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【關(guān)鍵詞】財政性投資；問題；對策；審查
1.承建方利用合同多報結(jié)算
施工合同是由業(yè)主代表國家與承建方簽訂的，是對工程建設(shè)投資、質(zhì)量、進(jìn)度控制的主要依據(jù)。鑒于政府投資項目的業(yè)主法人大部分由單位的行政領(lǐng)導(dǎo)兼任，大部分不精通工程建設(shè)，造成了合同簽訂的不嚴(yán)密，給國家造成了損失。
政府投資項目業(yè)主和承建方簽訂的合同文本中規(guī)定采用固定價格合同，外加設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證結(jié)算，而未對承包方承擔(dān)的風(fēng)險約定清楚。筆者知道，固定價格合同是在約定的風(fēng)險范圍內(nèi)價款不再調(diào)整的合同，這種合同的價款不是絕對不可以調(diào)整，而是約定風(fēng)險范圍內(nèi)風(fēng)險由承包方承擔(dān)，無論是總價合同還是單價合同都是如此。因此，若由于承包方施工、管理等失誤或違約行為導(dǎo)致的傷害及損失則應(yīng)該由承包方承擔(dān)責(zé)任。如果不把雙方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險約定清楚，必然會為承建方在結(jié)算創(chuàng)造條件。
將財政投資審核工作前移至招投標(biāo)階段，既審?fù)稑?biāo)工程控制價，又審合同文本，控制造價突破的源頭。招投標(biāo)階段對簽訂的合同文本要仔細(xì)審查，對合同簽訂不嚴(yán)密的地方進(jìn)行修正，尤其是對可能給國家投資造成損失的不妥之處進(jìn)行修正和完善。采用固定價格合同的要把承包方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險約定清楚，杜絕開口合同。結(jié)算審核中應(yīng)依據(jù)合同約定的結(jié)算方法、計價定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、主材價格及優(yōu)惠條款等對工程竣工結(jié)算進(jìn)行審核，若發(fā)現(xiàn)合同有漏洞，應(yīng)邀業(yè)主(業(yè)主)與承包人認(rèn)真研究，明確結(jié)算要求。
2.承包人利用不合理的現(xiàn)場簽證多報結(jié)算
業(yè)主本身沒有配備有專業(yè)的工程技術(shù)人員，監(jiān)理工程師在施工中對投資的控制又不力，造成了簽證隨意性很強(qiáng)。特別是土方、地基處理工程中存在重復(fù)簽證、土方量失實、運(yùn)距不符、降水臺班量隨意簽證等現(xiàn)象。同時有的簽證不及時，事后補(bǔ)辦，有的簽證無總監(jiān)簽字及監(jiān)理單位蓋章。個別承包方甚至采用欺騙、涂改等手段，獲得一些違反規(guī)定的簽證等。
3.財政投資工程變更費(fèi)用的審查
3.1設(shè)計變更和工程簽證
實際工程施工中，出現(xiàn)以下情況時應(yīng)進(jìn)行設(shè)計變更。
（1）因功能要求，對建筑格局或主體結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（2）增減某些具體施工項目。
（3）施工圖紙中引用的標(biāo)準(zhǔn)圖紙或圖號不明確。
（4）重要結(jié)構(gòu)、防火、防雷、抗震設(shè)施等不符合國家現(xiàn)行的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)要求。
（5）基礎(chǔ)的設(shè)計不符合水文地質(zhì)勘察要求，對地下水的處理和基礎(chǔ)形式及所用材料需作相應(yīng)的改進(jìn)。
（6）因材料或構(gòu)件市場購買困難等原因，設(shè)計選用非常規(guī)材料代換。
（7）土建專業(yè)與其他專業(yè)在各類管道鋪設(shè)過程中發(fā)生的交叉布置尺寸、進(jìn)出口走向及安全間距的調(diào)整。
3.2設(shè)計變更的表現(xiàn)形式包括
（1）設(shè)計交底記錄，對有關(guān)各方提出相關(guān)問題的解答整理，形成交底記錄。
（2）圖紙會審記錄。圖紙會審時，由業(yè)主、監(jiān)理單位和施工企業(yè)提出，經(jīng)各方同意而改變原設(shè)計，增加新的圖紙或設(shè)計變更說明。
（3）設(shè)計變更通知單。原設(shè)計錯誤或原設(shè)計未考慮到而施工過程中出現(xiàn)的具體情況進(jìn)行的變更；業(yè)主提出增減某些具體施工項目或改變某些具體施工方法進(jìn)行的變更；監(jiān)理單位和承建方提出合理化建議等進(jìn)行的變更；因材料規(guī)格、品種、質(zhì)量的限制不能完全符合設(shè)計要求進(jìn)行的變更。以上內(nèi)容均應(yīng)通過設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單的形式來反映。
3.3工程簽證
（1）零星工程，指施工圖以外的零星工程。如由于業(yè)主原因而導(dǎo)致的已安裝設(shè)備的防護(hù)工程。
（2）隱蔽工程。由于工程建設(shè)自身的特性，很多工序被下一道工序覆蓋，必須辦理隱蔽工程簽證。如基礎(chǔ)土石方工程中地質(zhì)條件變化引起的土石方比差異，“三通一平”標(biāo)高與招標(biāo)文件給定值不一致而引起的土石方增減。
（3）業(yè)主提供的工程量清單數(shù)量與實際工程數(shù)量的差異。
3.4工程費(fèi)用簽證
（1）零星用工，指施工現(xiàn)場發(fā)生的與主體工程施工無關(guān)的用工。如定額費(fèi)用以外的搬用拆除用工，合同約定以外的設(shè)備、閥門等拆除、試壓、探傷而發(fā)生的用工和臺班，更換新材料而引起的原定額以外的用工增加，不屬招標(biāo)范圍內(nèi)的業(yè)主安排零星項目用工。
（2）臨時設(shè)施增補(bǔ)項目。首先應(yīng)當(dāng)在施工組織設(shè)計中寫明，并按現(xiàn)場實際發(fā)生情況簽證，才能作為工程結(jié)算的依據(jù)。
（3）土石方、商品混凝土、施工用水以及各類構(gòu)件運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)距簽證。
（4）由于業(yè)主原因，未按合同規(guī)定的時間和要求提供材料、場地、設(shè)計文件資料等造成施工企業(yè)的停工、窩工損失。
（5）由于業(yè)主原因，中途停建、緩建等造成施工企業(yè)的停工、窩工損失。
（6）由于設(shè)計變更以及設(shè)計錯誤等造成施工企業(yè)的停工、窩工返工而發(fā)生的倒運(yùn)、人員和機(jī)具的調(diào)遷等損失。
（7）由于業(yè)主造成的停水停電，造成工程不能順利進(jìn)行，且時間較長，施工企業(yè)又無法安排停工而造成的經(jīng)濟(jì)損失。
3.5兼?zhèn)涔こ塘亢凸こ藤M(fèi)用的簽證
（1）由于場地狹小等原因，材料、設(shè)備發(fā)生的二次搬運(yùn)。
（2）其他需要簽證的費(fèi)用。如某土石方工程招標(biāo)時現(xiàn)場條件可以對土石方爆破并機(jī)械化施工，因業(yè)主原因先行施工了周邊的建筑物，導(dǎo)致土石方只能人工開挖、分層爆破，增加了人工、鋼板覆蓋等費(fèi)用。
4.變更費(fèi)用的審查
4.1設(shè)計變更費(fèi)用的審查
（1）首先查驗工程設(shè)計變更程序規(guī)范性，相關(guān)各方應(yīng)對設(shè)計變更給予認(rèn)同，否則對設(shè)計變更費(fèi)用不予認(rèn)定。
（2）根據(jù)設(shè)計變更原由確定類別，屬于設(shè)計單位原因造成的設(shè)計變更一般應(yīng)予以認(rèn)可(必要時應(yīng)對設(shè)計費(fèi)用進(jìn)行核減)；業(yè)主基于提高使用功能或標(biāo)準(zhǔn)提出的設(shè)計變更，應(yīng)有主管或項目審查機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)文件方能給予認(rèn)定；如業(yè)主擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)規(guī)模而造成的設(shè)計變更，原則上不予認(rèn)定。
（3）若在原設(shè)計圖已經(jīng)實施后才發(fā)生變更，已經(jīng)按原圖施工的人工、材料費(fèi)及拆除費(fèi)應(yīng)予認(rèn)定。
（4）若發(fā)生拆除、已拆除的材料、設(shè)備或已加工好但未安裝的成品、半成品均應(yīng)由監(jiān)理人員負(fù)責(zé)組織業(yè)主回收；承建方繼續(xù)使用上述材料時，應(yīng)抵扣結(jié)算費(fèi)用。拆除部位重新施工工程應(yīng)予結(jié)算。
（5）調(diào)減或取消項目也要簽署設(shè)計變更，結(jié)算時扣此部分費(fèi)用。審核時應(yīng)重點(diǎn)注意，及時與業(yè)主、監(jiān)理溝通，避免漏項。
4.2工程簽證費(fèi)用的審查
（1）嚴(yán)格控制現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)簽證。凡涉及經(jīng)濟(jì)費(fèi)用支出的停工、窩工、用工簽證及機(jī)械臺班簽證等，評審應(yīng)認(rèn)真審核，對簽證的有關(guān)內(nèi)容(原因、背景、時間、部位等)核實清楚。例如：由于非承建方原因造成機(jī)械臺班窩工，一般僅賠償施工機(jī)械臺班中的折舊費(fèi)而不是全部施工機(jī)械臺班費(fèi)。
（2）工程簽證的內(nèi)容應(yīng)符合相關(guān)定額和有關(guān)建經(jīng)政策文件要求。
（3）對承建方明確約定的自有設(shè)備，其簽證臺班費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定的臺班費(fèi)計價，而不能按照租賃臺班費(fèi)計價。
（4）招標(biāo)文件明確約定招標(biāo)范圍包括施工現(xiàn)場文明施工的，對拆遷施工圍擋等簽證費(fèi)用不予認(rèn)可。
5.結(jié)語
現(xiàn)階段我國走社會主義市場經(jīng)濟(jì)道路，許多材料定價由市場決定，因此對甲方的簽證簽價以及審核定價的把握，造成相當(dāng)大的難度，缺乏專門的政府投資工程計價依據(jù)，對大量的疑難問題的處理無章可循，現(xiàn)行法規(guī)、制度上不完善，投資評審缺乏嚴(yán)格的法律依據(jù)。從而為建設(shè)工程的結(jié)算審查提供了一定的參考方法。
【參考文獻(xiàn)】
該主體工程為磚混結(jié)構(gòu)住宅樓，實際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設(shè)備用房為地下一層479平方米。送審工程結(jié)算造價不僅包括上級批復(fù)的工程建設(shè)費(fèi)用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費(fèi)用。
審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實工程施工結(jié)算，了解工程施工價款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。
二、審計案例分析
1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標(biāo)。工程招標(biāo)計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。按照工程量清單招標(biāo)原則——綜合單價固定不變原則，工程結(jié)算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費(fèi)及其他項目費(fèi)用和規(guī)費(fèi)、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價的計算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標(biāo)價與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價價差審核、甲供材料費(fèi)用調(diào)整、前期油庫拆除費(fèi)用審核、代繳城建稽查費(fèi)審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計人員，也相對要容易人手得多。
2審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結(jié)算造價的審計。而不是工程項目竣工財務(wù)決算審計，故在編制審計實施方案時，側(cè)重于對工程結(jié)算造價的審計程序的設(shè)置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價的影響因素進(jìn)行審計程序的設(shè)置。比如對影響工程結(jié)算造價的招標(biāo)過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計程序。
3工程造價審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)存在所取費(fèi)用低于定額費(fèi)用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報價時為了確保低價中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書時在按定額計價取費(fèi)的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報價，并分?jǐn)偟椒植糠猪椆こ讨兴?。住宅樓室外配套工程也存在招?biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中又以調(diào)增原預(yù)算漏報造價的形式增加送審工程結(jié)算造價的情況。鑒于存在低價中標(biāo)的情況，故對該項工程結(jié)算造價有關(guān)套取定額或價目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對于工程結(jié)算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費(fèi)的情況，認(rèn)可其所套取的費(fèi)用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報的造價，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。
