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中圖分類號：D920.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
政府跟蹤審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，提前介入，對政府投資項(xiàng)目、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、重大資源環(huán)境項(xiàng)目、重大民生專項(xiàng)資金、重大政策措施執(zhí)行等審計(jì)對象或?qū)徲?jì)事項(xiàng)實(shí)施的持續(xù)、實(shí)時、動態(tài)的一種審計(jì)監(jiān)督活動，以預(yù)防和提前揭示存在的問題，并及時進(jìn)行反饋，從而達(dá)到提高資金的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性的目的。
跟蹤審計(jì)是對傳統(tǒng)審計(jì)方式的突破和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了事前、事中和事后審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，真正做到了“防患于未然”。近年來，各級審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署五年發(fā)展規(guī)劃的要求積極開展跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和探索，取得了明顯的成效，對跟蹤審計(jì)也有了比較深刻的認(rèn)識。但是，目前跟蹤審計(jì)還處在初級階段，存在諸多需要完善的地方，跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)不完善、規(guī)范化程度不高即是其中的一個突出問題。
瀏覽有關(guān)的法律法規(guī)制度文件，對跟蹤審計(jì)的規(guī)定并不多，并且大部分是屬于工程建設(shè)方面的。1999年國務(wù)院在《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》中提出“審計(jì)部門要依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》對國家撥款的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目加強(qiáng)審計(jì)。對重大項(xiàng)目要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)”，可以說是國家層面上對跟蹤審計(jì)的最早要求，2001年審計(jì)署頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》明確“對財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國計(jì)民生的國家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)?！睘槎嗄陙韺徲?jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)提供了法規(guī)依據(jù)。2008年，國務(wù)院制定的《汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建條例》規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金和物資的籌集、分配、撥付、使用和效果的全過程跟蹤審計(jì)，定期公布地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金和物資使用情況，并在審計(jì)結(jié)束后公布最終的審計(jì)結(jié)果”，才在國家法規(guī)層面上提出了在建設(shè)項(xiàng)目之外的領(lǐng)域開展的跟蹤審計(jì)，可以看出，跟蹤審計(jì)的制度建設(shè)仍任重而道遠(yuǎn)。
首先，在審計(jì)依據(jù)方面，跟蹤審計(jì)雖然是對審計(jì)方式的創(chuàng)新，但在實(shí)施中也部分涉及審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)樣式等的變革，我國憲法規(guī)定“國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財(cái)政收支，對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”、“審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”等，基本上規(guī)定了審計(jì)的對象是財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支。而跟蹤審計(jì)的實(shí)施，涉及到預(yù)算的編制、與財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支相關(guān)的決策、管理過程，這些，嚴(yán)格來說都在審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)范圍之外的，為了減少跟蹤審計(jì)的風(fēng)險，應(yīng)該補(bǔ)充這方面的規(guī)定，在相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)中對跟蹤審計(jì)的地位予以確認(rèn)。
其次，跟蹤審計(jì)缺乏統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)范和操作指南。由于沒有統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)范和操作指南，各地在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中或者“摸著石頭過河”，或者“八仙過海各顯神通”，僅靠以前工作打下的基礎(chǔ)來開展跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致不同項(xiàng)目在審計(jì)范圍、內(nèi)容、程序、取證、報告等方面做法不一，帶有很大的主觀性和隨意性，難以確保審計(jì)質(zhì)量，也給跟蹤審計(jì)的開展帶來很多阻力和困難。雖然部分地方總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和做法，制定了有關(guān)的行為規(guī)范或操作指南，但仍沒有全國性通用的規(guī)范和指南，即便在2011年1月1日起施行的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，雖然已對跟蹤審計(jì)作出一些指引，但也只是一些原則性的條款。
另外，相關(guān)的配套規(guī)定不完善，如對于在審計(jì)過程中要求相關(guān)單位對問題的整改，通常以“整改通知函”等形式發(fā)出，與審計(jì)決定書相比其法律效力較弱，有的單位并未給予足夠的重視，沒有按要求進(jìn)行整改，不但影響了跟蹤審計(jì)的效果，還降低了審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性；又如對于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，目前審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)程序要求在審計(jì)實(shí)施前三天送達(dá)審計(jì)通知書，而聯(lián)網(wǎng)的遠(yuǎn)程監(jiān)控是事前監(jiān)控和實(shí)時監(jiān)控相結(jié)合，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督，顯然不符合當(dāng)前的規(guī)定，因此建立健全相關(guān)制度，出臺法律補(bǔ)救措施迫在眉睫。
依法審計(jì)是審計(jì)進(jìn)行評價和監(jiān)督的基礎(chǔ)和主要特征。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府執(zhí)法部門，需要完善的法律環(huán)境與其配套才能排除干擾和阻礙，做到依法審計(jì)，才能真正發(fā)揮其功能。為確保跟蹤審計(jì)有法可依，應(yīng)從跟蹤審計(jì)的依據(jù)、原則、組織方式、審計(jì)程序、內(nèi)容及重點(diǎn)等方面加以規(guī)范，明確審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍與權(quán)限劃分，嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)的監(jiān)督、建議權(quán)與被審計(jì)單位的管理權(quán)，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的法制化、制度化和規(guī)范化。同時，對跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和不足應(yīng)及時、全面進(jìn)行總結(jié)，完善項(xiàng)目管理制度、跟蹤審計(jì)制度，為跟蹤審計(jì)人員提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，提高審計(jì)工作質(zhì)量。另一方面，還應(yīng)完善相關(guān)的配套規(guī)定，跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程和時間跨度不同于一般的審計(jì)項(xiàng)目，為適應(yīng)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，應(yīng)該針對其特點(diǎn)，探索新的跟蹤審計(jì)統(tǒng)計(jì)制度和激勵機(jī)制，對跟蹤審計(jì)全過程的情況和成果進(jìn)行及時、準(zhǔn)確、客觀地反映，以充分調(diào)動審計(jì)人員的積極性和主動性。另外，在當(dāng)前情況下，審計(jì)實(shí)務(wù)中可以采取將選定的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目納入年度計(jì)劃或單獨(dú)上報政府批復(fù)，得到政府的支持，或者出臺地方的跟蹤審計(jì)操作辦法，在其中對應(yīng)實(shí)行跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)定，據(jù)此進(jìn)行審計(jì)以減少審計(jì)阻力，降低審計(jì)風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
[1]曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005.
工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)一般是事后開展的審計(jì),審計(jì)范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個階段,且是一次性靜態(tài)審計(jì)。
1.2 審計(jì)效果
跟蹤審計(jì)的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項(xiàng)目成本核算、建設(shè)項(xiàng)目的管理,還包括設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況,是全方位的審計(jì)。通過對上述審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤審計(jì),做到事前預(yù)防、事中控制,及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞,防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險?？⒐Q算審計(jì)作為事后審計(jì),往往對已造成的投資損失無法有效整改,只能以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為主,審計(jì)效果明顯弱于跟蹤審計(jì)。
1.3 審計(jì)方式
跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式主要是定點(diǎn)審計(jì)、定期審計(jì)、駐場審計(jì)以及上述方式互相結(jié)合的方式等,以現(xiàn)場審計(jì)為主。傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多采用送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式,以現(xiàn)場審計(jì)為輔。跟蹤審計(jì)除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外,還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會公允價格等非強(qiáng)制性依據(jù),審計(jì)結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的審計(jì)依據(jù)以強(qiáng)制性為主,審計(jì)結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢
2.1 規(guī)范建筑市場,預(yù)防滋生腐敗
近年來,建筑市場中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計(jì)使審計(jì)監(jiān)督介入到項(xiàng)目建設(shè)流程之中,增加建設(shè)市場的透明度,從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時,審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程,能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題,揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊(yùn)含的風(fēng)險,督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為,和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位的關(guān)系,從而達(dá)到規(guī)范管理流程,形成有效地制衡機(jī)制,將審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”,從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。
