時(shí)間：2023-11-28 14:50:30
導(dǎo)語(yǔ)：在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)措施 工作質(zhì)量
近年來(lái)，我國(guó)新醫(yī)療體制改革的深入實(shí)施，不僅加劇了醫(yī)療單位之間的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也對(duì)醫(yī)療單位的發(fā)展提出了更多的要求，使得醫(yī)療單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增多。如何降低醫(yī)療單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是每一個(gè)醫(yī)療單位財(cái)務(wù)管理人員都在思考的問(wèn)題。本文分析了我院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并制定了應(yīng)對(duì)措施，以期能為其他醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)好的借鑒意義，現(xiàn)做出以下綜述。
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)
（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念
醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、收入、支出情況等財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)、領(lǐng)導(dǎo)管理環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上存在的未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)久以來(lái)都是醫(yī)院管理工作中的重要內(nèi)容，對(duì)于醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)具有重大影響。
（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
總結(jié)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：一是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，具有客觀性。二是任何一個(gè)醫(yī)院都存在財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性。三是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)任何時(shí)間均可發(fā)生，具有隨時(shí)性。四是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可制定應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行防控，具有可預(yù)測(cè)性和可應(yīng)對(duì)性。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)
（一）缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理制度
多數(shù)醫(yī)院的管理者未給予醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作足夠的重視，未制定健全、完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理制度，或制定的管理制度存在很多漏洞，未能及時(shí)完善。有調(diào)查結(jié)果顯示，雖然現(xiàn)階段我國(guó)很多醫(yī)院內(nèi)部設(shè)有財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門，但其中多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門并不適在自愿情況下所設(shè)立的，而是迫于國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在這種情況下設(shè)立的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門在一定程度上增加了醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員在從事醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中較易受到個(gè)人感情因素和個(gè)人利益因素的影響，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏公正性。繼而對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作人員和所設(shè)立的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，直接影響醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施。此外，上述因素還會(huì)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所得審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性產(chǎn)生影響，直接影響醫(yī)院管理人員在財(cái)務(wù)方面提出的決策的準(zhǔn)確性，不利于醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)政策的有效貫徹和實(shí)施。
（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作人員職業(yè)技能水平有待提高
醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)工作人員的職業(yè)技能水平要求較高，不僅需要工作人員熟悉財(cái)務(wù)管理相關(guān)的法律、法規(guī)，同時(shí)還需要工作人員具備一定的財(cái)務(wù)管理能力。然而，現(xiàn)階段多數(shù)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作人員，缺乏對(duì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能的掌握，且道德素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，在一定程度上推動(dòng)了醫(yī)院侵吞公共財(cái)產(chǎn)和浪費(fèi)科研資金等現(xiàn)象的發(fā)生。
三、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施
（一）完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理制度
醫(yī)院相關(guān)管理人員制定并不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理制度，規(guī)范工作人員的工作行為，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作有制度可依，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化和公正化。
（二）提高相關(guān)管理人員對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性和獨(dú)立性的重視
醫(yī)院相關(guān)管理人員應(yīng)重視醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作本身所具有的獨(dú)立性和權(quán)威性，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范實(shí)施，確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的工作行為不影響醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性。
（三）加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作人員職業(yè)技能的培訓(xùn)
聘用道德素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的審計(jì)工作人員，并于財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)人員上崗前對(duì)其進(jìn)行崗前培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的職業(yè)技能和財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
四、總結(jié)
自從改革開(kāi)放實(shí)施以來(lái)，我國(guó)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策不斷出臺(tái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，逐漸形成了一個(gè)以公有化為主體的綜合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和健全，我國(guó)醫(yī)療單位的內(nèi)部審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增大，以成為醫(yī)療單位運(yùn)營(yíng)管理中不容忽視的問(wèn)題，這一現(xiàn)狀提示各大醫(yī)療單位應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防控工作。
我院本次對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并制定了有效的應(yīng)對(duì)措施。實(shí)施應(yīng)對(duì)措施后，我院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量得到了明顯提升?？偨Y(jié)全文不難發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院整體發(fā)展的影響?，F(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正在面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，醫(yī)院只有制定有效的應(yīng)對(duì)措施，才能推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作順利實(shí)施，促進(jìn)醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳春華.醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)措施探討[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014，05（11）：205
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摘要：為發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置方面的社會(huì)功能，建設(shè)多層次的資本市場(chǎng)體系，貫徹十八屆三中全會(huì)的會(huì)議精神，我國(guó)積極推進(jìn)IPO核準(zhǔn)制向注冊(cè)制改革。隨著新股發(fā)行制度的改革，上市主體及相關(guān)中介部門都發(fā)生了不同程度的變化，我國(guó)IPO審計(jì)業(yè)務(wù)也面臨著新的挑戰(zhàn)。本文主要從IPO注冊(cè)制視角下分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新特征及防范措施。
關(guān)鍵詞：IPO審計(jì) 注冊(cè)制 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
至2015年5月21日，證監(jiān)會(huì)受理首發(fā)企業(yè)568家，其中已過(guò)會(huì)40家。IPO市場(chǎng)化發(fā)行方式下“待IPO堰塞湖”問(wèn)題已基本解決。而從證監(jiān)會(huì)首度公示的在審企業(yè)的反饋意見(jiàn)全文來(lái)看，證監(jiān)會(huì)發(fā)出的問(wèn)題中涉及信息披露的占七成。可見(jiàn)IPO重新啟動(dòng)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量增加，也無(wú)疑將審計(jì)從理論到實(shí)務(wù)都推到了風(fēng)口浪尖。
一、IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
（一）IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部環(huán)境影響
1.多層次的經(jīng)濟(jì)體制改革。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)通過(guò)重組、兼并、收購(gòu)等使得規(guī)模不斷擴(kuò)大，為了推進(jìn)資本市場(chǎng)全面深化改革，發(fā)展服務(wù)中小企業(yè)的區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)，建立股權(quán)眾籌融資試點(diǎn)已被提上日程，逐漸復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和多元化的市場(chǎng)環(huán)境，使得IPO注冊(cè)制下審計(jì)業(yè)務(wù)類型多樣。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，高新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，不僅增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益同時(shí)也增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在以信息披露為核心的IPO注冊(cè)制下，審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而是借助各種信息來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)的生產(chǎn)盈利能力、償債能力以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力等。IPO注冊(cè)制下審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)業(yè)務(wù)類型的變化，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、運(yùn)用信息化手段的能力及職業(yè)道德規(guī)范提出了更高的要求，也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.新股發(fā)行制度的改革。十八屆三中全會(huì)推進(jìn)股票發(fā)行注冊(cè)制改革，股票發(fā)行注冊(cè)制存在的基礎(chǔ)在于信息披露。證監(jiān)會(huì)只負(fù)責(zé)審查發(fā)行申請(qǐng)人提供的信息和資料是否履行了信息披露義務(wù)，將相關(guān)的核查責(zé)任下放到會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且一系列新的指導(dǎo)意見(jiàn)以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，投資者對(duì)于形成更加可靠和更加透明的財(cái)務(wù)信息披露的需求與日俱增。IPO注冊(cè)制后，取消三年盈利的財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)上市的門檻大大降低，上市主體范圍擴(kuò)大；IPO注冊(cè)制的改革使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)增加，隨之而來(lái)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師責(zé)任的增加，以及IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.法律制度的不健全。我國(guó)IPO注冊(cè)制剛剛建立，相關(guān)的法律制度尚不健全、不夠穩(wěn)定，從客觀上提高了IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)2005―2015年我國(guó)證監(jiān)會(huì)的數(shù)據(jù)分析可知，關(guān)聯(lián)易、主營(yíng)性項(xiàng)目具體運(yùn)營(yíng)情況已成為影響IPO注冊(cè)制能否成功的關(guān)鍵。
（二）IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部環(huán)境影響
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員的素質(zhì)包括專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)就是其專業(yè)勝任能力，而目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的教育、考核及其后續(xù)教育滯后，限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體專業(yè)技能，不能滿足和適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)的要求。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制措施不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是提供審計(jì)服務(wù)、決定審計(jì)質(zhì)量高低的直接因素，因此在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制體系中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制起到了至關(guān)重要的作用。目前《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》只是從總體上要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，但是沒(méi)有涉及到具體的控制措施。面對(duì)IPO注冊(cè)制下的首次承接、企業(yè)類型多樣、中介關(guān)系復(fù)雜等審計(jì)特點(diǎn)，以及部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序和審計(jì)方法的不恰當(dāng)?shù)葐?wèn)題，增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。
（三）審計(jì)主體對(duì)IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響
根據(jù)我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的處罰文件可知，內(nèi)部控制缺陷成為除持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、關(guān)聯(lián)方交易、利潤(rùn)操縱等主要原因之外的又一重要因素。受益于多層次資本市場(chǎng)體系的完善，IPO 注冊(cè)制下上市主體的門檻被大大降低，上市范圍擴(kuò)大，各類型的企業(yè)紛紛涌入上市行列。創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)大多是由民營(yíng)企業(yè)改制而來(lái)，這些企業(yè)因受到規(guī)模及性質(zhì)的限制，內(nèi)控制度不完善，管理層的股權(quán)集中度高。在上市主體內(nèi)控制度不健全的情況下進(jìn)行的審計(jì)工作，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）法律方面
