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［關(guān)鍵詞］重要性原則會計報表真實性審計
一、重要性原則的意義和內(nèi)容
重要性原則是會計和審計工作中的一項共同原則,其含義是指會計報表中會計信息被錯報或漏報的嚴重程度。如果某項會計信息被錯報或漏報后,會使會計報表使用者修改其相關(guān)經(jīng)濟決策,則該會計信息的錯報或漏報就是重要的;反之,如果某項會計信息被錯報或漏報后,不會對會計報表使用者的決策產(chǎn)生明顯影響,則該會計信息的錯報或漏報就是不重要的。
會計報表的真實性是指會計報表對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況反映的逼真程度。由于現(xiàn)代經(jīng)濟活動中存在大量的不確定性因素,使得會計必須運用合理的假設(shè)、判斷和估計才能進行有效的核算,因此,現(xiàn)代會計報表不可能是絕對真實,而只能是公允真實。所謂會計報表的公允真實性,是指會計報表中可以存在所有會計報表使用者都能允許的,不影響他們決策的錯報或漏報,即允許存在不重要的錯報或漏報,但不允許存在重要的錯報或漏報。會計報表公允真實性審計,就是要查明會計報表中是否有重要的錯報或漏報。因此,會計報表審計必須運用重要性原則。
重要性原則在會計報表公允真實性審計中的運用,是通過審計人員確定和運用重要性標準來實現(xiàn)的。重要性標準是衡量一項會計信息的錯報或漏報是否重要的尺度,需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。因此,重要性標準有性質(zhì)標準和金額標準兩種。
重要性的性質(zhì)標準是確認各項會計信息的錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標準。作為一種具體標準,它是用來衡量會計報表審計中抽查出的每一筆錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標準。它通常是由審計人員根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和自己以往的審計經(jīng)驗,從每項審計項目的實際出發(fā),自主判斷確定的。通常認為,“涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報是重要的;可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報是重要的;影響收益趨勢的錯報或漏報是重要的;現(xiàn)金和資本賬戶中的錯報或漏報是重要的”等等。
重要性的金額標準,是確認會計報表及其各個項目中的錯報或漏報在總金額上是否重要的標準。作為一種總體標準,它是用來衡量會計報表總體的錯報或漏報總額以及各報表項目總體的錯報或漏報總額是否重要的標準。它是由審計人員根據(jù)被審單位實際和被審會計報表使用者的構(gòu)成,運用職業(yè)判斷確定的;是會計報表及其項目可以存在的,不影響報表使用者決策的最大錯報或漏報金額,也叫重要性限額。其中,會計報表中可以存在的最大錯報或漏報金額,叫報表層次的重要性限額;報表項目（也稱“賬戶”）中可以存在的最大錯報或漏報金額,叫賬戶（或報表項目）層次的重要性限額。
報表層次重要性限額確定的一般程序是,先確定其判斷基礎(chǔ),再確定其相對數(shù),最后將其判斷基礎(chǔ)與相對數(shù)相乘,即確定出報表層次的重要性限額。報表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ),應(yīng)主要依據(jù)報表使用者的構(gòu)成情況確定。不同的報表使用者在作經(jīng)濟決策時,所關(guān)心的會計信息的側(cè)重點不同。審計人員應(yīng)根據(jù)會計報表主要使用者所關(guān)心的會計信息的側(cè)重點,選擇報表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ)。一般而言,投資者往往更關(guān)心企業(yè)的盈利能力和成長性,因而他們對會計報表中的凈收益和凈資產(chǎn)信息更敏感。所以,審計人員在為上市公司招股說明書提供會計報表審計服務(wù)時,宜以凈收益或凈資產(chǎn)指標作為判斷基礎(chǔ)。債權(quán)人往往更關(guān)心企業(yè)的償債能力,因而對會計報表中的總資產(chǎn)信息更為敏感。所以,審計人員在為企業(yè)獲取貸款提供會計報表審計服務(wù)時,宜以總資產(chǎn)指標作為判斷基礎(chǔ)。而當審計人員為企業(yè)提供年度報表審計服務(wù)時,由于既要為投資者服務(wù),又要為債權(quán)人服務(wù),所以,應(yīng)選擇凈收益或凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)指標作為判斷基礎(chǔ),以其中判斷確定的報表層次重要性限額的較低者,作為實際使用的報表層次的重要性限額。
報表層次重要性限額的相對數(shù)（以下簡稱“相對數(shù)”）,通常由審計人員綜合考慮以下因素后確定:一是有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。要求越嚴格的,表明其允許會計報表中可以出現(xiàn)的錯報或漏報數(shù)額就越小,相對數(shù)就應(yīng)定得越低。二是被審單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質(zhì)。規(guī)模越大的,表明報表使用者越多,相對數(shù)就應(yīng)定得越低;行業(yè)競爭性越強,或是夕陽產(chǎn)業(yè),表明其會計報表中較易出現(xiàn)錯報或漏報,審計應(yīng)越謹慎,相對數(shù)應(yīng)定得越低。三是審計人員以往的審計經(jīng)驗。相關(guān)業(yè)務(wù)的審計經(jīng)驗越豐富的,就越能準確把握審計的要害和重點,相對數(shù)就可定得適當高些。四是被審單位內(nèi)部控制和審計風(fēng)險的評估結(jié)果。評估表明被審單位內(nèi)部控制越可靠,審計風(fēng)險越低的,意味著出現(xiàn)重要錯報或漏報的可能性越小,相對數(shù)可適當定得高些。五是判斷基礎(chǔ)的金額大小和前后期的波動幅度。金額和波動幅度大的,容易引起報表使用者的關(guān)注,相對數(shù)應(yīng)定得低些。
報表項目層次的重要性限額,主要是指資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負債表和損益表編制的,在復(fù)式記賬法下,影響損益表的錯報或漏報,必然都影響資產(chǎn)負債表。只要查明資產(chǎn)負債表的公允真實性,就可進而據(jù)以查明損益表和現(xiàn)金流量表的公允真實性。因此,審計人員一般只需確定資產(chǎn)負債表各項目的重要性限額。
資產(chǎn)負債表各項目重要性限額的確定方法有分配法和比例法兩種。分配法就是將報表層次的重要性限額在資產(chǎn)負債表各項目之間,根據(jù)一定的因素進行分配,以確定各資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。比例法就是按報表層次重要性限額的一定比例,如20%～50%或1／6～1／3等,考慮一定的因素,確定各資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。這兩種方法在確定分配額或比例時,都應(yīng)考慮以下兩個因素:一是賬戶的性質(zhì)及其發(fā)生錯報或漏報的可能性。一般說來,流動性越強,與投資者、債權(quán)人的權(quán)益關(guān)系越密切,項目金額前后期波動幅度越大,其發(fā)生錯報或漏報對其他報表項目的公允真實性影響越大;發(fā)生錯報或漏報的可能性越大的項目,其重要性限額應(yīng)定得越低;余額越大的賬戶,分得的重要性限額應(yīng)越多,確定的比例應(yīng)越低。二是賬戶的審計成本。審計成本越大的項目,其重要性限額應(yīng)定得適當高些,以提高審計效率。在采用分配法時,還應(yīng)考慮有些項目可能是多報,有些項目可能是少報,多報和少報在匯總時會相互抵銷。由于資產(chǎn)的所有者權(quán)益項目往往會被高估多報,而負債項目往往會被低估少報,且負債往往占資金來源一半左右,故分配時,應(yīng)按報表層次重要性限額的兩倍左右進行分配,其中一倍分配給資產(chǎn)項目,另一倍左右分配給負債和所有者權(quán)益項目。
二、重要性原則在會計報表公允真實性審計中的運用
重要性原則在會計報表公允真實性審計中,主要用于制定審計計劃和評價實質(zhì)性測試結(jié)果。
重要性限額是總體審計計劃的重要內(nèi)容,是編制具體審計計劃的重要依據(jù)。總體審計計劃是對審計策略、預(yù)期范圍和實施方式所做的設(shè)想和安排。在總體審計計劃中,審計人員應(yīng)運用前述方法,確定報表層次和報表項目層次的重要性限額,為編制具體審計計劃提供依據(jù)。具體審計計劃是根據(jù)總體審計計劃編制的,為具體查明各報表項目是否公允真實,而對各報表項目應(yīng)實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃和說明。因此,編制具體審計劃的主要任務(wù)是規(guī)劃審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,其中對審計程序范圍的規(guī)劃,應(yīng)主要依據(jù)重要性限額來進行。審計程序的范圍是指運用審計程序,審查某報表項目的抽樣數(shù)量和取證數(shù)量。會計報表公允真實性審計是一種全面審計,一般應(yīng)采用抽樣審計方法。要進行抽樣審計,就必須事先對抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。報表審計的抽樣規(guī)模主要取決于內(nèi)部控制的可信性、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差、總體性質(zhì)、樣本項目數(shù)量、結(jié)論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額,就是對賬戶進行抽樣審計的可容忍誤差,因而是規(guī)劃抽樣規(guī)模的重要依據(jù)。抽樣規(guī)模與取證數(shù)量具有正向關(guān)系,即抽樣規(guī)模越大,證據(jù)數(shù)量就越多;抽樣規(guī)模越小,能取得的證據(jù)數(shù)量就越少。取證數(shù)量取決于抽樣規(guī)模,抽樣規(guī)模又主要取決于重要性限額。因此,賬戶層次的重要性限額,也是規(guī)模取證數(shù)量的重要依據(jù)。
重要性標準是評價實質(zhì)性測試結(jié)果,驗證會計報表是否公允真實的標準。會計報表的總體公允真實性是建立在所有報表項目公允真實性基礎(chǔ)上的。因此,會計報表公允真實性審計,一般是先對報表項目,即資產(chǎn)負債項目公允真實性進行審查和評價,在此基礎(chǔ)上,再對會計報表總體的公允真實性進行驗證。無論是審查和評價報表項目的公允真實性,還是驗證會計報表總體的公允真實性,都必須運用重要性標準來進行。
就報表項目的公允真實性審計評價而言,審計人員必須同時采用重要性的性質(zhì)標準和金額標準,才能作出正確的審計評價。具體評價時,應(yīng)區(qū)分下列兩種情況來進行:
其一,當審計人員通過抽查某報表項目,發(fā)現(xiàn)各項錯報或漏報在性質(zhì)上都不重要時,如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額沒有超過其重要性限額,則審計人員可以初步認定該報表項目是公允真實的;如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額超過或等于其重要性限額,則審計人員不能認定該報表項目是公允真實的,應(yīng)要求被審單位對該報表項目中的錯報或漏報進行全面的調(diào)整,以達到再次抽查時能認定其是公允真實的程度。
其二,當審計人員通過抽查某報表項目,發(fā)現(xiàn)各項錯報或漏報中有的在性質(zhì)上是重要的,則審計人員不能認定該報表項目是公允真實的。在這種情況下,如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額低于其重要性限額,則審計人員應(yīng)要求被審單位對已發(fā)現(xiàn)的各項性質(zhì)重要的錯報或漏報進行調(diào)整;如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額高于或等于其重要性限額,則審計人員應(yīng)要求被審單位對該報表項目中錯報或漏報進行全面的調(diào)整,以達到再次抽查時能確認其是否公允真實的程度。
