時(shí)間：2023-09-01 16:48:54
導(dǎo)語：在制造企業(yè)成本管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：質(zhì)量成本 食品制造業(yè) 質(zhì)量成本管理體系
年來，食品安全問題層出不窮。究其根源是許多食品制造企業(yè)盲目追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，為降低成本不惜犧牲食品質(zhì)量。由于食品安全與人類健康、社會穩(wěn)定緊密相關(guān)，因此，保證食品質(zhì)量應(yīng)是每個(gè)食品制造企業(yè)不可推脫的社會責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。質(zhì)量成本管理是在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，使企業(yè)總體的質(zhì)量成本降低到最小?？梢?，開展質(zhì)量成本管理是當(dāng)前我國每一個(gè)食品制造企業(yè)應(yīng)該追求的方向。
目前，國內(nèi)現(xiàn)有的關(guān)于質(zhì)量成本管理的研究仍處于起步階段，主要集中在服務(wù)業(yè)、煤炭業(yè)、制造業(yè)、建筑施工業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等的探討上，對食品制造業(yè)的研究甚少。于振山（2008）介紹了質(zhì)量成本的定義，探討了質(zhì)量與成本之間的關(guān)系，認(rèn)為質(zhì)量高低與成本大小是對立統(tǒng)一的關(guān)系，進(jìn)而提出應(yīng)從質(zhì)量成本的觀念、全面化的管理、開展工作分析等方面入手對質(zhì)量成本進(jìn)行管理。朱長清（2005）提出，質(zhì)量成本管理的根本目的是在成本、質(zhì)量和效益之間取得平衡，質(zhì)量成本管理的本質(zhì)是把質(zhì)量成本核算與提高質(zhì)量結(jié)合起來，采取相應(yīng)措施實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的目的。因此，針對食品制造業(yè)的特殊屬性和實(shí)際情況，對食品制造業(yè)質(zhì)量成本管理進(jìn)行研究，具有一定的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。
一、質(zhì)量與成本的關(guān)系分析
質(zhì)量成本是指企業(yè)為確保和提高產(chǎn)品質(zhì)量所耗費(fèi)的所有費(fèi)用，以及當(dāng)產(chǎn)品的質(zhì)量沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所造成的所有損失的綜合。筆者認(rèn)為，食品制造業(yè)的質(zhì)量成本應(yīng)包含兩部分：運(yùn)行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。前者是指企業(yè)為確保和提高產(chǎn)品質(zhì)量所付出的所有費(fèi)用以及由于產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷所導(dǎo)致的損失（包括企業(yè)的內(nèi)部損失成本、外部損失成本、鑒定成本和預(yù)防成本等）之和；后者是指為用戶提供所需要的客觀證據(jù)而花費(fèi)的費(fèi)用，如：質(zhì)量保證措施費(fèi)和質(zhì)量認(rèn)定評定費(fèi)等。
一般認(rèn)為，提高質(zhì)量意味著增加成本，而減少成本則必須降低質(zhì)量，質(zhì)量與成本是互相矛盾的關(guān)系。而筆者認(rèn)為，質(zhì)量與成本是辯證統(tǒng)一的，隨著質(zhì)量的提高，所支付的成本在不同時(shí)期、不同工序是不相同的。達(dá)到一定階段后，要想進(jìn)一步提升產(chǎn)品質(zhì)量，需要花費(fèi)的成本隨之不斷增大，但是質(zhì)量的提高會逐漸減慢。所以，我們應(yīng)該確定一個(gè)合適的范圍，使提高質(zhì)量所增加的收益與增加的成本之間的差值最大，即最佳質(zhì)量成本。最佳質(zhì)量成本可運(yùn)用質(zhì)量成本特性曲線來說明。由于外部質(zhì)量保證成本是相對固定的，并且對總的質(zhì)量成本影響較小，所以，質(zhì)量成本特性曲線只研究運(yùn)行質(zhì)量成本與產(chǎn)品合格率之間的關(guān)系，如圖1所示。
圖1 質(zhì)量成本曲線
由圖1可見，當(dāng)產(chǎn)品100%不合格時(shí)，鑒定成本和預(yù)防成本幾乎為零，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)完全放棄了對產(chǎn)品質(zhì)量的管理，而此時(shí)企業(yè)的內(nèi)外損失成本極大，說明企業(yè)在此時(shí)無法生存；隨著對質(zhì)量管理的不斷加強(qiáng)，鑒定成本和預(yù)防成本越來越大，產(chǎn)品合格率逐漸變大，內(nèi)外損失成本也急劇下降；但當(dāng)產(chǎn)品的合格率到達(dá)某一數(shù)值后，如果想進(jìn)一步提升產(chǎn)品合格率，則會導(dǎo)致鑒定成本和預(yù)防成本顯著增加，而內(nèi)外損失成本下降的非常緩慢。因此，從質(zhì)量成本特性曲線可以看出：P點(diǎn)是質(zhì)量成本的極小值點(diǎn)，P點(diǎn)對應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量合格水平為M點(diǎn)，這是產(chǎn)品質(zhì)量與成本的平衡點(diǎn)，即企業(yè)所要尋找的最佳質(zhì)量成本。
無疑，要獲得一個(gè)消費(fèi)者和企業(yè)都能接受的最佳質(zhì)量成本，就需要對企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量成本管理。
二、我國食品制造企業(yè)質(zhì)量成本管理存在的缺陷
在我國，食品制造企業(yè)開展質(zhì)量成本管理的時(shí)間還很短暫，應(yīng)用很不成熟，主要存在以下幾個(gè)方面的缺陷：
（一）對質(zhì)量成本的分析不全面。我國大部分食品制造企業(yè)在對質(zhì)量成本進(jìn)行分析時(shí)，往往只分析了質(zhì)量成本總額，欠缺對質(zhì)量成本的計(jì)劃完成情況以及質(zhì)量成本構(gòu)成等的分析。不分析質(zhì)量成本的計(jì)劃完成情況，就無法用定量方法表明企業(yè)實(shí)施質(zhì)量成本管理的作用；而不分析質(zhì)量成本的構(gòu)成情況，就無法得知企業(yè)目前的質(zhì)量成本構(gòu)成是否合理以及與最佳質(zhì)量成本間的差距，從而無法尋找降低成本的措施和改善質(zhì)量成本構(gòu)成的最佳途徑，以致影響了對質(zhì)量成本的控制。
（二）沒有對質(zhì)量成本進(jìn)行全面有效的控制。筆者認(rèn)為，目前食品制造企業(yè)在質(zhì)量成本控制方面主要存在以下兩個(gè)問題：一是控制的時(shí)間。企業(yè)對質(zhì)量成本進(jìn)行控制時(shí)，一般采用的是事后控制，并非全程控制，問題往往在食品出廠后、到達(dá)消費(fèi)者手中才被發(fā)現(xiàn)，這樣不僅會導(dǎo)致質(zhì)量成本源沒有明確歸屬，而且也會導(dǎo)致顧客喪失對該產(chǎn)品的忠誠度，影響企業(yè)的長期利益。二是控制的內(nèi)容。大部分企業(yè)往往只重視對質(zhì)量成本總額的控制，而忽視質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使得企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的最佳質(zhì)量成本。
（三）沒有明確的考核制度。在食品制造企業(yè)的生產(chǎn)加工過程中，員工的工作質(zhì)量和效率都會對產(chǎn)品的質(zhì)量產(chǎn)生直接或間接的影響，所以產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)每個(gè)員工工作質(zhì)量和效率的集中體現(xiàn)。但是，由于企業(yè)沒有制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施來保證員工生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量，使得員工質(zhì)量管理觀念不足。員工生產(chǎn)的產(chǎn)品不論質(zhì)量高低都與其無關(guān)，甚至發(fā)生了質(zhì)量事故也不追究其責(zé)任；生產(chǎn)了高質(zhì)量產(chǎn)品也沒有獲得對應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，致使員工工作的積極性不高。
三、我國食品制造企業(yè)質(zhì)量成本管理體系設(shè)計(jì)
基于食品制造企業(yè)在質(zhì)量成本管理工作中的種種問題，筆者認(rèn)為建立一套系統(tǒng)完整的質(zhì)量成本管理體系是非常有必要的。由于質(zhì)量成本管理是對質(zhì)量成本的預(yù)測、計(jì)劃、核算、分析、控制和考核等科學(xué)工作的總稱，因此，筆者將從這幾個(gè)方面構(gòu)建我國食品制造業(yè)的質(zhì)量成本管理體系。
（一）質(zhì)量成本的預(yù)測和計(jì)劃。食品制造企業(yè)根據(jù)相關(guān)歷史資料和未來信息，預(yù)測質(zhì)量成本未來的發(fā)展趨勢，并且制定質(zhì)量成本總額目標(biāo)、質(zhì)量成本構(gòu)成目標(biāo)以及為了達(dá)到目標(biāo)所擬定的計(jì)劃（如表1所示）。同時(shí)將質(zhì)量成本指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)分解，落實(shí)到各個(gè)部門，各個(gè)部門也要制定出自己的目標(biāo)以及為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而制定的計(jì)劃，即制定《質(zhì)量成本計(jì)劃書》。
（二）質(zhì)量成本科目設(shè)置和核算。設(shè)置明確的質(zhì)量成本科目及其明細(xì)，不僅有利于食品制造企業(yè)質(zhì)量成本核算工作順利開展，而且是企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量成本管理活動(dòng)的前提。由前文的論述可知，食品制造企業(yè)的質(zhì)量成本劃分為兩大部分，即：運(yùn)行成本和外部質(zhì)量保證成本。因此，質(zhì)量成本科目設(shè)置如圖2所示。
根據(jù)食品制造業(yè)質(zhì)量成本設(shè)置的科目，明確質(zhì)量成本費(fèi)用的范圍，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門對質(zhì)量成本數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集、計(jì)算和匯總，編制出企業(yè)質(zhì)量成本報(bào)表。
（三）質(zhì)量成本的分析與報(bào)告。根據(jù)企業(yè)編制的質(zhì)量成本報(bào)表，通過分析質(zhì)量成本的構(gòu)成及變化趨勢，來評價(jià)和指導(dǎo)企業(yè)未來的質(zhì)量成本管理活動(dòng)，分析影響質(zhì)量成本的主要因素和重要事項(xiàng)，明確今后管理的方向和改進(jìn)措施，從而尋找最佳質(zhì)量水平以及降低質(zhì)量成本的辦法。筆者認(rèn)為，可以從以下三方面進(jìn)行分析。
1.分析質(zhì)量成本的計(jì)劃完成情況。主要分析質(zhì)量成本計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)程度和質(zhì)量成本變化率。對已確定的質(zhì)量成本計(jì)劃的完成情況用定量方法來表示，據(jù)此評價(jià)企業(yè)質(zhì)量成本管理工作所起到的作用。在分析企業(yè)質(zhì)量成本計(jì)劃完成情況時(shí)，不能單純地用一種指標(biāo)來衡量，比如，企業(yè)本期的質(zhì)量成本總額雖然沒有達(dá)到計(jì)劃指標(biāo)，但本期的質(zhì)量成本與上期相比有所下降，則企業(yè)的質(zhì)量成本管理工作也是值得肯定的。
（1）質(zhì)量成本計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)程度分析：計(jì)劃與實(shí)際的差異。這是用絕對數(shù)來分析質(zhì)量成本計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)程度。
質(zhì)量成本差異額=本期質(zhì)量成本實(shí)際總額-本期質(zhì)量成本計(jì)劃總額
如果該指標(biāo)值是負(fù)數(shù)，說明本期完成了質(zhì)量成本的計(jì)劃要求；如果該指標(biāo)值是正數(shù)，說明本期沒有完成質(zhì)量成本的計(jì)劃要求。
（2）質(zhì)量成本總額變化趨勢分析：質(zhì)量成本變化率。這是用相對指標(biāo)來分析本期質(zhì)量成本總額與上期質(zhì)量成本總額的變化情況。
質(zhì)量成本變化率=（本期質(zhì)量成本實(shí)際總額-上期質(zhì)量成本實(shí)際總額）/上期質(zhì)量成本實(shí)際總額×100%
如果該指標(biāo)值大于1，則說明本期的質(zhì)量成本相比上期有所增加；反之，則說明本期質(zhì)量成本相比上期降低了。
2.分析質(zhì)量成本總額及構(gòu)成對利潤的影響。
（1）利潤質(zhì)量成本率=質(zhì)量成本總額/產(chǎn)品銷售利潤總額×100%
該指標(biāo)反映了質(zhì)量成本在利潤中所占的比例，它能夠用來分析質(zhì)量成本的上升或下降對企業(yè)盈利的影響，該指標(biāo)值越小，則表明企業(yè)當(dāng)前的質(zhì)量成本水平對利潤貢獻(xiàn)最大。
（2）銷售利潤損失成本率=（內(nèi)部損失成本+外部損失成本）/產(chǎn)品銷售利潤總額×100%
（3）銷售利潤預(yù)防成本率=預(yù)防成本/產(chǎn)品銷售利潤總額×100%
（4）銷售利潤鑒定成本率=鑒定成本/產(chǎn)品銷售利潤總額×100%
（2）、（3）、（4）三個(gè)指標(biāo)反映了各質(zhì)量成本構(gòu)成因子對產(chǎn)品利潤的影響，分析了鑒定成本、預(yù)防成本和內(nèi)外損失成本給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來的損失。
3.分析質(zhì)量成本的構(gòu)成。通過分析企業(yè)預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)外損失成本各自在質(zhì)量總成本中所占比率及其變化趨勢，可評價(jià)企業(yè)的質(zhì)量成本構(gòu)成是否合理，以尋求降低企業(yè)質(zhì)量成本的具體途徑，明確質(zhì)量成本的改進(jìn)方向，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳質(zhì)量成本。
