時間：2023-07-28 17:02:01
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1.物資采購管理體制在電力安裝企業(yè)不夠健全
一方面，對物資材料采購價格，電力安裝企業(yè)缺乏有效的制約。電力安裝企業(yè)物資材料管理部門對物資采購的價格并沒有制定統(tǒng)一的標準，企業(yè)的采購計劃，大部分采購價格都以歷史采購價格為依據(jù)做計劃，這種情況下，企業(yè)對物資材料采購人員的約束力不強，虛報價格的情況經常性出現(xiàn)；另一方面，電力安裝企業(yè)對提供物資材料的供應商及詢價缺乏有效的監(jiān)督。電力安裝企業(yè)對于物資材料的選購，從物資的價格詢問，再到最終訂單的發(fā)放，都應該進行嚴格的管理，建立有效的物資材料監(jiān)督管理機制?？墒窃趯嶋H的物資材料管理過程中，采購部門內部對物資材料從始至終進行控制，缺乏有效的外部監(jiān)督，由于企業(yè)無法對物資材料的供應商資質及物資材料價格進行有效的監(jiān)督，從而對物資材料的價格和質量無法完全保證。
2.電力安裝企業(yè)欠缺對物資材料采購的運作機制
主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面表現(xiàn)在不完善的物資材料詢價運作機制，在電力企業(yè)物資材料的管控中，物資材料管控的重要環(huán)節(jié)之一是對材料供應的選擇，對企業(yè)重要的物資材料，應該從價格和質量著手，在多個材料供應商中進行擇優(yōu)選擇。但是，在實際的工作中，由于種種原因，電力安裝企業(yè)在物資材料的詢價過程中，往往并沒有進行過多的比較，而是直接選擇一家供應商，對物資材料進行采購；另一方面，電力安裝企業(yè)不規(guī)范的供應商價格管理制度。當下，對物資材料供應商的監(jiān)督和管理，電力安裝企業(yè)的表現(xiàn)普遍比較薄弱，由于對物資材料供應的管理，電力安裝企業(yè)并沒有實行分級分類的方法，所以與物資材料供應商的合作并不穩(wěn)定，時好還壞，財務對物資材料的管理很難實現(xiàn)有效的監(jiān)督。
二、對如何完善電力安裝企業(yè)物資材料的管控，提出合理化建議
1.電力安裝企業(yè)物資材料實施集約化管理
電力安裝企業(yè)傳統(tǒng)的物資材料管理流程和理念，對企業(yè)在新形勢下的發(fā)展不再適用，在新形勢下，只有對內部物資材料管理進行改革，電力安裝企業(yè)的發(fā)展才能更上一層。對電力安裝企業(yè)冗余和繁雜的流程，科學進行分析和評估，并運用科學手段對企業(yè)物資材料管理情況進行分析，壓縮、刪除和整合企業(yè)物資材料管理的個個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)物資材料管理最優(yōu)化，為電力安裝企業(yè)物資材料實現(xiàn)集約化管理奠定基礎。提高電力安裝企業(yè)物資材料管理人員的理論知識、創(chuàng)新能力和技能水平，構建科學的物資材料管理平臺，實現(xiàn)信息化與集約化管理的相結合，提升企業(yè)物資材料集約化管理發(fā)展水平。同時，實現(xiàn)企業(yè)物資材料集約化管理，要以集約全為原則，調動物資材料管理人員的積極性，為電力安裝企業(yè)提升經濟效益、生態(tài)效益和社會效益提供推動力。
2.提升電力安裝企業(yè)物資材料科學管理水平，實現(xiàn)物資材料管理信息化
電力企業(yè)的物資材料管理，包括采購計劃的制訂、使用和儲備等方面，各個方面間相互聯(lián)系、相互影響，一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，對整個物資材料供應鏈都會造成不良的影響。再加上物資材料管理系統(tǒng)本身的繁瑣性和復雜性，想要使物資材料管理工作做到規(guī)范化、系統(tǒng)化，信息化手段是物資材料管理的必然選擇，把物資計劃、倉儲、采購、供應商、配送等的管理統(tǒng)籌規(guī)劃到網絡管理之中，有利于實現(xiàn)信息資源的有效共享，建立完善的物資材料管理信息化系統(tǒng)，完善企業(yè)物資材料管理手段和環(huán)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)對物資材料的全程管理與有效控制。物資材料管理信息系統(tǒng)的建立，既可以完成手工不能完成的信息處理，又可以利用計算機來代替人工處理繁瑣的事務，管理效率提高，為物資材料決策管理提供最佳決策方案和信息分析，使電力安裝企業(yè)物資材料管理達到管理的最佳狀態(tài)。
關鍵詞 國有企業(yè) 物資采購 管理制度 預算機制 電子商務模式
國有企業(yè)物資采購以及管理活動的規(guī)范程度，是衡量國有企業(yè)發(fā)展良好與否的重要標志，其不僅直接影響著企業(yè)的經濟利益，還關系到企業(yè)的市場競爭力。隨著我國社會經濟的發(fā)展，國有企業(yè)改革不斷深入，企業(yè)的物資采購以及管理在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)著越來越重要的地位。但是，我國大部分的國有企業(yè)還沒能建立起完善的系統(tǒng)的企業(yè)物資采購制度，很容易出現(xiàn)現(xiàn)象，降低企業(yè)物資采購以及管理的有效性。因此，研究國有企業(yè)的物資采購以及管理策略就具有非常重要的現(xiàn)實意義。
一、國有企業(yè)物資采購及管理存在的問題
（一）物資招標制度得不到有效執(zhí)行
國有企業(yè)物資采購及管理中存在的一個重要問題就是物資招標制度沒有得到有效執(zhí)行。隨著我國經濟的快速發(fā)展，大部分的國有企業(yè)在物資采購以及管理中都采用了物資招標制度，對一些特別大的采購項目還會選擇公開招標的方式。例如，國家電網物資招標制度規(guī)定，除招標目錄以外的物資在進行采購時，如果設備物資不超過50萬元，運維材料不超過20萬元，可直接向供應商進行詢價采購，與公司原設備能夠配型的，則可選擇同一貨源采購；如果設備物資以及運維材料等超過了規(guī)定上限，則需要上報省網、國網，并在公司物資采購平臺統(tǒng)一、公開招標。這一物資采購規(guī)定存在很大的漏洞，由于地方公司權力較大，一些公司可采取拆分的形式進行大宗材料采購，物資招標制度也就不能得到有效執(zhí)行。
（二）供應商管理不規(guī)范
在國有企業(yè)物資采購以及管理工作中，一些國有企業(yè)對供應商管理不夠規(guī)范，沒有對供應商進行分級分類管理，企業(yè)內部的物資采購部門也沒有與供應商建立起長期的合作關系。還有一些國有企業(yè)對供應商評估工作不夠重視，僅僅考慮供應商產品價格，忽視了產品的質量以及售后服務。
（三）內控制度有待健全
目前，國有企業(yè)的內控制度不夠完善，在物資采購時缺乏必要的監(jiān)督與管理，這給國有企業(yè)的物資采購以及管理帶來了很大難題。例如，一些國有企業(yè)在采購物資時，從詢價到初步確定供應商等主要的工作都在國有企業(yè)內部進行，整個采購過程都缺少外部的監(jiān)督與管理。還有的國有企業(yè)在采購時，自主決定將企業(yè)采購文件傳送給哪些供應商，這種競爭性談判不公開、不透明，實際效果并不好。還有一些國有企業(yè)自己選擇競爭性談判的評標專家，這就相當于國有企業(yè)內部確定采購價格以及供應商，外部監(jiān)督僅僅停留在形式上。雖然目前很多國有企業(yè)都建立了一套物資采購價格標準體系，明確規(guī)定了物資采購價格，但市場物資價格往往處在一個變化的狀態(tài)中，這就很容易導致國有企業(yè)被供應商串通起來進行蒙蔽，從而給國有企業(yè)帶來一些本可避免的經濟損失。
（四）缺乏采購分析和計劃
在物資采購以及管理過程中，一些國有企業(yè)還缺乏必要的采購分析以及采購計劃。由于國有企業(yè)內部缺少對物資實際使用情況的調查，采購計劃不夠完善，僅僅要求各部門將物資使用情況進行上報，這樣盲目的采購很容導致物資積壓，影響資金使用效率。此外，由于企業(yè)沒能明確需求物資數(shù)量，導致很難根據(jù)實際需要制定物資采購計劃，很容易出現(xiàn)物資采購價格過高的情況。
