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關(guān)鍵詞：電力建設(shè)工程；全過程跟蹤審計；實施方法
建設(shè)項目全過程跟蹤審計,是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范,對建設(shè)項目從立項、設(shè)計、施工、竣工及竣工結(jié)算等各階段經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行的審查、監(jiān)督,有效控制工程造價,取得最佳的經(jīng)濟和社會效益。建設(shè)項目跟蹤審計摒棄了以往的以事后審計為主的審計模式，強調(diào)事先的預(yù)防和控制，克服了事后的監(jiān)督的局限性，在提高建設(shè)項目的投資效果，遏制投資的腐敗、規(guī)范工程招投標(biāo)、嚴(yán)格工程竣工結(jié)算等方面，都有無可替代的重要作用，因為現(xiàn)行很多投資公司都把跟蹤審計作為建設(shè)項目造價控制的一種新模式。
1 全過程跟蹤審計的目的和任務(wù)
1.1 全過程跟蹤審計主要是檢查工程項目的準(zhǔn)備工作情況，項目是否具備開工條件，以防止資金不落實、條件不具備項目開工條件、造成損失浪費。
1.2 審計人員深入施工現(xiàn)場，將審計職能嵌入到項目管理流程中，及時將不利于項目管理和投資控制的問題消滅在萌芽狀態(tài)，及時糾正項目建設(shè)過程中存在的問題，協(xié)助投資方加強對建設(shè)項目各階段、各環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督工作，全面促進項目單位提高管理水平，嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)項目管理的各項制度、法規(guī)，防范各類違法違紀(jì)行為，監(jiān)督參加工程建設(shè)的各方在貫徹國家法律法規(guī)、執(zhí)行投資方等有關(guān)方針政策，保證工程建設(shè)合理合法進行，提高資金使用率，以達到控制工程造價、堵塞工程管理漏洞、有效控制建設(shè)成本，節(jié)約項目投資，提高投資效益。
2 全過程跟蹤審計的內(nèi)容和方法
2.1 主要審計內(nèi)容
首先基本建設(shè)程序的審計。主要審計基本建設(shè)程序的執(zhí)行情況，是否依照國家相關(guān)建設(shè)工程法律法規(guī)的要求，對建設(shè)項目前期立項、審批各環(huán)節(jié)進行審核，并對項目前期建設(shè)的合規(guī)性、科學(xué)性、有效性做出綜合評價。包括項目是否取得有關(guān)權(quán)力機構(gòu)的批準(zhǔn)、開工前各項審批首批手續(xù)是否完備合法、環(huán)保及勞動保護等審批手續(xù)是否齊全。其次是對初設(shè)概算進行審計。主要包括設(shè)計編定的建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否與批準(zhǔn)的可行性研究報告相符、有無漏項、缺項、少列概算投資、材差、利息等是否考慮的情況。第三進行內(nèi)部控制管理制度的審核。因為工程建設(shè)周期一般都較長，有效的內(nèi)控制度是工程順利建設(shè)的基本保障，主要包括建設(shè)單位是否建立招標(biāo)投標(biāo)制度、合同管理制度、質(zhì)量控制制度、進度控制制度、成本控制制度、物資采購制度、信息管理制度及工程管理制度執(zhí)行情況等。第四進行工程招投標(biāo)階段和招標(biāo)完成后施工合同條款的審核。此階段主要包括招投標(biāo)文件、工程量清單、標(biāo)底編制等招標(biāo)文件的審查，招標(biāo)階段需要考慮未招標(biāo)工程是否存在分解工程，規(guī)避招標(biāo)、是否存在應(yīng)招而未招標(biāo)工程等。招標(biāo)完成后進行工程施工合同條款審核：主要包括合同條款是否嚴(yán)格響應(yīng)招標(biāo)文件和投標(biāo)文件各條款，對工程價款調(diào)整、付款、施工合同范圍、工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、運輸方式、交貨地點、結(jié)算方式及索賠風(fēng)險等進行審核。第五進行建設(shè)項目施工階段的審核。施工階段是工程形成實體的重要階段，也是工程建設(shè)投資資金支出最集中的階段，是建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等各方參與的重點，也是全過程跟蹤審計工作實施的重點階段。該階段主要審核材料價格、材料計劃、設(shè)計變更、簽證、另委項目、工程進度付款等。最后進行工程竣工結(jié)算的審核，包括工程索賠的審核。工程竣工后，圍繞工程竣工結(jié)算的審核開展工作，最終的工程造價，審核的主要內(nèi)容為招投標(biāo)文件、合同、結(jié)算圖紙、變更洽商記錄、索賠記錄、工程量計量、審核索賠的依據(jù)是否充分、合理、材料價格的批復(fù)程序是否合理、合同外單價的項目組價是否合理、材料、設(shè)備領(lǐng)出、退庫資料是否齊全，領(lǐng)用數(shù)量是否與工程結(jié)算中消耗量統(tǒng)一等。
2.2 審計方法
全過程跟蹤審計的主要特點是對項目的全過程進行跟蹤審計，因為審計人員必須常駐在項目現(xiàn)場，根據(jù)目前大多數(shù)項目的做法，一般采用項目經(jīng)理負責(zé)制，項目經(jīng)理根據(jù)項目的具體情況組成各專項審計小組常駐在項目現(xiàn)場，處理項目現(xiàn)場所發(fā)生的各項經(jīng)濟工作。項目經(jīng)理負責(zé)向業(yè)主匯報工作并簽發(fā)成果文件。
按照審計的具體內(nèi)容，可以從項目管理、造價控制、財務(wù)審核三個方面分別實施不同的審計方法。項目管理主要是根據(jù)國家相關(guān)政策、法律法規(guī)和各部門的各項規(guī)章制度的規(guī)定，結(jié)合項目單位自己的管理制度，對工程項目管理中各項制度、流程等及時的進行歸納總結(jié)分析，定期提交管理審核報告，對解決問題的方法提交有價值的審計建議。工程造價審核范圍包括投資估算、初設(shè)概算、執(zhí)行概算、項目融資、經(jīng)濟效果評價、工程設(shè)計及方案優(yōu)化、工程招投標(biāo)管理、合同簽訂和執(zhí)行、甲供材料計劃、工程款的支付、隱蔽工程、工程變更、洽商、索賠、重大爭議等事項，審計人員主要根據(jù)招投標(biāo)文件、合同、圖紙等資料進行工程量計算、價格審計、洽商等方面的復(fù)核、詢價、計算、核對，以及現(xiàn)場踏勘、隱蔽工程旁站檢查等。財務(wù)審計范圍包括基本建設(shè)程序、概算執(zhí)行、與財務(wù)管理和風(fēng)險控制、財務(wù)收支等方面結(jié)合審計目標(biāo)，從造價控制、風(fēng)險控制、關(guān)聯(lián)交易、科目設(shè)置、資產(chǎn)管理角度實施審計。審計方法包括現(xiàn)場調(diào)查、數(shù)據(jù)進行復(fù)核、比較和分析，對投資內(nèi)容和數(shù)據(jù)合規(guī)性、完整性和準(zhǔn)確性方面進行仔細檢查等。
3 審計質(zhì)量控制措施
審計是國家經(jīng)濟監(jiān)督和企業(yè)投效控制的有效手段，審計工作能真實反應(yīng)工程項目的各項經(jīng)濟情況，并為企業(yè)決策提供指導(dǎo)依據(jù)，而審計工作的關(guān)鍵是對審計的質(zhì)量控制。審計的質(zhì)量控制主要從審計方案、審計人員、工作程序和審計監(jiān)督四方面進行質(zhì)量控制。
審計方案方面：審計方案是審計工作的綱領(lǐng)性的文件，審計方案會明確審計的的依據(jù)、審計的指導(dǎo)思想、審計的目標(biāo)、審計的內(nèi)容和重點、審計的程序和方法、審計人員組成和質(zhì)量控制措施等主要內(nèi)容，因此，審計方案對審計過程具有約束力，一個好的、科學(xué)的審計方案，對保證審計項目的高質(zhì)量、高水平、高效率是非常重要的。
審計人員方面：提高審計人員的素質(zhì)，優(yōu)化審計人員的群體結(jié)構(gòu)。審計人員的素質(zhì)是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵，審計工作要求審計人員德才兼?zhèn)?、有專業(yè)的技能和一絲不茍的工作態(tài)度，并由注冊造價師和注冊會計師的人擔(dān)任，定期進行人員的培訓(xùn)工作。
工作程序方面：依據(jù)《審計法》等國家有關(guān)法律法規(guī)，開展審計工作，按《中國注冊造價工程師職業(yè)操作規(guī)程》的要求實行三級復(fù)核，逐級把關(guān)，逐級負責(zé)，明確各級審核的范圍和內(nèi)容，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。定期不定期向投資方了解審計現(xiàn)場服務(wù)情況，根據(jù)反饋意見及時調(diào)整審計人員或方法；現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)或遇到的問題強調(diào)溝通及時性，及時形成審計意見或建議。
審計監(jiān)督方面：為了保持審計人員應(yīng)有的職業(yè)道德，嚴(yán)格要求相關(guān)人員保持應(yīng)有的獨立性，不允許和工程項目的施工單位和審計有關(guān)聯(lián)系單位單獨接觸和聯(lián)絡(luò)，任何人不得接受被審計單位、施工單位、監(jiān)理單位等與審核有關(guān)聯(lián)單位的現(xiàn)金和禮品等，不接受吃請等活動，并建立舉報機制，對審計人員收受賄賂等不符合審計要求行為及時進行查處。
4 結(jié)束語
我國的全過程跟蹤審計工作是幾年發(fā)展起來的，正處于發(fā)展的興新階段，越來越被更多的投資方所接受，改變原來的事后審計模式，轉(zhuǎn)向事前、事中和事后的全過程的跟蹤審計服務(wù)，能夠有效解決諸如信息不對稱、階段投資失控、決策程序不規(guī)范的弊病，正處上升階段的全過程跟蹤審計工作是審計業(yè)務(wù)的重要方向之一。
參考文獻
關(guān)鍵詞:英國績效審計跟蹤審計啟示
一、跟蹤審計概述
我國審計機關(guān)開展跟蹤審計始于政府投資的建設(shè)項目領(lǐng)域。跟蹤審計不是與財政財務(wù)收支審計、績效審計（我國原稱為效益審計，后改稱“績效審計”）并列的一種審計類型，而是一種新的審計組織方式。從審計方式看，跟蹤審計將關(guān)口前移，在被審計事項發(fā)展的事前、事中、事后全過程進行監(jiān)督。從審計內(nèi)容看，跟蹤審計在審查被審計事項財政財務(wù)收支合規(guī)性的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注被審計事項的管理和績效情況。從審計項目管理看，跟蹤審計可以較好的融合財政財務(wù)收支審計和績效審計兩種審計方式，而在進行績效審計的方式選擇上卻更加靈活。