1.完善新股發(fā)行制度。新股發(fā)行從“核準(zhǔn)制”轉(zhuǎn)向“注冊(cè)制”是一個(gè)完全市場(chǎng)化的系統(tǒng)性改革，而并非僅是發(fā)行環(huán)節(jié)的局部改革，審計(jì)應(yīng)逐步將原先的“事前審批”模式轉(zhuǎn)向“事前審批，事中、事后監(jiān)管”模式。否則，僅實(shí)行單個(gè)環(huán)節(jié)的“注冊(cè)制”改革，而沒(méi)有系統(tǒng)配套的“注冊(cè)制”改革，最終可能無(wú)法取得預(yù)期成效。應(yīng)加強(qiáng)事中、事后監(jiān)管的執(zhí)行力度以及強(qiáng)化退市和分紅制度作為保障，建立以信息披露監(jiān)管為核心、綜合防控為機(jī)制的防控體系，從源頭上降低IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)全體股東及投資者的合法權(quán)益不受侵害。
2.提高失信主體的失信成本。建立處罰額度與會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入掛鉤機(jī)制，處罰額度應(yīng)采用“超額累進(jìn)”的模式。這種將處罰額度進(jìn)行定量計(jì)算的方法，在一定程度上保證了處罰數(shù)額的精準(zhǔn)性和科學(xué)性，同時(shí)也最大限度地降低了處罰的自由裁量空間，減少人為操作，進(jìn)一步確認(rèn)了處罰的公正性。只有提高對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛假信息披露的違法所得的處罰力度，才能保證信息披露的完整、公允。另一方面，從上市主體及中介機(jī)構(gòu)的個(gè)人處罰機(jī)制角度出發(fā)，一旦發(fā)現(xiàn)公司欺詐上市或信息披露造假，則所有在文件上簽字的公司高管及證券中介責(zé)任人都應(yīng)該視情節(jié)輕重承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)制裁也是必不可少的。只有讓虛假信息無(wú)利可圖，才能保障證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面
1.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。實(shí)行注冊(cè)制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上承擔(dān)了原來(lái)政府實(shí)質(zhì)性審核的這部分責(zé)任，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任明顯加大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該持之以恒地將誠(chéng)信建設(shè)作為行業(yè)的生命線，堅(jiān)決抵制購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)、不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)、掛名兼職、虛假招標(biāo)等違信行為，將“誠(chéng)信為本，操守為重”的理念轉(zhuǎn)化為自覺(jué)實(shí)踐。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分考慮應(yīng)聘者的學(xué)歷、專業(yè)知識(shí)、相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)及其他個(gè)人相關(guān)的綜合素質(zhì)評(píng)價(jià)，建立科學(xué)、合理的人才引進(jìn)機(jī)制。審計(jì)人員在會(huì)計(jì)師事務(wù)所任職期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期對(duì)其進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)同行業(yè)的業(yè)務(wù)交流，通過(guò)相互經(jīng)驗(yàn)交流提升審計(jì)人員的職業(yè)水平。為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立健全公平的獎(jiǎng)懲機(jī)制，將個(gè)人薪酬及工作職位的晉升與個(gè)人的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的遵守相結(jié)合。積極調(diào)動(dòng)工作人員的主觀能動(dòng)性，使其積極參與到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作中來(lái)。
2.提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。第一，為了保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，審計(jì)前期會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)所承接的上市主體進(jìn)行全面綜合的了解，并且結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)能力和獨(dú)立性進(jìn)行判斷，做到從源頭上杜絕IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)上市主體行業(yè)特征組織具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)技能的審計(jì)人員，通過(guò)選擇降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法和技術(shù)建立審計(jì)模型，以規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，嚴(yán)格遵守2015年1月15日IAASB對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的新修訂，即擴(kuò)充審計(jì)師需要向治理層溝通的內(nèi)容。更多地運(yùn)用職業(yè)懷疑，通過(guò)與管理層和治理層進(jìn)行更多關(guān)于審計(jì)報(bào)告中提及的財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息的溝通，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。根據(jù)IPO注冊(cè)制下審計(jì)的新特征靈活運(yùn)用審計(jì)方法。對(duì)于重點(diǎn)問(wèn)題如要求擬上市公司披露各類利益關(guān)聯(lián)關(guān)系、主業(yè)項(xiàng)目具體運(yùn)營(yíng)情況等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)密切關(guān)注擬上市公司獨(dú)立性并根據(jù)上市主體的主營(yíng)業(yè)務(wù)的具體情況采取地毯式核查方式，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、合規(guī)性，以保護(hù)報(bào)表使用者的合法權(quán)益。第三，事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作效率的檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.充分發(fā)揮以信息披露為核心的對(duì)IPO公司的立體式、綜合性的持續(xù)監(jiān)督體系；建立從申報(bào)、注冊(cè)、發(fā)行、上市交易、上市后企業(yè)運(yùn)作到退市等鏈條式的連續(xù)動(dòng)態(tài)監(jiān)管。充分發(fā)揮相關(guān)派出機(jī)構(gòu)對(duì)IPO上市主體的情況熟悉、節(jié)約成本的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)IPO上市主體的事中和事后監(jiān)管，以有效打擊IPO造假、提高上市公司的整體質(zhì)量。
綜上所述，由于新股發(fā)行制度的新變化，使得IPO審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體及審計(jì)對(duì)象等方面都發(fā)生了重大的變化，大大增加了IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先從我國(guó)證監(jiān)會(huì)工作內(nèi)容的調(diào)整出發(fā)，證券法及相關(guān)法律必須做出補(bǔ)充和調(diào)整以適應(yīng)變化了的責(zé)任主體。其次，中介機(jī)構(gòu)責(zé)任的加大，尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)新制度下審計(jì)對(duì)象及審計(jì)要求的新變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德提出了更高的要求。應(yīng)建立多層次、立體式的防御監(jiān)督體系，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。S
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關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；危害；規(guī)避；控制
中圖分類號(hào)：D9
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)： 16723198（2013）13016301
隨著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)部門和審計(jì)工作人員在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中占據(jù)著不可替代的位置，可是他們?nèi)缃裥枰鎸?duì)更加復(fù)雜的問(wèn)題，例如會(huì)計(jì)信息不實(shí)、虛假賬目等。同時(shí)，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)案件數(shù)量也在逐漸增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，已經(jīng)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到了這一問(wèn)題。所以，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析工作，研究規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施必不可少。
1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
狹義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是，審計(jì)工作人員認(rèn)為公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，但是財(cái)務(wù)報(bào)表上卻沒(méi)有進(jìn)行公允揭示；或者審計(jì)工作人員認(rèn)為公允揭示，但是財(cái)務(wù)報(bào)表上公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員是基于職業(yè)要求作出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判定，因?yàn)樘峁┑男畔⒉粔蚣皶r(shí)，審計(jì)判定結(jié)果就存在和事實(shí)不符或者與事實(shí)相反的現(xiàn)象，這種審計(jì)結(jié)果的不確定性就會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作，使得審計(jì)員承擔(dān)不良后果，這就產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
廣義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是，審計(jì)損失的不確定性。和審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容關(guān)系密切。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵趯?duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表做審計(jì)的時(shí)候是通過(guò)抽樣的形式進(jìn)行的，所以就不能把財(cái)務(wù)報(bào)表的所有不足地方都一一找出。因此，審計(jì)工作難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，或者遇到很難被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤。即使算不上是審計(jì)失誤，但是也是有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也包含營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作人員的審計(jì)范圍更加擴(kuò)大化。
2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性
2.1 對(duì)國(guó)家?guī)?lái)的危害
因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告與事實(shí)不符，企業(yè)負(fù)責(zé)人或者管理層就不能了解企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，這就會(huì)造成國(guó)家做出錯(cuò)誤的監(jiān)督和各項(xiàng)決定。
2.2 對(duì)審計(jì)部門的危害
對(duì)于審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，企業(yè)難免會(huì)出現(xiàn)一些故意或者是無(wú)意的錯(cuò)誤和財(cái)務(wù)信息，因?yàn)閷徲?jì)失敗，就會(huì)引起審計(jì)部門的行政復(fù)議與行政訴訟案件數(shù)量大幅度提高，不僅對(duì)審計(jì)的能力有所影響，也對(duì)審計(jì)部門的公正、公平的形象有所損害。審計(jì)人員還會(huì)因?yàn)閷徲?jì)失敗而賠償損失。審計(jì)失敗會(huì)給群眾留下不良印象，群眾逐漸會(huì)對(duì)審計(jì)部門不信任。
2.3 對(duì)審計(jì)對(duì)象的危害
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果審計(jì)失敗，審計(jì)部門就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作中存在的失誤，企業(yè)負(fù)責(zé)人就不能掌握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)情況，容易做出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)策略。
3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因
當(dāng)前的審計(jì)工作應(yīng)該能夠適應(yīng)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度和法制社會(huì)下?，F(xiàn)代審計(jì)的流程、行為、結(jié)論等諸多方面都應(yīng)該更加規(guī)范化、透明化、公開(kāi)化，可以接受社會(huì)的監(jiān)督。因此，可以說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)存在隱蔽性，而是更加透明。我們應(yīng)該對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)管理有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)，因?yàn)橹挥姓_認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，才能找到有效的規(guī)避和控制措施。
（1）對(duì)于審計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)工作中。在進(jìn)行客戶選擇的時(shí)候，審計(jì)部門的外在環(huán)境和不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有可能造成選擇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如，審計(jì)對(duì)象企業(yè)的停產(chǎn)或者主打產(chǎn)品銷售業(yè)績(jī)大幅度下降等；在制定審計(jì)方案時(shí)，因?yàn)榉桨覆粔蛉婢蜁?huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤審計(jì)決定的計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)，例如為了可以減小投入、節(jié)省人力物力，就隨意丟棄自以為沒(méi)有必要的審計(jì)流程；在分派審計(jì)工作人員的時(shí)候，也會(huì)存在派遣的審計(jì)人員能力不足，造成能力審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如審計(jì)工作人員的專業(yè)水平不足，或者缺失職業(yè)道德等；在進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的收集工作時(shí)，還會(huì)出現(xiàn)因?yàn)樽C據(jù)不夠充分的情況，這就引起了證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如審計(jì)對(duì)象沒(méi)有提供必要的說(shuō)明材料；在進(jìn)行抽檢的過(guò)程中，如果樣本不具代表性或者樣本數(shù)量不足，也會(huì)引起抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如樣本的數(shù)量過(guò)高，浪費(fèi)了成本，樣本沒(méi)有代表性，就會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)很多麻煩，尤其是判斷抽樣，需要審計(jì)人員具有一定的經(jīng)驗(yàn)，如果經(jīng)驗(yàn)不足非常容易漏掉主要項(xiàng)目；在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告編寫時(shí)，會(huì)因?yàn)橐庖?jiàn)不同意造成的報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如編制了準(zhǔn)確性不好的審計(jì)報(bào)告。每一項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是多種原因?qū)е碌?，其中任何一個(gè)流程出現(xiàn)錯(cuò)誤，都有可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）審計(jì)對(duì)象企業(yè)的嚴(yán)重欺騙行為、違法違紀(jì)行為是增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要原因。審計(jì)對(duì)象為了自身利益而做出虛假賬目、隨意改動(dòng)資料、做虛假證據(jù)，使得審計(jì)工作人員不能掌握真實(shí)的資料。例如關(guān)聯(lián)方貿(mào)易，有些上市企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方貿(mào)易把大筆虧損轉(zhuǎn)嫁到不需要審計(jì)的關(guān)聯(lián)公司，這樣能夠躲避審計(jì)人員審查到真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)貿(mào)易過(guò)程十分復(fù)雜，審計(jì)人員并不一定能夠發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤，不能辨別關(guān)聯(lián)貿(mào)易就很可能引起審計(jì)失敗，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4 規(guī)避與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
4.1 適當(dāng)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育活動(dòng)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
