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【關鍵詞】 房地產企業(yè)稅收籌劃土地增值稅所得稅
一、納稅籌劃及其內容
納稅籌劃，是指通過對涉稅業(yè)務進行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為產生的根本原因都是經濟利益的驅動，即經濟主體追求自身經濟利益的最大化。納稅籌劃的內容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現零風險五個方面。
1、避稅籌劃。避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，是一種“非違法”的活動。對于這種籌劃，理論界有一定爭議，很多學者認為這是對國家法律的蔑視，應該一棍子打死。本文認為，這種籌劃雖然違背了立法精神，但其獲得成功的重要前提是納稅人對稅收政策進行認真研究，并在法律條文形式上對法律予以認可，這與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質的區(qū)別。對于納稅人的這種籌劃，稅務機關不應該予以否定，更不應該認定為偷稅、逃稅并給予法律制裁。國家所能做的應該是不斷地完善稅收法律規(guī)范，填補空白，堵塞漏洞，避免類似的情況再次發(fā)生，也就是采取反避稅措施加以控制。
2、節(jié)稅。節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經營等活動的巧妙安排，達到少繳國家稅收的目的。這種籌劃是納稅籌劃的組成部分之一，理論界早已達成共識，國家也從各方面給予了扶持。
3、規(guī)避“稅收陷阱”。規(guī)避“稅收陷阱”是指納稅人在經營活動中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認為是“稅收陷阱”的條款。如《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或勞務，應分別核算，未分別核算的，從高適用增值稅稅率。如果人們對經營活動不進行事前的納稅籌劃，就有可能掉進國家設置的“納稅陷阱”，從而增加企業(yè)的稅收負擔。
4、稅收轉嫁籌劃。稅收轉嫁籌劃是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調整，將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。由于通過轉嫁籌劃能夠實現降低自身稅負的目標，因此人們也將其列入納稅籌劃的范疇。
5、涉稅零風險。涉稅零風險是指納稅人生產經營賬目清楚，納稅申報正確，稅款交納及時、足額，不出現任何稅收違法亂紀行為，或風險極小，可忽略不計的一種狀態(tài)。當談及進行納稅籌劃，一般人都認為是指企業(yè)或個人運用各種手段直接減輕自身稅收負擔的行為，其實這種認識是相當片面的。因為，納稅人除了減輕稅收負擔之外，還存在不會直接獲得任何稅收上的好處，但可以避免涉稅損失的現象，這也相當于實現了一定的經濟收益，這種狀態(tài)就是涉稅零風險。本文認為，實現涉稅零風險也是納稅籌劃的重要內容。
二、納稅籌劃在房地產企業(yè)財務管理中的運用
1、選擇合適的建房方式。大部分房地產企業(yè)傾向于自行建造并銷售房地產，這種方式的納稅籌劃空間較小，若用代建、合建等方式則籌劃空間較大。首先，代建方式。這種方式是指房地產開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產開發(fā)并向客戶收取代建收入的行為。就房地產開發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了一定的收入，但始終沒有發(fā)生房地產權屬的轉移，其收入屬于勞務報酬，為營業(yè)稅的征稅范圍，不是土地增值稅的征稅范疇。房地產開發(fā)企業(yè)可以利用這種方式減輕稅負，但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶，實行定向開發(fā)，從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。其次，合作建房方式。根據《營業(yè)稅問題解答（一）的通知》的規(guī)定，“合作建房”是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅。此外，以土地入股合作建房或以無形資產、不動產投資入股的，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權轉讓也不征收營業(yè)稅，企業(yè)可充分利用這些優(yōu)惠政策，實現共贏。
2、進行借款利息的籌劃，合理確定利息的扣除方式。根據《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，如果能夠按轉讓項目劃分利息支出，并能提供金融機構證明的，可以據實扣除利息，但不能超過按同期商業(yè)銀行規(guī)定貸款利率計算的利息。如果不能分清房地產項目的借款利息和其他生產經營的借款利息且不能提供金融機構證明的，則按土地成本和開發(fā)成本的兩項之和的5%作為利息扣除的限額。因此在項目開工過程中，企業(yè)可以合理估計并比較“項目借款的實際利息支出”與“土地成本和開發(fā)成本的兩項之和的5%”孰大，從而在項目籌建之初選擇對企業(yè)最為有利的利息扣除方式。
3、充分考慮土地增值稅的起征點的稅收優(yōu)惠。根據規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目20%的，按超率累進稅率交土地增值稅。由于土地增值稅的稅率較高，所以在項目銷售時可以適當測算增值額的比例，充分考慮增值額增加所帶來的收益與超過“20%”這一起征點所增加的稅收負擔這兩者之間的關系，從而選擇合理的售價。
4、房地產企業(yè)營業(yè)稅的籌劃。合理拆分業(yè)務，剝離價外費用。根據營業(yè)稅稅法的有關規(guī)定，營業(yè)稅的應納稅收入為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。房地產企業(yè)在銷售房產的過程中，往往同時要代收天然氣初裝費、有線電視初裝費等各種費用。因此，房地產企業(yè)在銷售房產的過程中的上述各項代收款項，均應并入房產銷售收入，計算繳納營業(yè)稅，這就加大了房地產企業(yè)的稅收負擔。如果能將上述代收款項從房地產企業(yè)的計稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產企業(yè)收入的代收費用從其銷售收入中分離出去，最終達到降低稅負的目的。另外，房地產企業(yè)銷售的商品房有精裝修房和毛坯房兩種，可以將精裝修房的裝潢、裝飾以及設備安裝費用單獨簽訂合同。在房屋銷售的過程中，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項行為，分別簽訂兩份合同，向對方收取兩份價款。在征稅中分別按“銷售不動產”交5%的營業(yè)稅和“建筑業(yè)”交3%的營業(yè)稅，可節(jié)約2%的營業(yè)稅。
5、遲延納稅的籌劃。企業(yè)可以通過推遲完工時間的方式來推延納稅時間，緩解企業(yè)的資金壓力，考慮上貨幣時間價值，這其實也達到了稅收籌劃的效果。根據國稅發(fā)[2009]31號《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)的經營業(yè)務如符合以下三個條件之一的則視同已完工：開發(fā)產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案；開發(fā)產品已開始投入使用；開發(fā)產品已取得了初始產權證明。已完工的開發(fā)產品不能按照計稅毛利率的方式來交企業(yè)所得稅，而必須按預售或者實際銷售收入扣除成本費用來計算企業(yè)所得稅。如上述三個條件一個都不滿足者，可按計稅毛利率的方式來預繳企業(yè)所得稅。由于國稅發(fā)[2009]31號里規(guī)定的計稅毛利率較低，扣除完營業(yè)稅及附加后基本沒有所得可預繳所得稅。所以企業(yè)應注意文件規(guī)定的完工條件，盡量拖延完工時間，達到合法延遲納稅的目的。
6、變房地產銷售為投資。按照現行稅法規(guī)定，以不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不繳營業(yè)稅。而且自2003年1月1日起，對于以不動產投資入股后轉讓股權的行為，也不再繳納營業(yè)稅，這種規(guī)定為房地產企業(yè)開展稅收籌劃提供了空間。如果房地產的購買方是具備一定條件的企業(yè)或公司，則可以考慮采用先以不動產投資入股，再向購買方轉讓股權的房地產銷售方式。例如：甲房地產開發(fā)企業(yè)，2007年商品房銷售收入為2億元，按稅法規(guī)定計算的可扣除項目金額為1.6億元，如果直接出售需要繳納土地增值稅1200萬元，繳納營業(yè)稅1000萬元，城市維護建設稅和教育費附加100萬元。而如果甲企業(yè)與購買方乙企業(yè)達成協(xié)議，甲企業(yè)先以該房產向乙企業(yè)進行股權投資，稍后再以2億元的價格向乙企業(yè)轉讓該股權，則可以合法地免除1000萬元的營業(yè)稅和100萬元的城市維護建設稅與教育費附加。同時，為了調動購買方乙企業(yè)參與籌劃的積極性，甲企業(yè)可以作出一些讓步，給予乙企業(yè)一定的利益補償，但是其數額應以甲企業(yè)節(jié)約的稅款1100萬元為限。
7、房地產企業(yè)納稅籌劃應遵循成本收益原則。房地產企業(yè)進行稅收籌劃是為了獲得整體經濟利益，而不是某一環(huán)節(jié)的稅收利益，各稅種之間是相互聯(lián)系、相互依存的，某一稅種的應納稅額減少可能導致其他稅種稅額的增加。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時要進行成本收益分析，以判斷經濟上是否可行。以房地產企業(yè)增值稅籌劃為例，合理合法地控制、降低增值率對房地產企業(yè)具有重要的意義。從計稅原理上講，控制、降低增值率有三個辦法：降低產品售價、增加可扣除項目與合并核算低增值率業(yè)務，同時這些做法會造成收入減少或者其他成本、稅負的上升，企業(yè)應著眼于總體稅后凈收益最大化，對籌劃方案進行綜合考量。紅星房地產開發(fā)公司開發(fā)一批普通住宅，銷售價格共計3100萬元，按稅法規(guī)定計算的可扣除項目金額為2500萬元。該企業(yè)應繳納土地增值稅計算如下：增值額=3100-2500=600萬元，增值率=600/2500=24%，取第一檔稅率30%，應納土地增值稅額=600*30%=180萬元；如果該公司降低商品房售價，按3000萬元的價格銷售這批商品房，其他條件不變，則納稅情況為：增值額=3000-2500=500萬元，增值率=500/2500=20%，此時企業(yè)免征土地增值稅，與籌劃前相比，企業(yè)收入減少100萬元，應納稅額減少180萬元，所得稅前實際收益反而增加80萬元，稅收籌劃的效果顯著。假定其他條件不變，商品房價格仍為3100萬元，紅星房地產開發(fā)公司增加商品房內部設施，使其可扣除項目增加為2600萬元，則應納土地增值稅情況為：增值額=3100-2600=500萬元，增值率=500/2600=19.23%，由于增值率小于20%，此時企業(yè)免征土地增值稅，與籌劃前相比，企業(yè)不僅提高了房屋質量，還減少了凈支出，獲得了凈利益的增加。這種籌劃使商品房買賣雙方均受益。在增加可扣除項目時，應注意稅法對可扣除項目的具體規(guī)定。稅法規(guī)定，開發(fā)費用的扣除比例不得超過取得土地使用權支付金額和房地產開發(fā)成本總和的10%，而各省市在10%內確定了不同的比例，納稅人要注意把握。
一、前言
稅務籌劃是在國家稅收制度不斷完善的前提之下發(fā)展起來的。在1994年之后，我國的稅收制度進入了改革期，稅收制度不斷完善，我國稅收體制也正向著法制化，系統(tǒng)化、穩(wěn)定化的方向發(fā)展。同時，在經濟全球化浪潮的推動下，我國加入WTO，國民經濟總產值也在不斷提高，我國稅制必然會與發(fā)達國家及國際慣例接軌，國家所得稅體制將會日漸豐富及成熟，稅收主體將會增加，稅收總量突飛猛進，社會范圍內的稅務意識都會有明顯提高。因此，稅務籌劃不僅是企業(yè)降低成本的重要舉措，也是整個社會經濟環(huán)境的客觀需求。
二、正文
（一）企業(yè)稅務籌劃的風險
