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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 稅務籌劃 問題 對策
一、稅務籌劃的含義及國內(nèi)外稅務籌劃的現(xiàn)狀
1.稅務籌劃的含義：稅務籌劃也稱節(jié)稅，是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，通過對公司組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行事先謀劃和安排以減輕稅負，實現(xiàn)整體稅后收益最大化的活動。
2.國內(nèi)外稅務籌劃發(fā)展現(xiàn)狀
在國外，自上世紀50年代以來，稅務籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯。已經(jīng)到了家喻戶曉的地步，許多企業(yè)，公司都聘用稅務顧問、稅務律師、會計師、審計師、國際金融顧問等高級專業(yè)人才，并且還設置了專門的稅務會計從事稅務籌劃活動，以此來節(jié)約稅金支出。在我國，稅收籌劃項目近年來也漸漸的在一些大中小型企業(yè)中受到重視和應用。納稅籌劃已經(jīng)演變成企業(yè)發(fā)展的必要手段。但由于國內(nèi)對稅務籌劃認識的時間短，僅僅是到了20世紀90年代末期才逐漸被企業(yè)所理解和接受，因此稅收籌劃的整體發(fā)展，稅收籌劃意識、納稅籌劃能力以及專業(yè)性與國外相比，還存在一定差距，其主要表現(xiàn)為：
①事業(yè)單位稅收籌劃意識較弱，認為自已不是以營利為目的，稅多稅少與自身關(guān)系不大，用不著進行稅務籌劃。
②事業(yè)單位進行稅務籌劃的基本上都是會計人員，業(yè)務部門以及管理部門很少參與稅務籌劃，更別說聘請專業(yè)隊伍進行稅務籌劃了。
③我國會計人員結(jié)構(gòu)不合理；據(jù)統(tǒng)計，截止到2010年底，全國從事會計技術(shù)資格考核會記人員中初、中、高級的比例為：0.66：0.32：0.01，從以上數(shù)據(jù)可以看出，初級人才相對充足，中級人才相對不足，高而級人才卻嚴重缺乏。
二、我國事業(yè)單位的納稅籌劃現(xiàn)狀分析
1.事業(yè)單位收支體制的原因
事業(yè)單位在傳統(tǒng)的計劃體制下，是一種以提供各種社會服務為直接目的的社會組織，一般是指以增進社會福利，滿足社會科學、衛(wèi)生、教育、文化等方面的需要。正是因為這種傳統(tǒng)的計劃體制，導致他們普遍認為納稅對他們來說沒有多大的意義，從而造成不少行政事業(yè)單位的稅務籌劃動力不足，多數(shù)人認為納稅只是多此一舉，根本沒必要，根本無法理解和適應國家依法納稅的政策，因而導致稅務籌劃舉步艱難。
2.事業(yè)單位集中核算后造成納稅籌劃意識更加弱化
隨著我國財政體制的不斷深化和改革，多數(shù)事業(yè)單位納入了財政統(tǒng)一核算的范圍，形成了財務核算中心，財務機構(gòu)也進行了削減，下屬行政事業(yè)單位都撤消了計財處，納入財務核算中心集中核算，有的單位甚至只保留了一名會計人員。但是，財務集中核算一方面導致原單位財務人員的大大減少，使得會計核算與財務管理相對分離，極大程度上削弱了原單位的財務管理能力；而另一方面，節(jié)約稅金支出與會計人員自身利益和所在單位利益沒有關(guān)系，財務核算成為了會計人員主要工作職責，從而使他們的納稅籌劃的意識變得更加薄弱。
3.會計人員的納稅籌劃能力較低
人們普遍認為事業(yè)單位的財務工作比較簡單，從而制約了對會計人員素質(zhì)的要求，造成事業(yè)單位財務人員的稅收知識匱乏；事業(yè)單位實際的稅務操作人員能力缺乏專業(yè)的會計知識，缺乏對國家稅收政策的了解和把握，在加上相對于事業(yè)單位中會記人員的職務升遷較慢一定程度上也影響了會記人員的積極性，很多中、高級會記人員選擇調(diào)離崗位，從而導致事業(yè)單位中高級人才嚴重缺乏，稅務籌劃能力地下。
4.部分稅務機關(guān)稅收管理滯后，宣傳和征管措施不到位
①事業(yè)單位財務人員對對稅收政策理解不準確，有的根本就不知道行政事業(yè)單位要繳納所得稅，總強調(diào)自己是事業(yè)單位，有財政撥款，不必納稅也沒有及時向稅務機關(guān)咨詢涉稅問題；
②對稅政策了解不夠，如我國對事業(yè)單位一些稅收優(yōu)惠政策是有期限的，由于財務人員了不夠，導致單位在優(yōu)惠期限過了以后仍按優(yōu)惠政策申報納稅。這說明我們稅務機關(guān)稅收管理滯后，宣傳和征管措施不到位。
三、提高事業(yè)單位稅務籌劃工的幾點意見
1.加強實施事業(yè)單位分類改革；加強事業(yè)單位分類改革，劃歸行政機構(gòu)，建立一個可以承擔行政職能的事業(yè)單位，進一步明晰事業(yè)單位的納稅屬性及性質(zhì)。
2.提高事業(yè)單位納稅籌劃意識；大力宣傳依法納稅的必要性和必然性，主動加強對稅收政策的研究學習，增強事業(yè)單位依法納稅的籌劃能力，解除事業(yè)單位對于依法納稅的疑惑和不解，提高事業(yè)單位依法納稅的意識。
3.提高稅收籌劃人員素質(zhì)；稅務籌劃是專業(yè)性很強的工作，涉及稅收、財務、會計、法律等相關(guān)領(lǐng)域。因此，事業(yè)單位應建立科學的育才、用才機制，加強對中高級會計人才的培訓，提高事業(yè)單位稅收籌劃質(zhì)量。
4.加強事業(yè)單位內(nèi)部各部門間協(xié)調(diào)；事業(yè)單位的稅務籌劃涉及到單位的管理者、會計人員以及業(yè)務部門。因此，必須要加強管理者與會計人員、業(yè)務部門間的相互溝通、配合及協(xié)調(diào)工作，加強合同的簽訂管理工作，形成稅務籌劃“三位一體”的理念，從源頭、事前做好稅務籌劃工作。
總之，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，依法納稅已然是國家可持續(xù)發(fā)展的必要手段。在我國普遍征稅、公平稅負的原則下，事業(yè)單位納稅不可避免，而稅務籌劃工作是一項復雜的系統(tǒng)工程，在實際工作中，事業(yè)單位的領(lǐng)導和財會人員應當熟悉稅法的各種規(guī)定，既要依法納稅，又要合理規(guī)避納稅風險，避免不應有的損失，用好用足國家有關(guān)優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收籌劃的目的，促進事業(yè)單位持續(xù)、健康地發(fā)展。
參考文獻：
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[3]顧瑞鵬，陳響，潘岳.基于稅收籌劃談企業(yè)職工薪酬制度的設計[J].價值工程， 2011，（20）
淺議上市公司的高管個稅籌劃政策分析
近一段時期,社會上涌現(xiàn)了一大堆對于上市公司高管薪酬方面的質(zhì)疑。這種聲音愈演愈烈,逐漸形成一種民怨。而同時也由于缺乏有關(guān)的監(jiān)管辦法,對這一問題的管理還一直處于空白的狀態(tài)。而最近社會保障部和人力資源,以國務院的共同名義,了新的文件,意圖在于加強關(guān)于國企高管薪酬的控制工作。人力資源和社會保障部部長表示,2011年將要分別針對機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)出臺具體工資收入分配改革措施。對于當前比較受關(guān)注的上市公司的高管薪酬的問題,他同時也指出,對于改革企業(yè)負責人工資總額管理辦法,合理確定企業(yè)負責人和職工工資收入的比例,規(guī)范國有企業(yè)負責人的薪酬管理,最大限度控制高管的薪酬。而一個比較有效的方法就是,規(guī)范上市公司的高管個稅籌劃。
1 稅收籌劃
由此我們可以概括出來,稅收籌劃就是指在法律規(guī)定許可范圍以內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,盡可能的取得“節(jié)稅”,并從而使得稅負水平更加的合理,達到更大的財務利益。最重要是在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。合法性是表示稅收籌劃只可以在法律許可的范圍內(nèi),而籌劃性則是說的事先規(guī)劃、設計和安排,目的性則表示的納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益。
關(guān)鍵詞:土地增值稅;稅收籌劃;清算
一、土地增值稅清算稅收籌劃概述
為更好地實現(xiàn)國家對房地產(chǎn)等相關(guān)市場的調(diào)控，抑制通過炒房等手段獲取暴利的不合規(guī)現(xiàn)象，進而實現(xiàn)該類型市場持續(xù)健康發(fā)展的目標，國家相關(guān)法律規(guī)定通過轉(zhuǎn)讓、出售土地使用權(quán)、建筑物等而獲取收入的企事業(yè)單位和個人要繳納土地增值稅，該稅種的納稅依據(jù)為增值額，即用與房地產(chǎn)等相關(guān)項目的全部收入扣去法律規(guī)定的應扣除的款項作為計算稅額的依據(jù)。而所謂的土地增值稅清算指的是，國家法律規(guī)定，應該繳納土地增值稅的相關(guān)單位和個人在滿足清算條件即項目完工、銷售完成、轉(zhuǎn)讓項目、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移時，計算自身應該繳納的稅款，并按照法律規(guī)定向相關(guān)部門呈送納稅資料、填寫清算申請表，進行稅額的結(jié)算。在清算的過程中，納稅人必須要按照相應的流程進行，如實報送資料，保證所納稅額是真實可靠、在國家法律許可的范圍之內(nèi)。稅務機構(gòu)也要充分發(fā)揮出自身應有的作用，積極宣傳稅收政策，尤其是那種新變動的法規(guī)和各項優(yōu)惠政策條例，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務。僅從定義上來看，稅務籌劃指的是企事業(yè)單位、個人及其他組織在繳納稅款時，可在相關(guān)法律規(guī)定的界限內(nèi)，根據(jù)自身的實際需要，事先通過安排、選擇、籌劃等途徑，選擇對自己最為有利的納稅方案，合理降低自身承擔的稅負，提高自己的利潤。也就是說，稅務籌劃以實現(xiàn)企業(yè)最大經(jīng)濟利益為目標，在遵守法律法規(guī)的前提下達到合理節(jié)稅的目的。不同的稅種所能夠進行稅務籌劃的空間不同，諸如土地增值稅這種計算復雜、清算起來難度較大的稅種，企業(yè)進行稅務籌劃的可能性和可操作性更大，企業(yè)應把握好該項稅種的特點，積極的進行稅務籌劃工作。同時應注意到，稅務籌劃的方式多種多樣，企業(yè)可以進行的選擇也多種多樣，沒有一項能夠適應任何企業(yè)的清算方案，也沒有一項不需要隨時間和企業(yè)需要變動的方案，當稅務籌劃與企業(yè)實際需要脫節(jié)時，企業(yè)必須承擔其帶來的風險，補交稅款。
