時間：2023-08-01 17:08:04
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關(guān)鍵詞：深基坑支護(hù)；施工技術(shù)；安全管理
近年來，高層建筑的大量涌現(xiàn)，大型地下商場、地鐵車站等多層地下場所的興建比比皆是，這無疑對深基坑支護(hù)工程的施工技術(shù)及安全管理提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。本文從深基坑支護(hù)工程面臨的現(xiàn)狀、施工技術(shù)和安全管理三個方面對其進(jìn)行分析。在施工中，遵循相關(guān)規(guī)范和設(shè)計(jì)要求，重視安全管理，技術(shù)與管理相結(jié)合，是高質(zhì)量深基坑支護(hù)工程的根本。
一、深基坑支護(hù)工程面臨的現(xiàn)狀
現(xiàn)階段，隨著深基坑工程數(shù)量、規(guī)模、分布的急劇增加，所面臨的問題也很多。目前面臨的現(xiàn)狀主要有以下幾個方面。
（一）基坑越來越深
在過去，即使是在大城市地下1～2層都不是很普遍?，F(xiàn)在在大城市和沿海城市，特別是在特區(qū)，地下3？4層很平常，甚至多達(dá)5～6層，基坑深度大都多大于10m。
（二）地質(zhì)條件越來越差
深基坑工程的施工地點(diǎn)只能根據(jù)城市規(guī)劃的需要，順其自然，而地質(zhì)條件往往很差。尤其在一些沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，現(xiàn)象比較突出往往填海、填湖現(xiàn)象普遍，工程地質(zhì)條件十分差。
（三）施工環(huán)境越來越復(fù)雜
在城市中，土地的使用越來越密集，在為高大建筑或地下多層場所施工時，不僅要考慮施工工程本身的穩(wěn)定與安全，還要考慮到周圍復(fù)雜的環(huán)境因素。
（四）深基坑支護(hù)方法多
隨著深基坑支護(hù)的廣泛應(yīng)用，當(dāng)前深基坑支護(hù)工程已發(fā)展到一個新時期，面臨的問題和困難也在不斷變化，在應(yīng)對新條件、、新材料、新工藝時，有些支護(hù)方法往往無法滿足要求，這就需要深基坑技術(shù)盡快提高和完善。
（五）管理不完善
深基坑支護(hù)工程必須要達(dá)到設(shè)計(jì)、規(guī)范要求，遵循設(shè)計(jì)原則和方案，但有施工單位為了降低造價和成本，加快施工進(jìn)度，設(shè)計(jì)的比較粗糙，降低工程造價，甚至隨意調(diào)整支護(hù)結(jié)構(gòu)，最后往往導(dǎo)致深基坑支護(hù)施工時安全事故時有發(fā)生，不僅對工期進(jìn)度造成影響，更有可能造成財(cái)產(chǎn)的損失和人員的傷亡。
（六）工程事故隱患較大
深基坑支護(hù)工程自身具有許多不確定性，從開挖到完成地面以下的全部工程，常常經(jīng)歷許多不利條件，因此事故往往具有突發(fā)性。基坑支護(hù)一旦失效，不僅會造成經(jīng)濟(jì)損失，影響建設(shè)進(jìn)度，更是對居民的人身安全造成嚴(yán)重威脅。
二、深基坑支護(hù)工程的施工技術(shù)
對于深基坑的土方開挖，當(dāng)施工現(xiàn)場不具備放坡的條件，放坡方法不能夠保證施工的安全性，并且通過放坡方法以及加設(shè)臨時的支撐已不能夠滿足施工的需要時，一般多會采用支護(hù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行臨時的支擋，以保證基坑土壁的穩(wěn)定。為了保證地下結(jié)構(gòu)可以順利的施工，以及基坑周邊環(huán)境的安全，在深基坑支護(hù)工程施工前，應(yīng)綜合考慮施工場地的地質(zhì)條件和降排水條件，結(jié)合基坑開挖的深度、施工的條件、施工的季節(jié)，以及周邊環(huán)境對基坑的影響作用，編制一份詳盡的、切實(shí)可行的施工方案。深基坑的支護(hù)方法有排樁或地下連續(xù)墻、水泥土樁墻、逆作拱墻或采用上述型式的組合方法等等。
（一）排樁或地下連續(xù)墻
一般由圍護(hù)墻、支撐以及防滲帷幕等組成的。排樁可以根據(jù)項(xiàng)目的情況選為懸臂式的支護(hù)結(jié)構(gòu)、拉錨式的支護(hù)結(jié)構(gòu)、內(nèi)撐式的支護(hù)結(jié)構(gòu)以及錨桿式的支護(hù)結(jié)構(gòu)。地下連續(xù)墻可以與內(nèi)支撐、逆作法或者半逆作法相結(jié)合來使用。此方法在施工時振動小、噪音低，墻體的剛度大，防滲性能好，對周圍的地基擾動小，可以形成一個具有很大承載能力的連續(xù)墻。
（二）水泥土樁墻
水泥土樁墻法是依靠其自身的重量和剛度來保護(hù)基坑壁的，一般不需要設(shè)支撐，在特殊的情況下，經(jīng)過采取措施后也可以局部加設(shè)支撐。水泥土墻法包括高壓旋噴樁墻、深層攪拌水泥土樁墻等類型。其適用條件為，基坑側(cè)壁的安全等級最好為二、三級；在水泥土樁施工的范圍內(nèi)，地基土的承載力最好不要大于150kPa，基坑的深度也最好不要大于6m。
（三）逆作拱墻
當(dāng)基坑平面的形狀適宜的時候，可以選用拱墻作為基坑的圍護(hù)墻。拱墻有圓形閉合拱墻、橢圓形閉合拱墻和組合拱墻三種方式。對于組合拱墻來說，可以將局部拱墻被視為兩鉸拱。該方法所適用條件是，基坑側(cè)壁的安全等級最好為三級；場地為淤泥或者淤泥質(zhì)土壤時，不宜采用逆作拱墻法來支護(hù)；拱墻軸線的矢跨比最好不要小于1/8，基坑的深度不宜大于12m；地下水位高于基坑的底面時，應(yīng)該采取降水或截水等措施。
三、深基坑支護(hù)工程的安全管理問題
（一）深基坑支護(hù)設(shè)計(jì)的管理
深基坑支護(hù)設(shè)計(jì)方案很重要，它直接影響支護(hù)工程的成敗，好的設(shè)計(jì)方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)濟(jì)合理、安全可靠、施工技術(shù)可行。這對深基坑支護(hù)的設(shè)計(jì)人員提出了高要求，在深基坑支護(hù)施工之前，工程人員應(yīng)對設(shè)計(jì)方案進(jìn)行反復(fù)審核，及時與設(shè)計(jì)人員溝通，在進(jìn)行施工組織時，確保工序的各個組成部分、各道工序協(xié)調(diào)合理有效地展開。
（二）深基坑支護(hù)工程安全監(jiān)理
對于施工的管理部門來說，深基坑安全監(jiān)理要按照國家現(xiàn)有的安全法律、法規(guī)執(zhí)行。監(jiān)理人員需要對設(shè)計(jì)給予必要的關(guān)注，對施工單位提交的設(shè)計(jì)進(jìn)行認(rèn)真的審核，審查施工承包單位編制的深基坑施工方案以及相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，發(fā)現(xiàn)與法律、法規(guī)及安全標(biāo)準(zhǔn)不符之處，要書面要求施工承包單位整改或調(diào)整，并進(jìn)行申報(bào)，批準(zhǔn)后方可施工。
在施工過程中，安全監(jiān)理依靠信息化施工管理，督促承包商按照施工方案和應(yīng)急預(yù)案施工，落實(shí)各工序安全防護(hù)措施，定期組織安全專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)問題督促及時整改，一旦發(fā)現(xiàn)違章行為或安全事故隱患，要責(zé)令其停止施工，并報(bào)告相關(guān)單位消除安全隱患，防止安全事故的發(fā)生。
（三）深基坑支護(hù)施工安全管理對策
1. 工程施工中，不但管理人員要具備相應(yīng)的管理能力，熟悉各工序的質(zhì)量控制點(diǎn)和操作程序。操作人員也應(yīng)具有相應(yīng)崗位執(zhí)行能力，確保操作人員的操作水平和方法，這樣才更能達(dá)到工程質(zhì)量的目標(biāo)。
2. 加強(qiáng)過程控制。在操作過程中，施工人員由于某些原因，沒有按照操作規(guī)范進(jìn)行作業(yè)，這往往就容易導(dǎo)致事故的發(fā)生。而且，施工的器械以及材料質(zhì)量的好壞對施工人員的安全也存在著潛在的安全隱患，使用前應(yīng)做好全面的檢查，去除安全隱患。例如：噴射砼質(zhì)量的好壞和厚度，取決于噴射操作手的操作方法，而其關(guān)鍵也是噴嘴與受噴面的距離、噴嘴移動和水量的調(diào)節(jié)。
3. 加強(qiáng)對土方開挖工序的組織與管理。深基坑支護(hù)工程開挖施工過程中，應(yīng)精心安排開挖施工流程，安排擋土支護(hù)的施工時間，以便有效地控制基坑已開挖部分的無支護(hù)暴露時間，減少土體被擾動的時間和范圍，達(dá)到利用尚未被挖動的土體還能在一定程度上控制其自動位移的潛力。因此科學(xué)地安排土方開挖施工順序和進(jìn)度，充分利用此相關(guān)性，有助于控制支護(hù)結(jié)構(gòu)的基坑周土體的位移。
4. 及時記錄和反饋信息。對開挖過程實(shí)施跟蹤監(jiān)測，在開挖過程中，及時對開挖進(jìn)度進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，掌握深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)和基坑周圍土體移動的動態(tài)，以便隨時科學(xué)調(diào)整影響施工的因素，采取相應(yīng)措施，從而優(yōu)化設(shè)計(jì)和施工，確保施工過程可以安全、順利進(jìn)行。于此同時，施工監(jiān)測記錄的信息同樣有利于資料的積累，為今后改進(jìn)設(shè)計(jì)方案和施工技術(shù)提供可靠有效的依據(jù)。
5. 突發(fā)事件的處理。深基坑支護(hù)工程是―個周期長、參與人員多的過程，在施工過程中隨時隨刻都可能會發(fā)生不可預(yù)見事件。常見的突發(fā)事件有：基坑支護(hù)局部出現(xiàn)裂縫、沉降；相鄰工地施工的影響；出現(xiàn)持續(xù)多日的暴雨；地下存在障礙物妨礙基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)等等。因此在深基坑支護(hù)的專項(xiàng)施工方案中，應(yīng)該添加有完善的應(yīng)急預(yù)案。一旦基坑出現(xiàn)異常變化，應(yīng)該立刻啟用應(yīng)急預(yù)案，并同相關(guān)單位匯報(bào)，研究解決辦法，把危險與風(fēng)險降到最低。
參考文獻(xiàn)：
[1] 龔曉南主編，深基坑工程設(shè)計(jì)施工手冊。北京：中國建筑工業(yè)出版社，1998.
