時(shí)間：2023-09-24 15:54:47
導(dǎo)語：在稅收籌劃的優(yōu)點(diǎn)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】物流企業(yè) 稅收籌劃
當(dāng)前，我國的物流業(yè)還處于初期發(fā)展階段，受經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化及國際運(yùn)輸一體化發(fā)展的影響，我國的物流業(yè)發(fā)展受到跨國物流集團(tuán)的嚴(yán)重沖擊在不違反當(dāng)前稅收法律法規(guī)的前提下，本文通過對物流企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和其他涉稅財(cái)務(wù)活動詳細(xì)分析，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，為物流企業(yè)稅收合理籌劃，以降低企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。
一、現(xiàn)代物流的概念及特點(diǎn)
現(xiàn)代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運(yùn)輸、倉儲、分撥、包裝、配送、裝卸搬運(yùn)等物流活動綜合起來。其主要應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，從而為企業(yè)在降低物資消耗、提高勞動生產(chǎn)率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務(wù)。
隨著物流業(yè)的發(fā)展，在發(fā)達(dá)國家已經(jīng)成為一種新興行業(yè)，其主要特點(diǎn)就是服務(wù)范圍全程化和服務(wù)體系社會化。物流服務(wù)范圍全程化是指在物流服務(wù)從基礎(chǔ)上向兩端延伸，即包括原材料采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務(wù)活動；物流服務(wù)體系社會化是指，物流企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營者和供銷商提供他們本企業(yè)不具有優(yōu)勢的物流工作提供服務(wù)。
二、稅收籌劃的涵義及作用
1.企業(yè)稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，事先對其籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營及其他涉稅財(cái)務(wù)等活動做出合理籌劃與安排，進(jìn)行的盡可能合理避稅，取得利益的活動。
2.稅收籌劃的作用
首先，通過稅收籌劃，企業(yè)能直接降低成本，有利于企業(yè)收益最大化。稅收籌劃的收益與企業(yè)的收益有著密不可分的聯(lián)系，因?yàn)樵谄髽I(yè)的收益中，稅款是除正常經(jīng)營支出外企業(yè)最大的非經(jīng)營性支出，在企業(yè)的現(xiàn)金流中，稅款支付是現(xiàn)金的凈流出，沒有與之配比的現(xiàn)金流入。
其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計(jì)管理的三大要素是資金、成本(費(fèi)用)和利潤。企業(yè)通過有效的稅收籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資金、成本(費(fèi)用)、利潤三要素的最佳效果，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平。會計(jì)在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，又要熟悉當(dāng)前的稅法和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。企業(yè)設(shè)賬和記賬時(shí)，必須按照稅法的要求，如果出現(xiàn)會計(jì)處理方法與稅法要求不一致的情況，企業(yè)可以選擇合適的會計(jì)政策和會計(jì)方法。在處理時(shí)，企業(yè)可以分離財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)，并同意企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)按照要求進(jìn)行賬務(wù)處理、計(jì)稅、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)由企業(yè)稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)而提高會計(jì)管理水平。
再者，通過稅收籌劃，企業(yè)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。納稅人依據(jù)稅法中稅率與稅基的不同，根據(jù)國家稅收的鼓勵(lì)政策、優(yōu)惠政策，進(jìn)行籌資、投資、改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，雖然表面上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在實(shí)際上是企業(yè)在國家稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向發(fā)展，這充分體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。
三、我國物流企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.稅收籌劃外部環(huán)境差
我國稅收籌劃外部環(huán)境差，首先是稅法建設(shè)不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)社會各界對稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識差、技術(shù)水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達(dá)國家存在的差距。同時(shí)，稅務(wù)執(zhí)法人員的權(quán)利相對集中，納稅人難以與稅收執(zhí)法人員協(xié)調(diào)關(guān)系，雙方在稅收征收中，執(zhí)法人員目的是完成任務(wù)，執(zhí)法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)生活中的普遍運(yùn)用。最后，我國的稅務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展比較慢。當(dāng)下這個(gè)時(shí)期，我國的稅務(wù)服務(wù)業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)低、專業(yè)水平不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。
2.稅收籌劃基本工作沒有做好
由于企業(yè)管理水平低，會計(jì)管理水平低，企業(yè)中的管理活動不是按照工作流程，財(cái)務(wù)上還沒有規(guī)范的預(yù)算方案，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時(shí)，由于管理上存在一定問題，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主要是靠財(cái)務(wù)部門做好稅收籌劃，但會計(jì)人員自身認(rèn)為就是做好會計(jì)核算，為領(lǐng)導(dǎo)提供會計(jì)報(bào)表，不去做稅收籌劃。會計(jì)人員還存在素質(zhì)低，專業(yè)水平低的缺點(diǎn)，導(dǎo)致當(dāng)前執(zhí)行會計(jì)政策力度不夠，賬目出錯(cuò)，不按會計(jì)工作程序做賬、小金庫、賬目不實(shí)、缺少原始憑證、核算方法出錯(cuò)等問題，企業(yè)無法進(jìn)行稅收籌劃。
四、我國物流企業(yè)稅收籌劃工作存在的問題
1.對稅收籌劃的涵義存在認(rèn)識上的誤區(qū)
在我國，多數(shù)人對稅收籌劃不了解，當(dāng)談到稅收籌劃時(shí)，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為稅收籌劃是違法行為。而實(shí)際上，偷稅與稅收籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當(dāng)手段，千方百計(jì)少繳稅或者不繳稅，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業(yè)合法的經(jīng)濟(jì)活動。
2.物流企業(yè)稅收籌劃易忽視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
目前，我國物流企業(yè)稅收籌劃方案的確定及實(shí)施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認(rèn)定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內(nèi)是合法的，也是符合國家稅收機(jī)關(guān)的政策要求的，但是在現(xiàn)實(shí)中也存在著因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷過度關(guān)注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。
3.物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)人才
眾所周知，我們無法補(bǔ)救發(fā)生的市場經(jīng)濟(jì)活動，必須事先對稅收籌劃進(jìn)行規(guī)劃和安排，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員熟知企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營、投資等一系列經(jīng)營活動，同時(shí)具備會計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識，此外物流企業(yè)稅收籌劃人員不但要對稅法精通，能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當(dāng)前大部分物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)專業(yè)人才。
五、物流企業(yè)稅收籌劃的建議和對策
1.提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)
國內(nèi)物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過參觀學(xué)習(xí)、外出考察、聘請教師、組織培訓(xùn)等形式來提高管理人員和會計(jì)人員的素質(zhì)，消除管理人員和會計(jì)人員對納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計(jì)人員熟悉、熟練應(yīng)用稅收方面的知識，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，進(jìn)行合理合法的納稅籌劃。
2.物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法
物流企業(yè)應(yīng)熟悉國家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策，充分利用國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前，我國對企業(yè)的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵(lì)措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業(yè)利益最大化。
3.物流企業(yè)稅收籌劃時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的防范
物流企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識，凡事要防患于未然。物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要樹立起牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策時(shí)，要從各個(gè)方位、各個(gè)角度、各個(gè)層面上對所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，有效地進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。
4.籌資過程中的稅收籌劃
當(dāng)前，企業(yè)籌資的主要方式有財(cái)政撥款、企業(yè)內(nèi)部資金積累、向銀行貸款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、企業(yè)之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負(fù)擔(dān)也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異?；I資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節(jié)稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機(jī)構(gòu)貸款次之，企業(yè)內(nèi)部資金積累效果最差。
5.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費(fèi)用的稅收籌劃和選擇費(fèi)用列支。其中，折舊費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，折舊費(fèi)用的多少直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)前的應(yīng)納所得稅額的多少。同定資產(chǎn)折舊方法的不同，所計(jì)算得出每期的折舊費(fèi)用也是不同的。一般企業(yè)都采用加速折舊法，這是因?yàn)檩^多的資產(chǎn)使用前期分?jǐn)傉叟f，稅前利潤額就會相應(yīng)減少，這樣應(yīng)納所得就會減少，而且該方法還有推延納稅時(shí)間的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)有遞延納稅的益處。選擇費(fèi)用列支，主要目的就是通過增加合理成本費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到減少企業(yè)所得稅。各種費(fèi)用支出的分?jǐn)偡ㄓ衅骄謹(jǐn)偡?、?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡?，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以采取不同的分?jǐn)偡ǖ葘T工的福利費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偡椒ú煌髽I(yè)各期的利潤、稅收負(fù)擔(dān)也不同。因此，企業(yè)要合理選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒āＶ?，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃還包括企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)對無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容籌劃。
六、結(jié)語
稅收籌劃是直接影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，是我國物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業(yè)的發(fā)展。只有詳細(xì)了解物流業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和現(xiàn)在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。
參考文獻(xiàn)
[1]林立清,黃光陽.物流企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析[J].財(cái)會月刊,2005,(8).
[2]榮紅霞.物流企業(yè)的稅收籌劃問題淺析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊, 2009,(26).