4工程造價主要審減情況分析及審計方略。
(1)合同價調(diào)整核減情況分析及審計方略。合同價調(diào)整核減是工程結(jié)算審計的重點(diǎn)，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對合同價及結(jié)算價款不能調(diào)增項目的約定。該工程結(jié)算審計合同價調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中調(diào)增原預(yù)算漏報造價28.3萬元，其占合同價調(diào)整核減金額的39.5％。
在審計中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目。特別關(guān)注對設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對投標(biāo)預(yù)留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價款的約定及調(diào)整，對工程投標(biāo)報價定的取費(fèi)項目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對工程投標(biāo)報價中限制取費(fèi)項目的約定，對投標(biāo)報價分包項目配合費(fèi)的規(guī)定等。在明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實際支付的四項保險費(fèi)，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費(fèi)報價和送審造價中分包配合費(fèi)，審查前期拆除費(fèi)用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補(bǔ)遺書記錄進(jìn)行核對，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價。
(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結(jié)算審計的又一重點(diǎn)，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。
在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點(diǎn)復(fù)核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預(yù)算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復(fù)核計算合價，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核查簽證工程項目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費(fèi)基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)費(fèi)用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費(fèi)規(guī)定核對，復(fù)核各項取費(fèi)系數(shù)和取費(fèi)。
對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》招標(biāo)計價的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價。審核重新組價依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價計算是否正確。對變更簽證費(fèi)用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價、重新組價投標(biāo)報價清單綜合單價進(jìn)行核對，審核認(rèn)定變更簽證工程造價。復(fù)核稅金等。
對于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場查驗尚能觀察到的設(shè)計變更工程內(nèi)容是否屬實。
(3)主要材料報價認(rèn)價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標(biāo)報價的主要材料報價與認(rèn)價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定對這部分差價應(yīng)不予認(rèn)可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對超出施工單位投標(biāo)報價的差價予以簽字認(rèn)價的情況。對此，審計中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定和甲方認(rèn)價單，對高于投標(biāo)報價的材料認(rèn)價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計證據(jù)對主要材料報價認(rèn)價差價進(jìn)行審計認(rèn)定以規(guī)避審計風(fēng)險。
5工程管理存在問題分析。
(1)合同價的約定問題分析?！?004版陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價調(diào)整，其相關(guān)綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)?！痹摴こ淌┕ぶ袠?biāo)合同的專用條款。對于發(fā)生設(shè)計變更、簽證工程量的價格適用的計價規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行?！钡摴こ虒嶋H發(fā)生設(shè)計變更引起的綜合單價調(diào)整時，施工方和建設(shè)方未對變更工程量如何計價進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計價基礎(chǔ)綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計建議，應(yīng)重視和加強(qiáng)對合同的管理。在有關(guān)合同價款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險。新晨
(2)施工單位投標(biāo)報價材料調(diào)整費(fèi)用問題分析。送審工程結(jié)算中主要材料報價認(rèn)價差價表送審造價，系投標(biāo)人自主報價材料建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價高于投標(biāo)報價而增加的工程造價。投標(biāo)人自主報價材料的投標(biāo)報價在該工程招標(biāo)時參與評標(biāo)打分，其投標(biāo)報價影響最后的中標(biāo)結(jié)果。該工程中標(biāo)合同，在專用條款中約定合同價款中包括材料費(fèi)等費(fèi)用價格的浮動及停窩工費(fèi)用，且合同價中的風(fēng)險費(fèi)用由投標(biāo)單位自行報價。因此，根據(jù)該工程采取的工程量清單招標(biāo)原則——結(jié)算時單價不變以及招標(biāo)答疑紀(jì)要和中標(biāo)合同的約定。這部分費(fèi)用應(yīng)由施工單位承擔(dān)。但審計中調(diào)查了解到：送審工程結(jié)算中主要材料報價認(rèn)價差價表差價系在工程施工過程中因材料價格上漲和因當(dāng)?shù)卮迕裼绊懯┕ざ黄雀邇r采購當(dāng)?shù)夭牧纤?。該部分材料單價雖屬投標(biāo)人自主報價。但在施工過程中因周圍環(huán)境的特殊原因甲方愿意認(rèn)價共同承擔(dān)因外部因素致使材料價格變化的風(fēng)險。鑒于此反饋意見，審計要求送審單位提供能夠反映當(dāng)時被迫多發(fā)生此費(fèi)用的環(huán)境證據(jù)以及發(fā)包方同意以高于投標(biāo)報價的價格進(jìn)行結(jié)算的有效簽證文件。送審單位應(yīng)審計要求提供了施工環(huán)境受當(dāng)?shù)卮迕駠碌恼掌J(rèn)價單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計認(rèn)為：施工方和建設(shè)方均應(yīng)嚴(yán)格履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)：即使甲方愿以認(rèn)價方式承擔(dān)因外部因素致使材料價格變化的風(fēng)險，也應(yīng)重新通過當(dāng)初的招標(biāo)組織和程序進(jìn)行決策。而不應(yīng)僅以甲方工程管理人員簽字的認(rèn)價單作為有效依據(jù)。
[關(guān)鍵詞]公路建設(shè)；工程決算；造價管理；決算編制；管理與控制
公路工程建設(shè)項目具有建設(shè)周期長，投資規(guī)模大，地域結(jié)構(gòu)復(fù)雜，人財物消耗大的特點(diǎn)，其公路工程建設(shè)項目計價不可能一次確定，必須在項目建設(shè)全過程進(jìn)行多次性計價，工程建設(shè)項目最終造價必須待工程項目實施完成后才能確定，而每一次計價的側(cè)重點(diǎn)又各有不同。工程項目竣工決算編制管理方法研究對于控制工程造價具有重要的現(xiàn)實意義。
一、編制竣工決算的作用
（1）在市場定價與定額定價之間建立聯(lián)系。隨著公路建設(shè)市場改革的進(jìn)一步深化，公路建設(shè)新技術(shù)的大量運(yùn)用，使建設(shè)項目投資估、概、預(yù)算與市場競爭形成的工程價格有較大差距，完全用市場定價來確定工程項目造價，缺乏一整套系統(tǒng)的統(tǒng)計分析方法，且不同地區(qū)、不同時期受筑路材料價格的影響，其工程項目報價的差異性較大，因此編制竣工決算可以在市場定價與定額定價之間建立一種聯(lián)系，兩者能夠互相進(jìn)行對比分析。（2）公路建設(shè)項目竣工決算，作為建設(shè)項目完成后從工程投資控制角度形成的成果，是工程估、概、預(yù)、決算管理環(huán)節(jié)中的重要一環(huán)，同時滿足不同管理部門對工程造價管理信息的需求。（3）是造價管理的基本手段。政府主管部門，作為投資宏觀控制的主體，需從中得到的是造價管理的最終結(jié)果，即控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度；審計監(jiān)督部門的工作重點(diǎn)是對資金的流向及使用的合法性的判斷，但需以其使用的必要性及形成的實物工程量為基礎(chǔ)；造價管理部門，作為多次計價的最后一次確定造價，需要了解的重點(diǎn)是項目過程管理計價的必要性、合理性，并為造價資料的積累提取信息；建設(shè)單位則需從中總結(jié)管理經(jīng)驗，提高管理水平。（4）通過竣工決算的編制，能夠真實地反映項目費(fèi)用形成，考核各項費(fèi)用支出的必要性和合理性，與批準(zhǔn)的概（預(yù)）算對比反映概（預(yù)）算執(zhí)行情況，從而達(dá)到規(guī)范管理，堵塞漏洞的目的；使竣工財務(wù)決算的編制有一個良好的基礎(chǔ)；同時為進(jìn)一步修訂計價依據(jù)和建立造價數(shù)據(jù)庫積累造價資料。（5）通過竣工決算的編制，主要是加強(qiáng)和規(guī)范公路建設(shè)項目過程投資管理，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益?？⒐Q算的編制以合同為依據(jù)。通過竣工決算的編制，加強(qiáng)和規(guī)范公路建設(shè)項目過程投資管理，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益。
二、工程結(jié)算與竣工決算的關(guān)系
工程結(jié)算和竣工決算是從不同的側(cè)面對建設(shè)單位在項目管理過程中費(fèi)用支出情況的反映，工程結(jié)算是從工程管理的角度出發(fā)，側(cè)重于工程實體形成過程中 “量”、“價”、“費(fèi)”的分析，以建安工程費(fèi)用為重點(diǎn)，以簽定的合同為基礎(chǔ)，以實施工程量、合同單價及合同相關(guān)條款為核算依據(jù)，工施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程價清算的經(jīng)濟(jì)文件。工程建設(shè)周期長，耗用資金數(shù)大，為使建筑安裝企業(yè)在施工中耗用的資金及時得到補(bǔ)償，需要對工程價款進(jìn)行中間結(jié)算（進(jìn)度款結(jié)算）、年終結(jié)算，全部工程竣工驗收后應(yīng)進(jìn)行竣工結(jié)算。 在會計科目設(shè)置中，工程結(jié)算，為建造承包商專用的會計科目?？⒐Q算是在公路、橋梁建設(shè)項目完工后，由建設(shè)單位（業(yè)主）根據(jù)工程結(jié)算及其它有關(guān)工程資料為基礎(chǔ)按一定的格式和要求進(jìn)行編制的?？⒐Q算全面反映了竣工項目從籌建到交付使用全過程各項資金的使用情況和設(shè)計概算執(zhí)行的結(jié)果，是公路建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件。（是竣工驗收報告的主要組成部分）?？⒐Q算與工程結(jié)算存在明顯區(qū)別：首先是編制單位不同：結(jié)算由施工單位編制，決算由建設(shè)單位編制。其次審核部門不同：結(jié)算由施工單位造價部門編制，建設(shè)單位造價部門審核；建設(shè)單位財務(wù)部門編制決算，社會審計。最后編制依據(jù)不同：結(jié)算按合同，由單位工程分別編制；決算按整個項目，包括技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、財務(wù)等，在結(jié)算的基礎(chǔ)上加設(shè)備費(fèi)、勘察設(shè)計費(fèi)、征地費(fèi)、拆遷費(fèi)等，形成最后的固定資產(chǎn)。
