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導(dǎo)語：在會計的概念特點和職能的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
美國是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、資本市場發(fā)展最成熟的國家，其會計準(zhǔn)則很大程度上反映了國際會計理論與實務(wù)的最高水平，在會計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)、制定機構(gòu)、制定程序和制定方法等方面對其他國家會計準(zhǔn)則的制定都起了很大的推動作用。我國于2007年開始實施的新會計準(zhǔn)則，在整體框架、內(nèi)涵和實質(zhì)上實現(xiàn)了國際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國還存在有一定的差距。文章通過中美會計準(zhǔn)則制定機制的比較分析，明確了兩國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點和不同點，為制定我國的具體會計準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。
一、中美會計準(zhǔn)則制定機制有關(guān)方面的比較
（一）制定目標(biāo)方面
會計準(zhǔn)則的目標(biāo)是指會計準(zhǔn)則的服務(wù)對象的界定。不同的社會政治制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、集團(tuán)力量對比都能影響會計準(zhǔn)則的制定,而不同的會計準(zhǔn)則目標(biāo)也能在一定程度上反映出這個國家的政治程序規(guī)則。
美國會計準(zhǔn)則以目標(biāo)為導(dǎo)向:
1.會計報告內(nèi)容應(yīng)反映交易或事項的潛在經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，提高會計信息對投資者和其他信息使用者的決策有用性；
2.提供關(guān)于企業(yè)資本、資本上的權(quán)利及其變動情況的信息；
3.提供對估計現(xiàn)金流量前景有用的信息。
（二）制定機構(gòu)方面
美國會計準(zhǔn)則的制定方式是獨立模式的典型代表，會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB），由財務(wù)會計基金會(FAF)提供資助。
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則制定的這種分權(quán)處理方式，可以保證準(zhǔn)則制定的及時性和政策的權(quán)威性。這種效果與中國政府"職能轉(zhuǎn)換"的改革目標(biāo)是一致的。由獨立的民間會計團(tuán)體機構(gòu)制定準(zhǔn)則更大的好處是：他們比較注重會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)和技術(shù)性，通常依靠獨立性、公允性、權(quán)威性以及技術(shù)能力來獲得社會公眾的信賴，保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量和有效地推動準(zhǔn)則的實施。
財務(wù)會計基金會是民間機構(gòu)，責(zé)任是任命財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成員，履行監(jiān)督職能并提供經(jīng)費。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內(nèi)必須完全獨立。財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢委員會為財務(wù)準(zhǔn)則委員會提供咨詢。FASB的權(quán)威性來自美國證券交易委員會(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC擁有對所有會計文告的最終否決權(quán)。在安然事件后進(jìn)行的會計改革過程中，美國證監(jiān)會(SEC)與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關(guān)系。SEC代表政府，對FASB進(jìn)行實時監(jiān)控。FASB的設(shè)立并不意味著美國注冊會計師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公認(rèn)會計原則的研究和制定，AICPA同時設(shè)立了會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會（ACSEC）作為其財務(wù)會計報告的政策制定機構(gòu)。
在我國，政府是會計準(zhǔn)則的制定主體，它既可以資產(chǎn)所有者的身份直接參與會計準(zhǔn)則的制定工作,又可以社會監(jiān)督者的身份對制定會計準(zhǔn)則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國政府比美國政府面臨著更為復(fù)雜的利益協(xié)調(diào)關(guān)系，由此也決定了中國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)會有其自身的特點。
（三）制定方法方面
中美兩國都采用概念框架法來制定會計準(zhǔn)則。美國財務(wù)概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會計信息的使用者，其次確定會計信息的質(zhì)量特征，再次，確定由什么樣的會計確認(rèn)和計量來提供這種質(zhì)量信息，最后確定財務(wù)呈報應(yīng)如何有效地傳遞這些會計信息給信息使用者，來滿足信息使用者對會計信息的需求。
我國具體會計準(zhǔn)則的制定采用的是概念框架法，以基本會計準(zhǔn)則為導(dǎo)，在實際中更多地表現(xiàn)為偏好集合法。因為從制定會計準(zhǔn)則的程序上看，我國具體會計準(zhǔn)則的起草是以德勤專家組提供的“主要國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則”的比較研究報告為基礎(chǔ)，再由起草人對需要的準(zhǔn)則進(jìn)行分析并下結(jié)論，在涉及到具體會計準(zhǔn)則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質(zhì)的《基本會計準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，《基本會計準(zhǔn)則》似有架空之嫌。
（四）制定程序方面
美國會計準(zhǔn)則的制定程序可分為四個階段，即計劃、研究準(zhǔn)備、擬訂、。
計劃階段：這一階段主要是確定的會計準(zhǔn)則項目，社會各界和財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢組的成員就需解決的會計問題提出意見，然后由FASB評價該準(zhǔn)則出臺后的普遍適用性和改進(jìn)實務(wù)的可能性，從而提出初步方案。
研究準(zhǔn)備階段：這一階段是就已確定的會計準(zhǔn)則項目，收集資料，由代表不同學(xué)術(shù)觀點的專家工作組就問題的任務(wù)、項目的范圍等向委員會提供咨詢，在此基礎(chǔ)上以中間人的立場，為各利益集團(tuán)的分析評價提供依據(jù)---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會民眾廣泛征詢書目意見，供委員會和其成員研究分析。
擬訂階段:這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，F(xiàn)ASB以公眾反饋意見為參考，以財務(wù)呈報概念框架為基礎(chǔ)，草擬準(zhǔn)則條文。待委員會多數(shù)成員通過后，“揭布草案”。
階段：的“揭示草案”再次以書面和聽證會的形式，公開向公眾征詢書面和口頭意見。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據(jù)，會計準(zhǔn)則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。
我國的會計準(zhǔn)則制定程序大致上也是分為四個階段，即立項、起草、征求意見、。
立項階段：這一階段主要是由財政部會計司會計準(zhǔn)則委員會提出擬訂的具體會計準(zhǔn)則項目。
起草階段：這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，起草人廣泛收集資料進(jìn)行研究，同時由徳勤專家組提供各國會計準(zhǔn)則比較的研究報告供參考，起草人根據(jù)掌握的資料起草研究報告，作出初步的結(jié)論并形成討論稿，并報財政部會計司領(lǐng)導(dǎo)審閱。
征求意見階段：這一階段主要是在完成準(zhǔn)則草案的基礎(chǔ)上，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，在國內(nèi)專家組以及省級財政廳和國務(wù)院有關(guān)主管部門的范圍內(nèi)對討論稿征求意見。起草人根據(jù)這些意見進(jìn)行修改完善，最后形成具體準(zhǔn)則的草案。
階段：會計準(zhǔn)則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。
二、比較結(jié)論對我國會計準(zhǔn)則制定的幾點啟示
第一，我國會計準(zhǔn)則側(cè)重于“政府利益導(dǎo)向”，這在我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期有一定的必然性。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國會計準(zhǔn)則要向投資者、債權(quán)人，管理者等相關(guān)利益人提供有用的會計信息，我國的會計準(zhǔn)則目標(biāo)也要以“公眾利益”為導(dǎo)向。
第二，我國會計準(zhǔn)則的制定主體不夠廣泛。我國的會計準(zhǔn)則的制定過程只限于財政部和一些專家，基層會計人員難以參與其中，這與美國的FASB吸收各行各業(yè)的人員參與其中有很大的差別，為了加強會計準(zhǔn)則的實用效果，應(yīng)吸收各行業(yè)的基層財務(wù)人員參與到制定過程中，來加強準(zhǔn)則的實用性。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞： 成本會計； 環(huán)境； 趨勢； 對策
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生改變，企業(yè)管理理念發(fā)生變化的情況下，作為核算成本的成本會計也逐步呈現(xiàn)出新的特點和發(fā)展趨勢，比如技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，專業(yè)管理與群眾管理相結(jié)合，成本最低化原則和全面成本管理等新的要求。使成本會計的技術(shù)和范圍不斷更新和拓展。
一、影響成本會計發(fā)展趨勢的因素
（一）成本會計的范疇
