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第1篇

[摘要] 成本法是長期股權(quán)投資的核算之一，本文通過實例對成本法下投資收益的處理進行了歸納整理，并提出了一種簡化的方法。

的長期股權(quán)投資，應根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。當投資企業(yè)對被投資單位無控制、共同控制且無重大或被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時應采用成本法核算，本文主要討論成本法下投資企業(yè)投資收益的會計核算。

一、企業(yè)會計制度關(guān)于成本法投資收益的處理規(guī)定

根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，采用成本法核算時，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。但企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值；同時若被投資企業(yè)分派的屬于投資前累積未分配的利潤又被投資后實現(xiàn)的利潤彌補，則投資企業(yè)應在原累計已沖減的初始投資成本的金額范圍內(nèi)恢復投資成本，確認為當期的投資收益。

二、常用的具體會計處理方法

企業(yè)在按照上述規(guī)定具體進行會計核算時，應分別投資年度和以后年度處理：

（1）投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理

投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，如來源于投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，則沖減初始投資成本，如來源于投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤，則確認被投資企業(yè)的投資收益，如不能分清是來源于投資前還是投資后的凈利潤，則按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額：

投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當年投資持有月份÷12）

應沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益

計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù)，則按此金額沖減初始投資成本；如為負數(shù)或零，不需沖減，分得利潤或股利全部計入當期投資收益。

例1：A企業(yè)于04年4月2日以500萬購入B企業(yè)3%的股份，B企業(yè)04年凈利潤50萬，04年12月31日宣告分配04年股利60萬。則：

A企業(yè)04年應享有的投資收益=500000×3%×（9÷12）=11250元

應沖減投資成本的金額=600000×3%－11250=6750元

會計分錄：

借：應收股利 18000

貸：長期股權(quán)投資—B企業(yè) 6750

投資收益 11250

（2）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利

計算公式：

應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減投資成本的金額

應確認的投資收益=投資企業(yè)當年分得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額

計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù)，沖減初始投資成本；如為負數(shù)，恢復增加初始投資成本，但恢復數(shù)不能大于原累計已沖減數(shù)。

例2：02年1月2日A企業(yè)以60000000元投資于B公司，占B公司表決權(quán)的10%，采用成本法核算。B公司有關(guān)資料如下：（1）02年4月20日宣告01年度現(xiàn)金股利1500000元，02年實現(xiàn)凈利潤6000000元；（2）03年4月20日宣告02年度的現(xiàn)金股利7500000元，03年實現(xiàn)凈利潤7000000元；（3）04年4月20日宣告03年度的現(xiàn)金股利6000000元，04年實現(xiàn)凈利潤5500000元；（4）05年4月20日宣告04年度的現(xiàn)金股利3000000元。A企業(yè)各年有關(guān)投資收益的會計分錄如下：

（1）02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元，因?qū)偻顿Y以前年度的股利，應沖減初始投資成本：

借：應收股利 150000（1500000×10%）

貸：長期股權(quán)投資—B公司 150000

（2）03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元

應沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)－6000000]×10%－150000=150000元

應確認的投資收益=7500000×10%－150000=600000元

借：應收股利 750000（7500000×10%）

貸：長期股權(quán)投資—B公司 150000

投資收益 600000

（3）04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元

應沖減初始投資成本的金額=

[(1500000+7500000+600000)－（6000000+7000000）]×10%－（150000+150000）=－100000元

計算結(jié)果為負數(shù)，應恢復已沖減的初始投資成本100000元。

應確認的投資收益=6000000×10%－（－100000）=700000元

借：應收股利 600000

長期股權(quán)投資—B公司 100000

貸：投資收益 700000

（4）05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元

應沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)－（6000000+7000000+5500000）]×10%－（150000+150000－100000）=－250000元

結(jié)果為負數(shù)，應恢復已沖減的初始投資成本，但恢復增加數(shù)不能大于原累計已沖減數(shù)200000元（150000+150000－100000）。

應確認的投資收益=3000000×10%－（－200000）=500000元

借：應收股利 300000

長期股權(quán)投資—B公司 200000

貸：投資收益 500000

三、一種簡化的處理

從上述的例題中可以看出，成本法下投資收益的核算還是比較復雜的，要分“投資年度”和“以后年度”兩個階段分別計算，而且在按上述公式計算“應沖減初始投資成本的金額”時，因需要“投資后至本年末止被投資各年分派的利潤或現(xiàn)金股利”及“投資后至上年末止被投資單位各年實現(xiàn)的凈損益”等數(shù)據(jù)，導致投資年度越往后，計算所花的時間會越長。實際上，由于實務中企業(yè)一般都是在當年分配上一年的利潤或股利，筆者在實踐中出一種簡化的核算方法，可以不必計算被投資企業(yè)累計的應得利潤和應收股利，只需比較股利所屬年度的被投資企業(yè)的應得利潤和應收股利。不管是投資年度還是以后年度，都可采用以下這種簡化的方法來計算成本法下的投資收益，計算公式：