很多人雖然已經(jīng)基本了解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可是在實(shí)際工作中，審計(jì)人員依然沒(méi)有足夠重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不明白應(yīng)該怎樣去規(guī)避與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，仍然使用傳統(tǒng)的審計(jì)形式和審計(jì)辦法，這就必將使得審計(jì)部門和審計(jì)工作人員處于不利位置。所以，當(dāng)前最重要的工作就是提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)納入到實(shí)際工作當(dāng)中，在審計(jì)工作的每一個(gè)流程都應(yīng)該重視規(guī)避與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，還可以向國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)防范，提前預(yù)測(cè)到審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在能夠被容許的范疇內(nèi)。
4.2 培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)
審計(jì)工作人員必須具有公平公正、敬崗愛(ài)業(yè)、忠于職守和樂(lè)于奉獻(xiàn)的職業(yè)道德素質(zhì)，同時(shí)還應(yīng)該具備團(tuán)隊(duì)協(xié)作的精神。這樣審計(jì)工作人員才能團(tuán)結(jié)在一起，才能更好地完成審計(jì)工作，帶來(lái)好成績(jī)，也能夠規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員除了應(yīng)該具備職業(yè)道德素質(zhì)外，還應(yīng)該具備一定的財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律和經(jīng)濟(jì)等多方位的知識(shí)，同時(shí)可以公平公正地得出結(jié)論，依據(jù)法律進(jìn)行審計(jì)?？梢酝ㄟ^(guò)開(kāi)展全面的培訓(xùn)課程，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平及業(yè)務(wù)水平，同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)該在實(shí)際工作過(guò)程中及時(shí)找到錯(cuò)誤、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、積累知識(shí)并提出創(chuàng)新的解決措施。審計(jì)人員也應(yīng)該自主學(xué)習(xí)新知識(shí)，能夠把理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中去。由于審計(jì)工作是一個(gè)復(fù)雜并且繁復(fù)的腦力活動(dòng)，如果沒(méi)有好的事業(yè)心及責(zé)任心是不能出色完成工作的，所以，各部門也要加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任心。
4.3 管理審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
管理審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)詳細(xì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)的質(zhì)量是占據(jù)核心位置，并且管理方法作為引導(dǎo)作用，以制度作為基礎(chǔ)前提，形成一個(gè)審計(jì)全過(guò)程的體系，并且質(zhì)量控制體系具有以人為本、以制度管理人員的特點(diǎn)。例如：審計(jì)項(xiàng)目評(píng)分制度、重大審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)制度、審計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤漏洞責(zé)任追究制度、審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制度、審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制度、審計(jì)回訪制度等。一定要保證復(fù)核三級(jí)制度，逐級(jí)的進(jìn)行審查，明確責(zé)任。也就是審計(jì)部門組長(zhǎng)對(duì)工作的底稿和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，然后交給審計(jì)業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)小組的報(bào)告再次進(jìn)行審核，最終復(fù)核機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的所有材料進(jìn)行最終審核。并且所有審計(jì)工作都需要再審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議過(guò)程中進(jìn)行審核和決定，并且對(duì)行政執(zhí)法采取一票否則方式，而在目標(biāo)管理的考核中采取重獎(jiǎng)重罰的方式。
4.4 嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律，盡量避免風(fēng)險(xiǎn)
為了更好的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和保證質(zhì)量，就要嚴(yán)格的遵守審計(jì)紀(jì)律。首先，只要是會(huì)議就需要講解紀(jì)律。其次，對(duì)于審計(jì)制度要健全，每年年底進(jìn)行考核。再次是嚴(yán)格遵守紀(jì)律，即使某個(gè)科室的任務(wù)完成的都很優(yōu)秀，但是在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在不廉潔的作風(fēng)，在年終考核中取消其參加資格，還要對(duì)其進(jìn)行扣罰將近等懲罰。最后，對(duì)于審計(jì)工作也增強(qiáng)透明性，出現(xiàn)審計(jì)紀(jì)律破壞的人員，審計(jì)單位能夠馬上舉報(bào)。
5 結(jié)語(yǔ)
綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的，有一些因素也是無(wú)法避免的，但是卻可以應(yīng)用一些對(duì)策去規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效地防控，才能確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的公正性和嚴(yán)謹(jǐn)性，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1] 江愛(ài)英.淺試論控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑[J].財(cái)經(jīng)界，2011，（12）.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；原因；規(guī)避措施
面對(duì)當(dāng)前越來(lái)越復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也在不斷擴(kuò)大。近年來(lái)，越來(lái)越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被推上了被告席，進(jìn)而引發(fā)了會(huì)計(jì)行業(yè)和社會(huì)工作的廣泛關(guān)注?？梢?jiàn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究和規(guī)避措施的探討已經(jīng)成為了重要課題。而要想提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，首先就要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、特征、形成原因有充分的了解，進(jìn)而在執(zhí)業(yè)過(guò)程中總結(jié)、探索出一套切實(shí)可行的規(guī)避措施。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念
雖然人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的研究已經(jīng)持續(xù)多年，也取得了不錯(cuò)的成果，但由于法律制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計(jì)發(fā)展等多方因素的影響，使得國(guó)內(nèi)外對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念有所不同，但總的來(lái)看其基本內(nèi)容還是一致的。具體來(lái)講，在美國(guó)柯勒教授編著的《柯勒會(huì)計(jì)詞典》中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為：第一，一個(gè)已經(jīng)通過(guò)了鑒別認(rèn)定的財(cái)務(wù)報(bào)表，在其事實(shí)方面未嚴(yán)格遵照公認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的幾率性；第二，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)誤，審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)的幾率性。從中不難發(fā)現(xiàn)，柯勒教授對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋無(wú)外乎兩個(gè)方面，即外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。加拿大會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：審計(jì)人員在審核過(guò)程中未察覺(jué)被審計(jì)單位存在的不正確錯(cuò)誤報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)?？梢钥闯觯@一定義的重點(diǎn)在于審計(jì)人員是否能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問(wèn)題。
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也曾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的解釋：財(cái)務(wù)報(bào)告存在漏報(bào)或誤報(bào)、嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)，但會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作完成后提出不合適審計(jì)建議的幾率性。在這里，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分成了兩方面，一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中認(rèn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表未出錯(cuò)，且能真實(shí)的反映出被審計(jì)單位營(yíng)成果、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況，但實(shí)際上被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表卻存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等問(wèn)題；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在問(wèn)題，并給出非無(wú)保留意見(jiàn)，但事實(shí)上被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表卻能客觀公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。從上述解釋與定義中來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不但包括了被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，因此總得來(lái)說(shuō)，我國(guó)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋同國(guó)際上的解釋大體是一致的。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性
通常來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接到審計(jì)業(yè)務(wù)后會(huì)安排審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員常常采取抽取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料中金額較大、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響較大的樣本來(lái)推斷被審計(jì)單位的整體財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果。但這種抽樣審計(jì)的方式無(wú)法從根本上保證防止誤差的產(chǎn)生，一般都會(huì)出現(xiàn)或大或小的誤差，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師均需承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際的審計(jì)中，即便會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作認(rèn)真，也常會(huì)因被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、管理層素質(zhì)等的影響，造成審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況不一致的情況。這也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但有的風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位造成毀滅性的損害。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性
會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)完成后，最終呈現(xiàn)的形式是審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)完成后所作出的審計(jì)結(jié)論與其在承接被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期存在的差異便能反映出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是這種差異是由主客觀兩種因素造成的，同樣在審計(jì)過(guò)程中，任何一個(gè)審計(jì)活動(dòng)都將造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取怎樣的審計(jì)程序及審計(jì)活動(dòng)都將造成怎樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身的審計(jì)工作都是有較深認(rèn)識(shí)與了解的，加之在根據(jù)制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展過(guò)程這一思想的指導(dǎo)下，審計(jì)工作并未因當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜化而產(chǎn)生的越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而束縛住手腳，相反，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中相比過(guò)去更加專業(yè)、更加規(guī)范，也逐漸開(kāi)始主動(dòng)控制與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從中也反映出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，以及審計(jì)觀念的提高有深刻的意義，一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)拒絕客戶的審計(jì)工作，而是要在的利用自身的專業(yè)知識(shí)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并及時(shí)采取有效的措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)果的可靠性；另一方面，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可靠性可知，通過(guò)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力，能進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并推動(dòng)人們進(jìn)一步研究審計(jì)理論，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量也越來(lái)越多，已呈現(xiàn)出燎原之勢(shì)，但就對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理上來(lái)講，一般規(guī)模較大的事務(wù)所比較小的事務(wù)所好。首先，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比更加注重自身的影響力和聲譽(yù)，因此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究和規(guī)避都在國(guó)際前端。故而，我國(guó)也開(kāi)始出臺(tái)相關(guān)的措施，和政策上的傾斜，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)；其次，總的來(lái)看我國(guó)規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其不管是理論，還是實(shí)務(wù)上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避也都存在不太盡人意的地方。這是因?yàn)榻刂聊壳盀橹刮覈?guó)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的研究與國(guó)際先進(jìn)理念相比仍存在一定滯后性，因此還有較大的上升空間。最后，從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上來(lái)看（2007年到2014年8年間，我國(guó)證監(jiān)會(huì)共行政處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所25例，涉及到17家事務(wù)所，其中被處罰3次以上的有3家，2次以上的有2家），在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避并不樂(lè)觀。
此外，相比其他國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師能以個(gè)人名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)不同的是，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還無(wú)法以個(gè)人名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)，因此在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避上，大多數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意識(shí)與認(rèn)識(shí)還是受限于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的引導(dǎo)及束縛。也就是說(shuō)，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避意識(shí)強(qiáng)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人也會(huì)更加注重規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