2.2 使審計(jì)工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求
目前,我國與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中,與《審計(jì)法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如,建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價款,如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)果與合同相沖突,那這樣的審計(jì)結(jié)果往往難以落實(shí),因?yàn)檫@涉及到《合同法》與《審計(jì)法》的沖突問題,使審計(jì)工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計(jì),審計(jì)人員可以提前介入建設(shè)項(xiàng)目,對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì),在恰當(dāng)?shù)臅r點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見,從而規(guī)避審計(jì)工作于其他法規(guī)制度的沖突。
2.3 營造了和諧的審計(jì)環(huán)境
跟蹤審計(jì)主要是針對建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險提出預(yù)防性的意見及建議,參建各方因問題尚未發(fā)生,無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計(jì)的意見和建議。在這種情況下,建設(shè)單位甚至有可能會主動要求審計(jì),發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計(jì),從而較好的緩和了審計(jì)與被審計(jì)之間的緊張關(guān)系,同時也為審計(jì)工作營造了和諧的審計(jì)環(huán)境。
2.4 使審計(jì)工作更富有成效
跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過程的動態(tài)監(jiān)督,包括工程造價控制、項(xiàng)目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個過程中,跟蹤審計(jì)能夠把握最佳審計(jì)時機(jī),及時發(fā)表審計(jì)意見,便于問題的糾正和整改,特別是對項(xiàng)目前期決策工作的跟蹤審計(jì),能夠最大限度的體現(xiàn)審計(jì)的價值,發(fā)揮最大審計(jì)效力。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的問題
3.1 審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)的需求
跟蹤審計(jì)的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程,涉及到投資管理、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)等多個方面。要求審計(jì)人員不僅能從建設(shè)項(xiàng)目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題,還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上,剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險,并提出針對性的意見。同時還要求審計(jì)人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前,投資審計(jì)人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計(jì)工作的需要。人員數(shù)量和審計(jì)任務(wù)量之間的矛盾,使審計(jì)人員疲于應(yīng)付,造成跟蹤審計(jì)流于形式,收效甚微。再者,審計(jì)人員一般擅長工程造價審核,施工經(jīng)驗(yàn)不足,且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的專業(yè)知識,很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有見地的審計(jì)意見和建議。
3.2 傳統(tǒng)的審計(jì)效果評價觀念制約跟蹤審計(jì)工 作開展 傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中,通常把審計(jì)工程造價、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計(jì)人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計(jì)“事前控制、防范風(fēng)險”等特點(diǎn)的影響下,其審計(jì)成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面,這種既成事實(shí)的可量化審計(jì)成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話,會出現(xiàn)審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中
發(fā)現(xiàn)的問題,無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計(jì)明顯,會影響審計(jì)人員積極性,一定程度上制約在建跟蹤審計(jì)工作的開展。
3.3 操作上的缺位和越位并存
在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中,由于審計(jì)資源及建設(shè)體制等諸多限制,審計(jì)人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項(xiàng)目,對項(xiàng)目決策等前期工作關(guān)注較少,造成審計(jì)監(jiān)督上的缺位。同時還存在審計(jì)人員未能準(zhǔn)確把握住審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié),錯過了跟蹤審計(jì)的介入的最佳時點(diǎn),從而造成跟蹤審計(jì)缺位。另外,跟蹤審計(jì)不僅應(yīng)重視工程造價審核,更應(yīng)重視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢,但對發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題,未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決,而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理,造成跟蹤審計(jì)人員的定位出現(xiàn)偏離,侵入到建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見,導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目管理的內(nèi)控失效,引發(fā)各方利益的沖突。
3.4 較大審計(jì)需求與較高審計(jì)成本的矛盾
跟蹤審計(jì)與竣工決算相比,在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上,都有了較大的拓展。這勢必引起審計(jì)人員付出更多的精力和更大的努力,審計(jì)成本也會隨之上升。但是,審計(jì)成本是有一定額度的,在較高的審計(jì)成本下,審計(jì)程序的開展就必須有取有舍,不可能面面俱到,這樣可能會造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險增大。
四、開展好跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議
4.1 進(jìn)一步完善與跟蹤審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度,轉(zhuǎn)變審計(jì)績效評價觀念
為了確保跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循,能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律,進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,規(guī)范跟蹤審計(jì)程序和具體實(shí)施辦法,使跟蹤審計(jì)全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財(cái)務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào),為跟蹤審計(jì)人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則,確保跟蹤審計(jì)工作到位不越位。同時,要更新績效評價觀念,樹立科學(xué)的跟蹤審計(jì)績效評價觀,對跟蹤審計(jì)成果做出客觀公正的評價,促進(jìn)跟蹤審計(jì)健康發(fā)展。
4.2 合理定位跟蹤審計(jì)介入項(xiàng)目管理的深度,把握審計(jì)相對獨(dú)立性原則
在跟蹤審計(jì)工作中,審計(jì)人員必須合理確定介入深度,握好監(jiān)督者的角色定位,不偏離方向,不逾越定位,依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作。切實(shí)做到審計(jì)關(guān)口前移,從決策階段開始,從源頭抓起,強(qiáng)化事前監(jiān)督,在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段,嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)保持審計(jì)的獨(dú)立性,以書面形式下達(dá)跟蹤審計(jì)意見書的方式,為項(xiàng)目建設(shè)各方提供可供采納的審計(jì)意見和建議,做到審計(jì)工作不干涉建設(shè)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)。
4.3 準(zhǔn)確把控跟蹤審計(jì)介入時點(diǎn)
跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、周期及審計(jì)資源等相關(guān)要素后,科學(xué)確定跟蹤審計(jì)的介入時點(diǎn)。但不論是從項(xiàng)目立項(xiàng)時介入,還是施工階段介入,或是其他時點(diǎn)介入,跟蹤審計(jì)都應(yīng)保持連續(xù)性,確保審計(jì)工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計(jì)事項(xiàng)。此外,還要保證跟蹤的適時性,對項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動及時跟進(jìn),對建設(shè)單位的要求及時回應(yīng)。
4.4 爭取參建各方的理解、配合以及建設(shè)單位的重視與支持
建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位可能對跟蹤審計(jì)、審計(jì)模式還不熟悉、不了解。因此,在開展跟蹤審計(jì)之前,有必要就跟蹤審計(jì)的作用、目的、審計(jì)程序及審計(jì)依據(jù)等內(nèi)容,向各參建單位的負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門的工作人員講解和宣傳,使參建人員認(rèn)識到跟蹤審計(jì)工作的目的是幫助建設(shè)項(xiàng)目加強(qiáng)投資控制、提高工程質(zhì)量、縮短建設(shè)工期,與建設(shè)各方的工作目標(biāo)是一致的。
關(guān)鍵詞：全過程跟蹤審計(jì)；水利建設(shè)項(xiàng)目；審計(jì)獨(dú)立性
水利建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)與以前普遍采用的竣工后再進(jìn)行的審計(jì)在范圍、次數(shù)和方式方面都有很大的不同，水利建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)與竣工后再進(jìn)行的審計(jì)相比擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，增加了審計(jì)的次數(shù)，審計(jì)方式也發(fā)生了很大的變化，克服了水利建設(shè)項(xiàng)目工程的事后竣工審計(jì)中無法審計(jì)出工程中存在的建設(shè)問題的弱點(diǎn)，在當(dāng)前的水利建設(shè)項(xiàng)目中被廣泛使用。
1水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)思路
水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)要求改變以往的竣工后再進(jìn)行的事后的審計(jì)思路，而將對水利建設(shè)工程進(jìn)行貫穿項(xiàng)目始終的審計(jì)，在事后審計(jì)的基礎(chǔ)上增加在水利建設(shè)工程準(zhǔn)備前的審計(jì)和在施工中的審計(jì)。水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)要求在項(xiàng)目施工之前就讓審計(jì)項(xiàng)目組入駐到項(xiàng)目組，對項(xiàng)目組所簽訂的合同以及實(shí)施項(xiàng)目的施工方的資質(zhì)等法定必須具備的條件進(jìn)行審計(jì)，在水利建設(shè)工程項(xiàng)目開工前及時的發(fā)現(xiàn)問題，并將問題及時的反饋給委托方。水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的主要工作集中在水利建設(shè)工程的施工階段，要求審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)施工的進(jìn)度進(jìn)行審計(jì)，特別是對于事后很難進(jìn)行審計(jì)的施工環(huán)節(jié)進(jìn)行及時的審計(jì)，在施工中設(shè)置停工審計(jì)點(diǎn)，對水利建設(shè)工程的施工進(jìn)行及時有效的審計(jì)。而水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)在竣工階段的審計(jì)與以往所使用的審計(jì)并無太大差別，在此不再贅述。
