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隨著我國經(jīng)濟科技的快速發(fā)展，工程造價審計在電力行業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。工程造價審計包括了投資估算、設(shè)計概算、施工結(jié)算、竣工結(jié)算等多個方面的造價預(yù)算。在整個項目建設(shè)的全過程中，工程造價審計都貫穿于整個項目建設(shè)。從投資決策到后期的施工經(jīng)營，都需要有完善的電力工程造價審計來進行指導(dǎo)。
1電力工程造價審計的重要性
電力工程造價審計能夠保障投資估算階段的安全準確，并且電力工程的項目設(shè)計本身就離不開對工程造價審計。有研究顯示，工程造價審計中70%~90%的內(nèi)容都會對項目設(shè)計的情況產(chǎn)生影響，施工項目的設(shè)計是與電力工程造價審計緊密相連的。
2我國電力工程造價審計在目前存在的問題
2.1工程造價審計確定上容易出現(xiàn)差錯
工程造價審計的確定是整個電力工程造價審計中的重要環(huán)節(jié)，受到材料費用、人工成本費用、新技術(shù)的研發(fā)等等多個外界因素的影響。但由于許多企業(yè)在進行工程造價審計確定時，多是參照一兩年前的消耗標準來進行預(yù)測，沒有對當下電力材料等的消耗量的準確了解，并且項目施工的時間較長，短則數(shù)月，長則幾年，在較長時間的社會環(huán)境變化下，工程的耗資也發(fā)生很大的變化，這都是要在確定造價的時候仔細考慮的。因此，一定要有完善的工程造價控制來提前做好預(yù)警和準備，降低企業(yè)在施工過程中可能遇到的風險。
2.2缺乏對工程項目的綜合性管理
電力工程的造價審計工作涉及許多部門，包括施工部門、設(shè)計部門等等，僅有其中一個部門來決定工程造價審計的控制是絕對不可取的。從我國當前許多電力企業(yè)進行工程造價審計的情況來看，還是缺乏主要幾個單位間的商討合作，各部門工程造價審計的結(jié)果容易出現(xiàn)矛盾和偏差，管理情況也并不夠嚴格，許多電力企業(yè)都出現(xiàn)了投資偏高的情況，這都是由于企業(yè)內(nèi)部缺乏綜合性的管理造成的。
2.3施工階段容易出現(xiàn)隨意變更的情況
電力行業(yè)與其他行業(yè)不同，整個運作周期非常長，在長時間的施工過程中，除了外界環(huán)境會發(fā)生變化，工程的計劃也很可能會發(fā)生隨意變更的情況。一些施工單位為了更早地完成施工任務(wù)，在施工之前沒有做好充分的準備，缺乏對投資額度、建設(shè)標準等的詳細了解和規(guī)劃，盲目開始施工，承包合同中也很容易出現(xiàn)一些漏洞，導(dǎo)致到了后期的施工過程進展并不理想，從而也就發(fā)生了一些在施工階段變更施工計劃的情況，電力單位也缺乏對施工變更情況的嚴格管理，沒有進行合理的監(jiān)督，施工階段隨意變更的情況也越來越多，工程造價審計也就沒有得到實現(xiàn)。
3提升電力工程造價審計力度的對策
3.1決策階段
在電力工程的決策階段，需要有針對性的審計方案，工程造價審計是對工程項目整體成本的管理分析，它由工程項目的各個部分和工序組成。工程經(jīng)濟分析貫穿整個工程項目的發(fā)展，對于工程項目中各個工序可能出現(xiàn)的問題進行統(tǒng)籌兼顧，從而成功提升了各個工序的和諧性，提高工程項目報價的整體性。比如在2015年12月，青島首條地鐵開始運行，而在這項工程的最初階段，工程造價審計的決策是一個難題，工程造價審計咨詢?nèi)藛T通過采集、測算各種造價數(shù)據(jù)，協(xié)助主管部門編制了青島市城市軌道交通工程計價依據(jù)，填補了山東省地鐵工程造價審計的空白。在有了準確的數(shù)據(jù)支撐后，工程造價審計咨詢?nèi)藛T遵循獨立、客觀、公正的原則，嚴格把關(guān)，為國家節(jié)約資金3.17億元。
3.2工程造價審計技術(shù)方面
二十一世紀是信息化的時代，在人們的生產(chǎn)生活中，信息技術(shù)發(fā)揮著越來越重要的作用。信息技術(shù)作為新時代最有效的武器，能夠讓企業(yè)的運行更加高效準確，讓企業(yè)能夠不斷改善自身的管理方式，提升管理的技術(shù)。因此，筆者認為，可以使用現(xiàn)代化的技術(shù)來進行工程造價審計，比如采用電子計算機來進行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，能夠大大縮短人工來進行統(tǒng)計分析的時間，并且實時地對施工現(xiàn)場進行關(guān)注，一旦發(fā)生了失誤，及時作出指導(dǎo)和改進措施，既提升了工作的效率，加快了施工進度，又減少了施工重復(fù)造成的工作不理想情況。
3.3制定工程審計的計劃進度
計劃進度與實際進度實行的審計是對整個工程實施過程的評定，發(fā)揮著承上啟下的作用，既是對上一次計劃進度執(zhí)行情況的分析評定，也是下一期計劃目標確定的可靠依據(jù)，因此，在進行工程審計的過程中，一定要有合情合理的審計機制來執(zhí)行。因此，筆者認為，可以在工程審計時進行適當?shù)母櫿{(diào)查，切實掌握最真實的一線施工情況，讓各個部門充分意識到公司對工程審計工作的重視度，讓員工能夠在工作中為了實現(xiàn)更好的進度審計成績而努力。計劃進度是一個檢驗的過程，也讓員工和公司整體看到自身問題的過程，通過合理跟蹤檢查，了解到員工最真實的情況，領(lǐng)導(dǎo)階層也從中看到項目施工在哪些部門還存在有問題，從而實現(xiàn)進度管理的透明化，把存在的問題充分展現(xiàn)出來，促進企業(yè)全面進度管理體系的不斷完善，同時，以公平、公正的態(tài)度來對公司各部門進行考核，在一定程度上能夠有較好的激勵作用。
[參考文獻]
[1]唐亞琴.電力工程造價審計難點及對策分析[J].科技展望，2015(24).
[2]徐曉光.電力工程造價審計難點及對策分析[J].建筑工程技術(shù)與設(shè)計，2016(20).