（一）會(huì)計(jì)文化環(huán)境影響
所謂的會(huì)計(jì)文化環(huán)境其實(shí)包括了兩個(gè)方面，即會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程，以及會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果環(huán)境因素。在這里主要討論會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果造成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。從整體上來(lái)看，我國(guó)上市公司當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題已經(jīng)嚴(yán)重影響到了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)占比71%左右。一方面會(huì)計(jì)信息失真的情況正在愈演愈烈，另一方面，會(huì)計(jì)造假的金額又在不斷增大，且參與的人員涉及到了企業(yè)管理層。在如此造假成風(fēng)的會(huì)計(jì)文化環(huán)境下，被審計(jì)單位給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的財(cái)務(wù)報(bào)表就很有可能存在重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而根據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究顯示，造成會(huì)計(jì)信息造假成風(fēng)的原因集中在兩個(gè)方面：一是總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的稅負(fù)較高。在福布斯的稅負(fù)痛苦指數(shù)上我國(guó)幾乎年年都會(huì)進(jìn)入前四，近日，由《福布斯》雜志推出的榜單顯示，我國(guó)內(nèi)地的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”位居全球第二，而我國(guó)內(nèi)地也成為了亞洲地區(qū)稅負(fù)最重的地區(qū)。居高的稅負(fù)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的稅負(fù)壓力，而企業(yè)很可能為了逃避高稅負(fù)，鋌而走險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行作假，致使財(cái)務(wù)報(bào)表易發(fā)生重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)造假行為的懲罰力度不夠?；诮?jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，若違法違規(guī)成本低，那么作為經(jīng)濟(jì)人，人們就會(huì)趨利避害，做出利己的行為。以2013年陽(yáng)煤化工因虛增42億元收入受到四川證監(jiān)局的處罰為例，有評(píng)論就指出這一處罰相對(duì)較輕，只警示了上市公司及其高管，而對(duì)其違法違規(guī)行為沒(méi)進(jìn)行深究。可以看出，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)文化環(huán)境還不規(guī)范。
（二）審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)供需不平衡
首先，現(xiàn)階段我國(guó)的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)總得來(lái)說(shuō)是供大于求的，從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)管理信息系統(tǒng)中顯示，截止2014年底，我國(guó)記錄在案的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總共8295家，而個(gè)人會(huì)員超過(guò)了20萬(wàn)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師99045人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員103566人。而當(dāng)前我國(guó)上市公司也就3000多家。不難看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司的數(shù)量相差十分大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于供大于求的局面。加之，我國(guó)收費(fèi)較為可觀的大型國(guó)企和外資企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)幾乎被國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所壟斷，進(jìn)一步降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求。也就是說(shuō)除了少部分規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況較為樂(lè)觀外，其他大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因規(guī)模小、技術(shù)落后，只能在收費(fèi)相對(duì)較低的中小企業(yè)中相互競(jìng)爭(zhēng)。在這樣的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存，可能會(huì)采取不正當(dāng)?shù)氖侄?，或不惜降低審?jì)費(fèi)用來(lái)增加競(jìng)爭(zhēng)力，也有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)不得已出具虛假審計(jì)報(bào)告。
（三）審計(jì)單位缺乏有效內(nèi)部控制
從內(nèi)部控制的定義可以得知，有效保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的正確可靠是其目標(biāo)之一。眾所周知，若被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)可靠正確的，那么其財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的幾率就會(huì)十分低。因此只要被審計(jì)單位的內(nèi)控是有效的，那么就可以保證其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的，且不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制中，其核心為權(quán)力配屬下的相互牽制和相互監(jiān)督，其中最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東大會(huì)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)為董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)則監(jiān)督公司的經(jīng)營(yíng)相關(guān)人和事務(wù)，高管激勵(lì)則可解決成本與道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的重要制度安排（制度包括公司章程、相關(guān)規(guī)定等），內(nèi)部控制便包含在制度中。在這種高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，大股東很有可能會(huì)與人合謀或直接命令人來(lái)侵占小股|的利益，使得內(nèi)部控制制度失去其應(yīng)有的作用。從近年來(lái)發(fā)生重大財(cái)務(wù)舞弊案來(lái)看，大多都與內(nèi)部控制形同虛設(shè)有關(guān)，比較出名的就是萬(wàn)福生科一案，在后期的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，萬(wàn)福生科便采取高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，其公司最后也對(duì)財(cái)務(wù)虛假案解釋為內(nèi)部控制管理放松，未進(jìn)一步加強(qiáng)法律意識(shí)和提高法制觀念，加之審計(jì)機(jī)構(gòu)中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未保證其獨(dú)立性與謹(jǐn)慎性，最終導(dǎo)致這一案件的發(fā)生。
（四）審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)
首先，審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)對(duì)專業(yè)性的要求非常強(qiáng)，且需要從業(yè)人員具備深厚基本技能，以及敏銳的專業(yè)判斷，而要做到這些就必須要有足夠的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)。但我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)仍存在諸多問(wèn)題：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的付出與收獲不成正比，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)更想到待遇好的大企業(yè)任職而非一般的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此會(huì)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的頻繁流動(dòng)，這也加大了執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)進(jìn)一步提升的難度。二是我國(guó)的審計(jì)事業(yè)相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)起步晚，因此審計(jì)隊(duì)伍人員組成較為年輕，且多數(shù)審計(jì)人員并未持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證，因此其在專業(yè)知識(shí)和操作技能上存在欠缺，甚至有的審計(jì)人員還不會(huì)使用財(cái)務(wù)軟件，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也十分缺乏。因此面對(duì)各行各業(yè)，又復(fù)雜多變的審計(jì)工作難免會(huì)力不從心，不但會(huì)影響審計(jì)工作的開(kāi)展深度和廣度，還會(huì)造成檢查風(fēng)險(xiǎn)的增高。
其次，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模小，人員不多，且未設(shè)置專職的業(yè)務(wù)指導(dǎo)人員，因此無(wú)法對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展系統(tǒng)、針對(duì)性的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。常常是一個(gè)新的業(yè)務(wù)開(kāi)始后，對(duì)那些資歷或經(jīng)驗(yàn)不足的人員進(jìn)行臨時(shí)突擊便進(jìn)行執(zhí)業(yè)，因此這難免會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
最后，審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注也關(guān)系著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。就當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案例來(lái)看，有的其實(shí)與專業(yè)勝任能力無(wú)關(guān)，而是基本職業(yè)道德的缺乏造成的。這樣就會(huì)使審計(jì)人員盲目接受委托、簡(jiǎn)化審計(jì)程序、不嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施
（一）完善會(huì)計(jì)文化環(huán)境
首先，要加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部環(huán)境的監(jiān)管力度。這就要求要將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管落到實(shí)處，并保證我國(guó)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的貫徹實(shí)施。同時(shí)，還要針對(duì)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的監(jiān)管弊端，確定適合我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管模式，從而使會(huì)計(jì)行業(yè)得到有效監(jiān)管；其次，要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。執(zhí)業(yè)環(huán)境的純潔性需要強(qiáng)有力的法律手段來(lái)建立和保證，因此要加大對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)中非法行為的監(jiān)督及懲罰力度，并給予其一定的自，進(jìn)而調(diào)動(dòng)監(jiān)督工作的積極性。同時(shí)，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)考核，進(jìn)而提高行業(yè)的準(zhǔn)入水平，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)；最后，要建立健全保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律體系。完善的法律體系的建立是實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督的基礎(chǔ)，當(dāng)然一套完善、嚴(yán)密的審計(jì)制度也將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有效指導(dǎo)。因此，要在建立審計(jì)體系的過(guò)程中不斷提高自身能力，并建立一系列審計(jì)規(guī)范原則，以加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)，減少錯(cuò)誤的發(fā)生。
（二）規(guī)范收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，公開(kāi)審計(jì)費(fèi)用
審計(jì)工作的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，以小時(shí)為基本依據(jù)，并根據(jù)被審計(jì)公司或單位的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、銷售收入、所處行業(yè)及其審計(jì)處理難度來(lái)進(jìn)行，進(jìn)而制定出全國(guó)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，各地區(qū)應(yīng)以此標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，制定出各自地區(qū)的審計(jì)每工作小時(shí)的收費(fèi)上下限，且規(guī)定實(shí)際收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)下限。此外，還要將審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行公開(kāi)，保持其透明，以防止審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)權(quán)力尋租、暗箱操作的情況，而審計(jì)收費(fèi)的公開(kāi)也利于投資者對(duì)被審計(jì)公司或單位的監(jiān)督，從而防止以低價(jià)格的惡意競(jìng)爭(zhēng)行為的發(fā)生。
（三）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制
審計(jì)質(zhì)量的控制需要一套完善的制度來(lái)保證，為此，需建立健全審計(jì)工作監(jiān)控制度、管理制度以及崗位責(zé)任制，并單獨(dú)成立一個(gè)業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門，來(lái)指導(dǎo)并把關(guān)審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員要秉承實(shí)事求是、客觀公正的態(tài)度進(jìn)行，切不可按照領(lǐng)導(dǎo)意圖或個(gè)人主觀臆斷做出結(jié)論。此外，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效監(jiān)督，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可與其簽署執(zhí)業(yè)質(zhì)量保證書，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格遵循行業(yè)準(zhǔn)則和行業(yè)道德原則，認(rèn)真負(fù)責(zé)的開(kāi)展審計(jì)工作。
（四）加強(qiáng)繼續(xù)教育，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)
規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于提高審計(jì)質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)則來(lái)自于高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。因此，加強(qiáng)培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才已成為我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要方向。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)盡可能選聘參加全國(guó)統(tǒng)一考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格且具備豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)及良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師，并對(duì)其進(jìn)行不斷的繼續(xù)教育，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所可定期舉辦各類互動(dòng)性、娛樂(lè)性或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的活動(dòng)，如小組項(xiàng)目研究活動(dòng)、興趣愛(ài)好小組等，通過(guò)小組人員的共同參與，收集會(huì)計(jì)行業(yè)的最新信息，并進(jìn)行探討研究，從而加強(qiáng)小組人員對(duì)這些專業(yè)知識(shí)的認(rèn)知，進(jìn)而提高工作能力，留住人才。同時(shí)，還可組織審計(jì)人員針對(duì)一些特別或重大的案例進(jìn)行分析、總結(jié)，并由經(jīng)驗(yàn)豐富、資格較高的人員來(lái)?yè)?dān)任主講人，如針對(duì)IPO審計(jì)，則重點(diǎn)防范虛增收入的財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，則重點(diǎn)防范其利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，則重點(diǎn)防范收支相混的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從而培養(yǎng)一批不但精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還精通審計(jì)、管理、法律的高層次復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。