企業(yè)稅務籌劃就是指企業(yè)涉稅行為未能正確履行稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定，影響納稅準確性、及時性，導致企業(yè)經濟或其他利益的可能損失。具體表現為企業(yè)：企業(yè)涉稅行為中的不確定性因素最終導致企業(yè)比預期多繳稅款，或者因為少繳稅款、不能及時繳納稅款引發(fā)稅務機關對其進行檢查、調整、處罰等。
（二）稅務籌劃風險的來源及影響因素
政策風險：政策風險主要由兩方面內容構成，首先，國家及政府的稅收政策會隨著整個社會經濟環(huán)境的變動而發(fā)生變動，不定期性、時效性較強，這就會為企業(yè)帶來政策變動風險，基于這一風險，企業(yè)如何實現政策選擇也成了重要問題，因此，政策風險還包括政策選擇風險。
操作風險：企業(yè)稅務籌劃的操作風險主要包括兩個方面。首先，企業(yè)對國家政策運用的過程中，很可能由于對政策了解不到位，出現運用及執(zhí)行方面的風險。第二，在系統(tǒng)性稅務籌劃過程中，企業(yè)很可能因為對稅收整體環(huán)境把控不到位，造成籌劃中的綜合運用風險。
經營風險：市場不穩(wěn)定性往往使企業(yè)的生產經有活動并非一成不變，企業(yè)的戰(zhàn)略部署必須隨市場的變化而變化。因此經營活動影響稅務籌劃方案的實施。
執(zhí)法風險：稅務籌劃與執(zhí)法上具有很強的相關性。稅收執(zhí)法力度大，執(zhí)法嚴格，執(zhí)法全面也大大的影響了稅務籌劃。
由這些風險來源，仔細分析我們不難總結出相應的稅務籌劃風險的影響因素?；旧习硕愂辗ㄒ?guī)的變化頻繁，稅收法規(guī)的不完善，稅務籌劃人員的素質等影響因素。
（三）企業(yè)納稅籌劃風險的防范措施
1.重視事前基礎準備工作
（1）深入了解企業(yè)自身
科學的稅務籌劃必須是針對企業(yè)實際的稅務籌劃，因此，在進行稅務籌劃之前，企業(yè)必須對自身進行充分的了解，要對自身經營流程、生產流程、組織狀況、財務狀況、投資狀況及風險傾向進行充分調研，從而提高稅務籌劃的科學性。
（2）加強新企業(yè)所得稅法的學習
法不可違，稅務籌劃時法律準繩下的稅收政策組合運用，是合法合理的避稅行為。因此，企業(yè)必須強化自身對稅收法規(guī)的理解，及時跟進政策動向，避免政策變動風險為企業(yè)帶來損失。在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)可以通過自主組織培訓班，強化激勵等方式提高內部政策氛圍，為籌劃做好充分準備。
2.設計稅務籌劃方案防范風險
為控制企業(yè)稅務籌劃風險，在進行籌劃方案制定的過程中，企業(yè)可通過風險轉移、風險保留、風險回避等方法進行風險防控，具體方案如下：
（1）慎用或規(guī)避風險較大的方案，盡量做到穩(wěn)健。
（2）優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策，這樣我們可以放遠眼光，避免許多戰(zhàn)略上的失誤，給自己更廣闊的發(fā)展空間。
（3）充分運用合同的法律功能，對稅務籌劃風險進行轉移，這種方法與期權風險轉移類似。
（4）靈活運用籌劃工具控制風險，例如，臨界點籌劃、缺陷性條款籌劃。
3.實施稅務籌劃方案并監(jiān)控其風險
（1）構建靈敏的信息溝通環(huán)境。一般條件之下，企業(yè)財務風險溝通渠道為財務主管，因此，企業(yè)在進行稅務籌劃風險防控時，應充分發(fā)揮財務主管效能，緊急情況下直接實現財務主管與企業(yè)管理者的對接。
（2）建設高速反應機制。企業(yè)風險防控必須強化預警及處理機制的靈敏度，要實現企業(yè)內部稅務危機的快速處理，建立預備方案。
4.加強與稅務機關的聯(lián)系
各地稅收政策存在一些區(qū)別。企業(yè)應當強化與當地稅務機關的溝通，在進行稅務籌劃之前充分了解當地稅務征管的具體要求，在“自由量裁權”之下，避免自由量裁為企業(yè)帶來的不利影響。例如，稅務籌劃與偷稅逃稅的劃定等。
5.保持籌劃方案適度靈活
風險防控就是要實現高效的環(huán)境反映，實現高效稅務籌劃風險的防控，就是要建立靈活的稅務籌劃方案，以充分適應宏觀環(huán)境及經濟政策，在考慮政策與環(huán)境的基礎上，不斷對自身的缺陷進行改進，按照自身戰(zhàn)略需求轉變發(fā)展方向，使得稅務籌劃方案能夠實現動態(tài)調整，在調整中實現企業(yè)效益最大化。
6.事后績效評價
績效評價對稅務籌劃風險防控有著重要作用，能夠及時反饋風險防控機制效率信息，避免風險控制的失效。操作過程中，企業(yè)可通過“成本-效益-風險”三項分析，對企業(yè)稅務籌劃風險防控績效進行評估，在后續(xù)籌劃中甄選收益性強的籌劃案。
【關鍵詞】 稅務籌劃 財務管理 含義 重要性 原則 應用
前言
稅務籌劃從字面上的意思來看，指的是管理企業(yè)財務的一種活動，其內容主要包含企業(yè)籌資、投資、經營、利潤分配等階段中對財務進行的管理。然而，企業(yè)對其財務進行管理的目的是使企業(yè)獲得更大的經濟利益和社會效益，實現其最大價值。稅收指的是利用國家政治權利對社會產品加以合理分配的一種有效手段。然而，稅收不僅能夠增加財政收入，而且對企業(yè)的經營狀況也會產生巨大影響。相同的，企業(yè)也可以通過稅務籌劃實現“節(jié)稅”的效果，這樣一來，有利于完成財務管理目標。
1. 稅務籌劃的含義
企業(yè)的稅務籌劃指的是納稅人在國家相關法律允許范圍內，為減輕稅收負擔，并事先對企業(yè)的重點環(huán)節(jié)加以籌劃，例如：籌資、投資、經營等方面，選擇出一個最合理的納稅方案，從而獲得最大利潤的一種經營和管理活動。然而，稅務籌劃和偷稅、漏稅是完全不同的兩個概念，后者是違法犯罪的行為，沒有履行納稅的義務，因此，這是法律所不允許的。但是，稅務籌劃是企業(yè)經營的一種手段，不是違法犯罪行為，并且還會受到我國法律的保護。因此，企業(yè)要充分認識與理解稅務籌劃，同時還要合理使用。
2. 稅務籌劃的重要性
稅務籌劃屬于是一種理財獲得，并且始終貫穿在整個企業(yè)財務管理過程中。由此可見，稅務籌劃具有重要意義。主要表現在以下幾點：第一，稅務籌劃可以有效解決企業(yè)籌資、投資等階段的稅收問題，同時也更有利于企業(yè)合理分配各種資源，實現財務決策。第二，經過稅務籌劃，可以使企業(yè)的管理人員能夠認識到企業(yè)所要承擔的稅收負擔，有利于加強財務規(guī)劃，逐步改善不適合企業(yè)發(fā)展的管理模式，從而更好地實現財務目標。第三，充分利用企業(yè)生產經營過程中的各種決策方案來開展稅務籌劃工作，這樣一來，既可以減輕企業(yè)的經濟負擔，獲得更大的效益，同時也能使社會資源得到充分利用。
3. 稅務籌劃必須要遵循的原則
3.1合法性原則
企業(yè)進行稅務籌劃應該嚴格遵守相關的法律法規(guī)或者是各地區(qū)的政策。主要表現在：第一，稅務籌劃完全符合國家的法律規(guī)范；第二，不能違背財務會計法律法規(guī)；第三，隨時把握當前我國稅法的變化。與此同時，要求財務管理人員結合企業(yè)的實際情況來完善稅務籌劃方案。
3.2經濟性原則
企業(yè)進行稅務籌劃還應該充分考慮企業(yè)的效益。具體表現在以下兩點：首先，進行稅務籌劃是為了降低整體稅務負擔，因此，企業(yè)稅務籌劃人員不能只重視個別稅種；其次，企業(yè)管理人員要對納稅方案作正確評價，將不同納稅方案情況下的稅收負擔折算成具體值進行合理比較。
3.3預先籌劃原則
稅務籌劃要提前對企業(yè)的經營、投資等提前加以安排，這樣，才能有效減少應稅行為現象的出現，為企業(yè)減輕稅收負擔。假設企業(yè)的投資、經營等已經存在，并且產生了相應的納稅義務，企業(yè)的納稅人承擔稅務負擔較重，想利用各種非法手段來改變結果，這樣，會轉變成偷稅、漏稅的行為，不僅不會受到法律的保護，而且還會受到法律的制裁。
3.4防范風險的原則
稅務籌劃通常是在相應法律法規(guī)的邊界上來操作，由此可見，具有較大的操作風險。假設這些風險被企業(yè)的管理人員所忽視，只是一味地進行稅務籌劃工作，可能會使預期結果和實際相差甚遠，所以，企業(yè)的稅務籌劃工作必須要全面、多角度地考慮可能存在的風險問題。
4. 稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用
4.1在籌資活動中的應用
在企業(yè)的財務管理活動中，籌資活動也是重要的一部分。通常最常見的籌資方式有兩種，即負債籌資、租賃籌資。合理的籌資方式是按照綜合資本成本最低來選擇最優(yōu)的資本結構，可以說，籌資方式不同，那么資本成本也不一樣，并且產生的納稅效果也有所差別。下面我們以租賃籌資方式為例來說明稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用。會計工作上，固定資產不能折算為經營利潤，而是按期提取來折舊，企業(yè)的投資人要在前期投入大額資金，同時只能在生產中結合相關的折舊方法和規(guī)定來分期抵扣。但是，在租賃過程中，承租人會用支付租金的辦法沖減經營利潤，這樣一來，可以大大降低納稅金額。除此之外，承租人也能夠有效避免長時間使用機械設備而承擔資金占用風險。
4.2在投資中的應用
在當今社會，投資成為企業(yè)在激烈的市場競爭中持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的一個重要手段。對于投資活動中的稅務籌劃要對投資方式和方向加以考慮，從而對其進行合理的選擇。正確選擇投資方向，近年來，我國對投資領域實行減稅政策，比如：農業(yè)、環(huán)保項目等方面都可以享受此項政策。所以，企業(yè)要在全面研究不同行業(yè)稅制差別基礎上，結合自身的發(fā)展，找準投資方向，最好選用那些可以使用優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)來投資。合理選擇投資方式，最好選用固定資產與無形資產兩種方式。其中，固定資產則是利用折舊費抵稅的方法，降低繳納巨大稅額；而無形資產是能夠看作管理費用列支在稅前，這樣，也能達到降低繳納巨大稅額的效果。
4.3在經營活動中的應用
稅務籌劃在經營活動中的應用主要表現在以下兩點：第一，能夠科學安排企業(yè)生產經營。為了使企業(yè)更多地享受減免所得稅的政策，企業(yè)可以通過合理控制投產前產量或者是增加廣告費用的方式。這樣一來，既能延長獲利的時間又能挖掘出企業(yè)內在的潛能，提高市場占有率，這樣一來，使企業(yè)獲得最大的節(jié)稅利益。
4.4在企業(yè)利潤分配的應用
企業(yè)在利潤分配階段，如果選擇的方式不同，那么其利潤的處理方式也會不同。在利潤分配階段，分配方式的不同導致股東收益也有很大差別，那么現金流量也不一樣。如果在此階段進行稅務籌劃，那么選擇最佳的利潤方式，能夠使股東獲得最大的利益。例如：采用股票股利來分配利潤，這樣一來，可以使股東從中獲利，而且也能大大增加企業(yè)的運營資金。
結束語
總體來說，當前，企業(yè)的稅務籌劃工作還是非常復雜的，并且始終貫穿在企業(yè)的籌資、投資、經營等財務管理過程中。各個行業(yè)的情況存在著較大的差別，因此，在開展稅務籌劃工作時，必須結合實際的問題來進行分析，結合企業(yè)的發(fā)展特點，從而制定最科學、最合理的稅務籌劃方案。在當今社會高速發(fā)展和稅制復雜化的背景下，企業(yè)應該對稅務籌劃工作引起高度重視，使稅務籌劃逐漸趨于規(guī)范化。除此之外，企業(yè)的稅務籌劃人員要有長遠的目光，從稅務籌劃的管理制度上開始著手，并且還要和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結合在一起，合理選擇最優(yōu)的方案，只有這樣，才能最終實現“節(jié)稅增收”的目的。
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[關鍵詞]稅務籌劃財務管理運用
在競爭日趨激烈的今天，以“在遵循稅法的前提下，最大程度地降低稅收成本，實現稅后利潤最大化”為目標的稅務籌劃越來越受到現代企業(yè)的重視和關注。而且，稅務籌劃的目標與企業(yè)的財務管理目標——企業(yè)價值最大化是相一致的。稅務籌劃本身不單純是一種財務行為,而是和企業(yè)的經營行為息息相關,是一種高層次的理財活動，它貫穿于現代企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)。同時，現代企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。因此，稅務籌劃成為現代企業(yè)財務管理不可或缺的重要內容?，F代企業(yè)財務管理主要包括籌資、投資、生產經營和利潤分配等四個環(huán)節(jié)。由此，本文試圖從這四個環(huán)節(jié)探討稅務籌劃在財務管理中的運用。