預(yù)防成本率=預(yù)防成本總額/質(zhì)量成本總額×100%
鑒定成本率以及內(nèi)外損失成本率同樣可以根據(jù)此方法求出。
質(zhì)量成本構(gòu)成分析可以從某種程度上反映出企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量高低與該企業(yè)質(zhì)量管理好壞。根據(jù)國內(nèi)外研究學(xué)者所得出的結(jié)論，食品制造業(yè)運(yùn)行質(zhì)量成本構(gòu)成中各項(xiàng)質(zhì)量成本的最佳構(gòu)成比例為：預(yù)防成本10%，鑒定成本40%，內(nèi)外損失成本50%。此時(shí)，質(zhì)量成本與產(chǎn)品的質(zhì)量和企業(yè)的利潤達(dá)到最佳組合，即我們所尋求的最佳質(zhì)量成本。食品制造企業(yè)可以參照此比例控制其質(zhì)量成本管理工作。
在對質(zhì)量成本進(jìn)行上述三個(gè)方面的分析后，由企業(yè)各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人員上報(bào)給財(cái)務(wù)部，然后由財(cái)務(wù)部進(jìn)行匯總，出具質(zhì)量成本綜合分析報(bào)告，經(jīng)過企業(yè)主管審查后，最終形成企業(yè)的質(zhì)量成本分析報(bào)表，呈現(xiàn)給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，為了及時(shí)反映企業(yè)質(zhì)量成本管理工作的成效，企業(yè)應(yīng)該定期編制質(zhì)量成本分析報(bào)表，可將周期定為三個(gè)月。
（四）質(zhì)量成本的控制。根據(jù)質(zhì)量成本分析報(bào)表對企業(yè)的質(zhì)量成本進(jìn)行系統(tǒng)分析后，尋找出影響質(zhì)量成本費(fèi)用的切入點(diǎn)，盡可能降低不必要的質(zhì)量成本。在明確了出現(xiàn)的問題是由哪些部門管理不力造成的以后，制定切實(shí)可行的措施控制成本、實(shí)現(xiàn)預(yù)期制定的質(zhì)量成本目標(biāo)。
筆者認(rèn)為，對質(zhì)量成本的控制應(yīng)該包括兩方面的內(nèi)容：一是控制時(shí)間，分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制即要求企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)，事先確定質(zhì)量成本項(xiàng)目的相關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)?？蓞⒄铡顿|(zhì)量成本計(jì)劃書》對其施行事前控制。事中控制是對企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、銷售等的全過程，分別制定質(zhì)量費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取措施。事后控制要求企業(yè)根據(jù)最終的質(zhì)量成本綜合分析報(bào)告，查明質(zhì)量成本實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃額差異的原因，從而采取切實(shí)可行的措施，提高質(zhì)量、降低成本。二是控制的內(nèi)容，主要包括對質(zhì)量成本總額的控制和對質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)的控制。對質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)的控制可以參照前文所講的質(zhì)量成本的最佳構(gòu)成比例。如圖3所示。
（五）質(zhì)量成本的考核制度。質(zhì)量成本的考核是進(jìn)行質(zhì)量成本管理工作的必要程序。為促進(jìn)和保持企業(yè)員工工作的積極性與自覺性，確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，食品制造企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度。以《質(zhì)量成本計(jì)劃書》中相關(guān)責(zé)任部門分配的質(zhì)量成本任務(wù)為考核依據(jù)，對企業(yè)部門和個(gè)人進(jìn)行考核，按責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，將考核的結(jié)果納入個(gè)人以及部門的業(yè)績，使業(yè)績的好壞與個(gè)人工資、獎(jiǎng)金直接掛鉤。筆者認(rèn)為，食品制造企業(yè)激勵(lì)的方式可以分為獎(jiǎng)金激勵(lì)和榮譽(yù)激勵(lì)。對于在質(zhì)量成本管理工作中做出突出貢獻(xiàn)的部門和個(gè)人，可對其授予“先進(jìn)工作部門”和“先進(jìn)工作者”的榮譽(yù)稱號，并給予相應(yīng)的獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)的處罰措施包括批評、記過、罰款、降職、解雇等。對于在質(zhì)量成本管理工作中表現(xiàn)不積極的、出錯(cuò)率高的、違反企業(yè)規(guī)定的，按照其情節(jié)的嚴(yán)重程度給予相應(yīng)的處罰。
四、結(jié)語
本文首先分析了質(zhì)量與成本之間的關(guān)系，得出了尋找最佳質(zhì)量成本的結(jié)論；通過分析我國食品制造業(yè)質(zhì)量成本管理的缺陷，繼而從質(zhì)量成本的預(yù)測、計(jì)劃、核算、分析、控制和考核等方面，構(gòu)建了較為完善的質(zhì)量成本管理體系。該體系為食品制造企業(yè)提供了切實(shí)可行的實(shí)施方法，并有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。但本文在質(zhì)量成本最佳構(gòu)成比例的分析上還比較籠統(tǒng)，后續(xù)的研究還需針對食品制造業(yè)的實(shí)際情況，對質(zhì)量成本的最佳構(gòu)成比例進(jìn)行更為細(xì)致的探索。S
參考文獻(xiàn)：
1于振山.開展質(zhì)量成本管理以提高煤企經(jīng)濟(jì)效益[J].煤炭技術(shù)，2008，09（9）.
關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；物流成本；物流成本核算
制造企業(yè)物流成本管理是指通過采用科學(xué)的管理方法，達(dá)到降低制造企業(yè)物流成本總額，提高企業(yè)競爭力，提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平和社會與經(jīng)濟(jì)效益的目的。目前，我國制造企業(yè)物流成本管理還存在很多問題，深入研究制造企業(yè)物流成本管理具有重要意義。
一、概念界定
（一）物流成本
根據(jù)美國南佛羅里達(dá)大學(xué)營銷與物流學(xué)教授詹姆斯?R?斯托克對物流管理組成要素的劃分，結(jié)合現(xiàn)代物流的概念，將企業(yè)物流成本定義為產(chǎn)品及原材料等物資在空間位移過程中，所耗費(fèi)的各種資源的貨幣表現(xiàn)。它是產(chǎn)品在進(jìn)行實(shí)物運(yùn)動(dòng)過程中所涉及的諸如采購、包裝、裝卸搬運(yùn)、運(yùn)輸、儲存、流通加工、物流信息等各個(gè)環(huán)節(jié)所支付的大力、物力、財(cái)力的總和。
（二）物流成本管理
物流成本管理是指企業(yè)物流活動(dòng)中所發(fā)生的管理費(fèi)用方面工作的總稱，具體來說，是指從物流設(shè)計(jì)到物流運(yùn)行再到物流結(jié)算的整個(gè)過程中，對物流成本進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、監(jiān)督、控制以及對物流活動(dòng)結(jié)果的評價(jià)。物流成本管理是物流管理的核心，其實(shí)質(zhì)是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)和客戶的需求，以成本為手段管理企業(yè)物流，最終目標(biāo)和最基本的研究課題在于，利用成本指標(biāo)控制物流活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)物流活動(dòng)系統(tǒng)合理化，進(jìn)而降低物流成本，改善服務(wù)質(zhì)量，以最具經(jīng)濟(jì)效益的物流活動(dòng)達(dá)到預(yù)定的服務(wù)水平。
二、我國制造企業(yè)物流成本管理中存在的問題
（一）物流模式選擇不合理
物流模式選擇是否合理直接關(guān)系到企業(yè)物流成本高低。目前，物流模式主要分為兩種：第一，自營物流，是指企業(yè)自己出資經(jīng)營的物流，包括建倉庫，購置車輛，配各物流操作大員、管理大員等從事物流活動(dòng)；第二，外包物流，是指企業(yè)將物流業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的第三方物流公司，而將精力主要用于經(jīng)營企業(yè)的核心業(yè)務(wù)；第三，共同經(jīng)營物流，是指同行業(yè)之間或同城的關(guān)系企業(yè)之間共同出資，共同經(jīng)營物流業(yè)務(wù)。目前，我國大部分制造企業(yè)在物流模式的選擇上沒有做到合理化，甚至嚴(yán)重脫離企業(yè)自身實(shí)際，只考慮團(tuán)體利益，選擇傳統(tǒng)物流模式，從采購原料、產(chǎn)品加上到包裝銷告全部承攬，以至于造成資源浪費(fèi)，成本過高。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，國內(nèi)企業(yè)物流空載率超出37%，高于國外企業(yè)。此外，未能對第三方物流快捷、便利的優(yōu)勢正確認(rèn)識，而選擇自營物流模式，也是導(dǎo)致空載率較高，物流成本居高不下的另一重要原因。
（二）缺乏綜合控制方法
目前，制造企業(yè)的物流成本控制方法落后，缺乏綜合控制能力，大部分企業(yè)仍在沿用較為傳統(tǒng)的控制方法，很少采用價(jià)值模型、網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化等現(xiàn)代化的先進(jìn)成本管理方法，更不用說系統(tǒng)控制及綜合控制。因此，企業(yè)的物流成本控制水平較低，具所獲取的物流成本有效性較差，無法準(zhǔn)確、及時(shí)地為生產(chǎn)及銷售提供價(jià)值信息，影響企業(yè)物流決策的制定，從而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。
（三）存貨周轉(zhuǎn)率較低、服務(wù)質(zhì)量未得到重視
據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國每年因包裝不合格產(chǎn)生的貨物損失高達(dá)150億，每年貨物在流轉(zhuǎn)過程中造成的損失為500億以及存貨占用大雖資金，因此，企業(yè)通過合理降低存貨周轉(zhuǎn)率可以減少資金占用雖，降低企業(yè)的倉儲費(fèi)用，從而降低物流成本。然而，目前我國制造企業(yè)的物流成本控制尚處于探索期，存貨周轉(zhuǎn)率相對降低，存儲費(fèi)用較高，是我國制造企業(yè)物流成本較高的主要因素。此外，企業(yè)未能正確意識到物流的效益背反規(guī)律，為了降低成本，而忽略服務(wù)質(zhì)雖，在產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)縮減成本，反而適得其反，由此而帶來的貨物損失導(dǎo)致物流成本增加。
三、制造企業(yè)物流成本管理的改進(jìn)策略
（一）物流成本核算優(yōu)化
由上文分析可知，制造企業(yè)在物流成本核算方面存在諸多問題，設(shè)計(jì)出一套切實(shí)可行的、適合我國制造企業(yè)的物流成本核算體系迫在眉睫。作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)，以資源耗用為線索，以成本動(dòng)因?yàn)槊浇?，對制造企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行跟蹤，動(dòng)態(tài)反映企業(yè)所發(fā)生的所有成本的一種核算方法，它克服了傳統(tǒng)成本核算方法對間接成本采用單一分配標(biāo)準(zhǔn)核算的缺陷，符合物流成本間接費(fèi)用遠(yuǎn)大于直接費(fèi)用的特點(diǎn)，有利于解決物流成本核算中所遇到的問題。
（二）整合企業(yè)及第三方物流資源，適度推進(jìn)物流外包
當(dāng)制造企業(yè)只從事專業(yè)化生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，缺乏物流運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)時(shí)，或借助其它企業(yè)的力量能明顯降低物流成本時(shí)，或新建的制造企業(yè)為降低物流成本和投資成本時(shí)企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代物流的系統(tǒng)理念，從總成本的角度出發(fā)，分析研究物流各環(huán)節(jié)的成本控制，整合各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)，追求整個(gè)物流系統(tǒng)的效率化。企業(yè)必須將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù)，從戰(zhàn)略的高度對自營物流進(jìn)行綜合評估，以物流成本最小化為最終目標(biāo)，選擇物流聯(lián)盟和第三方物流等新型物流模式。通過實(shí)施TPL（Thirdpartlogistics）戰(zhàn)略，企業(yè)將部分或全部物流業(yè)務(wù)外包給專業(yè)物流機(jī)構(gòu)，利用TPL的專業(yè)優(yōu)勢、規(guī)模效應(yīng)和增值服務(wù)，有效地節(jié)約物流成本，提高資金周轉(zhuǎn)率。
（三）提高存貨周轉(zhuǎn)率及服務(wù)質(zhì)量
企業(yè)要提高存貨的周轉(zhuǎn)率，降低存儲費(fèi)用，減少資金占有雖。通常，物流成本包括變動(dòng)成本和固定成本兩部分。變動(dòng)成本為商品運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用及倉儲費(fèi)用。固定成本為固定的管理費(fèi)用、車輛折舊等?；谝陨衔锪鞒杀咎攸c(diǎn)，物流企業(yè)可以采取提高物流速度，進(jìn)而增加物流貨物總量的原理來降低物流成本。企業(yè)通過物流效率的提高，可以實(shí)現(xiàn)存貨周轉(zhuǎn)率的提高，從而降低存儲費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用，減少資金占用量，實(shí)現(xiàn)物流變動(dòng)成本的降低。