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)（投資、會計(jì)核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。它是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進(jìn)依法治稅。
1充分認(rèn)識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用
第一，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案。現(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。
第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計(jì)，會計(jì)人員既要熟知會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會計(jì)政策、會計(jì)方法的選擇時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)。不斷完善的企業(yè)會計(jì)、財(cái)務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。
第三，稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強(qiáng)的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會計(jì)賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。
第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個(gè)W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時(shí)候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項(xiàng)目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，來我國投資的外企日益增多，與此同時(shí)，中資企業(yè)也紛紛走出國門進(jìn)行投資、經(jīng)營，參與國際競爭。由于國家間的經(jīng)濟(jì)制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。
2正確設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。
目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個(gè)問題：一個(gè)是目標(biāo)定位范圍過窄，另一個(gè)是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會導(dǎo)致稅收籌劃實(shí)踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴(kuò)大范圍。筆者認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。
2.1直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化
納稅人對直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的直接目標(biāo)。
第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)來說是相當(dāng)重要的，因?yàn)槠髽I(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不管政府怎么處置，對企業(yè)自身的市場信譽(yù)、形象以至長遠(yuǎn)利益而言，都將會產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的是會危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
第二，直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一是絕對地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項(xiàng)籌劃是成功的。
第三，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。通過實(shí)行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負(fù)方案，從而減輕稅負(fù)。納稅最小化不能僅看個(gè)別稅負(fù)的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負(fù)最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。與此同時(shí)，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時(shí)，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
2.2中間目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的重要部分，其目標(biāo)不能僅僅局限于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化目標(biāo)。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價(jià)值降低。
2.3最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化
實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個(gè)目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益最大化。第二是企業(yè)的社會利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負(fù)直接獲得的經(jīng)濟(jì)利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機(jī)遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達(dá)到了理想目的。
因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標(biāo)和手段，以此達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動機(jī)，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負(fù)擔(dān)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場需要和經(jīng)營管理、長遠(yuǎn)規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風(fēng)險(xiǎn)最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負(fù)擔(dān)，通過實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。所以說，最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長期目的，直接目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的原動力，中間目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運(yùn)用方可得以實(shí)現(xiàn)。
3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個(gè)關(guān)系
3.1稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系
稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。企業(yè)的稅收籌劃活動是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程實(shí)際上就是對稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學(xué)地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負(fù)。
3.2涉稅收益與非稅收益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財(cái)務(wù)管理者在評估籌劃方案時(shí)要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較，同時(shí)注意其他非稅因素的影響。
3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)市場時(shí)，考慮最多的是該市場發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當(dāng)外商考慮是否到中國投資時(shí)，看重的是廣大的消費(fèi)市場和良好的市場發(fā)展前景，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個(gè)良好的經(jīng)營條件，但投資者有時(shí)為了開拓某個(gè)市場，是很少考慮稅收成本的。因?yàn)槎愂罩皇怯绊懫髽I(yè)經(jīng)營成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，否則會因?yàn)榭紤]短期的稅收負(fù)擔(dān)，而錯(cuò)失了企業(yè)發(fā)展的良機(jī)，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，這樣的稅負(fù)最輕也就失去了價(jià)值，這樣的籌劃也就無存在的必要。
3.4整體利益和局部利益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或?qū)φw有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
籌劃的目的在于付諸實(shí)施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點(diǎn)有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時(shí)溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實(shí)施。征得稅務(wù)部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，如果不能主動適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以達(dá)到預(yù)期的效果，會失去其應(yīng)有的收益。因此，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：跨國公司稅收籌劃
國際稅收是指對兩個(gè)或兩個(gè)以上國家之間發(fā)生的跨境交易行為進(jìn)行征稅的一系列稅收規(guī)則。國際稅收的籌劃需要擁有豐富的國際稅收原理知識，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業(yè)活動和資金流的途徑。
跨國公司國際稅收籌劃的相關(guān)問題
（一）稅收籌劃的內(nèi)涵
西方國家對稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關(guān)稅收籌劃的聲明“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這種觀點(diǎn)得到了英國及法律界的廣泛認(rèn)同。此后，荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）編撰了《國際稅收辭匯》一書，書中對稅收籌劃下了更加精準(zhǔn)的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個(gè)人事務(wù)活動的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。
（二）跨國公司國際稅收籌劃的特征
跨國公司指的是集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等?？鐕镜膰H稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國內(nèi)稅收籌劃）的特點(diǎn)以外，還有以下兩個(gè)不同于國內(nèi)稅收籌劃的特性：
跨國公司的國際稅收籌劃活動具有國際性。所謂國際性指的是跨國經(jīng)營稅收籌劃是在國際范圍內(nèi)開展的，涉及各國稅收法規(guī)以及國際稅收協(xié)定；跨國公司的國際稅收活動具有復(fù)雜性。復(fù)雜性是指相對于一般的稅收籌劃活動，國際稅收籌劃面臨的是多變的國際政治經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，規(guī)劃的是跨國投資經(jīng)營等活動，其復(fù)雜程度及不可預(yù)見性要遠(yuǎn)超過一般稅收籌劃活動。
（三）跨國公司國際稅收籌劃的原則
1.合法性原則：跨國公司的國際稅收籌劃活動必須嚴(yán)格遵循各國法律以及國際稅收協(xié)定，不能觸犯、違反相關(guān)國家的法律法規(guī)以及國際稅收條文。
2.經(jīng)濟(jì)性原則：跨國公司稅收籌劃活動既要能夠減輕單獨(dú)子公司及海外分支機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，又不因取得稅收利益而影響全球經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施，犧牲其整體利益。
3.計(jì)劃性原則：該原則要求跨國公司總部對其國際稅收籌劃活動做出細(xì)致統(tǒng)一的安排，并適時(shí)進(jìn)行檢查和調(diào)整，以免與有關(guān)國家變更后的稅法和國際稅收協(xié)定相抵觸或不符合經(jīng)濟(jì)原則。
公司組織形式選擇在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用
公司組織形式的選擇是跨國公司國際稅收籌劃的基本方法之一，通過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國企業(yè)的國際稅負(fù)。
（一）跨國分公司或子公司
跨國公司進(jìn)行海外投資拓展市場時(shí)，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國公司的海外分支機(jī)構(gòu)主要有跨國分公司與跨國子公司兩大類。
根據(jù)《國際稅收辭典》中對子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人實(shí)體資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)而存在。
一般來說，和設(shè)立分公司相比較，設(shè)立子公司有如下優(yōu)點(diǎn)：在東道國只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任；子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動方面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況；子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時(shí)，子公司的累計(jì)利潤可得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國家對子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。
然而，分公司的設(shè)立也有它的優(yōu)點(diǎn)：分公司一般便于經(jīng)營，對財(cái)務(wù)會計(jì)制度的要求也比較簡單；分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)??；分公司不是獨(dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動而不必負(fù)擔(dān)稅收。