成本會計的核心是成本核算，計算產(chǎn)品成本是最基本的任務(wù)，沒有產(chǎn)品成本資料就無法進(jìn)行其他方面的工作。但是，成本會計同時具有預(yù)測、決策、計劃、控制等職能。在成本會計的應(yīng)用范圍方面，成本會計從主要應(yīng)用于醫(yī)院、航空公司到目前各個行業(yè)的加強重視，其范圍呈現(xiàn)出擴大化的趨勢。
（二）技術(shù)經(jīng)濟(jì)
隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，知識與資本和勞動同樣成為生產(chǎn)要素，當(dāng)前企業(yè)之間的競爭主要是知識的競爭，知識資源成為成本的重要組成部分。技術(shù)的變革引進(jìn)相關(guān)的技術(shù)知識、先進(jìn)的管理知識，比如在生產(chǎn)和管理中，自動化和電子化，大幅提高生產(chǎn)力，使質(zhì)優(yōu)價廉的目標(biāo)有實現(xiàn)的可能。
（三）第三產(chǎn)業(yè)對成本會計的新挑戰(zhàn)
當(dāng)前我國的第三產(chǎn)業(yè)尤其服務(wù)業(yè)發(fā)展越來越快，經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式由粗放型向集約型發(fā)展，成本會計在第三產(chǎn)業(yè)中的應(yīng)用也要求有一套新的方法和技術(shù)。尤其是一些高新企業(yè)，直接成本費用和間接成本費用的比例打破了傳統(tǒng)的企業(yè)，這就要求成本會計管理過程中，深入分析這些費用產(chǎn)生的原因，準(zhǔn)確劃分成本費用，選擇合適的計算方法，提供有力的數(shù)據(jù)信息。
二、成本會計的發(fā)展趨勢分析
（一）成本會計的電算化趨勢
隨著現(xiàn)代我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，尤其是以計算機為中心的現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，信息化管理和數(shù)字化管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的新型形式，勢必帶動成本會計朝此方向發(fā)展。一方面，計算機可以大大加快信息的反饋速度，增強業(yè)務(wù)的處理能力，可以及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算。另一方面，將計算機等現(xiàn)代信息技術(shù)引入到成本會計的核算與管理中來，財務(wù)軟件代替人工記賬，提升了相關(guān)的工作效率，減少錯誤率，簡便了繁雜的會計核算工作，同時為企業(yè)財務(wù)部門節(jié)省了大量的人力、物力等。
（二）加大理論研究力度
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，當(dāng)前的成本會計對于成本會計對象、成本、生產(chǎn)費用、支出和費用等方面的基本概念界定不準(zhǔn)確，不同企業(yè)對于同一概念的內(nèi)涵和外延應(yīng)用不同，同一企業(yè)不同時期對于這些概念應(yīng)用也不一致，這使得成本會計最基本的概念缺乏統(tǒng)一性和科學(xué)性，加大成本理論研究力度是成本會計完善與發(fā)展的重要內(nèi)容之一。
（三）技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，進(jìn)行全面成本會計管理
成本會計涉及到企業(yè)的各個部門和全體員工，要求各有關(guān)職能部門的設(shè)計人員、工程技術(shù)人員、材料采購人員等都應(yīng)懂成本，關(guān)心成本；成本會計人員則應(yīng)了解生產(chǎn)工藝過程，懂技術(shù)，參與成本、技術(shù)的決策，技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，提高全體員工成本意識和素質(zhì)。
（四）積極吸收最新的科研成果，學(xué)習(xí)外國先進(jìn)的經(jīng)驗和方法
企業(yè)需采用新的觀念、新的方法，注重借鑒西方成本會計理論與方法，學(xué)習(xí)外國先進(jìn)的會計工作經(jīng)驗和方法，為我所用，找到適合企業(yè)自身的成本會計應(yīng)用策略，具體問題具體分析，在新環(huán)境和新的管理理論和方法下，促進(jìn)自身的提高。
三、加強成本會計研究的對策
（一）加強會計電算化應(yīng)用
會計電算化方面，不僅注重核算型會計軟件的開發(fā)與應(yīng)用，還要加強管理型會計軟件的開發(fā)與應(yīng)用。核算型會計軟件是傳統(tǒng)式會計信息系統(tǒng)的一種表現(xiàn)形式，要打破傳統(tǒng)式會計信息系統(tǒng)的局限，就必須屏棄原先的設(shè)計理念，進(jìn)而開發(fā)出一個基于信息社會的系統(tǒng)會計模式。
（二）加強成本會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用
在企業(yè)管理中，現(xiàn)代成本會計為管理決策和了解客戶的需求提供了有效的服務(wù)；利用成本會計還可以提升企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量、采購質(zhì)量，減少這些過程中的損失；同時成本會計幫助企業(yè)有一個明確的市場定位，定位企業(yè)的產(chǎn)品類型，定位企業(yè)的產(chǎn)品在同行業(yè)的位置，使企業(yè)占據(jù)一定的市場份額，提高企業(yè)的售后服務(wù)質(zhì)量，降低售后服務(wù)成本。
（三）全體職員參與成本會計管理工作
在成本會計工作中要求全員參與成本會計工作，提高全員成本意識和素質(zhì)，更新觀念，加強管理人員對成本會計的重視程度，加強各部門各職員的成本意識，樹立人人關(guān)心成本的觀念。提高成本會計人員的專業(yè)技能，參與經(jīng)營管理，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。
（四）制定企業(yè)成本會計準(zhǔn)則體系
以原則性為基礎(chǔ)，規(guī)范成本會計核算的規(guī)則；堅持公平分配的原則，根據(jù)誰受益誰承擔(dān)的原則，提高分配的準(zhǔn)確性。在一般成本會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定分行業(yè)的成本會計核算準(zhǔn)則，分析產(chǎn)品成本的組成與核算方式的差異，為同一企業(yè)不同產(chǎn)品和不同行業(yè)的企業(yè)制定差異化的成本核算方法。
參考文獻(xiàn)：
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[3]王琪.淺析我國成本會計管理中存在的問題及對策[J].財會研究，2013（05）.
通過第一堂課學(xué)生基本了解了本課程的特點，學(xué)習(xí)本課程的方法和要求，對任課老師的教學(xué)方法、教學(xué)態(tài)度等評價也大概形成，這些對學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度、學(xué)習(xí)興趣等有著重要的決定作用，授課教師一定要認(rèn)真對待。人們常說好的開始卻能達(dá)到事半功倍的效果，要想方設(shè)法調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)該門課程的興趣?；A(chǔ)會計是一門理論性和專業(yè)性都很強的課程，如果開門見山就講授會計的概念、特點、職能等枯燥、深奧的理論，相信學(xué)生會瞬間喪失對本課程的學(xué)習(xí)熱情，甚至后悔選擇了會計專業(yè)。故在介紹完學(xué)習(xí)本課程的相關(guān)要求之后，應(yīng)在視覺上對學(xué)生進(jìn)行刺激?？梢圆捎肞PT向?qū)W生展示各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表、會計檔案等，也可以向?qū)W生下發(fā)對應(yīng)的實物，增加學(xué)生對會計的感性認(rèn)識。一般學(xué)生會被這些未曾謀過面的東西所吸引，課堂氣氛立刻活躍起來。接下來教師應(yīng)簡單地介紹會計核算流程，讓學(xué)生對本門課程的學(xué)習(xí)內(nèi)容有一個初步的認(rèn)識和了解。然后從工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)開始，首先提問企業(yè)資金的來源渠道、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動三階段，及每個階段發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資金形態(tài)的變化，從而引出會計對象的概念，繼而再引出會計的概念、特點和職能等。與此同時教師要充分展現(xiàn)自己的人格魅力，讓學(xué)生喜歡上你，喜歡上你的課?？偠灾灰⒁饨虒W(xué)方法，第一堂課就讓學(xué)生被吸引，并愛上會計專業(yè)，那么學(xué)生將能很快地步入正軌，進(jìn)入自覺學(xué)習(xí)狀態(tài)。
二、突出教學(xué)重點與難點
會計基本理論和日常業(yè)務(wù)的處理是《基礎(chǔ)會計》課程的重點與難點，是教學(xué)任務(wù)的重中之重。會計基本理論一般包括會計概念、會計職能、會計對象、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計等式、借貸記賬法等。這些理論對學(xué)生來說晦澀、難懂但最為重要；對授課老師的要求最高，最難講。因此，教師在講授這部分內(nèi)容時不能照本宣科，輕描淡寫的一帶而過，認(rèn)為反正講了學(xué)生也聽不懂，干脆讓學(xué)生死記硬背，能應(yīng)付考試就行。相反如果對這些概念性的理論學(xué)不懂，不僅影響整個教學(xué)效果，還會讓學(xué)生對會計專業(yè)的學(xué)習(xí)興趣大為下降。日常業(yè)務(wù)的處理實際就是會計循環(huán)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，以編制會計分錄為主，是教學(xué)的關(guān)鍵。進(jìn)行《基礎(chǔ)會計》會計分錄教學(xué)過程中，首先，要詳細(xì)講解會計分錄的形成過程。即從一筆業(yè)務(wù)發(fā)生對會計要素增減的影響，再到具體的會計科目的增加或減少，最后借助借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)，確定借方和貸方科目，熟練地掌握會計賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。其次，要講清部分會計分錄之間的銜接關(guān)系。比如“A公司預(yù)付款項1000元購買原材料”（實際成本法核算，此處不考慮增值稅處理）這種業(yè)務(wù)，表明當(dāng)時材料并未收到，不能借記“原材料”等科目，只能借記“預(yù)付賬款”；當(dāng)實際收到材料并驗收入庫時，必然要增加原材料，同時要沖銷預(yù)付賬款，編制會計分錄為：借：原材料1000，貸：預(yù)付賬款1000。再次要講清結(jié)轉(zhuǎn)類會計分錄中某些會計科目間的邏輯關(guān)系?！敖Y(jié)轉(zhuǎn)”通俗來講就是讓一個賬戶的余額變?yōu)榱?，全部轉(zhuǎn)入到另一個賬戶中去。不難發(fā)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)核算中有許多結(jié)轉(zhuǎn)類的業(yè)務(wù)，尤其如“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”與“主營業(yè)務(wù)成本”這三個科目之間就存在著遞進(jìn)式的邏輯聯(lián)系。如生產(chǎn)某種產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用計入“生產(chǎn)成本”，當(dāng)完工入庫時由“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“庫存商品”，繼而將產(chǎn)品銷售出去后由“庫存商品”轉(zhuǎn)入了“主營業(yè)務(wù)成本”。