關(guān)鍵詞：深基坑；施工方案
1工程概況
某下穿主線道路的地道橋結(jié)構(gòu)采用單箱雙室的鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)，暗埋段結(jié)構(gòu)長480m，總寬19m側(cè)墻0.7m，中墻厚0.6m，單室凈寬8.5m?？偢?.1m，頂板厚0.7m，底板厚0.8m。地基處理采用80cm厚片石拋填擠淤+30cm厚級配碎石墊層+10cm厚C20混凝土墊層，處理后的地基承載力不低于180kPa。兩端各設(shè)20m長的遮光段，為U槽鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)，頂部設(shè)遮光橫梁。
該工程對城市舊城區(qū)交通及周邊居民日常出行產(chǎn)生巨大不利影響，導(dǎo)致交通疏導(dǎo)組織難度大；業(yè)主要求該項(xiàng)目在3個半月內(nèi)完工并通車；施工場地狹窄受限，各市政管線種類繁雜，密布其中，施工相互交叉；環(huán)保要求高，各種噪聲、粉塵控制難度大；該地段水文地質(zhì)情況為高水位、軟土地段，鄰近的大部分建筑為6層普通磚混建筑結(jié)構(gòu)，老建筑大多建于1990年左右，新的一些建筑多建于2000年左右。北端西側(cè)房屋離暗埋段地道橋邊距離僅為10m，該樓為6層磚混結(jié)構(gòu)的商業(yè)用房。周邊有大量市政地下管線且部分管線無法遷改，給基坑施工及周邊建筑物、市政管線安全運(yùn)行帶來極大的難度與風(fēng)險。
2深基坑支護(hù)方案的分析
2.1拉森Ⅳ型鋼板樁+基坑坑外錨拉+雙圍檁+內(nèi)支撐
2.1.1支護(hù)結(jié)構(gòu)技術(shù)參數(shù)、施工內(nèi)容及造價
基坑周邊刷坡及樁頂土方下挖2.5m～3m減載，使最終基坑開挖深度降低至5.5m，采用12m長滿打拉森Ⅳ型鋼板樁，橫向外側(cè)6m處縱向@5m布置插打同類型鋼板樁設(shè)錨拉點(diǎn)，采用2根規(guī)格15.24mm預(yù)應(yīng)力鋼絞線配套OVM15-2錨具張拉（單根張拉力15t）成錨固自穩(wěn)結(jié)構(gòu)、樁身上部及1/2處設(shè)置鋼圍檁使用雙拼Ⅰ36a型鋼，樁身1/2處采用鋼管內(nèi)支撐609×16@5000mm待安裝后在活絡(luò)端逐根施加軸力35t，降水采用管井降水至基坑底部以下。經(jīng)計(jì)算基坑每延米造價約0.45萬元。
2.1.2方案優(yōu)缺點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)：適用土層范圍廣，周邊無建筑物影響的地段。屬常規(guī)施工，進(jìn)度較快，費(fèi)用較低。施工用電量小，主體結(jié)構(gòu)施工完畢，圍檁、內(nèi)支撐及鋼板樁可拆除拔出后周轉(zhuǎn)利用。缺點(diǎn)：對周邊環(huán)境影響較大，基坑內(nèi)外同步降水周期較長，插打設(shè)鋼板樁時噪聲大，對居民生活有很大影響。在較短時間內(nèi)一次性投入各類周轉(zhuǎn)材料種類多數(shù)量較大。土方開挖分層分段施工，受下層圍檁和內(nèi)支撐施工及占用空間影響，后期土方開挖進(jìn)度慢，泥砂易滲水排出導(dǎo)致止水效果差，對周邊建筑穩(wěn)定易產(chǎn)生較大安全隱患，在橫穿的雨污水管處無法打設(shè)鋼板樁，支護(hù)及后錨反拉預(yù)應(yīng)力結(jié)構(gòu)寬8m，施工進(jìn)度為1.2個月，沿線需改遷5條市政管線，改遷工程量大，占用大量施工場地導(dǎo)致可利用場地狹窄，現(xiàn)場各類機(jī)械布置穿行困難、回轉(zhuǎn)空間小，極大影響其他項(xiàng)目同步施工。
2.2鉆孔灌注樁+止水帷幕+單排水平內(nèi)支撐
2.2.1支護(hù)結(jié)構(gòu)技術(shù)參數(shù)、施工內(nèi)容及造價
鋼筋混凝土C25灌注樁800@1000mm（配筋率1.1%），樁長18m。三軸水泥土攪拌樁650@450mm。C25混凝土冠梁尺寸為1000mm×600mm并預(yù)埋支撐連接鋼板，設(shè)置單排內(nèi)支撐鋼管609×16@6000mm，掛網(wǎng)噴射C30混凝土δ50mm。支護(hù)樁采用單排鋼筋混凝土灌注樁，止水帷幕采用單排三軸水泥土攪拌樁套接一孔法連續(xù)施工，冠梁采用鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)，內(nèi)支撐安裝后逐根施加軸力30t，樁間土防護(hù)采用掛網(wǎng)噴射混凝土，外部采用管井降水，內(nèi)部降水采用隨土方開挖設(shè)集水坑明排抽水。隨土方開挖掛網(wǎng)噴射混凝土。經(jīng)計(jì)算基坑每延米造價約1.13萬元。
2.2.2方案優(yōu)缺點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)：基坑支護(hù)體系安全系數(shù)高，支護(hù)效果好。屬剛性支護(hù)結(jié)構(gòu)，適合深度超過15m、主體結(jié)構(gòu)施工周期長的深基坑支護(hù)項(xiàng)目。缺點(diǎn)：占用大量施工場地，需倒運(yùn)并排放大量泥漿，工序多，機(jī)械施工耗電量大，投入機(jī)械人力較多，為保證止水效果需配套施工三軸攪拌樁作為止水帷幕，支護(hù)結(jié)構(gòu)臨建工程結(jié)構(gòu)寬達(dá)1.7m，施工進(jìn)度為1.5個月，并且沿線需改w2條市政管線，費(fèi)用極高經(jīng)濟(jì)上不合理，方案難合理通過，橫向雨污水管處無法打設(shè)樁基。
2.3SMW工法樁+單排內(nèi)支撐
2.3.1支護(hù)結(jié)構(gòu)技術(shù)參數(shù)、施工內(nèi)容及造價
三軸水泥土攪拌樁850@600mm，樁長18m。內(nèi)插H型鋼H700×350×25×25@1200mm，型鋼長19.5m，按隔一插一的方法布置。C25混凝土冠梁尺寸為1200mm×800mm，單排內(nèi)支撐鋼管609×16@4800mm。采用單排三軸水泥土攪拌樁套接一孔法連續(xù)施工，在干燥狀態(tài)下涂抹減摩劑，待攪拌樁完成30min內(nèi)，由導(dǎo)向軌定位、插入H型鋼，接頭相互錯開，使其形成地下連續(xù)支護(hù)墻體。后施工鋼筋混凝土冠梁并預(yù)埋支撐連接鋼板，鋼管內(nèi)支撐分節(jié)制作采用法蘭盤螺栓連接，待安裝后在活絡(luò)端逐根施加軸力35t，土方開挖分層分段開挖到位，根據(jù)支護(hù)結(jié)構(gòu)變形監(jiān)測情況及時對支撐進(jìn)行二次施加軸力至50t～60t。待主體結(jié)構(gòu)施工完成、基坑回填完畢后拆除內(nèi)支撐。液壓千斤頂起拔器夾持H型鋼頂升松動后振動錘拔除。經(jīng)計(jì)算基坑每延米造價約0.63萬元。
2.3.2方案優(yōu)缺點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)：適用土層范圍廣，對周邊環(huán)境影響小，無須開槽及鉆孔，無泥漿等廢棄物產(chǎn)生，止水擋土合二為一，連續(xù)施工止水效果好，分段施工施工縫容易處理，投入機(jī)械人力相對較少，工序相對簡單，成樁質(zhì)量可靠。型鋼插樁可適當(dāng)調(diào)整位置以避開雨污水管位置，及時對基坑降水，土方開挖遇水可明排水處理，主體施工完畢H型鋼可回收再利用。缺點(diǎn)：機(jī)械施工用電量較大，型鋼插樁定位精度高，需掌握好插樁時間。屬柔性支護(hù)結(jié)構(gòu)，不適合超過15m的深基坑。
2.4支護(hù)控制方案選擇
在深基坑開挖過程及開挖成型后，基坑周圍的支護(hù)組織控制工作是整個基坑工程的重點(diǎn)項(xiàng)目。具體實(shí)施時，應(yīng)采取以下幾點(diǎn)方案：①基坑邊開挖、邊支護(hù)，兩種工作共同進(jìn)行時，由于空間不足而導(dǎo)致兩者不能同時進(jìn)行施工，因此在共同工作時，支護(hù)工作可采用人機(jī)結(jié)合式的施工方法進(jìn)行施工，既可提高施工速度，又可提高施工后的美觀性；②基坑支護(hù)時，由于支護(hù)結(jié)構(gòu)屬于隱蔽工程，因此相關(guān)施工人員經(jīng)常在此分項(xiàng)工程中進(jìn)行偷工減料施工，最終造成支護(hù)結(jié)構(gòu)不能起到原有的設(shè)計(jì)效果，從而對后續(xù)施工產(chǎn)生較大的安全隱患，同時對所施工的建筑造成相應(yīng)的質(zhì)量不穩(wěn)定的情況；③基坑開挖時與支護(hù)施工同步進(jìn)行，對開挖施工的質(zhì)量及開挖進(jìn)度進(jìn)行管理，避免產(chǎn)生挖掘工作由不同的施工隊(duì)伍進(jìn)行施工，防止產(chǎn)生因施工工序不銜接而產(chǎn)生安全隱患及施工質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的情況。同時，由不同的施工隊(duì)伍進(jìn)行施工時，若出現(xiàn)質(zhì)量問題或其他事故時，相應(yīng)的責(zé)任較難追究；④進(jìn)行支護(hù)施工時，選擇合理的支護(hù)系統(tǒng)及支護(hù)材料、排水系統(tǒng)、支撐系統(tǒng)等，確保安全施工及施工質(zhì)量。
結(jié)語
綜上所述本文對常見的深基坑方案做出了比較并指出了其利弊，希望能有效解決了在城市復(fù)雜環(huán)境下市政工程深基坑施工的諸多技術(shù)問題。深基坑開挖過程中，選擇合理的施工方案，并對其施工質(zhì)量進(jìn)行控制，對開挖過程中所存在的問題進(jìn)行分析，且提出相應(yīng)的處理建議，為以后相關(guān)施工項(xiàng)目提供相應(yīng)的理論參考。
參考文獻(xiàn)
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備技術(shù)認(rèn)定的條件
（一）應(yīng)收賬款認(rèn)定減值的條件
1.在下列情況下，應(yīng)當(dāng)全額提取壞賬準(zhǔn)備：
（1）債務(wù)單位已經(jīng)撤銷；
（2）債務(wù)單位破產(chǎn)；
（3）債務(wù)方資不抵債；
（4）債務(wù)方現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；
（5）由于發(fā)生嚴(yán)重的災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)方停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償還債務(wù)的；
（6）債務(wù)方欠債期超過3年。
2.在下列情況下，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：
（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；
（2）計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；
（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；
（4）已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
3.對于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
4.對于持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
（二）短期投資認(rèn)定減值的條件
在期末短期投資的市價低于賬面價值時，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。
（三）存貨認(rèn)定減值的條件
1.當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
2.當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備：
（1）市價持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的未來無回升的希望；
（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時，或消費(fèi)合偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；
（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（四）固定資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件
對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：
（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；
（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；
（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；
（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；
（5）實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來利益的固定資產(chǎn)。
（五）在建工程認(rèn)定減值的條件
1.長期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；
2.所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很強(qiáng)的不確定性；
3.其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況。
（六）長期投資認(rèn)定減值的條件
1.對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：
（1）市面上持續(xù)2年低于賬面價值；
（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；
（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；
（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；
（5）被投資單位進(jìn)行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。
2.對無市價的長期投資可以下列跡象判斷應(yīng)否計(jì)提減值準(zhǔn)備：
（1）被投資單位經(jīng)營的或環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；
（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；
（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；
（4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。
（七）無形資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件
1.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
（1）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；
（2）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；
（3）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)失去使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。
2.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：
（1）某項(xiàng)重大無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；
（2）某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；
（3）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值；
（4）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（八）委托貸款認(rèn)定減值的條件
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按可收回金額低于委托貸款本金的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例分析
（一）短期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例
［案例線索］注冊會計(jì)師李文審計(jì)大華公司會計(jì)報(bào)表時，了解到大華公司短期投資的期末計(jì)價采用成本與市價孰低法，并按分類比較法計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備。但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，在大華公司短期投資中其所持的H股票占整個短期投資的70%.