［摘要］ 本文從工程項目經(jīng)濟效益審計入手，根據(jù)施工企業(yè)工程項目發(fā)展的現(xiàn)狀，闡述施工企業(yè)工程項目經(jīng)濟效益審計特點、難點和重點，以期提高工程審計的效率和質(zhì)量。
［關(guān)鍵詞］ 工程項目；審計；特點；難點；重點
一、工程項目經(jīng)濟效益審計的特點
工程項目的特點與工程項目經(jīng)濟效益審計的特點具有高度的相關(guān)性，從工程項目的特點可以推論出工程項目經(jīng)濟效益審計的特點。
（1）項目之間經(jīng)濟效益的可比性較低。工程項目具有多樣性、單件性和差異性，即每個工程項目都具有特定的實物形態(tài)和不同的功能，幾乎沒有任何兩個項目是完全一樣的。因此，項目之間的可比性是相對的，不可比則是絕對的。在對項目之間進行經(jīng)濟效益比較和評價的時候，必須注意將不可比的因素予以剔除。
（2）工程項目收入的確定比較困難。工程項目施工具有長期性的特點，施工工期少則數(shù)月多則數(shù)年。這期間由于設(shè)計變更，施工環(huán)境的變化，自然災(zāi)害的影響（露天作業(yè)受自然環(huán)境的影響較大），工資標準、材料價格和機械臺班單價的變動以及利率、匯率的變化，諸多動態(tài)因素都會影響項目的造價，因此加大了確定項目收入的難度。
（3）對審計人員的素質(zhì)要求較高。工程項目計價方法具有多樣性，計價依據(jù)具有復(fù)雜性的特點。不同時期、不同的項目、項目的不同部分可能需要采用不同的計價方法。而計價依據(jù)除設(shè)計文件外，還包括消耗量依據(jù)、單價依據(jù)、費率依據(jù)、價格調(diào)整依據(jù)等諸多方面。這一特點要求審計人員必須具有較高的素質(zhì)和工程造價方面的必要知識，才能有效地開展工程項目的經(jīng)濟效益審計工作。
（4）工程項目經(jīng)濟效益的相對性。工程項目計價具有模糊性的特點。工程造價的確定不是一個簡單的過程，涉及政策、方法、依據(jù)等各個方面，不同的人計算出來的造價會存在一定的差異，同一人兩次計算也可能存在一定的差異，工程造價具有不確定性和模糊性。承認一定幅度差異的存在，是進行工程項目經(jīng)濟效益審計的前提。由于很多因素（如：變更設(shè)計、價差調(diào)整或索賠項目）長期難以確定、變數(shù)較大，因此，審計對工程項目經(jīng)濟效益的認定也只能做到相對準確。
二、工程項目經(jīng)濟效益審計的難點
由于上述特點的存在，使得工程項目經(jīng)濟效益審計非常復(fù)雜，相對其他類型的審計項目具有較大的難度，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.評價標準的確定
工程項目經(jīng)濟效益評價指標的選擇必須遵循客觀性、可比性、科學性、合理性的原則。評價工程項目經(jīng)濟效益可供選擇的標準眾多，但在不同情況下選擇最合理的評價指標，卻是相當困難的。
可供選擇的評價標準主要有：
（1）行業(yè)標準：政府統(tǒng)計機構(gòu)或行業(yè)主管部門以及行業(yè)協(xié)會公布的有關(guān)工程項目的經(jīng)濟技術(shù)指標（又可分為先進水平、平均水平）。
（2）企業(yè)標準：企業(yè)工程項目經(jīng)濟技術(shù)指標的平均水平（參與指標計算的工程項目分類越細，范圍越大，數(shù)量越多，計算出來的指標就越具有代表性）。
（3）預(yù)期標準：按照企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)、管理水平和中標當時相關(guān)資源的價格水平，項目應(yīng)該達到的經(jīng)濟效益水平。
（4）調(diào)整后的預(yù)期標準：根據(jù)施工期間的客觀情況變化對預(yù)期經(jīng)濟效益調(diào)整后的經(jīng)濟效益水平。
從上述標準的特點來看，由于行業(yè)標準無法及時公布，存在時差，因此，只能作為參考標準。企業(yè)標準可用于不同項目之間的比較。預(yù)期標準特別是調(diào)整后的預(yù)期標準作為項目經(jīng)濟效益評價標準較為合適。
從考核工程項目經(jīng)濟效益的指標來看，由于企業(yè)可能根據(jù)項目的不同情況，向項目經(jīng)理部下達不同水平的責任成本預(yù)算或收取不同比例的管理費用，如果使用項目的利潤總額和利潤率作為考核項目經(jīng)濟效益的主要指標，則項目之間缺乏可比性。為了增加項目之間的可比性，經(jīng)濟效益指標最好采用毛利和毛利率指標（毛利＝收入－成本－稅金，毛利率＝毛利÷收入×100％）。
2.收入的確定
由于工程項目具有計價方法多樣性、計價依據(jù)復(fù)雜性和造價總額模糊性的特點，影響工程項目收入的因素復(fù)雜，具有很大的不確定性，因而收入確定的難度相當大。
工程項目收入大體可分為兩個部分：合同內(nèi)收入和合同外收入。由于合同的約束，承包商和業(yè)主不會有太大的分歧，合同內(nèi)的收入一般比較容易確認。合同外收入主要包括變更、索賠、獎勵等。由于工作量增減造成工程價款的變更，承包商和業(yè)主雙方也可能存在一定的爭議，雖然收入可能不能及時確認，但一般情況下都能計回；施工組織措施的變更增加的費用，業(yè)主一般不予支付，但如果承包商事先能夠征得業(yè)主同意，也有可能得到部分補償；合同中一般對獎勵和懲罰都有明文規(guī)定，比較容易確定；施工過程中由于人工、機械臺班和材料價格變動是通過價格調(diào)整來解決的，調(diào)與不調(diào)、調(diào)整的范圍和調(diào)整的幅度一般情況下在合同中有明確規(guī)定，但在實際執(zhí)行中承包商與業(yè)主雙方往往存在較大爭議，確定比較困難；索賠是指在合同履行過程中，對于并非自己的過錯，而應(yīng)由對方承擔責任的情況造成的實際損失，向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟補償和時間補償?shù)囊?。但困難的是，業(yè)主與承包商之間因為事件的責任歸屬（即應(yīng)不應(yīng)該索賠），是工期索賠還是工期、費用索賠以及索賠費用的計算等許多問題存在爭議，往往久拖不決。
3.影響效益因素的分析
影響工程項目經(jīng)濟效益的因素是復(fù)雜的，有內(nèi)部的也有外部的，有客觀的也有主觀的。項目經(jīng)理部愿意將其掌握影響效益外部因素的資料和盤托出，但其全面性、準確性和客觀性不易確認。影響項目經(jīng)濟效益的企業(yè)內(nèi)部客觀因素容易獲得準確、全面的資料。由于對經(jīng)濟效益產(chǎn)生不利影響的內(nèi)部主觀因素事關(guān)項目經(jīng)理部的經(jīng)營管理業(yè)績，因此，他們往往設(shè)法隱瞞，資料不易獲得，應(yīng)當作為審計工作的重點。
三、工程項目經(jīng)濟效益審計的重點
工程項目經(jīng)濟效益審計的重點應(yīng)該分為兩個方面：一是審計內(nèi)容的重點，二是審計工作的重點。
1.審計內(nèi)容重點
工程項目經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)審計的目的來確定。
在施工企業(yè)，一般都對項目經(jīng)理部實行了不同形式的經(jīng)濟承包，審計部門通過對項目經(jīng)濟效益的認定，為項目的中期兌現(xiàn)（工期較長者）和最終兌現(xiàn)提供客觀依據(jù)。因此，確定工程項目經(jīng)濟效益水平是工程項目經(jīng)濟效益審計的首要任務(wù)。 轉(zhuǎn)貼于
內(nèi)部控制制度是項目經(jīng)理部做好生產(chǎn)和經(jīng)營管理工作的有效保證。對項目經(jīng)理內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和效果情況的審計，既是作好工程項目經(jīng)濟效益審計工作的需要，也能對健全項目內(nèi)部控制制度，加強管理工作，提高經(jīng)濟效益起到促進作用。
經(jīng)濟效益的確認當然是項目經(jīng)濟效益審計的首要任務(wù)。但是，項目的經(jīng)濟效益水平為什么是這樣，而不是高或者低，為了能夠回答這一問題，審計人員必須對影響經(jīng)濟效益的因素進行深入的分析。只有通過分析影響項目經(jīng)濟效益的因素，發(fā)現(xiàn)項目經(jīng)理部生產(chǎn)和經(jīng)營管理中存在的問題，提出加強和完善項目管理工作的審計建議，為提高項目后期經(jīng)濟效益指出努力的方向，才能達到提高項目整體經(jīng)濟效益的最終目的。
因此，根據(jù)工程項目經(jīng)濟效益審計的目的，工程項目經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容有3個方面，即：確定經(jīng)濟效益、審查內(nèi)部控制制度和分析影響經(jīng)濟效益的因素。
具體來說，工程項目經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容主要有：
（1）項目經(jīng)濟效益的認定：
1）項目收入的確定：包括合同內(nèi)收入、變更收入、索賠收入和獎勵收入等；
2）項目成本的確定：成本是否與收入相匹配，有無多列、少列、重列、漏列，屬于當期的費用是否在當期計入損益。
（2）項目內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和效果。
（3）影響經(jīng)濟效益因素的分析（包括：主觀、客觀、內(nèi)部、外部）:
1）項目投標決策是否科學，投標報價有無漏項，對經(jīng)濟效益的影響；
2）施工組織措施是否科學、可行，對經(jīng)濟效益的影響；
3）為提高項目經(jīng)濟效益（增加收入、降低成本）采取的技術(shù)措施、組織措施、管理措施和經(jīng)營措施與實際效果，或因措施不當造成的損失；
4）變更設(shè)計、價差調(diào)整對經(jīng)濟效益的影響；
5）可索賠因素及實際索賠情況對效益的影響；
6）不可索賠外部因素的影響。
以上僅列出了分析的主要方向，實際情況卻是千差萬別、復(fù)雜多樣的，要根據(jù)下述審計工作重點的確定方法和審計過程中的實際情況確定分析的重點。
2.審計工作的重點
以上雖然明確了工程項目經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容，但是審計人員并不需要對所有方面平均用力，應(yīng)該通過一定的方法確定工程項目經(jīng)濟效益審計的工作重點，以便最大限度地節(jié)約審計資源，提高審計工作效率和審計工作質(zhì)量。
確定工程項目經(jīng)濟效益審計工作重點的方法主要有：
（1）通過內(nèi)控制度的了解、測試和分析，對內(nèi)部控制的弱點進行重點審計。
（2）通過成本項目的節(jié)超分析，對節(jié)超較多的成本項目進行重點審計。
（3）通過分部分項工程盈虧對比，對虧損較多的分部分項工程進行重點審計。
（4）通過對安全、質(zhì)量、工期、協(xié)作隊伍、材料、機械各項管理工作的初步了解和分析，對相對薄弱的管理工作進行重點審計。
綜上可知，工程項目經(jīng)濟效益審計情況復(fù)雜、難度較大，對內(nèi)部審計部門和審計人員要求較高。了解、分析、掌握工程項目經(jīng)濟效益審計的特點、難點和重點，是做好工程項目經(jīng)濟效益審計工作的重要保證。只有充分了解工程項目經(jīng)濟效益審計的特點、難點和重點，才能抓住主要矛盾，才能有針對性地開展工作，才能提高審計工作效率和工作質(zhì)量，才能有較好的審計效果。本文在工程項目經(jīng)濟效益審計的特點、難點和重點方面進行初步探討，僅對工程項目經(jīng)濟效益審計的策略作了簡要的論述，并未涉及屬于技術(shù)問題的具體審計方法今后應(yīng)加強這方面的研究工作，從而為提高施工企業(yè)工程項目經(jīng)濟效益審計工作的質(zhì)量提供參考建議。
主要參考文獻
［1］劉明輝．審計［M］．大連：東北財經(jīng)大學出版社，2001.
