時間：2023-09-06 17:05:30
導(dǎo)語：在長期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計處理
減少投資導(dǎo)致至長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，是指因處置、部分收回投資等原因，導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資核算也相應(yīng)地由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。
因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，應(yīng)按以下程序進(jìn)行賬務(wù)處理：
1.終止確認(rèn)減少的投資，即按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。會計分錄為：按處置或收回投資實(shí)際取得的款項，借記“銀行存款”等科目；按減少的投資已提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；按投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；如果處置或收回的投資價值中包含已確認(rèn)的應(yīng)收股利，分錄中部還應(yīng)加上按已確認(rèn)的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，貸記“應(yīng)收股利”科目。
2.調(diào)整長期股權(quán)投資的明細(xì)科目設(shè)置：按剩余投資的賬面余額，借記“長期股權(quán)投資――成本”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。
3.追溯計算剩余投資的股權(quán)投資差額。具體做法是比較原投資時按剩余股份計算的原投資成本與原投資時按剩余股份計算的應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（以下簡稱凈資產(chǎn)）份額：（1）如果按剩余股份計算的原投資成本大于原投資時按剩余股份計算的應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額，不作賬務(wù)處理；（2）如果按剩余股份計算的原投資成本小于原投資時按剩余股份計算的應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額，應(yīng)同時調(diào)整投資成本和留存收益（指盈余公積和未分配利潤，下同），即按兩者差額，借記“長期股權(quán)投資-成本”科目，按應(yīng)調(diào)增盈余公積的金額，貸記“盈余公積-法定盈余公積”科目，按其差額，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目；（3）如果原投資時間與減少投資時間屬同一年度，上述調(diào)增留存收益的分錄應(yīng)改為貸記“營業(yè)外收入”科目。
4.追溯確認(rèn)“損益調(diào)整”。對于取得原投資后至減少投資這一期間投資企業(yè)對被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按剩余股份計算享有的份額，應(yīng)調(diào)整投資的賬面價值和留存收益；如果這一期間有從被投資單位分回的現(xiàn)金股利或利潤（以下統(tǒng)稱現(xiàn)金股利），則應(yīng)按剩余比例計算的金額從該“份額”中扣除。會計分錄為：（1）按這一期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和剩余持股比例計算的“份額”減去這一期間按剩余比例計算的分回現(xiàn)金股利后的余額，借記或貸記“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”科目，按應(yīng)調(diào)整的盈余公積，貸記或借記“盈余公積――法定盈余公積”科目，按其差額，貸記或借記“利潤分配――未分配利潤”科目；如果原投資和減少投資發(fā)生在同一年度，上述調(diào)整留存收益的分錄則應(yīng)改為貸記或借記“投資收益”科目。（2）如果從取得原投資至減少投資期間分回現(xiàn)金股利沖減了投資成本的，應(yīng)將剩余股份被沖減的投資成本恢復(fù)，同時調(diào)增投資價值和留存收益，即借記“長期股權(quán)投資――成本”科目，貸記“盈余公積――法定盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”科目。
5.追溯調(diào)整非損益原因?qū)е卤煌顿Y單位凈資產(chǎn)變動對投資企業(yè)的影響。對于取得原投資后至減少投資這一期間，被投資單位除凈損益以外的原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)變動的，投資企業(yè)應(yīng)計算其應(yīng)計的份額，調(diào)整投資賬面價值和所有者權(quán)益。會計分錄為：按其“份額”，借記或貸記“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。
按以上程序?qū)㈤L期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法以后，未來期間應(yīng)按照權(quán)益法的規(guī)定對長期股權(quán)投資的賬面價值及與此相關(guān)的損益進(jìn)行確認(rèn)和計量。
二、減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的會計處理
2號準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)因減少投資等原因，對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并且以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。
對于因減少投資對被投資單位不再具有共同控制或重大影響、但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資，按2號準(zhǔn)則的意思似乎仍可沿用權(quán)益法核算。既然剩余投資已不再符合權(quán)益法的設(shè)定條件，但由于其在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量，因此可以將其重新分類為“可供出售金融資產(chǎn)”或“交易性金融資產(chǎn)”，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。
因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，應(yīng)按以下程序進(jìn)行賬務(wù)處理：
1.終止確認(rèn)減少的投資。首先，應(yīng)按處置或收回投資比例轉(zhuǎn)銷相關(guān)投資的賬面價值，確認(rèn)處置或收回投資相應(yīng)損益。會計分錄為：按處置或收回投資實(shí)際取得的款項，借記“銀行存款”等科目；按減少的投資已提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；按減少的投資其他調(diào)整項目金額；貸記或借記“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整、其他權(quán)益變動”科目，按減少的投資賬面余額；貸記“長期股權(quán)投資――成本”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。上述分錄中轉(zhuǎn)銷“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動”時涉及資本公積的，還應(yīng)另作分錄：借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；如果處置或收回的投資價值中包含已確認(rèn)的應(yīng)收股利，上述轉(zhuǎn)銷投資的分錄中部還應(yīng)加上：“按已確認(rèn)的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，貸記‘應(yīng)收股利’科目。”
2.調(diào)整長期股權(quán)投資的明細(xì)科目設(shè)置。會計分錄為：按剩余投資的賬面價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按剩余投資各明細(xì)科目的賬面余額，分別貸記“長期股權(quán)投資――成本”科目，貸記或借記“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整、其他權(quán)益變動”科目。
3.轉(zhuǎn)換后分回股利的處理。自權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法后，投資企業(yè)確認(rèn)從被投資單位分回的現(xiàn)金股利時：（1）計算的應(yīng)分回份額不超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益的應(yīng)計份額，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，即借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目；（2）超過的部分計入當(dāng)期損益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
三、例題
2008年1月2日，上市公司A取得B公司80%股份，按規(guī)定采用成本法核算，當(dāng)時B公司凈資產(chǎn)公允價值為1.1億元（假定公允價值與賬面價值相等，下同），A公司取得股份支付的成本為8 000萬元；當(dāng)年4月，A公司從B公司分得上年的現(xiàn)金股利960萬元（按持股80%計算），按成本法規(guī)定已沖減投資成本，2008年度B公司凈利潤2 000萬元。2009年1月3日，A公司將所持股份的一半出售給N公司，出售凈取得現(xiàn)金5 500萬元，出售時B公司凈資產(chǎn)公允價值為1.31億元。A公司向B公司仍派有董事，對B公司投資按規(guī)定應(yīng)改為權(quán)益法核算。試作相關(guān)會計處理和分析。
1.相關(guān)計算：（1）出售股份時投資的賬面價值＝8 000－960 7 040（萬元，下同）；（2）出售股份時應(yīng)轉(zhuǎn)銷的投資成本和轉(zhuǎn)銷后剩余成本，均＝7 040×50%＝3 520；（3）按剩余股份計算的原取得投資時A公司應(yīng)享有B公司凈資產(chǎn)份額＝11 000×40%＝4 400；（4）A公司原投資時按剩余股份計算的投資成本小于按剩余股份計算的原投資時應(yīng)享有B公司凈資產(chǎn)份額的差額＝11 000×40%－（8 000－4 000）＝400；（5）追溯調(diào)整時應(yīng)確認(rèn)的“損益調(diào)整”＝2 000×40%－960×50%＝320；（6）應(yīng)轉(zhuǎn)回按剩余比例計算的上年沖減的投資成本＝960×50%＝480；（7）B公司因損益以外的原因增加的凈資產(chǎn)＝20×9年1月3日的凈資產(chǎn)－2008年1月2日的凈資產(chǎn)-（當(dāng)年凈利潤-當(dāng)年分配現(xiàn)金股利）＝13 100－11 000－（2 000－960÷80%）＝1 300；（8）上項凈資產(chǎn)增加A公司應(yīng)計份額＝1 300×40%＝520。
2.賬面處理（見分錄表）。
A公司對B公司投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計分錄表單位：萬元
注：①為“成本”明細(xì)科目；②為“法定盈余公積”明細(xì)科目；③為“未分配利潤”明細(xì)科目；④為“損益調(diào)整”明細(xì)科目；⑤為“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目。
【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資； 追溯調(diào)整； 成本法； 權(quán)益法
因增資和減資導(dǎo)致控制關(guān)系發(fā)生變化，意味著長期股權(quán)投資的計量環(huán)境發(fā)生了變化，有必要用新的計量基礎(chǔ)去替代原有的計量基礎(chǔ)，并用新的計量基礎(chǔ)對原有的長期股權(quán)投資成本進(jìn)行追溯調(diào)整和財務(wù)重述，以體現(xiàn)長期股權(quán)投資計量環(huán)境與計量基礎(chǔ)的一致性原則。
一、長期股權(quán)投資追溯調(diào)整對一致性原則的體現(xiàn)
（一）權(quán)益法變更為成本法
增資和減資都可能導(dǎo)致成本計量環(huán)境的變化，從而引起長期股權(quán)投資由權(quán)益法變更為成本法。為此，需要將原權(quán)益法下的長期股權(quán)投資的計量基礎(chǔ)調(diào)整為與當(dāng)前成本法相一致的計量基礎(chǔ)。
1.通過增資，由權(quán)益法變更為成本法
由于我國合并會計準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，并分別要求采用購買法和權(quán)益結(jié)合法合并財務(wù)報表，所以，對權(quán)益法下的長期股權(quán)投資成本的調(diào)整需要考慮企業(yè)合并類型。
（1）通過增資，由權(quán)益法變更為非同一控制下的成本法