就報表總體的公允真實性驗證而言,審計人員也需要將所有報表項目抽查推斷的錯報或漏報金額匯總起來,與報表層次的重要性限額進行比較,以認定報表總體是否公允真實。因為全部報表項目的重要性限額合計數(shù)與報表層次的重要性限額并不相等,而且審計人員在抽查完所有報表項目的公允真實性后,往往會因為對被審單位的情況有了新的了解,而對報表層次的重要性限額作出調(diào)整。因此,審計人員初步查明全部報表項目是否公允真實后,仍有必要將所有報表項目的錯報或漏報金額匯總起來,與報表層次的重要性限額比較,才能認定報表總體是否公允真實。這一驗證過程也應(yīng)區(qū)分以下兩種情況下進行:
一、撰寫畢業(yè)論文的目的及意義
撰寫畢業(yè)論文是高等學(xué)校學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的最后一個教學(xué)環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)學(xué)生綜合運用所學(xué)理論知識分析和解決實際問題能力的重要環(huán)節(jié)之－。
通過撰寫畢業(yè)論文，可培養(yǎng)學(xué)生綜合運用經(jīng)濟管理科學(xué)、財務(wù)管理理論、會計及審計理論和方法，獨立分析解決企業(yè)事業(yè)行政單位財務(wù)管理與會計核算問題的初步能力；通過撰寫畢業(yè)論文，可以鞏固和深化所學(xué)專業(yè)理論和相關(guān)學(xué)科知識；通過撰寫畢業(yè)論文，培養(yǎng)學(xué)生樹立理論聯(lián)系實際的工作作風(fēng)，培養(yǎng)學(xué)生初步掌握獨立調(diào)查研究企業(yè)財務(wù)管理實際問題的技能，初步掌握解決企業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理會計核算、審計等方面問題的方法步驟；通過撰寫畢業(yè)論文，檢查學(xué)生對所學(xué)專業(yè)理論知識理解程度和運用能力。
二、撰寫畢業(yè)論文程序
撰寫畢業(yè)論文按以下步驟進行：
（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）
畢業(yè)論文作為在校學(xué)習(xí)的最后一個環(huán)節(jié)，在選題上應(yīng)理論結(jié)合實際，注重實證研究，以反映出綜合應(yīng)用專業(yè)知識分析和解決實踐問題的能力。畢業(yè)論文的選題應(yīng)符合培養(yǎng)目標，達到會計學(xué)專業(yè)專科層次畢業(yè)論文的基本要求。具體要求如下：
⒈選題的范圍應(yīng)根據(jù)市場營銷專業(yè)要求，盡可能反映現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平，難易適當，避免過于宏觀的論題。
⒉要有利于理論聯(lián)系實際，選題應(yīng)盡可能與實踐有機結(jié)合。
⒊要有豐富的參考資料來源。
⒋自擬畢業(yè)論文（設(shè)計）題目須經(jīng)過指導(dǎo)教師審查、確認。
（二）撰寫開題報告
選題結(jié)束后，學(xué)生應(yīng)按要求撰寫開題報告?！伴_題報告”寫作格式見附件二。
（三）撰寫提綱、收集資料階段
在做好畢業(yè)論文準備的基礎(chǔ)上，擬定論文大綱，即論文寫作提綱。其實質(zhì)是安排全文的結(jié)構(gòu)，明確論文中心論點，對所論述問題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結(jié)構(gòu)的完整性。論文大綱經(jīng)論文指導(dǎo)教師審查通過后再撰寫初稿。根據(jù)論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫作做好充分準備。收集的素材可以是文字、數(shù)字，也可以是圖表、報表、可行性研究報告。
（四）寫作階段
撰寫論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調(diào)整結(jié)構(gòu)，推敲論點，潤飾語言和論文援引材料。最后按畢業(yè)論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。
三、撰寫論文要求（論文統(tǒng)一用A4紙打印）
撰寫畢業(yè)論文要求，即是本教學(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)達到的規(guī)格，也是考核學(xué)生畢業(yè)實踐環(huán)節(jié)的基本依據(jù)。
（一）論文質(zhì)量
1、科學(xué)性——指論文內(nèi)容應(yīng)反映客觀事物發(fā)展規(guī)律。
2、創(chuàng)造性——指論文應(yīng)有自己的獨立見解，不是簡單重復(fù)前人的觀點。
3、現(xiàn)實性——指論文選題和提出的理論觀點，應(yīng)反映企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)營活動和財務(wù)活動。
（二）論文結(jié)構(gòu)
1、引言——提出論文主題，闡述論文寫作意義。
2、正文——提出論點、論據(jù)，闡述原理、概念，計算繪圖，論證分析，以揭示企業(yè)財務(wù)管理、會計核算、審計等某一課題的本質(zhì)特征及其發(fā)展規(guī)律。正文可分段論述。
3、結(jié)論——全文總結(jié)。根據(jù)對主題的分析論證，提出自己的獨特見解。
（三）論文表達
1、觀點正確，分析透徹，重點突出，論據(jù)充分。
2、層次清晰，文字通順，計算準確，打印規(guī)范。
（四）論文字數(shù)：8000字左右。
（五）論文格式：
第一頁：封面
第二頁：扉頁
第三頁：論文提綱
第四頁：正文
論文題目：黑體，2號字
班級學(xué)號姓名（五號字）
內(nèi)容摘要：*************（五號字）
關(guān)鍵字：***************（五號字）
一、題目（首行縮進2個字符，黑體，4號字）
（一）子標題（首行縮進2個字符，黑體，小4）
*****************************************************************。
1．小標題（首行縮進2個字符，小4）
*************************************************************************。
參考文獻：按引用文獻的順序，編號列后。文獻是期刊時，書寫格式為：作者、文章標題、期刊名、年份、卷號、期數(shù)、頁碼；文獻是圖書時，書寫格式為：作者、書名、出版單位、年月、頁碼；互聯(lián)網(wǎng)資料：作者.文章標題，完整網(wǎng)址，年代
四、論文成績評定
按照學(xué)院統(tǒng)一要求，由論文指導(dǎo)組的指導(dǎo)老師、評審老師及論文答辯組的老師就寫作過程、寫作論文的質(zhì)量及答辯情況進行綜合評定。按優(yōu)、良、中、及格、不及格五檔給出畢業(yè)論文成績。
五、畢業(yè)論文撰寫應(yīng)注意的問題
㈠、學(xué)生選題應(yīng)慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經(jīng)確定，不得隨意更改。隨
意更改者，取消答辯資格。
㈡、畢業(yè)論文是對學(xué)生所學(xué)知識及畢業(yè)實習(xí)的總結(jié)，應(yīng)由學(xué)生獨立完成，不得抄襲。有抄
襲者一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，取消答辯資格。
㈢、論文要求概念清楚、內(nèi)容正確、條理分明、語言流暢、結(jié)構(gòu)嚴謹，符合專業(yè)規(guī)范。
㈣、按質(zhì)按量按期完成畢業(yè)論文的寫作，并做好答辯的準備工作。如未按時間及指導(dǎo)老師的相關(guān)要求完成畢業(yè)論文的寫作，取消答辯資格。
六、畢業(yè)論文撰寫的時間安排
㈠、畢業(yè)論文動員及布置
時間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學(xué)院教務(wù)科在成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室布置相關(guān)內(nèi)容。
㈡、畢業(yè)論文的選題
自2006年9月18日開始進行選題，2006年10月15日前將選定畢業(yè)論文的“開題報告”及時交給班長，未按時上交“開題報告”的視為自動放棄論文答辯資格。
班長將學(xué)生填寫好的“開題報告”于2006年10月22前務(wù)必交給至成人教育學(xué)院教學(xué)樓224或222房間，由成人教育學(xué)院教務(wù)科按照選題指定論文指導(dǎo)老師。
㈢、完成畢業(yè)論文寫作提綱
2006年11月4日上午9：00整，各畢業(yè)生準時到成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室與指導(dǎo)老師見面，在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下完成寫作提綱。
㈣、論文初稿的寫作
在畢業(yè)設(shè)計期間，學(xué)生應(yīng)緊密與指導(dǎo)老師聯(lián)系，并結(jié)合所選題目及實習(xí)內(nèi)容進行畢業(yè)論文的初稿寫作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導(dǎo)老師。（可通過電子郵件方式進行）
㈤、論文修改
論文最后的修改應(yīng)在11月26日前完成并交給指導(dǎo)老師。畢業(yè)論文的修改至少要有三稿。指導(dǎo)老師可根據(jù)學(xué)生完成論文的質(zhì)量自行確定修改次數(shù)，學(xué)生應(yīng)按照指導(dǎo)老師的具體要求進行論文的修改工作。
㈥、論文定稿及上交
論文定稿并完成裝訂時間為2006年12月1日前。在進行論文裝訂之前，必須經(jīng)指導(dǎo)老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業(yè)論文必須于2006年12月3日前交到指導(dǎo)教師處。
㈦、畢業(yè)論文答辯時間及地點
時間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。
地點：成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室。
七、畢業(yè)論文題目審批表、論文封面、評閱書、答辯委員會記錄可以從成人教育學(xué)院的網(wǎng)上下載
網(wǎng)址：
成人教育學(xué)院教務(wù)科
2006年9月2日
附件一：畢業(yè)論文參考選題
附件二：畢業(yè)論文題目審批表
附件錄一：畢業(yè)論文參考選題
（學(xué)生可根據(jù)以下為畢業(yè)論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導(dǎo)老師聯(lián)系，經(jīng)過指導(dǎo)老師同意后才能予以確認。）
一：會計類
1．財務(wù)報表附注問題研究
2．上市公司會計制度設(shè)計問題探討
3．分部會計報表問題探討
4．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露問題探討
5．會計調(diào)整問題探討
6．轉(zhuǎn)換債券的會計處理
7．合并會計報表問題探討
8．企業(yè)商譽會計問題探討
9．證券市場中的信息披露問題研究
10．外幣會計問題探討
11．技術(shù)進步對會計的影響
12．環(huán)境會計探討
13．期貨會計探討
14．現(xiàn)代信息技術(shù)在會計中的應(yīng)用
15．我國會計電算化應(yīng)用中的問題與對策
16．會計電算化對審計的影響
17．企業(yè)管理中如何更好地發(fā)揮會計電算化的作用
18．企業(yè)會計信息與市場信息的關(guān)系
19．上市公司財務(wù)會計特點
20．上市公司財務(wù)報告要求與特點
21．作業(yè)成本計算與作業(yè)管理問題探討
22．質(zhì)量成本會計探討
23．人力資源會計探討
24．股東權(quán)益稀釋會計探討
25．現(xiàn)金流量會計探討
26．資本成本會計探討
27．高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費用會計處理問題探討
28．無形資產(chǎn)核算的若干問題研究
29．企業(yè)兼并重組會計問題探討
30．建筑合同會計問題探討
31．財務(wù)報告改進問題研究
32．非貨幣易會計問題探討
33．會計報表問題探討
34．投資的會計處理問題探討
35．財務(wù)會計發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路
36．管理會計的控制理論與方法探討
37．管理會計核算系統(tǒng)探討
38．戰(zhàn)略管理會計問題探討
39．管理會計規(guī)范化問題探討
40．企業(yè)業(yè)績評價問題探討
41．工業(yè)企業(yè)成本核算問題探討
42．預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