由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對獨(dú)立，它通過避免母公司管轄區(qū)對其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產(chǎn)的相對獨(dú)立，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，母公司也不承擔(dān)自己子公司的義務(wù)。從這個(gè)基本差別出發(fā)，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。
例如，某跨國公司集團(tuán)的利潤為1000000英鎊，其中，母公司的國內(nèi)利潤為900000英鎊，所得稅率為33%；國外投資公司利潤為100000英鎊。假如采用設(shè)立分公司的形式，利潤所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。
假如國外投資為子公司形式，再將子公司在所在國的稅負(fù)分為兩種情況進(jìn)行比較：一種是子公司東道國所得稅率比母國低，為10%，應(yīng)繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國所得稅率比母國高，為40%，應(yīng)繳稅收為40000英鎊。
從表1可以看出，在第二種情況下，整個(gè)集團(tuán)多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負(fù)擔(dān)增加了0.7%，超過了在國外設(shè)立分公司的應(yīng)繳稅額。由此可見，如果投資目標(biāo)國的稅率低于母公司所在國，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標(biāo)國的稅率高于母公司所在國，分公司應(yīng)該是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。
（二）設(shè)立金融公司的稅收利益
跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從國外的金融機(jī)構(gòu)或公司籌措資金，但如果向一個(gè)與跨國公司居住國無任何相關(guān)稅收協(xié)議的國家或地區(qū)借款，跨國公司居住國對跨國公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預(yù)提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔(dān)這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費(fèi)率的方式把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給跨國公司。為了避免高額的貸款利率，跨國公司就必須在第三國設(shè)立金融公司，通過公司對境外貸款者進(jìn)行融資，從而達(dá)到稅后利潤最大化。
（三）設(shè)立投資公司的稅收利益
跨國公司的海外投資公司主要從事有價(jià)證券的投資。如果母公司所在國對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增益征收資本利得稅，財(cái)產(chǎn)租賃收益要繳納不動產(chǎn)所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國家或地區(qū)建立財(cái)產(chǎn)投資公司，以此來辦理這方面的業(yè)務(wù)。從國際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產(chǎn)形式進(jìn)行配置。如果投資公司位于無稅管轄區(qū)，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預(yù)提稅。如果購買外國公司的股份投資于資產(chǎn)基金，那么風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)都會增加，對客戶不利。母公司在無稅管轄區(qū)建立投資公司吸收基金，后將其投入國際金融市場中投資回報(bào)率高的資產(chǎn)、不動產(chǎn)等。為了避免預(yù)提稅，要選擇對資產(chǎn)所得不征預(yù)提稅，或者按國際稅收協(xié)定可少繳預(yù)提稅的國家或地區(qū)。投資公司的利潤來自于其投資所得與對小股東支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團(tuán)的投資項(xiàng)目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。
轉(zhuǎn)移定價(jià)法在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用
（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)法釋義
轉(zhuǎn)移定價(jià)指的是在分權(quán)經(jīng)營體制下，關(guān)聯(lián)企業(yè)對于分權(quán)部門之間的產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)部交易所制定的價(jià)格，是為了解決企業(yè)內(nèi)部資源配置和分權(quán)部門業(yè)績評價(jià)問題而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部重要的資源分配機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。
轉(zhuǎn)移定價(jià)法目前已被廣泛應(yīng)用在跨國公司的稅收籌劃當(dāng)中，而它的大量應(yīng)用，對企業(yè)以及國家都帶來了重要影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以將集團(tuán)利潤轉(zhuǎn)移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經(jīng)濟(jì)支持，或?qū)υ撟庸竟芾韺舆M(jìn)行激勵(lì)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以減少對外公布的利潤，減少企業(yè)稅負(fù)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)在企業(yè)集團(tuán)各子公司之間進(jìn)行利潤分配以及整體資源的統(tǒng)一調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)改變基本成本來擺脫政府的價(jià)格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)將稅前利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移至低稅率國家，可以減少跨國集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，保證集團(tuán)的利潤最大化；通過制定和改變跨國集團(tuán)的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則，會改變相關(guān)國家的外貿(mào)額。
（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)發(fā)生的領(lǐng)域
國際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)（也稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)）發(fā)生在有形財(cái)產(chǎn)的銷售、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)提供等領(lǐng)域。
有形財(cái)產(chǎn)指的是一切物質(zhì)性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業(yè)角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設(shè)備和生產(chǎn)線）。無形資產(chǎn)是不具有物質(zhì)實(shí)體卻能使擁有者在生產(chǎn)經(jīng)營中長期受益的非流動性資產(chǎn)。包括知識產(chǎn)權(quán)、行為權(quán)力和公共關(guān)系三大類。服務(wù)的提供也是關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要領(lǐng)域。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)提供主要有三個(gè)方面的內(nèi)容。其一可稱為日常服務(wù)的提供，如提供會計(jì)、法律服務(wù)。其二是與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)協(xié)助。其三本質(zhì)上也是屬于技術(shù)協(xié)助但與無形資產(chǎn)無關(guān)，如提供生產(chǎn)和質(zhì)量控制方面的技術(shù)協(xié)助。在后兩種情況下，如果企業(yè)不按照市場公開公平的作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，來收取或支付報(bào)酬，就產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事實(shí)。其四是管理性的服務(wù)，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國分支機(jī)構(gòu)管理新的設(shè)備和訓(xùn)練當(dāng)?shù)貑T工，在該雇員報(bào)酬支付標(biāo)準(zhǔn)和在何地入賬上，公司會做出有利于其整體利益的安排。
（三）跨國企業(yè)如何利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法進(jìn)行國際稅收籌劃
跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以使設(shè)在不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)收入和費(fèi)用發(fā)生增減，其結(jié)果必然影響有關(guān)國家的相應(yīng)稅收收入。以轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行的國際收入與費(fèi)用的分配，涉及四方面的分配關(guān)系的變化：
跨國集團(tuán)內(nèi)部局部利益與整體利益分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的另一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國稅務(wù)當(dāng)局之間財(cái)權(quán)分配關(guān)系的變化。
具體來說，筆者將利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)影響跨國企業(yè)成本、利潤的常見方式總結(jié)為以下八個(gè)方面。通過商品交易，如在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料和零部件，銷售商品上采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”。增加或減少子公司利潤；通過關(guān)聯(lián)公司之間相互提供技術(shù)、管理、設(shè)計(jì)、維修、廣告咨詢等勞務(wù)費(fèi)用，影響子公司的成本利潤；通過抬高向子公司出售的固定資產(chǎn)價(jià)格擴(kuò)大折舊基數(shù)，影響子公司的產(chǎn)品成本；利用子公司系統(tǒng)銷售機(jī)構(gòu)人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸和保險(xiǎn)費(fèi)用，影響子公司銷售成本；在關(guān)鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償?shù)葋碓黾幼庸镜馁M(fèi)用支出；通過提供貸款利息高低影響產(chǎn)品成本費(fèi)用；關(guān)聯(lián)公司之間通過租賃機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)移利潤。
為了說明轉(zhuǎn)移定價(jià)在國際稅收籌劃中是如何降低企業(yè)稅負(fù)的，本文舉例說明。假定母公司所在國甲國所得稅稅率為40%，子公司所在國乙國稅率為30%，子公司要把一批產(chǎn)品賣給甲國的母公司，這批產(chǎn)品的總成本為5000元，子公司原定價(jià)為7000元，現(xiàn)增加到8000元，母公司最后以9000元的價(jià)格出售?，F(xiàn)比較子公司提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后跨國公司的總稅負(fù)變化：
該跨國公司原稅負(fù)：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400
提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后的稅負(fù)：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300
上例公司通過提高價(jià)格的方法把母公司的利潤轉(zhuǎn)移到稅率相對較低的子公司，從而降低了企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。
跨國公司進(jìn)行國際稅收籌劃的建議
審查國內(nèi)法征稅條款和稅收遵從規(guī)則，了解交易所涉及國家的稅收法規(guī)以及稅收慣例；通過費(fèi)用扣除，減少稅前利潤，減少企業(yè)所擔(dān)稅負(fù)；利用給予外國資本和技術(shù)等的特殊手段減免。有的國家對外國的資本技術(shù)給予特殊的稅收減免；對外國利潤延期納稅。延期納稅就時(shí)間成本來說提供了一種節(jié)稅機(jī)會。通過設(shè)立中介公司，改變會計(jì)期間，使用不同的法律實(shí)體來推遲納稅；通過利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤留在國外，避免本國納稅；通過來源分?jǐn)傓k法將稅前利潤在各個(gè)不同的受益國之間進(jìn)行分割?？鐕髽I(yè)的稅基必須根據(jù)世界各國營業(yè)活動恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)果給予分割；最大可能的使用外國稅收抵免。許多國家通過抵免法實(shí)行雙重稅收優(yōu)惠。它們可能只對預(yù)提稅實(shí)行直接抵免，也可能就股息對潛在的收入實(shí)行間接抵免；仔細(xì)審查跨國交易中的匯兌損益?？鐕灰撞豢杀苊獾匾紤]外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當(dāng)法律機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)營業(yè)和稅收的目標(biāo)。海外經(jīng)營可以通過不同的法律形式的實(shí)體進(jìn)行。對于稅收籌劃，每種實(shí)體都有長處也有不足。公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，只有當(dāng)公司利潤分配給股東時(shí)才對股東征稅；遵守不同國家的國內(nèi)稅法和反避稅措施。
參考文獻(xiàn)：
1.劉劍文.國際稅收基礎(chǔ).北京大學(xué)出版社，2006
2.曲孫蘭.國際稅收學(xué).山東人民出版社，2006
[關(guān)鍵詞]高校；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃
[中圖分類號]F27 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1672－2728(2011)03－0163－02
稅收籌劃是一種財(cái)務(wù)管理活動，是指納稅人在稅法等相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，利用稅法所提供的減免、抵扣等稅收優(yōu)惠政策，通過科學(xué)的方法安排自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及利潤分配等經(jīng)濟(jì)活動，從而實(shí)現(xiàn)總體利益的最大化。