對于通過增資由權(quán)益法變更為成本法，需要將原重大影響下的投資視為從一開始就采用成本法計量，從而對其投資成本按照成本法進(jìn)行追溯調(diào)整。1）首先消除原權(quán)益法下長期股權(quán)投資的股權(quán)投資差額“貸差”（取得日投資成本小于享有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額，下同）調(diào)整額，調(diào)減長期股權(quán)投資初始投資成本，并調(diào)減留存收益（未分配利潤，直接列入本期資產(chǎn)負(fù)債表，下同）；然后再按照非同一控制下成本法的要求，調(diào)整的長期股權(quán)投資的股權(quán)投資差額“貸差”，調(diào)增長期股權(quán)投資初始投資成本，并調(diào)增留存收益（未分配利潤）。由于兩種計量環(huán)境下股權(quán)投資差額調(diào)整分錄方向相反且金額一致，故可不對其進(jìn)行調(diào)整。2）消除原投資日至合并日之間由于被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動對長期股權(quán)投資的影響，即消除長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）和長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動），同時消除與損益調(diào)整對應(yīng)的留存收益（未分配利潤和盈余公積）、與其他權(quán)益變動對應(yīng)的資本公積（其他資本公積）。3）因?yàn)樯婕捌髽I(yè)合并，還要用新增投資股權(quán)投資差額“貸差”調(diào)增長期股權(quán)投資，同時調(diào)增當(dāng)期損益（營業(yè)外收入，直接列入本期利潤表，下同）。
（2）通過增資，由權(quán)益法變更為同一控制下的成本法
由于權(quán)益法下長期股權(quán)投資是以公允價值為計量基礎(chǔ)，而非同一控制下長期股權(quán)投資是以被投資方凈資產(chǎn)賬面價值為計量基礎(chǔ)，因此，需要將原重大影響下的長期股權(quán)投資成本調(diào)整為與同一控制下的長期股權(quán)投資相一致的計量基礎(chǔ)下的投資成本。1）消除權(quán)益法下的股權(quán)投資差額調(diào)整額。如果原權(quán)益法下的長期股權(quán)投資存在股權(quán)投資差額“貸差”，則調(diào)減長期股權(quán)投資成本，并調(diào)減留存收益。2）將權(quán)益法下的長期股權(quán)投資成本替換為同一控制成本法下的長期股權(quán)投資成本，即首先調(diào)減長期股權(quán)投資（支付對價的公允價值），調(diào)增長期股權(quán)投資（被投資方凈資產(chǎn)賬面價值份額），調(diào)整資本公積等權(quán)益項目（如果資本公積不夠沖減的，則依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同）。如果原投資以非貨幣性資產(chǎn)作為對價，還要消除原權(quán)益法下非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益，并調(diào)整留存收益。3）消除原權(quán)益法下長期股權(quán)投資因被投資方凈資產(chǎn)公允價值變動的影響額，即調(diào)整長期股權(quán)投資（損益調(diào)整、其他資本公積），并同時調(diào)整資本公積、盈余公積和留存收益，從而把權(quán)益法下的長期股權(quán)投資成本調(diào)整為成本法下的投資成本。
2.通過減資，由權(quán)益法變更為成本法
投資方因減少投資等原因，對被投資方不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算。為了保持長期股權(quán)投資成本計量基礎(chǔ)的一致性，需要把原權(quán)益法下的長期股權(quán)投資視為從一開始即采用成本法，將投資成本調(diào)整為非重大影響下的投資成本。為此，首先需要將原權(quán)益法下調(diào)整的股權(quán)投資差額“貸差”予以轉(zhuǎn)回，即調(diào)減長期股權(quán)投資成本，同時調(diào)減留存收益；其次，把原投資從投資日至減資日止由于被投資方凈資產(chǎn)公允價值變動對長期股權(quán)投資的影響額予以消除，即調(diào)整長期股權(quán)投資（損益調(diào)整、其他資本公積），并同時調(diào)整資本公積、盈余公積和留存收益。
（二）成本法變更為權(quán)益法
由于權(quán)益法是以享有被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資賬面價值核算的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，它要求保持長期股權(quán)投資成本與被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的一致性，所以必須采用追溯調(diào)整法將成本法下的投資成本調(diào)整為權(quán)益法下的投資成本。
1.通過減資，由成本法變更為權(quán)益法
因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y方的財務(wù)和經(jīng)營政策從控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算。如果屬于非同一控制下的成本法變更為權(quán)益法，則調(diào)整過程如下：
（1）剩余投資股權(quán)投資差額的追溯調(diào)整
將減資后剩余投資賬面價值與該剩余投資取得時所享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額進(jìn)行比較，如果該剩余投資成本額小于所享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（股權(quán)投資差額），則調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值，并調(diào)增留存收益。
（2）被投資方凈資產(chǎn)公允價值變動對剩余投資成本的影響進(jìn)行追溯調(diào)整
對于剩余投資取得后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動相對于剩余的原持股比例的部分，屬于被投資方凈利潤（扣除對投資者分配的部分）引起的公允價值變動，調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)增留存收益；屬于其他原因引起的公允價值變動，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，同時調(diào)整資本公積（其他資本公積）。
如果是由同一控制下的成本法變更為權(quán)益法，除進(jìn)行與非同一控制下的成本法類似的調(diào)整外，還需要將剩余的以被投資方凈資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計量的長期股權(quán)投資調(diào)整為以公允價值計量的投資成本。
2.通過增資，由成本法變更為權(quán)益法
對被投資方不具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算。
（1）對原有投資股權(quán)投資差額的調(diào)整
將原成本法下的長期股權(quán)投資成本與取得該投資時被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額進(jìn)行比較，如果剩余投資成本小于被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，則調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值，并調(diào)增留存收益。
（2）對被投資方凈資產(chǎn)公允價值變動對原投資的影響額進(jìn)行追溯調(diào)整
對于原投資取得后至新投資日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤引起的公允價值變動，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因引起的公允價值變動，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，調(diào)整資本公積（其他資本公積）。
（3）對新增投資股權(quán)投資差額的調(diào)整
將新增投資成本與按照該投資比例確定的應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額進(jìn)行比較，如果剩余投資成本小于被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，則調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值，并調(diào)增當(dāng)期損益。
二、計量方法不變的情況下對長期股權(quán)投資的追溯調(diào)整
控制下的成本法與非重大影響下的成本法所面臨的計量環(huán)境是不同的，當(dāng)二者發(fā)生轉(zhuǎn)換時，有必要把原計量環(huán)境下的計量基礎(chǔ)調(diào)整為與新計量環(huán)境相一致的計量基礎(chǔ)，進(jìn)而調(diào)整投資成本。
（一）通過減資，由控制下的成本法變更為非重大影響下的成本法
1.通過減資，由同一控制下的成本法變更為非重大影響下的成本法
同一控制下的長期股權(quán)投資是按照被投資方凈資產(chǎn)賬面價值計量的，而重大影響下的長期股權(quán)投資是按照支付對價的公允價值計量的，當(dāng)長期股權(quán)投資的計量環(huán)境由控制變更為非重大影響后，應(yīng)當(dāng)將剩余投資的計量基礎(chǔ)由被投資方凈資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為支付對價的公允價值。即調(diào)減長期股權(quán)投資（按投資方凈資產(chǎn)賬面價值為計量基礎(chǔ)），調(diào)增長期股權(quán)投資（以支付對價公允價值為計量基礎(chǔ)），如果二者出現(xiàn)差異，則調(diào)整資本公積。如果剩余長期股權(quán)投資的取得是以非貨幣性資產(chǎn)為對價時，還要確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益并調(diào)整留存收益。
2.通過減資，由非同一控制下的成本法變更為非重大影響下的成本法
非同一控制下的長期股權(quán)投資與非重大影響下的長期股權(quán)投資均是按照支付對價的公允價值計量的，二者的計量基礎(chǔ)一致。但是減資之后，從原來的控制關(guān)系降格為非重大影響，說明長期股權(quán)投資的計量環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了變化，原來基于報表合并需要，對股權(quán)投資差額的調(diào)整已經(jīng)失去存在的基礎(chǔ)，故應(yīng)將剩余的股權(quán)投資差額轉(zhuǎn)回，即按照剩余股權(quán)比例調(diào)減長期股權(quán)投資成本和對應(yīng)的留存收益。
（二）通過增資，由非重大影響下的成本法變更為控制下的成本法
1.通過增資，由非重大影響下的成本法變更為同一控制下的成本法
同一控制下的長期股權(quán)投資是按照享有的被投資方凈資產(chǎn)賬面價值份額計量的，而非重大影響下的長期股權(quán)投資是按照支付對價的公允價值計量的。因此，對于同一控制下的增資合并，應(yīng)當(dāng)把原非重大影響下的投資視為同一控制下的投資，將其投資成本（按支付對價公允價值計量）與取得日被投資方凈資產(chǎn)賬面價值份額進(jìn)行比較，用其差額調(diào)整投資成本，并調(diào)整資本公積，從而使其投資成本與被投資方凈資產(chǎn)賬面價值保持一致。
2.通過增資，由非重大影響下的成本法變更為非同一控制下的成本法
非重大影響下的長期股權(quán)投資與非同一控制下的長期股權(quán)投資均是按照支付對價的公允價值計量的，但是由于增資引起了計量環(huán)境的變化，引發(fā)了報表合并問題，需要確認(rèn)長期股權(quán)投資差額。為此，首先要把重大影響下的投資視為控制下的投資，對其股權(quán)投資差額“貸方”進(jìn)行調(diào)整，即調(diào)增長期股權(quán)投資成本，同時調(diào)增留存收益；然后對新增投資的股權(quán)投資差額“貸方”進(jìn)行調(diào)整，即調(diào)增長期股權(quán)投資成本，同時調(diào)增當(dāng)期損益。
結(jié) 語
長期股權(quán)投資計量的核心是如何計量才能公允地反映投資關(guān)系的實(shí)質(zhì)。計量基礎(chǔ)取決于投資環(huán)境而不是計量方法，因?yàn)樵谕瑯拥挠嬃糠椒ㄏ?，計量基礎(chǔ)是可以不同的。因此，是否對長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，以及如何追溯調(diào)整，取決于計量環(huán)境的要求而不僅僅是計量方法。
【參考文獻(xiàn)】
根據(jù)2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布，對會計核算內(nèi)容進(jìn)行了大量的修改。文章從長期股權(quán)投資的取得、成本法與權(quán)益法下的核算、處置等方面探討了其會計處理方法。
【關(guān)鍵詞】
長期股權(quán)投資；初始計量；后續(xù)計量；成本法；權(quán)益法
在會計核算中，長期股權(quán)投資的會計處理常常被人們看成是重點(diǎn)和難點(diǎn)，甚至也是各大類考試中的關(guān)鍵知識點(diǎn)，此賬戶如此受到關(guān)注，是由于它直接影響了企業(yè)的利潤、報表等信息，特別是會計核算中兩個方法（成本法和權(quán)益法）的選擇容易混淆，加大了核算的難度。此文僅就個人的觀點(diǎn)分析對此賬戶的認(rèn)識。
一、長期股權(quán)投資概述
