導(dǎo)語(yǔ)：在專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。

第1篇

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)必要的審計(jì)程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的有關(guān)問(wèn)題。

2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。國(guó)有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對(duì)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。

3.任職期間經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)。經(jīng)營(yíng)成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)在國(guó)有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性與完整性，同時(shí)審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會(huì)計(jì)報(bào)表，確認(rèn)任期企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)，企業(yè)任期實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)＝經(jīng)過(guò)審計(jì)調(diào)整核實(shí)后的任期利潤(rùn)總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。

4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一，注重對(duì)企業(yè)的績(jī)效審計(jì)。

5.任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)性審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、管理等行為是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無(wú)公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫(kù)”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種；違規(guī)對(duì)外拆借、出借賬戶；違規(guī)對(duì)外出借資金等。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要三個(gè)正式報(bào)告，即中介機(jī)構(gòu)（企業(yè)）出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、評(píng)價(jià)工作組出具的績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)工作組出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的階段性報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告為最終結(jié)論性審計(jì)報(bào)告。

1.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括：

（1）審計(jì)任務(wù)的說(shuō)明，即執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱、被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，采用的主要審計(jì)方法，延伸或追溯審要事項(xiàng)，以及對(duì)被審計(jì)企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評(píng)價(jià)等。

（2）被審計(jì)負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財(cái)務(wù)收支狀況等；被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時(shí)間等基本內(nèi)容。

（3）被審計(jì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況。主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。

（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績(jī)。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制機(jī)制，以及提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績(jī)。

（5）截至任期末，審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問(wèn)題。包括企業(yè)的問(wèn)題和負(fù)責(zé)人的問(wèn)題兩方面。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題要進(jìn)行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)，產(chǎn)生問(wèn)題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問(wèn)題所造成的影響或后果等。

（6）審計(jì)建議。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議。

（7）需要在審財(cái)務(wù)計(jì)報(bào)告中反映的其他情況。

2.績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。績(jī)效評(píng)價(jià)組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)后形成的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效狀況的階段性工作報(bào)告?？?jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分析報(bào)告，依據(jù)《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》及《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)操作實(shí)施細(xì)則》和財(cái)政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點(diǎn)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個(gè)方面財(cái)務(wù)指標(biāo)和評(píng)價(jià)得分的變化情況，并對(duì)照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值說(shuō)明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論。此外，還需要聘請(qǐng)社會(huì)專家，專門召開(kāi)專家民主評(píng)議會(huì)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評(píng)議，并形成專家咨詢?cè)u(píng)議報(bào)告。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。主要內(nèi)容包括：

（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。

（2）財(cái)務(wù)績(jī)效分析。主要包括：審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財(cái)務(wù)狀況等。

（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績(jī)，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場(chǎng)開(kāi)拓方面、保值增值方面等所做的工作。

（4）任期企業(yè)存在的主要問(wèn)題。將審計(jì)出的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)，并按照問(wèn)題的重要性，分問(wèn)題排列。

（5）審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與業(yè)績(jī)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，對(duì)被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績(jī)與責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評(píng)價(jià)，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告中有證據(jù)支撐，需觀點(diǎn)明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績(jī)要講透，問(wèn)題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對(duì)于以會(huì)計(jì)報(bào)表為對(duì)象的常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，可以歸為專項(xiàng)審計(jì)范疇，與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，存在以下一些區(qū)別：

1.目標(biāo)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的公允性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問(wèn)題。

2.內(nèi)容不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容為會(huì)計(jì)報(bào)表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更廣泛，包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，其中每一項(xiàng)都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)也需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成。

3.審計(jì)范圍不同。在審計(jì)主體范圍上，常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)一般將被審計(jì)單位全部納入審計(jì)范圍，根據(jù)重要性可以采取審計(jì)或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計(jì)范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時(shí)又有特殊規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。而且在時(shí)間范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般會(huì)是若干年，長(zhǎng)于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)。

4.審計(jì)程序不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見(jiàn)面會(huì)規(guī)定了參加的人員及見(jiàn)面會(huì)內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場(chǎng)，這在常規(guī)審計(jì)中是沒(méi)有的程序。又如審前調(diào)查，時(shí)間長(zhǎng)、要求高，此外審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。

5.審計(jì)方法不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)主要圍繞復(fù)核被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表而采取檢查、函證、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要賬內(nèi)審計(jì)與賬外審計(jì)相結(jié)合，充分利用中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資料、上級(jí)及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問(wèn)題、取得證據(jù)。審計(jì)過(guò)程中，需要采取一些特殊的審計(jì)方法，如設(shè)立意見(jiàn)箱，收集群眾意見(jiàn)；向有關(guān)單位、個(gè)人調(diào)查，充分聽(tīng)取企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、工會(huì)和職工反映的情況和意見(jiàn)。對(duì)于實(shí)施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。

6.重點(diǎn)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審訓(xùn)是一種對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要突出重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項(xiàng)，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出或預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)結(jié)果可以不需要對(duì)此發(fā)表保留意見(jiàn)，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查明深層次原因，是否經(jīng)過(guò)了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。

7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，若被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)提出的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，則在審計(jì)報(bào)告中不需再反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是一種長(zhǎng)式、詳式審計(jì)報(bào)告，對(duì)前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)報(bào)表編制上，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資，財(cái)務(wù)報(bào)表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報(bào)表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問(wèn)題，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)問(wèn)題解答》（國(guó)資委評(píng)價(jià)函[2005]209號(hào)）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行了規(guī)范。

8.要求不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，由于要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，涉及的審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，對(duì)參審人員的素質(zhì)要求很高。

三、中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一些問(wèn)題

國(guó)資委對(duì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：

1.服務(wù)對(duì)象存在偏差。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)利益與國(guó)家利益的沖突，中介機(jī)構(gòu)在處理沖突時(shí)往往按以前常規(guī)審計(jì)一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問(wèn)題。實(shí)際上，由于中介機(jī)構(gòu)是受國(guó)資委委托，所以應(yīng)站在國(guó)資委的立場(chǎng)開(kāi)展審計(jì)工作。

2.審計(jì)目標(biāo)不明確。有的中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計(jì)難度較大，工作缺乏條理性。

3.審計(jì)重點(diǎn)存在偏差。在審計(jì)過(guò)程中，有的中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的糾正上花費(fèi)了大量的時(shí)間，實(shí)際上這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部分內(nèi)容，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言并非很重要。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算差最多說(shuō)明企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視而已。又如，委托理財(cái)從會(huì)計(jì)處理上檢查核算正確，但審計(jì)時(shí)更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險(xiǎn)投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進(jìn)行投資等，這不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，更是一個(gè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及決策問(wèn)題，需要在審計(jì)時(shí)進(jìn)行關(guān)注并收集證據(jù)。

4.審計(jì)方法上存在問(wèn)題。部分中介機(jī)構(gòu)完全采取常規(guī)審計(jì)的方法來(lái)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，沒(méi)有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。

5.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需要具有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。但有的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。

6.沒(méi)有與國(guó)資委進(jìn)行充分地匯報(bào)溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進(jìn)行實(shí)施階段審計(jì)時(shí)，由于把大量時(shí)間花在了會(huì)計(jì)報(bào)表的核對(duì)上，審計(jì)工作基本結(jié)束時(shí)向企業(yè)、國(guó)資委報(bào)送征求意見(jiàn)材料時(shí)，反映的問(wèn)題主要是會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，但這時(shí)工作時(shí)間已經(jīng)過(guò)去了，造成十分被動(dòng)的局面。

7.不注意工作程序及取證。在審計(jì)過(guò)程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時(shí)、不全面，中介機(jī)構(gòu)在沒(méi)有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計(jì)工作要求。對(duì)重要事項(xiàng)，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進(jìn)行專門匯報(bào)。

8.不重視審計(jì)工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深入細(xì)致的認(rèn)真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計(jì)工作方案重點(diǎn)突出，符合企業(yè)實(shí)際情況。但有較多中介機(jī)構(gòu)在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問(wèn)題，并未實(shí)際進(jìn)行調(diào)查，只是將有關(guān)材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計(jì)思路制定審計(jì)工作方案，流于形式。

第2篇

摘 要 由于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察職能上存在一定的交叉，目前有很多單位，尤其是民營(yíng)企業(yè)還不能分清內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察的區(qū)別，文章根據(jù)自身在民營(yíng)企業(yè)從事多年內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察工作的經(jīng)驗(yàn)，主要分析了二者的工作內(nèi)容，并通過(guò)企業(yè)實(shí)例來(lái)闡述了二者之間的區(qū)別。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部監(jiān)察 民營(yíng)企業(yè)

內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要工作，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理有著積極的意義；內(nèi)部監(jiān)察是督促企業(yè)部門和員工遵守國(guó)家法規(guī)和企業(yè)制度的重要工作，通過(guò)發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)存在的問(wèn)題來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益。

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)工作的職能主要可歸納為確認(rèn)和咨詢兩方面，具體內(nèi)容有財(cái)務(wù)審計(jì)和效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)以及專項(xiàng)審計(jì)等等，主要作用在于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，并加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的重要手段，簡(jiǎn)單說(shuō)起來(lái)內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證工作。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察工作

內(nèi)部監(jiān)察工作具有一定的行政性質(zhì)，尤其在我國(guó)的事業(yè)單位、各大型國(guó)企中內(nèi)部監(jiān)察工作具有很濃的行政色彩，具體工作受紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)，而我國(guó)很多民企是將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察工作統(tǒng)統(tǒng)歸為審計(jì)監(jiān)察部門負(fù)責(zé)。企業(yè)的監(jiān)察部門具有著和政府部門類似的監(jiān)察職能，我國(guó)中央監(jiān)察部曾經(jīng)在1992年對(duì)企業(yè)監(jiān)察部門進(jìn)行過(guò)職能的定位，監(jiān)察部門主要在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，進(jìn)行案件調(diào)查和行政處分等方面的工作，由于企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)性的特點(diǎn)，企業(yè)監(jiān)察部門的經(jīng)濟(jì)性也比較強(qiáng)，相關(guān)人員需要具備一定的財(cái)務(wù)和管理等方面知識(shí)。

三、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察工作的區(qū)別

通過(guò)上文中對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察具體工作內(nèi)容的分析，我們可以看到二者的工作職能有一定的交叉，具體區(qū)分起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)部門針對(duì)性比較強(qiáng)，僅僅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證；內(nèi)部監(jiān)察部門的職能范圍更廣一些，負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各方面工作，可行使行政權(quán)力處理企業(yè)存在的各方面問(wèn)題。然而二者的工作又是相輔相成的，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題多交由內(nèi)部監(jiān)察部門處理，很多企業(yè)為了避免出現(xiàn)重復(fù)性的工作，提高二者工作的效率，將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察合并成審計(jì)監(jiān)察部門，更好的樹(shù)立了部門的權(quán)威。接下來(lái)我們通過(guò)一個(gè)民企的實(shí)例來(lái)進(jìn)一步探討二者的區(qū)別：

1.某民企簡(jiǎn)介

該企業(yè)成立于1994年，設(shè)立于吉林省長(zhǎng)春市，企業(yè)下屬的產(chǎn)業(yè)有房地產(chǎn)、道路橋梁工程、市政工程等方面的15個(gè)子公司和3家檢測(cè)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有員工3508名，各類技術(shù)人員502人，具有高中級(jí)職稱的技術(shù)人員有325人，大型設(shè)備502臺(tái)（套），該企業(yè)于2001年通過(guò)ISO9002國(guó)際質(zhì)量體系認(rèn)證，擁有承建大型工程項(xiàng)目的能力。

2.該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察的發(fā)展歷程

（1）從企業(yè)創(chuàng)立初始到1996年，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察處于萌芽期。這一段時(shí)間企業(yè)處于建立的初期，自身規(guī)模比較小，自身管理工作比較簡(jiǎn)單，尤其在初期還沒(méi)有規(guī)范的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部監(jiān)察也比較簡(jiǎn)單，具體工作由行政部門代為管理。

（2）從1997年2000年的四年期間，企業(yè)經(jīng)歷了不斷的發(fā)展和壯大，企業(yè)已經(jīng)具有了集團(tuán)化規(guī)模，整個(gè)企業(yè)由總部和若干跨地區(qū)的子公司組成，無(wú)論從人員還是經(jīng)營(yíng)的規(guī)模上都逐漸走向龐大化和復(fù)雜化，當(dāng)時(shí)企業(yè)由財(cái)務(wù)部門行使內(nèi)部審計(jì)的職能，財(cái)務(wù)部門通過(guò)定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查來(lái)完成審計(jì)工作，具體工作主要是對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)章執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審核，內(nèi)部審計(jì)工作的作用還比較有限；當(dāng)時(shí)的內(nèi)部監(jiān)察工作企業(yè)仍然由行政部門負(fù)責(zé)，由于內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)的范圍有限，內(nèi)部監(jiān)察工作落實(shí)的范圍和深度也不夠，具體工作效果具有一定的局限性。

（3）從2001年到2003年的三年時(shí)間，企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展壯大，企業(yè)自身的管理模式得到了很大的轉(zhuǎn)變，管理能力也得到了大幅度的提高。為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)將審計(jì)職能從財(cái)務(wù)部門分離出來(lái)設(shè)立了審計(jì)部門，并設(shè)立了獨(dú)立的監(jiān)察部門，當(dāng)時(shí)企業(yè)的審計(jì)人員和監(jiān)察人員都是從企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)部門和行政部門抽離出來(lái)的，由于對(duì)企業(yè)狀況比較熟悉，工作的權(quán)威性又得到了增強(qiáng)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督工作取得了很好的效果，過(guò)去企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用不夠，監(jiān)察不嚴(yán)的現(xiàn)象得到了改善，不僅企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平得到了提高，企業(yè)內(nèi)違法亂紀(jì)、貪污舞弊的現(xiàn)象也得到了大力的治理，企業(yè)內(nèi)部氛圍逐漸和諧化。

（4）從2004年到現(xiàn)在，企業(yè)為了避免審計(jì)部門和監(jiān)察部門的重復(fù)性工作，將二者進(jìn)行合并成立了審計(jì)監(jiān)察部門，招聘了專業(yè)的審計(jì)人才和監(jiān)察人才，充分借鑒了國(guó)內(nèi)外企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，制定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察的相關(guān)制度，并對(duì)工作內(nèi)容和流程進(jìn)行了不斷的完善和優(yōu)化。如今，該企業(yè)憑借自身審計(jì)監(jiān)察部門工作的大力支持，提高了企業(yè)的內(nèi)部控制水平，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展壯大，成為了當(dāng)?shù)孛駹I(yíng)企業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，并向著國(guó)內(nèi)一流企業(yè)的目標(biāo)不斷邁進(jìn)。

四、總結(jié)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督等工作，內(nèi)部監(jiān)察不僅包含對(duì)資金等財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督，還有著對(duì)違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查等行政方面的工作，現(xiàn)代企業(yè)多是將二者結(jié)合起來(lái)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)為內(nèi)部監(jiān)察工作提供信息，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)察工作來(lái)解決內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]雷強(qiáng).民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思考.理財(cái).2011(01).