一、籌資環(huán)節(jié)的稅務籌劃
不同的籌資渠道和不同的資本結構,將會給企業(yè)帶來不同的預期收益,同時也會使企業(yè)承擔不同的稅負水平。企業(yè)在分析籌資中的稅務籌劃時,應著重考慮籌資渠道、債務資本以及融資租賃對稅負的影響。
（一）對籌資渠道的利用
企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行借款、向非金融機構或企業(yè)借款、企業(yè)內部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。一般來說，企業(yè)內部集資所承受的稅收負擔最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅收負擔次之，以自我積累方式籌資所承受的稅收負擔最重。因此，從稅務籌劃角度看，利用企業(yè)內部集資和企業(yè)間拆借資金方式進行籌資，企業(yè)所承擔的稅負最輕。
（二）對債務籌資的利用
由于籌措債務資本的籌資費用和利息可以計入費用在所得稅前列支，使得債務資本具有抵稅的作用。因此,企業(yè)在確定資本結構時,應當充分利用債務資本這一特性，尋求企業(yè)的最優(yōu)負債量,選擇債務資本和權益資本的適當比例,以達到使股東財富最大化的公司資本結構，從而最大限度地降低稅收成本。當然，舉債方式只有在息稅前利潤率大于年利息率的前提下，才可以增加權益資本收益水平。
（三）對融資租賃的利用
融資租賃是籌資的一種重要方式。通過融資租賃,既保存企業(yè)的舉債能力,又可以對租入的固定資產計提折舊,從而減少了企業(yè)的稅基,而且支付的租金利息還可以按規(guī)定在稅前扣除,這又進一步減少了稅基。因此，融資租賃具有雙重抵稅的作用。
二、投資環(huán)節(jié)的稅務籌劃
稅負輕重對企業(yè)投資將產生極大的影響。企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅務籌劃主要應從投資地點、組建形式、投資方向、投資方式的選擇方面綜合考慮，優(yōu)化選擇。
（一）投資地點的選擇
為實現生產力戰(zhàn)略布局的調整，我國對不同地區(qū)制訂了差別稅負的稅收政策，如：對高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內新辦的高新技術企業(yè),自投產年度起免征所得稅2年；老、少、邊、貧地區(qū)的新辦企業(yè)可減交或免交3年所得稅。因此，企業(yè)應充分利用現行區(qū)域性優(yōu)惠政策，選擇稅負較輕的地區(qū)作為注冊地址，以減輕稅收負擔、謀求最大稅收利益。但這應在綜合考慮了投資環(huán)境等因素的前提下，如果該地區(qū)不利于企業(yè)生存發(fā)展，即使稅收政策再優(yōu)惠也不宜選擇。
（二）組建形式的選擇
1、公司企業(yè)與非公司企業(yè)的選擇
我國目前企業(yè)類型有公司企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)。我國對公司和非公司企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定：公司企業(yè)的營業(yè)利潤首先要在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤以股息（紅利）形式分配給投資者,投資者還要就其獲得股息（紅利）繳納個人所得稅，由此形成“雙重征稅”；而合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)的營業(yè)利潤不交企業(yè)所得交稅,只比照個體工商戶的生產經營所得繳納個人所得稅。然而,公司有著便于籌集資金和分散風險的優(yōu)勢。因此，納稅人應根據自身特點和需要慎重選擇企業(yè)類型。
2、子公司和分公司的選擇
子公司為獨立法人,可享受包括免稅期在內的許多優(yōu)惠政策，獨立繳納企業(yè)所得稅。分支機構不是獨立法人,不能享受稅收優(yōu)惠,其損益與總公司的損益合并計算繳納企業(yè)所得稅。因此，可以利用子公司和分公司的各自特點進行稅務籌劃：當分支機構所在地稅率較低時，宜采用子公司形式；總機構所在地稅率較低時，宜采用分公司形式。企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分支機構的形式,以使分支機構的虧損轉嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負擔；當企業(yè)進入正常的軌道,設立子公司可享受稅收優(yōu)惠政策。
3、內資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇
我國為引進外資，對外資企業(yè)實行諸多的稅收優(yōu)惠。因此，在有條件的情況下，投資外資企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，以減輕企業(yè)稅負。
（三）投資方向的選擇
從國家對投資領域實施減稅政策可知,農業(yè)、高新技術行業(yè)、基礎能源設施、環(huán)保項目等是國家鼓勵投資的,可享受稅收優(yōu)惠政策。例如，對我國境內新辦軟件生產企業(yè)經認定后，自開始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)應在深入研究不同行業(yè)稅制差別的基礎上,根據自身的發(fā)展戰(zhàn)略,策劃投資方向,盡量選擇具有優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)進行投資,以減輕企業(yè)的稅收負擔，同時也支持了國家政策。
（四）投資方式選擇
1、出資方式選擇
在諸多出資方式中，應選擇固定資產和無形資產出資，而不應選擇貨幣資金出資。原因有二：第一，固定資產的折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產攤銷費也可以作為管理費用在稅前列支，縮小所得稅稅基；第二，用固定資產和無形資產出資，在投資資產計價中，若設備價值評估增值，不僅可以節(jié)省投資成本，還可以通過多列折舊費和攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，從而達到節(jié)稅的目的。
2、投資期限選擇
在投資期限中，應選擇分期投資方式，而不應選擇一次性投資方式。我國對中外合資、中外合作經營企業(yè)各方出資期限的規(guī)定是：[1]合營各方應當在合營合同中訂明出資期限，并且應當按照合營合同規(guī)定的期限繳清各自的出資額。合營合同中規(guī)定一次繳清出資的，合營各方應當從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個月內繳清；合營合同中規(guī)定分期繳付出資的，合營各方第一期出資，不得低于各自認繳出資的15%，并應在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個月內繳，其最后一期出資應在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三年內繳清。因此，在投資中應盡可能延長投資期限，充分利用資金的時間價值，起到相對節(jié)稅的目的。
三、生產經營環(huán)節(jié)的稅務籌劃
利潤是反映企業(yè)一定時期經營成果的重要指標,也是計算所得稅的主要依據。由于利潤大小與企業(yè)所選用的處理經營業(yè)務的會計方法密切相關,而會計準則給企業(yè)提供了選擇會計方法的機會,這便為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。[2]
（一）收入的稅務籌劃
1、采購業(yè)務的稅務籌劃
在采購業(yè)務中，利用增值稅購進扣稅法延緩納稅，雖然不能降低企業(yè)應稅產品的總體稅負，但可合理地利用資金的時間價值。如采用賒購或延期付款方式采購貨物，可以達到及時抵扣稅款和相對降低企業(yè)稅負的目的。
2、銷售業(yè)務的稅務籌劃
就稅務籌劃的角度，在產品銷售方式的選擇上以現銷為佳，少用賒銷。同時還可以利用不同的銷售結算方式進行稅務籌劃。我國《增值稅暫行條例》及其實施細則中規(guī)定：[3]納稅人銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式不同，具體采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物共辦妥托收手續(xù)的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。由此可見，企業(yè)可以利用對銷售結算方式的選擇，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式，達到遞延稅款的目的。例如：對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時才出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，避免墊付稅款。
（二）成本費用的稅務籌劃
1、利息支出的稅務籌劃
我國現行稅法規(guī)定：納稅人在生產、經營期間向金融機構借款的利息支出按實際發(fā)生數扣除，向非金融機構借款的利息支出不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分準予扣除。因此，企業(yè)應盡量避免向金融機構以外的單位和個人借款，這樣借款利息支出就可在稅前全額扣除。
2、業(yè)務招待費的稅務籌劃
由于我國現行稅法對業(yè)務招待費扣除有限額規(guī)定，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務招待費的支出預算，同時可將業(yè)務招待費轉為廣告費、傭金、辦公費等名目支出，使得業(yè)務招待費能夠在稅法規(guī)定的限額內扣除。
3、公益、救濟性捐贈的稅務籌劃
我國對公益、救濟性捐贈予以政策鼓勵，準予企業(yè)稅前扣除，但對這種捐贈進行了限制：如捐贈應通過特定中介機構進行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規(guī)定。因此，企業(yè)應嚴格按捐贈規(guī)定進行捐贈并取得合法發(fā)票，以達到抵稅的效果。
4、廣告費和業(yè)務宣傳費的稅務籌劃
稅法對絕大多數企業(yè)的廣告費實行限額扣除制度，超過限額部分可無限期向以后納稅年度結轉，而對業(yè)務宣傳費實行的則是在納稅年度內扣除。針對該項規(guī)定，企業(yè)可將廣告費轉向其他無限額費用項目支出，而將業(yè)務宣傳費轉為廣告費支出，以期在以后納稅年度結轉，這樣可以調節(jié)費用，達到節(jié)稅的目的。
5、折舊費的稅務籌劃
我國現行會計制度規(guī)定，企業(yè)固定資產提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計算出不同的固定資產成本，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)當期的稅負輕重。因此，企業(yè)應綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產折舊方法來進行納稅籌劃：如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間,應采用直線折舊法,盡量使其優(yōu)惠期的折舊費用最低,實現節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時間價值,縮短固定資產的折舊年限,應實行加速折舊法,這樣通過增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,實現遞延繳納稅款的目的。
6、存貨計價方法的稅務籌劃
根據我國現行稅制規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法或移動加權平均法。這一規(guī)定為企業(yè)存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)進行稅務籌劃提供了法律依據。計價方法的選擇應根據企業(yè)的實際情況和現實的經濟環(huán)境來決定。一般來說，在企業(yè)減免期內，宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計價方法；在物價持續(xù)下跌時，宜采用先進先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負；在物價上下波動時，企業(yè)宜采用加權平均法或移動加權平均法，可以避免因銷貨成本的波動，影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應納所得稅額的波動。