［案例分析］《企業(yè)會計(jì)制度》第五十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計(jì)量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備。
企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)并確定計(jì)提的跌價準(zhǔn)備。
據(jù)此，大華公司選定以分類比較法計(jì)提跌價準(zhǔn)備時，由于所持的H股票占整個短期投資的70%，應(yīng)單獨(dú)對其按單項(xiàng)比較法計(jì)提減值準(zhǔn)備，其余各項(xiàng)再按分類比較法計(jì)提跌價準(zhǔn)備。
（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例
［案例線索］注冊會計(jì)師吳生審計(jì)興興公司會計(jì)報(bào)表時，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收款項(xiàng)有下列情況：
1.應(yīng)收賬款——A公司賬面余額為20萬元，已提取壞賬準(zhǔn)備2萬元，年底興興公司得知，A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，以致于企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無法償還該債權(quán)。興興公司根據(jù)A公司狀況，作出了如下會計(jì)處理：
借：壞賬準(zhǔn)備
200 000
貸：應(yīng)收賬款
200 000
并且補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：
借：管理費(fèi)用
180 000
貸：壞賬準(zhǔn)備
180 000
2.應(yīng)收賬款——B公司賬面余額80萬元，屬于2001年當(dāng)年度新發(fā)生的賬款，興興公司對此項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提30%的壞賬準(zhǔn)備。
3.應(yīng)收賬款——C公司賬面余額40萬元，賬齡不到2年，已提2000元的壞賬準(zhǔn)備，2001年末興興公司認(rèn)定該債權(quán)難于收回，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備398000元。
4.應(yīng)收賬款——D公司賬面余額60萬元，已提壞賬準(zhǔn)備6000元，審計(jì)人員了解D公司是興興公司的控股子公司，2001年末興興公司全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備594000元。
5.其他應(yīng)收款——E公司賬面余額為10萬元，該公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債。
6.預(yù)付賬款——F公司賬面余額5萬元，因經(jīng)營管理不善已宣告破產(chǎn)。
7.應(yīng)收票據(jù)——G公司賬面余額6萬元，該票據(jù)雖然未逾期，但G公司因發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)營虧損；償還債務(wù)的可能性不大。
［案例分析］《企業(yè)會計(jì)制度》第五十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
據(jù)此，對照前述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備認(rèn)定的基本條件，注冊會計(jì)師應(yīng)建議興興公司對上述事項(xiàng)進(jìn)行如下會計(jì)調(diào)整處理：
1.對于債務(wù)方A公司由于嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還的債務(wù)，興興公司應(yīng)當(dāng)對其全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并根據(jù)公司管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會批準(zhǔn)作為壞賬損失后，方可沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。因此，正確的會計(jì)處理為：
補(bǔ)提A公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為：
借：管理費(fèi)用
180 000
貸：壞賬準(zhǔn)備
180 000
然后，經(jīng)股東大會或董事會批準(zhǔn)作壞賬損失沖銷。經(jīng)過批準(zhǔn)后，方可作如下賬務(wù)處理
借：壞賬準(zhǔn)備
200 000
貸：應(yīng)收賬款
200 000
2.對于債務(wù)方B公司當(dāng)年新發(fā)生的應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且在無確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生了較大損失時，不能計(jì)提較大比例的壞賬準(zhǔn)備（一般提取比例大于或等于40%的為較大比例）；對于某些金額較大的應(yīng)收賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較?。ㄒ话愣?，5%或低于5%為較小比例），還要在報(bào)表附注中說明理由。興興公司對此應(yīng)收賬款提取了刀%的壞賬準(zhǔn)備，而又無確鑿證據(jù)支持此較大比例，河能被注冊會計(jì)師視為秘密準(zhǔn)備，即利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的機(jī)會，有意來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)首先建議興興公司沖回已計(jì)提的30%壞賬準(zhǔn)備，然后，根據(jù)實(shí)際情況制定一個合理的計(jì)提比例，比如5%，調(diào)整對B公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。其正確的會計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用
4 000
貸：壞賬準(zhǔn)備
4 000
3.《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)債務(wù)方欠債期限超過3年時，才能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果逾期未超過三年又無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)建議興興公司根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定一個合理的計(jì)提壞賬比例，比如10%，減除已計(jì)提的部分，本期應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備為：400 000×10%－2 000＝38 000（元），興興公司正確的會計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用
38 000
貸：壞賬準(zhǔn)備
38 000
4.《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)債權(quán)人計(jì)劃對應(yīng)收賬款進(jìn)行重組，或與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，如果無確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，不能全額提壞賬準(zhǔn)備。D公司為興興公司的控股公司，在沒有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回時，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備，注冊會計(jì)師應(yīng)建議興興公司予以糾正。
5.《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)除了應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，還應(yīng)對其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備；對于企業(yè)的預(yù)付賄款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。據(jù)此，注冊會計(jì)師應(yīng)建議興興公司對其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)按規(guī)定補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。
（三）存貨減值準(zhǔn)備審計(jì)案例
［案例線索］H公司是一家上市公司，注冊會計(jì)師在進(jìn)行年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時了解到該公司對存貨的期末計(jì)價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年H公司經(jīng)年未盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會計(jì)處理的信息資料如下：
1.庫存商品A：賬面余額10萬元，已提取跌價準(zhǔn)備5000元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。H公司對該商品全額補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備。
2.庫存商品B：賬面余額6萬元，無跌價準(zhǔn)備，該商品不再為消費(fèi)者所偏愛，從情況，其市價將會持續(xù)下跌。H公司全額提取跌價準(zhǔn)備。
3.庫存商品C：賬面余額20萬元，已提取跌價準(zhǔn)備2萬元，由于此類商品的更新?lián)Q代，該商品已經(jīng)落伍，目前已經(jīng)形成滯銷。H公司全額補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備。
4.庫存商品D：賬面余額50萬元，無跌價準(zhǔn)備，目前該商品供銷兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值情況。H公司按10%提取跌價準(zhǔn)備5萬元。
5.庫存商品E：賬面余額20萬元，無跌價準(zhǔn)備，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。H公司未計(jì)提跌價準(zhǔn)備。
6.庫存原材料F：賬面余額15萬元，無跌價準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。H公司未計(jì)提跌價準(zhǔn)備。
［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》第五十四、五十五、六十二條的規(guī)定，并依據(jù)本文前述認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件進(jìn)行分析，庫存商品A、B、C均不應(yīng)全額計(jì)提跌價準(zhǔn)備。A商品只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。B商品雖然不為消費(fèi)者所偏愛，但也只是價值下跌，還未到完全喪失價值的程度。C商品即使已經(jīng)滯銷，但起碼還有轉(zhuǎn)讓價值。所以，注冊會計(jì)師應(yīng)建議H公司首先根據(jù)各種存貨的物理狀況及減值情況，推斷出其期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備數(shù)額，然后與已提取的跌價準(zhǔn)備比較，按其差額補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備。
對于商品D，由于沒有任何減值的跡象，H公司按10%的比例計(jì)提了5萬元的跌價準(zhǔn)備，沒有根據(jù)。注冊會計(jì)師應(yīng)建議H公司調(diào)賬，沖回所提取的跌價準(zhǔn)備。
對于商品E和原材料F的處理則不同，這兩項(xiàng)存貨實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H公司卻未計(jì)提相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備，注冊會計(jì)師應(yīng)建議H公司根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)量，并作相應(yīng)的調(diào)賬處理。
（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例
［案例線索］注冊會計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會計(jì)報(bào)表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會計(jì)處理情況是：
1.設(shè)備A：賬面原值40萬元，累計(jì)折舊4萬元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬元。
2.設(shè)備B：賬面原值10萬元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價值為1萬元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。
3.設(shè)備C：賬面原值200萬元，累計(jì)折舊50萬元；已提取減值準(zhǔn)備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計(jì)提累計(jì)折舊2萬元。
4.設(shè)備以賬面原值30萬元，累計(jì)折舊3萬元，已提取減值準(zhǔn)備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。
［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》第五十九、六十二、六十三條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注冊會計(jì)師對大華公司上述固定資產(chǎn)會計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見：
1.對于設(shè)備A，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提全額減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計(jì)折舊4萬元，凈值為36萬元，所以大華公司補(bǔ)提36萬元的減值準(zhǔn)備是正確的。
2.對于設(shè)備B，只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值的情況下，方可計(jì)提全額準(zhǔn)備，而大華公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉(zhuǎn)讓價值1萬元，因此，不符合全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，大華公司全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法將會使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤少計(jì)、固定資產(chǎn)的價值虛減。應(yīng)沖回所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，同時考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的。
