時間：2023-09-04 16:40:50
導(dǎo)語：在稅收籌劃注意事項(xiàng)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、稅收籌劃及其意義
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃一般是指企業(yè)在法律的許可范圍內(nèi)，合理優(yōu)化以及選擇企業(yè)的納稅方式和方案，以便使企業(yè)在不違背法律的框架內(nèi)享受一定的稅收優(yōu)勢，從而維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益使企業(yè)利潤最大化的過程。稅收籌劃在我國出現(xiàn)的時間相對較短，以至于一部分人把稅收籌劃等同于偷稅漏稅。另外還有些人則認(rèn)為，在不違反國家稅法的前提下進(jìn)行合理的避稅是不可能的，結(jié)果導(dǎo)致許多企業(yè)忽視稅收籌劃工作。
（二）稅收籌劃的意義
納稅籌劃通過對稅收方案的多重比較，選擇納稅較輕的方案，最大程度減少納稅人的現(xiàn)金流出或者盡可能減少本期現(xiàn)金的流出，從而增加可支配資金數(shù)量，從財務(wù)方面有利于納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營。例如，某公司多年來一直以廢煤渣為原料生產(chǎn)建筑材料。按照我國企業(yè)所得稅暫行條例，使用“三廢”作為原材料進(jìn)行生產(chǎn)的可以免繳所得稅5年，但該企業(yè)多年來卻一直在申報繳稅。該企業(yè)如果進(jìn)行納稅籌劃，對稅法進(jìn)行深入研究，至少可以不繳這種“冤枉稅”。
二、負(fù)債籌資稅收籌劃實(shí)例分析
負(fù)債籌資中產(chǎn)生的利息是債務(wù)資金的主要成本，這部分成本按規(guī)定可以在稅前進(jìn)行扣除，因而具有很強(qiáng)的抵稅作用，或者說，負(fù)債籌資可以帶來節(jié)稅效益，一定程度提高權(quán)益資金的收益水平。
例如，某公司總資產(chǎn)為1200萬元，假設(shè)息稅前投資收益率定為10%，年息稅前利潤為120萬元，所得稅率為33%。假設(shè)有五種籌資方案（見表1）。
從表1可以看出：
（1）方案二和方案三利用了負(fù)債籌資。由于負(fù)債融資中財務(wù)杠桿的作用，導(dǎo)致這兩個方案的權(quán)益資本收益率和每股普通股收益額水平都超過未使用負(fù)債的方案一，這組數(shù)據(jù)充分體現(xiàn)了負(fù)債的杠桿效應(yīng)。
（2）隨著負(fù)債總量的增加和負(fù)債比例的逐漸提高，利息成本總體呈現(xiàn)上升趨勢。
（3）權(quán)益資本收益率及普通股收益額并非總是與負(fù)債比例的關(guān)系呈正向相關(guān)，而是存在一個臨界點(diǎn)，超過臨界點(diǎn)之后則表現(xiàn)為反向杠桿效應(yīng)。
（4）負(fù)債具有擋避應(yīng)稅所得額的功效，其特點(diǎn)是負(fù)債比率與成本水平越高，帶來的節(jié)稅作用越大。例如，沒有使用負(fù)債的方案一與使用負(fù)債率50%的方案二，息稅前利潤是相同的，而實(shí)際稅負(fù)相差為11.88萬元。原因是方案二的負(fù)債利息成本36萬元（6000000×6%）一定程度上擋避了相應(yīng)的應(yīng)稅所得額，減少應(yīng)納稅額11.88萬元（360000×33%）。同樣道理，由于方案三負(fù)債成本產(chǎn)生的應(yīng)稅所得額擋避稅額數(shù)量更大，因而節(jié)稅效果更加明顯。
方案四中，由于使用的負(fù)債總額超過了臨界點(diǎn)，節(jié)稅利益最終超過風(fēng)險成本的增加，導(dǎo)致企業(yè)的所有者權(quán)益下降，已經(jīng)脫離了稅收籌劃的初衷。
雖然方案五的節(jié)稅效應(yīng)最大，但由于出現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益收益率水平的下降也就是說節(jié)稅的機(jī)會成本超過了節(jié)稅的收益，最終導(dǎo)致企業(yè)收益的減少。
三、稅收籌劃的注意事項(xiàng)
（一）必須遵守國家的法律法規(guī)
一是稅收籌劃必須限定在稅收法律許可的范圍內(nèi)，不能違反稅收法律規(guī)定和國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。二是稅收籌劃必須隨時關(guān)注國家法律法規(guī)的變更。稅收籌劃都是在特定背景下制定的，一旦有關(guān)的法律法規(guī)發(fā)生變更，財務(wù)人員必須盡快對稅收籌劃方案進(jìn)行修正和完善，否則，將給企業(yè)帶來不必要的損失。
（二）必須進(jìn)行成本效益分析
無論多么好的籌劃方案，它在給納稅人帶來稅收利益的同時，也會因籌劃和實(shí)施該方案本身付出額外的成本。同時，還存在因?yàn)檫x擇該籌劃方案而不得不放棄其他方案而失去相應(yīng)的機(jī)會收益。只有新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于獲得利益的籌劃方案才是合理可行的。此外，稅收籌劃還必須要考慮企業(yè)的整體利益，只有給企業(yè)整體帶來最多利益的籌劃方案才是可取的最優(yōu)的方案。
結(jié)合筆者的工作總結(jié)，現(xiàn)階段主要面臨以下三個方面的挑戰(zhàn)：1.因業(yè)務(wù)外包所面臨的挑戰(zhàn)。供電企業(yè)承擔(dān)著電力基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)任務(wù)，在開展該項(xiàng)任務(wù)時一般采取外包的方式，交由承建方執(zhí)行，供電企業(yè)與承建方之間以合約的形式明確各自的權(quán)益與職責(zé)。承建方在開展基建建設(shè)時存在著原料采購需要，這其中時常出現(xiàn)承建方向不具有增值稅開具資格的供應(yīng)商采購原材料。顯而易見，這就無法使供電企業(yè)通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來降低增值稅納稅額。在多次干預(yù)下部分承建方仍存在著上述采購行為，所以這就因業(yè)務(wù)外包而面臨挑戰(zhàn)。2.因部門壁壘所面臨的挑戰(zhàn)。供電基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的規(guī)模往往較大，如針對新建商品房小區(qū)的供電基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，還比如因擴(kuò)容需要而開展供電基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目。在項(xiàng)目實(shí)施中，財務(wù)部門在稅收籌劃時處于被動的境地，即財務(wù)部門與企業(yè)施工部門之間存在著職能壁壘。因此，財務(wù)部門往往在采購活動已經(jīng)發(fā)生，以及會計憑證已經(jīng)開具之后才獲知情況。這就意味著，供電企業(yè)將增加在本月度的增值稅繳納額度。由此，這也是筆者提出需在組織建設(shè)視角下來開展主題討論。3.因內(nèi)控缺位所面臨的挑戰(zhàn)。供電企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅名目較多，其不僅含有上文所提到的原材料采購費(fèi)用，還含有用工費(fèi)用和電力產(chǎn)品增值額。面對營改增稅制改革的全面推行，供電企業(yè)（特別是基層供電單位）的財務(wù)部門，或者因財務(wù)人員的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)所限，或者因財務(wù)內(nèi)控模式存在著短板，可能會由于內(nèi)控缺位而使稅收籌劃面臨挑戰(zhàn)。
二、稅收籌劃能力建設(shè)的著力點(diǎn)
這里拋開稅收籌劃技巧存而不論，針對以上所提出的三大挑戰(zhàn)，從組織建設(shè)視角出發(fā)應(yīng)著力于以下三點(diǎn)：1.著力于推行全員參與下的稅收籌劃。在傳統(tǒng)視域下，稅收籌劃工作似乎為財務(wù)部門的專屬職能范圍。然而，從上文所列舉的挑戰(zhàn)中可以發(fā)現(xiàn)，為了防止在稅收籌劃中出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險，則需要推行全員參與下的稅收籌劃模式。這里的全員歸屬于不同的職能部門，他們在開展諸如采購和外包活動時，應(yīng)具有稅收籌劃意識，并在供應(yīng)商選擇、會計憑證規(guī)范化上盡責(zé)。這里就引申出一個需要解決的問題，即如何在全員范圍內(nèi)精準(zhǔn)實(shí)施稅收籌劃知識培訓(xùn)。2.著力于重塑供電企業(yè)組織運(yùn)行架構(gòu)?；鶎庸╇娖髽I(yè)的組織架構(gòu)屬于直線職能型，總公司的組織架構(gòu)則為事業(yè)部型。但無論以何種組織架構(gòu)形態(tài)出現(xiàn)，其都或多或少的存在著職能壁壘問題。我們無法在供電企業(yè)內(nèi)部開展組織變革的情形下，則需要著力于重塑供電企業(yè)組織運(yùn)行架構(gòu)，即以財務(wù)部門為核心、以會計管理為手段，全過程對各部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行跟蹤與督導(dǎo)。筆者需要指出的是，稅收籌劃能力建設(shè)的中堅力量仍是供電企業(yè)的財務(wù)人員。3.著力于形成共享下的知識外溢效應(yīng)。從上文“第三個挑戰(zhàn)”中可以知曉，供電企業(yè)財務(wù)部門的人員并不一定具備稅收籌劃的“經(jīng)驗(yàn)”。筆者之所以強(qiáng)調(diào)“經(jīng)驗(yàn)”二字在于，稅收籌劃工作需要在合規(guī)的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的納稅額，而供電企業(yè)每個月度、每個季度的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容多樣，所以稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)所涵蓋的“知識”和“自覺”，能夠保證相關(guān)工作被高效的完成。為此，這里需著力于在財務(wù)部門人員間，形成經(jīng)驗(yàn)共享下的知識外溢效應(yīng)。
三、稅收籌劃能力建設(shè)的路徑
根據(jù)以上所述，稅收籌劃能力建設(shè)的路徑可從以下四個方面來構(gòu)建：1.將規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)活動意識引入企業(yè)日常工作中。供電企業(yè)稅收籌劃的前提為規(guī)范化的會計活動，而會計活動又是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的記錄，所以在提升稅收籌劃能力時，應(yīng)落腳于在全員范圍內(nèi)樹立規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)活動意識。班組作為供電企業(yè)的基本工作單元，班組負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)起傳遞、踐行規(guī)范化經(jīng)濟(jì)活動意識和行為的職責(zé)。供電企業(yè)應(yīng)在黨建工作的助推下，對各級干部營造出執(zhí)行規(guī)范化經(jīng)濟(jì)行為的思想文化環(huán)境，同時建立起規(guī)制行為失范的懲戒措施來。2.結(jié)合部門工作范疇定向開展稅收籌劃知識培訓(xùn)。正如上文所指出的，稅收籌劃能力建設(shè)需要發(fā)揮供電企業(yè)全體員工的聚合力，這樣才能對企業(yè)會計活動實(shí)施全過程質(zhì)量管理，最后為稅收籌劃工作提供良好的前提。筆者建議，財務(wù)部門、人力資源部門應(yīng)協(xié)同完成知識培訓(xùn)任務(wù)。其中，人力資源部門應(yīng)解構(gòu)出各職能部門的工作內(nèi)容范疇，財務(wù)部門則抽調(diào)相關(guān)人員整合與部門工作內(nèi)容相聯(lián)系的稅收籌劃知識，以注意事項(xiàng)的講解方式對部門員工開展定向培訓(xùn)。3.提升財務(wù)部門職能地位并依托信息化管理平臺。在無法實(shí)現(xiàn)組織變革的情形下，供電企業(yè)管理層應(yīng)以正式制度安排的形式提升財務(wù)部門的職能地位，職能地位的提升可以從對部門績效考核權(quán)限和權(quán)重中來體現(xiàn)。這里所依托的信息化管理平臺，主要由財務(wù)管理信息系統(tǒng)與其他企業(yè)管理信息系統(tǒng)融合而成。在運(yùn)行信息化管理平臺時，財務(wù)部門需在線對供應(yīng)商或其他交易方的納稅資質(zhì)進(jìn)行審核，并且財務(wù)制度設(shè)計中要求企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中所產(chǎn)生的會計憑證，應(yīng)由交易方直接以電子憑證的形式傳遞給財務(wù)部門。4.在財務(wù)部門培育學(xué)習(xí)型文化建立經(jīng)驗(yàn)交流制度。供電企業(yè)在長期的發(fā)展過程中形成了任務(wù)驅(qū)動型的工作模式，這就在一定程度上弱化了財務(wù)內(nèi)控能力的建設(shè)。不難知曉，這直接關(guān)系到稅收籌劃能力的建設(shè)問題。對此，應(yīng)以物質(zhì)激勵、行為示范、制度建設(shè)等途徑，在財務(wù)部門培育學(xué)習(xí)型文化。在每周的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)中，可以圍繞預(yù)設(shè)的稅收籌劃議題開展研討，要求每位財務(wù)人員都需以書面形式宣讀自己的稅收籌劃思路。在以總會計師為主導(dǎo)的經(jīng)驗(yàn)交流中，通過群策群力來實(shí)現(xiàn)知識外溢效應(yīng)。