結(jié)論：隨著經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，制造企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭壓力，物流作為制造企業(yè)復(fù)雜系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)子系統(tǒng)相互聯(lián)系的紐帶，對于保證產(chǎn)品生產(chǎn)，提高產(chǎn)品質(zhì)量水平具有重要的作用。
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制造業(yè)是指根據(jù)市場需求，通過制造過程，將原材料等制造資源轉(zhuǎn)化為可供人們使用的工業(yè)品與生活消費(fèi)品的行業(yè)。制造業(yè)直接體現(xiàn)了一個(gè)國家的生產(chǎn)力和國際競爭力水平。我國有“世界工廠”之稱，制造業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和支柱產(chǎn)業(yè)，是我國經(jīng)濟(jì)增長的主導(dǎo)部門，也是我國城鎮(zhèn)就業(yè)的主要渠道。制造企業(yè)物流是企業(yè)為提品而進(jìn)行的對原料、中間庫存、產(chǎn)品及相關(guān)信息，從原材料地到消費(fèi)地的有效流動(dòng)與儲存的計(jì)劃、實(shí)施和控制的整個(gè)過程。其物流成本是伴隨著企業(yè)以上各項(xiàng)物流活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國制造企業(yè)的物流成本占生產(chǎn)成本的40%左右，而發(fā)達(dá)國家僅占10%，因此，降低物流成本是我國制造型企業(yè)的“第三利潤源”，是其提升競爭力的重要途徑，研究我國制造型企業(yè)物流成本管理問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、制造企業(yè)物流成本管理現(xiàn)狀
（一）現(xiàn)行財(cái)會制度與核算方法不利于物流成本管理 日本早稻田大學(xué)的西澤修教授早在1970年提出的“第三利潤源”本文由收集整理理論指出，在制造成本降低空間不大的情況下，降低物流成本成為企業(yè)的“第三利潤源”。而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和會計(jì)核算方法對物流費(fèi)用缺乏了解和細(xì)分，并不能掌握物流費(fèi)用的實(shí)際情況，因而難以管理和控制物流費(fèi)用。
首先，現(xiàn)行的會計(jì)報(bào)表分類方法將物流成本與銷售成本混在一起。到目前為止，我國制造企業(yè)成本仍分為生產(chǎn)成本、銷售成本和管理費(fèi)用等，物流成本是銷售成本的一部分。然而根據(jù)我國2001年制定的《物流術(shù)語標(biāo)準(zhǔn)》，制造企業(yè)物流活動(dòng)貫穿從原材料采購到銷售的整個(gè)過程，物流成本不僅發(fā)生在銷售環(huán)節(jié)，還發(fā)生在供應(yīng)、生產(chǎn)、售后等環(huán)節(jié)，物流成本的各個(gè)項(xiàng)目實(shí)際分散在企業(yè)成本核算的不同會計(jì)賬戶中。顯然，這樣簡單的歸并并不科學(xué)，直接導(dǎo)致難以了解和控制企業(yè)物流成本。
其次，現(xiàn)有會計(jì)報(bào)表中所能體現(xiàn)的“物流成本”并不全面。在我國大多企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，物流成本為可視成本開支，屬顯性成本。但物流環(huán)節(jié)中實(shí)際還存在很多隱形成本，如庫存積壓降價(jià)處理、庫存呆滯產(chǎn)品、回程空載缺貨損失等。
綜上所述，由于制造企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表都必須遵循現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的要求，直接導(dǎo)致物流成本的“被隱含”和“不完全”缺陷，因此難以按照其內(nèi)涵完整地計(jì)算出來，使企業(yè)物流成本管理無從下手。
（二）效益背反規(guī)律增加了物流成本管理難度 物流管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。由于在物流系統(tǒng)中存在明顯的效益背反規(guī)律，增加了物流成本管理難度。一方面，物流活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)存在效益背反規(guī)律，各環(huán)節(jié)成本往往形成矛盾，此消彼長，某一環(huán)節(jié)成本的降低，會引起另一環(huán)節(jié)成本的增加。如運(yùn)輸成本與包裝成本、包裝成本與裝卸成本、庫存管理成本與失銷成本等都構(gòu)成二律背反的關(guān)系。因此，在進(jìn)行物流成本管理與控制時(shí)若不全面地、綜合地、系統(tǒng)地考慮，必然會造成整體物流成本的增大。另一方面，物流成本與服務(wù)水平之間也是一對矛盾，存在類似的效益背反關(guān)系，必須正確處理和協(xié)調(diào)它們之間的關(guān)系。高水平、高標(biāo)準(zhǔn)的物流服務(wù)要求必須有大量的庫存、較高的費(fèi)用和較多的服務(wù)內(nèi)容，這勢必產(chǎn)生較高的物流服務(wù)成本。而較低的物流服務(wù)成本要求有少量的庫存、低廉的運(yùn)費(fèi)和較少的服務(wù)項(xiàng)目，必然會降低物流服務(wù)水平和標(biāo)準(zhǔn)。因此，在物流系統(tǒng)管理中，既不能片面強(qiáng)調(diào)服務(wù)水平而不計(jì)成本和經(jīng)濟(jì)效益，也不能單純地追求低成本而忽視服務(wù)質(zhì)量。企業(yè)必須在服務(wù)與成本之間取得一個(gè)平衡。
二、制造企業(yè)物流成本管理存在的問題
（一）企業(yè)重視不夠 目前，我國大多數(shù)企業(yè)對物流成本管理的認(rèn)識不足，甚至存在誤解。重生產(chǎn)輕流通在我國是一種普遍現(xiàn)象，很多生產(chǎn)制造企業(yè)重視對新產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)工藝的改進(jìn)以及生產(chǎn)設(shè)備的更新，但對與此相關(guān)的生產(chǎn)物流路線優(yōu)化、供應(yīng)鏈的設(shè)計(jì)與優(yōu)化以及商品與物料的庫存控制等方面，卻關(guān)注甚少，降低成本的視角很少落在物流環(huán)節(jié)，更不會投資建設(shè)與改進(jìn)物流系統(tǒng)，導(dǎo)致生產(chǎn)中產(chǎn)生過多的車間物流費(fèi)用、采購費(fèi)用以及銷售物流費(fèi)用，增加了企業(yè)生產(chǎn)成本。受輿論影響，當(dāng)前雖然有一些大中型制造企業(yè)逐步建立了企業(yè)內(nèi)部的物流系統(tǒng)，但也還處于摸索階段，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到員工對物流管理的理論和方法的認(rèn)識還不十分清楚，從而也影響了物流管理對生產(chǎn)總成本的降低作用。
（二）管理模式不當(dāng) 物流管理模式直接影響制造企業(yè)物流成本管理的效果。根據(jù)對物流設(shè)施的所有權(quán)，物流管理模式一般分為自營物流模式、物流聯(lián)盟模式和第三方物流模式。制造企業(yè)在選擇物流管理模式時(shí)，應(yīng)該以物流總成本最小化為最終目標(biāo)，從企業(yè)的戰(zhàn)略定位、管理能力、資金實(shí)力、交易成本等四個(gè)方面進(jìn)行綜合權(quán)衡，選擇合理物流模式。除此之外，還須慎重考慮不同物流模式的互補(bǔ)性，應(yīng)用兩種或兩種以上合適的物流管理模式來提高物流管理的效益和服務(wù)水平，從而提高企業(yè)競爭力。但是，由于多種原因，我國很多制造企業(yè)對物流模式的選擇存在問題，如過于相信自營物流，或物流模式過于單一，或選擇的物流模式過于超前等，導(dǎo)致物流成本居高不下。
（三）管理手段落后 我國物流各個(gè)環(huán)節(jié)勞動(dòng)力和設(shè)備成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，而綜合成本卻大大高于發(fā)達(dá)國家，主要原因之一就是物流各環(huán)節(jié)信息化、自動(dòng)化程度低，管理手段落后，造成運(yùn)力浪費(fèi)、庫存大，物流費(fèi)用高。長期以來，由于我國制造企業(yè)缺乏現(xiàn)代物流觀念，一些現(xiàn)代化的物流手段如計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子標(biāo)簽揀貨系統(tǒng)、無線射頻技術(shù)、gps、管理信息系統(tǒng)（mis）等的使用還不是很廣泛。特別是與發(fā)達(dá)國家相比，我國很多中小企業(yè)物流信息化建設(shè)剛剛起步，大多企業(yè)對物流信息化建設(shè)認(rèn)識不清、重視不夠，發(fā)展緩慢。雖有一些制造企業(yè)已經(jīng)在了解的基礎(chǔ)上有了一定投入，但因?yàn)槿瞬湃狈驔]有合適的信息管理軟件系統(tǒng)，使用效果欠佳。與國外大型制造企業(yè)先進(jìn)的物流管理系統(tǒng)相比，管理手段差距很大。
三、制造企業(yè)物流成本管理水平提升對策
（一）建立物流成本核算體系，加強(qiáng)物流成本考核管理 應(yīng)根據(jù)國家頒布的最新物流標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)代會計(jì)準(zhǔn)則，將企業(yè)物流成本核算與企業(yè)現(xiàn)有會計(jì)制度有機(jī)結(jié)合，確定核算物流成本應(yīng)遵循的基本原則，統(tǒng)一物流成本核算口徑與方法，建立科學(xué)合理的現(xiàn)代物流成本核算體系，從會計(jì)手段上突破物流成本管理難題。首先，要統(tǒng)一物流成本內(nèi)涵，界定物流成本的范圍，建立統(tǒng)一的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，完善物流成本的分類。其次，要以成本會計(jì)為基礎(chǔ)，在企業(yè)的成本核算體系中專門設(shè)立“物流成本”的核算科目。并將
物流成本內(nèi)容從現(xiàn)行的成本會計(jì)及財(cái)務(wù)會計(jì)賬戶中分離出去，實(shí)現(xiàn)物流成本的單獨(dú)、全面核算。最后，要加強(qiáng)物流成本考核管理，通過建立物流成本數(shù)據(jù)庫，對物流成本進(jìn)行系統(tǒng)分析，將有關(guān)費(fèi)用分解到相關(guān)不同的活動(dòng)、環(huán)節(jié)和部門，以正確評價(jià)物流績效，明確物流成本上升的原因與責(zé)任，發(fā)現(xiàn)問題并加以改進(jìn)。
（二）改進(jìn)物流管理手段，提高物流成本管理效率 在傳統(tǒng)管理模式下，制造企業(yè)的各環(huán)節(jié)物流成本不可能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)控制?，F(xiàn)代物流的特征就是信息化、自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化，通過借助現(xiàn)代化的物流手段是改進(jìn)物流成本管理的一個(gè)重要措施。一方面可使各種物流作業(yè)或業(yè)務(wù)處理更準(zhǔn)確、迅速；另一方面，通過物流信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)匯總、分析與預(yù)測，可提前控制不必要的物流費(fèi)用發(fā)生。例如，通過現(xiàn)代物流信息管理系統(tǒng)，可以將企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的物流信息在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸，使相關(guān)企業(yè)或部門得以共享，從而共同、充分應(yīng)對市場變化，實(shí)現(xiàn)物流成本的供應(yīng)鏈管理。
（一）沒有樹立正確的成本管理意識
我國很多企業(yè)還沒有樹立成本效益觀念，一些企業(yè)管理者認(rèn)為利用成本考核指標(biāo)進(jìn)行管理雖然能夠降低成本，但是過于追求產(chǎn)品成本額的降低不利于企業(yè)效益的提高。同時(shí)，很多企業(yè)雖然進(jìn)行了成本管理，但是成本管理并沒有切實(shí)貫穿于從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品產(chǎn)出直至售后服務(wù)全過程，只是應(yīng)用于某個(gè)環(huán)節(jié)中，這樣就很難達(dá)到成本管理理想效果。此外，很多企業(yè)管理者并沒有加大對戰(zhàn)略成本管理控制的宣傳力度，各個(gè)部門對成本管理內(nèi)容并不了解，這樣會使得戰(zhàn)略成本管理工作開展難度加大。
（二）沒有建立健全企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系
機(jī)械制造企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中具有工序繁多、流程繁雜的特點(diǎn)，在進(jìn)行成本管理過程中必須實(shí)現(xiàn)各道工序?qū)嶋H成本數(shù)據(jù)的控制才能真正推動(dòng)成本管理工作的開展。目前，我國有相當(dāng)一部分機(jī)械制造企業(yè)成本控制還停留在成本核算的基礎(chǔ)上，沒有建立健全自身成本管理體系，生產(chǎn)管理手段也較為落后，沒有實(shí)現(xiàn)利用現(xiàn)代化信息技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)和制圖，更沒有相應(yīng)的系統(tǒng)軟件來記錄企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各環(huán)節(jié)的費(fèi)用情況。這樣就難以科學(xué)合理地分析產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異及原因，使得企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理難度增大。雖然有一些機(jī)械制造企業(yè)建立了戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)，但多數(shù)起到的是輔助作用。以企業(yè)存貨盤點(diǎn)為例，成本管理對存貨現(xiàn)存量提出了要求———日清月結(jié)，但企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際成本管理時(shí)多數(shù)采用月末盤點(diǎn)的方式進(jìn)行盤點(diǎn)，這樣一來系統(tǒng)每日刷新的物流和資金流就無法進(jìn)行控制管理，存貨資金占用較高，就造成企業(yè)資金浪費(fèi)。此外，由于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系的缺失還會使得一些員工對信息化管理技術(shù)接受較慢，經(jīng)常會出現(xiàn)成本管理與業(yè)務(wù)開展之間的矛盾，不利于企業(yè)管理水平的提高。