二、土地增值稅清算稅收籌劃必要性分析
對應進行土地增值稅結(jié)算、繳納應繳稅額的單位而言，做好稅務籌劃工作必不可少，其不僅符合國家的法律規(guī)定，也是適應現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)實需要。具體而言，其必要性表現(xiàn)在以下幾個方面:一是對現(xiàn)有稅收法律體系的有益補充。土地增值稅的清算是一項計算較為復雜的工作，縱觀我國現(xiàn)有的稅收法律規(guī)章，與該稅種相關(guān)的法律、條例、政策還不是很完善，在優(yōu)惠規(guī)定、計稅方法、稅率等方面還有待進一步的規(guī)范和完善，而稅務籌劃工作恰好是對現(xiàn)有土地增值稅等稅種進行相關(guān)研究，在研究過程中，其能進一步發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有規(guī)定的不足并對其進行補充。二是維護企業(yè)利益，規(guī)范市場秩序。房地產(chǎn)企業(yè)是繳納土地增值稅的主要單位之一，其發(fā)展的規(guī)范性直接影響著我國總體經(jīng)濟運行的態(tài)勢，為更好地規(guī)范、扶持房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，國家出臺了一系列稅收政策來調(diào)控該行業(yè)的運行。眾所周知，在其他條件不變的前提下，納稅額度與企業(yè)利潤呈反比例關(guān)系，企業(yè)繳納的稅額越多，其凈利潤便會因此下降，而稅務籌劃工作可以幫助企業(yè)財務管理人員更好地理解和把握稅收相關(guān)政策，提高企業(yè)內(nèi)部財務管理水平。房地產(chǎn)等企業(yè)在充分理解稅收條例、積極開展稅務籌劃工作、提高財務管理意識、選擇適合自身需要的稅務清算方式和途徑的前提下則能夠有效地降低稅負，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
三、土地增值稅清算技巧分析
1.合理選擇清算籌劃的方法
土地增值稅的清算方法并不唯一，沒有哪一種籌劃方法能夠符合所有企業(yè)的需要，企業(yè)必須根據(jù)實際需要選擇適合自身的方式進而達到節(jié)稅的目的。如，企業(yè)可通過分散收入的方式實現(xiàn)合理避稅。具體而言，將企業(yè)項目收入中可以進行分離的部分進行拆分，每一部分簽訂獨立的合同，降低單次轉(zhuǎn)讓收入的額度進而達成降低稅率的目的。還可以將銷售、管理、財務費用等期間費用遷移至直接成本當中，達到擴大法律規(guī)定的可扣除款項額度的目的。對于項目數(shù)量較多、各項目成本分布不均勻的企業(yè)而言，其可以通過均衡成本的方式實現(xiàn)各項目增值率的均衡，減少某些項目增值率過高的現(xiàn)象的發(fā)生，降低稅負。受行業(yè)特點的影響，需要繳納土地增值稅的企業(yè)如房地產(chǎn)企業(yè)的負債額度一般較高，其需要支付的利息頗多，若企業(yè)能夠證明該支出是向提供借款的金融機構(gòu)支付的，則可以進行扣除，也就是說，企業(yè)可以通過利息調(diào)整的方式達到降低應繳稅額的目的。除上述方法之外，還有很多其他的清算籌劃方式供企業(yè)選擇，企業(yè)重組、合作建房等方式都可以實現(xiàn)土地增值稅的減免，企業(yè)要注意這些方法的選擇和應用，采用多樣化的方式進行合理節(jié)稅。
2.合理籌劃選擇清算節(jié)點
清算節(jié)點的選擇在一定程度上能夠影響企業(yè)的實際應繳稅額，企業(yè)可在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)適當?shù)奶崆?、延后清算時間達到合理避稅的目的。在營改增后，某些企業(yè)所面對的稅負更重，如房地產(chǎn)企業(yè)不僅要繳納營業(yè)稅還需要承擔土地增值稅。在這種情況下，企業(yè)如何如同稅務機關(guān)進行事先的溝通，贏得稅務機關(guān)的支持和信任，利用預征的辦法、選擇合適的清算節(jié)點成為降低企業(yè)稅負的有效手段。我國法律規(guī)定，土地增值稅可進行預征，這也就意味著企業(yè)可事先選擇預征的稅率，在項目結(jié)束后再進入清算流程，不同地區(qū)對預征辦法的規(guī)定不盡相同，企業(yè)必須以當?shù)氐膶嶋H要求為依據(jù)進行清算節(jié)點的選擇。具體來說，企業(yè)要先找到土地增值率的平衡點，并以此為參照，當實際增值率小于該點時盡早結(jié)算，當實際增長率大于該點時應在法律許可的范圍內(nèi)推遲結(jié)算的節(jié)點。據(jù)此，為保障企業(yè)在清算節(jié)點選擇上有更大的可操作化的空間，企業(yè)財務人員必須預先對清算節(jié)點進行籌劃，合理選擇對自身最為有利的時機進行清算，最大限度地提高企業(yè)利潤。對于某些規(guī)模較小、財務人員整體素質(zhì)不高的企業(yè)而言，其可以借助專業(yè)咨詢公司或者專家的幫助，在他們的指導之下完成清算節(jié)點、籌劃方法的選擇和實施，也可以通過內(nèi)部培訓與外部招聘的方式重塑自身的人才隊伍，提高其進行稅務籌劃、土地增值稅結(jié)算的能力和水平。
3.合理利用稅收政策
對于土地增值稅而言，我國所采用的是累進稅率制，即不同納稅單位的增值率不同，其計算納稅額度所使用的稅率也就有所差別，這種差別對企業(yè)的實際應納稅額有著不容忽視的影響，同時，國家的土地增值稅法律體系中有一系列的優(yōu)惠條例，對某些符合法律規(guī)定與要求的項目給予免稅、減稅的優(yōu)惠。納稅單位如何在進入清算流程、結(jié)算款項之前充分利用優(yōu)惠政策達到降低自身稅負的目的，進而提高企業(yè)凈利潤水平成為企業(yè)清算環(huán)節(jié)中不可忽視的重要問題。如，法律規(guī)定，企業(yè)的代建房屋項目應繳納一筆費用，即代建費，該項費用在核算時計入勞務輸出收入，在最終結(jié)算之時若該代建房屋的所有權(quán)未發(fā)生變動和轉(zhuǎn)移，企業(yè)則無需繳納土地增值稅。同時，按照比例分房自用的項目也可以暫免土地增值稅，這就意味著企業(yè)在開發(fā)、實施項目之前可通過稅務籌劃等工作選擇適宜的合伙人進行合作，實現(xiàn)合理避稅。與此相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策還有很多，其與企業(yè)的利潤息息相關(guān)，為此，企業(yè)財務管理人員要不斷加強對稅收政策尤其是稅收減免、優(yōu)惠政策的理解和學習，不斷提高利用稅收政策實現(xiàn)節(jié)稅的能力和水平。
4.合理降低貸款利息
朱清教授曾指出，企業(yè)稅負與稅收清算模式、籌劃方式以及貸款利息支付方式息息相關(guān)，貸款利息扣除額度不同，企業(yè)所面對的稅收金額也千差萬別。對于企業(yè)尤其是類似房地產(chǎn)這種投資周期較長、企業(yè)負債率高、資金密度大的企業(yè)而言，融資成本的高低與企業(yè)盈利能力與水平息息相關(guān)。在土地增值稅清算政策的更新、落實過程中，除了合理籌劃清算節(jié)點、充分利用稅收政策、合理選擇籌劃方法以降低企業(yè)稅收負擔、提升單位避稅能力進而提升企業(yè)盈利能力外，企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中還應該不斷更新其籌劃思維，樹立起金融創(chuàng)新的理念與意識，充分理解并掌握銀行不同利息支付模式間的差別，在此基礎(chǔ)之上開展對土地增值稅清算過程的籌劃工作，選取對自身最為有利的利息支付方式，降低貸款成本。具體來看，企業(yè)必須借助現(xiàn)代化的信息技術(shù)與溝通網(wǎng)絡，加強與銀行等金融部門之間的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，提升企業(yè)在銀行的聲譽，及時獲取貸款利率的相關(guān)信息，在稅法許可的范圍之內(nèi)，將銀行等金融機構(gòu)的貸款利息、同期貸款利率利息等抵扣額度充分利用起來，以企業(yè)實際情況為基礎(chǔ)，結(jié)合銀行等機構(gòu)捆綁貸款的相關(guān)要求，做好企業(yè)內(nèi)部精細化、科學化的稅務籌劃工作。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 績效工資 重要性
0 引言
企業(yè)實施績效工資，既能夠提升企業(yè)的活力和競爭力，有效調(diào)動員工的工作積極性和創(chuàng)造性，進一步增強員工的事業(yè)心和責任感，更好地優(yōu)化和使用企業(yè)人力資源，真正做到“人盡其才，物盡其用”，實現(xiàn)收入分配的公平與公正[1]。然而，一直以來，由于在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設計時沒有考慮個人所得稅對其影響，使我國大多數(shù)企業(yè)績效工資和獎金的發(fā)放未體現(xiàn)全面、客觀、公平、多勞多得的原則，極大地挫傷了廣大員工的積極性，成為困擾企業(yè)管理者的難點問題。2011年9月1日新的個人所得稅法正式實施，這時績效工資對員工的激勵在一定的條件下很難達到管理的要求，因為，在某些情況下，員工多做工作，稅后收入有可能比不多做工作要少，如果是這樣的話，企業(yè)績效工資就很難提高員工的滿意度，激勵員工的工作積極性。因此，企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設計時應該考慮納稅所帶來的不利影響，積極的進行稅收籌劃。