居民收入水平的提高，收入組成的多元化，使得大眾需要繳納的個人所得稅日益增多，而繳納稅金的多少直接影響人民生活質(zhì)量，在西方國家，納稅人對納稅籌劃早已是耳熟能詳，而在我國，納稅人對納稅籌劃還處于不能正確理解和運(yùn)用的階段，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平距離發(fā)達(dá)國家尚有距離，尤其是個人所得稅征管水平低造成的各種問題，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)都不夠了解。尋求公平稅負(fù)，尋求稅負(fù)最小化，是納稅人的普遍需求，也是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利。我國正處于稅制變動頻繁復(fù)雜的階段，如何在保證個人消費(fèi)水平的穩(wěn)定和提高的同時又不增加納稅負(fù)擔(dān)，成為個人所得稅納稅籌劃的職責(zé)所在。
2納稅籌劃的發(fā)展歷程及意義
2.1納稅籌劃發(fā)展歷程
（1）納稅籌劃在國外的發(fā)展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國上議院議員湯姆林爵士于20世紀(jì)30年代在“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案中提出的，他說“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這是法律第一次對稅收籌劃做出認(rèn)可；納稅籌劃于20世紀(jì)50年代呈現(xiàn)出專業(yè)化發(fā)展態(tài)勢，1959年成立的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會明確提出納稅籌劃的概念；與此同時，納稅籌劃的研究也開始向縱深化發(fā)展；目前在歐美等發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實(shí)踐中也得到了廣泛的應(yīng)用，納稅籌劃已經(jīng)進(jìn)入到比較成熟的階段。
（2）納稅籌劃在國內(nèi)的發(fā)展。我國納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀(jì)80年代開始，納稅籌劃與偷稅漏稅進(jìn)入分離階段；90年代納稅籌劃開始與避稅節(jié)稅相分離，在此階段我國出現(xiàn)了第一部納稅籌劃專著《稅收籌劃》，由我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家唐翔編著，此書首次將避稅與納稅籌劃區(qū)分開來；2000年后納稅籌劃進(jìn)入公開化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國家稅務(wù)總局在機(jī)關(guān)報《中國稅務(wù)報》開辟了納稅籌劃專欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機(jī)，全國各高校、研究機(jī)構(gòu)紛紛舉辦納稅籌劃培訓(xùn)班，普及稅務(wù)知識。由于個人所得稅稅負(fù)的輕重直接關(guān)系到納稅人及家庭的凈收入，因此個人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點(diǎn)。
2.2個人所得稅納稅籌劃的意義
（1）有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，維護(hù)自身利益。納稅義務(wù)人在不違反國家稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比對選擇稅負(fù)最少，對自己最有利的方案，一方面可以減少個人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現(xiàn)金流出的時間，從而獲得貨幣的時間價值，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這正是個人所得稅納稅籌劃要達(dá)到的最終目的。
（2）有助于納稅人增強(qiáng)納稅意識。納稅人意識包括三個層面：第一層面是納稅意識淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來減少誰進(jìn)的繳納；第二階段是依法納稅，接受監(jiān)督，此時運(yùn)用的手段為合理避稅、節(jié)稅；第三個層面是運(yùn)用稅法知識，采用合理的方法對個人所得進(jìn)行籌劃，減少稅金的繳納，維護(hù)自身利益。因此，合理運(yùn)用個人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識增強(qiáng)的表現(xiàn)。
（3）有助于國家不斷完善稅收政策。個人所得稅納稅籌劃是針對稅法中尚未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對國家稅法以及有關(guān)稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來的信息，可以完善現(xiàn)行法律法規(guī)和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，進(jìn)而可以不斷完善和健全我國的稅法和稅收制度。
3個人所得稅納稅籌劃的實(shí)施及注意事項(xiàng)
3.1將個人獲得的收益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的再投資
為了鼓勵企業(yè)與個人進(jìn)行投資和再投資，國家規(guī)定對于企業(yè)的留存收益不再征收所得稅。因此，個人可以將購買股票、企業(yè)債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業(yè)作為對企業(yè)的再投資。企業(yè)將這些投資以債券或股權(quán)的形式記到個人名下，這樣就可以有效的對個人所得進(jìn)行納稅籌劃，既可以保護(hù)個人的利益，也對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生推動作用。
3.2均衡納稅人的收入
個人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分?jǐn)偟礁鱾€納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
3.3延遲納稅時間
為了方便納稅人繳納稅金，個人所得稅規(guī)定了納稅期限，允許納稅人在規(guī)定時間內(nèi)任意選擇時間繳納稅金。延遲納稅時間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時間價值，有助于提高納稅人的資金使用率。
3.4利用公積金、保險優(yōu)惠政策
根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例計提并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納支付的住房公積金、醫(yī)療保險，養(yǎng)老金等，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。個人領(lǐng)取以上保險、公積金時也是免征個人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金、各類保險最高繳存比例為職工繳納公積金和保險，為職工建立長期儲備。
3.5個人所得稅納稅籌劃應(yīng)以合法為前提
個人所得稅納稅籌劃是在對稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后做出的納稅最優(yōu)化選擇，它從形式到內(nèi)容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護(hù)的。
3.6個人所得稅納稅籌劃具有風(fēng)險性
由于我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達(dá)不到預(yù)期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧。因此，在進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃時，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對納稅籌劃的認(rèn)定和判斷。
4結(jié)語
[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；稅收籌劃；稅收政策；問題；對策
[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0117-03
前言
稅收籌劃的主要含義是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理時，在堅持國家稅收政策和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效益和經(jīng)濟(jì)利益的最大化，需要對企業(yè)的投資、經(jīng)營和生產(chǎn)活動，從而達(dá)到企業(yè)稅款節(jié)約的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后效益的增多。稅收籌劃本身與偷稅和漏稅存在著根本上的區(qū)別，是憑借法律獲得的企業(yè)正當(dāng)權(quán)利，對企業(yè)所以的財務(wù)活動進(jìn)行的規(guī)劃，是企業(yè)合法的事業(yè)性籌劃，可以使企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中降低納稅成本，提高稅后利潤收益，有效憑借稅收政策中的經(jīng)濟(jì)條款的使用，為企業(yè)爭取額外的稅收收益；同時企業(yè)還可以通過稅收籌劃對國家各項(xiàng)法規(guī)進(jìn)行分析，有利于企業(yè)了解國家的法律，同時制定出具體的針對對策。
一、中小企業(yè)稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃的含義