（三）各個(gè)部門缺乏足夠的溝通交流
財(cái)務(wù)部門是企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略成本管理實(shí)施的主體，而財(cái)務(wù)部門與各個(gè)部門溝通較少，并不了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一些細(xì)節(jié)問題，只是定期或不定期向上級管理層遞交成本管理信息數(shù)據(jù)。這樣一來就會出現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理孤立化，一些實(shí)質(zhì)性問題得不到解決，成本管理形式大于實(shí)質(zhì)，會對企業(yè)未來發(fā)展造成一定影響。
二、關(guān)于我國機(jī)械制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的一些加強(qiáng)措施
（一）樹立正確的戰(zhàn)略成本管理意識
我國機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)在傳統(tǒng)成本管理方式方法的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際情況,樹立正確的成本效益觀念,將成本節(jié)約與企業(yè)發(fā)展充分結(jié)合，兼顧成本、產(chǎn)品質(zhì)量、市場等各方面因素，為企業(yè)贏得市場競爭優(yōu)勢。對此，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)加大對戰(zhàn)略成本管理的宣傳力度，可以定期組織一些成本管理活動(dòng)和培訓(xùn)，為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理工作的實(shí)施營造一個(gè)良好的大環(huán)境。同時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將成本管理局限在產(chǎn)品生產(chǎn)上，而是應(yīng)當(dāng)樹立全面預(yù)算管理的意識，充分結(jié)合產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原材料采購、銷路等環(huán)節(jié)對生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等進(jìn)行預(yù)算并向管理層上報(bào)預(yù)算情況，之后將企業(yè)成本逐級分解到每個(gè)成本單位。這樣做不僅能夠提高資金使用效率，而且還能夠進(jìn)一步推進(jìn)成本管理工作的順利實(shí)施。
（二）進(jìn)一步完善企業(yè)成本管理體系
首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對原來成本項(xiàng)目和成本要素形成的成本信息進(jìn)行整合，使信息與相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向?qū)?yīng)，將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的各種產(chǎn)品已耗、未耗或預(yù)計(jì)將要消耗的資源進(jìn)行全面、準(zhǔn)確地反映；其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身成本核算對象選擇合適的方法,結(jié)合產(chǎn)品特點(diǎn)利用品種法、分批法、分步法對產(chǎn)品進(jìn)行核算管理，確定合理的成本轉(zhuǎn)移價(jià)格。
（三）加強(qiáng)各個(gè)部門之間的溝通交流
關(guān)鍵詞：電梯支架;制造成本;措施;探討
三杭控股集團(tuán)股份有限公司是目前國內(nèi)最大的電梯導(dǎo)軌及井道件生產(chǎn)型集團(tuán)企業(yè)之一，年生產(chǎn)能力在30萬噸以上，約占全國產(chǎn)銷量的1/3強(qiáng);主要為世界500強(qiáng)企業(yè)奧的斯、日立、通力、迅達(dá)等知名電梯公司配套，產(chǎn)品輻射全國及世界大部分國家和地區(qū)。杭州三杭蒙特費(fèi)羅電梯部件有限公司（以下簡稱杭州三杭）是三杭控股集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)。
作為集團(tuán)最大的生產(chǎn)基地，杭州三杭占地面積91000m2，廠房面積51000m2，資產(chǎn)5.5億元人民幣，年銷售額已突破10億元人民幣。擁有高精度導(dǎo)軌全自動(dòng)生產(chǎn)線、高精度數(shù)控龍門刨床37臺以及意大利進(jìn)口導(dǎo)軌自動(dòng)校直線、直線度自動(dòng)檢測機(jī)、自動(dòng)涂漆與貼膜線、高精度數(shù)控銑床等先進(jìn)專用設(shè)備300余臺，配以強(qiáng)大的質(zhì)量管理和技術(shù)管理團(tuán)隊(duì)，并通過了ISO9000質(zhì)量，ISO14000環(huán)境，ISO18000職業(yè)安全衛(wèi)生管理等體系認(rèn)證。
一、電梯支架產(chǎn)品制造企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)
我國已經(jīng)成為世界上電梯及其配件產(chǎn)品最大的需求、生產(chǎn)和配套市場。截至2014年底，我國在用電梯數(shù)量已超過350萬臺。作為電梯支架配件生產(chǎn)企業(yè)，在經(jīng)營管理中有著與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)：
（一）電梯支架制造企業(yè)屬于傳統(tǒng)機(jī)械加工業(yè)
機(jī)械加工是指通過一種機(jī)械設(shè)備對工件的外形尺寸或性能進(jìn)行改變的過程，按加工方式上的不同，可分為切削加工和壓力加工。電梯支架制造企業(yè)就整體行業(yè)現(xiàn)狀來說，依然為傳統(tǒng)機(jī)械加工業(yè)。隨著機(jī)器換人步伐的加快，電梯支架制造逐步進(jìn)入轉(zhuǎn)型升級期。
（二）電梯支架產(chǎn)品質(zhì)量和工藝要求更趨嚴(yán)格
電梯是屬于關(guān)系人身和財(cái)產(chǎn)安全的特種設(shè)備，國家和地方政府均制定相關(guān)法律法規(guī)，對該類特種產(chǎn)品的質(zhì)量和安全維護(hù)提出更高的要求，以保障人身和財(cái)產(chǎn)安全。我國首個(gè)電梯主要部件報(bào)廢國家標(biāo)準(zhǔn)，《電梯主要部件報(bào)廢技術(shù)條件》將于2016年2月正式實(shí)施，該標(biāo)準(zhǔn)明確將機(jī)械損傷（如開裂、變形）、非正常磨損、銹蝕、材料老化、電氣故障、電氣元件破損等6種影響安全運(yùn)行的失效或潛在失效模式作為部件的報(bào)廢技術(shù)條件，為存在風(fēng)險(xiǎn)隱患需要報(bào)廢部件提供了技術(shù)依據(jù)。
（三）支架類產(chǎn)品品種規(guī)格和加工工序多且復(fù)雜
三杭控股集團(tuán)現(xiàn)有員工近2500人，其中杭州三杭占集團(tuán)全員一半以上，其現(xiàn)有支架生產(chǎn)線職工超過500人，主要生產(chǎn)工序包括剪板（下料）、鉆孔、沖壓、折彎、焊接和涂裝;客戶主要包括日立電梯、通力電梯、西子奧的斯電梯等;自產(chǎn)各種規(guī)格型號的支架產(chǎn)品超過3200種。
二、加強(qiáng)改進(jìn)制造成本管理的主要方法和措施
電梯配套件生產(chǎn)企業(yè)可以通過加強(qiáng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、采購成本、生產(chǎn)成本和物流成本等過程來加強(qiáng)整個(gè)訂單營運(yùn)過程的成本控制，達(dá)到控制和降低各項(xiàng)成本費(fèi)用，提高產(chǎn)品銷售利潤率，提高產(chǎn)品的市場占有率的目標(biāo)。
（一）產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本管理
人類為了更好地生產(chǎn)和生活而創(chuàng)造的物品被稱之為產(chǎn)品。一般來說，產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的60%-80%部分在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就基本定型，包括確定產(chǎn)品生產(chǎn)所需要的原輔材料、生產(chǎn)工藝、加工機(jī)械設(shè)備等。例如，如何對一塊固定規(guī)格尺寸的鋼板進(jìn)行裁剪下料，保障最大規(guī)模的產(chǎn)出，減少邊角余料的損耗，就需要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中進(jìn)行有效控制。因此，產(chǎn)品設(shè)計(jì)在產(chǎn)品成本構(gòu)成中有著決定性的作用。
支架產(chǎn)品設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)需要按照客戶的需求，從產(chǎn)品需求清單著手，按照產(chǎn)品設(shè)計(jì)的相關(guān)原則和程序進(jìn)行設(shè)計(jì)作業(yè)。如果設(shè)計(jì)的產(chǎn)品生產(chǎn)全部作業(yè)成本低于產(chǎn)品報(bào)價(jià)，則基本可以確定該產(chǎn)品的設(shè)計(jì)可行，反之則需要進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，以便滿足產(chǎn)品設(shè)計(jì)效益原則。
（二）材料采購成本管理
制造型企業(yè)的原材料成本占生產(chǎn)成本的比重往往超過50%，控制好采購成本并使之不斷下降，是企業(yè)不斷降低產(chǎn)品成本，增加利潤的重要和直接的手段之一。降低采購成本，適合行業(yè)的做法通常有集中采購法、優(yōu)化采購法、采購二八原則、信息預(yù)測法。
集中采購是指企業(yè)在核心管理層設(shè)立專門的采購機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一組織企業(yè)所需物品的采購業(yè)務(wù)。集中采購具有采購量大、高度集中、決策層次高、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。三杭控股集團(tuán)所屬企業(yè)集中于機(jī)械制造行業(yè)，導(dǎo)軌和支架類產(chǎn)品的生產(chǎn)，對于各類鋼材，如鍍鋅板、扁鋼、角鋼、槽鋼、工字鋼、H型鋼的需求集中且大量，適合采用集中采購法進(jìn)行采購管理。
優(yōu)化采購法是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，選用最合適的材料而非最貴的材料，使產(chǎn)品在保持性能需求的同時(shí)達(dá)到最低成本。此方法要求產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購人員必須要有產(chǎn)品成本意識，避免產(chǎn)品質(zhì)量過?；蛘哔|(zhì)量不足。
采購二八原則，是指構(gòu)成最終成百上千各類規(guī)格產(chǎn)品的各種原輔材料中，20%的重點(diǎn)材料占80%的材料成本。因此，有效管理好20%的重點(diǎn)材料，即相當(dāng)于有80%的材料成本得到降低和控制。在杭州三杭實(shí)際業(yè)務(wù)中，重點(diǎn)強(qiáng)化對各類鋼材物資的管理，采用ABC材料分類法中，特別強(qiáng)化對A類物資的管控。
信息預(yù)測，是指做好大宗商品物資的采購價(jià)的行情波動(dòng)規(guī)律的認(rèn)識，在大宗商品的集中采購中進(jìn)行比價(jià)談判。為規(guī)避大宗主要鋼材采購的采購價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，采取套期保值等金融工具進(jìn)行采購。對于需進(jìn)行配套的外購件，采購訂單發(fā)出需要經(jīng)過客訂單管理部門的數(shù)量核準(zhǔn)，避免采購過量造成的庫存積壓、倉儲場地占用，形成呆滯料。
在采用各種降低采購成本的方法之外，也不能疏忽各類鋼材鋼板采購的過磅稱重管理，實(shí)務(wù)中，對供應(yīng)商的批量送貨，采用自有地磅重新稱重計(jì)量，對方送貨單記錄大于現(xiàn)場地磅重量的，按照現(xiàn)場計(jì)量為標(biāo)準(zhǔn);定期對地磅等計(jì)量工具進(jìn)行測試校正，以保障過磅物資的計(jì)量準(zhǔn)確。
（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制
產(chǎn)品生產(chǎn)過程成本控制，主要涉及到原輔材料和能源的節(jié)約使用、產(chǎn)品質(zhì)量的加工保證、投入產(chǎn)出換算、設(shè)備工具的合理有效使用、人工成本控制等。
原輔材料和能源的節(jié)約使用，在實(shí)施的主要措施有：
建立產(chǎn)品消耗毛坯材料定額用料標(biāo)準(zhǔn)、加工工價(jià)定額、五金工具類以舊換新領(lǐng)用、包裝材料消耗標(biāo)準(zhǔn)等措施的實(shí)施，主要原輔材料、加工薪資總額、機(jī)械維修耗材、包裝材料的消耗與產(chǎn)品的最終產(chǎn)量有定額關(guān)聯(lián)關(guān)系，每期通過該比例的變動(dòng)分析，及時(shí)得到相關(guān)部門的材料消耗控制水平，對比例變動(dòng)較大且缺乏合理原因的材料消耗，通過財(cái)務(wù)制造成本分析會議及時(shí)組織相關(guān)部門進(jìn)行討論，追尋根源并解決。
杭州三杭每月定期盤點(diǎn)庫存核對，對盤點(diǎn)程序中總結(jié)形成的17項(xiàng)要素進(jìn)行量化考核，17項(xiàng)要素包括高管職責(zé)、召開準(zhǔn)備會議、會議主講、盤點(diǎn)日期、明確范圍、明確區(qū)域小組、停止供貨、停產(chǎn)、關(guān)賬、盤點(diǎn)標(biāo)簽、復(fù)核、抽盤人、導(dǎo)軌盤點(diǎn)計(jì)數(shù)方式、支架盤點(diǎn)計(jì)數(shù)方式、抽盤正確率、問題與建議、盤點(diǎn)與賬載數(shù)據(jù)比對盈虧等。
建立呆滯物料的定期盤點(diǎn)清理工作。杭州三杭定義呆滯料是指存貨賬齡超過6個(gè)月仍未使用過的物料;或6個(gè)月內(nèi)有使用但存量過多、用量極少、庫存周轉(zhuǎn)率極低的物料;或已經(jīng)超出保修期的物料。及時(shí)清理呆滯料，分析呆滯料產(chǎn)生的各項(xiàng)根源，對于后期改進(jìn)物料管控，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的物料無形損耗，提高資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，降低資金占用，都具有非常重要的意義。杭州三杭組成有技術(shù)、質(zhì)量、生產(chǎn)、采購、銷售、物流、財(cái)務(wù)等跨職能部門的協(xié)調(diào)小組，對呆滯料的形成成因、處置意見如報(bào)廢、調(diào)撥或其他替代使用、轉(zhuǎn)售方法等達(dá)成一致，并經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施。