稅收籌劃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的存在已經(jīng)有幾十年的歷史，尤其是在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，稅收籌劃已經(jīng)成為西方企業(yè)尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略必須研究的重要課題。20世紀(jì)90年代中期，隨著新稅制的實(shí)行，稅收籌劃這一概念從西方引入我國，并引起了普遍重視，但在其發(fā)展過程中仍存在很多問題，高校財(cái)務(wù)管理在稅收籌劃方面更是處在探索階段。
對于高校而言，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，它不僅涉及財(cái)務(wù)管理部門，還需要教學(xué)、科研、行政等多個(gè)部門的支持與配合，只有在學(xué)校管理層的重視與統(tǒng)籌下，財(cái)務(wù)管理部門才能結(jié)合學(xué)校自身情況，運(yùn)用科學(xué)的方法對籌資活動、投資活動、資產(chǎn)管理、教學(xué)科研等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。
一、高校稅收籌劃原則
(一)合法性原則
稅收籌劃是納稅人根據(jù)國家稅法和政府的稅收政策，在納稅義務(wù)確立之前對自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營及其他財(cái)務(wù)活動所進(jìn)行的事先籌劃和安排，是一種合法行為，是國家稅收政策鼓勵(lì)和引導(dǎo)的行為，它的實(shí)施并不會導(dǎo)致政府預(yù)算收入的減少，反而有利于政府對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。高校必須在遵守法律法規(guī)的前提下籌劃自身的教學(xué)、科研、籌資、投資等經(jīng)濟(jì)活動，使之符合國家稅收政策的意圖，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。
(二)綜合性原則
稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性的財(cái)務(wù)管理活動，它并不僅僅著眼于在某一時(shí)期降低某種稅負(fù)，而是以實(shí)現(xiàn)納稅人長期的總體收益最大化為最終目標(biāo)。因此，高校在選擇稅收籌劃方案時(shí)，首先要從整體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮，根據(jù)自身的整體發(fā)展目標(biāo)統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)各種稅收與非稅收因素，處理好整體利益與局部利益、長期利益與短期利益的關(guān)系。
(三)謹(jǐn)慎性原則
稅收籌劃是一項(xiàng)事先籌劃的財(cái)務(wù)管理活動，對于納稅行為而言具有超前性，它是籌劃者在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以納稅人一定的經(jīng)濟(jì)活動為背景事先策劃和安排的方案。當(dāng)前我國稅收政策正處于頻繁調(diào)整時(shí)期，國家對高校的稅收優(yōu)惠政策也隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷在進(jìn)行調(diào)整，高校在稅收籌劃過程中要遵循謹(jǐn)慎性原則，要重視政策變化風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化隨時(shí)對方案作出調(diào)整，盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)損失，實(shí)現(xiàn)利益最大化。
(四)成本－效益原則
稅收籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人長期的總體收益最大化，但任何事物都具有兩面性。高校在進(jìn)行稅收籌劃降低稅負(fù)的同時(shí)，必然會產(chǎn)生相應(yīng)的成本，以及因選擇某一方案而放棄其他方案所產(chǎn)生的機(jī)會成本。因此，高校在籌劃稅收方案時(shí)，必須綜合考慮該方案的實(shí)施所帶來的收益是否大于增加的費(fèi)用和機(jī)會成本，而不是一味考慮降低稅負(fù)。
二、高校稅收籌劃分析
(一)高校籌資過程中的稅收籌劃
近年來，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和科研事業(yè)的發(fā)展，各種配套設(shè)施建設(shè)越來越多，財(cái)政撥款已經(jīng)無法滿足高校的資金需求，這就使高校不得不從其他渠道去融資。目前高校籌集資金主要來源于銀行貸款，從稅收籌劃角度來看，貸款利息可以在稅前列支，有利于減輕稅負(fù)。但是，巨額的銀行債務(wù)已成為制約高校發(fā)展的重要因素，2010年“兩會”期間，據(jù)有關(guān)調(diào)查資料顯示，截至2009年，我國高校貸款規(guī)模已超過2500億元，其中地方高校貸款近2000億，部分高校甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。針對這一問題，銀行對高校的貸款限制越來越多，對貸款的使用管理也越來越嚴(yán)格，高校要想實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，應(yīng)積極主動地面向社會多渠道、多方式地籌措資金，融資租賃便是一個(gè)新的籌資渠道。
融資租賃實(shí)質(zhì)上是建立在分期付款基礎(chǔ)上，利用租賃服務(wù)中資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)分離的特性，于租賃期結(jié)束后將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給籌資人的一種負(fù)債籌資。它具有籌資速度快、限制條件少等方面的優(yōu)點(diǎn)，有利于高校教學(xué)和科研設(shè)備的更新，同時(shí)，融資租賃所具有的特殊的理財(cái)功能，有利于高校優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，合理避稅。當(dāng)前，高校會計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，因此，高校支付給出租人的租金及利息可以在當(dāng)期作為支出于稅前列支，扣減應(yīng)納稅所得額，減輕實(shí)際稅負(fù)。
(二)高校經(jīng)營過程中的稅收籌劃
根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，高校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅；高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。高校財(cái)務(wù)部門要與科技部門建立良好的溝通系統(tǒng)，充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，做好技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等技術(shù)服務(wù)性收入的登記備案工作。
同時(shí)，由于享受免稅的主體只是高校，并不包括由高校投資成立的獨(dú)立的科技研發(fā)公司。因此，除非有其他因素影響，高校應(yīng)盡量避免以獨(dú)立核算的科研公司的名義開展技術(shù)服務(wù)性業(yè)務(wù)，以實(shí)現(xiàn)整體利益的最大化。
(三)高校投資過程中的稅收籌劃
根據(jù)《教育部關(guān)于高校產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)中建高校資產(chǎn)經(jīng)營有限公司的若干意見》，各高校依據(jù)《公司法》等法律法規(guī)組建高校資產(chǎn)經(jīng)營公司，將經(jīng)營性資產(chǎn)劃歸其負(fù)責(zé)經(jīng)營和管理，高校應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營公司的具體經(jīng)營狀況進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)總體收益的最大化。
1.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總合并納稅。對于某些存在巨額虧損但與高校的教學(xué)和科研發(fā)展密切相關(guān)的業(yè)務(wù)，高校應(yīng)將其與存在高額利潤的業(yè)務(wù)進(jìn)行合并以減輕總體稅負(fù)，或以成立分公司的形式實(shí)現(xiàn)高校對盈虧的調(diào)節(jié)。
2.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對于某些符合小型微利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的盈利業(yè)務(wù)，高校應(yīng)充分利用國家給予的稅收減征優(yōu)惠注冊子公司。
3.資產(chǎn)經(jīng)營公司作為高校內(nèi)部管理的一個(gè)職能部門，它與高校的經(jīng)濟(jì)利益是一致的。因此，資產(chǎn)經(jīng)營公司可以根據(jù)公司自身需要以及代為經(jīng)營管理的校辦企業(yè)的需要，委托高校開展合理的研究開發(fā)工作，充分利用高校在技術(shù)服務(wù)方面免征營業(yè)稅金以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免所得稅的優(yōu)惠政策，降低高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司的總體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)高校整體利益的最大化。
[參考文獻(xiàn)]
[1]張向歷，關(guān)于提高我國企業(yè)稅收籌劃水平問題的研究[J]，企業(yè)導(dǎo)報(bào),2010，(7)
[2]劉美君，做好稅收籌劃合理降低企業(yè)稅負(fù)[J]，中小企業(yè)管理與科技，2010，(7)
論文摘要：稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其特點(diǎn)在于合法性、籌劃性、目的性。它與偷稅、避稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅既違法又不道德，是政府所嚴(yán)加征處的行為；避稅是與稅法精神相悖的，是政府所防范的行為；而稅務(wù)籌劃既不違法又符合道德規(guī)范，是國家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，參與市場競爭。其根本目標(biāo)是追求自身利益最大化或稅后利潤最大化。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，有兩條途徑可選擇，一是擴(kuò)大業(yè)務(wù)收入，二是降低成本。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤，而稅收支出作為毛利潤的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅務(wù)籌劃，加以延緩減輕稅負(fù)，從而增加稅后利潤，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。
稅務(wù)籌劃作為一種管理活動，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。就如何運(yùn)用稅務(wù)籌劃降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體利益最大化來加以論述。
一、稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)行為，應(yīng)始終圍繞財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用主要是在籌資決策、投資決策、利潤分配中的運(yùn)用。
㈠籌資決策中的稅務(wù)籌劃
對于一個(gè)企業(yè)來講，不同的籌資方式組合將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這就要求投資者必須在籌資決策中做好稅務(wù)籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察資金結(jié)構(gòu)和籌資方式問題，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)及稅后收益。由于負(fù)債的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而減少了企業(yè)應(yīng)交所得稅。在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當(dāng)然，負(fù)債比率并非越高越好。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率時(shí)，負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。
㈡投資決策中的稅務(wù)籌劃
稅收政策因國而異，即使在同一國內(nèi)部，對不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時(shí)有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。
⒈組建形式的選擇
投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。
⒉設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇
對于企業(yè)來說，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，勢必面臨著在其下設(shè)置分公司和子公司的選擇，那么是設(shè)置分公司好還是設(shè)子公司好？哪個(gè)對企業(yè)更有利？這是一個(gè)值得深思的問題，因?yàn)閮烧咴诙愂丈辖厝徊煌?/p>
分公司相當(dāng)于一個(gè)辦事處，其優(yōu)點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤；此外，還可不交納資本注冊費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。缺點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨(dú)立法人，需獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)虧損?？偣緫?yīng)權(quán)衡利弊后決定。
從納稅角度講，在剛開始設(shè)置分支結(jié)構(gòu)時(shí)以分公司為優(yōu)，因?yàn)?，在設(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時(shí)轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當(dāng)然，如果剛開始營業(yè)就能確保盈利，那另當(dāng)別論。
⒊投資地區(qū)行業(yè)的選擇
無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅3年。而在特區(qū)、沿海開放城市及國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅率一般為15%，而其他地區(qū)為33%。因此，企業(yè)應(yīng)選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導(dǎo)向和稅法立法意圖，于已于國都有利。