四、利潤分配環(huán)節(jié)的稅務籌劃
利潤分配不僅關系到企業(yè)未來發(fā)展和投資者權益，而且還會對企業(yè)和投資者的稅負產生影響。在企業(yè)利潤分配過程中，與稅負有關的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。
（一）利用稅前利潤彌補以前年度虧損
對企業(yè)發(fā)生的年度虧損,稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補,下一年度利潤不足以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過五年。企業(yè)應充分利用稅前利潤彌補以前年度虧損這一優(yōu)惠政策：可以采用兼并虧損企業(yè),以盈補虧,從而免繳或少繳企業(yè)所得稅；可以利用稅法允許的對會計方法的選擇權,多列稅前項目和金額，在規(guī)定的補虧期限前繼續(xù)造成虧損，從而延長稅前利潤補虧的期限。
（二）保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配
我國現行企業(yè)所得稅法中規(guī)定:納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤,其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調整。也就是，投資方企業(yè)從被投資方企業(yè)分回的稅后利潤,如果投資方所得稅率低于被投資方,不退還所得稅；如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資方企業(yè)的,投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。可見，當投資方稅率高于被投資方時，如果被投資企業(yè)保留利潤不分配,投資方就不必補繳所得稅。因此,保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不分配并轉為投資資本可以減輕投資方的稅收負擔。
（三）利用再投資退稅
可以利用我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則中有關用稅后利潤再投資的規(guī)定進行稅務籌劃:（1）外資企業(yè)在申請再投資退稅時，可以將其再投資開辦企業(yè)的經營期申報在5年以上,如在經濟特區(qū)的生產性企業(yè)應申報在10年以上,以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠；（2）申請百分之百退稅時，應主動申報其為技術先進企業(yè)或產品出口企業(yè),以多取得60%的退稅款。如果實際經營期短于規(guī)定期限或者三年后經認定不符合技術先進企業(yè)或產品進口企業(yè)標準,再退還多退的稅款,這樣相當于取得了一筆無息貸款,實際上起到了延期納稅的作用,從而實現了稅務籌劃的目的。
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關鍵詞：營改增；稅務風險；稅務籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
在市場經濟發(fā)展的大背景下，企業(yè)的經營環(huán)境開始發(fā)生變化，“營改增”后，稅務風險開始增多，如何控制稅務風險，如何做好納稅籌劃就成為企業(yè)亟待解決的問題。
一、營改增后的稅務風險及控制措施
（一）增值稅專用發(fā)票存在的稅務風險及控制措施
目前涉及的發(fā)票犯罪主要和增值稅有關，由于增值稅在抵扣方面有一定的要求，為了逃稅和漏稅，一些人會借此機會在發(fā)票上面弄虛作假，采取虛開增值稅發(fā)票的辦法進行違法犯罪活動。虛開增值稅專用發(fā)票也就是指為自己、他人虛開，以獲得自己的既得利益。
“營改增”后，由于企業(yè)可利用很多的增值稅發(fā)票來進行抵扣，這樣就可以繳納很少的稅款，以達到逃稅和漏稅的目的。“營改增”后隨之而來的代開發(fā)票等現象也越來越嚴重，有的人利用發(fā)票套利，已經嚴重觸犯了法律，有的在鉆法律空子，因此，在“營改增”后及時防范稅務風險，采取切實可行的控制措施是非常必要的。以下主要從幾個方面來防控稅務風險：
1.應該加強對增值稅專用發(fā)票的認識，并且要全面了解增值稅專用發(fā)票管理上所規(guī)定的具體內容及要求，例如要了解納稅人是在哪個銀行進行開戶的，賬號是多少，包括納稅人的登記號，必須將這些核實清楚，并一一準確的反映出來。
2.要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時間內交給稅務主管機關，然后給予認證。由于增值稅專用發(fā)票能夠體現出貨幣功能，同時還是納稅人進行正常生產經營的有效憑證，納稅人常常是利用增值稅專用發(fā)票來抵扣稅款。
3.詳細準確的了解增值稅法理和相關的法律法規(guī)，因為增值稅屬于價外稅的范疇，在增值稅專用發(fā)票上將稅款和價款進行分列，將稅款和價款二者相加，得出的結果就是價稅。
4.“營改增”后納稅人必須嚴格按照相關納稅法律和法規(guī)進行，如果納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，出現這種行為的，必須按照《中華人民共和國稅收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關規(guī)定給予適當的處罰。當納稅人擁有了虛開的增值稅專用發(fā)票時，不可以充當合法的扣稅憑證進行抵扣稅額。如果虛開發(fā)票的銷售收入越來越高，那么就很可能出現重復征稅的現象，同時也會加劇風險的發(fā)生，因此，作為納稅人應該約束自己的不良行為，必須嚴格按照國家納稅標準和要求及時納稅。
（二）進項稅額抵扣存在的稅務風險及控制措施
“營改增”試點，虛增或者抵進項稅額的現象越來越多，其中所面臨的稅務風險也在增加。主要體現在：
1.納稅人獲取虛開的增值稅專用發(fā)票，并用來充當合法的扣稅憑證，然后進行抵扣進項稅額。例如利用掃描儀或者電腦等等這些不能進行防偽的設備，來對進項稅額進行抵扣。
2.購進的貨物主要是用在了非應稅項目以及個人的消費過程中，但是卻沒有將進項稅額轉出；已經購進的貨物用來抵扣進項稅額，其用途有所改變，主要用在集體福利方面或者用在非應稅項目等，沒有將進項稅額轉出；發(fā)生在非正常損失情況下的產品，無法進行銷售，同時也不可能出現銷項稅額，因此，對于這些貨物就應該進行進項稅額轉出。
3.如果應稅服務已經出現了不能抵扣進項的情況，沒有對進項稅額在當期中進行扣減。
4.納稅人在應稅方面所提供的應稅服務，在開具增值稅專用發(fā)票之后，之前所提供的服務開始終止，其中還會出現開票錯誤的現象，遇到這種問題應該嚴格按照國家稅務總局的相關規(guī)定進行。
“營改增”后納稅人在進項稅額的抵扣過程中，為了控制稅務風險，需要采取以下幾點控制措施：
1.無論是從提供者還是從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票，都應該將增值稅額標注在上面。
2.如果是從海關獲取的增值稅，也應該在專用的繳款書上面標注增值稅額。
3.如果購進產品就應該按照產品的收購發(fā)票并且計算出產品進項稅額。
4.納稅人必須詳細閱讀并且遵守增值稅暫行條例及其實施細則，納稅人必須按照相關內容，來約束自己的納稅行為。
5.需要納稅人注意的是如果企業(yè)會計的核算不合理，或者是不能提供真實準確的稅務資料，即便進項稅額在抵扣的要求下，也很難在銷項稅額中進行抵扣，同時在辦理資格認證，卻沒有進行有效申請時，進項稅額是很難在銷項稅額中進行抵扣的。
（三）增值稅政策上存在的稅務風險及控制措施
為了推進“營改增”改革，避免納稅人承擔較重的稅收負擔，在“營改增”試點方案中設置增值稅免征或者退增值稅的項目?！盃I改增納稅人在享受增值稅的政策時，一方面對增值稅項目實行免征處理，其中的內容包括對個人的著作權實行轉讓、給殘疾人提供服務，試點納稅人在技術上提供轉讓，另一方面對殘疾人單位進行合理安置，讓他們享有優(yōu)惠政策。
“營改增”納稅人在享用稅收政策時，需要努力控制稅務風險，其中稅務風險及控制措施如下：
1.認真考慮和分析稅務的各種情形能否符合稅收政策。由于有些納稅人為了使稅收的情形符合稅收政策的基本范疇，沒有從稅收的實際出發(fā)，而是利用比較簡單的賬務處理方法來接近稅收優(yōu)惠政策，這樣就會導致稅務風險的發(fā)生。
2.如果自身能夠滿足稅收優(yōu)惠政策的要求，應該嚴格按照稅務機關的相關規(guī)定，同時還要按照基本的流程進行申報優(yōu)惠政策減免和獎勵。
3.處理好增值稅專用發(fā)票和免稅項目之間的關系，例如納稅人在享受稅收政策時不能開具專用發(fā)票。
（四）偷稅和漏稅風險及控制措施
有些企業(yè)為了實現利潤的最大化，往往會運用少計算收入的方式，來達到逃稅和漏稅的目的。這種方式主要是以現金收入為主，不會開具比較正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實的反映出來，也就是說這種收入屬于賬外收入。
在日常的工作中，“營改增”后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務機關應該根據實際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進行補稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應該給予適當的處罰。針對一些企業(yè)少計收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構不上偷稅罪的，應該交給稅務機關，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當的罰款。
（五）稅務核算風險及防控措施
對于一些試點企業(yè)，會經常面臨稅務核算風險，其中主要體現在：企業(yè)面臨稅負增加風險，增值稅專用發(fā)票使用不合理，甚至可能會引發(fā)行政風險。因此，為了避免試點企業(yè)出現稅務核算風險，在增值稅申報過程中應該注意防范風險的發(fā)生。
二、營改增后的稅務籌劃
（一）稅務籌劃的含義
稅務籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)在法律和相關法規(guī)的允許范圍內，通過對企業(yè)中的各項經濟活動進行科學合理的規(guī)劃，以合理減少企業(yè)稅收，實現企業(yè)財務管理的目標。在日常的稅務籌劃工作中，需要充分考慮企業(yè)財務管理的多種因素，例如，如何有效的使用會計管理方法等。
從某種意義上來說稅務籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務籌劃是在法律允許的情況下進行科學規(guī)劃。一是稅務籌劃是在國家法律法規(guī)政策下進行的。稅務籌劃具有可預見性，具有合法性等特點。雖然偶爾會出現與相關的法律法規(guī)相脫離的現象，但是前提是必須遵循國家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務籌劃所具有的可預見性特點，稅務籌劃的可預見性主要是指企業(yè)中的各項經濟活動與稅務行為進行籌集和規(guī)劃，整個籌劃的過程具有提前預見的能力。例如企業(yè)中的營業(yè)稅，只有企業(yè)中的產品進行銷售時，才能產生繳納營業(yè)稅。但是在稅務籌劃的過程中，企業(yè)通過多種手段進行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負擔。然而會計處理的基本方法是完善稅務籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個過程都具有可預見性，三是企業(yè)稅務籌劃必須有針對性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。
（二）營改增后的稅務籌劃風險產生的原因