三、公路工程決算編制方法
（1）充分利用工程資料。合同登記表是在合同簽定后即可著手的工作，而設(shè)計變更、工程索賠、項目調(diào)價等內(nèi)容是對施工管理工作過程的記錄，支付登記表則是對最后一次支付的反映。工程合同及工程決算等進(jìn)行了一系列比較。在對相應(yīng)的工程數(shù)量進(jìn)行的比較中，以達(dá)到前者控制后者，后者檢驗前者的目的。要通過對決算的編制達(dá)到規(guī)范管理，加強(qiáng)管理的目的。（2）以相關(guān)法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范為依據(jù)。工程項目從資金來源和建設(shè)項目分類兩方面考慮，從建設(shè)項目的分類來講，分新建工程和改建工程，公路竣工決算要根據(jù)《公路建設(shè)項目工程決算編制辦法》執(zhí)行以及項目所在區(qū)域的地方行業(yè)法規(guī)等規(guī)定，嚴(yán)格按照規(guī)定其適用范圍――是“政府或國有經(jīng)濟(jì)組織投資的公路工程新建和改建項目，分別對權(quán)限管理、項目管理、合同段信息、業(yè)主數(shù)據(jù)、施工單位數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)分析進(jìn)行預(yù)算和編制，審查其他有關(guān)費(fèi)用的合理性，以堵塞工程項目實施過程中其他不合理的費(fèi)用進(jìn)入工程決算。通過對編制竣工決算的分析，可直觀地了解本合同段內(nèi)工程量的變化情況，考察設(shè)計與實際符合情況，了解費(fèi)用支付是否有多支或漏支的情況。（3）竣工決算應(yīng)達(dá)到的深度控制。所謂“量、價、費(fèi)”粗略的分有兩個層次。第一層次是工、料、機(jī)消耗量，工、料、機(jī)單價，工、料、機(jī)費(fèi)用及其他直接費(fèi)、間接費(fèi)、稅費(fèi)、利潤等。第二層次是工程量、工程量的綜合單價和工程費(fèi)用。目前工程實施中，計量支付是以合同為基礎(chǔ)，按第二層次來進(jìn)行的，因此，工程決算也反映到這一層次就可以了。（4）竣工決算表格設(shè)置應(yīng)具有適用性。對于不同規(guī)模的工程，涉及的工程內(nèi)容不同，因此在表格內(nèi)容的設(shè)計上，盡量使其具有一定的普遍性，以滿足項目管理的需要。同時對表格的內(nèi)容允許根據(jù)項目特點(diǎn)做適當(dāng)擴(kuò)展，增加或減少其中的部分項目、欄目內(nèi)容，以適應(yīng)不同的工程。（5）批準(zhǔn)的概（預(yù)）算與決算的對比口徑問題。由于合同工程量清單中章、節(jié)、細(xì)目劃分與概（預(yù)）算的項目表中項、目、節(jié)的劃分不對應(yīng)，為真實反映實施過程的費(fèi)用形成和規(guī)范過程管理只能按合同工程量的模式形成工程決算，同時也形成了決算與批準(zhǔn)概（預(yù)）算在細(xì)節(jié)上對比的困難，可以探索采取一個較為折中的方式，對合同文件工程量清單中的工程細(xì)目適當(dāng)歸類匯總，使其達(dá)到概（預(yù)）算項、目、節(jié)中相當(dāng)于“目”的層次，進(jìn)行一一對應(yīng)、分析比較，對“目”的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w納。（6）配備足夠數(shù)量相應(yīng)資格的造價管理人員?！豆こ虥Q算編制辦法》明確規(guī)定要配備具有相應(yīng)資格的公路工程造價人員，做好工程決算資料的收集、整理和分析工作。這就要求建設(shè)管理單位配備一定的造價人員，以全面了解掌握國家有關(guān)工程造價方面的法律規(guī)定，收集價格信息，了解價格動態(tài)，分析整理各種造價資料；通過對建設(shè)過程中發(fā)生的費(fèi)用支出情況的確認(rèn)、登記，監(jiān)督工程合同中有關(guān)造價條款執(zhí)行情況；調(diào)整工程決算動態(tài)控制目標(biāo)，編制工程造價動態(tài)分析報告；提供有關(guān)造價控制和降低造價的合理化建議,從而全面加強(qiáng)工程造價的決算管理，使管理者在公路工程建設(shè)中真正發(fā)揮作用，使工程造價管理更加規(guī)范。
四、結(jié)語
本文從公路工程竣工決算管理的意義入手，明確的提出了公路工程竣工決算以及公路工程結(jié)算的定義，分析了兩者之間的區(qū)別，最后提出了加強(qiáng)公路工程竣工決算工作的編制方法。通過本論文的研究可以為公路建設(shè)項目建設(shè)單位提高竣工決算水平，加強(qiáng)和控制造價管理起到一定的推動作用。
參考文獻(xiàn)
[1]郝慶華，姜云花．公路工程竣工決算的編制管理方法研究[J]．山西建筑．2007（8）
【關(guān)鍵詞】 工程； 財務(wù)管理； 標(biāo)準(zhǔn)化； 模式
工程財務(wù)管理是個涉及面廣、周期長的復(fù)雜的系統(tǒng)工程。工程成本控制單由財務(wù)部門來執(zhí)行十分困難，需要將財務(wù)管理與工程項目管理有機(jī)地結(jié)合起來，制定一套相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，對各個流程、環(huán)節(jié)、事件加以協(xié)調(diào)和規(guī)范，從而更好地降低成本，提高效率，增強(qiáng)反應(yīng)的靈活性，確保工程按計劃高質(zhì)量地完成。
一、工程財務(wù)管理目前存在的問題
（一）工程管理過程中各部門的職責(zé)分工不明確，缺少執(zhí)行及考核標(biāo)準(zhǔn)的約束。
（二）缺少完整的組織體系和必要的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，對工程建設(shè)過程中的問題進(jìn)行協(xié)調(diào)，對工程已完工工作量進(jìn)行評估。
（三）財務(wù)部門沒有介入工程的全過程管理，對具體工程造價的構(gòu)成不了解，使得工程財務(wù)控制被動、滯后。
（四）工程項目在合同管理方面，還有待規(guī)范。有關(guān)合同缺少必要的約定事項，如日后出現(xiàn)糾紛埋下隱患。大部分合同仍采取預(yù)算招標(biāo)、費(fèi)率招標(biāo)等方式，在技術(shù)層面已相對比較落后。
（五）工程物資招標(biāo)、價款支付、質(zhì)保金的留取以及工程物資的出入庫管理缺少規(guī)范的流程。
（六）工程結(jié)算、決算資料移交不及時，不全面，對財務(wù)編制財務(wù)決算，移交資產(chǎn)管理，審計部門進(jìn)行審計均帶來困難，同時也不利于資料檔案的歸檔。
（七）完工工程缺少評估機(jī)制，不利于工程項目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核及對工程概算偏差的校正。
二、工程財務(wù)管理流程
針對以上有關(guān)問題，筆者深入研究現(xiàn)狀，分析形成問題的原因，并結(jié)合自身的實際，修改和完善相關(guān)制度，建立工程管理組織領(lǐng)導(dǎo)小組，對合同價款的支付、工程結(jié)算、工程決算等環(huán)節(jié)的流程重新加以梳理和規(guī)范。
財務(wù)部門作為工程財務(wù)管理的牽頭部門，以財務(wù)特有的視角對工程項目每個時期的工程造價進(jìn)行解讀。跟隨工程項目各個階段的計價標(biāo)準(zhǔn)的變化，加強(qiáng)對工程造價方面的控制。
（一）工程項目前期
財務(wù)部門全程參與工程前期管理、積極做好事前財務(wù)監(jiān)督。財務(wù)部門在工程前期管理工作中應(yīng)首先把握好幾個方面：
可行性研究階段：財務(wù)部門要對建設(shè)成本進(jìn)行分析，提出合理化建議，既保證項目切實可行，又避免投資的盲目性。
設(shè)計階段：財務(wù)部門參與設(shè)計方案的造價估算、設(shè)計概算和施工圖預(yù)算的編制和審查。對設(shè)計方案進(jìn)行比選，對設(shè)計取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查，避免盲目擴(kuò)大規(guī)模，虛列費(fèi)用。
招投標(biāo)階段：參與招投標(biāo)全過程，履行財務(wù)監(jiān)督職能，保證公平、合理、經(jīng)濟(jì)、可行。
合同簽訂階段：配合內(nèi)部法律部門，嚴(yán)格執(zhí)行國家合同管理的有關(guān)法規(guī)，著重注意付款方式、進(jìn)度結(jié)算、項目結(jié)算等事項，保障合同合法有效、全面履行。
在把握上述原則的基礎(chǔ)上，全面導(dǎo)入預(yù)算管理的理念，對工程成本實施預(yù)算管理模式。對工程成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的分解，編制工程費(fèi)用分解表。
（二）工程項目建設(shè)期
資金管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的核心，在工程管理工作中同樣得到了充分的體現(xiàn)，在工程項目建設(shè)期，工程財務(wù)管理以資金管理為重要內(nèi)容和手段，在工程建設(shè)、資產(chǎn)形成、交付使用的各個階段發(fā)揮著重要的作用。
1.工程款的管理
工程款是工程支出的重要內(nèi)容，工程項目建設(shè)周期長、管理過程復(fù)雜、資金量大。公司依據(jù)上級有關(guān)規(guī)定，對工程款項的申請、審定、支付制定了嚴(yán)格的操作規(guī)范。
工程項目在開工支付款項前，由工程管理部門依據(jù)批復(fù)概算編制工程費(fèi)用分解表。財務(wù)部門通過對概算與分解表的對比審核及費(fèi)用開支合理性的分析，在工程開工前即對工程開支有了總體上的把握。
工程支付資金實行月平衡、周調(diào)度、日安排的管理制度。每月28日前工程管理部門根據(jù)工程進(jìn)度計劃編制工程資金支付月度計劃，財務(wù)部門在每月30日前審定后報省公司財務(wù)部。
工程預(yù)付款及進(jìn)度款，嚴(yán)格按照《邢臺供電公司工程結(jié)算管理辦法》以及上級機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)定：
工程預(yù)付款實行按合同約定撥付，預(yù)付比例不低于合同金額的10％，不高于合同金額的30％，對重大工程項目，按年度工程計劃逐年預(yù)付。對于沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，財務(wù)部門不予預(yù)付工程款，杜絕以預(yù)付款為名轉(zhuǎn)移資金情況的發(fā)生。
工程進(jìn)度款執(zhí)行監(jiān)理審批制，嚴(yán)格按照監(jiān)理單位審核的月度工程進(jìn)度付款。堅持按月結(jié)算與支付。即實行按月支付進(jìn)度款，竣工后清算的辦法。工期一年以上的工程，在年終進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理年度結(jié)算。項目負(fù)責(zé)單位根據(jù)工程管理部門、監(jiān)理部門簽字確認(rèn)工程進(jìn)度款結(jié)算單，開具發(fā)票向財務(wù)部門申請付款。
2.工程物資采購與領(lǐng)用管理
（1）工程物資的采購
對于符合《國家電網(wǎng)公司構(gòu)建兩級招標(biāo)管理體系實施意見（試行）》中規(guī)定的招標(biāo)采購范圍的工程物資，嚴(yán)格堅持由國家電網(wǎng)公司總部和網(wǎng)省公司統(tǒng)一招標(biāo)采購。
對于不符合國家電網(wǎng)公司總部和網(wǎng)省公司統(tǒng)一招標(biāo)采購范圍的物資，由本公司招標(biāo)辦公室負(fù)責(zé)招標(biāo)采購。嚴(yán)格按照《國家電網(wǎng)公司構(gòu)建兩級招標(biāo)管理體系實施意見（試行）》的要求，貫徹“公開、公平、公正”的原則，嚴(yán)格履行合法合規(guī)的程序，綜合考慮信譽(yù)、質(zhì)量、價格、到貨時間等因素，把好工程物資的采購關(guān)。
（2）工程物資價款支付及出入庫管理
為了實現(xiàn)物資價款的支付、工程物資的出入庫流程的信息化，公司組織研發(fā)了物流管理信息化系統(tǒng)。這一系統(tǒng)涵蓋公司物資管理過程中的計劃、采購、合同、收付、庫存、查詢及統(tǒng)計分析等業(yè)務(wù)，涉及公司所有物資計劃申報、審批和資金結(jié)算部門。系統(tǒng)采用ERP理念，全面采用網(wǎng)上審批流程，邁出了物資管理業(yè)務(wù)的全過程、流程化、信息化的第一步。同時這一系統(tǒng)的研發(fā)，也進(jìn)一步規(guī)范和固化了工程物資價款支付以及物資出入庫整個流程。
在信息化物流系統(tǒng)中，對各環(huán)節(jié)的工作狀態(tài)、時間有直觀清晰的反映，并通過聲音提示，督促各環(huán)節(jié)待辦工作的進(jìn)行，也有助于發(fā)現(xiàn)管理中的問題，明確管理責(zé)任，落實考核。
每月月末，財務(wù)部門與物資管理部門進(jìn)行當(dāng)月物資結(jié)存稽核工作。物資管理部門應(yīng)定期對物資進(jìn)行日常盤點(diǎn)，并有盤點(diǎn)書面記錄。財務(wù)部門則要對結(jié)存物資實施定期或不定期抽查核實。
（3）工程決算的編制
