文件進(jìn)行確定。還要在審核時，注意取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)效性與電力工程性質(zhì)符合性，嚴(yán)格根據(jù)有關(guān)步驟和制度來進(jìn)行審計工作，以此保證電力工程的結(jié)算審計準(zhǔn)確性。有關(guān)材料價差調(diào)整也要根據(jù)相關(guān)文件的規(guī)定，按照當(dāng)?shù)氐囊蠡蚝贤?guī)定進(jìn)行審核價差。此外，不能在審計工作中，為了利益而做出不符合審計公正性的行為，還要根據(jù)施工的實(shí)際情況，做好各種調(diào)查工作，保證工程結(jié)算審計的質(zhì)量。最后，相關(guān)審計人員要以公正客觀的態(tài)度根據(jù)合同進(jìn)行索賠，要檢查索賠資料的時效性、合法性、合理性，查找原因，讓索賠有證據(jù)，保證索賠的準(zhǔn)確性。
四、保證電力工程結(jié)算審計質(zhì)量的注意事項(xiàng)
要保證電力建設(shè)工程結(jié)算審計的質(zhì)量，就要充分發(fā)揮電力工程審計單位的作用，做好風(fēng)險預(yù)控工作，還要對電力工程進(jìn)行全過程、全面的監(jiān)督和控制。此外，審計單位要建立培訓(xùn)班，定期對審計人員進(jìn)行有關(guān)審計工作的培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)知識水平、業(yè)務(wù)能力水平、良好的職業(yè)素質(zhì)水平等，讓審計人員擁有高度的責(zé)任感，積極主動地進(jìn)行審計工作，這樣可以讓電力建設(shè)工程造價管理發(fā)揮更大的作用。最后，做好施工合同的管理工作，要根據(jù)國家法律法規(guī)制定合同，保證合同的合法性，在合同中明確規(guī)定設(shè)計方案變更的方法、電力工程結(jié)算審計的方法等內(nèi)容。做好合同內(nèi)容管理工作，有利于做好電力工程的結(jié)算審計工作，提高電力單位的經(jīng)濟(jì)利益。
五、結(jié)語
電力工程的結(jié)算審計工作是一項(xiàng)非常復(fù)雜、困難的工作，審計的內(nèi)容多、范圍廣，這就要求審計人員具備一定的工作經(jīng)驗(yàn)、足夠的專業(yè)知識等，還需要審計人員根據(jù)合同客觀公正地做好審計工作，不斷提高自己的綜合素質(zhì)，保證結(jié)算審計的準(zhǔn)確性和電力工程造價管理的有效性。
參考文獻(xiàn)：
以“降本增效”為核心的增值型內(nèi)部審計模式，就是通過內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，塑造“三位一體”的內(nèi)部審計軟環(huán)境，以不斷創(chuàng)新的內(nèi)部審計產(chǎn)品為載體，幫助業(yè)務(wù)部門做好內(nèi)部控制的優(yōu)化和提升，同時通過搭建“平衡計分卡”增值型內(nèi)部審計績效評價體系，達(dá)成相互促進(jìn)的良好業(yè)審關(guān)系，實(shí)現(xiàn)降本增效，最終達(dá)到為企業(yè)增加價值的目的。
（一）打造“三位一體”的內(nèi)部審計軟環(huán)境是前提。
審計環(huán)境，是指能夠影響審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切內(nèi)外部因素的總和，是影響審計機(jī)構(gòu)完成其自身職能的一切內(nèi)外部條件的集合。和諧審計環(huán)境主要表現(xiàn)在兩個方面：一是審計部門在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的框架安排中具有重要的地位，具有獨(dú)特的職能作用；二是內(nèi)部審計的職能得到其他部門的認(rèn)同，并與其他部門或個人形成良好的相互依存關(guān)系，達(dá)到讓全社會更加理解審計、相信審計、支持和配合審計的目的。廣州移動為打造良好的內(nèi)部審計軟環(huán)境，主要著眼于領(lǐng)導(dǎo)重視、被審計單位歡迎、人才勝任三個方面的改善。具體而言，在領(lǐng)導(dǎo)層面，成立了審計委員會，召開定期會議，獲得與管理層直接對話的機(jī)會，提高受重視程度；在服務(wù)層面，開發(fā)了審計課程體系，送課上門，提高各級人員的風(fēng)險應(yīng)對意識和內(nèi)控管理能力；在人才勝任上，搭建了審計人才的雙向流動通道。
（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計產(chǎn)品輸出，提高內(nèi)部審計成果的質(zhì)量是核心。
內(nèi)部審計部門在很多企業(yè)得不到重視的根本原因，是內(nèi)部審計沒有拿得出手的成果。因此，提高內(nèi)部審計地位，得到企業(yè)高層的重視，就是要創(chuàng)新內(nèi)部審計活動，打造高價值的內(nèi)部審計產(chǎn)品，不斷提高內(nèi)部審計成果的質(zhì)量。廣州移動內(nèi)部審計部門在實(shí)踐活動中，按照上述思路，對審計產(chǎn)品進(jìn)行了多維度的劃分。在傳統(tǒng)的監(jiān)督評價職能下，注重于強(qiáng)化監(jiān)督減少損失，為企業(yè)增值，打造了工程結(jié)算審計、成本結(jié)算支付審計、采購審計、SOX審計等一系列審計產(chǎn)品。在咨詢服務(wù)職能下，注重于改善管理增加效率，打造了流程審計、產(chǎn)品審計、效益審計、整改跟蹤等一系列審計產(chǎn)品。通過不同審計產(chǎn)品的生產(chǎn)，為組織貢獻(xiàn)價值。
（三）構(gòu)建與增值型內(nèi)部審計戰(zhàn)略要求相匹配的“平衡計分卡”績效評價體系是保障。
只有建立一套與戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配的考核評價體系才能有效的保障戰(zhàn)略目標(biāo)的落地。對于增值型內(nèi)部審計而言，需要對增值型內(nèi)部審計的過程以及對組織價值增加的各個方面納入績效評價，這就需要配套的建立一套新型的增值型內(nèi)部審計績效評價體系。廣州移動在增值型內(nèi)部審計實(shí)踐過程中，創(chuàng)造性的將視為“加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的最有效的戰(zhàn)略管理工具”的平衡計分卡引入到增值型內(nèi)部審計的績效評價中。在應(yīng)用過程中，對平衡計分卡的四個維度進(jìn)行了微調(diào)，分別是財務(wù)、客戶、流程協(xié)作、人員，在每一個維度下，對具體的評價內(nèi)容作了進(jìn)一步的細(xì)化。
