時(shí)間：2023-10-11 10:17:28
導(dǎo)語(yǔ)：在稅務(wù)法律培訓(xùn)的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
按照市局法制科工作安排，現(xiàn)我就作為一名公職律師，將自己近一年來(lái)開(kāi)展與稅收法制工作相關(guān)的成長(zhǎng)、經(jīng)歷、收獲與感悟與大家共同分享、交流、探討，不妥之處請(qǐng)大家批評(píng)指正。
一、專(zhuān)注法律知識(shí)學(xué)習(xí)，讓工作方法上一個(gè)檔次
我是2016年參加稅收工作，2018年12月申請(qǐng)成為xx市稅務(wù)系統(tǒng)工作律師，在成為一名工作律師后，不斷加強(qiáng)相關(guān)稅收法律業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，認(rèn)真參加各類(lèi)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極參與司法實(shí)踐，切實(shí)提升自己業(yè)務(wù)技能。一是主動(dòng)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，通過(guò)報(bào)考稅務(wù)師及業(yè)務(wù)大比武、崗位大練兵，對(duì)當(dāng)前稅收法律法規(guī)及行政相關(guān)法律知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，初步掌握相關(guān)稅收理論知識(shí)。二是積極參加各類(lèi)培訓(xùn)，先后參加了省局組織的公職律師培訓(xùn)及xx市司法局和律協(xié)組織的全市律師培訓(xùn)，初步掌握了稅收相關(guān)的行政法、民商法理論知識(shí)、司法實(shí)踐及工作技能，提升自己法律從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在此過(guò)程中，也有幸成為xx市律師代表，積極參與選舉了xx市律師協(xié)會(huì)相關(guān)活動(dòng)。三是積極參與各類(lèi)法律實(shí)踐活動(dòng)，先后參與了xx區(qū)稅務(wù)局房產(chǎn)糾紛民事案件；起草了xx區(qū)稅務(wù)局車(chē)位租賃合同、搬遷合同等民商事合同；參與了xx區(qū)稅務(wù)局房產(chǎn)評(píng)估服務(wù)合同，自助辦稅設(shè)備試用合同等合同審查事項(xiàng)；參與了xx區(qū)二手房評(píng)估專(zhuān)家論證會(huì)，對(duì)二手房評(píng)估定價(jià)工作發(fā)表相關(guān)法律論證意見(jiàn)。
二、參與上級(jí)專(zhuān)題調(diào)研，讓工作思路提一個(gè)水平
積極參加省、市局各項(xiàng)稅收?qǐng)?zhí)法調(diào)研活動(dòng)，不斷拓寬自己工作思維，提高自己稅收?qǐng)?zhí)法工作能力。一是參加了省局關(guān)于構(gòu)建新型稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量控制體系專(zhuān)項(xiàng)調(diào)研活動(dòng)，調(diào)研形成了《稅務(wù)執(zhí)法三項(xiàng)制度保障體系》調(diào)研材料，參與稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程控制部分調(diào)研內(nèi)容的編寫(xiě)工作。二是參與了xx市稅務(wù)局三項(xiàng)制度操作指引模板編寫(xiě)過(guò)程，對(duì)省局原有操作指引進(jìn)行擴(kuò)充，并形成以xx區(qū)稅務(wù)局為樣本的《 “三項(xiàng)制度”崗責(zé)匹配表》，該匹配表編寫(xiě)樣式在省局編寫(xiě)的操作指引中被引用。三是是參加了省局《三項(xiàng)制度操作指引》編寫(xiě)集中辦公，就操作指引的編寫(xiě)體例、編寫(xiě)模板及具體業(yè)務(wù)內(nèi)容積極參與討論，并獨(dú)立完成8個(gè)模塊內(nèi)容的編寫(xiě)工作。四是參與市局關(guān)于稅務(wù)行政處罰分析調(diào)研工作，就xx市稅務(wù)系統(tǒng)2017-2019年稅務(wù)行政處罰情況進(jìn)行調(diào)研分析，準(zhǔn)確掌握稅收?qǐng)?zhí)法情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法存在的問(wèn)題，提出有針對(duì)性改進(jìn)意見(jiàn)及具體的整改措施，推動(dòng)行政處罰執(zhí)法規(guī)范化。
三、專(zhuān)注稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范，讓工作經(jīng)驗(yàn)上一個(gè)層次
一、稅收管理員法律責(zé)任相關(guān)概念
稅收管理員專(zhuān)職從事稅源管理工作，不直接從事稅款征收、稅務(wù)稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰等工作。主要職責(zé)包括稅源監(jiān)控、調(diào)查核實(shí)、納稅評(píng)估、日常檢查和納稅服務(wù)等等。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律關(guān)系中的征稅主體，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為只能通過(guò)具體稅務(wù)人員的活動(dòng)表現(xiàn)出來(lái)。嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)的稅收法律、法規(guī)，依法行政，維護(hù)國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的神圣職責(zé)，是每一個(gè)稅務(wù)人員的法定義務(wù)。
稅收法律責(zé)任的形式主要是行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任。稅法中的行政法律責(zé)任是行政違法引起的，用以調(diào)整和維護(hù)行政法律關(guān)系，具有一定的懲罰性。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員承擔(dān)的行政法律責(zé)任主要是行政處分。稅法中的刑事法律責(zé)任是對(duì)違反法律情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的責(zé)任人給予的刑事制裁。其形式從人身罰到財(cái)產(chǎn)罰，從拘役、有期徒刑到死刑。對(duì)于征稅主體而言，原則上可以處以財(cái)產(chǎn)罰，如罰金；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，則與其他稅務(wù)犯罪一樣承擔(dān)刑事法律責(zé)任。
《稅收征管法》第9條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。稅務(wù)人員不得索賄受賄、、、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。因此，《稅收征管法》規(guī)定：“稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守；不得索賄、、、不征或少征應(yīng)征稅款；不得多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人?！睘榱舜_保有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，《稅收征管法》還專(zhuān)門(mén)規(guī)定了稅務(wù)人員的違法行為及其法律責(zé)任。完善法律責(zé)任制度，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)明確行政監(jiān)管職責(zé)和方向，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式，由事前管制、行政許可向事中、事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變，提高依法行政水平，推進(jìn)社會(huì)公共管理。
二、稅收管理員法律責(zé)任現(xiàn)狀及問(wèn)題
稅收管理員制度推行以來(lái)，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)就如何貫徹落實(shí)管理員制度，加強(qiáng)稅源精細(xì)化管理，夯實(shí)征管基礎(chǔ)，進(jìn)行了各種有益的嘗試，取得了很大成效，征管基礎(chǔ)得到明顯加強(qiáng)，但也發(fā)現(xiàn)各地在貫徹落實(shí)稅收管理員制度方面，還存在一些問(wèn)題，尤其是在履行法律責(zé)任這一塊，有些問(wèn)題還帶有一定的普遍性，主要表現(xiàn)在：
1.內(nèi)部問(wèn)題。①機(jī)制上缺乏措施，內(nèi)控管理不科學(xué)。近年來(lái)制定出臺(tái)了若干的法律責(zé)任相關(guān)規(guī)章制度和辦法，但很多沒(méi)能得到徹底地貫徹執(zhí)行，日常管理并沒(méi)有達(dá)到一個(gè)長(zhǎng)效性，致使制度和管理的嚴(yán)肅性和權(quán)威性并沒(méi)有得到體現(xiàn)?？茖W(xué)管理意識(shí)不強(qiáng)，布置工作缺乏預(yù)見(jiàn)性、前瞻性，不能統(tǒng)籌兼顧，有機(jī)結(jié)合，管理素質(zhì)和水平有待提高。內(nèi)控制度并沒(méi)有執(zhí)行到位，很多只是寫(xiě)在紙上，或者貼在墻上，對(duì)于制度的執(zhí)行中和執(zhí)行后的結(jié)果沒(méi)有配套相應(yīng)的科學(xué)性考核結(jié)果，執(zhí)行力并不到位。片面追求征管模式的統(tǒng)一，往往導(dǎo)致稅源管理失控，征管質(zhì)量不高，降低了稅收行政執(zhí)法效率。稅收?qǐng)?zhí)法要求不恰當(dāng)影響了稅收行政執(zhí)法的公平。比如說(shuō)，收入任務(wù)情況好時(shí)執(zhí)法偏松，收入任務(wù)情況不好時(shí)，執(zhí)法偏嚴(yán)。②法律意識(shí)淡薄，專(zhuān)業(yè)知識(shí)更新不及時(shí)。一線(xiàn)管理員對(duì)稅收法律責(zé)任認(rèn)識(shí)不清，法律意識(shí)淡薄，普遍認(rèn)為稅收管理員崗位容易得罪人，壓力大。有的人礙于上級(jí)或其他部門(mén)或同事的關(guān)系，容易拿稅收原則做人情，充當(dāng)“好人”。不敢堅(jiān)持原則，不敢得罪人，不敢與違反稅收政策法規(guī)的行為作斗爭(zhēng)。在稅收征管工作中，如果稅務(wù)人員不能依法征稅，甚至進(jìn)行違法行為，不僅會(huì)使國(guó)家利益遭受損失，而且還會(huì)嚴(yán)重?fù)p害稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，在社會(huì)上造成不良影響。對(duì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)缺乏主動(dòng)性。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)千變?nèi)f化，稅收法律政策、稅收政策理論更新速度也非?？欤S多同志依然局限于傳統(tǒng)的思維和工作方法，面對(duì)新知識(shí)、新科技、新的管理理論的挑戰(zhàn)，缺少奮發(fā)向上的精神動(dòng)力，不想學(xué)，不愿學(xué)，思想跟不上形勢(shì)，對(duì)稅收政策只能被動(dòng)的執(zhí)行，不能專(zhuān)業(yè)科學(xué)的履行自身的稅收法律責(zé)任?？梢哉f(shuō)，稅收管理員的素質(zhì)不平衡一定程度上影響了稅收行政執(zhí)法的水平。
2.外部問(wèn)題。①征管模式有瑕疵，外部監(jiān)督缺失。過(guò)于集中的分稅制體系和過(guò)于統(tǒng)一的稅收征管模式影響了稅收行政執(zhí)法效率。有的地方政府為擴(kuò)大招商引資吸引力和推進(jìn)企業(yè)改制，越權(quán)制定超出國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；有的為保財(cái)政支出，對(duì)稅收任務(wù)層層加碼；有的以改善環(huán)境為由，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)掛牌保護(hù)，甚至袒護(hù)等。外部環(huán)境惡劣，這在一定程度上影響到稅收管理員正確履行自身的稅收法律責(zé)任。執(zhí)法環(huán)境惡劣的同時(shí)，外部監(jiān)督更是缺乏聯(lián)動(dòng)性和威懾性。②對(duì)和諧征納關(guān)系沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)。有些稅收管理員頭腦里“官本位”、“稅老大”意識(shí)作祟，習(xí)慣于居高臨下，隨意執(zhí)法，一味強(qiáng)調(diào)納稅人要依法納稅，卻很少講執(zhí)法者也應(yīng)依法征稅，甚至有的把執(zhí)法權(quán)變?yōu)樽约弘S心所欲的工具。事實(shí)上這種觀(guān)念是錯(cuò)誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員與納稅人在法律上是平等的，都是稅收行政關(guān)系的相對(duì)責(zé)任人。同時(shí)，有些納稅人的法律意識(shí)淡薄，偷逃稅，甚至暴力抗稅，不履行依法納稅的公民義務(wù)，應(yīng)該說(shuō)也對(duì)稅收管理員對(duì)自身的稅收法律責(zé)任的履行造成非常大的困擾。
三、稅收管理員法律責(zé)任現(xiàn)狀改進(jìn)對(duì)策研究
