時(shí)間：2023-07-20 16:25:19
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[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；個(gè)人所得稅；節(jié)稅
1稅收籌劃的含義
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷提高，稅收籌劃在企業(yè)和個(gè)人間逐漸被我們所熟知。而對(duì)于稅務(wù)籌劃的定義，國(guó)內(nèi)外均有研究，但卻不盡相同。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局所編寫的《國(guó)際稅收辭典》提出：“稅務(wù)籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，達(dá)到繳納最低的稅收?！敝?jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)》中指出：“比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避稅賦，原因在于議會(huì)制定的法規(guī)中有許多‘漏洞’，聽任大量的收入不上稅或以較低的稅率上稅。我國(guó)蓋地認(rèn)為“稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制和減輕稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的謀劃、對(duì)策與安排。”
2個(gè)人所得稅稅收籌劃的必要性
我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征收至今，越來(lái)越多的納稅人認(rèn)識(shí)到可以采用稅收籌劃的方式來(lái)為自己減輕稅務(wù)的負(fù)擔(dān)，使自己的實(shí)際收入盡量的多。因此，個(gè)人所得稅的稅收籌劃也就有了其運(yùn)作的必要性。第一，個(gè)人所得稅的稅收籌劃有利于稅收知識(shí)的傳播，有助于納稅人依法納稅意識(shí)的提高。作為我國(guó)的公民或多或少都會(huì)與稅收發(fā)生聯(lián)系，可能我們最為熟知的是增值稅，增值稅是企業(yè)所繳納的稅種，對(duì)于我們公民個(gè)人，個(gè)人所得稅與我們關(guān)系最為密切。為了減輕納稅人個(gè)人所得稅的稅負(fù)，提高個(gè)人的實(shí)際收入，納稅人會(huì)不斷研究稅收政策方面的“漏洞”，由此，通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)可以提高納稅人對(duì)稅收知識(shí)的了解和提高納稅意識(shí)。第二，個(gè)人所得稅的稅收籌劃可以幫助納稅人實(shí)現(xiàn)收入的最大化，節(jié)約和減輕稅負(fù)。稅收籌劃可以在同樣的情況下，提出多個(gè)納稅方案，納稅人可以通過(guò)比較選擇稅負(fù)較低的方案，有利于保證納稅人個(gè)人的實(shí)際利益，同時(shí)不違反國(guó)家的法律。這樣提高了職工的實(shí)際收入，有助于納稅人在工作方面的積極性和保證納稅人的順利發(fā)展，避免了繳納多余的稅。第三，個(gè)人所得稅的稅收籌劃可以幫助國(guó)家不斷完善和規(guī)范個(gè)人所得稅稅收的法規(guī)和相關(guān)的政策。稅收籌劃主要是針對(duì)稅收政策方面的漏洞提出更優(yōu)的方案，這樣從表面上看是有利于納稅人減少繳納稅額，但同時(shí)也是對(duì)稅收政策法律的一種反饋，國(guó)家可以通過(guò)收集和分析納稅人的稅收籌劃反饋信息，不斷規(guī)范現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法，同時(shí)改進(jìn)與此相關(guān)的稅收法律政策。
3個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本思路和方法
我國(guó)現(xiàn)在所實(shí)行的個(gè)人所得稅規(guī)定個(gè)人的11項(xiàng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅法根據(jù)不同的情況確定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、不同的計(jì)稅方法和不同的稅率，并且基于不同的原因和目標(biāo)，設(shè)置了較多的稅收優(yōu)惠。這就使得納稅人在稅收籌劃方面有了潛在的活動(dòng)空間。個(gè)人所得稅稅收籌劃的思路和方法，已有的文獻(xiàn)已經(jīng)有比較深入的研究和總結(jié)，在此僅列舉幾種主要的籌劃思路。第一，通過(guò)有效利用個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)施稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是通過(guò)減輕特定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到鼓勵(lì)或支持納稅人的政策目的。就捐贈(zèng)項(xiàng)目而言，稅法規(guī)定個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。首次，通過(guò)一定的機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)和直接捐贈(zèng)是有明顯的區(qū)別，直接捐贈(zèng)是沒有30%的扣除標(biāo)準(zhǔn)的，所以在捐贈(zèng)納稅中一定要選擇規(guī)定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)；其次，如果捐贈(zèng)的數(shù)額超過(guò)了捐贈(zèng)的扣除限額，此時(shí)應(yīng)該找到捐贈(zèng)的臨界點(diǎn)，選擇分次捐贈(zèng)，這樣能夠有效的達(dá)到節(jié)稅效果；最后，納稅人如果有多個(gè)項(xiàng)目的收入來(lái)源，例如有工資、勞務(wù)報(bào)酬、中獎(jiǎng)和稿酬所得，這四個(gè)項(xiàng)目的稅率是不同的，稅率分別為3%、30%、20%、14%，這時(shí)的捐贈(zèng)額應(yīng)該在各應(yīng)稅項(xiàng)目間進(jìn)行分配，納稅人應(yīng)優(yōu)先將捐贈(zèng)額分配在適用高稅率納稅的項(xiàng)目上，這樣可以最大程度減輕納稅義務(wù)。第二，同樣的收入額按照不同額所得類別繳納的稅額是不同的。個(gè)人所得稅的所得項(xiàng)目之間有的可以互相轉(zhuǎn)化，納稅人可以利用不同應(yīng)稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)化來(lái)恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行稅收籌劃。全年一次性獎(jiǎng)金是一個(gè)典型的案例。稅法規(guī)定納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，應(yīng)先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定使用稅率和速算扣除數(shù)。通過(guò)這個(gè)規(guī)定，可以計(jì)算出各個(gè)區(qū)間的臨界值，運(yùn)用臨界值可以選擇分次發(fā)放獎(jiǎng)金。通過(guò)計(jì)算表明，除一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金外，同樣多的獎(jiǎng)金隨著發(fā)放次數(shù)的增加，納稅人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額會(huì)逐漸減少，從而達(dá)到稅收節(jié)約的目的。對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃，提供勞務(wù)的納稅人可以考慮，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用，改由對(duì)方承擔(dān)，同時(shí)適當(dāng)降低自己的報(bào)酬，這樣能夠有效地提高納稅人的凈收入。稅法同時(shí)規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入減去一定費(fèi)用后的余額為納稅所得額，針對(duì)“次”的規(guī)定，納稅人可以通過(guò)盡量增加“次”來(lái)增加費(fèi)用的扣除，單次收入使用的累進(jìn)稅率級(jí)次就會(huì)相應(yīng)地降低，從而相應(yīng)減輕納稅負(fù)擔(dān)。第三，個(gè)人所得稅法根據(jù)居住地標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了居民納稅人和非居民納稅人，可以充分利用納稅人身份轉(zhuǎn)換來(lái)達(dá)到節(jié)約稅收的目的。居民納稅人的納稅范圍是境內(nèi)境外所得均應(yīng)納稅，而非居民納稅人只限于境內(nèi)所得納稅，很明顯可以看出非居民納稅人的稅負(fù)較輕。因此，借助于納稅人身份的認(rèn)定來(lái)減輕納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果是可行的。第四，個(gè)人所得稅都是采用比例稅率，但其中也有些項(xiàng)目也采用超額累進(jìn)稅率，這使得稅率分級(jí)導(dǎo)致的臨界點(diǎn)的存在，每當(dāng)突破臨界點(diǎn)，稅率就會(huì)相應(yīng)地得到提高，稅負(fù)必然同時(shí)也會(huì)增加。納稅人可以很好的把握臨界點(diǎn)，將應(yīng)納稅所得額合理地進(jìn)行拆分，盡可能的靠近臨界值，這樣可以有效的起到節(jié)稅作用。
4結(jié)論
合理運(yùn)用稅收籌劃，有利于納稅人個(gè)人的實(shí)際收入，也有利于公司對(duì)職工的鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人和企業(yè)的利益最大化，同時(shí)，也必須保證國(guó)家的利益，遵守國(guó)家的法律法規(guī)。通過(guò)以上的闡述，可以得知稅收籌劃是門很有學(xué)問(wèn)，很有深度的學(xué)科，需要納稅人不斷的鉆研，不斷的學(xué)習(xí)稅法法規(guī)，實(shí)時(shí)跟蹤稅法法規(guī)的最新動(dòng)態(tài)，才能使自己在同樣的勞動(dòng)成果下獲得最大的收益。當(dāng)然，個(gè)稅的稅收籌劃的精髓遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止本文說(shuō)闡述的這些內(nèi)容，還有很多其他有效的方法。
[參考文獻(xiàn)]
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關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;納稅籌劃;工資
一、納稅籌劃與個(gè)人所得稅
所謂稅收籌劃指的是納稅人在遵守國(guó)家法律、政策的前提下,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃,盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān),獲取稅收利益。稅收籌劃的內(nèi)涵,實(shí)際上就是納稅人在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的框架內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的事前安排,實(shí)現(xiàn)減輕納稅義務(wù)目的的行為。個(gè)人所得稅是指對(duì)個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。該稅的主要特點(diǎn)為:依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人,使其分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。個(gè)人所得稅法將個(gè)人收入所得劃分為11類,實(shí)行分類征收;對(duì)納稅人不同所得項(xiàng)目,采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率形式;采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收方法。
二、個(gè)人所得稅籌劃在工資收入方面應(yīng)用的幾種主要方法
1.合理分拆收入所得,均衡工資獎(jiǎng)金發(fā)放
我國(guó)稅法對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅有如下兩個(gè)方面的規(guī)定:(1)納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。(2)在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。同時(shí),由于個(gè)人所得稅適用累進(jìn)稅率,而計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅時(shí)速算扣除數(shù)只允許扣除一次,實(shí)際上相當(dāng)于全年一次性獎(jiǎng)金只有十二分之一適用的是超額累進(jìn)稅率,其他部分都適用全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率會(huì)出現(xiàn)稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)劇增的現(xiàn)象必然反映到全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額計(jì)算上。從而使納稅人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅高于超過(guò)稅率臨界點(diǎn)時(shí)獎(jiǎng)金數(shù)額,此時(shí)納稅人選擇較低的全年一次性獎(jiǎng)金反而會(huì)有更高的稅后收入。
2.靈活轉(zhuǎn)換工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)