二、廣州移動以“降本增效”為核心的增值型內(nèi)部審計模式的具體實(shí)踐。
（一）“三位一體”的內(nèi)部審計軟環(huán)境建設(shè)思路
塑造有利于以“降本增效”為核心的增值型內(nèi)部審計戰(zhàn)略的落實(shí)，就是要形成領(lǐng)導(dǎo)重視、業(yè)務(wù)單位歡迎、人才勝任的“三位一體”的內(nèi)部審計軟環(huán)境。
⒈領(lǐng)導(dǎo)重視：內(nèi)部審計只有得到高層重視和認(rèn)可，才能在資源傾斜、審計業(yè)務(wù)實(shí)施、審計問題整改方面給予支持。
廣州移動設(shè)立了由公司管理層及中層領(lǐng)導(dǎo)組成的審計委員會，每兩個月組織一次審計委員會專題會議，專門聽取內(nèi)部審計部門關(guān)于內(nèi)部審計工作的匯報，了解近期審計發(fā)現(xiàn)及整改優(yōu)化的成果，需要公司領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注點(diǎn)風(fēng)險點(diǎn)，以及需要公司領(lǐng)導(dǎo)層重點(diǎn)推動的事項(xiàng)。
⒉部門歡迎：要站在被審計方的角度去創(chuàng)新內(nèi)部審計的做法，營造業(yè)審和諧氛圍。
廣州移動內(nèi)審部基于多年內(nèi)部審計經(jīng)驗(yàn)積累，開發(fā)了面向不同層次員工的審計課程體系,如面向經(jīng)理人員的《經(jīng)理人員必備審計及風(fēng)險防控知識》，通過送課上門的方式，幫助被審計方提升內(nèi)部控制的能力，風(fēng)險應(yīng)對的水平。從而構(gòu)建了和諧的業(yè)審關(guān)系。
⒊人才勝任：審計人才任何時候都是第一位的。
廣州移動采取的做法是打通內(nèi)部審計人才與專業(yè)部門人才的雙向流動通道。一是吸引各專業(yè)部門具有扎實(shí)專業(yè)背景的人才加入內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，二是將內(nèi)部審計人才同時看作專業(yè)部門的儲備人才，在緊急情況下可頂替到一線沖鋒。這樣既能打造復(fù)合型的審計人才，又能拓寬內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展路徑，同時進(jìn)一步促進(jìn)了審計人員專業(yè)勝任能力的提升。
（二）增值型內(nèi)部審計產(chǎn)品輸出
審計產(chǎn)品輸出必須關(guān)注兩個方面內(nèi)容，第一是審計形式或者類型，第二是審計內(nèi)容。無論是審計形式還是審計內(nèi)容的創(chuàng)新，都能為組織帶來價值增值。一般而言，審計形式包括：專項(xiàng)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、持續(xù)審計、常態(tài)化審計、咨詢式審計、審計培訓(xùn)等。審計內(nèi)容也基本上也包括了收入審計、采購審計、合同審計、產(chǎn)品審計等。下面結(jié)合具體的審計案例，對部分比較典型的增值型審計產(chǎn)品的實(shí)施情況做具體的闡述。
⒈結(jié)算審計。
一是建設(shè)項(xiàng)目審計，廣州移動在這項(xiàng)工作中一年為公司節(jié)省投資1500多萬元；二是大額成本結(jié)算審計，這是廣州移動近幾年探索出來的一種以常態(tài)化形式實(shí)施的新型審計產(chǎn)品，近三年通過開展酬金結(jié)算審計累計追回或扣回多結(jié)算酬金500多萬元。結(jié)算審計為公司挽回了大量的直接經(jīng)濟(jì)損失，達(dá)到了為組織增加價值的目的。
⒉持續(xù)審計。
持續(xù)審計是近年來業(yè)界探索較多的一種審計形式，主要通過系統(tǒng)的方式，對重大風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督審計。廣州移動在持續(xù)審計方面邊探索邊實(shí)施，根據(jù)上級公司安排，上線了持續(xù)審計系統(tǒng)，對社會渠道養(yǎng)卡、有價卡管理、集團(tuán)客戶管理、SOX控制點(diǎn)等四個方面的重點(diǎn)風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)控，能夠第一時間發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，在最短的時間內(nèi)督促相關(guān)部門進(jìn)行整改優(yōu)化，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和管理效益。
⒊咨詢式審計。
就是要站在審計的立場，滿足業(yè)務(wù)部門對審計及內(nèi)控方面的咨詢需求，或者在常規(guī)審計過程中，對流程、協(xié)作、業(yè)務(wù)提出戰(zhàn)略、策略方面的意見并得到被審計單位高度認(rèn)可的和采納。廣州移動搭建起了“電話-郵箱”的審計咨詢雙通道。對于工作中存在較大內(nèi)控難點(diǎn)、疑點(diǎn)的問題可通過指定郵箱提交咨詢。
⒋流程審計。
與流程咨詢、流程診斷有些類似，要站在組織發(fā)展的角度提出促進(jìn)效率提升、降低運(yùn)作風(fēng)險的全局性建議。這一類項(xiàng)目一旦取得成果，就能切實(shí)提升組織的管理水平，帶動組織運(yùn)營管理的整體提升，給組織帶來長期的效益。廣州移動針對基站建設(shè)及維護(hù)、工程物資管理等方面的流程開展了專項(xiàng)審計，通過深入的流程穿越、樣本測試、數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)了流程設(shè)計和執(zhí)行中存在重大缺陷及漏洞，比如基站長年處于建設(shè)狀態(tài)未投產(chǎn)，但照常支付租金，工程物資領(lǐng)用出庫之后無法跟蹤管理，部分合作單位現(xiàn)有庫存物資遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于理論上應(yīng)剩余的物資。針對上述流程審計的重大缺陷，通過公司審計委員會推動，建立了基站建設(shè)管控制度，重新梳理修訂了工程物資全流程管理制度，建立了工程物資領(lǐng)用出庫的跟蹤管理系統(tǒng)，既實(shí)現(xiàn)了流程整體運(yùn)作的順暢性，又為公司節(jié)省了近千萬元的基站租賃成本，保護(hù)了幾十億的外領(lǐng)工程物資。該流程審計項(xiàng)目取得良好的效益，為組織帶來價值增值。