國內(nèi)外的稅收籌劃研究學(xué)者對稅收籌劃的含義進(jìn)行了不同角度和不同側(cè)重點(diǎn)的解釋，我國的眾多學(xué)者也從不同的角度和側(cè)重點(diǎn)對稅收籌劃進(jìn)行了定義，但是總體上來看，大部分的學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃需要符合國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度，或者而言是不違反現(xiàn)有的稅收法律規(guī)定。企業(yè)稅收籌劃的目前十分明確，繳納最少的稅收，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的稅后利潤?？傊愂栈I劃的含義是企業(yè)遵循國家稅收法律的規(guī)定和政府的要求，為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資和財務(wù)活動進(jìn)行提前規(guī)劃和安排。企業(yè)的整個籌劃從形式以至內(nèi)容都是合法的。
（二）稅收籌劃的原則
1.依法性原則。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時需要遵守國家法律和相關(guān)的政策，只有在這個前提下，可以保證稅收籌劃的方案被國家稅務(wù)部門所認(rèn)可和接受，否則會受到相關(guān)部門的處罰。中小企業(yè)與國家稅務(wù)部分是征納關(guān)系，稅收法律是衡量雙方行為的共同法則，中小企業(yè)作為納稅的義務(wù)人，進(jìn)行稅收籌劃時必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
2.服從于財務(wù)管理目標(biāo)原則。在企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理時，稅收籌劃作為其管理的一個子系統(tǒng)，籌劃時需要根據(jù)財務(wù)管理的總目標(biāo)實(shí)施。企業(yè)稅收籌劃的主要目的是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是稅收負(fù)擔(dān)并不一定會降低企業(yè)的經(jīng)營成本和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，需要考慮企業(yè)財務(wù)管理的總目標(biāo)，才能達(dá)到通過稅收籌劃降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
3.綜合性原則。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，需要立足于企業(yè)所以稅負(fù)的減輕，而不是只是關(guān)注某個稅種稅負(fù)的減輕，因?yàn)槠髽I(yè)各個稅種之前都是互相關(guān)聯(lián)的；此外企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，不是對企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行簡單的比較，而且還需要對資金的時間價值進(jìn)行考慮。
4.事先籌劃原則。中小企業(yè)需要認(rèn)識到稅收籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)則，需要有長期的計劃和周密實(shí)施。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，納稅人的納稅義務(wù)存在一定的滯后性，這種特點(diǎn)在客觀角度提供給納稅人對稅負(fù)進(jìn)行提前規(guī)劃的可能性。企業(yè)在事前對稅收進(jìn)行籌劃，應(yīng)該從企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)冗M(jìn)行提前計劃和實(shí)施。因此企業(yè)需要盡量減少應(yīng)稅行為的出現(xiàn)，以此降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒油瓿珊?，進(jìn)行稅收籌劃，那么唯一的方法就是偷稅、漏稅以及欠稅等違法行為，不可能進(jìn)行事后的稅收籌劃。
二、我國中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要意義
（一）完善財務(wù)管理制度
稅務(wù)管理作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，兩者之間相輔相成，共同促進(jìn)，中小企業(yè)良好的財務(wù)管理可以提高稅務(wù)管理水平，良好的稅務(wù)管理有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。我國中小企業(yè)呈現(xiàn)著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的特點(diǎn)，企業(yè)的集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，財務(wù)控制與管理方面相對薄弱，而且中小企業(yè)不需要對外公開自身的財務(wù)狀況和財務(wù)信息，所以很難建議現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度，無法建立專業(yè)的財務(wù)管理制度和稅收管理制度。因此需要在客觀上對中小企業(yè)的會計進(jìn)行核算，對企業(yè)各個關(guān)節(jié)的財務(wù)工作進(jìn)行管理，不斷提高企業(yè)財務(wù)工作人員在會計、稅收等方面的專業(yè)水平，以此完成中小企業(yè)財務(wù)管理制度。
（二）有利于防范和降低涉稅風(fēng)險
中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)正確有效的稅收籌劃，需要全面了解與熟悉國家稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程和結(jié)果都需要在法律允許的基礎(chǔ)上進(jìn)行。中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃和尋找最佳的納稅方法時，企業(yè)也是學(xué)習(xí)國家稅法、研究國家稅法、理解國家稅法并且正確靈活運(yùn)用的過程。中小企業(yè)通過對稅法的詳細(xì)了解和學(xué)者，可以提高自身納稅自查的能力，在稅收繳納之前實(shí)施全面的檢查，清除企業(yè)在納稅方面存在的隱患。企業(yè)在掌握和了解納稅技巧，可以完善自身納稅方案的設(shè)計，從而通過合法的稅收籌劃為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，也降低了企業(yè)違反法律的風(fēng)險。
（三）有利于中小企業(yè)獲得直接經(jīng)濟(jì)利益
因?yàn)閲业亩愂站哂袕?qiáng)制性、由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特點(diǎn)，所以稅收企業(yè)無法避免的一項(xiàng)經(jīng)營成本，必定會使企業(yè)自身利潤降低，稅收與利潤之前呈現(xiàn)此增比長的關(guān)系。中小企業(yè)通過稅收籌劃，可以在堅持國家法律的基礎(chǔ)上減少納稅金額或者不納稅，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)利益。對于我國中小企業(yè)來說，因?yàn)槠髽I(yè)的融資能力有限，流動資金不足，使我國很多中小企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金短缺、資金鏈斷裂、融資難的問題，所以企業(yè)通過稅收籌劃獲得的經(jīng)濟(jì)利益就更加重要。
三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的一般方法
（一）中小企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃
1.中小企業(yè)中的有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的稅收籌劃。合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司的稅收待遇是不同的，合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，需要投資者個人繳納個人所得稅，有限責(zé)任公司不僅需要繳納企業(yè)所得稅，而且股東還需要繳納個稅。因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，需要根據(jù)自身的情況，選擇最適合的企業(yè)注冊類型。雖然合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，具有這一優(yōu)勢，但是還是需要根據(jù)合伙人與股東、有限責(zé)任公司所承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行比較，從出資人數(shù)、財務(wù)預(yù)算、預(yù)計利潤等角度選擇最有利于企業(yè)自身的組織形式。
2.有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)投資最后注重的是經(jīng)濟(jì)收益，因?yàn)槟壳皣叶惙▽@兩種企業(yè)的納稅征收標(biāo)準(zhǔn)不同，所以企業(yè)的稅后利潤也是不同。其中流轉(zhuǎn)稅的征繳是相同的，但是二者在所得稅的繳納上存在較大區(qū)別。
3.個人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司。如果個人投資經(jīng)營企業(yè)，可以把個人獨(dú)資企業(yè)分為合伙企業(yè)，這樣可以減少稅負(fù)。根據(jù)國家規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得都是繳納個人所得稅，個人獨(dú)資企業(yè)以全部的經(jīng)營收入為納稅所得，合伙企業(yè)根據(jù)全部經(jīng)營所得和合伙分配的比例繳納應(yīng)稅所得額。
（二）中小企業(yè)融資中的稅收籌劃
1.中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)稅收籌劃。我國中小企業(yè)可以使用股權(quán)性融資、債券性融資、企業(yè)保留盈余三種方式，還包括融資租賃以及政府基金等。在企業(yè)的資本中，負(fù)債和資本金的融資方式是存在區(qū)別的，權(quán)益資本需要定期支付股息，可以在所得稅前進(jìn)行扣除，事實(shí)上可以為企業(yè)增加額外的收益；反之負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)資本家風(fēng)險的增加，而且還會降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。如果企業(yè)的投資者和債權(quán)人很可能提高資金報酬率，獲得補(bǔ)償，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本提高，抵消納稅減少帶來的收入。
2.中小企業(yè)融資利息稅收籌劃。中小企業(yè)融資利息進(jìn)行稅收籌劃，首先根據(jù)財務(wù)制度來看，企業(yè)用于籌資的利息支出，在籌建期間產(chǎn)生的，從企業(yè)投產(chǎn)經(jīng)營算起，按照不少于五年的期限進(jìn)度費(fèi)用的分?jǐn)?，計入到財?wù)費(fèi)用中；其次中小企業(yè)進(jìn)行銀行貸款時，盡力辦理貸款的展期業(yè)務(wù)；最后借貸雙方最好一次性簽好借款合同，以減少不必要的印花稅。
3.中小企業(yè)融資租賃稅收籌劃。融資租賃的出現(xiàn)為我國中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)設(shè)備更新和生產(chǎn)的擴(kuò)大提高了條件，簡單快速而且減少了融資機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險。融資租賃方式可以減輕因?yàn)樵O(shè)備更新帶來的資金壓力，企業(yè)不需要一次性支付很多現(xiàn)金，可以在設(shè)備的使用期限內(nèi)進(jìn)行分期償還，避免企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的問題。融資租賃作為一種特殊的融資方式，如果中小企業(yè)做好稅收籌劃，有利于降低其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