【關(guān)鍵詞】建筑工程；工程造價；預(yù)結(jié)算審核；難點；注意事項
建筑工程造價預(yù)結(jié)算審核的目的在于合理地確定工程造價，通過全面審核建筑工程造價預(yù)結(jié)算，不僅可以及時地發(fā)現(xiàn)預(yù)結(jié)算工作中存在的難點問題，從而及時采用有效的解決措施，使工程造價管理工作更加合理化，從而達到工程造價控制的目的。本文結(jié)合筆者的工作實踐經(jīng)驗，主要就建筑工程造價預(yù)結(jié)算審核中存在的問題及相關(guān)要點進行了論述。
1 建筑工程造價預(yù)結(jié)算審核內(nèi)容
建筑工程造價預(yù)結(jié)算審核的資料主要包括設(shè)計圖、建筑合同、變更項目及一些其他的經(jīng)濟材料等。在擁有以上資料的情況下，結(jié)合規(guī)范要求的計算方法，以工程的實施范圍及材料價格進行確定，在此基礎(chǔ)上方可進行最后的審核。
1.1 工程量的確定
在進行工程量計算時，可能會出現(xiàn)少計或者多計的情況。這些情況的出現(xiàn)主要是由于人為的影響，這類原因是難以避免的；與此同時，也存在一些難以避免的客觀因素。而結(jié)合目前我國大部分項目所使用的工程量計算模式，對于工程量較大的工程需要采用單價合同。同時合同中附帶一張工程量計算的說明書，上面已標注好工程量通常表示招標人編制清單的暫定量，在結(jié)算時應(yīng)將施工圖紙與實際情況下結(jié)合在一起，這樣才能實行工程量的計算。從中我們可以看出，在預(yù)結(jié)算審核過程中，需要把測量數(shù)據(jù)與施工圖紙的數(shù)據(jù)進行合理地比較與分析。
1.2 單價審核
單價審核作為工程造價預(yù)結(jié)算審核中重要的組成部分。在對工程進行定價時需要直接使用定額標準，同時，需要對施工現(xiàn)場的材料和使用情況進行審核，對于定額標準的高低不能隨意改動；若現(xiàn)有的定額中缺乏新興材料的定價內(nèi)容，需要結(jié)合目前建筑市場現(xiàn)狀來選擇合理的價格標準。
2 建筑工程造價預(yù)結(jié)算審核中的難點分析
2.1 管理問題
在工程項目施工的過程中，提高材料價格標準對工程造價預(yù)結(jié)算審核工作影響較大。因為在建筑施工中需要大量的施工材料，其價格和所用的定額數(shù)量也將會影響到工程造價， 為此，一些施工單位在編制上有意隱瞞材料價格和使用數(shù)量，從而導(dǎo)致造價出現(xiàn)不真實的情況。與此同時，在實際工作中一些施工單位對某些特殊材料價格估算過高，從中引起了企業(yè)工程造價過高的問題。例如，一些施工單位出現(xiàn)一些造假行為，在施工過程中所采用的施工材料成本過低，而在進行工程造價預(yù)算時卻標注為高成本的施工材料，從而使得材料的投標預(yù)計價位與實際材料的實際價格相差較大。
2.2 設(shè)計圖紙問題
在建筑工程造價預(yù)結(jié)算審核過程中，首要的任務(wù)是學會怎樣去區(qū)分施工設(shè)計圖與竣工設(shè)計圖的差異，這從中給工程造價預(yù)結(jié)算審核工作帶來了一些難度。因為在項目招標過程中，施工設(shè)計圖紙是工程招標的重要依據(jù)，而竣工圖紙主要是指工程竣工階段所做的數(shù)據(jù)記錄工作，其主要包括施工設(shè)計上的變化或者是數(shù)據(jù)上的更改等。從中可以看出，施工設(shè)計圖與竣工設(shè)計圖具有較大的差異，與此同時，施工與峻工設(shè)計圖的項目數(shù)據(jù)也有所不同。然而，一些管理人員會分不清這兩者的區(qū)別，特別是一些大型企業(yè)，把一些廢除的設(shè)計圖紙應(yīng)用到工程造價中，從而達到增加工程費用的目的。
2.3 計量材料取得不及時
隨著建筑業(yè)的不斷發(fā)展，建筑建設(shè)中所使用的材料計量在一定程度上會比行業(yè)標準低很多。而隨著建筑施工技術(shù)的不斷改進與更新，一些新材料大量應(yīng)用到建筑建設(shè)當中，從而導(dǎo)致人們對材料的計量提出了更高的要求，但同時也對于這類材料的價格沒有明確的標價。另外，這些材料價格主要是由專門機構(gòu)進行定價，這使得項目的實施中成本與計劃成本相關(guān)過大，這樣不利于審核工作的正常進行。
3 建筑工程造價預(yù)結(jié)算審核中注意事項
3.1 做好審核資料的收集工作
在建筑工程造價預(yù)結(jié)算審核過程中，為了保證審核的合理性和科學性，需要進行審核資料的收集工作。收集的資料主要包括：工程承發(fā)包合同、圖紙及圖紙會審記錄、投標報價、合同價、旋工組織設(shè)計、施工記錄、原始票據(jù)、施工進度、費用調(diào)整的文件規(guī)定、工程竣工驗收單、竣工報告等等。除此之外，還應(yīng)考慮到以下幾個方面的審核資料：1）由于政策問題而引起的費用調(diào)整；2）投標時按常規(guī)計算，結(jié)算時需如實調(diào)整的費用；3）設(shè)計變更、簽證引起的增加費用；4）施工索賠費用；5）合同規(guī)定上的獎勵費用。通過以上資料的完整收集，同時充分考慮到其它費用，這樣方能有效地提高預(yù)結(jié)算審核質(zhì)量。
3.2 重視工程量的審核
為了對各分部分項工程量進行準確的審核，需要充分了解工程量計算規(guī)則，施工圖紙、施工組織設(shè)計以及施工方案等，同時還要做好施工圖紙會審以及隱蔽工程的驗收記錄工作，尤其是對工程量進行全面的審核。具體內(nèi)容有：（1）確保細目的一致性。在工程量審核過程中，需要對施工圖列出的工程細目以及預(yù)算定額中的工程細目進行審查，看這兩方面的工程細目是否一致，因為一致的工程細目才能套用預(yù)算定額中的預(yù)算單價。如建筑工程預(yù)算定額中包含了安裝費或刷素水泥漿，因此這此內(nèi)容需要在工程量計算時要列入工程細目中。如果預(yù)算定額中沒有包含這兩個內(nèi)容，那么在工程量計算時，需要另列項目進行計算。（2）確保計量單位的一致性。要對施工圖列出的計量進行審查，看計量中的單位與預(yù)算定額中的計量單位是否一致，這樣才能套用預(yù)算定額中的預(yù)算單價。如在電氣設(shè)備安裝過程中，其預(yù)算定額中的計量單位為“臺”或者是“組”。只有能夠合理區(qū)別這些單位，才能提高工程量審核的準確性。
3.3 材料價差審核
建筑材料費在工程造價中占有很大的比例。所以在審核材料過程中需要注意以下幾點：1）對安裝工程材料的規(guī)格、型號、數(shù)量進行審查，看是否滿足圖紙要求；2）材料價格是否滿足當?shù)叵嚓P(guān)文件規(guī)定；3）審核材料價是否滿足目前市場的要求，是否含運雜費、采保費，對于一些比較復(fù)雜的工程，由于其施工周期長，材料價格波動大，需要按照施工進度要求分期核定材料價格，以提高工程造價材料的審核水平，實現(xiàn)材料費用合理控制目標。
3.4 設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證審核