如何衡量生產(chǎn)環(huán)節(jié)的投入產(chǎn)出，按照質(zhì)量守恒定律，投入原料計(jì)量單位為重量，生產(chǎn)產(chǎn)品為支，通過相關(guān)設(shè)計(jì)測算每種規(guī)格產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)重量，每期按照各產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量支數(shù)，使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行換算匯總得到產(chǎn)出總重量。按照產(chǎn)品品種法歸集計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)品單位成本，通過配套產(chǎn)量和物料消耗、分析噸位產(chǎn)量投入和消耗、折算月末在制品約當(dāng)產(chǎn)量等方法，對材料和能源的消耗進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)分析。
質(zhì)量成本是指為了確保優(yōu)異的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及未達(dá)到質(zhì)量要求所造成的損失費(fèi)用之和，包括內(nèi)部質(zhì)量運(yùn)行成本如預(yù)防、鑒定、內(nèi)部損失、外部損失和外部質(zhì)量保證成本。根據(jù)質(zhì)量成本測算經(jīng)驗(yàn)，預(yù)防成本增加3-5%，可以獲得質(zhì)量總成本降低30%的效果。杭州三杭非常重視產(chǎn)品質(zhì)量管理，注重各類質(zhì)量成本的投入，從生產(chǎn)線源頭注重產(chǎn)品質(zhì)量保證。已經(jīng)執(zhí)行的ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證，即從客戶需求轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)制造標(biāo)準(zhǔn)。目前，杭州三杭正在按照VDA（德國汽車工業(yè)協(xié)會（VBRBAND DER AUTOBOMIL INDUSTRIE））編制的第六卷第3部分標(biāo)準(zhǔn)--過程審核（VDA6.3），以先進(jìn)的汽車行業(yè)顧客標(biāo)準(zhǔn)，來對電梯導(dǎo)軌和支架產(chǎn)品的生產(chǎn)加工過程進(jìn)行審核。
設(shè)備工具的合理有效使用，為使得生產(chǎn)線機(jī)械設(shè)備發(fā)揮最大的產(chǎn)能，杭州三杭建立了完善的設(shè)備相關(guān)規(guī)章制度，設(shè)備的日常維護(hù)主要包括制定設(shè)備使用程序、強(qiáng)化按計(jì)劃檢修、制定設(shè)備操作維護(hù)規(guī)程、建立設(shè)備使用責(zé)任制、建立設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)制度等五大措施。
人工成本控制的主要措施包括：進(jìn)行各種形式的技能培訓(xùn)，不斷提高產(chǎn)業(yè)工人素質(zhì)，保障人工成本投入的持續(xù)有效產(chǎn)出，而非單純依靠傳統(tǒng)制造業(yè)人工工資管理模式;倡導(dǎo)員工終生學(xué)習(xí)，將符合一定條件的員工學(xué)歷教育費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)，定期組織一線崗位職工、各類專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)和外部輪訓(xùn);不斷優(yōu)化組合生產(chǎn)線工藝加工流程，使得高強(qiáng)度、高負(fù)荷或有人身傷害危險(xiǎn)的工種由機(jī)械化程序或機(jī)器人來代替。在提高職工技術(shù)技能的同時(shí)，也積極進(jìn)行噸位產(chǎn)品職工薪酬成本的定期比對核算，分析其變動(dòng)的比率大小，造成其變動(dòng)影響的根源，從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶需求、質(zhì)量控制等方面進(jìn)行辨析。
（四）物流運(yùn)輸成本管理
物流成本指產(chǎn)品在包裝、運(yùn)輸、儲存、裝卸搬運(yùn)、物流管理等過程中所耗費(fèi)的人、財(cái)、物的總和以及與存貨有關(guān)的資金占用、物品損耗、保險(xiǎn)和稅收成本。
杭州三杭年物流總重量超30萬噸，物流運(yùn)輸成本占銷售額比例超過3%。主要采取的降低物流成本的措施包括：采用物流外包方式，發(fā)包給專司物流運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，承擔(dān)絕大部分貨物發(fā)包物流任務(wù);對于發(fā)運(yùn)到長江中上游的產(chǎn)品，采用水陸聯(lián)運(yùn)的運(yùn)輸方式，降低產(chǎn)品發(fā)運(yùn)成本;優(yōu)化物流流通管理，當(dāng)日完工的訂單產(chǎn)品，均進(jìn)行檢驗(yàn)包裝發(fā)貨作業(yè)，提高物流發(fā)運(yùn)速度，基本上沒有產(chǎn)成品的儲存成本，同時(shí)也大大加速了存貨周轉(zhuǎn)速度。
產(chǎn)品成本管理，需要通過財(cái)務(wù)成本分析，加強(qiáng)內(nèi)部控制水平，不斷地完善改進(jìn)，將成型的內(nèi)部成本管理模式形成相關(guān)管理制度，使得全員都有較強(qiáng)的成本管控意識，并付諸實(shí)際工作中。
參考文獻(xiàn)：
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由于全球競爭、技術(shù)革新和商業(yè)周期變化等新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的出現(xiàn)，使企業(yè)成本管理面臨著挑戰(zhàn)。我們必須重新審視傳統(tǒng)的成本管理，制造企業(yè)能否取得核心競爭力的優(yōu)勢，能否在長期的競爭中取勝，關(guān)鍵在于對企業(yè)成本的管理。企業(yè)間的競爭，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)成本的競爭。隨著戰(zhàn)略管理觀念的引入，戰(zhàn)略管理在企業(yè)成本管理中日趨重要，因此，現(xiàn)代的成本管理必須從傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算和成本控制向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變。
由于企業(yè)的競爭模式產(chǎn)生了質(zhì)的變化，從而也推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)發(fā)展的變化。戰(zhàn)略成本管理改變了傳統(tǒng)成本管理的弊端，把成本管理的重點(diǎn)放在競爭優(yōu)勢上，不只是單純以降低企業(yè)成本為目標(biāo)，而是強(qiáng)調(diào)為顧客創(chuàng)造價(jià)值條件下的成本降低戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理是成本管理信息應(yīng)用的拓展，不僅拓寬了成本管理對象從關(guān)注企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)拓展到企業(yè)外部，而且還延伸了成本管理從日常經(jīng)營控制轉(zhuǎn)向長期的戰(zhàn)略管理層面。
二、目前制造企業(yè)成本管理存在的問題
（一）管理者缺乏戰(zhàn)略成本管理意識
傳統(tǒng)的制造企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)設(shè)備陳舊、工藝水平落后、浪費(fèi)及環(huán)境污染嚴(yán)重，一些管理者認(rèn)為企業(yè)發(fā)展重在規(guī)模經(jīng)濟(jì)，主要靠人力來擴(kuò)大生產(chǎn)，在價(jià)格競爭方面也只是單純依靠廉價(jià)勞動(dòng)力；往往只重視事后的成本計(jì)算，忽視事前的成本計(jì)劃、事中的成本實(shí)施。另外，有些企業(yè)經(jīng)營管理者成本管理觀念不清晰、理解不夠，不重視生產(chǎn)經(jīng)營技術(shù)的成本管理，缺乏將企業(yè)成本管理與戰(zhàn)略相結(jié)合的現(xiàn)代成本管理意識，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，自身缺乏核心技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展，從而導(dǎo)致傳統(tǒng)成本管理理念已跟不上瞬息萬變的外部市場環(huán)境，使企業(yè)在行業(yè)競爭中處于劣勢。
（二）間接費(fèi)用分配不準(zhǔn)確、品種結(jié)構(gòu)不合理，成本核算方法落后
制造企業(yè)內(nèi)部的一些會計(jì)管理人員，盲目控制原材料成本，只重視產(chǎn)品產(chǎn)量，而對會計(jì)核算程序、會計(jì)核算方法、費(fèi)用分配方法的選擇都不夠合理，導(dǎo)致會計(jì)賬面成本不全，總賬明細(xì)賬的設(shè)置不合理，成本核算信息失真，給企業(yè)的經(jīng)營決策提供錯(cuò)誤信息。
制造企業(yè)外部伴隨著市場環(huán)境發(fā)生的劇烈變化，一方面，在現(xiàn)代化大生產(chǎn)方式下，流水線機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)成本越來越高，導(dǎo)致制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重直線上升，人工成本急劇下降，造成制造費(fèi)用分配率虛高，產(chǎn)品成本失真；另一方面，隨著生產(chǎn)力的提高、顧客需求的多樣化，企業(yè)從少品種、大批量的傳統(tǒng)生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)化為多品種、小批量的現(xiàn)代生產(chǎn)模式，那些與人工工時(shí)不具有直接因果關(guān)系的費(fèi)用大大增加，而傳統(tǒng)的成本核算方法忽視了這些快速增長的費(fèi)用，導(dǎo)致小批量的產(chǎn)品成本被低估而大批量產(chǎn)品的成本被高估，必定會產(chǎn)生虛假的成本信息，給企業(yè)的經(jīng)營決策提供錯(cuò)誤信息。
（三）只重視成本核算，不重視成本管理
企業(yè)成本核算只重視制造成本，忽視研發(fā)成本、營銷成本和人力資源，由于產(chǎn)品市場格局的轉(zhuǎn)變，銷售區(qū)域網(wǎng)絡(luò)的不斷擴(kuò)張，營銷成本快速增長，研發(fā)成本和人力資源等服務(wù)成本比重也在不斷上升，造成企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化。在傳統(tǒng)賣方市場結(jié)構(gòu)中，制造企業(yè)只要通過自動(dòng)化生產(chǎn)線生產(chǎn)出高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品便能占領(lǐng)市場，制造企業(yè)只需要把主要精力放在提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，因?yàn)楫a(chǎn)品制造成本所占的比重大，產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)售后服務(wù)相對占的比重小，所以忽視了其在成本管理中的重要性。但隨著市場環(huán)境結(jié)構(gòu)的變革，賣方市場轉(zhuǎn)化為買方市場，企業(yè)成功的關(guān)鍵在為顧客創(chuàng)造價(jià)值，滿足顧客對產(chǎn)品的性能、質(zhì)量、服務(wù)等因素，企業(yè)必須加強(qiáng)產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品營銷和售后服務(wù)的管理。如果只考慮產(chǎn)品制造，將有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的經(jīng)營決策結(jié)果。
三、加強(qiáng)制造企業(yè)成本管理的對策建議
顯然，在這樣一個(gè)競爭的時(shí)代，平庸無奇的企業(yè)是難以繼續(xù)生存和發(fā)展的；相反，制造企業(yè)必須采用以戰(zhàn)略為中心的成本管理體系，必須制定使自身與從不同、并能吸引顧客的戰(zhàn)略，才能在競爭中立于不敗之地。為此，建議從以下方面措施，以加強(qiáng)制造企業(yè)成本管理。
（一）加強(qiáng)企業(yè)管理層戰(zhàn)略成本管理意識
在競爭激烈的市場環(huán)境中，管理層應(yīng)以約束理論作為制造企業(yè)解決瓶頸問題的最優(yōu)戰(zhàn)略生產(chǎn)技術(shù)理論。而約束理論有助于解決企業(yè)盲目提高局部自動(dòng)化效率，避免投資浪費(fèi)或滯留過多的產(chǎn)品帶來間接浪費(fèi)。制造企業(yè)大多都存在瓶頸工序，這意味著企業(yè)如果能夠消除間接浪費(fèi)，管理層就會盡可能擴(kuò)大每單位的最大邊際貢獻(xiàn)率的產(chǎn)品，以實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)邊際貢獻(xiàn)的最大化。
另外，制造企業(yè)管理層要對整個(gè)生產(chǎn)過程進(jìn)行管理，避免產(chǎn)品堆積，減少存貨，減少存貨的同時(shí)更容易發(fā)現(xiàn)存貨中的質(zhì)量缺陷產(chǎn)品，利用科學(xué)先進(jìn)的生產(chǎn)信息技術(shù)，提高產(chǎn)品的質(zhì)量、降低總體存貨水平，取得有競爭優(yōu)勢的合理成本，并最終為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)管理者往往認(rèn)為設(shè)備成本不可控制，而僅僅關(guān)注直接材料及直接人工成本的企業(yè)，現(xiàn)在不得不轉(zhuǎn)變成本管理理念，重點(diǎn)關(guān)注設(shè)備使用效率，關(guān)注設(shè)備維護(hù)成本、服務(wù)成本及其對產(chǎn)品成本的影響。由于產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的巨大變化，不僅要求企業(yè)加強(qiáng)對產(chǎn)品成本的精密核算，而且還要求企業(yè)透過生產(chǎn)成本信息技術(shù)進(jìn)行有效生產(chǎn)經(jīng)營決策，以提高生產(chǎn)效率和資產(chǎn)利用效率。