三、融入會計從業(yè)資格證考試
學(xué)生畢業(yè)后必須持有上崗證，即會計從業(yè)資格證方可從事會計工作。讓學(xué)生畢業(yè)前取得會計從業(yè)資格證書，這是高職學(xué)院人才培養(yǎng)目標(biāo)之一。對于每一個會計專業(yè)的學(xué)生來說，必須認(rèn)識到會計從業(yè)資格考試的重要性，樹立一次通過的信心。目前，會計從業(yè)資格考試實行是的全國統(tǒng)一的無紙化考試，考試科目有財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、會計電算化（或者珠算），所有科目一次性通過才能合格。會計基礎(chǔ)科目考試大綱不僅涵蓋了高職學(xué)院《基礎(chǔ)會計》課程教學(xué)內(nèi)容，還包括部分《財務(wù)會計》課程的教學(xué)內(nèi)容，如交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)處置及壞賬準(zhǔn)備的核算等。有效地將會計從業(yè)資格證考試融入到基礎(chǔ)會計課程教學(xué)中，可以從以下兩方面進(jìn)行。第一，在《基礎(chǔ)會計》課程日常教學(xué)過程中，在不影響正常的教學(xué)安排和教學(xué)目標(biāo)的前提下，應(yīng)以會計從業(yè)資格考試為導(dǎo)向，根據(jù)《會計基礎(chǔ)》科目考試大綱優(yōu)化和調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，適當(dāng)增加《基礎(chǔ)會計》課程的教學(xué)課時，將考證內(nèi)容合理地完全融入到日常教學(xué)中去。這樣既可以完成本專業(yè)的教學(xué)任務(wù)，又滿足了會計從業(yè)資格考試的需要，真正實現(xiàn)一舉兩得。第二，建立會計從業(yè)資格考試題庫，與學(xué)生實現(xiàn)資源共享。目前各高職院校均采用全國題庫，題庫涵蓋面廣，題量大而細(xì)，基本實現(xiàn)了對所有知識點的考核，這在一定程度上減輕了教師出習(xí)題的工作量?？荚囋囶}是電腦隨機組成，每個考生抽到的試題不完全相同。有些學(xué)生在平時的學(xué)習(xí)過程中，能滴字不漏的將概念性的知識點背下來，但考試時卻考不出高分，這充分暴露出學(xué)生對所學(xué)知識只是機械性的死記硬背，沒有理解透徹，缺乏有效地解題方法、思路、技巧。因此，在教學(xué)中要讓學(xué)生多做題，及時查漏補缺，教師還應(yīng)加強對學(xué)生解題方法、解題技巧方面的指導(dǎo)。此外，考試題庫不僅限于安裝在機房，還可以考慮安裝在電子閱覽室，供學(xué)生空閑時練習(xí)。
四、改革考核評價方法
目前，高職《基礎(chǔ)會計》課程的考試一般采用傳統(tǒng)的期末閉卷考試，考試以理論為主，題型基本為客觀題和主觀題，且主觀題（一般為編制會計分錄）所占比例較大，達(dá)到50%左右。筆者認(rèn)為，《基礎(chǔ)會計》課程的考核可以采用理論考核與技能考核相結(jié)合，每一種考核又包括了終結(jié)考核與過程考核，只有理論考核與技能考核同時合格，本課程才算通過。
（一）理論考核
理論考核的終結(jié)考核為期末時由學(xué)校統(tǒng)一組織的閉卷考試，這種考試對接從業(yè)考試中《會計基礎(chǔ)》科目，題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題，分值與題量也完全與其一致。這種以客觀題為主的考試，主要考核學(xué)生對會計理論知識的理解與記憶，終結(jié)考核得分即為卷面實際得分。過程考核成績即平時表現(xiàn)包括出勤、答題、作業(yè)等，再按照終結(jié)60%，平時40%的比例計算即為理論考核的最終得分。
（二）技能考核
技能考核主要考核學(xué)生實踐操作能力、團(tuán)隊合作和獨立處理問題的能力，與湖南省會計技能抽查相對接。其中平時考核包括填制原始憑證、填制記賬憑證、開設(shè)與登記賬簿、編制會計報表等若干單項實訓(xùn)成績和小組合作過程中的團(tuán)隊合作情況。終結(jié)考核為技能抽考，抽考題來源于湖南省會計技能抽查題庫，并根據(jù)《基礎(chǔ)會計》課程內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)增刪，考核標(biāo)準(zhǔn)也嚴(yán)格執(zhí)行技能抽查標(biāo)準(zhǔn)。
五、注重會計職業(yè)道德培養(yǎng)
會計崗位的特殊性，決定會計職業(yè)道德建設(shè)的重要性。職業(yè)教育道德教育必須從“會計源頭”抓起，作為為社會輸送和培養(yǎng)會計人員、灌輸價值觀和道德原則的重要場所的高職院校肩負(fù)著重大的責(zé)任。當(dāng)今社會，因會計人員缺乏職業(yè)道德給社會造成巨大的損失的案例層出不窮?；A(chǔ)會計是會計專業(yè)學(xué)生入校后接觸到的第一門專業(yè)主干課程，要堅持會計專業(yè)教育與會計職業(yè)道德教育兩手抓，將會計職業(yè)道德教育貫穿于整個教學(xué)過程，培養(yǎng)學(xué)生樹立正確的職業(yè)道德觀。職業(yè)道德的培養(yǎng)不可能一蹴而就，需要教師潛移默化的影響，經(jīng)常向?qū)W生灌輸什么是可以做的，什么是不可以做的，哪些做法是正確的，哪些做法是不可取的。教育學(xué)生要遵紀(jì)守法、誠實守信、廉潔自律，在職業(yè)道德與利益誘惑面前做出正確的選擇。例如，在講授原始憑證、會計報表等內(nèi)容時，選取現(xiàn)實生活中已發(fā)生的相關(guān)案例，讓學(xué)生了解原始憑證、會計報表造假帶來的危害。還可以聘請企業(yè)專家或執(zhí)法人員定期舉行專題講座，張貼警示性標(biāo)語等以此加強對學(xué)生職業(yè)道德的培養(yǎng)。
六、采用通俗化語言教學(xué)
隨著我國基本會計準(zhǔn)則的實施，具體會計準(zhǔn)則的草擬、征詢、聽證即將陸續(xù)頒布，我國會計理論的改革也進(jìn)入了一個新的時期，人們對會計的認(rèn)識已經(jīng)達(dá)到一定的深度，對會計及會計理論對社會經(jīng)濟(jì)的影響有了更為明確、深刻的認(rèn)識。尤其是會計理論界、學(xué)術(shù)界對會計理論諸要素的研究、表述已基本接近國際先進(jìn)水平。比如，對會計的定義、對象、職能、基本方法等都有獨到的見解，可謂我國會計理論的研究健康與完善。然而，客觀地審視社會現(xiàn)實，雖然會計準(zhǔn)則已經(jīng)頒布施行，會計法規(guī)層出不窮，會計行為結(jié)果——即會計信息失真卻越來越嚴(yán)重。會計信息對管理者們和有關(guān)的利害集團(tuán)或個人做出有關(guān)的決策影響力不大或根本沒有影響力、甚或起到反作用，會計報表、會計準(zhǔn)則中有些地方相互沖突、不能夠前后一貫，政府機構(gòu)不得不頻繁地補充各種規(guī)定，這是為什么？除了我國經(jīng)濟(jì)體制固有的弊端和會計準(zhǔn)則制定者的局限性以及會計隊伍素質(zhì)較低外，一個重要的原因就是我國會計理論界沒有很好地從整體上對會計理論進(jìn)行系統(tǒng)地研究，形成一個完整的現(xiàn)代會計理論體系。由于會計理論導(dǎo)向的偏差與漏缺，難免有些會計實務(wù)工作者乘虛而入，假賬百出、信息失真，有關(guān)部門不得已“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”，由于沒有依據(jù)會計固有的規(guī)律性構(gòu)建與完善會計理論框架體系，沒有形成系統(tǒng)的會計思想和人們普遍接受的權(quán)威性整體觀念，因而代表一個國家會計理論水平和實務(wù)水平的會計準(zhǔn)則，有些地方不能較好地相互銜接和一致，甚至出現(xiàn)矛盾與沖突。為了從根本上解決上述諸多問題，必須認(rèn)真地對現(xiàn)代會計理論體系的構(gòu)成進(jìn)行系統(tǒng)、完整地研究。因此，構(gòu)建我國現(xiàn)代會計理論體系已經(jīng)迫在眉睫。并且，在我國目前社會主義市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的大環(huán)境下，構(gòu)建有中國特色的現(xiàn)代會計理論體系也是完全可能的。
二、以會計環(huán)境為邏輯起點構(gòu)建我國會計理論
首先，要構(gòu)建我國會計理論體系，必須對我國會計理論的研究現(xiàn)狀有一個完整而深刻的全面認(rèn)識。總的來說，我國會計理論研究缺乏系統(tǒng)性與完整性，因而人們對會計理論體系的認(rèn)識也不一致，具體表現(xiàn)如下：
1、缺乏對現(xiàn)代會計理論體系要素的科學(xué)歸類。目前，理論界既沒有按各要素的本質(zhì)屬性及其特征將其進(jìn)行科學(xué)的歸類，按其內(nèi)在的邏輯關(guān)系加以組合，也沒有確立各要素在體系中的方位，因而不成為體系。
2、缺乏系統(tǒng)性。由于沒有按各要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系排列組合，對每一項要素也沒有系統(tǒng)地研究，將他們有機地結(jié)合起來，形成一個統(tǒng)一的整體，因而也不成為體系。
3、缺乏首尾一貫性。完整科學(xué)的理論體系應(yīng)該首尾一貫。
4、缺乏國際相似性。現(xiàn)代會計理論起源于西方會計理論，然而我國的會計理論研究有時與西方會計格格不入。