2水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)思路存在的問題
水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)與竣工后的事后的審計(jì)相比有很多的優(yōu)點(diǎn)，能及時地發(fā)現(xiàn)水利建設(shè)工程中出現(xiàn)的問題，但是在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)在實(shí)務(wù)中依然存在不少的問題，其中最突出的是對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性重視不足、存在審計(jì)項(xiàng)目組參與項(xiàng)目管理活動的情形等問題。
2.1對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性重視不足
在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中，委托方或者受托的會計(jì)師事務(wù)所及造價師對于審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性的重要性認(rèn)識不足主要體現(xiàn)在對審計(jì)項(xiàng)目組的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性重視不足，沒有采取有效的措施保證審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性，影響了審計(jì)項(xiàng)目組在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中客觀公正的進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。在水利建設(shè)工程中由于工程時間特別長，需要審計(jì)項(xiàng)目組在一定的時間內(nèi)對審計(jì)項(xiàng)目組的成員組成進(jìn)行輪換，并對審計(jì)項(xiàng)目組的成員組成按照相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行嚴(yán)格審查，以保證審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性，但是水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中長期不輪換審計(jì)項(xiàng)目組的主要成員以及對審計(jì)項(xiàng)目組的成員組成審核不嚴(yán)格的情況仍然時有發(fā)生。
2.2存在審計(jì)項(xiàng)目組參與項(xiàng)目管理活動情形
由于水利建設(shè)工程項(xiàng)目的工期比較長，小的水利建設(shè)項(xiàng)目的工程周期也要幾個月才能完成，而對于一些較大的水利工程項(xiàng)目甚至要數(shù)年甚至十多年才能完成，這就造成了在部分水利建設(shè)項(xiàng)目中企業(yè)為了節(jié)省審計(jì)成本和管理項(xiàng)目的成本，而讓審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)的同時參與到項(xiàng)目的管理中去，讓審計(jì)項(xiàng)目組在管理水利建設(shè)項(xiàng)目的同時跟蹤審計(jì)水利建設(shè)項(xiàng)目，從而導(dǎo)致發(fā)生審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)行自我評價的審計(jì)，違背了審計(jì)過程中不能進(jìn)行自我評價審計(jì)的原則。在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)自我評價的錯誤導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組不能及時的發(fā)現(xiàn)自身在管理中存在的問題，甚至還會導(dǎo)致審計(jì)舞弊事件的出現(xiàn)，損害委托方的利益。
3完善水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)思路的建議
為了有效地應(yīng)對水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)的問題，不斷地完善水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)制度，在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中要保證審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)項(xiàng)目組不得參與項(xiàng)目的管理活動。
3.1保證審計(jì)獨(dú)立性
為了保證審計(jì)項(xiàng)目組能在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中及時的發(fā)現(xiàn)水利建設(shè)工程項(xiàng)目中存在的問題，保障水利建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量并控制水利建設(shè)工程項(xiàng)目的工程成本，要在形式上和實(shí)質(zhì)上保證審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性。首先要定期的輪換審計(jì)項(xiàng)目組的主要成員，特別是對于工程周期比較長的水利建設(shè)工程項(xiàng)目，通過定期輪換審計(jì)項(xiàng)目組主要的成員組成，特別是通過定期的輪換審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的方式，使審計(jì)項(xiàng)目組在形式上具有審計(jì)獨(dú)立性；其次是通過嚴(yán)格審核審計(jì)項(xiàng)目組的人員組成，嚴(yán)格限制與施工方具有重大關(guān)聯(lián)關(guān)系的人進(jìn)入審計(jì)組，特別是不能讓施工方主要負(fù)責(zé)人的主要近親屬、其他近親屬以及具有重大經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的人進(jìn)入到審計(jì)項(xiàng)目組，在審計(jì)的過程中還需要對審計(jì)項(xiàng)目組的主要成員的關(guān)系背景進(jìn)行必要的背景調(diào)查，及時的發(fā)現(xiàn)存在影響審計(jì)項(xiàng)目組獨(dú)立性的潛在事項(xiàng)，以保證審計(jì)項(xiàng)目組的成員組成在實(shí)質(zhì)上具有獨(dú)立性。
3.2不得參與管理層活動
在水利建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，要絕對禁止審計(jì)項(xiàng)目組參與到項(xiàng)目的管理，審計(jì)項(xiàng)目組也不得有參與管理層活動的情形。審計(jì)項(xiàng)目組參與管理層活動是指審計(jì)項(xiàng)目組在對水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的同時再接受委托方管理層的委托履行部分本應(yīng)由管理層行使的活動。審計(jì)項(xiàng)目組作為對委托方管理層或施工方的施工進(jìn)行審計(jì)的受托方，如果參與到管理層活動或者甚至開展項(xiàng)目的管理工作，將使得水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)失去意義，因此，在水利建設(shè)跟蹤審計(jì)中必須嚴(yán)格控制審計(jì)項(xiàng)目組行為，審計(jì)項(xiàng)目組不得參與管理層活動，如果審計(jì)項(xiàng)目組參與到項(xiàng)目的管理應(yīng)當(dāng)及時的更換審計(jì)項(xiàng)目組的主要負(fù)責(zé)人甚至更換整個審計(jì)項(xiàng)目組。
4小結(jié)
建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，科學(xué)合理的控制并確定工程造價，將有助于降低工程成本、提升工程經(jīng)濟(jì)效益，更重要的是能夠提升對國家資產(chǎn)的利用率。現(xiàn)階段，我國在積極加強(qiáng)工程造價控制的過程中，有效地應(yīng)用了跟蹤審計(jì)模式。該模式的設(shè)計(jì)是建立在國家法律規(guī)定基礎(chǔ)之上，并綜合應(yīng)用相應(yīng)的審計(jì)方法，能夠有助于真實(shí)性、有效性在工程造價中充分體現(xiàn)出來。從而可以提升對工程建設(shè)合法權(quán)益的保護(hù)力度，同時對工程項(xiàng)目管理工作質(zhì)量也將有所提升。
1、建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
1.1事前跟蹤審計(jì)
對于建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計(jì)而言，事前跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)主要內(nèi)容，具體包含如下：首先，審批文件，如建設(shè)規(guī)劃和施工許可、建設(shè)用地批準(zhǔn)和概算批復(fù)等；其次，審查招投標(biāo)程序與結(jié)果；再次，條款和項(xiàng)目合同。但要保證審計(jì)結(jié)果和投標(biāo)書以及招標(biāo)文件具有一致性；最后，審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目資金能否認(rèn)真落實(shí)到位。
1.2事中跟蹤審計(jì)
在事中審計(jì)過程中，審計(jì)人員監(jiān)督的內(nèi)容包含以下：針對施工方履行合同的具情況加以檢查，著重檢查有關(guān)單位在履行合同期間是否存在分包轉(zhuǎn)包工程行為，并且檢查變更和合同等內(nèi)容。同時，檢查概算的執(zhí)行狀況。由于概算是成本控制的主要指標(biāo)之一，若施工方購置的資產(chǎn)超出概算購置資產(chǎn)，甚至是虛列成本，都屬于違法行為，需要對其進(jìn)行跟蹤審計(jì)?，F(xiàn)場簽證以及設(shè)計(jì)變更的合規(guī)性和合理性等都是檢查的對象。此外，還包括對材料和設(shè)備的審核。
1.3事后跟蹤
審計(jì)事后跟蹤審計(jì)也是十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，在事后跟蹤審計(jì)過程中，需要跟蹤審計(jì)人員要認(rèn)真結(jié)算工程量，檢查設(shè)計(jì)變更以及隱蔽工程記錄的真實(shí)情況。
2、新跟蹤審計(jì)在工程造價審計(jì)中出現(xiàn)的問題
2.1全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施難度大
工程項(xiàng)目的特點(diǎn)決定了工程項(xiàng)目審計(jì)的工作量十分龐大，從施工材料的購進(jìn)到現(xiàn)場施工人員的管理等，建設(shè)單位大多采用的是承包式，這就給審計(jì)工作造成了一定的影響。在進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)時，還容易受到監(jiān)理制度的影響，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的工作難以執(zhí)行。
2.2審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)難以滿足審計(jì)工作的需要
工程造價的審計(jì)質(zhì)量一部分取決于審計(jì)人員的工作能力和工作態(tài)度，在很多工程中，雖然施工單位會設(shè)立工程部，政府也會設(shè)置審計(jì)部門，但實(shí)際的審計(jì)水平并不高，最后的審計(jì)結(jié)果也不盡人意。工程項(xiàng)目的管理過程較為復(fù)雜，跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員有較強(qiáng)的專業(yè)能力和綜合性能力，審計(jì)人員不僅要充分掌握工程管理、造價和財(cái)務(wù)各方面的專業(yè)知識，還要了解工程審計(jì)方面的法律法規(guī)。由于工程項(xiàng)目涉及到多方的利益，審計(jì)人員還必須具備良好的職業(yè)道德和人際往來能力，目前，很多的審計(jì)人員大多還是將重點(diǎn)放在資料、數(shù)據(jù)的審核上，不能深入施工現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)深入的問題，因此，審計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力對跟蹤審計(jì)在工程造價審計(jì)的應(yīng)用價值有一定的制約。
2.3各方利益主體對跟蹤審計(jì)要求的多樣性
整個工程項(xiàng)目涉及到建設(shè)單位、施工單位、行政監(jiān)管部門、監(jiān)理和設(shè)計(jì)等等。各方想要達(dá)到的目的不同都會給跟蹤審計(jì)帶來一定的影響，建設(shè)單位要降低工程造價，提高整體建設(shè)水平；施工單位要追求經(jīng)濟(jì)利益最大化；行政監(jiān)管部門要求工程項(xiàng)目達(dá)到最好的社會效益，設(shè)計(jì)師和工程監(jiān)理也有各自的要求，因此，與傳統(tǒng)審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)在全過程中必然要面臨更多的審計(jì)風(fēng)險。
2.4運(yùn)行過程中的問題
跟蹤審計(jì)相對于比較傳統(tǒng)的事后型審計(jì)，工作量明顯是比較大的，審計(jì)不但所需資源量大，人力方面的需求量也較大，而且審計(jì)過程中還要面臨復(fù)雜的環(huán)境，成本明顯的增加。因此，資源分配合理化，清晰地認(rèn)識分析審計(jì)環(huán)境，控制成本跟蹤審計(jì)才是解決這些問題的方法。在工程的建設(shè)項(xiàng)目中，一旦有虛假變更或者高估冒算的情況發(fā)生，事后審計(jì)比較傳統(tǒng)，是無法對此進(jìn)行補(bǔ)救的；而跟蹤審計(jì)只要發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中與實(shí)際情況不符的現(xiàn)象，就能夠及時有效地改善工程中所出現(xiàn)的問題，使資金能夠更充分的利用，加強(qiáng)工程內(nèi)的廉政建設(shè)。