長期股權(quán)投資是以取得被投資單位的股份為目的而進(jìn)行的投資。該投資的時間是長期持有，并通過投資對被投資單位進(jìn)行控制、共同控制或起到重大影響的程度。由此可見，此投資沒有時間的約束，更不能隨意地抽回投資，并且根據(jù)投資的目的不難看出，該投資的金額也是非常之大，因此投資的風(fēng)險也是很高的。根據(jù)上述投資的目的可知，長期股權(quán)投資根據(jù)其對被投資方的影響力度不同，又可分類為控制、共同控制、重大影響，各自所對應(yīng)的占被投資方表決權(quán)的股份比例分別是50%以上、50%、20%～50%。注意新準(zhǔn)則已把無控制、無共同控制且無重大影響的投資歸納為綜合權(quán)益投資，因此所占被投資方表決權(quán)的份額不同對被投資方的影響力度是不同的。因此，長期股權(quán)投資與其他投資（如交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）相比，其“野心”較大，不僅僅為了投資獲得收益這么簡單，它希望通過投資能夠參與企業(yè)的經(jīng)營、參與企業(yè)的決策、影響企業(yè)的發(fā)展，甚至想把被投資方占為己有。根據(jù)上述長期股權(quán)投資的定義以及目的不難看出，投資方是挑戰(zhàn)性的企業(yè)，正所謂風(fēng)險越高要求的收益也就越高，投資方追隨這樣的理念，來完成這項投資。
二、長期股權(quán)投資的初始計量
長期股權(quán)投資的初始計量是取得投資時投資金額的確認(rèn)。投資方投資金額的多少并不完全確認(rèn)為投資額，比如對于被投資方來說新的投資者，可能要出高的價格才能享受到一定的股權(quán)份額；對于信譽(yù)度以及知名度比較高的投資者可能不需要出高的價格，就可以得到自己想要的股權(quán)份額。因此，當(dāng)投資者對被投資者的影響不確定是哪種類型時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以占被投資方表決權(quán)的股份比例為前提來確認(rèn)投資額。長期股權(quán)投資的初始計量可以分為以下兩種情況：
（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。一般的企業(yè)合并所占被投資方表決權(quán)的股份比例都在50%以上。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。1.同一集團(tuán)內(nèi)投資股份50%以上形成的長期股權(quán)投資。同一集團(tuán)內(nèi)投資股份50%以上是指在同一個集團(tuán)下，投資方占被投資方股份50%以上的投資。該投資方式，投資方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為控制對價的，應(yīng)當(dāng)在控制日按照取得被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。投資方以發(fā)行權(quán)益性證券作為控制對價的，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。注意，在進(jìn)行投資時價款內(nèi)若包括已經(jīng)宣告發(fā)放的股利或利息但還沒有真正地發(fā)放出去的金額時，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行核算，計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬戶。合并時發(fā)生的審計費(fèi)等各項直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。舉例如下：【案例1】甲企業(yè)2013年1月1日以銀行存款280000元向同一集團(tuán)內(nèi)乙企業(yè)投資，取得甲企業(yè)80%的股權(quán)，并與當(dāng)日起能夠?qū)灼髽I(yè)實(shí)施控制。合并后甲企業(yè)仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。2013年1月1日，甲企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為500000元。則甲企業(yè)的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（500000*80%）400000貸：銀行存款280000資本公積——資本溢價1200002.非同一集團(tuán)下投資股份占50%形成的長期股權(quán)投資。這類投資應(yīng)按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及企業(yè)控制過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用之和作為其初始投資成本。對未來事項做出約定且購買日估計未來事項很可能發(fā)生、對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，也應(yīng)將其計入初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。注意，在進(jìn)行投資時價款內(nèi)若包括已經(jīng)宣告發(fā)放的股利或利息但還沒有真正發(fā)放出去的金額時，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行核算，同樣計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬戶。與同一集團(tuán)下企業(yè)控制點(diǎn)形成的長期股權(quán)投資會計核算最大的不同之處就是差額計入的科目不同，由于同一控制下企業(yè)的投資是在同一集團(tuán)之內(nèi)差額的影響只是所有者權(quán)益的變化，不存在營業(yè)外收入或支出。換句話說，投資雙方?jīng)]有脫離集團(tuán)，還是在同一個區(qū)域范圍內(nèi)，所以對集團(tuán)的影響不明顯。但是非同一控制下的投資時投資雙方?jīng)]有任何關(guān)系，因此，投資差額對于投資者來說可能是營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。兩種方式的會計核算類似，不同之處上述已經(jīng)表述，這里就不再舉例說明。
（二）投資股份低于50%長期股權(quán)投資
企業(yè)控制以外形成的長期股權(quán)投資一般來說是投資方所占被投資方的表決權(quán)股權(quán)在50%以下的投資。此投資方式應(yīng)當(dāng)分別按照具體情況使用公允價值或歷史成本屬性計量其初始投資成本。若投資方是以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本（也就是使用歷史成本屬性計量）。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的金額應(yīng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息處理。若投資方是以發(fā)行權(quán)益性證券或投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資協(xié)議或合同的公允價值作為初始投資成本，但是協(xié)議或合同約定價值不公允的除外。注意，若是發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資，其股本的金額是發(fā)行股票的面值。長期股權(quán)投資初始投資成本與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計入資本公積。以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的原則確定。這里不再一一陳述。
三、長期股權(quán)投資的計量方法
長期股權(quán)投資的計量方法包括成本法和權(quán)益法。
（一）成本法
采用該方法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，但除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，在成本法下，長期股權(quán)投資以初始投資成本計價，一般不調(diào)整其賬面價值。只有在收到清算性股利和追加或收回投資時應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本?！景咐?】甲企業(yè)2015年1月購入乙企業(yè)股票20萬股（占對方總股本0.3%），每股成交價30元（其中包括已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股5元），相關(guān)稅費(fèi)共計2萬元，均以銀行存款支付。3月收到乙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元。半年后，乙企業(yè)宣告每20股發(fā)放現(xiàn)金股利5元。次月，收到乙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元，存入銀行。編制甲企業(yè)的相關(guān)會計分錄如下：根據(jù)題意可知，甲企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資的后續(xù)計量適用成本法核算。①借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（股票投資）（25×20萬＋2萬）502應(yīng)收股利——乙企業(yè)（5×20萬）100貸：銀行存款602②借：銀行存款100貸：應(yīng)收股利——乙企業(yè)100③借：應(yīng)收股利——乙企業(yè)5貸：投資收益5④借：銀行存款5貸：應(yīng)收股利——乙企業(yè)5企業(yè)按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，需要考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。判斷是否發(fā)生減值則按照準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)測試結(jié)果可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。接上例【案例2】若期末股票市價下跌為20元。分析可知：此時賬面余額為502萬元，而可收回的金額為180萬元（20萬股*20元＝400萬元），假如長期股權(quán)投資發(fā)生減值并且股價持續(xù)下跌，其減值金額為102萬元。會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失102貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備102
（二）權(quán)益法
該方法主要關(guān)注的是被投資單位所有者權(quán)益的變動情況，如果被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動，那么投資方則按照所享有的份額對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。注意，只有在初始投資成本小于變動份額時才需要調(diào)整長期股權(quán)投資的金額，因此可總結(jié)為長期股權(quán)投資的金額是按照金額較大的一方來確認(rèn)的。投資收益的確認(rèn)時，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值?！景咐?】甲企業(yè)于2011按協(xié)議收購價40萬元購買乙企業(yè)的股票，占丙企業(yè)20%的股權(quán)，對丙企業(yè)有重大影響。此時丙企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價值為250萬元。應(yīng)編制甲企業(yè)會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)（投資成本）50貸：銀行存款40營業(yè)外收入10【案例4】承接上例【案例3】乙企業(yè)于2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元；2012年2月宣告分派現(xiàn)金股利6萬元，3月甲企業(yè)收到現(xiàn)金股利；2012年末乙企業(yè)由于意外事件，全年虧損120萬元；2013年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)凈利潤6萬元。①2011年末甲企業(yè)會計處理：借：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）2貸：投資收益2②2012年2月甲企業(yè)會計處理：借：應(yīng)收股利1.2貸：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）1.2③2012年3月甲企業(yè)會計處理：借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利10000④2012年末甲企業(yè)會計處理：借：投資收益24貸：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）24⑤2013年末甲企業(yè)會計處理：借：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）1.2貸：投資收益1.2采用該方法進(jìn)行核算計量的長期股權(quán)投資，處置時還應(yīng)將與所處置的長期股權(quán)投資對應(yīng)的元計入資本公積項目的金額轉(zhuǎn)出，計入處置當(dāng)期的投資收益中。權(quán)益法發(fā)生減值的確認(rèn)與成本法相同這里不再陳述。
四、結(jié)語