在認(rèn)識我國會計理論結(jié)構(gòu)缺陷的基礎(chǔ)上，再以會計環(huán)境為邏輯起點推衍我國會計理論體系是符合認(rèn)識論的。在著手構(gòu)建我國現(xiàn)代會計理論框架結(jié)構(gòu)之前，首先應(yīng)確立構(gòu)建的起點和基本思路，即現(xiàn)代會計理論框架結(jié)構(gòu)的構(gòu)建應(yīng)從何處入手。關(guān)于我國現(xiàn)代會計理論體系研究起點問題，目前有三種比較有代表性的觀點：一是會計本質(zhì)論。即認(rèn)為構(gòu)建現(xiàn)代會計理論框架應(yīng)從會計的本質(zhì)開始。首先要回答會計是什么，在明確了這個問題的基礎(chǔ)上才能確立其他理論問題；二是會計理論對象論，即首先應(yīng)明確現(xiàn)代會計理論的研究對象是什么，只有明確了對象，才能使會計與其他學(xué)科區(qū)別開來，才能進(jìn)一步研究其他理論問題。兩種觀點是典型的規(guī)范性會計理論研究方法，即傳統(tǒng)的研究方法；隨著西方會計理論的導(dǎo)入，人們開始關(guān)注會計目標(biāo)理論，因而近幾年出現(xiàn)了第三種觀點：會計目標(biāo)論。持這種觀點的學(xué)者認(rèn)為研究現(xiàn)代會計理論體系必須要明確會計目標(biāo)是什么，會計目標(biāo)決定了現(xiàn)代會計理論體系的其他要素。沒有確立目標(biāo)的研究，是盲目的研究、無意義的研究。這種觀點目前在我國會計理論界影響較大，似乎已成為權(quán)威性的觀點。但卻忽視了一個較為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，即環(huán)境決定一切，存在決定一切。世界上的事物都是以時間、地點等環(huán)境決定的。這是一個永恒不變的真理。無論會計本質(zhì)、對象，還是會計目標(biāo)，都是在一定的社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育等環(huán)境下人們對會計現(xiàn)象的一種認(rèn)識，有什么樣的會計環(huán)境，就必然有什么樣的會計理論出現(xiàn)。例如，上世紀(jì)六十年代以前，美國會計學(xué)家認(rèn)為會計是一項藝術(shù)；而到了八十年代，由于“老三論”和“新三論”的應(yīng)用，認(rèn)為會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。而我國會計學(xué)家在八十年代初認(rèn)為會計是一個管理工具，到八十年代末則認(rèn)為會計是一項經(jīng)濟(jì)管理活動，現(xiàn)在絕大多數(shù)人認(rèn)為會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。所以說，在研究我國現(xiàn)代會計理論框架時只有從會計環(huán)境入手，只有對會計環(huán)境有了充分的認(rèn)識，才能在研究現(xiàn)代會計理論中發(fā)現(xiàn)其實質(zhì)及精華所在。
以會計環(huán)境為邏輯起點而構(gòu)建的理論體系，可大致劃分為以下兩大模塊：
1、會計本體理論。主要指會計基本概念：基本原則、基本原理等基本會計理論問題及由此推演出來的派生概念、條件、規(guī)定與方法等。它是具體時間與空間范圍內(nèi)的會計理論，而不包括其在時間或空間上的追溯或拓延，它構(gòu)成會計理論體系的核心部分。會計本體理論又可分為以下兩部分：
（1）會計基本理論。主要指會計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的會計理論問題，包括會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計本質(zhì)、會計職能、信息質(zhì)量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。如果再加以詳細(xì)劃分，基本理論還可以分為具體理論層和抽象理論層。具體理論層包括會計環(huán)境、會計目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。它們的共同特點是內(nèi)容上相對穩(wěn)定，與會計實踐結(jié)合較緊密，在會計實踐中有一定的可操作性。在這一層次中，會計環(huán)境對其他理論要素起著決定作用。它首先作用于會計目標(biāo)，并通過會計目標(biāo)間接作用于其他要素。會計目標(biāo)對其他各要素的決定作用體現(xiàn)在其具體包括的提供什么樣的信息、提供哪些信息、如何提供信息、向哪些人提供信息四個方面，分別決定了信息質(zhì)量特征。會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者。抽象理論層主要包括會計本質(zhì)和會計職能。它們的共同特點是概念性、主觀性較強，與會計實踐關(guān)系不緊密，在會計實踐中難以操作。會計本質(zhì)實質(zhì)上是對整個會計系統(tǒng)的定義。而作為定義，自然是在具體事物基礎(chǔ)合適的。它產(chǎn)生于具體理論層并對具體理論層有一定的指導(dǎo)作用。
（2）會計應(yīng)用理論。主要指由基本概念與原理推演出來的派生概念、條件、規(guī)定與方法等。包括會計假設(shè)、會計原則、準(zhǔn)則與制度，它們是人們?yōu)榱吮Ｕ蠒嬆繕?biāo)的實現(xiàn)而制定的，由會計環(huán)境與會計目標(biāo)決定，并對會計具體目標(biāo)的實現(xiàn)手段（信息質(zhì)量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者）及會計實踐過程起指導(dǎo)與限制作用，實際可操作性很強，是會計理論與會計實踐的接口，與具體理論層一起決定了會計行為的方式。
2、會計外延理論。主要指由會計主體拓延和派生出來的各種會計理論。它又可分為會計事項理論、會計教研理論和會計行為理論等不同的部分。會計事項理論包括會計工作組織理論、會計管理體制理論、會計法制理論和會計改革理論等；會計教研理論包括會計教育理論、會計學(xué)科設(shè)置理論、會計研究方法理論、會計思想發(fā)展理論、比較會計理論等；會計行為理論包括會計人員職業(yè)道德理論等。
關(guān)鍵詞 金融會計風(fēng)險 防范化解
一、金融會計風(fēng)險的涵義
（一）金融會計風(fēng)險的概念
我們通常所謂的風(fēng)險，一般指的是具備一定條件，在一定的時期內(nèi)，有可能發(fā)生的各種結(jié)果與變動程度。而單純從財務(wù)角度來說，其風(fēng)險主要涉及到預(yù)期的報酬可能無法按時兌現(xiàn)。而企業(yè)金融會計風(fēng)險作為金融風(fēng)險的一個重要方面，主要是指在企業(yè)金融會計業(yè)務(wù)過程中，由于制度安排以及組織管理、技術(shù)方法和人員素質(zhì)等方面原因，導(dǎo)致金融會計業(yè)務(wù)有可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失方面的風(fēng)險，也就可能造成資金、財產(chǎn)、信譽等方面損失等等。
（二）企業(yè)金融會計風(fēng)險的內(nèi)容
1.會計核算風(fēng)險
及時對銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行真實、完整地核算是銀行會計的主要基礎(chǔ)性工作。而在企業(yè)會計實務(wù)中，因會計核算的許多環(huán)節(jié)失控帶來的風(fēng)險，集中體現(xiàn)在對憑證審查不嚴(yán)、沒有及時進(jìn)行賬務(wù)處理、對賬務(wù)進(jìn)行檢查核對不力、對復(fù)核監(jiān)管不力、沒有健全的電腦制約機制以及采取不當(dāng)?shù)暮怂惴椒ǘ斐傻馁Y金被截留、挪用、騙取、貪污、盜竊等一系列損失。
2.會計結(jié)算風(fēng)險
結(jié)算業(yè)務(wù)通過銀行向客戶提供各種支付結(jié)算的手段與工具來實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中客戶的貨幣給付轉(zhuǎn)移服務(wù)。在企業(yè)會計實務(wù)中，因復(fù)雜、不健全的結(jié)算管理，會造成結(jié)算資金借助結(jié)算憑證和結(jié)算渠道而進(jìn)行套取、侵吞、挪用結(jié)算資金而產(chǎn)生的風(fēng)險，這樣的風(fēng)險具有隱蔽多樣的手段和涉及較大的金額等特點。
3.會計監(jiān)督風(fēng)險
這一風(fēng)險主要是因相對軟弱的企業(yè)金融會計監(jiān)督職能，沒有對那些經(jīng)營不合理或者不合法行為進(jìn)行有效地監(jiān)督而產(chǎn)生的風(fēng)險。這一風(fēng)險對我國商業(yè)銀行的發(fā)展影響很大。
二、企業(yè)金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
（一）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響
在金融業(yè)競爭激烈的大環(huán)境中，少數(shù)企業(yè)受利益的驅(qū)動，通過一些不正當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行惡意競爭，這些手段有：高息攬儲、低息放貸，或違背會計核算原則虛增虛減利潤等，這樣的違法手段不僅增大了企業(yè)的經(jīng)營成本，也擾亂了“公平、公正、平等”的競爭基本原則，不可避免地產(chǎn)生企業(yè)金融會計風(fēng)險。（二）內(nèi)部管理模式的影響
這主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，會計信息導(dǎo)致的風(fēng)險。會計信息不真實可靠，導(dǎo)致金融資金被截留、貪污以及盜竊的風(fēng)險。失真的會計信息將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營活動無法實現(xiàn)科學(xué)化、制度化，影響了企業(yè)的健康有序發(fā)展。失真的會計信息也導(dǎo)致企業(yè)無法對自身進(jìn)行市場定位，誤導(dǎo)資金的流向，影響其競爭力，導(dǎo)致其面臨淘汰的命運。另一方面，內(nèi)控制度導(dǎo)致的風(fēng)險。由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)重視和認(rèn)識程度不夠、內(nèi)控制度建設(shè)不能跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要、有效的會計監(jiān)督和制約機制缺乏、對內(nèi)控制度落實不力等因素的影響，導(dǎo)致金融風(fēng)險的加劇。
（三）會計行為主體的影響
會計行為主體主要是會計人員，職業(yè)道德素質(zhì)不高、受社會不良思潮影響，是產(chǎn)生金融會計風(fēng)險的一個重要誘因；同時，現(xiàn)有些企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)也不夠，使會計人員的知識結(jié)構(gòu)和層次沒有及時更新，用人機制的缺乏，使會計人員素質(zhì)在低層次上停留，這都為金融會計風(fēng)險埋下了伏筆。
三、建立管理型金融會計新體系
在防范與化解金融會計風(fēng)險的過程中，要充分發(fā)揮會計的管理職能，切實運用現(xiàn)代管理會計的理論與方法，一是要盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計基礎(chǔ)工作，徹底杜絕假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現(xiàn)象，切實提高會計核算質(zhì)量，為改善企業(yè)經(jīng)營管理與防范金融風(fēng)險。提供及時、真實、可靠、全面、相關(guān)的會計信息。二是要盡快實施統(tǒng)一的會計管理體制，杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營。目前我國企業(yè)內(nèi)存在的許多風(fēng)險與損失在很大程度上與違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營有關(guān)，這在一定程度上暴露出了金融會計管理不統(tǒng)一的弊端，影響到會計職能的發(fā)揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，不僅不能及時發(fā)現(xiàn)問題，還容易掩蓋問題，延誤分散與化解風(fēng)險的時機。因此，只有盡快實現(xiàn)金融機構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計管理體制，才能有效遏制違規(guī)和賬外經(jīng)營，切實防范和化解金融會計風(fēng)險。