3.對于設(shè)備C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報(bào)廢處理前，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且在對資產(chǎn)計(jì)提了全額減值準(zhǔn)備后不再計(jì)提折舊，應(yīng)及時對其進(jìn)行處理。大華公司不僅未對此設(shè)備進(jìn)行處理，反而計(jì)提了2萬元的累計(jì)折舊。此做法將會使企業(yè)費(fèi)用虛計(jì)、利潤少計(jì)。注冊會計(jì)師應(yīng)建議首先將計(jì)提的累計(jì)折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。
4.對于設(shè)備D，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值準(zhǔn)備。大華公司這種做法將會使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤少計(jì)、資產(chǎn)的價值虛減。所以，注冊會計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。
（五）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例
［案例線索］注冊會計(jì)師吳生審計(jì)華為公司會計(jì)報(bào)表時，了解到該公司2001年度有關(guān)無形資產(chǎn)的狀況及會計(jì)處理情況：
1.專利權(quán)A：賬面余額100萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專利權(quán)已超過規(guī)定的保護(hù)期限，但能給企業(yè)帶來利益。華為公司全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備。
2.專有技術(shù)B：賬面余額60萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。華為公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價值受到重大影響，但仍有20萬元左右的剩余價值，并計(jì)提了40萬元的減值準(zhǔn)備。
［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》第六十、六十二條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)值準(zhǔn)備的基本條件，注冊會計(jì)師對華為公司上述無形資產(chǎn)會計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見：
1.對于專利權(quán)A，因?yàn)橹挥挟?dāng)無形資產(chǎn)已經(jīng)超過了法律保護(hù)期限，并且已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，才能全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，而專利權(quán)A雖然已超過了法律保護(hù)期限，但仍有一定的經(jīng)濟(jì)價值。華為公司對專利權(quán)A全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，將會使企業(yè)多計(jì)費(fèi)用、少計(jì)利潤，虛增了無形資產(chǎn)價值。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)建議華為公司首先沖回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并客觀地分析其剩余價值，聘請有關(guān)專家確認(rèn)其價值，相應(yīng)計(jì)提合理的減值準(zhǔn)備。同時考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。
2.對于專利技術(shù)B，由于企業(yè)的無形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時，如果已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值則全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，如僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響而仍有一定價值時，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價值，認(rèn)定其本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。所以，注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)可華為公司對專利技術(shù)B的分析及會計(jì)處理。
（六）長期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例
［案例線索］注冊會計(jì)師李文審計(jì)大華公司會計(jì)報(bào)表時，了解到2001年度該公司部分長期投資的狀況及會計(jì)處理情況：
1.股票A：賬面余額15萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元，該股票投資的期末市價為11萬元。大華公司當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。
2.股票B：賬面余額16萬元，米計(jì)提減值準(zhǔn)備，被投資方當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重的虧損，該股票投資的期末市價為12萬元，大華公司當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備4萬元。
3.股票C：賬面余額15萬元，已提減值準(zhǔn)備12萬元，被投資方經(jīng)營狀況開始好轉(zhuǎn)，該股票投資的期末市價為16萬元，大華公司為此調(diào)整沖減長期投資減值準(zhǔn)備13萬元。
［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》第五十七、六十二條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注冊會計(jì)師對大華公司上述長期投資會計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見：
股票A的市價已經(jīng)持續(xù)兩年低于賬面價值；股票B的發(fā)行方發(fā)生了嚴(yán)重經(jīng)營虧損，對照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的長期投資減值準(zhǔn)備認(rèn)定條件，這些投資均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以注冊會計(jì)師對大華公司這些投資事項(xiàng)的會計(jì)處理均應(yīng)認(rèn)可。
但是，被投資方由于經(jīng)營得力，經(jīng)營狀況有所好轉(zhuǎn)，使得股票C的市值有所恢復(fù)，經(jīng)分析其市價已經(jīng)恢復(fù)到16萬元，超過了其原有的賬面余額15萬元，按照計(jì)提減值準(zhǔn)備的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減以前所提取的減值準(zhǔn)備12萬元，而不能認(rèn)定其超過賬面余額的部分1萬元。大華公司的做法顯然違背了謹(jǐn)慎性原則對可能收益不予以認(rèn)定的規(guī)定，虛計(jì)了當(dāng)期收益。注冊會計(jì)師應(yīng)建議該公司作沖減投資收益1萬元的調(diào)整處理，同時考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。
（七）在建工程減值準(zhǔn)備審計(jì)案例
［案例線索］注冊會計(jì)師李文審計(jì)興興公司2001年度會計(jì)報(bào)表時，了解到該公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，于2000年初開始建造的新廠房，工程開工一年后，因資金困難無法繼續(xù)施工到2001年末已停工1年，預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，工程仍會停滯不前。在這種情況下，興興公司認(rèn)定該項(xiàng)工程已經(jīng)發(fā)生了減值，經(jīng)認(rèn)定，該工程目前掛賬成本為200萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價值為150萬元。因此，興興公司2001年度末作如下會計(jì)處理：
借：營業(yè)外支出
500 000
貸：在建工程減值準(zhǔn)備
500 000
高校作為人才培養(yǎng)的主要基地，擔(dān)負(fù)著培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重任，能否培養(yǎng)出滿足需要的審計(jì)人才，是衡量審計(jì)教學(xué)論文成敗的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文辦法改革的當(dāng)務(wù)之急，一要明確審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)；二要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教學(xué)論文觀念；三要應(yīng)用新的案例教學(xué)論文辦法。案例教學(xué)論文作為一種全新的教學(xué)論文辦法，如何在審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文中充分利用，以提高教學(xué)論文質(zhì)量，值得我們探討和思考。
一、明確審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)
我國高等審計(jì)專業(yè)的教育目標(biāo)是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務(wù)所、管理部門、單位、機(jī)構(gòu)從事審計(jì)實(shí)際工作的高級專門人才”。按照這一要求，我們長期以來把教育目標(biāo)定位在培養(yǎng)從事審計(jì)職業(yè)的工作者。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計(jì)作為一種職業(yè)在工作范圍、服務(wù)本質(zhì)和上迅速擴(kuò)張，出現(xiàn)了審計(jì)畢業(yè)學(xué)生與需求的不適應(yīng)性。原因在于：所需要的不僅僅是合格的審計(jì)人員，而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識技能、善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的復(fù)合型人才?；谝陨闲枰P者認(rèn)為審計(jì)專業(yè)教育教學(xué)論文目標(biāo)應(yīng)是培養(yǎng)他們作為一名審計(jì)人員所應(yīng)具備的能力、創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，使其具有終生學(xué)習(xí)的能力，以適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，而不是訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一名專業(yè)審計(jì)人員。
審計(jì)學(xué)科具有很強(qiáng)的性、實(shí)踐性及其與相關(guān)學(xué)科的滲透性。審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文工作注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、實(shí)踐能力和創(chuàng)業(yè)能力，努力實(shí)現(xiàn)高素質(zhì)審計(jì)創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標(biāo)；教育部大力實(shí)施“高等學(xué)校教學(xué)論文質(zhì)量和教學(xué)論文改革工程”，強(qiáng)調(diào)以質(zhì)量建設(shè)為核心，積極推進(jìn)高等教育的質(zhì)量建設(shè)和人才培養(yǎng)工作。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對審計(jì)人才的要求也越來越高，一方面由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，機(jī)和技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)的難度增大，審計(jì)風(fēng)險大增；另一方面，對會計(jì)信息質(zhì)量和及時性的要求越來越高，進(jìn)而提高了對審計(jì)工作質(zhì)量客觀性和公正性的要求。面對日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)，審計(jì)人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，而且還要具備適應(yīng)未來復(fù)雜多變的會計(jì)、審計(jì)環(huán)境的能力和運(yùn)用所學(xué)的知識解決新問題的能力；同時還要求審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)和團(tuán)隊(duì)互助精神。培養(yǎng)一批理論知識、實(shí)踐能力、綜合素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展和適應(yīng)能力強(qiáng)、知識結(jié)構(gòu)完整、職業(yè)道德素質(zhì)高的審計(jì)人才，是審計(jì)教育工作的主要目標(biāo)。
二、改革審計(jì)教學(xué)論文傳統(tǒng)模式
審計(jì)作為一門綜合性很強(qiáng)的應(yīng)用型學(xué)科，有著獨(dú)特的教學(xué)論文，而我國高校審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文辦法，還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學(xué)論文基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實(shí)踐，忽略了教師和學(xué)生的充分交流，學(xué)生缺少主動提出新問題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質(zhì)教育的重要性，但在實(shí)際教學(xué)論文工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間，導(dǎo)致學(xué)生走向工作崗位不能很快適應(yīng)審計(jì)環(huán)境及審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。這種傳統(tǒng)教學(xué)論文模式不能很好地順應(yīng)審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文規(guī)律，直接制約著審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文改革，未來審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，它已不適應(yīng)教育發(fā)展的要求，必代之以先進(jìn)的、合理的、適合學(xué)生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力、實(shí)踐能力的辦法，案例教學(xué)論文法的實(shí)施勢在必行。