二、國有企業(yè)物資采購及管理的優(yōu)化策略
（一）優(yōu)化物資采購管理制度
優(yōu)化國有企業(yè)物資采購以及管理，首先要做的就是優(yōu)化國有企業(yè)的物資采購管理制度。具體地說，就是要求國有企業(yè)建立完善的企業(yè)物資管理制度和物資招標管理方法及采購工作標準，規(guī)范好企業(yè)物資采購管理各個環(huán)節(jié)，用企業(yè)制度與規(guī)定對物資采購管理進行約束。在供應商管理方面，國有企業(yè)要做好供應商評估工作，對供應商實行動態(tài)管理，與有良好信譽度的供應商建立起長期的合作關系，對不履行合同、產品質量不好的供應商，要禁止其參加國有企業(yè)的招標活動。同時，國有企業(yè)還要嚴格按照企業(yè)采購招標規(guī)定，規(guī)范招標活動，整合物資采購資源，在堅持公平、公正、公開原則的基礎上盡量減少企業(yè)物資采購環(huán)節(jié)，選擇生產廠家直接供貨，從而降低國有企業(yè)采購成本，提高資金利用率。
（二）建立物資采購預算機制
國有企業(yè)要盡快建立物資采購預算機制，對企業(yè)物資采購進行整體規(guī)劃，降低采購成本，避免企業(yè)資源浪費，并約束企業(yè)后期的物資采購行為。比如可以通過建立預算考核的方式，將國有企業(yè)員工采購物資時節(jié)約的企業(yè)成本納入企業(yè)員工績效，使國有企業(yè)的物資采購部門以及采購人員在采購時自覺關注并考慮企業(yè)預算限制等問題，從而有效節(jié)約國有企業(yè)的物資采購成本，提高企業(yè)物資采購以及管理水平。
（三）積極引進電子商務模式
隨著社會的進步，電子商務成為時展的潮流。國有企業(yè)在采購企業(yè)物資時，可以積極引進電子商務模式。采用電子商務模式進行采購可以改變傳統(tǒng)采購模式中的競爭性談判不公平、不透明，企業(yè)物資采購信息閉塞等問題，提高企業(yè)物資采購以及管理的水平。互聯(lián)網上的競價信息透明程度高、信息數(shù)量多，國有企業(yè)的采購部門在任何時間、地點都可以借助互聯(lián)網的優(yōu)勢來選擇供應商，從而提高國有企業(yè)物資采購效率。例如，中國鐵建集團引入了電子商務模式，創(chuàng)辦了物資集中采購平臺。在該平臺上，企業(yè)可以招標信息，編制物資采購計劃，對可供貨的供應商進行評估，然后確定并發(fā)送邀請函給參加競爭性談判的供應商，供應商也可以在該平臺上報價以及回復邀請等。利用電子商務模式下的物資集中采購平臺，國有企業(yè)可以嚴格按照規(guī)定程序進行物資采購，實行供應商準入制度，而全國各地的供應商可以進行物資異地報價，大大減少了人工操作步驟。這樣一來，國有企業(yè)物資采購與管理可借助電子商務平臺，將日常的物資采購活動納入一個有序的競價過程中，在保證產品質量的前提下，有效降減少國有企業(yè)的現(xiàn)象，很大程度節(jié)省了國企物資采購成本。
（四）提高采購管理人員的素質
首先，國有企業(yè)要重視企業(yè)物資采購人員的專業(yè)素養(yǎng)，下大力氣培養(yǎng)采購人員的采購技能，增強物資采購人員的法律觀念，定期對物資采購人員進行法律法規(guī)、采購知識以及反腐等方面的培訓，使其能夠在實際工作中恪守職業(yè)素養(yǎng)高、熟練開展業(yè)務。其次，對企業(yè)倉管人員，國有企業(yè)要加強其物資管理制度以及管理方法的培訓，使其能夠嚴格按照規(guī)章制度辦事。此外，對采購過程中涉及的其他人員也要加強業(yè)務培訓，使其能夠掌握崗位所需技能，從而提高物資采購以及管理水平。
三、結語
國有企業(yè)物資采購與管理對國有企業(yè)的健康發(fā)展具有非常重要的作用。在實際生產管理中，國有企業(yè)物資采購往往存在物資招標制度得不到有效執(zhí)行、供應商管理不規(guī)范、內控制度有待健全以及缺乏采購分析和計劃等問題。因此，國有企業(yè)要注意優(yōu)化物資采購管理制度、建立物資采購預算機制、積極引進電子商務模式以及提高采購管理人員素質，真正提高國有企業(yè)物資采購以及管理水平，從而促進國有企業(yè)的健康發(fā)展。
（作者單位為中鐵建電氣化局集團南方工程有限公司）
參考文獻
[1] 蘇英慧.國有企業(yè)物資采購價格管理的方法探討[J].中國商貿，2014（17）.
[2] 馬海燕.如何加強國有企業(yè)物資采購管理[J].科技與企業(yè)，2014（17）.
隨著我國經濟建設和改革開放的飛速發(fā)展，作為老的國有企業(yè)要在改革開放的潮流中求生存、謀發(fā)展，應不斷加強和完善企業(yè)內部管理，降低生產成本，提高核心競爭能力。物資管理是企業(yè)經營管理的重要組成部分，也是企業(yè)的關鍵控制點與重要業(yè)務流程。做好物資管理，是企業(yè)提高經濟效率，防范風險的重要手段。本文分析了企業(yè)物資管理中存在的不足，并對如何提高企業(yè)物資供應管理水平提出了建議。
【關鍵詞】
提升；企業(yè)物資管理；途徑
1 企業(yè)物資管理水平不高的表現(xiàn)
1.1 許多材料的管理，落后的工具。許多企業(yè)的管理方法，基本上還停留在傳統(tǒng)的管理階段，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。在材料采購，運輸，儲存，使用一系列環(huán)節(jié)，缺乏科學的評價和程序。
1.2 現(xiàn)行的物資消耗定額不準、不全、不配套。很多企業(yè)的物資消耗定額脫離實際，存在偏高現(xiàn)象，以致造成部分物資消耗失控。
2 提升物資管理水平的有效途徑
2.1 建立健全采購管理制度
掌握不僅依賴于采購及采購人員的意識能力，也靠制度，只有建立健全和完善的管理體系，以確保采購的規(guī)律可循。所以應對采購在企業(yè)采購部門的每個程序，鏈接必須樹立科學，嚴謹，規(guī)范，具體和可行的控制系統(tǒng)。建立了從采購人員系統(tǒng)應具備的素質，條件，個人責任的買家，采購計劃管理，采購方式選擇管理，采購管理，供應商管理，產品安全和質量管理的采購，采購價格管理，采購合同管理，采購資金管理，采購管理的過程控制，分析和總結管理采購管理，監(jiān)督和評估，完善的系統(tǒng)，一套有序的采購管理體系，用制度來規(guī)范采購人員的行為，根據(jù)形成的系統(tǒng)，根據(jù)模式采購過程的操作。
2.2 建立物資信息管理網絡
全面，及時，準確的信息是根據(jù)采購的購買決策都面臨著不斷變化的市場部，采購部，如果你不能把握信息資源市場供求和價格的需求，購買決策會失當行為。因此，企業(yè)必須采用現(xiàn)代技術，利用采購部門與外部世界更加緊密和及時的市場信息收集的特征。首先，建立資源價格信息網絡，準確把握市場動態(tài)，為采購決策提供依據(jù)，二是信息的收集，整理，如采購計劃，采購選型，采購渠道選擇，供應商的基礎上，企業(yè)采購的首選的決定，決定在這個過程中的購買價格，內部審計程序的書面材料，并通過數(shù)據(jù)錄入和數(shù)據(jù)網絡，采購合同的內部管理，以檢查購買價格，統(tǒng)計，分析，審查的形成等方面，評估，打好基礎，提高采購質量。
2.3 提高采購人員綜合素質
采購表面上簡單的買賣關系，實際上是一個系統(tǒng)工程，由于缺乏一個固定的標準采購流程，其中摻雜有良心的工作，所以要保證采購過程的有效性和質量必須提高整體采購員工素質。首先，提高思想政治素質，包括采購人員的道德，倫理，法律和自我意識概念的重要性，二是加強專業(yè)培訓和能力建設活動，包括市場經濟知識，營銷知識，采購知識談判應的知識應該是預測變化的能力的市場價格的能力，三是提高成本意識的購房者來說，成本意識和采購不僅結合考慮長期采購人員，以確保及時供應，即使完成了采購任務，而忽略了采購成本，采購人員必須牢固樹立成本意識，在采購工作要做到及時供應，而且還實現(xiàn)了合理的價格。
2.4 加強供應商監(jiān)督管理
