時(shí)間：2024-01-04 16:37:32
導(dǎo)語(yǔ)：在長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理方法的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
為規(guī)范企業(yè)投資的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露，財(cái)政部于1998年6月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》；2001年1月了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》（簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”）；2006年2月重新了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――長(zhǎng)期股權(quán)投資》（簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）。舊準(zhǔn)則對(duì)投資進(jìn)行了全面的定義和分類，而新準(zhǔn)則對(duì)投資未進(jìn)行定義和分類。從舊準(zhǔn)則對(duì)投資的定義和分類可以看出，舊準(zhǔn)則規(guī)范的是企業(yè)全面投資行為，而新準(zhǔn)則僅僅規(guī)范了企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資行為。因此，本文僅就新舊準(zhǔn)則在長(zhǎng)期股權(quán)投資方面的規(guī)范進(jìn)行比較。
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確定之間的差異
新舊準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確定之間的最大差異是：新準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資按形成的方式分別為合并和非合并確認(rèn)其初始投資成本，而舊準(zhǔn)則未進(jìn)行區(qū)分。
（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定
1.同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定
對(duì)同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定，新準(zhǔn)則作了如下兩個(gè)方面的規(guī)定：（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，按取得合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值之間的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
2.非同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定
對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定，新準(zhǔn)則規(guī)定按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》來(lái)加以確定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》的規(guī)定，其初始成本的確定按照交易方式來(lái)加以確定。一次交易實(shí)現(xiàn)的，其初始成本包括：（1）為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值；（2）為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用；（3）合并合同或協(xié)議中約定的未來(lái)事項(xiàng)很可能對(duì)合并成本產(chǎn)生影響并且其金額能可靠地計(jì)量，也并入合并成本。通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。
（二）非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定
對(duì)非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定，當(dāng)企業(yè)以支付現(xiàn)金的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，新舊準(zhǔn)則的規(guī)定完全相同：按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，初始長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要的支出。
1.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確定的差異
新舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)以貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定存在以下幾個(gè)方面的差異：（1）新準(zhǔn)則增加了以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種非貨幣易方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。前者以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本；后者以投資合同或協(xié)議約定的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。（2）舊準(zhǔn)則在以非貨幣易取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付補(bǔ)價(jià)時(shí)，對(duì)當(dāng)期損益沒(méi)有任何影響，只有在收到補(bǔ)價(jià)時(shí)才有可能對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響；而新準(zhǔn)則無(wú)論是支付補(bǔ)價(jià)還是收到補(bǔ)價(jià)，都有可能對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。（3）舊準(zhǔn)則在確定以非貨幣易方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本時(shí)，強(qiáng)調(diào)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。（4）從確定以非貨幣易取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本的繁簡(jiǎn)程序來(lái)分析，新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則要簡(jiǎn)單得多，特別是舊準(zhǔn)則換出資產(chǎn)收到補(bǔ)價(jià)時(shí)更加復(fù)雜。
2.以債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確定差異
新舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)以債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定存在以下兩方面的差異：（1）新準(zhǔn)則無(wú)論是債務(wù)人以持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)還是將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人在確定其取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本時(shí)，對(duì)當(dāng)期損益都有影響；而舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人在確定以上述兩種債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本時(shí)，對(duì)當(dāng)期損益無(wú)任何影響。（2）新準(zhǔn)則在確定以上述兩種債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本時(shí)，強(qiáng)調(diào)的是公允價(jià)值；而舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是賬面價(jià)值。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算差異
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法適用范圍差異
新舊準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法適用范圍的規(guī)定存在比較大的差異：1.盡管新舊準(zhǔn)則都規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響時(shí)采用成本法，但新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍的市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。2.舊準(zhǔn)則在投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制時(shí)采用成本法，有控制時(shí)采用權(quán)益法；而新準(zhǔn)則在投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制時(shí)采用成本法，在這一方面剛好完全相反。3.舊準(zhǔn)則對(duì)采用權(quán)益法核算時(shí)的持股比例進(jìn)行了限定，而新準(zhǔn)則未進(jìn)行限定。
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理差異
對(duì)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，新舊準(zhǔn)則對(duì)成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資程序，除了新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制時(shí)采用成本法核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整以外，其它核算程序完全相同。
新舊準(zhǔn)則對(duì)采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算時(shí)，賬務(wù)處理方面的差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.舊準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本無(wú)論比應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額是大還是小，其間的差額均通過(guò)“股權(quán)投資差額”賬戶進(jìn)行核算，并分期進(jìn)行攤銷；而新準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，初始投資成本大于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2.舊準(zhǔn)則把采用權(quán)益法核算產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額分期攤銷抵減投資收益與按稅法的規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除的差異規(guī)定為時(shí)間性差異，并視企業(yè)所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定；而新準(zhǔn)則由于差額僅僅在初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)產(chǎn)生，且差額一次性計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)其與稅法規(guī)定相抵觸時(shí)的處理未作規(guī)定。3.對(duì)投資者因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制改按權(quán)益法核算時(shí)的初始成本確定方面的規(guī)定也存在一定的差異。新準(zhǔn)則做了可選擇性規(guī)定，即以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值來(lái)確定；而舊準(zhǔn)則規(guī)定按照成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值來(lái)確定。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值處理差異
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值比較基礎(chǔ)差異
新準(zhǔn)則分別以公允價(jià)值能否可靠計(jì)量確定長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的比較基礎(chǔ)：公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，減值確認(rèn)以公允價(jià)值作為比較基礎(chǔ)。采用成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)，減值確認(rèn)以現(xiàn)值作為比較基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)的現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
舊準(zhǔn)則以可收回金額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的比較基礎(chǔ)。舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年末檢查一次。由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失。
（二）計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備判斷標(biāo)準(zhǔn)的差異
舊準(zhǔn)則對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備分別為長(zhǎng)期股權(quán)投資有無(wú)市價(jià)提供了判斷的標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，提供了五個(gè)方面的判斷標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，提供了四個(gè)方面的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備未提供判斷的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備提供了判斷標(biāo)準(zhǔn)，即按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》處理。
四、長(zhǎng)期股權(quán)投資信息披露差異
新舊準(zhǔn)則在長(zhǎng)期股權(quán)投資信息披露方面的差異比較如表1所示。
從表1可以看出，新舊準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資信息披露方面的差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）從信息披露主體的側(cè)重點(diǎn)來(lái)分析
新準(zhǔn)則側(cè)重于披露被投資主體的財(cái)務(wù)信息；而舊準(zhǔn)則側(cè)重于披露投資主體的財(cái)務(wù)信息。
（二）從披露信息的形式來(lái)看
舊準(zhǔn)則側(cè)重于披露可計(jì)量的會(huì)計(jì)信息；而新準(zhǔn)則側(cè)重于信息本身的質(zhì)量特性。
五、我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)
[關(guān)鍵詞]長(zhǎng)期股權(quán)投資 核算 演變
一、1992年以前的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算
基于1992年以前，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算依據(jù)主要是分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算也較簡(jiǎn)單。當(dāng)時(shí)并未設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，而是直接通過(guò)“長(zhǎng)期投資”賬戶核算。會(huì)計(jì)核算上按投資時(shí)實(shí)際支付的金額或確定的財(cái)產(chǎn)價(jià)值記賬。借方登記實(shí)際支付的投資額，貸方登記投資收回額，長(zhǎng)期投資每年按規(guī)定獲得的投資收益作為營(yíng)業(yè)外收入處理。從被投資企業(yè)收回投資時(shí)，要按原投資數(shù)沖減“長(zhǎng)期投資”賬戶。當(dāng)收回投資大于原投資額，其多余的收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。當(dāng)收回的投資小于原投資額時(shí)，其損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