設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證與施工企業(yè)成本核算有密切關(guān)系，在整個項目成本中占有較大的比例。而一些施工單位為了獲得更多的利益，經(jīng)常發(fā)生一些盲目簽證的問題。為此，審核人員需嚴把工程造價控制關(guān)，審查現(xiàn)場簽證的工作內(nèi)容是否控制在預(yù)算定額內(nèi)。同時還要注意在預(yù)結(jié)算書中的變更內(nèi)容是否已做修正，對一些不合理的簽證費用需要給予核減。審核時需要把握以下要點：現(xiàn)場簽證的內(nèi)容、項目必須清楚，沒有工作內(nèi)容和數(shù)量，只有金額，手續(xù)不完備的簽證不能作為結(jié)算憑證；對于預(yù)算上沒有的，但實際工作中發(fā)生過的，需要納入結(jié)算，如墻體、樓板的鑿洞等，以提高審核水平，促進設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證的順利進行。
4 結(jié)束語
綜上所述，為了實現(xiàn)建筑工程造價合理的控制，提高預(yù)結(jié)算審核水平，這就需要施工單位不斷積累經(jīng)驗，找出容易出錯和遺漏的地方，并認真學習有關(guān)造價文件和規(guī)章。在進行工程預(yù)結(jié)算審核時，有針對性地對一些重要部位進行審核，及時糾正預(yù)結(jié)算中所存在的錯誤，確定合理的工程造價，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，以獲得最佳的審核效果，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
【參考文獻】
1.1獨立性原則獨立性原則是審計的“生命線”。在實際操作過程中，我們應(yīng)堅持客觀、公正、獨立發(fā)表審計意見，不受被審計對象干擾，嚴把監(jiān)督關(guān)。
1.2財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合原則在全跟蹤審計過程中，必須與工程審計相結(jié)合，才能完整反映公路建設(shè)成本，反映建設(shè)資金籌集、使用和周轉(zhuǎn)的真實狀況。要緊緊抓住資金流程這個主線，突出資金支付這一重點，全方位開展建設(shè)項目工程、財務(wù)審計監(jiān)督，充分體現(xiàn)跟蹤審計成果，確保建設(shè)資金安全完整。
1.3強化審計監(jiān)督應(yīng)與加強建設(shè)管理相互促進的原則進行公路工程建設(shè)的單位應(yīng)該充分考慮相關(guān)審計部門提出的合理化建議，對于能夠促進工程建設(shè)的建議要積極采納，在施工過程中，要能夠及時地發(fā)現(xiàn)問題并且采取措施及時整改，完善“自我診斷”、“自我療傷”等系統(tǒng)功能，使問題消滅在萌芽狀態(tài)；要通過全過程委托跟蹤審計，進一步加強公路建設(shè)管理和廉政建設(shè)，促進公路建設(shè)事業(yè)健康、快速發(fā)展。
2審計的重點和難點
通過對公路等省重點建設(shè)項目全過程跟蹤審計、竣工決算的審計，核實建設(shè)項目建設(shè)程序、招投標、資金使用、建設(shè)管理等方面的合法性，查證工程造價的合法性、真實性和準確性，揭示存在的問題，分析產(chǎn)生問題的原因，促進建設(shè)各方加強管理，確保建設(shè)資金使用的真實、合法、有效。合法、真實、正確地編制工程預(yù)、結(jié)算，更好地控制工程建設(shè)成本的合法性、真實性，提高建設(shè)項目投資社會和經(jīng)濟效益是審計工作的重點。審計的難點主要體現(xiàn)在四個方面：（1）目前而言，我國對于公路工程的全過程建筑程序等方面了解的人員相對較少，絕大部分都缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識，給審計工作的質(zhì)量帶來困擾。要解決這個問題，除了加強學習之外，還要借助于積極引進工程技術(shù)人員及其技術(shù)力量。（2）索賠與反索賠。筆者認為，提高索賠及反索賠管理水平及操作水平應(yīng)該做到以下幾點：一旦發(fā)生干擾事件或者出現(xiàn)頭，就應(yīng)該采取措施應(yīng)對，積極地操作索賠管理機制，不能拖延；當涉及工程變更事項或承包方單項索賠時，要掌握要領(lǐng)，抓住要害、突破難點，及早動手力爭快速獨立處理和解決；審計單位和業(yè)主方的談判技藝、索賠策略和索賠管理水平是至關(guān)重要的，要提高整體索賠理論水平，多做內(nèi)部及同對方溝通、交流，不斷進行實踐-總結(jié)-提高，不遺余力，才能使索賠工作上新的臺階；索賠及反索賠本身是一項風險性大、系統(tǒng)性強的工作，大中型項目索賠項目較長，索賠或反索賠期望值亦不宜過高。①制約因素的多樣化；②承包方的反索賠往往會導(dǎo)致業(yè)主方的被動地位；③索賠的負面影響是多方面的，它的利弊得失權(quán)衡還要花一定的精力分析。（3）全過程跟蹤審計工作要兼顧審計全過程工作的效益性評審。全過程跟蹤審計工作要注意真實性、合理性，同時兼顧審計全過程的效益性評審工作。（4）目前，我國的工程項目施工全過程跟蹤審計，通常需要設(shè)計中介機構(gòu)的參與協(xié)審。對于中介機構(gòu)來說，收取費用主要考慮的是勞動投入和審減金額。于是，矛盾就集中在假設(shè)全過程跟蹤審計工作做的越好，解決的問題就越多，最后在竣工結(jié)算時，其審減的費用就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求經(jīng)濟效益的審核單位來說，就容易產(chǎn)生只記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，而這顯然有違跟蹤審計的真實意義，不能真實體現(xiàn)跟蹤審計價值。因此，研究合理計取跟蹤審計費用也是當前要解決的一個問題。
3結(jié)語
審計人員與天平審計組均有參加工程例會，聽取施工方、監(jiān)理方對工程進度的匯報和遇到的問題，對工程質(zhì)量、進度及合同履行情況進行監(jiān)控，對施工、監(jiān)理及經(jīng)辦人員履行職責進行情況進行監(jiān)督。審計部與天平審計組時常去工地現(xiàn)場巡查，在施工過程中對隱蔽工程進行抽查，對工程量進行測量，檢查現(xiàn)澆混凝土配合比等，并查驗與之相關(guān)的檢驗記錄資料。如精品線土建工程要求毛石混凝土的配合比為3：7，在現(xiàn)場巡查時發(fā)現(xiàn)配合比只有1：1，審計人員現(xiàn)場記錄，對于檢查出的問題責令施工單位立即整改，減少或避免偷工減料、以次充好等行為發(fā)生。對工程合同中簽訂的暫定主要材料價格部分，審計部采取審計人員、天平造價師會同施工單位、監(jiān)理、及經(jīng)辦人員進行市場調(diào)查的方式，通過網(wǎng)絡(luò)、電話等多種方式進行市場詢價，對所用材料的質(zhì)量、價格進行確認，為決算審計提供詳實依據(jù)。如保溫材料初步詢價為3900元/m3-4200元/m3,經(jīng)過再次詢價定為3200元/m3,節(jié)約成本近100萬元；鍍鋅鋼管初步詢價為8000元/噸，再次詢價定為7100元/噸等，有效的把握了上限控制價，為公司減少資金流失。
二、對施工中的隱蔽工程、各種簽證進行監(jiān)控
公司規(guī)定設(shè)計變更、工程量簽證、現(xiàn)場變更等由工程監(jiān)理單位進行初審，項目經(jīng)辦人及時填寫設(shè)計變更/工程量變更申請表，由部門分管領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)審核報分管公司領(lǐng)導(dǎo)批準。變更申請表在簽署后一周送達審計部門備案。審計人員可據(jù)此做好跟蹤記錄，了解施工情況，為決算審計打好基礎(chǔ)。隱蔽工程封閉前3天須通知審計部門,審計部門查看后可提出意見,經(jīng)辦部門再根據(jù)意見進行落實。