1.加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提升稅收管理員綜合素質(zhì)。①作為稅務(wù)人員，既是執(zhí)法者，更多情況下要做守法者。在稅務(wù)工作中，作為行政執(zhí)法者，應(yīng)該不斷增強(qiáng)依法行政觀(guān)念，學(xué)法懂法，忠實(shí)履行職責(zé)，依法征稅，公正執(zhí)法，切實(shí)提高依法治稅水平，杜絕和制止執(zhí)法犯法的現(xiàn)象。②加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)稅收、法律、財(cái)會(huì)以及信息技術(shù)應(yīng)用等知識(shí)培訓(xùn)，相關(guān)制式培訓(xùn)要制度化，長(zhǎng)效化。提高稅收管理員主動(dòng)學(xué)、自覺(jué)學(xué)的意識(shí)，及時(shí)跟上現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)稅收征管質(zhì)量的要求，使業(yè)務(wù)技能的提高能夠更好地適應(yīng)稅源形勢(shì)發(fā)展變化的需要，切實(shí)提高稅收管理效率。③轉(zhuǎn)變“官本位”思想，樹(shù)立為納稅人服務(wù)理念。稅收管理員要深刻理解制度的內(nèi)涵，正確處理管理與服務(wù)的關(guān)系，尊重納稅人，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，正確處理征納雙方的關(guān)系，做到執(zhí)法與服務(wù)的統(tǒng)一。積極打造陽(yáng)光稅務(wù)，打造服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，以納稅人的滿(mǎn)意度為工作的標(biāo)桿。
2.規(guī)范管理，從制度源頭扼殺法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范稅收管理員的執(zhí)法行為。要牢固樹(shù)立依法治稅的法治觀(guān)念，正確履行征稅權(quán)力，確保依法治稅。同時(shí)，要嚴(yán)格按照《行政許可法》的要求，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)人員行為，推進(jìn)依法行政。加強(qiáng)對(duì)侵犯納稅人權(quán)益行為的責(zé)任追究，加強(qiáng)法律救濟(jì)服務(wù)，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪，創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。建立制度保障機(jī)制，用制度管理人、約束人、規(guī)范人。加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)與行政管理權(quán)的監(jiān)督。
3.嚴(yán)厲打擊，體現(xiàn)法律的權(quán)威性和公正性。以嚴(yán)格的法律制度規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，維護(hù)國(guó)家稅收的權(quán)威與利益。嚴(yán)格執(zhí)行行政處罰程序法，嚴(yán)格執(zhí)行法定程序尤其是聽(tīng)證程序，按照法定程序?qū)嵤┒悇?wù)行政處罰決定。增強(qiáng)稅務(wù)違法犯罪案件的查處力度，在條件成熟的情況下，組建稅務(wù)警察，歸屬稅務(wù)機(jī)關(guān)直接指揮，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)稅務(wù)違法犯罪案件的查處工作。
究領(lǐng)域蔓延到諸多學(xué)習(xí)培訓(xùn)領(lǐng)域,并獲得了廣泛成功,特別受到了管理培訓(xùn)和發(fā)展領(lǐng)域?qū)I(yè)人士的歡迎,被教育培訓(xùn)界公認(rèn)為理論緊密結(jié)合實(shí)際的有效培訓(xùn)方法,并將其命名為行動(dòng)學(xué)習(xí)法(Action Learning)。
美國(guó)人Ian McGill和Liz Beaty在他倆合著的《Action Learning》一書(shū)中首次對(duì)行動(dòng)學(xué)習(xí)下了定義:一種在同事的幫助下,朝著既定目標(biāo)前進(jìn)時(shí)不斷反思與學(xué)習(xí)的過(guò)程。行動(dòng)學(xué)習(xí)的培訓(xùn)模式為:學(xué)習(xí)的終極目的是素質(zhì)的有效提升,學(xué)習(xí)的載體是面臨重要或棘手的難題,受訓(xùn)者的任務(wù)是通過(guò)團(tuán)隊(duì)合作在實(shí)際工作當(dāng)中解決難題。正如瑞文斯教授所說(shuō):“行動(dòng)學(xué)習(xí)就是駕馭團(tuán)隊(duì)的力量在學(xué)習(xí)的過(guò)程中完成有意義的任務(wù)..”簡(jiǎn)而言之,受訓(xùn)者獲得自我提升的最好方法是通過(guò)實(shí)際的團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目行動(dòng)而非傳統(tǒng)的課堂講授。
行動(dòng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)方法理論的思想包括以下幾個(gè)方面:1、強(qiáng)調(diào)學(xué)會(huì)學(xué)習(xí),而非依賴(lài)教師灌輸知識(shí)。2、強(qiáng)調(diào)從經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí),即在行動(dòng)中獲得新知識(shí)、新能力的同時(shí),更注重對(duì)以往經(jīng)驗(yàn)的反思和總結(jié)中獲得經(jīng)驗(yàn)提升。3、強(qiáng)調(diào)在分享中學(xué)習(xí)。正所謂:“三人行,必有我?guī)??！毙袆?dòng)學(xué)習(xí)推崇的是受訓(xùn)者之間的互相交流以及溝通,達(dá)到互取有無(wú)互相促進(jìn)的作用。4、強(qiáng)調(diào)在改變中學(xué)習(xí)。注重“知行統(tǒng)一”,即知識(shí)與實(shí)踐的結(jié)合。
二、行動(dòng)學(xué)習(xí)法應(yīng)用于稅務(wù)執(zhí)法人員培訓(xùn)中的重要性
稅務(wù)系統(tǒng)向來(lái)注重執(zhí)法人員的培訓(xùn),各級(jí)稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)建立起了一套相對(duì)完善的培訓(xùn)機(jī)制。近年,國(guó)家稅務(wù)總局加大了稅務(wù)執(zhí)法人員的教育培訓(xùn)工作,出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)干部教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建設(shè)發(fā)展》、《全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)“十一五”干部教育培訓(xùn)規(guī)劃》、《稅務(wù)系統(tǒng)貫徹〈干部教育培訓(xùn)工作條例(試行)〉實(shí)施辦法》、《2011年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)教育培訓(xùn)工作要點(diǎn)》等等一系列文件精神,明確了“不培訓(xùn),不上崗;不培訓(xùn),不提拔;不培訓(xùn),不任用”的培訓(xùn)機(jī)制,始終堅(jiān)持“先培訓(xùn)后上崗”、“先培訓(xùn)后任職”的原則。國(guó)家稅務(wù)總局在《2011年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)教育培訓(xùn)工作要點(diǎn)》中提出:“圍繞‘服務(wù)科學(xué)發(fā)展,共建和諧稅收’工作主題,大力實(shí)施人才強(qiáng)稅戰(zhàn)略,啟動(dòng)‘十二五’稅務(wù)干部教育培訓(xùn)改革發(fā)展規(guī)劃,大力推進(jìn)教育培訓(xùn)改革創(chuàng)新,規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn),加強(qiáng)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化骨干培訓(xùn),創(chuàng)新一線(xiàn)人員崗位培訓(xùn)。進(jìn)一步改進(jìn)培訓(xùn)方法?！边M(jìn)一步定準(zhǔn)了稅務(wù)培訓(xùn)的主基調(diào)。
但是,稅務(wù)系統(tǒng)的培訓(xùn)大多數(shù)采取的還是傳統(tǒng)方式,即以知識(shí)為本位的傳授,教師以授課為主,學(xué)員以接受為主。呈現(xiàn)出強(qiáng)烈的封閉性。經(jīng)驗(yàn)表明,這種既遠(yuǎn)離學(xué)員身處的真實(shí)情境,又缺乏在真實(shí)環(huán)境下的操作性的教學(xué)方式,缺少互動(dòng)與交流,難以調(diào)動(dòng)學(xué)員的學(xué)習(xí)熱情,新的理念很難滲透到學(xué)員的內(nèi)心,更談不上內(nèi)化為學(xué)員的行為。
一項(xiàng)以廣西地稅系統(tǒng)執(zhí)法人員為調(diào)查對(duì)象的問(wèn)卷調(diào)查顯示: 62.7%的受訪(fǎng)者對(duì)法律理念有了較為正確的認(rèn)識(shí),但仍有相當(dāng)比例(37.3%)的受訪(fǎng)者顯示出了混淆或模糊不清晰的狀況。對(duì)于執(zhí)法能力知識(shí)的掌握也并不全面?？傮w看來(lái),廣西地稅系統(tǒng)執(zhí)法隊(duì)伍的法律素質(zhì)呈現(xiàn)出觀(guān)念陳舊、法制意識(shí)不強(qiáng)、法律知識(shí)掌握不系統(tǒng)等問(wèn)題?？梢?jiàn),原有的傳統(tǒng)培訓(xùn)方式效果并不理想,難以有效地促進(jìn)稅務(wù)干部通過(guò)培訓(xùn)提升素質(zhì)。
三、 行動(dòng)學(xué)習(xí)法引入稅務(wù)執(zhí)法人員培訓(xùn)的設(shè)計(jì)
應(yīng)用行動(dòng)學(xué)習(xí)法設(shè)計(jì)培訓(xùn)的目的,在于使稅務(wù)執(zhí)法人員的法律素質(zhì)真正得到全面深入的提高。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)必須因地制宜制定科學(xué)的操作流程。如前所述,行動(dòng)學(xué)習(xí)=終極目標(biāo)+學(xué)習(xí)的載體+團(tuán)隊(duì)分享的過(guò)程,根據(jù)這一模式,整個(gè)培訓(xùn)的過(guò)程可分為以下幾步進(jìn)行:
第一步,組建學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)。
團(tuán)隊(duì)的組建是整個(gè)行動(dòng)學(xué)習(xí)進(jìn)行的開(kāi)端和基礎(chǔ)。瑞文斯曾經(jīng)說(shuō)過(guò):團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)該是有能力、有興趣并有相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備的人,這也符合教育學(xué)中有“因材施教”的理念。
我們只有了解了受培訓(xùn)人員的知識(shí)技能水平以及他們對(duì)培訓(xùn)的需求,才能有的放矢地開(kāi)展培訓(xùn)工作。以往的稅務(wù)執(zhí)法人員培訓(xùn)也根據(jù)不同執(zhí)法人員的不同情況,對(duì)接受培訓(xùn)的執(zhí)法人員進(jìn)行了分類(lèi)教學(xué),諸如按職位類(lèi)別劃分,稅務(wù)執(zhí)法人員又分為稅收管理類(lèi)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)類(lèi)和行政執(zhí)法類(lèi);按知識(shí)水平劃分,執(zhí)法執(zhí)法人員分為新錄用人員、一般干部以及業(yè)務(wù)骨干;按職位級(jí)別劃分,又有一般科員、科 級(jí)干部、處級(jí)干部和局級(jí)干部之分。然而,此種單向獨(dú)特的培訓(xùn)方式,培養(yǎng)出來(lái)的執(zhí)法人員呈現(xiàn)的是“一專(zhuān)但不多能”、“上下級(jí)業(yè)務(wù)隔閡”等情況,不利于我執(zhí)法人員知識(shí)的全面發(fā)展和上升。 第二步,提出挑戰(zhàn)性的問(wèn)題。 挑戰(zhàn)性的問(wèn)題是整個(gè)行動(dòng)學(xué)習(xí)的靈魂。行動(dòng)學(xué)習(xí)就是圍繞著問(wèn)題,通過(guò)學(xué)員之間的交流反思,共同找出解決之
道。沒(méi)有問(wèn)題,就談不上在解決問(wèn)題的實(shí)際活動(dòng)中達(dá)到學(xué)習(xí)目的,沒(méi)有構(gòu)思巧妙的問(wèn)題,就無(wú)法使學(xué)員們?cè)趫?zhí)行任務(wù)的過(guò)程中遇到問(wèn)題并產(chǎn)生繼續(xù)學(xué)習(xí)的動(dòng)力,整個(gè)學(xué)習(xí)過(guò)程將會(huì)流于形式。
精心設(shè)計(jì)的問(wèn)題應(yīng)該是能夠適應(yīng)不同層次學(xué)員知識(shí)水平,又能夠滿(mǎn)足他們不同需求的。首先,問(wèn)題的選擇應(yīng)該是顯著的;其次,問(wèn)題的難易程度應(yīng)當(dāng)是團(tuán)隊(duì)成員的能力所及;再次,問(wèn)題應(yīng)當(dāng)能夠給學(xué)員們提供良好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì);最后,問(wèn)題應(yīng)該與成員日常工作密切相關(guān)。例如:試用多部門(mén)聯(lián)合執(zhí)法的角度解決稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中大肆偷、騙稅,一兩年后跑到另外一個(gè)地方改頭換面,或直接將公司注銷(xiāo)后另起爐灶,重新從事稅收違法活動(dòng),等到案發(fā)時(shí),這些企業(yè)法律主體己不存在,稅務(wù)稽查取證、執(zhí)行都無(wú)法實(shí)施的難題。
第三步,學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。
專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)在行動(dòng)學(xué)習(xí)法實(shí)施過(guò)程中是很必要的一環(huán),對(duì)需要掌握眾多相關(guān)法律法規(guī)及操作流程的專(zhuān)業(yè)執(zhí)法人員來(lái)說(shuō),缺乏必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)就無(wú)法人之所要解決的問(wèn)題。但必須強(qiáng)調(diào)的是,專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)并非在于背誦或者獲得這些知識(shí),而是熟練運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)分析、研究實(shí)際工作中的問(wèn)題,提出解決問(wèn)題的方案并付諸實(shí)施。