五、結(jié)束語(yǔ)
在市鼉濟(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種較常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，且也不易控制，但若放任之，則會(huì)引發(fā)更大的風(fēng)險(xiǎn)或隱患。伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)的難度越來(lái)越大，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否充分發(fā)揮出對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控及規(guī)避，關(guān)系著整個(gè)審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也關(guān)系著會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的形象與聲譽(yù)。在這里只是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避進(jìn)行了簡(jiǎn)要的研究，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和防范等研究還不夠全面，因此未來(lái)還需要繼續(xù)努力和探索。
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經(jīng)過(guò)20年的發(fā)展，我國(guó)的上市公司數(shù)量越來(lái)越多，規(guī)模越來(lái)越大，已經(jīng)成為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的一支重要力量。截至2005年5月，我國(guó)僅境內(nèi)上市公司就有1388家，市價(jià)總值為31330億元，流通市值達(dá)9989億元。然而，一些上市公司由于民主決策機(jī)制不夠健全，內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格，管理松散，效益不高，了企業(yè)的健康發(fā)展。之所以出現(xiàn)這些，根本問(wèn)題就是企業(yè)沒(méi)有建立起規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有真正發(fā)揮效用。遠(yuǎn)到美國(guó)的安然公司，近到我國(guó)的中航油、銀廣廈等企業(yè)，都是如此。
為了促進(jìn)上市公司的持續(xù)快速和健康發(fā)展，我國(guó)近來(lái)十分強(qiáng)調(diào)上市公司的治理問(wèn)題。上市公司自身也在強(qiáng)化管理，建立內(nèi)控體系，防控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是要通過(guò)確定、評(píng)估、控制企業(yè)因業(yè)務(wù)活動(dòng)而伴生的所有風(fēng)險(xiǎn)，降低這些風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的負(fù)面影響，幫助企業(yè)保持盈利。任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，均會(huì)面臨和遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。但風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，關(guān)鍵是要善于識(shí)別，小心防范，勇于化解，尤其在一些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，更應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。上市公司的健康快速發(fā)展有賴于積極有效的風(fēng)險(xiǎn)防控。國(guó)資委主任李榮融在去年年底召開(kāi)的中央企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)議上再三強(qiáng)調(diào)，中央企業(yè)必須樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管控體系，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別預(yù)警、評(píng)估監(jiān)測(cè)，其別提到，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。
二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)防控上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用
內(nèi)部審計(jì)在上市公司經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要又特殊的地位，它是上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是上市公司監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是上市公司建立自我約束和監(jiān)督機(jī)制的一種措施，是上市公司提高經(jīng)濟(jì)效益、提高競(jìng)爭(zhēng)力以及確保資產(chǎn)保值增值的內(nèi)在需要，也是公司內(nèi)部對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的內(nèi)在需要。尤其應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，在上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，隨著外部環(huán)境的變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的加劇，各種風(fēng)險(xiǎn)不斷變化且增加，內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)方面有著十分重要的作用。
內(nèi)部審計(jì)部門在上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的作用，是隨著內(nèi)部審計(jì)的層次提高而逐步推進(jìn)的。由于內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期在本企業(yè)工作，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程了解掌握具體情況，在實(shí)施審計(jì)事項(xiàng)時(shí)通過(guò)周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，因此能從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問(wèn)題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)。所以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)能夠掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)。可以促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。再進(jìn)一步，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)咨詢的方式，協(xié)助上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理的完善。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，組織內(nèi)部各職能部門按照分工各司其職，在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，很可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)情況能夠?qū)芾韺犹岢鲲L(fēng)險(xiǎn)管理建議，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全力協(xié)助，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的完善。
內(nèi)部審計(jì)在上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的具體作用主要體現(xiàn)在以下方面：
——識(shí)別和防范各類風(fēng)險(xiǎn)
上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)分內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)人力資源變化、財(cái)務(wù)變化、勞工關(guān)系變化、信息系統(tǒng)變化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)包括貨源、技術(shù)更新、債權(quán)人要求、競(jìng)爭(zhēng)者行動(dòng)、經(jīng)濟(jì)形式、形式、、災(zāi)害等的變化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審部門可以通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)對(duì)這兩類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和防范，如能夠識(shí)別和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，能夠保證業(yè)務(wù)真實(shí)、流程規(guī)范、信息準(zhǔn)確，幫助理順利益關(guān)系，能夠?qū)?jīng)營(yíng)決策系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，減少因決策失誤對(duì)權(quán)益者的侵害。
——風(fēng)險(xiǎn)警示作用
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的偏差和失誤，解剖問(wèn)題產(chǎn)生的各種主客觀原因，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)提出警示，并提出改進(jìn)建議，甚至幫助管理部門設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。
三、強(qiáng)化內(nèi)審職能不僅要強(qiáng)化傳統(tǒng)的項(xiàng)目，還應(yīng)從上市公司新的風(fēng)險(xiǎn)管理出發(fā)拓展新項(xiàng)目
綜合上市公司內(nèi)審開(kāi)展的情況，上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門主要在這些領(lǐng)域開(kāi)展了作業(yè)：內(nèi)部控制評(píng)審；管理（經(jīng)營(yíng)）審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；合同（合約）審計(jì)；工程項(xiàng)目審計(jì)；環(huán)境內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；戰(zhàn)略管理審計(jì)；管理舞弊審計(jì)等。隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的深入，上市公司內(nèi)部審計(jì)不僅應(yīng)強(qiáng)化傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目，而且應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理作為工作主要。上市公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更多地參與面向未來(lái)的規(guī)劃和決策工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及時(shí)關(guān)注，這些風(fēng)險(xiǎn)包括公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來(lái)的潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)重點(diǎn)是放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型則解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理層舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題。這種戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)高層次作業(yè)項(xiàng)目。還有人提出了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)估。
，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員大多將主要精力置于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)就是“查錯(cuò)防弊”，而不是對(duì)公司管理做出、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料。事實(shí)上，上市公司發(fā)生或產(chǎn)生的錯(cuò)誤與舞弊等問(wèn)題大多存在于經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程之中。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。
在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面評(píng)估上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。一是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；二是評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。
在去年12月份召開(kāi)的2005年電信集團(tuán)工作會(huì)議上，王曉初總經(jīng)理提出了促進(jìn)中國(guó)電信由傳統(tǒng)基礎(chǔ)運(yùn)營(yíng)商向現(xiàn)代綜合信息服務(wù)提供商轉(zhuǎn)變的戰(zhàn)略構(gòu)想，以及優(yōu)化資源配置、實(shí)施精確管理的工作思路。我們的內(nèi)部審計(jì)就要緊密圍繞企業(yè)轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)作用，幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施精確管理、優(yōu)化資源配置，為促進(jìn)企業(yè)成功轉(zhuǎn)型提供保障?，F(xiàn)在電信業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，一是來(lái)源于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因?yàn)閮r(jià)格戰(zhàn)、技術(shù)的快速更新和政府的管制，使得電信行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，吸引和維持客戶越來(lái)越難，成本越來(lái)越高。二是規(guī)則管制，電信行業(yè)一直是受嚴(yán)格管制的行業(yè)，而管制的規(guī)則一直在變化造成很多不確定性，如對(duì)小靈通業(yè)務(wù)的管制。三是由于移動(dòng)網(wǎng)等的影響，固網(wǎng)作為電信業(yè)核心業(yè)務(wù)具體收入不斷下降。四是客戶的需求在不斷發(fā)生變化，如果沒(méi)有一個(gè)很高質(zhì)量的產(chǎn)品提供給消費(fèi)者，電信企業(yè)就不會(huì)獲得投資的回報(bào)。美國(guó)世通公司并購(gòu)美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話公司后成為美國(guó)第二大的長(zhǎng)途電話運(yùn)營(yíng)商，但世通公司后來(lái)卻成為美國(guó)上最大的破產(chǎn)案。世通案件給我們的啟示是，電信企業(yè)應(yīng)該建立戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)制度，尤其在確定并購(gòu)等重大戰(zhàn)略前通過(guò)內(nèi)審等手段進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)防控。
四、強(qiáng)化上市公司內(nèi)審職能需進(jìn)一步健全內(nèi)審體系
1、鞏固強(qiáng)化內(nèi)審地位，賦予職能。
要發(fā)揮內(nèi)審在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，必須明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)定位。內(nèi)部審計(jì)在上市公司經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極的作用。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)工作還在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用，由此賦予了內(nèi)部審計(jì)人員更重、更多的職責(zé)和使命。上市公司因此必須進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能作用。
2、規(guī)范制度，健全機(jī)構(gòu)，提高人員素質(zhì)。
近年來(lái)，漢陰縣審計(jì)局狠抓審計(jì)質(zhì)量控制和管理，嚴(yán)密防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷創(chuàng)新審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理模式。一是實(shí)行主審負(fù)責(zé)制。明確項(xiàng)目主審對(duì)審計(jì)方案編寫、審計(jì)組織實(shí)施、撰寫審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定和審計(jì)質(zhì)量控制等審計(jì)業(yè)務(wù)，以及信息宣傳、內(nèi)部復(fù)核、檔案歸集等工作負(fù)總責(zé)，審計(jì)組其他人員承擔(dān)連帶責(zé)任。二是實(shí)行主審輪流制。項(xiàng)目實(shí)施階段結(jié)束后，由項(xiàng)目主審整理匯總審計(jì)資料，撰寫審計(jì)報(bào)告，擬寫審計(jì)決定及其他后續(xù)工作。下一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目由審計(jì)組另選審計(jì)人員擔(dān)任主審，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的組織實(shí)施。三是實(shí)行限時(shí)審結(jié)制。根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)、工作量和難易程度，量化審計(jì)項(xiàng)目的完成時(shí)間，要求審計(jì)組在按照審計(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則完成審計(jì)程序和保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成項(xiàng)目審計(jì)工作，并將執(zhí)行情況納入年終考核。四是實(shí)行過(guò)錯(cuò)追究制。對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)和質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任追究，對(duì)及時(shí)改正并能夠挽回影響的，責(zé)成有關(guān)審計(jì)人員限時(shí)整改；對(duì)因嚴(yán)重過(guò)錯(cuò)造成的審計(jì)復(fù)議、訴訟等問(wèn)題，追究相關(guān)人員責(zé)任，取消評(píng)先選優(yōu)資格。（陳洪仕）