國家規(guī)定：“國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得稅?！睘榱酥С趾凸膭?lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等等。又如，近幾年，國家為配合住房制度改革和全面啟動房地產(chǎn)，出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。對國家限制發(fā)展的行業(yè)，國家則對其課以重稅，以上種種國家關(guān)于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。
㈢利潤分配中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對企業(yè)和股東都有利。
二、稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中的運(yùn)用
財(cái)會制度對成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定有多種會計(jì)處理方法可供選擇。不同的會計(jì)處理方法對各期的成本費(fèi)用、收入都會產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認(rèn)，這就為企業(yè)在會計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。
㈠收入結(jié)算方式的選擇
企業(yè)收入結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。
㈡費(fèi)用列支的選擇
對費(fèi)用列支，稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。通常做法是：⑴已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入帳，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用；⑵能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時(shí)入帳，如業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)，公益救濟(jì)性捐贈等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；⑶盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅的目的。
㈢長期投資核算方法的選擇
長期投資的核算譯意風(fēng)成本法和權(quán)益法兩種。投資比重低于25%時(shí)，采用成本法；高于25%時(shí)而低于50%，但能對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，或者雖然低于25%，但能對被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)及超過50%時(shí)可采用權(quán)益法?？梢姡@一規(guī)定具有一定的選擇空間。
一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選區(qū)用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了虧損，對投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業(yè)利潤；而采用權(quán)益法核算，會因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。
㈣折舊和攤銷方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。
㈤存貨計(jì)價(jià)的選擇
期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對當(dāng)期的利潤影響很大。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有五種：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。采取何種方法對本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃。合理的稅務(wù)籌劃，將會給企業(yè)帶來稅收上的好處。
一般來說，物價(jià)下降的情況下，采用先進(jìn)先出法比別的計(jì)算方法計(jì)算出來的期末存貨低，從而加大當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動資金緊張情況下，延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款，可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用、產(chǎn)出效益。這對企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當(dāng)然，企業(yè)有一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)要變更計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求，對變更的相關(guān)內(nèi)容要在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明，從而實(shí)現(xiàn)合法稅務(wù)籌劃。
㈥資產(chǎn)計(jì)價(jià)會計(jì)處理方法的選擇。
資產(chǎn)的計(jì)價(jià)直接影響到財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)。房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值按1.2%的稅率計(jì)算繳納，房產(chǎn)原值是指房屋，而且包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。稅法同時(shí)規(guī)定“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒子連接管算起”。這就是為房產(chǎn)核算作出了明確的規(guī)定。因此企業(yè)在建設(shè)房屋工程時(shí)，必須明確分屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施的價(jià)值，并在會計(jì)賬簿中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調(diào)，如何入帳也很關(guān)鍵。有時(shí)房產(chǎn)原值包括中央空調(diào)設(shè)備，但如果中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)值。因此，企業(yè)應(yīng)獨(dú)立核算中央空調(diào)設(shè)備，以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。
三、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項(xiàng)
以上談了稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算中的運(yùn)用，對企業(yè)來講，在做好上述各項(xiàng)稅收籌劃工作時(shí)，還應(yīng)注意以下事項(xiàng)。
⒈在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)整體收益最大化，但企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)施的過程中，又會發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時(shí)，稅收籌劃才可行，否則需放棄。
⒉稅務(wù)籌劃要有全局觀，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。也就是說，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。
⒊不論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，都應(yīng)以守法為前提，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來獲得節(jié)稅利益，它是一種合法的行為，與偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別，偷稅、逃稅是違法的行為。因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)。不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤，當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時(shí)，不僅要選擇稅負(fù)最低的財(cái)決策，而且最使稅收籌劃行為合法合理。
我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還處于初級階段，但是經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模，被越來越多的企業(yè)接受。1978年以前，受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，企業(yè)所得稅納稅籌劃無從談起，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，相關(guān)部門的不斷重視，《新企業(yè)所得稅法操作實(shí)務(wù)》、《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討》、《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》、《中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法》等理論著作不斷發(fā)表，標(biāo)志這我國企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成型。是我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處，比如納稅籌劃整體水平低，納稅籌劃受到不合理對待等等。某些企業(yè)納稅籌劃僅立足于定性分析，缺乏合理有效的定量分析方法，籌劃活動過于簡單，某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位，對國家稅收調(diào)整反應(yīng)遲鈍。此外，企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確而且責(zé)任不具體，難以調(diào)動企業(yè)納稅籌劃的積極性，納稅籌劃在流程設(shè)計(jì)上未達(dá)到科學(xué)有序的要求，信息在傳遞過程中出現(xiàn)失真情況，企業(yè)整體籌劃思路不清晰。稅收籌劃操作性尚待改進(jìn)，納稅籌劃水平和相關(guān)投入尚有待進(jìn)一步加強(qiáng)。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃原則
企業(yè)所得稅籌劃要以遵紀(jì)守法為根本，以減少稅基為重要思路，其中所得稅稅基計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費(fèi)用如上式所示，減少稅基應(yīng)該增加成本和費(fèi)用攤銷，主要的籌劃技術(shù)有籌資方式選擇、費(fèi)用攤銷、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)算、資產(chǎn)租賃等，診斷分析的四個(gè)方面為：稅收優(yōu)惠、收入、扣除項(xiàng)目，臨界點(diǎn)。并且通過對四個(gè)方面的分析比較進(jìn)行整體評價(jià)規(guī)劃，按照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統(tǒng)性原則和目的性原則完成稅收籌劃分析，著眼于稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅籌劃主要目的是為了降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭力，為企業(yè)發(fā)展提供足夠的助力，企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，完善國家稅收法律法規(guī)，有利于降低稅收成本，提高納稅人的納稅意識，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。
三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃方法
(一)企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策，成立合理的納稅主體，企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)選擇應(yīng)該綜合考慮特定區(qū)域和地區(qū)對企業(yè)的政策，比如民族自治地方企業(yè)、西部大開發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)等等。明確企業(yè)組織形式，權(quán)衡自身發(fā)展、市場風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)模預(yù)測等因素。選擇企業(yè)性質(zhì)，小型企業(yè)按照20%稅率征收所得稅，高新技術(shù)企業(yè)按照15%征收所得稅，小型微利企業(yè)按照20%征稅，高新技術(shù)稅收優(yōu)惠15%。重視印花稅和資本金的籌劃，一方面減少企業(yè)所得稅，也能降低責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
(二)籌資階段的納稅籌劃籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業(yè)資金需求量，選擇合理的融資結(jié)構(gòu)，有效降低成本，比如債券利息費(fèi)用可在稅前列支等等。企業(yè)籌資除了資本金之外，還包括長期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。通過發(fā)行股票籌資具有風(fēng)險(xiǎn)小、穩(wěn)定、無固定利息負(fù)擔(dān)，但是要征收一定的個(gè)人所得稅。發(fā)行債券和借款具有資金成本抵稅的優(yōu)點(diǎn)，但是必須到期還本付息，所以企業(yè)籌資應(yīng)該綜合考慮多方面因素，選擇企業(yè)合適的籌資方式。企業(yè)籌資還可以選擇經(jīng)營租賃方式，避免長期擁有機(jī)器設(shè)備承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也可以通過支付租金方式?jīng)_減企業(yè)利潤，保證企業(yè)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠政策，最大限度降低稅負(fù)。
(三)投資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資分為直接投資和間接投資，所以適當(dāng)選擇投資方式實(shí)現(xiàn)避稅籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。直接投資要考慮企業(yè)所得稅稅收待遇，進(jìn)行必要的項(xiàng)目評估和選擇，比如第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和“三廢”利用企業(yè)具有所得稅優(yōu)惠待遇。間接投資相對簡單，主要考慮企業(yè)稅收后的收益。企業(yè)對外長期股權(quán)投資按照會計(jì)準(zhǔn)則分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算，成本法和權(quán)益法各有優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該巧妙、正確地選擇長期股權(quán)投資核算方法，為企業(yè)避稅籌劃提供必要的渠道。