企業(yè)與供應商和采購產品質量的合作供應商，質量和企業(yè)管理水平繁殖離不開協(xié)作，成本有著直接的關系。所以采購必須加強對供應商的管理。供應商分為：資源生產供應商，市場供應和供應商分為兩類：資源生產供應商銷售產品有限公司自己的產品，比單一品種，市場供應和營銷是很多廠家的產品的集合，種類比較齊全。作為各種材料所需的單獨生產許多煤炭公司不能滿足一個單一的通道，以提供所需要的資源，必須設置兩個供應商的組合，以確保生產資源的需求。因此，供應商的管理也采購管理是工作的一個重要組成部分。首先，通過對供應商的產能訪問系統(tǒng)供應商的實施，管理能力，供應能力，價格水平，信用狀況，服務能力，如審核篩選到的主要供應商和配套商，相較批處理大量采購安排在主要供應商競價采購，對于二次購買之間的暫時零星的供應商平價采購安排；第二供應商定期進行全面的評估，包括供應商提供，如情況進行評估：供應商及時，價格合理，產品質量和安全，服務和評估等方面的質量，訪問達到了企業(yè)的采購需求，以實現(xiàn)有序退出，必須符合要求，允許補充，優(yōu)汰劣送料機構，確保了企業(yè)主的資源供應渠道的穩(wěn)定性。
2.5 提高采購策略運用水平
采購策略是保證采購產品質量、價格的關鍵，是降底采購成本的有效方法，在采購過程中實施已定的采購方案擺脫對方制約，實現(xiàn)期初確定的目標，就是采購策略的運用。采供雙方發(fā)生的業(yè)務關系表面上是合作關系，實質上是博弈關系；對于煤礦企業(yè)，占有買方市場的有利條件，如何利用這種優(yōu)勢實現(xiàn)采購資源物超所值。一是在組織采購業(yè)務，清晰，準確定位，在許多方面，確定的項目，采購，供應商選擇，采購信息的實現(xiàn)，主涉及動態(tài)的供應商，在供應商的戰(zhàn)略合作聯(lián)盟的可能；二是采購競爭上訴的形成，形成批量供應廠家采購業(yè)務，有吸引力的，關注，參與，并最終形成了供應商之間的競爭，在批量采購計劃的處理，可以采取的形式包裝，分揀和包裝，一般應根據(jù)具體情況靈活；三是兩個購物的首選使用兩個查詢，在競爭性采購的一條新思路特點，直奔主題，相同質量的條件下，最低的就選擇誰，最有利的采購方，因為競爭性采購，必須超過參考和兩個或兩個以上的供應商的競爭，這種方法D使用更多的，沒有供應商聯(lián)盟勾結，采購部門審時度勢，發(fā)揮自己的聰明才智，熟悉專業(yè)知識，掌握產品制造商，市場價格的采購，供應情況，做到心中有數(shù)，知己知彼，充分使用他們的興趣是供應商聯(lián)盟最重要的供應商，采購，實現(xiàn)最低的目標。
關鍵詞：物資供應管理；煤炭企業(yè)；成本控制
一、煤礦企業(yè)物資供應管理的特征
庫存、采購、財務及生產等環(huán)節(jié)相互銜接，數(shù)據(jù)間的信息應及時有效地共享，方能有效地避免增加庫存成本和盲目采購、生產過剩等問題，財務也能及時地反映各個環(huán)節(jié)的業(yè)務資金狀況，進而合理配置各項業(yè)務的資金。編制采購計劃、申請請購及選擇供應商、評估考核采購人員、擬定和簽訂采購合同、合同的執(zhí)行等共同構建了采購業(yè)務鏈條。當然庫存管理是控制生產過剩的重要環(huán)節(jié)，以有效地降低資金占用和庫存，合理調控物資材料的供應，既避免出現(xiàn)物資不足，又防止物資的積壓。在現(xiàn)代庫存管理中，庫存管理者應掌握物資材料的進量、發(fā)量及庫存狀況，對物資材料及時盤點并記錄盤點結果，對現(xiàn)存物流的生產配比隨時模擬預算，并在確保生產的條件下最大限度地減小庫存。同時，還應強化同財務部門的銜接，構建出高效的過賬機制。
二、物資供應管理中存在的問題
當前，煤炭企業(yè)的物資供應管理缺乏必要的監(jiān)督制約及民主決策機制，物資采購的計劃權、價格權等決策缺乏必要的監(jiān)督制約機制，在采購中存在暗箱操作或腐敗、回扣等現(xiàn)象，致使行業(yè)風氣惡化。同時，物資供應管理制度不完善，許多管理制度都具有較強的計劃經濟影子，如定額管理及計劃管理、物資節(jié)約及應用制度、保管運輸制度等，都具有較強的計劃經濟性質。在實際生產中，盡管該管理模式具有一定的合理性，但其同煤炭企業(yè)的發(fā)展狀況已經不太適應，如當前市場經濟模式下的物資供應管理主要應用招投標采購、采購決策、價格管理及比價比質采購等管理模式，此方面的管理尚難以滿足企業(yè)發(fā)展需要，與實際發(fā)展相脫節(jié)，雖然制定了一些先進的物資供應管理機制，但其執(zhí)行力度顯然不足，未能形成對外采購的統(tǒng)一格局，缺乏整體優(yōu)勢的發(fā)揮途徑。此外，管理中的制度形同虛設，未能有效執(zhí)行，研究市場經濟的信息較為滯后，未有培育主力供應商及戰(zhàn)略供應商的意識，存在掛空賬、倒掛賬及指定采購等混亂現(xiàn)象，進而導致降低采購成本難度的上升。從這些問題可知，物資供應的檢查、監(jiān)管及指導顯著不足，煤礦企業(yè)因局部利益而違規(guī)采購。同時，在物資供應管理中只重視生產保障，忽略了物資供應對效益的影響，以及物資供應的科學性，從而使管理較為混亂，管理觀念極為落后。物資供應管理中的問題還存在于組織結構上，許多大型煤礦企業(yè)的組織結構仍延續(xù)的是計劃經濟時代的結構，但在市場經濟環(huán)境中，原有的組織結構已經難以適應發(fā)展需要，存在嚴重缺陷，如供應部門權力過度集中，采購的價格控制權、決策權及庫存管理權等都集中在供應部門，其制衡能力較弱。與此同時，物資供應的管理手段也較為落后，對物資管理的重視度不夠，進而導致管理人員思想滯后，素質不高，不能有效地應用先進物資管理模式和信息技術，對物資管理知識的掌握及應用程度較低，物資管理的信息化程度較低，進而造成當前的物資管理數(shù)據(jù)的傳輸及加工仍以人工為主，僅有的電算化操作也處于初級階段，對信息缺乏靈敏反應，信息化利用率極低，信息的共享性更是無從談起。此外，在物資供應管理模式上，未能有效地應用現(xiàn)代管理模式及理論，進而使物資供應管理的機制及管理模式都缺乏合理性和科學性，企業(yè)庫存的降低、資源的利用及占用資金的減少、經營成本的降低、市場競爭力、應變能力及經濟效益的提高等都受到嚴重影響，進而影響煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、提高煤炭企業(yè)物資供應管理的措施
（一）做好物資供應管理規(guī)劃
優(yōu)化煤炭企業(yè)物資供應管理是控制其生產運營成本的有效手段。合理有效地管理物資供應能夠有效地控制企業(yè)生產成本。當然，物資供應的管理及控制需要從日常生產及維修等物資的供應方面入手。首先，做好煤炭企業(yè)維修物資及日常生產物資的供應。物資供應管理是服務于煤炭生產及銷售的，這也是其管理的根本宗旨。為此，應深入了解及掌握煤礦企業(yè)的生產及銷售運行狀況，及時組織貨源和平衡計劃，確保供應鏈條的完整性和科學性。與此同時，還應從物資需求的特征入手，來分析生產性物資的用量規(guī)律及特點，如月用特征、季度用特征及年度用特征等，以便于制訂物資供應計劃和均衡物資采購，降低生產物資的庫存占用時間，進而減輕了庫存壓力，降低了庫存成本。在掌握了物資用量規(guī)律后，應制定相應的物資供應管理規(guī)劃，同時通過商情分析機制，對市場最佳價格的供應點進行預測和捕捉，同供應商及時簽訂購貨合同，且采購價格也更合理。當然，這需要物資供應部門的供應及采購計劃具備規(guī)范性、及時性和準確性。首先構建物資供應計劃例會制度，以及時處理和監(jiān)督計劃的各個環(huán)節(jié)，并注重信息反饋，及時協(xié)調解決采購及供應過程中出現(xiàn)的問題。其次，相關業(yè)務工作者也應明確職責，掌握物資供應計劃和執(zhí)行的程序，拿到工資需求計劃后，應認真落實資金和項目，主動對接，并及時落實貨源、時間等，不斷規(guī)范項目及委托采購等需求計劃。
（二）強化行業(yè)分析及準確把握市場
采購是物資供應管理的重要環(huán)節(jié)之一，為此，物資供應管理中的采購人員應及時關注行業(yè)信息，動態(tài)把握市場行情，動態(tài)監(jiān)測內部管理和把握市場狀態(tài)，強化通用物資材料的市場分析，準確判斷或預估價格趨勢，尤其是對專用物資，應加大其成本及價格分析，構建本企業(yè)的價格信息系統(tǒng)或價格數(shù)據(jù)庫，優(yōu)化物資供應運作，細化管理，構建出專家型、學習型的采購團隊。同時，還應充分利用供應網絡，培育戰(zhàn)略合作伙伴及主力供應商，動態(tài)考核供應商實力及信譽度，對于業(yè)績不佳、服務和質量差的供應商應及時排除，形成供應商網絡的競爭態(tài)勢，從而規(guī)范物資供應的渠道，促進物資采購向資源管理的方向發(fā)展。形成代儲代銷模式，同供貨商簽訂代銷代儲協(xié)議，采取使用后結算的方式來降低儲備金的占用。當然，也應做好倉庫管理，倉管應做好到貨記錄，加強對物資的保養(yǎng)和驗收，加大檢測力度，以確保倉庫達標。此外，還應從構建和完善采購體系上來降低采購價格，并以倉庫管理質量來保障采購價格，進而降低煤炭企業(yè)物資供應中的成本，優(yōu)化成本控制。