為了有效控制營改增后的稅務籌劃風險，首先必須找出稅務籌劃風險的原因，這樣才能做到具體問題具體分析。企業(yè)稅務籌劃風險產生的原因是多方面的，總結起來主要體現在：
1.在政策的理解上存在著缺陷。由于企業(yè)自身方面的一些因素影響，并不能對與稅收相關的一些政策進行深刻的理解，對政策的理解模糊不清，這樣就很容易與稅務機關在理解上產生較大差異。
2.政策的變動會給稅務籌劃帶來風險。企業(yè)在稅務籌劃過程中，必須在符合相關政策允許的情況下執(zhí)行，如果一旦政策上有所變動，那么就會嚴重影響到企業(yè)籌劃的效果，甚至還會帶來相反的效果。
3.稅務籌劃不夠靈活。當企業(yè)的經營環(huán)境發(fā)生了較大變化時，稅務籌劃工作會很難進行。企業(yè)為了獲取一定的稅收利益，必須使企業(yè)生產經營活動有序進行，同時各項經濟活動還要滿足稅收政策的基本要求，在具體實施的過程中要保證稅務籌劃的靈活性。
4.稅務籌劃人員認識不夠。由于稅務籌劃人員在風險意識方面缺乏認識，導致稅務籌劃人員對稅收法律的理解出現錯誤，如果對稅務的籌劃方向沒有把握好方向，就會影響稅務籌劃總體構思。
5.企業(yè)內部控制不夠嚴格。很多企業(yè)在稅務籌劃執(zhí)行的過程中常常出現問題，例如企業(yè)和用戶在簽訂經濟合同時，不同的經濟事項所涉及的稅率會不同，然而有些企業(yè)在簽訂合同過程中，沒有將企業(yè)中各項經濟活動的金額分別標注出來，因此，企業(yè)往往要承擔較高的稅負。
（三）營改增后如何做好稅務籌劃
稅務籌劃的主要目的是如何才能進行合理的減稅，這與營改增相關政策相匹配，對于企業(yè)而言，營改增后如何做好稅務籌劃工作是非常重要的。具體的稅務籌劃措施如下：
1.營改增后的稅務籌劃必須充分利用好現有的優(yōu)惠政策。如果在營改增的政策中涉及了營業(yè)稅的相關政策時，那么要求一些企業(yè)在稅務籌劃的過程中要及時把握好優(yōu)惠政策，同時還要深刻的認識到營改增對其他企業(yè)的稅率有所優(yōu)惠，因此，企業(yè)必須將其利用在稅務籌劃中。
2.對納稅人的身份進行合理選擇，然后再進行稅務籌劃。在繳納增值稅的過程中，由于納稅人身份有所不同，不同身份的納稅人對稅務籌劃的影響也不同。一方面，對于那些不會產生應稅的企業(yè)來說，可以運用稅負比較的方法開展稅務籌劃工作，另一方面，一些規(guī)模小的納稅人在向一般納稅人身份轉變時，需要認真考慮的是作為一般納稅人必須建立健全完善的會計核算制度，需要聘用或者培養(yǎng)比較專業(yè)的會計人員，在這個過程中會使企業(yè)財務核算的成本增加，同時，一般納稅人增值稅的管理過程也比較復雜，需要投入大量的財力和物力，這樣都會使納稅的成本不斷增加。因此，在營改增后，稅務籌劃必須充分考慮納稅人的實際身份。
3.結合企業(yè)的日常經營活動，正確的選擇供應商。隨著產業(yè)分工的日益精細，在生產鏈條中可能會涉及到一些供應商，企業(yè)在供應商手中購買的材料，往往會涉及到增值稅。在營改增的政策下，增值稅可以充分發(fā)揮抵扣作用，因此企業(yè)在各項經營活動中，選擇的供應商應該能給提供增值稅發(fā)票，這樣就能將增值稅抵扣作用發(fā)揮出來。
4.從企業(yè)的銷售行為方面開展稅務籌劃工作。在營改增后，進項稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購進貨物的過程中從中產生的稅金，可以同銷項稅進行抵扣。目前，我國很多企業(yè)都擁有進口產品，同時也進行產品的出口，這樣就會產生一些進項稅。如果產生進項稅，就需要在營改增的政策下進行規(guī)避，也就是要在確保服務質量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務服務實行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進項稅，以實現稅費合理的目的。
三、總結
綜上所述，在新時期，防止營改增后的稅務風險及做好稅務籌劃是降低企業(yè)稅率的重要手段。隨著企業(yè)經營環(huán)境的日益變化，企業(yè)只有進行開源節(jié)流，適應營改增政策的改革，在營改增相關法律法規(guī)的范圍內約束自己的納稅行為，才能真正做到節(jié)約企業(yè)成本，才能不斷的完善稅務籌劃工作，降低稅務籌劃風險。
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關鍵詞：稅務籌劃；風險；規(guī)避
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
企業(yè)在稅務籌劃方案確定之前應通盤考慮風險因素，根據風險的產生動因，從源頭抑制風險，增強抗風險的能力。稅務籌劃風險指稅務籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。
一、稅務籌劃風險及其產生的原因分析
從稅務籌劃風險成因來看，稅務籌劃主要包括以下風險。
1.政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性?？傮w來看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。
第一，政策選擇風險。政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現出來。政策變化風險即政策變動所導致的風險。我國市場經濟在蓬勃發(fā)展，為了適應不同發(fā)展時期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導致企業(yè)長期稅務籌劃風險的產生。但并不是說政策變化就一定有風險，必然會使得稅務籌劃失敗，如果政策變化沒有超出預測的范圍和程度，稅務籌劃還是完全可以達到預期目標的。
2.稅務行政執(zhí)法偏差風險。無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，受稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。
3.經營損益風險。政府課稅（尤其是所得稅）體現政府對企業(yè)既得利益的分享，但政府并未承諾承擔經營損失風險的責任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內可以用以后實現的利潤（稅前利潤）補償前期發(fā)生的經營虧損。
4.投資扭曲風險。建立現代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。
稅務籌劃風險產生的主要原因是稅務籌劃的預先策劃性與策劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產生與經濟環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關。
二、企業(yè)稅務籌劃風險的規(guī)避措施
具體來說，企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范：
1.加強稅收政策學習，提高稅務籌劃風險意識。企業(yè)通過學習稅收政策，可以準確把握稅收法律政策。既然稅務籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關稅法全面了解就成為稅務籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對納稅人最有利的稅收決策；反之，如果對有關政策、法規(guī)不了解，就無法預測多種納稅方案，稅務籌劃活動就無法進行。
2.提高籌劃人員素質。稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當的專業(yè)素質，還要具備經濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。稅務籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才能對稅務籌劃提出更多的要求。實踐也證明，稅務籌劃的普遍程度與一個國家的科教水平關系密切。
3.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業(yè)的稅務籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新策劃內容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉嫁風險，比較風險與收益，使稅務籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。
4.搞好稅企關系，加強稅企聯(lián)系。企業(yè)應加強與當地稅務機關的聯(lián)系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，進行稅務籌劃。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”，稅務籌劃人員對此很難準確把握。
三、結論
由于稅務籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業(yè)領導者應時刻保持警惕，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發(fā)生。
參考文獻：
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成功的企業(yè)和個人應該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經營，也精于納稅，是稅務籌劃的典范。
在市場經濟下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負是一個復雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務籌劃的結果或許不會一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經營決策的始終要比機械地學習、運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導，沒有稅務籌劃意識，也就不可能有稅務籌劃行為。如此，國家的各項稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)無異于紙上談兵。
開展稅務籌劃對我國企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業(yè)領導由于對財務、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風，因此涉及到企業(yè)稅務問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務籌劃能合理合法地節(jié)稅。對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認為領導在稅務問題上神通廣大，碰到稅收事務就找領導，會計只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務籌劃有所作為。
隨著我國市場經濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計劃經濟體制下的做法。作為領導不僅要做到自身加強稅收法規(guī)的學習，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，而且要積極過問、關注企業(yè)的稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業(yè)開展稅務籌劃提供支持。作為財務人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉變，而且應加緊稅法知識的學習，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內化于企業(yè)各項財務活動中，通過開展稅務籌劃為企業(yè)獲得財務利益來贏得更高的職業(yè)地位和領導的重視。
二、規(guī)范稅務籌劃基礎工作