知識(shí)體系方面,稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓(xùn)應(yīng)著重于相關(guān)法律法規(guī)的系統(tǒng)訓(xùn)練,即稅務(wù)執(zhí)法可能涉及的憲法及行政法基本原則、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《控制對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)檢查的規(guī)定》、《機(jī)關(guān)檔案工作業(yè)務(wù)建設(shè)規(guī)范》等規(guī)范性文件。
學(xué)習(xí)過(guò)程方面,不僅要通過(guò)系統(tǒng)閱讀和聽(tīng)教師講授,更要運(yùn)用行動(dòng)學(xué)習(xí)法以小組為單位開(kāi)展分享學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)、創(chuàng)造性地提出并解決問(wèn)題、建設(shè)學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)和建立參加者所在的各機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)小組等活動(dòng)。
四、小結(jié)
綜上,將行動(dòng)學(xué)習(xí)法應(yīng)用于稅務(wù)執(zhí)法人員培訓(xùn)的實(shí)踐中,通過(guò)行動(dòng)學(xué)習(xí)的 “實(shí)踐理論實(shí)踐”的循環(huán)往復(fù),進(jìn)而反思,總結(jié)出理論,應(yīng)用于執(zhí)法實(shí)踐的過(guò)程,對(duì)于促進(jìn)稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法水平的整體提升,提高稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的是積極的、有效的、可行的。
參考文獻(xiàn):
一、完善稅收法律體系，加大執(zhí)法力度
完善的稅收法律和嚴(yán)格的稅收?qǐng)?zhí)法力度，是遏制稅收流失的基礎(chǔ)。要注意解決我國(guó)在稅收立法上層次不高、剛性不夠的問(wèn)題，在現(xiàn)有稅法體系的基礎(chǔ)上，針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的新變化和稅收管理的客觀(guān)要求，進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)稅收立法，強(qiáng)化執(zhí)法力度。
1.提高稅收立法層次，增強(qiáng)法律效力。建立以稅收基本法為母法，稅收實(shí)體法、稅收程序法相應(yīng)配套的稅收法律體系。稅收基本法應(yīng)對(duì)稅法的定義、原則、稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)力義務(wù)、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法、稅務(wù)爭(zhēng)議、稅務(wù)中介和等進(jìn)行明確的界定，使其真正起到稅收領(lǐng)域的“母法”的作用。健全稅收基本法統(tǒng)領(lǐng)下的各單行法律、法規(guī)，使稅收法律體系內(nèi)部的法律、法規(guī)級(jí)次、隸屬關(guān)系理順配套，形成科學(xué)的體系。
2.加強(qiáng)全社會(huì)的稅收法制宣傳和公民道德教育。要適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，進(jìn)一步把稅收法制宣傳教育作為全社會(huì)法制教育和公民道德教育的基本內(nèi)容，納入社會(huì)宣傳教育體系，作為公民的基礎(chǔ)教育來(lái)抓。讓稅法逃學(xué)校、進(jìn)社區(qū)、進(jìn)企業(yè)，利用媒體手段開(kāi)展深入宣傳，加強(qiáng)對(duì)青少年進(jìn)行納稅意識(shí)教育和企業(yè)人員的稅法培訓(xùn)，在全社會(huì)建立起納稅遵從意識(shí)。
3.強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法，確立“嚴(yán)管重罰”的治稅思想。在嚴(yán)格遵守《稅收征管法》規(guī)定的處罰幅度的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高對(duì)各類(lèi)稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規(guī)定嚴(yán)格加收滯納金，增加偷逃稅者的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期和機(jī)會(huì)成本；強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的獨(dú)立執(zhí)法權(quán)。應(yīng)考慮建立包括稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭在內(nèi)的稅收司法保障體系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)法，不受其他部門(mén)干擾，增強(qiáng)對(duì)各種稅收流失行為的威懾和抑制作用，形成不想偷稅、不敢偷稅的強(qiáng)大法制氛圍。
二、改革完善現(xiàn)行稅制，防止管理缺失。要注意從制度上，堵塞稅收流失的漏洞
1.改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢(shì)，加快實(shí)施生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，擴(kuò)展至建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等。
2.完善個(gè)人所得稅。要隨著征管環(huán)境的改善和征管手段的現(xiàn)代化，逐步實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過(guò)渡。
3.降低名義稅率，減少稅率檔次，簡(jiǎn)化稅制，加強(qiáng)征管。
4.建立科學(xué)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)增值稅抵扣憑證方面存在的問(wèn)題，可以考慮采用銷(xiāo)售實(shí)耗扣稅法予以彌補(bǔ)。
三、圍繞提高管理水平，全面加強(qiáng)稅收征管
1.進(jìn)一步建立和完善納稅人稅務(wù)登記制度。在法人認(rèn)定環(huán)節(jié)上首先簽發(fā)稅務(wù)登記證，依此辦理工商登記證、開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)。仿效美國(guó)、意大利等國(guó)的方法，實(shí)行以法人身份證號(hào)碼為唯一的納稅人登記編碼，納稅人的一切與取得收入有關(guān)的活動(dòng)都離不開(kāi)這一編碼，從根本上控制納稅人的行為和活動(dòng)。
2.建立規(guī)范有效的納稅申報(bào)制度?？山梃b韓、日等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行有分別的納稅申報(bào)，對(duì)納稅信用良好、會(huì)計(jì)制度健全的企業(yè)或個(gè)人使用區(qū)別于其他納稅人的納稅申報(bào)表，并給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以此對(duì)納稅人形成一種激勵(lì)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的健全起到一種推動(dòng)作用。
3.嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。國(guó)家制定相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出規(guī)范，嚴(yán)懲披露虛假錯(cuò)誤信息的行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
4.繼續(xù)完善和推進(jìn)稅收征管改革。要緊密結(jié)合管理手段的進(jìn)步和信息化水平的提高，總結(jié)前一輪征管改革的經(jīng)驗(yàn)，圍繞加強(qiáng)稅源管理，臺(tái)理區(qū)分各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的職能、細(xì)化崗位職責(zé)、完善業(yè)務(wù)流程，繼續(xù)推進(jìn)征管改革。
5.完善稅務(wù)中介組織，全面推行稅務(wù)制度，加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員素質(zhì)，進(jìn)行稅務(wù)宣傳，借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)稅務(wù)制度，使納稅人盡可能通過(guò)稅務(wù)進(jìn)行納稅申報(bào)。推行稅務(wù)制度，減少由于稅務(wù)人員直接與納稅人接觸，并在稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間形成一種相互制約、彼此監(jiān)督的關(guān)系，避免稅收流失的產(chǎn)生。
6.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的教育和培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的教育培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化他們的職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，始終是加強(qiáng)稅收征管的根本。要堅(jiān)持對(duì)各級(jí)稅務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的稅收法律、業(yè)務(wù)技能、經(jīng)濟(jì)知識(shí)、信息化管理知識(shí)的培訓(xùn)，開(kāi)展稅務(wù)職業(yè)道德、廉政建設(shè)教育，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，嚴(yán)厲打擊個(gè)別稅務(wù)人員貪贓枉法、的問(wèn)題，不斷提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。
四、推進(jìn)稅收信息化建設(shè)。提高稅務(wù)管理效率
適應(yīng)信息社會(huì)發(fā)展的要求，改變稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段跟不上社會(huì)技術(shù)手段發(fā)展的現(xiàn)狀，把推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，建設(shè)電子稅務(wù)作為政府的優(yōu)先目標(biāo)，切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的裝備和手段，及時(shí)建立起稅收征管信息化系統(tǒng)，形成廣域網(wǎng)。各級(jí)政府要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，盡快建立起稅、關(guān)、企、銀、工商等部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅收信息共享，降低稅收征管成本，全方面加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的監(jiān)控，提高征管水平和效率。
五、注重稅源管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控
應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，加強(qiáng)稅源監(jiān)已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。能不能有效進(jìn)行稅源監(jiān)控，是衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職能水平的一個(gè)尺度。如何進(jìn)行稅源監(jiān)控，對(duì)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)還是一個(gè)比較新的課題。可喜的是已經(jīng)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)如遼寧地稅系統(tǒng)等，把稅源監(jiān)控作為省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政管理部門(mén)的首要職責(zé)，提出稅政部門(mén)稅源監(jiān)控、組織收入、稅種征管的三大職能，把以往組織收入作為第一位的職能，改變?yōu)槎愒幢O(jiān)控為第一位的職能。同時(shí)，在全系統(tǒng)建立起以稅收管理員制度為基礎(chǔ)、以稅收征管信息系統(tǒng)為平臺(tái)、建立起重點(diǎn)稅源檔案和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與稅源關(guān)系的定期分析制度，對(duì)重點(diǎn)稅源的實(shí)時(shí)監(jiān)控面達(dá)到70％以上，取得了較好效果。從一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)驗(yàn)看，稅源監(jiān)控要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。應(yīng)根據(jù)不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、不同的稅源形態(tài)和特點(diǎn)來(lái)制定監(jiān)控方法，因地制宜地進(jìn)行，而不可來(lái)“一刀切”；同時(shí)又要結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)，重視稅源的源頭監(jiān)控和過(guò)程監(jiān)控，有效控制稅源的方向和真實(shí)性；廣泛推廣稅控裝置，充分發(fā)揮“金稅”工程的優(yōu)勢(shì)，以最大限度地減少稅收流失。