二、1992年～1998年的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，特別是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、股份制經(jīng)濟(jì)在全國(guó)范圍內(nèi)興起，原會(huì)計(jì)制度日益顯露出其自身固有的局限性。加之當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)已趨于一體，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備國(guó)際可比性。因此我國(guó)頒布了第一部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)傳統(tǒng)的核算制度作了重大改革和有意義的嘗試。
一九九三年七月一號(hào)起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三章第二十九條規(guī)定：長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。股票投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。
一般來(lái)講，當(dāng)長(zhǎng)期投資的股份數(shù)低于被投資企業(yè)全部股份的25%時(shí)，意味著投資企業(yè)不足以對(duì)被投資企業(yè)的投資決策產(chǎn)生重大影響。在這種情況下，企業(yè)宜采用成本法進(jìn)行核算。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)股份的25%~50%時(shí)，意味著投資企業(yè)會(huì)對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。在這種情況下，投資企業(yè)宜采用權(quán)益法來(lái)進(jìn)行核算。當(dāng)投資者擁有被投資企業(yè)50%以上的股權(quán)時(shí)，意味著投資企業(yè)實(shí)際上控制了被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。在一定意義上，被投資企業(yè)實(shí)際成為投資企業(yè)的子公司。在這種情況下，除采用權(quán)益法核算外，同時(shí)需要編制合并報(bào)表，對(duì)長(zhǎng)期股票投資進(jìn)行反映。
下面我們主要以表格的形式來(lái)比較一下在賬務(wù)處理上成本法和權(quán)益法的差別。
三、1998年～2006年與2006年至今的長(zhǎng)期股權(quán)投資的比較
為了簡(jiǎn)潔明了，以下將1998年6月制定的準(zhǔn)則稱為舊準(zhǔn)則，2006年2月頒布的準(zhǔn)則為新準(zhǔn)則。
1.初始投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)的比較
（1）新舊準(zhǔn)則在初始投資成本計(jì)量上的相同點(diǎn)
非企業(yè)合并下，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按支付的全部?jī)r(jià)款作為初始投資成本，包括支付的稅金、直接相關(guān)的費(fèi)用及其他必要支出。
（2）相比舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則另外體現(xiàn)了以下思想
①同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；合并對(duì)價(jià)為所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，以及發(fā)行權(quán)益性證券的面值。合并差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；不確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
②非同一控制下的企業(yè)，購(gòu)買(mǎi)方以購(gòu)買(mǎi)成本或合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，合并對(duì)價(jià)為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債，以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，合并差額確認(rèn)為商譽(yù)（在合并報(bào)表中反映）或計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）（在母公司個(gè)別報(bào)表中反映）；確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
③非企業(yè)合并下以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議不公允的除外。
④通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在新準(zhǔn)則下，若該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)為初始投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)。否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)為初始投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)。在舊準(zhǔn)則下，都是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)。
⑤通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，新準(zhǔn)則下，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資按其公允價(jià)值入賬；在舊準(zhǔn)則下，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本。
2.成本法和權(quán)益法核算的適用范圍的比較
3.權(quán)益法核算方法的比較
成本法核算下，舊準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理方法基本一致，在此就不多贅述。在權(quán)益法核算方法下，舊準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則的核算方法有較大的區(qū)別。
（1）權(quán)益法核算方法的相同點(diǎn)
①投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
②投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，以及實(shí)質(zhì)上構(gòu)成被投資單位凈投資的長(zhǎng)期損益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額為損失義務(wù)的除外。
③投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。
（2）權(quán)益法核算方法的不同點(diǎn)
①被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)的處理差異。投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資之后，在被投資單位凈損益發(fā)生變化后，新舊準(zhǔn)則下的處理方法基本一致，投資企業(yè)均應(yīng)按照應(yīng)享有的被投資企業(yè)的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資收益。但是在新準(zhǔn)則下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。舊準(zhǔn)則下，無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。
②股權(quán)投資差額的處理差異。股權(quán)投資差額即初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。舊準(zhǔn)則下的權(quán)益法以被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，股權(quán)投資差額按規(guī)定分期平均攤銷，計(jì)入損益。
新準(zhǔn)則下的權(quán)益法以被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
4.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換的比較
①長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。舊準(zhǔn)則規(guī)定由于持股比例增加或者其他原因使投資單位對(duì)被投資單位產(chǎn)生控制、共同控制或重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。新準(zhǔn)則規(guī)定由于持股比例增加或減少或者其他原因使投資單位對(duì)被投資單位產(chǎn)生共同控制或重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。
②長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。舊準(zhǔn)則規(guī)定由于減資或其他原因，使投資單位對(duì)被投資單位不再具有控制，共同控制或者重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。新準(zhǔn)則規(guī)定，由于減資使投資單位對(duì)被投資單位不再具有重大影響或共同控制，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。新準(zhǔn)則還規(guī)定由于增資使投資單位對(duì)被投資單位由重大影響或共同控制變?yōu)榭刂?，也?yīng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于子公司的會(huì)計(jì)處理采用成本法核算是一致的。
5.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的處理
原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果由于被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等而導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為損失。特別是權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)先看有無(wú)剩余股權(quán)投資差額，再分別進(jìn)行處理；如有剩余借方股權(quán)投資差額，應(yīng)先沖減，如仍有減值，再按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備；如有貸方股權(quán)投資差額，應(yīng)先沖減，再?zèng)_減“投資收益”。并且，計(jì)提的減值準(zhǔn)備再投資的可收回金額恢復(fù)時(shí)，可以轉(zhuǎn)回。
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。并且，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
6.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置核算
在舊準(zhǔn)則下，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)分別用成本法和權(quán)益法處理。在成本法下，相對(duì)比較簡(jiǎn)單。在權(quán)益法下則應(yīng)考慮股權(quán)投資差額的不同情況，特別是在因?yàn)橥顿Y發(fā)生減值而沖減貸方股權(quán)投資差額，且投資貸方股權(quán)投資差額尚未恢復(fù)時(shí)，應(yīng)先恢復(fù)貸方股權(quán)投資差額，然后再確認(rèn)投資收益( 或損失) ，相對(duì)復(fù)雜。
新準(zhǔn)則規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因不再確認(rèn)股權(quán)投資差額而變得相對(duì)簡(jiǎn)單。新準(zhǔn)則規(guī)定，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
四、總結(jié)
會(huì)計(jì)制度的完善是為了能更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，所以會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是息息相關(guān)的。從1992年以前的會(huì)計(jì)處理，我們發(fā)現(xiàn)那時(shí)的核算非常的簡(jiǎn)單，只是簡(jiǎn)單地記錄和核算了長(zhǎng)期投資，損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。然而到第二段時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)處理的需要，使長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算制度變得更加的具體和完整，也開(kāi)始引入了成本法和權(quán)益法兩種方法，并且將企業(yè)收到的現(xiàn)金股利，開(kāi)始計(jì)入“投資收益”科目。
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述
長(zhǎng)期股權(quán)投資是以取得被投資單位的股份為目的而進(jìn)行的投資。該投資的時(shí)間是長(zhǎng)期持有，并通過(guò)投資對(duì)被投資單位進(jìn)行控制、共同控制或起到重大影響的程度。由此可見(jiàn)，此投資沒(méi)有時(shí)間的約束，更不能隨意地抽回投資，并且根據(jù)投資的目的不難看出，該投資的金額也是非常之大，因此投資的風(fēng)險(xiǎn)也是很高的。
根據(jù)上述投資的目的可知，長(zhǎng)期股權(quán)投資根據(jù)其對(duì)被投資方的影響力度不同，又可分類為控制、共同控制、重大影響，各自所對(duì)應(yīng)的占被投資方表決權(quán)的股份比例分別是50%以上、50%、20%～50%。注意新準(zhǔn)則已把無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的投資歸納為綜合權(quán)益投資，因此所占被投資方表決權(quán)的份額不同對(duì)被投資方的影響力度是不同的。
因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資與其他投資（如交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）相比，其“野心”較大，不僅僅為了投資獲得收益這么簡(jiǎn)單，它希望通過(guò)投資能夠參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、參與企業(yè)的決策、影響企業(yè)的發(fā)展，甚至想把被投資方占為己有。根據(jù)上述長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義以及目的不難看出，投資方是挑戰(zhàn)性的企業(yè)，正所謂風(fēng)險(xiǎn)越高要求的收益也就越高，投資方追隨這樣的理念，來(lái)完成這項(xiàng)投資。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量是取得投資時(shí)投資金額的確認(rèn)。投資方投資金額的多少并不完全確認(rèn)為投資額，比如對(duì)于被投資方來(lái)說(shuō)新的投資者，可能要出高的價(jià)格才能享受到一定的股權(quán)份額；對(duì)于信譽(yù)度以及知名度比較高的投資者可能不需要出高的價(jià)格，就可以得到自己想要的股權(quán)份額。因此，當(dāng)投資者對(duì)被投資者的影響不確定是哪種類型時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以占被投資方表決權(quán)的股份比例為前提來(lái)確認(rèn)投資額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量可以分為以下兩種情況：
（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。一般的企業(yè)合并所占被投資方表決權(quán)的股份比例都在50%以上。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
1.同一集團(tuán)內(nèi)投資股份50%以上形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。同一集團(tuán)內(nèi)投資股份50%以上是指在同一個(gè)集團(tuán)下，投資方占被投資方股份50%以上的投資。
該投資方式，投資方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為控制對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在控制日按照取得被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