（二）采用作業(yè)成本核算方法核算企業(yè)成本
由于傳統(tǒng)的成本管理只關(guān)注成本核算，且將成本核算重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造過程所發(fā)生的產(chǎn)品成本，而這些產(chǎn)品成本只涉及直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的簡單分?jǐn)?，其生產(chǎn)成本無法如實(shí)反映企業(yè)資源消耗和利用效率。而作業(yè)成本法的出現(xiàn)在很大程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本分配導(dǎo)致的成本扭曲，清楚的展現(xiàn)了企業(yè)多樣化的產(chǎn)品和服務(wù)，主要體現(xiàn)在：1. 提供了真實(shí)而豐富的產(chǎn)品成本信息，由此能得到更真實(shí)的產(chǎn)品盈利能力信息和與定價(jià)、客戶市場需求及成本效益等戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息；2. 提供了真實(shí)的作業(yè)驅(qū)動(dòng)成本的計(jì)量信息，它把公司成本管理的視角擴(kuò)展到車間之外，有助于管理層做出更好的產(chǎn)品設(shè)計(jì)決策；3. 提供了正確的作業(yè)成本信息，使管理層容易利用相關(guān)成本進(jìn)行經(jīng)營決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本管理更是緊密相連。它根據(jù)產(chǎn)品消耗的資源，將成本分配給產(chǎn)品，顯示了作業(yè)如何消耗以及產(chǎn)品如何引發(fā)作業(yè)，戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè)，它幫助管理者將戰(zhàn)略落實(shí)到實(shí)處所需要的作業(yè)與資源，為作業(yè)增強(qiáng)競爭能力。所有這些無不體現(xiàn)作業(yè)成本核算方法的戰(zhàn)略思維。
（三）強(qiáng)化全面預(yù)算管理
全面預(yù)算作為一種內(nèi)部控制和決策的有效管理工具，能將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策目標(biāo)與市場環(huán)境、內(nèi)部資源配置規(guī)劃相連接，通過事先的規(guī)劃、以組織協(xié)調(diào)的方式應(yīng)對復(fù)雜多變的外部市場環(huán)境，有效地聚集企業(yè)內(nèi)部的各種資源為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。制造企業(yè)可以制定與預(yù)算相應(yīng)的適合企業(yè)要求的各項(xiàng)管控目標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)必須根據(jù)企業(yè)在不同的生命周期的戰(zhàn)略要求確定，如在設(shè)計(jì)階段，管理層可以使用目標(biāo)成本法來推動(dòng)設(shè)計(jì)方案的改進(jìn)工作，以市場為導(dǎo)向，對獨(dú)立的制造過程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤計(jì)劃和成本管理，不是試圖降紙成本，而是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計(jì)階段倒算出產(chǎn)品成本。為了消除庫存，減少浪費(fèi)，優(yōu)化生產(chǎn)，制造企業(yè)應(yīng)通過生產(chǎn)的計(jì)劃和控制及庫存的管理，追求零庫存或庫存達(dá)到最小的生產(chǎn)系統(tǒng)，更好的幫助企業(yè)做出利潤最大化的決策。
（四）重視成本管理中的質(zhì)量管理
隨著黨的的召開，在改革開放的形勢下，“質(zhì)量第一”已成為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要指導(dǎo)方針，對產(chǎn)品質(zhì)量的忽視，不僅使企業(yè)經(jīng)營利潤銳減，而且還直接威脅到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。我國的制造企業(yè)必須生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品，并提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。制造企業(yè)質(zhì)量的提高有利于降低產(chǎn)品的返修率，為企業(yè)增強(qiáng)品牌忠誠度；質(zhì)量的提高有利于降低存貨水平，為企業(yè)自身提供更合理可靠的生產(chǎn)流程；質(zhì)量的提高有利于減少生產(chǎn)成本，消除返工工序，提高產(chǎn)品的生產(chǎn)效率。重視質(zhì)量管理，還有助于增加企業(yè)機(jī)會，減少競爭威脅，提升企業(yè)投資回報(bào)率。質(zhì)量改進(jìn)的戰(zhàn)略意義在于滿足顧客需求的原則下，為企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢、持續(xù)的利潤增長以及長期的繁榮。制造企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到質(zhì)量是企業(yè)獲得成功的關(guān)鍵，更應(yīng)該將質(zhì)量管理溶入到企業(yè)戰(zhàn)略中。
1.1戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵
戰(zhàn)略成本管理是從企業(yè)戰(zhàn)略的角度出發(fā)，通過采用一系列成本管理相關(guān)的方法和戰(zhàn)略成本分析工具對企業(yè)從生產(chǎn)到經(jīng)營等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的分析，并對每個(gè)步驟進(jìn)行嚴(yán)格把控，最終實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢和市場競爭力的目標(biāo)，戰(zhàn)略成本管理的核心理念是以保證成本優(yōu)勢為最終目的，結(jié)合煤炭企業(yè)自身的特點(diǎn)對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，并對相關(guān)的成本行為進(jìn)行掌控。
1.2戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)
戰(zhàn)略成本管理通過對煤炭機(jī)械制造企業(yè)進(jìn)行綜合分析和考慮，包括企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和特點(diǎn)，從而制定出最適合企業(yè)發(fā)展的盈利戰(zhàn)略；戰(zhàn)略成本管理在對企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略方案制定時(shí)，會對市場（企業(yè)外部環(huán)境）進(jìn)行考察，以確定新一代的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和采購方案；除對市場進(jìn)行調(diào)研外，戰(zhàn)略成本管理還將企業(yè)優(yōu)勢放大，并將其提升為市場競爭力；戰(zhàn)略成本管理對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和競爭力有著長期的影響。
2煤炭機(jī)械械制造企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的意義
戰(zhàn)略成本管理通過整合煤炭機(jī)械制造企業(yè)所具備的成本信息來對企業(yè)成本管理給出中肯的評價(jià)，并將成本管理上升到戰(zhàn)略高度，通過獲得最有效的成本信息來幫助企業(yè)管理層進(jìn)行決策，一個(gè)企業(yè)能否科學(xué)的利用戰(zhàn)略成本管理對成本實(shí)現(xiàn)有效控制，對提升企業(yè)自身市場競爭力有著重要影響。
2.1提升企業(yè)成本管理成效，增強(qiáng)市場競爭力
伴隨著技術(shù)升級和市場格局的變化，煤炭機(jī)械制造企業(yè)面臨著更加激烈的競爭壓力，這就需要煤炭機(jī)械制造企業(yè)盡可能的突出自身的競爭優(yōu)勢。通過在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，將成本管理工作上升到整個(gè)公司的層面，并綜合企業(yè)全方位的要素來探尋企業(yè)未來的價(jià)值，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外因素甚至是整個(gè)行業(yè)的發(fā)展走勢對企業(yè)的成本進(jìn)行管理，從而提升企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，增強(qiáng)市場競爭力。
2.2轉(zhuǎn)移戰(zhàn)略重心，提升經(jīng)濟(jì)效益
將戰(zhàn)略成本管理運(yùn)用到煤炭機(jī)械制造企業(yè)當(dāng)中，改變傳統(tǒng)成本管理局限于微觀層面進(jìn)行成本計(jì)算和分析的缺陷，戰(zhàn)略成本能夠?qū)⒊杀竟芾砜紤]到企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略當(dāng)中，確保成本管理工作更科學(xué)、更具可參考性和可行性，還可以將成本管理信息反饋到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略當(dāng)中，從而在降低企業(yè)成本、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面有所突破。
2.3考慮企業(yè)發(fā)展需求，提升核心競爭力
戰(zhàn)略成本管理作為煤炭機(jī)械制造企業(yè)戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)工作，能夠?yàn)槠髽I(yè)的戰(zhàn)略管理提供有效的數(shù)據(jù)參考，充分展現(xiàn)企業(yè)自身的優(yōu)勢與劣勢，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境及市場走向制定一套最符合煤炭機(jī)械制造企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃方案，從戰(zhàn)略角度考慮企業(yè)的長期發(fā)展需求，使企業(yè)在節(jié)約成本、增大市場占有率以及提升核心競爭力方面有更多的主動(dòng)權(quán)。
3煤炭機(jī)械制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)狀和存在的問題
3.1戰(zhàn)略成本管理意識不強(qiáng)
在目前的煤炭機(jī)械制造企業(yè)管理中，一部分管理人員缺乏必要的戰(zhàn)略成本管理意識，在實(shí)際工作中雖然能夠針對企業(yè)自身特點(diǎn)制定出所謂的戰(zhàn)略成本管理措施，但仍是沿用傳統(tǒng)的成本管理方法，具體實(shí)施成效不盡人意，職工普遍缺乏對現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境改變的意識，認(rèn)為傳統(tǒng)的成本管理模式仍能夠勝任當(dāng)前煤炭機(jī)械制造企業(yè)的成本控制工作，而當(dāng)前商業(yè)環(huán)境的極速轉(zhuǎn)變對先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)的投入、產(chǎn)業(yè)鏈的協(xié)調(diào)分工和顧客價(jià)值觀念的形成都產(chǎn)生了長遠(yuǎn)的影響，從而增大了煤炭機(jī)械制造企業(yè)的成本管理難度，這也是戰(zhàn)略成本管理理念形成的重要催生因素。另外，在當(dāng)前煤炭機(jī)械制造企業(yè)中，其他部門對成本管理工作的參與度不夠，戰(zhàn)略成本管理的相關(guān)工作基本局限在上層管理人員，甚至是宣傳層面，戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施流于形式。
3.2缺乏專業(yè)的戰(zhàn)略成本管理人員
當(dāng)前，在煤炭機(jī)械制造企業(yè)當(dāng)中從事戰(zhàn)略成本管理工作的人員大多都是企業(yè)原先的財(cái)務(wù)工作人員，這些人員并不具備戰(zhàn)略成本管理相關(guān)的專業(yè)能力。由于缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，戰(zhàn)略成本管理的工作成果很難為企業(yè)決策人員提供有效的信息，從而使企業(yè)決策人員由于缺乏有效的成本控制信息，在進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理時(shí)難以周全考慮。
3.3戰(zhàn)略成本管理基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱
煤炭機(jī)械的生產(chǎn)流程存在工藝復(fù)雜和工序冗長的特點(diǎn)，這就要求煤炭機(jī)械制造企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理時(shí)要注重對細(xì)節(jié)的把握，重視其基礎(chǔ)工作的開展，當(dāng)前的煤炭機(jī)械制造企業(yè)對戰(zhàn)略成本管理缺乏相關(guān)的專業(yè)素養(yǎng)和把握能力，難以滿足戰(zhàn)略成本管理基礎(chǔ)工作的要求，從而在進(jìn)行信息處理、數(shù)據(jù)反饋等環(huán)節(jié)存在片面性和滯后性，使采集的數(shù)據(jù)缺乏足夠的科學(xué)依據(jù)，難以為企業(yè)的成本控制工作提供有效的信息。另外，煤炭機(jī)械制造企業(yè)在對生產(chǎn)的管理過程中，仍然沿用傳統(tǒng)老舊的管理方式，隨著生產(chǎn)技術(shù)水平提升，這種管理手段已經(jīng)很難滿足當(dāng)前的管理要求，這也是導(dǎo)致實(shí)際成本與理論成本產(chǎn)生差距的原因。
3.4缺乏完善的信息管理系統(tǒng)
缺乏完善的信息管理系統(tǒng)也是當(dāng)前我國煤炭機(jī)械制造企業(yè)普遍存在的問題，這將對企業(yè)成本因素整合和分析工作產(chǎn)生阻礙，無法獲得企業(yè)上下各個(gè)環(huán)節(jié)精準(zhǔn)的成本要素，也難以使各個(gè)成本影響因素反饋到每條產(chǎn)業(yè)鏈甚至是每個(gè)工作環(huán)節(jié)當(dāng)中，導(dǎo)致戰(zhàn)略成本管理工作的成果無法反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，從而影響企業(yè)一系列基于成本的商業(yè)活動(dòng)。除此之外，成本資料的整理不及時(shí)，會計(jì)人員的不盡職等現(xiàn)象也在企業(yè)中廣泛存在。