六、加強(qiáng)稅務(wù)稽查體系建設(shè)，強(qiáng)化打擊力度
1.推進(jìn)稽查與征收、管理的外部分離。目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有的實(shí)行“一級(jí)稽查”制度，即某一地區(qū)的稅務(wù)稽查由專(zhuān)門(mén)的稽查機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，實(shí)行稽查機(jī)構(gòu)與管理機(jī)構(gòu)的外部分離；有的實(shí)行“二級(jí)稽查”制度，即除了設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稽查機(jī)構(gòu)外，征管一線(xiàn)管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部仍保留稽查職能。不管那種稽查體系現(xiàn)在更適用，但應(yīng)創(chuàng)造條件，逐步向征、管、查外部分離的稅收管理方向發(fā)展，理順職能關(guān)系，以提高管理效率，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的相互監(jiān)督制約。
2.合理劃分稽查管理的層次。省級(jí)稽查機(jī)關(guān)，應(yīng)主要負(fù)責(zé)重大涉稅案件的稽查；市、縣級(jí)稽查機(jī)關(guān)，主要負(fù)責(zé)中小案件的稽查，以劃分稽查職能，提高工作效率和稽查質(zhì)量。同時(shí)，根據(jù)一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦法，稽查機(jī)關(guān)除了進(jìn)行案件檢查外，還可以組織重點(diǎn)對(duì)某一行業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)檢查，或某一地區(qū)的重點(diǎn)檢查，以加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收管理的整治作用。
3.開(kāi)展異地交叉稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取集中人力、分組跨地區(qū)交叉稽查，以避免地方政府干預(yù)和當(dāng)?shù)氐娜饲橐蛩?，使大案要案的集中、?zhuān)項(xiàng)查處和稽查質(zhì)量得以提高，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高執(zhí)法水平。
4.加大懲罰力度。加重對(duì)各類(lèi)違犯稅法行為的懲罰是治理稅收流失廣為各國(guó)所采用的一種做法。如美國(guó)對(duì)查出的偷稅不但要收回偷稅款及利息，而且還要加以75％的罰款，嚴(yán)重的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年。這些作法，應(yīng)該值得我們借鑒，以解決偷逃稅現(xiàn)象普遍，剎而不止的問(wèn)題。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);產(chǎn)生;防范
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在國(guó)家既定的稅收政策體系下，企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)行為在涉稅處理方面與國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)相違背，從而給企業(yè)帶來(lái)不確定性或未來(lái)利益的可能損失，最終導(dǎo)致企業(yè)多繳納或少繳納稅款。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有三個(gè)基本特征：（1）主觀(guān)性，即對(duì)于同一涉稅業(yè)務(wù)，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同理解，甚至存在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一稅收制度存在不同理解，這些主觀(guān)情況的存在都可能使得企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在同一業(yè)務(wù)的處理上存在分歧而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；（2）普遍性，即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于各種類(lèi)型各種規(guī)模的企業(yè)當(dāng)中，只是受主客觀(guān)因素的影響，各企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小不同而已；（3）損害性，即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生后會(huì)使得企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)方面的損失。
多納稅或少納稅是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生時(shí)最直接的表現(xiàn)。多納稅使企業(yè)由于直接稅負(fù)的增加而減少稅后凈利潤(rùn)，這是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生后使企業(yè)蒙受的最直接經(jīng)濟(jì)利益損失；而少納稅則會(huì)使企業(yè)在被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查出后面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰和上黑名單，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)都受損，且后者是無(wú)形的，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期負(fù)面影響，嚴(yán)重時(shí)甚至導(dǎo)致企業(yè)逐步消亡。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）企業(yè)內(nèi)部的原因
1.企業(yè)依法納稅意識(shí)淡薄
淡薄的依法納稅意識(shí)是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)均以稅后凈利潤(rùn)最大化作為最終財(cái)務(wù)目標(biāo)，因此在稅收領(lǐng)域促成了企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動(dòng)機(jī)，主動(dòng)地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過(guò)違法行為來(lái)降低稅負(fù)的，最終遭受相應(yīng)懲罰。另一方面，在處理稅款征納關(guān)系的過(guò)程中，有些企業(yè)企圖通過(guò)一味討好和遷就稅務(wù)機(jī)關(guān)而放棄稅法賦予自身的合法權(quán)益，例如當(dāng)企業(yè)和機(jī)關(guān)稅務(wù)人員對(duì)某些稅收規(guī)定存在不同理解時(shí)，為了不得罪主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而甘愿順從個(gè)別稅務(wù)人員，導(dǎo)致其多繳稅款或留下隱患。
2.企業(yè)稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高
企業(yè)稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對(duì)某些方面條款的理解和運(yùn)用上就會(huì)出現(xiàn)偏差，即使主觀(guān)上并無(wú)偷逃稅款的意圖，但仍會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對(duì)稅收政策的變動(dòng)情況沒(méi)有及時(shí)更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)檫`背新稅法而少繳稅或因?yàn)闆](méi)有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時(shí)，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。
（二）企業(yè)外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國(guó)稅法的特性，而是世界各國(guó)稅法普遍存在的問(wèn)題。在對(duì)某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進(jìn)行理解時(shí)，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來(lái)看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國(guó)現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對(duì)等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”，這就使得對(duì)于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽(tīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
另外，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化，稅收法律法規(guī)變化過(guò)快。有時(shí)一條規(guī)定剛出臺(tái)，馬上又補(bǔ)充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺(tái)政策信息又未及時(shí)傳達(dá)到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對(duì)頻繁變動(dòng)的稅收規(guī)定無(wú)所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.不規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境
單個(gè)企業(yè)不可能獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)，必然要與供應(yīng)商、銷(xiāo)售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來(lái)聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個(gè)社會(huì)關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴(lài)以生存的市場(chǎng)環(huán)境。市場(chǎng)環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會(huì)直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。但是目前看來(lái)，整個(gè)市場(chǎng)上不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、代開(kāi)發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進(jìn)行非規(guī)范操作的市場(chǎng)主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
1.全方位樹(shù)立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
盡管稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)且普遍存在的，但它同時(shí)又是可防可控的，企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且，這項(xiàng)工作的開(kāi)展不能僅局限于財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過(guò)程中，還要擴(kuò)大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過(guò)程和業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程。也就是說(shuō)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹(shù)立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把不可避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可防可控范圍之內(nèi)。
2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)
稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應(yīng)組建一個(gè)高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)。這方面工作的開(kāi)展可以從兩個(gè)方面進(jìn)行。首先，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對(duì)性地為企業(yè)稅務(wù)工作人員設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)能力提升的短期課程，或?yàn)槎悇?wù)工作人員交費(fèi)報(bào)名參加社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)辦的短期培訓(xùn)班，還可以跟稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)讓其委派工作人員利用周末時(shí)間到企業(yè)進(jìn)行稅收法律法規(guī)的宣講培訓(xùn)。其次，制定既合理又誘人的人才引進(jìn)機(jī)制，吸引高水平的稅務(wù)人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務(wù)人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務(wù)處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立誠(chéng)信互動(dòng)的溝通機(jī)制