（三）“平衡計分卡”績效評價體系
“平衡計分卡”績效評價體系主要圍繞財務(wù)、內(nèi)部審計客戶、內(nèi)部審計人員、組織流程協(xié)作四個維度搭建，并在此體系下確定了四類14項(xiàng)具體的績效考核指標(biāo)。
⒈財務(wù)維度。
不用過于糾結(jié)審計發(fā)現(xiàn)的數(shù)量，審計發(fā)現(xiàn)涉及到的一般性違規(guī)金額大小，而是重點(diǎn)衡量通過審計所帶來的企業(yè)“降本增效”的具體財務(wù)效果。具體考核指標(biāo)包括造價審計審減金額、挽回直接損失金額、降低潛在損失金額、年內(nèi)效益增加估算金額等4項(xiàng)。
⒉內(nèi)部審計客戶維度。
內(nèi)部審計的客戶就是組織領(lǐng)導(dǎo)層、組織內(nèi)部各部門。內(nèi)部審計是否為組織增值，自己說了不算，客戶說了才算?；谏鲜鏊悸罚_定了領(lǐng)導(dǎo)層滿意度、內(nèi)部部門滿意度、內(nèi)部審計需求滿足程度等3項(xiàng)考核指標(biāo)。
⒊內(nèi)部審計人員維度。
傳統(tǒng)審計向增值型內(nèi)部審計專項(xiàng)的過程中，最大的瓶頸是內(nèi)部審計人員的匱乏。在提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)方面，除了前文提到的業(yè)審人才雙向流動計劃外，更需要從內(nèi)部挖潛，通過考核引導(dǎo)，促進(jìn)內(nèi)部審計現(xiàn)有從業(yè)人員的學(xué)習(xí)成長以及審計勝任能力的提升。具體考核指標(biāo)有審計人員專業(yè)資質(zhì)、專業(yè)勝任能力、審計人員對新發(fā)生風(fēng)險的敏感性和適應(yīng)性等3項(xiàng)。
⒋組織流程協(xié)作維度。
從組織真實(shí)的價值貢獻(xiàn)來說，除了財務(wù)上的體現(xiàn)外，就體現(xiàn)在隊(duì)內(nèi)流程效率提升上。內(nèi)部審計一方面要去改善審計環(huán)境，另一方面及時發(fā)現(xiàn)流程漏洞、控制過度等問題，并提出提升流程運(yùn)作效率的具體建議。相對應(yīng)的考核指標(biāo)有審計成果對審計委員會通報內(nèi)容的貢獻(xiàn)度、審計培訓(xùn)課程及授課貢獻(xiàn)度、流程優(yōu)化后時限提升效果、流程優(yōu)化后效率或效益的提升等4項(xiàng)。
三、總結(jié)及下一步探索計劃。
【關(guān)鍵詞】 工程； 財務(wù)管理； 標(biāo)準(zhǔn)化； 模式
工程財務(wù)管理是個涉及面廣、周期長的復(fù)雜的系統(tǒng)工程。工程成本控制單由財務(wù)部門來執(zhí)行十分困難，需要將財務(wù)管理與工程項(xiàng)目管理有機(jī)地結(jié)合起來，制定一套相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，對各個流程、環(huán)節(jié)、事件加以協(xié)調(diào)和規(guī)范，從而更好地降低成本，提高效率，增強(qiáng)反應(yīng)的靈活性，確保工程按計劃高質(zhì)量地完成。
一、工程財務(wù)管理目前存在的問題
（一）工程管理過程中各部門的職責(zé)分工不明確，缺少執(zhí)行及考核標(biāo)準(zhǔn)的約束。
（二）缺少完整的組織體系和必要的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，對工程建設(shè)過程中的問題進(jìn)行協(xié)調(diào)，對工程已完工工作量進(jìn)行評估。
（三）財務(wù)部門沒有介入工程的全過程管理，對具體工程造價的構(gòu)成不了解，使得工程財務(wù)控制被動、滯后。
（四）工程項(xiàng)目在合同管理方面，還有待規(guī)范。有關(guān)合同缺少必要的約定事項(xiàng)，如日后出現(xiàn)糾紛埋下隱患。大部分合同仍采取預(yù)算招標(biāo)、費(fèi)率招標(biāo)等方式，在技術(shù)層面已相對比較落后。
（五）工程物資招標(biāo)、價款支付、質(zhì)保金的留取以及工程物資的出入庫管理缺少規(guī)范的流程。
（六）工程結(jié)算、決算資料移交不及時，不全面，對財務(wù)編制財務(wù)決算，移交資產(chǎn)管理，審計部門進(jìn)行審計均帶來困難，同時也不利于資料檔案的歸檔。
（七）完工工程缺少評估機(jī)制，不利于工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核及對工程概算偏差的校正。
二、工程財務(wù)管理流程
針對以上有關(guān)問題，筆者深入研究現(xiàn)狀，分析形成問題的原因，并結(jié)合自身的實(shí)際，修改和完善相關(guān)制度，建立工程管理組織領(lǐng)導(dǎo)小組，對合同價款的支付、工程結(jié)算、工程決算等環(huán)節(jié)的流程重新加以梳理和規(guī)范。
財務(wù)部門作為工程財務(wù)管理的牽頭部門，以財務(wù)特有的視角對工程項(xiàng)目每個時期的工程造價進(jìn)行解讀。跟隨工程項(xiàng)目各個階段的計價標(biāo)準(zhǔn)的變化，加強(qiáng)對工程造價方面的控制。
（一）工程項(xiàng)目前期
財務(wù)部門全程參與工程前期管理、積極做好事前財務(wù)監(jiān)督。財務(wù)部門在工程前期管理工作中應(yīng)首先把握好幾個方面：
可行性研究階段：財務(wù)部門要對建設(shè)成本進(jìn)行分析，提出合理化建議，既保證項(xiàng)目切實(shí)可行，又避免投資的盲目性。
設(shè)計階段：財務(wù)部門參與設(shè)計方案的造價估算、設(shè)計概算和施工圖預(yù)算的編制和審查。對設(shè)計方案進(jìn)行比選，對設(shè)計取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查，避免盲目擴(kuò)大規(guī)模，虛列費(fèi)用。
招投標(biāo)階段：參與招投標(biāo)全過程，履行財務(wù)監(jiān)督職能，保證公平、合理、經(jīng)濟(jì)、可行。
合同簽訂階段：配合內(nèi)部法律部門，嚴(yán)格執(zhí)行國家合同管理的有關(guān)法規(guī)，著重注意付款方式、進(jìn)度結(jié)算、項(xiàng)目結(jié)算等事項(xiàng)，保障合同合法有效、全面履行。
在把握上述原則的基礎(chǔ)上，全面導(dǎo)入預(yù)算管理的理念，對工程成本實(shí)施預(yù)算管理模式。對工程成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的分解，編制工程費(fèi)用分解表。