工程竣工決算報告是綜合反映工程項目從籌建到竣工決算日的投資情況、建設(shè)成果和財務(wù)狀況的總結(jié)性文件，是考核工程概、預(yù)算執(zhí)行情況，分析工程建設(shè)成本，準(zhǔn)確核定新增資產(chǎn)價值的重要依據(jù)。
由于決算編制階段涉及的部門比較多，每一步驟出現(xiàn)拖延，都會影響決算的編制進(jìn)度。為每一環(huán)節(jié)限定時限，成為了必要的手段。目前公司結(jié)合上級有關(guān)精神，對工程結(jié)算、決算的具體時限要求如下：電源工程和220KV及以上電網(wǎng)工程項目應(yīng)在工程項目經(jīng)完工驗收后六個月內(nèi)編制完成，110KV及以下的電網(wǎng)工程和其他工程項目應(yīng)在工程項目經(jīng)完工驗收后三個月內(nèi)編制完成。
為了推動精益化管理，在上述各環(huán)節(jié)工作時限內(nèi)，應(yīng)進(jìn)一步將結(jié)算、審核、審計時間段進(jìn)行細(xì)分。如工程的土建部分結(jié)算根據(jù)實際可以提前進(jìn)行審核和審計，以減少工程決算編制階段的時間壓力。
工程竣工決算報告在上報審批前，必須經(jīng)內(nèi)部審計單位或中介機(jī)構(gòu)審計，并出具審計報告。其中：220KV及以上工程由省公司審計部組織審計，110KV及以下工程由各單位審計部負(fù)責(zé)審計，并出具審計報告。
工程決算編制階段，財務(wù)工程管理人員和資產(chǎn)管理人員到現(xiàn)場，核對設(shè)備清冊所列設(shè)備與實際設(shè)備是否相符，并拍照，為建立固定資產(chǎn)臺賬和編制固定資產(chǎn)卡片提供有利依據(jù)。對固定資產(chǎn)制定統(tǒng)一編號，與公司其他信息系統(tǒng)編號一致，方便與其他系統(tǒng)的連接，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的跟蹤與監(jiān)控，為實施固定資產(chǎn)全壽命管理，打造良好的開局。另外，核對不須安裝的機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)工器具及家具等資產(chǎn)的輔助臺賬與實際是否相符，并對這些資產(chǎn)的使用部門進(jìn)行登記，堅持“誰使用，誰負(fù)責(zé)”的原則，加強(qiáng)對工程中形成固定資產(chǎn)及流動資產(chǎn)的管理力度。
工程安裝費(fèi)用、其它費(fèi)用的分?jǐn)偸枪こ特攧?wù)決算編制的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)人員要通過對工程概、預(yù)算、工程價款決算等依據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析，以此為基礎(chǔ)確定不同資產(chǎn)的費(fèi)用分?jǐn)偅瑥亩侠?、?zhǔn)確地反映每一固定資產(chǎn)價值。
三、竣工工程項目的評價體系
公司正在逐步完善對竣工工程項目的評價體系。評估體系按內(nèi)容劃分，主要有以下四個方面：
目標(biāo)評估：針對項目立項時原定決策目標(biāo)的正確性、合理性和實踐性進(jìn)行重新分析和評估。
項目前期工作和實施階段評估：主要通過評估項目前期工作和實施過程中的工作實績，分析和總結(jié)項目前期工作的經(jīng)驗和教訓(xùn)，為今后加強(qiáng)項目前期工作和實施管理積累經(jīng)驗。
項目運(yùn)營評估：通過項目投產(chǎn)后的有關(guān)實際數(shù)據(jù)資料測試與同類工程項目數(shù)據(jù)的偏離差異，并分析其原因。
項目影響評估：分析該項目對所在地區(qū)、所屬行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境社會方面的影響。
四、工程財務(wù)管理下一步的思路
對于工程財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化工作的開展，我們做了大量的努力，也取得了一定的成效。但是由于在管理手段上還存在著一定的不足，有一些做法還需要進(jìn)一步的驗證，管理理念還需進(jìn)一步創(chuàng)新。下一步筆者主要從以下幾個方面，完善工程財務(wù)管理工作。
（一）積極推廣限額設(shè)計和典型設(shè)計
限額設(shè)計是設(shè)計階段控制工程造價的重要手段，能促使設(shè)計單位加強(qiáng)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，能克服設(shè)計概、預(yù)算本身的失誤對工程造價帶來的負(fù)面影響。另外，推廣典型設(shè)計不但能夠提高設(shè)計質(zhì)量，而且能夠壓縮現(xiàn)場工作量，提高效率、節(jié)約成本。
（二）推廣設(shè)計監(jiān)理制度，加強(qiáng)設(shè)計變更管理
設(shè)計監(jiān)理制度的推行，能夠提高人們對設(shè)計工作的重視程度，從而使設(shè)計階段的造價控制得以有效的展開，同時也可以促進(jìn)設(shè)計單位建立完善的管理制度，提高設(shè)計人員的質(zhì)量意識和造價意識。另外，設(shè)計圖紙的變更越早造成的經(jīng)濟(jì)損失越?。环粗畡t損失越大。因此要盡量避免設(shè)計與施工相脫節(jié)的現(xiàn)象發(fā)生，由此減少設(shè)計變更的發(fā)生。對非發(fā)生不可的變更，盡量控制在設(shè)計階段，要做到“先算賬，后變更”，層層審批，有效控制工程造價。
（三）強(qiáng)化工程項目審計監(jiān)督
公司應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)工程項目審計制度建設(shè)，將審計監(jiān)督納入工程建設(shè)的全過程管理，尤其在強(qiáng)化合同簽訂、招投標(biāo)管理、工程結(jié)算和竣工決算環(huán)節(jié)的審計工作。各部門應(yīng)該注意歸納和分析審計底稿或報告中檢查出來的問題，認(rèn)真總結(jié)、堅決整改，有效地避免以后重蹈覆轍。
（四）引進(jìn)外部機(jī)構(gòu)，再造工程管理流程
引進(jìn)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，采用ERP的理念，對公司現(xiàn)有的工程管理流程進(jìn)行進(jìn)一步的分析、整合。大力推動信息化進(jìn)程，通過技術(shù)手段實現(xiàn)現(xiàn)有的物流管理系統(tǒng)V6、生產(chǎn)MIS等系統(tǒng)的鏈接。努力拓寬信息系統(tǒng)的應(yīng)用范圍，最大程度優(yōu)化管理流程，提高效率，降低成本。
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一、案例。某公路施工企業(yè)的大部分工程項目選用了工作量法確定完工進(jìn)度據(jù)以確認(rèn)本期收入、成本和毛利, 本人運(yùn)用另一辦法即成本法抽查了幾個項目，兩種方法下的收入、成本和毛利情況如下：
預(yù)計總收入、總成本、總毛利相同，由于選用的方法不同，本期的收入、成本和毛利均出現(xiàn)了差異，最終影響當(dāng)期損益88.24萬元，差異率7.74%。
產(chǎn)生差異的原因
一、根據(jù)工作量法確認(rèn)工程進(jìn)度，必須取得業(yè)主批復(fù)的工程進(jìn)度、月報表或者工程結(jié)算清單，而在目前實際運(yùn)行中由于多種原因在資產(chǎn)負(fù)債表日無法取得相應(yīng)的計量或結(jié)算文件，所以實際工程進(jìn)度與批復(fù)文件存在差異。首先是批復(fù)文件時間滯后，常常是實際工程細(xì)目已完工而計量批復(fù)卻仍正在辦理過程中，一般要滯后一月，如果業(yè)主有意拖延（減少業(yè)主資金支付）則滯后時間更長；其次是業(yè)主計量時點(diǎn)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在差異。一般業(yè)主以每月15或20日為計量確認(rèn)日，而資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日，計量時點(diǎn)差異導(dǎo)致工作量差異。此案例時點(diǎn)差異造成工作量差異200萬元。再次是空間差異，有的工程細(xì)目實際已完工，但業(yè)主不給計量，例如混凝土預(yù)制細(xì)目雖已完工，但一般規(guī)定養(yǎng)生期內(nèi)不予計量，該案例差異150萬元。
二、變更項目批復(fù)困難，按《準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)變更收入的兩個條件在實際運(yùn)行中很難實現(xiàn)，一項工程細(xì)目變更，業(yè)主口頭承諾，施工結(jié)束后，履行批復(fù)程序特別煩瑣，甚至有的地方工程不竣工不予批復(fù)，依據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定取不到批復(fù)就不能確認(rèn)收入，而相應(yīng)的成本已經(jīng)發(fā)生，所以影響項目工程進(jìn)度確認(rèn)的準(zhǔn)確性和實際毛利狀況。
三、在以上兩種情況下，項目人員無法取得計量批復(fù)文件，為應(yīng)對總公司決算，往往編制臨時工程進(jìn)度計量文件，找業(yè)主臨時認(rèn)可簽字，這種臨時文件不具有法律效力，業(yè)主仍以日后真正的計量批復(fù)為準(zhǔn)。這種情況又為項目管理者操縱項目毛利創(chuàng)造了可乘之機(jī)，項目管理者往往根據(jù)不同意圖調(diào)整收入和毛利，有的為了完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)，可能會多計收入;有的為了以豐補(bǔ)歉、留有余地等目的而少計收入，待工程竣工決算以后再做調(diào)整，人為操縱項目當(dāng)期毛利。如該項目當(dāng)期少計收入200萬元。
難點(diǎn)
一、對當(dāng)年尚未完工的工程項目，審計基準(zhǔn)日的工程進(jìn)度與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入時的工程進(jìn)度相比已經(jīng)發(fā)生較大變化，審計人員難以獲取資產(chǎn)負(fù)債表日工程進(jìn)度的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，不能準(zhǔn)確判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入的可靠性。
二、對一些隱蔽工程已無法用一般測量手段來確認(rèn)實際工作量，審計人員不能根據(jù)現(xiàn)場的實際數(shù)據(jù)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
三、收入的截止測試失去了實際意義，對尚未完工的工程，依據(jù)被審計項目工程預(yù)算員編制的工程預(yù)算書進(jìn)行收入截止測試，不可能發(fā)現(xiàn)收入截止存在的問題。
審計方法
一、運(yùn)用與工程項目確認(rèn)完工進(jìn)度不同的方法，計算當(dāng)期完工進(jìn)度的百分比，再根據(jù)完工百分比計算當(dāng)期收入、成本與毛利，作為分析項目會計報告確認(rèn)毛利的參考依據(jù)，如案例所述。
二、檢查企業(yè)累計結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計結(jié)轉(zhuǎn)成本是否基本配比，分析、判斷收入確認(rèn)可能存在的問題。
三、抽查以往年度已竣工決算的工程收入確認(rèn)的有關(guān)資料，將會計賬面確認(rèn)的收入與按竣工決算應(yīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行比較，計算出收入確認(rèn)的誤差率，作為對資產(chǎn)負(fù)債表日收入確認(rèn)調(diào)整的參考依據(jù)。
四、可以取得監(jiān)理公司監(jiān)督的工程進(jìn)度記錄作為工程完工程度參考。
五、在審計中，可根據(jù)施工工程的規(guī)模、繁簡程度、施工企業(yè)情況以及所編制工程施工圖預(yù)算的質(zhì)量水平等因素，采用不同的審計方法。
工程成本的審計
一、通過審計案例發(fā)現(xiàn)的主要問題
第一，合同預(yù)計總成本（工程施工圖預(yù)算）的編制審批流程不規(guī)范，編制成本所采用數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系不符，編制的隨意性較大，導(dǎo)致預(yù)計總成本與實際成本相差過大，影響當(dāng)期損益的真實性，有人為調(diào)整當(dāng)期毛利的嫌疑，這是成本審計的重點(diǎn)問題。
第二，建造合同的甲、乙雙方不能及時對賬，特別是甲方供料的往來款項及供貨數(shù)量不能及時登記入賬，導(dǎo)致成本失真。
第三，項目部日常核算管理制度松懈，各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查等業(yè)務(wù)流程及內(nèi)控制度不健全，導(dǎo)致材料管理和核算出現(xiàn)漏洞。
第四，工程項目在分包的情況下有的分包細(xì)目不計分包收入和成本，造成收入、支出數(shù)據(jù)失真。
第五，直接成本登記不及時，當(dāng)期成本與下期成本劃分不清；期間費(fèi)用分配辦法不規(guī)范，導(dǎo)致當(dāng)期毛利不實，如承包人駐地建設(shè)費(fèi)用一次進(jìn)入當(dāng)期成本。
二、審計方法