依據(jù)個(gè)人所得稅法,我國(guó)個(gè)人工薪所得實(shí)行5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行20%的比例稅率,但對(duì)勞務(wù)所得一次性收入畸高的,可以加成征收,勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上相當(dāng)于實(shí)行20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。對(duì)比這兩種稅率規(guī)定,可以發(fā)現(xiàn)相同數(shù)額的工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同,這時(shí)個(gè)稅所承擔(dān)的稅負(fù)也就不同。因此,納稅人可以通過(guò)這種關(guān)系的處理來(lái)安排所得性質(zhì),使所獲收入被定位于最有利的稅收位置。
3.合理增加稅收減免額
對(duì)于個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō),住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)都是可以在收入中抵免的。所以,如果企業(yè)合理增加員工每個(gè)月的住房公積金,就可以起到降低適用稅率、節(jié)約稅收支出的作用。例如,按照公積金有關(guān)文件規(guī)定,職工個(gè)人與其所在單位,應(yīng)該依據(jù)員工月工資總額的同一比例,按月繳存住房公積金。職工個(gè)人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個(gè)人繳存率,單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率,兩筆資金全部存入個(gè)人賬戶,歸職工個(gè)人所有。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除,免納個(gè)人所得稅,所以,單位和個(gè)人應(yīng)按照盡可能高的標(biāo)準(zhǔn)繳付“三費(fèi)一金”,從而增加納稅人的稅收減免額,進(jìn)而減少應(yīng)納稅額。
4.靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)個(gè)人所得稅稅法,個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān),向教育或其他社會(huì)公益事業(yè)及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),未超過(guò)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。因此,納稅人應(yīng)合理地安排捐贈(zèng)事宜,最大程度地享受稅收扣除。該政策實(shí)際上就是給予納稅人將自己對(duì)外捐贈(zèng)的一部分改為由稅收來(lái)負(fù)擔(dān)。該條款的立法宗旨很明確,就是要引導(dǎo)納稅人的捐贈(zèng)方向,將其引入公益、救濟(jì)性質(zhì),從而為社會(huì)和國(guó)家減輕負(fù)擔(dān)。對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō),則可以通過(guò)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)將一部分收入從應(yīng)納稅所得額中扣除,從而達(dá)到抵免一部分稅收的目的。
三、個(gè)人所得稅籌劃的案例分析――以工薪所得籌劃為例
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人的十一項(xiàng)所得作為課稅對(duì)象,如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),適用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。
根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定,我國(guó)在個(gè)稅上對(duì)工薪所得按月征收,并實(shí)行超額累進(jìn)稅率,對(duì)于員工年底一次性取得的全年獎(jiǎng)金、績(jī)效工資,也規(guī)定應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。這種情況下,月收入的不均衡會(huì)使得在年所得相同的情況下,由于某些月份的工薪收入由于適用較高稅率而使得員工整體上稅負(fù)增加。
根據(jù)稅收籌劃的原理,針對(duì)這種情況原則上我們可以采用均衡分?jǐn)偸杖氲姆椒▉?lái)減輕這部分納稅人的稅負(fù)。舉個(gè)例子:羅某是一家公司的銷售代表,每月工資4000元。年初,按照公司的獎(jiǎng)金制度,羅某根據(jù)上年的銷售業(yè)績(jī)估算今年可能得到25000元獎(jiǎng)金。請(qǐng)問(wèn)如果羅某全年能夠獲得獎(jiǎng)金25000元,羅某該如何為自己的收入進(jìn)行籌劃以降低稅負(fù)?根據(jù)題意,我們有以下幾種方案可供選擇:方案一:如果公司在年終一次性發(fā)放這筆獎(jiǎng)金,按規(guī)定工資部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額=[(4000-2000)×10%-2]×12=2100(元);獎(jiǎng)金部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額=25000×15%-125=3625(元),總體上羅某全年應(yīng)納個(gè)稅為5725元(2100+3625)。方案二:如果公司分兩個(gè)月兩次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金,按規(guī)定羅某未取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額=[(4000-2000)×10%-25]×(12-2)=1750(元);取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)稅稅額=[(4000+25000/2-2000)×20%-375]×2=5050(元),綜上羅某全年收入應(yīng)繳納的個(gè)稅為6800元(1750+5050)。方案三:如果這筆獎(jiǎng)金分為四個(gè)月四次發(fā)放,則未取得獎(jiǎng)
金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅額=[(4000-2000)×10-25]%× (12-4)=1400(元);取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅額=[(4000+25000/4-2000)×20%-375]×4=5100(元),羅某全年共需繳納為6500元(1400+5100)。顯然,除一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金外,同量的獎(jiǎng)金隨著發(fā)放次數(shù)的增加,羅某應(yīng)繳的個(gè)人所得稅會(huì)逐漸減少。因此,羅某應(yīng)要求公司在年終時(shí)一次性發(fā)放其全年獎(jiǎng)金,如果公司從其他方面考慮,無(wú)法滿足羅某的要求,則羅某應(yīng)與公司商議,盡量分月多次發(fā)放獎(jiǎng)金。
因此,我們公司在發(fā)放工資獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)當(dāng)為員工進(jìn)行籌劃,特別是當(dāng)涉及的員工獎(jiǎng)金數(shù)額較大時(shí),如果采用年終一次發(fā)放法,就可能降低員工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān),增加員工的個(gè)人收益,為他們帶來(lái)實(shí)惠。根據(jù)測(cè)算,對(duì)應(yīng)于某個(gè)特定的預(yù)計(jì)全年總收入,有些“均衡月工資、年終獎(jiǎng)金”最優(yōu)發(fā)放方法為一個(gè)特定的數(shù)額,有些“均衡月工資、年終獎(jiǎng)金”最優(yōu)發(fā)放方法為一個(gè)特定的數(shù)額區(qū)間。相應(yīng)地,我們把這兩種最優(yōu)發(fā)放方法定義為“最優(yōu)發(fā)放額”、“最優(yōu)發(fā)放區(qū)間”,具體總結(jié)如下表。
備注:“*”表示最優(yōu)發(fā)放額,“**”表示最優(yōu)發(fā)放區(qū)間,表格中區(qū)間的中括號(hào)“[]”表示包含邊界數(shù)值,括號(hào)“()”
表示不包含邊界數(shù)值。
綜合上面的實(shí)例分析,我們可以發(fā)現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于個(gè)人所得稅法的規(guī)定具有多個(gè)方面的特點(diǎn),個(gè)人所得稅有很多細(xì)節(jié)的東西值得我們關(guān)注研究。例如上面的實(shí)例所講的同樣的年所得,因?yàn)楣べY發(fā)放的次數(shù)、時(shí)間、名目等的不同,所需要繳納的個(gè)人所得稅金額會(huì)有所不同。所以,可以發(fā)現(xiàn)合理的個(gè)人所得稅籌劃方案對(duì)于個(gè)人工資收入具有很大的影響作用。
四、合理的個(gè)人所得稅籌劃方案對(duì)個(gè)人工資收入的影響作用
通過(guò)上述實(shí)例分析,可以發(fā)現(xiàn)合理的個(gè)人所得稅納稅籌劃可以為員工個(gè)人達(dá)到充分的節(jié)稅作用。正確認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅籌劃對(duì)工資收入的影響作用對(duì)于員工個(gè)人的所得稅的納稅籌劃以及我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅納稅籌劃可以有助于增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅收征管法的不斷完善客觀上使得納稅人靠鉆稅法的漏洞和偷逃稅款等手段減少稅負(fù)的不正當(dāng)途徑被堵塞,稅務(wù)相關(guān)行政和執(zhí)法部門對(duì)社會(huì)上偷漏稅等違法行為的嚴(yán)厲處罰也會(huì)促進(jìn)納稅人逐漸認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性,從一定意義上講,納稅籌劃在給納稅人帶來(lái)實(shí)惠和好處的同時(shí)也會(huì)促進(jìn)納稅人為節(jié)約稅收而不斷了解學(xué)習(xí)稅收相關(guān)法規(guī)的過(guò)程,這個(gè)過(guò)程從客觀上來(lái)講增強(qiáng)和提高了納稅人的納稅意識(shí)。
2.納稅籌劃有助于促使個(gè)人理財(cái)水平的提高
當(dāng)今社會(huì)當(dāng)中,每個(gè)人的收入來(lái)源都有很多方面,不同的收入適合繳納不同的稅收和應(yīng)用不同的稅法條款,所以正確的納稅籌劃有助于提高和促進(jìn)個(gè)人理財(cái)水平的提高。納稅籌劃是一種高智商的增值活動(dòng),為進(jìn)行納稅籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為社會(huì)經(jīng)營(yíng)管理更上一層樓。納稅籌劃會(huì)促進(jìn)員工個(gè)人最大限度地為節(jié)約稅款而對(duì)財(cái)務(wù)工資制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及現(xiàn)行稅法進(jìn)行深入了解,從而從客觀上提高員工個(gè)人的理財(cái)水平。
3.正確合法的納稅籌劃方案有助于納稅人節(jié)約稅收
目前,我國(guó)很多人員機(jī)構(gòu)都是將納稅籌劃的目的僅定位在直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)層面,因而一部分納稅人的心理是只要能少交稅款,怎樣做都行。其結(jié)果只會(huì)導(dǎo)致很多納稅籌劃案例屬于暗箱操作,其技能并不高明,其實(shí)質(zhì)是偷漏逃稅,因而經(jīng)不起推敲和稽查。所以,通過(guò)正確合法的納稅籌劃方案選擇可以減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金,使納稅人一方面可以減少本該繳納的稅收,另一方面也可以不繳不該繳納的稅收,使個(gè)人最大限度地節(jié)約稅收。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收籌劃 企業(yè)所得稅法
在“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”稅制改革思路下，探索新的稅收籌劃方法，及時(shí)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供信息支持，有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng)務(wù)之急。本論文將基于國(guó)內(nèi)外學(xué)者在稅收籌劃研究的基礎(chǔ)上，分析新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的時(shí)代背景下，從企業(yè)的組織形式、稅率、稅基、優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行的稅收籌劃方法的研究，并結(jié)合具體案例對(duì)新稅法下稅收籌劃方法進(jìn)行探索，為納稅人進(jìn)行合法節(jié)約納稅支出和經(jīng)營(yíng)管理決策提供參考，為推動(dòng)稅收籌劃的研究提供可行性建議。
一、稅收籌劃的定義
什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來(lái)源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以譯成中文的“稅收計(jì)劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收方案或目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)、設(shè)計(jì)或安排，則可譯為 “稅收計(jì)劃”；如果所闡述的內(nèi)容是納稅人對(duì)納稅方案或目標(biāo)進(jìn)行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業(yè)的需要。
二、新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法策略