第3篇

一、審計(jì)應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要而生

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是建立現(xiàn)代公司制企業(yè)的需要，同時(shí)也是確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)投資人和經(jīng)理層合法權(quán)益的需要。企業(yè)在初創(chuàng)階段，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小，投資人往往親自掌控企業(yè)全面管理，憑借個(gè)人管理經(jīng)驗(yàn)，就能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著產(chǎn)品銷售收入的增長(zhǎng)，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，生產(chǎn)部門與銷售部門之間、集團(tuán)內(nèi)部各所屬單位之間、投資人與經(jīng)理層之間、董事會(huì)的決策方針與經(jīng)理層短期目標(biāo)之間的矛盾等等均會(huì)不斷顯現(xiàn)出來(lái)。尤其是集團(tuán)各所屬單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照集團(tuán)確定目標(biāo)有效進(jìn)行？集團(tuán)政策是否真正執(zhí)行？管理流程是否最優(yōu)？?jī)?nèi)部控制是否健全有效？財(cái)務(wù)報(bào)告是否準(zhǔn)確無(wú)誤？資產(chǎn)管理是否安全完整？都是企業(yè)投資人和經(jīng)理層最關(guān)心的核心重點(diǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)與其他審計(jì)的區(qū)別

按審計(jì)的主體分類，可分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。國(guó)家審計(jì)，是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家所實(shí)施的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)，是指依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的獨(dú)立審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指由企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門和專職審計(jì)人員，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，按照一定的程序和方法，對(duì)企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資項(xiàng)目、資產(chǎn)管理、干部履職、內(nèi)部控制等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性、有效性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)的行為。其目的是健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)制度，改善經(jīng)營(yíng)管理，為企業(yè)增加價(jià)值。

三、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)擔(dān)負(fù)的職責(zé)

（一）抓好財(cái)務(wù)收支審計(jì)，確保資產(chǎn)保值增值

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是審計(jì)部門的經(jīng)常性、基礎(chǔ)性工作。通過(guò)審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，確認(rèn)財(cái)務(wù)收支的合法性、合規(guī)性；通過(guò)審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況，確認(rèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否正常、有序進(jìn)行。通過(guò)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、效益性進(jìn)行審計(jì)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)占用，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的目的。

（二）抓好年度預(yù)算審計(jì)，監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行偏差

預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，對(duì)企業(yè)未來(lái)某特定目標(biāo)所擁有的有限資源進(jìn)行合理安排，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制的一種機(jī)制。年度預(yù)算方案既是集團(tuán)整體利益目標(biāo)下的資源分配與責(zé)任定位，更是集團(tuán)管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵(lì)與約束的核心。預(yù)算審計(jì)是一種再控制、再管理監(jiān)督活動(dòng)，要在預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的評(píng)估分析等主要節(jié)點(diǎn)上發(fā)揮作用。一是預(yù)算編制審計(jì)。嚴(yán)格按照集團(tuán)確定的“客觀公正、實(shí)事求是、穩(wěn)步增長(zhǎng)，立足未來(lái)，確保投資收益最大化”的預(yù)算編制原則，組織相關(guān)人員對(duì)各總公司編制的預(yù)算進(jìn)行審核討論，并將結(jié)果與各總公司溝通，根據(jù)溝通后結(jié)果再進(jìn)行復(fù)審，最后確定本年度各總公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算，經(jīng)董事長(zhǎng)審定后正式下達(dá)年度預(yù)算批復(fù)意見(jiàn)；二是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。每季度對(duì)各公司年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行一次審計(jì)，重點(diǎn)檢查預(yù)算執(zhí)行情況與批準(zhǔn)的預(yù)算是否相符，通過(guò)上年同期預(yù)算執(zhí)行情況和年度預(yù)算對(duì)比分析，找出收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)出現(xiàn)偏差的原因，與各公司制訂措施，促進(jìn)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)健全安全有效的貫徹執(zhí)行；三是預(yù)算調(diào)整審計(jì)。因經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境的變化和內(nèi)部重大原因需調(diào)整預(yù)算的，必須按照預(yù)算調(diào)整程序報(bào)集團(tuán)審批，審計(jì)重點(diǎn)監(jiān)督調(diào)整幅度是否恰當(dāng)、預(yù)算調(diào)控是否適度、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是否解決及時(shí)，確保預(yù)算調(diào)整合規(guī)有效，更加符合集團(tuán)經(jīng)營(yíng)實(shí)際。

（三）抓好年度決算審計(jì)，提供績(jī)效考核依據(jù)

年度決算審計(jì)根據(jù)年初確定的預(yù)算指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)成果等要求，對(duì)各所屬單位上報(bào)的決算情況進(jìn)行審核。在核實(shí)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審計(jì)是否利用應(yīng)收款類帳戶隱虧增盈、利用存貨賬戶隱虧增盈、利用固定資產(chǎn)帳戶隱虧增盈、利用待攤費(fèi)用帳戶隱虧增盈等問(wèn)題，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)，防止為了免受經(jīng)濟(jì)處罰或騙取獎(jiǎng)金、榮譽(yù)等而弄虛作假、隱瞞虧損、虛盈實(shí)虧。年終各公司經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)審計(jì)確認(rèn)后，報(bào)集團(tuán)董事會(huì)做為績(jī)效兌現(xiàn)依據(jù)。

（四）抓好離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，鑒證任期管理績(jī)效

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是集團(tuán)審計(jì)人員按照董事長(zhǎng)授權(quán)，對(duì)集團(tuán)離任的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部受托管理資產(chǎn)的運(yùn)用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的審查、評(píng)價(jià)和活動(dòng)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)集財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)于一體的綜合性審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果既可作為董事會(huì)、人事部門對(duì)干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責(zé)任的依據(jù)。離任審計(jì)主要內(nèi)容，一是對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行、職權(quán)使用的合規(guī)性審查。通過(guò)查閱有關(guān)合同、協(xié)議、制度文件等明確離任領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責(zé)范圍、職責(zé)履行程序規(guī)定、主管的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和被授權(quán)限，審查測(cè)試離任領(lǐng)導(dǎo)工作職責(zé)的履行情況（有無(wú)不作為或違反職責(zé)、程序等）、被授權(quán)限的使用狀況（有無(wú)濫用授權(quán)胡亂作為、越權(quán)行為等），審查其對(duì)重大決策或重大事項(xiàng)的審批等是否合法合規(guī)；二是經(jīng)濟(jì)績(jī)效的評(píng)估。通過(guò)查閱有關(guān)任職初期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、計(jì)劃方案和預(yù)算指標(biāo)等資料，通過(guò)分析性復(fù)核程序比較分析法、趨勢(shì)分析法等方法審查其任職前后所主管的資產(chǎn)、負(fù)債的增減變化和實(shí)物管理、市場(chǎng)規(guī)模、業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化和資金的流入流出，評(píng)價(jià)其任職期間主管領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣；三是延伸審計(jì)（視需要而定）。針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大線索，及時(shí)上報(bào)集團(tuán)董事會(huì)，根據(jù)決定進(jìn)行延伸審計(jì)。

（五）抓好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，提供領(lǐng)導(dǎo)決策依據(jù)

根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要或集團(tuán)董事會(huì)安排，做好各種專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，為企業(yè)決策者提供參謀支持。一是為企業(yè)決策者提供宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和微觀運(yùn)行態(tài)勢(shì)分析報(bào)告；二是做好各類盡職調(diào)查，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策、對(duì)外投資項(xiàng)目等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以防止決策失誤；三是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中帶有普遍性、傾向性的問(wèn)題，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議；四是對(duì)企業(yè)重大投資項(xiàng)目運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，剖析不足，為企業(yè)拓展提供借鑒。

四、集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃

（一）要努力提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)

由于內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)面寬、政策性強(qiáng)，要求內(nèi)部審計(jì)人員不但要具備良好的職業(yè)道德，也要具備復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、工程、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)等知識(shí)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高職業(yè)道德修養(yǎng)。另外，內(nèi)部審計(jì)部門在人員配備上也應(yīng)該多元化，建立起一支專業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

（二）要拓寬審計(jì)領(lǐng)域

內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，要向內(nèi)控審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)擴(kuò)展。開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和運(yùn)行的有效性；開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果、效益、投資回報(bào)等；開(kāi)展管理審計(jì)，評(píng)價(jià)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況；開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)有關(guān)人員任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成和績(jī)效進(jìn)行確認(rèn)。

（三）要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)要貫穿經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全維度的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。一是對(duì)企業(yè)的投資計(jì)劃、銷售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、資金計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算等進(jìn)行事前審計(jì)，確認(rèn)其科學(xué)性和可行性。二是對(duì)各項(xiàng)計(jì)劃的分解、實(shí)施、等情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差。三是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果做出全面的分析和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。通過(guò)事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，可以有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）要實(shí)行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化

相比較外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)主要是為管理服務(wù)，為保證審計(jì)工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，內(nèi)部審計(jì)必須制訂一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，包括審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤等。依據(jù)國(guó)家審計(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制訂審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)工作進(jìn)行，使內(nèi)部審計(jì)有法可依、提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第4篇

國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三大審計(jì)各有優(yōu)勢(shì)，在工作中可以相互協(xié)作。對(duì)三峽工程的審計(jì)是一個(gè)例子，根據(jù)國(guó)家批準(zhǔn)的工程概算，三峽工程的靜態(tài)總投資為900.9億元，考慮到建設(shè)期間物價(jià)上漲、貸款利息以及其他因素，預(yù)計(jì)工程總投資為1，800億元。三峽總公司根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的審計(jì)意見(jiàn)，建立了內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督體系。三大審計(jì)協(xié)作可以加強(qiáng)對(duì)三峽工程的投資管理監(jiān)督。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)可以借助社會(huì)審計(jì)工程技術(shù)優(yōu)勢(shì)來(lái)核對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施情況，充分利用社會(huì)審計(jì)成果，提高審計(jì)效能。

一、三大審計(jì)的概念界定及優(yōu)勢(shì)

國(guó)家審計(jì)也稱為政府審計(jì)，國(guó)家審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施審計(jì)監(jiān)督行為，它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著國(guó)家的產(chǎn)生、發(fā)展而逐漸形成和發(fā)展的。國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的優(yōu)勢(shì)是合規(guī)性審計(jì)和效益審計(jì)。合規(guī)性審計(jì)的目的是通過(guò)審計(jì)確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。合規(guī)性審計(jì)主要從籌資渠道、投資方向、資金使用狀況和預(yù)算的執(zhí)行與決算情況四個(gè)方面考慮。在國(guó)家審計(jì)體系中，效益審計(jì)有較好的標(biāo)準(zhǔn)，能夠充分發(fā)揮宏觀監(jiān)督和服務(wù)的作用。

和國(guó)家審計(jì)相比，我國(guó)社會(huì)審計(jì)起步較晚。社會(huì)審計(jì)又叫CPA審計(jì)、民間審計(jì)。根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，“民間審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。”社會(huì)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩個(gè)方面。報(bào)表審計(jì)可以從社會(huì)審計(jì)的定義中體現(xiàn)出來(lái)，報(bào)表審計(jì)一直是社會(huì)審計(jì)中比較重要的一個(gè)部分，內(nèi)部控制審計(jì)是實(shí)施社會(huì)審計(jì)的基礎(chǔ)。

相對(duì)于被審計(jì)單位而言，國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)均是外部審計(jì)，獨(dú)立性較強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，獨(dú)立性較弱。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2001年在其的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在管理審計(jì)和效益審計(jì)方面。IIA于1975年在佛羅里達(dá)的第19號(hào)研究報(bào)告中提出，管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)各層次管理活動(dòng)進(jìn)行面向未來(lái)、獨(dú)立的和系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，其目的是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)各種管理職能、項(xiàng)目目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo)及員工發(fā)展的實(shí)現(xiàn)來(lái)增強(qiáng)組織的獲利能力，并增強(qiáng)其組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理審計(jì)的主體是內(nèi)部審計(jì)師，管理審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)的效益審計(jì)立足于微觀角度，與國(guó)家審計(jì)中的效益審計(jì)相區(qū)別。

二、三大審計(jì)之間的協(xié)作

Lawrence B.Sawyer在《索耶內(nèi)部審計(jì)》中提到：內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)通過(guò)緊密合作，確定更具成本效益的審計(jì)方法，以減少雙方在審計(jì)范圍上的重復(fù)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性。協(xié)作使審計(jì)結(jié)果的效率和效果達(dá)到最大化，尤其是在確保合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度方面。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》中指出：所謂內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)就是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中的溝通和合作。三大主體協(xié)作有助于避免重復(fù)審計(jì)和審計(jì)空白，節(jié)約審計(jì)資源。

（一）國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的協(xié)作。2002年7月14日，浙江省政府頒布了《浙江省國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》，提出了全省審計(jì)機(jī)關(guān)可以組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，從而為審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)作提供了良好的法律依據(jù)。2003年5月，紹興市審計(jì)局在全國(guó)率先引入招投標(biāo)機(jī)制，對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目組織審計(jì)業(yè)務(wù)采取年度資質(zhì)招投標(biāo)，取得了滿意效果。嵊州等市縣根據(jù)本地中介機(jī)構(gòu)較少的實(shí)際情況，打破地域界限，開(kāi)放本地市場(chǎng)，在全省范圍內(nèi)公開(kāi)招標(biāo)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)。

2005年浙江省審計(jì)廳組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，14個(gè)項(xiàng)目概算投資總額67.30億元，實(shí)際完成投資總額55.81億元。審計(jì)查出違規(guī)金額4.56億元，管理不規(guī)范金額8.41億元，核減投資4.87億元，向有關(guān)部門移送違法案件和事項(xiàng)4起。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅2006年一年，浙江共核減工程造價(jià)33.89億元，其中通過(guò)組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)共核減工程造價(jià)22.25億元，節(jié)約了大量的財(cái)政資金。

浙江的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作取得了顯著成效，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)得到推廣。2006年6月28日，審計(jì)署《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法（試行）》，其中第二條指出：審計(jì)署遇有審計(jì)力量不足、相關(guān)專業(yè)知識(shí)受到限制等情形時(shí)，可以從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和其他專業(yè)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)或者直接聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)（含專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查）工作。

政府審計(jì)完全可以利用社會(huì)審計(jì)的審計(jì)信息，它所要做的只是協(xié)調(diào)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，聘用社會(huì)審計(jì)人員共同參與審計(jì)，解決了重復(fù)審計(jì)以及政府審計(jì)人手不夠的問(wèn)題。

（二）內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的協(xié)作。張宇寧、彭志平認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)外部化首先是由安達(dá)信、安永、畢馬威等全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出的。將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給社會(huì)審計(jì)，將極大地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。而且，公司管理者聘請(qǐng)獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作，這樣就傳遞一定的信號(hào)，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督之下。在美國(guó)，一些大型的保險(xiǎn)或共同基金組織，已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)工作委托給專業(yè)人員。