第一，重點(diǎn)審查合同預(yù)計總成本（工程項目施工圖預(yù)算）的編制、審批流程是否規(guī)范實用、健全有效，可運(yùn)用內(nèi)控制度審計方法，進(jìn)一步審查、測試相關(guān)的內(nèi)控制度下產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料的完整性、正確性及合法性，通過對預(yù)計數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的對比分析，驗證差異是否合理，如果差異較大，可對重點(diǎn)工程項目采取全面審核法，分析差異過大原因，確定對當(dāng)期損益的影響數(shù)額；采用抽查法審查以前年度已竣工決算的工程項目的成本確認(rèn)的有關(guān)資料，將會計賬面確認(rèn)的成本數(shù)據(jù)與按竣工決算應(yīng)確認(rèn)的成本進(jìn)行比較，計算出成本確認(rèn)的誤差率，作為對資產(chǎn)負(fù)債表日成本確認(rèn)進(jìn)行調(diào)整的參考依據(jù)。
第二，審查當(dāng)期實際成本費(fèi)用的真實性，對重點(diǎn)項目采用詳查法檢查為完成合同實際發(fā)生的合同成本是否及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，審查為完成合同尚需發(fā)生的預(yù)計成本的計算是否科學(xué)、合理。
第三，對以前年度開工且本年度尚未完工的工程項目，應(yīng)重點(diǎn)審查本年實際成本與本年預(yù)計成本的差異程度，如出現(xiàn)差異較大，應(yīng)以誤差率對未完合同部分預(yù)計成本進(jìn)行調(diào)整，配合收入審計內(nèi)容，對工程毛利的差異變化予以披露。
第四，材料費(fèi)用重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)部會計控制是否健全、有效，材料出入庫制度是否完備；有無材料消耗異常的項目，并查明原因；期末材料的盤點(diǎn)是否真實準(zhǔn)確。
第五，人工費(fèi)用方面可運(yùn)用分析性復(fù)核程序，檢查年度人工費(fèi)有無異常變動，并查明原因，抽查外雇人工費(fèi)結(jié)算憑證用以確定統(tǒng)計、計算、發(fā)放是否合規(guī)，為查明施工企業(yè)、建設(shè)單位與施工隊是否串通舞弊，審查有無虛支冒領(lǐng)等違規(guī)行為。
綜上所述，在公路施工企業(yè)按《準(zhǔn)則》確認(rèn)完工進(jìn)度、項目收入、成本的條件下需要注意的事項：
一、審計實踐表明成本法是公路施工企業(yè)確認(rèn)完工進(jìn)度百分比的一種較好方法。工作量法確認(rèn)工程進(jìn)度除項目管理機(jī)構(gòu)本身外，主要取決于外界，如駐地監(jiān)理、總監(jiān)理、業(yè)主等多個層面。而成本法主要取決于項目管理部本身，只要成本核算、管理等內(nèi)控制度健全、運(yùn)行有效，可以相對準(zhǔn)確地確認(rèn)完工進(jìn)度。
關(guān)鍵詞：公路工程 業(yè)主審計 效力 認(rèn)定
近年來，公路工程項目業(yè)主審計越來越多也越來越嚴(yán)格，如果審計中審計報告核減工程款比較多，就會對被審計單位造成影響，嚴(yán)重時甚至催跨一個企業(yè)，如何認(rèn)定業(yè)主審計的效力對施工單位非常重要，為了說明這個問題，筆者先介紹處理過的兩個案例：
1.案例一
2002年8月，廣東某施工單位（以下稱施工單位）中標(biāo)一南方城市公司（以下簡稱業(yè)主）組織實施標(biāo)的高速公路路面工程M合同，并于同年8月13日雙方簽訂《合同協(xié)議書》，合同總價為人民幣262764438元。隨后，施工單位組建項目經(jīng)理部，于2002年9月至2003年11月按照業(yè)主和工程監(jiān)理單位的要求，完成了所有工程施工任務(wù)，并與2003年12月交付業(yè)主管理。2006年9月，業(yè)主所在市審計局對施工單位所完成的工程進(jìn)行審計，最終審減工程總造價4415437元。施工單位不同意業(yè)主根據(jù)審計決定扣減工程款，在與業(yè)主多次協(xié)商無效的情況下申請仲裁解決。仲裁請求包括1、要求業(yè)主支付未付工程款4911097元；2、 要求業(yè)主支付工程款利息；3、要求業(yè)主承擔(dān)仲裁費(fèi)及律師費(fèi)。
仲裁結(jié)果為：第一、業(yè)主支付施工單位工程款4911097元；第二、業(yè)主承擔(dān)仲裁費(fèi)44158元。裁決庭評議的意見為：第一、認(rèn)定雙方合同合法有效應(yīng)認(rèn)真履行；第二、審計結(jié)論不作為結(jié)算依據(jù)；第三、業(yè)主未按合同約定支付工程款應(yīng)承擔(dān)仲裁費(fèi)。
2.案例二
2002年1月，施工單位A公司和業(yè)主B公司簽訂了工程施工合同一份，合同約定由施工A公司承包全長3757.14米工程施工，工程項目分道路工程、雨污水管道工程、橋梁工程和駁岸工程四部分，工程造價為人民幣85060529元。合同還對工程的開工竣工日期、工程款的支付、質(zhì)量與驗收、合同價款及調(diào)整、工程變更、竣工驗收、竣工決算、爭議的解決等事宜，作出了明確的約定。合同簽訂后，施工單位即嚴(yán)格按合同要求開始組織施工，于2003年6月，A公司完成了全部工程的施工，并于2004年1月14日通過了竣工驗收，工程竣工質(zhì)量等級評定為優(yōu)良。A公司送審的工程決算總造價為人民幣 99213715.89元，B公司累計支付的工程款為87692289元（含工程質(zhì)量保修金），根據(jù)決算總款尚差11521426.89元。2004年11月業(yè)主B公司根據(jù)合同約定委托C工程造價事務(wù)所進(jìn)行審計，2006年11月C事務(wù)所審計報告核減變更造價11521427元。2007年4月A公司將爭議提請W仲裁委員會進(jìn)行仲裁，請求①業(yè)主支付工程款11521426.89元；②業(yè)主承擔(dān)逾期付款利息及仲裁費(fèi)。仲裁庭意見為：第一、確認(rèn)雙方合同合法有效，雙方均應(yīng)嚴(yán)格遵守并履行；第二、不能推定業(yè)主認(rèn)可了決算報告造價；第三、關(guān)于委托審計的問題，C事務(wù)所審計報告沒有得到A公司的確認(rèn)，審計報告對A公司不發(fā)生效力。仲裁庭為了得出一個對雙方當(dāng)事人均有約束力的造價鑒定結(jié)果，決定由仲裁庭另行委托合格的審計單位進(jìn)行審計。
裁決結(jié)果為：①業(yè)主B公司支付施工單位A公司工程款5683316.83元（其中確認(rèn)的變更工程造價為10101454.41元）；②仲裁費(fèi)73145元，由A、B公司各半承擔(dān)。
以上兩則案例均是發(fā)生在施工單位與業(yè)主間，糾紛引起的原因都是由于業(yè)主審計執(zhí)行審計結(jié)果進(jìn)行扣款而施工單位不同意扣款，以上兩案例可以將業(yè)主審計分為以下兩類：國家審計機(jī)關(guān)對業(yè)主的直接審計；業(yè)主合同約定的社會審計。對兩種審計的效力，可以從以下方面進(jìn)行認(rèn)定：
2.1國家審計的效力
國家審計只是審計工作的一種形式。審計工作一般分為三種：國家審計、內(nèi)部審計、社會審計，與之對應(yīng)的職能部門為審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計事務(wù)所。審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計事務(wù)所三者存在的區(qū)別主要是： ①設(shè)置的法律依據(jù)不同。審計機(jī)關(guān)是根據(jù)憲法設(shè)置的。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律（審計法）設(shè)置的。審計事務(wù)所是依法批準(zhǔn)組織成立的。 ②組織機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同。審計機(jī)關(guān)是各級政府的組成部分。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是各單位的職能部門。審計事務(wù)所是具有集體組織性質(zhì)的事業(yè)單位，具有法人資格。 ③法律地位不同。三者的法律地位集中表現(xiàn)在作出《審計結(jié)論和決定》這一關(guān)鍵性環(huán)節(jié)上。審計機(jī)關(guān)的《審計結(jié)論和決定》對外具有法律效力，具有公證證明作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的《審計結(jié)論和決定》則不能對外，不具有公證證明作用。審計事務(wù)所對承辦審計機(jī)關(guān)委托的審計事項所作的《審計報告》，應(yīng)當(dāng)報送委托的審計機(jī)關(guān)審定。《審計結(jié)論和決定》，則由委托的審計機(jī)關(guān)作出。④任務(wù)或者業(yè)務(wù)不同。審計機(jī)關(guān)的任務(wù)，是代表國家實行外部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的任務(wù)，是對本單位進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督。審計事務(wù)所的業(yè)務(wù)，是向社會承辦審計查證和咨詢服務(wù)。審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計事務(wù)所三者的關(guān)系是：在國家審計體系中，審計機(jī)關(guān)是領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)關(guān)，同內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)的關(guān)系，同審計事務(wù)所是管理與被管理的關(guān)系。審計機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在行政上管理審計事務(wù)所。審計機(jī)關(guān)可以將其審計范圍內(nèi)的事項，委托內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織審計。
在前面的案例一中，仲裁庭認(rèn)定審計結(jié)論不能作為建設(shè)單位（業(yè)主）與施工單位間的工程款結(jié)算，法律依據(jù)是《最高人民法院[2001]民一他字第2號電話答復(fù)意見》。最高人民法院關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復(fù)意見（[2001]民一他字第2號 2001年4月2日）原文如下：
[關(guān)鍵詞]輸變電工程；造價管控；全過程理念；設(shè)計評審
中圖分類號：F426.61 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）08-0203-02
引言
近年來，電力工程建設(shè)的快速發(fā)展，有效促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的增長。電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)屬于技術(shù)資金密集企業(yè)，其輸變電工程建設(shè)投資巨大[1]。在大力推進(jìn)電網(wǎng)建設(shè)、促進(jìn)我國節(jié)能減排工作的同時，如何通過集約化管控，有效降低電網(wǎng)建設(shè)與運(yùn)營成本，提高電網(wǎng)整體經(jīng)營效益，是電力行業(yè)長期關(guān)注的重點(diǎn)[2]。然而，輸變電工程建設(shè)周期長、建設(shè)環(huán)境復(fù)雜，不確定性因素較多，導(dǎo)致工程造價的管控難度加大，因此，對其管控過程進(jìn)行研究分析，避免超概算情況的發(fā)生，具有重要意義。
在此背景下，本文把握技經(jīng)管理和質(zhì)量監(jiān)督兩條主線，不斷提升專業(yè)水平；并加強(qiáng)技經(jīng)內(nèi)控管理，將全過程的理念引入到技經(jīng)管控中，逐步加以實施、應(yīng)用，旨在提高輸變電工程建設(shè)投資效益。
1 基于全過程的輸變電工程造價管控框架
輸變電工程造價的管控貫穿于工程建設(shè)整個階段，從項目策劃、前期規(guī)劃、工程設(shè)計、實施階段以及建成投產(chǎn)整個的建設(shè)過程。所謂工程造價成本控制，就是在工程項目各階段把工程造價控制在投資限額內(nèi)，隨時糾正偏差，以保證項目管理目標(biāo)的實現(xiàn)，力求在各個建設(shè)項目中能合理地使用人力、物力、財力，取得較好的投資效益和社會效益。
本文輸變電工程全過程造價管控體系構(gòu)建的主要框架：圍繞電力工程及其造價管理特性，整合內(nèi)部業(yè)務(wù)――電網(wǎng)工程初步設(shè)計審批、招投標(biāo)造價控制、工程實施階段、造價統(tǒng)計分析、技經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)和定額管理以及勘察設(shè)計，合理確定工程造價，有效控制建設(shè)成本，準(zhǔn)確分析費(fèi)用構(gòu)成和變化趨勢，強(qiáng)化工程造價關(guān)鍵環(huán)節(jié)精細(xì)化管理，實現(xiàn)工程造價可控、在控、能控。
2 基于全過程的輸變電工程造價管控具體方法
2.1 嚴(yán)控投資決策方向，引導(dǎo)工程可研工作
嚴(yán)控投資決策方向，提升前期工作質(zhì)量。全面加強(qiáng)工程造價的過程控制，努力做到工程投資合理、造價控制有效。一是主動對接各級政府，將電網(wǎng)規(guī)劃成果納入地方規(guī)劃，提前保護(hù)路徑，限制其他設(shè)施建設(shè)，降低工程后期投入；二是加強(qiáng)可研和所址路徑的設(shè)計深度，做實做細(xì)敏感點(diǎn)收資工作，提前掌握影響工程建設(shè)的重大問題，采取應(yīng)對措施加以解決，提高可研工作質(zhì)量。
主動引導(dǎo)可研工作，提高可研估算編制質(zhì)量。投資估算是可行性研究的重要組成部分，起著項目決策，控制項目總造價的重要作用。參考輸變電工程概（估）算編制原則，加深可行性研究深度，進(jìn)一步規(guī)范可研估算的編制工作；同時，依托專業(yè)支持，嚴(yán)格開展可研估算評審，提高投資估算質(zhì)量。