三、事后審計監(jiān)督
單項工程竣工結(jié)算。工程決算審計是項目投資控制的最后環(huán)節(jié)，審計確認結(jié)果將直接作為工程投資認定的依據(jù)，所以抓好決算審計對有效控制投資至關(guān)重要。目前精品線項目還未進入工程竣工決算階段，已報送的單項工程竣工結(jié)算有擋土墻工程結(jié)算、一期土方工程結(jié)算。審計人員從施工圖紙、工程承包合同到施工全過程的動態(tài)資料一一核對，力求資料完整齊全，確保審核工作正常進行。工程量費用是工程造價的主體。運作中具有較大的彈性和隱蔽性。審核工程量是重點，也是難點。如在擋土墻工程結(jié)算中，天平的審核人員到現(xiàn)場測量，借助全站儀，核實工程量，在初審的基礎(chǔ)上又核減了20萬，有效的為企業(yè)挽回經(jīng)濟損失。
四、實行工程項目全過程跟蹤審計的體會
1公路橋梁項目建設(shè)的基本程序
財政資金撥到哪里，政府審計就到哪里。工程項目建設(shè)有嚴格的管理程序，尤其是公路橋梁工程建設(shè)，其投資大、工期長、工藝復(fù)雜，建設(shè)程序的依次履行，才能順利完成施工建設(shè)，同時依序進行施工建設(shè)，是工程建設(shè)逐步完成的過程。公路橋梁的建設(shè)過程一般可分為項目立項、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、編制預(yù)算、工程招投標、工程施工、竣工結(jié)算及決算、項目竣工驗收轉(zhuǎn)資產(chǎn)七個階段。
2明確審計依據(jù)
《審計法》第二十二條規(guī)定：審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。審計工作是一項特殊性質(zhì)的工作，審計部門對公路及橋梁工程項目的審計依據(jù)是非常充分的，為了規(guī)范和強化政府對專項資金的審計監(jiān)督工作，我國政府先后頒發(fā)了《中華人民共和國招投標法》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國政府采購法》、《關(guān)于加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金管理與監(jiān)督的通知》、《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》、《關(guān)于加強建設(shè)項目工程預(yù)（結(jié)）算竣工決算審查管理工作的通知》等一系列法律法規(guī)為依據(jù)。
3搜集審計資料審計工作要審計什么，需要被審計單位提供哪些資料，這是開展審計工作的實質(zhì)問題。首先由被審單位如實提供工程項目批準建設(shè)的有關(guān)文件、工程概算、工程設(shè)計合同、工程竣工圖、工程結(jié)算書，另外還需要建設(shè)單位提供與工程建設(shè)相關(guān)的項目施工合同、項目監(jiān)理報告、施工合同變更核定單、施工現(xiàn)場簽證單、工程建設(shè)過程中影響項目造價的政策性文件，提供必要的經(jīng)審定過后的工程預(yù)算或招標標底、合同補充內(nèi)容以及現(xiàn)行的概預(yù)算定額和文件、竣工財務(wù)決算報表、竣工財務(wù)決算說明書、財產(chǎn)盤點移交清單、建設(shè)成本核算等文件資料。
4確定審計目的和內(nèi)容
審計部門開展對公路橋梁基建工程預(yù)決算審計的目的，主要是通過審計防止和杜絕腐敗，規(guī)范政府財政資金的走向和使用情況，審計審核項目預(yù)算和竣工決算的資料是否真實、公允地反映工程造價。審計資金的使用是否合理，是否有違規(guī)現(xiàn)象存在。查證施工圖預(yù)算的合理性、真實性、可靠性，審查工程竣工決算的真實、公允度，是否合乎有關(guān)規(guī)定和相關(guān)要求。政府的審計范圍主要是政府財政資金的投資目標，專項資金的使用情況是否合理，主要審計甲乙雙方簽訂的施工合同、補充合同和施工協(xié)議書；審計項目建設(shè)的全套施工圖紙、設(shè)計變更圖紙、設(shè)計變更簽證單的科學合理性；審計橋梁工程施工中的隱蔽工程量計算書、工程決算書；審計橋梁施工建設(shè)所使用的主要材料數(shù)量、價格；審計項目施工過程中，非合同要求施工單位自行采購材料的原始憑證；審計項目建設(shè)單位給施工單位的預(yù)付工程款、預(yù)付材料款情況；審計有關(guān)項目建設(shè)的招投標文件。政府審計的內(nèi)容貫穿整個項目的建設(shè)過程和所有文件資料，從決策階段、設(shè)計階段、施工階段一直到最后的竣工驗收階段，都是審計部門的審計對象。
5公路橋梁工程的預(yù)決算審計要點
（1）由于市場經(jīng)濟體制的運行，橋梁項目建設(shè)多數(shù)采用預(yù)算結(jié)算承包制，對這種形勢的施工建設(shè)，政府審計的要點應(yīng)該從以下幾方面入手，對施工中的設(shè)計變更的審計，核實乙方提出的設(shè)計變更資料是否真實合理，是否得到了原設(shè)計部門的認可，以及是否經(jīng)甲方簽證和監(jiān)理的簽證同意，尤其是項目設(shè)計的重大變更，其是否有主管部門的批準手續(xù)；橋梁工程是一個極易受自然條件影響的項目工程，在施工過程中發(fā)生設(shè)計變更和工程量變更是經(jīng)常發(fā)生的情況，審計部門要審計變更工程量的真實性，其變更數(shù)量的計算套用定額和單價是否準確；審計施工單位提供的工程量是否只計增量不記減量；重點審計施工單位的變更要求是否合理和真實。在采用預(yù)算加系數(shù)或平方米造價包干承包情況下，審計預(yù)算變動、加價系數(shù)等是否包括在承包基數(shù)之內(nèi)，成為審計的要點。在采用招標承包情況下，對項目建設(shè)的審計的要點要放在是其結(jié)算是否按中標合同價執(zhí)行。
（2）工程決算審計應(yīng)該是對工程建設(shè)審計的最后階段，這個階段的審計主要是審查竣工決算報表、交付使用財產(chǎn)的合規(guī)性，所謂合規(guī)就是要審查決算報表是否按規(guī)定期限編報，其編制的數(shù)據(jù)是否真實有效，審查各表間的勾稽關(guān)系，審查工程量、實物量是否有超計劃的內(nèi)容；審計與項目相關(guān)的固定資產(chǎn)是否有不合理處置的情況；審計建設(shè)成本的真實可靠性，待攤費用分配是否合理。審計是否有超過批復(fù)投資、報廢工程和應(yīng)核銷的支出、基建撥款和基建貸款數(shù)額、結(jié)余資金的合理性。
關(guān) 鍵 詞： 節(jié)約投資；跟蹤審計；
中圖分類號：F830文獻標識碼： A
引言
政府投資建設(shè)項目跟蹤審計是指審計機關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)等規(guī)定，對使用財政資金、國有企業(yè)資金等投資的基本建設(shè)項目實施的監(jiān)督行為。隨著政府投資項目在不斷的加大，以及市場需求，為了有效的控制和節(jié)約投資，實行施工階段的全過程跟蹤審計，政府初衷是好的，但能真正達到一定跟蹤審計的意義，還有很長的一段距離，就目前操作的情況看，大多數(shù)跟蹤審計只是一種形式、有些跟蹤審計成為政府有關(guān)部門的一種遮丑布，有些跟蹤審計甚至成為有些部門違法的合法外衣。這其中的滋味也許只有在跟蹤審計一線的同志有些了解.