43．全面收益會計問題探討
44．金融會計制度問題探討
45．衍生金融工具的會計處理問題探討
46．稅務(wù)調(diào)整后的會計處理問題
47．現(xiàn)金流量表的理論與實務(wù)
48．會計管理體制問題探討
49．作業(yè)成本會計的原理與應(yīng)用前景
50．信息資源會計問題探討
51．互聯(lián)網(wǎng)與企業(yè)會計信息系統(tǒng)
52．會計信息系統(tǒng)的新思路
53．中國特色的會計問題研究
54．《會計法》責(zé)任主體問題研究
55．成本會計發(fā)展趨勢問題研究
56．知識經(jīng)濟條件下的會計模式
57．上市公司會計信息規(guī)范體系研究
58．會計監(jiān)督體系的研究
59．穩(wěn)健原則和會計中的不確定性
60．會計模式問題研究
61．中國的會計環(huán)境分析
62．中美投資會計準則差異比較與分析
63．非貨幣交易會計處理的中美比較
64．穩(wěn)健原則在我國上市公司運用情況的調(diào)查分析
65．無形資產(chǎn)會計的國際比較與分析
66．行為會計問題研究
67．稅務(wù)會計問題研究
68.收入確認問題探討
69.論每股收益會計
70.企業(yè)合并會計方法研究
71.企業(yè)會計政策選擇的動機分析
72.會計造假與會計政策
73.如何加強政府對會計政策的監(jiān)督
74.會計政策的國際國內(nèi)比較
75.會計政策內(nèi)涵的研究
76.上市公司資產(chǎn)減值會計研究
77.上市公司信息披露誠信問題探討
78.我國上市公司的會計環(huán)境分析
79.我國《財務(wù)報告條例》和《會計準則》對會計的影響分析
80.責(zé)任會計問題探討
81.責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的異同研究
82.預(yù)算會計改革問題探討
83.事業(yè)單位成本核算問題研究
84.關(guān)聯(lián)方交易的會計處理問題研究
85.長期投資差異處理的理論與方法探討
86.所得稅會計處理問題探討
87.借款利息處理的理論與方法探討
二、財務(wù)管理及財務(wù)分析類
1.跨國公司的外匯交易風(fēng)險及其管理
2.股份公司理財問題研究
3.集團公司財務(wù)管理問題探索
4.企業(yè)流動資產(chǎn)管理方法探討
5.流動資產(chǎn)投資總額和結(jié)構(gòu)問題探討
6.國有企業(yè)績效評價指標研究
7.企業(yè)直接籌資的環(huán)境問題探討
8.公司籌資策略
9.我國公司籌資現(xiàn)狀調(diào)查與分析
10.我國公司籌資成本調(diào)查與分析
11.我國公司資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與分析
12.我國公司籌資過程中最關(guān)心的問題研究
13.公司投資策略
14.我國公司投資決策現(xiàn)狀與分析
15.我國公司投資結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與分析
16.我國公司分立中值得注意的問題分析
17.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因分析及其利用和控制問題
18.上市公司財務(wù)報表分析的重心及其體系問題探討
19.公司成長性分析的理論和方法探討
20.企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的成因分析及其利用和控制問題
21.企業(yè)失敗預(yù)測問題探討
22.企業(yè)風(fēng)險控制問題探討
23.公司理財目的與理財方法間的關(guān)系問題研究
24.股利政策與企業(yè)價值的關(guān)系研究
25.我國控股公司的實踐及問題
26.資產(chǎn)經(jīng)營與資本經(jīng)營間關(guān)系問題研究
27.財務(wù)管理創(chuàng)新問題研究
28.財務(wù)總監(jiān)制度問題研究
29.論企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題
30.負債經(jīng)營對公司價值的影響問題分析
31.企業(yè)分立的財務(wù)問題研究
32.我國公司在國內(nèi)和國外上市的利弊分析
33.我國企業(yè)債券發(fā)行的實證分析
34.資本運營與公司重組問題探討
35.全面預(yù)算管理研究
36.公司業(yè)績考評指標研究
37.財務(wù)預(yù)算的新方法與理論
38.財務(wù)預(yù)算的激勵原理研究
39.財務(wù)制度設(shè)計的理論與方
40.公司購并的財務(wù)分析問題
41.我國公司收購中存在的問題
42.我國公司分立中存在的問題
43.公司治理與公司財務(wù)的關(guān)系問題研究
44.企業(yè)價值評估的理論與方法
45.我國公司財務(wù)目標的實證研究
46.我國可轉(zhuǎn)換債券的實踐與存在問題研究
47.我國上市公司股利分配政策的實證研究
三、審計類
1.會計師事務(wù)所組織形式探討
2.試論社會審計的風(fēng)險及控制
3.論審計監(jiān)督的地位及對策
4.或有負債及其審計
5.國有資產(chǎn)保值增值審計的問題及其對策
6.論審計職業(yè)風(fēng)險
7.內(nèi)部控制的制度化與程序化
8.現(xiàn)代企業(yè)制度與審計監(jiān)督
9.注冊會計師審計風(fēng)險的避免與控制
10.關(guān)于企業(yè)注冊資本登記中存在的問題與對策
11.會計監(jiān)督與注冊會計師
12.論審計風(fēng)險及其防范
13.論審計職業(yè)道德
14.論審計會計信息聯(lián)網(wǎng)共享
15.論注冊會計師合伙制的法律責(zé)任
16.中立審計準則之比較
17.審計程序與法律責(zé)任
18.論會計信息失真對中國注冊會計師審計的影響
19.國有企業(yè)年度審計問題
20.審計工作底稿及其生命力
21.資產(chǎn)評估的合法性及應(yīng)用
22.論審計重要性水平
23.論審計期后事項的處理及審計人員相應(yīng)的責(zé)任
24.論審計信息內(nèi)涵
25.持續(xù)經(jīng)營能力及其審計
26.審計準則的國際比較
27.利用計算機審計的問題探討
28.上市公司審計意見實證分析
29.會計估計審計
30.注冊會計師權(quán)利與義務(wù)的平衡問題研究
31.我國上市公司審計中存在問題的分析
32.或有事項及其審計
33.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計
34.審計責(zé)任界定問題探討
35.內(nèi)部審計問題探討
36.管理審計理論與實務(wù)問題探討
37.經(jīng)濟責(zé)任審計問題探討
38.離任審計問題探討
四、稅務(wù)籌劃類
1．增值稅納稅籌劃的研究
2．營業(yè)稅納稅籌劃的研究
3．所得稅納稅籌劃的研究
4．消費稅納稅籌劃的研究
5．稅務(wù)籌劃理論問題的研究
附件二：畢業(yè)論文開題報告
2006屆?？飘厴I(yè)生論文題目審批表
專業(yè)：班級：學(xué)生姓名：
指導(dǎo)教師姓名職稱
論文（設(shè)計）題目
選題內(nèi)容：
開題報告情況及意見：
指導(dǎo)教師簽字：年月日
教研室審查意見：
教研室主任簽字：
年月日
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計準則；共同點；中外差異
一、 中外內(nèi)部審計準則差異比較
1、 內(nèi)部審計準則有關(guān)概述
內(nèi)部審計準是有關(guān)各類政府機關(guān)、各級公司企業(yè)以及其他單位的內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計工作時所應(yīng)遵守的原則，是衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的準繩和尺度，能提高內(nèi)部審計工作效率和工作質(zhì)量、促進內(nèi)部審計理論與實務(wù)的發(fā)展。
2、中外內(nèi)部審計準則的框架差異比較
中國內(nèi)部審計準是中國內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的關(guān)鍵部分。2003年4月的《中國內(nèi)部審計準則序言》中指出，三個層次構(gòu)成了中國的內(nèi)部審計準則體系：內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則和內(nèi)部審計實務(wù)指南。三個層次分別擁有不同程度的權(quán)威性和限制性，構(gòu)成了中國內(nèi)部審計準則的框架。
本文中的“外”所指的主要是國際內(nèi)部審計協(xié)會頒布的內(nèi)部審計準則，并不是和具體到某個國外國家的比較。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（以下簡稱IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計準則框架分為三個部分：強制性指南、實務(wù)咨詢、發(fā)展與實務(wù)支持。在這一框架中，第一部分的強制性指南具有法定約束力，實務(wù)咨詢起指導(dǎo)性作用，而發(fā)展與實務(wù)支持則僅供參考。
3、結(jié)構(gòu)差異比較
從結(jié)構(gòu)上來看，我國的內(nèi)部審計基本準則共分為六章二十七條，IIA的最新內(nèi)部審計職務(wù)實務(wù)準則（以下簡稱SPPIA）共分五個部分。我國的內(nèi)部審計基本準則第一章為總題，接下來依次是一般準則、作業(yè)準則、報告準則、內(nèi)部管理、附則。SPPIA第一部分是導(dǎo)言，接下來依次是屬性準則、工作準則、執(zhí)行準則與術(shù)語。
在結(jié)構(gòu)上，SPPIA的內(nèi)容更加具體。不僅涵蓋了我國基本準則和具體準則的大部分內(nèi)容，還包含了國際審計領(lǐng)域的發(fā)展趨勢，內(nèi)容更加豐富。
4、基本內(nèi)容差異比較
從內(nèi)容上來看，我國內(nèi)部審計準則的職能著重于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能，審計目標是促進組織目標實現(xiàn)。而國際審計準則已經(jīng)從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計過渡完成，內(nèi)部審計目標也發(fā)展成提升價值、完善組織經(jīng)營，推動組織實現(xiàn)目標。我國仍處在這一轉(zhuǎn)變的過渡階段。
在SPPIA中，規(guī)定了內(nèi)部審計的權(quán)力、責(zé)任和目標都正式寫入IIA。我國的基本準則中沒有專門規(guī)定，只是在定義中有所提及。
SPPIA中對于審計獨立與客觀性的定義和規(guī)定都比較具體詳細，并列舉了幾種可能情況加以界定。我國的獨立準則中對獨立性與客觀性的解釋不夠具體、并且較抽象。
對于內(nèi)部審計過程中的監(jiān)督指導(dǎo)，SPPIA對不遵循規(guī)則做出了規(guī)定，該情況出現(xiàn)時要向管理者和董事會通報，我國對于此則沒有規(guī)定。
二、 中外內(nèi)部審計準則的相同之處
我國內(nèi)部審計準則與國際內(nèi)部審計準則所基于的概念及原則內(nèi)涵在基本上是一致的。我國和國際的內(nèi)部審計準則體系都由“增加組織價值”、“系統(tǒng)化與規(guī)范化”、“獨立性與客觀性”等基本概念貫穿，同時都遵循著“防弊、興利與增值的共存”的基本原則，都具有“增值的特點?！蔽覈鴮Α翱刂啤钡亩x與IIA定義的基本理念一致，對“控制的概念與責(zé)任重”中對控制的界定一致。我國所提出的內(nèi)部審計范圍為“內(nèi)部控制與經(jīng)營活動”，其中控制與經(jīng)營活動不可分割，經(jīng)營活動的審查以控制為核心，對控制的審查又依附于經(jīng)營活動。
我國與國際內(nèi)部審計準則的體系涵蓋內(nèi)容基本一致。迄今我國內(nèi)部審計體系準則的體系框架已相對完整，有關(guān)內(nèi)部審計國家實務(wù)準則框架（簡稱IPPF，是內(nèi)部審計規(guī)范體系的標桿）內(nèi)容的絕大部分我國的準則體系也都已經(jīng)做了規(guī)范。雖然在具體內(nèi)容上有些差異，但是在涵蓋面上來說協(xié)調(diào)程度很高。
不管是中國還是國際審計準則體系，都沒有將審計人員職業(yè)道德規(guī)范明確納入審計準則體系。但是職業(yè)道德規(guī)范在中國和國際審計準則體系中都居于最高地位，都擁有法律約束效力。
三、 我國內(nèi)部審計準則的優(yōu)缺點及其發(fā)展建議
1、 符合我國國情的創(chuàng)新之處
在具體內(nèi)容方面，中國內(nèi)部審計準則存在下面三點創(chuàng)新： “三性審計準則和” 控制自我評估準則、重要性和審計風(fēng)險準則、針對內(nèi)部控制以及溝通問題的準則。