2.2 加強(qiáng)初步設(shè)計管理，控制投資估算水平
提前策劃，有序推進(jìn)評審進(jìn)度。堅持依法開工建設(shè)、嚴(yán)格執(zhí)行項目核準(zhǔn)及工程可研批復(fù)后再評審，項目核準(zhǔn)及初設(shè)評審后再開工的原則，每年末編制年度工作預(yù)計劃，每月動態(tài)調(diào)整月計劃，根據(jù)工程計劃開工時間對設(shè)計、評審、批復(fù)等關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)度倒排，并規(guī)定每個環(huán)節(jié)最遲完成時間，通過有效的計劃、安排和控制，確保工程進(jìn)度。
嚴(yán)把評審關(guān)，提高控制造價水平。加強(qiáng)初設(shè)評審集中管理，明確評審標(biāo)準(zhǔn)，固化評審專家團(tuán)隊，強(qiáng)化評審計劃和評審質(zhì)量管理，有效提高初設(shè)評審水平。技術(shù)上嚴(yán)格要求設(shè)計方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，對技術(shù)方案的合理性、有效性，對“兩型一化”、“兩型三新”應(yīng)用進(jìn)行專題評審；經(jīng)濟(jì)上嚴(yán)格把握費(fèi)用計列的真實性和合理性。
2.3 強(qiáng)化施工造價管控，招標(biāo)監(jiān)督共同采用
強(qiáng)化施工階段造價管理，推行施工圖招標(biāo)。構(gòu)建施工圖設(shè)計深度的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計機(jī)制，建立通用設(shè)計施工圖工程量清單模板，使清單盡可能準(zhǔn)確、完備，降低工程量變化導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。建立合同范本，明確費(fèi)用調(diào)整原則，嚴(yán)格約定與工程量計量、計價有關(guān)事項，充分考慮工程施工可能發(fā)生的風(fēng)險因素，減少設(shè)計變更及工程量變化，有效控制工程造價。
實行工程量閉環(huán)管理。貫徹執(zhí)行國家電網(wǎng)公司輸變電工程設(shè)計變更管理辦法，分級審批重大設(shè)計變更和一般設(shè)計變更，做到設(shè)計變更“文件內(nèi)容、審批權(quán)限、變更流程、現(xiàn)場執(zhí)行、費(fèi)用閉環(huán)”五明確。全面加強(qiáng)工程量管理，開工前，核實招標(biāo)工程量，確定量的基礎(chǔ)；施工中，核實過程工程量，確定量的變更；竣工后，核實施工工程量，確定量的閉環(huán)，動態(tài)掌握量的變化，為造價過程控制提供可靠依據(jù)。
監(jiān)督施工企業(yè)進(jìn)行造價控制。施工企業(yè)積極參與造價控制工作有兩個方面：（1）很抓施工質(zhì)量和施工進(jìn)度，科學(xué)合理地確定施工組織方案。要特別注意施工住址措施及現(xiàn)場技術(shù)核定，密切配合相關(guān)部門共同做好造價管控工作。（2）改革現(xiàn)行定額體系，建立工程價格信息網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫。施工企業(yè)積極配合建設(shè)單位、定額管理部門，加大收集、整理原始數(shù)據(jù)，并結(jié)合自身的特點(diǎn)，實事求是的提出對定額水平進(jìn)行必要調(diào)整的建議，協(xié)助定額管理部門盡早補(bǔ)充和完善定額，為電力工程造價的確定和控制提供科學(xué)、可靠、可行的基礎(chǔ)保證。
2.4 加強(qiáng)結(jié)算監(jiān)督管理，積極開展造價分析
建立工程結(jié)算督察常態(tài)機(jī)制，提升造價管理整體質(zhì)量。將結(jié)算督查結(jié)果納入工程造價綜合評價，應(yīng)用輸變電工程結(jié)算通用模板，規(guī)范工程計算內(nèi)容，制定結(jié)算通用格式模板及使用說明，提高結(jié)算質(zhì)量。加強(qiáng)工程結(jié)算集中審查力度，院集中組織制定結(jié)算審查標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一審查原則、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，從書面審查過渡到可視化審查，審查現(xiàn)場直接調(diào)看工程，深入評審工程結(jié)算與建設(shè)實際的協(xié)調(diào)性。
深入開展工程定額、計價標(biāo)準(zhǔn)體系研究和應(yīng)用。針對電網(wǎng)建設(shè)特點(diǎn)開展定額、計價體系研究，如標(biāo)準(zhǔn)工藝對工程造價影響等課題，補(bǔ)充完善標(biāo)準(zhǔn)體系，繼續(xù)做好工程概預(yù)算水平調(diào)整、造價分析和主要設(shè)備材料價格信息工作，進(jìn)一步提高工程造價控制水平。
積極開展造價分析，完善關(guān)鍵指標(biāo)庫。提升造價分析內(nèi)容深度，認(rèn)真比對工程結(jié)算費(fèi)用支出與概算的關(guān)系。引進(jìn)新的評價指標(biāo)，進(jìn)一步完善造價關(guān)鍵指標(biāo)庫，指導(dǎo)工程初設(shè)概算、攔標(biāo)價和工程結(jié)算的審查。開展結(jié)算集中監(jiān)督和大檢查，全面提升工程結(jié)算管理水平。具體做法：一是深化應(yīng)用工程量清單招標(biāo)。落實工程量清單工作，加強(qiáng)各單位工程清單計價規(guī)范的培訓(xùn)，提高應(yīng)用質(zhì)量。重點(diǎn)做好在工程施工招投標(biāo)、工程實施管理和竣工結(jié)算全過程工程量清單計價規(guī)范的熟練應(yīng)用。加強(qiáng)工程設(shè)計變更的管理，與現(xiàn)場過程造價管理工作相結(jié)合，進(jìn)一步完善設(shè)計變更管理流程，加強(qiáng)設(shè)計變更的確認(rèn)和審核。二是加強(qiáng)工程項目資金支付及合同簽訂工作。編制基建工程項目資金計劃，納入公司電網(wǎng)建設(shè)一級網(wǎng)絡(luò)計劃，進(jìn)行計劃性管理。工程資金計劃分解到月，實行物資和服務(wù)類資源月度監(jiān)控。做好工程項目資金在控、可控、能控。各建設(shè)單位接到中標(biāo)通知后，必須在一個月內(nèi)完成合同簽訂。
2.5 實施后評價反饋機(jī)制，主動接受審價監(jiān)督
主動接受外部監(jiān)督。積極引入外部監(jiān)督力量，重要單位工程委托第三方具有資質(zhì)的造價咨詢進(jìn)行全過程審價，對工程各階段造價，如初設(shè)概算、施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算及項目后評價進(jìn)行閉環(huán)全面審查；加強(qiáng)專業(yè)之間溝通協(xié)作，做到審計提前介入、財務(wù)全程跟蹤，有效避免違規(guī)現(xiàn)象和不合理費(fèi)用的發(fā)生，全面提高管理效率、效益。
切實發(fā)揮工程審查監(jiān)督作用。堅持監(jiān)督、指導(dǎo)并用，對工程招標(biāo)、變更、結(jié)算等工程管理領(lǐng)域、管理過程中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)進(jìn)行審價指導(dǎo)幫助，從而有效防范管理風(fēng)險。同時以風(fēng)險為導(dǎo)向，研究竣工結(jié)算審價風(fēng)險控制，突出工程投資審價重點(diǎn)，制定結(jié)算審價書模板，統(tǒng)一結(jié)算審價書格式，進(jìn)一步規(guī)范結(jié)算審價工作。
建立項目后評價信息反饋渠道。工程竣工投產(chǎn)后，對已完成工程的規(guī)劃目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響進(jìn)行系統(tǒng)的客觀地分析，并通過及時有效的信息反饋，達(dá)到提高投資效益的目的。具體措施：將對各項工作的評價結(jié)果與電網(wǎng)規(guī)劃管理流程、立項審批流程、初步設(shè)計流程、施工圖設(shè)計管理流程、施工招投標(biāo)管理流程、設(shè)備招投標(biāo)管理流程、合同管理流程、工程進(jìn)度管理流程、工程質(zhì)量管理流程、資金控制與管理流程、設(shè)計變更管理流程、概預(yù)算管理流程、生產(chǎn)準(zhǔn)備流程、工程竣工驗收與啟動投運(yùn)流程、設(shè)備檢修流程、大修和技改流程、備品備件采購及管理流程、事故預(yù)防及應(yīng)急流程、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用管理流程、電能交易管理流程實現(xiàn)信息共享，將后評價的結(jié)果及時反映到各個階段的業(yè)務(wù)流程中，使各業(yè)務(wù)流程不斷完善其工作，實現(xiàn)業(yè)務(wù)的閉環(huán)管理。同時，對后評價信息反饋的時間、信息反饋的內(nèi)容以及責(zé)任部門均做出明確規(guī)定，保證后評價信息及時反饋，促進(jìn)對項目管理能力的持續(xù)改進(jìn)。
3 輸變電工程應(yīng)用全過程造價管控保障措施
3.1 進(jìn)一步健全制度的管理體系
加強(qiáng)制度體系的整體規(guī)劃。從LCC的角度出發(fā)，對電網(wǎng)項目的制度體系進(jìn)行整體規(guī)劃，將項目的規(guī)劃、前期、設(shè)計、建設(shè)、運(yùn)行各個階段所涉及的制度進(jìn)行整體策劃，從而保證電網(wǎng)制度體系的完整性和有機(jī)性，為提高管理的科學(xué)性和貫徹全壽周期管理思想做好鋪墊。建議成立專門的規(guī)章制度管理機(jī)構(gòu)，在全過程管理理念的指導(dǎo)下，對電網(wǎng)的制度體系進(jìn)行整體規(guī)劃和協(xié)調(diào)。
建立制度的定期評價、修訂和完善機(jī)制。建議根據(jù)實際情況，對建設(shè)運(yùn)行中的制度進(jìn)行定期評價，看其是否適合當(dāng)前的建設(shè)運(yùn)行條件。根據(jù)定期評價的結(jié)果，按照當(dāng)前的情況對現(xiàn)有制度進(jìn)行修訂和完善。建議由上述規(guī)章制度管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)建立電網(wǎng)規(guī)章制度的定期評價、修訂和完善管理流程，并且定期執(zhí)行該流程，從而形成電網(wǎng)項目管理的持續(xù)改進(jìn)能力。
3.2 完善造價管理現(xiàn)有規(guī)章制度
建立技術(shù)經(jīng)濟(jì)評價環(huán)節(jié)的LCC評價制度。根據(jù)全過程管理思想，項目的立項和設(shè)計階段對整個電網(wǎng)項目的全過程費(fèi)用管控起著關(guān)鍵的作用，因此公司內(nèi)部很有必要在電網(wǎng)項目的前期階段，增加對項目全過程費(fèi)用評價的報告，作為項目立項或設(shè)計的依據(jù)。通過實行“項目全周期費(fèi)用評價”的制度，利用LCC管理和信息化平臺等管理手段，可以在前期對項目的全過程的費(fèi)用進(jìn)行控制，從而對深化落實電網(wǎng)項目全過程管理起到十分積極的作用。
建議制定電網(wǎng)初步設(shè)計管理辦法。界定項目業(yè)主、建設(shè)單位、運(yùn)行單位、設(shè)計單位的職責(zé)分工，加強(qiáng)初步設(shè)計編制的管理，提高初步設(shè)計的質(zhì)量和水平。要逐步建立統(tǒng)一的設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)和運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)全過程成本最優(yōu)。另外，還應(yīng)對初步設(shè)計的評價做出明確規(guī)定。制定的電網(wǎng)初步設(shè)計管理辦法，還應(yīng)明確設(shè)計單位、項目業(yè)主之間的定期反饋制度，以及建設(shè)單位與運(yùn)行單位對設(shè)計問題的反饋制度。
3.3 建立工程運(yùn)維管理標(biāo)準(zhǔn)和制度
在大修技改項目前期階段建立全過程評價制度。目前對大修技改項目在立項和可行性研究中尚未建立全過程費(fèi)用評價的定量決策依據(jù)，因此難以做出最優(yōu)的項目決策。對大修技改項目在立項、可行性研究中可以借助LCC管理和風(fēng)險管理手段對項目做出投入產(chǎn)出分析，作為決定是否可行的依據(jù)，控制投資風(fēng)險。目前對大修技改項目的投入產(chǎn)出分析在某些網(wǎng)省公司中已經(jīng)得到成功應(yīng)用，公司應(yīng)該把它作為一項制度落實下來。
構(gòu)建科學(xué)合理的運(yùn)維成本測算標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)根據(jù)運(yùn)維單位的具體特點(diǎn)，充分考慮不同運(yùn)行維護(hù)單位所維護(hù)電網(wǎng)資產(chǎn)的類型和結(jié)構(gòu)差異、資產(chǎn)的健康狀況、新增資產(chǎn)的情況、運(yùn)行維護(hù)單位所在地區(qū)的工資水平、氣候條件、具體運(yùn)行維護(hù)單位的主要設(shè)備容量、數(shù)量、投運(yùn)年限、可靠性要求、管轄范圍、新增運(yùn)行維護(hù)人員的情況等等多種因素進(jìn)行分析，建立科學(xué)的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行內(nèi)部運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的測算，最終建立能夠反映電網(wǎng)運(yùn)行維護(hù)實際的合理運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。