3、建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計(jì)的控制方法
3.1在施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計(jì)停審點(diǎn)
為了促進(jìn)建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計(jì)能夠被全面控制，跟蹤審計(jì)工作要在施工現(xiàn)場實(shí)施，因而有助于保證跟蹤審計(jì)結(jié)果的正確性與客觀性。因此，在對建設(shè)工程造價全過程的跟蹤審計(jì)加以控制過程中，在施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計(jì)停審點(diǎn)是控制的方法之一，為了提高現(xiàn)場審計(jì)的整體質(zhì)量，需要在建設(shè)施工現(xiàn)場設(shè)置審計(jì)平臺，審計(jì)人員在開展工作時一定要出現(xiàn)在施工現(xiàn)場，因?yàn)楫?dāng)對施工現(xiàn)場的實(shí)際情況進(jìn)行了全面的監(jiān)督與控制，進(jìn)而有利于獲取第一手材料，為對建設(shè)工程造價全過程的跟蹤審計(jì)工作的有序開展創(chuàng)造良好的條件。在施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計(jì)停審點(diǎn)過程中，第一，審計(jì)人員必須掌握更為全面的工程計(jì)量的預(yù)算規(guī)則和方法，并且針對建設(shè)項(xiàng)目施工過程中的各個環(huán)節(jié)加以篩選，因而明確了跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。第二，重點(diǎn)對主要的施工管理活動加以審計(jì)。一般來講，工程驗(yàn)收以及召開的建設(shè)會議等均是審計(jì)的內(nèi)容，這些內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)被詳細(xì)的記錄下來。第三，在建設(shè)工程施工的兩道工序間設(shè)立停審點(diǎn)。通過設(shè)置了停審點(diǎn)，能夠?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目的監(jiān)理以及管理等職能部門所履行的職責(zé)情況進(jìn)行全面檢查，因而有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，然后采取合理的措施解決問題，也為建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計(jì)的控制提供借鑒。
3.2全面評價跟蹤審計(jì)的價值
在竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)踐中，評價審計(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)只要是審減金額或?qū)彍p率。跟蹤審計(jì)不僅僅要對工程造價進(jìn)行控制，還要對監(jiān)督的工程管理活動進(jìn)行監(jiān)督評價和咨詢建議，使問題能在工程管理中及時糾正，避免在結(jié)算時帶來糾紛；同時跟蹤審計(jì)也增加了工程建設(shè)過程中參建各方的串謀成本，一定程度上可以促進(jìn)廉政工作。故要更加全面客觀地評價跟蹤審計(jì)成果，絕不能用單一的成本和審減率來簡單的評價。除了以審減金額和審減率評價外，還可考慮從以下幾個方面來評價跟蹤審計(jì)的業(yè)績：（1）是否發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)參建各方的違法行為；（2）是否提出合適的建議以彌補(bǔ)工程管理中出現(xiàn)的問題；（3）是否通過改進(jìn)方案達(dá)到更好的質(zhì)量和使用效果，以提高工程效益；（4）是否能與委托方積極配合，響應(yīng)是否及時；⑤是否及時準(zhǔn)確地完成跟蹤審計(jì)任務(wù)等。
3.3完善工作方法
全過程跟蹤審計(jì)的工作方法主要有三項(xiàng)：（1）跟蹤審計(jì)人員必須要到施工現(xiàn)場考察，參加項(xiàng)目的各種會議，做好會議記錄，及時了解項(xiàng)目的動態(tài)，掌握項(xiàng)目的相關(guān)情況。同時要做好審計(jì)的宣傳工作，讓被審計(jì)的項(xiàng)目單位能主動配合審計(jì)工作人員的工作，讓審計(jì)工作順利地開展下去。（2）審計(jì)工作人員要對施工中的現(xiàn)場簽證、設(shè)計(jì)地變更、材料用量和價格進(jìn)行有效地確認(rèn)。設(shè)計(jì)變更和施工現(xiàn)場簽證確認(rèn)的過程是一項(xiàng)比較簡單的工作。對于工程量的核實(shí)變更方面，需要審計(jì)工作人員在隱蔽的工程覆蓋以前就去現(xiàn)場考察，對其進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)。對于材料的用量和價格方面，需要審計(jì)工作人員認(rèn)真收集各個時段的市場價格，對于那些需要審計(jì)的特殊材料需要審計(jì)工作人員留好樣本，以便工程結(jié)算時能很好地進(jìn)行核對工作。（3）審計(jì)工作人員要收集和項(xiàng)目相關(guān)的資料。比如工程變更資料、材料樣本和材料合格證、現(xiàn)場測量的照片等。收集好資料后并不是把他們丟在一旁不管不問，而是需要對它進(jìn)行分類整理，對其進(jìn)行編號存檔，有必要的，還要對他們進(jìn)行備份，避免涂改、添加現(xiàn)象的發(fā)生。還有，需要注意對原始資料的積累，這是能夠很好地為以后處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供最原始的證據(jù)。除了這些，還要建立跟蹤審計(jì)項(xiàng)目臺賬，及時地對審計(jì)的時間和工作紀(jì)實(shí)進(jìn)行登記。這其間包含的主要內(nèi)容有審計(jì)工作人員的工作內(nèi)容、審計(jì)事實(shí)、工作人員發(fā)現(xiàn)的問題和他們的審計(jì)意見、優(yōu)化建議，審計(jì)的成果等。
3.4把握運(yùn)行基礎(chǔ)
工程項(xiàng)目建設(shè)和工程造價跟蹤審計(jì)模式的同步實(shí)施，應(yīng)將工程造價跟蹤審計(jì)模式的運(yùn)行作為基礎(chǔ)。工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度是運(yùn)行工程造價跟蹤審計(jì)的依據(jù)，只有這樣，才能夠?qū)⑷瘫O(jiān)控有效應(yīng)用于全部建設(shè)項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中。而不同環(huán)節(jié)實(shí)施過程中，審計(jì)監(jiān)督的措施也各具特點(diǎn)。另外，運(yùn)用該模式的工作人員在開展日常工作的過程中，也應(yīng)當(dāng)對工程實(shí)施具體情況進(jìn)行充分的了解，提升審計(jì)監(jiān)督工作的針對性。為了預(yù)防事后審計(jì)現(xiàn)象的產(chǎn)生，工作人員在日常工作中需要進(jìn)行明確的分工并相互配合，從而有針對性的對項(xiàng)目某一環(huán)節(jié)展開跟蹤審計(jì)工作，促使同步現(xiàn)象在工程項(xiàng)目建設(shè)和工程造價跟蹤審計(jì)中得以體現(xiàn)。
3.5明確跟蹤審計(jì)的職能定位
跟蹤審計(jì)主要有三方面的職能：造價簽證、工程監(jiān)督與評價以及提供咨詢和建議。跟蹤審計(jì)不僅要核實(shí)工程造價，作為承建方和建設(shè)方的結(jié)算依據(jù)，還應(yīng)該對工程管理中勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等各參建主體履責(zé)情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，并向建設(shè)方匯報，對整個監(jiān)督、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出建議和提供咨詢意見，以便工程管理的效率和效益的進(jìn)一步提高。在實(shí)施跟蹤審計(jì)時，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)委托合同的約定全面履行職責(zé)，嚴(yán)格遵守監(jiān)督咨詢的角色定位，根據(jù)實(shí)際需要通過建設(shè)方或監(jiān)理單位去解決工程建設(shè)管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不能越俎代庖。
3.6重點(diǎn)做好設(shè)計(jì)和施工階段的跟蹤審計(jì)
（1）做好設(shè)計(jì)時的工程造價審計(jì)
有研究表明，設(shè)計(jì)時的造價審計(jì)在項(xiàng)目決策正確的前提下，對工程造價的影響程度高達(dá)75%以上，設(shè)計(jì)中影響造價的主要因素有很多，工業(yè)建筑和民用建筑影響的因素還不同，我們以民用建筑為例，影響工程造價的因素如：建筑物平面形狀和周長系數(shù)、住宅的層高和凈高、住宅的層數(shù)、住宅單元的組成及戶型、住戶面積、住宅建筑結(jié)構(gòu)的選擇等。作為我們審計(jì)人員，應(yīng)該清楚這些影響因素，對接下來審核工作是有很大幫助的。比如：在審核設(shè)計(jì)方案的時候，我們可以根據(jù)這些影響造價因素的內(nèi)容對不同設(shè)計(jì)方案進(jìn)行審核造價，從而選出最優(yōu)的設(shè)計(jì)方案，既能滿足造價要求又能滿足業(yè)主要求。除此之外，審核設(shè)計(jì)階段造價的時候，一定要注意設(shè)計(jì)概算是否滿足批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目建議書或批準(zhǔn)的可行性研究報告，另外，設(shè)計(jì)概算一經(jīng)批準(zhǔn)，將作為控制建設(shè)項(xiàng)目投資的最高限價，未經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)，都不能突破這一限額。所以，在日常審計(jì)工作中，一定要把握好在投資估算范圍內(nèi)的同時又能滿足控制施工圖預(yù)算的要求。
（2）在施工階段進(jìn)行造價審計(jì)
在施工階段也要做好造價的審計(jì)工作，在施工時一般都會重視施工的進(jìn)度，重視施工的質(zhì)量，加大力度對施工進(jìn)行管理，除此之外，相關(guān)責(zé)任人還應(yīng)該意識到造價審計(jì)的作用，嚴(yán)格按照要求進(jìn)行審查，施工人員遵循設(shè)計(jì)要求，如果項(xiàng)目施工出現(xiàn)問題，需要進(jìn)行返工，因此需要加強(qiáng)核實(shí)審計(jì)工作，特別是需要嚴(yán)格控制不必要支出，降低成本。此外，還要嚴(yán)格管理工程合同，并且工程施工階段需要履行合同職責(zé)，按照合同要求進(jìn)行，保證工程質(zhì)量。
4、結(jié)束語
綜上所述，在我國建筑行業(yè)市場競爭日益激烈的今天，做好建筑工程全過程控制的造價跟蹤審計(jì)工作意義重大。跟蹤審計(jì)模式在工程造價中的有效應(yīng)用，對相關(guān)工作人員的專業(yè)技術(shù)和知識能力提出了更高的要求。該模式的有效應(yīng)用，不僅能夠減少工程項(xiàng)目的成本，同時對遏制腐敗和違法行為也發(fā)揮了重要作用。在這種情況下，我國工程項(xiàng)目在未來的發(fā)展中，應(yīng)加大對跟蹤審計(jì)模式的應(yīng)用力度，并在實(shí)踐中逐漸總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，有效解決該模式運(yùn)行過程中的各種細(xì)節(jié)問題，從而為我國建筑領(lǐng)域的長期發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
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【摘要】當(dāng)前各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的,且建設(shè)項(xiàng)目大多采用全過程跟蹤審計(jì)的方式。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進(jìn)項(xiàng)目管理、控制投資風(fēng)險等方面均發(fā)揮著積極的作用。這種全過程的跟蹤審計(jì)把建設(shè)工程審計(jì)分為事前控制、事中控制、事后控制三個階段。加強(qiáng)高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì),應(yīng)準(zhǔn)確把握介入時間,合理定位介入深度,把握重點(diǎn)環(huán)節(jié),健全和完善法律法規(guī),規(guī)范收費(fèi),提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
【關(guān)鍵詞】高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)
一、高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性
隨著我國高等教育大眾化進(jìn)程的加速,高等教育迎來了一個快速發(fā)展的時期。各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的,工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加,且呈現(xiàn)出投資主體多樣化,資金來源多渠道,投資大,周期長,技術(shù)復(fù)雜,程序環(huán)節(jié)多,專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失,都可能對學(xué)校造成重大經(jīng)濟(jì)損失,影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。這意味著高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的投資風(fēng)險在增大,同時也對提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應(yīng)新形勢,合理有效地管理和使用資金,加強(qiáng)對高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督,控制投資風(fēng)險,已成為當(dāng)前許多高校新區(qū)建設(shè)審計(jì)工作的重點(diǎn),也成為擺在監(jiān)察、審計(jì)人員面前的一項(xiàng)重大而迫切的課題。