Kusel等的調(diào)查報(bào)告顯示，21%的美國(guó)公司和31%的加拿大公司都至少外包了部分內(nèi)部審計(jì)職能。但是，內(nèi)部審計(jì)外包和企業(yè)進(jìn)行CPA審計(jì)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不同，否則雙重審計(jì)就變成了單一的外部審計(jì)。世界通信公司的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍是經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，從事業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估和預(yù)算控制，財(cái)務(wù)審計(jì)外包給安達(dá)信；而進(jìn)行外部審計(jì)的也是安達(dá)信，這樣內(nèi)部審計(jì)部被剝奪了財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)力，財(cái)務(wù)審計(jì)就成了單一審計(jì)，給財(cái)務(wù)造假行為提供了空間。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)――考慮內(nèi)部審計(jì)工作》第三章規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段通常是相似的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)工作的某些方面是否有助于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔脙?nèi)部審計(jì)工作而減輕。內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在工作上具有一致性。社會(huì)審計(jì)在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，這樣可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)也可以利用外部審計(jì)資源，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力。

（三）國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)作。2006年1月12日，李金華在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五屆理事會(huì)第二次會(huì)議上的講話中提到，“國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，要學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，要推廣內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，要充分運(yùn)用和利用內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。”2006年修訂的《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系體現(xiàn)在：國(guó)家審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果；國(guó)家審計(jì)依法可對(duì)部門和國(guó)有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

三、結(jié)語(yǔ)

第5篇

[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目；數(shù)智化審計(jì)；應(yīng)用方案

一、引言

工程建設(shè)項(xiàng)目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)既是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是資本市場(chǎng)對(duì)投資進(jìn)行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)，其建設(shè)項(xiàng)目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c(diǎn)。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般基于事后審計(jì)、被動(dòng)式審計(jì)，依賴建設(shè)單位提供的審計(jì)資料，存在審計(jì)效率低下、制約因素多、審計(jì)質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)須堅(jiān)持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計(jì)思維和審計(jì)方式，運(yùn)用數(shù)字化、智能化手段提升審計(jì)效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、敏捷高效的審計(jì)新模式，這也是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文以通信運(yùn)營(yíng)商建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)方案。

二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)特點(diǎn)分析

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程或部分環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法合規(guī)性、效益性進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。按審計(jì)所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計(jì)、全過(guò)程跟蹤審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)（如圖1所示），各階段審計(jì)需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)管理、采購(gòu)管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等各環(huán)節(jié)的審查和評(píng)價(jià)。項(xiàng)目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過(guò)程，為加強(qiáng)和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國(guó)有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目須通過(guò)審計(jì)方可正式竣工。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等其他審計(jì)類型相比，其特點(diǎn)包括以下方面：一是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)已融入項(xiàng)目管理全流程，是其中一個(gè)環(huán)節(jié)；二是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是被動(dòng)式審計(jì)，當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，由項(xiàng)目發(fā)起者提交審計(jì)申請(qǐng)方可安排審計(jì)；三是審計(jì)結(jié)果作為招標(biāo)控制價(jià)、施工費(fèi)結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算的依據(jù)，審計(jì)報(bào)告是建設(shè)項(xiàng)目檔案的一部分?；谏鲜鎏攸c(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)必須在項(xiàng)目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計(jì)環(huán)節(jié)嵌入項(xiàng)目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計(jì)信息采集自動(dòng)化、信息處理智能化、審計(jì)成果應(yīng)用及時(shí)性等優(yōu)勢(shì)，高效支撐項(xiàng)目建設(shè)投資管理需求。

三、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息化基本流程設(shè)計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)作為項(xiàng)目建設(shè)總體流程的一部分，當(dāng)項(xiàng)目流程進(jìn)展到應(yīng)提交審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，方可觸發(fā)審計(jì)。預(yù)算審計(jì)、結(jié)算審計(jì)屬于造價(jià)審計(jì)。一個(gè)項(xiàng)目一般會(huì)有多個(gè)單項(xiàng)工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進(jìn)行，可多次報(bào)審，也可能無(wú)須報(bào)審?？⒐Q算審計(jì)對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只允許報(bào)審一次。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是兩種審計(jì)的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計(jì)過(guò)程的日常跟蹤審查和評(píng)價(jià)、審計(jì)階段性報(bào)告的多次出具。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項(xiàng)目報(bào)審。當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)可報(bào)審環(huán)節(jié)時(shí)，項(xiàng)目管理人員收到項(xiàng)目報(bào)審待辦任務(wù)，打開(kāi)任務(wù)后展示需要填寫的項(xiàng)目基本信息及必需的審計(jì)資料。項(xiàng)目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動(dòng)判斷填寫，不能自動(dòng)判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計(jì)資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對(duì)于可多次進(jìn)行的預(yù)結(jié)算審計(jì)，提交審計(jì)申請(qǐng)時(shí)應(yīng)可以建立多次報(bào)審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對(duì)于無(wú)須審計(jì)的項(xiàng)目可填寫說(shuō)明，選擇無(wú)須審計(jì)。必需信息均填寫完成并經(jīng)審批同意后，提交到項(xiàng)目或地域?qū)?yīng)的審計(jì)管理人員，進(jìn)行資料初審。2.審計(jì)安排。審計(jì)管理人員判定審計(jì)申請(qǐng)符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計(jì)或委托外部中介審計(jì)，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對(duì)應(yīng)的審計(jì)中介。對(duì)于合同約定需要對(duì)單個(gè)項(xiàng)目發(fā)送審計(jì)委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動(dòng)生成電子委托函發(fā)送給對(duì)方,審計(jì)中介可通過(guò)門戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計(jì)過(guò)程監(jiān)控。審計(jì)實(shí)施過(guò)程一般分為資料審查、現(xiàn)場(chǎng)勘察、定案確認(rèn)三個(gè)環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員進(jìn)行多方溝通，必要時(shí)還可啟動(dòng)審計(jì)暫停，審計(jì)過(guò)程監(jiān)控應(yīng)實(shí)現(xiàn)三個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)展信息互通、審計(jì)暫停申請(qǐng)和審批、補(bǔ)充資料傳遞、審計(jì)時(shí)限超時(shí)預(yù)警提示等功能。4.審計(jì)報(bào)告審核。審計(jì)人員將審計(jì)報(bào)告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計(jì)部門審核，一般通過(guò)審計(jì)管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)兩級(jí)審核，并對(duì)本次審計(jì)質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計(jì)報(bào)告模板，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問(wèn)題分級(jí)類別，審核通過(guò)的報(bào)告針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題由審計(jì)管理人員進(jìn)行歸類，并納入案例庫(kù)，便于后續(xù)統(tǒng)計(jì)分析。5.審計(jì)問(wèn)題整改跟蹤。對(duì)于需要整改跟蹤的重要審計(jì)問(wèn)題，選擇“整改跟進(jìn)”選項(xiàng)后，審計(jì)問(wèn)題將隨審計(jì)報(bào)告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門和其他配合部門，問(wèn)題整改完畢后，由建設(shè)管理部門將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計(jì)部門，形成問(wèn)題整改閉環(huán)，并與審計(jì)報(bào)告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計(jì)報(bào)告調(diào)整，當(dāng)審計(jì)報(bào)告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時(shí)，須履行報(bào)告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點(diǎn)一般應(yīng)在上述流程的“審計(jì)報(bào)告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)及數(shù)據(jù)配置功能，如對(duì)中介信息數(shù)據(jù)、審計(jì)管理人員數(shù)據(jù)、審計(jì)資費(fèi)數(shù)據(jù)等進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)分派和審計(jì)費(fèi)用的自動(dòng)核算，并具備審計(jì)區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。

四、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化應(yīng)用方案

（一）建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化功能架構(gòu)

建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)建立在工程項(xiàng)目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來(lái)源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開(kāi)發(fā)需求。從建設(shè)項(xiàng)目物資信息、造價(jià)信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計(jì)關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購(gòu)管理系統(tǒng)、LIS庫(kù)存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項(xiàng)目相關(guān)的物資采購(gòu)審批、物資出庫(kù)領(lǐng)用和退庫(kù)信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計(jì)所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗(yàn)證等功能。建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計(jì)平臺(tái)的功能架構(gòu)如圖3所示。

（二）建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)功能應(yīng)用案例

1.報(bào)審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗(yàn)。將物資采購(gòu)管理系統(tǒng)、LIS庫(kù)存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報(bào)審項(xiàng)目相關(guān)的物資采購(gòu)審批信息、物資出入庫(kù)信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計(jì)系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時(shí)引入AI能力，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報(bào)審數(shù)據(jù)的自動(dòng)比對(duì)、稽核與校驗(yàn)，輸出多單匹配表，以便審計(jì)人員對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)核準(zhǔn)。比如，依據(jù)出庫(kù)光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動(dòng)核對(duì)結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長(zhǎng)度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對(duì)設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報(bào)審時(shí)效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項(xiàng)目經(jīng)理久拖不報(bào)審、歷久難審的被動(dòng)局面，更好地督促建設(shè)單位及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)和決算審計(jì)，開(kāi)發(fā)基于項(xiàng)目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報(bào)審及時(shí)性預(yù)警功能，即根據(jù)項(xiàng)目前期預(yù)設(shè)的報(bào)審時(shí)間節(jié)點(diǎn)，統(tǒng)計(jì)驗(yàn)收后未及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)或決算審計(jì)的項(xiàng)目信息，并對(duì)報(bào)審及時(shí)性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，自動(dòng)提醒項(xiàng)目管理人員及時(shí)報(bào)審，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)與定額標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格自動(dòng)比對(duì)。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)，將運(yùn)用通信工程定額的項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)定額中的定額編號(hào)、定額名稱、人工工日數(shù)量、機(jī)械及儀表使用費(fèi)進(jìn)行自動(dòng)匹配和稽核，提示未采用定額標(biāo)準(zhǔn)的子目。引入“爬蟲”技術(shù)，抓取當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理機(jī)構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價(jià)，建立材料信息庫(kù)，與建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)、完工時(shí)間信息匹配出相應(yīng)材料價(jià)格，為項(xiàng)目材料審計(jì)提供結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費(fèi)用預(yù)警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)定額用工進(jìn)行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場(chǎng)景一并納入權(quán)重值考慮，審計(jì)人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項(xiàng)目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工程量費(fèi)用數(shù)據(jù)庫(kù)，并形成各專業(yè)平均造價(jià)指標(biāo)庫(kù)。審計(jì)時(shí)可輸入報(bào)審工程量，查看本項(xiàng)目單位工程量結(jié)算單價(jià)與造價(jià)庫(kù)比較結(jié)果，也可定期對(duì)全省同類項(xiàng)目、不同地市的結(jié)算費(fèi)用單位比值進(jìn)行分析比較，對(duì)異常費(fèi)用自動(dòng)輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性一鍵核查。為減少審計(jì)報(bào)告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計(jì)系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性的一鍵核查按鈕。當(dāng)審計(jì)中介人員審結(jié)并提交報(bào)告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識(shí)別功能，完成項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告及附件內(nèi)容的信息識(shí)別、提取和分析，完成審計(jì)報(bào)告、支撐附件、系統(tǒng)頁(yè)面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計(jì)流程中，可實(shí)現(xiàn)“審計(jì)報(bào)告”“定案表”“系統(tǒng)頁(yè)面”三個(gè)維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場(chǎng)勘察的真實(shí)性、準(zhǔn)確性監(jiān)控。為加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對(duì)勘察照片中的日期、時(shí)間、經(jīng)緯度等信息進(jìn)行分析識(shí)別并展示軌跡。對(duì)進(jìn)行遠(yuǎn)程站點(diǎn)勘察作業(yè)的項(xiàng)目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對(duì)實(shí)際勘察點(diǎn)與應(yīng)勘察點(diǎn)是否一致。該功能可確保審計(jì)中介人員現(xiàn)場(chǎng)勘察工作的真實(shí)性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。

五、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化發(fā)展展望

第6篇

關(guān)鍵詞:審計(jì)收費(fèi);審計(jì)業(yè)務(wù)成本;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);合理利潤(rùn)

一、審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的提出

隨著改革開(kāi)放的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善,我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域、提高執(zhí)業(yè)水平、擴(kuò)大對(duì)外交流等方面取得了較好的成績(jī),為繁榮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、深化國(guó)企改革、轉(zhuǎn)換政府職能、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、規(guī)范金融市場(chǎng)、擴(kuò)大改革開(kāi)放等方面發(fā)揮了積極的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位也得到了越來(lái)越廣泛的認(rèn)可。

審計(jì)收費(fèi)既是委托人的費(fèi)用支出,又是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入,是社會(huì)審計(jì)委托人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間重要的經(jīng)濟(jì)紐帶。

一方面,由于審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量有一定的關(guān)聯(lián)度,房巧玲、唐書虎對(duì)此作了研究,若是為了贏得客戶而采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的策略,會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低審計(jì)成本而提供較低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù);若是為了獲取更高的收益而提高審計(jì)收費(fèi),客戶會(huì)難以接受,會(huì)計(jì)師事務(wù)所將承受失去客戶的機(jī)會(huì)成本。

另一方面,由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的原因,審計(jì)收費(fèi)也直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,繼而會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)信譽(yù),對(duì)行業(yè)的健康發(fā)展會(huì)有不利影響。

合理的審計(jì)收費(fèi),采取正確的審計(jì)收費(fèi)策略,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展顯得至關(guān)重要,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)面臨的首要問(wèn)題。因此,與客戶商定手審計(jì)收費(fèi)時(shí),要考慮哪些具體影響因素是非常關(guān)鍵的。

二、審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀

目前,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)基本呈現(xiàn)兩種主要模式:一是將被審計(jì)單位的規(guī)模作為收費(fèi)依據(jù),即有的學(xué)者所說(shuō)的計(jì)件制;二是將執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)間作為收費(fèi)依據(jù),即所謂的計(jì)時(shí)制。在我國(guó)現(xiàn)階段,特別是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要還是采取計(jì)件制為主的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)此,有學(xué)者例如白曉紅有所研究,見(jiàn)文獻(xiàn)[2]。

盡管計(jì)件制具有客觀、依據(jù)鮮明、計(jì)算方便以及能合理反映規(guī)模成本遞減效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn),但是它在反映審計(jì)成本、風(fēng)險(xiǎn)及正常利潤(rùn)方面多有不足之處。

計(jì)時(shí)制在某些方面的確克服了計(jì)件制的審計(jì)成本反應(yīng)不足等部分缺點(diǎn)。但是,由于計(jì)時(shí)制計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)很難確定、審計(jì)業(yè)務(wù)總量難以預(yù)計(jì)、實(shí)際工作時(shí)間難以計(jì)量、與風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的超額審計(jì)收費(fèi)很難確定等本質(zhì)上的主觀特性,使計(jì)時(shí)制具有了“先天不足”的遺憾。實(shí)際上,計(jì)時(shí)制還在一定程度上為某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所低價(jià)招攬客戶、非正常收費(fèi)提供了便利。