禮泉縣審計(jì)局筑起 廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控體系
近日，禮泉縣審計(jì)局著力制定《廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控體系建設(shè)實(shí)施方案》及《廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)防及控制辦法》等一系列風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)防控制體系建設(shè)文件，全面排查單位、崗位、個(gè)人廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，制定防控措施，從源頭上有效預(yù)防和遏制腐敗問(wèn)題的發(fā)生。該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制體系建設(shè)主要從單位、崗位、個(gè)人等三個(gè)方面進(jìn)行控制。一是查找單位廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，著眼于重大決策和隊(duì)伍建設(shè)，查找局黨組在重大決策、干部任免、重大審計(jì)項(xiàng)目安排和大額資金使用等方面容易產(chǎn)生腐敗行為的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)內(nèi)容及表現(xiàn)形式；二是查找崗位廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，著眼于股室職能運(yùn)行過(guò)程，查找各個(gè)崗位在落實(shí)審計(jì)任務(wù)、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、促進(jìn)審計(jì)整改、執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律等方面存在的廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；三是查找個(gè)人廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，著眼于查找個(gè)人審計(jì)過(guò)程中執(zhí)行審計(jì)程序、完成審計(jì)目標(biāo)、執(zhí)行審計(jì)廉政紀(jì)律“八不準(zhǔn)”等方面容易存在的廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及表現(xiàn)形式。（王占芳）
澄城縣審計(jì)局對(duì)保障性住房 及時(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)
近兩年，澄城縣加大對(duì)保障性住房的建設(shè)力度，積極籌措整合資金3540萬(wàn)元，集中用于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房的建設(shè)，建成后將解決700余戶城鎮(zhèn)低收入家庭的住房困難問(wèn)題。澄城縣審計(jì)局為促進(jìn)建設(shè)資金的安全和及時(shí)有效使用，確保保障住房工程的順利進(jìn)行，成立專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組對(duì)該項(xiàng)工程資金的撥付、管理及使用工程建設(shè)效益等情況進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，并于今年5月10日印發(fā)了《2011年澄城縣統(tǒng)一組織審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目計(jì)劃的通知》，要求審計(jì)組統(tǒng)籌安排審計(jì)項(xiàng)目，整合審計(jì)資源，認(rèn)真組織實(shí)施，搞好跟蹤審計(jì)。截止目前，審計(jì)組對(duì)全縣新建、在建和擬建的11棟保障性住房工程項(xiàng)目3540萬(wàn)元的建設(shè)資金管理使用情況和建設(shè)實(shí)施效益情況進(jìn)行了審計(jì)，指出問(wèn)題，提出審計(jì)建議，按時(shí)完成了審計(jì)任務(wù)，及時(shí)向上級(jí)主管部門提交了審計(jì)綜合報(bào)告。（王俊發(fā)）
關(guān)鍵詞：審計(jì)監(jiān)督 鐵路建設(shè)
一、加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的必要性
目在資金管理上存在很多問(wèn)題，主要是：地方投資沒(méi)有足額及時(shí)到位，影響工程進(jìn)度；建設(shè)單位成本列支依據(jù)不充分，缺少必要的原始憑證；沒(méi)有嚴(yán)格按概算口徑歸集成本，造成成本列支串項(xiàng)；財(cái)務(wù)部門對(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)的審核不嚴(yán)格，與工程管理部門缺乏溝通，造成驗(yàn)工計(jì)價(jià)數(shù)量失真、手續(xù)不完備；招投標(biāo)費(fèi)收支核算不規(guī)范；甲控物資管理不嚴(yán)格；建設(shè)單位對(duì)施工單位的資金監(jiān)管不到位，施工單位上調(diào)資金的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，給工程進(jìn)度和資金使用帶來(lái)隱患；施工單位非法分包或轉(zhuǎn)包工程；未嚴(yán)格履行招投標(biāo)程序；工程資料管理不規(guī)范；竣工財(cái)務(wù)決算不及時(shí)；會(huì)計(jì)核算不規(guī)范；漏繳稅費(fèi)等。由此可見(jiàn)，必須加大審計(jì)監(jiān)督力度，扭轉(zhuǎn)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀，解決建設(shè)領(lǐng)域存在的突出問(wèn)題，確保大規(guī)模鐵路建設(shè)安全有序推進(jìn)。
二、加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的有效方法
大規(guī)模鐵路建設(shè)投資項(xiàng)目多、情況復(fù)雜、資金管理難度大，必須打破常規(guī)做法，及早下手，超前防范，主動(dòng)跟進(jìn)，針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象采取不同的審計(jì)方法，有時(shí)需要各種方法的結(jié)合運(yùn)用，這是確保審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量和成效的重要保證。實(shí)踐中，注重堅(jiān)持并運(yùn)用好賬戶入手詳查法、問(wèn)題線索抽查法、全程跟蹤審查法、和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法。
⒈賬戶入手詳查法。這是加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的基本方法，體現(xiàn)了抓源頭、抓過(guò)程的要求。我們?cè)谝呀?jīng)審結(jié)的15個(gè)建設(shè)項(xiàng)目、6個(gè)更改項(xiàng)目中，都使用了這種方法。使用賬戶入手詳查法前，我們下發(fā)審前調(diào)查表，摸清項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)底數(shù)，編制詳細(xì)的審計(jì)方案。
⒉問(wèn)題線索抽查法。這種方法主要是在詳細(xì)查證的基礎(chǔ)上，對(duì)一些問(wèn)題線索進(jìn)行落實(shí)，主要用于施工單位以及重要的施工現(xiàn)場(chǎng)。抽審法針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，具有針對(duì)性強(qiáng)、節(jié)省時(shí)間、提高審計(jì)效率的特點(diǎn)。它是對(duì)詳查法的有效補(bǔ)充，經(jīng)常與詳查法結(jié)合使用。今年以來(lái)，我們以查證線索為切入點(diǎn)，針對(duì)15個(gè)項(xiàng)目中56個(gè)線索，對(duì)18個(gè)參建單位進(jìn)行了抽查。抽查中，堅(jiān)持以現(xiàn)場(chǎng)踏勘為主要方式，有針對(duì)性進(jìn)行查詢、盤點(diǎn)，核實(shí)實(shí)物工作量，看有沒(méi)有虛假驗(yàn)工計(jì)價(jià)問(wèn)題，看建設(shè)資金有沒(méi)有被轉(zhuǎn)移、挪用的問(wèn)題，從而查證了一些問(wèn)題線索，取得了非常明顯的成效。
⒊全程跟蹤審計(jì)法。全程跟蹤審計(jì)法是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開(kāi)始到竣工決算的投資管理活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計(jì)。這一審計(jì)方法的特點(diǎn)是將常規(guī)的事后審計(jì)與事前、事中審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，通過(guò)提前介入、及時(shí)跟進(jìn)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性，改事后審計(jì)“秋后算賬”為及早預(yù)防，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)警功能。這種方法的審計(jì)對(duì)象不僅有施工單位，還有設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、業(yè)主單位以及與建設(shè)過(guò)程的相關(guān)單位。
⒋風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員從控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，在綜合考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素并對(duì)企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，制定審計(jì)策略和采用積極而有效的分析性審計(jì)程序，在審計(jì)工作中對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和管理，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、確保審計(jì)質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的方法。這一審計(jì)方法是當(dāng)前最前沿的先進(jìn)方法，審計(jì)重心從以測(cè)試為中心轉(zhuǎn)變到以最初的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的根源進(jìn)行評(píng)估，從本質(zhì)上看問(wèn)題，也可以說(shuō)基本完成了由被動(dòng)審計(jì)到主動(dòng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變，具有很強(qiáng)的預(yù)見(jiàn)性、超前性。有助于提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本。采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)方法，對(duì)項(xiàng)目的資金風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)將更加全面，這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)，能夠起到整體防范的作用,更加適應(yīng)當(dāng)前推進(jìn)大規(guī)模鐵路建設(shè)的新要求。
三、加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的體會(huì)
通過(guò)扎實(shí)有效的審計(jì)監(jiān)督，建設(shè)資金管理方面問(wèn)題明顯減少，地方投資的到位率明顯提高，虛報(bào)投資完成及管理費(fèi)支用問(wèn)題已經(jīng)基本杜絕，驗(yàn)工計(jì)價(jià)未開(kāi)具發(fā)票、漏繳稅費(fèi)問(wèn)題明顯減少，2010年驗(yàn)工計(jì)價(jià)方面金額明顯下降，保證了建設(shè)資金的安全，促進(jìn)了大規(guī)模鐵路建設(shè)的有序推進(jìn)。實(shí)踐中主要有以下五點(diǎn)體會(huì)。
1.必須加大宣傳教育力度，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍，不斷提高審計(jì)的公信力。良好的審計(jì)氛圍有助于審計(jì)職能的發(fā)揮。教育和引導(dǎo)審計(jì)人員樹立誠(chéng)實(shí)守信意識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)，堅(jiān)持用先進(jìn)的審計(jì)文化武裝頭腦。
2.必須適應(yīng)大規(guī)模鐵路建設(shè)的新形勢(shì)，前移審計(jì)關(guān)口，構(gòu)建“立體式”跟進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)，不斷加強(qiáng)建設(shè)投資過(guò)程審計(jì)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的根源進(jìn)行評(píng)估，變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)的預(yù)見(jiàn)性、超前性，是審計(jì)監(jiān)督發(fā)展的方向，也是審計(jì)監(jiān)督追求的最佳效果。要向以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)度，因此拓寬建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域，構(gòu)建立體式跟進(jìn)審計(jì)體系，重視建設(shè)投資過(guò)程監(jiān)督，以施工期間的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主要環(huán)節(jié)，對(duì)工程建設(shè)的各階段投資的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行審計(jì)，從不同側(cè)面防控資金風(fēng)險(xiǎn)。
3.加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，推行扎實(shí)有效的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，不斷探索適應(yīng)新形勢(shì)的審計(jì)方法。大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，提高審計(jì)效率。實(shí)踐中綜合運(yùn)用不同的審計(jì)方法，有效地防范了資金風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督工作收到了事半功倍的效果。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員管理理念提升，主動(dòng)參與建設(shè)管理。審計(jì)實(shí)踐表明，必須加強(qiáng)對(duì)建設(shè)單位內(nèi)控制度的執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)。
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);央行審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理
中圖分類號(hào):F830.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1006-1428(2010)11-0103-03
一、中央銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性
審計(jì)監(jiān)督模式大致可分為三種類型,即賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法,主要功能在于查錯(cuò)防弊,制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)控各環(huán)節(jié)的審查,從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱之處,找出問(wèn)題根源,有針對(duì)性地提出整改意見(jiàn);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是立足于對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的審查、分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。著眼于全面的控制測(cè)試,而不是著眼于測(cè)試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測(cè)試),并把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)之上,始終保持一種合理的職業(yè)警覺(jué)。將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的諸多優(yōu)點(diǎn)使之代替其他審計(jì)模式成為必然,作為一種嶄新的審計(jì)模式,已經(jīng)在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家中得到充分重視與實(shí)施。
目前,我國(guó)審計(jì)工作仍處于遵循賬項(xiàng)導(dǎo)向和制度導(dǎo)向傳統(tǒng)的審計(jì)模式,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚處于初步探索和認(rèn)識(shí)階段,但隨著風(fēng)險(xiǎn)管理深化和審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要,未來(lái)的審計(jì)模式以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取代傳統(tǒng)審計(jì)已是必然。
2003年,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》,將內(nèi)部審計(jì)定義為:“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！痹摱x強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,吸收了現(xiàn)代審計(jì)的全新理念,推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)為主的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)法制化、規(guī)范化、現(xiàn)代化。因此,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由合規(guī)性審計(jì)向管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式轉(zhuǎn)變,從而推動(dòng)各級(jí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全和完善,是當(dāng)前內(nèi)審部門亟待研究和解決的問(wèn)題。筆者認(rèn)為:在審計(jì)的目標(biāo)上,應(yīng)由查錯(cuò)防弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估轉(zhuǎn)變,鑒于此,開(kāi)展以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估為主要內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)顯得尤為重要。
1、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的要求,是提高內(nèi)審工作效率與質(zhì)量的有效途徑?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》是我國(guó)審計(jì)業(yè)各機(jī)構(gòu)(部門)應(yīng)遵守的基本準(zhǔn)則,在“內(nèi)審準(zhǔn)則第5號(hào)一內(nèi)部控制審計(jì)”中對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)都提出了具體的審查與評(píng)價(jià)內(nèi)容要求,因此,人民銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是落實(shí)與執(zhí)行《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的必需,這也為人民銀行組織開(kāi)展此項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)指明了方向,提供了基本工作準(zhǔn)則。