我想其中有幾種原因：
一、跟蹤審計能否是真正意義上的獨立于其他政府部門的機構(gòu)、真正意義上的監(jiān)督機構(gòu)是最主要的原因；
二、跟蹤審計大多數(shù)聘用的是中介機構(gòu)，目前來看跟蹤審計服務(wù)費偏低，很多的中介機構(gòu)從經(jīng)濟效益出發(fā)派一些素質(zhì)達不到跟蹤審計要求的人員，或能達到要求的也只是個“掛職”人員很少深入現(xiàn)場；
三、跟蹤審計的目標不明確，主要體現(xiàn)在有些跟蹤審計人員對跟蹤審計項目控制的目標是什么，跟蹤審計具體做什么，怎么做，用什么方法手段和控制措施，直至目標的實現(xiàn)，一直至跟蹤審計結(jié)束都不清楚；
四、跟蹤審計業(yè)務(wù)知識培訓不夠，很多的人可能編標還好、搞個結(jié)算審計還行，但是搞跟蹤審計就不行，跟蹤審計是比較綜合的管理，需要的是管理人才，沒有管理的理念，沒有管理目標、沒有計劃、手段和方法是不能實現(xiàn)跟蹤審計目標的，而這些要通過培訓學習、經(jīng)驗交流才能獲得。
上述跟蹤審計的弊端：雖各省、地區(qū)審計局相繼出臺一些跟蹤審計操作規(guī)程、辦法和一些規(guī)定。規(guī)定的范圍和職責基本是相同，各地區(qū)審計局也頒布一些考評細則加強了對中介機構(gòu)的業(yè)績的考核。但取得的效果不明顯。根據(jù)我從事項目管理一些經(jīng)驗和近年來的跟蹤審計一些經(jīng)驗，下面談一些建議供大家參考：
一、項目實施前應(yīng)要求跟蹤審計組主要負責人，編制具體的、可行的《跟蹤審計實施方案》明確目標、建立管理架構(gòu)、明確責任、針對項目跟蹤審計重點、難點編制有效控制措施、手段和方法。最后加強對方案的審查，該項作為業(yè)績考評的依據(jù)之一。這一點的闡述猶如施工單位的《施工組織設(shè)計》、監(jiān)理單位《監(jiān)理細則》項目管理單位的《項目管理實施細則》；如果方案都編制有問題，更不要談搞跟蹤審計。經(jīng)審批通過的《跟蹤審計實施方案》，應(yīng)作為整個整個跟蹤組的行為指南，指導(dǎo)具體項目的跟蹤審計管理；
二、加強審計組進場時跟蹤審計交底工作和協(xié)調(diào)工作。這一點主要體現(xiàn)在進場階段各參建單位不了解，有必要了解各參建單位的主要人員、聯(lián)系方法和任務(wù)分工，進場后應(yīng)迅速的組織各單位進入相關(guān)的審計交底，特別是交底跟蹤審計組在本項的監(jiān)督和服務(wù)職能，在本項目中工作的定位，以及必要的跟蹤審計管理作業(yè)流程和表式等一些管理工具，讓各參建單位了解和熟悉跟蹤審計的在本項目中扮演角色，以及在全過程建設(shè)中，應(yīng)遵循的做法、程序等。有些審計組沒有這樣做，導(dǎo)致程序混亂，增加了審計的風險，也加重了審計工作的任務(wù)；
三、針對項目的特點應(yīng)設(shè)置必要的審計控制重點，各項目各有特點：如有房屋建筑、市政工程、交通工程、水利工程等，作為搞跟蹤審計的人員，應(yīng)親自查看現(xiàn)場、預(yù)讀圖紙、合同和招投標文件，針對性制定有關(guān)審計難點、重點控制方法，如市政道路工程（或水利河道疏浚工程），因地形地貌復(fù)雜簽證較多，有必要進場時要求施工單位和監(jiān)理單位測量原始標高，以保證簽證的真實性。市政工程路床頂標高成為下一步審計的重點，以防施工單位挖填超高在上面的路面結(jié)構(gòu)層偷工減料。水利工程疏浚完成復(fù)核工作，成為審計的重點以防施工單位虛假簽證。工程設(shè)計變更、簽證、材料設(shè)備的價格均為審計的關(guān)注的重點；上述等等對跟蹤審計組人員業(yè)務(wù)水平提出了一定的要求，要熟悉有關(guān)造價知識、于建設(shè)相關(guān)的法律、法規(guī)以及有關(guān)施工工法；
四、如何樹立審計人員的威信，這一點，做到的不多，大多人能做的是一團“和氣”而不是“和諧”，很多的施工單位和監(jiān)理單位把現(xiàn)場的審計組人員當外行看待，其主要的原因：現(xiàn)場的很多問題發(fā)現(xiàn)不了。實際上全過程的跟蹤審計，也涵蓋了全要素的造價管理工作，不是片面的，而是全面的管理，很多人認為質(zhì)量是監(jiān)理單位的事情，其實不是，施工單位單位偷工減料實際上就是違約，是屬不當?shù)美袨?，結(jié)算時計價按合格成品計入。能說和你造價沒有關(guān)系？
五、如何正確認識審計中風險，主要來源兩個方面：一、審計過程中由于定位的原因，有些政府部門平時工作作風的問題，認為跟蹤審計組是為某些人服務(wù)的，甚至干涉審計組的工作，使審計的風險加大，使跟蹤審計組成為為某些人的非法服務(wù)的工具，如有些材料設(shè)備的詢價定價、依法招標的項目規(guī)避招標、虛假簽證等。二、由于審計組人員不在崗：部分簽證實施時一個電話，事后補簽。缺乏真實性。
我國目前關(guān)于跟蹤審計的審計準則和制度還不完善，對于建設(shè)項目跟蹤審計的新技術(shù)、新方法，需要在審計實踐中積極探索，不斷總結(jié)。
一、創(chuàng)新跟蹤審計理念: 堅持服務(wù)與監(jiān)督并舉，建立事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一”跟蹤審計監(jiān)督體系；
二、創(chuàng)新跟蹤審計重點內(nèi)容：緊緊圍繞提高決策科學性，加強對項目“標的”的審核，注重效益審計；
三、創(chuàng)新跟蹤審計方式方法: 一是堅持全面跟蹤。突出審計重點。三是延伸審計不放松。利用計算機輔助審計?？茖W采集數(shù)據(jù)，利用好工程造價審計軟件，提高審計效率和質(zhì)量。
四、量力而行實施建設(shè)項目跟蹤審計:從實際出發(fā)，跟蹤審計要有所為、有所不為，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及國計民生、影響大的重點項目上；聘請具有能力中介機構(gòu)參與。審計機關(guān)可根據(jù)工作需要，聘請具有良好信譽的社會中介機構(gòu)參與跟蹤審計，同時，審計機關(guān)要加強對委托中介機構(gòu)的監(jiān)管，控制和降低審計風險，提高審計項目質(zhì)量。
五、抓好跟蹤審計隊伍建設(shè): 樹立“人才強審”的理念；搞好政府投資審計人才培養(yǎng)教育。
關(guān)鍵詞：跟蹤審計；工程造價；建筑工程項目
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：
隨著我國國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展和人們需求的日益膨脹，傳統(tǒng)的建筑工程項目事后審計模式存在著越來越多的缺陷，致使整個工程實施過程出現(xiàn)了監(jiān)督“盲區(qū)”。為有效解決問題，促進建筑工程項目實現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項目標，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，對建筑工程項目實行全過程跟蹤審計就顯得尤為重要。
一、建筑工程項目跟蹤審計應(yīng)留意的問題
由于還沒有統(tǒng)一的操作規(guī)程，且跟蹤審計在大多數(shù)地方審計機關(guān)剛剛開展，因而對跟蹤審計的認識和理解釋度也不盡一致。筆者認為，跟蹤審計要注意以下幾個方面的問題。
1確保審計的獨立性
在任何情況下，審計監(jiān)督都不能替代項目管理，要把堅持審計的獨立性放在重中之重。跟蹤審計人員，要經(jīng)常到施工現(xiàn)場了解情況，對于重大的建筑工程項目，甚至長駐施工現(xiàn)場，但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”，只能作為審計部門的信息員，將收集到情況直接反饋到審計機關(guān)研究處理，由審計組及時向工程指揮部反饋審計意見，以利整改。通俗地說，審計人員要同建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)檢等項目管理人員分清職責，切忌審管不分。比如有些建設(shè)單位提出要求，請審計部門幫助編制標底、參與評標，或有一些具體的事情請審計“拍板”等，對這些已超出了審計職責范圍的事情，審計人員或?qū)徲嫏C關(guān)不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。
2目標和重點要明確
跟蹤審計是一項頗費人力和時間的審計模式，如果目標不明確，必然是“出力不討好”，導(dǎo)致“重點不突出缺點突出，成果不大風險大”的不良后果。所以，要在搞好審前調(diào)查、做好審計計劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)項目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、審計力量投入等因素來確定跟蹤的方式，把握好審計重點，明確審計目標，科學合理地制定實施方案，不能“眉毛胡子一把抓”。對于重大項目可派專人長駐工地進行駐場跟蹤審計，一般項目可在關(guān)鍵點上實行定點跟蹤、平時則分階段進行定期審計，即定點審計和定期審計相結(jié)合。
3善于溝通協(xié)商、充分調(diào)動各方的積極性