綜上所述，長期股權(quán)投資的核算主要根據(jù)投資方所占被投資方表決權(quán)股份比例來進(jìn)行確認(rèn)，特別是后續(xù)計量方法的選擇是長期股權(quán)投資的重點(diǎn)內(nèi)容。但是，并不是說使用了成本法就一定不能使用權(quán)益法，二者之間在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)換的。
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006版）[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006．
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法
一、問題的提出
2014年我國財政部對長期股權(quán)投資的規(guī)定：投資方對被投資方達(dá)到控制的情形下，其投資宜采用成本法進(jìn)行核算；而投資企業(yè)對被投資企業(yè)沒有達(dá)到控制僅為共同控制及重大影響時，多數(shù)為聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的時候?qū)Ρ煌顿Y方采用權(quán)益法進(jìn)行核算。此外該準(zhǔn)則還規(guī)定了，控制方由于增資等可以對非同一控制下的單位實(shí)施控制時，也就是控股比例一般由50%以下50%以上時，在控制方編制個別報表確認(rèn)長期股權(quán)投資賬面價值時，應(yīng)當(dāng)以原先的賬面價值加上新增投資部分的公允價值，作為初始投資賬面價值。同時達(dá)到控制前持有的所確定的其他綜合收益和其他權(quán)益變動，應(yīng)該在處置時轉(zhuǎn)入投資收益中。
通過上述資料的梳理研究，可以得出新修訂的相關(guān)準(zhǔn)則包括了會計準(zhǔn)則解釋條例中關(guān)于追加投資導(dǎo)致權(quán)益法改成成本法核算，原則核心內(nèi)容沒有改變，知識表述發(fā)生小許的微調(diào)?？梢悦黠@看出的是成本法核算范圍縮小了，只存在追加投資，持股比例上升的一種情況，但另外不很完整的是新修訂的長期股權(quán)投資只規(guī)定了追加投資對非同一控制情形下的核算方法的轉(zhuǎn)變，忽略了同一控制的情況下長投后續(xù)核算方法的轉(zhuǎn)變，在長投的初始成本確認(rèn)上這兩種控制方法是完全不一樣的。因此會計界部分實(shí)務(wù)人士以及理論研究學(xué)者在新修訂的會計準(zhǔn)則以后，針對追加投資權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法會計處理還存在不同的看法和建議。
二、涉及多次交易情形下長期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的相關(guān)會計處理
（一）投資單位追加投資所形成的企業(yè)合并的類型
首先是同一控制情形下涉及多次交易最終形成的企業(yè)合并?？刂茊挝辉谧芳油顿Y前對被控制單位有重大影響或者與其共同控制其他企業(yè)，也就是投資方和被投資方兩者在達(dá)到控制關(guān)系之前受同一方控制，兩者之間的關(guān)系大多是合營關(guān)系，最典型的是同一母公司下屬的子公司之間的增資控制情形。這種情況下投資企業(yè)最初的投資增資目的并非進(jìn)行控制對方，一般情形而是投資方自身不斷壯大需要大量資金資源而致，進(jìn)而想取得目標(biāo)方的實(shí)質(zhì)性控制權(quán)利，決定其經(jīng)營戰(zhàn)略和方向，以便達(dá)到雙方的協(xié)調(diào)一致，進(jìn)而最大限度的獲取被投資方的權(quán)益，通常投資企業(yè)受自身財力的局限，多次分次完成。如果是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，極其有可能以專利權(quán)等無形資產(chǎn)作為對價作為追加投資擴(kuò)大股份比例的資本?？偠灾疤崾峭顿Y與被投資雙方受同一方的的控制，這是同一控制下多次交易最終形成控制的機(jī)理。
其次是較為常見的非同一控制下多次交易形成的企業(yè)合并。投資方在追加投資前的基本情況與同一控制下的企業(yè)合并相同，唯一區(qū)分較大的投資方和被投資方兩者之間在達(dá)到控制關(guān)系之前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。投資方控制的初衷絕大多數(shù)是為了單純獲取權(quán)益，并且與企業(yè)進(jìn)行一體化戰(zhàn)略，進(jìn)一步縮減成本開支，擴(kuò)大市場銷售的目的極為相似，在這種毫無關(guān)系的兩者之間的合并定義為非同一控制下企業(yè)合并，鑒于投資方財力的有限性，在合并過程中可能涉及多次投資，分批增股的情形，也就形成了多次交易的情形。
由上面的解釋，追加投資并且多次交易形成的企業(yè)合并有兩種不一樣的情形，并且初始確認(rèn)成本的會計處理也完全不一樣，應(yīng)分別對比梳理，以此明晰其各種情形的機(jī)理。
（二）長期股權(quán)投資后續(xù)計量和核算權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會計處理的詳細(xì)解析
相關(guān)企業(yè)由于各種原因追加投資導(dǎo)致長投的后續(xù)計算由權(quán)益法轉(zhuǎn)變成成本法，當(dāng)前學(xué)術(shù)理論實(shí)務(wù)界主要存在兩種處理方法，下文將對這兩種方法進(jìn)行梳理和比對。
首先是核算方法的轉(zhuǎn)變需要追溯調(diào)整的，追加投資日應(yīng)沖減自權(quán)益法形成日至轉(zhuǎn)換日之間確認(rèn)入賬被投資單位凈資產(chǎn)變動份額，同時將原長投權(quán)益法確認(rèn)的賬面價值調(diào)成原投資公允價值作為初投賬面價值，所以同一控制和非同一控制兩種情況下的會計調(diào)整分錄一致。
另一種也是較為普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法無需追溯調(diào)整，但是增資之后初始投資成本的核算要嚴(yán)格按同一控制和非同一控制兩種情形來分別核算。
首先在同一控制下情形下，增資后長投的賬面價值為：合并日被投資方所有者賬面價值與增資后所持有的新的控制比例相乘的份額，對原投資日按照原持股份額確定的長期股權(quán)投資權(quán)益變動結(jié)轉(zhuǎn)成本法下的長期股權(quán)投資相關(guān)科目，無需進(jìn)行會計處理，合并日成本法下初始投資成本與轉(zhuǎn)換為權(quán)益法確定的長期股權(quán)投資的賬面價值之間的差額來沖減或者調(diào)整資本公積。
在非同一控制下情形下，追加投資也就是購買日長期股權(quán)投資為：購買日對價的公允價值和先前權(quán)益法下確認(rèn)的賬面價值的合，其權(quán)益法下確認(rèn)的相關(guān)權(quán)益收益統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益科目。
通過比照上述兩種方法，明顯的不同是也就是分歧點(diǎn)：是否對原先的長投的賬面價值進(jìn)行追溯調(diào)整，此外由于長投后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)變屬于會計估計變更。為此長投后續(xù)核算方法轉(zhuǎn)變時，無需對權(quán)益核算法下確定的損益予以調(diào)整，以其原先長投的賬面價值作為成本法后初始投資組成部分，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)性會計信息質(zhì)量的要求。
三、關(guān)于長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法轉(zhuǎn)變的相關(guān)會計調(diào)整典型案例
2×16 年4月1日，某股份公司以6000萬元的銀行存款獲取S公司30%的股權(quán)份額，可以對是S公司有較大影響，所以采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算，取得權(quán)益日S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為21 000萬元（假定當(dāng)日所有者權(quán)益賬面價值和公允價值不存在差異）。由于該項投資初始投資成本為6000萬元，小于投資時應(yīng)享有的S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額為21000*0.3=6300萬元，所以通過計算得出長投應(yīng)該確認(rèn)300萬元的營業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益。
2×16年度，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，股利分配暫無，該股份公司按享有的份額確認(rèn)三百萬元的收益并且已經(jīng)入賬，并且相應(yīng)的增加了長投賬面價值；除實(shí)現(xiàn)的凈利潤后，S公司在2×16還確認(rèn)了可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動利得500萬元，該股份公司確認(rèn)了150萬元的其他綜合收益并且已經(jīng)入賬，也調(diào)增了150萬元的賬面價值。
2×17年2月10日，該股份公司又以4 800萬元的現(xiàn)金取得S公司30%的股份。至此，至此該股份公司對S公司的持股比例增加到60%，持股比例超過50%，達(dá)到控制。核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。
假如有兩種情況（1）假設(shè)該合并為同一控制下的企業(yè)合并，合并日，S公司所有者權(quán)益賬面價值為25000萬元。（2）如果是非同一控制，則是多次交易形成的企業(yè)合并，相關(guān)會計處理如下：
同一控制下追加投資長期股權(quán)投資的賬面價值為：25000*60%=15000萬元，會計分錄為：借：長期股權(quán)投資――投資成本150000；貸：長期股權(quán)投資6000，營業(yè)外收入300，長期股權(quán)投資――其他綜合收益150，銀行存款4800，資本公積3750。
非同一控制下購買日追加的4800萬元的市場公允價值作為長投的賬面價值組成部分，其購買日長投賬面價值為：4800+9000+150=13950，相應(yīng)的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資――投資成本13950 ；貸：長期股權(quán)投資6000，營業(yè)外收入300，長期股權(quán)投資――其他綜合收益150，銀行存款4800。
四、總結(jié)
長投后續(xù)核算方法的轉(zhuǎn)換在會計實(shí)務(wù)具有一定難度，本文對其長投的權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法進(jìn)行了細(xì)致的梳理和分析。因此為適應(yīng)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的變化，同時著重注意市場情形的不斷變化，利用信息化條件不斷地加大市場信息的搜集，塑造合理有效的長期股權(quán)投資評價機(jī)制，注重核算方法轉(zhuǎn)變的時機(jī)選擇，在此要求之下企業(yè)必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，確定合理的方法，關(guān)注企業(yè)的實(shí)際情況，以此不斷提高企業(yè)綜合效益。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；核算方法；變化；財務(wù)影響
為了持續(xù)經(jīng)營、盈利以及快速增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，大部分企業(yè)更青睞長期股權(quán)投資，趨向于選擇合并和兼容等方式，或者采取控股方式控制其他公司，這一系列操作加強(qiáng)了企業(yè)間的關(guān)聯(lián)性。而與國際會計準(zhǔn)則比較起來，我國會計準(zhǔn)則與之的差異在一定程度上抑制了我國企業(yè)國際化發(fā)展的進(jìn)程。因此，我國財政部以國際會計準(zhǔn)則與慣例為標(biāo)準(zhǔn)，并針對出現(xiàn)的新狀況，適時地調(diào)整著會計準(zhǔn)則，對長期股權(quán)投資的會計核算方法做出了新的規(guī)定和完善，使企業(yè)的財務(wù)信息能夠更真實(shí)地呈現(xiàn)，維護(hù)企業(yè)各相關(guān)者的利益。
1 對長期股權(quán)投資的理解
長期股權(quán)投資是企業(yè)對于其子公司以及被投資企業(yè)不具有控制，且在活躍市場中不需要可靠計量的一種權(quán)益性投資，科學(xué)合理的計算、確認(rèn)長期股權(quán)投資能夠幫經(jīng)營者科學(xué)合理的確定好相關(guān)的股權(quán)投資范圍，就我國相關(guān)的法律條款來分析，這包括以下幾種類型：
第一種類型就是投資企業(yè)可以對被投資企業(yè)開展控制的一種投資，投資企業(yè)不僅僅能夠?qū)ν顿Y企業(yè)開展投資，還能夠?qū)ψ悠髽I(yè)進(jìn)行投資。
第二種類型就是企業(yè)對于被投資企業(yè)開展的權(quán)益性投資，該種權(quán)益性投資也能夠稱之為合營企業(yè)的投資。
第三種類型是投資企業(yè)對于投資企業(yè)影響巨大的一種權(quán)益性投資，其本質(zhì)就是對聯(lián)營企業(yè)投資。
第四種類型是投資企業(yè)對于被投資企業(yè)不控制或者在市場中沒有報價，無法計量的一種權(quán)益性投資。
2 長期股權(quán)投資的核算變化
從2007年至今，我國會計準(zhǔn)則針對長期股權(quán)投資核算的變化較多，概括下來主要是以下的四個方面。
2.1 成本法適用范圍變化