長期以來,對建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)基本都是沿用事后竣工結(jié)算的審計(jì)方式,高校建設(shè)項(xiàng)目也不例外。實(shí)踐證明,這種審計(jì)方式存在一定的局限性,審計(jì)工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。如:找到了管理漏洞,但問題已無法糾正;查出了損失浪費(fèi),但資金已無法挽回;揪出了腐敗案件,但人已經(jīng)觸犯了法律?？梢?傳統(tǒng)的審計(jì)方式存在著時效性差、時間滯后、訴訟增多、風(fēng)險加大的弊端,難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。
有鑒于此,1994年南京市審計(jì)局率先開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的路子,并對南京長江二橋建設(shè)工程進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì),取得良好效果。其后,這種跟蹤審計(jì)模式先后被其它省市的審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用,成為政府投資重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目的主要審計(jì)方式。各地高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目也逐漸借用了這種審計(jì)方式。
所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受業(yè)主委托,依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和制度,對建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用的全過程管理活動,進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評價。其目的是有效控制和真實(shí)反映工程投資,幫助建設(shè)部門糾正偏差,及時提出審計(jì)意見和建議,維護(hù)合法權(quán)益,有效控制工程成本和投資規(guī)模,完善建設(shè)項(xiàng)目管理,保障建設(shè)資金的合理使用,提高資金的使用效率。跟蹤審計(jì)立足項(xiàng)目全過程的監(jiān)督,它一改過去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計(jì)的傳統(tǒng)模式,是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進(jìn)項(xiàng)目管理以及加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。
當(dāng)前,在各地高校新區(qū)建設(shè)中也應(yīng)通過完善規(guī)章制度、合理配置審計(jì)資源、積極探索新技術(shù)、新方法等措施不斷提高跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和水平。通過對建設(shè)工程進(jìn)行全面、詳細(xì)的跟蹤工作,真正實(shí)現(xiàn)由“結(jié)果審計(jì)”向“過程審計(jì)”的轉(zhuǎn)變,確保審計(jì)質(zhì)量,從而為被審計(jì)單位提供更多更好的服務(wù),實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)的價值增值,協(xié)助業(yè)主實(shí)現(xiàn)投資控制目標(biāo)。
二、新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施
全過程跟蹤審計(jì)是一種動態(tài)的管理,由過去定期、不定期的審計(jì)發(fā)展到駐場實(shí)時審計(jì),這種“貼身”的審計(jì)模式使審計(jì)監(jiān)督覆蓋了從項(xiàng)目立項(xiàng)、征地拆遷、安置補(bǔ)償、工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)、變更、設(shè)備材料的采購、隱蔽工程等,直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設(shè)工程審計(jì)分為事前、事中、事后三個階段,審計(jì)人員參與各個環(huán)節(jié),全過程進(jìn)行深入了解。高校新區(qū)建設(shè)中要有專職審計(jì)人員駐扎現(xiàn)場,對隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證進(jìn)行詳盡把握,避免結(jié)算時產(chǎn)生矛盾,減少審計(jì)風(fēng)險,從源頭上控制工程投資。
1.跟蹤審計(jì)的事前控制
事前控制是跟蹤審計(jì)的準(zhǔn)備階段,是保證建設(shè)項(xiàng)目投資真實(shí)合理的前提。具體要把握以下幾點(diǎn)。根據(jù)建設(shè)單位上報的項(xiàng)目情況,組成跟蹤審計(jì)小組,確定審計(jì)負(fù)責(zé)人,配備相應(yīng)的審計(jì)人員,依據(jù)項(xiàng)目特征制定審計(jì)方案,編制審計(jì)計(jì)劃,參與審計(jì)活動。
(2)認(rèn)真研究、核查報審的文件和資料,檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件是否齊全、有效;建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否落實(shí)、合理,能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。
(3)嚴(yán)格審查各項(xiàng)前期費(fèi)用的支付情況,檢查各項(xiàng)規(guī)費(fèi)是否合規(guī)、合理,征地拆遷費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),有效控制前期經(jīng)費(fèi)的發(fā)生,減少工程的投資成本。
(4)進(jìn)行概算審計(jì),從源頭把關(guān),形成制約機(jī)制。從節(jié)約投資、優(yōu)化方案、規(guī)范程序等角度,及時提出階段性審計(jì)意見。
(5)和相關(guān)職能部門召開討論會,共同制定監(jiān)督制度,明確各方職責(zé),確立跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)中的地位,給審計(jì)創(chuàng)造一個和諧的環(huán)境。
2.跟蹤審計(jì)的事中控制
事中控制是項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段的控制,其目的是規(guī)范管理,控制項(xiàng)目投資。主要有以下幾個重要環(huán)節(jié):
(1)設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都會對工程造價產(chǎn)生直接影響。設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位是否符合資質(zhì),設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求,設(shè)計(jì)是否控制在項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi),防止出現(xiàn)“概算超計(jì)劃,預(yù)算超概算,決算超預(yù)算”,從而堵塞設(shè)計(jì)階段的人為浪費(fèi),控制工程造價。
(2)招投標(biāo)階段。首先,跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)高校建設(shè)資金的使用計(jì)劃,監(jiān)督編制工程概算、審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑,以減少造價的變更。其次,審查招標(biāo)文件并全過程參與招標(biāo),監(jiān)督開標(biāo)前的程序是否規(guī)范,是否執(zhí)行了回避制度,報名、制標(biāo)、評標(biāo)是否三分離。最后,審簽施工合同。對涉及專業(yè)性較強(qiáng)的條款,審計(jì)人員應(yīng)咨詢或通過專家論證,尤其應(yīng)關(guān)注施工方、供應(yīng)商在履約能力、售后服務(wù)、質(zhì)量保證方面的情況。另外,還應(yīng)特別注意合同文本與招投標(biāo)文件之間的統(tǒng)一,避免產(chǎn)生矛盾。21寫作秘書網(wǎng)
(3)施工階段。首先,做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場記錄,參與驗(yàn)收,做到由基建、審計(jì)、施工、監(jiān)理四方會審會簽后才能加以封閉,使工程成本更加切合實(shí)際。其次,把好對材料、設(shè)備采購的價格關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度,要求施工方提前報出所需的材料,在監(jiān)理、基建質(zhì)量把關(guān)的前提下,通過咨詢、查詢、詢價,搜集材料價格,通過工程例會,由各工程管理方參與討論、議價,最后審計(jì)綜合各方情況進(jìn)行定價,并經(jīng)各方簽章認(rèn)可,作為決算價格。工程中使用的設(shè)備,也應(yīng)公開招投標(biāo)。通過以上的跟蹤定價,進(jìn)一步避免材料、設(shè)備供應(yīng)中的一些不正當(dāng)行為,維護(hù)學(xué)校的利益。第三,審查現(xiàn)場簽證和設(shè)計(jì)變更。如發(fā)現(xiàn)變更幅度大,審計(jì)人員應(yīng)及時向校方發(fā)出超支預(yù)警,防止隨意增加工程成本,對設(shè)計(jì)方案不合理或施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的變化,應(yīng)廣泛聽取各方意見,對變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,盡可能把工程造價降為最小。審計(jì)人員務(wù)必堅(jiān)持原則,對弄虛作假、高估冒算的行為給予堅(jiān)決抵制。
此外,跟蹤審計(jì)應(yīng)檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行,內(nèi)控制度建立、執(zhí)行,工程項(xiàng)目會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理,建設(shè)資金是否專款專用等。同時還必須審查確定施工單位的工程量月報,作為學(xué)校支付工程進(jìn)度款的依據(jù),對現(xiàn)場施工情況提出階段性審計(jì)意見。
(4)決算審核階段?，F(xiàn)在工程結(jié)算一般采用標(biāo)底加變更的方法。首先,要嚴(yán)格核實(shí)工程量,對平時跟蹤的資料進(jìn)行匯集、整理并全面復(fù)核,明確招標(biāo)確定的范圍,嚴(yán)格審查增補(bǔ)協(xié)議等,避免加大工程和重復(fù)計(jì)算。其次,要查看定額、項(xiàng)目名稱及規(guī)格,把好定額套用審核關(guān),防止高套或重復(fù)計(jì)算,還應(yīng)注意材料價格和讓利是否符合合同約定。第三,要重點(diǎn)審計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。審計(jì)過程中,審計(jì)人員要與校方、施工方及監(jiān)理多溝通,客觀公正、堅(jiān)持原則,最大限度地使工程造價得到準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的反映。3.跟蹤審計(jì)的事后控制
事后控制是項(xiàng)目決算階段制定決算審計(jì)方案,組織力量進(jìn)行竣工決算的審計(jì)階段。主要是做好審計(jì)資料的匯集整理和存檔工作。每項(xiàng)工程審計(jì)結(jié)束后,必須按《檔案管理辦法》及時進(jìn)行具體而標(biāo)準(zhǔn)化的整理登記,對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息化處理,建立審計(jì)檔案。檔案資料必須真實(shí)、完整,對涉及高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的來信來訪材料也要依據(jù)監(jiān)察檔案的要求,按規(guī)定上交上級檔案館,為今后的后續(xù)監(jiān)督檢查做好準(zhǔn)備。
此外,在高校新區(qū)建設(shè)中開展全過程跟蹤審計(jì)還要注意以下兩點(diǎn):
第一,保持審計(jì)工作的獨(dú)立性,處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。跟蹤審計(jì)主要是構(gòu)筑以防范為主的預(yù)警機(jī)制,應(yīng)做到“到位不越位,參與不干預(yù),介入不包辦,獨(dú)立不孤立”。
第二,跟蹤審計(jì)應(yīng)從實(shí)際出發(fā),根據(jù)不同項(xiàng)目特征,不同施工方案,制定切實(shí)可行的跟蹤方案,切忌生搬硬套,真正對工程建設(shè)起到指導(dǎo)作用。
三、加強(qiáng)高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的思路
1.準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時間
高校新區(qū)工程建設(shè)一般要經(jīng)歷立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、決算等階段。跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、審計(jì)資源和成本等要素,確定介入的時間。但無論采取何種形式,審計(jì)都應(yīng)貫穿建設(shè)的全過程,確保應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)的過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時性,對項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進(jìn)。
2.合理定位跟蹤審計(jì)介入深度