近年來，國家審計署已完成和正在實施的跟蹤審計項目有汶川地震抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建審計、奧組委財務(wù)收支及奧運工程審計、京滬高速鐵路建設(shè)項目審計等。地方審計機關(guān)也積極開展和探索跟蹤審計，如江蘇省審計廳先后實施南京奧體中心、滬寧高速公路擴建等項目，上海市審計局實施了上海世博會跟蹤審計。幾年來的跟蹤審計實踐表明，我國在跟蹤審計的組織方式、審計質(zhì)量控制和擴大審計影響等方面取得了較好的成績。從跟蹤審計發(fā)揮的效果看，跟蹤審計有利于貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)、完善監(jiān)督體制、增加決策的透明度，有利于促進相關(guān)單位完善制度、規(guī)范管理，有利于提高建設(shè)項目和資金的效益?！秾徲嬍稹笆濉睂徲嫻ぷ靼l(fā)展規(guī)劃（征求意見稿）》提出“加強對中央重大方針政策和宏觀調(diào)控措施貫徹落實情況的跟蹤審計，促進政令暢通，保障各項政策措施落實到位”，由此可見，跟蹤審計將成為國家審計的重要組織方式，是審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑。由于我國跟蹤審計正在探索階段，審計涉及的內(nèi)容多范圍廣，在審計實施中,還存在審計風(fēng)險評估和管理不科學(xué)、審計方法不統(tǒng)一、審計規(guī)范化不高等問題。因此，在總結(jié)我國跟蹤審計實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，借鑒國外審計理論及實踐中的一些成功經(jīng)驗和做法對跟蹤審計予以完善具有重要的現(xiàn)實意義。
二、英國績效審計可以借鑒的一些成功做法和經(jīng)驗
(一)英國績效審計發(fā)展簡介
英國是世界上開展績效審計較早的國家之一，1983年英國頒布了《國家審計法》，賦予主計審計長開展績效審計的職責(zé)，確保了審計機關(guān)開展績效審計有法可依。英國國家審計署在1997年制定了績效審計準(zhǔn)則和績效審計手冊，2003年頒布了新版《績效審計手冊》（以下簡稱新版手冊）。近年來，英國績效審計在方法上和內(nèi)容上都日趨成熟，并在實踐中不斷完善?？冃徲嬙谔岣哒肮膊块T服務(wù)質(zhì)量、提高公共資金的使用效率方面發(fā)揮了明顯作用，績效審計提出的一些詳細建議幫助公共機構(gòu)實施有益的變革，促使公共事業(yè)提高服務(wù)質(zhì)量和改善總體管理水平。目前，績效審計報告現(xiàn)已成為英國議會責(zé)任監(jiān)督體系的重要組成部分，并得到了媒體的廣泛關(guān)注。
(二)英國績效審計一些成功做法和經(jīng)驗介紹
在英國審計中并沒有提出跟蹤審計的概念，但英國績效審計在規(guī)范化、制度化的基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)績效審計在規(guī)劃審計工作、簡化審計程序、縮短審計周期和審計質(zhì)量控制等方面的經(jīng)驗教訓(xùn)，形成了比較完整的理論體系和制度體系。本文希望從英國績效審計中加強管理與創(chuàng)新相結(jié)合，倡導(dǎo)保持靈活性和創(chuàng)造力的審計理念，以及在風(fēng)險評估和控制、加強審計質(zhì)量控制、擴大審計影響等幾個方面加以介紹，以期對完善我國跟蹤審計，進一步發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能具有一定的借鑒意義。
1、規(guī)范管理、倡導(dǎo)創(chuàng)新的理念
制度化和規(guī)范化是英國績效審計的首要特點，保持靈活性和創(chuàng)造力是其審計工作要求一貫堅持的基本原則，強調(diào)審計人員在實施績效審計時要樹立創(chuàng)新意識，靈活開展工作，努力滿足議會、被審計單位及相關(guān)利益主體的要求。在多年的實踐中，英國國家審計法規(guī)體系逐漸完善，同時在實踐中不斷創(chuàng)新總結(jié)，建立了適用于所有績效審計項目的“績效審計循環(huán)”，提出“質(zhì)量環(huán)節(jié)”概念，探索出許多行之有效的技術(shù)與方法，如質(zhì)量控制法、調(diào)查法、問題解析法、碰頭會、統(tǒng)計分析法等，以保證績效審計順利開展。
2、重視風(fēng)險管理,防范審計風(fēng)險
評估項目風(fēng)險，制定風(fēng)險管理措施，是英國實施績效審計的重要內(nèi)容。英國國家審計署認為績效審計項目存在審計風(fēng)險，盡可能早地確認風(fēng)險，有助于審計組設(shè)法加以控制，防范可能出現(xiàn)的更大風(fēng)險，因此在績效審計項目要求采用風(fēng)險基礎(chǔ)法制定績效審計計劃和方案。新版手冊提出為了控制風(fēng)險，必須按風(fēng)險分析（識別各種風(fēng)險，在評估風(fēng)險發(fā)生的可能性及其后果的基礎(chǔ)上確定各種風(fēng)險的重要性，并判斷這樣的風(fēng)險是否可接受）和風(fēng)險管理（處理已知風(fēng)險有關(guān)的計劃、監(jiān)測和控制活動）的程序來處理風(fēng)險。
3、強化審計質(zhì)量管理
英國績效審計提出了“質(zhì)量環(huán)節(jié)”（Quality Thresholds）概念，將審計質(zhì)量控制體系分為審計準(zhǔn)備工作、審計實施、審計報告、審計信息和總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)五個質(zhì)量環(huán)節(jié)；列出了“質(zhì)量環(huán)節(jié)”和與之對應(yīng)的有關(guān)問題，在每個問題后面，都對回答該問題應(yīng)取得的證據(jù)類型和應(yīng)完成的工作內(nèi)容提出了相關(guān)建議，以幫助審計組確定怎樣做出肯定的回答?！百|(zhì)量環(huán)節(jié)”要求績效審計人員關(guān)注真正重要的問題，審計人員只有在對每一環(huán)節(jié)中提出的問題全部回答“是”的情況下，才能開始下一階段工作。
4、加強跟蹤檢查工作，評價審計效果
跟蹤檢查是英國績效審計循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)，是保證審計質(zhì)量、評價審計效果的一項重要措施。該環(huán)節(jié)工作內(nèi)容包括確認審計績效影響和實施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作兩項。
(1)確認審計影響。英國國家審計署認為，開展績效審計是為了促進被審計單位改進工作，實踐中應(yīng)以最大限度地擴大審計影響的方式有選擇地進行績效審計?？冃徲嬘绊懛譃榱炕慕?jīng)濟影響、量化的非經(jīng)濟影響和質(zhì)的影響三類。
(2)實施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作。事后監(jiān)督實質(zhì)上是對績效審計項目的實施過程進行全面總結(jié)，通過總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，用以促進改進績效審計工作方式、方法，提高績效審計水平。事后監(jiān)督采用新聞媒體報道、外部監(jiān)督、征求被審計單位的反饋意見和審計組復(fù)核四種方式，其中，審計組復(fù)核是根據(jù)上述事后監(jiān)督前三種質(zhì)量監(jiān)督方式的結(jié)果，開展“吸取教訓(xùn)”式的審計復(fù)核工作，多數(shù)績效審計復(fù)核均向?qū)徲嫿M和國家審計署提出了需要整改的建議，這對提高和改進績效審計工作方式產(chǎn)生了重要的影響。值得注意的是，在外部監(jiān)督方式中，英國國家審計署聘請外部機構(gòu)復(fù)核已公布的審計報告，并由外部機構(gòu)對每份報告的質(zhì)量進行評價。目前，英國國家審計署績效審計報告質(zhì)量的評價工作，由倫敦經(jīng)濟學(xué)院的獨立專家組承擔(dān)。評價側(cè)重于以下方面：行政管理背景、結(jié)構(gòu)安排及語言表述、圖表和統(tǒng)計資料、審計范圍、審計方法、審計結(jié)論和審計建議以及審計報告總體上是否成功等。為增加評價的權(quán)威性和有效性，專家組提出的評價意見也會提供給被審計單位。
三、完善我國跟蹤審計的幾點建議
(一)加強審計制度建設(shè)，促進跟蹤審計科學(xué)發(fā)展
我國合規(guī)性審計經(jīng)過多年的審計實踐，已經(jīng)形成了符合中國特色的審計制度體系，但績效審計的制度建設(shè)仍然滯后。對被審計對象管理和績效情況進行審計評價，是跟蹤審計的重要內(nèi)容，因此完善績效審計對跟蹤審計發(fā)展具有巨大的推進作用。一是借鑒國外政府審計的成功經(jīng)驗，積極推動績效審計的法規(guī)建設(shè)，為績效審計的發(fā)展建立準(zhǔn)則和依據(jù)，建立符合我國政治和經(jīng)濟環(huán)境的績效審計模式和制度體系。二是總結(jié)跟蹤審計實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)，完善跟蹤審計制度建設(shè)，盡快編寫跟蹤審計指南，在做好合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，合理確定跟蹤審計的績效審計內(nèi)容，探索跟蹤審計績效審計組織模式，并制定符合跟蹤審計項目特點的評價標(biāo)準(zhǔn)。
(二)優(yōu)化審計項目管理，積極創(chuàng)新，擴大跟蹤審計影響
跟蹤審計的對象除了項目之外，可以是社會關(guān)注度高的事項和政策的執(zhí)行情況。在事項和政策的跟蹤審計中，往往以資金為主線，項目為載體，既要關(guān)注資金，又要關(guān)注政策，在審計內(nèi)容的選擇上，除了合規(guī)性的內(nèi)容之外，還包括管理和績效方面的內(nèi)容。一些重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行涉及國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的各行各業(yè)，審計面對的情況復(fù)雜多樣，涉及的內(nèi)容廣泛，資金量巨大，時間緊迫，審計任務(wù)十分艱巨，客觀上要求跟蹤審計要不斷創(chuàng)新跟蹤審計方式，積極探索實踐，確保實現(xiàn)跟蹤審計目標(biāo)。因此，實施跟蹤審計在嚴(yán)格執(zhí)行國家審計準(zhǔn)則等審計制度，保證審計質(zhì)量防范審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，要不斷探索創(chuàng)新：一是創(chuàng)新審計組織方式，整合審計資源，探索審計機關(guān)、社會中介組織或被審計單位內(nèi)部審計力量協(xié)作機制，解決跟蹤審計任務(wù)重與審計人員不足，審計事項專業(yè)性強與審計人員知識結(jié)構(gòu)單一之間的矛盾。二是創(chuàng)新審計意見的交換機制，解決跟蹤審計周期長和需要及時提出審計建議之間的矛盾，堅持查處和預(yù)防相結(jié)合，及時發(fā)現(xiàn)典型性問題和苗頭性問題，防止問題擴大化和造成巨大損失而無法挽回，建立跟蹤審計定期督促整改的長效機制，提高跟蹤審計的效果和影響力。三是創(chuàng)新審計管理，制定和完善跟蹤審計操作規(guī)范，以此規(guī)范跟蹤審計項目計劃、實施、報告、結(jié)果公布（公告）和審計整改檢查等管理。四是創(chuàng)新考核評價標(biāo)準(zhǔn)，建立跟蹤審計成果形成和利用機制，要將審計成果的導(dǎo)向性作用體現(xiàn)于審計管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計成果的及時和有效轉(zhuǎn)化，積極擴大審計影響。