2、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是服務(wù)人民銀行中心工作的現(xiàn)實(shí)需要。2003年銀監(jiān)職能分出以后,人民銀行的職能和定位發(fā)生了深刻的變化。宏觀調(diào)控任務(wù)的艱巨、金融信息技術(shù)的提升、金融向國(guó)際接軌以及內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的高要求等形勢(shì)的變化,要求人民銀行內(nèi)審工作必須跟上調(diào)整的步伐,以強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理為出發(fā)點(diǎn),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)服務(wù)于人民銀行中心工作和組織管理層,幫助其實(shí)現(xiàn)防控風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)各項(xiàng)工作安全高效運(yùn)轉(zhuǎn)的目標(biāo)。
3、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是有效貫徹人民銀行總行《內(nèi)部控制指引》的迫切需要。人民銀行總行2006年印發(fā)了《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》,該指引在第一章第二條明確指出“內(nèi)部控制是指中國(guó)人民銀行各分支行通過(guò)制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法,對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和動(dòng)態(tài)過(guò)程”。這也是內(nèi)審部門實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的步驟和目標(biāo),因此,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是有效貫徹《內(nèi)控指引》要求的一項(xiàng)重要舉措。
4、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是完善人民銀行內(nèi)部控制的需要。在人民銀行現(xiàn)行管理模式中,風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制是人民銀行內(nèi)部控制的重要組成部分,決策層建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制并使之有效運(yùn)行,內(nèi)審部門則通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的適當(dāng)性和有效性的審計(jì)評(píng)價(jià),來(lái)改善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及運(yùn)行中不完善部分。促進(jìn)其更好履行職能,實(shí)現(xiàn)人民銀行的各項(xiàng)工作目標(biāo)。
二、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)視角分析當(dāng)前央行內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題
(一)內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)
目前內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)存在的誤區(qū)有:一是“無(wú)險(xiǎn)論”。認(rèn)為審計(jì)是查別人的,自己不存在差錯(cuò)f風(fēng)險(xiǎn))。二是“不用承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)論”。認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是在單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作,有領(lǐng)導(dǎo)批文,根本不用自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中,內(nèi)審人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)中,認(rèn)為只要按時(shí)、按量完成分配的項(xiàng)目及工作底稿就行了,滿足于查出幾個(gè)問(wèn)題就可以交差的目標(biāo),對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少,更難以主動(dòng)運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的審計(jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。
(二)央行內(nèi)審人員綜合業(yè)務(wù)水平還不能滿足開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作需要
開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行綜合分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,根據(jù)獲得的被審計(jì)單位的信息資料,運(yùn)用分析測(cè)試程序,尋求信息數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系來(lái)建立模型。但是,目前人民銀行內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識(shí)不夠全面,大多還不具備相關(guān)的數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論知識(shí)、計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)專業(yè)知識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)管理與評(píng)估等方面的知識(shí),不具備建立和設(shè)計(jì)數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型的能力,風(fēng)險(xiǎn)管理量化評(píng)價(jià)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足。央行內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平還不能滿足開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的需要。
(三)內(nèi)部審計(jì)控制環(huán)節(jié)上方法不科學(xué)
第一,審計(jì)調(diào)查與編制方案在方法上缺乏規(guī)范性。有相當(dāng)一部分內(nèi)審人員不搞審前調(diào)查,或雖搞審前調(diào)查但不深入,由此導(dǎo)致審計(jì)方案簡(jiǎn)單、重點(diǎn)不突出、針對(duì)性不強(qiáng),內(nèi)容大同小異。第二,在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員在收集、整理審計(jì)證據(jù)過(guò)程中運(yùn)用抽樣技術(shù)時(shí),單憑內(nèi)審人員的主觀經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)短而定。至于樣本的數(shù)量是否適中,樣本是否具有代表性,能否依據(jù)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體、評(píng)價(jià)整體工作、得出審計(jì)結(jié)論都存在不確定性,甚至?xí)霈F(xiàn)重大事項(xiàng)的遺漏,留下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。而內(nèi)審人員經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)的高低,導(dǎo)致判斷抽樣誤差大,容易遺漏重要的審計(jì)事項(xiàng),造成抽取的樣本不能代表總體特征,勢(shì)必增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三,在審計(jì)報(bào)告階段,對(duì)取得的審計(jì)項(xiàng)目成果進(jìn)行分析和利用不夠,往往將所檢查的情況和問(wèn)題簡(jiǎn)單匯總,不能使審計(jì)價(jià)值最大化。
(四)審計(jì)分析技術(shù)的掌握和應(yīng)用不夠
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)特別強(qiáng)調(diào)分析技術(shù)的應(yīng)用,不僅僅由于審計(jì)分析能夠明確審計(jì)重點(diǎn),減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試
的任務(wù),提高審計(jì)效率,更重要的是能夠發(fā)現(xiàn)和提供潛在問(wèn)題的線索。從而為提高審計(jì)質(zhì)量提供有效的手段和方法。目前人民銀行的部分審計(jì)人員在審計(jì)中很少使用分析技術(shù),僅對(duì)照有關(guān)規(guī)章制度,看被審計(jì)對(duì)象是不是按章操作:在審計(jì)有關(guān)收入和支出業(yè)務(wù)時(shí),看手續(xù)是否完備,沒(méi)有進(jìn)行縱向、橫向的比較分析以及結(jié)構(gòu)分析等。由于審計(jì)技術(shù)的掌握和應(yīng)用不夠,審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題份量不重,不能有效揭示和發(fā)現(xiàn)深層次的問(wèn)題。
(五)目前還沒(méi)有適合央行開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)際操作模式
實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先要運(yùn)用已建立的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行綜合分析,對(duì)獲取的審計(jì)資料運(yùn)用分析性測(cè)試程序進(jìn)行測(cè)試分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析測(cè)試的基礎(chǔ)上,根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)具體情況來(lái)確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)。但是,目前還沒(méi)有適合央行開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)際操作模式。
三、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)完善央行內(nèi)部審計(jì)的政策建議
(一)明確央行內(nèi)審的職能定位
人民銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)至少要從三個(gè)方面明確定位方向:第一要定位于為人民銀行中心工作服務(wù),滿足領(lǐng)導(dǎo)管理層風(fēng)險(xiǎn)防范管理的現(xiàn)實(shí)需要,起到不僅是檢查者,更要成為組織領(lǐng)導(dǎo)者控制組織的工具作用:第二要定位于監(jiān)督與服務(wù)并重,開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督應(yīng)遵循“寓監(jiān)督與服務(wù)之中”的工作理念。充分利用審計(jì)成果,注重與被審計(jì)單位的溝通與交流,共同探討解決問(wèn)題的措施方案,督促問(wèn)題整改落到實(shí)處,達(dá)到治本的效果。第三要定位于向以業(yè)務(wù)真實(shí)、合規(guī)性與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理并重審計(jì)轉(zhuǎn)型,逐步轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)模式,在檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合規(guī)的基礎(chǔ)上,分析問(wèn)題形成的根源,捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),評(píng)價(jià)控制體系各個(gè)環(huán)節(jié)的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)程度,提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施建議,為被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)管理層提供有關(guān)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方面的決策參考。
(二)以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心,加強(qiáng)審計(jì)環(huán)節(jié)控制
一是立項(xiàng)控制。首先,按照各分支機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)流程,分析其固有風(fēng)險(xiǎn),列出主要風(fēng)險(xiǎn)因素;其次,對(duì)各分支機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)流程針對(duì)其自身固有風(fēng)險(xiǎn)所采取的化解和防范措施進(jìn)行分析,得出其控制風(fēng)險(xiǎn)的能力和主觀態(tài)度;再用固有風(fēng)險(xiǎn)減去控制能力,得出凈風(fēng)險(xiǎn)值。內(nèi)審部門依據(jù)凈風(fēng)險(xiǎn)值的大小列出高風(fēng)險(xiǎn)部門、中風(fēng)險(xiǎn)部門和低風(fēng)險(xiǎn)部門,以風(fēng)險(xiǎn)高低為依據(jù)來(lái)選擇被審計(jì)單位和內(nèi)審項(xiàng)目,抓住重點(diǎn),減少盲目性,有效組織開(kāi)展工作,合理配置使用資源,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)水平和效率的提高。二是方案控制。在制定審計(jì)方案時(shí),要加強(qiáng)審前調(diào)查,確定審計(jì)和延伸審計(jì)的重點(diǎn),保證審計(jì)目標(biāo)的可行性,重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理性,審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)的適用性,審計(jì)步驟和方法的可操作性。三是作業(yè)控制。在審計(jì)全過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部控制體系的終極防線,其監(jiān)督檢查必須滲透到被監(jiān)督部門各項(xiàng)工作、各個(gè)操作環(huán)節(jié)從始到終的全過(guò)程,覆蓋所有崗位與人員。實(shí)施前必須對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真研究分析,實(shí)施時(shí)嚴(yán)格按照審計(jì)程序,形成完整的審計(jì)軌跡,確保達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的。四是復(fù)核控制。主審人和審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)內(nèi)審人員所撰寫的工作底稿、收集的審計(jì)證據(jù),以及據(jù)以形成的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論等進(jìn)行認(rèn)真的審核;要重點(diǎn)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)調(diào)整的履行程序和固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)程度、內(nèi)審結(jié)論和處理決定等方面內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的審核;對(duì)重大問(wèn)題或有爭(zhēng)議的問(wèn)題,要組織審計(jì)組成員集體研究認(rèn)定,維護(hù)審計(jì)嚴(yán)肅性。五是改進(jìn)控制。要組織有關(guān)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行經(jīng)常性的質(zhì)量考評(píng)和總結(jié),根據(jù)新形勢(shì)、新要求、新情況,改進(jìn)管理的理念、內(nèi)容、方法、措施,使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理和控制不斷達(dá)到新的水平。
(三)提高內(nèi)審人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的能力
一是增強(qiáng)內(nèi)審人員素質(zhì)。分析性測(cè)試的有效應(yīng)用不但需要快捷地處理各種信息資料之間的關(guān)系,還需要大量的職業(yè)判斷,要求內(nèi)審人員必須具有足夠的專業(yè)知識(shí)、豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),并掌握一定的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)。內(nèi)審人員要勤于學(xué)習(xí),敢于創(chuàng)新,以實(shí)際行動(dòng)推進(jìn)審計(jì)工作逐步與國(guó)際慣例接軌,盡快縮小和國(guó)際先進(jìn)水平的差距。二是總行、分行應(yīng)采取有效措施,因地制宜地做好內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作,使內(nèi)審人員盡快掌握分析性測(cè)試方法,把實(shí)施分析性測(cè)試的工作貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終,以最大限度地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。三是鼓勵(lì)和要求審計(jì)人員使用審計(jì)分析方法開(kāi)展工作。審計(jì)分析是提高審計(jì)質(zhì)量的有效辦法,審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告階段,全面應(yīng)用審計(jì)分析性測(cè)試的方法,合理分配審計(jì)資源,明確審計(jì)的重點(diǎn),發(fā)現(xiàn)審計(jì)的線索,對(duì)收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行總體復(fù)核,以此形成審計(jì)結(jié)論。
參考文獻(xiàn):
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內(nèi)部審計(jì)工作作為教育系統(tǒng)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是學(xué)校實(shí)現(xiàn)良好財(cái)務(wù)管理的重要手段。隨著計(jì)算機(jī)的普及，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，信息系統(tǒng)的廣泛使用，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化，也使得審計(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜。這些變化對(duì)審計(jì)的對(duì)象范圍、線索以及審計(jì)程序產(chǎn)生了很大的影響。為了適應(yīng)環(huán)境的變化，滿足自身的需要，迫使審計(jì)也得利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化。筆者結(jié)合了教育會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)及本人參加內(nèi)審工作的經(jīng)驗(yàn)，來(lái)談?wù)劷逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的幾點(diǎn)淺見(jiàn)。