（二）工程項(xiàng)目建設(shè)期
資金管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的核心，在工程管理工作中同樣得到了充分的體現(xiàn)，在工程項(xiàng)目建設(shè)期，工程財務(wù)管理以資金管理為重要內(nèi)容和手段，在工程建設(shè)、資產(chǎn)形成、交付使用的各個階段發(fā)揮著重要的作用。
1.工程款的管理
工程款是工程支出的重要內(nèi)容，工程項(xiàng)目建設(shè)周期長、管理過程復(fù)雜、資金量大。公司依據(jù)上級有關(guān)規(guī)定，對工程款項(xiàng)的申請、審定、支付制定了嚴(yán)格的操作規(guī)范。
工程項(xiàng)目在開工支付款項(xiàng)前，由工程管理部門依據(jù)批復(fù)概算編制工程費(fèi)用分解表。財務(wù)部門通過對概算與分解表的對比審核及費(fèi)用開支合理性的分析，在工程開工前即對工程開支有了總體上的把握。
工程支付資金實(shí)行月平衡、周調(diào)度、日安排的管理制度。每月28日前工程管理部門根據(jù)工程進(jìn)度計劃編制工程資金支付月度計劃，財務(wù)部門在每月30日前審定后報省公司財務(wù)部。
工程預(yù)付款及進(jìn)度款，嚴(yán)格按照《邢臺供電公司工程結(jié)算管理辦法》以及上級機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)定：
工程預(yù)付款實(shí)行按合同約定撥付，預(yù)付比例不低于合同金額的10％，不高于合同金額的30％，對重大工程項(xiàng)目，按年度工程計劃逐年預(yù)付。對于沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，財務(wù)部門不予預(yù)付工程款，杜絕以預(yù)付款為名轉(zhuǎn)移資金情況的發(fā)生。
工程進(jìn)度款執(zhí)行監(jiān)理審批制，嚴(yán)格按照監(jiān)理單位審核的月度工程進(jìn)度付款。堅(jiān)持按月結(jié)算與支付。即實(shí)行按月支付進(jìn)度款，竣工后清算的辦法。工期一年以上的工程，在年終進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理年度結(jié)算。項(xiàng)目負(fù)責(zé)單位根據(jù)工程管理部門、監(jiān)理部門簽字確認(rèn)工程進(jìn)度款結(jié)算單，開具發(fā)票向財務(wù)部門申請付款。
2.工程物資采購與領(lǐng)用管理
（1）工程物資的采購
對于符合《國家電網(wǎng)公司構(gòu)建兩級招標(biāo)管理體系實(shí)施意見（試行）》中規(guī)定的招標(biāo)采購范圍的工程物資，嚴(yán)格堅(jiān)持由國家電網(wǎng)公司總部和網(wǎng)省公司統(tǒng)一招標(biāo)采購。
對于不符合國家電網(wǎng)公司總部和網(wǎng)省公司統(tǒng)一招標(biāo)采購范圍的物資，由本公司招標(biāo)辦公室負(fù)責(zé)招標(biāo)采購。嚴(yán)格按照《國家電網(wǎng)公司構(gòu)建兩級招標(biāo)管理體系實(shí)施意見（試行）》的要求，貫徹“公開、公平、公正”的原則，嚴(yán)格履行合法合規(guī)的程序，綜合考慮信譽(yù)、質(zhì)量、價格、到貨時間等因素，把好工程物資的采購關(guān)。
（2）工程物資價款支付及出入庫管理
為了實(shí)現(xiàn)物資價款的支付、工程物資的出入庫流程的信息化，公司組織研發(fā)了物流管理信息化系統(tǒng)。這一系統(tǒng)涵蓋公司物資管理過程中的計劃、采購、合同、收付、庫存、查詢及統(tǒng)計分析等業(yè)務(wù)，涉及公司所有物資計劃申報、審批和資金結(jié)算部門。系統(tǒng)采用ERP理念，全面采用網(wǎng)上審批流程，邁出了物資管理業(yè)務(wù)的全過程、流程化、信息化的第一步。同時這一系統(tǒng)的研發(fā)，也進(jìn)一步規(guī)范和固化了工程物資價款支付以及物資出入庫整個流程。
在信息化物流系統(tǒng)中，對各環(huán)節(jié)的工作狀態(tài)、時間有直觀清晰的反映，并通過聲音提示，督促各環(huán)節(jié)待辦工作的進(jìn)行，也有助于發(fā)現(xiàn)管理中的問題，明確管理責(zé)任，落實(shí)考核。
每月月末，財務(wù)部門與物資管理部門進(jìn)行當(dāng)月物資結(jié)存稽核工作。物資管理部門應(yīng)定期對物資進(jìn)行日常盤點(diǎn)，并有盤點(diǎn)書面記錄。財務(wù)部門則要對結(jié)存物資實(shí)施定期或不定期抽查核實(shí)。
（3）工程決算的編制
工程竣工決算報告是綜合反映工程項(xiàng)目從籌建到竣工決算日的投資情況、建設(shè)成果和財務(wù)狀況的總結(jié)性文件，是考核工程概、預(yù)算執(zhí)行情況，分析工程建設(shè)成本，準(zhǔn)確核定新增資產(chǎn)價值的重要依據(jù)。
由于決算編制階段涉及的部門比較多，每一步驟出現(xiàn)拖延，都會影響決算的編制進(jìn)度。為每一環(huán)節(jié)限定時限，成為了必要的手段。目前公司結(jié)合上級有關(guān)精神，對工程結(jié)算、決算的具體時限要求如下：電源工程和220KV及以上電網(wǎng)工程項(xiàng)目應(yīng)在工程項(xiàng)目經(jīng)完工驗(yàn)收后六個月內(nèi)編制完成，110KV及以下的電網(wǎng)工程和其他工程項(xiàng)目應(yīng)在工程項(xiàng)目經(jīng)完工驗(yàn)收后三個月內(nèi)編制完成。
為了推動精益化管理，在上述各環(huán)節(jié)工作時限內(nèi)，應(yīng)進(jìn)一步將結(jié)算、審核、審計時間段進(jìn)行細(xì)分。如工程的土建部分結(jié)算根據(jù)實(shí)際可以提前進(jìn)行審核和審計，以減少工程決算編制階段的時間壓力。
工程竣工決算報告在上報審批前，必須經(jīng)內(nèi)部審計單位或中介機(jī)構(gòu)審計，并出具審計報告。其中：220KV及以上工程由省公司審計部組織審計，110KV及以下工程由各單位審計部負(fù)責(zé)審計，并出具審計報告。