1 稅收籌劃在企業(yè)績效工資設計中的重要性
1.1 稅收籌劃能夠使企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設計時更加合理、科學
稅收籌劃是企業(yè)進行管理與決策的一個十分重要的依據(jù)[2]。企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和設計績效工資時需要考慮到稅收籌劃這個重要的依據(jù)，以崗位責任、績效為基礎(chǔ)的考核與激勵制度，結(jié)合稅收籌劃，使其形成保障公平、公正、效率兼顧的長效機制，實行以勞動質(zhì)量與崗位工作量為主的綜合績效考核和崗位績效工資制度，保障員工的稅后收入，做到以人為本，調(diào)動員工的積極性，使績效考核體系更加合理、科學。
1.2 企業(yè)在績效工資設計時考慮稅收籌劃有利于增強企業(yè)的核心競爭力
企業(yè)競爭歸根到底是人才的競爭。是否留住人才？有很多因素，但其中最為根本的因素還是薪酬。企業(yè)在績效工資設計時考慮稅收的負面影響因素，才能夠保障員工的利益，提高員工的滿意度，才能讓企業(yè)績效工資考核體系更加實用、合理和科學，從而增強企業(yè)的活力和核心競爭能力，提高企業(yè)的管理效率，激發(fā)員工的工作積極性，使員工從被動工作轉(zhuǎn)為主動工作，有效地提高了員工的工作效益和企業(yè)的整體效益。
1.3 企業(yè)在績效工資設計時考慮稅收籌劃有利于健全和完善人力資源管理
人力資源是一個企業(yè)最重要的戰(zhàn)略資源。對于企業(yè)來說，要想使企業(yè)產(chǎn)生最大的經(jīng)濟效率就必須要建設一支具有高強的執(zhí)行力、高度的團隊協(xié)作能力以及創(chuàng)造力的員工隊伍，而這只隊伍的建立，就必須注重用人機制，完善企業(yè)的人力資源管理[3]?？冃Ч芾碜鳛槠髽I(yè)人力資源管理的一部分，在績效工資設計時考慮稅收對員工的負面影響，積極進行稅收籌劃，可以幫助企業(yè)提高管理效率，提升管理者的管理水平，并且在不斷的完善中推動企業(yè)的管理向高水平、高效率方向發(fā)展。
1.4 有助于提高企業(yè)的財務會計管理水平，增強員工的納稅意識
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，稅收籌劃概念從20世紀90年代引入我國至今，很多企業(yè)已經(jīng)意識到稅收政策和稅收制度對企業(yè)的影響，越來越多的企業(yè)為了達到企業(yè)利益最大化，進而積極的進行稅收籌劃，因此，稅收籌劃是企業(yè)的納稅意識發(fā)展到一定程度的結(jié)果。而稅收籌劃要合法就要依法設立完整、規(guī)范的財務會計帳證表和正確進行會計處理，有助于提高企業(yè)的財務會計管理水平，增強員工的納稅意識。
2 稅收籌劃在企業(yè)績效工資設計中的應用
企業(yè)績效工資的設計涉及到很多方面，其中最基本的是崗位績效工資。下面就以稅收籌劃在崗位績效工資的設計中的應用為主，討論其具體做法：
2.1 對企業(yè)所有崗位進行調(diào)查研究
設計者要對企業(yè)的所有崗位進行調(diào)查研究，了解崗位的工作特點、性質(zhì)；了解崗位工作量、崗位工作結(jié)構(gòu)和崗位工作強度；最重要的是要了解崗位的基本工資和績效獎金的特點、規(guī)律以及績效獎金與企業(yè)利潤的關(guān)系等，為稅收籌劃收集信息。
2.2 做好前期的宣傳工作
企業(yè)和績效工資設計者要做好前期的宣傳工作，用各種渠道、各種形式、多種層面向員工傳遞績效工資設計的意義和作用，減少推廣過程中的阻力。因為稅收籌劃的績效工資設計中的應用過程中，有可能會導致員工工資在某一月份或某一時期的收入減少的情況出現(xiàn)，但員工的整體收入會增加，如果事前沒有進行信息的溝通和交流，就會使員工出現(xiàn)抵觸情緒，甚至導致激烈的對抗行為，對績效工資的改革產(chǎn)生不利的影響。
2.3 熟悉和掌握相關(guān)稅法
為了使設計出的績效工資方案不違反國家相關(guān)法律法規(guī)，績效工資的設計必須要在熟悉和掌握相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上來進行工作，因此，績效工資的設計者需要熟悉稅法與稅制相關(guān)的基本原理；掌握現(xiàn)行各稅種的納稅義務人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點和稅收優(yōu)惠等相關(guān)規(guī)定；掌握個人取得各種收入涉及的稅種、應納稅額計算及相關(guān)納稅事項的有關(guān)規(guī)定；協(xié)助企業(yè)或個人準確無誤地填列各主要稅種的納稅申報表；分析稅收政策變動對企業(yè)等相關(guān)納稅人的潛在影響并能結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況提出稅收籌劃建議等。
2.4 做好月度工資與績效獎金的分割
通常情況下，企業(yè)員工的工資薪金支出主要包含兩個部分，一是月度基本工資，二是績效獎金，績效獎金又可能分為季度、半年和年終獎金，而月度工資與績效獎金是企業(yè)的成本費用，根據(jù)目前我國企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，準予稅前扣除，所以對企業(yè)的影響不大；但對企業(yè)的員工來說，根據(jù)當前的《個人所得稅法》規(guī)定，怎樣發(fā)放員工的月度工資和績效獎金？采取什么方式來發(fā)放？員工最終的稅后收入都不一樣，有時候獎金多出1元就有可能導致稅后收入減少幾千元，所以，要做好月度工資與績效獎金的分割。
2.5 進行定量分析，選擇使員工稅后收入最大化的薪酬方案
根據(jù)《個人所得稅法》和《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，采用年終一次性發(fā)放獎金可以使員工稅收負擔最輕，稅后收入最大，但需要進行定量分析和計算，根據(jù)定量分析和計算的結(jié)果，選擇使員工稅后收入最大化的薪酬方案。
3 稅收籌劃在企業(yè)績效工資設計中的應注意的問題
3.1 在企業(yè)績效工資設計中應用稅收籌劃時，應注意其前瞻性
從個人所得稅的改革歷程來看（如右圖）：
我國已經(jīng)是自2005年到2011年五年內(nèi)第三次對個稅起征點進行提高調(diào)整，由此我們可以預見，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人民收入水平不斷增長，個稅起征點和改革在未來也會進行調(diào)整和改變，因此，在企業(yè)績效工資設計中應用稅收籌劃時，應注意其前瞻性，使企業(yè)的績效考核體系能夠適應未來稅法的變化。
3.2 在企業(yè)績效工資設計中應用稅收籌劃時，應注意其合法性
稅收籌劃最基本的原則之一就是合法性，其要求不論企業(yè)、事業(yè)單位或者是個人，在進行稅收籌劃時，必須遵守該原則。不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖，必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策；稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有這樣才能保證所設計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅務主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔相應的法律責任，從而給企業(yè)帶來更大的損失。
3.3 在企業(yè)績效工資設計中應用稅收籌劃時，應注意其整體協(xié)調(diào)性
在企業(yè)績效工資設計中應用稅收籌劃時，應與企業(yè)內(nèi)部各部門相協(xié)調(diào)，如果有沖突，應做適當調(diào)整。同時，在績效工資設計中應用稅收籌劃時，也應考慮整體效應和績效工資的時間周期協(xié)調(diào)性，對具有相同特點、相同性質(zhì)的部門進行整體規(guī)劃和籌劃，分析其收入的周期性和波動周期，著眼于長期性，協(xié)調(diào)每月的工資和績效獎金，使員工的稅后收入最大化。
4 結(jié)束語
綜上所述，2011年的《個人所得稅法》的改革，個稅起征點將從2000元提高到3500元，并將工薪所得9級超額累進稅率縮減至7級。這樣在每一級的交界，收入哪怕增加1元，稅后收入差異也會很大的，如果企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設計時，不為員工的稅后收入考慮，若出現(xiàn)以上的情況，績效工資的激勵效果就會消失殆盡，員工滿意度降低，背離人力資源管理的宗旨，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】應用型本科；會計學專業(yè)；納稅籌劃能力
應用型本科會計學專業(yè)，是以“應用”為主旨，以適應社會需要為目標，主要培養(yǎng)掌握會計基本理論、技能，具備會計手工核算能力、會計信息化應用操作能力、財務分析能力，并具有較強的涉稅業(yè)務處理及稅收籌劃能力，能在各類企事業(yè)單位從事各種財務會計實務以及涉稅業(yè)務處理工作的高等技術(shù)應用型人才。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，稅收與人民生產(chǎn)、生活的關(guān)系日益緊密，企業(yè)稅收籌劃的欲望也在不斷增強，企業(yè)更是迫切地需要精通稅收政策、能夠為企業(yè)提供專業(yè)稅務籌劃的人才，以期通過科學合法有效的稅收籌劃，達到降低實際稅負的目的。所以，納稅籌劃能力是應用型本科會計學專業(yè)人才培養(yǎng)與企業(yè)人才需求實現(xiàn)無縫對接的必備技能。