建立運(yùn)行費(fèi)用信息上報制度。在電網(wǎng)項目全過程管理中項目后評價、運(yùn)行狀態(tài)檢修、LCC管理等內(nèi)容都需要詳細(xì)的運(yùn)行費(fèi)用統(tǒng)計信息作為支持。因此，在電網(wǎng)項目中需要增加運(yùn)行費(fèi)用統(tǒng)計信息上報制度，規(guī)定運(yùn)行維護(hù)單位應(yīng)上報詳細(xì)的運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用統(tǒng)計信息，并且明確規(guī)定上報信息的內(nèi)容、信息上報的責(zé)任部門和信息的上報時間等。
4 結(jié)論
本文將輸變電工程造價管控分解到初步設(shè)計審批、過程造價控制、工程階段、造價統(tǒng)計分析、技經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)和定額管理以及勘察設(shè)計費(fèi)等因素，分別進(jìn)行了分析，深入判研引起造價管控的主要原因，并對應(yīng)提出相應(yīng)的管理改進(jìn)措施，旨在提高造價管控水平，為電力工程的造價管控提供決策支持。
參考文獻(xiàn)
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一、工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的重點(diǎn)及內(nèi)容
工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的重點(diǎn)應(yīng)該是查找各個階段管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位。工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計事前環(huán)節(jié)重點(diǎn)是預(yù)防，主要是通過對前期各項工作的審計進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，消除效益流失的隱患；事中環(huán)節(jié)主要是控制，要在工程項目成本形成過程中，對人工、物料及其他費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費(fèi)問題，實現(xiàn)造價控制目標(biāo)；事后環(huán)節(jié)重點(diǎn)是評價，要通過項目實際效果與預(yù)期目標(biāo)的對比、分析，對其經(jīng)濟(jì)效益情況作出評價。
1.前期調(diào)研論證階段的審計重點(diǎn)應(yīng)放在所論證項目的可行性和科學(xué)性上。審計中要注意分析項目調(diào)研程序是否科學(xué)；調(diào)研內(nèi)容是否全面；調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分；專家意見是否獨(dú)立、客觀，反對意見是否得到重視；可行性研究報告是否是在實事求是的前提下，通過對項目要素進(jìn)行認(rèn)真的、全面的調(diào)查和詳細(xì)的測算分析，經(jīng)過多方案的比較論證后提出的；具體論述項目是否具備經(jīng)濟(jì)上的必要性、合理性、現(xiàn)實性；技術(shù)和設(shè)備的先進(jìn)性、適用性、可靠性；財務(wù)上的盈利性、合法性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性；項目建議書是否堅持實事求是的原則；擬建項目的各要素是否進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，測算分析是否符合實際情況等等。
2.項目設(shè)計階段的審計這一環(huán)節(jié)關(guān)注的重點(diǎn)是：工程建設(shè)理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟(jì)效益，環(huán)保效益及社會效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計方案中充分說明。是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計的需要。施工圖設(shè)計是施工建設(shè)的依據(jù)，它需要滿足建筑材料的選用，設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件的制作，滿足施工圖預(yù)算的編制，施工組織設(shè)計和現(xiàn)場施工方面的需要。
3.招投標(biāo)階段的審計在招標(biāo)、投標(biāo)、簽定施工合同整個過程中，審計人員既不參與招標(biāo)的管理也不參與標(biāo)書的鑒定。招標(biāo)或招標(biāo)部門應(yīng)為審計部門設(shè)立監(jiān)督席對招標(biāo)的全過程進(jìn)行監(jiān)督。在評標(biāo)結(jié)束后，向全體投標(biāo)人員發(fā)表審計意見，使審計人員既能處在第三方的監(jiān)督位置，又能保持審計工作的獨(dú)立性；既能做到事中審計，又能做到在合同簽定前監(jiān)督改正存在的問題，減少事后審計的被動性。
4.簽定合同階段效益審計的重點(diǎn)是工程用主要材料是否符合設(shè)計質(zhì)量要求和不超投標(biāo)報價。在同質(zhì)同價的條件下，擇優(yōu)選擇供貨廠家，按照招標(biāo)文件和投標(biāo)文件在簽定承包合同的同時，應(yīng)將施工現(xiàn)場的固體廢棄物、揚(yáng)塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽定合同時合同協(xié)議書、中標(biāo)通知書、投標(biāo)書及其附件、通用條款、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范及有關(guān)技術(shù)文件、圖紙、工程量清單、工程報價單或預(yù)算書、雙方有關(guān)工程的商洽、變更等書面協(xié)議或文件視為合同的組成部分。
5.開工準(zhǔn)備階段的審計這一環(huán)節(jié)，審計關(guān)注的重點(diǎn)是資金到位的情況；現(xiàn)場管理制度的健全性；是否按照工程建設(shè)管理辦理了城市建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證及質(zhì)量監(jiān)督等手續(xù)；是否依據(jù)工程設(shè)計做好土地征購、拆遷、搞好“四通一平”工作；是否組織設(shè)計單位、監(jiān)理單位和施工單位進(jìn)行圖紙會審和技術(shù)交底，審查施工組織設(shè)計或措施；各項準(zhǔn)備（備料、施工隊伍進(jìn)場等）工作是否充分；是否具備開工建設(shè)條件等。
6.工程建設(shè)階段的審計主要應(yīng)該抓好以下3個方面的重點(diǎn)工作：第一，材料方面。審計人員應(yīng)監(jiān)督建設(shè)單位并派員根據(jù)要求進(jìn)行市場調(diào)研以確定材料價格，排除施工單位故意抬高材料價格，增加工程造價的可能。第二，在設(shè)計變更方面。在施工過程中，嚴(yán)格按施工圖施工，不突破投標(biāo)報價，對任何一方提出的工程設(shè)計變更，應(yīng)從申報制度上嚴(yán)格控制。第三，在施工組織設(shè)計方面。施工組織設(shè)計要從全局出發(fā)，抓重點(diǎn)、抓難點(diǎn)，抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。
7.工程竣工驗收階段的審計重點(diǎn)是完工程度和工程質(zhì)量的審查核實。審計中要注意：（1）工程竣工驗收是否符合有關(guān)條件，驗收是否嚴(yán)格按工程施工質(zhì)量驗收規(guī)范執(zhí)行；（2）有無因設(shè)計不合理，工程不能發(fā)揮效益的問題；（3）工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問題；（4）有無完整的技術(shù)擋案和施工管理資料，是否簽定了工程保修合同。
8.工程結(jié)算階段的審計重點(diǎn)是核實工程造價，避免高估投資者造成經(jīng)濟(jì)損失。下面的工程結(jié)算六步審查法在實踐中可經(jīng)常用到：第一步，工程量審查。對工程量審查，一要看是否按定額規(guī)定的計算規(guī)則執(zhí)行。二要結(jié)合施工圖紙看有無多計、重計、漏計工程量。三要看工程量中執(zhí)行的系數(shù)是否確切、恰當(dāng)；第二步，定額套用審查。一是審查預(yù)算選用的定額子目所包含的施工內(nèi)容與該工程各分步項的施工內(nèi)容是否一致，也就是對施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無高套、錯套、重套定額的現(xiàn)象。三是審核材料價格是否符合當(dāng)時市場行情，是否符合本企業(yè)內(nèi)部制定的價格及合同規(guī)定的價格；第四步，費(fèi)用計算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審查。一查所套用定額與費(fèi)用是否配套，二查施工企業(yè)的資質(zhì)、級別、所施工的工程類別與工程費(fèi)用規(guī)定的級別、類別是否相符，從而確定有無低級高套、虛增取費(fèi)項目、重復(fù)計費(fèi)、隨意提高計費(fèi)基數(shù)等情況；第五步，工程預(yù)算書計算結(jié)果的審查。主要是復(fù)算預(yù)結(jié)算書的計算結(jié)果是否正確，有無人為錯算、多算的情況；第六步，深入施工現(xiàn)場，核對設(shè)計圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯記工程量的情況，核對施工操作程序是否與定額相一致。
9.工程運(yùn)營階段的審計項目投入運(yùn)營后效益審計關(guān)注的重點(diǎn)是預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)情況，也就是所謂的達(dá)標(biāo)性審計。在內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上，確定項目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績環(huán)節(jié)，關(guān)注企業(yè)及項目部的經(jīng)營風(fēng)險。一個好的項目，有了一定的投入，不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善、作業(yè)組織不科學(xué)、機(jī)械設(shè)備及施工臨時設(shè)施布局不合理，都可能影響這個項目效益的發(fā)揮。因此，工程項目運(yùn)營效益審計就是通過對完工投產(chǎn)項目可行性研究報告數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的對比分析和項目效果的實際驗證，確定項目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到，主要效益是否實現(xiàn)。要通過分析評價找出未實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的原因，找出存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)；采用應(yīng)對措施，改善經(jīng)營管理以減少經(jīng)濟(jì)損失。同時通過及時有效的信息反饋，為未來的新項目決策提供建議，促使工程投資決策更科學(xué)合理，從而提高決策、管理和建設(shè)水平。
二、工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計通常采用的方法
1.審查復(fù)核法。就是對被審計單位所提供的和審計人員收集到的各種資料，運(yùn)用審計人員的專業(yè)技術(shù)、知識與經(jīng)驗，在核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的推斷、驗證、計算，通過審計人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計結(jié)論。
2.對比分析法。根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算數(shù)或計劃數(shù)與實際數(shù)從定量的方面進(jìn)行對照比較，分析其異同。在工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計中對比分析法貫穿于審計活動的始終，在審計分析中占有重要地位。對比分析法中常用的方法是比率法，可通過百分比、絕對比、相對比等，視具體情況作出一種或幾種的選擇進(jìn)行比較與求證以保證審計結(jié)果的客觀真實性。同時，在選用對比分析時，要正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律，選用最合適的對比方式，然后才能運(yùn)用分析方法實施具體分析。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ取M向?qū)Ρ?、計劃與實際對比、整體與部分對比及綜合對比。3.觀察法。是審計人員對被審計的工程項目的實地察看。觀察是審計人員利用其視覺功能檢查行為結(jié)果和實物資產(chǎn)存在的狀況，通過“眼見為實”取得第一手審計資料作為審計證據(jù)來證實審計事項，是工程審計中最常用的方法之一，也是審計過程中很重要的一個環(huán)節(jié)。因為工程量的落實需要到現(xiàn)場去觀察、丈量、測算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的問題。