工程決算編制階段，財務(wù)工程管理人員和資產(chǎn)管理人員到現(xiàn)場，核對設(shè)備清冊所列設(shè)備與實(shí)際設(shè)備是否相符，并拍照，為建立固定資產(chǎn)臺賬和編制固定資產(chǎn)卡片提供有利依據(jù)。對固定資產(chǎn)制定統(tǒng)一編號，與公司其他信息系統(tǒng)編號一致，方便與其他系統(tǒng)的連接，實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)的跟蹤與監(jiān)控，為實(shí)施固定資產(chǎn)全壽命管理，打造良好的開局。另外，核對不須安裝的機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)工器具及家具等資產(chǎn)的輔助臺賬與實(shí)際是否相符，并對這些資產(chǎn)的使用部門進(jìn)行登記，堅(jiān)持“誰使用，誰負(fù)責(zé)”的原則，加強(qiáng)對工程中形成固定資產(chǎn)及流動資產(chǎn)的管理力度。
工程安裝費(fèi)用、其它費(fèi)用的分?jǐn)偸枪こ特攧?wù)決算編制的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)人員要通過對工程概、預(yù)算、工程價款決算等依據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析，以此為基礎(chǔ)確定不同資產(chǎn)的費(fèi)用分?jǐn)?，從而合理、?zhǔn)確地反映每一固定資產(chǎn)價值。
三、竣工工程項(xiàng)目的評價體系
公司正在逐步完善對竣工工程項(xiàng)目的評價體系。評估體系按內(nèi)容劃分，主要有以下四個方面：
目標(biāo)評估：針對項(xiàng)目立項(xiàng)時原定決策目標(biāo)的正確性、合理性和實(shí)踐性進(jìn)行重新分析和評估。
項(xiàng)目前期工作和實(shí)施階段評估：主要通過評估項(xiàng)目前期工作和實(shí)施過程中的工作實(shí)績，分析和總結(jié)項(xiàng)目前期工作的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為今后加強(qiáng)項(xiàng)目前期工作和實(shí)施管理積累經(jīng)驗(yàn)。
項(xiàng)目運(yùn)營評估：通過項(xiàng)目投產(chǎn)后的有關(guān)實(shí)際數(shù)據(jù)資料測試與同類工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)的偏離差異，并分析其原因。
項(xiàng)目影響評估：分析該項(xiàng)目對所在地區(qū)、所屬行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境社會方面的影響。
四、工程財務(wù)管理下一步的思路
對于工程財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化工作的開展，我們做了大量的努力，也取得了一定的成效。但是由于在管理手段上還存在著一定的不足，有一些做法還需要進(jìn)一步的驗(yàn)證，管理理念還需進(jìn)一步創(chuàng)新。下一步筆者主要從以下幾個方面，完善工程財務(wù)管理工作。
（一）積極推廣限額設(shè)計和典型設(shè)計
限額設(shè)計是設(shè)計階段控制工程造價的重要手段，能促使設(shè)計單位加強(qiáng)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，能克服設(shè)計概、預(yù)算本身的失誤對工程造價帶來的負(fù)面影響。另外，推廣典型設(shè)計不但能夠提高設(shè)計質(zhì)量，而且能夠壓縮現(xiàn)場工作量，提高效率、節(jié)約成本。
（二）推廣設(shè)計監(jiān)理制度，加強(qiáng)設(shè)計變更管理
設(shè)計監(jiān)理制度的推行，能夠提高人們對設(shè)計工作的重視程度，從而使設(shè)計階段的造價控制得以有效的展開，同時也可以促進(jìn)設(shè)計單位建立完善的管理制度，提高設(shè)計人員的質(zhì)量意識和造價意識。另外，設(shè)計圖紙的變更越早造成的經(jīng)濟(jì)損失越?。环粗畡t損失越大。因此要盡量避免設(shè)計與施工相脫節(jié)的現(xiàn)象發(fā)生，由此減少設(shè)計變更的發(fā)生。對非發(fā)生不可的變更，盡量控制在設(shè)計階段，要做到“先算賬，后變更”，層層審批，有效控制工程造價。
（三）強(qiáng)化工程項(xiàng)目審計監(jiān)督
公司應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)工程項(xiàng)目審計制度建設(shè)，將審計監(jiān)督納入工程建設(shè)的全過程管理，尤其在強(qiáng)化合同簽訂、招投標(biāo)管理、工程結(jié)算和竣工決算環(huán)節(jié)的審計工作。各部門應(yīng)該注意歸納和分析審計底稿或報告中檢查出來的問題，認(rèn)真總結(jié)、堅(jiān)決整改，有效地避免以后重蹈覆轍。
（四）引進(jìn)外部機(jī)構(gòu)，再造工程管理流程
引進(jìn)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，采用ERP的理念，對公司現(xiàn)有的工程管理流程進(jìn)行進(jìn)一步的分析、整合。大力推動信息化進(jìn)程，通過技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有的物流管理系統(tǒng)V6、生產(chǎn)MIS等系統(tǒng)的鏈接。努力拓寬信息系統(tǒng)的應(yīng)用范圍，最大程度優(yōu)化管理流程，提高效率，降低成本。
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Abstract: With the country's industrial structure adjustment, there are more and more government investment infrastructure construction projects, the project completion settlement audit workload increases, the paper analyzed the status of completed construction project settlement audit and put forward the strategies and methods.