由于審計(jì)行業(yè)是一個高智力行業(yè)，對審計(jì)人員與一般財(cái)會人員在專業(yè)素質(zhì)方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計(jì)工作的全過程對審計(jì)職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計(jì)人員的專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這種職業(yè)的特點(diǎn)使得審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文比其他學(xué)科更加注重基于實(shí)踐的案例教學(xué)論文。根據(jù)聯(lián)合國教科文組織對各國有關(guān)專家意見的調(diào)查，案例研究對能力、人際關(guān)系能力的培養(yǎng)、知識的傳授、學(xué)生對知識的接受程度、知識保留的持久性方面都具有獨(dú)特的作用。隨著教育教學(xué)論文觀念的更新和知識信息時代的到來，審計(jì)教學(xué)論文改革已成為審計(jì)教育工作者面臨的重大課題，深入探索審計(jì)教學(xué)論文規(guī)律，廣泛實(shí)施案例教學(xué)論文辦法，以便在教學(xué)論文辦法和教學(xué)論文內(nèi)容安排上適應(yīng)全面培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)高素質(zhì)人才的需要。
三、運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)論文
學(xué)校不能滿足學(xué)生到師事務(wù)所進(jìn)行直接實(shí)習(xí)的要求，但可以積極采取間接實(shí)踐形式，如校內(nèi)審計(jì)模擬操作、課堂案例教學(xué)論文等有效形式。案例教學(xué)論文法是指審計(jì)專業(yè)教師以案例為基本素材，提煉和采用審計(jì)實(shí)踐中的一些典型例子，對原理、和道理進(jìn)行解釋，將審計(jì)理論知識描述以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，讓學(xué)生進(jìn)入審計(jì)情境現(xiàn)場，通過學(xué)生的實(shí)際操作，從理論到實(shí)踐，再從實(shí)踐到理論，突破教學(xué)論文中的難點(diǎn)，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、問題、解決問題的能力的一種專門技術(shù)辦法。案例教學(xué)論文主要不是研討理論本身，而是運(yùn)用理論知識來解決實(shí)踐問題，它要求學(xué)生實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐體驗(yàn)的飛躍，在于它不僅使學(xué)生能夠獲得知識，而且在運(yùn)用知識解決問題的過程中受到多方面的鍛煉，它適合對審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐能力、能力的培養(yǎng)。
審計(jì)專業(yè)教師在應(yīng)用案例教學(xué)論文法時，適當(dāng)?shù)剡x用案例教學(xué)論文形式，可以根據(jù)不同的教學(xué)論文目的、不同的教學(xué)論文階段、不同的教學(xué)論文課程選用不同的審計(jì)案例教學(xué)論文模式。一般有以下三種：
（一）案例教學(xué)論文與理論教學(xué)論文相結(jié)合，以理論講述為主，再結(jié)合相關(guān)理論講案例。比如在講授《審計(jì)學(xué)原理》課程時，由于學(xué)生剛接觸專業(yè)知識，可以理論講授為主；教材中對審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的講解，只是寫明應(yīng)包括的和層次，學(xué)生學(xué)習(xí)時感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書交給學(xué)生判斷，學(xué)生學(xué)習(xí)時就會感到直觀實(shí)際，教學(xué)論文效果明顯提高。
（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過對案例講授、分析和討論，歸納理論。比如在講授《效益審計(jì)》課程時，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表延伸的效益審計(jì)時，教師可以先從案例庫中選用某單位連續(xù)三年真實(shí)合法的財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料，要求學(xué)生根據(jù)案例資料做好編制動態(tài)比較財(cái)務(wù)報(bào)表、測算各項(xiàng)評價指標(biāo)、對比標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價等多項(xiàng)工作；在此基礎(chǔ)上教師適當(dāng)?shù)靥崾緦W(xué)生們自己分析，獨(dú)立完成上述業(yè)務(wù)操作過程；接著在小組相互交流，在班內(nèi)討論，評選出學(xué)生完成情況的等級；最后由教師對這次實(shí)際業(yè)務(wù)的操作進(jìn)行講評，總結(jié)出學(xué)生們的優(yōu)缺點(diǎn)及注意事項(xiàng)。
在整個教學(xué)論文過程中，通過案例分析來闡述審計(jì)理論知識，把抽象的理論寓于生動具體的案例之中，通過分析并提示學(xué)生思考，便于學(xué)生對審計(jì)理論知識的領(lǐng)悟和鞏固；不僅可以突破教學(xué)論文中的難點(diǎn)問題，克服死記硬背，而且通過學(xué)生的積極參與可以不斷培養(yǎng)、提高學(xué)生分析問題和解決問題的能力。
一、工程基本情況和審計(jì)目的
該主體工程為磚混結(jié)構(gòu)住宅樓，實(shí)際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設(shè)備用房為地下一層479平方米。送審工程結(jié)算造價不僅包括上級批復(fù)的工程建設(shè)費(fèi)用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費(fèi)用。
審計(jì)目的：了解工程前期管理及其投資計(jì)劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實(shí)工程施工結(jié)算，了解工程施工價款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計(jì)劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。
二、審計(jì)案例分析
1審計(jì)思路和流程分析。主體工程采取邀請招標(biāo)。工程招標(biāo)計(jì)價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價規(guī)則》計(jì)價。按照工程量清單招標(biāo)原則——綜合單價固定不變原則，工程結(jié)算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項(xiàng)目費(fèi)及其他項(xiàng)目費(fèi)用和規(guī)費(fèi)、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計(jì)調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計(jì)變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報(bào)價中的工程量清單綜合單價不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價的計(jì)算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計(jì)思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標(biāo)價與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價價差審核、甲供材料費(fèi)用調(diào)整、前期油庫拆除費(fèi)用審核、代繳城建稽查費(fèi)審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價的審計(jì)思路和審計(jì)流程。這一審計(jì)思路流程的審計(jì)工作量。相對要少得多，且審計(jì)的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計(jì)人員，也相對要容易人手得多。
2審計(jì)實(shí)施方案編制情況分析。由于本審計(jì)項(xiàng)目是對施工承包單位工程結(jié)算造價的審計(jì)。而不是工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，故在編制審計(jì)實(shí)施方案時，側(cè)重于對工程結(jié)算造價的審計(jì)程序的設(shè)置，即重審價。而對于工程管理過程的審計(jì)則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價的影響因素進(jìn)行審計(jì)程序的設(shè)置。比如對影響工程結(jié)算造價的招標(biāo)過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計(jì)。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計(jì)劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計(jì)程序。
3工程造價審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計(jì)變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)存在所取費(fèi)用低于定額費(fèi)用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報(bào)價時為了確保低價中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書時在按定額計(jì)價取費(fèi)的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報(bào)價，并分?jǐn)偟椒植糠猪?xiàng)工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標(biāo)時人為壓低投標(biāo)報(bào)價，而在送審工程結(jié)算報(bào)價中又以調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價的形式增加送審工程結(jié)算造價的情況。鑒于存在低價中標(biāo)的情況，故對該項(xiàng)工程結(jié)算造價有關(guān)套取定額或價目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對于工程結(jié)算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費(fèi)的情況，認(rèn)可其所套取的費(fèi)用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報(bào)的造價，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。
4工程造價主要審減情況分析及審計(jì)方略。
(1)合同價調(diào)整核減情況分析及審計(jì)方略。合同價調(diào)整核減是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對合同價及結(jié)算價款不能調(diào)增項(xiàng)目的約定。該工程結(jié)算審計(jì)合同價調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時人為壓低投標(biāo)報(bào)價，而在送審工程結(jié)算報(bào)價中調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價28.3萬元，其占合同價調(diào)整核減金額的39.5％。
在審計(jì)中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項(xiàng)目。特別關(guān)注對設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對投標(biāo)預(yù)留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價款的約定及調(diào)整，對工程投標(biāo)報(bào)價定的取費(fèi)項(xiàng)目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對工程投標(biāo)報(bào)價中限制取費(fèi)項(xiàng)目的約定，對投標(biāo)報(bào)價分包項(xiàng)目配合費(fèi)的規(guī)定等。在明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實(shí)際支付的四項(xiàng)保險費(fèi)，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費(fèi)報(bào)價和送審造價中分包配合費(fèi)，審查前期拆除費(fèi)用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補(bǔ)遺書記錄進(jìn)行核對，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價。
(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計(jì)方略。變更簽證工程造價是工程結(jié)算審計(jì)的又一重點(diǎn)，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價，多計(jì)工程量等。
在審計(jì)中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點(diǎn)復(fù)核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預(yù)算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復(fù)核計(jì)算合價，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核查簽證工程項(xiàng)目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費(fèi)基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)費(fèi)用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費(fèi)規(guī)定核對，復(fù)核各項(xiàng)取費(fèi)系數(shù)和取費(fèi)。對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價規(guī)則》招標(biāo)計(jì)價的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價。審核重新組價依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價計(jì)算是否正確。對變更簽證費(fèi)用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價、重新組價投標(biāo)報(bào)價清單綜合單價進(jìn)行核對，審核認(rèn)定變更簽證工程造價。復(fù)核稅金等。
對于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場查驗(yàn)尚能觀察到的設(shè)計(jì)變更工程內(nèi)容是否屬實(shí)。
(3)主要材料報(bào)價認(rèn)價差價審計(jì)分析及審計(jì)方略。對于施工單位參與投標(biāo)報(bào)價的主要材料報(bào)價與認(rèn)價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定對這部分差價應(yīng)不予認(rèn)可，但實(shí)際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對超出施工單位投標(biāo)報(bào)價的差價予以簽字認(rèn)價的情況。對此，審計(jì)中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定和甲方認(rèn)價單，對高于投標(biāo)報(bào)價的材料認(rèn)價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計(jì)證據(jù)對主要材料報(bào)價認(rèn)價差價進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。