一、會計學專業(yè)學生納稅籌劃能力的基本要求
（一）需要具備準確確定不同稅種計稅依據(jù)、稅率的能力
計稅依據(jù)是計算稅額的數(shù)量標準，從量上限定征稅對象，它的大小決定應納稅額的多少，兩者成正比例關(guān)系，它是從數(shù)量上確定對什么征稅的問題。而稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志，是確定征多少的問題，它代表稅收征收的深度。計稅依據(jù)及稅率的準確確定，直接關(guān)系到應納稅額的正確計算，更是培養(yǎng)納稅籌劃能力的必備知識。
（二）需要具備準確計算不同稅種應納稅額的能力
計稅依據(jù)及稅率的確定是應納稅額的計算基礎(chǔ)，在我國現(xiàn)行的稅法體系中，有很多稅種如：消費稅、個人所得稅、資源稅、印花稅等等都是直接計稅依據(jù)與稅率相乘得到應納稅額，但如增值稅的計算，需要計算當期銷項稅額與進項稅額的差值，企業(yè)所得稅的計算也不是計稅依據(jù)與稅率的簡單計算，所以如何正確計算不同稅種的應納稅額，是能否進行稅收籌劃的基礎(chǔ)。
（三）需要具備準確運用稅收優(yōu)惠政策的能力
稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收手段，對某些納稅義務人或者征稅對象給予鼓勵和照顧，減少或者免除全部或部分稅款，從而減輕納稅人稅收負擔的一種特殊規(guī)定，這也是稅收籌劃中最常見的方法。
（四）需要具備準確設置涉稅會計科目的能力
涉稅會計科目的使用，特別是二級或明細科目的準確設置，要考慮整個會計賬戶體系，必須同時滿足編制會計報表和納稅申報表的需要，這是財會人員必備的技能。
（五）需要具備準確及時填制納稅申報表的能力
納稅申報表的填制，需要納稅人運用前面所述各項能力進行具體分析和判斷。首先要培養(yǎng)學生根據(jù)企業(yè)實際情況，判斷需要申報的稅種，選擇具體的納稅申報表。再次，根據(jù)具體申報表的構(gòu)成要素及結(jié)構(gòu)，掌握其填制要求及技巧，準確、及時地進行納稅申報，這是企業(yè)辦稅人員必備的能力之一。
（六）需要具備準確制定稅收籌劃方案的能力
在準確確定具體稅種、計稅依據(jù)、稅率、應納稅額之后，企業(yè)應結(jié)合稅收優(yōu)惠政策及本企業(yè)的特點，運用正確的稅收籌劃方法，設計稅收籌劃方案，企業(yè)的稅務工作人員，不能只會計算稅款，還要結(jié)合企業(yè)整體實際情況，選擇稅收籌劃方案，降低企業(yè)的稅收負擔，這是培養(yǎng)稅收籌劃能力的核心部分。
二、會計學專業(yè)學生納稅籌劃能力現(xiàn)狀分析
以廣州工商學院為例，會計學是2015年剛剛升為本科的專業(yè)，其人才培養(yǎng)方案還不夠成熟。涉稅課程少，學分不足，是目前存在的最大問題，由此造成的2015級會計學專業(yè)學生的納稅籌劃能力缺少，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）各稅種的具體征稅范圍不能準確劃分，計稅依據(jù)不明確
2015級會計學專業(yè)的學生，開設的《稅法》課程只有2個學分，比會計專業(yè)?？茖W生開設的3學分還要少，一般《稅法》課程主要包含流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、其他稅類及稅收征收管理四大部分，2個學分，教師的授課時間根本不夠，所以大部分教師在授課時，最多講完前面兩大部分的內(nèi)容，學生更是沒有足夠的時間區(qū)分各個稅種的征稅范圍，計稅依據(jù)不能準確計算。
（二）不能準確計算應納稅額
2015級會計學專業(yè)的學生，由于涉稅課程的減少，理論知識不扎實，所以造成大部分同學不能準確根據(jù)不同稅種計算其應納稅額，特別是企業(yè)所得稅的計算，是學生覺得最難的一個稅種。從2015級會計學專業(yè)《稅法》課程的期末考試情況看，很多學生只要涉及具體稅種的計算，每個班失誤率都非常高。從其會計從業(yè)資格證的考試情況來看，《財經(jīng)法規(guī)及會計職業(yè)道德》中涉及的具體稅種的計算，近年來已成為必考內(nèi)容，在《基礎(chǔ)會計》《財經(jīng)法規(guī)及會計職業(yè)道德》《會計電算化》這三門課程中，《財經(jīng)法規(guī)及會計職業(yè)道德》的通過率是最低的，很多同學反映，不能準確計算具體稅種的應納稅額是其沒能通過考試的重要原因之一。
（三）無法填制納稅申報表
在涉稅課程的講授過程中，由于學時的不足，很多教師比較注重理論的講解，主要集中在具體稅種的納稅人、征稅范圍等具體要素的講解上，涉及到納稅申報的內(nèi)容大多一帶而過，甚至在整個涉稅課程結(jié)束后，學生都未見過具體的納稅申報表，更無從談起正確填制。
（四）不關(guān)心稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策主要其中在《稅法》課程中每個稅種基本概述里面，在學生學習了納稅人、征稅范圍、征稅對象、稅率等這些基本的理論知識后，很多學生覺得稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容多又枯燥，往往忽視其重要性。
（五）無法制定完善的稅收籌劃方案
稅法理論知識的不扎實，造成了《稅收籌劃與稅務會計實訓》課程在開設時的尷尬，在整個授課過程中，很多老師仍然是在講解稅法知識，稅收籌劃的內(nèi)容只是淺顯的了解。所以，當該課程授課結(jié)束后，很多學生都根本不會制定稅收籌劃方案。
三、提高納稅籌劃能力的培養(yǎng)途徑
（一）完善課程體系
學生涉稅業(yè)務處理及稅收籌劃能力的提高，首先要從完善會計學本科專業(yè)的課程體系入手。
（二）優(yōu)化教學內(nèi)容
鑒于2015級會計學本科專業(yè)學生涉稅課程的開設情況，存在授課內(nèi)容重復的現(xiàn)象，可以根據(jù)表2中《稅法》《稅務會計》合并為一門課程，即合并為《稅務會計》一門課，分成兩個學期講解，學分共設為6學分。第一個學期主要講解流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類的計算及會計處理，第二學期主要講解其他稅類小稅種的計算、會計處理及稅收征管方法?！敦斀?jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》與其同時開設，結(jié)合會計從業(yè)資格考核內(nèi)容一起學習，與考證結(jié)合，提高學生學習的動力?！峨娮訄蠖悺吩凇抖惙ā贰抖悇諘嫛氛n程學完之后開設，它強化各個稅種的納稅申報及稅額的計算。《稅收籌劃與稅務會計實訓》在學生頂崗實習的前一個學期開設，主要介紹稅收籌劃方法及方案設計，同時結(jié)合之前所學的涉稅知識，進行模擬實訓，以期在學生實習或者畢業(yè)時與其實際工作崗位實現(xiàn)無縫對接。
（三）改革教學方法及手段
《稅法》《稅務會計》《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》課程設置在多媒體教室授課，利用多媒體技術(shù)使學生更直觀地通過案例掌握各個稅種的計算過程，掌握涉稅會計科目的使用及憑證的制作。《電子報稅》課程需要設置在實訓室或機房，利用網(wǎng)中網(wǎng)電子報稅平臺進行各個稅種的模擬計算及申報，該實訓軟件購買之后還未使用，通過該課程的開設，既能提高學生納稅申報的能力，又能提高實驗室實訓軟件的使用率?！抖愂栈I劃與稅務會計實訓》課程目前已開設在實訓室進行授課，在通過上述其他涉稅課程的學習，該課程的授課重點主要是各個稅種的具體稅收籌劃案例的講解與分析，同時利用網(wǎng)中網(wǎng)稅務會計實訓平臺，通過企業(yè)模擬案例進行綜合實訓。
（四）加強師資隊伍建設
師資隊伍的建設，是學生能力培養(yǎng)的關(guān)鍵，而廣州工商學院為民辦高校，其教師流動性較大，青年教師多，實踐經(jīng)驗少。針對這些問題，會計學本科專業(yè)的教師需要加強其涉稅實踐經(jīng)驗的培養(yǎng)及激勵。結(jié)合學校頂崗實踐制度，鼓勵青年教師到企業(yè)中去進行實踐鍛煉，了解整個企業(yè)的涉稅會計流程，提高自身的業(yè)務水平。多利用業(yè)余時間對實訓軟件的使用進行培訓，更新教師的涉稅知識及教學手段，并保證運用到實踐教學中。同時，完善學校的兼職教師隊伍，多引進企業(yè)專家，給學生提供實訓指導，促進學生理論知識與實踐技能的結(jié)合，從而提高學生納稅籌劃的實踐能力。
四、結(jié)語
會計學專業(yè)學生納稅籌劃能力的培養(yǎng)，是應用型本科院校體現(xiàn)“應用”，實現(xiàn)人才培養(yǎng)與企業(yè)實際需求無縫對接的必備技能。會計學專業(yè)可以通過完善課程體系、優(yōu)化教學內(nèi)容、改革教學方法和手段，并結(jié)合自身師資隊伍建設，制定一些切實有效的措施,從教、學、做三方面入手，提高學生的納稅籌劃能力，促進應用型本科實踐環(huán)節(jié)的教學改革。
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；教學目標；教學方式
【中圖分類號】G64 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2015）15-00-02
稅收作為一國公共財政最主要也是最直接的收入來源和形式，在我國市場經(jīng)濟愈加完善的背景下扮演著越來越重要的角色。稅收籌劃（tax-planning）的相關(guān)概念自上世紀90年代從西方引入中國后發(fā)展迅速并不斷完善，涌現(xiàn)出大量諸如會計師事務所、稅務師事務所等在內(nèi)的專業(yè)咨詢機構(gòu)。隨著各類企事業(yè)單位對合理避稅需求的不斷高漲，目前《稅收籌劃》在我國已逐漸成為普通本科院校財稅類專業(yè)的必修課程。