投資企業(yè)應確認的投資收益=上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（上年投資持有月份÷12）

注：由于實務中企業(yè)一般都是在當年分配上一年的利潤或股利，因此公式中的“上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益”實際就是被投資企業(yè)股利所屬年度的凈損益。

投資企業(yè)應沖減投資成本的金額=投資企業(yè)本年分得的利潤或現(xiàn)金股利－投資企業(yè)應確認的投資收益

同樣，計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù)，沖減初始投資成本；如為負數(shù)，恢復初始投資成本，但恢復增加數(shù)不能大于原累計已沖減數(shù)。

我們先以例2為例，看看計算結(jié)果是否相同：

（1）02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元，因?qū)偻顿Y以前年度的股利，可直接應沖減初始投資成本，也可按上述簡化公式計算，由于A公司02年才取得投資，“上年投資持有月份”和“上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益”實際都為零，則：

應確認的投資收益=0

應沖減投資成本的金額=1500000×10%－0=150000元

（2）03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元

應確認的投資收益=6000000（02年B公司的凈利潤）×10%×（12÷12）=600000元（注：A公司于02年1月投資，因此“上年投資持有月份”應為12）

應沖減投資成本的金額=7500000（03年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）×10%－600000=150000元

（3）04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元

應確認的投資收益=7000000（03年B公司的凈利潤）×10%×（12÷12）=700000元

應沖減初始投資成本的金額=6000000（04年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）×10%－700000=－100000元

計算結(jié)果為負數(shù)，應恢復已沖減的初始投資成本100000元。

（4）05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元

應確認的投資收益=5500000（04年B公司的凈利潤）×10%×（12÷12）=550000元

應沖減初始投資成本的金額=3000000（05年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）×10%－550000=－250000元

計算結(jié)果為負數(shù)，應恢復已沖減的初始投資成本，但恢復增加數(shù)不能大于原累計已沖減數(shù)200000元（150000+150000－100000），因此，恢復初始投資成本的金額仍為200000元，應收股利是300000元，應確認的投資收益應是500000元，會計分錄同前一種方法。

再看看例1，由于A企業(yè)是04年4月投資于B企業(yè)，04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡化公式計算04年投資收益時，“上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益”實際應是B公司04年實現(xiàn)的凈利潤，很顯然，計算結(jié)果與第一種方法是一樣的：

A企業(yè)04年應享有的投資收益=500000×3%×（9÷12）=11250元

應沖減投資成本的金額=600000×3%－11250=6750元

當然，如果其他條件不變，B企業(yè)04年12月31日分配現(xiàn)金股利30萬，則計算出的“應沖減投資成本的金額”則為300000×3%－11250=－2250元，為負數(shù)，這時如果仍是恢復初始投資成本時就會出現(xiàn)錯誤，因此在運用簡化公式時，如果是被投資方第一次分配股利，且是在投資年度分配當年的利潤時，如果計算出的“應沖減投資成本的金額”為負數(shù)，則不需恢復初始投資成本，而是按應收股利全額確認為當期的投資收益。不過在實際業(yè)務中，這種情況是很少見的，因為企業(yè)一般都是在當年分配上一年的利潤。

綜上所述，運用上述簡化公式計算成本法下的投資收益時，計算結(jié)果與會計制度和準則中規(guī)定的方法一樣，但要比原計算方法簡單，計算量要小很多，也便于理解和記憶。

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第2篇

關(guān)鍵詞：供熱企業(yè)；財務管理工作；對策

近年來，隨著國家禁煤、轉(zhuǎn)煤制氣力度的加大，對煤炭加工、限制生產(chǎn)的要求越來越高。煤炭企業(yè)搬遷停工往往出現(xiàn)在各種政府工作報告中，企業(yè)面臨著巨大的項目資金投入，同時，政府放開了供熱市場，停止了供熱分區(qū)，鼓勵民營資本進入，積極推動分布式能源發(fā)展，給供熱企業(yè)帶來了嚴峻挑戰(zhàn)。在激烈的行業(yè)競爭中，供熱企業(yè)要想站穩(wěn)腳跟，就必須轉(zhuǎn)變生產(chǎn)管理模式。財務管理是企業(yè)管理的核心，供熱企業(yè)必須高度重視財務管理，按照現(xiàn)行管理制度的相關(guān)要求，嚴格監(jiān)控企業(yè)資金運行狀況，推進財務管理與生產(chǎn)管理同步改進。