四、防范與化解企業(yè)金融會計風(fēng)險的對策
（一）改進(jìn)金融信息的會計披露程序
一方面，金融機構(gòu)應(yīng)盡量要求企業(yè)報送已經(jīng)注冊會計師出具審計報告的會計報表，并查驗出具該項審計報告的會計師事務(wù)所的資質(zhì)認(rèn)定，杜絕企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴(yán)重失真的情況。金融機構(gòu)在與有融資需求的企業(yè)接洽時，應(yīng)要求其提供真實的當(dāng)期現(xiàn)金流量表，同時金融機構(gòu)應(yīng)加大對現(xiàn)金流量相關(guān)指標(biāo)和財務(wù)比率的考核，將其放到與企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財務(wù)比率考核同等重要的工作上。
另一方面，為彌補會計報表項目設(shè)置較為粗糙的不足，監(jiān)管部門可以考慮要求金融機構(gòu)再單獨編制一張能夠反映備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況、短期及中長期貸款等內(nèi)容的補充報表，在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，更為集中、全面、真實地披露有關(guān)金融風(fēng)險信息。
（二）建立一個全面監(jiān)督保障系統(tǒng)
這一系統(tǒng)實際是一個涵蓋事前、事中和事后“三位”的保障，在企業(yè)中，要依據(jù)不同的風(fēng)險種類對其預(yù)警指標(biāo)的選取、實物經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控、原始票據(jù)的審核、經(jīng)營績效的抽查和復(fù)查等方面的權(quán)重進(jìn)行確定。這一系統(tǒng)不僅要監(jiān)督保障對靜態(tài)目標(biāo)，也要預(yù)警動態(tài)事件，從而最大限度地控制和減少企業(yè)金融會計風(fēng)險損失的發(fā)生。
（三）集中核算強化企業(yè)內(nèi)控制度
各企業(yè)必須結(jié)合自身業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點和規(guī)模，科學(xué)地制定出自己的內(nèi)控制度，要有針對性從宏觀和微觀兩個角度制定出詳細(xì)的內(nèi)控制度實施細(xì)則，并能夠在實踐中付諸實施。同時，企業(yè)還應(yīng)加強崗位責(zé)任制管理，完善相應(yīng)的約束機制，對不同崗位和不同人員要造成相互牽制和授權(quán)制約的格局。
五、結(jié)束語
當(dāng)前我國企業(yè)改革的重點內(nèi)容就是要增強企業(yè)金融會計風(fēng)險意識。
因此，我們必須不斷加大企業(yè)金融會計的幅度、深度和廣度，豐富其內(nèi)涵，并采取有效的防范和化解風(fēng)險的措施，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，才能夠有效地降低風(fēng)險產(chǎn)生的機率，增強企業(yè)的市場競爭力，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而使用企業(yè)可持續(xù)發(fā)展壯大。
【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化速度加快，企業(yè)面臨越來越激烈的市場競爭，如何始終保持自身的競爭優(yōu)勢，制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)并不斷發(fā)展，是企業(yè)亟待解決的問題。實踐證明，軟實力將逐步成為提高企業(yè)競爭力的源泉。其中全供應(yīng)鏈管理已成為越來越多企業(yè)取得成功的有效途徑。本文擬將管理會計與企業(yè)的全供應(yīng)鏈管理相結(jié)合，并對其應(yīng)用進(jìn)行探討，以期使其能對企業(yè)戰(zhàn)略決策及保持競爭優(yōu)勢起到良好的推動作用。
【關(guān)鍵詞 】制造業(yè) 全供應(yīng)鏈管理 全供應(yīng)鏈管理 管理會計
一、引言
經(jīng)濟(jì)全球化，在企業(yè)帶來廣闊發(fā)展空間的同時，也帶來了較大的競爭壓力?？萍歼M(jìn)步縮短了產(chǎn)品的生命周期，新產(chǎn)品、新技術(shù)被模仿替代的時間差越來越短。因此，全供應(yīng)鏈管理，尤其是基于企業(yè)管理會計理念的全供應(yīng)鏈管理，作為一種新型管理模式，對于保持企業(yè)競爭優(yōu)勢及核心競爭力非常重要，可以為制造業(yè)企業(yè)更好的發(fā)展提供保障。
二、全供應(yīng)鏈管理的概念及特點
（一）全供應(yīng)鏈管理的概念
全供應(yīng)鏈管理從廣義上理解就是整合從最終使用者到最初供應(yīng)商之間的各種關(guān)鍵商業(yè)活動的過程，包括為客戶及利益相關(guān)者提品、服務(wù)及信息等。而從狹義上可理解為一個包含從原材料、生產(chǎn)、存儲、運輸、客戶及服務(wù)的工作計劃。
（二）全供應(yīng)鏈管理的特點
1、以滿足客戶的需求為首要任務(wù)，同時盡量增加客戶價值。在供應(yīng)鏈管理中，客戶的需求是一切的起點，貫穿設(shè)計、生產(chǎn)、銷售全過程，協(xié)調(diào)鏈條上各企業(yè)間的行為。企業(yè)應(yīng)在滿足客戶要求的前提下盡量減少客戶的支出，以達(dá)到客戶價值最大化，從而優(yōu)化并提升整條供應(yīng)鏈水平。
2、供應(yīng)鏈管理把供應(yīng)鏈中所有企業(yè)、部門看作一個整體，強調(diào)發(fā)揮整體的力量。供應(yīng)鏈管理從供應(yīng)鏈整體出發(fā)對鏈條的各個環(huán)節(jié)、流程進(jìn)行分析、改善和協(xié)調(diào)，要求供應(yīng)鏈上的各企業(yè)行為不僅要顧及自身的利益，更要以整條供應(yīng)鏈利益最大化為出發(fā)點和目標(biāo)。
3、強調(diào)供應(yīng)鏈上各企業(yè)之間要建立一種戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。即與供應(yīng)商、銷售商間不再是單純的競爭關(guān)系，而是一種新型的相互合作、優(yōu)勢互補的合作型關(guān)系。
4、供應(yīng)鏈管理具有更高的目標(biāo)，強調(diào)通過管理庫存和合作關(guān)系增強整個供應(yīng)鏈的競爭力，通過提高自身的競爭力來提升整體供應(yīng)鏈的實力，而不是僅僅完成一定的市場目標(biāo)和實現(xiàn)單個企業(yè)的增長。
三、企業(yè)管理會計的概念及特點
（一）管理會計的概念
管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的，將現(xiàn)代化管理與會計融為一體，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員提供管理信息的會計。它是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。管理會計的最終目標(biāo)是在滿足社會需求的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)價值的最大增值，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為了應(yīng)對激烈的市場競爭，管理會計已被很多企業(yè)廣泛使用，借以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，擴大企業(yè)利潤，提升企業(yè)價值。
（二）管理會計的發(fā)展特點
1、傳統(tǒng)的管理會計主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，更突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業(yè)整體。其工作側(cè)重點主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，從企業(yè)經(jīng)營管理的角度獲取數(shù)據(jù)，為責(zé)任主體制訂工作目標(biāo)，控制責(zé)任主體的行為，注重管理過程、結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部各方面的影響。
2、現(xiàn)在的管理會計不僅局限于單一企業(yè)，而是面向整條供應(yīng)鏈系統(tǒng)，需要將供應(yīng)商、銷售商、客戶及利益相關(guān)者均納入到管理會計的邊界之中；同時管理會計逐步形成包括戰(zhàn)略管理會計、作業(yè)成本管理及價值鏈管理會計等新的管理模式。
四、全供應(yīng)鏈對管理會計的影響
（一） 可用信息的互惠性
供應(yīng)鏈要求在管理會計系統(tǒng)中能夠檢索出高品質(zhì)的數(shù)據(jù)。同時，這些數(shù)據(jù)應(yīng)該是可用而互惠的，與供應(yīng)鏈有關(guān)的合作伙伴有使用的權(quán)利及提供信息的義務(wù)。例如，有助于跟蹤和追查供應(yīng)鏈的處理器系統(tǒng)，能夠評估其他合作伙伴如何連鎖經(jīng)營，提供合作伙伴產(chǎn)品的介紹，也可以反映消費群體購買產(chǎn)品和回饋消費者的滿意度。因此，傳統(tǒng)的管理信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（精確度、完整性、及時性等）應(yīng)向以互惠的可用信息作為目標(biāo)和衡量標(biāo)準(zhǔn)而轉(zhuǎn)變。
（二）資產(chǎn)管理的全局性
在供應(yīng)鏈中，不同的合作伙伴將傾向于投資供應(yīng)鏈的共同目標(biāo)。這種特定資產(chǎn)投資的發(fā)生，在不妨礙個別公司的盈利能力時，能使作為一個整體的供應(yīng)鏈達(dá)到最好的盈利狀態(tài)。通常的資產(chǎn)代表未來現(xiàn)金流入的價值，以供應(yīng)鏈為基礎(chǔ)的資產(chǎn)管理減少了因為分布不均或信息不共享而造成的多余的資產(chǎn)儲備或投資，可以在更合理的情況下再分配資源，增加應(yīng)用盈余資產(chǎn)的透明度。
（三）管理投資組合風(fēng)險的全面性
供應(yīng)鏈的投資組合不僅給公司創(chuàng)造了更多的機會，也帶來了風(fēng)險的多樣性。管理會計要求針對供應(yīng)鏈的特性加強對投資組合的風(fēng)險管理。不但要關(guān)注自身的投資組合風(fēng)險，也要重視合作伙伴的投資動向，便于及時對各種風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測及分析。
五、管理會計方法在全供應(yīng)鏈管理中的應(yīng)用
（一）基于控制資金成本的全供應(yīng)鏈金融管理方法
供應(yīng)鏈金融管理是指整個鏈條中與貨物的運動和儲存聯(lián)系在一起的流動資金管理。供應(yīng)鏈金融管理合并了所有貿(mào)易伙伴之間和他們的金融機構(gòu)之間的經(jīng)營和財務(wù)管理等。全供應(yīng)鏈的金融管理可以幫助買家和賣家管理現(xiàn)金流，減少過多的現(xiàn)金余額，降低融資成本。
一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義