由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境還存在著許多不確定因素,我國(guó)經(jīng)濟(jì)雖然總體向好,但是面臨著調(diào)整結(jié)構(gòu)的問(wèn)題,行業(yè)發(fā)展、地區(qū)發(fā)展不平衡,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得一席之地,在制定既不違反獨(dú)立性要求又能為客戶所接受的審計(jì)收費(fèi)政策時(shí),要與時(shí)俱進(jìn),采取更科學(xué)更合理的策略,既要維持事務(wù)所的生存即收回執(zhí)行審計(jì)工作所發(fā)生的直接成本,又要考慮事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展即適當(dāng)收取可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失補(bǔ)償和合理利潤(rùn),全面考慮能夠影響審計(jì)收費(fèi)的各種因素。因此,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),如果僅僅考慮被審計(jì)單位規(guī)?；蛘邔徲?jì)工作時(shí)間的影響因素,是不全面的。

三、審計(jì)收費(fèi)的影響因素分析

從理論上看,審計(jì)收費(fèi)一般有兩部分組成:一是審計(jì)費(fèi)用;二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤(rùn)。根據(jù)Simunic1980年提出的審計(jì)費(fèi)用模型:

E(c)=cq+E(d).E(p) (公式3-1)

審計(jì)費(fèi)用包括審計(jì)業(yè)務(wù)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的預(yù)期損失。審計(jì)業(yè)務(wù)成本是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需要的成本,是審計(jì)收費(fèi)的基本尺度;預(yù)期損失是包括訴訟損失和恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師名譽(yù)的潛在支出。審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響是由審計(jì)業(yè)務(wù)成本和預(yù)期損失兩方面因素起作用。

由此看來(lái),審計(jì)業(yè)務(wù)成本、預(yù)期損失、正常利潤(rùn)三方面因素共同影響審計(jì)收費(fèi)。影響審計(jì)收費(fèi)的具體因素有很多,許多學(xué)者都有所研究,例如,王善平、李斌認(rèn)為審計(jì)收費(fèi)與被審計(jì)單位的規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征等有關(guān),見(jiàn)文獻(xiàn)[3]。值得一提的是,影響審計(jì)收費(fèi)的各種因素是相互影響、相互作用的,我們對(duì)某一個(gè)影響因素的分析是在不考慮其他因素或者是其他因素相同的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,具體業(yè)務(wù)中要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行權(quán)衡,分輕重緩急區(qū)別對(duì)待、綜合考慮以下因素。

(一)審計(jì)業(yè)務(wù)成本的影響因素

從審計(jì)收費(fèi)的構(gòu)成可以看出,審計(jì)業(yè)務(wù)成本與審計(jì)收費(fèi)存在相關(guān)性,是審計(jì)主體為完成審計(jì)工作而投入或消耗的各種審計(jì)資源,包括執(zhí)行審計(jì)工作需花費(fèi)的人力資源、物力資源和信息資源。審計(jì)業(yè)務(wù)成本作為剛性指標(biāo),為審計(jì)收費(fèi)提供了度量標(biāo)尺,審計(jì)收費(fèi)的任何變動(dòng)都必須以審計(jì)成本為底線,否則就是違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律。低廉的審計(jì)收費(fèi)最有可能與低業(yè)務(wù)成本相匹配,為彌補(bǔ)減少的審計(jì)費(fèi)用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很可能減少應(yīng)有的審計(jì)程序,甚至根本不執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的必要審計(jì)程序,人為減少審計(jì)資源的投入,以致于無(wú)法保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn),在審計(jì)業(yè)成本降低的同時(shí)也降低了審計(jì)質(zhì)量。合理的審計(jì)收費(fèi)反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行必要審計(jì)程序的條件,審計(jì)質(zhì)量才能得到一定程度的保證。因此,在某種程度上,審計(jì)收費(fèi)越高,才能為高質(zhì)量的審計(jì)工作提供有利的工作條件,審計(jì)質(zhì)量才可能越高;相反,審計(jì)收費(fèi)過(guò)低,注冊(cè)會(huì)計(jì)師連維持最起碼的審計(jì)程序的條件尚不滿足,審計(jì)質(zhì)量的提高談何容易,很可能的結(jié)果是出現(xiàn)打了折扣的審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)業(yè)務(wù)成本主要受以下具體因素的影響:

1.被審計(jì)單位的規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

被審計(jì)單位的規(guī)模越大,其所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍就越廣,會(huì)計(jì)事項(xiàng)就越多,其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)也可能越高,在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)有針對(duì)性地增加審計(jì)程序,有意識(shí)地?cái)U(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范圍和樣本量,增加審計(jì)時(shí)間,以便控制能夠接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從會(huì)計(jì)報(bào)表的角度看,比如資產(chǎn)負(fù)債表,被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越復(fù)雜,其所擁有或者占用的資產(chǎn)種類就越多,報(bào)表項(xiàng)目就越多,涉及到的會(huì)計(jì)科目就越多,針對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目及其涉及的會(huì)計(jì)科目就需要收集不同數(shù)量和質(zhì)量的審計(jì)證據(jù),設(shè)計(jì)繁簡(jiǎn)不同、甚至是專門設(shè)計(jì)的審計(jì)程序,每個(gè)程序又需要不同規(guī)模的樣本量。

因此,被審計(jì)單位的規(guī)模越大,就需要投入更多的人力資源、物力資源、需要的信息資源也就越多,審計(jì)成本就相應(yīng)越多,就需要確定相對(duì)較高的審計(jì)收費(fèi)。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越復(fù)雜,其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)較高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),計(jì)劃執(zhí)行的審計(jì)程序也會(huì)相應(yīng)增多,累計(jì)的樣本量也會(huì)越大,相應(yīng)的審計(jì)業(yè)務(wù)成本就越高。審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性表現(xiàn)在很多方面,對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)成本的影響也不盡相同,一般而言審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度需要考慮至少以下因素。

(1)被審計(jì)單位子公司的數(shù)量

子公司的數(shù)量代表了被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度,子公司越多,它們之間的投資關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易就會(huì)越復(fù)雜,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí),為支持所出具的審計(jì)意見(jiàn),要收集的審計(jì)證據(jù)也會(huì)越多,要求的證明力也會(huì)越強(qiáng)。例如,被審計(jì)單位有很多子公司,相當(dāng)一部分子公司下邊又有很多孫公司,甚至再有相當(dāng)一部分孫公司還有其下屬的子公司、孫公司,站在集團(tuán)公司會(huì)計(jì)主體上的會(huì)計(jì)報(bào)表就需要層層合并最終形成合并會(huì)計(jì)報(bào)表。僅長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益、關(guān)聯(lián)交易這幾項(xiàng)審計(jì)來(lái)說(shuō),比起一般沒(méi)有子公司的同樣資產(chǎn)規(guī)模的會(huì)計(jì)報(bào)表,審計(jì)工作量就大很多。

顯然,被審計(jì)單位的子公司數(shù)量在一定程度上會(huì)影響審計(jì)業(yè)務(wù)成本,繼而影響到審計(jì)收費(fèi)。

(2)被審計(jì)單位所有權(quán)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)

被審計(jì)單位是國(guó)有企業(yè)、外商投資、民營(yíng)企業(yè);上市公司還是非上市公司,其中上市公司是否國(guó)有控股,各方持股比例等等,被審計(jì)單位所有權(quán)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)不同,其會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人就會(huì)不同,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)果關(guān)注的重點(diǎn)不同,委托人為滿足不同使用人的要求,對(duì)審計(jì)工作也會(huì)提出特別的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就相對(duì)復(fù)雜。

例如,2004年下發(fā)的《河南省省屬企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》中對(duì)承辦企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的范圍就有明確的要求,實(shí)施的審計(jì)范圍除了包括一般年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注外,還應(yīng)當(dāng)包括省國(guó)資委要求的專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)、企業(yè)要求的其他專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。這些專項(xiàng)審計(jì),無(wú)疑會(huì)不同程度地加大審計(jì)工作量,并在一定程度和范圍內(nèi)加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

顯然,所有權(quán)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)不同,審計(jì)業(yè)務(wù)委托人就可能會(huì)有不同的特別要求,在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要與委托方充分溝通,將這些特別的要求寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,并在擬定收費(fèi)條款時(shí),考慮上述特別要求的審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、增加的審計(jì)工作量、需要承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任等,在此基礎(chǔ)上衡量產(chǎn)生的審計(jì)業(yè)務(wù)成本。

(3)被審計(jì)資產(chǎn)的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)的性質(zhì)不同,其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)也不同,所需審計(jì)程序的多少及難易程度也是不同的。

一般而言,流動(dòng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)較非流動(dòng)資產(chǎn)大。例如,應(yīng)收賬款和存貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨較大的檢查風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)要相對(duì)復(fù)雜,一般要執(zhí)行函證或監(jiān)盤程序,需要耗用較多的人力資源。因此,應(yīng)收賬款和存貨比重越高,執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)所要付出的業(yè)務(wù)成本也就越大。

在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部,各類資產(chǎn)也不盡相同。比如,金融資產(chǎn)由于分類、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、相互轉(zhuǎn)換、處置、減值損失的處理、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等的特殊性,相對(duì)于其他資產(chǎn)而言其列報(bào)、披露要復(fù)雜得多,被審計(jì)單位所用的職業(yè)判斷、估值技術(shù)等相當(dāng)復(fù)雜,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高。這就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)了更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)業(yè)務(wù)成本因此會(huì)較高。

顯然,不同性質(zhì)的資產(chǎn),對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)成本的影響是不同的,在預(yù)算時(shí),要考慮被審計(jì)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)成本的影響。

由于被審計(jì)單位子公司的數(shù)量、所有權(quán)的性質(zhì)及其結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)的性質(zhì)及其結(jié)構(gòu)等因素,使得審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性有所不同,相應(yīng)產(chǎn)生對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)成本的直接影響。因此,在與委托方商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),就不得不考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。

3.耗費(fèi)的審計(jì)資源及其利用效率對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)服務(wù)的主體。審計(jì)成本是審計(jì)主體為完成審計(jì)業(yè)務(wù)而投入或消耗的審計(jì)資源,實(shí)質(zhì)是審計(jì)資源的有效利用問(wèn)題。審計(jì)業(yè)務(wù)耗費(fèi)的審計(jì)資源狀況及其利用效率是影響審計(jì)業(yè)務(wù)成本最直接、重要的因素,它是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)所決定的,不僅僅會(huì)影響到審計(jì)業(yè)務(wù)成本,而且最終影響到審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量,從這一方面講,又一定程度地影響到后面我們要分析的審計(jì)業(yè)務(wù)的合理利潤(rùn)大小。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)資源主要包括事務(wù)所規(guī)模、人員素質(zhì)及其結(jié)構(gòu)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所級(jí)差理論把不同事務(wù)所提供的服務(wù)視為存在級(jí)差的產(chǎn)品。會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)、行業(yè)專長(zhǎng)或特殊技術(shù)、地域分布、對(duì)客戶需求的回應(yīng)質(zhì)量以及提供非審計(jì)服務(wù)的能力等都是產(chǎn)生級(jí)差的因素。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大小對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

一般情況,事務(wù)所規(guī)模代表了審計(jì)質(zhì)量、獨(dú)立性和聲譽(yù),并可在一定程度上衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所級(jí)差。事務(wù)所規(guī)模越大,人員也較多,工資福利費(fèi)用也較高,管理成本、人員培訓(xùn)成本、固定資產(chǎn)投資規(guī)模也較大,其審計(jì)業(yè)務(wù)成本就高。然而,規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有更大的空間因勢(shì)利導(dǎo),對(duì)審計(jì)成本產(chǎn)生積極的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大,其規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)越明顯、越有能力健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,對(duì)客戶的擔(dān)保能力越強(qiáng),其所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量就越好,級(jí)差也就越高,相應(yīng)地審計(jì)收費(fèi)也越高。

因此,一定程度上講,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大,投入的總體成本費(fèi)用就越高,提供的服務(wù)質(zhì)量就越高,審計(jì)收費(fèi)就會(huì)越高。

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,審計(jì)內(nèi)容、方式、范圍等不斷發(fā)生變化,對(duì)審計(jì)人員的要求越來(lái)越高,每個(gè)從業(yè)人員的薪酬也就越高,當(dāng)然就引起審計(jì)業(yè)務(wù)成本的上升,繼而傳導(dǎo)給審計(jì)收費(fèi)的上升。

從上述分析可以看出,會(huì)計(jì)師事務(wù)所耗費(fèi)的審計(jì)資源狀況及其利用效率是商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)需要考慮的重要因素。

(四)必須執(zhí)行的審計(jì)程序?qū)徲?jì)收費(fèi)的影響

審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的某個(gè)時(shí)間,對(duì)將要獲取的某類審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))、實(shí)質(zhì)性程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),得出合理的審計(jì)結(jié)論,作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必不可少的

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括實(shí)施控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序。

2.控制測(cè)試是有選擇地執(zhí)行

當(dāng)存在下列情形之一時(shí),控制測(cè)試是必要的:

(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果;

(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試,以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

3.實(shí)質(zhì)性程序同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序一樣,是強(qiáng)制要求,是必須執(zhí)行的

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷,并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性,無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

審計(jì)程序既是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段,也是審計(jì)業(yè)務(wù)成本的直接決定因素,適當(dāng)考慮成本效益原則,根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求確定上述三大類審計(jì)程序后,合理有效地從檢查文件或記錄、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析等程序中選擇適當(dāng)?shù)木唧w審計(jì)程序,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

首先,審計(jì)程序的執(zhí)行往往會(huì)涉及到多個(gè)職能部門、工作崗位、主管與專業(yè)人員之間的協(xié)調(diào)配合等;其次,會(huì)涉及到各類具體的審計(jì)業(yè)務(wù)。除了要滿足前述中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求外,科學(xué)合理的審計(jì)程序有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),有助于對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的合理性、可靠性做出判斷,從而提高審計(jì)效率和效果,減少審計(jì)過(guò)程中的盲目性導(dǎo)致的直接成本,并能有效規(guī)避可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的潛在成本。

審計(jì)程序如果不符合審計(jì)客體的內(nèi)部控制狀況及所處的環(huán)境等實(shí)際狀況,執(zhí)行的審計(jì)程序就不能有效地發(fā)揮作用,甚至是不當(dāng)?shù)睾?jiǎn)化了必要審計(jì)程序,還會(huì)增加潛在的成本,并且會(huì)使?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的可能性加大,加大審計(jì)項(xiàng)目的總體審計(jì)費(fèi)用;如果審計(jì)程序繁瑣、過(guò)多,審計(jì)成本就會(huì)不必要地提高,形成不必要的審計(jì)資源浪費(fèi)。

因此,合理確定必須執(zhí)行的審計(jì)程序性質(zhì)、樣本規(guī)模、選取哪些樣本以及何時(shí)執(zhí)行等非常重要。與審計(jì)程序相關(guān)的成本是審計(jì)業(yè)務(wù)成本的直接決定因素,在商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),首要考慮的就是必須執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、樣本量、執(zhí)行時(shí)間等因素對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)成本的影響。