投資方以發(fā)行權(quán)益性證券作為控制對(duì)價(jià)的，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。注意，在進(jìn)行投資時(shí)價(jià)款內(nèi)若包括已經(jīng)宣告發(fā)放的股利或利息但還沒(méi)有真正地發(fā)放出去的金額時(shí)，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行核算，計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬戶。
合并時(shí)發(fā)生的審計(jì)費(fèi)等各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
舉例如下：
【案例1】甲企業(yè)2013年1月1日以銀行存款280000元向同一集團(tuán)內(nèi)乙企業(yè)投資，取得甲企業(yè)80%的股權(quán)，并與當(dāng)日起能夠?qū)灼髽I(yè)實(shí)施控制。合并后甲企業(yè)仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。2013年1月1日，甲企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為500000元。則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙企業(yè)（500000*80%） 400000
貸：銀行存款 280000
資本公積――資本溢價(jià) 120000
2.非同一集團(tuán)下投資股份占50%形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。這類投資應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及企業(yè)控制過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和作為其初始投資成本。對(duì)未來(lái)事項(xiàng)做出約定且購(gòu)買(mǎi)日估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生、對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，也應(yīng)將其計(jì)入初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。注意，在進(jìn)行投資時(shí)價(jià)款內(nèi)若包括已經(jīng)宣告發(fā)放的股利或利息但還沒(méi)有真正發(fā)放出去的金額時(shí)，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行核算，同樣計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬戶。
與同一集團(tuán)下企業(yè)控制點(diǎn)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算最大的不同之處就是差額計(jì)入的科目不同，由于同一控制下企業(yè)的投資是在同一集團(tuán)之內(nèi)差額的影響只是所有者權(quán)益的變化，不存在營(yíng)業(yè)外收入或支出。換句話說(shuō)，投資雙方?jīng)]有脫離集團(tuán)，還是在同一個(gè)區(qū)域范圍內(nèi)，所以對(duì)集團(tuán)的影響不明顯。但是非同一控制下的投資時(shí)投資雙方?jīng)]有任何關(guān)系，因此，投資差額對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)可能是營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
兩種方式的會(huì)計(jì)核算類似，不同之處上述已經(jīng)表述，這里就不再舉例說(shuō)明。
（二）投資股份低于50%長(zhǎng)期股權(quán)投資
企業(yè)控制以外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資一般來(lái)說(shuō)是投資方所占被投資方的表決權(quán)股權(quán)在50%以下的投資。此投資方式應(yīng)當(dāng)分別按照具體情況使用公允價(jià)值或歷史成本屬性計(jì)量其初始投資成本。
若投資方是以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本（也就是使用歷史成本屬性計(jì)量）。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的金額應(yīng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息處理。
若投資方是以發(fā)行權(quán)益性證券或投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資協(xié)議或合同的公允價(jià)值作為初始投資成本，但是協(xié)議或合同約定價(jià)值不公允的除外。注意，若是發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，其股本的金額是發(fā)行股票的面值。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計(jì)入資本公積。
以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的原則確定。這里不再一一陳述。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方法
長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方法包括成本法和權(quán)益法。
（一）成本法
采用該方法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，但除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不調(diào)整其賬面價(jià)值。只有在收到清算性股利和追加或收回投資時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
【案例2】甲企業(yè)2015年1月購(gòu)入乙企業(yè)股票20萬(wàn)股（占對(duì)方總股本0.3%），每股成交價(jià)30元（其中包括已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股5元），相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)2萬(wàn)元，均以銀行存款支付。3月收到乙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。半年后，乙企業(yè)宣告每20股發(fā)放現(xiàn)金股利5元。次月，收到乙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，存入銀行。編制甲企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
根據(jù)題意可知，甲企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量適用成本法核算。
①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙企業(yè)（股票投資）（25×20萬(wàn)+2萬(wàn)） 502
應(yīng)收股利――乙企業(yè)（5×20萬(wàn)） 100
貸：銀行存款 602
②借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收股利――乙企業(yè) 100
③借：應(yīng)收股利――乙企業(yè) 5
貸：投資收益 5
④借：銀行存款 5
貸：應(yīng)收股利――乙企業(yè) 5
企業(yè)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，需要考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。判斷是否發(fā)生減值則按照準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)測(cè)試結(jié)果可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
接上例【案例2】若期末股票市價(jià)下跌為20元。
分析可知：此時(shí)賬面余額為502萬(wàn)元，而可收回的金額為180萬(wàn)元（20萬(wàn)股*20元=400萬(wàn)元），假如長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值并且股價(jià)持續(xù)下跌，其減值金額為102萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 102
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 102
（二）權(quán)益法
該方法主要關(guān)注的是被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)情況，如果被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，那么投資方則按照所享有的份額對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。注意，只有在初始投資成本小于變動(dòng)份額時(shí)才需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，因此可總結(jié)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額是按照金額較大的一方來(lái)確認(rèn)的。
投資收益的確認(rèn)時(shí)，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
【案例3】甲企業(yè)于2011按協(xié)議收購(gòu)價(jià)40萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)乙企業(yè)的股票，占丙企業(yè)20%的股權(quán)，對(duì)丙企業(yè)有重大影響。此時(shí)丙企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為250萬(wàn)元。應(yīng)編制甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙企業(yè)（投資成本） 50
貸：銀行存款 40
營(yíng)業(yè)外收入 10
【案例4】承接上例【案例3】乙企業(yè)于2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元；2012年2月宣告分派現(xiàn)金股利6萬(wàn)元，3月甲企業(yè)收到現(xiàn)金股利；2012年末乙企業(yè)由于意外事件，全年虧損120萬(wàn)元；2013年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6萬(wàn)元。
①2011年末甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙企業(yè)（損益調(diào)整）2
貸：投資收益 2
②2012年2月甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收股利 1.2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙企業(yè)（損益調(diào)整） 1.2
③2012年3月甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)收股利 10000
④2012年末甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
借：投資收益 24
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙企業(yè)（損益調(diào)整） 24
⑤2013年末甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙企業(yè)（損益調(diào)整） 1.2
貸：投資收益 1.2
財(cái)政部2006年2月15日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則）對(duì)2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》（以下簡(jiǎn)稱投資準(zhǔn)則）做了進(jìn)一步修正，從準(zhǔn)則規(guī)范的范圍到具體核算內(nèi)容均發(fā)生了變化。
一、關(guān)于準(zhǔn)則規(guī)范范圍的比較
長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則涉及的范圍與投資準(zhǔn)則相比明顯較小，僅僅規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，且不包括投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，存在活躍的市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的有關(guān)核算問(wèn)題在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)范。投資準(zhǔn)則規(guī)范了除外幣投資的核算業(yè)務(wù)、證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表和企業(yè)合并以外的所有投資的核算問(wèn)題，范圍較廣。
二、關(guān)于投資持有期間兩種計(jì)價(jià)方法適用范圍的比較
長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則第五條規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。第六條規(guī)定，在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。由此可知，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則在考慮投資企業(yè)在被投資單位實(shí)際擁有的表決權(quán)的數(shù)額對(duì)其控制權(quán)及影響力的影響之外，還考慮潛在表決權(quán)因素的影響，確定的判斷標(biāo)準(zhǔn)更加客觀、全面。
而投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資在持有期間的計(jì)價(jià)應(yīng)視企業(yè)在被投資企業(yè)所占的股份比例以及所能產(chǎn)生的影響程度而采用不同的計(jì)價(jià)方法。如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，或者被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制，則該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法計(jì)價(jià)。如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)價(jià)。
顯然，對(duì)于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定平時(shí)不再采用權(quán)益法，而是改用成本法進(jìn)行核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。筆者認(rèn)為這種變化是為了避免關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的投資利用權(quán)益法核算來(lái)操縱利潤(rùn)，使會(huì)計(jì)核算結(jié)果更為可靠。
三、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式與初始投資成本計(jì)量的比較
長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則增加了企業(yè)合并、發(fā)行權(quán)益性證券的取得方式，取消了行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，使投資的取得方式更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律。在初始投資成本的計(jì)量上引入了公允價(jià)值的計(jì)價(jià)方法，既提高了資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)性，也保證了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。如以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以權(quán)益性證券的公允價(jià)值入賬；通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，主要以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)。
此外，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則還詳細(xì)規(guī)定了同一控制下的企業(yè)合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定方法：
（一）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