成本核算的基礎工作還很薄弱，食堂成本難以計算、后勤管理決策缺乏依據(jù)。后勤管理決策者對成本定額、成本標準很難依賴于成本核算的基礎性工作。成本核算的基礎性工作包括原始記錄、計量、驗收管理、定額管理、內部價格管理等工作。許多高校食堂成本核算基礎工作不合理、不準確，甚至不合法、不正確，當然就不能制訂合情合理的定額和標準，成本管理工作基礎差，很難開展工作。
1.1成本管理范圍狹窄
很多高校食堂成本管理只注重采購和加工成本的管理，往往忽視事前和事后控制，忽視了對其他成本和費用的分析。任何一種菜、食從購進到師生消耗，其食堂成本不僅僅是加工成本，食堂成本是貫穿整個菜、食的生命周期的，想要后勤管理獲得強勁的競爭力和盈利力，就必須從價值鏈、成本動因等方面去思考。成本管理應該包涵物質成本和非物質成本，非物質成本如人力成本、資本成本、服務作業(yè)成本、環(huán)境成本等，管理工作只停留在表面，停留在一些看得見的成本上，如勞動效率、設備利用率、場地利用率、經營安全率等經營成本指標，忽視了隱形成本。高校成本管理工作是一個系統(tǒng)工程，應該拓展其管理范圍。一些高校食堂成本管理往往以降低成本、節(jié)約成本為基本手段。成本管理的主要手段主要手段是降低能耗，預防菜食安全，降低采購原材料和設備成本。食堂成本管理沉溺于戰(zhàn)術改進，還屬于成本管理的初始階段。從成本戰(zhàn)略管理的高度來看，純粹是一種目標任務管理，是相當落后的一種成本管理手段。高校食堂應該從資源的優(yōu)化配置和資本產出的方面出發(fā)，其成本分析占有很重要的地位，很多高校食堂成本分析體系不完善，在成本分析方面非常薄弱，成本分析只局限事后分析，沒有開展日常分析和預測分析，多數(shù)分析方法僅限于報表分析，沒有進行任何效益分析。降低不必要的成本，加強成本管理系統(tǒng)工程建設，最大限度的滿足廣大師生員工的需要，成為食堂成本管理重中之重。
1.2成本考核未落實處
成本考核是將責任成本、標準成本目標等指標，分解到各食堂，并具體下達到各班組和個人，明確各各班組和個人的責任，進行定期考核。成本考核實行的是內部經濟責任制，成本考核和一定的獎懲制度掛鉤，能夠使食堂的成本得到降低。但是在實踐中，成本考核的工作的落實沒有得到充分的實現(xiàn)，成本考核不能落實，部門和班組沒有成本責任，后勤管理沒有完全形成一套成本定額、標準成本核算和分析考評的一套管理機制，食堂成本管理亟待解決成本考核問題。
1.3成本管理人才缺乏
由于受后勤自身條件的限制，無法吸引高素質管理人才，高校管理者和領導常常忽視這一點。高校領導往往認為食堂成本核算比較簡單，不加以重視，對成本管理人才不予看重，許多高校食堂會計核算仍采用手工操作，會計人員往往陷入繁重的工作之中，其核算的準確性也很難得到保證，無法提供真實可靠的信息，更沒有時間去思考成本管理的方法和手段，更不用說如何加強成本管理了。因此，后勤管理部門需要培養(yǎng)出一支成本管理的專業(yè)化隊伍，才能提高高校食堂的管理水平。高校食堂成本的影響因素是很多的。高校食堂處于一種粗放式經營的管理由來已久，很多人把成本管理作為領導和財務部門人員的?？?，成本、效益離自己很遠，這些都是成本意識淡薄的集中表現(xiàn)。雖然高校食堂已融入市場經濟的大環(huán)境之中，直接參與了一些政府采購，但這些采購價格也直接影響著食堂成本變化，近年來，雖然米面等食堂主料價格大幅上漲，政府采購成本也大幅上揚，學校維穩(wěn)需要，再加高校食堂具有公益性，學校對食堂的價格不能輕易提高，相對成本升高，效益下降甚至嚴重虧損，使食堂面臨經營困難。
高校食堂的主要消費的是學生，學校的學生是來自五湖四海，經濟基礎、生活習慣等都有所不同，對食堂食品的要求也有所不同，這對食堂的成本管理也一定的影響，部分食堂為了吸引各地學生，在飯菜品色、飯菜質量、飯菜價格和服務水平上大做文章，成本水平很難得到改善。菜、食原材料的質量好壞、價格高低直接會影響到飯菜的質量和價格，也是影響成本管理的一個重要因素。食堂工作是一種勞動密集型的工作，員工直接參與到了食堂工作的各個環(huán)節(jié)，員工的責任意識、服務水平等直接或者間接會影響到食堂的成本。當然水、電、氣、煤價格、職工資薪酬、辦公費、設備購置及維修等直接影響到食堂成本。從高校食堂成本管理存在的問題和影響因素著手，多角度、多方面尋求高校食堂成本管理的對策，加強高校食堂成本管理很有必要。
2高校食堂成本管理的對策
2.1改變成本管理觀念
成本控制不是決策者和財務人員的專利，建立全體員工成本控制意識，形成成本自我管理的意識。在日常工作中強調自我激勵和自我控制，自主控制成本費用，把技術性與經濟性結合起來，降低食堂成本，提高經濟效益。使員工有其危機感，并樹立經營意識和競爭意識。實現(xiàn)由傳統(tǒng)成本管理觀念向現(xiàn)代成本管理觀念轉變。成本管理不能僅局限于職工操作過程成本，不能只在乎降低原材料、人工費和加工成本，而應該轉變?yōu)橹匾暢杀咀鳂I(yè)和成本動因，在成本核算的基礎上對菜食開發(fā)和銷售等全過程的費用進行控制，及時進行成本預決策，以提高食堂的經濟效益。
2.2改善成本管理制度和手段
改善成本管理制度和手段，首先要建立成本管理制度，建立成本責仼制，將成本指標層層分解，形成全員、全過程的成本機刎，將成本管理與師生消費需求緊密相聯(lián)。并建立成本約束激勵機制，制定高校具體要求的成本管理制度，形成嚴格的成本管理程序和管理手段，實施目標激勵、領導激勵、榜樣激勵、情感激勵、榮譽激勵、物質激勵，對成本管理好的員工，經濟效益好的部門和員工進行激勵。更好的提高食堂的經濟效益。根據(jù)食堂的實際經營情況，推行戰(zhàn)略成本管理，以師生消費需求為導向，以目標利潤為中心，以標準成本管理為手段，充分運用量、本、利分析，采用各種方式完成目標成本，通過成本管理把實際成本控制在目標成本范圍內，不但從操作過程中嚴加控制，還要從采購過程、分銷過程等全方位控制，食堂成本管理才會出現(xiàn)優(yōu)秀的效果，良好的效益。
2.2.1加強成本基礎工作加強原始記錄、計量、驗收管理、定額管理、內部價格管理等工作。加強采購、庫存收、發(fā)、存記錄，菜、食原料采購驗質驗量后，應妥善庫存，庫存應分門別類，該進行冷貯進行冷貯，該進行鮮存必須進行鮮存，庫存必須具備專職或兼職管理員，加強庫存管理，防止庫存菜、食長期滯銷，避免不必要的損失。對于物價較高的菜、食要設專人保管。對食堂餐具應做好記錄，定期的盤點，避免不必要的浪費，對于舊的的餐具要建立以舊換新的制度，加強監(jiān)管，防止流失。對于各班組領用菜、食原料或物料進行定額管理，對于食堂與食堂之間，班組與班組之間進行菜、食原料或物料交換，應建立內部交易價格制度。
2.2.2引入供應鏈管理通過物質流、信息流、資金流的形式聯(lián)結其他高校采購，控制和優(yōu)化供應鏈，協(xié)助供應商降低供應成本和費用，建立高校食嘗采購共享平臺，快速導入電子交易集市平臺，利用數(shù)據(jù)交換方式與高校ERP作業(yè)結合實施低成本且快速導入易，降低高校食堂庫存成本以完整實務制度為基礎，實時掌握供應信息，從請購開始至詢價、報價、開標、議價、訂購、交貨、付款等所有流程，皆可于平臺上完成，從而減輕采購工作負擔，并通過對供應商評價運作業(yè)績不斷改進，降低供應成本。
2.2.3有效實施控制有效實施標準成本控制，制訂合理的標準成本，按標準成本嚴格開支費用，以實際成本和成本標準比較，衡量各班組經營活動業(yè)績，提高班組工作效率，實現(xiàn)標準成本控制。成本標準是以員工技術、食堂的實際情況等參照最優(yōu)投入原則進行的，通過各種方法選出最優(yōu)標準，對食堂成本控制有很好的指導意義。