(五)審計(jì)項(xiàng)目的類型對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的需求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)領(lǐng)域越來(lái)越廣,作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師核心業(yè)務(wù)的審計(jì)業(yè)務(wù)可以分為:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)等不同類型。不同的審計(jì)類型對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)論是不同的。

例如,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托的專項(xiàng)審計(jì),是區(qū)別于一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的典型代表。它是依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求,對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。區(qū)別在于,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性,只是披露“是什么”,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在關(guān)注“是什么”的同時(shí),更多關(guān)注“為什么”。由于審計(jì)目標(biāo)、需要的審計(jì)結(jié)論是不同的,必須針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容選擇不同的審計(jì)方法。年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要通過(guò)“賬實(shí)、賬證、賬表”的核對(duì),體現(xiàn)真實(shí)性和公允性;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)賬目審計(jì)與賬外調(diào)查相結(jié)合、訪談與調(diào)查問(wèn)卷相結(jié)合、財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)績(jī)效分析相結(jié)合、定量測(cè)評(píng)與專家評(píng)議相結(jié)合等方法,公正評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效,客觀認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任,體現(xiàn)合理性、合規(guī)性和效益性。由此可見(jiàn),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任、需要實(shí)施的審計(jì)程序等方面是不同與一般的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的,由此產(chǎn)生的審計(jì)業(yè)務(wù)成本就不同,在商定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)收費(fèi)時(shí)需要充分考慮上述區(qū)別。

因此,在商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所要針對(duì)每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù),考慮審計(jì)類型對(duì)業(yè)務(wù)成本的影響,擬訂出合理的收費(fèi)范圍,做到胸有成竹。

(六)首次接受委托還是連續(xù)接受委托對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求,對(duì)首次接受委托業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定:期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào);上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述;被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),或在實(shí)施中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序后對(duì)期初余額不能得出滿意結(jié)論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的資產(chǎn)和負(fù)債實(shí)施下列審計(jì)程序:對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢酝ㄟ^(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。其中,對(duì)于存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)――存貨監(jiān)盤》的有關(guān)規(guī)定,實(shí)施追加的審計(jì)程序;對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息,在某些情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額,或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。

首次接受委托相對(duì)于連續(xù)審計(jì),會(huì)因?yàn)橹袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求而增加對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)的程序,顯然會(huì)直接增加審計(jì)成本;另一方面,連續(xù)審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以共享上期審計(jì)所獲取的所有有用信息,相對(duì)于首次接受委托而言,又會(huì)節(jié)約相當(dāng)一部分本期審計(jì)成本。兩方面的成本差異共同作用,而且都是使首次接受委托的成本相對(duì)更大于連續(xù)審計(jì),因此在商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)不可忽視。

(七)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)以及確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍獨(dú)自承擔(dān)責(zé)任,但內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)及其可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響。

內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段通常是相似的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)工作的某些方面是否有助于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

有效的內(nèi)部審計(jì)雖然不能完全取代注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序,通常有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間,并縮小實(shí)施審計(jì)程序的范圍。

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行評(píng)估,根據(jù)評(píng)估結(jié)果,確定在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)是否利用內(nèi)部審計(jì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序,主要包括檢查內(nèi)部審計(jì)人員已檢查的項(xiàng)目、檢查其他類似項(xiàng)目、觀察內(nèi)部審計(jì)程序的實(shí)施情況等,以確定擬利用內(nèi)部審計(jì)的特定工作是否能夠滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需要。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作實(shí)施的審計(jì)程序,一方面會(huì)有助于縮小審計(jì)范圍、提高審計(jì)效率,節(jié)約審計(jì)成本;另一方面,由于需要增加相應(yīng)的審計(jì)程序,又增加了審計(jì)成本。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)及其在內(nèi)部控制中的作用,以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表重大風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響。

無(wú)論是審計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)的要求,還是有利于審計(jì)工作,對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估及其結(jié)果都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序產(chǎn)生重要影響,從而影響審計(jì)業(yè)務(wù)成本。因此,被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作情況也是影響審計(jì)收費(fèi)的因素之一。

(八)利用專家的工作對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要會(huì)同被審計(jì)單位或獨(dú)立獲取專家的報(bào)告、意見(jiàn)、估價(jià)和說(shuō)明等形式的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作的領(lǐng)域主要包括:對(duì)特定資產(chǎn)的估價(jià);對(duì)資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)物狀況的測(cè)定;需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算;未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量;涉及法律法規(guī)和合同的法律意見(jiàn)。

在計(jì)劃利用專家的工作時(shí),除非是利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家的工作可以依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的招聘和培訓(xùn)系統(tǒng)確定專家的專業(yè)勝任能力,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)專家的專業(yè)勝任能力,考慮專家是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證,或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會(huì)員;在注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域中,專家的經(jīng)驗(yàn)和聲望。

如果對(duì)專家的專業(yè)勝任能力或客觀性存有疑慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層交換意見(jiàn),并考慮能否通過(guò)專家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。必要時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序,或利用其他專家獲取審計(jì)證據(jù)。

在被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)屬于特殊領(lǐng)域,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),對(duì)相關(guān)專家工作的利用而產(chǎn)生相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)成本有時(shí)候也不容忽視。因此,商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)必須考慮在某些領(lǐng)域利用專家工作這一因素。

(九)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求,當(dāng)計(jì)劃利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí),主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的具體業(yè)務(wù)考慮其專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性;除非有充分的證據(jù)表明其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)遵守了適用的質(zhì)量控制政策和程序,主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論其運(yùn)用的審計(jì)程序,復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的書面摘要,或復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。

如果集團(tuán)所有子公司都是同一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的,對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表而言,就可以不利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作,由于不需要專門評(píng)價(jià)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力及獨(dú)立性;不需要與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論審計(jì)程序;不需要復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等,就減少相應(yīng)的審計(jì)業(yè)務(wù)成本。

如果主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所只審計(jì)母公司和一少部分子公司,其余的子公司都是其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參審,一般情況下主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論其運(yùn)用的審計(jì)程序,復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的書面摘要,或復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿,一定程度上會(huì)增加審計(jì)業(yè)務(wù)成本。

不僅如此,如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)集團(tuán)的所有組成部分的審計(jì)工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)母公司時(shí),能夠獲取各子公司的控股股東的有用信息;審計(jì)各子公司時(shí),又可以獲得母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的有用信息。因此能提高審計(jì)工作效率,從而節(jié)約審計(jì)成本。

由此可見(jiàn),對(duì)集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)而言,利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作,會(huì)相對(duì)加大工作量,增加集團(tuán)合并報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)成本;如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)集團(tuán)所有組成部分的審計(jì)工作,對(duì)集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)表審計(jì)而言,減少了復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作等程序,一定程度上提高了審計(jì)效率,相應(yīng)減少集團(tuán)合并報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)成本。

顯然,在對(duì)集團(tuán)公司出具審計(jì)報(bào)告時(shí),其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與程度對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)成本具有一定影響。因此,在商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),要考慮利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作這一因素。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致預(yù)期損失的影響因素

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)期損失的定義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性,是審計(jì)意見(jiàn)與實(shí)際不符的不確定性,可能會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所帶來(lái)?yè)p失。由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的預(yù)期損失是審計(jì)報(bào)告出具后可能發(fā)生的,包括因處罰而遭受的損失以及因報(bào)告使用人的訴訟而承擔(dān)的損失、因?qū)徲?jì)失敗而產(chǎn)生的聲譽(yù)損失和客戶流失的損失。

(二)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的預(yù)期損失的必要性

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)技術(shù)固有的局限及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平、職業(yè)道德、職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度有關(guān),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的客觀性,是“天然存在”的,并有可能轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)損失,將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成不可估量的損失,甚至破產(chǎn)。

我國(guó)公司法規(guī)定,承擔(dān)驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告的,由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正,情節(jié)較重的,處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款,并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書,吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照;承擔(dān)驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí),給公司債權(quán)人造成損失的,除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外,在其證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)若具有高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付高額的訴訟費(fèi)用和巨額賠償,并會(huì)使其信譽(yù)遭受嚴(yán)重?fù)p失。例如,2002年發(fā)生的全球“五大”之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)事件即源于此。

無(wú)論從相關(guān)法規(guī)或是現(xiàn)實(shí)案例來(lái)看,對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的預(yù)期損失都有必要計(jì)入預(yù)期的審計(jì)費(fèi)用中,因此,盡管它具有不確定性,也是商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)必須要考慮的重要因素,尤其是對(duì)處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)或者財(cái)務(wù)困境中的被審計(jì)單位更要充分考慮這一因素。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)性

審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān),張繼勛、陳穎、吳璇對(duì)此有所研究,見(jiàn)文獻(xiàn)[4]。預(yù)期損失是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)后,發(fā)生的各種預(yù)先不能夠確定的支出,是審計(jì)工作的潛在成本。預(yù)期損失要按具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算,由該項(xiàng)目本身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大,預(yù)期損失就越大,審計(jì)收費(fèi)就應(yīng)該越高;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小,預(yù)期損失就越小,審計(jì)收費(fèi)就可以相對(duì)低。

1.評(píng)估預(yù)期損失需要考慮的具體因素

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,分為外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境兩方面來(lái)考察。外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境主要考察行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素;內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境主要考慮被審計(jì)單位性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的參考指標(biāo)主要包括近幾年是否虧損、審計(jì)意見(jiàn)類型、總資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等,對(duì)這方面羅棟梁有所研究。

2.商定審計(jì)收費(fèi)必須考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的預(yù)期損失

從前面的分析可以看出,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的、復(fù)雜的,由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失一旦發(fā)生,數(shù)額都相當(dāng)大,甚至?xí)箷?huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn),所以在同業(yè)務(wù)委托方商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的預(yù)期損失是必須考慮的重要因素。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常利潤(rùn)的影響因素

在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,任何市場(chǎng)的參與者都如逆水行舟,不進(jìn)則退,不僅要保持當(dāng)前市場(chǎng)中的地位,還要不斷地發(fā)展壯大自己的實(shí)力,積蓄能量向更高層次的競(jìng)爭(zhēng)地位努力,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤(rùn)正是其積蓄能量的來(lái)源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者一樣是追逐經(jīng)濟(jì)利益的,會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)同樣也要獲取適當(dāng)?shù)睦麧?rùn),這既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的需要,也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所投資人的正?；貓?bào),是正常經(jīng)濟(jì)規(guī)律的表現(xiàn)。既然利潤(rùn)是事務(wù)所追求的目標(biāo)之一,在商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),就不得不考慮其影響。影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常利潤(rùn)的主要因素有哪些呢?

五、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是影響正常利潤(rùn)的重要因素

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,鮮有缺少競(jìng)爭(zhēng)的光景。目前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境不是很好,不正當(dāng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象比較嚴(yán)重,尤其是在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間,相互壓價(jià)、同行詆毀、爭(zhēng)搶客戶現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。收費(fèi)過(guò)高,會(huì)被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手排斥掉;收費(fèi)過(guò)低則會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)利可圖。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)明顯地會(huì)壓縮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)空間。

因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),要考慮當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素,審時(shí)度勢(shì),不違背獨(dú)立性的前提下在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位之間找到一個(gè)平衡點(diǎn),確定適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)率,估算正常的利潤(rùn),合理確定審計(jì)收費(fèi)。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、服務(wù)質(zhì)量是獲取利潤(rùn)的關(guān)鍵

服務(wù)質(zhì)量始終是贏得客戶的一大法寶,在審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境中,同樣適用一般商品“一分價(jià)錢一分貨”的道理。試想,你的職業(yè)水準(zhǔn)不高、服務(wù)質(zhì)量又不是那么令人滿意,你還想收那么高的費(fèi)用,只能是一廂情愿。高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得高收入、高利潤(rùn)率,必須練好內(nèi)功,提高會(huì)計(jì)、審計(jì)基本技能,加強(qiáng)稅收、財(cái)務(wù)管理、證券、法律等方面知識(shí)的學(xué)習(xí)。如果我們國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和服務(wù)質(zhì)量足夠和國(guó)際上前幾名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相媲美,那么無(wú)論早晚都會(huì)有趕上或超過(guò)他們的利潤(rùn)水平的那一天。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提高執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、服務(wù)質(zhì)量

上述分析可以看出,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)水準(zhǔn)及服務(wù)質(zhì)量從內(nèi)外兩方面制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)空間,外部的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以控制的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有做好各種應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)備,努力提高自身素質(zhì),提高審計(jì)收費(fèi)的級(jí)差,爭(zhēng)取更大的利潤(rùn)空間,提高審計(jì)收益。

六、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)收費(fèi)的影響因素中既有會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以控制的,又有不可控制的;既有有利因素,也有不利因素;它們之間是相互聯(lián)系、相互影響的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行收費(fèi)預(yù)算時(shí)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)和分析這些影響因素,保證獨(dú)立性的前提下,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶之間找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)既能令客戶滿意,會(huì)計(jì)師事務(wù)所又能獲得合理的審計(jì)收費(fèi)。所有這些因素的考慮都是在與委托人簽訂委托協(xié)議之前進(jìn)行,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用以往與被審計(jì)單位的交往經(jīng)驗(yàn)、查閱以前年度工作底稿、與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通、查閱上市公司披露信息等盡可能多的渠道獲取有用的信息,在與委托人商定審計(jì)收費(fèi)條款時(shí)才能胸有成竹。

參考文獻(xiàn):

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[2]白曉紅.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)收費(fèi)制度若干問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)之友,2005,(9).

[3]王善平,李斌.上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證分析-來(lái)自深市上司公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2004,(2).

第7篇

頂崗實(shí)習(xí)是大學(xué)實(shí)習(xí)中很重要的一種，通過(guò)頂崗實(shí)習(xí)我們能學(xué)到很多課本上沒(méi)有的實(shí)踐知識(shí)。下面就是小編給大家?guī)?lái)的會(huì)計(jì)頂崗實(shí)習(xí)報(bào)告，希望能幫助到大家!