企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效的進(jìn)行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。正確認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，維護(hù)財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾個方面的作用：
1、保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)的貫徹實施。貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營的先決條件。完善的內(nèi)部控制可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題能及時反映、及時糾正，從而確保國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。
2、保證會計信息及其他各種管理信息的正確性和可靠性。正確可靠的信息是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件。內(nèi)部控制制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，有效地防止信息收集、處理錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計信息的正確性和可靠性。
3、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其有效使用。完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完成，并有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。
4、保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有序的高效進(jìn)行?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。
5、保證企業(yè)達(dá)到更大盈利的目標(biāo)。通過制定科學(xué)的內(nèi)部控制制度，盡量壓縮、控制成本費用，減少不必要的成本費用，以求企業(yè)獲取更大的利潤。
二、煙草行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
隨著行業(yè)組織機構(gòu)調(diào)整步伐的加快，聯(lián)合重組后企業(yè)的資產(chǎn)越來越多，業(yè)務(wù)流程越來越復(fù)雜。一些總廠管轄的分廠不僅跨地區(qū)，甚至跨省份；取消縣級公司法人也對地（市）級公司的效率和內(nèi)控的有效性提出了新的挑戰(zhàn)，客觀上即要求企業(yè)經(jīng)營者不斷提高主體經(jīng)營管理能力，更要求企業(yè)加強內(nèi)部控制、建立自我約束的管理機制，防范內(nèi)部風(fēng)險。
國內(nèi)煙草行業(yè)企業(yè)一般都在一定程度、一定范圍內(nèi)建立了內(nèi)部控制制度，其基本業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理是有章可循的。但還是有相當(dāng)一部分企業(yè)未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至概念模糊，治理結(jié)構(gòu)先天不足，再加上內(nèi)部控制固有的局限性，使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機制。主要表現(xiàn)在：業(yè)務(wù)決策人員與經(jīng)辦人員沒有很好地分離制約，存在業(yè)務(wù)授權(quán)（管理職能）、業(yè)務(wù)執(zhí)行（保管職能）、業(yè)務(wù)記錄（會計職能）、業(yè)績檢查（監(jiān)督職能）兼容現(xiàn)象；重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約，存在無標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象；財產(chǎn)清查沒有制度，“家底”不明確；內(nèi)部審計沒有制度，該設(shè)的內(nèi)審機構(gòu)不設(shè)，該配的內(nèi)審人員不配等，使管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化，從而造成企業(yè)競爭力降低，經(jīng)濟(jì)效益下滑。
三、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則
內(nèi)部控制是一種與實踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，在建立健全內(nèi)部控制制度時既不能閉門造車，也不能生搬硬套，應(yīng)結(jié)合煙草行業(yè)的具體情況，真正建立一套符合行業(yè)發(fā)展和管理需要的內(nèi)部控制機制。具體講，應(yīng)符合以下原則：
1、以法律為準(zhǔn)繩原則。內(nèi)部控制制度必須符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，體現(xiàn)法律法規(guī)和政策的要求，以保證控制系統(tǒng)的權(quán)威性。企業(yè)的一切行為必須限制在法律法規(guī)的框架內(nèi)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立也是如此。某些單位就內(nèi)部控制本身來講可能是嚴(yán)密有效的，但違背了合法性這一大前提，是為法律所不容的。
2、體現(xiàn)內(nèi)部牽制原則。即每一項業(yè)務(wù)活動，都必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個部門以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。比如：在銷售業(yè)務(wù)活動中，發(fā)票開具環(huán)節(jié)由財務(wù)部門人員處理而不是銷售部門的人員處理，目的在于增強牽制作用。
3、體現(xiàn)全面控制原則。全面性原則：一是指內(nèi)部控制的觸角滲透到單位各項業(yè)務(wù)活動過程和業(yè)務(wù)各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位；二是指企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)貫穿于生產(chǎn)活動的全過程，必須全面規(guī)范企業(yè)的各項經(jīng)營活動，使企業(yè)業(yè)務(wù)活動的各個方面都有章可循，形成一個完成的，互相補充、互相協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度體系。
4、以成本效益原則為指導(dǎo)。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員與環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴(yán)密復(fù)雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動所造成的控制成本就越高。因此，在設(shè)計內(nèi)部控制時，一定要考慮控制投入成本和產(chǎn)出效益之比，只對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進(jìn)行嚴(yán)格控制。選擇關(guān)鍵控制點是實現(xiàn)少花費而高效率控制的重要途徑。5、制度要具有相對穩(wěn)定性和連續(xù)性。既要保證內(nèi)部控制的穩(wěn)定性，又要使內(nèi)部控制制度在實踐中得到補充、完善。
四、建立煙草行業(yè)內(nèi)部控制制度的方法
1、加強行業(yè)“國家利益至上”價值觀的培養(yǎng)和優(yōu)化。建立煙草行業(yè)內(nèi)部控制制度是堅持和維護(hù)國家煙草專賣制度的本質(zhì)要求。國家局姜成康局長不同場合多次講到，煙草行業(yè)沒有自己的特殊利益，全行業(yè)必須牢固樹立國家利益至上、消費者利益至上的共同價值觀，要把切實維護(hù)國家局利益、消費者利益作為煙草工作的根本出發(fā)點和落腳點。這既是《煙草專賣法》的根本要求，也是嚴(yán)格行業(yè)自律必須始終遵循的行為準(zhǔn)則。中國煙草組建以來的發(fā)展實踐足以證明，什么時候行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管工作抓的緊，抓的好，什么時候發(fā)展就做的好，哪個單位內(nèi)部監(jiān)管工作做的好，哪個發(fā)展就更快。加強行業(yè)內(nèi)部控制制度，關(guān)鍵在于引導(dǎo)員工牢固樹立國家利益至上的共同價值觀，提高效率和加強自律，自覺規(guī)范風(fēng)險。
2、開展建章立制，搞好內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。依據(jù)國家的法規(guī)政策，認(rèn)真分析解剖煙草行業(yè)存在的問題，抓住改進(jìn)和改善企業(yè)管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和贏利水平這個核心，制定本企業(yè)內(nèi)部控制制度或具體的實施辦法。此類制度應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度入手，按照依規(guī)經(jīng)營的要求建立內(nèi)部控制制度，做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實。同時要考慮效益大于成本的原則，既不能因為內(nèi)控制度不健全對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。
3、敢于尋根溯源，自我揭短，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自我約束的自控能力。由于行業(yè)各企業(yè)職工的思想觀念和素質(zhì)、經(jīng)營管理者的管理理念和管理水平、經(jīng)營狀況和管理狀況、內(nèi)外部環(huán)境條件等諸多方面的差異性，企業(yè)內(nèi)控的任務(wù)、內(nèi)容、主要環(huán)節(jié)和重點不盡相同。因此。要在國家有關(guān)政策法規(guī)的指導(dǎo)下，一切從本企業(yè)的實際出發(fā)，科學(xué)而準(zhǔn)確地確定自控重點和自控目標(biāo)。就企業(yè)的共性來講，通常應(yīng)緊緊圍繞財務(wù)計劃與預(yù)算、工程預(yù)算與管理、產(chǎn)品成本和營銷成本、物資采購的計劃與采購質(zhì)量、資產(chǎn)的管理與清查、費用計劃的管理與費用支出、費用報銷的審批程序、內(nèi)部審計的監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督程序，以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等經(jīng)營活動方面，確定企業(yè)自控的重點和自控目標(biāo)。尤其是財務(wù)預(yù)算、產(chǎn)銷成本、貨款回收、債權(quán)債務(wù)清償、費用支出，始終是內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點目標(biāo)。