5工程管理存在問題分析。
(1)合同價的約定問題分析。《2004版陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價調(diào)整，其相關(guān)綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。”該工程施工中標(biāo)合同的專用條款。對于發(fā)生設(shè)計(jì)變更、簽證工程量的價格適用的計(jì)價規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行。”但該工程實(shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)變更引起的綜合單價調(diào)整時，施工方和建設(shè)方未對變更工程量如何計(jì)價進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計(jì)價基礎(chǔ)綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計(jì)建議，應(yīng)重視和加強(qiáng)對合同的管理。在有關(guān)合同價款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險。
(2)施工單位投標(biāo)報(bào)價材料調(diào)整費(fèi)用問題分析。送審工程結(jié)算中主要材料報(bào)價認(rèn)價差價表送審造價，系投標(biāo)人自主報(bào)價材料建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價高于投標(biāo)報(bào)價而增加的工程造價。投標(biāo)人自主報(bào)價材料的投標(biāo)報(bào)價在該工程招標(biāo)時參與評標(biāo)打分，其投標(biāo)報(bào)價影響最后的中標(biāo)結(jié)果。該工程中標(biāo)合同，在專用條款中約定合同價款中包括材料費(fèi)等費(fèi)用價格的浮動及停窩工費(fèi)用，且合同價中的風(fēng)險費(fèi)用由投標(biāo)單位自行報(bào)價。因此，根據(jù)該工程采取的工程量清單招標(biāo)原則——結(jié)算時單價不變以及招標(biāo)答疑紀(jì)要和中標(biāo)合同的約定。這部分費(fèi)用應(yīng)由施工單位承擔(dān)。但審計(jì)中調(diào)查了解到：送審工程結(jié)算中主要材料報(bào)價認(rèn)價差價表差價系在工程施工過程中因材料價格上漲和因當(dāng)?shù)卮迕裼绊懯┕ざ黄雀邇r采購當(dāng)?shù)夭牧纤?。該部分材料單價雖屬投標(biāo)人自主報(bào)價。但在施工過程中因周圍環(huán)境的特殊原因甲方愿意認(rèn)價共同承擔(dān)因外部因素致使材料價格變化的風(fēng)險。鑒于此反饋意見，審計(jì)要求送審單位提供能夠反映當(dāng)時被迫多發(fā)生此費(fèi)用的環(huán)境證據(jù)以及發(fā)包方同意以高于投標(biāo)報(bào)價的價格進(jìn)行結(jié)算的有效簽證文件。送審單位應(yīng)審計(jì)要求提供了施工環(huán)境受當(dāng)?shù)卮迕駠碌恼掌?，但認(rèn)價單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計(jì)認(rèn)為：施工方和建設(shè)方均應(yīng)嚴(yán)格履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)：即使甲方愿以認(rèn)價方式承擔(dān)因外部因素致使材料價格變化的風(fēng)險，也應(yīng)重新通過當(dāng)初的招標(biāo)組織和程序進(jìn)行決策。而不應(yīng)僅以甲方工程管理人員簽字的認(rèn)價單作為有效依據(jù)。
我國水環(huán)境審計(jì)研究的總體評述
由于國外對水環(huán)境審計(jì)的研究較早，在研究方法和研究成果上明顯優(yōu)于我國，因此我國的研究大多是沿著國外水環(huán)境審計(jì)的文獻(xiàn)的方向與思路展開，這大大加快了我國水環(huán)境審計(jì)研究的進(jìn)程；此外，研究過程比較注重學(xué)科的交叉性。環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性和技術(shù)性強(qiáng)，決定了僅僅依靠財(cái)務(wù)知識很難準(zhǔn)確進(jìn)行環(huán)境效益審計(jì)，因此在對水環(huán)境審計(jì)的研究中引入了環(huán)境學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，甚至還采用了因子分析法、模糊評價法等來探討水環(huán)境審計(jì)問題。然而由于水環(huán)境審計(jì)是新興的研究領(lǐng)域，目前我國水環(huán)境審計(jì)還未形成統(tǒng)一的水環(huán)境審計(jì)制度，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系還沒有建立完全，評價體系也有待進(jìn)一步完善，這降低了水環(huán)境審計(jì)的規(guī)范性與可比性，嚴(yán)重制約水環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。目前我國對水環(huán)境審計(jì)研究采用的方法大部分為規(guī)范研究，很少使用問卷調(diào)查、案例分析等實(shí)證分析的研究方法，缺乏對研究結(jié)果進(jìn)行有效驗(yàn)證，這對開展水環(huán)境審計(jì)的指導(dǎo)意義不大。
我國水環(huán)境審計(jì)的研究展望
（一）對比審計(jì)方式
強(qiáng)調(diào)的是一旦工程條件相同，技術(shù)人員便可以沿用過往審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行對比解析，對于不同工程采用統(tǒng)一施工管理方案，就算是基礎(chǔ)單元和現(xiàn)場施工條件出現(xiàn)大面積變更，但是仍舊可以在過往指導(dǎo)方案基礎(chǔ)上，對不同部分采取相應(yīng)計(jì)量、審計(jì)方式。如若兩類工程設(shè)計(jì)相同但是實(shí)際構(gòu)筑面積存在差異，并且實(shí)體建筑面積之比與工程分部分項(xiàng)工程量比較貼近，這時候就可利用分項(xiàng)工程量比例進(jìn)行工程單位平方米建筑面積造價評估。
（二）篩選審計(jì)模式
其作為統(tǒng)籌法的一種，主要是針對分部分項(xiàng)工程單位建筑面積工程量、價格數(shù)值挖掘，實(shí)現(xiàn)不同單方基本值表歸納指標(biāo)，一旦說實(shí)際審查預(yù)算建筑標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)設(shè)要求沖突，還可進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。雖然說建筑工程在建筑面積和高度上存在廣泛差異效果，但是不同分部分項(xiàng)工程造價、用工量在單位面積指標(biāo)變化上不是很大，利用過去審計(jì)積累的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、優(yōu)質(zhì)化篩選，并嘗試提煉單位建筑面積用工基本指標(biāo)，相對地能夠推動審計(jì)結(jié)果確定效率。如果說某類分項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)超出基本數(shù)值范圍，就需要針對這部分工程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)和適當(dāng)調(diào)整。此類方式對于住宅工程或是不具備全面審計(jì)條件的工程項(xiàng)目非常適用，但是存在數(shù)據(jù)差錯期間仍需進(jìn)一步審查。
二、工程造價司法鑒定模式解析
是指司法鑒定機(jī)構(gòu)經(jīng)過委托過后，聯(lián)合國家規(guī)范法律文件和直轄市等地方政府頒布工程造價依據(jù)，進(jìn)行特定建設(shè)項(xiàng)目合同文件以及竣工資料參考分析，使得工程既有價值得到適當(dāng)穩(wěn)固。這類工作保留一定程度的技術(shù)性、政策性和經(jīng)濟(jì)性特征，有關(guān)鑒定事項(xiàng)內(nèi)容十分復(fù)雜，異質(zhì)化建設(shè)項(xiàng)目則應(yīng)該聯(lián)合不同鑒定手段加以有機(jī)調(diào)試。
（一）概預(yù)算法
主要是依照司法鑒定程序和工程造價審理內(nèi)部概預(yù)算原理，進(jìn)行建設(shè)工程造價司法鑒定。此類手段需要時刻關(guān)注建筑工程造價糾紛滋生原因，能夠聯(lián)合相關(guān)鑒定材料與計(jì)價規(guī)則，進(jìn)行工程造價、套用定額科學(xué)設(shè)置。其對于項(xiàng)目資料完整，遺留當(dāng)事人雙方爭議問題的建筑項(xiàng)目、工程量和材料價格控制比較適用。
（二）市場比較法
對建設(shè)工程通過司法鑒定程序采用市場調(diào)查、典型案例分析和相關(guān)鑒定資料進(jìn)行比較，估算出建筑工程造價的司法鑒定方法。這種鑒定方法，一般確定工程造價的大致范圍即大約數(shù)，而不是準(zhǔn)確的確定結(jié)果，相當(dāng)于傾向性鑒定意見。在鑒定項(xiàng)目資料欠缺而且計(jì)價依據(jù)不充分且建筑工程事實(shí)存在且沒有被改變或覆蓋的情況下，需要通過現(xiàn)場實(shí)測實(shí)量對此作出補(bǔ)充認(rèn)定。雖然說建設(shè)工程造價司法鑒定和審計(jì)工作布置期間需要額外進(jìn)行結(jié)構(gòu)單元劃分，但是不管是建筑工程審計(jì)方式或是造價司法鑒定部門，都必須依照合同內(nèi)容逐層調(diào)試，保證施工相關(guān)工程承包合同協(xié)議遵守和工程量清單計(jì)算科學(xué)性。之后聯(lián)合建筑工程量實(shí)際計(jì)算法則進(jìn)行底稿細(xì)致核算，經(jīng)過工程量內(nèi)容清楚布置過后，利用文字、圖像等記錄手段進(jìn)行材料品質(zhì)等重要資料保全，確保后期定額核算正確性，避免任何重復(fù)計(jì)算現(xiàn)象滋生。
專業(yè)代碼及名稱
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7 月 9 日
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下午 14:30 - 17:00
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02764
水土污染與防治技術(shù)
04540
寫作基礎(chǔ)與應(yīng)用
02472
環(huán)境質(zhì)量評價
02471
環(huán)境生態(tài)學(xué)
07847
環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)
05580
環(huán)境保護(hù)
03164
環(huán)境科學(xué)概論
02757
環(huán)境監(jiān)測（二）
07481
管理學(xué)基礎(chǔ)
04516
環(huán)境問題案例分析
A040101
學(xué)前教育（?？疲?/p>
00393
學(xué)前兒童語言教育
00390
學(xué)前兒童科學(xué)教育
A040106 教育管理（專科）
01281
中國教育史
00442
教育學(xué)（二）
01282
外國教育史
00448
學(xué)校管理學(xué)
A040109 心理健康教育（?？疲?/p>
04265
社會心理學(xué)
03518
特殊兒童心理與教育
03517
心理健康教育課程設(shè)計(jì)
03372
團(tuán)體心理輔導(dǎo)
A050102 秘書（?？疲?/p>
00346
辦公自動化原理及應(yīng)用
A050128 漢語言文學(xué)教育（?？疲?/p>
11486
中學(xué)心理學(xué)
11350
基礎(chǔ)寫作
11493
現(xiàn)代漢語(二)
11485
中學(xué)教育學(xué)
11495
古代漢語(二)
11496
中小學(xué)語文教材教法
11494
古代漢語(一)
11492
現(xiàn)代漢語(一)
A050129 商務(wù)秘書〔商務(wù)管理〕
（?？疲?/p>
07489
應(yīng)用寫作
00776
檔案學(xué)概論
08020
商務(wù)秘書學(xué)
07786
國際商務(wù)
18960
禮儀學(xué)
18961
財(cái)務(wù)管理與會計(jì)基礎(chǔ)
11520
秘書事務(wù)管理
18956
法律事務(wù)管理
A050226 商務(wù)英語（?？疲?/p>
05439
商務(wù)英語閱讀
05440
商務(wù)英語寫作
A050301 廣告（專科）
00635
廣告法規(guī)與管理
00637
廣告媒體分析
00636
廣告心理學(xué)
00634
廣告策劃
00638
企業(yè)形象與策劃
00850
廣告設(shè)計(jì)基礎(chǔ)
00851
廣告文案寫作
A050303 公共關(guān)系（?？疲?/p>
00638
企業(yè)形象與策劃
A050316 廣播電視編導(dǎo)（?？疲?
01172
數(shù)字制作技術(shù)基礎(chǔ)
01169
影視攝影技術(shù)
01170
電視畫面編輯基礎(chǔ)
01171
電視攝影造型基礎(chǔ)
01173
影視聲音藝術(shù)
01176
電視寫作
01177
電視作品賞析
01175
視聽元素基礎(chǔ)
A050407 音樂教育（?？疲?
07975
音樂欣賞(一)
11372
歌曲作法(一)
11371
和聲學(xué)(一)
A050436 藝術(shù)設(shè)計(jì)（?？疲?/p>
00504
藝術(shù)概論
10177
設(shè)計(jì)基礎(chǔ)
A050442 服裝設(shè)計(jì)與工程（專科）
03904
服裝生產(chǎn)管理
00683
服裝市場與營銷
00677
服裝材料
03902
服裝發(fā)展簡史
03905
服裝企業(yè)督導(dǎo)管理
03906
服裝品質(zhì)管理
A050454 動漫設(shè)計(jì)與制作（?？疲?/p>
08878
動漫產(chǎn)業(yè)概論
08881
動畫編導(dǎo)基礎(chǔ)
A080301 機(jī)械制造及自動化（專科）
05875
汽車發(fā)動機(jī)構(gòu)造與維修
10726
數(shù)控機(jī)床與編程（一）
07743
機(jī)械設(shè)計(jì)基礎(chǔ)（一）
02358
單片機(jī)原理及應(yīng)用
10723
流體傳動與控制
04108
電工電子技術(shù)基礎(chǔ)
A080304 模具設(shè)計(jì)與制造（?？疲?/p>
02220
塑料成型工藝與模具設(shè)計(jì)
01632
壓鑄模及其他模具
01622
冷沖壓工藝與模具設(shè)計(jì)
01634
塑料成型機(jī)械
07743
機(jī)械設(shè)計(jì)基礎(chǔ)（一）
01639
企業(yè)管理與技術(shù)經(jīng)濟(jì)
A080311 農(nóng)村機(jī)電工程（?？疲?/p>
11478
農(nóng)村電力系統(tǒng)
02189
機(jī)械制造基礎(chǔ)
07743
機(jī)械設(shè)計(jì)基礎(chǔ)（一）
04108
電工電子技術(shù)基礎(chǔ)
11479
電器設(shè)備使用與維護(hù)
04540
寫作基礎(chǔ)與應(yīng)用
09439
計(jì)算機(jī)實(shí)用基礎(chǔ)
08214
農(nóng)業(yè)機(jī)械
11480
汽車拖拉機(jī)構(gòu)造原理與應(yīng)用
A080602 工業(yè)電氣自動化技術(shù)
（專科）
10737
電子技術(shù)基礎(chǔ)
07840
微型計(jì)算機(jī)技術(shù)及應(yīng)用
10736
電氣測量技術(shù)
08182
自動控制原理（一）
10738
工廠電氣設(shè)備控制
A080604 電力系統(tǒng)及其自動化
（?？疲?