（三）中小企業(yè)會計核算中的稅收籌劃
中小企業(yè)會計核算中的稅收籌劃主要從以下幾個方面進(jìn)行：一、存貨計價方法。我國企業(yè)所得稅繳納實(shí)現(xiàn)比例稅率，在這種模式下，物價下跌可以使用先進(jìn)先出法，提高本期發(fā)出存貨成本，適當(dāng)減少當(dāng)期的收益，以減輕所得稅稅負(fù)；物價上漲時，可以使用加權(quán)平均法進(jìn)行計價，可以避免因?yàn)殇N貨成本的變化對企業(yè)各期利潤產(chǎn)生影響，同時也可以減少資金安排的難度。二、固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇。目前企業(yè)可以選擇直線法和加速折舊法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計算，兩種方法總折舊額一致，但是不同時期提取的折舊額存在差別，進(jìn)而對企業(yè)各期成本費(fèi)用和企業(yè)所得稅稅額產(chǎn)生影響，所以企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)和自身的情況，選擇最合適的折舊計算方法，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。
（四）中小企業(yè)投資中的稅收籌劃
1.投資行業(yè)的稅收籌劃。由于國家地區(qū)和行業(yè)發(fā)展的不平衡，國家在行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的投入也是不均衡的，因此中小企業(yè)需要對國家的方針政策進(jìn)行及時的解讀，進(jìn)行投資時權(quán)衡利弊，投資那些國家大力提倡和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，同時在國家鼓勵的行業(yè)建立新興企業(yè)，享受稅法給予的節(jié)稅權(quán)利。
2.投資方式的稅收籌劃。中小企業(yè)選擇投資方式時，主要有無形資產(chǎn)投資和有形資產(chǎn)投資，有形資產(chǎn)可以把折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)進(jìn)行稅前扣減，以實(shí)現(xiàn)削減稅基的目的；而且資產(chǎn)還會出現(xiàn)高估價值的可能性，這樣可以節(jié)省成本，同時累計折舊和攤銷費(fèi)用的增加，還減少所得稅稅基。
（五）中小企業(yè)日常經(jīng)營管理中的稅收籌劃
中小企業(yè)日常經(jīng)營管理中的稅收籌劃主要從以下三個方面入手：一、采購管理。我國的中小企業(yè)大部分都屬于小規(guī)模納稅人，進(jìn)行商品采購時，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票，而且小規(guī)模納稅人經(jīng)營方式靈活，在一定程度上不會影響、甚至減輕購貨方的增值稅負(fù)擔(dān)。此外進(jìn)行結(jié)算時，最好使用賒購或者分期付款的方式，盡量減少現(xiàn)金的直接支付。二、銷售管理。在中小企業(yè)的營銷活動中，總體來看折扣銷售方式要由于銷售折扣方式，盡量避免出現(xiàn)代銷的經(jīng)濟(jì)行為。三、薪酬管理。薪酬作為企業(yè)必須給員工發(fā)放的費(fèi)用，需要盡量避免出現(xiàn)不經(jīng)濟(jì)與不合理的支付，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)支出與收益的最優(yōu)組合。企業(yè)在薪酬發(fā)放時，可以把季度獎、年度獎等分發(fā)到員工每個月的獎金當(dāng)中，這樣可以增加員工的實(shí)際收入，而且達(dá)到激勵員工的目的。
四、我國中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）缺乏對稅收籌劃的正確認(rèn)識
首先，企業(yè)缺乏對稅收籌劃的正確認(rèn)識，由于我國稅收籌劃起步較晚，很多企業(yè)對稅收籌劃的意義并沒有足夠的認(rèn)識，將其視作偷稅、漏稅。其次，很多企業(yè)對稅收籌劃的目的也不夠明確，稅收籌劃并非是少繳稅，而是使稅收負(fù)擔(dān)得到降低，然而在選擇稅收籌劃方案時，最低的繳稅并不代表是企業(yè)最優(yōu)的方案。在稅收籌劃中，必須以企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理為目標(biāo)，如此才有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。最后，目前關(guān)于稅收籌劃的理論研究也存在不足，進(jìn)而影響到我國稅收籌劃的廣泛開展。
（二）稅收籌劃人才匱乏
目前，我國中小企業(yè)的稅收籌劃從業(yè)人員的綜合素質(zhì)普遍不高，大部分屬于財務(wù)人員，知識面并不夠廣泛。而稅收籌劃工作對從業(yè)人員的知識水平有著較高的要求，不僅需要在財務(wù)知識方面具有一定水平，同時對相關(guān)稅法、法律與管理等方面的知識有所理解，然而我國這一方面顯然存在人才匱乏問題?；谶@一背景，企業(yè)稅收籌劃水平并不高，在范圍上相對較窄，能以考慮全局，對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有著不利影響。
（三）企業(yè)稅收籌劃水平有待提升
從深度上來講，企業(yè)稅收籌劃具體可以分為初級籌劃、中級籌劃以及高級籌劃。其中初級籌劃是以對額外稅負(fù)的規(guī)避為立足點(diǎn)；中級籌劃則需要對相關(guān)方案的稅負(fù)差異進(jìn)行全方位的考慮與分析，以此來選擇最優(yōu)的經(jīng)營決策；高級籌劃則是指對相關(guān)措施加以利用，例如呼吁、申訴、反映等，對涉及到自身利益的稅收政策進(jìn)行爭取。就現(xiàn)階段我國中小企業(yè)稅收籌劃水平來看，大部分企業(yè)的水平依然有待提升。
五、我國中小企業(yè)稅收籌劃完善對策
（一）做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作
中小企業(yè)做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作，首先需要優(yōu)化財務(wù)管理工作，規(guī)避涉稅風(fēng)險。建議健全企業(yè)的會計賬簿，按照法律規(guī)定做好各項(xiàng)折舊和費(fèi)用，按照稅法可以享受優(yōu)惠的項(xiàng)目，一定要在期限內(nèi)提出，避免超出期限無法享受優(yōu)惠；其次還需要做好納稅管理工作，規(guī)避稅收懲罰。稅收懲罰作為企業(yè)的額外支出，應(yīng)該盡量避免。中小企業(yè)需要嚴(yán)格遵守國家的法律與法規(guī)，嚴(yán)格按照稅法的要求執(zhí)行，定期進(jìn)行稅務(wù)登記和企業(yè)信息，尤其是避免出現(xiàn)偷漏稅行為的發(fā)生，一旦出現(xiàn)上述違法行為，不僅會使企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)利益的損失，而且還會對企業(yè)的信譽(yù)造成影響；最后建立良好稅企關(guān)系。首先中小企業(yè)需要認(rèn)識到在稅收征納中的關(guān)系，企業(yè)作為被管理的對象，應(yīng)該服從納稅機(jī)關(guān)的管理，積極配合納稅工作；其次加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，增進(jìn)交流，熟悉納稅的工作流程和注意事項(xiàng)；最后還需要堅持依法納稅，對于征稅部門不正常的行為要學(xué)會拒絕，既要維護(hù)企業(yè)自身的合法利益，同時也不能損害國家和集體的權(quán)益。
（二）樹立稅收籌劃理念，從整體上進(jìn)行籌劃
我國的中小企業(yè)需要樹立稅收籌劃理念，從整體上進(jìn)行稅收籌劃，不能盲目追求應(yīng)納稅額的降低，而忽視稅收籌劃為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。在進(jìn)行稅收的實(shí)際籌劃時，部分籌劃計劃的效果真正實(shí)施起來存在一定的問題。所以中小企業(yè)需要綜合考慮各方面的影響，樹立正確的稅收籌劃理念。
（三）加快建設(shè)稅收籌劃體系
中小企業(yè)稅收籌劃的快速發(fā)展與完善，離不開國家、政府和中小企業(yè)自身的努力，同時還需要社會的相關(guān)中介結(jié)構(gòu)的幫助，缺少社會化的服務(wù)體系，中小企業(yè)的稅收籌劃很難健康的發(fā)展起來。加快建設(shè)稅收籌劃體系，首先需要學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的稅收籌劃方式，使其促進(jìn)稅收籌劃體系的建設(shè)；其次還需要把稅收引入法制化的管理渠道，使其在法律的管理下健康發(fā)展；再次做好稅收籌劃機(jī)構(gòu)自身綜合能力的增強(qiáng)，提高我國社會稅收籌劃機(jī)構(gòu)自身的強(qiáng)化，提高其綜合素質(zhì)；最后樹立社會稅收籌劃風(fēng)險意識。
（四）強(qiáng)化中小企業(yè)風(fēng)險防范意識
因?yàn)槲覈行∑髽I(yè)在市場競爭中，面臨著激烈的市場競爭，使其稅收籌劃的風(fēng)險性加大。所以中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，需要及時掌握國家在稅收政策和法律上的變化與調(diào)整，對不同的繳稅計劃進(jìn)行評估與測算，發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險，選擇最有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案。
五、結(jié)語
中小企業(yè)作為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對國家的稅收做出了巨大的貢獻(xiàn)。中小企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的市場環(huán)境，需要做好稅收籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)把納稅金額降到最低，提高自身的稅后經(jīng)濟(jì)效益。中小企業(yè)的稅收籌劃不僅可以促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展，同時也有利于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]谷文輝.論基于新企業(yè)所得稅的中小企業(yè)稅收籌劃[J].中國商貿(mào)，2013（26）：76-77
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；會計處理；財務(wù)管理；利益博弈；利潤分配
1從企業(yè)的利益博弈看稅務(wù)籌劃與會計處理、財務(wù)管理的關(guān)系
稅務(wù)籌劃與會計處理、財務(wù)管理是企業(yè)管理活動的一部分，有著共同的企業(yè)主體。我們可以按照企業(yè)與利益相關(guān)者利益博弈的激烈程度，將其利益關(guān)系劃分為利益對抗、利益關(guān)聯(lián)、利益影響三個等級。在不同的利益博弈等級中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃、會計處理和財務(wù)管理將面臨著不同的利益博弈對象，如下表1所示：
2稅務(wù)籌劃在會計處理中的應(yīng)用
2.1收入結(jié)算方式的選擇
企業(yè)銷售貨物結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；采有托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨名銷售和分期預(yù)收方式以交付貨物時為收入確認(rèn)時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。