成本法適用范圍包括兩個內(nèi)涵，第一就是投資企業(yè)的完全性控制投資，代表性的就是母公司對子公司的投資，應(yīng)使用成本法進(jìn)行長期股權(quán)投資核算，但編制報表時需要與權(quán)益法進(jìn)行有機(jī)結(jié)合；第二就是對投資方?jīng)]有實(shí)際控制權(quán)的一種方式，兩者之間沒有密切的關(guān)系，在該種情況下，其公允價值是不能采取可靠計量法進(jìn)行計算的，應(yīng)使用成本法。
2.2 權(quán)益法適用范圍變化
為了改變國有企業(yè)投資鶴立雞群的現(xiàn)狀，以及更容易明白被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況，合營投資和聯(lián)營投資改用權(quán)益法，前者是指能夠與其他投資方共同進(jìn)行投資以及管理的情況，后者與前者不同，是一種能夠?qū)ν顿Y方施加重大影響的投資。
2.3 公允價值的適用變化
公允價值需要建立在公平教育基礎(chǔ)之上，這要求交易雙方是能夠自愿開展債務(wù)清償與資金交換的。
公允價值在我國長期股權(quán)投資中的應(yīng)用，可以說是跌跌撞撞，從1999年，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，得到了財政部門的重視，但是在2001年因各種原因停止了應(yīng)用，直至2007年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號―長期股權(quán)投資》的，公允價值又重新得到應(yīng)用，并逐漸成為長期股權(quán)投資重要的會計計量方法。
2.4 差額攤銷方法與減值處理方法的變化
股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資方投資成本與占有的被投資方所有者權(quán)益份額的差額。為了更好地維護(hù)投資方與被投資房的利益，財政部于2006年針對我國會計準(zhǔn)則長期股權(quán)投資差額的處理方法進(jìn)行了新的規(guī)定，取消了過去差額處理主要采用的攤銷方法，而根據(jù)初始投資成本與公允價值之間的關(guān)系，選用減值測試與調(diào)整投資成本的處理方法。
3 長期股權(quán)投資核算變化對我國企業(yè)的財務(wù)影響
長期股權(quán)投資自身核算較為復(fù)雜，且一般涉及的金額較大，核算方法一旦變化往往會帶給企業(yè)的財務(wù)相當(dāng)程度的變化。
3.1 成本法變化對企業(yè)財務(wù)的影響
使用成本法可以詳細(xì)的計算出長期股權(quán)投資變化情況，根據(jù)相關(guān)的法律條款規(guī)定，如果投資方投資金額高于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值差額，那么就是為了商譽(yù)；如果低于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值差額，那么就是當(dāng)期損益，若投資企業(yè)盈利，那么權(quán)益與資產(chǎn)的比例也會發(fā)生一定的變化。根據(jù)我國成本法的有關(guān)規(guī)定，投資企業(yè)在分派利潤與股利時，若在投資單位的凈收益小于分派的利潤與股利，那么就需要沖減投資成本，直至投資情況大于利潤與股利時，其沖減成本才能夠被轉(zhuǎn)回。在一般情況下，企業(yè)在投資幾年都均可以將投資收回，如果由于各類因素的影響發(fā)展減值情況，就需要采取科學(xué)合理的方式來重新核算賬面價值。
3.2 權(quán)益法變化與企業(yè)財務(wù)之間的關(guān)系
權(quán)益法與企業(yè)的財務(wù)有著密切的關(guān)系，一般情況下，主要使用投資方凈資產(chǎn)公允價值來分析初始投資成本，在確定投資方可以享有公允價值份額時，就需要對相關(guān)的投資與利潤進(jìn)行調(diào)整，若會計政策與相關(guān)方不相符，就需要進(jìn)行修改。
3.3 公允價值變化與企業(yè)財務(wù)之間的關(guān)系
公允價值再次啟用于2006年，至今已經(jīng)有8年的時間，公允價值與企業(yè)采取的關(guān)系在權(quán)益法中有深入的體現(xiàn)，如果投資方初始成本比公允價值小，那么就需要差額納入到當(dāng)期損益之中，企業(yè)利潤也會得到相應(yīng)的增加。
3.4 攤銷法變化對企業(yè)的財務(wù)影響
攤銷法是基于長期股權(quán)投資差額存在的處理方法，但目前已經(jīng)很少引用該差額，故財政部規(guī)定在2007年開始停止使用攤銷法，這對企業(yè)財務(wù)也產(chǎn)生一定的影響。
3.5 投資減值處理方法變化對企業(yè)財務(wù)的影響
為了阻止企業(yè)隨意計提長期股權(quán)投資的減值，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，同時以最新的成本法與權(quán)益法計量。投資減值處理方法的變化能夠避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值去人為地轉(zhuǎn)回利潤，這也就意味著長期股權(quán)投資減值的損失一旦計提就會永遠(yuǎn)的減少企業(yè)的利潤，這就會在一定程度上影響企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)性和有效性。
4 結(jié)束語
總之，長期股權(quán)投資核算方法的變化主要體現(xiàn)在成本法和權(quán)益法適用范圍、公允價值的適用變化以及長期股權(quán)投資差額攤銷方法與減值處理方法的變化上，而即使這些變化對我國企業(yè)的財務(wù)產(chǎn)生了一定的影響，也不能否認(rèn)這樣的變化的積極意義。長期股權(quán)投資核算方法的變化體現(xiàn)的是我國資本市場股權(quán)改革的基本內(nèi)容，它是為了規(guī)范成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換使用的標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)企業(yè)投資向著合法化規(guī)范化的方向發(fā)展，提升企業(yè)的投資效益。因此，我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循新的長期股權(quán)投相關(guān)的會計準(zhǔn)則的規(guī)定，支持和促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則更快的完善起來，并與國際會計準(zhǔn)則接軌。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；核算方法；轉(zhuǎn)換
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2014年10月9日
所謂長期股權(quán)投資是指企業(yè)在證券市場購買其他單位的股票或者用本企業(yè)的資產(chǎn)投資于其他單位獲得股權(quán)長期持有并以獲利為目的的經(jīng)濟(jì)行為。長期股權(quán)投資在持有期間，其后續(xù)計量應(yīng)根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠計量等進(jìn)行劃分，進(jìn)而分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。
一、成本法及權(quán)益法的概念及適用范圍
（一）成本法的概念及適用范圍。成本法是指投資后按初始投資成本確認(rèn)賬面金額，并且在持有期間一般不因被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減而變動投資賬面余額的方法。長期股權(quán)投資的成本法適用于以下情況：
第一，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。如當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本時，就屬于有控制關(guān)系存在。
第二，投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。共同控制是指按照合同約定的對某項經(jīng)濟(jì)活動共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。
（二）權(quán)益法的概念及適用范圍。權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)采取權(quán)益法進(jìn)行核算。
二、成本法及權(quán)益法的核算
（一）成本法的核算。根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所獲得的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，應(yīng)相應(yīng)調(diào)低長期股權(quán)投資的賬面價值。若被投資單位發(fā)放的是股票股利，投資企業(yè)不進(jìn)行會計處理，只調(diào)整持股數(shù)量，以降低每股成本。
（二）權(quán)益法的核算。按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，在投資時，當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按差額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本，同時計入營業(yè)外收入。在期末，確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，首先，以投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。然后，根據(jù)調(diào)整后的凈利潤確定應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位進(jìn)行利潤分配時，應(yīng)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。稅法的規(guī)定與成本法中的闡述相同。
三、成本法及權(quán)益法對比
（一）成本法與權(quán)益法的相同點(diǎn)。成本法和權(quán)益法兩種方法的投資內(nèi)容是相同的。在會計處理上，初始投資成本的核算內(nèi)容一致，都是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，以及支付的稅金手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。具體分為以下四種情況：
第一，以支付現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資按支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本。
第二，企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，或以應(yīng)收款項換入的長期股權(quán)投資，按應(yīng)收債權(quán)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。
第三，以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值或公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本。
第四，通過行政劃撥的方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值作為初始投資成本。
（二）成本法與權(quán)益法的不同點(diǎn)
1、使用范圍不同。根據(jù)本文之前所述成本法與權(quán)益法的使用范圍不難看出，根據(jù)不同的情況需要選擇不同的方法對所獲得的長期股權(quán)投資進(jìn)行會計計量。當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、無共同控制或無重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
2、會計處理不同
（1）在成本法下，對長期股權(quán)投資的會計處理為：第一，設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，并按被投資單位設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行二級核算。借方登記發(fā)生的投資成本，貸方登記收回的投資成本，余額在借方，表示已發(fā)生尚未收回的投資成本。第二，投資時，投資企業(yè)無需計算長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。第三，通常情況下，被投資方宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，但確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的份額，所獲得的被投資方宣告分派現(xiàn)金股利超過被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的份額，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。第四，被投資企業(yè)發(fā)生虧損無力支付股利或因非損益原因引起的其他所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)均不需作任何賬務(wù)處理。