稅務籌劃的開展建立在企業(yè)財務管理體制健全、各項活動規(guī)范有序進行基礎之上，而從我國企業(yè)財務管理現狀來看，存在較嚴重的不規(guī)范現象，使稅務籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴格按照財務工作規(guī)程來做，不經過充分的可行性論證，甚至沒有經過財務上的必要預算，更不需要稅務籌劃，就由企業(yè)的領導“拍板”決定的事例比比皆是。二是權責不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關決策是領導的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務部門份內的事。三是由于管理不嚴、體制不善、會計人員素質低、地位差，導致會計政策執(zhí)行不嚴，企業(yè)的會計賬目時有差錯：賬實不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，稅務籌劃無從下手。為此，企業(yè)應從如下方面健全財務管理，為稅務籌劃打下堅實的基礎。
（一）強化決策科學化的管理
籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進行“謀化”）是稅務籌劃的特點之一。在市場經濟條件下，企業(yè)的各項活動最終都會歸結為一種財務活動，為使每項活動的財務效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學嚴密的決策審批體制，保證必要的技術、人才、資金以及稅務上的可行性論證，杜絕領導干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務籌劃活動，稅務籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財務作用。
（二）規(guī)范企業(yè)財務會計行為
設立完整、客觀、規(guī)范的會計賬目和編制真實的財務報表既是國家財務法規(guī)對企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術基礎。完整、規(guī)范的財務會計賬證表和正確進行會計處理便于企業(yè)對稅務籌劃進行本利分析，為提高籌劃效率提供依據。實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范，稅務籌劃的空間越大。為此，治理我國企業(yè)中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領導義不容辭的職責。
（三）明確稅務籌劃的主體
稅務籌劃是一項政策性、業(yè)務性較強的工作，企業(yè)必須有相應的執(zhí)行主體具體經辦才能使稅務籌劃真正開展。由于稅務籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領導、會計、稅務專家組成的企業(yè)稅務籌劃組。稅務籌劃與會計具有天然的聯(lián)系，高質量的會計信息是稅務籌劃的基礎，會計人員做稅收籌劃的優(yōu)勢是具有扎實的會計專業(yè)功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會計人員單獨從事稅務籌劃效果不會理想。企業(yè)的領導者雖負有使企業(yè)發(fā)展增值的責任，也具有最高決策權，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請稅務籌劃的中介機構參與可以彌補企業(yè)內專業(yè)人員的不足，但中介機構盡管具有較強的專業(yè)能力，但對于企業(yè)的具體業(yè)務、經營特點、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領導的重視、會計支持、專家獻計的情況下，把稅收籌劃工作落到實處。2.改變財務會計兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內設立專職稅務會計一職。目前，許多國家的企業(yè)都設置了專門的稅務會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現了越來越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業(yè)納稅義務發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認為，在現階段我國對稅務會計和財務會計應否分離的討論沒有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國外做法，專設稅務會計崗位。其職責除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務機關的要求外，應有更多的精力對企業(yè)稅務活動進行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低。
三、加快引進和培訓企業(yè)內稅務籌劃人才
稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：
第一，精通國家的稅法及稅收相關法律，并時刻關注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準節(jié)稅活動的籌劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策?，F實經濟中，許多企業(yè)對放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應享受稅收優(yōu)惠的經濟行為，但沒有辦理相關的審批手續(xù)，也沒有進行相關的稅收申報，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。
第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經營狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務籌劃進行一個準確的定位，因為好的稅收籌劃方法不一定對每個企業(yè)在任何時候都合適。例如，固定資產的加速折舊，方法可以減少當期應納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項很好的稅務籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運用加速折舊法則會使當年應納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應納稅額反而增加，這對企業(yè)是不利的。因此，稅務籌劃人員要在熟悉內外環(huán)境的前提下，針對企業(yè)自身的特點設計適當的稅收籌劃方法。
第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復雜，參與國際市場活動的企業(yè)面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實的理論知識，更需具備豐富的實踐經驗、較高的操作業(yè)務水平。
此外，稅務籌劃活動涉及企業(yè)經營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務、統(tǒng)計、金融、數學、保險、貿易等方面的知識及嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。
從國際范圍內看，自20世紀50年代以來，稅務籌劃專業(yè)化及跨國稅務籌劃趨勢十分明顯。許多企業(yè)不惜花費大量的精力和財力聘請稅務專家（稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。如以生產日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數以百萬美元的收入。
從我國的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來的稅務籌劃水平低下的問題，筆者認為有多種措施可供企業(yè)選擇；
（一）聘請外部專業(yè)稅務人員為企業(yè)進行稅務籌劃。
我國的稅務業(yè)經過十多年的建設，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡單的納稅申報等業(yè)務發(fā)展到現在已逐漸地介入企業(yè)的稅務籌劃，其為企業(yè)所帶來的節(jié)稅效應已令不少企業(yè)相當滿意。有條件的企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務中介機構為其提供專業(yè)化的納稅服務。
（二）引進高素質專業(yè)稅務籌劃人才。
在我國，出資雇用外界為稅務活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進具備稅務籌劃能力的人才。國外一些企業(yè)在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質的財務人才，強調財務人才的稅務及其所應具備的其他知識背景。
（三）加快現有辦理稅務工作人員的專業(yè)知識培訓。
在現階段大多數企業(yè)由會計辦理涉稅事務的情況下，重視內部稅務籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數企業(yè)最現實的選擇。企業(yè)必須重視對現有財務會計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。
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1企業(yè)集團稅務籌劃風險的原因分析
11稅務政策缺乏穩(wěn)定性
我國經濟的不斷發(fā)展，現有的稅務政策很有可能無法適應新的市場需要，因此，為了更好地順應經濟的發(fā)展形勢，我國的稅務政策也需要根據經濟的變化而做出相應的調整。而企業(yè)在稅務籌劃過程中出現風險，主要是因為納稅政策時間存在延遲性以及納稅政策的時間限制不夠明顯，企業(yè)無法根據最新的稅收政策而對稅務籌劃方案進行調整。
12企業(yè)集團投資失誤
企業(yè)投資失誤而導致的稅務籌劃風險主要有兩個方面，一個是部門企業(yè)為了降低自身的稅務負擔、享受國家的優(yōu)惠政策，會采取某些“特殊”手段來改變投資的方式，從而實現利益的最大化，而這種行為一旦被有關部門發(fā)現，企業(yè)將面臨額度較大的罰款。一個是企業(yè)在進行決策時，因為個人主觀原因、掌握信息不足，從而導致決策失誤，投資出現問題，企業(yè)在納稅籌劃過程中面臨風險。
13企業(yè)集團融資不當
企業(yè)集團在發(fā)展的過程中，需要大量的流動資金，因此，其需要進行不斷的融資，但我國在融資方面設置有較多的法律法規(guī)納稅條款，企業(yè)集團在融資時，一旦存在僥幸心理，以打擦邊球的方式冒險進行融資，很有可能為企業(yè)后期的稅務籌劃埋下隱患，甚至觸碰到法律的底線，給集團的發(fā)展造成不良影響。
14會計政策的可選擇性
我國在會計政策方面具有可選擇性等特征，其將會對企業(yè)的稅務籌劃造成一定的影響。就具體來說，會計政策的可選擇性主要體現在這兩個方面，首先，企業(yè)集團納稅籌劃之前，需要對我國相關的稅務政策有一個詳細的了解和把握，以此為基礎來進行具體的稅務籌劃工作，但因為人員的主觀性，不同的企業(yè)在納稅籌劃中對會計政策的把握也存在一定的偏差，而一旦企業(yè)理解失誤，企業(yè)稅務籌劃方案將無法真正實現減稅這一目的，甚至增加企業(yè)的稅務負擔。其次，我國的稅收法律與會計政策存在一致性這一特征，若企業(yè)在做相關處理時，故意曲解、隨意更改相關政策，企業(yè)也有可能面臨稅務風險。
2企業(yè)集團納稅籌劃風險的基本類別
21企業(yè)內部原因導致的風險
（1）財務處理導致的風險。集團企業(yè)在納稅籌劃中，需要對自身的財務進行處理，一旦處理財務問題出現不當，便很有可能面臨風險。財務是企業(yè)發(fā)展的重中之重，因此，財務部門是企業(yè)在發(fā)展中重點關注的部門，企業(yè)在處理財務時，需要保證每年、每季度、每月的財務報表、賬冊都準確清晰。但就目前來說，企業(yè)在財務管理方面仍存在問題，財務風險的防范措施缺乏有效性、及時性，導致企業(yè)納稅籌劃的正常運行受到影響，企業(yè)的發(fā)展受到阻礙。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時，應該對財務風險重點關注，在必要條件下，聘請外來專家有針對性地解決財務處理問題，提高稅務籌劃的水平及效率。