(四)經(jīng)營過程中的納稅籌劃經(jīng)營過程中的納稅籌劃要對所得稅優(yōu)惠條件進(jìn)行全面分析，協(xié)調(diào)不同部門之間的各種矛盾，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，最大限度利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。就拿固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用籌劃來說，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不會減少所得稅總額，但是會提前或者滯后繳納所得稅稅款，在稅負(fù)既定的前提下，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算越多，應(yīng)納稅所得額就越少，所以加速折舊能夠盡早回收投資，降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所得稅方面應(yīng)該保證平均發(fā)放，避免超過額定限額。會計(jì)計(jì)算方法應(yīng)該盡快調(diào)整，明確區(qū)分，及時(shí)補(bǔ)救、更正計(jì)算方法。公益、救濟(jì)性捐贈籌劃應(yīng)該理性選擇，爭取自身稅收和社會效益的“雙贏”。
(五)產(chǎn)權(quán)重組階段納稅籌劃企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃將產(chǎn)權(quán)重組分為三個(gè)方面：分立、合并和清算。企業(yè)分立實(shí)際是在原有企業(yè)分出一部分組成新的企業(yè)，但是原有企業(yè)還存在，這為納稅籌劃提供了可能，通過企業(yè)分立將高稅率企業(yè)分為兩個(gè)或者兩個(gè)以上低稅率企業(yè)，或者分立出高新技術(shù)項(xiàng)目，享受優(yōu)惠稅收，實(shí)現(xiàn)合理納稅。企業(yè)合并中高利潤企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會沖減盈利企業(yè)利潤，縮小企業(yè)所得稅稅基，降低累進(jìn)稅適用稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)盈余補(bǔ)虧。產(chǎn)權(quán)重組要結(jié)合企業(yè)本身的財(cái)務(wù)杠桿強(qiáng)度，提高企業(yè)整體負(fù)債水平，獲取最大的利息減稅效應(yīng)。
(六)對外籌資過程中的納稅籌劃隨著我國市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，對外籌資過程中的納稅籌劃日漸完善，利用資本結(jié)構(gòu)所得稅實(shí)現(xiàn)納稅規(guī)劃，比如加強(qiáng)節(jié)稅、提高權(quán)益資本收益率，減少納稅稅額。借款費(fèi)用避稅籌劃與會計(jì)政策選擇要盡可能加大借款費(fèi)用支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的避稅籌劃與會計(jì)政策的選擇可以采用實(shí)際利率法進(jìn)行所得稅避稅籌劃。
四、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅; 涉稅項(xiàng)目; 納稅籌劃; 納稅時(shí)間
企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時(shí)必須考慮自身的經(jīng)濟(jì)利益,而合理、合法降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是提高競爭力的一個(gè)重要手段。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營等決策的全過程,其中企業(yè)所得稅由于涉及的政策較多、內(nèi)容及程序復(fù)雜,納稅籌劃工作就顯得尤為重要。近幾年,隨著集團(tuán)化企業(yè)的不斷發(fā)展,稅收環(huán)境的日漸改善,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也在不斷發(fā)展。特別是2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后,在諸多方面規(guī)定的改變使企業(yè)所得稅的籌劃面臨一些新的變化和挑戰(zhàn)。筆者就稅收籌劃談一點(diǎn)看法,以期拋磚引玉。
一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃并沒有明確的定義,綜合各家之言,可以將其定義為:稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排,以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款,從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。該定義包含三個(gè)含義:
(一)合法性
合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征,也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標(biāo)志。
(二)計(jì)劃性
計(jì)劃性又稱籌劃性,在經(jīng)濟(jì)活動中,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié),而不是涉稅義務(wù)發(fā)生履行環(huán)節(jié);企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為,而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。
(三)目的性
目的性是指納稅人要取得稅收收益。汾西礦業(yè)集團(tuán)在購買專用生產(chǎn)設(shè)備的時(shí)候,一方面滿足安全生產(chǎn)的技術(shù)指標(biāo),另一方面盡可能滿足國家關(guān)于《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》的通知(財(cái)稅〔2008〕118號)、《關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》(財(cái)稅〔2008〕115號)的規(guī)定,使企業(yè)最大限度地享受國家稅收優(yōu)惠政策。
二、稅收籌劃的方法
稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的納稅技巧與稅負(fù)控制技術(shù),面對各種不同的情況必須有不同的籌劃方案,但卻不排除其內(nèi)在存有一定的規(guī)律性。
三、進(jìn)行籌劃的主要涉稅項(xiàng)目
(一)工資薪金籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除,即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然,相應(yīng)的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額25%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。企業(yè)在國家核準(zhǔn)的工資范圍中,盡可能以工資薪金的形式進(jìn)行列支并且發(fā)放,避免不合理支出,以此作為工資薪金類稅收籌劃的基本思想。
(二)“三新”研發(fā)費(fèi)
《所得稅法》第三十條規(guī)定:企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用?！秾?shí)施條例》第九十五條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
汾西礦業(yè)集團(tuán)在歷年來的生產(chǎn)經(jīng)營中,始終把握“科技是第一生產(chǎn)力”這一理念,集團(tuán)公司各級領(lǐng)導(dǎo)始終要求企業(yè)加大技術(shù)力量,加大技術(shù)投入。新稅法實(shí)施的兩年來,集團(tuán)公司把技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目納入每年的計(jì)劃預(yù)算管理,每年年初上報(bào)本年度研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃,集團(tuán)公司進(jìn)行審查論證;經(jīng)審查論證后報(bào)山西焦煤技術(shù)中心,并報(bào)省經(jīng)委審核立項(xiàng)。在項(xiàng)目研發(fā)過程中以財(cái)務(wù)部門為龍頭積極協(xié)調(diào)技術(shù)部門、地測部門、通風(fēng)部門等共同參與,加強(qiáng)整個(gè)集團(tuán)的節(jié)稅意識,全體上下密切配合、協(xié)調(diào)一致,對每筆實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,按照是否符合稅法規(guī)定的范圍進(jìn)行歸集,并將符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、合理、全面、及時(shí)的歸集,為集團(tuán)公司每年研發(fā)費(fèi)能夠享受稅收優(yōu)惠政策,提前做好各項(xiàng)資料及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備工作。集團(tuán)公司在研發(fā)項(xiàng)目期間組織專門的技術(shù)人員不定期進(jìn)行現(xiàn)場審核,以督促其上報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目按時(shí)進(jìn)入規(guī)定的研發(fā)過程,同時(shí)對其發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用,是否能夠按照集團(tuán)公司制定的規(guī)定進(jìn)行歸集,發(fā)現(xiàn)問題督促其及時(shí)解決。對研發(fā)完畢的項(xiàng)目成果進(jìn)行驗(yàn)收,驗(yàn)收合格的向整個(gè)集團(tuán)的其他公司進(jìn)行推廣,符合申報(bào)專利要求的及時(shí)向國家申報(bào)。集團(tuán)公司所屬單位礦井的開采逐漸向深部擴(kuò)展,巷道斷面逐漸增大,原巖應(yīng)力與構(gòu)造應(yīng)力不斷升高,相應(yīng)地采掘工程圍巖應(yīng)力表現(xiàn)更為突出,在淺部呈現(xiàn)出應(yīng)巖變形破壞特征的工程巖體,進(jìn)入深部后轉(zhuǎn)化為高應(yīng)力軟巖。礦井深部巷道地質(zhì)條件復(fù)雜,圍巖應(yīng)力分布與礦壓顯現(xiàn)異常,致使巷道不僅在采掘影響期間圍巖急劇變形,而且在應(yīng)力分布趨向穩(wěn)定后仍保持快速流變等。深部軟巖巷道圍巖穩(wěn)定性控制已成為當(dāng)今地下工程中最為復(fù)雜的難題之一,嚴(yán)重制約著礦井的高產(chǎn)、高效、低耗及安全性生產(chǎn)水平和長期可持續(xù)發(fā)展。研究本項(xiàng)目能夠解決汾西及其它礦區(qū)相似巷道的支護(hù)難題,將促進(jìn)巷道支護(hù)技術(shù)水平的提高,直接改善礦井生產(chǎn)和安全條件,為礦井生產(chǎn)和安全服務(wù)。
為了徹底而系統(tǒng)地解決這一難題,汾西礦業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司技術(shù)中心及曙光煤礦與
通過《高地應(yīng)力巷道支護(hù)技術(shù)研究》課題的研究和試驗(yàn),基本上解決了曙光煤礦高地應(yīng)力、圍巖破碎煤巷支護(hù)問題,可有效控制巷道頂?shù)装搴蛢蓭偷膹?qiáng)烈變形,巷道斷面收縮率大大降低,大大減少巷道的維修和返修次數(shù),很好地滿足了現(xiàn)場使用的要求,《高地應(yīng)力巷道支護(hù)技術(shù)研究》課題的研究和試驗(yàn)在技術(shù)上取得了成功,同時(shí)也取得了顯著的社會經(jīng)濟(jì)效益。
集團(tuán)公司2008年度歸集研發(fā)項(xiàng)目21項(xiàng),抵免企業(yè)所得稅880萬元;2009年度歸集研發(fā)項(xiàng)目34項(xiàng),抵免企業(yè)所得稅1 100萬元。
(三)專用設(shè)備購置
《所得稅法》第三十四條規(guī)定:企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！秾?shí)施條例》第一百條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
近年來,隨著煤炭行業(yè)事故頻繁發(fā)生,國家對煤炭行業(yè)的生產(chǎn)安全十分重視,汾西礦業(yè)集團(tuán)對企業(yè)安全生產(chǎn)也作為當(dāng)前的首要工作,安全生產(chǎn)支出在建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算中也大幅度的提高。財(cái)務(wù)部門經(jīng)過對國家政策仔細(xì)研讀,在專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)的幫助下,從采購設(shè)備廠家的選擇開始,對是否具備合格的煤礦礦用產(chǎn)品安全標(biāo)志證書、防爆證、設(shè)備說明書等相關(guān)資料,對是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍,作為重要的選擇指標(biāo)之一,在這樣的工作指導(dǎo)思路下,集團(tuán)公司大部分專用設(shè)備的支出均符合稅法規(guī)定的要求。集團(tuán)公司既對安全生產(chǎn)進(jìn)行了投入,同時(shí)這些投入又享受了稅收優(yōu)惠。
2008年專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的投資額是指購買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格,但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用;自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,自2009年1月1日起,納稅人購進(jìn)并實(shí)際使用如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
集團(tuán)公司2009年度采購的一套安全設(shè)備井下人員定位系統(tǒng)(kj251-f8型人員管理分站)生產(chǎn)廠家是煤炭科學(xué)研究總院重慶研究院。經(jīng)調(diào)查,該廠家擁有經(jīng)安標(biāo)國家礦用產(chǎn)品安全標(biāo)志中心頒發(fā)的礦用產(chǎn)品安全標(biāo)志證書和經(jīng)國家安全生產(chǎn)重慶礦用設(shè)備檢測檢驗(yàn)中心頒發(fā)的防爆合格證,且均為有效證件。其生產(chǎn)的kj251-f8型人員管理分站防爆形式為礦用本質(zhì)安全型,防爆標(biāo)志為exibi。kj251-f8型人員管理分站以32位單片計(jì)算機(jī)為主要部件的智能化設(shè)備,具有無線數(shù)據(jù)采集、存儲、處理、顯示、斷電控制、紅外遙控及遠(yuǎn)距離通訊等功能。該設(shè)備通過對遠(yuǎn)距離移動、靜止目標(biāo)進(jìn)行非接觸式信息采集處理,實(shí)現(xiàn)對人、車、物在不同狀態(tài)(移動、靜止)下的自動識別,從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的自動化管理,主要應(yīng)用于煤礦井下有瓦斯或煤塵爆炸的危險(xiǎn)場所。
該設(shè)備采用全新的嵌入式微處理器和嵌入式軟件進(jìn)行設(shè)計(jì),具體本質(zhì)安全型設(shè)計(jì)、環(huán)境適應(yīng)性強(qiáng)、可同時(shí)采集8臺讀卡器、便于網(wǎng)絡(luò)連接等性能優(yōu)點(diǎn);該設(shè)備能很好地與現(xiàn)有煤礦監(jiān)控系統(tǒng)兼容,完全可以滿足煤礦井下人員監(jiān)測與跟蹤管理的自動化和信息化管理要求。該設(shè)備符合財(cái)稅〔2008〕118號“財(cái)政部國家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》的通知”有關(guān)規(guī)定條件,屬于安全生產(chǎn)專用設(shè)備。集團(tuán)公司于2009年8月20日購進(jìn)該設(shè)備,價(jià)稅合計(jì)金額為 855 523元,其中:按有關(guān)規(guī)定抵免、退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用124 306.77元,最終確認(rèn)投資額為 731 216.23元,符合國家所規(guī)定的各項(xiàng)政策,抵免企業(yè)所得稅額73 121.62元。