關(guān)鍵詞:建設(shè)工程結(jié)算;現(xiàn)狀;對策
Key words: construction project settlement;the status quo;strategy
中圖分類號:TU723文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)27-0056-01
0引言
隨著國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,政府投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金逐年上升,建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計的工作越來越繁重,由于竣工結(jié)算涉及到建設(shè)項(xiàng)目參建各方的經(jīng)濟(jì)利益,建設(shè)項(xiàng)目從設(shè)計、招投標(biāo)、簽訂合同、施工過程中發(fā)生變更等各種動態(tài)因素的不確定性影響,使得結(jié)算審計的難度越來越大,筆者結(jié)合實(shí)際工作情況,以建筑工程為例,就建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計的現(xiàn)狀分析及對策研究進(jìn)行淺析。
1建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計現(xiàn)狀分析
1.1 合同簽定與履行不嚴(yán)格,造成竣工結(jié)算留有漏洞。雖然建設(shè)工程招投標(biāo)已經(jīng)廣泛推行,整個過程進(jìn)入程序化和規(guī)范化軌道,但在合同簽訂過程中[1],對合同形式、付款方式、結(jié)算方式、設(shè)計變更等關(guān)鍵條款表述不清或不表述,使原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用,給工程計價取費(fèi)留下漏洞。另外,對于一般項(xiàng)目,其中標(biāo)價既為竣工結(jié)算價,如有變更應(yīng)以招標(biāo)文件精神或者是合同約定的相關(guān)條款結(jié)算,但目前許多項(xiàng)目在確定中標(biāo)價格后,承發(fā)包簽訂合同時重新約定結(jié)算方式為“照實(shí)結(jié)算”的相關(guān)表述,為竣工結(jié)算高估冒算違規(guī)操作留下了漏洞。
1.2 施工過程中建設(shè)單位簽證工作不規(guī)范,造成工程造價失真。一方面,由于施工單位通過降價競爭中標(biāo)后,其結(jié)果是應(yīng)得利潤減少,因此,在中標(biāo)后通過簽證增加費(fèi)用,以彌補(bǔ)投標(biāo)時降價讓利所造成的損失已經(jīng)成為承包商獲利的一種生要手段。另一方面,在施工過程中,建設(shè)單位和現(xiàn)場監(jiān)理代表,對施工單位改變施工方案造成的工程量增加、隱蔽工程變更、復(fù)雜工藝費(fèi)用增加、搶工費(fèi)用增加等[2]現(xiàn)場簽證把關(guān)不嚴(yán)。現(xiàn)場簽證的時效性不強(qiáng),事后集中簽證造成準(zhǔn)確性不夠,使得結(jié)算價格高保冒算,竣工結(jié)算審計的難度增加。如在某公園商業(yè)用房項(xiàng)目結(jié)算審計中發(fā)現(xiàn),基礎(chǔ)土方開挖深度比設(shè)計圖紙中的深度增加1.5米,使得相關(guān)工程量全部增加,工程結(jié)束前,施工單位辦理簽證,由于土方工程完成時間較長,建設(shè)單位和監(jiān)理人員憑印像在簽證單上簽字確認(rèn)。結(jié)算審計時,審計人員發(fā)現(xiàn)該簽證單疑點(diǎn)較大,經(jīng)過多方取證,發(fā)現(xiàn)此處變更不實(shí),最后施工單位承認(rèn)挖土深度增加只有0.8米,僅此一項(xiàng)核減17.5萬元。
1.3 設(shè)計深度不夠,造成施工過程變更增加,使得合同價格與結(jié)算價格相差甚遠(yuǎn),如果施工過程造價管理不到位,使得工程造價高估昌算。如某醫(yī)院防保樓,中標(biāo)價格為123萬元,在施工過程中,由于設(shè)計不足,共有25處變更,結(jié)算價格超出中標(biāo)價26萬元之多。
1.4 材料價格高套,致使工程造價上升?，F(xiàn)階段建筑材料市場不規(guī)范,料材質(zhì)相同,價格不同;產(chǎn)地不同,價格不;渠道不同,價格不同。市場價格差異懸殊。主要建安材料每月或每季度的漲浮變化較大,但造價管理部門的每月或每季的建筑安裝主要材料價格變動不大,與市場價格有較大差異,有的項(xiàng)目工期跨度大,使得竣工結(jié)算材料價格高套有空可鉆。
2建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計對策
建設(shè)工程結(jié)算審計工作是一門專業(yè)性、知識性、政策性很強(qiáng)的工作 ,因此,在目前這種現(xiàn)狀下,需要審計人員熟練掌握竣工結(jié)算審核方法,并認(rèn)真依法依規(guī)的開展審計工作、確保審計質(zhì)量,使竣工結(jié)算能夠客觀合理反映工程合同約定,維護(hù)雙方合法權(quán)益。
2.1 規(guī)范審計流程(見圖1)。
2.2 確定重點(diǎn)審計路徑(見圖2)。
2.3 確定重點(diǎn)審計目標(biāo)。由于建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)形式千差萬別,但總結(jié)以往工作經(jīng)驗(yàn)并從中循其規(guī)律,審計的重點(diǎn)應(yīng)在變更簽證與現(xiàn)場簽證。簽證的實(shí)質(zhì)是承發(fā)包雙方簽訂的一份補(bǔ)充協(xié)議,所以,在結(jié)算審計時應(yīng)對其進(jìn)行程序性審查。即簽證的形式是否合法、內(nèi)容是否翔實(shí)、是否在合同范圍內(nèi)。在簽證程序合法的前提下進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。即:工程量現(xiàn)場實(shí)測,去偽存真,重點(diǎn)關(guān)注隱蔽工程;材料市場調(diào)查,尋求最接近實(shí)際情況、雙方認(rèn)可的價格。
3結(jié)束語
在現(xiàn)行的計價模式下,建設(shè)工程結(jié)算審計需要政府主管部門進(jìn)一步完善相關(guān)制度,進(jìn)一步推進(jìn)項(xiàng)目跟蹤審計的力度,逐步將事后審計向事前審計前移,在確保建設(shè)工程質(zhì)量的前提下,有效的進(jìn)行工程造價控制。同時,要求審計工作者深入施工一線,不斷提高專業(yè)知識和技能,應(yīng)對各種新情況,適應(yīng)行業(yè)的不斷發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；竣工結(jié)算；成本控制
項(xiàng)目成本管理主要指對完成項(xiàng)目活動所需一切資源成本的管理控制，工程項(xiàng)目的的成本管理控制主要分為前期決策階段、設(shè)計階段、招投標(biāo)合同階段、施工階段、竣工結(jié)算階段，本文以煙臺錦繡新園項(xiàng)目竣工結(jié)算階段成本控制管理為分析對象，重點(diǎn)闡述了竣工結(jié)算階段成本控制管理的方式、方法及保障措施，從而引導(dǎo)開發(fā)企業(yè)建立有效的成本控制管理機(jī)制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