（一）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法明確了我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）實(shí)行不同稅制。稅法規(guī)定，合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營(yíng)相比，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤(rùn)繳納20%的個(gè)人所得稅，存在重復(fù)征稅，稅負(fù)必然加重。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。
（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。
（三）會(huì)計(jì)政策選擇的所得稅稅收籌劃。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策的選擇不同，核算出來(lái)的結(jié)果會(huì)有不同，對(duì)納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)有很多可供企業(yè)選擇的核算方法。
（四）利用稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的重要手段。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要也是運(yùn)用最多的方法。
三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃意識(shí)，依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。新稅制實(shí)施以來(lái)，稅收對(duì)納稅人的要求越來(lái)越高，稅務(wù)部門的執(zhí)法力度越來(lái)越大，企業(yè)因違反稅法而受到嚴(yán)肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業(yè)要消除對(duì)稅收籌劃認(rèn)知上的片面性，并要強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)，明確稅收籌劃對(duì)于企業(yè)理財(cái)?shù)姆e極影響，制定具有相對(duì)穩(wěn)定性和系統(tǒng)性的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動(dòng)權(quán)。
（二）事先籌劃。稅收籌劃必須在涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前，預(yù)先對(duì)其進(jìn)行計(jì)劃、決策，以達(dá)到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)要計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，才想方設(shè)法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務(wù)，就為時(shí)已晚了。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；籌劃
以金融市場(chǎng)為主導(dǎo)和以現(xiàn)代企業(yè)制度為主體的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展和完善，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員追求利潤(rùn)最大化，發(fā)展到追求綜合程度更高的企業(yè)資本價(jià)值最大化，稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。也就是說(shuō)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平，企業(yè)必然開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀一致和同步性的關(guān)系。
1.企業(yè)稅收籌劃的概念、內(nèi)涵及意義
稅收籌劃（Tax Planning）又稱節(jié)稅（Tax Savings），指在符合或不違反稅法的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕進(jìn)而獲得稅收利益的一種活動(dòng)。具體分析它有以下凡個(gè)方面的含義：
1.1合法性
稅收籌劃是合法的，是符合稅收法律、法規(guī)和國(guó)家政策導(dǎo)向的，措施是科學(xué)的，必須在此前提下對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)精心安排，才能達(dá)到節(jié)稅目的。稅收籌劃體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)政策，是國(guó)家所倡導(dǎo)的，予以支持的；而偷逃稅則是利用非法手段，欺詐地逃避稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為。是國(guó)家堅(jiān)決予以打擊和嚴(yán)懲的。
1.2事前籌劃性
稅收籌劃是通過(guò)避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來(lái)代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的，具有前瞻性。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中它表現(xiàn)為對(duì)納稅義務(wù)滯后性的把握，因?yàn)槠髽I(yè)只能在交易行為發(fā)生之后才能承擔(dān)納稅義務(wù)，比如增值稅、所得稅等。
1.3最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)
通常有三種方式：充分利用稅收優(yōu)惠政策，減低企業(yè)納稅義務(wù)；將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，充分區(qū)分稅率選擇不同的利害；遞延納稅期，獲取國(guó)家的“無(wú)息貸款”。
1.4使得企業(yè)取得節(jié)稅利益
同時(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)其納稅意識(shí)，有助于抑制偷稅和避稅，具有“雙贏性”。
2.我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的方法
隨著我國(guó)加入WT0和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。首先，由于我國(guó)稅制將與國(guó)際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來(lái)越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來(lái)越大。不同的籌資方案其稅負(fù)輕重存在差異，這便為納稅人進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了操作空間。
2.1籌資過(guò)程中的稅收籌劃
籌資是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件?；I資資本通常由投資者投入資本和借入資本兩部分組成。企業(yè)在進(jìn)行籌資籌劃中要考慮兩個(gè)因素：一是投入資本和借入資本的結(jié)構(gòu)配置，二是資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)企業(yè)收益和稅負(fù)所產(chǎn)生的影響。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，股息支出不得作為費(fèi)用列支，只能在繳納所得稅后的收益中分配，而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時(shí)，要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。一般認(rèn)為，在稅前投資收益率高于負(fù)債成本率的前提是，適當(dāng)提高負(fù)債資本比例，既可增強(qiáng)企業(yè)獲利能力，又可達(dá)到節(jié)稅目的。
2.2投資過(guò)程中的稅收籌劃
投資管理過(guò)程，企業(yè)關(guān)心的是投資收益能否正?；厥蘸湍苁栈囟嗌?，而由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同。導(dǎo)致企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差別。因此，企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)勢(shì)必考慮稅收政策的影響。一是投資地點(diǎn)的選擇，為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)對(duì)外開放由沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局，以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展，我國(guó)制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策，這就提供了一個(gè)極好的稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。因此，投資者合理選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)節(jié)省稅金支出和實(shí)現(xiàn)國(guó)家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。二是投資方向的選擇，我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)投資方向不同的納稅入制定了不同的稅收政策。因此，在設(shè)立公司時(shí)，要充分利用好這些優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃。
3.我國(guó)企業(yè)從事稅收籌劃的困難及解決對(duì)策
3.1稅收籌劃的困難
由于稅收籌劃可能會(huì)導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)減少，進(jìn)而影響到國(guó)家的財(cái)政收入，特別是擔(dān)心一些不法分子以稅收籌劃為幌子偷逃國(guó)家稅收行為的發(fā)生，目前，稅收籌劃還沒有得到稅務(wù)當(dāng)局的公開認(rèn)可。另外，人們對(duì)稅收籌劃這一概念的認(rèn)識(shí)還存在一些誤區(qū)，例如稅收籌劃的目的就是減輕稅負(fù)，籌劃方案需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，稅收籌劃就是同稅務(wù)局拉關(guān)系等等。這些觀念上的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)對(duì)收籌劃的實(shí)施產(chǎn)生了很大的不利影響。
3.2稅收籌劃困難的原因分析
（1）觀念陳舊。由于稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。
（2）稅制有待完善。稅收籌劃一般是針對(duì)直接稅的稅負(fù)的減少，而我國(guó)現(xiàn)行稅制過(guò)分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完整，尚未開征國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國(guó)的所得稅等直接稅收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限。
3.3稅收籌劃困難的解決方法及建議
（1）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的本質(zhì)，增強(qiáng)稅收籌劃觀念。稅收籌劃不是偷稅漏稅，它與偷稅、漏稅、避稅有本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是在合法的基礎(chǔ)上節(jié)約稅收支出，因而在形成的原因、產(chǎn)生的后果及采取的方式、手段等方面都與偷漏稅有很大的不同。
（2）加強(qiáng)對(duì)復(fù)合型稅收籌劃管理人才的培養(yǎng)。稅收籌劃作為一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等方面專業(yè)知識(shí)為一體，它要求稅收籌劃人員具有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)及豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。
（3）根據(jù)戰(zhàn)略決策目標(biāo)提前制定詳細(xì)的稅務(wù)計(jì)劃。稅收籌劃的方式很多，可利用的手段也五花八門。西方國(guó)家在稅收籌劃實(shí)務(wù)方面已經(jīng)比較成熟了，可借鑒的稅收籌劃的方法很多，但是不能盲目地引進(jìn)，而應(yīng)該有針對(duì)性和計(jì)劃性。
4.我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展方向
由于我國(guó)稅制將與國(guó)際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，越來(lái)越多的個(gè)人將加人到納稅人的行列，使得稅收籌劃市場(chǎng)的主體逐漸由以企業(yè)為主轉(zhuǎn)為企業(yè)與個(gè)人并重，從而更好地體現(xiàn)公共部門中的公民。稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅收體系，偷稅的機(jī)會(huì)成本與風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃將有更大的市場(chǎng)需求。更多的跨國(guó)管理咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)將涌入中國(guó)它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需要，而上且會(huì)帶來(lái)全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)。促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。