4煤炭機(jī)械制造企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的建議
4.1增強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理意識
戰(zhàn)略成本管理相較于傳統(tǒng)的成本管理有許多不同之處，是未來企業(yè)成本管理的趨勢，煤炭機(jī)械制造企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)重視戰(zhàn)略成本管理的作用，并注重對戰(zhàn)略成本管理理念的培養(yǎng)，使企業(yè)上下盡快具備具有現(xiàn)代化特點(diǎn)的戰(zhàn)略成本管理理念。在當(dāng)前形勢下，構(gòu)建成熟的戰(zhàn)略成本管理理念體系能夠滿足我國煤炭機(jī)械制造企業(yè)前瞻性和總體性的管理技術(shù)要求，戰(zhàn)略成本管理能夠?qū)γ禾繖C(jī)械制造企業(yè)的成本信息進(jìn)行系統(tǒng)的分析和整合，以尋求最佳的戰(zhàn)略方案，盡可能的使企業(yè)在市場競爭中保持長足的競爭力。煤炭機(jī)械制造企業(yè)的管理者還應(yīng)當(dāng)正視市場的需求，在法律允許的范圍內(nèi)結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)建立健全戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)，使戰(zhàn)略成本管理能夠具體到煤炭機(jī)械制造企業(yè)從生產(chǎn)到經(jīng)營的每個(gè)工作環(huán)節(jié)當(dāng)中，充分發(fā)揮出戰(zhàn)略成本管理對于成本控制的作用。
4.2提升成本管理人員的專業(yè)素養(yǎng)
戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施離不開成本管理人員的參與，而當(dāng)前煤炭機(jī)械制造企業(yè)當(dāng)中的成本管理人員普遍不具備專業(yè)的成本管理素養(yǎng)，這將使戰(zhàn)略成本管理難以發(fā)揮作用，因此應(yīng)當(dāng)注重對成本管理人員的專業(yè)培訓(xùn)，通過灌輸戰(zhàn)略成本管理思想，使其認(rèn)識到戰(zhàn)略成本管理的重要性并加以重視，并在日常工作當(dāng)中盡到相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)。戰(zhàn)略成本管理人員還應(yīng)及時(shí)對所得的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，并將所得結(jié)果匯報(bào)給企業(yè)決策層，從而為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供合理、有效的信息，其他部門也應(yīng)當(dāng)積極配合成本管理人員。
4.3規(guī)范戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)工作
戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)工作是其實(shí)施的關(guān)鍵，因此，應(yīng)當(dāng)格外重視戰(zhàn)略成本管理基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。在實(shí)際運(yùn)作當(dāng)中，戰(zhàn)略成本管理人員應(yīng)當(dāng)了解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的重要性并加以重視，注重對任何一個(gè)環(huán)節(jié)所得的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，企業(yè)管理者也應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)和設(shè)備，以保證成本數(shù)據(jù)的收集效率和處理水平，以及對每個(gè)環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)把握，確保所得的數(shù)據(jù)真實(shí)可信，當(dāng)實(shí)際成本與理論成本出現(xiàn)較大差值時(shí)，能夠進(jìn)行科學(xué)分析并找出原因，使成本信息的處理流程更具有說服力。
4.4健全煤炭機(jī)械制造企業(yè)信息管理系統(tǒng)
信息管理系統(tǒng)對煤炭機(jī)械制造企業(yè)的管理具有重要意義，它能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的成本信息進(jìn)行整合處理，并具體到每條價(jià)值鏈上，從而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)把控，而對于企業(yè)各種產(chǎn)品的消耗成本也能夠精準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)分析，從而有助于企業(yè)制定具體可行的成本控制目標(biāo)，企業(yè)的管理層也應(yīng)當(dāng)實(shí)施監(jiān)管的功能，以確保成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
5結(jié)語
關(guān)鍵詞：專用汽車制造企業(yè)；成本管理
中圖分類號：F426 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-00-01
成本管理是企業(yè)管理的核心，本文在基于現(xiàn)實(shí)的環(huán)境中的壓力與成本管理存在的問題上，提出有針對性的改進(jìn)措施，從而提升專用汽車制造企業(yè)的成本管理水平。
一、專用汽車制造企業(yè)所面臨的成本壓力
專用汽車制造企業(yè)屬于規(guī)模很大的投資性企業(yè)，最近幾年來看，國內(nèi)專用汽車制造企業(yè)發(fā)展速度還是比較理想的，但是在發(fā)展的同時(shí)很多生產(chǎn)規(guī)模卻無法達(dá)到大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過分析，專用汽車制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的合理標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該在年產(chǎn)1萬臺以上，國內(nèi)專用制作企業(yè)那么多，大部分都無法實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。隨著原材料價(jià)格的不斷上漲，專用汽車制造企業(yè)承擔(dān)了非常大的經(jīng)濟(jì)壓力，如：2005年到2011年，汽車制造所需要的鋼材價(jià)格就上升了41%，鋁價(jià)上升了55%，銅價(jià)上升的最快高達(dá)170%。另外，國際知名汽車制造企業(yè)豐田與本田汽車公司等亞洲大型汽車制造企業(yè)與亞洲最大玻璃制造商達(dá)成了ASHIHLASS協(xié)議，計(jì)劃將在2012年上調(diào)汽車玻璃價(jià)格10%。國際市場原材價(jià)格的不斷上漲，國內(nèi)專用制造企業(yè)核心零件與主要材料都直接或者間接與進(jìn)口掛鉤，因此，國內(nèi)專用汽車制造業(yè)在產(chǎn)品成本對原材料價(jià)格調(diào)動(dòng)上非常敏感，給降低成本帶來了無窮的壓力。
二、專用汽車制造企業(yè)成本管理中存在的問題
1.制造成本數(shù)據(jù)不夠完善
專用汽車制造企業(yè)生產(chǎn)流程較長，生產(chǎn)工藝非常復(fù)雜，各個(gè)生產(chǎn)階段中生產(chǎn)時(shí)間的差異性比較突出，半成品與副產(chǎn)品的數(shù)量越來越多，由于每個(gè)生產(chǎn)部門之間的物流比較頻繁，因此，在客觀角度上需要及時(shí)、準(zhǔn)確、巨量的生產(chǎn)成本核算數(shù)據(jù)。大部分專用汽車制造企業(yè)采用的是傳統(tǒng)分步法來對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，將各生產(chǎn)步驟的成本作為核算的對象。傳統(tǒng)分步核算法無法為各個(gè)生產(chǎn)工藝流程提供詳細(xì)的成本信息，無法提供實(shí)際生產(chǎn)成本與計(jì)劃成本的差異，更談不上目標(biāo)成本管理。專用汽車制造企業(yè)在具體生產(chǎn)環(huán)節(jié)中有部分過程屬于高污染，而目前的成本管理模式?jīng)]有重視環(huán)境成本，沒有將之納入核算成本體系中，也沒有將環(huán)境治理與保護(hù)的成本充分反映出來。
2.原材料與零部件等物流成本管理問題明顯
專用汽車制造企業(yè)物流量比較大，涉及采購環(huán)節(jié)的原材料有鋼材、鋁材、銅材、橡膠與玻璃等等與汽車各方面的零部件。因此生產(chǎn)物流成本主要有采購原材料與零部件的成本、運(yùn)輸成本、儲存成本與管理成本等構(gòu)成。發(fā)達(dá)國家汽車制造企業(yè)物流成本一般控制在總成本的8%-10%之間。而國內(nèi)卻為20%-30%，因此，國內(nèi)專用汽車制造企業(yè)的物流環(huán)節(jié)成本管理水平必須要有所提升。我國專用汽車制造企業(yè)大部分在采購過程中都選擇第三方物流進(jìn)行合作。另外，物流公司的選擇主要利用招標(biāo)來進(jìn)行確定，招標(biāo)過程避免不了暗箱操作，導(dǎo)致外包的物流成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際的成本。也有一部分公司出現(xiàn)了低價(jià)惡性競爭，導(dǎo)致一些優(yōu)質(zhì)的物流公司被淘汰。價(jià)位過低，質(zhì)量自然得不到該有的保障，運(yùn)輸?shù)倪^程中造成原材料的損壞與零部件質(zhì)量的低下，導(dǎo)致成品的廢品率上漲，對專用汽車產(chǎn)品成本產(chǎn)生負(fù)面影響。
專用制造企業(yè)由于在零部件與原材料的儲存上占用的資金較多，使其資本出現(xiàn)沉淀。一部分專用汽車制造企業(yè)在原材料進(jìn)口過程中為了更好地規(guī)避價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)采用期貨交易，同時(shí)為了追求期貨投機(jī)收益，對各種原材料儲備比例進(jìn)行改變，導(dǎo)致原材料儲備結(jié)構(gòu)不夠合理，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)無法繼續(xù)，提升了其生產(chǎn)成本。部分制造企業(yè)對生產(chǎn)工藝進(jìn)行改進(jìn)之后，淘汰與積壓的原材料、零部件長期占據(jù)著庫存，這也一定程度地增加了物流的成本。從運(yùn)輸角度來看，物流調(diào)度計(jì)劃還不夠科學(xué)，普遍存在充分搬運(yùn)、車輛空載的一些現(xiàn)象，運(yùn)輸路徑不夠合理與運(yùn)輸效率低也是增加物流成本的主要因素。
3.沒有具備戰(zhàn)略成本管理的理念
國際競爭局勢中，國內(nèi)專用企業(yè)汽車制造企業(yè)需要有全新的戰(zhàn)略成本管理理念。大部分專用汽車制造企業(yè)財(cái)會人員，大部分實(shí)踐都用于日常核算業(yè)務(wù)，沒有具備全新的戰(zhàn)略管理理念，沒有融入到企業(yè)的管理當(dāng)中，也無法提供企業(yè)戰(zhàn)略管理所必須的相關(guān)成本數(shù)據(jù)與資料。國內(nèi)一些專用汽車制造業(yè)，主要控制生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，沒有對產(chǎn)品全制造過程的成本管理進(jìn)行考慮與分析，更沒有考慮到如何讓成本管理為企業(yè)發(fā)展而服務(wù)，因此，這種成本管理模式無法促進(jìn)專用企業(yè)制造企業(yè)的發(fā)展。
三、改善專用汽車制造企業(yè)成本管理的措施
1.提高專用汽車制造企業(yè)物流成本管理的水準(zhǔn)
專用汽車制造企業(yè)應(yīng)使用供應(yīng)鏈管理手段，需要建立長期的合作關(guān)系，將供應(yīng)鏈的長度最大限度縮短，促進(jìn)貨源更加穩(wěn)定，逐漸降低采購成本，做好對原材料與零部件價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。
專用汽車制造企業(yè)還需要重視整個(gè)物流路徑方面的規(guī)劃，對物流流程實(shí)現(xiàn)合理安排，符合經(jīng)濟(jì)效益。生產(chǎn)實(shí)際環(huán)節(jié)中，需要對各個(gè)步驟的生產(chǎn)時(shí)間與運(yùn)輸時(shí)間進(jìn)行精確的計(jì)算，對物流的實(shí)物量與時(shí)間量進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)，基于正常生產(chǎn)的情況下，將生產(chǎn)物流成本降低。還應(yīng)該對各個(gè)細(xì)節(jié)中可能出現(xiàn)的代料情況進(jìn)行重視，將不必要的生產(chǎn)物流流動(dòng)與搬卸費(fèi)用降低[1]。
2.以信息技術(shù)為載體，加強(qiáng)成本核算與成本管理
專用汽車制造企業(yè)應(yīng)該以ERP為標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，其中包含了物料清單（BillofMaterial/BOM）；工作中心（WorkCenter）；工藝路線（Routing）；成本中心和作業(yè)（Activity）；物料主記錄（MaterialMasterRecord）等。根據(jù)發(fā)達(dá)國家專用汽車制造企業(yè)的ERP實(shí)踐證明，ERP信息平臺下的標(biāo)準(zhǔn)成本可以為企業(yè)減少很多相對繁瑣的基礎(chǔ)成本核算工作，對成本控制流程與成本核算方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化，能最大限度地將管理的效率提升起來。
3.樹立戰(zhàn)略成本管理理念
專用汽車制造企業(yè)應(yīng)該將成本因素與目前實(shí)際競爭環(huán)境結(jié)合起來，對產(chǎn)品成本實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低。專用汽車制造企業(yè)在戰(zhàn)略成本管理上主要內(nèi)容有：價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析。分析價(jià)值鏈：汽車行業(yè)價(jià)值鏈的分析、內(nèi)部價(jià)值鏈的分析與行業(yè)競爭對手價(jià)值鏈的分析。汽車企業(yè)戰(zhàn)略地位分析要對企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行一定分析，充分掌握企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢，針對行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇進(jìn)行深入研究，選擇最好的戰(zhàn)略，并在實(shí)踐的過程中不斷地改善與調(diào)整。