高校新區(qū)工程建設(shè)綜合性強(qiáng),而審計(jì)是以堵塞漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的,是作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程,不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)關(guān)并非從事建設(shè)、施工、監(jiān)理等具體工作,而是履行對上述工作的監(jiān)督職能,促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運(yùn)行。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時與校方聯(lián)系并以書面形式反映,不直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,強(qiáng)調(diào)依法監(jiān)督。
3.把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)
跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì),沿著建設(shè)周期這條主軸展開,以工程投資控制為主線,緊緊圍繞投資控制這個中心對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的實(shí)時跟蹤。目前,在審計(jì)力量不足,審計(jì)成本有限的情況下,為了保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注。首先要將內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容,并將其與其他審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合貫穿于整個審計(jì)過程。其次,在跟蹤審計(jì)中應(yīng)找出投資、進(jìn)度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制點(diǎn),制定跟蹤細(xì)則,提出合理化建議,確保投資得到有效控制。
4.健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)
跟蹤審計(jì)是對項(xiàng)目建設(shè)全過程進(jìn)行的實(shí)時動態(tài)審計(jì),是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新。為了使跟蹤審計(jì)健康運(yùn)行,確保跟蹤審計(jì)有法可依、依法實(shí)施,使這一模式能更好地為高校新區(qū)工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),應(yīng)建立一套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度和實(shí)施辦法,健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范,以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等,為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門各司其職,相互配合,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),讓跟蹤審計(jì)變被動為主動,并逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
5.規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi),提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
在跟蹤審計(jì)過程中,審計(jì)機(jī)關(guān)因自身的力量有限,往往借助社會中介協(xié)審,因此規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi),就顯得尤為重要。只有這樣,審計(jì)機(jī)關(guān)才能更好地整合審計(jì)資源,利用自身熟悉業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢,結(jié)合社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲備較好,業(yè)務(wù)力量相對較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn),相互協(xié)作,更好地開展跟蹤審計(jì)工作。
此外,跟蹤審計(jì)也對審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出更高的要求。審計(jì)人員不僅要提升政治素養(yǎng),強(qiáng)化責(zé)任心和敬業(yè)精神,也要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識,同時還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,充分了解建設(shè)工程全過程理論,掌握最新的技術(shù)方法,提高綜合能力,降低審計(jì)風(fēng)險。
總之,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)制度的一種創(chuàng)新,在實(shí)踐中已彰顯出它的積極作用,具有廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前,在高校新區(qū)建設(shè)過程中,我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),在實(shí)踐中深化對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識,加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)的研究,使之不斷完善和提高,從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行,為高校的改革和發(fā)展,乃至為經(jīng)濟(jì)社會又好又快地發(fā)展提供更優(yōu)的服務(wù)。
參考文獻(xiàn):
[1]成虎.工程合同管理[M].中國建筑工程出版社,2005.
關(guān)鍵詞：政府投資建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；思考
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2017年5月25日
一、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
政府投資建設(shè)項(xiàng)目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，對政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，并不意味著事無巨細(xì)，全面跟蹤，而是應(yīng)找準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為應(yīng)把握好以下幾個環(huán)節(jié)：
（一）對建設(shè)項(xiàng)目前期工作的跟蹤審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)工作主要包括：建設(shè)程序的合法性、完整性；項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、合理性；前期費(fèi)用的合規(guī)性、真實(shí)性。但在實(shí)際工作中，部分政府投資建設(shè)項(xiàng)目沒有進(jìn)行細(xì)致的前期準(zhǔn)備工作，有的項(xiàng)目缺乏科學(xué)的論證和研究，還出現(xiàn)許多邊勘測、邊設(shè)計(jì)、邊施工的“三邊工程”。因此，前期工作應(yīng)重點(diǎn)圍繞以下內(nèi)容進(jìn)行。一是工程概預(yù)算編制情況審計(jì)。審核概預(yù)算編制方法是否正確，是否達(dá)到規(guī)定的編制深度，工程量的計(jì)算是否正確，選套的單價是否與定額規(guī)定相符，各種取費(fèi)是否按規(guī)定的程序和費(fèi)率計(jì)提。審核概預(yù)算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、增加費(fèi)用的恰當(dāng)性。二是建設(shè)程序履行情況審計(jì)。立項(xiàng)方面：項(xiàng)目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評價報告等是否齊全，是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批；建設(shè)用地方面：項(xiàng)目選址、建設(shè)規(guī)劃、用地許可及土地征用，補(bǔ)償安置方案等手續(xù)是否齊全、有效；開工準(zhǔn)備方面：工程規(guī)劃許可、施工許可、開工報告等是否辦理齊全；招投標(biāo)方面：勘測、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工及材料采購等是否按照規(guī)定程序進(jìn)行了招標(biāo)，招標(biāo)方式是否符合規(guī)定，招投標(biāo)結(jié)果是否合法。三是工程量清單編制審計(jì)。現(xiàn)場踏勘，復(fù)核計(jì)算工程量，以確定工程量清單的完整性和準(zhǔn)確性。審核工程量清單編制是否符合招標(biāo)文件的要求，暫定項(xiàng)目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。四是前期費(fèi)用支出情況審計(jì)。管理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，是否符合規(guī)定的開支范圍；費(fèi)用票據(jù)是否合規(guī)范；會計(jì)核算是否正確；可行性研究費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等支出是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的約定，有無超標(biāo)準(zhǔn)付款的情況。
（二）項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段審計(jì)。此階段跟蹤審計(jì)的主要目的是審核：建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)是否合法合規(guī)；建設(shè)資金是否及時到位、是否合規(guī)使用；合同履行是否依約、全面；價款計(jì)量支付是否真實(shí)、合法；財(cái)務(wù)核算是否真實(shí)、正確。對工程造價及財(cái)務(wù)支出中存在的問題及時提出咨詢意見，并適時出具階段性審計(jì)結(jié)論，督促對存在問題的處理和整改落實(shí)，促進(jìn)工程建設(shè)規(guī)范而順利地實(shí)施。一是建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)。招投標(biāo)前準(zhǔn)備工作的審計(jì)，檢查是否建立、健全招投標(biāo)的內(nèi)部控制，看其執(zhí)行是否有效等。招投標(biāo)文件及招標(biāo)控制價文件的審計(jì)，開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)的審計(jì)；二是項(xiàng)目資金來源與使用情況審計(jì)。建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時到位，使用是否合規(guī)，有無侵占、挪用建設(shè)資金等問題，有無損失浪費(fèi)情況；三是合同履行情況審計(jì)。審核工程實(shí)施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；合同變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止的真實(shí)性、合法性。參與工程變更的有關(guān)論證會議，監(jiān)督工程變更程序是否合規(guī)，變更內(nèi)容是否真實(shí)，變更手續(xù)是否齊全。審核合同執(zhí)行中的索賠、獎罰和材料差價等問題；四是工程價款計(jì)量支付情況審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，對實(shí)際完成的工作量進(jìn)行核定。對隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程驗(yàn)收必須有跟蹤審計(jì)人員簽字。工程期中量支付時，復(fù)核工程進(jìn)度，計(jì)算工程量，并出具審核意見，防止套用建設(shè)資金。工程結(jié)算最終計(jì)量支付時，審查工程結(jié)算和工程財(cái)務(wù)資料，核對材料決算表、工程價款結(jié)算是否真實(shí)、正確，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款等問題；五是工程價款結(jié)算及財(cái)務(wù)核算情況審計(jì)。工程款的結(jié)算依據(jù)是否齊全，結(jié)算方式是否符合規(guī)定。預(yù)付的備料款和工程款是否如數(shù)進(jìn)行了抵扣，質(zhì)量保證金是否留足，有無超付工程款問題。工程成本是否按概算口徑和有關(guān)財(cái)務(wù)制度正確歸集，不同建設(shè)項(xiàng)目之間是否存在費(fèi)用混淆的情況。列入其他投資和待攤費(fèi)用的各項(xiàng)支出是否符合設(shè)計(jì)概算要求和有關(guān)規(guī)定，有無不正當(dāng)超支等問題。設(shè)備、材料的采購價款及運(yùn)輸、保管等費(fèi)用核算是否準(zhǔn)確。