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小或多或少會(huì)受企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系程度的影響。但是，如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系不失為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一良策。一方面，當(dāng)稅收政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)可以迅速?gòu)亩悇?wù)機(jī)關(guān)了解到最新的稅收政策，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)最佳的稅務(wù)處理方式，在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)增加企業(yè)效益。另一方面，當(dāng)企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)有歧義的稅收規(guī)定存在不同理解時(shí)，由于企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)較好的關(guān)系將有可能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅法解釋權(quán)時(shí)偏向企業(yè)利益。但是，要同稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系必須是建立在企業(yè)嚴(yán)格遵守稅法、依法按時(shí)足額納稅基礎(chǔ)之上的，否則若通過(guò)行賄等方式籠絡(luò)稅務(wù)機(jī)關(guān)將適得其反而嚴(yán)重加大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【摘 要】在我國(guó)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為各類(lèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不容回避的問(wèn)題。但在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中該風(fēng)險(xiǎn)卻未被高度重視，并給企業(yè)帶來(lái)不小損失。本文旨在分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上提出一些可行性較高的防范措施，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理提供參考。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);產(chǎn)生;防范
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在國(guó)家既定的稅收政策體系下，企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)行為在涉稅處理方面與國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)相違背，從而給企業(yè)帶來(lái)不確定性或未來(lái)利益的可能損失，最終導(dǎo)致企業(yè)多繳納或少繳納稅款。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有三個(gè)基本特征：（1）主觀(guān)性，即對(duì)于同一涉稅業(yè)務(wù)，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同理解，甚至存在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一稅收制度存在不同理解，這些主觀(guān)情況的存在都可能使得企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在同一業(yè)務(wù)的處理上存在分歧而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；（2）普遍性，即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于各種類(lèi)型各種規(guī)模的企業(yè)當(dāng)中，只是受主客觀(guān)因素的影響，各企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小不同而已；（3）損害性，即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生后會(huì)使得企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)方面的損失。
多納稅或少納稅是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生時(shí)最直接的表現(xiàn)。多納稅使企業(yè)由于直接稅負(fù)的增加而減少稅后凈利潤(rùn)，這是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生后使企業(yè)蒙受的最直接經(jīng)濟(jì)利益損失；而少納稅則會(huì)使企業(yè)在被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查出后面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰和上黑名單，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)都受損，且后者是無(wú)形的，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期負(fù)面影響，嚴(yán)重時(shí)甚至導(dǎo)致企業(yè)逐步消亡。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）企業(yè)內(nèi)部的原因
1.企業(yè)依法納稅意識(shí)淡薄
淡薄的依法納稅意識(shí)是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)均以稅后凈利潤(rùn)最大化作為最終財(cái)務(wù)目標(biāo)，因此在稅收領(lǐng)域促成了企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動(dòng)機(jī)，主動(dòng)地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過(guò)違法行為來(lái)降低稅負(fù)的，最終遭受相應(yīng)懲罰。另一方面，在處理稅款征納關(guān)系的過(guò)程中，有些企業(yè)企圖通過(guò)一味討好和遷就稅務(wù)機(jī)關(guān)而放棄稅法賦予自身的合法權(quán)益，例如當(dāng)企業(yè)和機(jī)關(guān)稅務(wù)人員對(duì)某些稅收規(guī)定存在不同理解時(shí)，為了不得罪主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而甘愿順從個(gè)別稅務(wù)人員，導(dǎo)致其多繳稅款或留下隱患。
2.企業(yè)稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高
企業(yè)稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對(duì)某些方面條款的理解和運(yùn)用上就會(huì)出現(xiàn)偏差，即使主觀(guān)上并無(wú)偷逃稅款的意圖，但仍會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對(duì)稅收政策的變動(dòng)情況沒(méi)有及時(shí)更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)檫`背新稅法而少繳稅或因?yàn)闆](méi)有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時(shí)，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。
（二）企業(yè)外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國(guó)稅法的特性，而是世界各國(guó)稅法普遍存在的問(wèn)題。在對(duì)某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進(jìn)行理解時(shí)，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來(lái)看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國(guó)現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對(duì)等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”，這就使得對(duì)于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽(tīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
另外，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化，稅收法律法規(guī)變化過(guò)快。有時(shí)一條規(guī)定剛出臺(tái)，馬上又補(bǔ)充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺(tái)政策信息又未及時(shí)傳達(dá)到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對(duì)頻繁變動(dòng)的稅收規(guī)定無(wú)所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.不規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境
單個(gè)企業(yè)不可能獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)，必然要與供應(yīng)商、銷(xiāo)售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來(lái)聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個(gè)社會(huì)關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴(lài)以生存的市場(chǎng)環(huán)境。市場(chǎng)環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會(huì)直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。但是目前看來(lái)，整個(gè)市場(chǎng)上不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、代開(kāi)發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進(jìn)行非規(guī)范操作的市場(chǎng)主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
1.全方位樹(shù)立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
盡管稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)且普遍存在的，但它同時(shí)又是可防可控的，企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且，這項(xiàng)工作的開(kāi)展不能僅局限于財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過(guò)程中，還要擴(kuò)大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過(guò)程和業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程。也就是說(shuō)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹(shù)立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把不可避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可防可控范圍之內(nèi)。
2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)
稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應(yīng)組建一個(gè)高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)。這方面工作的開(kāi)展可以從兩個(gè)方面進(jìn)行。首先，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對(duì)性地為企業(yè)稅務(wù)工作人員設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)能力提升的短期課程，或?yàn)槎悇?wù)工作人員交費(fèi)報(bào)名參加社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)辦的短期培訓(xùn)班，還可以跟稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)讓其委派工作人員利用周末時(shí)間到企業(yè)進(jìn)行稅收法律法規(guī)的宣講培訓(xùn)。其次，制定既合理又誘人的人才引進(jìn)機(jī)制，吸引高水平的稅務(wù)人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務(wù)人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務(wù)處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立誠(chéng)信互動(dòng)的溝通機(jī)制
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 企業(yè) 增加稅收 作用 措施
隨著時(shí)代的迅速發(fā)展，科技水平的日益提高。我國(guó)的稅收制度也在不斷地健全和完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)學(xué)中獨(dú)立出來(lái)并形成一門(mén)新興的學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)有著極其重要的作用，企業(yè)也因稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展取得豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。這篇文章我們將圍繞稅務(wù)會(huì)計(jì)的涵義、稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用和稅收會(huì)計(jì)為企業(yè)增加收入的有效措施展開(kāi)積極地討論。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的涵義
稅務(wù)會(huì)計(jì)是指以納稅人作為會(huì)計(jì)的主體，以貨幣為其基本計(jì)量形式，以我國(guó)的現(xiàn)行稅收法為其基本依據(jù)，采用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督的管理活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是從企業(yè)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是稅務(wù)和會(huì)計(jì)相結(jié)合并組成的一門(mén)新的交叉學(xué)科。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同之處是：它所實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)并充分保障國(guó)家稅收的實(shí)現(xiàn)；和計(jì)稅相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目作為其核算和監(jiān)督的對(duì)象；其核算的主要依據(jù)是國(guó)家稅法；收付實(shí)現(xiàn)制原則為其核算的主要原則。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用
稅務(wù)會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理有著極為的重要性，它能夠有效地確保企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)服從相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行，也能夠有效地監(jiān)督企業(yè)每筆貨幣資金的運(yùn)用情況。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作在企業(yè)管理中的具體體現(xiàn)為：第一，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面的作用。稅務(wù)籌劃資金的多少與企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益直接掛鉤?；I集資金要通過(guò)科學(xué)合理的方法，不能違背稅法，同時(shí)還要結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)特征進(jìn)行籌劃資金。在企業(yè)的稅收籌劃別要注意的是：要在法律的范圍內(nèi)并且符合稅法的前提下進(jìn)行，偷稅、騙稅、漏稅等做法都是不可取的。除此之外，還要根據(jù)工作人員的經(jīng)驗(yàn)積累，按照利于納稅來(lái)籌劃稅收。第二，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作能夠更好的監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)行。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要避免因不熟悉稅法致使沒(méi)有履行納稅的義務(wù)或者是多繳納稅金受到的不必要的損失。稅務(wù)會(huì)計(jì)要通過(guò)有效地監(jiān)督手段，來(lái)保障企業(yè)正確的履行納稅的義務(wù)。第三，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠調(diào)節(jié)資金的使用情況。資金對(duì)企業(yè)的生死存亡和是否能夠更快的發(fā)展，具有極其重要的作用。企業(yè)可以根據(jù)在一定的時(shí)間段和一些項(xiàng)目的需求，來(lái)具體的分配資金的使用情況。使資金得到科學(xué)合理的分配，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)為企業(yè)增加收入的有效措施
由于企業(yè)的稅收會(huì)計(jì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理上起了重要的作用，我們應(yīng)該結(jié)合公司的自身特點(diǎn)和所面臨的實(shí)際情況，采取必要的措施利用稅收會(huì)計(jì)為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)收入。
（一）使稅務(wù)的核算體系進(jìn)一步的完善
我國(guó)的稅收體制隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展而不斷地完善。創(chuàng)建完善合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算體系，有利于稅收制度更好的適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)核算在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，其核算體系還應(yīng)該和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和總分類(lèi)賬時(shí)，要與自身涉及到的稅種相一致。例如：在使用用友財(cái)務(wù)軟件核算總額時(shí)，要在稅務(wù)會(huì)計(jì)中增加一個(gè)總賬模塊，在核算時(shí)把涉及到的每一筆業(yè)務(wù)都在總賬的表單中標(biāo)注清楚。這樣就能清晰地放映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)核算體系。
（二）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的有效管理，以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益
第一，用減少成本的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)收入的增加。減小成本要依靠科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃來(lái)達(dá)到目標(biāo)，只有在高效率的管理和籌劃中，以遵守法律、依據(jù)稅法的情況下，減少稅收的成本，才能增加稅收的最大化利益，從而使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上更強(qiáng)大。第二，要保證納稅人在履行義務(wù)的同時(shí)享受相應(yīng)的權(quán)益。稅務(wù)會(huì)計(jì)師要在國(guó)家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，并且不違背稅法規(guī)定的情況下，幫助納稅人處理好相關(guān)的納稅事件。在符合依法納稅的前提下，做好稅收籌劃工作，并在合理的情況下較少稅收。監(jiān)督企業(yè)的稅收行為。第三，提高企業(yè)納稅人的自覺(jué)性。國(guó)家法律法規(guī)中有依法納稅的明確規(guī)定。國(guó)家公民都應(yīng)該自覺(jué)地履行納稅義務(wù)，不然將會(huì)受到嚴(yán)格的處罰。納稅人應(yīng)該把納稅視為具有榮耀的事情，自覺(jué)地履行。稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)該熟練地掌握稅法的有關(guān)規(guī)定，并確保公司的及時(shí)繳稅。
（三）公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)稅務(wù)師的培訓(xùn)力度
稅務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)十分重要的工作，需要從業(yè)人員能夠熟練地掌握會(huì)計(jì)和稅法的相關(guān)知識(shí)，由此看來(lái)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作需要的是全方位的人才。企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益離不開(kāi)稅務(wù)會(huì)計(jì)師辛勤工作。假如說(shuō)保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利實(shí)施是稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要目標(biāo)，則稅務(wù)會(huì)計(jì)師的工作能力的好壞將決定企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的好壞。由此看來(lái)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的影響至關(guān)重要。所以，企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)業(yè)務(wù)提供大力的支持，國(guó)家也應(yīng)該制定相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)則來(lái)調(diào)整稅務(wù)會(huì)計(jì)師的工作。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的理論和實(shí)務(wù)培訓(xùn)，取得相應(yīng)的證書(shū)后才能上崗從業(yè)，同時(shí)每年要繼續(xù)教育和年檢考核。目前我國(guó)的相應(yīng)措施正在逐步完善。
四、總結(jié)
隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)的稅務(wù)制度也在逐步的完善。稅務(wù)會(huì)計(jì)逐步從會(huì)計(jì)學(xué)中分離出來(lái)，并成立自己的體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)和會(huì)計(jì)的一門(mén)交叉學(xué)科。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)也是一項(xiàng)重要的任務(wù)，只有人才大軍有了保障，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也就有了保障。
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影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部環(huán)境較少，但是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題有重要作用。根據(jù)國(guó)家制定的財(cái)務(wù)納稅制度和經(jīng)濟(jì)法律的規(guī)定，企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理已經(jīng)具有一定的管理框架，國(guó)家根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)行完善的管理制度，企業(yè)依據(jù)制度要求規(guī)范自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，但是機(jī)制的制定過(guò)程還存在不規(guī)范和不完備的缺點(diǎn)，尤其是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理上還存在責(zé)任分配不明確、財(cái)務(wù)問(wèn)題不明晰等問(wèn)題，機(jī)制存在的漏洞導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展要求，企業(yè)出現(xiàn)管理滯后性，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的防范措施
(一)增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