集團(tuán)公司2008年度購置專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅850萬元,2009年度購置專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅1 200萬元。
(四)安置殘疾職工支出
《所得稅法》第三十條規(guī)定:企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:㈡安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。《實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十條第㈡項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。汾西礦業(yè)集團(tuán)作為山西省內(nèi)一家大型的國有企業(yè),除了完成正常的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)以外,還承擔(dān)著一系列社會職能。集團(tuán)公司想政府所想,急政府所急,積極安置社會上需安置的殘疾人員,將這些殘疾人員安排在其力所能及的崗位進(jìn)行工作,這樣一來既分擔(dān)了政府部門的工作壓力,也解決了這部分人員的生活問題。而發(fā)生的這部分人員工資的支出,也能享受到稅收優(yōu)惠政策,為集團(tuán)公司節(jié)約了企業(yè)所得稅款,從而達(dá)到了企業(yè)與政府雙贏的目的,為促進(jìn)社會的和諧發(fā)展起到了積極的作用。
四、滯延納稅時(shí)間
(一)從企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間上進(jìn)行稅收籌劃
納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國稅法規(guī)定,直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證, 并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時(shí)間;分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間;而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇,推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn),從而延遲繳納企業(yè)所得稅,增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。
(二)從企業(yè)固定資產(chǎn)折舊上進(jìn)行稅收籌劃
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,折舊費(fèi)越大,應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)取決于三個(gè)因素:折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計(jì)。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法和加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法中,加速折舊法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。這樣,在稅率不變的情況下,企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少,而后期的應(yīng)納稅所得額就會增加,使企業(yè)前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移,由于資金存在時(shí)間價(jià)值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后,首先,應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定,但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,應(yīng)估計(jì)凈殘值。我國稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原值中減除,殘值比例由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。當(dāng)然,在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,隨著國家稅法的不斷改進(jìn)及會計(jì)政策的修訂,企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國家稅法的規(guī)定,可以盡最大努力去籌劃,以減少稅收負(fù)擔(dān),延緩企業(yè)資金壓力,進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,以豐富壯大國家的稅源。
汾西礦業(yè)集團(tuán)在制定固定資產(chǎn)管理辦法時(shí),積極參考會計(jì)及稅法相應(yīng)規(guī)定,在選擇折舊方法和折舊年限時(shí),既考慮資產(chǎn)的實(shí)際使用情況也兼顧稅法對資產(chǎn)的相應(yīng)規(guī)定,使企業(yè)盡早回籠資金,發(fā)展再生產(chǎn),充分發(fā)揮其資金的時(shí)間價(jià)值,極力在有限的資金情況下創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的最大化。
(三)合理預(yù)繳
按照稅法規(guī)定,企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。預(yù)繳是保證稅款及時(shí)、均衡入庫的一種手段,但是企業(yè)的實(shí)際收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會計(jì)年度結(jié)束后才能完整準(zhǔn)確地計(jì)算出來。稅法中并沒有明確規(guī)定預(yù)繳所得稅時(shí)預(yù)繳多少的具體標(biāo)準(zhǔn),國家稅務(wù)總局也規(guī)定,企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,因此企業(yè)經(jīng)營者可以在這里進(jìn)行稅收籌劃,預(yù)繳時(shí)在合理范圍內(nèi)少預(yù)繳,待年終匯算清繳才補(bǔ)繳少繳的稅款,這樣企業(yè)就可以獲取一筆無息借款。
汾西礦業(yè)集團(tuán)通過科學(xué)、合理的方法為企業(yè)降低了稅收成本,提升了企業(yè)的管理水平和經(jīng)營效率,在今后的工作中仍然需要不斷鉆研,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
結(jié)束語
2008年始新的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實(shí)施,使企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境。如何在新環(huán)境下進(jìn)行合適的稅收籌劃,以達(dá)到降低稅負(fù),合理避稅,已成為當(dāng)前稅收籌劃工作一個(gè)重要的研究領(lǐng)域。在稅收籌劃中,一個(gè)重要的前提就是合理合法,在這個(gè)前提下,進(jìn)行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,并保持相對的靈活性,隨時(shí)根據(jù)稅法的變動制定調(diào)整籌劃方案,保證合理避稅和降低稅負(fù),以增加企業(yè)的價(jià)值。
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關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)業(yè)；稅務(wù)籌劃
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01
一、引言
所謂“營改增”，指的是國家于2012年推行的將營業(yè)稅改為增值稅，即對項(xiàng)目統(tǒng)一征收增值稅來代替原來征收的營業(yè)稅的稅法改革。增值稅是一種對產(chǎn)品和服務(wù)增值的部分進(jìn)行征稅的稅種，其最大的優(yōu)點(diǎn)是可以明顯減少重復(fù)收稅的問題。隨著中國稅制改革步伐的逐步推進(jìn)，增值稅變成了中國間接稅的首要稅種。但因房地產(chǎn)業(yè)本身存在的像土地這樣的固定資產(chǎn)不能抵扣，涉及業(yè)務(wù)范圍廣，項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜，所涉及稅種數(shù)量多的問題，該行業(yè)的稅務(wù)改革方案遲遲不能出臺。直到2016年，國家對房地產(chǎn)業(yè)的改革中，其增值稅的稅率高至11%，一直承受著沉重的稅收負(fù)擔(dān)。所以，新的稅務(wù)制度下就需要新的稅務(wù)籌劃策略，才能使企業(yè)得到更好的發(fā)展。
二、“營改增”稅制對房地產(chǎn)業(yè)的影響
1.稅收負(fù)擔(dān)增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
“營改增”之前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為5%?！盃I改增”之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率為11%。僅從稅率方面看，“營改增”后稅率有大幅度的提高，但是由于增值稅存在抵扣鏈條，僅對增值額征稅，而營業(yè)稅是對全部營業(yè)額征稅，所以從理論上講，最終會降低整體稅負(fù)。但是，如果房地產(chǎn)業(yè)無法取得足夠的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下，將面臨著稅負(fù)加重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.房地產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大
從房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)來看：第一，開發(fā)經(jīng)營具有計(jì)劃性及復(fù)雜性。第二，開發(fā)建設(shè)周期長，投資數(shù)額大。第三，因工期影響等因素，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大。以上的經(jīng)營困難影響著企業(yè)能夠獲得的增值稅發(fā)票的時(shí)間和數(shù)量，而房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣直接關(guān)聯(lián)，因此，特殊情況下難免出現(xiàn)代開、虛開增值稅發(fā)票的行為，這樣也就容易造成房地產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.建安成本現(xiàn)金流出增加的風(fēng)險(xiǎn)
參考建辦標(biāo)[2016]4號文件：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%），從建筑業(yè)本身能取得抵扣項(xiàng)來源分析，其稅前工程造價(jià)相較營改增前變化不大，所以因稅率的提高，工程造價(jià)也有明顯的增加，而增加的部分勢必會通過提高建筑施工承包合同總額向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)移，所以建安成本現(xiàn)金流出會有明顯增加。
三、房地產(chǎn)業(yè)納稅籌劃方法的建議（不考慮選擇簡易征收方式）
1.梳理上游合作企業(yè)名單，選擇合適的合作方
我國采用的是稅款抵扣的辦法，用公式表示就是：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。由此可知，在遵守稅法的前提下，想達(dá)到控制應(yīng)納增值稅稅額的目的，納稅人一方面可以降低銷項(xiàng)稅額，另一方面可以增大進(jìn)項(xiàng)稅額。然而，就房地產(chǎn)業(yè)而言，不管采取哪種銷售方式，銷售價(jià)格一旦確定，銷售稅額也隨之確定了。那么，房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃重點(diǎn)就應(yīng)該放在如何擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣上。因此，房地產(chǎn)業(yè)可以在選擇合適的合作方上達(dá)到擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣的目的。
稅法對于正?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額有明確規(guī)定，即必取得增值稅專用發(fā)票。出于此種考慮，在報(bào)價(jià)差異不大的情況下，建議房地產(chǎn)企業(yè)選擇從一般納稅人處采購物資。因?yàn)橐话慵{稅人具備開具增值稅專用發(fā)票的條件且稅率高，房地產(chǎn)業(yè)憑借該發(fā)票就可以抵扣較多進(jìn)項(xiàng)稅額。相反，小規(guī)模納稅人通常情況下只能提供增值稅普通發(fā)票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%稅率的增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)企業(yè)要么不能抵扣要么抵扣稅額較少。
在確保能取得增值稅專用發(fā)票的同時(shí)還應(yīng)考慮發(fā)票取得的及時(shí)性，以保證進(jìn)項(xiàng)稅額能夠均衡的參與抵扣。所以有必要對合作的供應(yīng)商進(jìn)行梳理分類，從優(yōu)秀中選擇最優(yōu)的合作方。
總之，從擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以減輕房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的角度看，達(dá)此目的的一切方法都系于增值稅發(fā)票的收集上，而增值稅專用發(fā)票又必須從上游合作方手里獲取，因此，合作方的選擇實(shí)乃重中之重。
2.開發(fā)產(chǎn)品業(yè)態(tài)的轉(zhuǎn)型應(yīng)適應(yīng)市場趨勢
根據(jù)市場情況，房地產(chǎn)公司還可以通過調(diào)整開發(fā)業(yè)態(tài)，開展多元化經(jīng)營，將普通住宅、非普通住宅和商業(yè)辦公同步開發(fā)，適當(dāng)增加精裝房，統(tǒng)考增值稅、土增稅、企業(yè)所得稅整體稅負(fù)，合理地進(jìn)行納稅籌劃以減輕企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，市場需求是不斷變化的，房地產(chǎn)公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)預(yù)判市場并把握市場脈搏，了解消費(fèi)者需求，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品的開發(fā)業(yè)態(tài)和銷售模式，提高項(xiàng)目的去化速度，以加快資金回籠，降低企業(yè)稅負(fù)壓力。
3.加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理工作
“營改增”政策推行后，增值稅發(fā)票等同于貨幣資金，同時(shí)為應(yīng)對項(xiàng)目竣工時(shí)的增值稅清算、土增稅清算和企業(yè)所得稅清算，對發(fā)票的管理工作就顯得尤為重要。所以，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)編制企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理辦法并嚴(yán)格執(zhí)行。首先是對于購入發(fā)票的管理，確保任用專業(yè)的財(cái)務(wù)人員來對增值稅發(fā)票領(lǐng)鉤、開具、保管和核對；其次是對從外部取得發(fā)票的管理，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人員進(jìn)行發(fā)票知識培訓(xùn)；最后是對發(fā)票流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)做好流程管理，確保發(fā)票從房地產(chǎn)企業(yè)開具到客戶取得和從合作方開出到房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一保管整個(gè)過程有人負(fù)責(zé)。