02151
工程制圖
02302
電力系統(tǒng)繼電保護(hù)
02271
電機(jī)學(xué)
02273
電子技術(shù)基礎(chǔ)（二）
02277
微型計(jì)算機(jī)原理及應(yīng)用
A080704 電子技術(shù)（專科）
08679
電路分析基礎(chǔ)
02277
微型計(jì)算機(jī)原理及應(yīng)用
A080744 數(shù)控技術(shù)應(yīng)用（?？疲?/p>
04118
數(shù)控加工編程與操作
02189
機(jī)械制造基礎(chǔ)
03395
數(shù)控機(jī)床故障診斷與維護(hù)
02609
互換性原理與測量技術(shù)基礎(chǔ)
04108
電工電子技術(shù)基礎(chǔ)
A080786 移動商務(wù)技術(shù)（?？疲?/p>
03333
電子政務(wù)概論
09016
移動通信原理與應(yīng)用
A080788 嵌入式技術(shù)（?？疲?/p>
06143
電路基礎(chǔ)
12730
嵌入式LINUX應(yīng)用編程
12732
ARM結(jié)構(gòu)與程序開發(fā)入門
A080801 房屋建筑工程（?？疲?/p>
02394
房屋建筑學(xué)
A081310
營養(yǎng)、食品與健康（?？疲?/p>
00988
食品營養(yǎng)學(xué)
A082217 電子政務(wù)（?？疲?/p>
03333
電子政務(wù)概論
03332
政府信息資源管理
03331
公共事業(yè)管理
00346
辦公自動化原理及應(yīng)用
A082229 汽車服務(wù)工程（?？疲?/p>
05872
汽車營銷案例分析
05868
職業(yè)道德與禮儀
05870
汽車售后服務(wù)管理
05869
汽車應(yīng)用英語
05875
汽車發(fā)動機(jī)構(gòu)造與維修
05881
汽車診斷與維修
05877
汽車底盤構(gòu)造與維修
05871
汽車營銷技術(shù)
05879
汽車電氣設(shè)備與維修
05873
汽車保險與理賠
A090603 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理（?？疲?/p>
03971
經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)
04540
寫作基礎(chǔ)與應(yīng)用
00333
鄉(xiāng)鎮(zhèn)資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)
07492
農(nóng)村政策法規(guī)
08114
財(cái)務(wù)管理學(xué)（一）
11383
鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)生產(chǎn)管理
07481
管理學(xué)基礎(chǔ)
11382
鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營管理
07787
會計(jì)學(xué)原理
A090604 農(nóng)村財(cái)會與審計(jì)（專科）
03172
農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)(二)
02827
農(nóng)村企事業(yè)會計(jì)
04534
財(cái)政與農(nóng)村金融
00944
審計(jì)
08114
財(cái)務(wù)管理學(xué)（一）
04540
寫作基礎(chǔ)與應(yīng)用
07481
管理學(xué)基礎(chǔ)
07492
農(nóng)村政策法規(guī)
07787
會計(jì)學(xué)原理
B020104 財(cái)稅（獨(dú)立本科段）
03403
國有資產(chǎn)管理
00069
國際稅收
00062
稅收管理
00999
政府預(yù)算管理
00068
外國財(cái)政
B020110 國際貿(mào)易（獨(dú)立本科段）
11465
現(xiàn)代公司管理
B020157 財(cái)務(wù)會計(jì)與審計(jì)
（獨(dú)立本科段）
00974
統(tǒng)計(jì)學(xué)原理
00061
國家稅收
03703
國際會計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則
00944
審計(jì)
04532
財(cái)務(wù)會計(jì)專題
03702
會計(jì)制度設(shè)計(jì)與比較
04534
財(cái)政與農(nóng)村金融
04533
管理與成本會計(jì)
04531
微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)
06069
審計(jì)學(xué)原理
06270
技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)
B020177
投資理財(cái)（獨(dú)立本科段）
05175
稅收籌劃
07250
投資學(xué)原理
08592
房地產(chǎn)投資
12327
金融理財(cái)規(guī)劃
B020180 會展管理（獨(dú)立本科段）
03875
會展概論
03872
會展?fàn)I銷
03878
會議運(yùn)營管理
08884
會展經(jīng)濟(jì)學(xué)
03877
會展項(xiàng)目管理
08888
會展企業(yè)戰(zhàn)略管理
08889
會議酒店管理
08887
會展場館經(jīng)營與管理
08725
會展客戶關(guān)系管理
08890
會展管理信息系統(tǒng)
B020204 會計(jì)（獨(dú)立本科段）
00974
統(tǒng)計(jì)學(xué)原理
04531
微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)
03703
國際會計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則
B020208 市場營銷（獨(dú)立本科段）
07072
企業(yè)形象設(shè)計(jì)(CIS)
07353
管理學(xué)原理(一)
B020216 電子商務(wù)（獨(dú)立本科段）
03339
信息化理論與實(shí)踐
B020218 人力資源管理（獨(dú)立本科段）
00164
勞動經(jīng)濟(jì)學(xué)
00324
人事管理學(xué)
00463
現(xiàn)代人員測評
06183
工資管理
00294
勞動社會學(xué)
07484
社會保障學(xué)
11467
人力資源統(tǒng)計(jì)學(xué)
11366
人口與勞動資源
11365
勞動力市場學(xué)
11466
現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理概論
11470
國際勞務(wù)合作和海外就業(yè)
11468
工作崗位研究原理與應(yīng)用
11465
現(xiàn)代公司管理
11469
宏觀勞動力配置
11471
勞動爭議處理概論
B020222 物業(yè)管理（獨(dú)立本科段）
02659
房地產(chǎn)項(xiàng)目管理
05673
城市社區(qū)建設(shè)概論
00176
物業(yè)管理
05674
物業(yè)信息管理
05672
物業(yè)設(shè)備管理
05675
物業(yè)管理國際標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量認(rèn)證
06569
物業(yè)管理實(shí)務(wù)
05676
城市環(huán)境保護(hù)
07519
公司管理學(xué)
B020229
物流管理（獨(dú)立本科段）
07006
供應(yīng)鏈與企業(yè)物流管理
03361
企業(yè)物流
03365
物流運(yùn)輸管理
03364
供應(yīng)鏈物流學(xué)
07724
物流系統(tǒng)工程
07729
倉儲技術(shù)和庫存理論
07725
物流規(guī)劃
B020230 公共事業(yè)管理（獨(dú)立本科段）
03335
公共管理學(xué)
05724
公共衛(wèi)生管理
03331
公共事業(yè)管理
03312
勞動和社會保障概論
B020235 國際旅游管理
（獨(dú)立本科段）
00191
旅行社經(jīng)營與管理
00187
旅游經(jīng)濟(jì)學(xué)
00188
旅游心理學(xué)
04138
旅游文化
11403
中國旅游文學(xué)作品選
05034
旅游地理學(xué)
03529
國際旅游飯店管理
11404
旅游飯店設(shè)備管理
18960
禮儀學(xué)
11341
國際旅游學(xué)
11343
旅游會計(jì)學(xué)
11405
美食與菜系
11406
旅游資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)
B020236 會計(jì)電算化（獨(dú)立本科段）
08674
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)
03703
國際會計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則
02376
信息系統(tǒng)開發(fā)
B020256 項(xiàng)目管理（獨(dú)立本科段）
05060
項(xiàng)目范圍管理
05058
管理數(shù)量方法
04154
項(xiàng)目采購管理
05063
項(xiàng)目時間管理
05067
項(xiàng)目管理案例分析
05062
項(xiàng)目質(zhì)量管理
05061
項(xiàng)目成本管理
05066
項(xiàng)目論證與評估
09413
項(xiàng)目管理概論
10427
項(xiàng)目人力資源與溝通管理
B020277 環(huán)境保護(hù)與管理
（獨(dú)立本科段）
04518
環(huán)境化學(xué)
04523
水污染控制工程（一）
02472
環(huán)境質(zhì)量評價
02471
環(huán)境生態(tài)學(xué)
04525
環(huán)境微生物學(xué)
04526
環(huán)境工程導(dǎo)論
04521
大氣污染控制技術(shù)
04519
固體廢物管理
04528
城市生態(tài)與環(huán)境學(xué)
05580
環(huán)境保護(hù)
04527
環(huán)境規(guī)劃與管理
06270
技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)
B020279 工程管理（獨(dú)立本科段）
03303
建筑力學(xué)與結(jié)構(gòu)
06087
工程項(xiàng)目管理
06289
工程招標(biāo)與合同管理
04037
施工技術(shù)與組織
03823
建筑制圖
08263
工程經(jīng)濟(jì)學(xué)與項(xiàng)目融資
06936
建筑法規(guī)
06393
土木工程概論
08262
房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營
06962
工程造價確定與控制
B020282
采購與供應(yīng)管理
（獨(dú)立本科段）
03613
采購與供應(yīng)關(guān)系管理
03615
采購績效管理
03618
采購項(xiàng)目管理
03619
運(yùn)作管理
B020309 現(xiàn)代企業(yè)管理
（獨(dú)立本科段）
08816
現(xiàn)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)
05171
中小企業(yè)戰(zhàn)略管理
06092
工作分析
08819
企業(yè)管理咨詢與診斷
10425
企業(yè)內(nèi)部控制
06093
人力資源開發(fā)與管理
07114
現(xiàn)代物流學(xué)
10422
電子商務(wù)運(yùn)營管理
18960
禮儀學(xué)
10421
客戶服務(wù)管理
07481
管理學(xué)基礎(chǔ)
10424
資本運(yùn)營與融資
10423
銷售業(yè)務(wù)管理
10426
團(tuán)隊(duì)管理
B030203 社會工作與管理
（獨(dú)立本科段）
00285
中國福利思想
00279
團(tuán)體社會工作
00283
社會行政
00282
個案社會工作
03335
公共管理學(xué)
05963
績效管理
00280
西方社會學(xué)理論
00281
社區(qū)社會工作
00278
社會統(tǒng)計(jì)學(xué)
00276
人類成長與環(huán)境
03346
項(xiàng)目管理
B040102 學(xué)前教育（獨(dú)立本科段）
00881
學(xué)前教育科學(xué)研究與論文寫作
00403
學(xué)前兒童家庭教育
00886
學(xué)前兒童心理衛(wèi)生與輔導(dǎo)
00399
學(xué)前游戲論
00884
學(xué)前教育行政與管理
00887
兒童文學(xué)名著導(dǎo)讀
00885
學(xué)前教育診斷與咨詢
B040107 教育管理（獨(dú)立本科段）
10488
班級管理學(xué)
00442
教育學(xué)（二）
10489
現(xiàn)代學(xué)校人力資源管理
10490
教育財(cái)政學(xué)
00459
高等教育管理
B040108 教育學(xué)（獨(dú)立本科段）
01281
中國教育史
00442
教育學(xué)（二）
00471
認(rèn)知心理
00448
學(xué)校管理學(xué)
02018
數(shù)學(xué)教育學(xué)
01282
外國教育史
07824
語文教育學(xué)導(dǎo)論
B040110 心理健康教育
（獨(dú)立本科段）
00266
社會心理學(xué)（一）