（二）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。同時(shí)，為了防止企業(yè)操縱利潤(rùn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
四、關(guān)于股權(quán)投資差額核算的比較
按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。而投資準(zhǔn)則及財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）中規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)益法核算投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――××單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――××單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計(jì)入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――××單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
由上述可知：在初始投資時(shí)，判斷是否存在股權(quán)投資差額的計(jì)量基礎(chǔ)及核算兩個(gè)準(zhǔn)則發(fā)生了較大變化。投資準(zhǔn)則以投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額確定，且無(wú)論正差還是負(fù)差，均應(yīng)單獨(dú)在賬面上反映，并將正差在一定期限內(nèi)分期攤銷。而長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則以取得投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確定，并且僅在初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，其差額才單獨(dú)反映，且無(wú)需進(jìn)行攤銷，直接在取得投資的當(dāng)期確認(rèn)為損益。
五、關(guān)于投資減值的比較
長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法核算的在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。即：在有客觀證據(jù)表明該項(xiàng)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)的減值損失為該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按照類似資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，并計(jì)入當(dāng)期損益。其他長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。即：當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象時(shí)，應(yīng)估計(jì)其可收回金額（可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定）。當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，說(shuō)明股權(quán)投資發(fā)生減值，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。另外，第8號(hào)和第22號(hào)準(zhǔn)則均規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
投資準(zhǔn)則對(duì)所有的長(zhǎng)期投資減值均采用統(tǒng)一的核算要求，規(guī)定如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е麻L(zhǎng)期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。同時(shí)還規(guī)定，如果已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)，投資準(zhǔn)則僅從總體上規(guī)定了長(zhǎng)期投資減值的處理要求，對(duì)可收回金額的確定缺乏詳細(xì)的指導(dǎo)，不便于實(shí)際操作，減值可以轉(zhuǎn)回又為一些企業(yè)操縱各期利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。而長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則雖然根據(jù)投資持有期間不同的核算方法要求遵循不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第8號(hào)和第22號(hào)準(zhǔn)則）對(duì)投資減值進(jìn)行處理，但其核算實(shí)質(zhì)是相同的，即：確認(rèn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，將來(lái)投資的價(jià)值得以恢復(fù)，也不得轉(zhuǎn)回。這樣做可以有效防止企業(yè)通過(guò)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回操縱損益，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，第8號(hào)和第22號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定的減值處理更為詳細(xì)，可收回金額的計(jì)量操作性大大增強(qiáng)，方便企業(yè)實(shí)際運(yùn)用。
六、關(guān)于會(huì)計(jì)披露的比較
由于長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則和投資準(zhǔn)則核算的范圍發(fā)生變化，要求披露的信息存在較大差別，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則披露的信息不包括有關(guān)短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的內(nèi)容。
長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則要求投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：（1）公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；（2）合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等的合計(jì)金額；（3）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；（4）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額；（5）與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。
投資準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露下列與投資相關(guān)的事項(xiàng)：（1）當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露；（2）短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨(dú)披露；（3）當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備；（4）投資的計(jì)價(jià)方法；（5）短期投資的期末計(jì)價(jià)；（6）投資總額占凈資產(chǎn)的比例；（7）采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異；（8）投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。
下面通過(guò)案例比較分析長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與投資準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的異同。
長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)條件的變化
現(xiàn)行制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)是在投資按投資目的分類的基礎(chǔ)上，對(duì)長(zhǎng)期投資中的權(quán)益投資確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。也就是說(shuō)只要是符合長(zhǎng)期投資確認(rèn)條件的權(quán)益投資均為長(zhǎng)期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)條件是從形成原因加以規(guī)范的。具體是：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)于不同原因形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資具體的確認(rèn)條件又進(jìn)行了規(guī)范。對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資以及重大影響以下，且再活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資屬于長(zhǎng)期投資。對(duì)于其他方式取得形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和現(xiàn)行制度沒(méi)有大的變化。從新準(zhǔn)則的確認(rèn)條件來(lái)看，對(duì)于子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資，不管投資的目的如何，都確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)其他企業(yè)的投資，在沒(méi)有達(dá)到重大影響的，且在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資才確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。而對(duì)于沒(méi)有達(dá)到重大影響的，在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資則不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資，而是屬于金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)。從長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)條件的比較可以看出新準(zhǔn)則認(rèn)定的范圍要狹窄些，也就是說(shuō)，企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則的時(shí)候，要將現(xiàn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資中的不符合新準(zhǔn)則確認(rèn)條件的要分離出去。
計(jì)量方法選擇的變化
現(xiàn)行制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法規(guī)定采用成本法和權(quán)益法，其中成本法的核算范圍是：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)法控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。通常認(rèn)為，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權(quán)資本的，則認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、共同控制或無(wú)重大影響。被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)受到限制。在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。
權(quán)益法的核算范圍是：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響。
新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法規(guī)定采用成本法和權(quán)益法，雖然方法沒(méi)有變化，但方法核算的具體范圍在發(fā)生變化。成本法的核算范圍包括：對(duì)子公司投資；對(duì)被投資單位的影響里在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資。
權(quán)益法的核算范圍包括：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資。
從成本法和權(quán)益法的核算范圍來(lái)看，新準(zhǔn)則發(fā)生以下變化：將現(xiàn)行的對(duì)子公司的投資采用權(quán)益法調(diào)整為成本法（日常對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算），但在編制合并報(bào)表時(shí)要調(diào)整為權(quán)益法。將現(xiàn)行的對(duì)聯(lián)營(yíng)公司合營(yíng)公司的投資沒(méi)有達(dá)到重大影響或共同控制情況下采用成本法調(diào)整為權(quán)益法。對(duì)被投資企業(yè)是否有控制，共同控制以及重大影響的判斷沒(méi)有規(guī)定具體的投資所占被投資企業(yè)有關(guān)指標(biāo)的百分比，而是企業(yè)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則自行判斷。
權(quán)益法具體核算的變化
（一）初始計(jì)量
現(xiàn)行的制度規(guī)定，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與應(yīng)變有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額作為股權(quán)投資差額。對(duì)于差額的處理，是按一定年限平均攤銷計(jì)入損益，而新準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)查長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)查長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。從以上可以看出主要發(fā)生了以下幾點(diǎn)變化：
長(zhǎng)期股權(quán)投資參照對(duì)象的不同：現(xiàn)行制度是被投資單位的所有者權(quán)益，新準(zhǔn)則是被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。雖然被投資單位的所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上就是凈資產(chǎn)，但新準(zhǔn)則規(guī)定的是可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)。這就意味著被投資單位的資產(chǎn)有可辨認(rèn)資產(chǎn)和不可辨認(rèn)資產(chǎn)之分。值得注意的是：新準(zhǔn)則并未對(duì)可辨認(rèn)資產(chǎn)進(jìn)行解釋，符合會(huì)計(jì)樣條件的資產(chǎn)應(yīng)認(rèn)為是可辨認(rèn)資產(chǎn)。
長(zhǎng)期股權(quán)入賬的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行制度是被投資單位所有者權(quán)益的帳面價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定是被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值。賬面價(jià)值是按歷史成本原則記量的入帳成本減去折舊或待攤以及計(jì)投的減值準(zhǔn)備后的差額，而公允價(jià)值是以市場(chǎng)公平交易所反映的市場(chǎng)價(jià)值。可以說(shuō)公允價(jià)值的引進(jìn)是這次新準(zhǔn)則在進(jìn)行計(jì)量的一大亮點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)改革的重大措施。
對(duì)差額的處理不同：現(xiàn)行制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資所有者權(quán)益份額的差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資差額以后各期平均分?jǐn)傆浫霌p益。而新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于初始投資成本大于應(yīng)享有的份額不處理，對(duì)于小于應(yīng)享有的份額，記入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。對(duì)差額的不同的處理方法，必然會(huì)影響到以后各期投資收益的確認(rèn)金額，進(jìn)而對(duì)各期的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。