為保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能有效完善，要從增強(qiáng)企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)開(kāi)始。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者和部門(mén)的管理人員定期開(kāi)展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的宣講活動(dòng)，并為企業(yè)新招收的會(huì)計(jì)人員開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，培訓(xùn)活動(dòng)結(jié)束后對(duì)人員進(jìn)行考核，考核結(jié)果成績(jī)優(yōu)異的人員企業(yè)才錄用，開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)培訓(xùn)和考核的目的，是為了提高工作人員對(duì)稅務(wù)制度、財(cái)務(wù)知識(shí)的了解，能對(duì)當(dāng)下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況變化進(jìn)行分析。
(二)完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制
機(jī)制的制定能有效指導(dǎo)和管理工作人員的行為，為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的滯后性，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況，以具備完善管理機(jī)制的企業(yè)為目標(biāo)，建立健全自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，制定出有效的操作步驟和流程。為保證機(jī)制的實(shí)行與企業(yè)的管理模式相一致，管理機(jī)制的制定應(yīng)包含企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)、方向和路線(xiàn)等內(nèi)容，會(huì)計(jì)管理方面包含企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等資產(chǎn)內(nèi)容。
(三)加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督管理力度
為保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到有效管理，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，同時(shí)遵守控制企業(yè)的法律法規(guī)，法律法規(guī)的控制屬于企業(yè)的外部控制監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制制度包括企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，實(shí)行高效的財(cái)務(wù)審計(jì)工作能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，并能及時(shí)規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，進(jìn)而有效躲避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)獲得更大的效益。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制制度的實(shí)行、內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和制度建立的正確性和合理性等；企業(yè)的外部控制監(jiān)督內(nèi)容最為有效的是社會(huì)監(jiān)督，實(shí)行有效的社會(huì)監(jiān)督制度，能幫助企業(yè)走向更加成熟的發(fā)展路線(xiàn)，完善企業(yè)管理的控制制度，開(kāi)展社會(huì)監(jiān)督工作的部門(mén)主要有：企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、立法機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)，行政機(jī)構(gòu)包括稅務(wù)局，外部控制還接受各類(lèi)社會(huì)媒體的監(jiān)督。
(四)增加獲取稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)訊息的渠道
有效控制企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要增加對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)訊息的了解，并與相關(guān)部門(mén)和外部企業(yè)進(jìn)行有效交流。企業(yè)建立完整的內(nèi)部控制制度，需要增加交流與溝通機(jī)制的建立，加深企業(yè)間稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)訊息的交流，包含公開(kāi)透明的財(cái)務(wù)信息和保密信息的管理。企業(yè)也要注重和稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行聯(lián)系和交流，只有保證良好的工作關(guān)系才能促進(jìn)彼此的合作關(guān)系，從而保證企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)束語(yǔ)
（一）法律逐步完善與征管實(shí)務(wù)法制化
1.2009年出臺(tái)的刑法修正案（七），偷稅罪改為了逃稅罪。修正案對(duì)原偷稅罪的定罪量刑方面作了很多重大的調(diào)整。修正案將偷稅的手段從正列舉改為概括式，即：“采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”。只要是在本質(zhì)上是采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)的方式，都可以認(rèn)定為逃稅的方式。逃稅罪是由特殊主體所構(gòu)成的犯罪，即納稅人和扣繳義務(wù)人才構(gòu)成此罪，一旦確認(rèn)為逃稅罪成立，即為單位犯罪，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照刑法第二百零一條所規(guī)定的自然人刑事責(zé)任的規(guī)定處罰。
2.立法機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)國(guó)外立法理念和方法，稅務(wù)法規(guī)陸續(xù)修訂出臺(tái)，強(qiáng)化反避稅，稅收法律體系正逐步完善。如企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)、外國(guó)受控企業(yè)認(rèn)定等新法規(guī)填補(bǔ)了立法空白；稅法中原有很多易被用于避稅操作的規(guī)定陸續(xù)被修訂和完善，如過(guò)去特定人員安置達(dá)到一定比例即可以享受稅收優(yōu)惠的政策，改為按人頭扣稅的政策。
3.稅務(wù)征管實(shí)務(wù)操作正在改善。
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化征收管理的流程化和規(guī)范化。近年來(lái)，審計(jì)署、財(cái)政部專(zhuān)員辦等外部監(jiān)管部門(mén)對(duì)稅務(wù)部門(mén)稅收征管情況的審計(jì)力度逐年加大，客觀(guān)上對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務(wù)提出了更高的要求。國(guó)家稅務(wù)總局督查內(nèi)審司也將進(jìn)一步加大對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)督及稅收?qǐng)?zhí)法行為的監(jiān)督檢查。
（2）國(guó)家正加緊投資金稅工程及納稅評(píng)估體系。建成后，海關(guān)、銀行、電力、外匯、媒體、稅務(wù)的信息將被共享和互通。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)不同年度進(jìn)行縱向比對(duì)，或者全行業(yè)、同地區(qū)的橫向?qū)Ρ鹊确绞剑ㄟ^(guò)納稅評(píng)估指標(biāo)體系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)可能存在的疑點(diǎn)。
（二）國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的服務(wù)和管理2008年，國(guó)家稅務(wù)總局新設(shè)大企業(yè)管理司，其主要工作是：對(duì)大型企業(yè)提供納稅服務(wù)工作、實(shí)施稅源監(jiān)控和管理、開(kāi)展納稅評(píng)估、組織實(shí)施大企業(yè)的反避稅調(diào)查與審計(jì)；并出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》對(duì)大企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系提出了指導(dǎo)性的意見(jiàn)。
（三）其他企業(yè)稅務(wù)行為的制約和監(jiān)控環(huán)境
1.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、新聞媒體、銀行等外部機(jī)構(gòu)都對(duì)企業(yè)的稅務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)管。稅務(wù)信用信息已納入企業(yè)信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，受到越來(lái)越多部門(mén)的關(guān)注。如銀行貸款、上市、海關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理等等，都會(huì)查詢(xún)企業(yè)是否有稅務(wù)不良記錄，一些平常沒(méi)有引起企業(yè)足夠重視的稅務(wù)違法違章行為，很可能最終使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受限。
2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)的要求。大型企業(yè)編制并《社會(huì)責(zé)任報(bào)告》，報(bào)告企業(yè)對(duì)股東、員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)、政府、環(huán)境資源等七個(gè)利益相關(guān)者所承擔(dān)的責(zé)任。其中，企業(yè)對(duì)政府的責(zé)任主要體現(xiàn)在：企業(yè)必須按照法律、法規(guī)的規(guī)定，照章納稅和承擔(dān)政府規(guī)定的其他責(zé)任義務(wù)，接受政府的監(jiān)督，不得偷稅、漏稅、逃稅。（四）宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響1.中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，2010年要繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策。由此看來(lái)，2010年的財(cái)政收支壓力依然巨大，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必將進(jìn)一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在國(guó)際政治和國(guó)內(nèi)資源供給的雙重壓力下，相關(guān)部門(mén)已開(kāi)始研究溫室氣體排放稅費(fèi)或者碳稅(費(fèi))政策在我國(guó)的實(shí)施。
二、影響企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境因素分析
1.集團(tuán)管控模式導(dǎo)向影響。實(shí)施“集中決策、分層管理”的戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理有其特殊性，需處理好集權(quán)與分權(quán)、管理與服務(wù)的關(guān)系。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的總部，負(fù)責(zé)集團(tuán)的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和集團(tuán)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，各子企業(yè)(或事業(yè)部)同時(shí)也要制定自己的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，并提出達(dá)成規(guī)劃目標(biāo)所需投入的資源預(yù)算，總部負(fù)責(zé)審批下屬企業(yè)的計(jì)劃并給予有附加價(jià)值的建議，批準(zhǔn)其預(yù)算，再交由子企業(yè)執(zhí)行。為避免出現(xiàn)戰(zhàn)略失控、風(fēng)險(xiǎn)失控、集團(tuán)內(nèi)部無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、總部效率下降等管理失控問(wèn)題，保證子企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及集團(tuán)整體利益的最大化，需強(qiáng)化集團(tuán)的控制力。集團(tuán)總部主要集中在綜合平衡和提高集團(tuán)綜合效益上做工作，如平衡各企業(yè)間的資源需求、協(xié)調(diào)各子企業(yè)之間的矛盾、推行“無(wú)邊界企業(yè)文化”，高級(jí)主管的培育、品牌管理、最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的分享等等。