2020會(huì)計(jì)頂崗實(shí)習(xí)報(bào)告范文 (一)一、實(shí)習(xí)情況概述

會(huì)計(jì)是一門注重實(shí)踐的工作。因此，學(xué)校在我們最后一個(gè)學(xué)期安排我們進(jìn)入實(shí)習(xí)崗位，了解會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。我于2020年月至2020年月在建集團(tuán)第四分公司進(jìn)行了近四個(gè)月的頂崗實(shí)習(xí)。在此過(guò)程中，我學(xué)到了許多學(xué)校學(xué)不到的知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)我有了更深刻的認(rèn)識(shí)，對(duì)我以后的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?，F(xiàn)在對(duì)這幾個(gè)月的實(shí)習(xí)情況進(jìn)行總結(jié)。

二﹑實(shí)習(xí)單位簡(jiǎn)介

四建集團(tuán)有限公司具有五十多年的歷史，現(xiàn)已發(fā)展成為國(guó)家房屋建筑工程施工總承包壹級(jí)企業(yè)，并具有鋼結(jié)構(gòu)、建筑智能化、建筑裝修裝飾、消防設(shè)施、預(yù)應(yīng)力等五項(xiàng)專業(yè)工程承包資質(zhì)，以及國(guó)際外派勞務(wù)經(jīng)營(yíng)權(quán)和對(duì)外承包權(quán)。系集建筑安裝、地基處理、高級(jí)裝潢、道路橋梁、建筑設(shè)計(jì)、建設(shè)監(jiān)理、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、國(guó)際工程承包、勞務(wù)輸出等于一體的多功能、多元化經(jīng)營(yíng)的有限責(zé)任公司。公司下設(shè)十個(gè)土建分公司及預(yù)應(yīng)力施工、設(shè)備安裝、通風(fēng)空調(diào)、道路橋梁、機(jī)械施工、自動(dòng)化控制、防水、裝潢等專業(yè)分公司。年施工能力達(dá)六億元以上，年竣工面積達(dá)50萬(wàn)平方米以上，是省內(nèi)建筑施工排頭兵企業(yè)。四建集團(tuán)有限公司一如既往地奉行“用四建人智慧，雕塑時(shí)代精品”的質(zhì)量方針，愿以最佳工期、最優(yōu)質(zhì)量，竭誠(chéng)為用戶服務(wù)。

三、實(shí)習(xí)過(guò)程

會(huì)計(jì)是個(gè)講究經(jīng)驗(yàn)的職業(yè)，工作經(jīng)驗(yàn)是求職時(shí)的優(yōu)勢(shì)，為了積累更多的工作經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)學(xué)校和朋友的努力，我在四建集團(tuán)第四分公司獲得了一次十分難得的實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)。實(shí)習(xí)期間努力將自己在學(xué)校所學(xué)的理論知識(shí)向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實(shí)踐相結(jié)合。在實(shí)習(xí)期間我認(rèn)真遵守工作紀(jì)律，不遲到、早退，努力完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作，得到學(xué)習(xí)領(lǐng)導(dǎo)及全體工作人員的一致好評(píng)，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)了自己的許多不足之處。

在實(shí)習(xí)中，我參與了整個(gè)4月全部的出納工作，從審核原始憑證、編制記賬憑證、登賬到編制會(huì)計(jì)報(bào)表都有親自動(dòng)手。認(rèn)真學(xué)習(xí)了正當(dāng)而標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)流程，應(yīng)前輩的教誨還認(rèn)真學(xué)習(xí)了《公司法》、《稅法》《會(huì)計(jì)法》，真正從課本中走到了現(xiàn)實(shí)中，從抽象的理論回到了多彩的實(shí)際生活，細(xì)致的了解了單位會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，認(rèn)真學(xué)習(xí)了各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，并掌握了公司財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用。實(shí)習(xí)期間，我利用此次難得的機(jī)會(huì)，努力工作，嚴(yán)格要求自己，虛心向財(cái)務(wù)科的前輩們請(qǐng)教，不論他們年齡大小，認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等知識(shí)，利用空余時(shí)間認(rèn)真學(xué)習(xí)一些課本內(nèi)容以外的相關(guān)知識(shí)，對(duì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)有了一定的掌握和具體的了解，具體包括以下幾點(diǎn)：

(一)認(rèn)識(shí)各種原始憑證

在校學(xué)習(xí)期間老師曾經(jīng)給我們看過(guò)一些原始憑證的仿真版，到了單位以后我才知道，我才知道我們?cè)趯W(xué)校里見(jiàn)的那些原始憑證只是鳳毛麟角，還有太多太多的原始憑證我們不曾見(jiàn)過(guò)，不曾聽(tīng)過(guò)，不知道他們的用途。在這幾個(gè)月的實(shí)習(xí)期間我首先要做的事就是認(rèn)識(shí)原始憑證，這是所有會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，沒(méi)有這樣的經(jīng)驗(yàn)我們根本無(wú)法開(kāi)展以后的工作，更別說(shuō)是在公司里的發(fā)展了。所以我認(rèn)真聽(tīng)取前輩對(duì)我的教導(dǎo)，了解公司使用各種原始憑證的填制方法和其經(jīng)濟(jì)含義，以后再見(jiàn)的時(shí)候就知道該如何處理了。這是我開(kāi)始以后工作的基礎(chǔ)，必須得打好，而且不能操之過(guò)急，慢慢學(xué)習(xí)，虛心請(qǐng)教，學(xué)習(xí)前輩的精華，以后為公司更好的服務(wù)。

(二)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制和審核原始憑證和記賬憑證。

1、原始憑證：是指直接記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有法律效力并作為記賬原始依據(jù)的證明文件，其主要作用是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成的情況。

填寫原始憑證的內(nèi)容為：原始憑證的名稱、填制憑證的日期、編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容(對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容應(yīng)從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面給予說(shuō)明，如購(gòu)買商品的名稱、數(shù)量、單價(jià)和金額等)，填制單位。在進(jìn)行簽章的時(shí)候要認(rèn)真審核原始憑證是否填制正確，保證原始憑證填寫的內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況相一致。這是會(huì)計(jì)憑證編制的基礎(chǔ)。

2、記帳憑證：記帳憑證是登記帳薄的直接依據(jù)，在實(shí)行計(jì)算機(jī)處理帳務(wù)后，電子帳薄的準(zhǔn)確和完整性完全依賴于記帳憑證，操作中根據(jù)無(wú)誤的原始憑證填制記帳憑證。

填制記帳憑證的內(nèi)容：憑證類別、憑證編號(hào)、制單日期、科目?jī)?nèi)容等。記賬憑證在財(cái)務(wù)軟件上填制好以后要打印出來(lái)，把原始憑證附到記賬憑證之后，保證原始憑證和記賬憑證相一致。

(三)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記日記帳。

日記帳一般分為現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳;他們都由憑證文件生成的。計(jì)算機(jī)帳務(wù)處理中，日記帳由計(jì)算機(jī)自動(dòng)登記，日記帳的主要作用是用于輸出現(xiàn)金與銀行存款日記帳供出納員核對(duì)現(xiàn)金收支和結(jié)存使用。要輸出現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，要求系統(tǒng)初始化時(shí)，現(xiàn)金會(huì)計(jì)科目和銀行存款會(huì)計(jì)科目必須選擇 “日記帳”標(biāo)記，即表明該科目要登記日記帳。

(四)根據(jù)記賬憑證及所附的原始憑證登記明細(xì)帳。明細(xì)分類帳薄亦稱明細(xì)帳，它是根據(jù)明細(xì)分類帳戶開(kāi)設(shè)帳頁(yè)進(jìn)行明細(xì)分類登記的一種帳薄，輸入記帳憑證后操作計(jì)算機(jī)則自動(dòng)登記明細(xì)帳。

(五)根據(jù)公司人員情況編制核對(duì)工資單

工資單的編制和核對(duì)是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，一點(diǎn)也不能馬虎，一定要保證工資單上記錄的內(nèi)容與公司的實(shí)際情況相對(duì)應(yīng)，在核對(duì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)異常情況應(yīng)該向領(lǐng)導(dǎo)積極反映，核實(shí)情況，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的正確性。

(六)根據(jù)公司實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。

每月月初都得向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，這在四個(gè)月的實(shí)習(xí)期間，公司的出納教我如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。首先得如實(shí)填寫公司的經(jīng)營(yíng)收入情況，然后根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算出應(yīng)該繳納的稅款。說(shuō)是這么簡(jiǎn)單，其實(shí)，實(shí)際操作的時(shí)候并不簡(jiǎn)單，稅款的計(jì)算必須的正確，而且必須的

按照稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，不能隨意使用稅率，少計(jì)收入，多記支出，這些都是違法行為，都是要受到法律的制裁。所以每個(gè)月報(bào)稅交稅的時(shí)候都得仔細(xì)認(rèn)真，不能出任何的差錯(cuò)。

(七)根據(jù)銀行對(duì)賬單編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

每個(gè)月都要到銀行取回銀行對(duì)賬單與單位的銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，檢查是否有未達(dá)賬項(xiàng)，如果有，根據(jù)未達(dá)情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)整后的余額是否一致。如果調(diào)整后的余額不一致，應(yīng)盡快與銀行取得聯(lián)系，查明原因，并及時(shí)做出處理，以保證銀行存款的準(zhǔn)確無(wú)誤。

(八)對(duì)帳

對(duì)帳是對(duì)帳薄數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，以檢查記帳是否正確，以及帳薄是否平衡。它主要是通過(guò)核對(duì)總帳與明細(xì)帳、總帳與輔助帳數(shù)據(jù)來(lái)完成帳帳核對(duì)。試算平衡表就是將系統(tǒng)中設(shè)臵的所有科目的期末余額按會(huì)計(jì)平衡公式借方余額=貸方余額進(jìn)行平衡檢驗(yàn)，并輸出科目余額表及是否平衡信息。一般來(lái)說(shuō)計(jì)算機(jī)記帳后，只要記帳憑證錄入正確，計(jì)算機(jī)自動(dòng)記帳后各種帳薄應(yīng)該是正確的、平衡的，但由于非法操作，計(jì)算機(jī)病毒或其他原因有可能回造成某些數(shù)據(jù)被破壞，因此引起帳帳不符，為保證帳證相符，應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行對(duì)帳，每月至少一次，一般在月末結(jié)帳前進(jìn)行。

在這個(gè)學(xué)習(xí)和聯(lián)系的過(guò)程中。我發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)是一門實(shí)務(wù)與理論結(jié)合性很強(qiáng)的學(xué)科，盡管我學(xué)過(guò)這門課，但是當(dāng)我第一次和公司的同事操作具體業(yè)務(wù)時(shí)，覺(jué)得又和書上有些不同，實(shí)際工作中的事務(wù)是細(xì)而雜的，只有多加練習(xí)才能牢牢掌握。這次實(shí)習(xí)最主要的目的也是想看看我們所學(xué)的理論知識(shí)與公司實(shí)際操作的實(shí)務(wù)區(qū)別在哪里，相同的地方在哪里，內(nèi)部控制如何執(zhí)行，如何貫徹新的會(huì)計(jì)政策，新舊政策如何過(guò)渡，一些特殊的帳戶如何會(huì)計(jì)處理等等。帶著這些問(wèn)題，我在這一個(gè)月里用眼睛看，不懂的請(qǐng)教領(lǐng)導(dǎo)同事，讓我對(duì)會(huì)計(jì)這些問(wèn)題有了一定的解答，達(dá)到了這次實(shí)習(xí)的目的。除了與我專業(yè)相關(guān)的知識(shí)外，我還看到許多在課堂上學(xué)不到的東西。公司是如何運(yùn)做的，員工之間的團(tuán)隊(duì)合作精神，處理業(yè)務(wù)的過(guò)程，規(guī)章制度執(zhí)行情況，企業(yè)的管理等等。另外我也看到公司存在的一些漏洞，例如內(nèi)部控制情況，其中主要包括現(xiàn)金收支制度執(zhí)行情況，公司在執(zhí)行國(guó)家政策規(guī)定方面也不容樂(lè)觀。然而在現(xiàn)實(shí)的大規(guī)模國(guó)營(yíng)企業(yè)這種情況可能普遍存在。作為一名會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員，通過(guò)這次實(shí)習(xí)也更加讓我看清自己今后的努力方向。例如：實(shí)務(wù)能力，應(yīng)變能力，心理素質(zhì)，適應(yīng)能力等等。除此之外擁有一顆上進(jìn)心，進(jìn)取心也是非常重要的。

在工作中僅靠我們課堂上學(xué)習(xí)到的知識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因此我們要在其他時(shí)間多給自己充電，在扎實(shí)本專業(yè)的基礎(chǔ)上也要拓寬學(xué)習(xí)領(lǐng)域。同時(shí)在實(shí)際的工作中遇到問(wèn)題時(shí)要多向他人請(qǐng)教。人際溝通也是非常重要的一點(diǎn)，會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告如何與人打交道是一門藝術(shù)，也是一種本領(lǐng)，在今后的工作中也是不能忽視的。馬上就要進(jìn)入社會(huì)的我們也要面臨正式的實(shí)習(xí)了，我想每一次的經(jīng)歷都是一種積累，而這種積累正是日后的財(cái)富。在工作上，在學(xué)習(xí)上，我們要讓這些寶貴的財(cái)富發(fā)揮它的作用，從而達(dá)到事半功倍的效果。實(shí)習(xí)真的是一種經(jīng)歷，只有親身體驗(yàn)才知其中滋味。

課本上學(xué)的知識(shí)都是最基本的知識(shí)，不管現(xiàn)實(shí)情況怎樣變化，抓住了最基本的就可以以不變應(yīng)萬(wàn)變。如今有不少學(xué)生實(shí)習(xí)時(shí)都覺(jué)得課堂上學(xué)的知識(shí)用不上，出現(xiàn)挫折感，但我覺(jué)得，要是沒(méi)有書本知識(shí)作鋪墊，又哪能應(yīng)付這瞬息萬(wàn)變的社會(huì)呢?

四﹑實(shí)習(xí)感言

經(jīng)過(guò)這次實(shí)習(xí)，雖然時(shí)間很短?？晌覍W(xué)到的卻是我三年大學(xué)中難以學(xué)習(xí)到的。就像如何與同事們相處，相信人際關(guān)系是現(xiàn)今不少大學(xué)生剛踏出社會(huì)遇到的一大難題，于是在實(shí)習(xí)時(shí)我便有意觀察前輩們是如何和同事以及上級(jí)相處的，而自己也盡量虛心求教，不恥下問(wèn)。要搞好人際關(guān)系并不僅僅限于本部門，還要跟別的部門例如市場(chǎng)部等其他部的同事相處好，那樣工作起來(lái)的效率才會(huì)更高，人們所說(shuō)的“和氣生財(cái)”在我們的日常工作中也是不無(wú)道理的。而且在工作中常與前輩們聊聊天不僅可以放松一下神經(jīng)，而且可以學(xué)到不少工作以外的事情，盡管許多情況我們不一定能遇到，可有所了解做到心中有數(shù)，也算是此次實(shí)習(xí)的目的了。

會(huì)計(jì)本來(lái)就是煩瑣的工作。在實(shí)習(xí)期間，我曾覺(jué)得整天要對(duì)著那枯燥無(wú)味的賬目和數(shù)字而心生煩悶、厭倦，以致于登賬登得錯(cuò)漏百出。愈錯(cuò)愈煩，愈煩愈錯(cuò)，這只會(huì)導(dǎo)致“雪上加霜”。反之，只要你用心地做，反而會(huì)左右逢源。越做越覺(jué)樂(lè)趣，越做越起勁。梁?jiǎn)⒊f(shuō)過(guò)：凡職業(yè)都具有趣味的，只要你肯干下去，趣味自然會(huì)發(fā)生。因此，做賬切忌：粗心大意，馬虎了事，心浮氣躁。做任何事都一樣，需要有恒心、細(xì)心和毅力，那才會(huì)到達(dá)成功的彼岸!