總之，房地產(chǎn)業(yè)增值稅核算方法既新又雜，既需要財(cái)務(wù)人員不斷提高自己的專業(yè)水平，及時(shí)掌握稅收政策的最新動態(tài)，同稅務(wù)機(jī)關(guān)和專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)保持密切聯(lián)系，增進(jìn)同行業(yè)的交流，向他們學(xué)習(xí)有價(jià)值、可借鑒的稅收籌劃方法；又需要房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)招標(biāo)部門和合同管理等部門重新設(shè)計(jì)招標(biāo)文件和合同中涉稅條款，從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語
房地產(chǎn)業(yè)關(guān)乎千家萬戶，很多家庭奮斗一輩子的目的，不過是渴望一套房子的夢想。我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動著稅收政策的相繼變化，而“營改增”稅改政策對房地產(chǎn)業(yè)的影響又是廣泛而深刻的，正確處理好增值稅下的納稅籌劃，是房企為順利過渡并向前發(fā)展所要打的一場攻堅(jiān)戰(zhàn)。文章站在“營改增”稅改政策對房地產(chǎn)業(yè)影響的角度，提出了稅務(wù)改革的方法，以期房地產(chǎn)業(yè)能在新稅制下能得到更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 營業(yè)稅改征增值稅 企業(yè)財(cái)務(wù)管理 影響
一、營改增的具體內(nèi)容及其改革意義
2011年，國家稅務(wù)局與財(cái)政部聯(lián)合提出營業(yè)稅改增值稅政策。2012年于上海展開試點(diǎn)，最初開展?fàn)I改增政策的行業(yè)為運(yùn)輸業(yè)與部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2012年底，擴(kuò)大到10個(gè)省市；2013年，在全國范圍內(nèi)開展；2014年，開始將鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)；2016年5月1日起，將在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn)，預(yù)計(jì)2016年?duì)I改增減稅規(guī)模可達(dá)6000億元。營改增政策的實(shí)施，體現(xiàn)了我國稅制的變化，拉開了稅制改革的序幕，這一政策的實(shí)施將營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目變成了增值稅項(xiàng)目，減少了重復(fù)納稅過程，保證了行業(yè)稅負(fù)只減不增。
隨著營改增政策的不斷推廣，試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的數(shù)量逐年增加，該政策的意義表現(xiàn)得愈發(fā)明顯。一方面，有效地促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，營改增政策實(shí)施以來，政府對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度明顯增加，大大促進(jìn)了我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展；另一方面，營業(yè)稅實(shí)施過程中，不存在出口退稅，一定程度上影響了國內(nèi)勞務(wù)與商品的國際競爭力。稅制改革后，國內(nèi)稅制開始與國際接軌，有利于提高國內(nèi)產(chǎn)品與勞務(wù)的競爭力，進(jìn)而促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、營改增給對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
營改增政策的實(shí)施，影響了我國大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，下文就這一部分內(nèi)容進(jìn)行簡單的概括。
（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響
營改增政策的實(shí)施，對于企業(yè)的稅負(fù)情況影響較大。行業(yè)不同，影響程度有所差別。對于小規(guī)模的企業(yè)，他們的稅負(fù)得到了明顯的降低。而對于大規(guī)模服務(wù)型企業(yè)，如交通運(yùn)輸行業(yè)來說，他們的稅負(fù)只有很小程度的降低，盡管營改增政策實(shí)施以后，交通運(yùn)輸費(fèi)用的支出可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，企業(yè)稅收抵扣的比例有所上升，可抵扣額明顯增加，但實(shí)際的稅率也有了一定程度的提升，兩項(xiàng)抵銷最終導(dǎo)致交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)降低的程度較小。相對于上述兩類企業(yè)，以勞務(wù)支出為主要成本結(jié)構(gòu)及其他非可抵扣類資產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)差異則十分明顯，部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)上升的局面。這也說明當(dāng)前的稅制改革在政策設(shè)計(jì)上還存在一些問題，需要國家稅務(wù)及財(cái)政部門根據(jù)行業(yè)差異，有針對性地適度調(diào)整企業(yè)稅率，保證國家稅制改革充分發(fā)揮降低稅負(fù)的作用，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。
（二）對企業(yè)會計(jì)核算的影響
營業(yè)稅實(shí)施過程中，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額及銷項(xiàng)稅額，稅種變化后，企業(yè)的入賬原則發(fā)生了變化，企業(yè)收入、成本、稅金核算等必然會有所區(qū)別。另外，營改增改革實(shí)施過程中，有時(shí)首先選擇部分區(qū)域開展試點(diǎn)，然后才進(jìn)一步推廣。這就導(dǎo)致試點(diǎn)區(qū)域的企業(yè)與非試點(diǎn)區(qū)域的企業(yè)納稅稅種有所差異，有些企業(yè)發(fā)展規(guī)模跨越了幾個(gè)區(qū)域，企業(yè)核算時(shí)必須要協(xié)調(diào)試點(diǎn)區(qū)與非試點(diǎn)區(qū)的稅種差異問題，為企業(yè)會計(jì)的核算工作帶來麻煩。此外，營改增政策因行業(yè)不同會有所不同，但當(dāng)前許多服務(wù)性企業(yè)都采取混業(yè)經(jīng)營的方法。因此，混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)在稅務(wù)核算時(shí)需要首先區(qū)分企業(yè)的各類經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)，這也會增加企業(yè)會計(jì)核算的工作量。
（三）對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
企業(yè)的現(xiàn)金流管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。營改增實(shí)施以后，企業(yè)投資的現(xiàn)金流量有所減少，企業(yè)的經(jīng)營過程中營業(yè)稅額降低會增加企業(yè)營業(yè)現(xiàn)金流量，因此企業(yè)的營業(yè)利潤有所增加。
（四）對企業(yè)發(fā)票管理的影響
營改增政策實(shí)施以后，許多發(fā)票的種類發(fā)生了變化。就服務(wù)行業(yè)來說，營業(yè)稅稅務(wù)制度實(shí)施時(shí)，企業(yè)需要開具的稅務(wù)發(fā)票只有服務(wù)業(yè)稅務(wù)發(fā)票一種；改革之后，進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅明顯不同，發(fā)票的管理也會發(fā)生相應(yīng)的變化。
三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對策建議
營改增政策的實(shí)施對于大部分企業(yè)來說，確實(shí)降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但企業(yè)的情況各不相同，行業(yè)性質(zhì)千差萬別。因此，為充分利用好營改增政策的優(yōu)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，企業(yè)必須進(jìn)行科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理。下文針對營改增政策影響下如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提出幾點(diǎn)對策建議：
（一）制定科學(xué)的稅收籌劃方案
稅收籌劃即在法律允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的規(guī)劃與安排，盡可能減少稅收。稅收籌劃是減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的重要方法，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須要有納稅籌劃意識，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營及投資理財(cái)活動之前，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，需要做到以下幾點(diǎn)：第一，認(rèn)真研究營改增稅收政策條款，充分利用相關(guān)條款拓展客戶資源，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如，營改增政策中規(guī)定，通過相關(guān)部門批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)行業(yè)，如果有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)能夠提供的增值稅稅負(fù)超過3%，可以獲得相應(yīng)優(yōu)惠。第二，充分利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁減少稅收，增值稅的征收范圍包括業(yè)務(wù)流通環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)可以合理合法地利用這一環(huán)節(jié)，將部分稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，也可以實(shí)現(xiàn)減少應(yīng)繳納稅收支出的目的。
（二）合理優(yōu)化項(xiàng)目方案，降低稅額
企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)行方案的選擇也會影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在制定項(xiàng)目方案之前必須通過一定的市場調(diào)查，研究項(xiàng)目是否具有較高的可行性，并結(jié)合企業(yè)自身情況制定多套項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案，通過成本預(yù)算比較、項(xiàng)目質(zhì)量評估、收支比例對比等工作，選出最佳方案，以達(dá)到降低稅額，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的目的。在設(shè)計(jì)方案時(shí)，還應(yīng)注重及時(shí)采用新材料、新方法、新設(shè)備，以最大限度地優(yōu)化項(xiàng)目方案、降低稅收負(fù)擔(dān)。
（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督管理控制
由于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督管理不夠嚴(yán)格，大多企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中存在一定漏洞，監(jiān)管制度還不夠完善。因此，為切實(shí)利用營改增政策減輕企業(yè)稅負(fù)，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，制定符合企業(yè)實(shí)際情況的監(jiān)管制度。并在稅收籌劃、賬務(wù)處理、票據(jù)管理等工作中，嚴(yán)格按照這一制度開展工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并迅速糾正。
（四）完善企業(yè)賬務(wù)處理流程
賬務(wù)處理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的核心部分。因此，企業(yè)必須根據(jù)營改增政策的詳細(xì)內(nèi)容分析企業(yè)賬務(wù)處理的實(shí)際情況。賬務(wù)處理的過程中，在保證不違背國家稅務(wù)法律的基礎(chǔ)上，始終以企業(yè)的利益為工作重心，制定最合理的稅務(wù)籌劃方案，盡可能避免不合理的稅收，采取必要措施完善企業(yè)的賬務(wù)處理流程，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加，最終推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（五）實(shí)行績效責(zé)任制度
績效責(zé)任制度的實(shí)施對于企業(yè)的發(fā)展十分重要。通過績效責(zé)任制度，能夠?qū)㈨?xiàng)目責(zé)任落實(shí)到部門，落實(shí)到每一個(gè)企業(yè)員工；通過績效考核，督促員工充分發(fā)揮工作積極性，提高工作效率，以促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量及服務(wù)質(zhì)量的提高，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)該充分落實(shí)績效責(zé)任制度，倡導(dǎo)和督促企業(yè)員工提高適應(yīng)營改增政策的能動性，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效性。
四、結(jié)語
營業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了重要的影響，大部分企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減輕，但各個(gè)行業(yè)的運(yùn)營發(fā)展都有差別，這就導(dǎo)致有些企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況變化不大。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作必須主動適應(yīng)營改增政策要求，做好企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)籌工作，合理優(yōu)化項(xiàng)目實(shí)施方案，制定完善科學(xué)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理方法，完善企業(yè)的賬務(wù)處理流程。總而言之，充分利用稅收優(yōu)惠政策降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（作者單位為中國有色冶金機(jī)械有限公司）