1錦繡新園建設(shè)項(xiàng)目簡介
煙臺市中心城區(qū)保障性住房錦繡新園工程項(xiàng)目，選址位于芝罘區(qū)藍(lán)煙鐵路以東，華泰路以南，只楚街道辦事處范圍內(nèi)。地理位置較好，基礎(chǔ)設(shè)施完善，環(huán)境宜居，適合住宅小區(qū)的建設(shè)。本項(xiàng)目由煙臺市宏豐置業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司承建，建設(shè)期為3年，自2013年5月開始至2016底年竣工，現(xiàn)項(xiàng)目正在進(jìn)行室內(nèi)安裝和室外配套。
錦繡新園建設(shè)內(nèi)容及規(guī)模：項(xiàng)目規(guī)劃總用地面積91600平方米，其中城市道路及綠化占地28000平方米，可建設(shè)用地63600平方米；項(xiàng)目總建筑面積245100平方米，其中：地上建筑面積166370平方米，地下建筑面積78730平方米。項(xiàng)目分A、B兩個區(qū)建設(shè)，其中：A區(qū)包括4#、5#、7#、9#樓（23層），6#、8#樓（27層），總用地面積46600平方米，可建設(shè)用地30200平方米，總建筑面積111192.45平方米，其中：地上建筑面積80969.34平方米，地下建筑面積30223.11平方米。
2錦繡新園項(xiàng)目竣工結(jié)算工作中的成本控制分析
竣工結(jié)算是指一個建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程、單位工程全部竣工，發(fā)承包雙方根據(jù)現(xiàn)場施工記錄，設(shè)計變更通知書，現(xiàn)場變更鑒定，定額預(yù)算單價等資料，進(jìn)行合同價款的增減或調(diào)整計算。竣工結(jié)算應(yīng)按照合同有關(guān)條款和價款結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，合同通用條款中有關(guān)條款的內(nèi)容與價款 結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定有出入的，以價款結(jié)算辦法的規(guī)定為準(zhǔn)。
2.1全過程工程審計結(jié)算中對成本偏差的控制分析
在全過程跟蹤審計過程中，對照審計階段性成果，可分析實(shí)際造價控制的成果。對正在審核未結(jié)算定案的項(xiàng)目，在審查過程中，可以過去類似項(xiàng)目的實(shí)際成本為參照，進(jìn)行類比比較，來分析分析過程審計資料的準(zhǔn)確性及當(dāng)前項(xiàng)目的成本。通過審計全過程造價控制，可檢查審核項(xiàng)目的實(shí)施現(xiàn)狀，是否按照項(xiàng)目計劃完成工作，在檢查項(xiàng)目建設(shè)和管理狀況的基礎(chǔ)上，提出改進(jìn)建議。通過對項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益的審核，為項(xiàng)目決策者提供決策依據(jù)，并促使改善管理工作。同時，通過審計過程控制，有利于正確地進(jìn)行設(shè)計概算、施工預(yù)算、竣工決算之間的"三算"對比。項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)的概、預(yù)算是考核實(shí)際建設(shè)項(xiàng)目造價的依據(jù)，在分析時，可將審計的實(shí)際數(shù)據(jù)和相關(guān)資料與概預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對比，以反映出竣工項(xiàng)目總造價和單方造價是節(jié)約還是超支，在比較的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，找出原因，以利改進(jìn)。
2.2竣工結(jié)算審核階段成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)分析
2.2.1.從審計造價角度對設(shè)計圖紙的優(yōu)化控制
在項(xiàng)目的各個設(shè)計階段，對每個工程分項(xiàng)沒有定量的體現(xiàn)。而在造價咨詢單位完成施工圖紙預(yù)算后，可以很直觀體現(xiàn)每部分的預(yù)算造價?；蛟谑┕み^程中，經(jīng)常出現(xiàn)不同的施工做法需要選擇確定最終的實(shí)施方案，這時，也需要進(jìn)行施工圖紙預(yù)算。然后，對審計成果進(jìn)行審核，對性價比不高，超預(yù)期部分要進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，實(shí)現(xiàn)造價控制。
2.2.2施工項(xiàng)目及材料的詢價、定價
對部分材料，會出現(xiàn)市場價與定額價格差別較大，為確保工程質(zhì)量，由建設(shè)單位明確各項(xiàng)指標(biāo)，可提前約定按市場定價結(jié)算，采用市場詢價的方式，行成固定的詢價模式?；虿捎眉坠┎姆绞剑梢钥刂乒こ藤|(zhì)量，并有效降低采購成本，在新園項(xiàng)目合同簽訂階段，與總包單位做好甲方供料種類及退料約定。例如，對發(fā)包人供應(yīng)材料，提前約定，雙方結(jié)算時，屬發(fā)包人供料的項(xiàng)目退料時，實(shí)際供料數(shù)量超過定額量的98%且少于定額量時，按實(shí)際供料量退料，退料單價執(zhí)行定額價格；若實(shí)際供料數(shù)量低于定額量的98%時，按定額量的98%退料，退料單價執(zhí)行定額價格；若實(shí)際發(fā)包人供材數(shù)量大于定額中發(fā)包人供材料數(shù)量，以實(shí)際發(fā)包人供材數(shù)量退料。這樣，可實(shí)現(xiàn)甲方供料項(xiàng)目結(jié)算的有效控制。
2.2.3.完善各項(xiàng)目工程結(jié)算
在工程項(xiàng)目建設(shè)完成并通過驗(yàn)收后，需進(jìn)行最終結(jié)算。工程結(jié)算是對建設(shè)、施工單位明確各項(xiàng)目造價，分析項(xiàng)目控制是否到位以及對施工單位工程款支付的重要依據(jù)。在工程結(jié)算中，需嚴(yán)格按照工程結(jié)算程序，及時完善現(xiàn)場各項(xiàng)資料，進(jìn)入審計階段，對施工單位提出的索賠、工程爭議等問題，要以現(xiàn)場實(shí)際、施工合同為依據(jù)，按實(shí)認(rèn)證，并需要在合同約定期限內(nèi)完善各項(xiàng)目的工程結(jié)算工作。
3竣工結(jié)算工作中成本控制保障措施
3.1落實(shí)執(zhí)行結(jié)算審核的工作制度、程序
根據(jù)錦繡新園項(xiàng)目實(shí)際，及工程審計相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，制定專門的工程審計結(jié)算程序，建立成本分析系統(tǒng)，明確各部門責(zé)任及分工，具體如下：