02108
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微分幾何
【關(guān)鍵詞】 會計(jì)指標(biāo)關(guān)聯(lián)變動； 敏感會計(jì)指標(biāo)； 非敏感會計(jì)指標(biāo)； 粉飾路徑； 修正路徑
一、經(jīng)營業(yè)績粉飾必然引發(fā)會計(jì)指標(biāo)關(guān)聯(lián)變動
從利潤角度出發(fā)，企業(yè)利用創(chuàng)造性會計(jì)手法改變會計(jì)利潤時，復(fù)式計(jì)賬方式必然會影響到兩個以上會計(jì)賬戶；而從現(xiàn)金流量角度出發(fā)，企業(yè)無法人為改變現(xiàn)金流量凈額，只能操縱現(xiàn)金流量在不同項(xiàng)目之間循環(huán)，即企業(yè)進(jìn)行某項(xiàng)會計(jì)指標(biāo)粉飾的同時，不可避免地會引發(fā)會計(jì)指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)變動。
二、會計(jì)指標(biāo)敏感性分類
（一）敏感會計(jì)指標(biāo)
敏感會計(jì)指標(biāo)指對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績具有獨(dú)立評價意義的會計(jì)指標(biāo)。“凈利潤”是反映企業(yè)經(jīng)營成果的綜合性會計(jì)指標(biāo)，“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”則是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況最重要的動態(tài)安全性會計(jì)指標(biāo)。因此，對于報(bào)表使用者來說，“凈利潤”和“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”是最敏感的會計(jì)指標(biāo)。此外，由于“主營業(yè)務(wù)收入”是企業(yè)凈利潤最主要也是最重要的源泉，具備評價經(jīng)營業(yè)績的獨(dú)立性，所以“主營業(yè)務(wù)收入”也是敏感程度極高的會計(jì)指標(biāo)。
（二）非敏感會計(jì)指標(biāo)
非敏感會計(jì)指標(biāo)同時具備兩個特征：一是需借助敏感會計(jì)指標(biāo)才能對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價，包括資產(chǎn)、負(fù)債、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四類會計(jì)指標(biāo)。這些會計(jì)指標(biāo)影響的是企業(yè)的資產(chǎn)總量和資本結(jié)構(gòu)，在不借助敏感會計(jì)指標(biāo)的情況下難以直觀地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，因而不具有評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的“獨(dú)立性”。二是從利潤角度看，通過折舊和利息的計(jì)提影響凈利潤，其固定資產(chǎn)和長期負(fù)債資本（非敏感會計(jì)指標(biāo)）的增加變動金額由凈利潤（敏感會計(jì)指標(biāo)）在當(dāng)期和以后多個會計(jì)年度分期消化（累計(jì)折舊和財(cái)務(wù)費(fèi)用的分期計(jì)提），因此對當(dāng)期凈利潤會計(jì)指標(biāo)的影響金額（凈利潤減少金額）遠(yuǎn)小于其本身的增加變動金額（為凈利潤粉飾提供可能）。從現(xiàn)金流量角度看，難以直接評價投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（非敏感會計(jì)指標(biāo)）對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（敏感會計(jì)指標(biāo)）的支持度（為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量粉飾提供可能）。由此可見，這些會計(jì)指標(biāo)不具有評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的“敏感性”。
（三）特殊非敏感會計(jì)指標(biāo)
由于應(yīng)收賬款經(jīng)常作為利潤粉飾的手段而日益受到報(bào)表使用人的關(guān)注，其指標(biāo)敏感程度亦日益增強(qiáng)。但由于應(yīng)收賬款會計(jì)指標(biāo)的分析需借助“主營業(yè)務(wù)收入”與“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，其本身不具備評價經(jīng)營業(yè)績的獨(dú)立性，因此應(yīng)收賬款仍屬非敏感會計(jì)指標(biāo)，只不過是敏感程度最高的非敏感會計(jì)指標(biāo)。
三、會計(jì)指標(biāo)敏感性分類的理論假設(shè)前提及意義
現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則基于交易觀而非價值觀，這為企業(yè)出于經(jīng)營業(yè)績粉飾目的而通過不形成實(shí)質(zhì)價值的交易規(guī)避會計(jì)準(zhǔn)則提供了可能。在企業(yè)真實(shí)價值總量不變的情況下，企業(yè)不可能粉飾所有的會計(jì)指標(biāo)，通常以不可避免地引發(fā)非敏感會計(jì)指標(biāo)的異常關(guān)聯(lián)變動為路徑粉飾敏感會計(jì)指標(biāo)，外部審計(jì)師可通過審計(jì)非敏感會計(jì)指標(biāo)關(guān)聯(lián)變動是否具備財(cái)務(wù)合理性來論證企業(yè)經(jīng)營業(yè)績（敏感會計(jì)指標(biāo)）的公允性。
四、“凈利潤”會計(jì)指標(biāo)粉飾及審計(jì)關(guān)注
利潤與現(xiàn)金流量時間上的不同步性導(dǎo)致企業(yè)可以采取創(chuàng)造性會計(jì)手法粉飾某一段時期的凈利潤，由于凈利潤和現(xiàn)金流量凈額在較長時期內(nèi)總量相等，因此企業(yè)當(dāng)期對凈利潤會計(jì)指標(biāo)的粉飾金額必定會在以后會計(jì)年度修正，即企業(yè)只能平滑不同會計(jì)年度的凈利潤。
案例1：甲是一家電腦銷售公司，虛構(gòu)了一筆100萬元的銷售業(yè)務(wù)，形成100萬元的應(yīng)收賬款。
案例分析：這是最常見也是最主要的利潤粉飾手法，安排關(guān)聯(lián)交易、虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入（敏感會計(jì)指標(biāo)）、增加應(yīng)收賬款（非敏感會計(jì)指標(biāo)）、調(diào)節(jié)凈利潤（敏感會計(jì)指標(biāo)），將權(quán)責(zé)制會計(jì)基礎(chǔ)的缺陷利用到了極致。
1.對利潤表的影響：甲公司當(dāng)期增加主營業(yè)務(wù)收入100萬元，增加凈利潤75萬元（不考慮永久性差異對所得稅的影響）。以后會計(jì)年度通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和確認(rèn)壞賬損失分期增加管理費(fèi)用100萬元，沖抵凈利潤75萬元。
2.對資產(chǎn)負(fù)債表的影響：甲公司當(dāng)期增加應(yīng)收賬款100萬元（假設(shè)當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額很小，在此忽略不計(jì)），以后會計(jì)年度核銷應(yīng)收賬款100萬元。
3.粉飾路徑：主營業(yè)務(wù)收入——（應(yīng)收賬款）——凈利潤。
4.引起關(guān)聯(lián)變動的非敏感會計(jì)指標(biāo)：應(yīng)收賬款。
5.修正路徑：提取壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失——管理費(fèi)用——分期沖抵凈利潤。
6.審計(jì)關(guān)注：由于在凈利潤粉飾路徑中，應(yīng)收賬款起著轉(zhuǎn)化器的作用，因此當(dāng)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款出現(xiàn)巨額增加時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銷售合同、生產(chǎn)規(guī)模、庫存商品流轉(zhuǎn)是否存在舞弊，以證實(shí)是否有真實(shí)的庫存商品流出企業(yè)，以及進(jìn)行必要的應(yīng)收賬款函證。此外，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)以后會計(jì)年度應(yīng)收賬款的整體變現(xiàn)率是否處于正常水平。
五、“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”會計(jì)指標(biāo)粉飾及審計(jì)關(guān)注
在不改變現(xiàn)金流量凈額的前提下，企業(yè)依據(jù)可控的交易意圖，通過交易安排操縱現(xiàn)金流量從“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目流入，從“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目流出，同時夸大經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（敏感會計(jì)指標(biāo)）記錄和投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（非敏感會計(jì)指標(biāo)）記錄。
案例2：甲是一家電腦銷售公司，乙是一家建筑工程公司。甲銷售一批電腦給乙，在公允價格基礎(chǔ)上加價100萬元；乙承建甲一項(xiàng)在建工程，同樣在公允價格基礎(chǔ)上加價100萬元。
案例分析：這是最主要的現(xiàn)金流量粉飾手法（伴隨利潤粉飾），在保持現(xiàn)金流量凈額不變的情況下，利用事實(shí)關(guān)聯(lián)交易的價格彈性和交易意圖的可控性，操縱現(xiàn)金流量在經(jīng)營活動項(xiàng)目（流入）和投資活動項(xiàng)目（流出）之間循環(huán)。
1.對現(xiàn)金流量表的影響：甲公司當(dāng)期增加“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售貨物、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”100萬元，同時增加“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”100萬元。
2.對利潤表的影響：甲公司當(dāng)期虛增主營業(yè)務(wù)收入100萬元，虛增凈利潤75萬元。以后會計(jì)年度通過計(jì)提固定資產(chǎn)折舊增加管理費(fèi)用或計(jì)入生產(chǎn)成本100萬元，沖抵凈利潤75萬元。
3.對資產(chǎn)負(fù)債表的影響：甲公司當(dāng)期增加在建工程100萬元，以后會計(jì)年度轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)100萬元，并通過計(jì)提累計(jì)折舊分期沖減固定資產(chǎn)賬面價值100萬元。
4.粉飾路徑：主營業(yè)務(wù)收入——（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金——在建工程——固定資產(chǎn)）——凈利潤。
5.引起關(guān)聯(lián)變動的非敏感會計(jì)指標(biāo)：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，在建工程，固定資產(chǎn)。
6.修正路徑：現(xiàn)金流量角度：當(dāng)期通過“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”轉(zhuǎn)出現(xiàn)金流量；利潤角度：計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊——制造費(fèi)用——生產(chǎn)成本——庫存商品——主營業(yè)務(wù)成本——分期沖抵凈利潤。
7.審計(jì)關(guān)注：應(yīng)特別關(guān)注被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方確認(rèn)的透明度（是否存在未在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的事實(shí)關(guān)聯(lián)方），與事實(shí)關(guān)聯(lián)方的交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及價格是否公允。由于在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和凈利潤粉飾路徑中，在建工程、固定資產(chǎn)起著“轉(zhuǎn)化器”的作用，因此當(dāng)固定資產(chǎn)投資規(guī)模顯著擴(kuò)大時，應(yīng)對在建工程價值進(jìn)行審計(jì)評估。此外，應(yīng)充分關(guān)注以后會計(jì)年度凈利潤會計(jì)指標(biāo)是否因累計(jì)折舊的負(fù)擔(dān)存在下滑跡象，即固定資產(chǎn)投資收益率是否穩(wěn)定。