2.2費(fèi)用列支的選擇
對費(fèi)用列支，稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：（1）已發(fā)生的費(fèi)用及時核銷入賬，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用；（2）能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采取預(yù)提方式及時入賬，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益救濟(jì)性損贈等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；（3）盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時間，達(dá)到節(jié)稅的目的。
2.3長期投資核算方法的選擇
長期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。投資比重低于25%時采用成本法；高于25%而低于50%，但能對被投企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，或者雖然低于25%，但能對被投企業(yè)施加重大影響時及超過50%時宜采用權(quán)益法。可見，這一規(guī)定有一定的選擇空間。
一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，反之則選用權(quán)益法。
2.4折舊和攤銷方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另處，企業(yè)財務(wù)制度雖然對固定折舊年限、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)盡可能選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計提完畢。由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息存款。
2.5存貨計價的選擇
依現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法主要有五種：先進(jìn)行出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。采用何種方法對本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真的籌劃。
一般來說，物價下降的情況下，采用先進(jìn)先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低，從而加大當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動資金緊張的情況下，延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款，使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用，產(chǎn)生效益。
2.6資產(chǎn)計價會計處理方法的選擇
資產(chǎn)的計價直接影響到財產(chǎn)稅的計稅基數(shù)。房產(chǎn)原值一次減除10%~30%的余值按1.2%的稅率計算繳納，房產(chǎn)原值是指房屋、與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)施。稅法同時規(guī)定：“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒連接管算起”。這就為房產(chǎn)核算作出了明確地規(guī)定。因此企業(yè)在建設(shè)房屋工程時，必須明確區(qū)分屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施的價值，并在會計賬薄中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調(diào)，如何入賬也很關(guān)鍵。有時房產(chǎn)原值中包括中央空凋設(shè)備，但如果中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計入房產(chǎn)原值。因此，企業(yè)應(yīng)獨(dú)立核算中央空調(diào)設(shè)備，以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。
3稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的運(yùn)用
3.1籌資決策中的財務(wù)籌劃
對于一個企業(yè)來講，不同的籌資方式組合將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時也會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這就要求投資者必須在籌資決策中作好稅務(wù)籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享受所得稅利益。相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實(shí)現(xiàn)財務(wù)籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時，應(yīng)著重考察資金結(jié)構(gòu)和籌資方式問題，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)及稅后收益。由于負(fù)債的利息記入財務(wù)費(fèi)用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而減少了企業(yè)應(yīng)交所得稅。在稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高越好。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險各融資成本會加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率時，負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。
3.2投資決策中的稅務(wù)籌劃
（1）組建形式的選擇。
投資者在設(shè)立企業(yè)時，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司要又重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個人所得稅。在組建時采用何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。
（2）設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇。
對于企業(yè)來說，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，勢必面臨在其下設(shè)置分公司和子公司的選擇，那么是設(shè)置分公司好還子公司好？哪個對企業(yè)更有利？這是一個值得深思的問題，因?yàn)閮烧咴诙愂丈辖厝徊煌?。分公司相?dāng)于一個辦事處，其優(yōu)點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤；此外，還可不交納資本注冊費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。缺點(diǎn)在于它不是獨(dú)立的法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨(dú)立法人，需獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)虧損?？偣緫?yīng)權(quán)衡利弊后決定。從納稅角度講，在剛開始設(shè)置分支機(jī)構(gòu)時以分公司為優(yōu)，因?yàn)樵谠O(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。
（3）投資地區(qū)行業(yè)的選擇。
無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，右減征或免征所得稅3年；而在特區(qū)、沿海開放城市及國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)所得稅一般為15%，而其它地區(qū)為33%。因此，企業(yè)應(yīng)選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導(dǎo)向和稅法立法意圖，于己于國都有利。國家規(guī)定：“國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)按15%征收所得稅?！睘榱酥С趾凸膭畹谌a(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等。近幾年，國家為配合住房制度改革和全面啟動房地產(chǎn)，出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。對國家限制發(fā)展的行業(yè)，國家則對其課以重稅，以上種種國家關(guān)于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。
3.3利潤分配中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景來籌劃發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對企業(yè)和股東都有利。
4稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項(xiàng)
4.1堅持經(jīng)濟(jì)原則
企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中，會發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須先對其預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時，稅收籌劃才可行，否則要放棄。
4.2全局觀
要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負(fù)高低。也就是說，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。
4.3守法
稅收籌劃是利用稅收政策優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方案的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來獲得節(jié)稅利益。它是一種合法的行為，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤，當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時，不僅要選擇稅負(fù)最低的財務(wù)決策，而且要使稅收籌劃行為合法、合理。
5結(jié)語
綜上所述，稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)無償使用資金以獲取資金的時間價值，保證賬目清楚，納稅申報正確，及時足額繳稅，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰等，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。由此可見，正確進(jìn)行稅務(wù)籌劃對企業(yè)的健康快速發(fā)展具有重要意義。
參考文獻(xiàn)
［1］王小榮.企業(yè)的納稅處理［M］.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2004.