我國的第21號具體準則《內(nèi)部審計的控制自我評估法》及其定義對控制自我評估準則有了明確的定位。作為主體的內(nèi)部審計人員，進行內(nèi)控審計前的控制自我評估，是為了尋找審計的重要部分，對“軟控制”做出評估。工作人員如果熟練掌握了控制自我評估法的應(yīng)用，內(nèi)部審計就可以在控制自我評估過程中，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。IIA中對此則無詳盡的實務(wù)公告?！叭浴睖蕜t即經(jīng)濟性、效果性、效率性三項審計準則則是我國的獨特創(chuàng)新，對于世界的內(nèi)部審計理論和實務(wù)也是一大貢獻。
審計中最為關(guān)鍵的技術(shù)問題之一便是重要性和審計風(fēng)險。由于其復(fù)雜性，IIA在審計準則中對于此的定義進行了回避。但我國具體審計準則第19號則《重要性與審計風(fēng)險》對這兩個概念做出了界定。此外，對于如何運用、確定重要性標準評估風(fēng)險有了詳細規(guī)范。
控制和風(fēng)險作為我國具體審計的核心概念。該準則中對于“內(nèi)部控制”的見解是非常廣泛的：內(nèi)部控制是指為實現(xiàn)公司經(jīng)營的目標，組織內(nèi)部進一步保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，并積極遵循國家的法律規(guī)則，提升組織運營的效果及效率而采取的各種措施與程序。第5號具體準則《內(nèi)部控制審計準則》是總綱，規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部審計控制的目標、方法等，第16號《風(fēng)險管理審計準則》對存在于內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理要素的具體評價與審查加以規(guī)范。IIA雖然曾有過關(guān)于控制的恰當界定，但在后續(xù)的準則在改革過程中并沒有遵循。
2、 落后于國際的部分
從空間范圍上來看，顯然中國的內(nèi)部審計準則只能在中國使用，不具備國際性。但SPPIA具有很強的國際性，能適應(yīng)各種法律和文化背景下的組織。
受我國經(jīng)濟以及理論起步時間的影響，中國內(nèi)部審計準則有一些落后于國際的部分。SPPIA在導(dǎo)言中提到：適用于內(nèi)部或外部的審計人員。即內(nèi)部審計主體可以由組織外部的審計工作者提供，內(nèi)部審計服務(wù)可以由組織外部的專業(yè)審計人員或者機構(gòu)任職。此理論于90年代在西方興起。我國則是近幾年對于此問題的理論才開始研究，尚未付諸實踐。
3、 發(fā)展建議
應(yīng)該修訂內(nèi)部審計準則，一方面要緊跟國際內(nèi)部審計準則發(fā)展趨勢，另一方面要注意吸收國外現(xiàn)有的成果，使我國的內(nèi)部審計準則不斷發(fā)展和完善。吸收外國先進成果具體建議有：一、制定有關(guān)獨立性的具體準則，加強對內(nèi)部審計人員獨立性的重視；二、開展風(fēng)險評估；三、強調(diào)專業(yè)勝任能力；四、加強內(nèi)部管理。
緊跟國際內(nèi)部審計準則的發(fā)展趨勢則要注意以下幾點：一、在內(nèi)部審計過程中注意預(yù)測未來風(fēng)險；二、從審計的角度對組織的各個部分相互聯(lián)系，多角度考慮問題；三、內(nèi)部服務(wù)人員應(yīng)該掌握真實的經(jīng)營知識以提供有效的服務(wù)；四、開展增值性審計。
四、結(jié)論
從中國內(nèi)部審計準則的內(nèi)容和發(fā)展來看，中國內(nèi)部審計準則經(jīng)過多年的不斷發(fā)展取得了階段性的成功，將國際內(nèi)部審計的先進原則和我國的具體國情相結(jié)合。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，暴露出落后的弊端。在以后的發(fā)展過程中，中國內(nèi)部審計準則應(yīng)該繼續(xù)吸收國際內(nèi)部審計準則的先進之處，立足中國國情，打造先進的具有中國特色的適應(yīng)時展需求的中國內(nèi)部審計準則。（作者單位：綿陽市涪城區(qū)審計局）
參考文獻：
[1]孫立 《內(nèi)部審計準則的國際比較研究》[期刊論文] 當代財經(jīng) 2003年12期
[2]劉曉蓮 《國際內(nèi)部審計研究》[學(xué)位論文]博士 2004
本文以《內(nèi)部審計具體準則》為指導(dǎo)，介紹了內(nèi)部審計中風(fēng)險評估和審計風(fēng)險的概念，提出降低審計風(fēng)險的基礎(chǔ)是風(fēng)險評估，降低審計風(fēng)險是做好審計工作的保證，通過對上述內(nèi)容的理解可以更好加深內(nèi)部審計人員對當今最新審計理論的認識。
【關(guān)鍵詞】
風(fēng)險評估；審計風(fēng)險關(guān)系
風(fēng)險評估與審計風(fēng)險是審計理論的兩個重要概念。很多學(xué)者對此發(fā)表的學(xué)術(shù)論文更多地是針對注冊會計師相關(guān)業(yè)務(wù)的研究，而內(nèi)部審計理論文獻相對較少。隨著內(nèi)部審計理論的發(fā)展，國家陸續(xù)出臺了內(nèi)部審計相關(guān)的政策和準則，其中2005年年5月1日至今實行的《內(nèi)部審計具體準則》將兩者的概念和應(yīng)用作了明確的定義和指導(dǎo)。本文立足于內(nèi)部審計具體準則的內(nèi)容，將兩者的原理作一闡述，以加深內(nèi)部審計人員對兩者概念及相互關(guān)系的理解和掌握。
1 風(fēng)險評估與審計風(fēng)險概念理解
1.1 風(fēng)險評估
風(fēng)險評估是指內(nèi)部審計人員實施必要的審計程序?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險評估過程進行審查與評價，對發(fā)生的可能性、風(fēng)險對組織目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴重程度進行重點關(guān)注。
內(nèi)部審計人員在開展風(fēng)險評估審計程序時，要當充分了解企業(yè)風(fēng)險評估的方法，運用采用定性或定量的方法對企業(yè)風(fēng)險評估過程進行評價，在風(fēng)險難以量化、定量評價所需數(shù)據(jù)難以獲取時，一般應(yīng)采用定性方法，并且需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評估結(jié)果的客觀性。
1.2 審計風(fēng)險
審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結(jié)論的可能性。審計風(fēng)險包括重大差異或缺陷風(fēng)險和檢查風(fēng)險的兩方面內(nèi)容。
2 風(fēng)險評估是降低審計風(fēng)險的基礎(chǔ)
審計風(fēng)險評估是通過對企業(yè)風(fēng)險評估過程的評價，了解企業(yè)是否存在重大差異或缺陷風(fēng)險，可以使審計人員確定重要性標準來評估審計風(fēng)險。而審計風(fēng)險評估的要求、程序和方法都是保障降低審計風(fēng)險的第一步，是審計人員開展審計工作、提高效率、保護自我的根本保證。
風(fēng)險評估是對企業(yè)風(fēng)險管理-風(fēng)險評估過程的評價。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一部分，在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著控制和監(jiān)督作用，風(fēng)險評估主要體現(xiàn)在對企業(yè)內(nèi)部控制效果的評價上，內(nèi)部審計控制效果的好與壞，同樣體現(xiàn)審計人員對企業(yè)風(fēng)險的揭示說明和預(yù)測的完整性、前瞻性上，也是審計風(fēng)險的控制程度。
風(fēng)險評估工作的重點就是要找到影響目標實現(xiàn)的風(fēng)險，并分析這些風(fēng)險影響的大?。òl(fā)生的可能性和對目標的影響程度），從而為管理層應(yīng)對風(fēng)險提供基礎(chǔ)支持。
風(fēng)險辨識評估工作主要在集團的發(fā)展計劃部、資本運營部及財務(wù)部三個部門開展，因此在對風(fēng)險進行分類時，主要考慮了三個部門的管理職責(zé)：發(fā)展計劃部是戰(zhàn)略和投資的管理部門、資本運營部是投資、資產(chǎn)管理及公司治理的管理部門、財務(wù)部是集團的財務(wù)及經(jīng)濟運行的主要管理部門，結(jié)合以上管理職責(zé)，對風(fēng)險采用根據(jù)風(fēng)險事件的特性，選擇適當?shù)娘L(fēng)險評價維度，對風(fēng)險事件進行評價。根據(jù)發(fā)展計劃部、資本運營部及財務(wù)部的管理職責(zé)，將風(fēng)險事件分配到不同的部門，形成三個部門的風(fēng)險評估問卷，問卷信息進行整理計算，得到風(fēng)險事件排序和二級風(fēng)險排序。將整理確定的風(fēng)險事件設(shè)計成為風(fēng)險評估問卷，在三個部門發(fā)放，由集團公司部門人員按“發(fā)生可能性”、“影響程度”和“管理有效性”三個維度進行評價，得到風(fēng)險評估初步結(jié)果：風(fēng)險及風(fēng)險事件的重要性排序多數(shù)風(fēng)險重要性排序符合項目組的研究認識。
■ 個別風(fēng)險排名較高，包括庫存風(fēng)險、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險及資產(chǎn)管理風(fēng)險等，需進一步分析論證
■ 同一類風(fēng)險的排序略有出入。
風(fēng)險的大小，是基于一套定性標準，業(yè)務(wù)和管理是視角的差異如何有效地反映到對不同業(yè)務(wù)和不同風(fēng)險的判斷中。
3 風(fēng)險評估和降低審計風(fēng)險是做好審計工作的保證
審計工作中需要時刻強調(diào)審計風(fēng)險意識，并加強對企業(yè)風(fēng)險評估過程的評價，二者相符相成。一方面控制審計風(fēng)險需要建立在風(fēng)評評估的基礎(chǔ)之上，另一方面在加強風(fēng)險評估過程中需要在審計風(fēng)險理念下指導(dǎo)下進行風(fēng)險評價，只有將兩者很好的相互融合才能提高審計效率、控制風(fēng)險，最終達到加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)依法經(jīng)營從而提高經(jīng)濟效益的目的。什么樣的風(fēng)險評估才能滿足審計要求：
1）緊扣業(yè)務(wù)：評估工作緊扣經(jīng)營主線開展，集中識別和分析生產(chǎn)、項目管理過程中的風(fēng)險；
2）圍繞指標：評估工作密切圍繞業(yè)績考核指標?；跇I(yè)績考核指標辨識風(fēng)險事件，并依據(jù)業(yè)績考核指標制定風(fēng)險評價標準；
3）突出重點：圍繞風(fēng)險管理項目的整體目標，主要以運營部、市場部、物流部、工廠為重點；
強化企業(yè)高層對審計的重視程度和建立積極健康的內(nèi)審文化。轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整位置，掌握價值高地；貼近業(yè)務(wù)，掌握業(yè)務(wù)，發(fā)掘價值提升空間。刻苦鉆研，提升能力，放大工作效能和效果。培養(yǎng)團隊，集團作戰(zhàn) ，保持核心競爭力。決策者就是風(fēng)險管理者，找出他所關(guān)注的風(fēng)險和背后的動因。 分析他解決風(fēng)險的工作思路，描繪決策者風(fēng)險地圖和風(fēng)險戰(zhàn)略。
Abstract: This paper describes the conceptual framework of the continuous audit, conducted a comparative analysis of the traditional continuous audit model, combines the characteristics of XBRL technology, analyzes the basic elements of building continuous auditing under XBRL environment, builds a new type of continuous audit model based on XBRL environment on this basis, in order to achieve real-time continuous audit function of financial reporting. On this basis, the operation mechanism of the new type of continuous audit model based on XBRL environment is analyzed.