2.2.4實行成本避免為了實現(xiàn)成本目標和實施標準成本，還應該避免無效的成本發(fā)生。因此，食堂應該加強物資管理，加強對班組的監(jiān)控，對財產物資進行定期和不定期盤點抽查等，做到賬、卡、物能夠相對應，避免物資的流失，防止丟、損、毀等現(xiàn)象發(fā)生，對于比較重要的物資要責任到人，避免他人挪用而造成浪費，對閑置的物資可以出租、出讓實現(xiàn)一定收益等，對飯菜質量嚴格把關，嚴防質量造成損失，實現(xiàn)成本避免。
2.2.5加強成本分析與考核以目標成本為依據(jù)，根據(jù)會計核算提供的各種信息對標準成本的執(zhí)行情況進行分析評價、考核，提高成本考核的權威性。建立獎懲制度，對于工作成果好的員工與班組適度獎勵。在考核的基礎上進行分析，揭示成本差異，并且分析差異的原因，更好的改進食堂，提高食堂的成本管理水平。還要運用先進的技術進行成本管理。發(fā)揮計算機信息系統(tǒng)在食堂成本管理中的作用，充分利用電算化會計提供的適時會計信息，為后勤管理決策者及時服務，以提高食堂的經濟效益，增強食堂的市場競爭力。
2.3進行適當應急儲備
近年來物價漲幅很大，這種情況有可能還會長期存在。在食堂運營過程中，可建立應急儲備，在物價低迷或下降時，儲備一批可儲藏一定時間的物料，也可以相對降低食堂成本。食堂成本的構成是材料費和人工費，食堂可以在經營過程中建立人工調節(jié)基金，當食堂獲利較多的時，按一定的標準提取人工調節(jié)基金，以備不時之需，緩人工上漲的沖擊，保持食堂的連續(xù)性與穩(wěn)定性。
2.4搞好食堂資源循環(huán)機制
對于食堂每日都有很多的剩菜剩飯，我們可以充分利用學校的資源，對于剩菜剩飯可以用養(yǎng)殖一定的家禽，對于家禽的排泄物可以拿來種植一些平時用的較多但是價錢較高的蔬菜。在食堂員工空閑的時候，可以進行耕種和養(yǎng)殖，這樣能夠充分利用人力資源，又能在一定程度上保持食堂的穩(wěn)定性，又能充分利用可利用的廢物資源。
2.5完善師生意見反饋機制
不僅讓員工參與成本管理中來，對于廣大師生的意見也要慎重考慮，采納一些對于食堂有利的管理方法，這對于食堂飯菜的質量也有所提高，也能提高廣大師生對食堂的滿意度，高校食堂的客戶就是師生員工，師生員對對食堂的滿意度越高，消費量自然增大。因此，食堂要盡可能地滿足師生員工各種各樣的需求，對于師生的需求，只要廣大師生員工提出了自己的意見，對于有利于食堂提高經濟效益和市場競爭力的意見，就應該慎重考虙，尊重師生意見，注意改進，從而擴大消費量，相對降低單位固定成本。
（一）按成本構成項目把成本細分量化為材料成本、人工成本、制造費用等三個單元。對材料成本的控制，主要采取了以下措施：首先，從控制材料采購價格入手。企管部門從采購物資的定價、采購合同與數(shù)量。質量等四個方面加強成本控制。公司專門成立了價格管理部門，對采購價格制定最高限價且跟蹤考核監(jiān)督。采購單位實行比質比價采購。質檢、倉儲、財務等部門嚴格把好采購入庫關。從1998年以來，三年累計降低采購成本580萬元。其次，倉儲部門除嚴格把住采購物資質量、數(shù)量關外，還挑選整理了1997年以前的積壓配件、材料，利用改制、串換、退貨調換等靈活多樣的方法，兩年來共處理積壓物資550萬元。再次，計劃部門制定原材料、燃料、輔料、配套件消耗定額，實施費用定額控制，月終由倉儲部門進行考核，企管部門進行節(jié)獎超懲兌現(xiàn)。最后，實行材料消耗工序之間索賠制度，下道工序發(fā)現(xiàn)上道工序出現(xiàn)料廢質量問題，要報告質管部門予以向上層層追索，直到追索到供貨廠家。
對人工成本，將其細分量化為基本工資、補助工資、津貼和補貼、獎金等五個項目?；竟べY又細分量化為計時（計件）工資、新產品試制工資、換裝費、返修、返校工資等五類。由生產調度部門根據(jù)生產車間投入產出結果考核計資，全面控制。補助工資又細分量化為停產（停工）補資、勞保假期補資、工資調級晉檔補資、外勤人員差旅費補資等四類。對于停產停工補資和工資調級晉檔補資由勞動人事部門考核控制，其它部分由生產部門考核控制。津貼、補貼細分量化為職務工資、職稱工資、崗位津貼、防塵補貼、勞保費、加班費、夜餐費等七類，由勞動人事部門考核控制。獎金細分量化為超產獎、質量獎、材料節(jié)約獎、能源節(jié)約獎、安全獎、設備獎、年終獎、評先表模獎等十類，分別由勞動人事、生產、質量、倉儲、能源、設備、安技、企管等部門考核控制。對于上道工序出現(xiàn)的工廢工資，下道工序發(fā)現(xiàn)后，上報生產部門予以向上層層追索，直到下料環(huán)節(jié)。
制造費用細分量化為車間管理人員工資、職工福利費、機物料消耗、差旅費、加工費、輔助生產轉入等六個項目，重點控制占制造費用33％的機物料消耗和占制造費用28％的輔助生產轉入費用，分別由財務、生產、倉儲等部門考核控制。
（二）按承擔成本單位的職能不同，細分量化責任成本為采購成本、生產成本、倉儲成本、管理成本、財務成本、銷售成本等六個單元，再根據(jù)業(yè)務分工細分量化若干明細項目。
采購成本細分量化為：原輔燃料采購成本、總成配套件采購成本、設備及備品備件采購成本、工裝備件采購成本、勞保、辦公用品采購成本等六個項目，分別由供應、配套、設備基建、生產、勞動人事、財務等部門執(zhí)行控制。
生產成本細分量化為原材料（質量）成本、輔料成本、能源成本、設備成本、電器材料成本、人工耗費、制造費用等七個項目。其中，原材料（質量）成本（指原材料消耗中提高質量節(jié)約的成本）分別由倉儲、質管部門根據(jù)公司計劃與檢驗結果考核控制。輔料成本細分量化為產品生產車間與輔助生產車間消耗，由倉儲部門考核，企管部門獎懲。能源成本細分量化為水、電、煤、氣等四類，再按產品生產車間與輔助生產車間劃分為若干細目，由能源科分解落實且實施控制，重點放在占總成本30％的電能控制上。能源管理部門合理安排用電時間，避開高峰用電，大量使用低谷電，平衡電荷，以及開展節(jié)電技術創(chuàng)新等措施，三年來累計節(jié)約電費329萬元。設備備件、工裝備件、電器材料等低值易耗品消耗分別由設備、生產、能源等部門考核控制。人工耗費由企管、生產、勞動人事等部門考核控制。每年在產量產值提高20％的情況下，勞動生產率提高15％，而人工工資下降2％，年節(jié)約87萬元。制造費用按生產單位性質細分量化為基本制造單位和輔助制造單位兩類，然后再細分量化控制，分別由設備基建、生產調度、能源、企管、財務等部門控制。
倉儲成本細分量化為采購物資合理損耗、庫存物資合理盤損、發(fā)出物資差錯損失等3個項目進行考核，由倉儲部門日常監(jiān)督把關控制，重點放在發(fā)出商品退貨損失率的控制上。
管理費用，細分為以下幾個部分：（1）以工資為載體的變動費用。又細分量化為管理人員工資、福利費、工會經費、職工教育經費、勞動保護費用、待業(yè)保險費等六個項目，由財務、企管、勞動人事等部門通過壓縮管理人員數(shù)量、提高管理人員素質與工作效率實施有效控制。（2）以效益為載體的變動費用。又細分量化為差旅費、辦公費、運輸費、修理費、水電費、業(yè)務招待費、會務費、電話費、業(yè)務費等九個項目，是管理費用中控制的重點，由財務、價格等部門實行預算控制和事前、事后審批控制和責任方案控制。（3）以“服務”為載體的半變動費用。又細分量化為上級管理費、審計費、咨詢費、訴訟費、排污費、綠化費等六個項目，由財務部門嚴格執(zhí)行政策，采取盡量減少向外咨詢服務，在內部培養(yǎng)一些專業(yè)服務人員的辦法進行控制管理。
銷售費用細分量化為以下兩個部分：（1）以銷售承包方案為基礎的差旅費、工資、獎金、交際費、市內交通費、補貼等六個項目，由企管、財務等部門嚴格執(zhí)行承包方案進行考核控制。（2）以廣告、信用為基礎的廣告費、展覽費等五個項目，由財務部門進行核算控制。此外，財務費用，細分量化為各大銀行的貸款利息與業(yè)務手續(xù)費等兩個項目，由財務部門預決算控制，3年累計降低財務費用680萬元。
二、成本細分量化法的操作原理
成本細分量化法就是按照“市場細分”和“倒推成本法”的原理，將企業(yè)視為一個完整的市場，以市場銷售總額和目標利潤總額倒推出目標成本總額，再根據(jù)市場功能和等價交換的原則，依照成本項目和責任單位的不同職能，進一步層層倒推成本，按每一個成本占總成本的比重，把成本分割成若干相類似的成本群，使每一個項目和每一個責任單位構成一個細分成本單元。