摘要：業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生招待費(fèi)用在所難免,而《企業(yè)所得稅法》對招待費(fèi)稅前扣除是限額控制的,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理籌劃。
關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費(fèi);稅前列支;納稅調(diào)整;籌劃
一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅法相關(guān)規(guī)定
(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍
在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上,不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中,招待費(fèi)具體范圍如下:1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支;2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支;3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支;4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。
稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計入會議費(fèi)。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實(shí)性的、足夠的有效憑證或資料。會議費(fèi)證明材料包括會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象,或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出,有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的、足夠有效的憑證或資料,逾期不能提供資料的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查,直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。
(二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)〔2006〕56號)進(jìn)一步明確,自2006年7月1日起,《企業(yè)所得稅納稅申報表(試行)》規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售(營業(yè))收入。銷售(營業(yè))收入按照會計制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。
主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額,納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用,其他折扣及銷售退回,一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入中。
其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入,以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù),而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計算招待費(fèi)的基數(shù)。
視同銷售是指會計上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包含:1.自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價值金額。2.處置非貨幣性資產(chǎn)收入,指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面,按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。
(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例
新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的合理籌劃
(一)最大限度地合理運(yùn)用扣除比例
稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除,既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn),又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定,在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設(shè)計呢?筆者認(rèn)為,對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許列支60%,是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個人消費(fèi),所以人為地設(shè)計一個統(tǒng)一的比例,將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個人消費(fèi)部分去除;限制為最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi),就采用多找餐費(fèi)發(fā)票,甚至找假發(fā)票充當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi),造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。
那么,企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額,又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢?現(xiàn)舉例說明如下:
假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入為X,2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y,則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%≤X
×5‰,只有在Y×60%=X×5‰的情況下,即Y=X×8.3‰,業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點(diǎn)時,企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù),企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時可以先估算當(dāng)期的銷售(營業(yè))收入,然后按8.3‰這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。
一般情況下,企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測算的。假定2008年企業(yè)銷售(營業(yè))收入X=10000萬元,則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過10000×5‰=50萬元,那么財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬元/60%=83萬元,其他銷售(營業(yè))收入可以依此類推。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元>計劃83萬元,即大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除,納稅調(diào)整增加100-60=40萬元。但是,另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰只有50萬元,還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬元,按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較,取其低值直接納稅調(diào)整,共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元,計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元,即實(shí)際消費(fèi)100萬元則要付出112.50萬元的代價。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元<計劃83萬元,即小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除,納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰為50萬元,不需要再納稅調(diào)整,只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元,即實(shí)際消費(fèi)40萬元則要付出44萬元的代價。
因此,得出如下結(jié)論:當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時,超過60%的部分需要全部計稅處理,超過部分每支付1000元,就會導(dǎo)致250元稅金流出,等于消費(fèi)了1000元要掏1250元的腰包;當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時,60%的限額可以充分利用,只需要就40%部分計稅處理,等于消費(fèi)了1000元只掏1100元的腰包。
(二)綜合運(yùn)用相近的扣除項(xiàng)目余額
在實(shí)際工作中,業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著可以相互替代的項(xiàng)目內(nèi)容。雖然稅法未對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作更多的解釋,但在執(zhí)行中,稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費(fèi)以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費(fèi)用支出。上述支出并非一概而論,一般來講,外購禮品用于贈送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。這就為納稅人對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃提供了“活動”空間。
鑒于上述政策和籌劃空間,納稅人可以根據(jù)支出項(xiàng)目性質(zhì)合理運(yùn)用自己的權(quán)利實(shí)施稅收籌劃。如在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)科目,用于核算平時發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),以防年終申報或在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時對近似項(xiàng)目產(chǎn)生不必要的爭議。應(yīng)及時將公司“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)科目核算的費(fèi)用數(shù)額與已實(shí)現(xiàn)的銷售(營業(yè))收入凈額(總額)比較,發(fā)現(xiàn)其中某一項(xiàng)費(fèi)用“超支”時,及時用兩者“近似”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。如一個年銷售收入凈額預(yù)計達(dá)到1000萬元的企業(yè),“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的稅前扣除限額是5萬元,“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”和廣告費(fèi)稅前扣除限額是150萬元,到10月末已發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元(發(fā)生額的60%為6萬元),發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)超過扣除限額,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則還有較大的限額空間。這樣,納稅人就可以將在剩余月份發(fā)生的自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的貨物當(dāng)作禮品贈送給客戶以及將業(yè)務(wù)洽談會、展覽會的餐飲、住宿等發(fā)生的費(fèi)用列入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目核算。
三、幾點(diǎn)注意事項(xiàng)
(一)一切以合法為前提
企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中,稅務(wù)籌劃的概念已被廣泛接受,合法性是其區(qū)別于逃稅、偷稅的根本性標(biāo)志。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī),沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。筆者在執(zhí)業(yè)過程中曾遇到這樣的例子:某公司經(jīng)理總是為每年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除指標(biāo)不夠用而發(fā)愁,于是他想出了一個“好主意”,即通過異地關(guān)聯(lián)企業(yè)互相交換各自在當(dāng)?shù)氐恼写M(fèi)票據(jù),然后再各自記入賬目中的差旅費(fèi),以此辦法“避稅”。應(yīng)該說這個方案不叫稅務(wù)籌劃,而是稅收欺詐。稅收欺詐屬于法律上明確禁止的行為,一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查明事實(shí),納稅人要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,受到相應(yīng)的法律制裁。這位經(jīng)理采取的弄虛作假行為是萬不可取的,最終只會落個雞飛蛋打的下場。
(二)把握真實(shí)性與合理性
業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)比較敏感的支出,被稱為“各國公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域”。作為企業(yè),想讓自己的業(yè)務(wù)招待費(fèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可并順利地在稅前扣除,首先必須保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的真實(shí)性,即以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實(shí)的支出。而所謂的合理,就是說企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi),必須是與經(jīng)營活動直接相關(guān)并且是正常的和必要的。另外,企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。
(三)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的良好溝通關(guān)系
根據(jù)新稅法規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。那么在列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)時,是不是滿足“實(shí)際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理”這三個標(biāo)準(zhǔn),都需要主管稅務(wù)部門的認(rèn)可。另外,在實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的過程中,經(jīng)常會遇到無法取得正規(guī)發(fā)票的情況。諸如此類的問題還有很多,在企業(yè)自己難以把握的時候與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通,在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系,這對使稅收籌劃得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可有積極的作用。
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1.直線法
直線法是按照固定資產(chǎn)使用年限（或工作時數(shù)和工作量）平均計算折舊的方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實(shí)。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。
2.加速折舊法
加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。
常用的加速折舊法有兩種：
（1）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時，只要固定資產(chǎn)在使用，則其起初賬面凈值就會一直存在，不可能完全沖銷，為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計殘值相等。
（2）年數(shù)總和法
年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。
二、不同影響因素下固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
（一）基于不同稅制的納稅籌劃