（二）后續(xù)計(jì)量
對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量上，當(dāng)被投資單位獲得利潤(rùn)的時(shí)候，現(xiàn)行制度和新準(zhǔn)則的規(guī)定沒(méi)什么變化。都是按照應(yīng)享有的利潤(rùn)份額確認(rèn)投資收益。同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。僅有一定變化是投資收益的帳面增加額不同。當(dāng)初始投資成本大于對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)應(yīng)享有的份額時(shí)，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行制度在投資收益確認(rèn)各期出現(xiàn)：投資當(dāng)期，投資收益均為零，以后有利潤(rùn)各期新準(zhǔn)則投資收益小于現(xiàn)行制度的投資收益。當(dāng)初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)應(yīng)享有的份額時(shí)，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行制度在投資收益確認(rèn)各期出現(xiàn)：投資當(dāng)期，新準(zhǔn)則的投資收益是其差額，現(xiàn)行制度投資收益為零。以后各期：新準(zhǔn)則的投資收益大于現(xiàn)行制度的投資收益分配。
當(dāng)被投資單位以后發(fā)生虧損時(shí)，現(xiàn)行制度和新準(zhǔn)則的規(guī)定都是按應(yīng)承擔(dān)虧損的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。其調(diào)整的限額則可有不同?，F(xiàn)行制度規(guī)定是以長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值調(diào)減至零為止。而新準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整的限額是長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記為零為限。新準(zhǔn)則在原有的長(zhǎng)期股權(quán)投資人賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上又增加了一項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，這一項(xiàng)在現(xiàn)代金融產(chǎn)品不斷增加的情況下，許多存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司中會(huì)出現(xiàn)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益。
核算方法轉(zhuǎn)換的變化
條件：現(xiàn)行制度和新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法以及權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的條件均作了規(guī)定。權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法方面，現(xiàn)行制度規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再是有控制、共同控制和重大影響時(shí)，中止權(quán)益法，改按成本法。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量和長(zhǎng)期股權(quán)投資，改按成本法。新準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換條件增加了一個(gè)在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量這樣條件，不是所有的不具有共同控制或重大影響的都轉(zhuǎn)為成本法，對(duì)于不是由共同控制或重大影響的，在活躍市場(chǎng)有公開(kāi)報(bào)價(jià)，有公允價(jià)值的，在新準(zhǔn)則中不僅不轉(zhuǎn)為成本法，而且都不是長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定范圍，而是屬于金融工具準(zhǔn)則的范圍。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，現(xiàn)行制度規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被除數(shù)投資單位的股比例增加，或其他原因使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響，但不構(gòu)成控制的應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則和現(xiàn)行制度對(duì)投資達(dá)到共同控制或重大影響的要求將成本法改為權(quán)益法，但當(dāng)達(dá)到控制的，新準(zhǔn)則規(guī)定仍按成本法，只在并合報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法，現(xiàn)行準(zhǔn)則要求將成本法改為權(quán)益法。
轉(zhuǎn)換時(shí)的初始成本確定。現(xiàn)行制度在核算方法發(fā)生轉(zhuǎn)換后的初始成本確定均是以轉(zhuǎn)換前核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值為依據(jù)，而新準(zhǔn)則則要分情況確定，對(duì)于權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，與現(xiàn)行制度相同。對(duì)于成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，除可按轉(zhuǎn)換前核算方法的長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值確定外，而可以根據(jù)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量確定投資帳面價(jià)值作為按權(quán)益法核算的初始投資成本。
長(zhǎng)期股權(quán)投資披露的變化以及體現(xiàn)的新準(zhǔn)則的制定理念
現(xiàn)行制度對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資沒(méi)有規(guī)定披露的信息。而新準(zhǔn)則卻規(guī)定必須披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：子公司、合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)公司清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額；被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額；與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。
對(duì)于以上披露的信息，現(xiàn)行制度只在披露關(guān)聯(lián)方交易中有所規(guī)定，沒(méi)有單獨(dú)列出，而且只限于存在交易時(shí)才予以披露。而對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化體現(xiàn)的新準(zhǔn)則的制定理念包括：
財(cái)務(wù)信息對(duì)決策者需要相關(guān)的理念。從長(zhǎng)期股權(quán)投資的界定范圍（確定）、計(jì)量到披露規(guī)定的變化上看，都是從信息質(zhì)量為信息使用者進(jìn)行決策有用的角度制定。如在披露中，新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)不管是否存在交易的子公司、個(gè)營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司均披露其相關(guān)信息。
實(shí)質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。從長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中對(duì)子公司的投資核算方法和當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損，公司調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的限額可以看出，新準(zhǔn)則盡可能體現(xiàn)和強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的理念。
公允價(jià)值引進(jìn)的理念。在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換條件的規(guī)定中，新準(zhǔn)則就引進(jìn)了是否能取公允價(jià)值作為核算方法是否可轉(zhuǎn)換的條件之一。
(一)中西方長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法定義的比較我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。在該方法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，其后，除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法是指是指按照成本記錄投資的一種會(huì)計(jì)方法。損益表中反映的投資收益，僅限于投資者在購(gòu)買(mǎi)后從被投資者產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)中收到的分配額。在該方法下，投資者以成本記錄對(duì)被投資者的投資。投資者確認(rèn)的收益，僅限于投資者在購(gòu)買(mǎi)日以后，從被投資者產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)中收到的分配額。收到的分配額超過(guò)這種利潤(rùn)的部分應(yīng)作為投資的回收，并應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)“投資會(huì)計(jì)”――所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分沖減投資的成本。由此可見(jiàn)，中西方長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法定義的區(qū)別：我國(guó)成本法核算的前提條件是，一是不具有共同控制、重大影響；二是完全控制。西方成本法核算的前提條件是不具有共同控制和重大影響。與我國(guó)的第一個(gè)核算前提是一致的，但是在我國(guó)成本法核算的第二個(gè)前提條件(控制)下，西方根本采用的不是成本法核算，而是權(quán)益法核算。因此，中西方長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法定義上來(lái)看，我國(guó)對(duì)成本法核算的定義是雙重的，而西方對(duì)成本法核算的定義只是我國(guó)成本法核算定義的第一部分，即不具有共同控制、重大影響。
(二)中西方長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法定義的比較我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)量，其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法的核心思想是從投資企業(yè)角度．將被投資單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其影響與投資企業(yè)視同一體，因此要求投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益(公允價(jià)值)的變動(dòng)而變動(dòng)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，根據(jù)這種方法，投資最初按照成本予以記錄，隨后再根據(jù)投資者在購(gòu)買(mǎi)后占被投資者凈資產(chǎn)中的份額的變動(dòng)對(duì)投資進(jìn)行調(diào)整。損益表反映了被投資者經(jīng)營(yíng)成果中屬于投資者的份額。成本法核算和權(quán)益法核算是互補(bǔ)的兩種長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法，所以，既然中西方成本法核算存在分歧，權(quán)益法核算必然也有區(qū)別。我國(guó)權(quán)益法核算的前提條件是：重大影響、共同控制；西方權(quán)益法核算的前提條件是：重大影響、控制。中西方長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法定義上來(lái)看，他們都有相同的前提條件，即重大影響。但是我國(guó)定義中要求的共同控制，西方?jīng)]有共同控制的概念，所以只要分清共同控制和控制，中西方權(quán)益法核算在定義上存在的區(qū)別便顯而易見(jiàn)。
二、中西方長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算范圍的比較
(一)我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的核算范圍我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂苹蛲顿Y企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量這兩種情況時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法、權(quán)益法的適用范圍是建立在判斷投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度的基礎(chǔ)上的。企業(yè)合并準(zhǔn)則如果不規(guī)范同一控制下的企業(yè)合并將無(wú)法解決我國(guó)現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)合并問(wèn)題。因此我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定中與我國(guó)的現(xiàn)狀相結(jié)合，將同一控制下的企業(yè)合并納入企業(yè)合并準(zhǔn)則范圍，明確規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。當(dāng)投資企業(yè)和被投資企業(yè)關(guān)系發(fā)生變化的時(shí)候，即由于減少投資或追加投資等各種原因，重新判斷新的影響程度，進(jìn)而決定是否繼續(xù)采用原來(lái)的核算方法。一般隋況下是通過(guò)持股比例進(jìn)行判斷的，為便于理解持股比例與核算方法之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇方法是：如果持股比例在20％～50％之間應(yīng)采用權(quán)益法，一旦持股比例高于或者低于這個(gè)范圍，就應(yīng)采用成本法；與之相反，原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，若持股比例發(fā)生變化進(jìn)入20％～50％的范圍就應(yīng)改按權(quán)益法。
(二)西方長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的核算范圍國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也對(duì)成本法、權(quán)益法核算范圍做出了書(shū)面性的規(guī)范，準(zhǔn)則中也涉及“重大影響”這個(gè)概念，即如果投資者直接擁有或通過(guò)附屬公司間接擁有被投資者20％或以上的表決權(quán)，則認(rèn)為投資者具有重大影響，除非能夠清楚地表明并非如此。相反，則認(rèn)為投資者不具有重大影響，除非能明顯地表現(xiàn)出這種影響。所有權(quán)基本上或大部分為另一投資者擁有，并不排除某個(gè)投資者具有重大影響?，F(xiàn)用圖2予以說(shuō)明：由上我國(guó)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則的比較中可以看出，確定成本法、權(quán)益法上就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)分界線詮釋重大影響和控制，我國(guó)在持股比例為20％～50％之間采用權(quán)益法，這一點(diǎn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，因?yàn)閷?duì)投資單位有重大影響。