4、搞好內(nèi)部會計制度的體系建設(shè)，發(fā)揮各系統(tǒng)內(nèi)控的職能作用。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要有企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)活動，就需要完善內(nèi)控制度。
（1）建立內(nèi)部會計制度領(lǐng)導(dǎo)小組。按照《公司法》的要求，結(jié)合自身特點建立適合企業(yè)內(nèi)部控制需要的職能機構(gòu)。如董事會，監(jiān)事會、總經(jīng)理等職責(zé)分工與制約的組織框架。董事會下可以設(shè)立包括審計委員會在內(nèi)的若干專業(yè)委員會，作為實施決策和內(nèi)部控制的支持機構(gòu)。要發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制中的核心作用保證董事會在決策、監(jiān)管過程中的獨立地位。杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外投資方面出現(xiàn)問題。
（2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內(nèi)控制度是否完善和各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報告內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。
（3）充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。會計師事物所在審計中，通過評價單位內(nèi)部會計控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)和控制審計風(fēng)險，減少因決算報表存在重大錯誤或漏報而導(dǎo)致發(fā)表不準(zhǔn)確審計意見的可能性。應(yīng)逐步建立和完善相關(guān)的法律法規(guī)，引導(dǎo)行業(yè)企業(yè)從內(nèi)控機制和完善制度兩個方面建立和完善內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)行為，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產(chǎn)處置中的違法亂紀(jì)行為，確保各項經(jīng)營活動中的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。
關(guān)鍵詞：政府會計 研究 評價
二十世紀(jì)八十年代以來，新西蘭、澳大利亞、美國、英國和西班牙等國一系列的政府會計改革引起了十界的廣泛關(guān)注。為了改革的有序進(jìn)行，國外學(xué)者對政府會計的理論問題進(jìn)行了深入的研究。國外的改革經(jīng)驗和研究成果都為我國政府會計的研究創(chuàng)造了良好的契機。在財政部和中國會計協(xié)會的大力推動下，我國政府會計研究也取得了一系列的成果。
一、我國現(xiàn)有預(yù)算會計體系的缺陷
政府會計改革及政府會計理論研究也應(yīng)當(dāng)盡可能的完美化，都是因為現(xiàn)有的政府會計制度和理論體系存在缺陷，并且已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實需要。因此，我們有必要首先研究現(xiàn)存的問題，在此基礎(chǔ)上開展進(jìn)一步的后續(xù)研究。我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系是以修正的收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，記錄和反映政府預(yù)算收支狀況及合規(guī)性，以適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級財政部門及本級政府部門對財政管理的需要，包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、國家預(yù)算和各級總預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、基建撥貸款會計和收入征解會計、預(yù)算外資金會計等。無疑現(xiàn)有預(yù)算會計體系在提供宏觀經(jīng)濟(jì)管理和政府財政管理信息方面發(fā)揮著重要作用，但是也存在著嚴(yán)重的缺陷：一是預(yù)算會計體系不協(xié)調(diào)，表現(xiàn)為財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計不協(xié)調(diào)，財政總預(yù)算會計與新的資金管理會計制度不協(xié)調(diào)，制度缺乏靈活性和適應(yīng)性。二是預(yù)算會計核算基礎(chǔ)存在弊端，導(dǎo)致同一會計期間政府權(quán)力和責(zé)任不相匹配，無法準(zhǔn)確反映政府負(fù)債狀況，不能客觀公正地反映政府在各個會計期間提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實際耗費與效率水平，不利于對政府活動的效率效果進(jìn)行評價和監(jiān)督，也不利于政府內(nèi)部的效率改進(jìn)。三是預(yù)算會計核算內(nèi)容不全面，存貨沒有作為資產(chǎn)確認(rèn)，對固定資產(chǎn)核算和反映不全面，對政府債權(quán)、股權(quán)核算和反映不完整。四是預(yù)算會計信息披露與形勢發(fā)展不適應(yīng)，披露的范圍過于狹窄，內(nèi)容過于簡單，信息不公允。
二、政府會計的界定及特點
我國政府（預(yù)算）會計是指各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政單位、各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金運動、單位預(yù)算資金運動的過程與結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計。通過比較美國政府會計，我國政府會計具有以下特點：在適用范圍方面，我國預(yù)算會計不適用于國有企業(yè)，但財政 總預(yù)算將事業(yè)單位納入預(yù)算范疇；在政府會計體系方面，我國中央政府和各級地方政府會計是一個有機整體，它們共同組成政府會計體系；在政府會計模式方面，我國政府會計是預(yù)算會計模式。
三、政府會計概念框架的構(gòu)建
政府會計概念框架不同于企業(yè)會計概念框架， 表現(xiàn)為：政府不存在剩余索取權(quán)的股東，缺少界定清晰的所有者權(quán)益；政府的產(chǎn)出是公共物品或自然壟斷產(chǎn)品；政府經(jīng)營目標(biāo)比企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)復(fù)雜得多；政府的利益相關(guān)者眾多；政府資產(chǎn)并非帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益；政府的許多資產(chǎn)不 是通過交換性、互利易取得；政府職責(zé)相對固定；政府服務(wù)接受者和政府收入提供者之間不存在對應(yīng)關(guān)系；政府活動缺乏企業(yè)所面臨的制約力量；政府預(yù)算必須公開。
四、政府會計目標(biāo)
政府會計的目標(biāo)有三個層次：基本目標(biāo)是檢查、防范舞弊和貪污，保護(hù)公共財政資金的安全；中級目標(biāo)是促進(jìn)健全的財務(wù)管理；最高層次的目標(biāo)是幫助政府履行公共受托責(zé)任。我國現(xiàn)階段政府會計改革的目標(biāo)應(yīng)兼顧兩個方面：一是財務(wù)管理目標(biāo)。該目標(biāo)下政府會計信息主要體現(xiàn)為各種財務(wù)信 息，包括政府公共資金的使用效率、對政府資產(chǎn)的管理水平、政府承擔(dān)債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)以及償還能力等；二是預(yù)算管理目標(biāo)。政府預(yù)算是一種強制性的法定預(yù)算，它強調(diào)立法機構(gòu)對政府資金使用的控制。我國政府會計目標(biāo)應(yīng)該包括以下幾個方面的內(nèi)容：符合預(yù)算法的要求，提供與預(yù)算相關(guān)的信息；反映國家資源的總存量、流量以及變化情況，反映國有資產(chǎn)的總量以及受托保管和經(jīng)營中的保值增值財務(wù)信息，反映國家財政和財務(wù)狀況的會計信息；界定政府的受托責(zé)任，提供政府及公共部門的業(yè)績信息；提供幫助政府機構(gòu)內(nèi)部管理與控制，以及立法機構(gòu)或?qū)徲嫴块T監(jiān)督和檢查政府及其機構(gòu)的有關(guān)信息。
五、政府會計要素
從對會計要素的認(rèn)定以及劃分的慣例看，報表上的項目類別是否能被稱為會計要素，取決于它們是否在日常賬戶中按照一定的會計基礎(chǔ)進(jìn)行記錄，只有按照一定會計基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)和計量的 項目才會被視為會計要素，否則不被視為會計要素。在資產(chǎn)要素方面，絕大部分國有資產(chǎn)不是通過交易取得的，所以歷史成本沒有意義，而市場價格雖然可驗證，但又很難獲得。在負(fù)債要素方面，政府會計中的負(fù)債不易于在中央政府契約或法定義務(wù)與其政治承諾和對大眾福利的社會責(zé)任之間劃清界限。政府負(fù)債應(yīng)包括直接顯性負(fù)債、間接負(fù)債和隱性負(fù)債。由于我國行政 單位是獨立核算的會計和報告主體，因此存在政府內(nèi)部的負(fù)債。政府財務(wù)報告 應(yīng)報告全部負(fù)債、債務(wù)規(guī)模及比較信息、披露負(fù)債計量方法、未確認(rèn)的或有負(fù) 債以及債務(wù)拖欠本利等。在資產(chǎn)與負(fù)債的差額表述方面，我國政府會計要素包括凈資產(chǎn)要素。在收入與支出方面，政府提供公共物品，沒有人愿意為之付費，所以只能通過稅收來籌集資金，這個特征切斷了履行服務(wù)與收入確認(rèn)之間的聯(lián)系，使得收入很難與支出配比。
六、政府會計假設(shè)