一、本科階段《稅收籌劃》課程教學目標
在高校教學中，《稅收籌劃》課程通常出現(xiàn)于經(jīng)管類專業(yè)的培養(yǎng)方案之內(nèi)。一般說來各高校雖然會依據(jù)院校不同以及各專業(yè)類別的差異，課程教學目標設置會出現(xiàn)細微差別，但就宏觀層面來說卻大同小異。在我國，現(xiàn)行稅制內(nèi)可分為十七個稅種，一方面，因為稅種多而繁雜，要求學生對每個稅種的相關(guān)知識都爛熟于胸并熟練運用，要求顯得過高；另一方面，由于稅法對于每個稅種的規(guī)定都較為詳備，實際的稅收籌劃空間較為有限，并非所有情形下都適用，所以對于該課程教學目標的確定顯得尤為重要。
鑒于《稅收籌劃》課程兼具培養(yǎng)綜合能力與實踐運用的特殊性，在制定教學目標時便更需分清重點、劃清主次，要充分考慮到教學目標的實際可行性，進而才能合理安排課程內(nèi)容，有序推進教學活動。首先，需要正確樹立稅收籌劃的概念，明確稅收籌劃與避稅、偷稅等概念的區(qū)別。有些學生對于上述概念存在理解不清、把握不準的現(xiàn)象，實際上稅收籌劃作為合理避稅，是在符合國家法律及稅法法規(guī)的前提下，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與投資理財之前為使得稅收利益最大化而進行的合理安排，這與避稅、偷稅等概念截然不同。然后，需要正確認識稅收籌劃的目標。現(xiàn)實中，對于稅收籌劃的目標部分學生只是停留在稅負最低的層面，其實稅收籌劃的“稅收利益最大化”不僅包括“實際稅負最低”，還有“稅后利潤最大化”、“企業(yè)價值最大化”等內(nèi)容，只有明晰這點，才能在日后的教學活動中加深理解，靈活運用。其次，需要引導學生正確認識稅收籌劃的作用與風險?，F(xiàn)實中不少學生由于初次接觸該課程，憑借之前學到的《國家稅收》、《國際稅收》等稅法知識，片面而又主觀的認為任何情況下都可以進行稅收籌劃。其實不然，稅收籌劃的市場在于它所依據(jù)的主要是稅法中的稅收優(yōu)惠政策以及一些稅收的選擇性條款，在實際生產(chǎn)經(jīng)營中某些條款由于條件苛刻能實際運用的并不很多，加上一般稅收籌劃還受到企業(yè)自身的經(jīng)營狀況和財務核算能力等因素的制約，因此稅收籌劃的空間其實非常有限，片面的追求稅收籌劃有可能陷于稅務風險的泥潭之中。最后才是稅收籌劃教學的實際運用，可以通過列舉典型案例的形式以加深學生理解掌握，同時開展課外實踐活動以提高實際生活中的感性認識。
二、當前《稅收籌劃》課程教學中存在的問題
（一）教材建設落后
教材的選擇是否合理得當，對課程教學質(zhì)量能否提升具有舉足輕重的作用，一本框架清晰、內(nèi)容完備的教材不僅可以幫助學生加深理解，鞏固知識，還是教師的得力助手。而令人遺憾的是，一方面由于《稅收籌劃》課程不同于傳統(tǒng)的《會計學》、《西方經(jīng)濟學》等科目，它雖作為財政學、稅收學專業(yè)的必修課程但只是其他經(jīng)管類專業(yè)的選修課程，實際開設此類課程的并不多，對于該課程教材建設的重視程度還有待提高，再加上受到資金支持較少、編纂組織力度不夠、部分版次庫存較多等現(xiàn)實困難的制約，《稅收籌劃》教材的更新速度一直就為緩慢。另一方面，該課程所依據(jù)的是我國現(xiàn)行稅法，眾所周知稅法本身就處于不斷修訂與完善的過程之中，每年的政策條款都會有不同程度的調(diào)整，這就導致在現(xiàn)實教學中很難及時將改動部分添補進原有教材之中，教材的建設遠遠落后于稅法的變動速度，該課程教材完全做不到按時更新的要求。這就要求教師在日常教學活動之中需要及時關(guān)注稅法動態(tài)，第一時間將有關(guān)調(diào)整體現(xiàn)于課件之中。而事實是部分教師在教學中對此不夠重視，加上自己缺乏對稅法更新的關(guān)注，依舊沿用過去的教學課件，這樣《稅收籌劃》課程的教學質(zhì)量便可想而知。
（二）師資隊伍相對薄弱
是否具備強大的師資隊伍是評價高校實力的關(guān)鍵性因素?！抖愂栈I劃》教學不僅僅只是將稅法知識進行簡單的綜合，還應該要教導學生進行靈活運用。此外，由于稅收籌劃本身就具備一定的稅收風險，種種特征決定了教師自身除了具備過硬的專業(yè)知識外，還應具有一定的實戰(zhàn)經(jīng)驗，如在稅務部門、企業(yè)或會計師事務所或稅務師事務所等中介機構(gòu)有相關(guān)從業(yè)經(jīng)歷并能時時關(guān)注到最新的稅法變動，掌握第一手的稅法資料。而目前的實際情況是部分教師偏向稅收理論部分，對于實務部分經(jīng)驗欠缺；此外隨著老教師的不斷退休，部分新教師剛剛離開校園走上講臺，對于部分教學內(nèi)容自身尚有不清的同時還缺乏實際經(jīng)驗，只是停留在紙上談兵的階段，學生在這種情況下自然也就頂多達到“知其然而不知其所以然”的境地，實際運用便更無從談起。
（三）教學手段和方法有待完善
《稅收籌劃》課程是一門綜合性與實踐性都較強的課程，其中涉及到國家稅收、國際稅收、會計學、財務管理等多門課程的知識。而現(xiàn)行的教學模式多半還是沿用“課上老師講，下面學生聽”的傳統(tǒng)教學方式，往往不能體現(xiàn)《稅收籌劃》課程本身的綜合性與實踐性的要求，這就導致了教學中不可避免的出現(xiàn)了以下問題：
第一，只注重知識灌輸，而缺乏實踐性教學。基于《稅收籌劃》有別其他課程的獨特性，因此在現(xiàn)實教學中也不能向其他學科一樣一味的傳授知識點而缺乏實踐性操作。作為剛剛從高中畢業(yè)步入大學課堂的學生們來說，他們早已習慣了傳統(tǒng)的純粹知識灌輸?shù)膶W習方式，如果教師不能在該課程上根據(jù)實際情形靈活調(diào)整教學內(nèi)容，依舊停留在自己講，學生聽的境地，往往導致課程教學效果大打折扣；此外部分高校雖有實踐性教學環(huán)節(jié)，但限于資金緊張、對其重要性認識不足以及配套教學設施落后不完善等因素，使得該部分只是流于形式，實際效果欠佳。這樣的教學方式下培養(yǎng)的學生對于何為憑證、賬簿、以及納稅申報表等基礎(chǔ)物件缺乏感性的認識，不能達到課程預期的效果。
第二，缺乏科學的案例教學，實際運用能力欠佳。該門課程的特點和專業(yè)性質(zhì)決定了其教學方式一定要采用案例教學法，在枯燥繁多的稅法條款中，加入部分案例，在緩解課堂氣氛的同時加強學生的操作和運用能力。部分高校在實際教學中不能靈活采用合適、科學的案例，只是停留在書本知識的傳授上，實際教學效果欠佳，不能實現(xiàn)理論教學與實踐教學的有效融合，培養(yǎng)出的學生也只是知其大概，不能對課程內(nèi)容形成一個完整的體系。
（四）成績考核方式不科學
現(xiàn)實教學之中，絕大多數(shù)高校采用的成績考核方式均為考試成績加上平時成績（例如選取期末成績的70%，期中成績的20%，平時成績的10%加權(quán)平均以得到最終成績）。而《稅收籌劃》課程亦是如此，平時課上教師正常上課，期末結(jié)束時采用閉卷考試的方式。這在某種程度上會誤導學生過多地關(guān)注理論知識，而忽視相關(guān)實踐技能的訓練，導致學生實際操作能力不強。在這種成績考核模式下，平時成績大多考察的為課堂出勤率，而期末則完全是卷面成績，這樣便助長了部分學生“平時不用功，考前抱佛腳”的不良學習習慣。
三、進一步提高《稅收籌劃》課程教學質(zhì)量的思考
（一）加快《稅收籌劃》課程教材建設
針對《稅收籌劃》課程在教材建設上的不足，為提高所選教材的質(zhì)量，幫助學生充分理解《稅收籌劃》的基本知識，配合教師教學活動的有序開展，高校應該集中力量做好以下幾點工作：
第一，選定合適教材。一方面綜合各類教材選取修訂時間較近的版本，盡量避免因時間跨度而導致教材內(nèi)容與稅法出現(xiàn)較大偏差的可能，另一方面，所選取的教材的內(nèi)容與案例應與課堂內(nèi)容相契合，在形象具體的同時，加強學生對其的理解。
第二，提供專項資金，提高編纂組織力度。各高校由于課程目標、教學手段等方面的不同，因此在教學之中所面臨的實際情況也不盡相同。高校應足夠重視教材建設，鑒于本校教師對于課程狀況以及自己學生實際掌握情況都比較了解，故因加大組織力度，盡可能地做到本校教師自己編寫教材，自己選取案例進行教學。
（二）加快師資隊伍建設
教師素質(zhì)決定課程教學質(zhì)量的重要條件。《稅收籌劃》課程的綜合性與實踐性較高，這就要求教師的必須具備一定的條件。針對上述部分高校師資隊伍存在的問題，為提高教師隊伍的整體素質(zhì)，提升《稅收籌劃》的整體教學質(zhì)量，可以做到以下幾點：第一，加強學校與稅務局或大型稅務師事務所的合作，建成稅務研究科研基地，一方面加快對年輕教師的實務培訓，另一方面也可以通過進行課題、調(diào)研的方式加強師生互動，提高學生對稅收籌劃的理解。第二，加快人才的引進工作。高?？梢葬槍φn程設置適時合理地引進或外聘部分人才，開展實踐性教學。第三，邀請外校知名教授或稅務方面專家學者來本校為師生開展講座，拓展學生眼界的同時，提高自身教學質(zhì)量。
（三）改進教學方法，靈活運用案例教學
運用案例教學法是提高《稅收籌劃》課程教學質(zhì)量的關(guān)鍵，也是培養(yǎng)應用型人才的關(guān)鍵舉措。針對目前多數(shù)學校的授課方式存在理論與實際脫節(jié)的問題，我們有必要進一步加強其建設：
第一，明確教學目標在于培養(yǎng)學生能力，而非簡單傳輸知識。傳統(tǒng)的教學方式培養(yǎng)下的學生多數(shù)都只會讀死書，死讀書?？荚嚽霸偎烙浻脖?，其實能力并未有多大提高。這就要求教師在課堂學習中創(chuàng)新教學方式，改變教師占主導地位的局面為師生互動，共同討論的境地，培養(yǎng)學生的思維能力和創(chuàng)新素質(zhì)。
第二，靈活運用案例教學。案例教學法是教師在學生已掌握部分《稅收籌劃》知識的前提下，引入典型案例，將所學的知識運用到實際中去，其中可采用學生獨立思考的方式也可通過小組討論的形式，將所學知識進行串聯(lián)已達到學習的目的。這就要求教師對課程有一個大體的把握：首先，根據(jù)教學進程合理安排《稅收籌劃》知識點的介入，教授學生學好基礎(chǔ)知識；其次，靈活選取經(jīng)典案例?？梢宰寣W生在課堂中大膽發(fā)言或分組討論后再以課件形式上臺自己講解，將所學知識運用到案例中去。最后，對案例部分進行總結(jié)，對其中所蘊含的稅收籌劃規(guī)律及時揭示，在案例教學的基礎(chǔ)上加深學生的進一步理解。