實(shí)習(xí)雖然結(jié)束了，再過(guò)半個(gè)月，我們真的就要走上工作崗位了，想想自己大學(xué)三年的生活，有許多讓我回味的思緒，在這個(gè)春意盎然的季節(jié)，伴隨著和煦的春風(fēng)一起飛揚(yáng)，飛向遠(yuǎn)方，去追逐我的夢(mèng)

經(jīng)過(guò)這次實(shí)習(xí)，讓我學(xué)到了許多許多，無(wú)論是專業(yè)知識(shí)上，還是為人處世上，受益匪淺，感謝母校和四建集團(tuán)第四分公司提供了這次實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)。

2020會(huì)計(jì)頂崗實(shí)習(xí)報(bào)告范文 (二)一、實(shí)習(xí)單位概況

進(jìn)變壓器有限公司始建于1983年，是原機(jī)械工業(yè)部定點(diǎn)生產(chǎn)變壓器類產(chǎn)品的專業(yè)廠家。在城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造中被國(guó)家經(jīng)貿(mào)委推薦為變壓器類品的制造廠家，工廠通過(guò)了GB/T19001-2000質(zhì)量體質(zhì)認(rèn)證。該公司主要以生產(chǎn)變壓器電壓為6-110 KV，容量為31500KVA及以下各系列產(chǎn)品，包括有：S9節(jié)能低損耗變壓器、S11-MR系列卷鐵心變壓器、S9系列35KV級(jí)電力變壓器、電壓110KVA容量40000KVA以下電力變壓器，電弧爐變壓器，礦熱爐變壓器、礦用變壓器、煤礦用隔爆移動(dòng)變電站、箱式變電站、干式變電站等系列產(chǎn)品。該公司產(chǎn)品遠(yuǎn)銷安徽、新疆、內(nèi)蒙、河北、陜西、青海、廣西、浙江、江蘇、江西等省、市、自治區(qū)。

二、實(shí)習(xí)目的

本次實(shí)習(xí)的目的就在于將學(xué)校所學(xué)的理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)踐中，實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。其實(shí)說(shuō)到底，理論知識(shí)就如紙上談兵，不經(jīng)歷實(shí)戰(zhàn)是不會(huì)獲得經(jīng)驗(yàn)的，為此，學(xué)校于第四學(xué)年規(guī)定了必須有4個(gè)月的實(shí)習(xí)時(shí)間，社會(huì)實(shí)踐是學(xué)校根據(jù)專業(yè)教學(xué)的要求，對(duì)學(xué)生已學(xué)部分理論知識(shí)進(jìn)行綜合運(yùn)用的培訓(xùn)，其目的在于讓學(xué)生接觸社會(huì)，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)社會(huì)的了解，培養(yǎng)和訓(xùn)練學(xué)生認(rèn)識(shí)、觀察社會(huì)以及分析解決問(wèn)題的能力，提高學(xué)生的專業(yè)技能，使之很快的融入到工作當(dāng)中去。這次實(shí)習(xí)不僅僅是專業(yè)知識(shí)上的實(shí)戰(zhàn)收貨，還包括為人處世的經(jīng)驗(yàn)，社會(huì)的人際關(guān)系和學(xué)校中的人際關(guān)系完全不同，我個(gè)人感覺(jué)社會(huì)關(guān)系都是被利益化，一旦涉及個(gè)人利益就不會(huì)存在對(duì)事情的理性認(rèn)識(shí)及判斷，而是受利益影響下的另一種認(rèn)知。我下面主要分兩個(gè)方面來(lái)介紹本次實(shí)習(xí)的經(jīng)驗(yàn)，第一是、專業(yè)知識(shí)在實(shí)踐中的應(yīng)用;第二、社會(huì)中為人處世的經(jīng)驗(yàn)。

三、實(shí)習(xí)內(nèi)容

本主要提高自己的實(shí)際操作技能，學(xué)習(xí)、豐富實(shí)際工作和社會(huì)經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，會(huì)計(jì)專業(yè)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開(kāi)會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)工作就顯得越重要。針對(duì)于此，在進(jìn)行了將近三年的大學(xué)學(xué)習(xí)生活之后，通過(guò)對(duì)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本管理會(huì)計(jì)》及《稅法》的學(xué)習(xí)，可以說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)已經(jīng)是耳目能熟了，所有的有關(guān)會(huì)計(jì)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我都基本掌握了，掌握的都是基本理論知識(shí)，最重要的還是要回歸實(shí)踐中，本次專業(yè)實(shí)習(xí)的思路是從會(huì)計(jì)中的填制憑證，審核憑證，倉(cāng)庫(kù)清點(diǎn)，登記賬簿，編制科目匯總表，編制報(bào)表，網(wǎng)上報(bào)稅基本程序?qū)嵙?xí)的，同樣在實(shí)習(xí)期間也會(huì)做一下與專業(yè)不相干的工作，如打掃衛(wèi)生、打印資料、接電話、處理文件、等等瑣碎的事情，其次就是在實(shí)習(xí)中為人處世的道理以及自己親身體驗(yàn)后的感悟，一下就分著兩個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)介紹。鑒于“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”下，我認(rèn)為只有把從書本上學(xué)到的理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中去，才能真正掌握這門知識(shí)。

在實(shí)習(xí)過(guò)程中，通過(guò)做分錄，填制憑證到制作賬本來(lái)鞏固我們的技能。通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，使得我們系統(tǒng)地練習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本程序和具體方法，加強(qiáng)對(duì)所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)的理解、實(shí)際操作的動(dòng)手能力，提高運(yùn)用會(huì)計(jì)基本技能的水平，也是對(duì)所學(xué)專業(yè)知識(shí)的一個(gè)檢驗(yàn)。通過(guò)實(shí)際操作，不僅使得我們每個(gè)人掌握填制和審核原始憑證與記賬憑證，登記賬薄的會(huì)計(jì)工作技能和方法，而且對(duì)所學(xué)理論有一個(gè)較系統(tǒng)、完整的認(rèn)識(shí)，最終達(dá)到會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的目的。

1、負(fù)責(zé)編制公司會(huì)計(jì)憑證，審核、裝訂及保管各類會(huì)計(jì)憑證，登記及保管各類賬簿。

2、按月編制會(huì)計(jì)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等)，并進(jìn)行分析匯總。

3、負(fù)責(zé)監(jiān)督公司財(cái)務(wù)運(yùn)作情況，及時(shí)與出納核對(duì)現(xiàn)金、應(yīng)收(付)款憑證、應(yīng)收(付)票據(jù)，做到賬款、票據(jù)數(shù)目清楚。

(1)原始憑證的核簽;(2)記賬憑證的編制;(3)會(huì)計(jì)簿記的登記;(4)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、分析與解釋;(5)內(nèi)部的審核;(6)會(huì)計(jì)檔案的整理保管;實(shí)習(xí)期間的基本實(shí)習(xí)內(nèi)容就上面所述了。

四、實(shí)習(xí)體會(huì)及收獲

實(shí)習(xí)結(jié)束了，我在這段實(shí)習(xí)中，學(xué)到了很多在課堂上根本就學(xué)不到的知識(shí)，受益非淺，以學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)的我們，可以說(shuō)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)是耳目能熟了。所有的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我們都基本掌握。但這些也只是紙上談兵。想要真正將理論應(yīng)用于實(shí)戰(zhàn)，必須通過(guò)實(shí)踐才能將理論與實(shí)踐相結(jié)合才是硬道理。

我總以為只要會(huì)計(jì)理論知識(shí)扎實(shí)較強(qiáng)，正如所有工作一樣，掌握了規(guī)律，照蘆葫畫瓢準(zhǔn)沒(méi)錯(cuò)，那么，當(dāng)一名出色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該沒(méi)問(wèn)題了?，F(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。離開(kāi)操作和實(shí)踐，其它一切都為零!會(huì)計(jì)就是做賬，對(duì)賬。在四個(gè)多月的實(shí)習(xí)中，雖然只學(xué)了基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)知識(shí)，但也能把整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表做出來(lái)，也算是很大的收獲了。同時(shí)也了解了很多關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表以外的知識(shí)。制好憑證就進(jìn)入記賬程序了。所有的帳都記好了，接下來(lái)就結(jié)賬，每一帳頁(yè)要結(jié)一次，每個(gè)月也要結(jié)一次，所謂月清月結(jié)就是這個(gè)意思，結(jié)賬最麻煩的就是結(jié)算期間費(fèi)用和稅費(fèi)了，按計(jì)算機(jī)都按到手酸，而且一不留神就會(huì)出錯(cuò)，要復(fù)查兩三次才行。一開(kāi)始我掌握了計(jì)算公式就以為按計(jì)算機(jī)這樣的小事就不在話下了，可就是因?yàn)榇中拇笠夥炊沐e(cuò)了不少數(shù)據(jù)，好在楊師傅教我先用鉛筆寫數(shù)據(jù)，否則真不知道要把賬本涂改成什么樣子。

在這實(shí)習(xí)階段我主要的工作還是負(fù)責(zé)公司里面的一些小事情，幫忙楊師傅給予布置的工作任務(wù)。對(duì)于學(xué)習(xí)的我，很多事情不熟悉，需要學(xué)習(xí)跟改進(jìn)的我都會(huì)做好筆記，事后對(duì)其改進(jìn)和注意。慢慢的對(duì)于會(huì)計(jì)這行我也有了實(shí)際工作的一些經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)在這短短四個(gè)月的實(shí)習(xí)期間，也形成了對(duì)會(huì)計(jì)的熱情。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，每一筆業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)都需要我們認(rèn)真詳細(xì)的核對(duì)。楊師傅最后和我講，“你還有很長(zhǎng)的路要走，目前所做的工作是會(huì)計(jì)行業(yè)里最簡(jiǎn)單的工作，你還需要向更高一層次發(fā)展，比如通過(guò)分析會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)將來(lái)的發(fā)展方向，最重要的是要扎扎實(shí)實(shí)的打好基礎(chǔ)是目前的任務(wù)”。我都記下了

其次，是關(guān)于工作中為人處世的經(jīng)驗(yàn)。要具備良好的人際交往能力，對(duì)下要收集會(huì)計(jì)信息，對(duì)上要匯報(bào)會(huì)計(jì)信息;對(duì)內(nèi)要相互配合，共同整理，對(duì)外要與社會(huì)公眾和各政府部門搞好關(guān)系。要學(xué)會(huì)為人處事，待人接物，同時(shí)也要了解相關(guān)的禮儀知識(shí)，增強(qiáng)與人溝通，與人交往，與人合作的能力。在平時(shí)的工作中，定要三思而后行，多動(dòng)腦筋，畢竟會(huì)計(jì)崗位面對(duì)的是上層領(lǐng)導(dǎo)以及下層員工，要把握好兩者之間的度。這樣你在工作中才能游刃有余。

最后，俗話說(shuō) “千里之行，始于足下”通過(guò)這次實(shí)習(xí)，讓我更加懂得學(xué)習(xí)知識(shí)的重要性，也讓我發(fā)現(xiàn)自己身上的不足之處，所以我不會(huì)再像從前那樣等待更好的機(jī)會(huì)到來(lái)，要建立起來(lái)邊學(xué)習(xí)一邊就業(yè)的就業(yè)觀，敢于參與，敢于承受壓力，使自己在社會(huì)實(shí)踐中快速成長(zhǎng)。會(huì)計(jì)做帳是從業(yè)財(cái)會(huì)崗位的基本工作，但做

到上乘就是如何利用會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)管理離不開(kāi)會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)工作就顯得越重要。我需要學(xué)習(xí)的東西還很多啊!

五、致謝

這四個(gè)多月來(lái)非常感謝太原前進(jìn)變壓器有限公司給我這樣的一個(gè)學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，我要感謝所有在我實(shí)習(xí)期間幫助和指導(dǎo)我的師傅們，相信這次珍貴的實(shí)習(xí)經(jīng)歷會(huì)一直伴隨我以后的工作生活。最重要的是單位的楊師傅及王師傅對(duì)我的教導(dǎo)及其他同事對(duì)我?guī)椭?。通過(guò)這次實(shí)習(xí)，是我得到了專業(yè)實(shí)踐，開(kāi)闊了視野，找到了自己的位置，同時(shí)也獲得了不少的社會(huì)經(jīng)驗(yàn)以及確立了奮斗的方向，受益匪淺。

2020會(huì)計(jì)頂崗實(shí)習(xí)報(bào)告(三)穿過(guò)十五個(gè)春夏秋冬，穿過(guò)沮喪與歡笑，我即將離開(kāi)校園，步入社會(huì)的大家庭中。但當(dāng)我回首遙望自己的路時(shí)，卻絲毫沒(méi)有"揮一揮衣袖，不帶走一片云彩"的那份瀟灑。失敗與成功，痛苦與歡樂(lè)交織在一起。在過(guò)去的十五年中，我更多的是學(xué)習(xí)理論知識(shí)，而如今我即將走出校園，邁出人生中的一大步，那么光有理論，是否可以胸有成竹，風(fēng)雨無(wú)阻?