我國政府會計制度未明確會計信息產(chǎn)生和會計報表編制所基于的會計假設(shè)。關(guān)于會計主體假設(shè)，政府或政府單位是對外承擔(dān)受托責(zé)任的“組織主體”，各類基金是限定資源用途的“基金主體”。通過比較美國政府會計，記賬主體與財務(wù)報告主體概念的適當(dāng)分離。政府會計應(yīng)該是三重主體并存：基金報告主體、政府部門或單位報告主體、政府報告主體。在報告主體方面，我國政府可以分為三個層次：第一層次為基本政府，即各級政府；第二層次為政府的組成單位或直屬單位，如現(xiàn)行預(yù)算會計體系中的行政事業(yè)單位；第三層次為政府的相關(guān)單位，包括國有獨資企業(yè)、政府參股企業(yè)、政府公用事業(yè)單位。除國有企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)以“掌握和使用公共資源以及承擔(dān)公共受托責(zé)任”作為判定“政府單位”的兩項重要標(biāo)準(zhǔn)， 來確認(rèn)政府會計主體。關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，該假設(shè)在政府會計理論中應(yīng)做出適當(dāng)?shù)男拚凑墓不顒泳哂羞B續(xù)性，而基金財務(wù)收支活動則具有暫時性。關(guān)于會計分期假設(shè)，對于政務(wù)基金而言，該假設(shè)是在一個預(yù)算期間內(nèi)財務(wù)資源的實際流動及其預(yù)算比較相關(guān)的概念，而不是一個與利潤的確定相關(guān)的概念。關(guān)于貨幣計量假設(shè)，很多學(xué)者認(rèn)為貨幣計量假設(shè)在政府組織具有適用性。
七、政府財務(wù)報告與政府會計信息披露
有些學(xué)者將我國政府會計信息披露不充分的原因歸納為：我國實行的是預(yù)算會計制度，尚未建立真正的政府會計；我國政府機構(gòu)龐大，職能范圍廣泛，相應(yīng)的財務(wù)活動涉及面廣；財政職能薄弱；審計監(jiān)督機制不完善。通過比較美國政府財務(wù)報告體系，學(xué)者們建議從以下幾方面改進(jìn)我國政府財務(wù)報告體系和會計信息披露機制：
1、我國政府財務(wù)報告可以從政府層面報告到可選擇的雙重視角報告。
2、改革和完善政府會計制度，從主要滿足政府內(nèi)部使用者的需要，轉(zhuǎn)向同樣重視政府外部使 用者的需要，除提供預(yù)算收支狀況的信息外，還提供政府財務(wù)狀況和績效評價 方面的信息。
3、明確政府財務(wù)報告原則。編制政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)遵循全面性、可靠性、相關(guān)性、一致性、可比性、可理解性、有用性等原則。
4、鞏固財政部門在政府會計信息披露中的權(quán)威地位。
5、提高會計基礎(chǔ)工作，改進(jìn)審計監(jiān)督，確保政府會計信息的真實性。
6、年度財務(wù)報告應(yīng)該經(jīng)權(quán)威鑒證機構(gòu)審計核定。
7、建立政府財務(wù)報告對外公布制度。
八、我國政府會計改革思路
我國政府會計缺乏一個整合的會計體系，存在的主要問題有：會計核算的確認(rèn)基礎(chǔ)不適應(yīng)公共財政管理的需要；會計核算的內(nèi)容無法反映公共財政管理的全貌；現(xiàn)有的會計核算方法不滿足政府采購的需要；無力提供績效方面的信息。因此，政府會計改革勢在必行。在我國政府會計改 革的總體部署方面，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，我國處于市場經(jīng)濟(jì)不斷完善和深化的轉(zhuǎn) 軌時期，政府會計核算基礎(chǔ)改革不可能一蹴而就，只能根據(jù)財政管理體制改革 不斷推進(jìn)的程度，分項目漸進(jìn)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，逐步擴展以適應(yīng)財政管理體制的要求。政府會計核算涉及政治、經(jīng)濟(jì)，在改革過程中要權(quán)衡成本收益。
參考文獻(xiàn)：
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1、其客體是相同的。雖說兩者重視的要點是不一樣的,關(guān)鍵的體現(xiàn)在管理模式的更加的關(guān)注對主體今后的活動的分析,但是財務(wù)模式的則更加的關(guān)注對已經(jīng)出現(xiàn)的要素的真實體現(xiàn),不過它們分析的要素均是單位,都是把單位的生產(chǎn)活動當(dāng)成是關(guān)鍵的探索客體來分析的。
2、資源具有同源特點。結(jié)合相關(guān)的信息概念,我們得知,會計本身是為了提升單位的所有事項的效益,強化管控力度而設(shè)置的一個以供應(yīng)財會信息為關(guān)鍵點的經(jīng)濟(jì)信息體系。也即是說其本質(zhì)是供應(yīng)對決策有益處的內(nèi)容的一個體系。它們是會計的兩個構(gòu)成要素,其供應(yīng)的信息是不一樣的,關(guān)鍵的體現(xiàn)在如下的一些層次之中,比如它們的信息的使用人以及相關(guān)的貴的功能和及時性等等的一些內(nèi)容不一樣,不過它們需要的原始內(nèi)容均是從單位的運作活動中得到的,僅僅的是因為它們對于信息進(jìn)行了不一樣的匯總處理,此時才使得最終的輸出內(nèi)容是不一樣的。
二、關(guān)于兩者的差異
1、其重視的內(nèi)容是不一樣的。對于財務(wù)模式的來講,它將精準(zhǔn)有效的體現(xiàn)單位的運作管控事項為關(guān)鍵的特點,它的信息是供應(yīng)給單位的利益有關(guān)體的,而且將外在的使用人當(dāng)成是關(guān)鍵體。它的活動的關(guān)鍵點是單位之前的事項,經(jīng)由很多的處理工作來記載并且分析早已出現(xiàn)的各種事項內(nèi)容。而對于管控模式的來講,它是為單位自身的管控工作者貢獻(xiàn)力量的,經(jīng)由多項指標(biāo)的分析為單位的決定活動提供精準(zhǔn)的內(nèi)容,所以它的活動的關(guān)鍵點是單位的今后,經(jīng)由對單位之前的分析來預(yù)估并且管控和測評單位。
2、信息的品質(zhì)特點是不一樣的。對于財務(wù)的來講,要切實的結(jié)合相關(guān)的規(guī)定和理念來開展處理工作,它的信息規(guī)定精準(zhǔn)真實,它的確認(rèn)要切實的結(jié)合相關(guān)的規(guī)定來開展,最后以財務(wù)會計報表及其附注等為載體向利益相關(guān)者傳遞有關(guān)企業(yè)過去經(jīng)營的相關(guān)信息。對于管理會計來講,它不會受到相關(guān)的制度的干擾,它的措施的使用可以結(jié)合管控的規(guī)定來靈便的選取,比如自身的管控以及成本的控制等等,它供應(yīng)的信息是從之前時期獲取的,是面對今后的,其不存在時間以及樣式等方面的干擾,它可以結(jié)合實際的規(guī)定來同英定量的信息,比對其貨幣計量特點來講,其可以供應(yīng)很多的此類信息,所以,它的形式更為靈便,其涵蓋的內(nèi)容頁更加多樣性。
3、工作者的活動素養(yǎng)規(guī)定不一樣。工作者要具有足夠的業(yè)務(wù)處理方面的內(nèi)容,要了解所有的活動的處理步驟,要分析有關(guān)的信息編訂等活動,因為存在真實的準(zhǔn)則規(guī)定,因此財會工作者要切實的結(jié)合規(guī)定開展信息處理工作,規(guī)定工作者要了解相關(guān)的法規(guī)條例,要確保活動嚴(yán)謹(jǐn),步驟熟練。對于管理模式的來講,它不但要有穩(wěn)定的財會知識以及管控水平,同時還規(guī)定要經(jīng)由相關(guān)的軟件等開展分析工作,所以管控工作者要具有非常多的知識以及能力,要結(jié)合規(guī)定來分析有關(guān)的事項,要積極的處理,靈便的應(yīng)對。
三、當(dāng)前時期其融匯的意義
1、關(guān)于其外在的要素分析。通過分析會計的進(jìn)展時期得知,兩者的分離是社會高速發(fā)展的產(chǎn)物,最近幾年,信息科技等不斷的發(fā)展,同時交易活動的進(jìn)行,使得很多全新的事物出現(xiàn)了,單位面對的信息很多,財會在面對新的改變的時候表現(xiàn)出很大的壓力,首先在面對新要素的時候要切實的結(jié)合之前的規(guī)定來設(shè)置,但是其或許不是很先進(jìn),此時其實現(xiàn)就要經(jīng)由非常久遠(yuǎn)的階段了,此時供應(yīng)的信息就無法確保精準(zhǔn)真實的體現(xiàn)一個具體的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。對于管理模式的來講,它可以積極的體現(xiàn)出本身的靈便型,經(jīng)由使用最新的處理方法等來分析有關(guān)的內(nèi)容,切實的提升了信息的品質(zhì)和相關(guān)特點,不過其所需的各類信息都是借助于單位平時的核算活動來開展的,脫離了財會的扶持,此時它就變成了沒有實際意義的內(nèi)容了。
2、關(guān)于自身的要素。當(dāng)前單位的運作工作的各個步驟之間的關(guān)聯(lián)很是緊密,過去的那種結(jié)合職能來區(qū)分的很多機構(gòu)間的界限此時已經(jīng)不是很明確了,此類活動間的融匯導(dǎo)致兩者必然會融匯到一起。同時,知識等要素在當(dāng)前單位中的意義也更加的關(guān)鍵了,此類關(guān)鍵的要素在單位的運作管控以及投資決定中有著非常關(guān)鍵的意義,此類要素經(jīng)由財會是不能夠有效的體現(xiàn)的,要靠著管控會計供應(yīng)一些其他的要素。
四、關(guān)于融匯方法
1、設(shè)置精準(zhǔn)的會計觀。1．1針對會計自身的分析。在我們國家的很多單位的會計,其功效還是停留在對單位的經(jīng)濟(jì)活動來明確和計量等方面,其管控功效在過去的體系之后總是不能有效的展示的,單位的管控這要積極的變化對其意識,把它當(dāng)成是單位運作管控的關(guān)鍵方法。1．2針對工作者。在過去的時候工作者在單位中是單純的起到記賬意義的,其在很多人覺得只是單純的計算,單位對其規(guī)定也是緊緊的局限于了解規(guī)章內(nèi)容,可以開展好基礎(chǔ)活動,此時,工作者的知識點非常窄,缺少參加到?jīng)Q定工作中的能力。要切實的設(shè)置管控體系,就要積極的提升工作者的能力,第一要引入優(yōu)秀的工作者,第二要積極地培養(yǎng)人才,經(jīng)由多項努力,來切實的提升單位的管控組織的能力。
2、兩者的融匯要緩慢的進(jìn)行,不應(yīng)該快速的發(fā)展,其融匯應(yīng)該在單位自身生成一個精準(zhǔn)的認(rèn)知,要積極的分析它們的定義,要對其特點和功效有非常精準(zhǔn)的認(rèn)知能力,確保它們能夠在單位的管控工作中獲取發(fā)展。單位的管控人員以及財會工作者要帶動這些體系融匯的時候要緩慢的開展,在如今的體系的前提下穩(wěn)定的確保體系高度的融匯發(fā)展,要想確保這個步驟得以有效的落實,就要不斷的開展。兩者融匯的不斷發(fā)展是由于財會思想以及措施在我們國家的單位中已經(jīng)早就被認(rèn)可了,在當(dāng)前管理會計不是很堅定的時候低腰要設(shè)置綜合的管控體系,進(jìn)而才是兩者融匯的內(nèi)容。兩者的一起發(fā)展是說不管是在初始時期設(shè)置精準(zhǔn)的管控體系亦或是落實兩者的融匯均是一個體系性的活動,要從體制以及組織和其他的一些層次之中綜合的設(shè)置規(guī)劃,身為緊密聯(lián)系的運作步驟中的任何步驟如果發(fā)生了不利現(xiàn)象的話都會干擾到總體意義的獲取,所以,要確保其融匯就要確保所有的步驟能夠有序的連接。
3、設(shè)置精準(zhǔn)的會計制度。單位的會計制度的設(shè)置要以優(yōu)秀的準(zhǔn)則內(nèi)容為前提,如今很多單位都設(shè)置了相關(guān)的制度,在平時的核算以及披露時期都有相關(guān)的準(zhǔn)則來參考遵照,不過對于管理會計來講,它還不是非常合理的,所以,單位要不斷的設(shè)置管控制度,要明確相關(guān)人員的管控權(quán)限等,確保單位的管理會計可以設(shè)置活動所需的所有的資源內(nèi)容,選取優(yōu)秀的措施來為單位的決定提供精準(zhǔn)的規(guī)劃內(nèi)容。