4.計算法。是審計人員對工程項目的各項數(shù)據(jù)進(jìn)行驗算或者另行計算。審計人員的目的在于驗證被審計單位的計算結(jié)果的正確性；驗證被審計單位提供的決算資料的正確性。當(dāng)計算結(jié)果與被審計單位的記錄不一致時，審計人員一般應(yīng)再次驗證計算過程。必要時，應(yīng)與被審計單位有關(guān)部門人員進(jìn)行溝通，溝通不一致時，應(yīng)以審計人員的計算結(jié)果為準(zhǔn)。
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目 工程造價 跟蹤審計 運(yùn)行模式
引言
長期以來，工程造價審計大部采用事后審計，審計工作基本在辦公室進(jìn)行，而建設(shè)項目具有建設(shè)周期長、組成內(nèi)容復(fù)雜等專業(yè)技術(shù)特點(diǎn)，面對如此復(fù)雜的審計對象系統(tǒng)，事后審計卻采取遠(yuǎn)離具體建設(shè)過程這樣一種審計路徑，這無疑使得審計的深度和質(zhì)量難以滿足要求，事后審計表現(xiàn)出了明顯的弱效性或無效性[1]。而當(dāng)前，工程造價審計目的是追求造價形成的合理性，造價控制的有效性，要想達(dá)到審計的效果，沒有一個有力的針對過程的監(jiān)督是不可能實現(xiàn)的，因此必須要進(jìn)行審計方式的創(chuàng)新，變靜態(tài)的事后審計為動態(tài)的跟蹤審計，將工程造價的事后審核提前和擴(kuò)展工程造價形成的全過程，這也就成為必然。
一、實施主體
工程造價跟蹤審計按主體分為：政府審計（國家審計）、社會審計（獨(dú)立設(shè)計）和內(nèi)部審計[2]。
1）從事造價審計工作的審計人員以《注冊造價工程師管理辦法》注冊的造價工程師為宜，也可以是符合《全國建設(shè)工程造價員管理暫行辦法》規(guī)定的工程造價員；他們既要有專業(yè)技術(shù)和豐富的工程建設(shè)實踐經(jīng)驗，又要有經(jīng)濟(jì)管理理論知識和一定的法律知識。根據(jù)《中華人民共和國審計法》，政府投資的工程建設(shè)項目由國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)實行審計監(jiān)督制度，審計機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計監(jiān)督；審計人員應(yīng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。
2）工程造價的社會審計是指根據(jù)《工程造價咨詢企業(yè)管理辦法》經(jīng)批準(zhǔn)成立的獨(dú)立的審計組織，依法對被審計單位的工程造價實施審計，是一種社會委托審計。
3）內(nèi)部審計是指國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位按照國家有關(guān)規(guī)定和實際需要，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員或授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，履行內(nèi)部審計職責(zé)，獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位的工程造價的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計在力量不足的情況下，可采用“內(nèi)審?fù)馕钡姆椒ǎ次猩鐣嫌匈Y質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)，對本單位及所屬單位的工程造價實施審計監(jiān)督和評價，通過內(nèi)外審計人員積極有效協(xié)作，及時發(fā)現(xiàn)工程造價管理中問題，提高工程造價審計質(zhì)量，并達(dá)到降低審計費(fèi)用和節(jié)約審計時間的目的。
二、運(yùn)行模式
工程造價跟蹤審計是與工程項目建設(shè)同步進(jìn)行的，即有計劃地針對建設(shè)項目決策、設(shè)計、承發(fā)包、施工、竣工等不同階段的工程造價進(jìn)行審計監(jiān)督，也可稱為全過程工程造價跟蹤審計；廣義而言，審計人員根據(jù)項目建設(shè)進(jìn)展情況和工作需要，可從建設(shè)過程的某個階段開始或某個環(huán)節(jié)介入，開展工程造價審計監(jiān)督工作，只要不是事后審計，有一定“跟蹤強(qiáng)度”（指事前、事中審計介入的程度大?。伎烧J(rèn)為屬于工程造價跟蹤審計的范疇。因此.如果按時間跨度分，工程造價跟蹤審計可分為全過程工程造價跟蹤審計和階段性工程造價跟蹤審計兩種主要運(yùn)行模式。從某種程度上講，階段性工程造價跟蹤審計延伸至項目建設(shè)的整個過程，就會轉(zhuǎn)變成全過程工程造價跟蹤審計。如果根據(jù)跟蹤強(qiáng)度大小分類，可將工程造價跟蹤審計分為駐場審計、環(huán)節(jié)審計、分期審計[3]。駐場審計是審計組織在項目建設(shè)現(xiàn)場全天候進(jìn)行的工程造價審計，跟蹤強(qiáng)度最大；環(huán)節(jié)審計是根據(jù)項目建設(shè)過程的具體情況確定出重點(diǎn)和非重點(diǎn)工程造價管理的內(nèi)容（用“環(huán)節(jié)”表示，可進(jìn)一步分為“重點(diǎn)環(huán)節(jié)”和“非重點(diǎn)環(huán)節(jié)”），有針對性地對各環(huán)節(jié)進(jìn)行工程造價跟蹤審計；分期審計指在項目建設(shè)期間，審計組織定期不定期地進(jìn)入項目建設(shè)現(xiàn)場開展跟蹤審計。環(huán)節(jié)審計和分期審計的跟蹤強(qiáng)度均較駐場審計小。環(huán)節(jié)審計和分期審計也可結(jié)合起來應(yīng)用，對一些次要環(huán)節(jié)的審計事項，可根據(jù)實際需要定期或不定期進(jìn)行跟蹤審計。
三、運(yùn)行中存在的主要問題
1）工程造價跟蹤審計較傳統(tǒng)事后捌審計資源占用和成本顯著提高，但工程造價跟蹤審計能有效減少審計方與項目建設(shè)管理方和施工方間工程項目建設(shè)信息不對稱的問題，有利于審計質(zhì)量的提高。如根據(jù)項目建設(shè)的具體情況，在建設(shè)項目施工階段采取駐場審計模式，通過現(xiàn)場施工過程的實時監(jiān)督和對計算相關(guān)資料的嚴(yán)格審查，可確保工程計量和計價的合法性、真實性和準(zhǔn)確性，特別是能有效防止隱蔽工程上的虛假變更和高估冒算等現(xiàn)象發(fā)生，從而提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督在控制工程造價、促進(jìn)工程項目建設(shè)管理和廉政建設(shè)等方面的作用。
2）工程造價跟蹤審計對審計人員的綜合素質(zhì)要求高，工程造價審計與財務(wù)審計是有一定區(qū)別的兩個學(xué)科專業(yè)。工程造價審計需要以掌握工程經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)的注冊造價工程師、造價員為主；財務(wù)審計需要以注冊會計師、審計師為主；在建設(shè)項目審計中，二者相輔相成，密不可分；也只有二者緊密結(jié)合，才能使建設(shè)項目審計不留死角，使違紀(jì)、違規(guī)、違法問題無容身之地。
3）根據(jù)現(xiàn)行《全國造價工程師執(zhí)業(yè)資格考試大綱》、《注冊造價工程師管理辦法》、造價工程師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》以及《全國建設(shè)工程造價員管理暫行辦法》，注冊造價工程師與造價員應(yīng)具備相應(yīng)的主要理論知識結(jié)構(gòu)。與造價員相比，考試合格經(jīng)注冊的造價工程師所掌握的有關(guān)工程造價管理的理論知識更系統(tǒng)、更全面，實踐經(jīng)驗方面要求更高，繼續(xù)教育設(shè)置的課程學(xué)習(xí)學(xué)時也較多，即執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入的“門檻”更高，通過繼續(xù)教育，促使執(zhí)業(yè)人員及時更新知識、更新觀念，開發(fā)和掌握新技術(shù)和方法，更好地從事造價管理工作。因此，造價工程師更適宜政策性較強(qiáng)的建設(shè)項目決策階段的造價審計工作。
4）工程造價跟蹤審計要求從事審計工作的注冊造價工程師和造價員除具備系統(tǒng)的工程造價管理理論知識和豐富實踐經(jīng)驗外，還應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定》、《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》及由國家審計署頒布的審計規(guī)章，在造價審計實踐中處理好審計法與建筑法、合同法、招投標(biāo)法及有關(guān)法律、法規(guī)間的關(guān)系。
5）工程造價跟蹤審計消耗審計資源相對較多，審計機(jī)構(gòu)投入不足，可能導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。審計人員在長期跟蹤項目建設(shè)過程中，接觸到各種“誘惑”的機(jī)會增加，個別審計人員由于不能自律就有可能出現(xiàn)職業(yè)道德方面的問題而造成不良的社會影響。理論上講，造價工程師的理論知識體系覆蓋建設(shè)項目全過程造價管理，但可能由于造價工程師在其工程技術(shù)和經(jīng)驗知識背景中存在某些欠缺或性格缺陷等個人原因，如果對某個細(xì)節(jié)稍有忽略或原則性不強(qiáng)，都會給工程造價的真實性帶來不同程度的影響。
四、選擇策略
工程造價跟蹤審計運(yùn)行模式的選擇，除了要根據(jù)工程建設(shè)項目建設(shè)情況外，還需結(jié)合審計資源情況綜合考慮。有關(guān)統(tǒng)計資料表明，建設(shè)項目投資決策階段影響工程造價的程度最高，可達(dá)80%一90%；設(shè)計階段對工程造價的影響程度也可達(dá)到75%以上。項目建設(shè)各階段對工程造價的影響程度和多次計價過程的關(guān)系，如圖l所示[4-5]。從圖l可以看出。項目建設(shè)階段越靠前對工程造價的影響程度越大，所以從工程造價多次計價過程的這一特點(diǎn)看，加強(qiáng)對建設(shè)項目投資決策階段和設(shè)計階段工程造價的審計工作是十分必要的。充分發(fā)揮審計監(jiān)控作用，以提高項目資金的使用效率。對于投資大的建設(shè)項目，可以實施駐場全過程工程造價跟蹤審計模式。審計力量不足時，可采用環(huán)節(jié)審計或分期審計，但重點(diǎn)環(huán)節(jié)或項目建設(shè)重要時期的跟蹤審計質(zhì)量一定要保證。
圖1項目建設(shè)各階段對工程造價的影響程度和多次計價過程的關(guān)系
五、工程量清單計價項目實行工程造價
工程量清單計價是目前工程施工招投標(biāo)階段、施工和竣工驗收階段實施的一種主要工程造價計價方法。工程量清單計價的項目實行工程造價跟蹤審計運(yùn)行模式是階段性工程造價跟蹤審計運(yùn)行模式，而不是項目建設(shè)全過程工程造價跟蹤審計運(yùn)行模式。《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》GB50500--2008（以下簡稱《清單規(guī)范》）中規(guī)定：全部使用國有資金投資或國有投資為主的工程建設(shè)項目，必須采用工程量清單計價（強(qiáng)制性條文）；非國有資金投資的工程建設(shè)項目，可采用工程量清單計價。清單規(guī)范實施后，將有越來越多的國有及非國有資金投資的工程建設(shè)項目采用工程量清單計價方法。清單規(guī)范還規(guī)定，工程量清單、招標(biāo)控制價、投標(biāo)報價、工程價款結(jié)算等工程造價文件的編制與核對應(yīng)由具有資格的工程造價專業(yè)人員承擔(dān)。第4.8.9條規(guī)定：同一工程竣工結(jié)算核對完成，發(fā)、承包雙方簽字確認(rèn)后，禁止發(fā)包人要求承包人與另一個或多個工程造價咨詢?nèi)酥貜?fù)核對竣工結(jié)算[6]。此條規(guī)定對工程造價審計的影響是微妙的。保持審計的獨(dú)立性，不越位和錯位，不直接參與工程管理和決策是審計界的共識。但常常會有施工承包企業(yè)抱怨：某工程結(jié)算書由項目建設(shè)管理部門或由其聘請的監(jiān)理單位或造價咨詢單位審一遍，企業(yè)內(nèi)部審計還要審一遍，等于“審兩遍”，造成工程結(jié)算時間延長，不能及時獲得工程結(jié)算價款，因而施工承包企業(yè)往往對審計有抵觸情緒。《清單規(guī)范》第4.8.9條的規(guī)定，使得上述審計過程有了調(diào)整的必要。對于工程量清單計價項目來說，采用工程造價跟蹤審計模式無疑是目前比較合適的選擇。工程量清單計價的內(nèi)容包括：工程量清單的編制；招標(biāo)控制價和投標(biāo)報價的編制；工程發(fā)、承包合同簽訂（約定合同價款）；施工過程中工程量的計量與價款支付；索賠與現(xiàn)場簽證；工程價款的調(diào)整；竣工結(jié)算的辦理以及工程計價爭議的處理等。
六、結(jié)束語
工程審計是國家監(jiān)控工程建設(shè)活動的重要手段之一，也是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。審計人員要積極配合相關(guān)部門，提高自身的業(yè)務(wù)能力，不僅熟練掌握各種政策業(yè)務(wù)知識，而且還要積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的施工管理知識，在日常工作中積累豐富的經(jīng)驗。在當(dāng)前一些工程建設(shè)項目出現(xiàn)工程價款結(jié)算爭議較多的情況下，對工程量清單計價的項目實行工程造價跟蹤審計模式，無疑有利于規(guī)范工程計價行為，盡量避免久審不結(jié)的現(xiàn)象發(fā)生。
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