2.稅務(wù)管理工作現(xiàn)狀。（1）主要子企業(yè)都在積極開(kāi)展公司本部的稅務(wù)管理工作，管理層重視稅務(wù)工作，制定稅務(wù)管理制度，充分利用信息技術(shù)，在企業(yè)ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)稅務(wù)管理系統(tǒng)，控制本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)管理人員積極為各公司重大業(yè)務(wù)提供稅務(wù)建議，取得了顯著的收益。（2）多年的運(yùn)作，集團(tuán)積累起一批有稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人才，分散在總部和各企業(yè)中，通過(guò)管控體系安排的一系列互動(dòng)和交流，進(jìn)行充分的利用、整合，可以充分發(fā)揮他們的作用。（3）日常稅務(wù)管理中也經(jīng)常產(chǎn)生新情況，比如企業(yè)發(fā)給員工的車(chē)貼、通訊補(bǔ)貼如何繳納個(gè)人所得稅等，各地執(zhí)行情況不一，作為企業(yè)集團(tuán)，該如何應(yīng)對(duì)？以及如何將集團(tuán)內(nèi)稅務(wù)管理最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)共享等。
3.集團(tuán)稅務(wù)管理工作的目標(biāo)。（1）規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面要避免公司因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害；另一方面，要避免公司承擔(dān)過(guò)多稅務(wù)責(zé)任，多繳稅金。（2）創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。為集團(tuán)相關(guān)部門(mén)和子公司提供增值服務(wù)，充分享受稅收優(yōu)惠，合理降低公司稅負(fù)；遵紀(jì)守法，獲得良好評(píng)價(jià)（如取得A類(lèi)納稅人資格），提升公司社會(huì)形象。
三、戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理原則
1.依法納稅原則。（1）公司遵守各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，對(duì)于相關(guān)稅收法規(guī)文件已明確規(guī)范的稅務(wù)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行；（2）對(duì)于具體稅收法規(guī)文件尚未出臺(tái)的、或政策規(guī)定不明確的，本著誠(chéng)信原則，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，做好溝通記錄，填寫(xiě)內(nèi)部審批報(bào)告，并做好應(yīng)對(duì)預(yù)案；（3）依據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，公司需履行稅務(wù)登記等義務(wù)并享有權(quán)利。
2.合理節(jié)稅原則。公司認(rèn)同開(kāi)展稅務(wù)規(guī)劃的合法性、合理性和必要性。相關(guān)者利益協(xié)調(diào)。合理運(yùn)用稅務(wù)政策，打造和諧的內(nèi)外稅務(wù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)與政府、投資者、商業(yè)伙伴、企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的和諧。充分享受稅收優(yōu)惠。跟蹤研究國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，推動(dòng)國(guó)家鼓勵(lì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，收集資料并辦理相關(guān)的審批手續(xù)，申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，公司戰(zhàn)略規(guī)劃指導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等事先籌劃和安排，進(jìn)行優(yōu)化選擇，提出具有合理商業(yè)目的的稅務(wù)規(guī)劃方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施，合理降低公司稅金支出或推遲稅金繳納。
3.法人納稅原則。法人納稅原則主要明確了集團(tuán)稅務(wù)管理體系中，總部和子企業(yè)分別應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和義務(wù)，以及戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理模式為分層管理。企業(yè)法人是納稅主體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)和責(zé)任。涉稅人員根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)的授權(quán)與審批制度，承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)總部在集團(tuán)管控層面主要通過(guò)提供體系建設(shè)服務(wù)、稅務(wù)信息服務(wù)、提供協(xié)調(diào)服務(wù)等活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)；在公司法人層面通過(guò)規(guī)范和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與交易的稅務(wù)處理流程，開(kāi)展重要業(yè)務(wù)稅務(wù)規(guī)劃等活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。
4.整體效益原則。戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)的子企業(yè)相關(guān)度較大，往往處于產(chǎn)業(yè)鏈的上下游，相互間有比較多的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。整體效益原則明確了集團(tuán)內(nèi)子企業(yè)間稅務(wù)爭(zhēng)議發(fā)生時(shí)和子企業(yè)內(nèi)部多個(gè)稅務(wù)規(guī)劃方案選擇時(shí)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是集團(tuán)整體效益最優(yōu)。在集團(tuán)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的稅負(fù)進(jìn)行分析研究，降低產(chǎn)業(yè)鏈的整體稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升產(chǎn)業(yè)鏈的總體價(jià)值。稅務(wù)規(guī)劃中應(yīng)遵循成本效益原則，除直接的稅收成本外，還應(yīng)充分考慮到稅務(wù)規(guī)劃中可能發(fā)生的各項(xiàng)隱性成本，如成本、交易成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財(cái)務(wù)報(bào)告成本等。
5.全生命周期稅務(wù)管理。全生命周期稅務(wù)管理原則為集團(tuán)稅務(wù)管理明確了管理的寬度和深度。全生命周期稅務(wù)管理是指：稅務(wù)管理貫穿于業(yè)務(wù)（可以是投資項(xiàng)目，還可以是企業(yè)等等）的全生命周期，為業(yè)務(wù)從決策、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)到清理或退出的各個(gè)生命階段涉稅事項(xiàng)提供稅務(wù)管理和服務(wù)。包括以下兩層：
（1）強(qiáng)化業(yè)務(wù)決策期的稅務(wù)服務(wù)，通過(guò)增加有限的初期成本，優(yōu)化項(xiàng)目整體稅負(fù)，降低業(yè)務(wù)全生命周期總成本。從業(yè)務(wù)設(shè)立之初就引進(jìn)稅務(wù)管理的概念，決策制定前進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核，幫助項(xiàng)目或企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)特點(diǎn)選擇適合的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)和組織形式。
企業(yè)在境外遇到涉稅糾紛、歧視待遇時(shí)，往往采用“息事寧人”的方式，大部分企業(yè)選擇順從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。尋求我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助的企業(yè)不到三成，未能充分利用國(guó)與國(guó)之間稅收協(xié)定維護(hù)企業(yè)權(quán)益，這一比例與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還很低。
二、海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議
(一)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格履行合規(guī)納稅義務(wù)
企業(yè)應(yīng)對(duì)被投資國(guó)財(cái)稅體制和稅法充分了解，對(duì)于企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的稅種，適用稅率及計(jì)稅方法，納稅申報(bào)的要求等進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)企業(yè)需按當(dāng)?shù)匾舐男凶?cè)手續(xù)，定期進(jìn)行年檢，履行企業(yè)合規(guī)申報(bào)和稅款繳納義務(wù)，完整提交納稅申報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)支持文檔。
(二)規(guī)范企業(yè)法人管理和財(cái)務(wù)核算
企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照公司治理履行相關(guān)法律程序，完備法律文檔，做到內(nèi)部交易和資金調(diào)撥有合同可依，或有法律文件支持。在此基礎(chǔ)上，保持完整會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表，必要時(shí)經(jīng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。
(三)加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理
公司應(yīng)滿(mǎn)足關(guān)聯(lián)交易、資金流動(dòng)具有合理商業(yè)目的的要求，減少不必要關(guān)聯(lián)往來(lái)。注資、分紅、借貸款，均有法律文件、董事會(huì)決議或會(huì)議紀(jì)要支持。對(duì)于重大關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)提前參與評(píng)估方案，需要時(shí)引用顧問(wèn)支持。對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管?chē)?yán)格的國(guó)家，建議公司對(duì)于重大關(guān)聯(lián)交易，定期出具轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告，詳細(xì)記錄交易類(lèi)型、交易金額，定價(jià)方法評(píng)估過(guò)程等，年度終了及時(shí)出具同期資料報(bào)告。
(四)做好和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，稅收政策盲點(diǎn)依然存在。有些歐洲國(guó)家，如荷蘭，稅局的處事方式相當(dāng)靈活，并傾向于與企業(yè)協(xié)商處理涉稅事宜，企業(yè)應(yīng)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。預(yù)約定是當(dāng)前許多發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的一種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整新方法，能夠有效降低企業(yè)稅務(wù)的不確定性。
(五)運(yùn)用稅收協(xié)定保護(hù)權(quán)益
企業(yè)應(yīng)主動(dòng)關(guān)注中國(guó)、投資平臺(tái)公司以及投資國(guó)之間的稅收協(xié)定，積極發(fā)揮稅收協(xié)定在維護(hù)國(guó)家稅收和保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益方面的職能作用。企業(yè)在境外遇到涉稅糾紛、歧視待遇時(shí)，應(yīng)及時(shí)向我國(guó)稅務(wù)部門(mén)反映，并按照相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，由稅務(wù)總局與締約對(duì)方稅務(wù)當(dāng)局展開(kāi)雙邊磋商，通過(guò)政府間正式的磋商機(jī)制來(lái)解決稅務(wù)爭(zhēng)端和糾紛，維護(hù)企業(yè)合法經(jīng)濟(jì)利益。
(六)充分利用“內(nèi)腦+外腦”兩種資源
企業(yè)應(yīng)結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資渠道和主要運(yùn)營(yíng)國(guó)家情況，加強(qiáng)稅務(wù)人員培訓(xùn)，重點(diǎn)了解和掌握所在國(guó)家的財(cái)稅制度以及我國(guó)與世界主要國(guó)家和地區(qū)簽定的稅收協(xié)定情況，培養(yǎng)適應(yīng)企業(yè)“走出去”的專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員。同時(shí)也可以積極借助專(zhuān)業(yè)稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的技術(shù)力量，合理使用、調(diào)配企業(yè)內(nèi)外部的專(zhuān)業(yè)資源?！巴饽X+內(nèi)腦”的模式可使企業(yè)揚(yáng)長(zhǎng)補(bǔ)短，更好的規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)束語(yǔ)