(三)防范審計風(fēng)險，完善審計質(zhì)量控制體系
與其他審計方式比較，跟蹤審計具有審計周期長、時效性強和審計內(nèi)容廣泛的特點，在審計實施中有創(chuàng)新和探索新的審計組織方式、審計程序和審計方法的內(nèi)在要求，而創(chuàng)新和探索的過程中可能會加大審計風(fēng)險或是新產(chǎn)生一些影響審計風(fēng)險的新因素，因此在跟蹤審計中必須對加強審計質(zhì)量控制、防范審計風(fēng)險的工作內(nèi)容高度重視。一是加強審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，防范審計風(fēng)險。一方面提高國家審計人員的素質(zhì),加強審計人員后續(xù)教育，拓寬審計人員的知識領(lǐng)域，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行能力，開展風(fēng)險教育，增加審計人員的風(fēng)險意識和防范風(fēng)險的責(zé)任意識；另一方面制定外聘專業(yè)人員和中介機構(gòu)審計管理辦法，明確工作責(zé)任，實現(xiàn)審計資源的合理優(yōu)化并防范審計風(fēng)險。二是制定跟蹤審計管理辦法，建立控制審計風(fēng)險的有效機制，規(guī)范跟蹤審計項目計劃、實施和結(jié)果報告（公告）等各環(huán)節(jié)工作，加強過程控制。三是制定建立適合跟蹤審計特點的審計項目審理辦法。跟蹤審計項目由于其跨年度實施的特點，會形成一些特殊的操作程序和規(guī)范，要完善審理辦法，改進審計復(fù)核工作，促進審計人員落實審計質(zhì)量控制的各項措施；四是建立審計質(zhì)量責(zé)任追究制度，強化審計人員的責(zé)任意識，明確審計質(zhì)量崗位責(zé)任，嚴(yán)格責(zé)任追究，加強審計項目全過程質(zhì)量控制，防范審計風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：深化政策執(zhí)行 跟蹤審計
一、深化政策執(zhí)行情況跟蹤審計的必要性
一項好的政策只有得到有效的、不折不扣的貫徹執(zhí)行，它的效果才會顯現(xiàn)。再好的政策執(zhí)行不力，或者執(zhí)行走了樣，不僅不能取得好的效果，還會超到負面作用。上有政策下有對策在一些地方普遍存在，如何保證國家重大方針政策得到不偏不倚的有效執(zhí)行，是當(dāng)下貫徹十精神，深化改革的關(guān)鍵所在。政策執(zhí)行情況跟蹤審計作為一種審計方式在監(jiān)督政策執(zhí)行中，對維護經(jīng)濟秩序、反腐倡廉和規(guī)范權(quán)力運行中作用明顯，越來越受到重視。
（一）政策執(zhí)行情況跟蹤審計時效性強
跟蹤審計的時效性主要體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)和糾正問題的及時性。審計機關(guān)在跟蹤審計過程，可以充分利用審計與政策執(zhí)行同步的優(yōu)勢，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，與被審計單位和相關(guān)單位進行溝通，傾聽群眾的呼聲，把好的意見和建議及時向政策執(zhí)行單位提出，使問題及時得到有效解決，克服了傳統(tǒng)審計方式糾正問題的滯后性，促進政策有效執(zhí)行。
（二）政策執(zhí)行情況跟蹤審計預(yù)防作用明顯
跟蹤審計區(qū)別于其他審計方式的顯著特點是，審計機關(guān)可以憑借跟蹤優(yōu)勢，在跟蹤過程中針對發(fā)現(xiàn)的問題建議有關(guān)方面建章立制，防范問題再度發(fā)生，能夠充分發(fā)揮審計的預(yù)警、防御功能，因而是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的一種有效方式。各地審計機關(guān)在執(zhí)行跟蹤審計過程中將發(fā)現(xiàn)的新情況新問題及時通過審計信息、審計簡報、審計網(wǎng)絡(luò)相互交流學(xué)習(xí)，互相借鑒，并對照本地跟蹤審計過程中遇到的情況，將處于萌芽狀態(tài)的問題建議被審計單位采取措施，防患于未然。
（三）可以建議有關(guān)方面對政策的不適應(yīng)性進行必要修改
各地實際情況千差萬別，任何政策的實施都存在地域性，政策執(zhí)行的關(guān)鍵一方面要注重實施過程，另一方面更要注重政策目標(biāo)的實現(xiàn)。如果一項政策只是執(zhí)行了事而政策目標(biāo)的初衷沒有實現(xiàn)，則這項政策就是失敗的。
二、我國政策執(zhí)行情況跟蹤審計的現(xiàn)狀
（一）政策執(zhí)行情況跟蹤審計作為一種新的審計方式，在我國還處于探索和起步階段
近幾年在省級以上審計機關(guān)進行了嘗試，但在市縣審計機關(guān)才剛剛起步，還不太成熟，有待進一步推廣和運用。
（二）政策執(zhí)行情況跟蹤審計正在逐步走向規(guī)范
雖然這種審計方式還不太成熟，但有些地方起步較早，在實踐過程中根據(jù)遇到的問題進行了總結(jié)，取得了一定的經(jīng)驗，分別制定了一些管理制度，可以進行推廣學(xué)習(xí)。
（三）政策執(zhí)行情況跟蹤審計效果明顯
跟蹤審計對政策執(zhí)行全程進行審計，使審計介入提前，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并督促整改，可以將問題消滅在萌芽狀態(tài)，從而減少損失浪費，不僅節(jié)約資金，而且使政策順利執(zhí)行，達到預(yù)期的政策目標(biāo)。
三、如何深化政策執(zhí)行情況跟蹤審計
（一）要提高認識
黨的十為中國夢的實現(xiàn)提出了一系列的要求，各級政府為實現(xiàn)中國夢已經(jīng)或?qū)⒁贫ㄇ袑嵖尚械姆结樥?，如何保證這些方針政策真正落到實處，達到既定的政策目標(biāo)，政策執(zhí)行情況跟蹤審計將是監(jiān)督各項政策得到有效執(zhí)行的重要手段。
（二）爭取同級黨委、政府和人大的支持
在分稅制財稅體制下，有些政策和相應(yīng)的財政轉(zhuǎn)移支付資金是相伴而生的，地方政府在執(zhí)行中往往只注重資金的使用，而不關(guān)注政策執(zhí)行的效果，在這種情況下，審計機關(guān)要爭取同級黨委、政府和人大的支持，通過跟蹤審計使專項資金用到實處，切實發(fā)揮應(yīng)有效益，實現(xiàn)國家既定的政策目標(biāo)。
（三）上下聯(lián)動，發(fā)揮更大的作用
重大政策主要是中央和省級政府及有關(guān)部門制定的，但要在基層落實。為了更好地監(jiān)督有關(guān)方針政策貫徹落實情況，省級以上審計部門應(yīng)統(tǒng)一組織，制定跟蹤審計的工作方案，各級審計機關(guān)上下齊動，隨時向組織審計機關(guān)報告跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及好的經(jīng)驗和做法，對存在的共性問題資源共享，督促整改，對好的經(jīng)驗和做法進行推廣，使政策執(zhí)行達到更好的效果。
（四）將專項資金的效益審計或?qū)徲嬚{(diào)查與政策執(zhí)行情況跟蹤審計結(jié)合起來
專項資金的效益審計或?qū)徲嬚{(diào)查是事后審計，對存在的問題往往難以糾正，造成的損失難以挽回。政策執(zhí)行情況跟蹤審計，可以憑借跟蹤優(yōu)勢邊審計邊要求被審計單位整改，減少損失，加強管理，對存在問題的深層次原因進行分析，找出解決問題的辦法和對策。在政策執(zhí)行情況跟蹤審計中運用專項審計調(diào)查的方法、相應(yīng)的指標(biāo)體系，可以提高審計的效率和效果。
（五）創(chuàng)新審計方法
主要圍繞政策是否得到有效執(zhí)行及執(zhí)行中存在什么問題，需要如何完善等方面進行分析，提出有針對性的意見和和建議。
（六）突出重點，量力而行
隨著各級政府對跟蹤審計的重視，審計機關(guān)跟蹤審計的業(yè)務(wù)量越來越大，占用了大量的審計力量。在現(xiàn)階段審計機關(guān)工作量大，專業(yè)審計人員不足的情況下開展跟蹤審計，地方審計機關(guān)尤其基層審計機關(guān)要根據(jù)自身的實際情況，要確定跟蹤審計的重點項目，不要眉毛胡子一把抓。對關(guān)系民生工程和重大政策執(zhí)行情況作為重點進行跟蹤審計，對一般性的政策執(zhí)行情況仍按事后審計對待。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；跟蹤審計；風(fēng)險；防范；控制
1建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險常見的形式
1.1審計部門介入項目建設(shè)管理
通過采取跟蹤審計模式，工程項目施工過程是跟蹤審計發(fā)揮審計監(jiān)督作用的一個重要控制環(huán)節(jié)，審計人員頻繁地介入施工現(xiàn)場進行審計，履行審計監(jiān)督職能，提出審計意見及建議，督促被審計單位問題整改和工作改進。但是采取該審計模式，在實際實施過程中很容易造成審計人員偏離正確的定位，越位項目管理者的職權(quán)范圍，造成項目建設(shè)單位在建設(shè)過程中過分依賴審計，利用跟蹤審計解決本該應(yīng)由他們自身解決的問題，事事要獲得審計確認，把審計當(dāng)作“安全盾”。而時常審計人員也有意無意地成為了他們的參謀，又因為事實上很難對監(jiān)督和管理進行明顯區(qū)分和把握，督促權(quán)容易演化為管理權(quán)，造成審計的缺位和越位，給審計工作埋下風(fēng)險隱患。
1.2審計人員疏忽或遺漏了重大審計事項
（1）審計人員介入重大建設(shè)項目前期，而參與審計人員未對項目建設(shè)進行可行性研究或在沒有詳細了解有關(guān)資料的情況下在項目可行性研究報告上草率簽字認可。（2）審計人員專業(yè)判斷不夠準(zhǔn)確。部分建設(shè)項目，工程量復(fù)雜、涉及金額巨大，如果公司的內(nèi)部控制制度不健全，項目管理不規(guī)范，或者公司管理松懈，項目處于不受控制的狀態(tài)，加之被審計單位不積極配合審計工作，提供的被審資料不真實或不完整，使審計員不能全面掌握工程情況和發(fā)現(xiàn)被審計單位問題，做出不全面的審計決定，將增大審計風(fēng)險。（3）由于跟蹤審計相對于傳統(tǒng)的工程竣工財務(wù)決算審計，所涉及的建設(shè)項目業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)繁多，對審計人員掌握的知識范圍要求更高。而且對比傳統(tǒng)審計，跟蹤審計業(yè)務(wù)量更大、時間節(jié)點要求更緊湊，在審計力量不足、審計任務(wù)繁重、審計時效要求高的狀況下，易出現(xiàn)實際操作不熟練、失誤率高，也容易造成審計疲勞做出習(xí)慣性結(jié)論。同時因?qū)徲嬋藛T工作不到位、取證不完整、未嚴(yán)格落實審計方案忽略或省略了重要的審計工作程序和審計內(nèi)容，致使審計結(jié)論的客觀性、公正性遭受質(zhì)疑，造成審計風(fēng)險。