對于建筑工程項目跟蹤審計而言，控制造價是最主要的目標，圍繞這個目標，要充分發(fā)揮所有項目參與方的作用，不能“包打天下”。比如，根據(jù)規(guī)定，工程監(jiān)理的職責包括質(zhì)量、進度和投資控制。但是實際工作中，監(jiān)理的工作重心多放在工程質(zhì)量和工程進度控制上，甚至還有一些建設(shè)方、施工方和監(jiān)理方聯(lián)手“對付”審計的現(xiàn)象。針對這種情況，要通過財務(wù)審計，對監(jiān)理費、工程建設(shè)資金撥付進度進行控制，力促監(jiān)理利施工單位真正負起責任。
4要敢于發(fā)表審計意見
跟蹤審計人員要掌握并及時了解材料價格、建筑施工、招投標等方面的知識，要能把握建設(shè)過程各個環(huán)節(jié)上的審計重點，敢于發(fā)表審計意見，履行監(jiān)督職能，不能隨大流，對一些明顯不符合法律、法規(guī)、規(guī)范或有爭議的做法不能聽之任之。
二、建筑工程項目跟蹤審計重點和難點
建筑工程項目跟蹤審計具有審計范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、方法靈活、階段性較強的特點。因此，對建筑工程項目實施跟蹤審計，要合理安排審計時間和審計資源，有力把握審計重點和難點。
1建筑工程項目準備階段
跟蹤審計是保證建筑工程項目審計質(zhì)量的前提準備階段審計是對建筑工程項目開工前的主要工作實施審計的過程。包括建筑工程項目審批程序?qū)徲?、項目可行性研究報告審計、設(shè)計概算審計、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計、拆遷審計、工程招投標審計、工程量清單編制審計、建筑工程項目環(huán)境審計和前期財務(wù)審計等多項內(nèi)容。這一階段審計，重點是評價建筑工程項目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計的預(yù)防作用，使建筑工程項目符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，為建筑工程項目的順利實施奠定基礎(chǔ)，進而從源頭防范審計風險，提高審計工作質(zhì)量。
2建筑工程項目實施階段
跟蹤審計是保證建筑工程項目審計質(zhì)量的關(guān)鍵實施階段審計是指從項目開工建設(shè)至項目竣工決算之前，對建筑工程項目有關(guān)的經(jīng)濟活動真實性、合法性進行的審計，是整個建筑工程項目審計的核心部分。主要包括內(nèi)部控制制度審計，工程量清單執(zhí)行情況審計，工程物資采購審計，物資核算、管理審計，待攤投資審計，基建收入審計，監(jiān)理履職情況審計，環(huán)保項目執(zhí)行情況審計，建筑工程項目投資支出審計，概算執(zhí)行情況審計和宏觀事項審計。這一階段審計的主線是合同與概預(yù)算的執(zhí)行情況，重點把握設(shè)計變更與索賠情況，嚴格監(jiān)督資金的使用過程。通過對建筑工程項目實施階段的審計，可以及時督促建設(shè)單位建立健全管理制度，規(guī)范項目管理；可以防止出現(xiàn)超概現(xiàn)象，確保建設(shè)投資計劃的完成；可以監(jiān)督建設(shè)資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計劃外項目和非生產(chǎn)性項目。
3建筑工程項目竣工階段
跟蹤審計是實現(xiàn)跟蹤審計目標的保證竣工階段審計主要是指建筑工程項目效果審計，是對交付使用的建筑工程項目進行后評估，驗證建筑工程項目是否達到了預(yù)期目標。其審計的主要內(nèi)容包括：工程量清單決算審計，結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計，建筑工程項目總投資審計，建筑工程項目投資效果審計。通過建筑工程項目竣工階段審計，可以全面、客觀地反映建筑工程項目實際達到的效果，實現(xiàn)跟蹤審計的效益和效果目標。
三、建筑工程項目跟蹤審計的創(chuàng)新
1創(chuàng)新建筑工程項目
跟蹤審計理念一是堅持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機制、制度、效益著眼，實現(xiàn)真實性、合法性審計與經(jīng)濟性、效益性以及效果性審計的有機結(jié)合，將風險管理、內(nèi)部控制、效益的審計和評價貫穿于建筑工程項目各個審計環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。二是樹立“人才強審”的理念，適當引進工程技術(shù)、經(jīng)濟、法律等短缺人才，全面提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，促進建筑工程項目跟蹤審計事業(yè)健康發(fā)展。
2健全和完善建筑工程項目
跟蹤審計的規(guī)章制度跟蹤審計是建筑工程項目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建筑工程項目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
3準確把握建筑工程項目
跟蹤審計的介入時間跟蹤審計作為績效審計的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建筑工程項目情況不同，介入的時間也就不同，控制點也就有所不同。要將審計貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。
4要正確定位建筑工程項目
跟蹤審計介入深度在跟蹤審計模式下，審計成為建設(shè)過程中的一個重要的控制環(huán)節(jié)。審計人員頻繁介入建設(shè)現(xiàn)場進行審計，提出審計建議，供被審計單位糾偏和改進工作。這就容易使審計人員偏離審核監(jiān)督者的定位，而侵入管理者的職責范圍，跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制就會土崩瓦解。因此，開展跟蹤審計必須明確對此加以界定并嚴格遵守。審計人員應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時，強調(diào)依法獨立開展審計監(jiān)督。
5跟蹤審計要重點抓好現(xiàn)場審核取證
項目實施中，審計組適時深入施工現(xiàn)場，采取審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方法，采用拍照、錄像、全球衛(wèi)星定位技術(shù)等先進手段，對項目的原始地理、地貌、隱蔽工程、路基填筑高程等進行現(xiàn)場取證，并調(diào)查建設(shè)、設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位現(xiàn)場管理人員履行職能情況，掌握大量的第一手資料，為提高審計效能奠定基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：風險量化分析法；審計；工程項目造價；審計樣本
對于內(nèi)部審計機構(gòu)來說，工程審計一直是審計的重點領(lǐng)域和難點領(lǐng)域，也是審計風險較大的領(lǐng)域，如何在審計中發(fā)現(xiàn)問題，保護國家和人民財產(chǎn)不受損失，規(guī)避審計風險，也是審計人員重點考慮的事項。在工程項目審計中，特別是與工程造價有關(guān)的審計項目，審計樣本的選擇，是審計成功與否的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，采用風險量化分析法，針對工程項目的特性，對其管理中的L險點進行定性分析，并進行量化，使選擇工程審計樣本更具客觀性和合理性，可以有效的防范審計風險。
一、風險量化分析法的概念
風險量化分析法，就是通過定性風險分析排出優(yōu)先順序的風險進行量化分析，通俗的講，就是將一些不具體、模糊的風險因素用具體的數(shù)據(jù)來表示，從而達到分析比較的目的。使用風險量化分析法，一般在定性風險分析之后進行定量分析，定量分析反映出來的趨勢可以指出需要增加還是減少風險管理措施，它是風險應(yīng)對計劃的一項依據(jù)，并作為風險監(jiān)測和控制的組成部分。
二、現(xiàn)行工程審計存在的主要難點及風險
對內(nèi)部審計來說，工程項目審計一般關(guān)注兩個方面，一是項目管理程序的合規(guī)性，如項目的審批程序、發(fā)包程序等；二是工程造價的真實合理性。近年來，我國國有企業(yè)在工程程序管理方面，都有了比較大的改進，做到了有法可依，但是在工程造價審核方面，由于工程造價審核的復(fù)雜性，仍存在較大的問題，是工程舞弊的重點領(lǐng)域，也是內(nèi)部審計的主要風險點。
（一）工程管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程