因此，目前國(guó)內(nèi)的稅收籌劃和人員應(yīng)該抓住這次發(fā)展機(jī)遇，迅速提商從業(yè)能力，搶占國(guó)內(nèi)市揚(yáng)，靜待未來(lái)與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。相應(yīng)地，立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對(duì)稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅喀征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展。
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[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 財(cái)務(wù)管理
1 稅收籌劃的含義
關(guān)于稅收籌劃，目前理論界尚未形成統(tǒng)一的定義。國(guó)內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)也是仁者見仁、智者見智。
將國(guó)內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)總結(jié)分析，對(duì)于稅收籌劃的定義理論界的觀點(diǎn)大致可以總結(jié)為廣義和狹義兩種。廣義的稅收籌劃是在稅法法規(guī)允許的前提下，運(yùn)用合理的手段和技巧預(yù)先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做下科學(xué)、合理的安排，以降低稅負(fù)，謀求稅收利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。而狹義的稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)。充分利用可選擇性條款和優(yōu)惠政策，對(duì)公司的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等理財(cái)活動(dòng)做出預(yù)先的籌劃安排，盡可能的降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到“節(jié)稅”的目的。對(duì)于這兩種觀點(diǎn)，筆者更傾向廣義上的定義。
2 稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的。首先，成功的稅收籌劃離不開企業(yè)的財(cái)務(wù)策劃的支撐。任何一項(xiàng)稅收籌劃的實(shí)踐都需要一系列財(cái)務(wù)手段的運(yùn)用，在一項(xiàng)稅收籌劃時(shí)實(shí)踐前，都需要財(cái)務(wù)策劃對(duì)其可行性、收益和成本進(jìn)行預(yù)測(cè)分析；其次，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的基本目的之一便是提高資金的利用效率，實(shí)現(xiàn)資本的最大化增值。而通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃，可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)獲取稅收利益，提高企業(yè)資金的利潤(rùn)率；最后，規(guī)模經(jīng)營(yíng)往往是提高企業(yè)成長(zhǎng)獲利能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的有效途徑之一。重視稅收籌劃的企業(yè)往往能夠?qū)崿F(xiàn)其自身的有效結(jié)構(gòu)重組，進(jìn)而促使企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路，由此可見，稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)息息相關(guān)。
現(xiàn)金流是企業(yè)生存的血液，資金活動(dòng)是企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的紐帶。企業(yè)的稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理工作的對(duì)象都指向于企業(yè)的現(xiàn)金流量。企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃達(dá)到“節(jié)稅”的目的，減少企業(yè)資金的外流。而財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)也是通過(guò)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，即企業(yè)期望通過(guò)科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理手段增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此，企業(yè)在具體進(jìn)行稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中必須在兩者中進(jìn)行權(quán)衡和綜合考慮，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
3 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行所得稅稅收籌劃
進(jìn)行稅收籌劃是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，尤其對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃意義更為重大。本文從對(duì)企業(yè)組織形式、所得稅稅率、利用稅收優(yōu)惠政策3個(gè)方面進(jìn)行所得稅稅收籌劃人手，提出企業(yè)所得稅的3項(xiàng)具體稅收籌劃辦法，
3.1 對(duì)企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，不同的企業(yè)組織形式，對(duì)是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果，若果企業(yè)的組織形式是公司，則會(huì)面臨著雙重納稅的負(fù)擔(dān)，企業(yè)除繳納企業(yè)所得稅外，若企業(yè)稅后向投資者分發(fā)紅利，企業(yè)的投資者還需繳納個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)則不被視為公司對(duì)待，因而只對(duì)各合伙人征收個(gè)人所得稅。例如，納稅人A、B、C經(jīng)營(yíng)一家商店，年應(yīng)納稅額為300000元。如果該企業(yè)為合伙企業(yè)(假定A、B、C分配比例相同)則應(yīng)納稅額為(100000 x35％-6750)x 3=84750(元)。如果該企業(yè)為公司，稅率33％，則應(yīng)納稅額300000 x33％：99000(元)，稅后利潤(rùn)201000元全部分發(fā)紅利，A、B、C還要交納個(gè)人所得稅／67000 x 35％一6750)x 3=50100(元)，共納稅99000+50100：149100岡。很明顯兩者稅負(fù)不一致。因此，在設(shè)立企業(yè)時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設(shè)立股份有限公司還是設(shè)立合伙企業(yè)。
3.2 對(duì)企業(yè)所得稅稅率的所得稅稅收籌劃
企業(yè)所得稅稅率分三檔：年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè)，稅率為1s％；10萬(wàn)元10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，稅率為27％；10萬(wàn)元以上的企業(yè)，稅率為33％。因此，企業(yè)的所得稅存在著廣闊的籌劃空間。例如，某企業(yè)12月30日測(cè)算的年應(yīng)納稅所得額為30100元，若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其應(yīng)繳納的所得稅額=30100x27％=8127元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月3]日，購(gòu)買辦公用品100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額：30100-100=30000元，則應(yīng)納稅額=30000 x18％=5418元，顯而易見，通過(guò)稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，而取得的節(jié)水收益為：8127-5418=2799元。由此可見，企業(yè)有很大的空間對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃。
3.3 對(duì)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅收籌劃
：隨著當(dāng)前國(guó)內(nèi)生產(chǎn)力的不斷提高，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以說(shuō)是日新月異，我想稍加時(shí)日，我們的腳步就會(huì)邁進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)的行列之中。我國(guó)的中小企業(yè)在此背景下如雨后春筍般，迅速成長(zhǎng)。正是這些企業(yè)為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了一系列的作用，為社會(huì)提供了大批的就業(yè)崗位，從而促進(jìn)了社會(huì)的和諧與穩(wěn)定。隨著我國(guó)稅收法律制度的不斷完善，各種偷稅，漏稅行為成顯著減少，越來(lái)越多的中小企業(yè)意識(shí)到稅收籌劃對(duì)降低稅負(fù)的重要性。本文從稅收籌劃的概述入手、介紹稅收籌劃的基本方法，淺析稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)提出一系列的對(duì)策與防范措施。
[關(guān)鍵詞]
中小企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范措施
一 、稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。
（二）稅收籌劃的特征
1、合法性，它是稅收籌劃的前提，也是本質(zhì)特點(diǎn)。納稅人必須嚴(yán)格地按照稅法規(guī)定充分地盡其義務(wù)，享有其權(quán)利才符合法律規(guī)定，才合法。稅收籌劃只有在遵守合法性原則的條件下才可以考慮納稅人少繳稅款的各種方式。它與偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，后者是納稅人采取偽造，變?cè)祀[匿、擅自銷毀簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或進(jìn)行假的納稅申報(bào)手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不許的非法行為。
2、預(yù)見性，稅收籌劃是納稅人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、投資理財(cái)?shù)炔糠只顒?dòng)的事先規(guī)劃和安排，是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的，具有超前性。而偷稅是應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞，造假，具有明顯的事后性和欺詐性。
3、選擇性，稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯，可以說(shuō)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程。
4、收益性，稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，不僅可獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，而且可通過(guò)遞延稅款的辦法進(jìn)行籌資以獲得間接利益，從而增強(qiáng)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（三）我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
從目前稅收籌劃在我國(guó)中小企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀來(lái)看，似乎并不盡如人意，主要表現(xiàn)在：
1、會(huì)計(jì)核算水平亟待提高：
由于稅收籌劃的綜合性和專業(yè)性很強(qiáng)，不僅要求企業(yè)的高層管理人員和財(cái)務(wù)人員熟知相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法的知識(shí)，還要求對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況具有一定的預(yù)測(cè)能力和財(cái)務(wù)分析能力，而我國(guó)相當(dāng)一部分中小企業(yè)中存在會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)核算不健全、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高的問(wèn)題，直接導(dǎo)致了企業(yè)開展稅收籌劃工作的困難加大。
2、管理層忽視稅收籌劃：
企業(yè)的管理層對(duì)稅收籌劃知其然而不知其所以然，甚至有的管理者認(rèn)為稅收籌劃即偷稅、漏稅，管理層對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠深刻，致使企業(yè)的稅收籌劃工作難以順利開展。
3、稅收籌劃缺乏合理性：
雖然有一部分中小企業(yè)已經(jīng)開始利用自身的財(cái)務(wù)人員試著開始稅收籌劃工作，但多為一些簡(jiǎn)單的模仿復(fù)制其它企業(yè)的有關(guān)稅收籌劃的成功案例，而忽視了自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和與其它企業(yè)間的行業(yè)差異、地區(qū)差異、企業(yè)規(guī)模差異以及征收方式差異等，這樣加大了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的基本方法