關(guān)鍵詞：XBRL；連續(xù)審計；審計模式；構(gòu)建要素
Key words: XBRL；continuous audit；audit mode；building elements
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）20-0152-02
0 引言
隨著XBRL的發(fā)展以及一系列XBRL技術(shù)標準的，XBRL與企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)合日漸緊密，基于該環(huán)境，本文將連續(xù)審計定義為：審計人員在充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計算機網(wǎng)絡(luò)建立與被審客戶之間的實時有效連接，對被審計單位財務(wù)系統(tǒng)生成的基于XBRL的數(shù)據(jù)信息以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行情況進行連續(xù)監(jiān)控，隨時對企業(yè)異常情況進行檢測，獲取實時審計證據(jù)，對審計報告隨時更新并向信息使用者提供實時的審計報告的一種審計模式。
1 連續(xù)審計的概念框架
連續(xù)審計概念框架是連續(xù)審計模式的基礎(chǔ)，只有在明確連續(xù)審計概念框架的前提下，才能成功分析連續(xù)審計模式所需要的構(gòu)建要素，才能實現(xiàn)新型連續(xù)審計模式的構(gòu)建。連續(xù)審計的概念框架分以下七個組成部分。
1.1 網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器 專用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器安裝配置被審計單位的實時報告系統(tǒng)。對接特殊服務(wù)器使得內(nèi)部審計師和審計單位連接起來，使內(nèi)部審計人員審計核查相關(guān)的數(shù)據(jù)庫就可以監(jiān)視和控制被審計單位專用服務(wù)器的運行情況，審計后產(chǎn)生的報告置于單位內(nèi)部審計師的特殊服務(wù)器里，為被授權(quán)的第三方提供審核的數(shù)據(jù)材料。
1.2 審計環(huán)境 被審計單位的實時會計報告系統(tǒng)和內(nèi)部審計人員的監(jiān)控設(shè)備持續(xù)不斷的運作產(chǎn)生的信息流組成連續(xù)審計環(huán)境。這些信息流將會被會計系統(tǒng)進行具備時效性的，由此可見，內(nèi)部審計人員的服務(wù)也是隨著時間的更近進行更新的。
1.3 審計業(yè)務(wù)約定 連續(xù)審計業(yè)務(wù)約定是連續(xù)審計當事人之間的合同，業(yè)務(wù)約定的相關(guān)條件和款項主要取決于所提供的服務(wù)類型，包括傳統(tǒng)審計部分和連續(xù)審計技術(shù)兩個方面。
1.4 審計信息系統(tǒng) 連續(xù)審計的實際采用完全取決于相互連接的信息系統(tǒng)是否可靠，也就是說審計系統(tǒng)是否是完整的，安全的，有效的，以及可維修護理的。
1.5 安全信息傳輸 得到授權(quán)特定信息傳輸具有身份識別功能，能夠保證私密信息不外漏并保持其完整性。確保服務(wù)認定水平的圖章或標簽可通過內(nèi)部審計人員整理隨時更新的審計報告電子版來生成。
1.6 長青報告 長青報告是指只要特定的第三方有需要，連續(xù)審計環(huán)境殊服務(wù)器可隨時生成審計報告供其使用。訪問服務(wù)器的時間內(nèi)審計報告完全是開放的，動態(tài)更新的。連續(xù)審計報告提供三個層次的保證類型，根據(jù)重要性程度和對內(nèi)部審計人員的特定要求而定。
2 傳統(tǒng)連續(xù)審計模式比較分析
連續(xù)審計模式是連續(xù)審計系統(tǒng)整體實現(xiàn)的理論模式，以技術(shù)實現(xiàn)為外在邏輯形式，內(nèi)含審計各要素排列以及審計契約各方關(guān)系而形成的抽象邏輯框架。至今為止學(xué)術(shù)界提出過不少連續(xù)審計模式，目前，國際上應(yīng)用連續(xù)審計的模式有以下四種：①Woodroof—SearCy模式；②Rezaee模式；③Onions模式；④ABCAM模式。每一種連續(xù)審計模式在精確性、報告方法和實時性等方面都有各自的優(yōu)勢和特點，具體差別如表1所示。由表1可以看出，四種模式通過采用數(shù)字、嵌入技術(shù)等不同的審計技術(shù)實現(xiàn)了連續(xù)審計，但是這些模式大多數(shù)所采用的審計技術(shù)，不可避免的存在不支持XBRL，占用大量系統(tǒng)資源等缺陷，而隨著XBRL財務(wù)報告被廣泛的應(yīng)用，為了適應(yīng)審計環(huán)境的這一變化，就需要一個適應(yīng)XBRL環(huán)境的連續(xù)審計模式，基于已有模式的比較研究，論文將嘗試構(gòu)建一個新型連續(xù)審計模式。
碩士學(xué)位論文是申請MPAcc學(xué)位的重要依據(jù)，重要性不必多言，其一方面代表作者學(xué)術(shù)研究水平，表明作者在本門學(xué)科中掌握了堅實的基礎(chǔ)理論和系統(tǒng)的專門知識，另正如《財務(wù)智慧》一書的作者吳建斌博士所言，能寫長文章的人也一定善于做好財務(wù)管理；另一方面學(xué)位論文也代表著暨南大學(xué)MPAcc學(xué)位教育水平，是衡量學(xué)校MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量的重要標志。
現(xiàn)階段2007級MPAcc學(xué)員正在為學(xué)位論文寫作做準備，而做為已完成學(xué)位論文寫作及答辯的2006級MPAcc學(xué)員，有幾點關(guān)于論文寫作的心得體會愿貢獻出來。
1、 認真閱讀和領(lǐng)會《關(guān)于案例研究論文的幾點說明》
白華老師曾經(jīng)在學(xué)校MPAcc網(wǎng)站發(fā)表過《關(guān)于案例研究論文的幾點說明》，其中寫到“全面深入地理解一套理論，通讀正反各方對其評論，掌握其要義，最好還能指出這一理論的不足之處和改進辦法。在此基礎(chǔ)上將其運用于某一領(lǐng)域，提出一個運用這一理論的應(yīng)用性框架。然后用這一框架去分析案例，得出一些具有啟發(fā)性的結(jié)論或能指導(dǎo)案例公司的工作；或是反過來檢討理論和框架本身的問題”，反復(fù)閱讀及領(lǐng)會這段話的含意，對于我們的論文寫作可以起到醍醐灌頂?shù)淖饔谩?/p>
2、 選好題目
按照學(xué)校要求，MPAcc學(xué)位論文應(yīng)為案例研究類型，即以我們自己目前正在從事或曾經(jīng)從事的工作作為案例研究對象，這樣資料搜集較為容易，寫作起來能得心應(yīng)手，答辯時也能對答如流。正如羅其安老師所言，我們所寫的論文應(yīng)該是沒有在這個案例單位工作過的人肯定寫不出來或很難寫出來的。
我從1996年10月起從事營銷財務(wù)工作，1998年5月進入創(chuàng)維公司營銷總部從事財務(wù)工作，對營銷財務(wù)工作有著自己深刻的體會，所以就以創(chuàng)維公司的銷售與收款內(nèi)部控制為案例研究對象來撰寫了學(xué)位論文，并在資料搜集及論文寫作過程中感覺比較得心應(yīng)手。
3、 積累素材
根據(jù)自己的選題，下載權(quán)威性期刊（如會計研究、審計研究）近幾年所刊載的相關(guān)文章及他人的碩士學(xué)位論文、博士學(xué)位論文來閱讀，對于其中可為我們借鑒的內(nèi)容，則集中摘錄到一個Word文檔中作為素材積累起來，并按照參考文獻的內(nèi)容要求備注出處，這樣在我們的論文中一旦加以引用，就可以在參考文獻部分加以清晰準確地列示。此外，還可以從這些文章或論文后面所列出的參考文獻中方便快捷地尋找我們感興趣的閱讀目標。
4、 盡早完成初稿
完成了初稿，與導(dǎo)師溝通就有了較好的基礎(chǔ)。另外，因為一個導(dǎo)師所指導(dǎo)的學(xué)生人數(shù)較多，不僅有MPAcc，還有MBA及全日制學(xué)生，為了能得到導(dǎo)師較好的指導(dǎo)，應(yīng)該是盡早完成初稿并發(fā)給導(dǎo)師，我認為最好能在8月底之前完成初稿，這樣在導(dǎo)師的指導(dǎo)下完成幾次修改，則論文質(zhì)量能夠得到保證和提高。如白華老師極為認真而不厭其煩地對我的論文多次提出修改要求，我的論文經(jīng)過六稿修改才得以最終定稿。
5、 遵守論文格式要求
MPAcc論文有著較嚴格的格式規(guī)范，遵守此論文格式規(guī)范，可以使論文達到內(nèi)容與形式的高度統(tǒng)一，并體現(xiàn)出作者的學(xué)術(shù)修養(yǎng)，即使在論文初稿階段，我們也應(yīng)該嚴格遵守論文格式要求，例如初稿也需要有文章目錄、圖表目錄。導(dǎo)師具有豐富的論文指導(dǎo)經(jīng)驗，通過目錄就能從大的方面發(fā)現(xiàn)我們論文存在的不足。
6、 熟練掌握Word
學(xué)位論文有幾十頁篇幅、幾萬字的內(nèi)容，其目錄、圖表編號、章節(jié)編號均應(yīng)該是自動生成，而非人工錄入，這就要求我們熟練掌握Word的相關(guān)技巧，通過Word這一工具，可以使論文內(nèi)容修改及格式排版變得較為輕松自如。
7、 借助校外圖書館資源
在論文寫作階段，已經(jīng)不再去學(xué)校上課，所以我作為家在深圳的學(xué)員，使用學(xué)校的圖書館資源就顯得有點鞭長莫及，此外學(xué)校圖書館還會在寒暑假期間閉館或縮短開館時間。實際上，我們也可以借助社會圖書館，如我主要借助深圳圖書館和深圳大學(xué)城圖書館，這兩家圖書館也有豐富的館藏及電子資源供讀者免費借閱、使用。即使是家在廣州的同學(xué)，如果離學(xué)校距離較遠，也可以考慮充分利用廣東省立中山圖書館、廣東省科技圖書館或廣州圖書館的資源。
8、 與導(dǎo)師多匯報、多溝通
關(guān)鍵詞：遠程開放教育；畢業(yè)論文；質(zhì)量
中圖分類號：G727 文獻標志碼：A 文章編號：1009-4156（2013）01-062-03
一、引言
實踐環(huán)節(jié)教學(xué)是教學(xué)過程的重要組成部分，是培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力和創(chuàng)新意識、實現(xiàn)應(yīng)用性人才培養(yǎng)目標的重要環(huán)節(jié)。張少剛等（2004）指出：遠程開放教育的實踐性教學(xué)，不但要注重傳統(tǒng)教育所強調(diào)的專業(yè)能力的培養(yǎng)，強調(diào)理論與實際結(jié)合的能力培養(yǎng)，更重要的是注重學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力和綜合素質(zhì)的鍛煉，注重培養(yǎng)學(xué)生在現(xiàn)代教育技術(shù)環(huán)境下提高自己適應(yīng)時代和社會發(fā)展所要求，不斷學(xué)習(xí)的能力，即終身學(xué)習(xí)的能力。