第三，加強實踐性教學，引入實驗室教學。首先，高校應提供足夠的資金支持，在教授理論的同時加強實驗室建設；其次，要與稅務部門以及稅務師事務所展開合作，積極拓展校外實習基地。最后，高校還應特邀一些知名人士不定期進入學校開展教學指導。通過以上實踐性教學方式的推進，可以顯著改善目前教學活動中存在的理論與實際脫節(jié)的困境，一方面可以使得學生靈活運用所學的知識參與到企業(yè)稅收籌劃活動中去，另一方面也可以在實踐中創(chuàng)立自己的感性認識，脫離枯燥無趣的純理論教學的同時鍛煉自身能力。
（四）改進傳統(tǒng)的教學評價方式
教學評價方式對于學生的學習質(zhì)量有至關(guān)重要的作用，對于《稅收籌劃》的考核形式也可以采取多種方式，而非僅僅局限于傳統(tǒng)的“一紙定勝負”。由于該課程在課程設置上具有很強的實踐性，不妨在通過卷面成績評定的方式外在加上學生在平時案例教學中的表現(xiàn)來綜合評定。具體的評定標準可以依據(jù)案例內(nèi)容進行調(diào)整，大致可分為案例籌劃的結(jié)果、各小組成員的參與度以及最終結(jié)果的表現(xiàn)形式等方面。此外，由于該課程的綜合性也較強，教師也可以在課程期間讓學生依據(jù)所學自選一到兩個稅收籌劃案例以論文寫作的方式來評定成績，并最終加入該課程的整體成績之中。這樣的評定方式不僅可以克服傳統(tǒng)應試教育下考試成績不能真實反映學習情況的弊端，還能在活躍平時課堂氛圍的同時，提高學生的學習積極性，改善該課程的教學質(zhì)量。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；個人；合理避稅
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
收錄日期：2016年3月18日
一、合理避稅的概念
所謂合理避稅，也稱稅務籌劃，是指納稅人通過財務活動的安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的一切優(yōu)惠條件，在規(guī)定范圍內(nèi)多種可供選擇的納稅方案中，取其能夠使稅收負擔最輕的一種，從而享得最大的稅收利益。合理避稅是在法律允許的范圍內(nèi)展開的，與偷稅、漏稅、抗稅有著本質(zhì)的不同。合理避稅不但沒有違反法律法規(guī)，反而是在堅持法律法規(guī)權(quán)威的前提下，行使納稅人所具備的各項權(quán)利。
二、個人避稅方法分析
稅收籌劃是一項專業(yè)性、技術(shù)性極強的工作，它要求充分利用稅法中有關(guān)的減免稅條款和稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)個人所得稅的稅收籌劃。
（一）投資基金避稅。投資開放式基金可能會給自己帶來較高收益，還能達到合理避稅的效果。對個人投資者買賣基金獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅?；鸱峙渲腥〉玫氖杖霑翰焕U收個人所得稅和企業(yè)所得稅，而且還免收分紅手續(xù)費和再投資手續(xù)費。
（二）投資國債避稅。投資國債能夠獲得長期穩(wěn)定并且安全的收益，個人投資企業(yè)債券要繳納20%的個人所得稅，而投資國債和特種金融債可以免征個人所得稅。雖然企業(yè)債券的票面利率高于國債，但扣除稅款后的實際收益反而低于國債，因此投資國債比較穩(wěn)健。如記賬式國債還可以根據(jù)市場利率的變化，在二級市場出賣用來賺取差價。
（三）購買保險避稅。居民購買保險投資也有優(yōu)惠。按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機構(gòu)繳付的醫(yī)療保險金，不計個人當期的工資、薪水收入，免繳個人所得稅。保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，因為不屬于個人收入，免繳個人所得稅。按照國家規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅。因此，保險=保障+避稅，選擇合理的保險計劃，既可得到所需的保障，又可合理避稅。
三、個人所得稅節(jié)稅策略
利用稅法中的各項規(guī)定合理地納稅籌劃，是納稅人達到節(jié)稅目的的重要途徑。我國稅法規(guī)定了許多減免優(yōu)惠政策，正確、充分地利用這些政策對納稅人來說至關(guān)重要，因為可以大大地減輕納稅人的稅收負擔。
（一）工資與勞務報酬節(jié)稅。工資、薪金所得是指個人在機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務活動的收入。節(jié)稅要領(lǐng)是將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開有利于節(jié)省稅款。恰當?shù)匕寻咨杖牖疑⒏＠捅ｋU化，巧妙地把收入實物化和資本化。
（二）年終獎金分月發(fā)放避稅。根據(jù)國家稅務總局的有關(guān)規(guī)定，對于在中國境內(nèi)有住所的個人一次性取得數(shù)月獎金或年終加薪、分紅都可以單獨作為1個月的工資、獎金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已扣除了費用，因此對于上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額，這樣職工個人所得稅負擔就可能提高。如果考慮分攤籌劃，將該筆獎金分幾個月發(fā)放，可能使職工獲得更多的實際利益，激發(fā)職工工作的積極性。
（三）勞務報酬節(jié)稅。勞務報酬是指個人獨立地通過各種技藝、提供各項勞務所取得的報酬。勞務報酬所得根據(jù)應納稅額的20%比例的稅率征收。稅法規(guī)定，勞務報酬收入按次征稅，若應納稅所得額超過20，000至50，000元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。因此，納稅人便可以通過一次收入的多次支付，既多扣費用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負擔。根據(jù)勞務合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務費的數(shù)量和實際支付的次數(shù)，使零星服務收入灰色化，大宗服務收入分散化，可達到節(jié)稅的目的。
（四）特許權(quán)使用費節(jié)稅。特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。個人投資建廠經(jīng)營，可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且專利權(quán)并沒有轉(zhuǎn)讓，所以在取得的收入中不必單獨為專利支付稅收。
四、企業(yè)避稅方法分析
（一）轉(zhuǎn)移定價法。研究表明，如果一個企業(yè)集團內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異，集團內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異，就可以利用轉(zhuǎn)移定價法進行避稅，其途徑有以下幾種：（1）利用通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價格影響產(chǎn)品成本、利潤；（2）利用租賃業(yè)務籌劃；（3）利用無形資產(chǎn)籌劃（如特許權(quán)使用費）；（4）利用機械設備籌劃（抬高價格、以次充好、以舊冒新，合資企業(yè)常見）；（5）利用管理費用分攤采購原材料等；（6）通過收取較高或較低的運輸費用、保險費、傭金等；（7）通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價格和使用期限影響產(chǎn)品成本和利潤；（8）提供咨詢、特許權(quán)使用費、貸款的利息費用以及租金。
（二）合作模式改變法。合作模式改變法中最常用的就是正常銷售變代銷，規(guī)定：“凡是增值稅一般納稅人，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金”。同時，代銷貨物屬于服務業(yè)稅目下的業(yè)征收范圍。根據(jù)這一規(guī)定我們就可以利用它來進行節(jié)稅操作。
（三）虧損彌補法。虧損彌補法也稱并購“拖累”效應或 “規(guī)?！毙Ｆ湟鈭D是并購興趣不大，主要著眼點很少放在稅收籌劃上。在發(fā)達國家，出于籌劃目的的企業(yè)重組已經(jīng)屬于成熟行為。我國外企不乏部分通過關(guān)閉原有企業(yè)，重新登記新企業(yè)，或是將盈利能力最強的部分分設為新型企業(yè)的例子，這在中小規(guī)模企業(yè)和家族性質(zhì)企業(yè)中尤其常見。這說明，制定兼并方案時，如兼并對象有盈利企業(yè)與虧損企業(yè)，經(jīng)注入資金、改進管理后，均能實現(xiàn)同樣的生產(chǎn)目的，就應優(yōu)先選擇符合國稅條件下兼并虧損企業(yè)的方案，使企業(yè)能降低所得稅負，獲得更多收益。
（四）政策優(yōu)選法。我國稅法中有許多的政策，針對不同行業(yè)、不同地區(qū)其稅收政策也是不一樣的。這就為我們提供了一個可操作的空間，可以從中找出那些有利于企業(yè)節(jié)稅的政策來加以利用。利用優(yōu)惠政策形成操作空間，是稅收籌劃中非常主要的一個平臺。主要方式有：（1）直接利用籌劃（如企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓年凈收入30萬元以下暫免征，超過部分需納稅）；（2）掛靠（掛靠新產(chǎn)品，掛靠科研進口設備等）；（3）臨界點籌劃（如個人所得稅或企業(yè)所得稅，如私車公用）；（4）人的流動籌劃（包括法人流動和自然人流動），利用稅基、稅率、納稅對象、征管、優(yōu)惠差異等。