在成本細分過程中，根據(jù)單項成本在總成本中的比重，明確成本控制重點，再運用投入產出等現(xiàn)代管理方法，從源頭上抓住重點成本項目，進行包括全體員工在內的全方位、全流程控制，使每位管理者到每位員工都有清晰明了的責任成本控制目標，每個人都成為成本量化中的“經濟人”。由于成本量化到人，每個員工都切實感到自己的責任，因此自覺做到自我加壓、自我約束，挖掘潛能，追求自身利益最大化；同樣，也使每位“經濟人”均受到上一級管理者的約束監(jiān)督，從上到下形成了企業(yè)內部責任成本控制網絡。
三、有效實施成本細分量化法的保障措施
1、強化責任成本的目標管理。首先，根據(jù)集團下達的承包指標，把降低成本目標捆在一起，分解落實到責任單位，推行以成本目標為核心的承包經濟責任制。如2000年公司提出了降低成本600萬元的目標，第一步是將其分解到主管生產、采購、財務等方面的副總，生產副總又進一步將所承擔的任務分解到生產、能源、安技等部門，再落實到生產車間；采購副總也進一步將其落實到供應和配套部門；主管財務和管理的副總亦是如此，分別將財務費用和管理費進一步分解落實到財務部門和各管理科室。各車間、科室再進一步分解落實到工段、班組、崗位和個人。通過層層分解落實，形成了人人頭上有指標、個個肩上有任務的10大總目標、66個子目標、358個分目標的目標管理網絡體系。
2、強化責任成本的責任管理。按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，企業(yè)內部轉換經營機制，建立了權責分明、職責明確、管理科學的目標管理責任體系。各位副總就各自承擔的工作目標向總經理簽訂工作目標責任狀；各科室按公司統(tǒng)一確定的承包形式向各分管副總簽訂經濟承包責任狀；各管理崗位按工作職能分別向科室負責人簽訂工作目標責任狀。在這個上包下保、一級保一級的成本目標承包責任體系中，34個責任單位和246位責任人簽訂了包保責任書，進一步保障了成本目標落實到位。
隆達公司自成立以來，始終把建立健全科學完備的企業(yè)管理制度作為加強對權力監(jiān)督、制約的根本性措施來抓。去年，又將公司實施有效的管理制度全面修訂，匯編成冊，有力地推進了隆達制度建設的進程。但是，從對公司內控機制的調查結果看，企業(yè)內控機制尚不能滿足于企業(yè)的發(fā)展，需要進一步加以強化。
一、內部控制機制存在的問題
1.企業(yè)在風險管理和內部控制上存在漏洞
公司沒能在企業(yè)決策、項目上馬、生產經營及管理過程中自覺地識別和規(guī)避風險，形成了巨額的資產損失。有些企業(yè)由于合同管理混亂、缺少客戶信用評價制度、對業(yè)務員缺少監(jiān)控，未建立應收賬款催收與考核制度等情況，是導致巨額壞賬損失的重要原因。
2.內部控制的有效性方面還存在一定缺陷
在投資管理方面，部分企業(yè)對外投資的法律文件不完整，特別是投資較早的企業(yè)，有的股東出資額和出資比例無法確認；有的在股份轉讓或調整股權后未及時修改章程、變更工商登記文件；有的企業(yè)在投資前實施的可行性研究以及決策過程中因缺少職能專業(yè)人員的參與，導致投資后出現(xiàn)會計核算、賬務處理等方面的問題；有的企業(yè)對投資資產的安全性缺乏監(jiān)控，對所投資的企業(yè)缺乏有效的控制措施；還有部分企業(yè)在營銷環(huán)節(jié)上存在合同訂單管理失控、缺少對客戶資信評估的程序，以及形成債權后未嚴格按照規(guī)定實施到期預警、定期對賬和預期催收等措施。對于財務報告的可靠性控制，部分企業(yè)存在人為操控因素，有的成本不實，應攤不攤、應提不提、費用掛賬等，造成企業(yè)虛盈實虧，影響財務報告的真實性。
3.內控失效問題比較突出
盡管公司對調配資金有明文規(guī)定，但是對資金額度和流向缺乏監(jiān)控，資金的真實去向、在哪買物資、買多少、收獲時間等都缺乏審核，企業(yè)被詐騙的案例多次發(fā)生。某印刷廠業(yè)務員從承攬貨源開始到向客戶收取貨款全部一人“負責”，其間跨越了簽訂合同、填寫生產通知單安排生產、給客戶送貨等多個環(huán)節(jié)，因其業(yè)務處置權過大，且企業(yè)缺乏內控措施，導致經營受損。某企業(yè)由出納記賬卻無人復核、現(xiàn)金支票領取無須登記且不經審查、財務印章和法人印章一人管理、企業(yè)與銀行長期不對賬等，該廠出納員乘機在4年內采取提取現(xiàn)金少入賬、不入賬的手段挪用公款21.4萬元。某公司經理擅自將70萬元巨款外借；某公司經理在飯店裝修中，簽訂了工程款高于市場價一倍的單邊合同。上述問題，皆以監(jiān)督不嚴，內控失效有關。
二、針對問題的改進思路
1.構建現(xiàn)代企業(yè)內部控制體系
（1）完善企業(yè)的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經營目標與整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。控制環(huán)境中的要素有價值觀、組織機構、控制目標、員工能力、激勵與誘導機制、管理哲學與經營風格、規(guī)章制度和人事政策等等，其中人的因素至關重要。企業(yè)的管理者和員工既是內部控制的執(zhí)行者，又是控制環(huán)節(jié)的被控制對象，其觀念、素質和責任意識等都影響著內部控制的效率和效果。改善企業(yè)內部控制環(huán)境，應做好以下工作：一是加快現(xiàn)代企業(yè)產權制度改革。二是有明確的內部控制主體和控制目標。即解決由誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決為什么要進行控制的問題。三是要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才。
（2）進行全面的風險評估。現(xiàn)時期，環(huán)境的變化使企業(yè)經營風險增大，企業(yè)必須設立可以辨認、分析和管理風險的機制，以確認企業(yè)的風險因素（如資產風險、經營活動風險、內外環(huán)境風險、信息系統(tǒng)風險、合法性風險等），并確定風險因素的重要程度，評估各風險因素得分，確定高風險區(qū)域。
（3）設立良好的控制活動。控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內的各個階層和各種職能部門，包括經營活動的復查、業(yè)務活動的批準和授權、責任分離、保證對資產記錄的接觸和使用的安全、獨立稽核等。 控制活動是針對關鍵控制點而制定的，例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應注意請購單、訂購單、采購單等的授權與審批，要注意對采購的單價、質量、數(shù)量等的審核。因此，企業(yè)在制定控制活動時就要尋找并抓住關鍵控制點分別設計控制活動。
（4）加強信息流動和溝通。信息與交流就是向企業(yè)內各級主管部門及人員、其他相關人員，以及企業(yè)外的有關部門及人員提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內部員工能夠清楚地了解企業(yè)的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經營過程中所需的信息，以減少由于信息不對稱導致的企業(yè)經營成本和社會監(jiān)督成本的提高。
（5）加強內部控制的監(jiān)督與評審。要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來的。主要應關注監(jiān)督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面特別注意對內控系統(tǒng)進行有效和全面的內部審計。內審工作要獨立進行，內審作為內控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作。
2.健全內控制度的措施
（1）貫徹執(zhí)行財政部等5部委制定下發(fā)的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。控股公司擇機對企業(yè)經營者和相關人員進行培訓，在內控較為規(guī)范的企業(yè)召開現(xiàn)場會，學習宣傳內部控制先進經驗。