(三)中西方長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的核算范圍差異比較首先，我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定持股比例低于20％的時(shí)候就意味著不存在重大影響，采用成本法，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定持股比例低于20％的時(shí)候無(wú)顯著影響采用成本法或者公允價(jià)值法(范圍：市場(chǎng)價(jià)格未定的時(shí)候采用公允價(jià)值法，市場(chǎng)價(jià)格不可用的時(shí)候采用成本法)。其次，持股比例一旦超過(guò)50％都達(dá)到控制狀態(tài)，核算方法就會(huì)發(fā)生改變，我國(guó)采用成本法，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用權(quán)益法。這就意味著中西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算方法上出現(xiàn)差異。例如：當(dāng)甲公司對(duì)乙公司的控股比例超過(guò)50％的時(shí)候，我國(guó)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算會(huì)采用成本法，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)采用權(quán)益法，差異便會(huì)出現(xiàn)。我國(guó)在控股50％以上與國(guó)際準(zhǔn)則出現(xiàn)分歧的原因是，因?yàn)榭毓?0％能體現(xiàn)出另一個(gè)區(qū)別核算方法的因素，即同一控制。這個(gè)有中國(guó)特色的控股50％以上會(huì)給我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算帶來(lái)方便，但勢(shì)必在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的大形式下存在缺陷。
三、中西方成本法與權(quán)益法互相轉(zhuǎn)換的比較及處理
(一)中西方權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換的比較 在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中：因減少投資導(dǎo)致投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資由B種情形向A種情形的轉(zhuǎn)換，會(huì)引起投資單位對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法由權(quán)益法向成本法的轉(zhuǎn)換。在這種情況下，直接以轉(zhuǎn)換時(shí)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)，不必對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作任何調(diào)整。在西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中：因減少投資導(dǎo)致投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資由B種情形向A種情形的轉(zhuǎn)換，也會(huì)引起投資單位對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法由權(quán)益法向成本法的轉(zhuǎn)換。在這種情況下，具體操作與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中：因增加投資導(dǎo)致投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資由B種情形向c種情形的轉(zhuǎn)換，投資單位對(duì)被投資單位由重大影響關(guān)系變?yōu)榭刂脐P(guān)
系，電會(huì)引起投資單位對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法由權(quán)益法向成本法的轉(zhuǎn)換。在西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中：因增加投資導(dǎo)致投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資由B種情形向c種情形的轉(zhuǎn)換，雖然投資單位對(duì)被投資耽誤由重大影響變成控制關(guān)系，但西方準(zhǔn)則始終是采用權(quán)益法核算，所以這樣情況即使發(fā)生。也不會(huì)引起投資單位對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法轉(zhuǎn)換。
(二)中西方成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的比較由于新減少投資，投資單位對(duì)被投資單位的持股比例上升，導(dǎo)致投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資由B種情形向A種情形的轉(zhuǎn)換，投資單位因處置投資而減少了對(duì)被投資單位的投資，對(duì)被投資單位由控制關(guān)系轉(zhuǎn)換為重大影響關(guān)系或共同控制關(guān)系，這時(shí)，投資單位對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法要由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。凈收益變動(dòng)部分。計(jì)入留存收益；其他變動(dòng)部分，計(jì)入資本公積應(yīng)按照處置或收回投資的比例，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。在此基礎(chǔ)上比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的凈額，如果原來(lái)產(chǎn)生了正商譽(yù)，則不調(diào)整剩余部分“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值；如果原來(lái)產(chǎn)生的是負(fù)商譽(yù)，則需要調(diào)整增加剩余部分“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值，將負(fù)商譽(yù)部分調(diào)整至留存收益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中：在這種情況下，由于新減少投資，投資單位對(duì)被投資單位的持股比例上升，導(dǎo)致投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資由B種情形向A種情形的轉(zhuǎn)換，雖然投資單位對(duì)被投資耽誤由控制關(guān)系變成重大影響，但是西方準(zhǔn)則自始至終也是在采用權(quán)益法核算，所以這樣情況即使發(fā)生，也不會(huì)引起投資單位對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法轉(zhuǎn)換。
(三)西方成本法核算與權(quán)益法核算的處理國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所列示的基本一樣，導(dǎo)致權(quán)益法向成本法變動(dòng)或者成本法向權(quán)益法變動(dòng)的原因都相同，就是控股比例的變化，不同的地方在于所用會(huì)計(jì)科目不一樣。西方成本法核算的處理如例1，洛士利公司有以下的證券組合(2007年9月30號(hào))。
關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法 二者之間的轉(zhuǎn)換
伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速成長(zhǎng)，企業(yè)并購(gòu)、投資越來(lái)越多，所以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的要求也越來(lái)越高，筆者認(rèn)為：應(yīng)按“投資時(shí)、持有期間、處置時(shí)三個(gè)步驟結(jié)合成本法、權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍及核算方法。
長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍和相應(yīng)的核算方法歸納如下：
二、成本法的核算
成本法的核算分為投資時(shí)、持有期間二個(gè)步驟：
（一）投資時(shí)的核算
長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本（公允價(jià)值、賬面價(jià)值）入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說(shuō)明這兩種情況：
1．企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
在同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)殡y有公允價(jià)值，因此采用“賬面價(jià)值”入賬；在非同一控制下，應(yīng)采用“公允價(jià)值”入賬。
（2）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
1）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。
2）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
①一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。
②通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。
2．非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。
（二）持有期間的核算
成本法下持有期間有兩件事：現(xiàn)金股利的處理和期末計(jì)提資產(chǎn)減值：
1．現(xiàn)金股利的處理
根據(jù)財(cái)政部2009年6月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定，持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)一律確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
2．期末計(jì)提減值
（1）對(duì)子公司的投資，應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則的規(guī)定處理。（2）按照成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照 “金融工具確認(rèn)和計(jì)量” 準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。
（三）處置時(shí) 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，核心問(wèn)題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
三、權(quán)益法的核算
長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算分為二步：投資時(shí)、持有期間的核算。
（一）投資時(shí)的核算
投資時(shí)的核算應(yīng)先確定初始投資成本，然后對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：
1．確定初始投資成本
長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資一樣，應(yīng)當(dāng)按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。
2．調(diào)整初始投資成本
（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入，視同捐贈(zèng)利得），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
（二）持有期間的核算
采用權(quán)益法核算下，持有期間有二件事：確認(rèn)權(quán)益、計(jì)提減值：
1．確認(rèn)權(quán)益
（1）由于被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。應(yīng)注意：
1）應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)對(duì)被投資單位的賬面進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。調(diào)整因素有三個(gè)：
①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
②以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。
③在確認(rèn)投資收益時(shí)，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。
2）投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
3）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
（2）被投資企業(yè)凈利潤(rùn)以外的權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積（其他資本公積），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。
2．期末計(jì)提減值
長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，計(jì)提資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。
（三）處置時(shí)的核算（確定轉(zhuǎn)讓損益）
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。同時(shí)因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。
四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權(quán)益法或由權(quán)益法改為成本法。轉(zhuǎn)換時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：
(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理：
l.追加投資由成本法改為權(quán)益法
原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的,在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理，總的思路是：應(yīng)采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權(quán)益法一樣。
2.處置投資由成本法改為權(quán)益法
因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。
對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值, 同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn)）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。
(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
1．因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的,應(yīng)重新按成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
2．除此之外,因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資)的,應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
學(xué)習(xí)目標(biāo)
1.基本理論:3個(gè)段,企業(yè)合并,初始成本確定。2.成本法的后續(xù)計(jì)量。3.權(quán)益法的后續(xù)計(jì)量5步。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值及處置
第一節(jié) 基本理論
一、3個(gè)階段
5個(gè)沒(méi)有:
1.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;2.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià);3.沒(méi)有達(dá)到控制;4.沒(méi)有達(dá)到共同控制;5.沒(méi)有達(dá)到重大影響
二、企業(yè)合并分3個(gè)類型1.控股合并2.吸收合并3.新設(shè)合并
1.控股合并
(1)控股合并的要點(diǎn):雙方的法人資格都不消失,它表現(xiàn)為持股比例50%
同一控制下:有人管理的情況下雙方合并,雙方的名稱合并方和被合并方,用賬面價(jià)值法進(jìn)行處理,不允許出現(xiàn)損益類科目。
(2)控股合并與合并報(bào)表關(guān)系。只有在控制的情況下才能談得上合并報(bào)表的問(wèn)題,在5個(gè)沒(méi)有段,共同控制或重大影響段談不上合并報(bào)表的問(wèn)題。吸收合并和新設(shè)合并都談不上合并報(bào)表的問(wèn)題。合并報(bào)表的前提是在控股合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,才談得上合并報(bào)表,其他的情況都談不上,合并報(bào)表的編制一般由母公司來(lái)編制,它是根據(jù)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整后來(lái)編制的。