一、首先，施工單位整理備齊報審資料，進(jìn)行現(xiàn)場初審。填寫審核程序運(yùn)行表，提交至現(xiàn)場監(jiān)理公司，由監(jiān)理公司初審，簽署意見后轉(zhuǎn)項(xiàng)目部審核，項(xiàng)目部審核完畢簽署意見，經(jīng)項(xiàng)目部分管經(jīng)理簽字后轉(zhuǎn)公司審核。
報審資料應(yīng)包括：施工合同、竣工圖紙、設(shè)計變更、工程經(jīng)濟(jì)簽證等。送公司的報審資料一式兩份，原件、復(fù)印件各一份。
監(jiān)理公司和項(xiàng)目部應(yīng)仔細(xì)審核報審資料是否完整齊全，有無打印或書寫模糊之處，蓋章是否清楚無誤，報審簽證、圖紙等技術(shù)性文件內(nèi)容是否真實(shí)有效，是否與現(xiàn)場實(shí)際施工相符，并根據(jù)審核結(jié)果填寫審核程序運(yùn)行表。采用大包方式結(jié)算的項(xiàng)目，需提供是否按大包合同完成施工，及施工中增減項(xiàng)的說明報告。
二、成立工程結(jié)算審核領(lǐng)導(dǎo)小組，完成復(fù)審詢價工作，定期召開審前會議
（一）成立由總經(jīng)理任組長的工程結(jié)算審核領(lǐng)導(dǎo)小組
組成人員有：1.固定人員：班子成員，技術(shù)部、財務(wù)部、項(xiàng)目部、材料部等部門負(fù)責(zé)人；2.其他相關(guān)人員：根據(jù)不同項(xiàng)目動態(tài)調(diào)整。
（二）領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室主要工作
1.收到報審資料后，復(fù)核報審資料，制定審核進(jìn)度計劃。根據(jù)報審項(xiàng)目數(shù)量召開資料送審前工程結(jié)算審核會議，對有疑問的事項(xiàng)，與會人員討論并出具意見；刪減不符合合同要求的報審資料，確定最終送審資料項(xiàng)目（不確定價值）；確定審核完成時間，形成初步報審意見，審核領(lǐng)導(dǎo)小組成員簽字同意后報審，會議留下紀(jì)要存檔備查，并通知審計公司領(lǐng)取送審資料，填寫《委托方提供資料清單》。
2.涉及需定價的材料或施工項(xiàng)目，確認(rèn)技術(shù)指標(biāo)后，詢價過程根據(jù)待定價的產(chǎn)品或材料的數(shù)量以及規(guī)格、型號、尺寸、材質(zhì)等相關(guān)要求，制作詢價表，發(fā)至詢價單位（如招標(biāo)公司、造價咨詢公司、材料供應(yīng)商等），并要求在詢價結(jié)果上蓋章并返回。根據(jù)詢價結(jié)果，與施工單位商談，制作材料定價單，報工程結(jié)算審核領(lǐng)導(dǎo)小組審核，各方無異議即可確定價格，并由領(lǐng)導(dǎo)小組成員進(jìn)行現(xiàn)場會簽。
（三）明確結(jié)算審核時限
從接到竣工結(jié)算報告和完整的竣工結(jié)算資料之日起，結(jié)算報告金額500萬元以下的20天；500-2000萬元的30天；2000-5000萬元的45天；5000萬元以上的60天（合同另有規(guī)定的從其規(guī)定）。
三、審核過程跟蹤，定期召開工程結(jié)算審核會議
根據(jù)審核進(jìn)度計劃督促審核進(jìn)度，及時答復(fù)審核過程中提出的問題。如審核公司須現(xiàn)場核驗(yàn)，需及時組織項(xiàng)目部、造價咨詢公司進(jìn)行。審核初稿形成后，造價咨詢公司需提報各分項(xiàng)審核增減量情況說明，由施工單位與造價咨詢公司核對工程量，各方若無異議則出具審核報告，若有爭議由造價咨詢公司出具審核意見。領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)審核項(xiàng)目數(shù)量，組織召開工程結(jié)算審核會議，公司結(jié)算審核領(lǐng)導(dǎo)小組全體成員參加，各方無異議即可定案，并由領(lǐng)導(dǎo)小組成員進(jìn)行現(xiàn)場會簽。
結(jié)算審核會議結(jié)束后，施工單位和造價咨詢公司在審計報告上蓋章確認(rèn)，送審核小組審查。填寫工程結(jié)算定案審批表，按審批表流程簽字蓋章確認(rèn)后存檔。
3.2審計全過程跟蹤及引入審計顧問形式的造價控制
對錦繡新園項(xiàng)目，引入專業(yè)的造價審計公司進(jìn)行全過程跟蹤審計，自工程建設(shè)初期就開始派駐人員現(xiàn)場全程介入。造價咨詢費(fèi)用按照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。主要工作內(nèi)容為參與合同簽訂提出修改意見；前期三通一平階段共同參與做好工程量的認(rèn)證；參加各項(xiàng)工程例會；提出對施工圖紙?jiān)O(shè)計、圖紙會審的優(yōu)化意見；進(jìn)行隱蔽工程的認(rèn)證；編制工程預(yù)算；進(jìn)行工程進(jìn)度款的審核；進(jìn)行工程結(jié)算的審核；提供整個工程造價咨詢服務(wù)等工作。該項(xiàng)目通過全過程跟蹤審計的方式，來進(jìn)行整個項(xiàng)目工程造價的控制。
因工程建設(shè)項(xiàng)目總造價高，而委托審計公司，即使審計公司具有相應(yīng)資質(zhì)，但審計人員的水平可能良莠不齊，最終導(dǎo)致結(jié)算造價偏差較大。而建設(shè)單位人員，往往又不具備專業(yè)的造價審計的專業(yè)素質(zhì)。因此可考慮錦繡新園項(xiàng)目在工程結(jié)算階段，以審計顧問的形式引入另一家審計公司，不是對第一家審計公司的復(fù)審，而是站在建設(shè)單位的角度，從送審資料的審核，到審計過程中的答疑及整個審計方案都提出意見，并對未定案的結(jié)算報告進(jìn)行審查，提出建議后提報建設(shè)單位，由建設(shè)單位就提出的建議問題去落實(shí)，最終形成造價控制到位的結(jié)算報告。
工程竣工后，工程結(jié)算是整個工程項(xiàng)目實(shí)施的重中之重的工作，結(jié)算的準(zhǔn)確性對整個項(xiàng)目的造價、盈虧平衡影響重大。工程結(jié)算整個實(shí)施過程都必須以合同為依據(jù)，做好現(xiàn)場圖紙、簽證、變更等基礎(chǔ)性資料的審核，做好甲供料材料數(shù)量、價格的核對。審計過程中，對比各家審計公司實(shí)力，選擇資信高，實(shí)力強(qiáng)的審計公司。因具體審計人員的工作能力、業(yè)務(wù)水平高低不一，要加強(qiáng)對各項(xiàng)目的審計過程的跟蹤控制，做好對審計提出問題的現(xiàn)場組織核對、答疑工作。并嚴(yán)格按照制定的審計報告的審核流程，完成最終審核定案等工作。
4總結(jié)
竣工結(jié)算階段的成本管理控制對一個工程項(xiàng)目的總預(yù)算成本建設(shè)完成十分重要，更值得我們關(guān)注的是一個工程項(xiàng)目由事后管理逐漸形成了事前管理的成本控制方法，將竣工結(jié)算階段的成本控制方法，引入到整個房地開發(fā)項(xiàng)目的全周期建設(shè)過程中，有助于企業(yè)進(jìn)行更全面的成本控制，最大限度地降低房地產(chǎn)項(xiàng)目成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。
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