（五）租賃避稅法。租賃避稅法是通過改變租賃合同節(jié)稅，其來由是因為在不同的稅種中存在著稅率差異，有多有少，這樣我們就可以盡量掛靠那些少的稅種，來達到節(jié)稅的目的。
（六）籌劃環(huán)節(jié)中的合理避稅。籌劃環(huán)節(jié)的納稅因素不僅會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而且還會影響到籌資成本，從而給企業(yè)帶來不同的預期效益。在資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成中，利用留存收益和發(fā)行新股籌資，由于經(jīng)營者和所有者的統(tǒng)一，存在著雙重征稅問題，所以稅負最重。通過舉債籌資，作為成本的利息可以在稅前沖減企業(yè)利潤從而減少所得稅，但是這類方式風險較大。
（七）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓節(jié)稅。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)整體出售，應在交易發(fā)生時，視為按照公允價值分別銷售其全部資產(chǎn)進行稅務處理。如果進行稅收籌劃，雖然在手續(xù)上相對麻煩些，但可以為企業(yè)節(jié)約大部分的稅收。節(jié)稅要領(lǐng)是：成本扣除極大化、轉(zhuǎn)讓所得灰色化、房產(chǎn)原值評估極大化、費用扣除極大化。
一、適用稅率籌劃
所得稅稅率是國家法定的，但對于同一個行業(yè)，企業(yè)會由于業(yè)務性質(zhì)、所在地區(qū)、規(guī)模大小的不同而導致稅率有所差別。新《企業(yè)所得稅法》的稅率有四檔：基準稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率。稅率籌劃的思路是：在滿足條件的情況下，爭取適用低檔稅率；不滿足條件的，創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。稅率籌劃可以從以下三個角度來進行：
（一）針對處于文化轉(zhuǎn)企改制時期的文化事業(yè)單位為推動經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制，財政部、國家稅務總局聯(lián)合了《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2009］第34號），規(guī)定從2009年1月1日到2013年12月31日，“經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅”。該政策是對處于轉(zhuǎn)制時期的經(jīng)營性文化事業(yè)單位給予的最大、最直接的稅收優(yōu)惠，但只有5年的時間，進行稅務籌劃的空間相對較小。因此，擬進行轉(zhuǎn)企改制的經(jīng)營性出版事業(yè)單位應盡快轉(zhuǎn)制為企業(yè)，以最大限度地享受這一項優(yōu)惠政策。
（二）適用于出版行業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策近年來，出版行業(yè)與高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展越來越密不可分，數(shù)字出版、網(wǎng)絡出版、手機出版等新興的出版和發(fā)行形式，成為出版企業(yè)的重要發(fā)展方向。為鼓勵出版企業(yè)從傳統(tǒng)的單一模式向數(shù)字化、網(wǎng)絡化方向發(fā)展，財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局于2009年聯(lián)合《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅［2009］第31號，以下簡稱31號文件），其中規(guī)定：在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)，符合國家高科技企業(yè)認定辦法的，減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。符合國家高新技術(shù)企業(yè)認定條件的出版企業(yè)，在向主管稅務機關(guān)申請稅收優(yōu)惠時，首先要取得高新技術(shù)企業(yè)認定機構(gòu)頒發(fā)的資格證書，其次要提供企業(yè)的研發(fā)費用和支出賬目、產(chǎn)品（服務）收入的審計報告，以及知識技術(shù)證書、新技術(shù)的證明文件等。相關(guān)的報告要經(jīng)具備資質(zhì)的中介機構(gòu)審計。值得注意的是，已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，必須在未來3年中進行年檢，如果年檢不合格則會被取消高新技術(shù)企業(yè)的資格，就會失去15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的待遇。因此，取得高新技術(shù)企業(yè)資格的出版企業(yè)，在取得新技術(shù)，新產(chǎn)品時要及時向科技主管部門報備立項，形成研發(fā)成果歸檔，以保證出版企業(yè)順利地持續(xù)享受該項優(yōu)惠政策。
（三）處于西部民族地區(qū)的出版企業(yè)新稅法第二十九條規(guī)定“民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或免征”。 企業(yè)所得稅為中央與地方共同分享，自2003年起，中央與地方政府所得稅收入分享比例為中央分享60%，地方分享40%。因此，處于民族自治地方的企業(yè)可以減免屬于地方分享的40%的所得稅，減免權(quán)屬于民族自治地方所在的人民政府。此項優(yōu)惠政策還可以與新稅法中“在我國境內(nèi)設立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應當匯總納稅”的規(guī)定相結(jié)合，進行稅務籌劃。例如，對于總機構(gòu)在西部民族地區(qū)外，分支機構(gòu)在西部民族地區(qū)且經(jīng)營業(yè)務良好的，可以考慮將分支機構(gòu)設立為子公司，使子公司享受此項優(yōu)惠；而對于總機構(gòu)在民族地區(qū)，需要在民族地區(qū)外設分支機構(gòu)的，就要選擇設立非獨立核算的分公司，使分公司與總公司合并納稅，以享受上述優(yōu)惠政策，從而減輕總公司和分公司的納稅負擔。
二、收入籌劃
稅法規(guī)定的收入為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。從是否納稅的角度來劃分，可分為應稅收入，不征稅收入和免稅收入。出版企業(yè)日常的經(jīng)營收入主要來自編輯出版收入和出版物銷售收入。按照權(quán)責發(fā)生制原則，當期實現(xiàn)的收入應在當期確認，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。對收入籌劃的思路是，區(qū)分應稅收入、不征稅收入和免稅收入延期納稅，合法合理的減少企業(yè)應納稅所得額。
（一）不征稅收入不征稅收入不納入應稅收入，具體是指財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入。對于轉(zhuǎn)制改革時期的出版企業(yè)，不征稅收入的優(yōu)惠比較特殊。例如在《關(guān)于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2007］ 第24號）中就有以下規(guī)定：宣傳文化企事業(yè)單位按規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收入，不計入其應納稅所得額。因此，出版企業(yè)應仔細甄別哪些收入屬于不應稅收入，進行專戶管理并按規(guī)定使用。
（二）免稅收入免稅收入指的是已構(gòu)成應稅收入但予以免除納稅的收入，具體指國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。轉(zhuǎn)制后的出版企業(yè)必定會在生產(chǎn)經(jīng)營中涉及籌資、投資等金融活動，利用金融活動也可以達到對所得稅進行籌劃的目的。出版企業(yè)對外投資時，可以考慮選擇符合條件的股票、債券直接投資，也可以選擇國債投資，如企業(yè)可將閑置資金用于購買國債，國債產(chǎn)生的利息收入可以免收所得稅，從而增加免稅收入。
（三）延期納稅延期納稅并不是當期實現(xiàn)的收入推遲確認，而是通過業(yè)務安排達到推遲實現(xiàn)收入的目的。例如發(fā)生的年底的大筆收入事項，可以通過推遲銷售事項的發(fā)生，將應納稅額推遲到下期，獲得資金的占用時間，從而增加節(jié)稅收益。
三、稅前列支費用籌劃
稅前列支的費用主要包括管理費用、財務費用、損失和虧損。稅法規(guī)定:“在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！崩枚惽傲兄зM用進行稅務籌劃，是出版企業(yè)所得稅稅務籌劃的重點，其籌劃的空間非常大。
（一）廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費新稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！迸c舊制度不同的是，新制度并沒有嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費。對于業(yè)務招待費，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。
廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的籌劃思路是：在合法合理的前提下，盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度，對于有據(jù)實扣除限額的費用應該用足標準，直到規(guī)定的上限。 首先，出版企業(yè)可以設立獨立核算的銷售公司，在整個公司利潤不變的情況下，增大費用扣除的收入基數(shù)，從而增加扣除的限額；其次，也可以通過嚴格區(qū)分業(yè)務招待費與會務費、差旅費，使會務費和差旅費不計入業(yè)務招待費，最大程度地加大扣除費用的額度，從而減輕企業(yè)的納稅負擔。但是不能故意將業(yè)務招待費計入會務費和差旅費，否則屬于偷稅，造成稅務籌劃的失?。辉俅危霭嫫髽I(yè)可以通過事先籌劃，將業(yè)務招待費與廣告費、業(yè)務宣傳費直接進行合理地轉(zhuǎn)換，這種做法的前提是業(yè)務招待費與廣告費、業(yè)務宣傳費兩種費用一高一低時，通過對出版企業(yè)事務的安排達到稅收籌劃的目的。
（二）損失出版企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，難免會因為各種原因?qū)е聯(lián)p失的發(fā)生，比如固定資產(chǎn)盤虧、出版物因滯銷導致的庫存積壓，自然災害導致的損失等，這些損失的發(fā)生不利于出版企業(yè)的發(fā)展。而為幫助出版行業(yè)順利度過轉(zhuǎn)制期，財政部、國家稅務總局在31號文件中規(guī)定：“出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除”。 出版企業(yè)在計算應納稅所得額時，可根據(jù)上述條款扣除呆滯出版物造成的損失，但已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，處置收入應納入處置當年的應稅收入。一般而言，呆滯物應在年末處理，即要將損失留到年末計算企業(yè)所得稅時扣除，才能取得節(jié)稅收益。另外，企業(yè)在處理庫存呆滯出版物時，應注意把握是正常損失，還是非正常損失。所得稅方面，如果確認為非正常損失，則要按照財產(chǎn)損失申報的相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定日期之前向稅務機關(guān)進行報批。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】 公路勘察設計企業(yè) 稅務籌劃 方法
1998年至2011年是我國公路事業(yè)飛速發(fā)展的時期，截至2011年底全國公路里程400.82萬公里，比1998年增加了272.97萬公里，全國高速公路達8.49萬公里，比1998年增加了7.62萬公里?！督煌ㄟ\輸"十二五"發(fā)展規(guī)劃》中指出預計到十二五末全國公路總里程達到450萬公里，全國高速公路總里程達到10.8萬公里。經(jīng)歷十三年的快速發(fā)展后，“十二五”公路建設行業(yè)將以穩(wěn)中求進的總基調(diào)發(fā)展，增速明顯放緩。受國家土地宏觀調(diào)控政策影響，公路建設受到制約，公路勘察設計行業(yè)市場總需求增長速度也將放緩，市場競爭將更加激烈。
公路勘察設計行業(yè)屬于服務業(yè)，需交納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。目前大部分勘察設計行業(yè)類型為企業(yè)化管理的事業(yè)單位。財務人員如何進行適當?shù)亩悇栈I劃，為企業(yè)合理避稅是當前一項重要的課題。
隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善和競爭程度的逐步加劇，納稅籌劃將成為勘察設計企業(yè)經(jīng)營、開發(fā)管理中不可或缺的重要組成部分，也將是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容。稅務籌劃是指納稅人為達到減輕稅負和實現(xiàn)經(jīng)濟收益最大化的目的，在稅收法律政策允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行事先計劃和安排的活動，以達到稅負最低或稅收收益最大的一種財務管理活動。納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，其是一種合理、合法的，受國家法律保護、鼓勵的經(jīng)濟行為。
企業(yè)加強納稅籌劃與管理，是企業(yè)保持持續(xù)健康發(fā)展的主觀愿望和客觀需要。企業(yè)以提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為理財目標，并以不斷創(chuàng)造社會財富，提高企業(yè)員工收入，保持社會穩(wěn)定為出發(fā)點，而依法納稅則是企業(yè)需承擔的一種社會責任，兩者的根本目的是一樣的，都是維持經(jīng)濟社會正常秩序和社會穩(wěn)定，區(qū)別在于從宏觀與微觀上對企業(yè)創(chuàng)造的社會財富的支配權(quán)的不同，企業(yè)主觀上更希望有更大的支配權(quán)，這種愿望是合情合理的，因此，企業(yè)想獲得經(jīng)濟利益最大化的主觀愿望是產(chǎn)生納稅籌劃最直接的動因。 本文主要從以下幾個稅種進行探討：
1. 營業(yè)稅籌劃
勘察設計行業(yè)屬于其他服務業(yè)，營業(yè)稅稅率為5%，按收入全額征稅。2006年12月22日，國家稅務總局印發(fā)《關(guān)于勘察設計勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1245號）（簡稱1245號文件）。通知規(guī)定，對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。該政策改變了以往對勘察設計單位的勘察設計總包收入全額計征營業(yè)稅的方法，實行差額征稅，顯著降低了勘察設計勞務分包或轉(zhuǎn)包經(jīng)營的稅收負擔，對促進工程勘察設計行業(yè)發(fā)展起到了積極作用。
實際操作中，筆者認為，可以用“收支”兩條線的處理辦法。簡單來說就是總包方確認收入的時候拋開分包合同，就按照與發(fā)包方簽訂的合同全額確認收入，同時全額計提營業(yè)稅金及附加，這就是“收”這條線；而“支”線則是指在支付分包方分包合同款項的時候，一邊進成本，同時按分包合同額用紅字沖抵對應營業(yè)稅金及附加，這樣，無論有幾項分包，總包方都不會存在多計提或者少計提營業(yè)稅金及附加的情況。
2. 企業(yè)所得稅籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)是依據(jù)科技部、財政部、國家稅務總局2008年4月聯(lián)合頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》認定的企業(yè)，可以依照2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱《稅收征管法》）及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下稱《實施細則》）等有關(guān)規(guī)定申請享稅收優(yōu)惠政策。
2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十五條對該規(guī)定進行了細化，明確研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說，按照研究費用是否資本化為標準，分兩種方式來加計扣除，但其準予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發(fā)生的研發(fā)費用的150%。
3. 個人所得稅籌劃
目前很多設計院的工資薪金采用固定工資和績效工資相結(jié)合，每月工資按固定數(shù)發(fā)放，績效工資是根據(jù)項目完成情況進行發(fā)放。一個項目往往需要幾個月甚至更長的時間，項目結(jié)束后根據(jù)項目產(chǎn)值和合同收款情況等因素，計算各專業(yè)部門的分工及個人工時耗費情況進行分配，這樣就會出現(xiàn)年終薪酬集中發(fā)放的情況。
根據(jù)2005年1月國家稅務總局的《關(guān)于調(diào)整個人取得了全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號文，對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅方法（實行年薪制與績效工資的也比照執(zhí)行）進行了調(diào)整。新方法是將納稅人全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。按此條規(guī)定，是先將員工當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應納稅額=（員工當月取得全年一次性獎金-員工當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)；如果員工當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=員工當月取得全年一次性獎金*適用稅率-速算扣除數(shù)。
財務人員要結(jié)合國家稅務總局《關(guān)于調(diào)整個人取得了全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》和《個人所得稅法》的精神，對工資薪金日常發(fā)放數(shù)與年終一次性發(fā)放數(shù)進行合理的規(guī)劃，盡量將各月的工資收入拉平，盡可能將數(shù)額較大的工資、獎金分次發(fā)放。在不違反稅法的條件下，讓職工獲得最大程度的收益。