（2）企業(yè)經營風險。企業(yè)在發(fā)展的過程中，很容易因為企業(yè)發(fā)展策略不當而造成經營項目無法順利運行，無法適應企業(yè)的未來發(fā)展，企業(yè)面臨經營風險，就現有的市場經濟條件來說，企業(yè)經營風險主要體現在決策風險。同時，因為國家稅務政策的特殊作用，其在不同的省份地區(qū)，根據當地具體條件的不同，稅務政策在具體制定、實施的過程中會有所不同，因此，企業(yè)在具體籌劃時，除了參考國家大方向的稅務政策之外，還需要重點考慮當地的稅務政策，以此制定出科學的稅務籌劃方案。除此以外，企業(yè)在稅務籌劃過程中很有可能因為稅務籌劃的成本問題，而放棄其他利益，從而產生風險。
22企業(yè)外部原因導致的風險
企業(yè)外部原因導致的風險主要是指政策風險，簡而言之，國家稅務政策隨著我國經濟的發(fā)展是在不斷變化的，因此，企業(yè)很有可能因為稅務籌劃方案的落后性無法適應最新的稅務政策需要，與稅務法律發(fā)生沖突。同時，企業(yè)在稅后籌劃的過程中具有一定的主觀性，籌劃方案與籌劃人員的素質能力緊密相關，一旦相關人員對政策理解不當、專業(yè)知識不足，稅務籌劃方案便有可能出現問題，引發(fā)企業(yè)風險。
3加強企業(yè)集團風險防范的相關措施
31加強與相關稅務機關的溝通、協(xié)調
在稅務工作中，相關稅務機關為征稅主體單位，其對企業(yè)的稅務籌劃工作的具體執(zhí)行起著十分重要的作用，其不僅關系著企業(yè)的納稅規(guī)劃，更關系著企業(yè)的順利發(fā)展，因此，為了進一步降低企業(yè)的稅收風險，相關的企業(yè)集團需要加強與當地稅務機關的聯(lián)系，及時了解最新的稅務政策，從而確保企業(yè)稅務籌劃的科學性、準確性。在具體操作中，企業(yè)需要關注以下三個方面，首先，全面把握當地稅務機關的工作內容、了解其工作程序，并及時更新自身對稅收政策、稅收法律的認識，提高納稅籌劃方案的合法性。其次，企業(yè)在了解稅法的過程中，根據某些界限不明確、定義不清楚的法律條文，應該及時地咨詢相關的稅法機關，把握其具體的操作方式，從而保證納稅籌劃方案的完整性，避免出現失誤。最后，企業(yè)應該安排特定人員對當地稅務機關網站進行定期關注，及時了解稅務機關最新的工作情況，從而保證企業(yè)納稅籌劃的順利進行，盡可能降低突發(fā)風險的影響性。
32加??人員專業(yè)培訓工作，提高企業(yè)財務管理水平
做好基礎工作是企業(yè)集團可以有效降低稅務風險的重要前提和基礎，因此，企業(yè)集團需要重視其財務管理工作，并提高自身的財務管理水平，以基礎工作的科學開展來保證上層工作的順利進行，以良好的財務管理來保證自身納稅籌劃工作的順利開展。具體來說，企業(yè)可以從科學設置會計科目、規(guī)范會計流程、提高會計核算這三個方面來加強自身的財務管理，真正做到納稅及時、稅款計算申報零失誤。除此以外，納稅人員的專業(yè)素質與能力也和納稅工作的正常開展息息相關。因此，企業(yè)需要加強對相關人員的培訓工作，為了保證企業(yè)內部財稅人員的專業(yè)性，可以對其進行定期的例如頭腦風暴、專家講座等培訓方式，從而提高企業(yè)涉水人員的專業(yè)水平。同時，有條件的企業(yè)還可以聘請外來的稅法專家，專業(yè)指導企業(yè)稅法人員工作，及時發(fā)現和解決企業(yè)在處理稅務方面的問題。
33構建科學的風險防范機制
構架科學的風險防范機制有利于提高企業(yè)的風險應對能力，幫助企業(yè)更好地預測和控制納稅籌劃的風險。在具體建立風險防范機制時，第一，企業(yè)需要充分了解各項有可能引發(fā)納稅籌劃風險的原因，并全面了解企業(yè)集團自身發(fā)展的現狀，完整把握現有的稅法政策，并以未來的發(fā)展方向為基礎，從而進行工作。第二，企業(yè)需要與當地稅務局保持緊密的聯(lián)系，盡可能多地搜集自身相關的信息、資料，及時把握納稅政策變化的時效、趨向等，根據不同階段的特征，對風險規(guī)避方案進行調整，提高企業(yè)納稅籌劃的準確性、安全性。第三，風險機制在建立之后，應該積極地參與到企業(yè)的發(fā)展過程中，在企業(yè)內部形成科學循環(huán)的工作機制。
關鍵詞：納稅籌劃 風險 規(guī)避 對策
中圖分類號：F810.42
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）01-144-04
一、對企業(yè)納稅籌劃的理性思考
稅收是國家參與國民收入分配的一種形式，是國家財政收入的主要來源，企業(yè)有依法納稅的義務。但是，若從企業(yè)自身利益考慮，繳稅無疑是一項支出，繳稅越多，凈利潤就會越少，因此，一個不爭的事實是，不少企業(yè)都在想方設法節(jié)稅，力求在合法或不違法的前提下做好納稅籌劃工作，使企業(yè)利潤最大化。關于什么是納稅籌劃，比較公認的觀點是，企業(yè)為減輕稅收負擔，獲得節(jié)稅利益，規(guī)避納稅風險，對自身涉稅業(yè)務或行為進行的一種既合法，又符合自身整體利益考量的選擇或規(guī)劃。理解這一概念的深刻內涵，對于做好納稅籌劃，降低節(jié)稅風險，實現節(jié)稅目的具有重要意義。
1.企業(yè)通過納稅籌達到節(jié)稅目的前提是守法或不違法。納稅籌劃的首要原則是合法性。所謂合法就是指納稅籌劃方案是在涉稅業(yè)務或行為發(fā)生之前謀劃的，是符合現行國家稅收法律規(guī)定和政策導向的，納稅籌劃的手段、方式和方法是在法律允許的范圍內做出的決定，或者說是在不違法的前提下具體實施的。廣義上講，守法和不違法都是合法的。所謂守法，就是遵守國家稅法規(guī)定，按照稅法規(guī)定行事，合法地少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。所謂不違法，就是利用現行稅法規(guī)定的局限性或不完善，即現行稅法中難免出現的缺陷、漏洞，甚至空白，發(fā)現節(jié)稅機會，實施合理避稅，取得節(jié)稅效益。
2.企業(yè)完全能夠做到守法或不違法地進行納稅籌劃。有些人認為，要做到守法，就難以進行納稅籌劃，達到節(jié)稅目的。也有人認為，不違法的意思，就是惡意鉆法律的空子，由此實施的節(jié)稅行為，必然損害國家利益。這些觀點顯然是浮淺的、片面的、站不住腳的，是沒有全面深刻理解和掌握國家稅收實質的表現。在稅收上國家利益和企業(yè)利益在根本上是一致的，稅收不僅僅是為了確保財政收入而一味強行向企業(yè)收錢，它還具有引導經濟運行，促進經濟健康發(fā)展的杠桿功能和導向作用，這些都是稅收立法的根基。基于多種功能和作用而產生的稅法，在稅種、稅目、納稅義務人、課稅對象、稅基、稅率、計算方法、起征點、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，都為企業(yè)守法或不違法地進行納稅籌劃提供了可能。比如，優(yōu)惠政策籌劃法，即企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策所實施的納稅籌劃，就完全可以做到合法地獲取節(jié)稅利益，并實現企業(yè)和國家雙贏。因為其籌劃的結果雖然會使國家一時減少稅收，但從長遠來看，發(fā)展了國家鼓勵發(fā)展的產業(yè)或項目，有利于推動產業(yè)結構調整，提高綜合國力，使得國家整體利益和長遠利益最大化，會取得向國家繳稅同樣或更好的效果。
3.企業(yè)通過納稅籌劃獲取節(jié)稅利益的機會和空間很大。在經濟發(fā)達的當今社會，稅收無處不在，無時不有。英、美國家很早就有“只有死亡和納稅是任何人都逃脫不了的”的名言。一個企業(yè)從成立之初到停業(yè)關閉，稅收始終如影隨從，日常營運中涉及的稅種多達數十種，每天都在發(fā)生著大量的涉稅業(yè)務或行為。可以說，一個企業(yè)無論是成立、重組、合并、清算，還是籌資、投資、經營、分配，每一項涉稅業(yè)務或行為都有一定的可選擇性，都蘊藏著節(jié)稅機會和空間。改革開放以來，我國的稅制改革不斷深入，稅法和稅種長期處在不斷調整、改革和完善之中，稅收調節(jié)產業(yè)結構和經濟運行的杠桿功能日益增強。在稅種、稅目、納稅義務人、課稅對象、稅基、稅率、計算方法、起征點、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，均做出了一些旨在發(fā)揮稅收杠桿作用的不同規(guī)定，企業(yè)應善于發(fā)現節(jié)稅機會，事先規(guī)劃好自己的涉稅行為和業(yè)務，以達到節(jié)稅目的。再說，稅法具有概括性和穩(wěn)定性，一些規(guī)定又難免存在一些不完善或滯后，這也給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間和機會?？傊{稅籌劃的內容是十分廣泛的，機會和空間是很多的，企業(yè)應高度重視納稅籌劃，謹防與節(jié)稅機會失之交臂，不能把本屬于自己的利益悄悄溜走，力求在法律允許的范圍內盡量減少稅金支出。
4.納稅籌劃方案抉擇必須考慮企業(yè)綜合和長遠利益。納稅籌劃是一門科學，也是一項復雜的決策工程，必須樹立全局和長遠觀念，整體籌劃，綜合考量。首先，一個納稅籌劃方案是否可行不能只盯在個別稅負的多少上，而應著眼于整體稅負的輕重，力求整體稅負和長期稅負最輕。其次，一個納稅籌劃方案的選擇在考慮整體稅負減少時，還要考量是否會帶來企業(yè)總體收益增加。盡管一般情況下，企業(yè)稅負減輕時，稅后利潤會隨之增大，但事實并非完全如此，有時稅收支出的減少并不一定必然帶來企業(yè)總體收益增加。再次，一個納稅籌劃方案的抉擇還要兼顧企業(yè)的長遠發(fā)展，因為一時的企業(yè)總體利益最大化，很可能會限制企業(yè)快速健康向前發(fā)展。以上對納稅籌劃方案三個方面的考量是遞進的，在實施戰(zhàn)略性納稅籌劃方案時應尤為引起重視。比如，2013年8月1日起，我國對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免增值稅和營業(yè)稅。如果企業(yè)為了享受此項稅收優(yōu)惠政策，一時取得節(jié)稅利益，不顧本企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境、態(tài)勢和前景，以犧牲企業(yè)做大做強和長遠發(fā)展為代價，人為壓縮經營規(guī)模和限制銷售額，這樣的納稅籌劃必然是得不償失的，是不可取的。
5.納稅籌劃方案確定必須是在涉稅業(yè)務或行為發(fā)生之前?；I劃之意就是事先籌謀和規(guī)劃。在涉稅業(yè)務或行為發(fā)生之前進行節(jié)稅籌謀和規(guī)劃，是納稅籌劃必須堅持的又一原則，也是納稅籌劃與偷稅、逃稅等違法行為的一個重要分水嶺。納稅籌劃要做到守法或不違法，必須早做謀劃和安排，而不能事后人為操作。稅法具有穩(wěn)定性和企業(yè)事先知曉的特點，企業(yè)發(fā)生的涉稅業(yè)務或行為具有滯后性，因此，企業(yè)可針對稅法規(guī)定選擇涉稅業(yè)務或行為是否發(fā)生和如何發(fā)生。比如，企業(yè)在貨物交易業(yè)務發(fā)生之后，才計算繳納各種流轉時；在收益或所得額實現之后，才計算繳納所得稅；在財產取得或擁有之后，才計算繳納財產稅，等等。總之，企業(yè)在發(fā)生稅法規(guī)定的涉稅業(yè)務或行為之后，才有依法納稅的義務和責任。如果沒有發(fā)生，自然無需納稅，這在客觀上為企業(yè)進行事先節(jié)稅籌謀和規(guī)劃提供了條件和可能。企業(yè)有權利選擇自己的行為或業(yè)務是否發(fā)生和如何發(fā)生，在法律允許的范圍內盡量少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。如果涉稅業(yè)務或行為已經發(fā)生，納稅義務和數額已經存在，企業(yè)為了減輕稅負，逃避納稅義務和責任，再去想方設法，采取各種手段少繳、遲繳、不繳稅款，就不是納稅籌劃，而是一種偷稅、逃稅違法行為。當然，事先的節(jié)稅謀劃或安排，也不一定全是不違法，也不一定全是真正意義上的納稅籌劃，比如，現行稅法或其他法律所不允許的各種惡意避稅。
二、對企業(yè)納稅籌劃的風險分析
納稅籌劃的風險是指因納稅籌劃方案錯誤或失當給企業(yè)造成的財務風險或經濟損失。防范納稅籌劃風險，避免納稅籌劃損失，守住納稅籌劃底線，是實施納稅籌劃面臨的重要課題。因此，對納稅籌劃風險的表現，納稅籌劃風險產生的原因，以及如何規(guī)避納稅籌劃風險有必要深入分析和研究，這對于做好納稅籌劃，達到節(jié)稅目的具有重要意義。