（三）項(xiàng)目建設(shè)竣工決算及移交階段審計(jì)。此階段跟蹤審計(jì)的主要目的是審核：工程竣工決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；檢查預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合規(guī)性；審計(jì)竣工財(cái)務(wù)決算情況，揭示項(xiàng)目建設(shè)和資金管理中存在的問題，促進(jìn)建設(shè)單位提高項(xiàng)目管理水平，促使建設(shè)資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：一是工程竣工決算情況審計(jì)。檢查工程結(jié)算項(xiàng)目是否均驗(yàn)收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項(xiàng)目工程量和綜合單價調(diào)整情況。工程量清單調(diào)整及決算情況，有關(guān)工程取費(fèi)及稅金計(jì)算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實(shí)、合法；二是預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。審核各次概算的變更是否經(jīng)過有關(guān)部門審批，有無擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問題。核實(shí)決算建設(shè)成本，確定建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，并分析產(chǎn)生的原因；三是竣工財(cái)務(wù)決算情況審計(jì)。審查工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的要求。審查待攤投資，計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無超出概算控制，其分?jǐn)偸欠窈侠?。核對竣工資料與實(shí)物是否一致，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎勵和處罰條款的實(shí)際執(zhí)行情況。對交付使用資產(chǎn)，審查交付使用資產(chǎn)總表、明細(xì)表，核實(shí)交付的資產(chǎn)是否真實(shí)、成本計(jì)算是否正確，是否與會計(jì)記錄與資產(chǎn)交接手續(xù)相符。審核竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表和說明書編報情況；四是項(xiàng)目投資效益評審。通過對投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設(shè)費(fèi)用的高低。測算項(xiàng)目投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，評價項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力。做現(xiàn)金流量分析，分析償債還能力，評價建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會效益。
二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問題
目前，政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一個新生事物，缺乏系統(tǒng)、完整的理論體系支持。處在邊實(shí)踐、邊探索、邊總結(jié)、邊提高、邊發(fā)展、邊完善的過程中，各級審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中還不同程度地存在各種各樣的問題，主要有：
（一）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不完善。作為一種全新的審計(jì)監(jiān)督模式，現(xiàn)階段缺乏關(guān)于全過程跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)范，審計(jì)依據(jù)不足，缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量難以保證。雖然《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署8號令），對采取跟蹤審計(jì)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)通知書、審計(jì)實(shí)施方案、發(fā)現(xiàn)問題的處理和出具審計(jì)報告等做了基本的規(guī)范性規(guī)定；而具體操作而言，目前尚無可套用的固定模式，還處于探索和完善階段。特別是在一些共性的問題上，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)不一，彈性過大、沒有一個統(tǒng)一的做法。跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報告等都缺乏具體的規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，審計(jì)部門有時處于被動的局面，不能確保審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險。
（二）跟蹤審計(jì)定位及深度難以把握。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人T頻繁地介入建設(shè)項(xiàng)目各個環(huán)節(jié)，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目單位的具體事務(wù)，甚至越俎代庖，大包大攬。例如，在介入深度方面，有的審計(jì)人員按建設(shè)單位要求幫助編標(biāo)、計(jì)量等，有的審計(jì)人員直接在監(jiān)理文件上簽字，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能中，分不清監(jiān)督與管理的職能，造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位，使監(jiān)督的作用弱化，影響了審計(jì)的客觀性，喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。
（三）被審計(jì)單位對跟蹤審計(jì)認(rèn)識不到位。跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，在基層審計(jì)機(jī)關(guān)仍處于探索階段，由于跟蹤審計(jì)涉及到設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門，項(xiàng)目施工單位多，加之審計(jì)宣傳、措施不到位，有關(guān)部門對跟蹤審計(jì)的重要性認(rèn)識不足，對跟蹤審計(jì)不理解、不信任、不配合，認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視，跟蹤審計(jì)就是控制對施工單位的付款，因此，有關(guān)單位對需要跟蹤監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)有意逃避審計(jì)監(jiān)督；加之跟蹤審計(jì)受法制環(huán)境、社會環(huán)境、工作環(huán)境的影響，給跟蹤審計(jì)工作增加了難度。
（四）跟蹤審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，審計(jì)風(fēng)險加大。跟蹤審計(jì)牽涉面廣、政策性強(qiáng)、技術(shù)難度大、專業(yè)性強(qiáng)，對審計(jì)人員的綜合能力提出更高的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)從事建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員大多非專業(yè)出身，審計(jì)人員心有余而力不足，其專業(yè)技能難以適應(yīng)跟蹤審計(jì)新的要求，綜合素質(zhì)需進(jìn)一步提高。與其他審計(jì)項(xiàng)目相比，審計(jì)風(fēng)險明顯加大，主要來自跟蹤審計(jì)打交道的對象多為施工企業(yè)老板，而且為了追求利益最大化，往往采用偷工減料、高估冒算的非法手段謀取不正當(dāng)利益，使審計(jì)人員在工作中遇到許多障礙和壓力。加之審計(jì)內(nèi)部復(fù)核人員不懂工程技術(shù)審計(jì)，審計(jì)廉政建設(shè)及質(zhì)量控制也存在相當(dāng)大的風(fēng)險。
三、對政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議
政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，有效地前移了審計(jì)關(guān)口，如何在審計(jì)中做到既不越位，又有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下對策：
（一）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)、合理調(diào)配人員是政府投資跟蹤審計(jì)快速發(fā)展的重要基礎(chǔ)。審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)在理論和實(shí)踐兩個方面的學(xué)習(xí)和提高，盡量多地了解和熟悉本行業(yè)最新動態(tài)、最先進(jìn)的知識點(diǎn)的同時，還要多多參與技術(shù)難度大、不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項(xiàng)目，努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人才。由于人才培養(yǎng)具有較長的周期，因此在現(xiàn)有人員條件下，要發(fā)揮最大效益，應(yīng)合理調(diào)配，統(tǒng)籌兼顧。
（二）重視技術(shù)裝備建設(shè)是政府投資跟蹤審計(jì)快速發(fā)展的必要條件。隨著投融資體制、工程造價計(jì)價辦法的改革，政府投資跟蹤審計(jì)面對的環(huán)境發(fā)生了很大變化。必須借助于先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，才能實(shí)現(xiàn)政府投資審計(jì)的新突破。
論文摘要：文章根據(jù)目前建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的狀況，分析了跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)和局限性，并結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出了相應(yīng)的對策和建議。
長期以來，審計(jì)機(jī)關(guān)對政府項(xiàng)目的審計(jì)基本上都是事后的審計(jì)監(jiān)督，面臨著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險加大”等現(xiàn)實(shí)問題，最大的弊端就是審計(jì)的實(shí)效性差，審計(jì)工作在規(guī)范建設(shè)方面未能起到應(yīng)有的作用。比如找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費(fèi)，但資金已無法挽回。這種情況下，各級審計(jì)機(jī)關(guān)就開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的路子，經(jīng)過幾年的實(shí)踐和試點(diǎn)，效果還是比較顯著的。
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國家的有關(guān)、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段管理活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審查、監(jiān)督，目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新手段，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，具有以下優(yōu)點(diǎn)：
（一）從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化
一方面，傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)，這時要面對如在施工階段各個施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計(jì)可以分時段分內(nèi)容地進(jìn)行動態(tài)審計(jì)，使審核思路更清晰，可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另一方面，跟蹤審計(jì)可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段的運(yùn)作。
（二）從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變
在傳統(tǒng)的事后審計(jì)時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計(jì)可從源頭上解決此類現(xiàn)象的發(fā)生，如在施工階段審計(jì)人員已及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。
（三）減少時耗，提高工效
如在施工階段跟蹤審計(jì)人員在施工現(xiàn)場匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實(shí)測記錄后，可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病，將較長的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮消化在事中階段，使過去過于集中的量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。
（四）以施工階段的審計(jì)為重點(diǎn)向前期決策階段、設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段延伸
傳統(tǒng)審計(jì)模式以建設(shè)項(xiàng)目開工到竣工的施工階段為審計(jì)重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目從籌建時起至竣工驗(yàn)收時為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行的審計(jì)與監(jiān)督，它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價控制，而且已注重對前期決策工作的跟蹤審計(jì)，深入開展對設(shè)計(jì)質(zhì)量的跟蹤審計(jì)，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)，使審計(jì)工作向多元化發(fā)展。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限性
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、過程性等的特性，它在實(shí)踐過程中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個方面。