一、供熱企業(yè)財務管理工作存在的不足

（一）財務管理不夠規(guī)范

目前，在分析供熱企業(yè)發(fā)展狀況時，一些供熱企業(yè)管理者在認識上存在誤區(qū)，對財務管理重視不夠，而過分強調(diào)企業(yè)會計功能。這就使得供熱企業(yè)財務管理的預測、決策、規(guī)劃和控制功能不能得到充分發(fā)揮，難以促進企業(yè)健康發(fā)展。

（二）成本控制力度不夠

一是部分供熱企業(yè)成本管理觀念相對落后，傳統(tǒng)的成本管理被視為“經(jīng)濟與經(jīng)濟”。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展中，企業(yè)應樹立“盈利”的觀念，合理利用和配置企業(yè)資源，加強對生產(chǎn)資金的有效管理。傳統(tǒng)的成本管理觀念過于狹隘，不利于供熱企業(yè)提高經(jīng)濟效益，影響了企業(yè)長遠發(fā)展。二是一些供熱企業(yè)成本管理體系還不完善，在實際工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)崗位職責不明確、具體崗位人員成本管理不到位的情況。這樣，一旦遇到問題，就會相互推諉扯皮。由于沒有建立相應的獎懲機制，就很難建立全資企業(yè)核算，不利于成本管理。三是缺乏成本控制手段。在成本控制方面，一些企業(yè)過分強調(diào)事后成本分析和管理，缺乏事前和事中成本控制。由于未使用目標成本法和標準成本法的多元化成本核算方法，企業(yè)無法實現(xiàn)成本控制目標。

（三）資金管理風險較大

資金是公司發(fā)展的“血液”，是供熱公司存活和進步的主要保障。供熱公司的資金分配是簡易而以偏概全的，一是在經(jīng)費預算層面，因成本管理比較缺乏，經(jīng)費預算計劃編制不及時，費用預算與預算執(zhí)行全過程誤差很大，各個部門對估算的提前考慮不足，費用預算延展性過大；二是資金分配不及時，各個部門貫徹落實不力，很有可能使企業(yè)資產(chǎn)被侵吞、負責人出逃。供熱公司受原管理機制的影響，絕大多數(shù)公司負債率較高，雖然有效的負債率具備經(jīng)營杠桿功效，但過高的負債率會提高公司的經(jīng)營風險。

二、現(xiàn)行管理機制下提升供熱公司預算管理標準

（一）不斷健全完善預算管理體系

一是供熱公司應高度關(guān)注市場經(jīng)濟體制發(fā)展趨向，融合財務會計規(guī)章制度，不斷完善財務會計機制和步驟。適當允許會計向管理方向拓寬，與公司業(yè)務緊密結(jié)合，授予會計相應的管理權(quán)限，充分運用財務會計的功效，完善資金預算操作、資產(chǎn)審核和日常支出制度，使資金“血液”在企業(yè)內(nèi)合理流動。二是構(gòu)建適合公司情況的資產(chǎn)管理機制，通過多種渠道融資，破解營運資本單一、負債率高、內(nèi)部資產(chǎn)閑置不用等難題，提升流動資金運用效率，提高公司抗風險能力?，F(xiàn)階段，很多公司在積極推進集團化管理，依托金融投資公司等管理機制完成公司外部環(huán)境股權(quán)融資的良好交流與循環(huán)。因此，供熱公司應高度重視流動資金的籌集、管理、監(jiān)督和成本核算，嚴格約束和規(guī)范財會人員的個人行為。按照《公司財務管理制度》要求，保證財會工作順利開展，構(gòu)建良好的工作環(huán)境。

（二）關(guān)注公司成本管理

一是加強企業(yè)成本管理。動員全體員工參與生產(chǎn)成本管理，營造“人人控制成本、人人共享效益”的氛圍。人人控制成本，許多供熱企業(yè)采用“小指標”競爭，對可控性成本費用實行“標桿管理”。參考他人成功經(jīng)驗，填補自身不足，樹立“成本效益”標準，推動公司長久發(fā)展。二是夯實成本核算基礎(chǔ)。供熱企業(yè)應完善成本核算流程，做好原始記錄，作業(yè)單位須做好消耗、入庫、收貨、出庫的原始記錄。從供油、水力發(fā)電，維修材料歸還、轉(zhuǎn)移、毀壞等領(lǐng)域，給會計成本計算以數(shù)據(jù)。財務部門要設(shè)立專門的成本計算崗位。三是積極進行成本分析。一般來說，影響供熱成本的主要因素是燃料、水、勞動力、折舊、維修費用等。因此，在成本分析過程中應加強因素分析法的應用，充分考慮熱力、單耗、單價等因素，確定影響成本的原因。