2建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險防范措施
2.1跟蹤審計要定位準(zhǔn)確，謹防越位和錯位
建設(shè)項目跟蹤審計較傳統(tǒng)審計大不同之處就是實際參與到項目建設(shè)管理過程中，容易讓審計人員對管理和監(jiān)督的職責(zé)范圍產(chǎn)生錯誤判斷。這需要審計人員充分了解自身的審計監(jiān)督職責(zé)范圍和內(nèi)容，區(qū)分項目過程審計監(jiān)督與項目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的界限，認真履行審計監(jiān)督職能，通過項目建設(shè)流程的審計監(jiān)督，從而促進項目建設(shè)工作規(guī)范、高效運行。審計部門應(yīng)出臺《工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計管理辦法》，明確審計人員職責(zé)范圍，對過程審計監(jiān)督與項目建設(shè)管理進行詳細區(qū)分，防止越俎代庖，避免減少因?qū)徲嬙轿欢l(fā)審計風(fēng)險。
2.2適時介入，把握重點
提前介入建設(shè)實施項目各環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為有效實施跟蹤審計、提高項目建設(shè)管理形成共識。在建設(shè)項目跟蹤審計實施過程中，審計部門應(yīng)根據(jù)建設(shè)項目的各個流程編制跟蹤審計方案，合理選擇審計介入時間。同時，在跟蹤審計介入之后，審計部門應(yīng)把握建設(shè)項目在實施過程中的跟蹤審計重點，緊盯“風(fēng)險點、發(fā)熱點和出血點”。
2.3完善工作機制
（1）有效整合審計資源。聘請社會中介機構(gòu)或者具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參與審計工作，借助專業(yè)人士提出專業(yè)的意見建議，避免因?qū)徲嬋藛T在跟蹤審計過程中遇到專業(yè)不熟悉、不了解的事項做出不準(zhǔn)確審計意見所產(chǎn)生的審計風(fēng)險。進一步優(yōu)化審計資源配置，提高審計資源使用效率與效果，強化審計監(jiān)督的獨立性與權(quán)威性，形成集約化管理模式。同時，要與聘請社會中介機構(gòu)或者具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員簽訂《審計服務(wù)合同》，在合同中對審計質(zhì)量、信息保密等內(nèi)容提出明確要求，有效規(guī)范外聘審計人員行為，實現(xiàn)審計風(fēng)險的全方位控制。（2）制定跟蹤審計相應(yīng)制度和完善審計程序，主動規(guī)避審計風(fēng)險。采取主動出擊，結(jié)合實際跟蹤審計可能存在的風(fēng)險，合理借鑒傳統(tǒng)審計管理辦法，制定跟蹤審計操作規(guī)程，審計人員嚴(yán)格按照操作規(guī)程認真履行審計監(jiān)督職責(zé)，防止越俎代庖。同時審計操作規(guī)程能較好的給審計新手提供審計指引，從制度上保證跟蹤審計規(guī)范、健康、有序的開展。
2.4加強隊伍建設(shè)，提高審計人員的自身素質(zhì)
審計部門和審計人員應(yīng)不斷提高自身業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)，主要措施有：①改進審計工作作風(fēng)，增強工作使命感和責(zé)任感，敢擔(dān)當(dāng)、敢碰硬，把牢審計質(zhì)量“生命線”；②通過專業(yè)調(diào)考的方式，積極打造和錘煉高素質(zhì)審計專家團隊，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)精、能力強、作風(fēng)好的審計骨干，為提升審計工作質(zhì)量和審計監(jiān)督整體效能提供人力保障；③加強各層次各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實提高培訓(xùn)效率和效果，有效提升審計隊伍實戰(zhàn)能力和整體素質(zhì)。
3建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險處理方式
建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險是客觀存在的，審計風(fēng)險不能完全消除，但是可以通過采取一定的措施進行防范和控制。建設(shè)項目跟蹤審計過程中，審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)通過防范和控制審計風(fēng)險，避免審計風(fēng)險的產(chǎn)生或者降低審計風(fēng)險的重要程度，保證跟蹤審計的質(zhì)量和效果。建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的處理方式主要包括風(fēng)險回避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險自留三種。
3.1風(fēng)險回避
考慮較多的風(fēng)險因素對審計目標(biāo)實現(xiàn)影響，以及審計機構(gòu)承受審計風(fēng)險的能力，放棄審計項目或在審計項目實施過程中放棄原審計方案、調(diào)整審計方案的風(fēng)險處理方式。使用風(fēng)險回避方式來處理審計風(fēng)險的優(yōu)點是，它可以在風(fēng)險產(chǎn)生之前對其進行化解，這大大地降低了審計風(fēng)險發(fā)生的概率，有效避免了可能遭受的風(fēng)險損失。但是，風(fēng)險回避的前提在于審計負責(zé)人員能夠?qū)徲嬶L(fēng)險類型和風(fēng)險的大小有準(zhǔn)確的認識，如果審計人員對審計風(fēng)險的理解有偏差，采用風(fēng)險回避的方式可能會造成審計人員對審計風(fēng)險的消極防范心理。
3.2風(fēng)險轉(zhuǎn)移
審計風(fēng)險承擔(dān)者通過某種方式將審計風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他承擔(dān)者。在審計中，審計組經(jīng)常要求被審單位出具一份對其提供資料和數(shù)據(jù)的真實性、完整性所負責(zé)的承諾書，如果被審單位未履行承諾向?qū)徲嫿M提供的審計資料和數(shù)據(jù)不真實完整，造成審計結(jié)論錯誤的審計風(fēng)險，審計組可以轉(zhuǎn)移給被審單位承擔(dān)，這就是風(fēng)險轉(zhuǎn)移處理方式。3.3風(fēng)險自留全方位識別和全面總體評價審計風(fēng)險，并對審計風(fēng)險可接受的范圍內(nèi)進行判斷，在可接受范圍就將審計風(fēng)險保留的處理方式。
4結(jié)束語
在工程建設(shè)過程中開展全過程跟蹤審計，涉及面廣、工作量大、要求高、風(fēng)險大。審計人員履行審計監(jiān)督職責(zé)，規(guī)范工程項目建設(shè)管理，提高項目建設(shè)管理水平，進一步優(yōu)化建設(shè)工期、建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)功能和建設(shè)投資各環(huán)節(jié)管理，達到投資的最佳效果，也讓審計風(fēng)險大大增加。積極開展建設(shè)項目跟蹤審計的同時，也要采取防范和控制審計風(fēng)險的有效措施。一方面，審計工作要不斷發(fā)展創(chuàng)新，找到跟蹤審計與審計風(fēng)險防范的最佳融合點，建立科學(xué)的建設(shè)項目跟蹤審計方法體系。另一方面，審計人員在提高審計業(yè)務(wù)水平的同時，也應(yīng)加強自身職業(yè)道德水平和法律責(zé)任意識，讓審計結(jié)論做到客觀、公正、有效，使全過程跟蹤審計在工程項目建設(shè)過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
作者:李賢文 單位:國網(wǎng)資陽供電公司
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：跟蹤審計 微跟蹤 審計模式
中圖分類號：C93 文獻標(biāo)識碼： A
一、“微跟蹤”的背景
“微跟蹤”模式是相對于傳統(tǒng)全過程駐點跟蹤而言的，它可以更形象地被描述為跟蹤審計的“游擊戰(zhàn)術(shù)”――通過對項目建設(shè)的重點環(huán)節(jié)和關(guān)鍵節(jié)點進行定期、不定期、點水式和拉網(wǎng)式的“飛行”取證，將現(xiàn)場記錄的文字、圖像、聲音和視頻資料利用手機客戶端實時上傳至公共云端，再利用PC客戶端資源共享（本文使用“百度云”服務(wù)），實現(xiàn)“現(xiàn)場審計人員”、“跟蹤審計結(jié)算審計”的無縫銜接。“微跟蹤”模式給審計機關(guān)在現(xiàn)有客觀條件下，如何統(tǒng)籌人員和時間，更好的開展跟蹤審計工作提供了一個選擇，它讓跟蹤審計變得輕松靈活，更有價值也更實用。
二、“微跟蹤”的對象
“微跟蹤”模式可穿插于全過程駐點跟蹤審計之中，與之相比，“微跟蹤”模式具有靈活機動、隨性突擊、資源共享等特點。因此，當(dāng)我們不必要或者不便開展全過程駐點跟蹤審計，或者全過程跟蹤審計效果不理想時，可考慮“微跟蹤”模式。
目前，大多數(shù)基層審計機關(guān)不具備配備專職跟蹤審計人員的條件，面對不得不開展跟蹤審計的項目，常規(guī)做法是委托咨詢機構(gòu)進行，因為不是直接參與，最終效果往往并不十分理想，跟蹤審計的成效與現(xiàn)場人員的職業(yè)道德和專業(yè)水準(zhǔn)密切相關(guān)，存在很大的審計風(fēng)險。在實踐中我們發(fā)現(xiàn)，以下三種情況適合開展“微跟蹤”審計：一是對專業(yè)復(fù)雜、體量較大、工期較長、必須開展全過程跟蹤審計的項目，可穿行“微跟蹤”，以便實時了解項目建設(shè)動態(tài)；二是對體量較小、工期較短，不需要進行全過程跟蹤審計的項目，可將此類項目按片區(qū)分類后，多個跟蹤審計小組同時開展“微跟蹤”審計，以縮短審計時間，減少人員、精力的投入；三是對項目建設(shè)管理紊亂不佳的工程，使用“微跟蹤”模式，可以達到突擊檢查以規(guī)范工程管理的效果。
三、“微跟蹤”的方式
（一）定期與不定期相結(jié)合
對于工程建設(shè)的重要工序，比如道路工程的結(jié)構(gòu)層厚度，建筑工程的鋼筋布置等對工程安全、質(zhì)量、造價影響較大的關(guān)鍵節(jié)點，必須根據(jù)進度計劃，提前通知，定期開展跟蹤審計工作；同時，為了在建設(shè)過程中及時準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)問題，已達到以審促改的目的，進行不定期跟蹤審計也尤為必要，審計人員利用空閑時間，不事先通知，進行突擊性跟蹤，往往能夠看到真實的現(xiàn)場狀況，同時也能給建設(shè)、監(jiān)理、施工單位，包括委托的駐地跟蹤審計單位一個心理的威懾作用，以督促他們各盡其責(zé)，隨時準(zhǔn)備迎接突擊跟蹤。