（2）在權(quán)益法下，對長期股權(quán)投資的會計處理為：第一，設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，并按被投資單位設(shè)二級科目，再下設(shè)三個三級明細(xì)科目核算；第二，投資時，投資企業(yè)需要計算初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；反之，則應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，并將其計入當(dāng)期損益；第三，投資后，投資企業(yè)收到被投資單位年度財務(wù)報表時，應(yīng)根據(jù)表中實(shí)現(xiàn)的凈利潤，按持股比例計算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為報告年度的投資收益，并調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值；根據(jù)表中發(fā)生的凈虧損，按持股比例計算應(yīng)承擔(dān)的份額，確認(rèn)為報告年度的投資損失，并調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值；第四，被投資單位發(fā)生除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動時，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，并需作出賬務(wù)處理，計入“資本公積――其他資本公積”科目，并調(diào)增或調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值。
（三）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
1、成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法。長期股權(quán)投資的核算有成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法，應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資的展現(xiàn)價值進(jìn)行調(diào)整。
2、權(quán)益法轉(zhuǎn)化為成本法。因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照長期股權(quán)投資的初始計量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。除此之外，因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。
四、總結(jié)
通過比較分析，發(fā)現(xiàn)成本法核算主要在于合理確定投資后將來可能收回的投資成本。它只設(shè)置了一個科目核算其投資成本，將投資企業(yè)與被投資單位視為兩個獨(dú)立的法人。投資企業(yè)僅站在自己的立場上，只有當(dāng)投資企業(yè)的成本變動時，才調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。所以，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利屬于投資時墊的，實(shí)質(zhì)上是投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。因此，長期股權(quán)投資的賬面價值始終反映的是投資企業(yè)的投資成本，成本法重成本、輕權(quán)益，更好地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。
而權(quán)益法核算主要在于確定投資后應(yīng)享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益和責(zé)任，設(shè)置了較多明細(xì)科目，分別核算其投資成本和損益及變動，它將投資企業(yè)與被投資單位視為同一個整體，一個會計主體。投資企業(yè)始終站在整個集團(tuán)的立場上，無論是初始投資時或者被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時以及被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，均引起投資企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益變動，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。因?yàn)殚L期股權(quán)投資的賬面價值始終能反映投資企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益，所以權(quán)益法重權(quán)益、輕成本更好地體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式信息質(zhì)量要求和權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)。
主要參考文獻(xiàn)：
一、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法概述
(一)成本法及其適用范圍 成本法是指對投資按成本計價的方法，也就是說投資公司的長期股權(quán)投資賬戶按原始成本入賬后，保持原來金額，不隨被投資公司經(jīng)營成果發(fā)生增減變動的會計處理方法。成本法適用于兩種情況：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的投資。之所以用成本法除了因?yàn)橐蛧H會計準(zhǔn)則趨同外還考慮到當(dāng)子公司實(shí)現(xiàn)利潤，母公司需要相應(yīng)地確認(rèn)投資收益。但是，母公司該部分利潤并沒有相應(yīng)的實(shí)際現(xiàn)金流入支持，從而出現(xiàn)了母公司有利潤，而無現(xiàn)金進(jìn)行利潤分配的情形。此種情況下，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法對這部分投資進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資(公允價值能夠可靠計量適用于交易性金融資產(chǎn)的處理)，主要是指除對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)之外的長期股權(quán)投資。
(二)權(quán)益法及其適用范圍 權(quán)益法是指企業(yè)的長期股權(quán)投資在以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對自己長期股權(quán)投資的賬面價值隨之進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的方法。對于合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
(三)長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法概述 投資企業(yè)對長期股權(quán)投資的核算是采用成本法還是權(quán)益法主要取決于其擁有的被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的持股比例。投資企業(yè)增加或減少自己的投資，當(dāng)這種變動達(dá)到一定程度時，會使長期股權(quán)投資的核算方法發(fā)生變化，從而出現(xiàn)成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的問題。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的情形主要包括：(1)因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位產(chǎn)生重大影響或是實(shí)施共同控制。(2)因處置投資導(dǎo)致對被投資單位由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂啤?/p>
二、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計處理方法
(一)追加投資引起成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理 因追加投資而導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位產(chǎn)生重大影響或是實(shí)施共同控制，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，會計處理包括以下內(nèi)容：(1)原持有的長期股權(quán)投資的處理。按照權(quán)益法的核算要求對成本法下的賬務(wù)處理進(jìn)行追溯調(diào)整，即以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較初始投資成本與應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額。若初始投資成本大于應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額，其多付出的部分屬于投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；但如果投資成本小于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，實(shí)質(zhì)上表現(xiàn)為這筆交易的盈利，應(yīng)按凈資產(chǎn)公允價值份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。(2)新增長期股權(quán)投資的處理。新取得的股權(quán)部分處理與原持有的長期股權(quán)投資的處理類似，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額。投資成本如果大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；投資成本小于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計人當(dāng)期營業(yè)外收入。需要注意的是，兩次投資形成的商譽(yù)或計入留存收益(或當(dāng)期損益)的金額應(yīng)綜合考慮，以確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或應(yīng)計入留存收益(或當(dāng)期損益)的金額。(3)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相當(dāng)于原持股比例的部分。這部分變動包括兩方面：一是屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時應(yīng)當(dāng)計人“資本公積――其他資本公積”。
(二)因處置投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理 首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。其次，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，同理：屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時調(diào)整留存收益。最后一步，對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應(yīng)享有份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益和當(dāng)期收益；對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積――其他資本公積”。
三、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法處理方法的問題及其對策
(一)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時調(diào)整長期股權(quán)投資是根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的賬面價值 如果存在固定資產(chǎn)等資產(chǎn)賬面價值和公允價值不一樣時，權(quán)益法中的舉例是根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位當(dāng)年凈損益的變動對自己長期股權(quán)投資的賬面價值隨之進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，這里的凈損益是按照公允價值調(diào)整后的凈損益。而在成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時根據(jù)凈損益的變動調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值時沒有根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行調(diào)整，處理方式前后不一致。舉例說明這個問題。
[例1]A公司于2009年1月取得B公司30％的股權(quán)(對B產(chǎn)生重大影響)，取得投資時，B有一項固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值不一致，賬面價值300萬，公允價值500萬，資產(chǎn)尚可使用年限4年，B當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤1000萬。A按照凈利潤的10％提取盈余公積。此例A應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，其中導(dǎo)致B凈資產(chǎn)變動的只有凈損益，因?yàn)橛幸豁椆潭ㄙY產(chǎn)賬面價值與公允價值不一致，所以按A應(yīng)享有的份額將賬面凈損益調(diào)整為公允價值下的凈損益＝[1000-(500-300)／4]×30％＝285(萬元)，分錄如下：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 285