企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃的，有分經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)籌劃的，有分國(guó)別進(jìn)行研究的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，選擇適合自身的籌劃方法。
1、中小企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：
（1）從企業(yè)設(shè)立的組織形式來(lái)看：
按照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國(guó)際上通常把企業(yè)分成三類：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。由于我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)于獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，征收個(gè)人所得稅，而不征收企業(yè)所得稅，對(duì)于公司企業(yè)，既要征收企業(yè)所得稅又要征收個(gè)人所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)的選擇，會(huì)直接影響企業(yè)的稅負(fù)水平。因此，對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)，國(guó)家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮，它們享受的優(yōu)惠政策也是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。
（2）從投資行業(yè)的選擇來(lái)看：
從企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資行業(yè)和方式看。一方面，無(wú)論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點(diǎn)不難理解，尤其是高科技術(shù)行業(yè)；另一方面，無(wú)論是有形資產(chǎn)投資，還是無(wú)形資產(chǎn)投資，它們帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的，因此，中小企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃，要結(jié)合實(shí)際情況，予以充分的考慮。
2、存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃方法：
存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。
如在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。需要注意的是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。
三、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)
1、稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)：
稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)：
稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。
3、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)：
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
四、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策與防范
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)而言，防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
（一）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)
稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，它包含著多方面的專業(yè)知識(shí)，如稅法、會(huì)計(jì)、投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)。因此，要求執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會(huì)計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，而且能在短時(shí)間內(nèi)掌握企業(yè)的基本情況、涉稅事項(xiàng)，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)和人才的限制，不一定能獨(dú)立完成，可以聘請(qǐng)具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來(lái)進(jìn)行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理措施
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅收籌劃作為一種事先的規(guī)劃，是建立在對(duì)目前情況進(jìn)行分析判斷的基礎(chǔ)上的，并具有主觀性的特征，而由于稅收政策的時(shí)效性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性及復(fù)雜性，使得稅收籌劃存在成功和失敗兩種可能，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。納稅人應(yīng)當(dāng)正視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，認(rèn)真分析籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種原因，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，千萬(wàn)不能掉以輕心。確立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。無(wú)論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，千萬(wàn)不要以為稅收籌劃方案是經(jīng)過(guò)專家、學(xué)者結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擬訂的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不會(huì)發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。
（三）密切關(guān)注稅收政策變化
由于稅收籌劃方案是以一定時(shí)期的法律環(huán)境和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)，因此，為了保證稅收籌劃的合法性，納稅人應(yīng)該關(guān)注稅收政策的變化，及時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。制訂具有一定彈性的稅收籌劃方案是稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)，而能否及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地了解與之相關(guān)的法律、法規(guī)，并及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案也是保證稅收籌劃行為的合法性的關(guān)鍵。各項(xiàng)稅收法律法規(guī)是進(jìn)行稅收籌劃的最基本的依據(jù)，納稅人必須準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)，熟悉與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政策規(guī)定。同時(shí)由于我國(guó)與稅收籌劃相關(guān)的政策法規(guī)層次繁多，涉及面廣，并常常隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化和稅制改革的需要而不斷的修正，因此，要求納稅人要關(guān)注稅收政策的變化，及時(shí)搜集和整理法律法規(guī)變動(dòng)情況，掌握最新信息，準(zhǔn)確把握立法的宗旨和意圖，以使籌劃方案不違法，避免由于信息不靈或?qū)Χ惙ɡ斫獠徽_而給企業(yè)帶來(lái)的稅收籌劃上的風(fēng)險(xiǎn)。
總之，要推進(jìn)稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展，政府部門要進(jìn)一步規(guī)范稅收法律法規(guī)，正確引導(dǎo)宣傳稅收籌劃工作，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)要充分稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要意義，同時(shí)政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注重對(duì)稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)范與扶持。
作者簡(jiǎn)介：
摘 要 在工業(yè)化、城鎮(zhèn)化深入發(fā)展、國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的時(shí)代背景下，隨著金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)展和國(guó)家強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)力度的加大，農(nóng)村信用社對(duì)稅收籌劃提出了更高的要求。本文闡述農(nóng)村信用社稅收籌劃的意義，然后從所得稅稅收籌劃、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃和個(gè)人所得稅三個(gè)方面，對(duì)信用社稅收籌劃進(jìn)行深度剖析，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)逾期貸款、銀行無(wú)形資產(chǎn)和職工個(gè)人所得稅的籌劃技術(shù)。
關(guān)鍵詞 農(nóng)村信用社 稅收籌劃 所得稅 營(yíng)業(yè)稅 個(gè)人所得稅
引言
農(nóng)村信用社是服務(wù)三農(nóng)的主要金融支持力量，進(jìn)行稅收籌劃符合各方利益，不僅是合法正當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理，也是含金量十足的經(jīng)營(yíng)技術(shù)。信用社作為經(jīng)濟(jì)主體，當(dāng)然就要涉及納稅的問(wèn)題，其中所得稅和營(yíng)業(yè)稅占總稅額的90%以上。探討農(nóng)村信用社在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的稅收籌劃，在稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，使信用社稅收利益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化，對(duì)信用社自身發(fā)展有利，對(duì)信用社職工有利，對(duì)提高信用社服務(wù)能力有利。因此，加強(qiáng)信用社稅收籌劃，是完全有必要的。
一、農(nóng)村信用社稅收籌劃的重要意義
稅收籌劃是納稅人根據(jù)現(xiàn)行稅法對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、分配、結(jié)算等活動(dòng)進(jìn)行減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。稅收籌劃不是偷稅逃稅，而是在合法前提下，用合法手段對(duì)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃。依法納稅是企業(yè)基本的守法行為準(zhǔn)則，體現(xiàn)的是社會(huì)責(zé)任。稅務(wù)籌劃的目的就是在遵循稅法的基礎(chǔ)上減少稅負(fù)，這對(duì)農(nóng)信社而言，就是通過(guò)科學(xué)籌劃，使信用社稅收利益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。稅收籌劃是農(nóng)信社對(duì)所得稅、貸款待賬準(zhǔn)備金、工資獎(jiǎng)金等的優(yōu)化管理。農(nóng)信社可以通過(guò)稅務(wù)收籌劃掌握各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行相關(guān)稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整。農(nóng)村信用社只有成功地做好稅收籌劃工作，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一個(gè)健康的稅務(wù)環(huán)境，各項(xiàng)業(yè)務(wù)才能持續(xù)穩(wěn)定健康地發(fā)展。同時(shí)，農(nóng)村信用社還可以將因稅收籌劃所產(chǎn)生的節(jié)稅資源直接再投資于農(nóng)村信用社自身的發(fā)展，從而進(jìn)一步提高農(nóng)村信用社的資產(chǎn)質(zhì)量，促使農(nóng)村信用社能夠更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型服務(wù)、為社會(huì)公眾服務(wù)。
二、稅收籌劃在農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用
2.1農(nóng)村信用社所得稅稅收籌劃