（二）點水式和拉網(wǎng)式相結(jié)合
“微跟蹤”的初衷是解決人員和時間的問題，因此，項目跟蹤必須有所側(cè)重：對于重點項目，可采取“點水式”，通過高頻率、有重點、有目的開展跟蹤審計，做到項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵節(jié)點可控；對于非重點項目，則可采取“拉網(wǎng)式”，審計人員可以將多個項目按片區(qū)分類，串聯(lián)起來，規(guī)劃好跟蹤線路，多組同步開展，在每個項目不多做停留，記錄好現(xiàn)場后就趕赴下一項目，通過有計劃的組織，集中開展，跟蹤審計人員可以利用有限的時間基本把握各項目的建設(shè)狀態(tài)。
四、“微跟蹤”的方法
（一）“飛行”取證
“飛行”取證用來形容“微跟蹤”的過程是極為形象的，跟蹤審計人員就是一名名優(yōu)秀的飛行員，需要事先規(guī)劃好自己的航線，通過分析沿途“航空港”的布局、大小等因素以確定是否?？恳约巴？康臅r間，這種飛行可以是定期、不定期的、可以是點水式的，也可以是拉網(wǎng)式的，通過“飛行”取證，既可以真實了解現(xiàn)場，獲取第一手資料，也可以實現(xiàn)對建設(shè)、監(jiān)理、施工單位以及駐地跟蹤審計單位的監(jiān)督，從而達到跟蹤審計的目的。
（二）“百度云”服務(wù)
云端存儲、資源共享是“微跟蹤”模式的另一張名片，審計人員在跟蹤審計過程中對現(xiàn)場隱蔽工程利用手機拍照、攝像、錄音等功能，將現(xiàn)場情況記錄下來，同時配以必要的備注，利用“百度云”手機客戶端資料上傳功能，將存儲在手機中的現(xiàn)場資料分類型、按項目實時上傳至云端；其他審計人員隨時隨地在計算機上使用公共百度賬號登錄“百度云”網(wǎng)盤，根據(jù)審計需要，查閱、管理現(xiàn)場跟蹤審計人員實時上傳的照片、視頻、錄音、文字等資料。
利用“百度云”服務(wù)免費的傳輸和存儲功能，可以實現(xiàn)同時、多人、異地將現(xiàn)場資料按項目、分類型實時上傳“百度云”網(wǎng)盤，達到云端存儲，實時更新的目的，避免了多人跟蹤，不連續(xù)、資料零散、遺失的現(xiàn)象；跟蹤審計過程中及結(jié)算審計時各專業(yè)審計人員均可同時使用公共百度賬號登陸云端，隨時隨地在手機或計算機上調(diào)閱云端資料，實現(xiàn)資源共享，互不干擾的目的，保證了項目現(xiàn)場資料的完整性，跟蹤、結(jié)算審計過程的連續(xù)性，從而確保審計工作的高質(zhì)高效。
五、“微跟蹤”存在的問題
（一）使用對象的局限性
一個項目的建設(shè)周期，從立項到竣工驗收，涉及的環(huán)節(jié)很多；不同類型的項目，涉及的專業(yè)也是多樣的。因此，在開展跟蹤審計過程中，“微跟蹤”模式往往會顯得力不從心，鞭長莫及，尤其面對專業(yè)復(fù)雜、設(shè)計粗糙、變更較多的項目，更是顯得無用武之地，因此，“微跟蹤”模式代替不了傳統(tǒng)全過程跟蹤審計，更多的是對后者的輔助與補充。
（二）發(fā)揮功能的局限性
跟蹤審計是審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，跟隨審計事項實施過程而持續(xù)進行監(jiān)督的一種審計方式。跟蹤審計是一種過程性審計，具有過程性突出、時效性強、預(yù)防作用突出等特點。隨著我國現(xiàn)代化建設(shè)的不斷推進，政府用于基礎(chǔ)設(shè)施和重點建設(shè)項目的投資不斷增加，跟蹤審計在政府投資項目審計中也得到普遍的推廣和應(yīng)用。通過對投資項目的跟蹤審計，不斷將項目建設(shè)的信息反饋于決策者，以便對決策作必要的補充或修正，避免造成嚴(yán)重后果。相對于竣工決算審計，由于項目投資跟蹤審計起著全程跟蹤的監(jiān)控作用，績效更直接，更有利于充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能作用。筆者結(jié)合政府投資項目跟蹤審計監(jiān)督實務(wù)，擬從整合資源、控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)、提高審計質(zhì)量、把握處理方式和考核后續(xù)管理等五個方面進行分析探究。
1 整合跟蹤審計資源思路探討
審計資源，就是審計組織在履行審計職責(zé)過程中所能利用的一切資源要素，包括審計法律資源、審計人力資源和審計信息資源等。整合審計資源是指圍繞一定的審計工作目標(biāo)，對審計資源各要素進行整理、組合的過程。其目的的為了更加充分、有效地發(fā)揮審計組織的職能作用。目前政府審計資源尤其是政府投資審計資源的供需矛盾十分突出，科學(xué)整合審計資源是合理、高效利用現(xiàn)有審計資源的有效途徑。審計資源整合首先從內(nèi)部進行整合，以求得資源的內(nèi)涵發(fā)展；其次要加強外部整合，充分調(diào)動和利用國家審計以外的審計力量。
1.1審計資源的內(nèi)部整合
內(nèi)部整合是國家審計內(nèi)部資源的整合，即在一些重要的投資項目中，打室的界限，與經(jīng)濟責(zé)任審計、自然資源審計、專項資金審計等結(jié)合起來，避免資源浪費。
1.2審計資源的外部整合
一是整合社會相關(guān)專業(yè)人員人力資源。近十年來，我國各級政府在推進城鄉(xiāng)一體化、提升城鎮(zhèn)化的進程中，由政府投資建設(shè)的領(lǐng)域和資金量不斷在拓展，涉及民生、教育等方方面面，適應(yīng)新形勢發(fā)展，政府投資審計中也需要不同領(lǐng)域的專業(yè)人才。但現(xiàn)階段國家審計以財政、財務(wù)收支審計為主，專業(yè)人才尤其是既懂財務(wù)審計又熟悉工程專業(yè)的復(fù)合型人才則少之又少，同時由于受人員編制和經(jīng)費的限制，國家審計機關(guān)不可能在短期內(nèi)將此問題加以解決，給國家審計機關(guān)開展政府投資審計帶來相當(dāng)大的難度，為破解這一難題，成立工程審計專家?guī)欤ㄟ^搖號的方式聘請相關(guān)專家充實審計組，甚至將工程造價審核委托給符合條件的造價公司進行審核；二是整合社會審計資源。對于上級主管部門內(nèi)審機構(gòu)力量較強的系統(tǒng)內(nèi)政府投資項目，或通過公開招標(biāo)，或通過中介庫搖號擇優(yōu)選擇信譽好、專業(yè)性強的社會審計中介機構(gòu)參與政府投資項目審計，充分利用審計中介機構(gòu)的審計人力資源；三是整合內(nèi)部審計資源。內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分，一些大型的單位和企業(yè)為加強對建設(shè)成本的管理和控制，設(shè)立了工程造價審核的專業(yè)人員并歸口內(nèi)部審計組織管理，且內(nèi)部審計和外部審計工作上具有一致性，在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和國家審計有相同之處。國家審計在工作中要利用這些內(nèi)部審計的工作成果，提高工作效率，節(jié)約審計費用；四是整合行業(yè)主管部門資源。審計機關(guān)要在保持獨立性的前提下，與交通、水利、國土等相關(guān)行業(yè)主管部門進行資源整合，將有關(guān)行業(yè)主管部門的專業(yè)技術(shù)手段與審計技術(shù)進行優(yōu)勢互補，實現(xiàn)信息共享，形成監(jiān)督合力。
2 控制審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)思路探討
跟蹤審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)，隨著跟蹤審計工作的廣泛開展而在不斷變化，已經(jīng)由工程實施階段的招投標(biāo)、材料設(shè)備采購等，不斷的在拓展。如近年來隨著征地拆遷規(guī)模增大，客觀上存在用金錢換取拆遷進度導(dǎo)致補償成本節(jié)節(jié)攀升的問題。同時，征地拆遷具有一次性、金額高的特點，又有評估商談性質(zhì)，往往產(chǎn)生權(quán)力尋租，容易滋生腐敗現(xiàn)象，因此征地拆遷在跟蹤審計應(yīng)引起高度重視。筆者認為，審計機關(guān)根據(jù)形勢發(fā)展，在過去傳統(tǒng)跟蹤審計重點環(huán)節(jié)基礎(chǔ)上，還需要對以下幾個環(huán)節(jié)進行強化，以適應(yīng)現(xiàn)實工作需要。
一是拆遷入戶調(diào)查環(huán)節(jié)。當(dāng)前事后審計由于房屋及附屬設(shè)施已基本拆除完畢，或者協(xié)議已簽訂，同時補償款已支付，審計時接觸的資料多為書面材料，審計單位提供的數(shù)據(jù)真實性考證難、糾正處理更難。因此，在項目中跟蹤審計組要選擇部分項目，直接參與前期入戶調(diào)查，現(xiàn)場審查資料真實性。
二是設(shè)計變更環(huán)節(jié)。由于實行公開招標(biāo)，施工單位大量利潤空間被擠去，為了增加利潤，施工企業(yè)在實施過程中往往通過變更、修改計價等方式，以達到利潤最大化的目的。且這種變更如果建設(shè)單位甚至設(shè)計單位的利益也參與其中時，在事后審計很難界定其合理性。如某道路建設(shè)項目中石山原設(shè)計是采取沖擊爆破后開挖，建設(shè)單位提出改為炮機鑿除挖掘和部分靜態(tài)爆破的變更申請，理由為更安全，但建設(shè)成本比原設(shè)計增加了390%。跟蹤審計組對其進行了詳細的安全評估和成本分析后，認為原設(shè)計符合安全施工要求。為此審計組向主管部門下發(fā)審計建議，最終取消了該項變更，從而為政府節(jié)省了上千萬的投資成本。
三是隱蔽工程環(huán)節(jié)。隱蔽工程量的確定是否屬實，對決算審計的效果及最終工程造價產(chǎn)生直接影響，跟蹤審計需要對隱蔽工程項目的工程量進行現(xiàn)場確定，如有必要，可通過計算、丈量、拍照、錄像等方法取證，取得現(xiàn)場第一手數(shù)據(jù)資料和情況，并與監(jiān)理、內(nèi)審及建設(shè)部門的資料進行相互印證。
四是計量支付環(huán)節(jié)?，F(xiàn)階段，大部分的政府投資采用BT、BOT融資方式進行建設(shè)，因此跟蹤審計一方面需關(guān)注建設(shè)單位資金的籌集計劃是否與投資進度相銜接，有無大量資金閑置造成高額利息負擔(dān)，導(dǎo)致國家資產(chǎn)的流失；另一方面也需關(guān)注施工單位是否通過虛報工程量，套取進度款，增加建設(shè)單位融資成本。
3審計風(fēng)險及防范探討
3.1審計責(zé)任方面的風(fēng)險。在跟蹤審計實施過程中，有的地方采取了派駐式的“貼身”跟蹤審計方式，被審計單位對一些應(yīng)由自己決定的事項，也讓審計人員表態(tài)，這實際上造成了審計與被審計方責(zé)任不清，從而引發(fā)責(zé)任風(fēng)險。國家審計機關(guān)開展跟蹤審計，要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不錯位。開展跟蹤審計應(yīng)與其他審計一樣，保持審計的獨立監(jiān)督者地位，不參與決策和管理，在法定的職權(quán)內(nèi)開展工作，做到不越位。