(3)編制合并報(bào)表思路。①在同一控制下的控股合并當(dāng)中,首先母公司拿著兩家報(bào)表的復(fù)印件,將母公司復(fù)印件的報(bào)表由成本法改為權(quán)益法,子公司的報(bào)表不做任何變化,在此基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)5大塊抵銷來(lái)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
②對(duì)非同一控制下控股合并在編制報(bào)表時(shí)。首先由母公司拿著兩家報(bào)表的復(fù)印件,其次對(duì)母公司復(fù)印件的報(bào)表,長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改造為權(quán)益法,同時(shí)要將子公司的報(bào)表(復(fù)印件)由賬面價(jià)值改為公允價(jià)值,具體的做法是將資產(chǎn)方的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨的賬面價(jià)值改造為公允價(jià)值,同時(shí)相應(yīng)的調(diào)整子公司所有者權(quán)益當(dāng)中的資本公積,在此基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)5大塊抵銷來(lái)編制合并報(bào)表。
4.第3個(gè)段(控制)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資是由控股的方式取得,又分為同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并,母公司平日核算的是成本法,期末編制報(bào)表時(shí)要將母公司的報(bào)表復(fù)印件由成本法改造為權(quán)益法。
2.吸收合并
吸收合并:是指雙方的法人資格有一個(gè)消失,它具體分為同一控制下吸收合并和非同一控制下的吸收合并。
同一控制下
(1)A對(duì)B100%的控股,如果B的法人資格消失,則屬于同一控制下的吸收合并。如果B的法人資格不消失,則稱為同一控制下的控股合并。
非同一控制下
如果B的法人資格在,則稱為非同一控制下的控股分并,如果B的法人資格消失則稱為非同一控制下的吸收合并。
對(duì)于同一控制的吸收合并具體的處理思路:
借:資產(chǎn)(被合并方的資產(chǎn)的賬面價(jià)值)
借:資本公積/盈余公積/未分配利潤(rùn)(若是借方差額)
貸:負(fù)債(被合并方負(fù)債的賬面價(jià)值)
貸:合并方支付的對(duì)價(jià)(賬面價(jià)值)
貸:資本公積―其他(若借貸不平,貸方余額)
該差額處理原則不論是同一控制下的控股合并還是同一控制下的吸收合并都適用。
(2)非同一控制下吸收合并具體的賬務(wù)處理思路:
借:資產(chǎn)(被合并方資產(chǎn)的公允價(jià))
借:商譽(yù)(出現(xiàn)借方的商譽(yù)是吃虧的情況)
貸:負(fù)債(被合并方負(fù)債的公允價(jià)值,但是負(fù)債賬面價(jià)值=負(fù)債公允價(jià)值)(一般情況下)
貸:支付對(duì)價(jià)(公允價(jià))
貸:營(yíng)業(yè)外收入(沾光)
公允的凈資產(chǎn)=公允資產(chǎn)-公允負(fù)債
中級(jí)會(huì)計(jì)所得稅當(dāng)中講述的企業(yè)合并就指的是非同一控制下的吸收合并,而不是指其他合并。
3.新設(shè)合并是指雙方的法人資格都消失,重新到工商局辦理注冊(cè)登記。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本確定
舉例1.某企業(yè)用銀行存款100購(gòu)買(mǎi)股權(quán);2.某企業(yè)用存貨:賬面價(jià)值80,公允價(jià)100,增值稅率17%,換取股權(quán);3.某企業(yè)用固定資產(chǎn):賬面價(jià)值100,累計(jì)折舊20,公允價(jià)90。換取股權(quán);4.某企業(yè)用無(wú)形資產(chǎn):賬面價(jià)值100,累計(jì)攤銷20,公允價(jià)70,換取股權(quán);5.某企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券(股票)面值30,公允價(jià)70,發(fā)行費(fèi)1,換取股權(quán)。
(1)五個(gè)沒(méi)有段持股比例5%。
①借:長(zhǎng)期股權(quán)投資100(倒劑)
貸:銀行存款 100
②借:長(zhǎng)期股權(quán)投資117
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
貸:庫(kù)存商品 80
③借:固定資產(chǎn)清理80
累計(jì)折舊20
貸:固定資產(chǎn) 100
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資90
貸:營(yíng)業(yè)外收入10
貸:固定資產(chǎn)清理 80
④借:營(yíng)業(yè)外支出10
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資70
累計(jì)攤銷20
貸:無(wú)形資產(chǎn) 100
⑤借:長(zhǎng)期股權(quán)投資70
貸:股本 30
資本公積―股本溢價(jià)40
另作一步借:資本公積―股本溢價(jià)1
貸:銀行存款1
當(dāng)資本公積賬戶不夠借時(shí),借盈余公積,再不夠借時(shí),借未分配利潤(rùn)。
總結(jié):在購(gòu)買(mǎi)法下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 都是按照公允價(jià)值入賬的,但是如果在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程當(dāng)中,如果有已知股利,不應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,而應(yīng)當(dāng)單列,對(duì)于相關(guān)的傭金,手續(xù)費(fèi)、稅金一般是計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,二般情況下不記入,如例5。
(2)重大影響,共同控制段(方法、原理同上)持股25%
(3)非同一控制下的控股合并,(用公允價(jià)值法也稱購(gòu)買(mǎi)法)持股75%,(方法、原理同前面5個(gè)例子)
四、同一控制下的控股合并的取得長(zhǎng)期股權(quán)投資(賬面價(jià)值法),舉例同上面5個(gè),被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為120
同一控制下控股合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理的核心思想是:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值*持股比例來(lái)確定)
貸:支付對(duì)價(jià)(賬面價(jià))
借貸不平,貸方差額貸:資本公積
借方差額借:資本公積/盈余公積/未分配利潤(rùn)
1.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 90(120*75%)
借:資本公積/盈余公積/未分配利潤(rùn)10
貸:銀行存款 100
2.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資90
資本公積/盈余公積/未分配利潤(rùn)7
貸:庫(kù)存商品80
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17(100*17%)
3.借:固定資產(chǎn)清理80
累計(jì)折舊20
貸:固定資產(chǎn) 100
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資90
貸:固定資產(chǎn)清理80
資本公積10
4.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資90
累計(jì)攤銷20
貸:無(wú)形資產(chǎn) 100
資本公積10
5.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資90
貸:股本30
資本公積60
借:資本公積―股本溢價(jià)1
貸:銀行存款 1
總結(jié):在同一控制下的控股合并當(dāng)中,借方記:長(zhǎng)期股權(quán)投資以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值*持股比例來(lái)確定的,貸方記支付的對(duì)價(jià)(賬面價(jià)),差額處理為
借:資本公積/盈余公積/未分配利潤(rùn)
貸:資本公積―其他
對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)有已知股利,應(yīng)當(dāng)單列,不應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本。發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用同前面
第二節(jié) 成本法后續(xù)計(jì)量
控制段核算方法是:平日成本法,編合并報(bào)表時(shí)由成本法改成權(quán)益法(改母公司的報(bào)表),成本法核算有憑證、報(bào)表、賬,而改造為權(quán)益法沒(méi)有憑證、賬,只有復(fù)印的報(bào)表
1.適用范圍:5個(gè)沒(méi)有段,控制段
2.賬務(wù)處理的要點(diǎn):(1)只有當(dāng)被投資立發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)才做賬(即發(fā)錢(qián)做賬,不發(fā)錢(qián)不做賬),而且要特別注意的是投資方賺的錢(qián)視為投資收益,不是投資方投資的錢(qián)所賺的錢(qián),不應(yīng)視為投資收益,而應(yīng)視為投資成本的回收。
例:甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)2001年1月1日進(jìn)行投資,持股比例是10%,被投資方每年末所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是200、400、300、500,每年4月1日發(fā)放的現(xiàn)金股利為100、200、300、400
成本法具體處理思路:借:應(yīng)收股利(被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利總額*持股比例)
(恢復(fù))借/貸(沖減):長(zhǎng)期股權(quán)投資
借/貸:投資收益
應(yīng)沖減或恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資=(投資后截止到本年末止被投資方累計(jì)發(fā)放的現(xiàn)金股利總額-投資后截止到上年末止被投資方累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn))*持股比例。
X0(假定X=3,應(yīng)當(dāng)沖減,但要和以前年度沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資予以攀比,若以前沖2,應(yīng)再?zèng)_1(貸方)
若以前沖3,不恢復(fù)也不沖減
若以前沖5,應(yīng)恢復(fù)2(借方)
X≤0時(shí),不沖,但要把以前年度沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資予以恢復(fù),而且僅恢復(fù)已沖減部分
哪一年賬務(wù)處理,就站在哪一年,而且要站在中間。
1.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 100
貸:銀行存款100
應(yīng)沖減/恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資=(100-0)*10%=10(沖10)
借:應(yīng)收股利10(100*10%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資10
2.借:應(yīng)收股利20(200*10%)
貸:投資收益20
應(yīng)沖減/恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資=[(100+200)-200]*10%=10(不沖不恢復(fù))
3.借:應(yīng)收股利30(300*10%)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資10
貸:投資收益40
應(yīng)沖減/恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資=[(100+200+300)-(400+200)]*10%=0(不沖恢復(fù)10)。
4.借:應(yīng)收股利40(400*10%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資10
貸:投資收益 30
應(yīng)沖減/恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資=[(100+200+300+400)-(400+200+300)]*10%=10(沖減10)。
第三節(jié).權(quán)益法核算
1.適用范圍:共同控制,重大影響以及在期末編合并報(bào)表時(shí),對(duì)母公司復(fù)印件的報(bào)表由成本法改造成權(quán)益法。
2.核算的要點(diǎn):(1)當(dāng)被投資方所有者權(quán)益總額發(fā)生變化時(shí),投資方緊跟著馬上做賬,而且投資方認(rèn)可被投資方的報(bào)表是公允價(jià)值的報(bào)表,而不是賬面價(jià)值報(bào)表。公允價(jià)值與賬面價(jià)值報(bào)表之間差異在于:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨。
3.處理步驟
第一步:首先比較初始投資成本和被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)享有份額(公允所有者權(quán)益*持股比例)
可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=公允所有者權(quán)益=公允資產(chǎn)-公允負(fù)債
成本 份額處理
1.100 100 不處理
2.100 120借:長(zhǎng)期股權(quán)投資20貸:營(yíng)業(yè)外收入20
3.100 90不做賬
乙(被投資方原報(bào)表) 公允報(bào)表(08～01～01)
甲對(duì)乙2008年1月1日投資支付價(jià)款25萬(wàn)元,2008年12月31日,乙實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)-10萬(wàn)元,存貨出售60%,固定資產(chǎn)5年不考慮殘值。用平均年限法,無(wú)形資產(chǎn)10年
乙公司原來(lái)的利潤(rùn)表(甲不認(rèn)可),乙公司公允報(bào)表(甲公司認(rèn))
收入117 37 收入 117 37
費(fèi)用4747 費(fèi)用64 64
凈利潤(rùn)70-10 凈利潤(rùn)53-27
當(dāng)被投資方的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致的時(shí)候(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨),對(duì)于被投資方做出的利潤(rùn)表,投資方不認(rèn)可,應(yīng)當(dāng)對(duì)其凈利潤(rùn)進(jìn)行改造,根據(jù)調(diào)整后的利潤(rùn)表確認(rèn)損益,如果被投資方發(fā)生了虧損,也要按照此方法改造,當(dāng)被投資方的賬面價(jià)值各公允價(jià)值一樣的時(shí)候,被投資方的利潤(rùn)表不用改造,投資方是認(rèn)可的。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整10.6
貸:投資收益10.6
第二步:當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí),分兩種情況
1.當(dāng)賬面價(jià)值不等于公允價(jià),首先對(duì)被投資方的利潤(rùn)表進(jìn)行改造,以改造后的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)確認(rèn)損益.
2.當(dāng)賬面價(jià)值等于公允價(jià)時(shí),則無(wú)須改造,直接按照持股比例來(lái)確認(rèn)投資收益
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整
貸:投資收益
對(duì)被投資方發(fā)生凈虧損時(shí),處理原則同凈利潤(rùn)
逆流交易:甲與乙是聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的關(guān)系
甲(投資方) 20% 乙(被投資方)
2008年12月乙銷售給甲一批商品,成本300,售價(jià)500,乙當(dāng)期凈利潤(rùn)1200
獨(dú)立第三方A甲乙(丙投資80%,甲投資20%)
1.甲此時(shí)尚未將商品出售給獨(dú)立第三方,A甲此時(shí)利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn),得抵銷虛假利潤(rùn),若以后銷售,做相反的會(huì)計(jì)分錄.
未抵銷之前1200*20%=240
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整240
貸:投資收益 240
沖回: 借: 投資收益40
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整40
2.如果甲交商品出售給外部獨(dú)立的第三方,此時(shí)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)了,此時(shí)無(wú)需抵銷.