國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要體現(xiàn)減免稅和稅前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。減免稅是通過(guò)制定減免稅政策，對(duì)一些行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、部門經(jīng)濟(jì)發(fā)展給予政策支持；稅前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是通過(guò)擴(kuò)大扣除項(xiàng)目和提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)給予稅務(wù)優(yōu)惠。農(nóng)信社企業(yè)所得稅的稅收籌劃，主要是圍繞爭(zhēng)取減免稅和加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠政策進(jìn)行的。
2.1.1所得稅減免申報(bào)
信用社所得稅優(yōu)惠大多是指減免相應(yīng)稅負(fù)，國(guó)家稅務(wù)局在企業(yè)所得稅減免稅管理辦法中對(duì)相關(guān)減免進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，對(duì)符合減免范疇的企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，對(duì)減免的所得稅報(bào)批需要的材料、審批的權(quán)限、報(bào)批的時(shí)限、報(bào)批的方法程序等，都做出明確的規(guī)定。如果信用社沒有按照規(guī)定進(jìn)行報(bào)批，當(dāng)然就不能享受所得稅減免的優(yōu)惠政策。
2.1.2無(wú)形資產(chǎn)的籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。農(nóng)村信用社大量無(wú)形資產(chǎn)的存在給稅收籌劃提供較大的空間，正確選擇自創(chuàng)還是購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)成為無(wú)形資產(chǎn)籌劃的關(guān)鍵，信用社在稅務(wù)上應(yīng)該正確處理無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量，才能充分享受到稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。同時(shí)由于信用社無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)價(jià)并不是在賬簿中記錄越多對(duì)企業(yè)越有利，因此對(duì)信用社自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，要根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定將注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)、人工工資等費(fèi)用入賬，而對(duì)于購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，如果能夠?qū)⑵渥鳛橘M(fèi)用支出而不作為無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入，對(duì)信用社更為有利。假如購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)又同時(shí)購(gòu)入有形資產(chǎn)，相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)偩陀幸恍椥裕扇∈裁礃拥姆謹(jǐn)偛呗詫?duì)減免稅負(fù)有利，要作出正確判斷。
2.1.3 申報(bào)過(guò)程的籌劃
農(nóng)村信用社在申報(bào)稅務(wù)時(shí)，如果以單個(gè)信用社作為納稅主體和以縣市聯(lián)社統(tǒng)一法人作為納稅主體效果是完全不一樣的。經(jīng)營(yíng)好的信用社是盈利的，經(jīng)營(yíng)不好的當(dāng)然就會(huì)出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，要是用盈利水平高的信用社的利潤(rùn)沖抵其他虧損信用社虧空，就可以減少信用社所得稅稅額。農(nóng)村信用社在申報(bào)過(guò)程中進(jìn)行分期預(yù)繳年終匯算清繳的納稅籌劃。由于受季節(jié)影響，農(nóng)村信用社也分為淡季和旺季，在列支費(fèi)用時(shí)也會(huì)出現(xiàn)不平衡，采取分期預(yù)繳年終匯算清繳稅額，就可以避免突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)閲?guó)稅有相關(guān)規(guī)定，企業(yè)少繳納預(yù)繳的稅款不屬于偷稅行為。
2.2農(nóng)村信用社營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃
2.2.1逾期貸款稅收籌劃
按照國(guó)稅函（2002）960號(hào)文規(guī)定，企業(yè)向信用社借貸存在一個(gè)逾期的問(wèn)題，如果企業(yè)發(fā)放貸款逾期在90天以內(nèi)，要核算利息收入，計(jì)入當(dāng)期的所得稅稅基，要是貸款逾期超過(guò)90天，就不計(jì)入利息收入，等待實(shí)際收到時(shí)再計(jì)收入。而且前面90天內(nèi)多繳納的營(yíng)業(yè)稅要從后面申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)進(jìn)行沖減。信用社一般會(huì)將相關(guān)貸款利息全部按照收付實(shí)現(xiàn)制核算，也就是存在一個(gè)延遲確認(rèn)的問(wèn)題，這樣可以少繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。由于存在未將逾期90天貸款利息收入計(jì)入收入總額缺陷，國(guó)稅函〔2007〕880號(hào)文件對(duì)企業(yè)所得稅做出了相應(yīng)修改，規(guī)定自2008年起逾期90天的貸款也要計(jì)入收入總額，如果信用社的信息系統(tǒng)未能及時(shí)更新貸款計(jì)息方法，則將有可能發(fā)生漏計(jì)利息收入而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
2.2.1.1對(duì)貸款業(yè)務(wù)進(jìn)程籌劃
貸款業(yè)務(wù)籌劃主要通過(guò)降低貸款利率的方式減少納稅金額，可農(nóng)村信用社又不能單純?yōu)闇p少營(yíng)業(yè)稅而降低利率。因此，信用社就需要對(duì)信貸客戶進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定，對(duì)那些經(jīng)營(yíng)良好的優(yōu)質(zhì)客戶采取低利率政策。這不僅能夠減少營(yíng)業(yè)稅稅基，還能夠通過(guò)客戶吸引更多高信譽(yù)客戶加盟，這對(duì)降低信用社經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有重要作用。
2.2.2農(nóng)戶小額貸款稅收籌劃
根據(jù)財(cái)稅〔2010〕4號(hào)規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)5萬(wàn)元以下（含5萬(wàn)元）農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。信用社作為主要服務(wù)“三農(nóng)”與縣域經(jīng)濟(jì)的金融機(jī)構(gòu)必然擁有大量的農(nóng)戶小額貸款，而準(zhǔn)確對(duì)農(nóng)戶小額貸款分類、計(jì)價(jià)則是正確核算其利息收入、充分享受稅收優(yōu)惠的前提。信用社應(yīng)在做好正確核算農(nóng)戶小額貸款及其利息收入的同時(shí)，還須充分利用信用社營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)量多面廣優(yōu)勢(shì)加大對(duì)農(nóng)戶小額貸款的營(yíng)銷宣傳及投放力度，以擴(kuò)大市場(chǎng)份額、分散信貸資金的投放風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流、增強(qiáng)信用社核心競(jìng)爭(zhēng)力目的。
2.3農(nóng)村信用社個(gè)人所得稅稅收籌劃
由于農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)良好，信用社職工工資水平普遍提升，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)繳納個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃當(dāng)然有現(xiàn)實(shí)意義。個(gè)人所得稅籌劃主要圍繞收入量的標(biāo)準(zhǔn)、支付的方式和均衡收入等方面進(jìn)行。收入量不變，適當(dāng)降低名義收入，這樣可以降低稅率檔次。可以將工資發(fā)放量安排在允許稅前扣除額以下但適當(dāng)提高職工的福利水平，這就是降低名義收入。還可以采取推延或者提前的方式，將各月的收入拉平，這就是均衡籌劃法。
2.4均攤發(fā)放降低個(gè)稅
發(fā)放獎(jiǎng)金是農(nóng)村信用社激勵(lì)職工的重要措施，相比工資收入，獎(jiǎng)金需要交納個(gè)稅顯然要少很多，這也是信用社為什么采取獎(jiǎng)金增加職工收入的原因。因?yàn)楣べY薪金交納所得稅是按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率，薪金越高，應(yīng)納稅所得額就越多，適用的稅率就越高。職工獎(jiǎng)金分為月獎(jiǎng)、季獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)，這幾種獎(jiǎng)金發(fā)放形式的選擇很關(guān)鍵，對(duì)職工所交納個(gè)稅來(lái)說(shuō)，差異是很大的。采用均攤發(fā)放的形式，可以有效降低個(gè)稅。
2.5合理確定預(yù)發(fā)金額
農(nóng)村信用社職工發(fā)放一般采用每月預(yù)發(fā)年終集中統(tǒng)籌的方式，每月預(yù)發(fā)數(shù)要根據(jù)適應(yīng)的稅率確定，原則上，每個(gè)月預(yù)發(fā)數(shù)要比全年對(duì)應(yīng)稅率低1-2個(gè)檔次。這樣也可以減少個(gè)稅繳納數(shù)額。當(dāng)然，這只是理論設(shè)計(jì)籌劃，在實(shí)際操作中，一些單位經(jīng)營(yíng)情況有差異，職工績(jī)效不平衡，所得薪金自然就會(huì)存在一些差異，職工工資發(fā)放不均勻當(dāng)然就會(huì)造成稅率提升，如何解決這個(gè)問(wèn)題，還需要當(dāng)事職工和單位進(jìn)行相關(guān)協(xié)調(diào)解決。
2.6合理確定職工住房公積金金額
企業(yè)所得稅法及財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文規(guī)定，單位為職工個(gè)人實(shí)際繳存的住房公積金，允許按照當(dāng)?shù)乜鄢龢?biāo)準(zhǔn)在企業(yè)應(yīng)納稅所得額和個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。信用社利用住房公積金進(jìn)行稅收籌劃的思路是在不增加單位及個(gè)人支出的情況下，通過(guò)調(diào)整職工工資水平和住房公積金的比例，提高住房公積金提取比例的同時(shí)，降低職工工資標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，達(dá)到職工實(shí)際工資收入不降反增、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)降低的目的。
三、結(jié)語(yǔ)
農(nóng)村信用社稅收籌劃是信用社經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，通過(guò)科學(xué)籌劃，不但能夠有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，還為信用社贏得稅收實(shí)惠，從而全面提升信用社經(jīng)營(yíng)管理水平，為信用社發(fā)展增添動(dòng)力。良好的稅收籌劃，體現(xiàn)的是科學(xué)的財(cái)務(wù)管理，開展相關(guān)研究也是非常有必要的。
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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 作用
稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，同時(shí)納稅也是企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)。在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不僅能夠降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，還能夠提升企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展具有重要的作用?，F(xiàn)階段，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)力越來(lái)越大，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃作用的研究具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。
一、稅收籌劃以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理概述