3.2審計質(zhì)量方面的風(fēng)險。由于審計人員的技術(shù)、水平和能力的限制，對聘請的外部人員業(yè)務(wù)指導(dǎo)不到位，審計人員在跟蹤審計中，對有些問題沒有及時發(fā)現(xiàn)，或者是對存在的問題未能做出正確的評價，提出的審計整改意見不恰當(dāng)?shù)?，這些都容易形成質(zhì)量風(fēng)險。審計機關(guān)除應(yīng)加強人力資源配備和人員培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)勝任能力外，同時要加強審計質(zhì)量控制，降低審計質(zhì)量方面的風(fēng)險。
3. 3腐敗風(fēng)險。中介機構(gòu)作為營利性組織，以追求自身利益最大化為根本目的，其生存狀況全依賴業(yè)務(wù)費收入，審計機關(guān)將部分權(quán)力授予中介機構(gòu)運行，如果審計人員缺乏必備的職業(yè)道德和廉潔意識，則易誘發(fā)腐敗風(fēng)險。為此，審計機關(guān)應(yīng)在擇優(yōu)選擇基礎(chǔ)上再進行利益沖突回避和篩查、在審計工作規(guī)范程序培訓(xùn)基礎(chǔ)上再加強職業(yè)道德和廉政建設(shè)教育、在程序監(jiān)督和質(zhì)量控制基礎(chǔ)上再增強反腐倡廉管理等。
4 把握審計處理方式方法探討
跟蹤審計的處理方式，包括審計建議、審計決定、審計專報等幾種方式，關(guān)鍵是要把握好服務(wù)與監(jiān)督平衡點，不能淪為管理工具。同時要克服“審計疲勞”，就是對跟蹤過程中一些司空見慣的問題不再保持審計敏感性。通過巧用處理方式、多措并舉，既能擴大審計成效，又能提高工作效率。如在跟蹤審計過程中同時發(fā)揮各有關(guān)部門的職能作用，多方聯(lián)動、密切配合，對加大審計力度起到事半功倍的效果，在重大事項上，通過審計專報報經(jīng)行政首長討論決定，避免矛盾激化。
5 后續(xù)管理思路探討
【關(guān)鍵詞】政府投資 跟蹤審計 優(yōu)化
全過程跟蹤審計，是指對政府投資項目從立項到完成各階段經(jīng)營活動的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督。跟蹤審計的方法在實際操作過程中受到諸多客觀因素和主觀因素的限制，所以跟蹤審計模式在優(yōu)化上仍然存在很大的空間，所以筆者認為對我國政府投資建設(shè)項目的跟蹤審計的問題可以做進一步探索，在審計發(fā)展模式上進一步優(yōu)化，以提高我國經(jīng)濟總量增長的質(zhì)量和經(jīng)濟發(fā)展的效益。
一、我國政府投資項目跟蹤審計存在的問題
（一）跟蹤審計的審計重點不明確
目前我國政府投資建設(shè)項目跟蹤審計的審計重點不夠突出，審計人員審計目標(biāo)不明確。政府投資項目種類豐富、數(shù)量繁多，既有重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，又有關(guān)系民生工程建設(shè)項目等。政府投資建設(shè)項目跟蹤審計時間跨度長，涉及到項目的各個方面。當(dāng)前沒有突出涉及重點，就無法提升審計質(zhì)量，難以滿足跟蹤審計的高要求。其結(jié)果造成影響審計信譽，增加審計風(fēng)險。在建設(shè)項目進行跟蹤審計的各階段，應(yīng)根據(jù)跟蹤審計的實際情況，對項目的審計要主要抓重點，把握住審計構(gòu)建點。
（二）竣工決算審計方式有待優(yōu)化
我國的政府投資項目審計都采用竣工決算審計方式，這是一種靜態(tài)的事后審計方式。本應(yīng)對項目建設(shè)的全過程進行全程跟蹤，但由于審計機關(guān)審計力量不足，以及對前期決策階段和設(shè)計等階段缺乏專業(yè)知識，項目投資跟蹤審計未涉及到可行性分析、設(shè)計質(zhì)量等的審計，導(dǎo)致跟蹤審計的介入時間點模糊。
（三）審計人員的業(yè)務(wù)能力亟需提高
政府投資跟蹤審計對審計人員的要求較高，審計人員不僅要具備審計專業(yè)知識，還要隨著工程建設(shè)進度進行跟蹤，具有較強的專業(yè)性和技術(shù)性，同時具備處理協(xié)調(diào)各個部門之間的復(fù)雜關(guān)系。但當(dāng)前復(fù)合型人才較少，較難滿足政府投資跟蹤審計工作的要求。其亟需增強自身知識，滿足復(fù)合型人才的需要。
（四）政府投資項目跟蹤審計存在風(fēng)險隱患
對于審計人員來說，由于項目管理權(quán)與審計監(jiān)督權(quán)界定不明確，審計人員存在投資項目跟蹤審計時的檢查風(fēng)險。在投資項目跟蹤審計時，經(jīng)常會在合同簽訂、采購物資價格的確定、施工變更等重要控制環(huán)節(jié)，都要求審計人員現(xiàn)場確認，現(xiàn)場簽字。這導(dǎo)致審計人員參與了內(nèi)部管理，違背了政府投資項目審計的初衷及目的，破壞了審計的獨立性原則。
二、我國政府投資項目跟蹤審計優(yōu)化策
（一）著重跟蹤審計關(guān)鍵點
政府投資項目跟蹤審計要突出審計重點，應(yīng)根據(jù)項目的施工進度，有計劃有步驟的分階段進行跟蹤審計。并且根據(jù)不同階段采用相對應(yīng)的審計方法和手段，包括以下三個階段：
事前跟審計階段，首先檢查項目的審批文件，查看文件是否齊全；其次查看查招投標(biāo)程序是否合規(guī)、合法，再次是召開審計專項會議，確定審計內(nèi)容、審計范圍，以及審計的方法和程序；最后進行審計分工，制定審計質(zhì)量控制辦法，考察施工地點等。
事中跟蹤審計階段，審計人員在現(xiàn)場審計監(jiān)督。包括審查合同執(zhí)行情況，負責(zé)人的簽字的手續(xù)是否履行，填寫施工內(nèi)容等。并檢查施工過程中采購的設(shè)備、材料物資的價格是否遵守合同。重點審查施工項目是否會在施工過程中發(fā)生變更，查看變更手續(xù)是否齊全等。
事后跟蹤審計階段，本階段是決算審核階段。重點是檢查工程竣工資料是否齊全，竣工驗收程序是否合法、合規(guī)及有效；被審計單位是否及時報送竣工決算資料進行審計等。
（二）把握跟蹤審計的內(nèi)容
對于政府投資項目，各級審計機關(guān)根據(jù)內(nèi)容逐一控制：首先是招投標(biāo)及合同簽訂、施工過程及隱蔽工程等環(huán)節(jié)分別進行控制。其次是在控制過程中，及時收集資料和證據(jù)，一旦出現(xiàn)狀況，及時組織人員進行跟進，收集到的第一手資料進行備案管理，在跟蹤審計中，審計人員在合同簽訂前逐一檢查合同細節(jié)，比如合同價款的約定和竣工決算程序及方式的約定等。再次是在施工過程中重點注意設(shè)計變更，嚴(yán)格控制工程造價。審查工程變更理由，變更方案是否經(jīng)過論證，工程造價是否增加。對設(shè)備、材料采購價格進行審查，嚴(yán)格控制成本。最后在項目施工中查看是否有隱蔽工程，并做好相應(yīng)的證據(jù)保存，及時向有關(guān)單位提出審計意見及改進建議
（三）提升審計人員的能力
審計人員能力的高低是決定完成審計目標(biāo)，提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵。應(yīng)當(dāng)吸引復(fù)合型人才加入到審計大軍，尤其是特別是引進工程技術(shù)等其他專業(yè)人才，以滿足投資項目跟蹤審計的需要。審計人員在工作中應(yīng)當(dāng)學(xué)會不恥下問，善于學(xué)習(xí)，審計單位也應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件讓單位審計人員能夠多的參與學(xué)習(xí)的機會。在具體措施上可以和相關(guān)高校聯(lián)合舉行培訓(xùn)班，培訓(xùn)有關(guān)固定資產(chǎn)、工程造價等和審計工作息息相關(guān)的專業(yè)，培養(yǎng)綜合型的審計人才。在單位內(nèi)部，可以組織審計工作中遇到的問題的專題討論會或者研討會和案例分析會議，對這些問題重點分析，反思教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗，提出解決方案，對審計人員的理論水平和實踐經(jīng)驗同時提高。
（四）防范跟蹤審計風(fēng)險
審計人員在跟蹤審計的時候還需要格外注意潛在的風(fēng)險，對于簽字更要格外謹慎。在審計過程中，審計人員參與全部的審計過程，也不可能參與每一道程序，不可能會把握住所有的細節(jié)，不該審計人員簽字認可的絕不簽字認可。例如，審計工作中，對于工程項目的審計，一些原始的審計數(shù)據(jù)丟失，但是施工單位會設(shè)計一些表格需要審計人員簽字，但是審計人員在這種情況下要格外的謹慎，因為丟失的數(shù)據(jù)涉及到最后的數(shù)據(jù)結(jié)算，審計人員沒有見證整個過程，所以審計人員沒有想過的證據(jù)材料核實原始數(shù)據(jù)，所以審計人員就不能簽字。審計人員在參與審計工作的時候，要保持審計工作的獨立性，在法定范圍內(nèi)執(zhí)行審計工作，決不能參與到項目工程的管理工作中去，不參與到施工項目單位的決策工作中去，做的不越位。不錯位。如果一旦參與到項目的管理工作中去，那么就難以履行獨立的審計責(zé)任，難以保證審計工作的獨立性。
參考文獻
關(guān)鍵詞：新校區(qū)建設(shè) 建設(shè)項目 跟蹤審計
中圖分類號:F239 文獻標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914（2012）09-157-02
新校區(qū)建設(shè)是一項浩大的系統(tǒng)工程。由于其投資數(shù)額大、建設(shè)周期長、可變因素多，所以對建設(shè)項目投資進行有效地監(jiān)督和控制，至關(guān)重要。對建設(shè)項目進行審計監(jiān)督是法律賦予審計工作的一項職能，為做好我校新校區(qū)建設(shè)工程項目的審計工作，使有限的資金得到優(yōu)化配置，并發(fā)揮最大的投資效益，維護學(xué)校的經(jīng)濟利益，我們開展了建設(shè)項目全過程跟蹤審計。
一、開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的必要性
《審計署2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出“積極探索跟蹤審計，對關(guān)系國計民生的大型投資項目，試行全過程跟蹤審計?！睂π滦^(qū)建設(shè)項目實施跟蹤審計，有利于及時堵塞管理漏洞，減少損失浪費，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，具有很大的必要性和現(xiàn)實意義。
1.建設(shè)項目全過程跟蹤審計，變事后的靜態(tài)審計監(jiān)督方式為事前事中的動態(tài)審計監(jiān)督方式。全過程跟蹤審計，將審計關(guān)口前移，變事后的靜態(tài)審計監(jiān)督方式為事前事中的動態(tài)審計監(jiān)督方式。特別是將跟蹤審計精確度提高到結(jié)算審計水平，強化了跟蹤審計人員的責(zé)任，防止了跟蹤審計流于形式，提高了審計效果。從審計結(jié)果看，自2009年我校新校區(qū)開工建設(shè)以來，在監(jiān)理審核的基礎(chǔ)上，審計審減率為10%，為學(xué)校節(jié)約了建設(shè)資金，審計效果顯著。