【關(guān)鍵詞】
教育系統(tǒng)；內(nèi)部審計(jì)；信息化建設(shè)
近年來(lái)，黨和政府高度重視教育事業(yè)，教育經(jīng)費(fèi)投入連年增長(zhǎng)，比如我市2013年教育經(jīng)費(fèi)總支出為15.52億元，占財(cái)政總支出的30.62%，2014年教育經(jīng)費(fèi)總支出為15.84億元，占財(cái)政總支出的36.83%，教育經(jīng)費(fèi)的使用和管理日益成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。要如何管好、用好教育經(jīng)費(fèi)，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益，是教育行政部門和中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的第一要?jiǎng)?wù)。教育工作涉及面廣,教育經(jīng)費(fèi)支出復(fù)雜、量大，特別是近年來(lái)在教育系統(tǒng)內(nèi)部出現(xiàn)了一些違規(guī)和腐敗現(xiàn)象，對(duì)整個(gè)教育系統(tǒng)的聲譽(yù)產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。如何規(guī)范教育經(jīng)費(fèi)的使用，發(fā)揮其最大使用效益是教育內(nèi)部審計(jì)工作需要解決的問(wèn)題之一。
一、內(nèi)部審計(jì)信息化的緣起——信息技術(shù)的挑戰(zhàn)
近幾年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)的普及、網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，信息系統(tǒng)的廣泛使用，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化。如我們教育系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算已實(shí)行了電算化，這使得審計(jì)線索和內(nèi)容發(fā)生了變化。在會(huì)計(jì)核算手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬薄沒(méi)有了，絕大部分的文字記錄消失了，取而代之的是存有會(huì)計(jì)資料的磁盤。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、隱藏了、消失了。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)，決定了審計(jì)的內(nèi)容要增加對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，這必然要求我們也要建立審計(jì)電算化系統(tǒng)，通過(guò)程序指令自動(dòng)審計(jì)。
二、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的重要意義
國(guó)家審計(jì)署原審計(jì)長(zhǎng)李金華曾在不同場(chǎng)合多次強(qiáng)調(diào)：“審計(jì)信息化建設(shè)是審計(jì)系統(tǒng)一場(chǎng)深刻的革命，是未來(lái)審計(jì)的主要手段，是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向。不加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，我們將失去審計(jì)資格”。精辟地闡述了審計(jì)信息化對(duì)于審計(jì)工作的深遠(yuǎn)影響，為審計(jì)工作的發(fā)展指明了方向。那么我們實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化有哪些重要意義呢？筆者認(rèn)為主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1.內(nèi)部審計(jì)信息化是解決當(dāng)前審計(jì)信息種類多樣化、數(shù)量規(guī)模化、信息內(nèi)容復(fù)雜化的有效手段。2.內(nèi)部審計(jì)信息化是改善內(nèi)審工作環(huán)境，提高工作效率的重要途徑。3.內(nèi)部審計(jì)信息化是實(shí)現(xiàn)審計(jì)事前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，事前防范風(fēng)險(xiǎn)的重要方式。4.內(nèi)部審計(jì)信息化是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)水平的可靠工具。
三、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的三個(gè)階段
目前我市教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，均采用傳統(tǒng)的手工審計(jì)，根據(jù)實(shí)際情況，筆者認(rèn)為審計(jì)信息化建設(shè)應(yīng)該遵循“先易后難、分步實(shí)施、逐步完善”的原則，分三個(gè)層次來(lái)逐步推進(jìn)。首先是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；第二是構(gòu)建審計(jì)信息化系統(tǒng)；第三是實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的審計(jì)。
（一）實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)設(shè)備和軟件來(lái)輔助審計(jì)工作。從這幾年內(nèi)審工作的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，筆者覺(jué)得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作中解放出來(lái)，將更多的時(shí)間精力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分，進(jìn)而提高審計(jì)工作效率；還可以輔助審計(jì)人員完成以下工作：1.數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)可以識(shí)別不同會(huì)計(jì)核算軟件的數(shù)據(jù)格式并將其轉(zhuǎn)化為通用的數(shù)據(jù)格式。2.數(shù)據(jù)分析與計(jì)算。將計(jì)算機(jī)技術(shù)用于分析性審計(jì)程序，可以非常快捷、方便、準(zhǔn)確地得到分析結(jié)果。3.審計(jì)抽樣。在手工條件下需要人工計(jì)算的總體容量、抽樣容量及標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)值等工作，現(xiàn)均由計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件自動(dòng)完成，因而方法更科學(xué)，結(jié)果更客觀。4.項(xiàng)目管理。計(jì)算機(jī)軟件可以輔助審計(jì)人員完成編制審計(jì)計(jì)劃、記錄審計(jì)日志、生成審計(jì)底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告、管理審計(jì)檔案等工作。
（二）構(gòu)建審計(jì)信息化系統(tǒng)。
審計(jì)信息系統(tǒng)(AIS)是在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)得到廣泛應(yīng)用的基礎(chǔ)上，將多種審計(jì)模塊集成到單位管理信息系統(tǒng)(MIS)中構(gòu)成的一個(gè)子系統(tǒng)。它具有多種功能：既可以對(duì)單位的投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)審計(jì)，也可用于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還可以充當(dāng)單位經(jīng)營(yíng)管理、輔助決策的工具。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，人們對(duì)處理和傳遞信息的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全、可靠和有效性更加關(guān)注。這就要求我們審計(jì)內(nèi)容不能僅僅局限于對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)，而要延伸到系統(tǒng)本身，即對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。
四、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的應(yīng)對(duì)措施
（一）建立健全審計(jì)信息化制度體系。
加強(qiáng)信息安全和保密工作，建立健全規(guī)章制度。比如，我們現(xiàn)在大多數(shù)財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)沒(méi)有考慮到審計(jì)的需求，導(dǎo)致審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)軟件難以對(duì)接，這對(duì)審計(jì)的效率和質(zhì)量造成很大影響。因此，需要進(jìn)一步制定并完善財(cái)務(wù)軟件設(shè)計(jì)的相關(guān)制度規(guī)范。還有我們要建立和完善服務(wù)質(zhì)量檢查、考評(píng)機(jī)制，要形成完備的工程運(yùn)行維護(hù)、系統(tǒng)監(jiān)管與應(yīng)急響應(yīng)、專業(yè)人員知識(shí)和技能更新等機(jī)制，確保系統(tǒng)的正常運(yùn)行，為審計(jì)信息化提供制度保障。
（二）加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提升軟硬件系統(tǒng)配置。
“工欲善其事，必先利其器”，在審計(jì)信息化建設(shè)上加大投入。既要把錢用在刀刃上，保障審計(jì)業(yè)務(wù)人員人手一臺(tái)筆記本電腦和一個(gè)移動(dòng)硬盤。硬件設(shè)施的不斷完善，為審計(jì)信息化建設(shè)提供了基礎(chǔ)平臺(tái)。又要杜絕浪費(fèi)，搞信息化建設(shè)要貼近審計(jì)工作實(shí)際，既要適度超前，又不能盲目追求高標(biāo)準(zhǔn)，要以合理的信息化投入換取審計(jì)能力和效率的提升。還有我們要充分考慮審計(jì)機(jī)關(guān)信息化人才培養(yǎng)狀況，如果不培養(yǎng)一批高素質(zhì)的人才去運(yùn)用，那么我們的設(shè)備再先進(jìn)，也只能束之高閣。
（三）樹立“人才強(qiáng)審”戰(zhàn)略。
人才是開(kāi)展審計(jì)信息化的重要條件。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極引進(jìn)既有豐富會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)又具備較高計(jì)算機(jī)技能的復(fù)合型人才，同時(shí)積極開(kāi)展有關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面的后續(xù)教育。使審計(jì)人員不斷地認(rèn)識(shí)審計(jì)信息化系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)特點(diǎn)，掌握審計(jì)軟件的使用、維護(hù)等技能，從而有效地完成審計(jì)任務(wù)。在審計(jì)人員的培養(yǎng)方面，我們應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。比如，可以對(duì)會(huì)計(jì)人員或計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培養(yǎng)，使得他們也能加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，成為審計(jì)信息化的專職或兼職人員。
（四）大力推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)。
首先進(jìn)一步完善并推廣審計(jì)信息系統(tǒng)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，積極探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和信息化審計(jì)。這需要我們建成審計(jì)信息化數(shù)據(jù)庫(kù)，制定數(shù)據(jù)庫(kù)規(guī)劃，完善充實(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，提升數(shù)據(jù)資源建設(shè)的規(guī)范化，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供有效支持。其次實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法的信息化，積極研究探索審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)方式。將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)實(shí)踐，增加審計(jì)的技術(shù)含量，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。審計(jì)信息化建設(shè)應(yīng)注重實(shí)際應(yīng)用，可以根據(jù)審計(jì)的實(shí)際需要開(kāi)發(fā)一些具有行業(yè)和地方特色的小軟件、小模塊，比如我們可以開(kāi)發(fā)教育行業(yè)專業(yè)的審計(jì)軟件等。
五、如何防控內(nèi)部審計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)
計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)后得出的審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況相背離的可能性。也可以理解為審計(jì)人員不能正確合理地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不相符，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。影響計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有如下幾方面：
（一）審計(jì)數(shù)據(jù)是否完整、準(zhǔn)確。
為保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)必須認(rèn)真檢查被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)是否真實(shí)，是否屬于審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是否屬于結(jié)賬后的數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否有紙質(zhì)賬冊(cè)、報(bào)表相配套。同時(shí)，審計(jì)人員獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)該是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作現(xiàn)場(chǎng)備份所得的。
（二）審計(jì)方法與技術(shù)選擇是否恰當(dāng)。
審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位不同的系統(tǒng)而采取不同的審計(jì)方法和技術(shù)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)打印文件充分且與被審計(jì)單位輸入輸出聯(lián)系比較密切能直接核對(duì)時(shí)，則可采用繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法，用核對(duì)、復(fù)核、分析性程序等審計(jì)技術(shù)；當(dāng)被審計(jì)單位采用實(shí)時(shí)處理，紙質(zhì)的審計(jì)線索較少且輸入輸出不能直接核對(duì)時(shí)，則可采用計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，當(dāng)被審計(jì)單位采用每時(shí)每刻都在運(yùn)行，審計(jì)過(guò)程中不能終止工作時(shí)，則可采用制度基礎(chǔ)法。這樣，既可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可以減少對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)正常工作的影響。
（三）審計(jì)方式的選擇是否合理。
由于要審計(jì)的內(nèi)容大都存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，而磁性介質(zhì)很容易被篡改、刪除而不留下任何痕跡。因此對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)一般應(yīng)采用就地審計(jì)或突擊審計(jì)的方式。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以采用事先不通知操作員或程序員的情況下，把系統(tǒng)中正在運(yùn)行的數(shù)據(jù)拷貝出來(lái)進(jìn)行審查，以防程序員對(duì)系統(tǒng)的應(yīng)用程序進(jìn)行篡改或更換程序版本，防止操作員把數(shù)據(jù)篡改、刪除等，只有這樣，才能保證被審計(jì)程序和數(shù)據(jù)的正確、完整性，也才能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）是否積極取得被審計(jì)單位的支持和配合。
在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員、操作人員不予配合，把存在磁性介質(zhì)當(dāng)中以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密、修改、刪除、隱匿等，則審計(jì)人員很難進(jìn)行審查，因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)積極取得被審計(jì)單位的支持和配合，以此來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
六、結(jié)束語(yǔ)
國(guó)家審計(jì)署原審計(jì)長(zhǎng)李金華指出：“審計(jì)信息化不光是個(gè)技術(shù)方法的問(wèn)題，它對(duì)審計(jì)工作的方式、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計(jì)人員的思維方式和自身素質(zhì)都會(huì)帶來(lái)深刻的影響”。也就是說(shuō)，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與創(chuàng)新審計(jì)模式是互為前提、互相推動(dòng)的一體兩面。加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)既是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重要任務(wù)，更是開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向管理審計(jì)的重要技術(shù)支撐。必須要把推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)作為利用信息技術(shù)改造提升傳統(tǒng)審計(jì)方式的重要內(nèi)容，納入到推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的總體部局之中，統(tǒng)一規(guī)劃，整體推進(jìn)。
作者：倪協(xié)亮 單位：瑞安市馬嶼片區(qū)教育會(huì)計(jì)核算中心