貸：投資收益 285
對例1進(jìn)行修改，使其符合成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的情況。
[例2]A公司于2009年1月取得B公司10％的股權(quán)(對B不具有重大影響)，成本為500萬，取得投資時B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬，B有一項固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值不一致，賬面價值300萬，公允價值500萬，資產(chǎn)尚可使用年限4年，B當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤1000萬。2010年1月取得B公司15％的股權(quán)支付的價款為1100萬，當(dāng)日B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬。取得該部分股權(quán)后，A對B的投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。A按照凈
利潤的10％提取盈余公積。
A由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，對于原投資時至新增投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的變動分為兩部分，按A應(yīng)享有的份額，凈資產(chǎn)總變動＝(8000-6000)×10％＝200，其中因?yàn)閮魮p益導(dǎo)致其變動的部分＝1000×10％＝100，差額為直接計人權(quán)益的利得和損失，這里凈損益并未按照公允價值進(jìn)行調(diào)整，作調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 200
貸：盈余公積 90
利潤分配――未分配利潤 10
資本公積――其他資本公積 100
筆者認(rèn)為，此處是會計實(shí)務(wù)處理需要完善的一個方面，關(guān)于這個問題相關(guān)教材或者回避，或者按賬面價值處理。如果根據(jù)重要性原則，凈損益賬面價值與公允價值差額不大，對于實(shí)務(wù)影響不大，可以忽略。但如果兩者差額較大，未將凈損益調(diào)整至公允價值下的凈損益，一方面和權(quán)益法本身的處理不一致，另一方面也和“原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相當(dāng)于原持股比例的部分”的要求不一致。
(二)增資下成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法和減資下成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法處理不一致 增資下原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相當(dāng)于原持股比例的部分分為兩部分處理：屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額(差額)，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時計人“資本公積一其他資本公積”。減資下要求類似，但是所做會計處理卻不一致，舉例說明這個問題。
[例3]A公司原持有B公司60％的股權(quán)，2009年1月將其持有的對B公司20％的股權(quán)出售，出售當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為20000萬，原取得60％股權(quán)時，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬。自取得B長期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬，A按照凈利潤的10％提取盈余公積。作調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 1200
貸：盈余公積 1080
利潤分配――未分配利潤 120
可以看出，投資企業(yè)對長期股權(quán)的調(diào)整僅限于凈損益的變動，即3000×40％＝1200(萬元)，而增資情況下是根據(jù)凈資產(chǎn)公允價值的變動。除了凈損益的變動外，還因?yàn)槠渌驅(qū)е卤煌顿Y單位凈資產(chǎn)變動的部分。增資和減資兩種情況下成本法調(diào)整為權(quán)益法的這種差異主要是因?yàn)橥顿Y滿足權(quán)益法核算條件的時點(diǎn)不同。增資情況下，權(quán)益法核算開始時點(diǎn)為新增投資交易日：原投資部分在追加投資之前顯然是不滿足權(quán)益法核算條件的，全部投資只有在增資后才滿足權(quán)益法核算條件，所以應(yīng)以增資時點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計算。減資情況下，權(quán)益法核算的開始時點(diǎn)為原取得投資日：剩余投資部分在原投資時點(diǎn)便滿足權(quán)益法核算條件，所以應(yīng)以原投資時點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計算。增資條件下，應(yīng)以增資時點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計算：增資時點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值＝原投資時點(diǎn)公允價值＋兩時點(diǎn)間的所有者權(quán)益賬面價值變動＋兩時點(diǎn)間其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動。減資條件下，應(yīng)以滿足原投資時點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計算：這里的所有者權(quán)益變動是指被投資企業(yè)已經(jīng)入賬的，投資企業(yè)按照權(quán)益法需要調(diào)整的部分，不包括被投資企業(yè)不需要做賬的部分，如資產(chǎn)評估增值等。兩種處理情況側(cè)重點(diǎn)有所不同：前者注重公允價值的變動，實(shí)現(xiàn)的凈損益是其中的一部分，比較符合權(quán)益法核算的本質(zhì)；后者則只調(diào)整了凈損益，沒有反映公允價值變動的其他方面。
(三)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的改進(jìn)建議 第一，應(yīng)該根據(jù)重要性原則，將原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之問被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈損益調(diào)整為公允價值下的凈損益。例如，將被投資單位固定資產(chǎn)以公允價值為基礎(chǔ)計算確定的折舊額和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額與以賬面價值為基礎(chǔ)計算確定的折舊額和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的差額調(diào)整被投資單位凈利潤，以此作為調(diào)整長期股權(quán)投資的基礎(chǔ)。第二，因處置投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的情況，為了更加符合權(quán)益法的本質(zhì)，同時保持增資和減資處理方法的一致性，應(yīng)當(dāng)按照原取得投資日至處置投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，不能僅僅對凈損益部分進(jìn)行調(diào)整。其所乘的系數(shù)用剩余持股比例，因?yàn)楸惶幹玫牟糠忠呀?jīng)在終止確認(rèn)時確認(rèn)了投資收益。
參考文獻(xiàn)：
[1]注冊會計師協(xié)會《2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會計》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2010年版。
長期股權(quán)投資，是指企業(yè)在證券市場購買其他單位的股票，或者用本企業(yè)的資產(chǎn)投資于其他單位獲得股權(quán)，長期持有并以獲利為目的的經(jīng)濟(jì)行為。在當(dāng)前的會計實(shí)務(wù)中，長期股權(quán)投資主要有成本法和權(quán)益法兩種核算方法。
一、成本法與權(quán)益法的概念及適用范圍
成本法是指投資后按初始投資成本確認(rèn)賬面金額。并且在持有期間一般不因被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減而變動投資賬面余額的方法。
權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。
（一）成本法的適用范圍
根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，成本法適用于以下兩種情況：
1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。通常表現(xiàn)為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在50%以上或通過協(xié)議等對其經(jīng)營決策擁有控制權(quán)。
2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
（二）權(quán)益法的適用范圍
根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，權(quán)益法適用于以下兩種情況：
1.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制，即對合營企業(yè)投資。共同控制即擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在20%以上，投資企業(yè)與被投資企業(yè)合作經(jīng)營，擁有一票否決權(quán)。
2.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響，即對聯(lián)營企業(yè)投資。當(dāng)兩個企業(yè)之間聯(lián)合經(jīng)營，投資企業(yè)在技術(shù)、經(jīng)營決策等方面對被投資企業(yè)有影響時即為重大影響。
二、成本法與權(quán)益法的核算方法對比
（一）長期股權(quán)投資的初始計量
長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。主要分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資兩種情況分別確定。這里以企業(yè)合并的情況下為例。
1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，即被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：購買方應(yīng)當(dāng)按照所支付的合并對價的公允價值確定企業(yè)合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
（二）長期股權(quán)投資后續(xù)計量
當(dāng)長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量時，除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，作為當(dāng)期投資收益。分得利潤或現(xiàn)金股利后，長期股權(quán)投資的賬面價值如果大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值的份額，應(yīng)進(jìn)行減值測試并確定是否計提減值準(zhǔn)備。這種方法下投資被動獲取投資收益，不能對被投資單位產(chǎn)生主動影響。
當(dāng)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量時，應(yīng)根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變化不斷調(diào)整投資方的長期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方所有者權(quán)益份額的變化動態(tài)。主要包括以下時點(diǎn)：初始投資成本的調(diào)整、投資收益確認(rèn)時、取得現(xiàn)金股利或利潤時、投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損時、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動時。
三、成本法與權(quán)益法的比較
（一）成本法和權(quán)益法的相同點(diǎn)
1.股票股利處理方法相同。被投資企業(yè)分配股票股利后，投資企業(yè)無論采用成本法還是權(quán)益法都不做賬務(wù)處理，只是在除權(quán)日注明股數(shù)變化。
2.投資時在實(shí)際支付的價款中包含的己宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，成本法與權(quán)益法都不作為初始投資成本。