而目前成人教育畢業(yè)論文的現(xiàn)狀卻是：論文選題陳舊；論文論題偏宏觀，與工作實踐相脫節(jié)；論文內(nèi)容相似性、重復(fù)性明顯，缺少對個案問題的調(diào)研分析。部分論文抄襲、借鑒成分過大，達不到提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題能力的目的。
如何使畢業(yè)論文撰寫真正成為培養(yǎng)、提升學(xué)生能力的手段，讓師生真正體會論文撰寫的價值與意義，從而提高遠程開放教育畢業(yè)論文質(zhì)量成為迫切需要解決的問題。南京電大以會計專業(yè)為例開展了專項課題研究，本文為課題研究的總結(jié)與思考。
二、關(guān)于遠程開放教育畢業(yè)論文現(xiàn)狀研究分析
（一）關(guān)于畢業(yè)論文選題的問卷調(diào)查結(jié)果及其分析
1.畢業(yè)論文選題方向的調(diào)查分析。從調(diào)查結(jié)果看，畢業(yè)論文選題為財務(wù)管理方向的最多，有59人，占調(diào)查樣本的31%。其次是管理會計方向占比18%。選擇會計、審計方向分別只有13%、9%。然而從論文最終得分情況來看，選擇財務(wù)管理和管理會計方向的學(xué)員均分較高，分別達到78.5分、77.8分。
可見，成人在職學(xué)員更加注重會計數(shù)據(jù)的分析及應(yīng)用，而不是拘泥于純粹的會計核算。究其原因有以下兩點：第一，會計核算為其他部門提供了分析所需的各種數(shù)據(jù)，最終為了財務(wù)管理、企業(yè)管理需要；第二，在實務(wù)工作中，值得探究的是會計數(shù)據(jù)的價值。從理論研究的層面來說，財務(wù)管理、管理會計研究的內(nèi)容、領(lǐng)域及深度相對于其他方向更具有優(yōu)勢。得分較高也說明了這兩種選題的價值。
2.畢業(yè)論文選題原因的調(diào)查分析。論文選題原因“工作崗位”的學(xué)員最多，占樣本總量的40%。居于第二位的是通過“查閱相關(guān)資料”選題，占樣本總量的29%。處于第三位的是“個人興趣”選題，占20%。調(diào)查統(tǒng)計顯示，與工作崗位相關(guān)的論文得分最高（均分75.5）。
通過調(diào)查，約65%左右的學(xué)員從事會計相關(guān)工作，他們能夠從自身工作崗位出發(fā)選擇論文研究課題，這符合成人在職學(xué)員“接近實際生活，聯(lián)系實務(wù)工作”的選題原則。另外，說明成人學(xué)員能夠充分利用各種媒體資源，確定論文選題、尋找論文參考資料。同時，研究表明從工作實際出發(fā)選題，論文撰寫和論文答辯均取得了較好的成績。
調(diào)查表明，97%的學(xué)員認為選題階段指導(dǎo)教師的作用很大。這既說明學(xué)員普遍認識到選題的重要性，又說明大家普遍感受到選題存在的困難。正所謂“萬事開頭難”，因此不論是學(xué)員還是指導(dǎo)教師都應(yīng)該在畢業(yè)論文選題上給予較多的投入。
3.選題與工作相關(guān)度趨勢性分析結(jié)果顯示，從工作實際出發(fā)選題呈現(xiàn)上升態(tài)勢，2006年春占比57%、2006年秋占比64%、2007年春占比68%，表明越來越多的學(xué)員注重畢業(yè)論文的現(xiàn)實意義。據(jù)調(diào)查，大多數(shù)論文指導(dǎo)教師和教學(xué)點對務(wù)實型選題提出要求也是促進學(xué)員聯(lián)系工作選題的重要原因之一。
（二）關(guān)于畢業(yè)論文指導(dǎo)及答辯的問卷調(diào)查分析
1.對畢業(yè)論文撰寫意義的認識。88%的被調(diào)查學(xué)員認為論文撰寫是研究和探討實際問題的實踐鍛煉，有利于培養(yǎng)學(xué)生綜合地運用所學(xué)專業(yè)知識和技能解決較為復(fù)雜問題的能力。12%的被調(diào)查者認為并非如此。
有85%的被調(diào)查學(xué)員認為要求撰寫論文是綜合考查學(xué)生運用所學(xué)知識分析問題、解決問題以及動手操作能力的一個重要手段，10%不確定，5%不認可。據(jù)分析，后15%學(xué)員中，主要存在兩種情況：一是完成論文態(tài)度不夠端正；二是不從事會計專業(yè)相關(guān)工作，對會計專業(yè)的認識也存在欠缺。
約93%被調(diào)查學(xué)員認為撰寫畢業(yè)論文能夠初步訓(xùn)練學(xué)生進行科學(xué)研究工作或設(shè)計工作的，進而對以后的工作有一定的幫助。有7%的學(xué)員不確定或不認可，據(jù)了解，這部分學(xué)員的論文與其從事工作無關(guān)。
2.搜集畢業(yè)論文參考資料的途徑。學(xué)員搜集參考資料的途徑一般為網(wǎng)絡(luò)搜索引擎（93%）、電子期刊（80%）、教科書或?qū)I(yè)書籍（49%）、單位資料（22%）、社會調(diào)查（17%）。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，網(wǎng)絡(luò)資料成為學(xué)員撰寫畢業(yè)論文的主要參考源。帶來的問題是論文觀點的相似性，甚至出現(xiàn)大段完全相同的文字表述。此外，專業(yè)期刊具有時效性、實務(wù)性特征，成為網(wǎng)絡(luò)之后最受歡迎的參考資料來源。運用社會調(diào)查方式獲取論文資料的較少，這與成人學(xué)員撰寫論文時間有限有著很大關(guān)系。
3.關(guān)于畢業(yè)論文最關(guān)鍵的指導(dǎo)項目。78%的學(xué)員關(guān)注“論述方法”的指導(dǎo)，有37%的學(xué)員關(guān)注“選題”的指導(dǎo)。表明了成人在職學(xué)員缺少論文寫作經(jīng)驗，不清楚中心論點確立及闡述的方法。同時也表明越來越多的學(xué)員感到選題的重要性。這就要求指導(dǎo)教師提醒并指導(dǎo)學(xué)員慎重選題并更加注重論述方法的指導(dǎo)。
而對于論文答辯，71%的學(xué)員關(guān)心回答問題的方式，有20%左右的學(xué)員關(guān)心答辯程序及評分標準。表明指導(dǎo)教師在指導(dǎo)答辯前準備時，除了要求學(xué)員再次熟悉論文內(nèi)容，最需要的就是關(guān)于針對不同答辯問題如何進行回答的指導(dǎo)。
（三）畢業(yè)論文指導(dǎo)教師訪談記錄分析
訪談的內(nèi)容主要涉及論文指導(dǎo)中面臨的困難以及所積累的經(jīng)驗。受訪教師認為理論研究水平弱（90%）、重視程度低（86%）、時間投入少（78%）是成人在職學(xué)員完成論文中最大的三個問題。因而，對成人在職教育畢業(yè)論文的總體質(zhì)量表示擔(dān)憂。
通過訪談了解到，92%的受訪指導(dǎo)教師將畢業(yè)論文的選題作為最重要的指導(dǎo)環(huán)節(jié)，因為這與畢業(yè)論文的撰寫、指導(dǎo)及答辯的順利與否緊密相關(guān)。82%的受訪指導(dǎo)教師認為成人學(xué)員初步選題時存在兩種較突出的問題：首先，選題“大而空”或過于生僻。如“論企業(yè)內(nèi)部控制”、“人力資源會計研究”。其次，選題的表達不清晰，如“論會計電算化條件下的信息保障”。表明還有相當一部分學(xué)員不太會把握選題的原則和方法，在這方面指導(dǎo)教師應(yīng)該給與更多的指導(dǎo)，教學(xué)點也應(yīng)給與更多的時間讓學(xué)員用于選題。80%左右的受訪教師認為畢業(yè)論文質(zhì)量有待進一步提高。
（四）教學(xué)點工作人員訪談記錄分析
訪談的問題主要涉及論文工作中面臨的困難及主要經(jīng)驗。在訪談中，所有受訪工作人員認為成人在職學(xué)員“有工作、有家庭”的特征使得論文撰寫成為較“艱難”的一個過程。在這個過程中，他們利用電話、短信、QQ等各種方式通知、“催促”、“跟蹤”學(xué)員論文的完成情況。作為教學(xué)點工作人員參與安排畢業(yè)論文動員、聘請指導(dǎo)教師、中期檢查、論文答辯、歸檔等一系列工作，并不輕松。
訪談中了解到，受訪教學(xué)點注重總結(jié)前一學(xué)期的經(jīng)驗，兩個教學(xué)點（占比29%）將前一屆學(xué)員畢業(yè)論文選題、撰寫的經(jīng)驗總結(jié)為一份啟示錄，在論文動員時發(fā)放給下一屆學(xué)員。同時，對于論文指導(dǎo)教師，所有教學(xué)點均實施淘汰制，越來越注重選擇富有責(zé)任心、專業(yè)能力強、經(jīng)驗豐富的論文指導(dǎo)教師。
畢業(yè)論文的撰寫是一項綜合性工作，不僅體現(xiàn)在包括選題、查找資料、撰寫、修改、論文答辯這個過程相對較長，也因為論文的完成涉及方方面面的人員。參與者應(yīng)該和諧相處、各司其職，共同完成畢業(yè)論文相關(guān)工作。
三、調(diào)查結(jié)果帶來的啟示
（一）畢業(yè)論文指導(dǎo)過程中應(yīng)突出能力培養(yǎng)與提升，注重個性差異化輔導(dǎo)
1.教學(xué)計劃中考慮增設(shè)提高學(xué)員實踐能力的課程。制訂教學(xué)計劃時，應(yīng)考慮設(shè)置與成人學(xué)員工作、生活緊密的“熱點”課程（如，當前經(jīng)濟熱點問題），安排啟發(fā)學(xué)員思考、提高其分析能力及研究水平的“學(xué)術(shù)”課程（如，文獻導(dǎo)讀）?？梢园才艦檫x修課程并且在考核制度上給與較大的靈活性。這有利于學(xué)員根據(jù)自身情況確立選題，有利于研究能力、理論聯(lián)系實際能力的提升。
2.前置畢業(yè)論文起始時間。建議安排在入學(xué)的第一學(xué)期，這樣做有三個目的：首先，引起各方重視。開學(xué)就布置畢業(yè)論文任務(wù)可以引起學(xué)員和教學(xué)點的充分重視。其次，學(xué)員入學(xué)后會注意從所修課程中獲取信息及靈感，以確立畢業(yè)論文選題并確定指導(dǎo)教師。這不僅有利于提高畢業(yè)論文的選題質(zhì)量，也有利于提高學(xué)員的學(xué)習(xí)效率。最后，有條件的學(xué)員可以提前進行資料的搜集，尤其是要進行數(shù)據(jù)分析（甚至需要幾年數(shù)據(jù)對比分析）的學(xué)員，可以盡早獲取數(shù)據(jù)信息進行統(tǒng)計分析。因此，對于時間相對寶貴的成人在職學(xué)員，盡早安排畢業(yè)論文選題，利于其擁有較充裕的思考時間。
3.畢業(yè)論文指導(dǎo)教師應(yīng)適當延長確立論文選題的時間段。論文選題的恰當性關(guān)系到畢業(yè)論文撰寫、答辯的順利程度，也體現(xiàn)該論文的價值。據(jù)調(diào)查，教學(xué)點普遍要求學(xué)員在1-2個月內(nèi)確定論文選題，而短時間內(nèi)確立畢業(yè)論文的選題存在較大困難，尤其對于不從事會計工作或從沒接觸過專業(yè)相關(guān)工作的學(xué)員。
4.拓展搜集畢業(yè)論文參考資料的途徑。從調(diào)查資料分析，絕大多數(shù)學(xué)員（有的僅僅）參考網(wǎng)絡(luò)資源完成論文的選題、撰寫，這導(dǎo)致畢業(yè)論文存在抄襲和雷同現(xiàn)象，缺乏新意和獨立思考。因此，應(yīng)指導(dǎo)學(xué)員積極拓展論文參考資料來源。選擇有新意的研究課題。