（三）加強企業(yè)全面預算管理

加速創(chuàng)建供熱公司全面預算體系，實行全程成本跟蹤，加快精細管理模式的滲入，保證預算管理的合理性和實效性，具體指導編制有效、精確的綜合性費用預算，保證費用預算整體水平的提高。務必確保預算執(zhí)行的實效性，降低預算執(zhí)行過程中過多的延展性，全方位核查預算執(zhí)行狀況。各有關(guān)部門應積極開展預算執(zhí)行狀況的評價和意見反饋，協(xié)同監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)誤差立即糾正。

（四）建立企業(yè)資金管理內(nèi)部控制規(guī)范體系

實行“不協(xié)調(diào)職責分離”。通過對一些不相容崗位的分離和相互制約，確保資金管理全過程由不同人員管理，避免一人多崗現(xiàn)象，實行定期輪崗制度，以防止員工腐敗、舞弊等不正當行為。由公司審計組進行內(nèi)部審計，監(jiān)督資金審批權(quán)限，實施合理的收支平衡，使?jié)撛诘娘L險消除于萌芽狀態(tài)。一是深化體制改革，提高工作效率，在用工制度改革中明確崗位職責，使有技術(shù)和有能力的人更好地履行職責；在就業(yè)制度改革方面，實行職工勞動合同制，競聘上崗，優(yōu)化組合，實行綜合考核；在分配制度改革中，實行績效工資制，提高員工的積極性。二是建立完善成本管理體系，建立健全成本責任制，成本管理與責任相結(jié)合，有效加強成本管理，明確成本管理職責。在每年采暖期開始前，由公司采購部簽署經(jīng)濟責任書，采購部有自己的成本核算目標，同時給予采購部崗位調(diào)整相應的用工、獎懲、物資采購等權(quán)力，強化管理人員和采購人員的責任心。三是創(chuàng)建現(xiàn)代管理機制，運用資產(chǎn)運作方法，高效使用公司資產(chǎn)開展項目投資，全面提高供熱公司經(jīng)濟收益。要進一步改善員工的辦公環(huán)境，確保員工生活品質(zhì)進一步提高，提升供熱公司的整體經(jīng)濟效益，選用智能化管理模式，推行監(jiān)管規(guī)章制度、收費標準管理方案。完善管理機制，合理提升供熱公司工作效能，為供熱公司科學研究當代監(jiān)管發(fā)展打下扎實的基礎(chǔ)。

（五）制訂科學合理的收費標準

供熱公司可以利用多種方式推廣“供熱費”定義，讓客戶了解“供熱”是一種產(chǎn)品，用時要付費，以增強客戶主動付費的觀念。供熱公司還要對供熱價格行情進行合理計算，制訂科學合理的費用標準，進一步維護供熱公司的合法權(quán)益，保證其健康平穩(wěn)發(fā)展。

（六）升級年久的機器設(shè)備

供熱公司在長期運營過程中，一些機器設(shè)備和管道網(wǎng)出現(xiàn)脆化。這種長期運轉(zhuǎn)的機器設(shè)備和管道網(wǎng)應根據(jù)具體情況進行升級，以防止供熱環(huán)節(jié)中熱損耗的出現(xiàn)。提升供熱品質(zhì)，合理確定供熱成本費，嚴控購置。在購買過程中，務必確立燃料和物資采購的數(shù)目和品質(zhì)。制訂詳細的采購方案，在權(quán)衡購置多種原料的基礎(chǔ)上，挑選性價比高、信譽度好的經(jīng)銷商，減少產(chǎn)品成本。推行購置負責制，確定購置總體目標，要求全體人員堅決貫徹落實，以此完善購置管理，合理核算產(chǎn)品成本。

三、結(jié)語

總之，供熱公司財務會計工作的關(guān)鍵，是能為公司獲取大量的經(jīng)濟收益。因此，要充分發(fā)揮財務會計的功效和使用價值，健全完善預算管理體系，促進財務會計深化改革，重視成本控制，持續(xù)提升流動資金應用效率，將企業(yè)生產(chǎn)成本控制在可控范圍內(nèi)。要提高資金使用效率，落實相應的獎懲機制，激勵員工的工作熱情，實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展目標。

主要參考文獻

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