3.當(dāng)售價(jià)低于成本價(jià)時(shí),實(shí)實(shí)在在確認(rèn)(虧損不抵),不存在抵銷。
逆流交易總結(jié),若未對(duì)外銷售則抵銷,若對(duì)外銷售,則不抵銷,發(fā)生虧損不抵銷。
順流交易:甲(投資方)20%乙(被投資方)
2008年甲銷售給乙一批商品,成本600,售價(jià)1000,乙當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1400
A乙未對(duì)外銷售
1.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整1400*20%=280
貸:投資收益 280
借: 投資收益 80
貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整80
2.2009年對(duì)外銷售做相反的會(huì)計(jì)處理
B.乙對(duì)外銷售,則不抵銷
順流交易總結(jié)同逆流交易
第三步:當(dāng)被投資方發(fā)生虧損時(shí),首先按賬面價(jià)與公允價(jià)是否一致,分兩種情況
甲公司對(duì)乙公司持股比例是40%.2008年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-5000元,長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)為1040元。
1.當(dāng)賬面價(jià)值不等于公允價(jià)時(shí),要對(duì)虧損進(jìn)行改造
2.當(dāng)被投資方發(fā)生超額虧損
(1)首先讓長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至0為限
借:投資收益1040
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整 1040
(2)再關(guān)注投資方與被投資方是否存在沒(méi)有明確清收計(jì)劃的長(zhǎng)期應(yīng)收款
假設(shè)有200 借:投資收益 200
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 200
(3)進(jìn)一步關(guān)注投資方對(duì)被投資方的虧損是否承擔(dān)額外義務(wù)
假設(shè)為1借:投資收益1
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 1
(4)剩余的備查登記
當(dāng)以后年度被投資方實(shí)現(xiàn)盈利時(shí),恢復(fù)的次序?yàn)閭洳橘~.預(yù)計(jì)負(fù)債.長(zhǎng)期應(yīng)收款(沒(méi)有明確請(qǐng)收計(jì)劃).長(zhǎng)期股權(quán)投資。
第四步:當(dāng)被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)
借:應(yīng)收股利
貨:長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整
但是當(dāng)被投資方的現(xiàn)金股利額超過(guò)了投資方確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額,視為投資成本的回收。
對(duì)于當(dāng)年投資,當(dāng)年發(fā)放現(xiàn)金股利,不論是成本法還是權(quán)益法的處理都是一樣的,分錄為:借:應(yīng)收股利
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本(清算性股利)
第五步:當(dāng)其他原因而導(dǎo)致被投資方所有者權(quán)益總額發(fā)生變化時(shí)
例:當(dāng)被投資方可供出售金融資產(chǎn)100變?yōu)?20,投資方持股比例為20%賬務(wù)處理:
被投資方賬務(wù)處理
借:可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)20
貸:資本公積―其他20
投資方賬務(wù)處理
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動(dòng) 4
貸:資本公積――其他4
總結(jié):投資方賬務(wù)處理
借/貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動(dòng)
貸/借:資本公積―其他
第四節(jié)期末計(jì)價(jià)及處理
1.發(fā)行減值時(shí)
借:資產(chǎn)減值損失
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(不能轉(zhuǎn)回)
2.處置
借:銀行存款
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貨:長(zhǎng)期股權(quán)投資各相關(guān)賬戶(成本.損益.其他權(quán)益變動(dòng))
借貸不平,用投資收益補(bǔ)平
最后結(jié)轉(zhuǎn)
“長(zhǎng)期股權(quán)投資”是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性投資不作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”核算，而應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如可以作為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等核算。
根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義，會(huì)計(jì)核算按企業(yè)持有權(quán)益性投資的目的將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”劃分為四類：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的第一類權(quán)益性投資，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施共同控制、重大影響的第二、三類權(quán)益性投資以及不具有控制、共同控制、重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的第四類權(quán)益性投資（以下簡(jiǎn)稱第一、二、三、四類）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量中，第一類和第四類長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，第二類和第三類長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算。
成本法與權(quán)益法在會(huì)計(jì)核算上有很大的區(qū)別，每本教材僅僅是闡述成本法與權(quán)益法在什么情況下應(yīng)該如何處理的問(wèn)題，這對(duì)于學(xué)習(xí)者來(lái)講無(wú)疑比較困惑。比如說(shuō)同樣是被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，成本法的做法是增加“投資收益”，而權(quán)益法則是減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值。如果單靠記憶，很難把握兩種核算方法的精髓，更不可能達(dá)到長(zhǎng)期記憶的目的。為此，建議從成本法與權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算思想上把握它們，理解它們的實(shí)質(zhì)，這樣才能分清二者的區(qū)別所在，達(dá)到活學(xué)活用“長(zhǎng)期股權(quán)投資”后續(xù)計(jì)量方法的目的。
二、成本法和權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算思想
成本法和權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算思想可以這樣總結(jié)：“成本法”從字面上看，重“成本”，總是計(jì)較自己的得與失，站在自己的角度看問(wèn)題，以自己的取、舍作為處理問(wèn)題的前提，被投資單位無(wú)論發(fā)生怎樣的變化，只要自身既沒(méi)有付出又沒(méi)有收益便視而不見(jiàn)，對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值不做任何處理。所以，由此可以得出，“成本法”只在進(jìn)行“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始投資、追加投資以及“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值低于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”可收回金額即發(fā)生減值時(shí)，才會(huì)對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶做出處理。而對(duì)被投資單位發(fā)生了怎樣的變化，如：被投資單位是否實(shí)現(xiàn)盈利、發(fā)生虧損等現(xiàn)象都表示無(wú)所謂，給予漠視，不做“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面處理。而“權(quán)益法”則不是這樣，從字面上看，“權(quán)益”，一般與權(quán)利的享有相聯(lián)系。投資單位往往會(huì)考慮自身在被投資單位所擁有的權(quán)利，認(rèn)為作為被投資單位的股東，在承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，更應(yīng)享有被投資單位股東的權(quán)益。即權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”體現(xiàn)投資單位享有被投資單位所有者權(quán)益的份額有多少，投資單位認(rèn)為自己與被投資單位的命運(yùn)息息相關(guān)，所以，一旦被投資單位在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)了所有者權(quán)益的變動(dòng)，那么，投資單位享有的被投資單位所有者權(quán)益的份額也會(huì)隨之改變，所以此時(shí)要做出賬面調(diào)整，即投資單位“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值永遠(yuǎn)等于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。
明確了這一點(diǎn)，成本法與權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量問(wèn)題的處理就輕松多了，下面我們就從不同情形下二者處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方法的區(qū)別以及二者貫徹該核算思想的具體方式分別進(jìn)行闡述。
三、成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)核算中的區(qū)別
1、初始投資成本調(diào)整方面
在進(jìn)行成本法和權(quán)益法的后續(xù)計(jì)量之前，所有的會(huì)計(jì)教材均已經(jīng)按合并方式（同一集團(tuán)下、非同一集團(tuán)下）和非合并方式分別對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行了初始投資成本的核算。而在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”后續(xù)計(jì)量成本法和權(quán)益法的學(xué)習(xí)中，又一次向我們提到了投資成本，那么兩種方法下，我們什么時(shí)候需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整呢？
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，成本法不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。即第一類合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和第四類非合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按初始投資成本金額計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，不需要再做調(diào)整。
而權(quán)益法需要在投資時(shí)對(duì)初始投資進(jìn)行調(diào)整，所以非合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資除第四類（其后續(xù)計(jì)量按成本法核算）外，均需在初始投資成本基礎(chǔ)上再作調(diào)整。即需要比較初始投資成本與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。如果前者大于后者，代表所支付的成本中包含被投資企業(yè)未被確認(rèn)的商譽(yù)價(jià)值，所以不需調(diào)整初始投資成本。如果前者小于后者，則作為投資企業(yè)在投資時(shí)刻取得的收益，記入“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資―投資成本”。四類長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算關(guān)系如圖1所示。
從上面的會(huì)計(jì)處理不難看出，在投資時(shí)，成本法和權(quán)益法貫徹了我們剛開(kāi)始提到的會(huì)計(jì)核算思想。成本法站在自己的角度，只看付出，不看享有被投資單位凈資產(chǎn)的權(quán)益。由于投資時(shí)投資單位除了初始投資時(shí)發(fā)生的投資成本，沒(méi)有發(fā)生其他支出，所以對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”初始成本不做調(diào)整。而權(quán)益法站在雙方命運(yùn)息息相關(guān)的角度，體現(xiàn)占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。而初始成本僅僅是投資時(shí)付出對(duì)價(jià)的公允加上直接相關(guān)費(fèi)用組成，并沒(méi)有體現(xiàn)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額，所以，當(dāng)初始投資成本與被投資單位所有者權(quán)益份額不一致時(shí)，權(quán)益法按不同情況做出了調(diào)整。
2、持有期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利、發(fā)生虧損以及宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
首先，成本法下對(duì)于被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利或者發(fā)生虧損不做賬務(wù)處理。由于其沒(méi)有從被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利或者發(fā)生虧損中得到收益或付出成本，所以其繼續(xù)保持獨(dú)立立場(chǎng)，認(rèn)為被投資企業(yè)的動(dòng)態(tài)都與自己無(wú)關(guān)。而權(quán)益法認(rèn)為作為被投資單位股東應(yīng)享有其權(quán)益，始終體現(xiàn)在被投資企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額，當(dāng)被投資單位盈利時(shí)，被投資單位所有者權(quán)益增多，所以投資企業(yè)所有者權(quán)益份額也跟著增多，于是投資企業(yè)增加“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益隨之減少，則做相反處理。貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整”，借記“投資收益”。值得一提的是，當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資不足沖減時(shí)，應(yīng)沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。如果沖減后還有虧損，則計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)被投資企業(yè)盈利時(shí)，則做反向調(diào)整，依次為預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目、長(zhǎng)期股權(quán)投資。
其次，成本法下對(duì)于被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，認(rèn)為沒(méi)有付出成本購(gòu)買(mǎi)權(quán)益性證券，也沒(méi)有收回以往投資，更沒(méi)有發(fā)生投資成本減值，所以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面不做處理，而是作為投資權(quán)益性證券獲得的收益處理，貸記“投資收益”，借記“應(yīng)收股利”。而權(quán)益法認(rèn)為由于被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利，分配利潤(rùn)，則留下的未分配利潤(rùn)減少，從而被投資單位所有者權(quán)益減少，繼而帶來(lái)投資單位在被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)值份額減少。所以應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整”，借記“應(yīng)收股利”。即永遠(yuǎn)站在與被投資單位命運(yùn)息息相關(guān)的角度考慮問(wèn)題，體現(xiàn)自身享有的權(quán)益。
3、持有期間被投資企業(yè)發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)
成本法繼續(xù)貫徹會(huì)計(jì)核算思想，在不發(fā)生投資、追加投資、投資發(fā)生減值時(shí)，對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”不做任何處理。而權(quán)益法則認(rèn)為由于其他權(quán)益變動(dòng)帶來(lái)“資本公積―其他資本公積”發(fā)生變化，繼而帶來(lái)所有者權(quán)益發(fā)生改變，肯定會(huì)影響投資單位在被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)值份額，所以按照其他權(quán)益變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動(dòng)”，同時(shí)增加或減少“資本公積―其他資本公積”。
4、被投資單位宣告分派股票股利