5.應(yīng)重視畢業(yè)論文答辯工作，將之視為提升能力的又一重要階段。指導(dǎo)教師和學(xué)員應(yīng)該充分重視畢業(yè)論文答辯工作。畢業(yè)論文答辯通常是檢驗寫作者對論文主題、觀點、論述方法等方面的熟悉程度，作為成人在職學(xué)員借助論文答辯進行再學(xué)習(xí)、再思考，在與答辯組教師的交流中，對所論問題進行更深入的思考。
在論文答辯時，可以根據(jù)選題類型確定提問重點。例如因工作原因選題的，應(yīng)該側(cè)重“微觀式”提問，即選擇實務(wù)工作中具體操作層面的問題；因個人興趣或者查閱資料選題的，則選擇“宏觀式”提問，即注重理解性、政策性方面的提問等。畢業(yè)論文答辯的過程實質(zhì)上又是一次學(xué)習(xí)和思考的過程，對不同選題針對性的提問，使撰寫者更深入理解自己的課題，從而達到提升能力的撰寫目的。
指導(dǎo)教師指導(dǎo)前應(yīng)與學(xué)員充分溝通，了解學(xué)員的專業(yè)基礎(chǔ)、工作單位性質(zhì)、工作崗位、年齡層次、個人興趣領(lǐng)域等，分層次或分類進行選題、撰寫直至答辯的指導(dǎo)。做到因材施教、有的放矢地指導(dǎo)。
（二）關(guān)注畢業(yè)論文指導(dǎo)教師的素質(zhì)與能力
作為畢業(yè)論文指導(dǎo)教師，不僅應(yīng)具有扎實的專業(yè)功底，熟悉論文涉及的領(lǐng)域或行業(yè)情況，更應(yīng)擁有高度的責(zé)任意識。另外，考慮選派具有一定教學(xué)理論水平和實踐經(jīng)驗的教師擔(dān)任指導(dǎo)工作。
（三）提高對學(xué)員的要求，使之注重從資源利用、自我激勵意識、寫作能力、健康的人格和心理等方面培養(yǎng)自己
教學(xué)點與指導(dǎo)教師應(yīng)堅持高標準嚴要求，同時應(yīng)熱心指導(dǎo)、幫助學(xué)生完成畢業(yè)論文要求。另外，更需要想辦法提高學(xué)生主動性、積極性，充分挖掘?qū)W生潛力，要使學(xué)生在畢業(yè)論文整個撰寫過程中受到一次全面的，包括知識、能力和素質(zhì)各個方面的鍛煉，力求使學(xué)生受到一次能受益終身的鍛煉。
（四）教學(xué)點應(yīng)統(tǒng)籌安排畢業(yè)論文工作
教學(xué)點應(yīng)注重協(xié)調(diào)論文指導(dǎo)教師、學(xué)員的溝通，及時發(fā)現(xiàn)并總結(jié)論文完成中出現(xiàn)的問題，采取預(yù)防措施、加以調(diào)整控制，促使論文撰寫工作真正達到提升學(xué)員綜合能力的目的。
畢業(yè)論文是遠程開放教育中重要的教學(xué)環(huán)節(jié)，是學(xué)生綜合運用所學(xué)理論知識分析、解決問題的研究性和設(shè)計性活動，旨在提升學(xué)生的專業(yè)綜合素質(zhì)、專業(yè)研究素養(yǎng)和創(chuàng)新意識。成人教育的畢業(yè)論文應(yīng)該注重應(yīng)用性和實踐性，只有專業(yè)理論和工作實際緊密結(jié)合的畢業(yè)論文才能適應(yīng)成人學(xué)員的特點、發(fā)揮他們的專長。在調(diào)研中，各教學(xué)單位對畢業(yè)論文工作相當重視，強調(diào)各環(huán)節(jié)的規(guī)范，綜合保障畢業(yè)論文的質(zhì)量。結(jié)合調(diào)研結(jié)果，我們將繼續(xù)探索出符合成人特點的畢業(yè)論文規(guī)范，以期真正提高遠程開放教育畢業(yè)論文整體質(zhì)量。
一、黑龍江省MPAcc培養(yǎng)模式的框架構(gòu)建
（一）黑龍江省MPAcc培養(yǎng)模式的目標設(shè)計
目前黑龍江省具備MPAcc培養(yǎng)資格的高校只有哈爾濱工業(yè)大學(xué)、哈爾濱商業(yè)大學(xué)、黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)、東北林業(yè)大學(xué)和東北農(nóng)業(yè)大學(xué)五所院校。其中東北農(nóng)業(yè)大學(xué)也是剛剛在2012年才得到MPAcc培養(yǎng)資格，其他四所均是2011年開始招收第一批MPAcc學(xué)員。通過對這五所學(xué)校發(fā)放的MPAcc培養(yǎng)模式調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)，辦學(xué)時間短，經(jīng)驗不足，成為構(gòu)建培養(yǎng)模式的制約因素。當前階段，各培養(yǎng)單位對于如何更好地、更有效地培養(yǎng)出符合市場需求的高級會計人才，仍處于積極探索階段，處于邊學(xué)習(xí)、邊研究，邊培養(yǎng)，邊校正，邊優(yōu)化的狀態(tài)。尚未制定出符合學(xué)校定位、學(xué)生發(fā)展、市場需求的MPAcc培養(yǎng)模式。MPAcc的培養(yǎng)旨在為社會提供系統(tǒng)掌握高級會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理以及相關(guān)領(lǐng)域知識和技能，對實務(wù)有充分的了解，具有較高的分析和解決實際問題的能力，同時具備會計工作領(lǐng)導(dǎo)潛質(zhì)的高層次、高素質(zhì)、應(yīng)用型的會計專門人才，以滿足市場對高級會計人才的需求。因此在設(shè)立MPAcc培養(yǎng)模式時，立足市場需求、以學(xué)生的職業(yè)規(guī)劃為導(dǎo)向；以實踐指導(dǎo)理論，理論再反作用于實踐。讓學(xué)生在社會實踐中，發(fā)現(xiàn)自己的知識漏洞、技能缺陷，有目的性的進行系統(tǒng)性理論知識學(xué)習(xí)；而后重新確立真正適合自己的崗位，將理論知識與社會實踐充分融合，力求培養(yǎng)出“理論提升能力、實踐創(chuàng)新能力和綜合研究能力”的高級應(yīng)用型會計人才。
（二）黑龍江省MPAcc培養(yǎng)模式的框架構(gòu)建
通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，黑龍江省當前的MPAcc培養(yǎng)目標定位并不十分清晰，學(xué)術(shù)型會計碩士和專業(yè)型會計碩士在培養(yǎng)過程中沒有進行明確的區(qū)分，而是大部分學(xué)校對于MPAcc的培養(yǎng)還延續(xù)著學(xué)術(shù)型會計碩士的培養(yǎng)模式。在教學(xué)方式上，依舊采取傳統(tǒng)的灌輸式教學(xué)，雖然也加入了一些案例教學(xué)，但案例的選擇多是一些經(jīng)典的國外案例，從時間和空間上與中國國情及市場需求嚴重脫節(jié)。從師資隊伍及實踐基地建設(shè)方面，各學(xué)校的MPAcc指導(dǎo)教師90%以上從事學(xué)術(shù)研究的理論教師，同時負責(zé)學(xué)術(shù)型和專業(yè)型會計研究生教學(xué)工作，對于實務(wù)的指導(dǎo)甚少，難以擺脫學(xué)術(shù)型的影子；對于學(xué)生實踐教學(xué)這塊，多采取放任式教學(xué)，自己選擇實習(xí)單位，實踐導(dǎo)師近乎形同虛設(shè)，沒有很好的起到輔導(dǎo)督促的作用。而部分學(xué)校的兩年制速成式培養(yǎng)，致使研一就必須完成30學(xué)分的課程，繁重的課程除了量的積累外，卻很少有質(zhì)的飛躍，研二則將更多的精力投入到學(xué)術(shù)論文及畢業(yè)論文的撰寫上，忽視了實踐環(huán)節(jié)的重要性，導(dǎo)致理論、實踐、研究斷層，更難以與市場需求相匹配。
二、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的三年制MPAcc培養(yǎng)模式
為此，我們提出產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的三年制MPAcc培養(yǎng)模式，該模式以市場需求為導(dǎo)向，立足學(xué)生的職業(yè)規(guī)劃，突出實踐指引教學(xué)，實踐指導(dǎo)理論，理論反作用于實踐，研究貫穿始終?！坝弥袑W(xué)，學(xué)會用”最終達到具備“理論提升、實踐創(chuàng)新和綜合研究”能力的高層次、高素質(zhì)、應(yīng)用型的會計專門人才。該培養(yǎng)模式共分為四個階段，分別是錄取階段、理論學(xué)習(xí)階段、實踐階段和課題研究階段，如圖1。
（一）錄取階段
針對全日制MPAcc的薄弱環(huán)節(jié)進行考核，以彌補在理論與實踐環(huán)節(jié)的缺陷。對于全日制MPAcc本專業(yè)考生，要在筆試結(jié)束至復(fù)試開始這段時間進行至少三個月的專業(yè)崗位實習(xí)，由實習(xí)單位出具可認證的實習(xí)證明，同時聘請實際工作經(jīng)驗豐富的校外導(dǎo)師以面試的形式進行考核，以檢驗實習(xí)的效果。對于總成績（全國聯(lián)考成績和復(fù)試成績之和）優(yōu)異者，按排名次序，給予獎學(xué)金獎勵，如第一名全額獎學(xué)金，第二名學(xué)費減半，第三名部分減免學(xué)費。
（二）理論學(xué)習(xí)階段
根據(jù)MPAcc學(xué)員的實習(xí)工作崗位和就業(yè)意向確定培養(yǎng)方向。根據(jù)學(xué)校辦學(xué)條件及學(xué)員資質(zhì)，將培養(yǎng)方向定位CPA(審計方向）、CFO（財務(wù)方向）。在課程設(shè)置方面，除了核心課程依舊按照全國MPAcc教育指導(dǎo)委員會制定的《會計碩士專業(yè)學(xué)位參考性培養(yǎng)方案》中指定的政治課、外國語、管理經(jīng)濟學(xué)、管理信息系統(tǒng)、財務(wù)會計理論與實務(wù)、財務(wù)管理理論與實務(wù)、管理會計理論與實務(wù)、審計理論與實務(wù)、商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德等課程外，還要及時的將新理論、新法規(guī)，以及當前企業(yè)中發(fā)生的真實的典型案例引入課堂教學(xué)之中，確保知識的前沿性、實用性。而在方向課的設(shè)置上，則依照培養(yǎng)方向設(shè)置相應(yīng)的課程。針對CPA審計方向，增設(shè)會計準則與審計準則專題、IT審計、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制專題、會計師事務(wù)所內(nèi)部治理專題、財務(wù)舞弊與識別專題、IPO財務(wù)與審計專題、注冊會計師應(yīng)用文寫作、內(nèi)部控制理論與實務(wù)、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、中國稅制與企業(yè)納稅籌劃、管理溝通、Excel在審計中的應(yīng)用等課程，通過上述課程學(xué)習(xí)，可使MPAcc學(xué)員加深對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的認知，具備注冊會計師所需的專業(yè)知識和工作能力，將各課程指導(dǎo)教師整合為一個CPA審計方向?qū)熃M，共同對學(xué)生的專業(yè)知識進行指導(dǎo)，同時聘請注冊會計師事務(wù)所里的資深注冊會計師進行相應(yīng)的實務(wù)專題講座，定期將校內(nèi)導(dǎo)師派到相關(guān)單位調(diào)研學(xué)習(xí)。針對CFO財務(wù)方向，采取相似的策略進行課程設(shè)置及師資配備。在教學(xué)過程中，讓學(xué)員確立論文的研究方向。期末考核的形式多樣化，強調(diào)全程式考核，除了試卷的形式外，還將課堂作業(yè)、課上討論、案例分析、撰寫專題報告等按一定的比例構(gòu)成總成績。使學(xué)生養(yǎng)成主動學(xué)習(xí)、持續(xù)學(xué)習(xí)的習(xí)慣。期末按學(xué)習(xí)成績與導(dǎo)師組綜合評定，評出2—3名學(xué)習(xí)標兵，頒發(fā)榮譽證書并給予一定的獎學(xué)金，以資鼓勵。而對于默默付出的導(dǎo)師，由全體學(xué)員進行投票選舉，按照教學(xué)態(tài)度、質(zhì)量、對學(xué)生的幫助等方面評出優(yōu)秀導(dǎo)師，樹立教學(xué)模范。