1.關(guān)于稅收籌劃，國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者、專家論述有所不同，但歸總起來(lái)能夠表示為：稅收籌劃就是納稅人在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)比較不同的納稅方案，進(jìn)行方案優(yōu)選，盡量降低企業(yè)納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。稅收籌劃的內(nèi)容主要包括以下幾點(diǎn)：首先，稅收籌劃的主體為具有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人;其次，納稅人或單位進(jìn)行稅收籌劃必須是在不違背國(guó)家相關(guān)法律政策的前提下進(jìn)行，稅收籌劃與漏稅、偷稅等具有本質(zhì)的區(qū)別;稅收籌劃工作是在事前進(jìn)行的，同時(shí)也貫穿于整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中;進(jìn)行稅收籌劃主要是為了盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理，就是在相關(guān)法律政策的引導(dǎo)下，基于財(cái)務(wù)管理的相關(guān)規(guī)則，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，對(duì)企業(yè)資本融通、投入成本、現(xiàn)金流、利潤(rùn)分配等進(jìn)行統(tǒng)一的管理。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理中重要的手段，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效方式。
近年來(lái)我國(guó)稅收相關(guān)的法律法規(guī)不斷的完善，但企業(yè)財(cái)務(wù)管理中對(duì)稅收籌劃工作的應(yīng)用相對(duì)較少，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理之間關(guān)系的研究，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作的重視，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。
二、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用
稅收是企業(yè)成本中重要的內(nèi)容，稅收籌劃工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有十分關(guān)鍵的作用，筆者認(rèn)為稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.稅收籌劃工作的有效性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量有直接的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要包括企業(yè)籌資、投資、分配成果等。對(duì)于任何一個(gè)方面，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的根本在與實(shí)現(xiàn)稅后收益的最大化，稅后收益是企業(yè)衡量投資有效的重要指標(biāo)。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，在相關(guān)法律允許的條件下，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，對(duì)稅收進(jìn)行合理的籌劃，優(yōu)選納稅方案，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體質(zhì)量。
2.稅收籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策具有很大的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策包括籌劃決策、投資決策、生產(chǎn)決策以及利潤(rùn)分配決策等內(nèi)容，同時(shí)這幾項(xiàng)決策也是企業(yè)稅收的直接影響因素。如在相同額度的籌資中，籌資方式、籌資聚到以及成本列支等都對(duì)企業(yè)稅負(fù)有直接的影響，因此可以說(shuō)稅收籌劃對(duì)企業(yè)資金籌集具有關(guān)鍵性作用，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策具有很大的影響。
3.加強(qiáng)稅收籌劃能夠提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體水平。進(jìn)行稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)目標(biāo)相一致。另外，在財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程中，稅收籌劃工作在各個(gè)環(huán)節(jié)中都發(fā)揮重要的作用，提高稅收籌劃工作的合理性，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理整體水平的提升都具有十分重要的意義。
三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作的應(yīng)用需要做好以下幾個(gè)方面的工作：
1.加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作的重視程度。在企業(yè)快速發(fā)展的過(guò)程中，一些企業(yè)在重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的情況下，忽視了稅收籌劃工作的重要性，甚至片面的認(rèn)為稅收籌劃工作和漏稅、偷稅等行為一樣，使得企業(yè)稅負(fù)不合理，影響企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)上文分析，我們知道稅收籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段，這就需要企業(yè)相關(guān)人員加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作的認(rèn)識(shí)，根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況，在法律法規(guī)允許的范圍下優(yōu)選納稅方案，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化做出更大的貢獻(xiàn)。
2.建立稅收籌劃工作機(jī)制。為了提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，積極開展稅收籌劃工作，就需要針對(duì)財(cái)務(wù)人員工作職能，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃相關(guān)方面能力的培訓(xùn)，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員說(shuō)樹立稅收籌劃意識(shí)，提高企業(yè)稅收籌劃的整體水平。另外，企業(yè)還需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，稅收籌劃過(guò)程中需要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，確保企業(yè)稅收籌劃的合理性;同時(shí)，在進(jìn)行稅收籌劃工作實(shí)施過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本效益的重視，將企業(yè)籌劃成本納入整體財(cái)務(wù)成本中，保證稅收籌劃方案的可行性。
3.在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程中加強(qiáng)稅收籌劃。稅收籌劃工作應(yīng)該貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程，財(cái)務(wù)管理人員需要根據(jù)每個(gè)環(huán)節(jié)工作的不同，選擇合理的稅收籌劃方案。如，在企業(yè)籌資階段，由于籌資是整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的前提，企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇合理的籌資方式，包括貸款、借款、債券或股票發(fā)行等，然后根據(jù)籌資方式的不同，對(duì)其稅后籌資資金進(jìn)行詳細(xì)的分析;在企業(yè)投資環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員需要將稅后收益作為衡量投資行為可行性的重要指標(biāo)，根據(jù)投資方式以及投資區(qū)域的不同對(duì)稅收籌劃進(jìn)行詳細(xì)的分析。
四、總結(jié)
通過(guò)上述分析可知，稅收籌劃工作與企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有密切的關(guān)系，做好稅收籌劃工作不僅能夠提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，還能保證企業(yè)納稅方案的合理性，降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。這就需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的重視程度，建立相應(yīng)的工作機(jī)制，加強(qiáng)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理全過(guò)程的應(yīng)用，為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出更大的貢獻(xiàn)。
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[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范
一、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范思考
1.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其涵義
稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。 它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點(diǎn)。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對(duì)和制止；籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排；目的性表示稅收籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因而導(dǎo)致的籌劃失敗所付出的代價(jià)。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，再加上經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)著名保險(xiǎn)學(xué)家特瑞斯、普雷切特將風(fēng)險(xiǎn)定義為。未來(lái)結(jié)果的變化性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也同其它許多風(fēng)險(xiǎn)一樣，具有不確定性和客觀性兩個(gè)不對(duì)等的特征。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)籌劃的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的變動(dòng)程度來(lái)衡量，變動(dòng)程度越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，則越小。
2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（1）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理控制制度制定是否合理科學(xué)，執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)內(nèi)部控制制度尤其是財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實(shí)執(zhí)行，都是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內(nèi)部控制制度中不相容業(yè)務(wù)沒有完全分離，會(huì)計(jì)核算混亂，必然會(huì)導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的會(huì)計(jì)信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實(shí)效。
（4）籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)稅收籌劃失敗導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的多起個(gè)案進(jìn)行分析，過(guò)分追求節(jié)稅效益，降低稅收成本而忽視對(duì)稅法的遵從和內(nèi)部管理控制制度的規(guī)范是一個(gè)共性的問(wèn)題。這些不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂栈I劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，不符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，沒有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設(shè)計(jì)，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰(zhàn)略觀，往往導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（5）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。
3.加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的政策建議