一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。
但是，折舊的納稅籌劃不一定全部使用加速折舊方法。一般情況是認(rèn)為在比例稅率下，采用加速折舊方法較為有利，這可以使納稅人在早期計入更多的折舊額，可以取得資金的時間價值。由于我國的企業(yè)所得稅使用比例稅率，那么我國企業(yè)進(jìn)行折舊的稅收籌劃就是盡可能地使用加速折舊；而在累進(jìn)稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應(yīng)的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。
（二）基于資金時間價值的納稅籌劃
從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，企業(yè)采用不同折舊方法和不同折舊年限，提取的折舊總額是一致的。但是，資金受時間價值的影響，折舊方法不同，企業(yè)獲得的資金時間價值和稅負(fù)水平也不相同。隨著時間的推移，在不同時間點(diǎn)上的同一單位資金的價值含量是不等的。企業(yè)在選擇不同的折舊方法時，需要采用動態(tài)的分析方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率折現(xiàn)后，計算出現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再將二者進(jìn)行比較，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大折舊抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計算折舊時，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。
（三）基于折舊年限的納稅籌劃
新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
（四）考慮通貨膨脹因素進(jìn)行的納稅籌劃
我國現(xiàn)行會計制度對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行歷史成本計價原則。在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價值補(bǔ)償用于再投資，減少物價水平上升的投資風(fēng)險；另一方面可以利用“稅收擋板”效應(yīng)減緩稅收支付現(xiàn)金流出量，從而使企業(yè)在物價上漲前期擁有較多的現(xiàn)金流量進(jìn)行投資?？梢姡ㄘ浥蛎浀拇嬖趯ζ髽I(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。相反，如果預(yù)計物價將持續(xù)下降，則應(yīng)采用直線法折舊，這時候可以保證緊縮時期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的平均，相對于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負(fù)擔(dān)較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價值較高的購買力進(jìn)行投資更新。
（五）巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃
目前稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。而固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值。因此，從納稅待遇上來看，修理支出更能節(jié)稅，不僅能節(jié)約所得稅，而且能節(jié)約增值稅。因?yàn)槲覈壳皩?shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，用于固定資產(chǎn)的支出不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅，因而用于固定資產(chǎn)改良的外購商品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而用于固定資產(chǎn)修理的則可以抵扣。企業(yè)在這種稅制下應(yīng)盡量考慮修理支出，而不是改良支出。
（六）考慮企業(yè)各年收益分布情況進(jìn)行納稅籌劃
在比例稅制環(huán)境下，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利：如果是在累進(jìn)稅制環(huán)境下，企業(yè)的收益早期高、晚期低并有降低趨勢的話，則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的籌劃收益額會更大，這是因?yàn)榧铀僬叟f方法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高、晚期利潤低成比例配合；使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一期收益過高給企業(yè)帶來的高稅賦。
三、對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)
（一）我國稅法限定政策對納稅籌劃的影響
我國稅法對企業(yè)實(shí)行加速折舊有嚴(yán)格的限定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法，對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行。所以，企業(yè)應(yīng)在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給自身帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。
（二）我國稅收優(yōu)惠政策對納稅籌劃的影響
國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，會對一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。所以享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)在利用折舊進(jìn)行納稅籌劃時，還要充分結(jié)合這些優(yōu)惠政策。
1.稅收減免期不宜加速折舊
某公司2001年—2005年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2001年、2002年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。
采用平均年限法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（6000－400×3）×33%＝1584（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1584/5=316.8萬元；
采取加速折舊法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（6000－288－216－216）×33%＝1742.4（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1742.4/5=348.48萬元。
可以看出，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù)31.68萬元，增加稅負(fù)總額158.4萬元。所以，在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。
2.加速折舊需考慮5年補(bǔ)虧期
假設(shè)某公司采用加速折舊，當(dāng)年虧損總額1000萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則此700萬元可全額彌補(bǔ)虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補(bǔ)；而該公司若采用平均年限法計提折舊，當(dāng)年虧損總額700萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則700萬元虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ)，實(shí)際稅負(fù)為零。同樣的收益，因?yàn)檎叟f方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù)300×33%＝99（萬元）。
由于稅法對補(bǔ)虧期作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營收益獲得更大的實(shí)際收益。特別對一些風(fēng)險大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。
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由于工資薪金與勞務(wù)報酬適用不同的計稅方法和稅率，所以合理安排工資薪金所得和勞務(wù)報酬可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第十九條區(qū)分了工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其它組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于：前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]385號）：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其位本單位工作所取得的報酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收范圍；而其因某一特定事項(xiàng)臨時為外單位工作所取得報酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍。
那么，如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”呢?從形式上來說，確立雇傭關(guān)系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。如果企業(yè)與受雇臨時人員簽訂了勞動合同，則被定為法律意義上的“臨時人員”，否則將視為非企業(yè)臨時人員。判別是否具有“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”，既要采用形式判別法，當(dāng)然，還要注意事實(shí)勞動關(guān)系。按照《關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（勞社部發(fā)[2005]12號）的規(guī)定，用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同，但同時具備下列情形的，勞動關(guān)系成立：用人單位和勞動者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；用人單位依法制定的各項(xiàng)勞動規(guī)章制度適用于勞動者，勞動者受用人單位的勞動管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動；勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分。
有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在區(qū)分時出來考慮勞動關(guān)系之外，還附加了用人單位是否為勞動者繳納社保等條件，例如：江蘇地稅對實(shí)際操作中的掌握標(biāo)準(zhǔn)作了規(guī)定，（1）簽訂了合法、有效的勞動合同，即存在了勞動關(guān)系；（2）企業(yè)按規(guī)定為職工繳納養(yǎng)老保險等，使職工享受規(guī)定的社會保障待遇。凡滿足上述二項(xiàng)條件的，則存在雇傭與被雇傭關(guān)系，否則就不存在雇傭與被雇傭關(guān)系（蘇地稅政二函[1999]1號）。
《廣州關(guān)于勞務(wù)報酬所得個人所得稅征稅問題》明確：勞務(wù)報酬所得屬于獨(dú)立個人勞務(wù)所得，工作、薪金所得屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)所得。個人從事的勞務(wù)作為獨(dú)立個人勞務(wù)，一般符合好以下條件：（1）其醫(yī)療保險、社會保險、假期工資等方面不享受單位員工待遇；（2）其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報酬是按相對的小時、周、月或一次性計算支付；（3）其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的并對其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；（4）其未提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用由其個人負(fù)擔(dān)。
《關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（遼地稅函[2009]27號）站在企業(yè)的角度區(qū)分了工資薪金和勞務(wù)報酬。工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。勞動合同或基本養(yǎng)老保險繳費(fèi)單是證明企業(yè)與員工之間存在任職或雇傭關(guān)系的憑據(jù)，企業(yè)支付給員工的報酬只有在企業(yè)與員工簽訂勞動合同或?yàn)閱T工繳納基本養(yǎng)老保險的情況下，才能作為工資薪金支出；否則應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，憑勞務(wù)費(fèi)發(fā)票稅前扣除。
工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得都屬于勞動所得。對于勞務(wù)報酬所得，稅法規(guī)定，每次收入不超過4000元的減除800元費(fèi)用、每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用作為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率，一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，勞務(wù)報酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率?？梢姽べY、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的稅負(fù)是不相同的，實(shí)現(xiàn)二者的轉(zhuǎn)化在一定程度上可起到降低稅負(fù)的作用。
（1）勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得
由于在某些情況下，比如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的比例稅率20%低，因此在某些情況下將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能節(jié)約稅收。
（2）工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得
在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于節(jié)省稅收。
【案例分析】
某房地產(chǎn)公司欲聘用一知名專家設(shè)計師，雙方商定每月的報酬為30000元。在簽訂合同時，面臨兩種選擇：是簽訂存在雇傭關(guān)系的勞動合同，還是不存在雇傭關(guān)系的勞務(wù)合同？
方案一：簽訂存在雇傭關(guān)系的勞動合同
如果簽訂存在雇傭關(guān)系的勞動合同，則該設(shè)計師每月30000元收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
應(yīng)納稅額＝（30000－3500）×25%－1005＝5620（元）
方案二：簽訂不存在雇傭關(guān)系的合同
如果該設(shè)計師與房地產(chǎn)公司不存在雇傭關(guān)系，只是一名兼職的工作人員，則其30000元收入應(yīng)該按照勞務(wù)報酬所得納稅。
應(yīng)納稅額＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）
方案二比方案一少納稅420元（5620元－5200元）。
在運(yùn)用上述方法節(jié)稅時，一定要征得員工的同意，同時要考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，只有在勞動關(guān)系介于兩者之間，且雙方都同意，并且不會有其他勞動糾紛的情況下才可以采用，否則會產(chǎn)生逃避納稅的嫌疑風(fēng)險，或?qū)е缕渌膭趧蛹m紛。
二、運(yùn)用好保險與公積金
財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]8號）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個人所得稅。但是在實(shí)際中許多單位或者沒有為職工上齊保險與公積金，或者仍按7%的較低比例繳付住房公積金。因此，在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，可以利用住房公積金進(jìn)行個人所得稅進(jìn)行稅收籌劃：提高住房公積金計提比例，減少個人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高職工的實(shí)際收入水平。
居民在購買保險時可享受三大稅收優(yōu)惠：一是企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的醫(yī)療保險金，不計個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免繳納個人所得稅。二是由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不屬于個人收入，免繳個人所得稅。三是按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅。
在一些保險公司的險種推銷中，避稅也是其一大賣點(diǎn)，需要避稅的朋友可以考慮此類險種。同時需要指出的是，在投資分紅類保險中，保險收益也無須繳納20%的個人所得稅。
需要注意的是，需要避免以下情況，否則仍需繳納個人所得稅：