2.建設(shè)項目全過程跟蹤審計，有利于提高結(jié)算審計的效率，加快結(jié)算審計進程。以往結(jié)算審計往往需要幾年才能完成，主要是有些爭議問題由于時間久遠，時過境遷，當(dāng)事人記不起來，或相互推諉，簽證不及時，耽擱了結(jié)算審計時間，甚至竣工幾年都無法結(jié)算和交付。跟蹤審計的實行，使施工過程中的爭議及時解決，大大加快了結(jié)算審計進程，審計效率得到提升。建設(shè)項目跟蹤審計采用邊施工，邊審計，邊規(guī)范的做法，隨時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出改正建議，督促整改，及時性大大提高。
3.建設(shè)項目全過程跟蹤審計，有利于預(yù)防施工單位高估冒算，壓縮其不當(dāng)?shù)美臻g。由于跟蹤審計的及時跟進，施工單位每月的進度款申報，“水分”都被及時擠出，高估冒算行為被及時糾正，久而久之，施工方“高估冒算”的僥幸心理會被消除，施工單位申報的工程款將日趨公允、合理。
4.建設(shè)項目全過程跟蹤審計，有利于降低審計風(fēng)險和資金支付風(fēng)險。竣工決算審計對工程進度款撥付無法實施控制，若實際付款與工程造價的差額小于審減額，則款項的追討會面臨很大困難，審計風(fēng)險和資金支付風(fēng)險較大；建設(shè)項目跟蹤審計全過程監(jiān)督招投標(biāo)、合同簽訂、物資進出和使用、設(shè)備安裝、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、施工進度等，能夠及時控制工程進度款撥付額度，使工程形象進度與進度款相吻合，審計風(fēng)險和資金支付風(fēng)險大大降低。
二、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實踐
1.對工程造價實施預(yù)防性控制。審計處和建設(shè)部門共同編制和審核所有工程項目的工程量清單，確保工程量清單的編制質(zhì)量和精確度，防止工程量清單因工作內(nèi)容描述不完整而引起的索賠，（例如：在編制公共教學(xué)樓工程量清單時，吸收南院研究生公寓的經(jīng)驗，對鋼筋接頭的項目特征進行了具體而明確的描述，即公稱直徑12mm以上的鋼筋接頭要求焊接，12mm以內(nèi)的鋼筋接頭要求搭接，防止了施工單位不合理操作，增加不必要的工程成本，向發(fā)包方提出額外的費用要求。項目特征描述清楚后，施工單位根據(jù)發(fā)包人提供的清單編制的綜合單價應(yīng)該包含清單描述內(nèi)容，不能向發(fā)包人提出額外的費用申請，這樣，成功避免了施工單位的索賠）；審核建設(shè)工程合同中與造價相關(guān)的條款，防止因為合同簽訂的不完善而導(dǎo)致工程結(jié)算時學(xué)校蒙受經(jīng)濟損失。
2.對施工過程實施跟蹤審計。我們首先在2008年開工的研究生公寓樓建設(shè)過程中實行跟蹤審計試點，將跟蹤審計的成功經(jīng)驗和好的做法在新校區(qū)建設(shè)項目上進行全面推廣。主要做法是：審計人員必須參加工程例會，定期、及時到施工現(xiàn)場，了解工程進度，確認工程變更，審核隱蔽工程、材料價格等。根據(jù)工程形象進度審核經(jīng)監(jiān)理公司審核后的工程款支付方案，審核結(jié)果與業(yè)績掛勾，精確到結(jié)算審計水平，工程進度款的支付與跟蹤審計相結(jié)合，在無變更的情況下，各階段審計結(jié)果的合計就是跟蹤審計結(jié)果。將審計關(guān)口前移，強化了跟蹤審計人員的責(zé)任，防止了跟蹤審計流于形式，彰顯了審計效果。
【關(guān)鍵詞】 高校建設(shè)工程； 跟蹤審計； 信息化
中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0125-03
隨著高校規(guī)模的不斷擴大，基建項目不斷增多，高校基本建設(shè)工程審計的周期越來越長，工作量也越來越大。將信息化更好地應(yīng)用于高校建設(shè)工程的跟蹤審計工作中，具有重要的現(xiàn)實意義。
一、高校建設(shè)工程跟蹤審計的特點及信息化帶來的影響
（一）高校建設(shè)工程跟蹤審計的特點
高校建設(shè)工程項目跟蹤審計就是審計人員通過介入高校建設(shè)工程項目，依據(jù)相關(guān)法律制度，對建設(shè)項目從投資立項決策到竣工交付使用整個建設(shè)期的各項業(yè)務(wù)活動的真實性、合法性、有效性等進行的事前、事中、事后的咨詢、監(jiān)督、控制和評價活動。跟蹤審計由于能夠彌補傳統(tǒng)審計的部分缺陷而被廣泛應(yīng)用于實踐中。
1.從事后審計向事前、事中、事后全過程審計轉(zhuǎn)變
高校建設(shè)工程是一項集多樣性、復(fù)雜性和建設(shè)周期長等特點于一體的復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對其進行跟蹤審計，把傳統(tǒng)的事后一次性審計轉(zhuǎn)變?yōu)樨灤┯诮ㄔO(shè)項目全過程的多次審計。
2.從靜態(tài)審計向動態(tài)審計轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)的審計模式只是在建設(shè)項目竣工后集中進行一次審計，而跟蹤審計將整個建設(shè)項目劃分為不同的階段，及時地對每個階段進行審計，將各階段相互關(guān)聯(lián)影響的因素進行分析，形成一個動態(tài)的審計監(jiān)督模式。
3.審計范圍更加廣泛
建設(shè)工程跟蹤審計是全過程、全方位的審計，不僅是對竣工、決算情況的審計，更注重對前期決策、招投標(biāo)及施工等方面的審計，所涉及的范圍更廣、更全面。
高校建設(shè)工程跟蹤審計的上述特點決定了審計工作所涉及的內(nèi)容多、范圍廣，勢必會產(chǎn)生許多局限性，如信息共享程度低、介入時間不合理、接入程度難把握等，進而影響到審計效率和審計質(zhì)量；而且隨著信息技術(shù)的發(fā)展，跟蹤審計所需要的數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換等程序都需要信息系統(tǒng)的支持。將信息技術(shù)應(yīng)用于高校建設(shè)工程跟蹤審計中，已成為審計工作的重要發(fā)展趨勢。
（二）信息化對高校建設(shè)工程跟蹤審計的影響
將信息化應(yīng)用于建設(shè)工程跟蹤審計，必然會對傳統(tǒng)建設(shè)工程審計帶來影響。
1.審計線索電子化
在傳統(tǒng)建設(shè)工程審計下，被審計對象大多是紙質(zhì)的圖紙、合同、招投標(biāo)文件、價格清單、相關(guān)原始憑證、賬表等。在信息化下，信息系統(tǒng)的應(yīng)用改變了數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)，需在紙質(zhì)材料的基礎(chǔ)上，將原始信息轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮有畔?，?dǎo)致了某些原始憑證在信息系統(tǒng)中不復(fù)存在；此外，審計人員所采集的有些信息，經(jīng)信息系統(tǒng)進行處理，這一處理過程難以直接觀察到，使審計人員很難對業(yè)務(wù)進行追蹤審計。
2.審計技術(shù)計算機化、網(wǎng)絡(luò)化
信息化是面向計算機和網(wǎng)絡(luò)的，傳統(tǒng)的審計技術(shù)多以手工審計為主，不再符合審計信息化的需要，因此，跟蹤審計的信息化需要與計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)同步發(fā)展，將原始的手工操作轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C操作，同時借助網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計。
3.對審計人員素質(zhì)要求的復(fù)合化
跟蹤審計信息化需要以計算機和網(wǎng)絡(luò)為依托，結(jié)合實際建立跟蹤審計信息系統(tǒng)，這就對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。從事建設(shè)工程審計的人員，不僅要具備工程造價、法律、管理、審計等相關(guān)知識，還應(yīng)該掌握一定的計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、信息處理技術(shù)等。
二、高校建設(shè)工程跟蹤審計信息化建設(shè)的主要內(nèi)容
（一）高校建設(shè)項目跟蹤審計信息化建設(shè)的總體要求
高校建設(shè)項目跟蹤審計信息化建設(shè)的總體要求是建立一個跟蹤審計信息化系統(tǒng)。此信息化系統(tǒng)應(yīng)該縱向覆蓋建設(shè)工程的全生命周期，從建設(shè)項目的決策、設(shè)計直到竣工決算；橫向應(yīng)包括建設(shè)項目的各個參與方。
通過建立高校建設(shè)項目跟蹤審計信息化系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析處理、審計信息管理、審計項目管理等功能集為一體，審計人員可以進入系統(tǒng)及時收取被審計單位提交的審計數(shù)據(jù)等資料，然后進行相關(guān)操作，從而實現(xiàn)建設(shè)項目跟蹤實時審計、聯(lián)網(wǎng)審計。
（二）高校建設(shè)項目跟蹤審計信息化系統(tǒng)具體應(yīng)用平臺設(shè)計
高校應(yīng)將建設(shè)項目跟蹤審計信息化系統(tǒng)設(shè)計為兩級應(yīng)用平臺：一級平臺是綜合信息管理平臺，主要是提供信息錄入、交換和查詢；二級平臺為操作平臺，主要是輔助審計人員各階段本職工作的完成。
1.綜合信息管理平臺
跟蹤審計涉及學(xué)校規(guī)劃處、招標(biāo)辦、財務(wù)處、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位、供應(yīng)商、審計處等多個相關(guān)主體，各個主體間都有直接或間接信息交流。綜合信息管理平臺是跟蹤審計順利進行的基礎(chǔ)，綜合信息管理平臺的建立可以實現(xiàn)審計處與校內(nèi)其他相關(guān)部門的業(yè)務(wù)對接，審計人員在審計時可以隨時調(diào)動所需資料進行審計，實現(xiàn)審計工作的自動化、信息化。如規(guī)劃處將相關(guān)審計原始信息以固定的格式錄入綜合信息系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將審計原始資料報送給審計處，同時報送相關(guān)紙質(zhì)資料；中介機構(gòu)與審計處之間信息得到互傳，便于審計處隨時對中介機構(gòu)進行監(jiān)督和管理，同時也可以達到資源多方共享，信息共通。