（2）著手研究和建立監(jiān)督評價機制?？毓晒疽ㄟ^建立規(guī)范的內部控制評價標準，加強對企業(yè)內部體系建設、實施和運行結果評價和監(jiān)督。保障內部審計機構的獨立性，促進各級內部審計人員有效履行內控評價職能。
（3）強化管理層在建立、維護公司內控機制方面的責任。將考核企業(yè)的內部控制評價結果納入高管薪酬考核體系和干部評價體系，根據(jù)內控審計評估結果實施企業(yè)分類考核，通過懲劣獎優(yōu)，切實推動控股公司加強內控建設，提升內控水平。
[關鍵詞] 工程管理 利潤 施工企業(yè)
根據(jù)需要，工程管理審核包括：對項目的內部控制情況的管理、項目的前期策劃與組織的管理、材料管理、工程分包合同的管理、資金的管理、工程變更的管理、稅務管理，本文將從施工企業(yè)對這些重要環(huán)節(jié)的管理情況，進一步剖析工程管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出具體的工程管理方法去確保利潤最大化。
一、內審制度
內審制度是指為加強施工項目各環(huán)節(jié)和各項目管理部門之間的相互關系、相互制約而建立的一系列程序、制度、方法、措施的總稱。建設項目內審是對建設項目內部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性進行的審計監(jiān)督。
(一)管理難點
(1)以虛假形式掩蓋交易實質，有些業(yè)務在程序上非常規(guī)范，從取得原始單據(jù)到各業(yè)務部門審批均依照制度規(guī)定進行審核簽字，但是某些業(yè)務可能存在以某領導意志為主導，業(yè)務部門并未真正做到審核把關，其內部控制便自然失效。
(2)管理制度是否適應適應管理模式沒有量化標準，難于作出準確的判斷，一般以其是否對經營業(yè)務實施控制為主要標準，因為評價管理制度的優(yōu)劣不但考慮是否有效控制，還應充分考慮控制成本和控制效率。
(二)管理要點
(1)通過對單位內部控制的了解，掌握單位內部控制情況。在調查了解之后，管理人員對單位施工項目內部控制有初步的認識，此時應對內部控制的健全性、合理性等做出初步評價，初步評估出控制風險水平，確定是否采取依賴內部控制的審計策略。
(2)檢查內部控制制度的建立健全情況，評價內部控制制度能否有助于實現(xiàn)項目的控制目標，該項檢查主要針對合同管理、材料管理、機械設備管理、資金管理、付款審批等內容，是否符合法規(guī)、制度和合同的要求。
(3)檢查實際業(yè)務執(zhí)行是否規(guī)范，內部控制的運行是否按照設計要求進行，該檢查主要針對各業(yè)務的循環(huán)過程。
(4)單位內部控制的強弱，確定內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對監(jiān)督控制過程中發(fā)現(xiàn)的施工項目內部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應當采取措施，定期或不定期地進行檢查，提出改進意見和建議，及時糾正和完善。
二、材料管理
材料費用一般占建安成本的60%-65%，是項目管理的重中之重，而且材料管理涉及到采購、驗收、保管、領用各個環(huán)節(jié)，需要材料、合同、施工、質檢、倉庫等多部門的協(xié)作，容易出現(xiàn)管理漏洞。
(一)管理難點
(1)材料驗收登記制度不健全，不合格材料統(tǒng)計不全面。
(2)材料價格隨市場波動較大，價格信息不夠透明，使得材料采購價格很難獲得公允的價格作為參照依據(jù)，材料采購是否合理的取證存在難度。
(3)庫存保管制度不健全，沒有建立驗收、保管、領用的管理制度，不能正確區(qū)分材料損耗的原因，到底屬于采購、庫存保管、加工、施工哪個環(huán)節(jié)產生的浪費。
(二)管理要點
(1)審查供應商的供應能力，通過對供應商注冊資本、納稅情況、資金實力、存貨量的審查，向相關人員詢問供應商的業(yè)務量、信譽等相關情況，審查供應商是否滿足供應要求。
(2)審查購進材料是否按合同簽訂的質量進行驗收，采購的材料是否合格，首先檢查驗收記錄是否完整，材料驗收手續(xù)是否完善，其次檢查是否對材料進行篩選和必要的質檢、試驗，不合格品是否退回或向供應商作相應的索賠。
(3)審查材料價格是否合理，通過對當?shù)厥袌鲂星榈脑儍r和向周邊施工項目了解，看材料價格是否過高。
(4)審查庫存保管情況，看是否建立有庫存保管制度和出入庫領用手續(xù)，材料賬面余額與庫存實物是否相符，采購總量是否控制在施工需求量之內。
(5)審查材料損耗率，分析工程設計用量與實際用量的差額，查找影響材料損耗的原因。
(6)審查上報業(yè)主的材料計劃是否規(guī)范，是否經過有關主管人員的審核。
(7)審查材料領用情況，是否存在公料私用；在施工用料時是否存在損失浪費和超范圍領用材料的現(xiàn)象；對比材料實際領用與材料計劃，分析材料節(jié)超情況，評價材料使用情況。
三、資金的管理
施工企業(yè)建設項目的資金活動貫穿于項目建設的全過程。施工企業(yè)建設項目資金審計是對于與項目有關的財務收支活動和財務狀況進行的審計、是建設單位預（概）算執(zhí)行情況的重要內容。施工企業(yè)建設項目資金管理，包含資金的收支二條主線。 (一)管理難點
(1)對于賬面超付款是否確實屬于超付難以界定。賬面超付實際是由三種情況情況造成的，分別是根據(jù)合同預付工程款、材料款、根據(jù)已完工程支付但計量延誤尚未結算、確實超付，若要歸類準確，除采取口頭咨詢外還要調閱相關合同、計量單等相關資料，但對于結算延誤實際工程量已完成的情況，由于專業(yè)知識的欠缺或對于實體工程量測量存在時間性差異，則難以確定是否屬于合理支付。
(2)對于項目以虛假經濟業(yè)務作為依托，轉移、挪用資金的行為，由于工程施工過程中的不可預見性太多，所以核實每筆業(yè)務的真實性比較困難，只能從概預算整體上控制。
(二)管理要點
(1)資金來源是否合法；有無非法集資、攤派和收費；建設項目資金是否落實；建設資金是否及時到位；資金使用是否合規(guī)，有誤轉移、侵占、挪用資金的情況發(fā)生。
(2)工程款結算是否真實，是否符合國家法律法規(guī)及公司的相關制度。
(3)對項目的設備采購、材料款的支付是否按照項目建設的合理需要或設計標準進行采購，有無盲目采購行為。
四、施工項目管理的有效實施策略
施工項目管理是從施工項目中標后至施工項目竣工結算的全過程管理，為保證施工項目管理的順利開展，研究建議主要從工作機制、內審規(guī)范、內審活動、具體方法四個方面來闡述。
(一)建立施工項目管理工作機制
在建立施工項目管理工作機制方面，我們認為應重點做好三個方面的工作，首先，應創(chuàng)建施工項目管理的文化；其次，應提升施工項目管理的力量；再次，應完善施工項目管理制度；最后，應拓寬施工項目管理的范圍。
(二)完善施工項目管理內審規(guī)范
在完善項目管理制度方面，我們認為應重點完善項目管理評價指標、項目管理策劃書、項目考核激勵辦法和各項業(yè)務管理制度。通過完善項目管理制度，可以加強項目管理，使各項工作有序開展，提高工作效率，明確管理者的責、權、利，也可以為施工項目管理提供依據(jù)和標準。
(三)固化施工項目管理內審行為活動
施工項目管理內審行為活動指施工項目活動的內涵，也可以認為是管理內審行為主體的相關活動，為達到某一特定管理目標所采取的行為活動，具有環(huán)境性和動機性等特征，在一定環(huán)境制約下，形成一定行為活動。
（四）確保利潤最大化的工程管理具體方法
確保資料齊全、材料價格管理到位、現(xiàn)場簽證辦理有效，這樣才能作為結算依據(jù)：
1、資料齊全。包括施工合同，各原始預算，設計圖紙及會審紀要，設計變更，施工簽證，竣工圖，施工中發(fā)生的其他費用，施工單位的資質證書和取費標準，施工現(xiàn)場地形及工程地質等。
2、材料價格和價差的管理。在工程預決算工作中，材料費用占工程造價的76％以上。因此加強材料價格動態(tài)管理，實施材料價格動態(tài)決算十分重要。
3、現(xiàn)場施工簽證的辦理?，F(xiàn)場施工簽證項目、內容和數(shù)量要完整清楚，必須具有甲方駐工地的代表和施工單位現(xiàn)場負責人的雙方簽字，手續(xù)齊全方可生效。