（三）實踐階段
作為培養(yǎng)單位要積極與所在區(qū)域的知名會計師事務(wù)所、政府與事業(yè)單位、大中型企業(yè)建立良好的合作平臺，搭建實習(xí)基地，同時國家也為提供實習(xí)的單位制定出相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策等以鼓勵校企聯(lián)合的人才培養(yǎng)機制。研二的上學(xué)期（9月—次年3月），將MPAcc學(xué)員派遣到實習(xí)基地，進行為期半年的實習(xí)。CPA審計方向的學(xué)員進入會計師事務(wù)所實習(xí)，CFO財務(wù)方向的學(xué)員則進入政府企事業(yè)單位實習(xí)。這時的校外實踐導(dǎo)師將充分發(fā)揮作用，不但要在實踐中指導(dǎo)學(xué)生如何做，更要全面的指出學(xué)員的技能弱點、綜合能力的不足之處。實習(xí)結(jié)束，學(xué)員要整理出一份詳實的實習(xí)報告，實踐導(dǎo)師也應(yīng)做出一份客觀的實習(xí)評價。整個實習(xí)訓(xùn)練，學(xué)員不但在實務(wù)技能上得到提升，同時也為論文研究提供了有價值的研究素材。根據(jù)校外導(dǎo)師評價，對于在實習(xí)中表現(xiàn)優(yōu)秀的學(xué)員，評為實踐之星；對于實習(xí)基地的大力支持，也可以給予獎勵，建立優(yōu)秀人才培養(yǎng)單位。研二下學(xué)期，則是一個將實踐與理論重新整合的過程，對于實習(xí)中發(fā)現(xiàn)的問題與不足，與校內(nèi)的專業(yè)導(dǎo)師進行交流探討，以研促學(xué)，定期舉行師生論壇、匯報演講。在探討中，分析問題、解決問題、鍛煉表達能力、增強團隊意識。將知識與實踐凝練成學(xué)術(shù)論文，增強邏輯思維能力與分析寫作能力。最終以發(fā)表的學(xué)術(shù)論文質(zhì)量與數(shù)量、匯報演講的效果等來評定學(xué)員的學(xué)術(shù)能力，對于在學(xué)術(shù)上有突破的學(xué)員優(yōu)先授予創(chuàng)新科研課題，根據(jù)教師對學(xué)生學(xué)術(shù)指導(dǎo)的成果來評選優(yōu)秀導(dǎo)師，激發(fā)起積極向上的學(xué)術(shù)研究氛圍，讓老師和學(xué)生在解決企業(yè)實際問題之余更有成就感。
（四）課題研究階段
一、做大內(nèi)部審計，推進內(nèi)部審計制度的廣泛建立
“審計很重要，內(nèi)審不可少；若要不出事，關(guān)鍵在內(nèi)審”。實踐證明，內(nèi)部審計是組織加強管理、防范風(fēng)險的制度設(shè)置，是保障組織健康運行的基礎(chǔ)防線。2012年，協(xié)會重點在推進內(nèi)部審計制度的廣泛建立，促進提升我省各經(jīng)濟組織自我監(jiān)督規(guī)范能力上下功夫。
（一）開展內(nèi)部審計工作情況調(diào)查。一是與省廳相關(guān)業(yè)務(wù)處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計局、省直行業(yè)分會等合作，對部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計機關(guān)監(jiān)督對象內(nèi)部審計工作開展情況進行調(diào)查。通過調(diào)查，摸清目前各單位內(nèi)部審計工作的開展情況，包括制度建設(shè)、機構(gòu)設(shè)置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗；研究分析各單位內(nèi)部審計工作存在的困難、問題及成因，分類提出進一步加強內(nèi)部審計工作的規(guī)范性的意見與建議。二是配合中國內(nèi)部審計協(xié)會完成民營企業(yè)內(nèi)部審計調(diào)研，服務(wù)民營經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。
（二）出臺加強內(nèi)部審計工作意見。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，配合省審計廳研究制訂出臺加強內(nèi)部審計工作的意見。著重對審計機關(guān)的審計監(jiān)督對象的內(nèi)部審計工作進行規(guī)范，包括哪些單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，開展內(nèi)部審計工作的重點是什么，國家審計如何對內(nèi)部審計進行監(jiān)督指導(dǎo)，如何整合利用內(nèi)部審計成果，整合內(nèi)部審計資源等內(nèi)容。同時研究制訂對各單位內(nèi)部審計工作開展情況的量化評價考核辦法，作為意見的附件。
（三）召開全省內(nèi)部審計工作會議。以省審計廳名義召開一次全省內(nèi)部審計工作會議，邀請省直有關(guān)單位，各市、縣（市、區(qū)）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。通過會議，一是宣傳貫徹《浙江省內(nèi)部審計工作規(guī)定實施辦法》，對各級政府、各級審計機關(guān)和相關(guān)單位提出明確要求，推進內(nèi)部審計工作的廣泛開展；二是通過典型單位的經(jīng)驗介紹，展示內(nèi)部審計成果與風(fēng)采，進一步提高社會公眾特別是有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重要性的認識。
二、做強內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計工作總體水平
轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，加快推進“職業(yè)化、特色化、科學(xué)化”進程，著力把我省內(nèi)部審計“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質(zhì)提得高高的”，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用。
（一）進一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進我省內(nèi)部審計“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會“服務(wù)、管理、宣傳、交流”等多個層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會、學(xué)術(shù)研究委員會、專業(yè)人才評選委員會、培訓(xùn)委員會、CIA考試委員會等各專業(yè)委員會的作用，大力提高協(xié)會自律服務(wù)能力；舉辦各類培訓(xùn)班，加強培訓(xùn)師資力量建設(shè)，創(chuàng)新培訓(xùn)形式與手段，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，切實提高培訓(xùn)的針對性與及時性；組織國際注冊內(nèi)部審計師資格證書（CIA）考試，提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。
（二）進一步總結(jié)實務(wù)創(chuàng)新典型經(jīng)驗，著力推進我省內(nèi)部審計“特色化”發(fā)展。在驗收2009—2010年轉(zhuǎn)型示范單位的基礎(chǔ)上，確定2012—2013年度轉(zhuǎn)型示范單位名單，進一步挖掘內(nèi)部審計“轉(zhuǎn)型創(chuàng)新、提升價值”的新典型、新經(jīng)驗；根據(jù)分類指導(dǎo)原則，結(jié)合浙江實踐，以實務(wù)案例形式，組織部分市縣及相關(guān)專家編寫鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計實務(wù)指南；廣泛征集審計案例，鼓勵廣大內(nèi)部審計人員積極實踐，大膽創(chuàng)新，及時將探索成果編寫成案例；配合中國內(nèi)部審計協(xié)會開展“國企內(nèi)審護航——2012國有企業(yè)內(nèi)部審計成就展”活動。
（三）進一步加強先進理念引導(dǎo)，著力推進我省內(nèi)部審計“科學(xué)化”發(fā)展。要加強理論研究，通過廣泛開展理論研究，引導(dǎo)內(nèi)部審計樹立先進科學(xué)的審計理念，包括根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一布置，組織廣大審計人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國優(yōu)秀論文評比，根據(jù)浙江內(nèi)部審計實際，開展課題研究；要繼續(xù)開展理論與實務(wù)經(jīng)驗的交流，要大力提倡開展分會主題活動，提高交流的針對性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《浙江內(nèi)部審計》雜志。
三、整合各類資源，提高協(xié)會管理服務(wù)能力
創(chuàng)新協(xié)會管理方式，整合各種資源與成果，切實提高協(xié)會管理服務(wù)水平，努力形成“我為審計，人人為審計；審計靠大家，大家來審計”的良好局面。
（一）建立一支隊伍。根據(jù)廳人事處出臺的《浙江省審計廳借調(diào)內(nèi)部審計人員參與國家審計工作管理辦法（試行）》要求，協(xié)助省審計廳建立“審計機關(guān)可借調(diào)內(nèi)部審計人員信息庫”，研究制定借調(diào)實施辦法與措施，使其成為國家審計可以組織、借調(diào)的補充隊伍。
（二）搭建二個平臺。一是建立網(wǎng)上專家咨詢平臺，拓展協(xié)會服務(wù)方式；二是探索建立網(wǎng)上教育平臺，進一步提高繼續(xù)教育的覆蓋面。