（1）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。稅收籌劃存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存，所以企業(yè)管理層必須對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的關(guān)注，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式、狀態(tài)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)可能發(fā)生與預(yù)期籌劃結(jié)果不符的情況要及時(shí)反饋、適時(shí)調(diào)整，使不確定性因素給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
（2）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達(dá)到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系，建立完整的會(huì)計(jì)信息披露制度，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務(wù)部門的納稅檢查。因此中小企業(yè)應(yīng)正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
（3）貫徹成本效益原則，樹立全局觀念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人均會(huì)在獲取部分稅收利益的同時(shí)必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅考慮個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，需要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的減輕。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而考慮服從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
（4）完善內(nèi)部管理控制，及時(shí)掌握政策變化。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中不相容業(yè)務(wù)必須分離，要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算整體水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理控制，比如倉(cāng)庫(kù)的存貨管理與物料會(huì)計(jì)的存貨記賬不能由同一人兼任。一個(gè)好的內(nèi)部控制制度可以從根本上防止失真會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生最基本、最重要的保證。此外，及時(shí)掌握稅收政策的更新變化至關(guān)重要，對(duì)稅收政策的理解不能僅停留在文本表面，要正確把握稅收政策實(shí)質(zhì)，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須以合法為前提，要全面深入地了解并熟練地運(yùn)用稅收法律的相關(guān)規(guī)定，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)案例中，企業(yè)往往由于有關(guān)稅收政策精神理解不到位，納稅操作程序不規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，造成事實(shí)上的偷稅，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。可見，只有以完善的內(nèi)部控制為依托，在充分把握稅法實(shí)質(zhì)，熟悉納稅程序的前提下進(jìn)行的籌劃才能使企業(yè)在最大程度上規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
所以，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)心稅法的制定、變化、執(zhí)行，同時(shí)，稅收的征收機(jī)關(guān)，應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，讓稅法深入人心。只有在此情況下，稅收征收管理才能實(shí)現(xiàn)上臺(tái)階。在雙方信息對(duì)等、內(nèi)部核算清晰、把握籌劃成本效益原則的情況下，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)才能降到最低。
二、新所得稅法下的納稅籌劃思考
隨著新稅法的審議通過(guò)，新稅法與舊稅法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面的差異正在顯著得影響著企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)面對(duì)“兩稅合并”及新企業(yè)所得稅法對(duì)相關(guān)政策做出的重大調(diào)整，必須在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)上做出相應(yīng)調(diào)整，通過(guò)改變納稅籌劃方式和方法來(lái)適應(yīng)新所得稅法。本文通過(guò)對(duì)新舊所得稅法的對(duì)比分析，提出了當(dāng)前企業(yè)在新稅法下進(jìn)行納稅籌劃的新思路和進(jìn)行納稅籌劃的具體方法。
納稅籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對(duì)自己有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，使本身稅負(fù)得以延緩或減輕，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，根據(jù)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能的擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低應(yīng)納企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅存在很大的納稅籌劃空間。隨著新所得稅法的通過(guò)與施行，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)也會(huì)受到一定的影響。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策等。針對(duì)稅法的諸多變化，企業(yè)必須深入了解新稅法，并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，有針對(duì)性的調(diào)整和籌劃各項(xiàng)涉稅行為，才能保證享受到國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
1.設(shè)立分公司和子公司
企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí)，選擇設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤(rùn)才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來(lái)說(shuō)，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團(tuán)整體稅負(fù)利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠，此時(shí)設(shè)立子公司就較為有利。如果預(yù)計(jì)新組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期會(huì)發(fā)生虧損，那么設(shè)立分公司可能更為有利，因?yàn)樵谂c總公司合并計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)能夠減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2.選擇好注冊(cè)地點(diǎn)
首先，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納20%的預(yù)提企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，此類企業(yè)應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國(guó)企業(yè)可以選擇通過(guò)變更注冊(cè)地，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。其次，居民企業(yè)在國(guó)內(nèi)設(shè)立子公司時(shí)，可考慮設(shè)立在某些享有優(yōu)惠稅率的地區(qū)而使企業(yè)集團(tuán)整體受益。
3.企業(yè)法律形式選擇
新《企業(yè)所得稅法》明確了我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營(yíng)相比，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的合伙人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個(gè)人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。當(dāng)然，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)在投資者法律責(zé)任、法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面相比具有明顯優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測(cè)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素后，合理選擇企業(yè)的組織形式。
4.對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的籌劃
企業(yè)在不違反新稅法的前提下，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行充分合理的列支，對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分的估計(jì)，可以縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得額。比如，新稅法規(guī)定公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)通過(guò)對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的合理籌劃，可以使捐贈(zèng)之后的稅款節(jié)約額大于捐贈(zèng)額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
5.充分利用所得稅優(yōu)惠政策
利用所得稅優(yōu)惠政策可以結(jié)合新稅法的具體規(guī)定從如下方面進(jìn)行籌劃。如：對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，按一定比例實(shí)行稅額抵免。對(duì)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員以及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的辦法。對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，實(shí)行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)以及國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行低稅率政策等。上述優(yōu)惠政策都存在納稅籌劃空間，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)確掌握并充分利用這些優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。
6.避免稅收違法行為的籌劃
新稅法對(duì)反避稅問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，明確規(guī)定了限制我國(guó)企業(yè)在國(guó)際虛設(shè)外資機(jī)構(gòu)，借以轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的避稅行為和限制資本弱化的避稅行為。由于新稅法采取反避稅力度明顯加大，特別注重對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，增加諸如防范避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，使以往主要針對(duì)外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)，對(duì)此企業(yè)應(yīng)提早做出安排，掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。
三、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)納稅籌必須根據(jù)稅法規(guī)定的變化及時(shí)做出反應(yīng)，進(jìn)行必要的調(diào)整，只有這樣才能為企業(yè)最大限度的降低稅負(fù)，從而提高企業(yè)利潤(rùn)。但是企業(yè)納稅籌劃是專業(yè)性很強(qiáng)的問(wèn)題，而且必須結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須由精通稅法和企業(yè)流程制度的人員進(jìn)行操作，以確保納稅籌劃的效果。此外，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須明確兩點(diǎn)原則，一方面不能以欺騙的方式騙取稅收優(yōu)惠，另一方面是要按照規(guī)定的程序申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而喪失該項(xiàng)稅收優(yōu)惠權(quán)利。
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