（一）超過免稅保險及住房公積金的標(biāo)準(zhǔn)繳付部分。單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金，及超過生育保險辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
（二）個人獲得現(xiàn)金形式住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)。企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。
（三）由企業(yè)為個人繳付的免稅保險費(fèi)種類之外的保險。對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險金，如很多企業(yè)為員工上的商業(yè)性補(bǔ)充醫(yī)療保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
【籌劃案例】
某單位職工王某，每月應(yīng)從單位取得工資5400元，減除個人負(fù)擔(dān)的社會保險費(fèi)300后，王某每月實(shí)際取得工資5100元，該單位未為王某繳納住房公積金，王某個人也未繳納住房公積金。王某上一年度月平均工資也是5400元，其工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資為2000元（假設(shè)本例中個人負(fù)擔(dān)的社會保險費(fèi)300元在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)）。
籌劃前：王某每月應(yīng)納個人所得稅為（5100－3500）×10%－105＝55（元），全年應(yīng)納個人所得稅55×12＝660（元）。
【籌劃方案】
其他條件不變，企業(yè)將原來發(fā)給王某工資中按王某上一年度月平均工資12%的部分以住房公積金形式繳入王某住房公積金賬戶，王某個人也按同樣的金額繳入住房公積金賬戶。
籌劃后：企業(yè)為王某繳納的住房公積金為5400×12%＝648（元），個人繳納的住房公積金也是648元，王某實(shí)際當(dāng)月工資、薪金所得5400－300－648＝4452（元），王某每月應(yīng)納個人所得稅（4452－3500）×3%＝28.56（元），全年應(yīng)納個人所得稅28.56×12＝342.72（元）。
【籌劃結(jié)果】
王某在籌劃后比籌劃前全年少納個稅660－342.72＝317.28（元）。
注意事項(xiàng)：職工只有在符合《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定情形時，才可以提取職工住房公積金賬戶內(nèi)的存儲余額。因此，企業(yè)可兼顧職工個人需求，視情況采取類似的稅收籌劃。此外，企業(yè)為職工繳納住房公積金應(yīng)該控制在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，這樣的籌劃才更有意義。
三、設(shè)計好低價售房激勵方案
關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費(fèi);稅前列支;納稅調(diào)整;籌劃
一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅法相關(guān)規(guī)定
(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍
在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上,不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中,招待費(fèi)具體范圍如下:1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支;2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支;3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支;4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。
稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計入會議費(fèi)。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實(shí)性的、足夠的有效憑證或資料。會議費(fèi)證明材料包括會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象,或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出,有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的、足夠有效的憑證或資料,逾期不能提供資料的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查,直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。
(二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)〔2006〕56號)進(jìn)一步明確,自2006年7月1日起,《企業(yè)所得稅納稅申報表(試行)》規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售(營業(yè))收入。銷售(營業(yè))收入按照會計制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。
主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額,納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用,其他折扣及銷售退回,一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入中。
其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入,以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù),而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計算招待費(fèi)的基數(shù)。
視同銷售是指會計上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包含:1.自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價值金額。2.處置非貨幣性資產(chǎn)收入,指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面,按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。
(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例
新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的合理籌劃
(一)最大限度地合理運(yùn)用扣除比例
稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除,既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn),又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定,在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設(shè)計呢?筆者認(rèn)為,對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許列支60%,是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個人消費(fèi),所以人為地設(shè)計一個統(tǒng)一的比例,將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個人消費(fèi)部分去除;限制為最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi),就采用多找餐費(fèi)發(fā)票,甚至找假發(fā)票充當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi),造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。
那么,企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額,又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢?現(xiàn)舉例說明如下:
假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入為X,2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y,則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%≤X×5‰,只有在Y×60%=X×5‰的情況下,即Y=X×8.3‰,業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點(diǎn)時,企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù),企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時可以先估算當(dāng)期的銷售(營業(yè))收入,然后按8.3‰這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。
一般情況下,企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測算的。假定2008年企業(yè)銷售(營業(yè))收入X=10000萬元,則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過10000×5‰=50萬元,那么財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬元/60%=83萬元,其他銷售(營業(yè))收入可以依此類推。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元>計劃83萬元,即大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除,納稅調(diào)整增加100-60=40萬元。但是,另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰只有50萬元,還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬元,按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較,取其低值直接納稅調(diào)整,共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元,計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元,即實(shí)際消費(fèi)100萬元則要付出112.50萬元的代價。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元<計劃83萬元,即小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除,納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰為50萬元,不需要再納稅調(diào)整,只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元,即實(shí)際消費(fèi)40萬元則要付出44萬元的代價。
因此,得出如下結(jié)論:當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時,超過60%的部分需要全部計稅處理,超過部分每支付1000元,就會導(dǎo)致250元稅金流出,等于消費(fèi)了1000元要掏1250元的腰包;當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時,60%的限額可以充分利用,只需要就40%部分計稅處理,等于消費(fèi)了1000元只掏1100元的腰包。
(二)綜合運(yùn)用相近的扣除項(xiàng)目余額
在實(shí)際工作中,業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著可以相互替代的項(xiàng)目內(nèi)容。雖然稅法未對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作更多的解釋,但在執(zhí)行中,稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費(fèi)以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費(fèi)用支出。上述支出并非一概而論,一般來講,外購禮品用于贈送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。這就為納稅人對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃提供了“活動”空間。
鑒于上述政策和籌劃空間,納稅人可以根據(jù)支出項(xiàng)目性質(zhì)合理運(yùn)用自己的權(quán)利實(shí)施稅收籌劃。如在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)科目,用于核算平時發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),以防年終申報或在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時對近似項(xiàng)目產(chǎn)生不必要的爭議。應(yīng)及時將公司“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)科目核算的費(fèi)用數(shù)額與已實(shí)現(xiàn)的銷售(營業(yè))收入凈額(總額)比較,發(fā)現(xiàn)其中某一項(xiàng)費(fèi)用“超支”時,及時用兩者“近似”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。如一個年銷售收入凈額預(yù)計達(dá)到1000萬元的企業(yè),“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的稅前扣除限額是5萬元,“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”和廣告費(fèi)稅前扣除限額是150萬元,到10月末已發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元(發(fā)生額的60%為6萬元),發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)超過扣除限額,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則還有較大的限額空間。這樣,納稅人就可以將在剩余月份發(fā)生的自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的貨物當(dāng)作禮品贈送給客戶以及將業(yè)務(wù)洽談會、展覽會的餐飲、住宿等發(fā)生的費(fèi)用列入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目核算。
三、幾點(diǎn)注意事項(xiàng)
(一)一切以合法為前提
企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中,稅務(wù)籌劃的概念已被廣泛接受,合法性是其區(qū)別于逃稅、偷稅的根本性標(biāo)志。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī),沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。筆者在執(zhí)業(yè)過程中曾遇到這樣的例子:某公司經(jīng)理總是為每年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除指標(biāo)不夠用而發(fā)愁,于是他想出了一個“好主意”,即通過異地關(guān)聯(lián)企業(yè)互相交換各自在當(dāng)?shù)氐恼写M(fèi)票據(jù),然后再各自記入賬目中的差旅費(fèi),以此辦法“避稅”。應(yīng)該說這個方案不叫稅務(wù)籌劃,而是稅收欺詐。稅收欺詐屬于法律上明確禁止的行為,一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查明事實(shí),納稅人要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,受到相應(yīng)的法律制裁。這位經(jīng)理采取的弄虛作假行為是萬不可取的,最終只會落個雞飛蛋打的下場。
(二)把握真實(shí)性與合理性
業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)比較敏感的支出,被稱為“各國公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域”。作為企業(yè),想讓自己的業(yè)務(wù)招待費(fèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可并順利地在稅前扣除,首先必須保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的真實(shí)性,即以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實(shí)的支出。而所謂的合理,就是說企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi),必須是與經(jīng)營活動直接相關(guān)并且是正常的和必要的。另外,企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。