綜合信息平臺按序號、項目編號、項目名稱、項目類型、建設(shè)單位、施工單位、結(jié)算報送值、審定值、審減值、審計類別、審計人員等列項編制。由專人負責(zé)整理登記每個項目送審的所有信息，由項目審計人員填寫相關(guān)的審計報告信息，從而形成建設(shè)項目跟蹤審計管理的整體信息平臺。不同人員的操作權(quán)限和使用權(quán)限是不一樣的，為了保障信息質(zhì)量及安全，系統(tǒng)均需要進行嚴(yán)格的權(quán)限設(shè)置，實現(xiàn)項目所有參與者在自己的權(quán)限范圍內(nèi)進行操作，所有信息通過用戶名和密碼可以共享，可隨時審閱學(xué)校建設(shè)項目的各項審計情況。
2.跟蹤審計操作平臺
跟蹤審計涵蓋建設(shè)工程的立項決策階段、設(shè)計階段、工程招標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算驗收等各階段，由于法律、法規(guī)及人員資質(zhì)等多方面的原因，使得跟蹤審計在立項投資階段基本無法開展，為此，目前大多數(shù)高校建設(shè)工程跟蹤審計是從建設(shè)項目招投標(biāo)階段開始的。下面是信息技術(shù)在幾個重要階段的跟蹤審計的應(yīng)用。
（1）招標(biāo)審計。建設(shè)單位職能部門在招標(biāo)前，將相關(guān)資料分別以電子版和紙質(zhì)形式送達審計處。在招標(biāo)審計中，通過建立的綜合信息管理系統(tǒng)審核相關(guān)招標(biāo)文件、手續(xù)及其他資料是否滿足招標(biāo)的要求。招標(biāo)文件中的工程量清單和招標(biāo)控制價的審核是招標(biāo)審計的重點。通過綜合信息管理平臺信息的傳遞，審計時只需調(diào)取上報的三維算量模型圖進行復(fù)核，檢查三維算量模型與圖紙等設(shè)計資料是否相符，確定了三維模型，軟件即可自動核實清單工程量，高效審核工程量清單及招標(biāo)控制價，為確定最終的價款，掌握第一手資料。
招投標(biāo)是基本建設(shè)項目審計中的一項主要工作，涉及項目的立項、招標(biāo)、投標(biāo)的全過程。招標(biāo)項目的類型包括工程設(shè)計、勘察項目、采購項目、施工項目、安裝、咨詢等。系統(tǒng)主要包含招標(biāo)投標(biāo)業(yè)務(wù)的計劃管理、招投標(biāo)各環(huán)節(jié)的審批管理、專家?guī)旃芾怼臉I(yè)單位資信管理及綜合分析統(tǒng)計功能。
（2）合同審計。規(guī)劃處將草擬的工程項目施工合同及其他相關(guān)合同、招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、中標(biāo)單位的投標(biāo)文件、中標(biāo)合同修訂、合同補充等相關(guān)合同信息通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上傳給審計處，審計處可通過信息系統(tǒng)審核合同的完整性及合同條款是否與招標(biāo)文件、中標(biāo)單位的投標(biāo)書中載明的內(nèi)容相一致，是否有與法律法規(guī)相抵觸的地方，合同中關(guān)于工程造價方面的條款，明確工程造價結(jié)算方式。審計處通過信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將審計結(jié)果直接傳給規(guī)劃處，快速敏捷。
（3）工程施工審計。工程施工審計是目前高校跟蹤審計中最重要的階段，而且是跟蹤審計人員投入精力最多的階段，所以加強施工階段的審計信息化操作尤其重要。
目前多數(shù)高校在不斷擴建新校區(qū)，而高校內(nèi)從事基建審計的人員有限。即使學(xué)校把建設(shè)項目委托給社會機構(gòu)進行審計，作為高校內(nèi)部審計也需要對中介機構(gòu)的審計工作進行監(jiān)督、對審計結(jié)果進行復(fù)核。工程量審核是跟蹤審計最重要的工作，約占審計工作量的80%以上，直接影響跟蹤審計的質(zhì)量與速度。目前工程量計算最常用的軟件是三維算量軟件，是計算機以手工算量的思維代替繁瑣復(fù)雜手工算量的工作過程，能實現(xiàn)快速三維圖形建模，直觀、計算精度高、速度快，實現(xiàn)了工程量計算的自動化、智能化，自動匯總工程量。工程量審核一般按如下順序進行：甲乙雙方各自建立自己的三維模型后，先核對分部分項的總量，如總量有差別則核對每層的工程量，找到是哪些樓層的工程量導(dǎo)致的差別，然后針對有差別樓層的具體構(gòu)件進行單構(gòu)件核對，最終確定對錯并確定正確的工程量。與手工算量相反，是一個逐步細化的過程。任何數(shù)據(jù)都可以查閱出明細，并能直接查到模型的具體三維構(gòu)件，一目了然。信息化跟蹤審計使審計效率和質(zhì)量大大提高，工程驗收的同時相應(yīng)的工程量審計完成，最終可以在工程竣工的同時跟蹤審計基本定案，真正實現(xiàn)了跟蹤審計的目的，這是以往手工審計所無法想象的。
在建設(shè)工程實施中，設(shè)計過程經(jīng)常貫穿整個施工過程，不斷優(yōu)化完善方案，而每次設(shè)計變更就意味著部分構(gòu)件的尺寸、配筋等都可能發(fā)生改變，工程量也隨之發(fā)生變化，同時，工程變更、設(shè)備材料價格調(diào)整等都會影響工程數(shù)據(jù)的審核。運用計算機系統(tǒng)如三維算量軟件，可以根據(jù)優(yōu)化方案調(diào)整三維模型，不管多么復(fù)雜的更改，都可以馬上更新計算，快速確定審定結(jié)果，省時省力。
（4）竣工結(jié)算審計。工程竣工結(jié)算是工程施工的最后一道工序，是建設(shè)工程驗收轉(zhuǎn)入正式投產(chǎn)使用的標(biāo)志?？⒐を炇諏徲嬆康氖潜ＷC工程結(jié)算的真實性、完整性和準(zhǔn)確性，防止弄虛作假、虛列高估資產(chǎn)、套取資金等行為的發(fā)生，進而合理維護高校利益。
利用信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以完整地整理和歸檔建設(shè)工程投資資料，包括設(shè)備、材料等的耗用量和單價。與套價軟件配合使用，選取定額計價模式或清單計價模式，自動套用定額，自動形成分部分項工程結(jié)算清單，操作更加簡便。三維算量軟件可以在完成算量后自動生成各種經(jīng)濟指標(biāo)，輕松給出局部的各項經(jīng)濟指標(biāo)，甚至是單個構(gòu)件的指標(biāo)。在工程竣工后信息系統(tǒng)可以自動分析對比工程造價指標(biāo)，評價工程項目投資控制是否有效。審計人員根據(jù)評價結(jié)果撰寫跟蹤審計報告等，并錄入信息系統(tǒng)，為下一次跟蹤審計工作提供方便。
三、加快高校建設(shè)工程跟蹤審計信息化的相關(guān)建議
為加快高校審計信息化的建設(shè)，進一步發(fā)揮信息化在建設(shè)工程審計中的作用，結(jié)合目前高校建設(shè)工程跟蹤審計的具體情況，提出以下幾方面的相關(guān)建議：
（一）提高審計信息化意識
信息化對審計人員傳統(tǒng)的審計方式和工作方法帶來了挑戰(zhàn)，但是也為建設(shè)工程跟蹤審計工作帶來了發(fā)展契機。將信息化更好地應(yīng)用于建設(shè)工程跟蹤審計中，對提高高校的投資效益，促進高校發(fā)展具有重要的意義。因此，要提高審計信息化意識，切實轉(zhuǎn)變審計觀念，創(chuàng)新審計模式和審計方法，爭取各方的有力支持，以積極的態(tài)度迎接信息化的挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮建設(shè)工程審計職能，促進學(xué)校改革和建設(shè)的健康發(fā)展。
（二）引進并注重培養(yǎng)復(fù)合型人才
審計信息化的重點放在兩端：一端是與被審計單位的數(shù)據(jù)接口，關(guān)聯(lián)對應(yīng)時間數(shù)據(jù)，解決采集什么數(shù)據(jù)、如何采集的問題；另一端是不斷開發(fā)創(chuàng)新，熟練應(yīng)用審計軟件建立審計數(shù)據(jù)庫，解決采集來的數(shù)據(jù)如何利用。這就需要既懂專業(yè)知識又懂計算機的復(fù)合型人才。
一方面要對現(xiàn)有的基建審計人員進行計算機知識培訓(xùn)，要求掌握并能熟練運用相關(guān)審計軟件，提高其計算機、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫等技術(shù)的應(yīng)用水平；另一方面，可引進計算機專業(yè)人員，進行基建及審計專業(yè)培訓(xùn)，針對目前高校跟蹤審計任務(wù)重、外聘中介多、新老校區(qū)地域不同、建設(shè)周期長等特點，開發(fā)跟蹤審計管理模塊、更先進的審計管理軟件，推進跟蹤審計信息化的進程，強化審計項目管理。
（三）不斷創(chuàng)新審計方式和方法
及時創(chuàng)新審計方式，建設(shè)信息系統(tǒng)管理和監(jiān)督平臺，通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠程跟蹤審計，采用遠程聯(lián)網(wǎng)實時跟蹤監(jiān)督與階段性進駐現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式，改變跟蹤審計主要依靠就地審計的傳統(tǒng)作業(yè)模式，并不斷查找信息系統(tǒng)現(xiàn)有的問題和需完善優(yōu)化之處，促進信息系統(tǒng)更好地服務(wù)建設(shè)項目的順利實施和建設(shè)資金的規(guī)范管理。同時不斷探索并應(yīng)用新方法，將信息技術(shù)應(yīng)用在跟蹤審計業(yè)務(wù)各領(lǐng)域，如探索應(yīng)用“3S”技術(shù)審計建設(shè)項目用地及實物工作量的真實性、合法性，以解決審計人員現(xiàn)場勘查成本太大且不準(zhǔn)確的問題，有效地提高跟蹤審計的及時性和效率性。中國石油大學(xué)小黃山綠化工程跟蹤審計中就有效利用地理信息系統(tǒng)審計，確保了綠化工程量準(zhǔn)確無誤，預(yù)防了施工單位的高估冒算。
高校審計部門還應(yīng)充分利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來開展跟蹤審計和遠程審計。利用現(xiàn)有的三維算量軟件、套價軟件等信息化技術(shù)，更新軟件管理系統(tǒng)，開拓創(chuàng)新新的技術(shù)和方法，完善高校建設(shè)項目跟蹤審計信息流系統(tǒng)、工程審計經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫和跟蹤審計案例庫等，從而更好地進行跟蹤審計，以提高工作效率，提升審計質(zhì)量，全面實行高校建設(shè)項目跟蹤審計信息化。
總之，將信息化應(yīng)用于建設(shè)項目跟蹤審計工作中，是建設(shè)項目審計工作的需要，也是其發(fā)展趨勢，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)切實轉(zhuǎn)變觀念，提高信息化意識，依靠現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及復(fù)合型的審計人才，建立好審計綜合信息管理平臺和操作平臺，切實加強高校建設(shè)項目審計的信息化水平。
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