一個工程項目從項目建議書到項目竣工，中間要經(jīng)過可行性研究、設(shè)計、招投標、合同簽訂、施工、工程竣工驗收、結(jié)算、編制竣工財務(wù)報告等多個環(huán)節(jié)，且每個工程項目都涉及到多個專業(yè)，如土建、給排水、電力照明、通訊等專業(yè)，每個環(huán)節(jié)和每個專業(yè)都需要專門的技術(shù)業(yè)務(wù)為支撐，審計人員除具備識圖、施工、預(yù)決算、財務(wù)等方面的能力外，還必須對招投標、合同管理等方面的法律法規(guī)有比較深刻的了解，才能做好工程審計工作。
（二）工程項目管理周期長、建筑市場變化節(jié)奏快
一般較大的工程項目，建設(shè)周期都在1年以上，而一些大型基建項目，建設(shè)周期在三年以上甚至更長，較長的建設(shè)工期對應(yīng)的是建設(shè)市場的變化，主要表現(xiàn)在材料價格的波動、人工費的變化和政策法規(guī)變化等因素，給工程審計帶來了較大的困難和風險，特別是工程結(jié)算審計。
（三）常用的審計樣本選擇方法不能滿足工程審計要求，隱藏著較大風險
一些大型國企下面，往往設(shè)有專門的工程管理機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部的工程項目進行對口管理，這些管理機構(gòu)每年管理的工程項目少則幾十個，多的甚至上百個，如此多的工程項目，審計人員不可能進行詳查，只能選擇有限的幾個項目進行審計，那么如何選擇審計樣本就變得非常重要。一般審計中常用的樣本選擇法為簡單隨機選樣法、系統(tǒng)選樣法、分層選樣法三種方法，但是對于工程項目來說，這三種抽樣方法均不能讓人滿意，無法根據(jù)工程的特點，選擇有效的樣本，找到有效的切入口。因此選擇審計樣本時，一般都是審計人員根據(jù)自身經(jīng)驗選擇，沒有客觀性的標準和條件；而內(nèi)部審計活動是一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，作為審計的執(zhí)行者“人”來說，難以避免審計人員的主觀性，這就給審計工作帶來較大風險，防范工程審計風險能力低。
三、風險量化分析法在工程審計中的運用方法
（一）根據(jù)工程項目的特點，找出工程管理過程中關(guān)鍵因素
對工程管理的特點進行分析總結(jié)可以得出這樣的結(jié)論，每個工程項目都具有以下關(guān)鍵因素：工程類別、投資額、是否招投標、工期長短、合同價約定、結(jié)算方法、工程款支付等，對以上的關(guān)鍵因素找出相關(guān)的風險點，分析其風險的大小，也就是先進行定性分析，繼而進行定量分析，找出存在風險較大的項目，作為審計樣本。
（二）對工程項目進行定性分析和定量分析
在進行定性分析和定量分析時，可以根據(jù)工程項目的特征，分為7個風險因素，同時設(shè)定項目總的風險權(quán)重為100分，根據(jù)各個特征的風險程度，賦予一定的權(quán)重值。
1.從工程類別上分析，大修、維修項目比新建項目風險大。工程項目可以劃分為新建項目和大修、維修項目，新建項目一般有比較齊全的設(shè)計圖紙和預(yù)算，審批程序較嚴謹；而大、維修項目，一般沒有整體的圖紙設(shè)計，在實施過程中，維修到什么程度，建設(shè)方（使用方）有較大的話語權(quán)，實施結(jié)果有可能偏離原批準計劃，在結(jié)算時，工程量的計量難度較大，因此大、維修項目造價舞弊風險比新建項目大。在定量分析時，新建項目風險度5分，大維修項目風險度10分。
2.從項目投資額分析，投資額大的項目的比投資小的風險大。投資額大的項目，建設(shè)方在管理項目時，相比投資額小的項目，有較大的舞弊空間；如100萬的項目，舞弊的最大值也只能是十萬元級別的，而千萬元的項目，其舞弊值可能是百萬級別的。因此可以按照投資額大小劃分不同的風險度，100萬元以下的項目風險度5分，100萬元至500萬元的項目風險度10分，500萬元以上項目風險度20分。
3.從工期角度來講，工期長的比工期短的風險大。工期長的項目，由于建筑市場的人工、材料價格的波動幅度大，造成工程結(jié)算難度加大，因此風險較大。定量分析時工期一年以下的項目風險度5分，一年以上的項目10分。
4.從招投標的角度分析，應(yīng)招標而未招標的項目比招標項目風險大。工程發(fā)包環(huán)節(jié)是工程管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，工程發(fā)包一般經(jīng)過公開招標、邀請招標和不招標的方式確定施工單位，公開招標的項目要招標公告，編制招標文件和標底，提供工程量清單，經(jīng)過評標委員會評審后，確定中標人，經(jīng)過這種方式確定的承包人，程序合規(guī)，風險較??；邀請招標的項目，相對公開招標來說，建設(shè)方在選擇施工方時有較大的操作空間，風險較公開招標大；而應(yīng)招標而未招標的項目，發(fā)包程序本身存在違規(guī)行為，由于沒有進行投標報價程序，合同價的約定依據(jù)不足，風險較大。 因此，公開招標的項目風險度為5分，邀請招標的項目風險度為10分，可未經(jīng)招標的項目風險度定為20分。
5.從工程審價的角度來說，自行審價的項目比委托第三方審價的項目風險大。第三方審價機構(gòu)委派的審價人員，一般是專業(yè)的造價工程師，有豐富的審價經(jīng)驗，對建筑市場的政策變化比較了解，材料價格波動比較清楚，對工程結(jié)算比較專業(yè)，出具的審價報告比較規(guī)范，且審價報告必須經(jīng)過發(fā)包方、承包方三方簽認，一般能規(guī)避較大風險；而自行審價的項目，一般程序為項目管理人員審核后，本部門其它人員進行復(fù)核，然后報本部門負責人審核后，確定工程造價，但是由于審核人員均為本部門人員，缺少外部監(jiān)管因素，實際操作中，很多項目連基本的復(fù)審程序也沒有，容易形成舞弊風險；有些工程管理單位出于自身利益考慮，對工程項目的結(jié)余資金進行截留而不上交，容易形成“小金庫”，往往存在較大風險。在風險度分析時，委托第三方審價的風險度定為5分，自行審價的項目風險度定為10分。
6.從工程結(jié)算價分析，結(jié)算價超出合同價較大的項目風險較大。項目合同價的約定，招標工程為中標價，未招標的工程一般按設(shè)計預(yù)算或計劃金額，結(jié)算價大幅超出與合同價，表明這個項目的管理存在一定的問題。引起投資增加的原因一般是工程變更、工程量清單量差、材料價差調(diào)整、政策性調(diào)整等因素，而上述因素正是工程結(jié)算舞弊的主要手段，是審計人員在審計中重點關(guān)注的對象。因此可以根據(jù)結(jié)算價與合同價的偏離度進行劃分，超出合同價10%之內(nèi)的5分，超出合同價10-20%的10分，超出合同價20%以上的20分。
7.從工程款支付角度分析，工程款已經(jīng)支付完畢的項目比未支付完畢的風險大。工程款項已經(jīng)支付完畢的項目，如發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算方面有多計價的問題，那么就要面臨向施工方追討多計的工程費用的難題，建設(shè)方失去主動權(quán)。在風險量化分析時，工程款尚未支付完畢5分，已經(jīng)支付完畢的10分。
（三）通過打分程序，找出風險度最高的項目
根據(jù)風險度的量化分析，審計人員可以對被審計單位管理的工程項目進行逐一打分，找出風險度排在前列的項目，根據(jù)審計方案的要求，抽取一定數(shù)量作為審計樣本，進行下一步的詳審。
四、提高風險量化分析法效率的技巧
（一）做好審前調(diào)查工作，填寫審計調(diào)查表
審計通知書下發(fā)時，同時下發(fā)工程項目結(jié)算審計調(diào)查表，要求被審計單位如實填報并在一定時間內(nèi)完成，審計調(diào)查表中應(yīng)有工程項目名稱、類別、投資計劃、合同價、招投標情況、結(jié)算價、審價情況、開工竣工日期、工程款支付情況等欄目。
（二）核實被審計單位填寫工程情況調(diào)查表的準確性
審計進點后，首先要求被審計方提供工程管理方面的投資計劃、合同，招投標、結(jié)算資料等，可以采用隨機抽樣的方法和被審計單位提供的審計調(diào)查表進行對比，防止被審計單位故意填寫錯誤的信息，誤導(dǎo)審計工作，如發(fā)現(xiàn)審計調(diào)查表填寫的數(shù)據(jù)不準確或漏填等事項，應(yīng)重點關(guān)注并查明原因。
（三）與“造價指標法”等配合使用，可以達到事半功倍的效果
經(jīng)過風險量化分析方法選擇出的工程樣本，可以根據(jù)工程實際情況，結(jié)合“每平方造價指標法”、“材料消耗量指標法”、“材料價格比較法”等進行進一步的判斷，快速發(fā)現(xiàn)工程造價的舞弊行為，如“每平方造價指標法”依據(jù)歷史數(shù)據(jù)，用來判斷多層、高層住宅樓造價上非常有效，可以達到事半功倍的效果。
五、結(jié)語
根據(jù)工程項目的特征，使用風險量化分析的方法，對工程項目管理中的風險進行分析，并進行量化，使工程項目審計的樣本選擇更具有客觀性，能較好的消除人為因素的影響，更好的規(guī)避審計風險。但是在使用過程中，量化分析法仍不能完全脫離人為因素的影響，在定性分析時，如何判斷某一因素風險程度高低，仍存在一些不確定的因素，影響定性分析的準確性，而在定量分析時數(shù)值的取定，仍需要進一步的改進和優(yōu)化，才能使風險量化分析法更好的服務(wù)于工程項目審計。
參考文獻：
[1]金妮. 工程項目全過程造價審計方法探析[J]. 財經(jīng)界（學術(shù)版），2013（14）：227.