3.二者確認(rèn)收益的時限要求是相同的。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為投資收益，但確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分派額。
4.二者之間可以轉(zhuǎn)化。投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的股權(quán)比例決定了使用成本法還是收益法進(jìn)行核算，在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，當(dāng)持股比例發(fā)生變化時，長期股權(quán)投資的核算方法也可能發(fā)生轉(zhuǎn)換。
（二）成本法與權(quán)益法的不同點(diǎn)
1.兩種方法的適用范圍顯著不同。當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、無共同控制或無重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
2.投資成本所包含的內(nèi)容不同。成本法下的投資成本就是初始投資成本；權(quán)益法下的投資成本是指投資企業(yè)在被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中所占的份額。
3.減值測試判斷資產(chǎn)減值的方式不同。成本法核算時，如果長期股權(quán)投資發(fā)生減值跡象，要按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。這種處理不會減少“長期股權(quán)投資”這個科目的余額的，影響的只是凈值。而采用權(quán)益法核算時，通常是直接通過“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”來體現(xiàn)減值，當(dāng)其在貸方時直接減少了長期股權(quán)投資的科目余額。
四、成本法與權(quán)益法利弊分析
（一）成本法的利弊分析
成本法是一種以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)、以歷史成本原則為計量基礎(chǔ)的會計處理政策。從經(jīng)濟(jì)意義角度來說，不將投資企業(yè)已實(shí)現(xiàn)但未向股東分配的利潤確認(rèn)為投資方收益，這一點(diǎn)與謹(jǐn)慎性原則相一致。從投資單位的利潤分配和納稅的角度上看，采用成本法核算時確認(rèn)的收益與現(xiàn)金流的發(fā)生一致，不至于產(chǎn)生盈利巨大，但無現(xiàn)金股利可發(fā)放的尷尬，也不至于產(chǎn)生為未獲得實(shí)際分得的利潤而提前交納稅金。
在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，公司越來越多采用了復(fù)雜股權(quán)投資，股權(quán)投資往往占有母公司資產(chǎn)比例較高，成本法核算的一些缺陷越來越明顯。
從會計原理層面分析。成本法采用的現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制這一通行的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。而權(quán)益法的會計核算本質(zhì)上是應(yīng)計制的模式。從國際上看，應(yīng)計制己在會計確認(rèn)中得到廣泛運(yùn)用，從會計確認(rèn)基礎(chǔ)的角度，成本法的弊端顯而易見。從會計信息質(zhì)量特征來分析，成本法下提供的會計信息質(zhì)量較低。整體來說，成本法采用的計量方式基本與長期股權(quán)投資的內(nèi)在價值是脫鉤的，不能滿足會計信息使用者的需要。
（二）權(quán)益法的利弊分析
在權(quán)益法下，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的利潤或虧損，是在被投資企業(yè)發(fā)生或確認(rèn)時人賬，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相一致。權(quán)益法強(qiáng)調(diào)投資公司和被投資公司之間的財務(wù)事實(shí)和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)關(guān)系，收益隨著投資價值的增長而增加，子公司利潤增加的同時，母公司也增加了；而成本法在市場繁榮時期很可能低估母公司收益，而衰退時期又可能低估母公司的損失。因此，權(quán)益法能較合理地體現(xiàn)股權(quán)投資的內(nèi)在價值。這是“實(shí)質(zhì)重于形式”在投資實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。
權(quán)益法作為長期股權(quán)投資的一種方法，也存在著某些理論上和技術(shù)上的缺陷。
一方面，在企業(yè)集團(tuán)中，尤其是跨國企業(yè)或大型上市公司，除控股子公司外，往往還包括聯(lián)營公司和合營公司，存在著較為普遍的交叉持股和多層情況。在這種情形下，會計核算面臨重要的技術(shù)問題。雖然現(xiàn)在出現(xiàn)一些數(shù)學(xué)分配方法來解決這個問題，但是總的來說，實(shí)務(wù)當(dāng)中還是有許多困難。另一方面，存在虛增利潤的可能和虛構(gòu)利潤的空間。如果被投資公司虛構(gòu)利潤，那么采用權(quán)益法就可能導(dǎo)致投資公司在不知情的情況下連帶地虛增收益；如果，投資雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的話，也存在虛構(gòu)利潤的可能空間。
綜上所述，成本法核算主要在于合理確定投資后將來可能收回的投資成本。投資企業(yè)僅站在自己的立場上，只有當(dāng)投資企業(yè)的成本變動時，才調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。其賬面價值始終反映的是投資企業(yè)的投資成本。成本法重成本、輕權(quán)益，更好地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。而權(quán)益法核算主要在于確定投資后應(yīng)享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益和責(zé)任。投資企業(yè)始終站在整個集團(tuán)的立場上，只要是引起投資企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益變動，均調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。其賬面價值始終反映的是投資企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益。權(quán)益法重權(quán)益、輕成本，更好地體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式信息質(zhì)量要求和權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)。
總之，企業(yè)在進(jìn)行長期股權(quán)投資時要根據(jù)實(shí)際情況合理選擇核算方式，以達(dá)到最佳效果，并根據(jù)經(jīng)營狀況的改變及時對核算方式作出調(diào)整。
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長期股權(quán)投資的核算方法一般可分為成本法和權(quán)益法兩種。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2 號――長期股權(quán)投資》第五條規(guī)定, 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制或投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；第八條規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算方式有一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法。
2 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理
準(zhǔn)則規(guī)定：長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算得初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。
2.1原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y實(shí)施控制導(dǎo)致的核算方法轉(zhuǎn)變:
(1)原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額, 不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；反之調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。
(2)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分, 屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的, 調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益, 其余部分調(diào)整資本公積。
（3）新增持股比例部分新增的投資成本大于取得該部分投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值, 不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；反之調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。其中，商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。
2.2因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況:
(1) 按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資
(2) 剩余持股比例部分會計處理如下:
①剩余長期股權(quán)投資的成本(初始投資成本)大于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，體現(xiàn)為商譽(yù)不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；小于時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。
②對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額, 調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益, 其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，調(diào)整資本公積。
需要說明的是：雖然根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，這兩種情況下投資單位對原取得投資時到核算方法轉(zhuǎn)換時的公允價值變動的會計處理基本相同，但在具體會計處理時卻并不相同。增資情況下將公允價值變動相對于原持股比例份額中除凈損益以外的部分全部記入資本公積，而減資情況下卻只調(diào)整凈損益和其他原因?qū)е碌乃姓邫?quán)益變動引起的公允價值變動中投資單位應(yīng)享有的份額部分。
3 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
3．1原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資, 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的, 應(yīng)當(dāng)改按成本法核算。
（1）如果屬于通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)以合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與轉(zhuǎn)換前長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額, 調(diào)整資本公積, 資本公積不足沖減的, 調(diào)整留存收益。同時將長期股權(quán)投資從“損益調(diào)整”及“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“成本”明細(xì)科目。
（2）如果屬于通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》第十一條的規(guī)定：通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并, 合并成本為每一單項交易成本之和。但由于合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算, 因此應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。購買日應(yīng)先對權(quán)益法下長期股權(quán)投資賬面價值余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)的長期股權(quán)投資賬面余額調(diào)整至最初取得成本，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。