1.1戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵
戰(zhàn)略成本管理是從企業(yè)戰(zhàn)略的角度出發(fā),通過采用一系列成本管理相關(guān)的方法和戰(zhàn)略成本分析工具對企業(yè)從生產(chǎn)到經(jīng)營等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的分析,并對每個(gè)步驟進(jìn)行嚴(yán)格把控,最終實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢和市場競爭力的目標(biāo),戰(zhàn)略成本管理的核心理念是以保證成本優(yōu)勢為最終目的,結(jié)合煤炭企業(yè)自身的特點(diǎn)對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化,并對相關(guān)的成本行為進(jìn)行掌控。
1.2戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)
戰(zhàn)略成本管理通過對煤炭機(jī)械制造企業(yè)進(jìn)行綜合分析和考慮,包括企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和特點(diǎn),從而制定出最適合企業(yè)發(fā)展的盈利戰(zhàn)略;戰(zhàn)略成本管理在對企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略方案制定時(shí),會對市場(企業(yè)外部環(huán)境)進(jìn)行考察,以確定新一代的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和采購方案;除對市場進(jìn)行調(diào)研外,戰(zhàn)略成本管理還將企業(yè)優(yōu)勢放大,并將其提升為市場競爭力;戰(zhàn)略成本管理對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和競爭力有著長期的影響。
2煤炭機(jī)械械制造企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的意義
戰(zhàn)略成本管理通過整合煤炭機(jī)械制造企業(yè)所具備的成本信息來對企業(yè)成本管理給出中肯的評價(jià),并將成本管理上升到戰(zhàn)略高度,通過獲得最有效的成本信息來幫助企業(yè)管理層進(jìn)行決策,一個(gè)企業(yè)能否科學(xué)的利用戰(zhàn)略成本管理對成本實(shí)現(xiàn)有效控制,對提升企業(yè)自身市場競爭力有著重要影響。
2.1提升企業(yè)成本管理成效,增強(qiáng)市場競爭力
伴隨著技術(shù)升級和市場格局的變化,煤炭機(jī)械制造企業(yè)面臨著更加激烈的競爭壓力,這就需要煤炭機(jī)械制造企業(yè)盡可能的突出自身的競爭優(yōu)勢。通過在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施戰(zhàn)略成本管理,將成本管理工作上升到整個(gè)公司的層面,并綜合企業(yè)全方位的要素來探尋企業(yè)未來的價(jià)值,結(jié)合企業(yè)內(nèi)外因素甚至是整個(gè)行業(yè)的發(fā)展走勢對企業(yè)的成本進(jìn)行管理,從而提升企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略,增強(qiáng)市場競爭力。
2.2轉(zhuǎn)移戰(zhàn)略重心,提升經(jīng)濟(jì)效益
將戰(zhàn)略成本管理運(yùn)用到煤炭機(jī)械制造企業(yè)當(dāng)中,改變傳統(tǒng)成本管理局限于微觀層面進(jìn)行成本計(jì)算和分析的缺陷,戰(zhàn)略成本能夠?qū)⒊杀竟芾砜紤]到企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略當(dāng)中,確保成本管理工作更科學(xué)、更具可參考性和可行性,還可以將成本管理信息反饋到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略當(dāng)中,從而在降低企業(yè)成本、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面有所突破。
2.3考慮企業(yè)發(fā)展需求,提升核心競爭力
戰(zhàn)略成本管理作為煤炭機(jī)械制造企業(yè)戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)工作,能夠?yàn)槠髽I(yè)的戰(zhàn)略管理提供有效的數(shù)據(jù)參考,充分展現(xiàn)企業(yè)自身的優(yōu)勢與劣勢,并結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境及市場走向制定一套最符合煤炭機(jī)械制造企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃方案,從戰(zhàn)略角度考慮企業(yè)的長期發(fā)展需求,使企業(yè)在節(jié)約成本、增大市場占有率以及提升核心競爭力方面有更多的主動(dòng)權(quán)。
3煤炭機(jī)械制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)狀和存在的問題
3.1戰(zhàn)略成本管理意識不強(qiáng)
在目前的煤炭機(jī)械制造企業(yè)管理中,一部分管理人員缺乏必要的戰(zhàn)略成本管理意識,在實(shí)際工作中雖然能夠針對企業(yè)自身特點(diǎn)制定出所謂的戰(zhàn)略成本管理措施,但仍是沿用傳統(tǒng)的成本管理方法,具體實(shí)施成效不盡人意,職工普遍缺乏對現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境改變的意識,認(rèn)為傳統(tǒng)的成本管理模式仍能夠勝任當(dāng)前煤炭機(jī)械制造企業(yè)的成本控制工作,而當(dāng)前商業(yè)環(huán)境的極速轉(zhuǎn)變對先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)的投入、產(chǎn)業(yè)鏈的協(xié)調(diào)分工和顧客價(jià)值觀念的形成都產(chǎn)生了長遠(yuǎn)的影響,從而增大了煤炭機(jī)械制造企業(yè)的成本管理難度,這也是戰(zhàn)略成本管理理念形成的重要催生因素。另外,在當(dāng)前煤炭機(jī)械制造企業(yè)中,其他部門對成本管理工作的參與度不夠,戰(zhàn)略成本管理的相關(guān)工作基本局限在上層管理人員,甚至是宣傳層面,戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施流于形式。
3.2缺乏專業(yè)的戰(zhàn)略成本管理人員
當(dāng)前,在煤炭機(jī)械制造企業(yè)當(dāng)中從事戰(zhàn)略成本管理工作的人員大多都是企業(yè)原先的財(cái)務(wù)工作人員,這些人員并不具備戰(zhàn)略成本管理相關(guān)的專業(yè)能力。由于缺乏專業(yè)的培訓(xùn),戰(zhàn)略成本管理的工作成果很難為企業(yè)決策人員提供有效的信息,從而使企業(yè)決策人員由于缺乏有效的成本控制信息,在進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理時(shí)難以周全考慮。
3.3戰(zhàn)略成本管理基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱
煤炭機(jī)械的生產(chǎn)流程存在工藝復(fù)雜和工序冗長的特點(diǎn),這就要求煤炭機(jī)械制造企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理時(shí)要注重對細(xì)節(jié)的把握,重視其基礎(chǔ)工作的開展,當(dāng)前的煤炭機(jī)械制造企業(yè)對戰(zhàn)略成本管理缺乏相關(guān)的專業(yè)素養(yǎng)和把握能力,難以滿足戰(zhàn)略成本管理基礎(chǔ)工作的要求,從而在進(jìn)行信息處理、數(shù)據(jù)反饋等環(huán)節(jié)存在片面性和滯后性,使采集的數(shù)據(jù)缺乏足夠的科學(xué)依據(jù),難以為企業(yè)的成本控制工作提供有效的信息。另外,煤炭機(jī)械制造企業(yè)在對生產(chǎn)的管理過程中,仍然沿用傳統(tǒng)老舊的管理方式,隨著生產(chǎn)技術(shù)水平提升,這種管理手段已經(jīng)很難滿足當(dāng)前的管理要求,這也是導(dǎo)致實(shí)際成本與理論成本產(chǎn)生差距的原因。
3.4缺乏完善的信息管理系統(tǒng)
缺乏完善的信息管理系統(tǒng)也是當(dāng)前我國煤炭機(jī)械制造企業(yè)普遍存在的問題,這將對企業(yè)成本因素整合和分析工作產(chǎn)生阻礙,無法獲得企業(yè)上下各個(gè)環(huán)節(jié)精準(zhǔn)的成本要素,也難以使各個(gè)成本影響因素反饋到每條產(chǎn)業(yè)鏈甚至是每個(gè)工作環(huán)節(jié)當(dāng)中,導(dǎo)致戰(zhàn)略成本管理工作的成果無法反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,從而影響企業(yè)一系列基于成本的商業(yè)活動(dòng)。除此之外,成本資料的整理不及時(shí),會計(jì)人員的不盡職等現(xiàn)象也在企業(yè)中廣
泛存在。 4煤炭機(jī)械制造企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的建議
4.1增強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理意識
戰(zhàn)略成本管理相較于傳統(tǒng)的成本管理有許多不同之處,是未來企業(yè)成本管理的趨勢,煤炭機(jī)械制造企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)重視戰(zhàn)略成本管理的作用,并注重對戰(zhàn)略成本管理理念的培養(yǎng),使企業(yè)上下盡快具備具有現(xiàn)代化特點(diǎn)的戰(zhàn)略成本管理理念。在當(dāng)前形勢下,構(gòu)建成熟的戰(zhàn)略成本管理理念體系能夠滿足我國煤炭機(jī)械制造企業(yè)前瞻性和總體性的管理技術(shù)要求,戰(zhàn)略成本管理能夠?qū)γ禾繖C(jī)械制造企業(yè)的成本信息進(jìn)行系統(tǒng)的分析和整合,以尋求最佳的戰(zhàn)略方案,盡可能的使企業(yè)在市場競爭中保持長足的競爭力。煤炭機(jī)械制造企業(yè)的管理者還應(yīng)當(dāng)正視市場的需求,在法律允許的范圍內(nèi)結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)建立健全戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng),使戰(zhàn)略成本管理能夠具體到煤炭機(jī)械制造企業(yè)從生產(chǎn)到經(jīng)營的每個(gè)工作環(huán)節(jié)當(dāng)中,充分發(fā)揮出戰(zhàn)略成本管理對于成本控制的作用。
4.2提升成本管理人員的專業(yè)素養(yǎng)
戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施離不開成本管理人員的參與,而當(dāng)前煤炭機(jī)械制造企業(yè)當(dāng)中的成本管理人員普遍不具備專業(yè)的成本管理素養(yǎng),這將使戰(zhàn)略成本管理難以發(fā)揮作用,因此應(yīng)當(dāng)注重對成本管理人員的專業(yè)培訓(xùn),通過灌輸戰(zhàn)略成本管理思想,使其認(rèn)識到戰(zhàn)略成本管理的重要性并加以重視,并在日常工作當(dāng)中盡到相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)。戰(zhàn)略成本管理人員還應(yīng)及時(shí)對所得的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析,并將所得結(jié)果匯報(bào)給企業(yè)決策層,從而為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供合理、有效的信息,其他部門也應(yīng)當(dāng)積極配合成本管理人員。
4.3規(guī)范戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)工作
戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)工作是其實(shí)施的關(guān)鍵,因此,應(yīng)當(dāng)格外重視戰(zhàn)略成本管理基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。在實(shí)際運(yùn)作當(dāng)中,戰(zhàn)略成本管理人員應(yīng)當(dāng)了解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的重要性并加以重視,注重對任何一個(gè)環(huán)節(jié)所得的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行收集,企業(yè)管理者也應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)和設(shè)備,以保證成本數(shù)據(jù)的收集效率和處理水平,以及對每個(gè)環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)把握,確保所得的數(shù)據(jù)真實(shí)可信,當(dāng)實(shí)際成本與理論成本出現(xiàn)較大差值時(shí),能夠進(jìn)行科學(xué)分析并找出原因,使成本信息的處理流程更具有說服力。
4.4健全煤炭機(jī)械制造企業(yè)信息管理系統(tǒng)
信息管理系統(tǒng)對煤炭機(jī)械制造企業(yè)的管理具有重要意義,它能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的成本信息進(jìn)行整合處理,并具體到每條價(jià)值鏈上,從而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)把控,而對于企業(yè)各種產(chǎn)品的消耗成本也能夠精準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)分析,從而有助于企業(yè)制定具體可行的成本控制目標(biāo),企業(yè)的管理層也應(yīng)當(dāng)實(shí)施監(jiān)管的功能,以確保成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。