不，紙上得來(lái)終覺(jué)淺，絕知此事要躬行。經(jīng)不起實(shí)踐檢驗(yàn)的理論，是毫無(wú)用處的，甚至是有害的;離開(kāi)實(shí)際的理論是死理論，離開(kāi)理論的實(shí)際是瞎實(shí)際。理論與實(shí)踐應(yīng)相輔相成，相互推進(jìn)。因而在走出去的前一步，我選擇了校外實(shí)習(xí)，很榮幸國(guó)際咨詢集團(tuán)給了我一個(gè)很好的平臺(tái)。

一、公司簡(jiǎn)介

國(guó)際咨詢集團(tuán)下轄建設(shè)咨詢有限公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司、房地產(chǎn)估價(jià)有限公司、項(xiàng)目投資咨詢有限公司、審計(jì)進(jìn)修學(xué)院等單位以契約為紐帶所組成的集團(tuán)型專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)。19年開(kāi)始全行業(yè)脫鉤改制后，成為面向市場(chǎng)的民營(yíng)企業(yè)。20年9月25日，經(jīng)國(guó)家工商行政管理總局批準(zhǔn)，審計(jì)咨詢中心更名為國(guó)際咨詢。

集團(tuán)現(xiàn)有員工300多人，其中擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)造價(jià)工程師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)房地產(chǎn)估價(jià)師、注冊(cè)土地估價(jià)師、注冊(cè)咨詢工程師、注冊(cè)招標(biāo)工程師等各類資質(zhì)的專業(yè)人才。

二、實(shí)習(xí)內(nèi)容

身為財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生，同時(shí)又對(duì)審計(jì)懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，嘗試去感受審計(jì)工作的甜酸苦辣。月日第一天來(lái)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通過(guò)人事部的介紹和簡(jiǎn)單的培訓(xùn)，我對(duì)產(chǎn)生了濃厚的興趣。我在實(shí)習(xí)經(jīng)歷也算是曲折，收獲自然比同級(jí)實(shí)習(xí)生多些。在實(shí)習(xí)內(nèi)容大體分為兩大塊：1、財(cái)務(wù)審計(jì)(業(yè)務(wù))2、行政文員(管理)。

(一) 財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)習(xí)

我到第二天便跟隨財(cái)審四部帶教老師開(kāi)始了業(yè)務(wù)審計(jì)工作。根據(jù)市科技技術(shù)委員會(huì)的委托，對(duì)路改建工程項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)。

頭兩天我跟著帶教老師在公路管理處進(jìn)行外勤，由于接觸時(shí)間較短只能做些最基本的工作，例如：打印、復(fù)印等。我和帶教老師彼此也不了解，還處于一個(gè)相識(shí)的過(guò)程。然而，審計(jì)工作是不會(huì)等人的，工作節(jié)奏快，不容許我們有任何的停歇。為了趕進(jìn)度，帶教老師竟然放手讓我一個(gè)人回所出報(bào)告。要知道，我跟隨帶教老師僅3天時(shí)間，對(duì)審計(jì)流程，出報(bào)告的流程一竅不通，但我有信心，愿意用一百分的責(zé)任去完成帶教老師交辦的任務(wù)。

在所里花費(fèi)了半天的時(shí)間，誤打誤撞了解了出報(bào)告的整個(gè)流程，順利的將出好的審計(jì)報(bào)告送到市市政府。這整個(gè)過(guò)程真可謂“艱難”啊!除了個(gè)別小差錯(cuò)外，帶教老師對(duì)我的評(píng)價(jià)還是很高。

雖然我在業(yè)務(wù)審計(jì)實(shí)習(xí)只進(jìn)行了4天，但感悟卻也不少。

第一個(gè)感悟是實(shí)習(xí)價(jià)值的高低取決于自身的積極性。在一個(gè)完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒(méi)有能力把握了。比如是否可以碰到一個(gè)主動(dòng)教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯(cuò)誤幫助你進(jìn)步的帶教老師。能遇到這樣的帶教老師實(shí)屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯(cuò)誤的地方就自己改掉了，也不會(huì)特地的去向你指出。這時(shí)候解決的辦法就只有碰到疑惑的問(wèn)題時(shí)抓住時(shí)機(jī)去發(fā)問(wèn)，把握自己可以把握到的盡量讓實(shí)習(xí)更具價(jià)值。

第二個(gè)感悟是實(shí)習(xí)不但是一個(gè)提高動(dòng)手能力的機(jī)會(huì)，更是一個(gè)鍛煉交際能力的時(shí)機(jī)。與其他帶教老師保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時(shí)候也能夠及時(shí)的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實(shí)習(xí)生相處融洽的這一點(diǎn)，讓我在實(shí)習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。

第三個(gè)感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問(wèn)中我漸漸了解到內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的生存困境。在事務(wù)所林立的情況下，一方面事務(wù)所要?jiǎng)?chuàng)造利潤(rùn)，另一方面要保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時(shí)候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時(shí)候事務(wù)所會(huì)以折衷的方法，降低審計(jì)工作質(zhì)量來(lái)謀求生存。

四天的專項(xiàng)審計(jì)實(shí)習(xí)匆匆過(guò)去，在的第五天，我就被調(diào)到所長(zhǎng)室，跟隨著葉素鳴老師。真的很慶幸能被葉總看上，也許我沒(méi)有比其他人強(qiáng)多少，但我踏實(shí)、穩(wěn)重、寬容，嚴(yán)于律己，待人真誠(chéng)，也許自己的這些優(yōu)勢(shì)給了我這么好機(jī)會(huì)，能呆在所長(zhǎng)身邊學(xué)習(xí)。當(dāng)然我會(huì)戒驕戒躁，不斷的努力，好好利用這個(gè)平臺(tái)，鍛煉自己，完善自己，不辜負(fù)葉總及學(xué)校的期望。

(二) 行政文員實(shí)習(xí)

在整個(gè)實(shí)習(xí)過(guò)程中，更多的實(shí)習(xí)似乎跟自己的專業(yè)毫不相干，但我也勤勤懇懇，毫不懈怠地完成葉素鳴和郭康璽董事長(zhǎng)布置的任務(wù)。我主要負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容是辦公室文秘。在這一過(guò)程中，我采用了看、問(wèn)、學(xué)等方式，初步了解了公司文秘工作中的具體業(yè)務(wù)知識(shí)，拓展了所學(xué)的專業(yè)知識(shí)，為以后正常工作的展開(kāi)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2020會(huì)計(jì)頂崗實(shí)習(xí)報(bào)告范文 (四)在這次會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)中，我努力將自己在學(xué)校所學(xué)的理論知識(shí)向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實(shí)踐相結(jié)合。在實(shí)習(xí)期間我遵守了工作紀(jì)律，不遲到、不早退，認(rèn)真完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作。我可謂受益非淺。實(shí)習(xí)中讓我發(fā)現(xiàn)了自己學(xué)習(xí)中的一些不足，學(xué)習(xí)的時(shí)候雖然每個(gè)只是點(diǎn)都懂了，沒(méi)有把知識(shí)串起來(lái)，當(dāng)?shù)搅藢?shí)際的操作時(shí)就會(huì)不知所措，理不清頭緒，知道應(yīng)該做什么，但卻不知從何做起。雖然我們總說(shuō)應(yīng)該學(xué)以致用，學(xué)以致用并不是那么容易的，要多多實(shí)踐，多多思考才能做到，至少對(duì)于自己是如此。

一、實(shí)習(xí)目的

學(xué)校安排我們大四兩個(gè)月的實(shí)習(xí)時(shí)間就是讓我們對(duì)已學(xué)部分理論知識(shí)進(jìn)行綜合運(yùn)用的培訓(xùn)，在接觸社會(huì)的實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，加強(qiáng)我們對(duì)社會(huì)的了解，培養(yǎng)和訓(xùn)練我們財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生對(duì)本專業(yè)的認(rèn)識(shí)、分析解決問(wèn)題的能力，提高應(yīng)屆畢業(yè)生的專業(yè)技能，使我們很快的融入到工作當(dāng)中去。

一、實(shí)習(xí)單位概況

集裝箱碼頭有限公司(簡(jiǎn)稱GCT)，是由港集團(tuán)和國(guó)際港務(wù)集團(tuán)(PSA) 共同投資經(jīng)營(yíng)的專業(yè)化國(guó)際集裝箱碼頭， 于2001年7月1日正式成立，其前身為1983年成立的黃埔集裝箱公司，管理和經(jīng)營(yíng)新港港區(qū)共4個(gè)集裝箱泊位。 GCT位于珠江三角洲的經(jīng)濟(jì)中心， 地理位置優(yōu)越， 擁有廣闊的經(jīng)濟(jì)腹地和便利的水運(yùn)、鐵路、公路交通網(wǎng)絡(luò)， 是中國(guó)華南地區(qū)和珠江三角洲地區(qū)連 接海內(nèi)外的重要交通樞紐。

二、實(shí)習(xí)崗位的簡(jiǎn)介

本人在工作崗位是負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)部門工作。公司財(cái)務(wù)部大概有十五個(gè)人，財(cái)務(wù)經(jīng)理是一位非常樂(lè)于幫助新人的經(jīng)理特意安排了公司信貸經(jīng)理和主辦會(huì)計(jì)帶我，她們對(duì)我特別照顧，我很幸運(yùn)，跟了兩個(gè)從業(yè)10多年，會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師。雖然自己也是財(cái)務(wù)管理專業(yè)，但缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且有一些就算是在學(xué)校也學(xué)不到的。就是一種對(duì)事業(yè)的專注和勤奮的精神。

我們?nèi)齻€(gè)組成了一個(gè)小團(tuán)隊(duì)。主辦會(huì)計(jì)先帶領(lǐng)我去熟悉周圍的環(huán)境，她樂(lè)此不疲地逐一將我介紹給公司不同部門的職員。在回到辦公室時(shí)，她語(yǔ)重心長(zhǎng)地教導(dǎo)我說(shuō)，人際關(guān)系不能只局限于這小小的辦公室，就算辦公室很大，也要走出去接近外面的人，尤其是經(jīng)常跟自己打交道的人!"人認(rèn)識(shí)的多了，事就好辦多了!"剛來(lái)的第一天，她就給我上了一課。她很年輕，英語(yǔ)也很好，我把她作為我的榜樣!她告訴了我團(tuán)隊(duì)的重要性與人際關(guān)系的重要性!她給我印象最深刻的就是她告訴我雖然他可以教我每天需要做的流程但經(jīng)驗(yàn)是需要我自己去積累的，這句話讓我在以后的工作中也真正體會(huì)到了。經(jīng)驗(yàn)是非常重要的，而對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)經(jīng)驗(yàn)更是重要。我還是在學(xué)習(xí)的階段，所以一般比較簡(jiǎn)單的工作都是由我負(fù)責(zé)，比較復(fù)雜的都會(huì)交給部門的老前輩們來(lái)做，主要還是以學(xué)習(xí)的態(tài)度來(lái)進(jìn)行實(shí)習(xí)。我們主要的工作流程也就是做好公司每個(gè)月的賬目，并且核對(duì)賬目，讓公司領(lǐng)導(dǎo)知道每個(gè)月所得的利潤(rùn)和虧損。

三、實(shí)習(xí)內(nèi)容

本人于2020年月日至2020年月日在-有限公司進(jìn)行實(shí)習(xí)，主要提高自己的實(shí)際操作技能，學(xué)習(xí)、豐富實(shí)際工作和社會(huì)經(jīng)驗(yàn)。

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，會(huì)計(jì)專業(yè)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開(kāi)會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)工作就顯得越重要。針對(duì)于此，在進(jìn)行了三年的大學(xué)學(xué)習(xí)生活之后，通過(guò)對(duì)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》及《稅法》的學(xué)習(xí)，可以說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)已經(jīng)是

耳目能熟了，所有的有關(guān)會(huì)計(jì)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我都基本掌握了，但這些似乎只是紙上談兵，倘若將這些理論性極強(qiáng)的東西搬上實(shí)際上應(yīng)用，那我想我肯定會(huì)是無(wú)從下手，一竅不通。自認(rèn)為已經(jīng)掌握了一定的會(huì)計(jì)理論知識(shí)在這里只能成為空談。于是在堅(jiān)信"實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)"下，認(rèn)為只有把從書本上學(xué)到的理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中去，才能真正掌握這門知識(shí)。

1、負(fù)責(zé)編制公司會(huì)計(jì)憑證，審核、裝訂及保管各類會(huì)計(jì)憑證，登記及保管各類賬簿。

2、按月編制會(huì)計(jì)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等)，并進(jìn)行分析匯總，報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)備案決策。

第三，工作交際。在工作實(shí)習(xí)中，覺(jué)得人與人的相處并沒(méi)在學(xué)校的單純，注重的細(xì)節(jié)很多。如果不加注意，換來(lái)的會(huì)是麻煩，而這些還是要在我們的工作中慢慢的來(lái)吸取經(jīng)驗(yàn)。一個(gè)學(xué)期的實(shí)習(xí)給我的感觸太深了，仿佛一下子長(zhǎng)大成人，懂得了更多的做人與做事的道理，真正懂得學(xué)習(xí)的意義，時(shí)間的寶貴，和人生的真諦。讓我更清楚地感到了自己肩上的重任，看到了自己的位置，看清了自己的人生方向。

下面我從個(gè)人實(shí)習(xí)意義及對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)作以下總結(jié)：

1、作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員，工作中一定要就具有良好的專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)操守以及敬業(yè)態(tài)度。

會(huì)計(jì)部門作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心機(jī)構(gòu)，對(duì)其從業(yè)人員，一定要有很高的素質(zhì)要求。

2、作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

會(huì)計(jì)工作是一門很精準(zhǔn)的工作，要求會(huì)計(jì)人員要準(zhǔn)確的核算每一項(xiàng)指標(biāo)，牢記每一條稅法，正確使用每一個(gè)公式。會(huì)計(jì)不是一件具有創(chuàng)新意識(shí)的工作，它是靠一個(gè)又一個(gè)精準(zhǔn)的數(shù)字來(lái)反映問(wèn)題的。所以我們一定要加強(qiáng)自己對(duì)數(shù)字的敏感度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題彌補(bǔ)漏洞。

3、作為一名會(huì)計(jì)人員要具備良好的人際交往能力。

會(huì)計(jì)部門是企業(yè)管理的核心部門，對(duì)下要收集會(huì)計(jì)信息，對(duì)上要匯報(bào)會(huì)計(jì)信息，對(duì)內(nèi)要相互配合整理會(huì)計(jì)信息，對(duì)外要與社會(huì)公眾和政府部門搞好關(guān)系。在于各個(gè)部門各種人員打交道時(shí)一定要注意溝通方法，協(xié)調(diào)好相互間的工作關(guān)系。工作重要具備正確的心態(tài)和良好的心理素質(zhì)。記住一句話叫"做事高三級(jí)，做人低三分。

同時(shí)，在和置業(yè)的人交往過(guò)程中，我總能學(xué)到不少東西，但也看到自己的差距和不足。注意以下幾點(diǎn)：

1、有吃苦的決心，平和的心態(tài)和不恥下問(wèn)的精神。

作為一個(gè)新人，平和的心態(tài)很重要，做事不要太過(guò)急功近利，表現(xiàn)得好別人都看得到，當(dāng)然表現(xiàn)得不好別人眼里也不會(huì)融進(jìn)沙子。

2、工作中要多看，多觀察，多聽(tīng)，少講，不要說(shuō)與工作無(wú)關(guān)的內(nèi)容，多學(xué)習(xí)別人的藝術(shù)語(yǔ)言，和辦事方法。

3、除努力工作具有責(zé)任心外，要善于經(jīng)常做工作總結(jié)。

每天堅(jiān)持寫工作日記，每周做一次工作總結(jié)。主要是記錄，計(jì)劃，和總結(jié)錯(cuò)誤。工作中堅(jiān)決不犯同樣的錯(cuò)誤，對(duì)

于工作要未雨綢繆，努力做到更好。

4、善于把握機(jī)會(huì)。

如果上級(jí)把一件超出自己能力范圍或工作范圍的事情交給自己做，一定不要抱怨并努力完成，因?yàn)檫@也許是上級(jí)對(duì)自己的能力考驗(yàn)或是一次展示自己工作能力的機(jī)會(huì)。

5、堅(jiān)持學(xué)習(xí)。

不要只學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)有關(guān)的知識(shí)，還要學(xué)習(xí)與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的知識(shí)。因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展不僅在于內(nèi)部的運(yùn)作，還要靠外部的推動(dòng)。要按經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法律規(guī)定辦事。有一位教育學(xué)家說(shuō)過(guò)，當(dāng)我們把學(xué)過(guò)的知識(shí)忘得一干二凈時(shí)，最后剩下來(lái)的就是教育的本質(zhì)了。這里我把"教育"改成"知識(shí)"，我們?cè)诖髮W(xué)里學(xué)習(xí)的知識(shí)也許會(huì)被淘汰，但那些最基本的學(xué)習(xí)方法永遠(yuǎn)是我們掌握最新知識(shí)的法寶。

五、致謝