1.納稅籌劃風險的主要表現。納稅籌劃風險主要表現在違法風險、機會風險和計算風險三個方面。（1）違法風險。所謂違法風險，是指企業(yè)在進行納稅籌劃時，因違反稅法規(guī)定而承擔的風險。比如，因為對稅法規(guī)定理解有誤或稅法信息來源不暢、滯后等原因，致使籌劃結果造成偷稅、漏稅、逃稅等違法行為，而受到稅務機關的處罰等。企業(yè)必須清醒認識到，稅收具有強制性，不當或違法謀劃節(jié)稅利益是要承擔法律責任的。稅務部門為了完成不斷增長的稅收任務，稅務人員的征稅目標一般都是能收盡收，而企業(yè)納稅籌劃的目標是少繳、緩繳和不繳稅款，這就使得征納雙方在大方向上就是相背離的，當雙方對稅法規(guī)定的理解和認識上出現差異或分歧時，稅務人員無疑占有法律解釋權和處罰權等優(yōu)勢，企業(yè)一旦對稅法規(guī)定發(fā)生誤解，導致納稅籌劃不當，就會招致懲罰，不僅不會獲得預期效果，而且會產生比不進行納稅籌劃更大的經濟損失，甚至還要承擔法律責任。（2）機會風險。所謂機會風險，是指企業(yè)抉擇納稅籌劃方案時，因未選擇最優(yōu)方案而承擔的風險。比如，因考慮有形利益而忽略無形利益、因考慮局部利益而影響整體利益、因考慮眼前利益而損壞長遠利益等給企業(yè)帶來的損失。機會風險也可以理解為機會成本，機會成本既有顯性的，也有隱性的。一般來說，顯性機會成本在納稅籌劃分析和決策時都能夠考慮進去，而隱性機會成本往往很難預料和測算，它主要是指采用既定籌劃方案而放棄另一種方案所導致的潛在的或因未來條件變化難以預料的企業(yè)整體利益和長遠利益的損失。比如，在“營改增”試點工作實施后，從事交通運輸的一般納稅企業(yè)，由原來按3%稅率繳納營業(yè)稅，改為按11%稅率繳納增值稅，其支付的進項稅額可以抵扣。為了減少稅負，他們在尋找交通企業(yè)的合作伙伴時，一般會選擇規(guī)模較大的一般納稅企業(yè)，可抵扣11%的進項稅，而放棄小規(guī)模納稅企業(yè)合作伙伴，因為只能抵扣3%的進項稅。顯然，這也是稅制改革的導向所在，其顯性機會成本不難測算。但是，其隱性機會成本或風險則很難預料，因為與小型企業(yè)合作也有很多優(yōu)勢，在特定條件下，與小型企業(yè)合作給本企業(yè)帶來的綜合收益，也許比少抵扣8%的進項稅要大的多。（3）計算風險。所謂計算風險，是指企業(yè)在納稅籌劃數據測算時，因計算錯誤而承擔的風險。如因為計算錯誤導致多計稅，使企業(yè)承擔過多的稅金支出或其他費用等。無需贅言，這種風險在納稅籌劃中也是存在的，如不加以防范，必然導致事與愿違，不僅達不到節(jié)稅目的，而且會給企業(yè)帶來不必要的經濟損失。
2.產生納稅籌劃風險的原因。企業(yè)在納稅籌劃中產生上述風險的原因主要緣于以下三個方面：（1）現行稅收法律制度的復雜性和動態(tài)性所致。首先，現行稅法體系是非常復雜的，主要由稅收實體法和稅收程序法兩大體系組成。其中稅收實體法，是規(guī)定稅種、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、減免稅、納稅時間、納稅地點等要素內容的法律規(guī)范，可分為流轉稅法、所得稅法、特定目的稅法、資源稅法和財產行為稅法五大類。開征的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、印花稅、契稅等。企業(yè)應繳納什么稅？計稅依據是什么？稅率是多少？如何計算應納稅額？有何稅收優(yōu)惠政策？何時繳納？主要依據稅收實體法的規(guī)定。稅收程序法，是規(guī)定稅務登記、征收管理、納稅申報、票證管理、稅務法律責任和權益保護等稅收管理工作的步驟和方法的法律規(guī)范。企業(yè)如何進行稅務登記？采用何種納稅申報方式、如何進行票證管理？違法責任應如何承擔？如何保護權益？主要依據稅收程序法的規(guī)定。其次，隨著改革開放和經濟的迅速發(fā)展，稅法處于不斷改革和變化之中。企業(yè)從事納稅籌劃的財稅人員，要做到全面、正確、熟練、及時地掌握各個稅種要素內容和有關規(guī)定是非常不易的，在對稅法規(guī)定的認識和理解上很容易與國家稅務部門之間產生偏差和分歧，從而產生籌劃風險。（2）企業(yè)涉稅業(yè)務或行為的復雜性和未來發(fā)展的不確定性所致。如前所述，企業(yè)的涉稅業(yè)務或行為是非常復雜的，從時間上看，包括從企業(yè)設立、營運到企業(yè)清算止業(yè)的全過程；從運營內容看，包括企業(yè)籌資、投資、經營和分配等各方面活動，從涉及日常業(yè)務看，包括采購、生產、銷售、租賃、提供或接受勞務、支付工資和福利等幾乎縱貫企業(yè)所有的交易或事項。而且，企業(yè)經營和發(fā)展的外部環(huán)境，以及各種內在因素都處在不斷變化之中，一個單一的納稅籌劃方案，不論是戰(zhàn)略性納稅籌劃，還是技術性納稅籌劃，無論是流轉稅籌劃，還是所得稅籌劃，抑或其他稅種籌劃，對企業(yè)的整體利益和長遠利益的影響往往是難以判斷的，這既給納稅籌劃提供了機會和可能，也給納稅籌劃帶來了挑戰(zhàn)和風險。人們在具體籌劃過程中所形成的思路、看問題的角度，以及采用什么籌劃方式、運用何種計算方法，都會導致籌劃效果各不相同，從而產生違法風險、機會風險和計算風險。（3）納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當或失誤所致。納稅籌劃是一項復雜的決策工程、系統(tǒng)工程。一個企業(yè)要制定和抉擇一個科學的、縝密的、經得起實踐檢驗的納稅籌劃方案，需要從事籌劃的人員具有較高的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力，而且應具有高度的法律意識、責任意識和一絲不茍的工作態(tài)度，否則，稅法不熟、能力所限、技不如人，抑或考慮不周、態(tài)度敷衍，草率抉擇，都會造成納稅籌劃方案不科學，引起判斷或計算失誤，甚至出現違法方案，導致籌劃方案不可行或行不通，給企業(yè)造成難以挽回的經濟損失和法律責任。同時，納稅籌劃方案不是一蹴而就的，也不是各自為政的，它貫穿在企業(yè)經營的自始至終和各個方面，不同時期、不同交易或事項、不同稅種、不同情況下的納稅籌劃方案，是互為聯(lián)系、互為作用的，籌劃人員如果缺乏系統(tǒng)設計和綜合考量，是難以通過納稅籌劃達到節(jié)稅目，以使得企業(yè)利益最大化和長期化的。因此，納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當或失誤，是帶來納稅籌劃各種風險的又一重要原因。
三、規(guī)避納稅籌劃風險的對策
規(guī)避納稅籌劃風險，是企業(yè)在進行納稅籌劃中必須引起高度重視的一個原則問題，筆者認為應著重從以下幾個方面入手：
1.加強對國家稅收法規(guī)的學習，關注稅收法律變化?，F行稅法體系和內容較為復雜，而且變化多端，納稅籌劃人員必須努力融會貫通，并時刻關注其變化，這是規(guī)避納稅籌劃風險的基礎。不僅要熟悉稅收實體法，而且要知曉稅收程序法。其中，應尤其重視稅收實體法，從立法或部門來看，主要有人大常委會頒布的“××稅法”，國務院頒布的“××稅暫行條例”和“××稅實施細則”，財政部的“財稅字”或“財字”涉稅規(guī)范性文件，國家稅務總局的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”和“國稅內電”，以及地方政府、國稅局、地稅局的“××字”稅收規(guī)定。從內容角度看，主要包括全國統(tǒng)一的一般性規(guī)范，如稅收要素規(guī)范和征收管理規(guī)范等、對一般性規(guī)范的規(guī)定、針對個別納稅人的規(guī)定和某些請示問題的批復等。同時，要樹立應變觀念，關注稅法改革，尤其是一些修訂性、補充性和即時性稅收規(guī)定。
2.科學慎重選擇納稅籌劃項目，把準納稅籌劃方向。在實際工作中，并不是任何涉稅交易和事項都必須進行納稅籌劃。納稅籌劃人員應善于發(fā)現和捕捉籌劃時機，要樹立正確的納稅籌劃觀，并遵循成本效益原則，對具體問題做具體分析，科學地、慎重地選擇納稅籌劃項目，把準納稅籌劃大方向。力戒盲目籌劃、強行籌劃、孤立籌劃和片面籌劃。對納稅籌劃方案要仔細分析，綜合判斷，慎密甄選。不僅要考慮單個納稅籌劃方案的節(jié)稅效益，而且要注重對整體稅負的影響，更要著眼于對企業(yè)長期稅負、綜合收益和長期發(fā)展的考量。因此?？茖W慎重地選擇納稅籌劃項目，把握納稅籌劃方向，是規(guī)避納稅籌劃風險，實現企業(yè)利益持久最大化的重要手段。
3.熟悉企業(yè)外環(huán)境和自身特點，搜集籌劃判斷信息。熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身經營特點，也是規(guī)避納稅籌劃風險的重要舉措之一。要做到這一點，最好的方式就是深入調查，認真分析。外部環(huán)境包括稅收環(huán)境、金融環(huán)境、工商環(huán)境等，重點是稅收環(huán)境，它有包括政策環(huán)境和稅企關系。納稅籌劃人員應通過調（下轉第148頁）（上接第146頁）查，了解和熟悉當地稅務機關的治稅思想、工作方法和扶持企業(yè)發(fā)展的方針和舉措。熟悉企業(yè)自身特點，是指熟悉企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經營狀況、經營能力、經營潛力，以及股東、供應商、購買者、債權人、債務人的需求傾向和利益訴求。總之，熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身特點，搜集籌劃判斷信息，就是要力保最優(yōu)納稅籌劃方案的實施能夠具備天時、地利和人和的基本條件。
4.努力掌握納稅籌劃技術方法，提高實務操作水平。納稅籌劃技術方法使用的正確與否，是有效進行納稅籌劃，達到節(jié)稅目的的技術因素，也是在納稅籌劃中規(guī)避籌劃風險的一個非常重要的核心條件。在實際工作中，人們使用的納稅籌劃技術方法是多種多樣的，目前理論界一般認為，納稅籌劃的技術方法主要有組織改造籌劃法、行為優(yōu)化籌劃法、優(yōu)惠政策籌劃法、成本費用調整籌劃法、轉讓定價籌劃法、納稅臨界點籌劃法、稅務平衡點籌劃法和延期性籌劃法等，這些納稅籌劃法有人把其歸為兩大類：一是戰(zhàn)略性納稅籌劃，一是技術性納稅籌劃。這些納稅籌劃技術方法的技術性較強，實際操作和因時因地合理使用的難度較大，企業(yè)納稅籌劃人員必須投入精力，潛心專研，強化練習，才能在實際工作中準確、靈活地運用，降低納稅籌劃的各種風險。
5.加強與稅務部門之間的溝通，避免發(fā)生認識分歧。在理論上，納稅籌劃與偷稅、逃稅、漏稅和惡意避稅的含義不同，做法不同，是比較容易區(qū)分的。但是，在具體實踐中，要分清企業(yè)的某一種節(jié)稅行為是屬于合法或不違法的納稅籌劃，還是偷稅、逃稅、漏稅等違法行為，尤其是合理避稅行為，還是惡意避稅行為，往往是非常困難的。而企業(yè)通過擬定納稅籌劃方案，取得節(jié)稅利益，是很難守住這一秘密的，如同紙包不住火一樣，其節(jié)稅手段和結果遲早會被稅務機關發(fā)現。企業(yè)千方百計、想方設法瞞天過海更是不可取。因此，企業(yè)制定和選擇的納稅籌劃方案，在具體實施前最好能夠通過稅務機關的判斷和認定，以免遭受違法之責，減少違法風險。這就要求企業(yè)應加強與稅務部門的溝通和交流，處理好與稅務部門的關系，吸收稅務人員的意見和建議，爭取得到稅務部門的理解、認可和支持。
最后值得一提的是，早在2000年12月在北京召開的《中國稅務報》稅收籌劃研討會上，國家稅務總局反避稅處的一位工作人員就指出：納稅籌劃是一個涉及多方面的綜合性問題，應該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用，而不應僅僅停留在利用現行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。他還坦言道：目前許多企業(yè)對各種稅收優(yōu)惠政策并不清楚，只是通過其他渠道來達到少繳納稅款的目的，從事納稅籌劃的機構應該幫助企業(yè)理解和運用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。筆者同樣認為，納稅籌劃應以不違法為準繩，它與偷稅、逃稅僅一步之遙，具體操作具有高難度和高風險，一旦籌劃范圍超越了稅法默認界限，出現偏差或失度，極易形成偷稅、逃稅等違法事實，企業(yè)將為此付出代價。在目前人們對納稅籌劃業(yè)務范圍和運作技術等未完全形成共識，法律對其具體操作也未明確規(guī)定的條件下，企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策有重點地進行納稅籌劃，不失為一種最明智、最可行、最安全的選擇。
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