配電網工程項目造價控制，就是在項目達到的質量標準的前提下在投資前期階段、設計階段、建設項目招投標階段和建設項目實施階段，把建設工程項目造價控制在合理的限額以內，也對隨時發(fā)生的偏差進行糾正，以保證項目管理目標，力求在各個建設項目中合理使用人、財、物，取得較好的企業(yè)效益。配電網工程造價管理的基本內容就是合理、有效控制工程造價。合理控制工程造價，是電力基本建設一個永恒的主題。近年來，由于物資材料價格，施工人員施工費的飛速增長，導致電力工程造價在結算中出現(xiàn)誤差較大，而且超出預概算投資計劃。工程造價水平已成為影響配電網工程建設健康發(fā)展的關鍵，為適應市場經濟的發(fā)展和社會各種因素的影響，需要建立一套適應客觀條件，行之有效的工程造價管理方法，并對配電網工程項目的立項、資金計劃、設計實施、和資產保值增值實行全生命周期的管理。加強配電網工程項目在各個階段的管理與控制，才能有效地管理和控制工程造價。用有效的資金投入，贏得最大的企業(yè)效益。
2、配電網工程造價管理中普遍存在的問題
工程造價管理的關鍵是合理、及有效控制造價。目前，配電網工程造價管理主要存在三個方面的問題。一是在合同版本不規(guī)范，在簽訂過程中，對合同條款不統(tǒng)一、不明確，隨意性強，沒有對項目造價管理控制的普遍性和專屬性規(guī)范合同內容，往往出現(xiàn)范圍、計算依據(jù)和設計變更、現(xiàn)場簽證、簽發(fā)、確認等約定不明確。對于合同執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)項目施工過程中風險預控分析不足，不能事先提出解決的方法及預控措施，合理規(guī)避風險。二是在項目可研及施工圖預算中對物資價格預測不客觀，往往出現(xiàn)估算物資單價過低，市場價格變動較大影響整體項目預算，導致結算超支。二是在項目實施過程中，不能對工程項目成本進行事前預測，特別是可研設計階段工作欠細化，實現(xiàn)屬于被動控制，不注意造價的動態(tài)管理，施工當中設計變更較多，抓不住成本控制的關鍵，造成項目造價不可控，導致工程隨意性大，結算嚴重超支。
3、加強配電網工程造價管理與控制的方法
3.1實現(xiàn)施工合同管理規(guī)范及標準化，要求與主網工程接軌
一要明確制定專門的合同管理機構和審批流程。施工及設計合同應形成規(guī)范的版式，應明確專門的合同管理機構完成編制合同版式使合同版本實現(xiàn)規(guī)范統(tǒng)一，并且在招標文件中明確合同版本及相關內容，使合同內容不但規(guī)范施工內容還明晰甲乙雙方經濟責任，負責審查合同的部門應為貫穿整個項目施工管理的相關門，包括：基建管理部門、安全質量管理部門、財務資金管理部門、物資管理部門、審計部門，企業(yè)法律管理部門等相關專業(yè)人員進行合同評審，根據(jù)各個管理部門的專業(yè)管理要求提，逐條進行研究，實施監(jiān)督、管理與控制。同時特別是業(yè)主嚴嘉原廣東電網公司肇慶供電局廣東肇慶526060項目經理應提前介入參與合同的審閱，以更有利于日后工程實際管理利用合同規(guī)范管理施工及工程造價。二要細心制定合同條款，主要在于合同專用條款。制定合同條款的重點，要結合項目特點和施工實際需要情況，進行合同施工及造價風險預控的進行分析，設想在履行中可能出現(xiàn)的風險無論施工風險及資金風險，事先要提出預防的措施。合同專用條款要明確以上風險的各個方面，不但明確責任，還要對違反合同規(guī)定的人員及單位制定懲罰內容，使責任、權利及要寫清楚，切不要因考慮不足或疏漏而使合同條款留下遺漏，給業(yè)主施工過程及造價管理造成困難，使企業(yè)合法權益蒙受損失。三要明確施工工期、質量達標要求和造價控制指標標準。在施工過程中由于不可控因數(shù)的影響不可避免地要出現(xiàn)設計變更、現(xiàn)場簽證和甲、乙供設備材料差價等現(xiàn)象，所以合同中必須針對性的條款說明對價款調整的范圍、流程、計算依據(jù)和設計變更、現(xiàn)場簽證、材料價格的簽發(fā)、確認作出明確規(guī)定，以規(guī)避風險和結算爭議，爭取工程可控，造價合同，達到效益最大化。
3.2工程前期階段要有效控制配電網工程可研階段物資價格
首先，可研單位要做好工程概算材料價格的控制，設備、材料費用是工程造價的重要組成部分，其概算價格的合理性對應著工程造價的合理性。把好工程材料關，要堅持品質為首選，在確保質量滿足項目工程設計要求的前提，選擇合理的市場信息價格作為參考，同時，要考慮市場經濟的影響，外部客觀條件，比如縣線材中銅原材料的價格變動，國家政策對此材料的價格的影響，擴大物資信息價的參考范圍，考慮的供貨商供貨排產時間的價格波動由為重要。其次，要科學控制物資申購工作。上級部門采用不同時期分批次集中按需求計劃統(tǒng)一采購，下級項目管理單位則應該按批次一次性提交需求，不能同一項目同一材料分開批次申請需求，不同批次不同生產廠家和銷售市場，由于不同廠家和不同時按照市場價格廠家投標的價格不同，則影響實際采購價格，同一材料就會有不同價格，影響項目的結算資金。
3.3加強工程項目可研設計管理
設計單位無論設計組負責人還是各個設計組員都在日常的工作中都偏重于設計效率、技術和設計企業(yè)的產值，而不夠重視設計效果的經濟性可行性。往往在施工過程中，由于前期設計原因造成工程造價超額的機會以及比率遠遠大于工程其他階段工程成本的上升。如果一個工程設計階段造價產生失控，無論在其他階段如何嚴格地控制成本，都已無法改變項目整體的造價效果。技術與經濟近乎相分離，情況總結分析得知許多工程設計技術人員的技術水平和工作能力都很高，但是他們大多數(shù)對項目的經濟性分析欠缺，對如何控制工程造價考慮較少，把控制工程造價看成是與技術人員無關，認為是造價人員的主要責任，很少把工程項目設計過程中的技術與造價指標有效結合，更不能通過技術比較，造價分析等工作，正確結合技術標準與經濟合理，使其能夠對立統(tǒng)一。根據(jù)現(xiàn)在配電網實際操作的步驟來分類，主要控制造價的方式采用以下三個步驟：
3.3.1可研階段造價的控制
（1）控制工程造價中可研階段是工作的重點，首先要達該工作要求必須達到國家和行業(yè)現(xiàn)行規(guī)定的深度。
（2）要堅持設計工作流程，嚴格執(zhí)行設計工期。配電網可行性研究一般項目需要4-6個月(含勘測2-3個月)?？睖y必須要現(xiàn)場到位，充分考慮到施工中會碰到的設計問題，要避免不必要的設計變更出現(xiàn)，現(xiàn)實別是地下管線勘測，青苗賠償估計不足，造成造價在施工中重復出現(xiàn)，使造價增大。
（3）每個專業(yè)組設計人員要嚴肅認真的確定設計工程量，設計的工程量要有余度的同時也不能高算，要求可研與初設工程量的誤差范圍不能超過5%。設計的深度及標準和造價指標的應嚴格采用典型造價，及標準設計，否則，應提交設計差異分析表，分析設計方式及造價影響，如發(fā)生較大差異時，則要分析并說明原因，原則上不能發(fā)生重大漏項。
3.3.2施工圖設計階段的造價控制
（1）施工圖設計階段造價應限制在批準的可研造價范圍內。本階段的最高限額同一價格年水平時可研的批準投資估算額。重點工作就是將可研中各專業(yè)的投資額和工程量進行分解，各專業(yè)定額定量進行設計。從可研的深度考慮，各專業(yè)的工程量可按實際情況進行調整，但最終的投資總額不能超過可研造價，若有較大超額應有分析報告說明，并做好優(yōu)化設計的方案。
（2）施工圖設計的限額設計采用“設計限額說明書”的方式操作。“設計限額說明書”由總設組織技經人員實施，將可研階段單位工程的投資額及工程量反饋給各設計專業(yè)組，設計人員按定額定量開展施工圖設計。設計限額說明書由技經人員編制、主設人員校核、專工審核、總設批準的流程進行審批，最后要送業(yè)主項目部造價員審查并由業(yè)主項目部經理最終批準。
（3）其他費用施工圖設計階段技經人員也應控制好，特別是可研階段簽訂的姍料、供水、運輸費用，特別是二次運輸費用、征地、拆遷、青苗賠償?shù)葍热?，以上費用不必做較大調整，若由于外界因素影響及上級文件要求改變的時候導致造費用增加影響造價大幅度增加時，應進行其他費用分析說明，同時要取得業(yè)主方的相關文件說明。
（4）各專業(yè)施工圖設計完成后要填寫“設計限額說明書回執(zhí)”將本工程施工圖工程量與可研工程量作比較，并說明增減理由?；貓?zhí)經專業(yè)組組長簽署后并的業(yè)主單位認可，返回設計技經人員。
3.3.3運用工程造價優(yōu)化設計的實施