（一）跟蹤審計(jì)深度難以把握，審計(jì)目標(biāo)偏離
跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。
（二）跟蹤審計(jì)時間介入點(diǎn)模糊，審計(jì)效果不明顯
工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計(jì)從不同階段介人進(jìn)行實(shí)時跟蹤，審計(jì)效果就有所不同，而跟蹤審計(jì)的時間介入點(diǎn)沒有一個明確的規(guī)定，理論上講，越早介入審計(jì)越好，但一方面由于審計(jì)人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個審計(jì)重任，另一方面也因?yàn)橥顿Y方認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計(jì)，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。
（三）跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不夠完善，審計(jì)實(shí)踐被動
跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時進(jìn)行的一種動態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評價和判斷，增大、難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動局面。
（四）跟蹤力量有限，增大
跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，所以需要充足的審計(jì)力量，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計(jì)力量有限的情況下，面對如此繁重的審計(jì)任務(wù)，如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容，如此長期的審計(jì)過程，審計(jì)風(fēng)險必然增大。另外，跟蹤審計(jì)也對審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，要求進(jìn)行跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險的重要因素。
（五）跟蹤審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，難以保證
目前在建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)上，往往需要中介機(jī)構(gòu)的參與協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言，其取費(fèi)考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)。于是矛盾點(diǎn)就會集中在：跟蹤審計(jì)工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)（決）算時審減收費(fèi)就越少。這樣，在跟蹤審計(jì)中對于講求效益的審核單位來說，就容易產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，這樣就達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的，跟蹤審計(jì)質(zhì)量也就難以保證。
四、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對策和建議
筆者針對目前跟蹤審計(jì)遇到的現(xiàn)實(shí)問題，并結(jié)合自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出相應(yīng)的對策和建議。
（一）合理定位跟蹤審計(jì)介入深度
審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目機(jī)制為目的，其作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程，而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展監(jiān)督。
（二）準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時間
跟蹤審計(jì)作為一種績效審計(jì)的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時間：是從立項(xiàng)時介入，還是從開工時介入，是從概算編制后跟蹤資金運(yùn)行路線，還是從施工簽訂后跟蹤合同的履行情況，建設(shè)項(xiàng)目情況不同，選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計(jì)過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時性，對項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進(jìn)。
（三）健全和完善跟蹤審計(jì)的法規(guī)
跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
（四）把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)
跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作，沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計(jì)。目前在審計(jì)力量不足，審計(jì)成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個方面：前期決策；設(shè)計(jì)；招標(biāo)投標(biāo)；隱蔽工程驗(yàn)收；與設(shè)備的采購；重大變更等。
（五）規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi)，優(yōu)化跟蹤審計(jì)人員配備
在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)因自身的審計(jì)力量有限，往往借助社會中介來進(jìn)行協(xié)審，而跟蹤審計(jì)又具有工作量大、任務(wù)重的特性，對于講求經(jīng)濟(jì)效益的社會中介機(jī)構(gòu)來說，規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，就顯的尤為重要。這樣，規(guī)范了跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)才能更好地整合審計(jì)資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢，并結(jié)合社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲備較好，專業(yè)相對力量較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，相互協(xié)作，更好地開展跟蹤項(xiàng)目審計(jì)工作。
1.開展基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有效解決事后審計(jì)的弊端
醫(yī)院基建投資是一種長期行為，資金運(yùn)作要從始至終滲透到工程的每一個環(huán)節(jié)，內(nèi)審部門依照國家的法律、法規(guī)及其他規(guī)定，對基建項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)及招投標(biāo)等各個階段進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督，基建項(xiàng)目普遍存在臨時變更設(shè)計(jì)、隱藏工程等不可控因素，若待工程完工后醫(yī)院審計(jì)再進(jìn)行介入，工程結(jié)算審計(jì)處于被動的局面。預(yù)算超概算、決算超預(yù)算等不良問題將接踵而至，最終導(dǎo)致整個基建投資失控。因此，必須實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，才能嚴(yán)格控制工程造價成本。
2.開展基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是醫(yī)院預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)醫(yī)院廉政建設(shè)的有力保證
據(jù)統(tǒng)計(jì)，醫(yī)院每年基建投入資金約占全年業(yè)務(wù)支出比例30%，基建投資成為醫(yī)院資金開支重要組成部分。為加強(qiáng)治理腐敗和防止腐敗問題發(fā)生，2009年衛(wèi)生部下發(fā)了《衛(wèi)生部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)[2009]39號），要求各醫(yī)院單位基建項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，以達(dá)到進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，更好地控制工程造價，降低建設(shè)成本，預(yù)防和治理腐敗目的。根據(jù)國家和衛(wèi)生部的要求，目前很多大型三級醫(yī)院的管理者認(rèn)識到實(shí)行基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的必要性，對新開工的基建項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)。
3.開展基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是進(jìn)行外部審計(jì)的基礎(chǔ)和必要補(bǔ)充
內(nèi)部跟蹤審計(jì)具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對性的特點(diǎn)，其審計(jì)目的、內(nèi)容，審計(jì)程序和方法與內(nèi)部控制程序等方面有獨(dú)特性，基建工程跟蹤審計(jì)是否規(guī)范有效，直接影響外部的審計(jì)工作，是外部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，對外部審計(jì)起著輔助和補(bǔ)充作用。
二、實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)存在的主要問題
1.基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是全新的審計(jì)模式，缺乏健全法律法規(guī)支撐
傳統(tǒng)審計(jì)在一定程序?yàn)獒t(yī)院基建項(xiàng)目節(jié)約基建資金，但存在局限性、被動性，不能更好發(fā)揮內(nèi)審部門監(jiān)督的職能。近幾年來，國家推行全新的基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式，在這審計(jì)方式下，審計(jì)人員的監(jiān)督責(zé)任重大，潛在的審計(jì)風(fēng)險也增加。必要的法律、法規(guī)和政策依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，是跟蹤審計(jì)人員工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)，目前基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)依據(jù)相對滯后，尚不完善。審計(jì)人員在上述情況下往往受到局限，在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中對發(fā)現(xiàn)的問題難以作出共性的評價和判斷，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不能保證滿足醫(yī)院管理的需要。
2.跟蹤審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一，素質(zhì)不齊，不能滿足跟蹤審計(jì)需要
目前在醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)行業(yè)，建設(shè)跟蹤審計(jì)處于初級發(fā)展階段中，有的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還沒有意識到跟蹤審計(jì)的意義和必要性，醫(yī)院現(xiàn)有審計(jì)人員是財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)崗，往往只配備1―2名審計(jì)人員且專業(yè)單一，素質(zhì)局限，導(dǎo)致審計(jì)人員難以完成如此專業(yè)的審計(jì)任務(wù)和內(nèi)容，也勢必導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證，審計(jì)風(fēng)險增大。
跟蹤審計(jì)對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求，除了過硬的業(yè)務(wù)基本素質(zhì)，還要求審計(jì)人員有更強(qiáng)的溝通、協(xié)調(diào)能力。審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)更新自身的知識結(jié)構(gòu)，才能更好地勝任項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。
3.監(jiān)理市場不規(guī)范，整體隊(duì)伍素質(zhì)不高，責(zé)任意識有待提高
目前公立醫(yī)院基建聘請監(jiān)理工程師與院方基建管理人員一起進(jìn)行施工監(jiān)督是常態(tài)。這種做法普遍存在以下問題：監(jiān)理職責(zé)不規(guī)范，監(jiān)理人員隊(duì)伍整體素質(zhì)不高，僅僅注重施工階段的監(jiān)理，按制度要求監(jiān)理應(yīng)該貫穿建設(shè)項(xiàng)目始終。在管理實(shí)踐中，監(jiān)理人員接受委托后，工程馬上開工，造成監(jiān)理人員往往邊熟悉情況邊監(jiān)理，對工程缺乏深入地了解，不利監(jiān)理工作的開展。
大部份公立醫(yī)院在基建工程建設(shè)實(shí)際管理過程中，存在監(jiān)理不利現(xiàn)象，如審計(jì)人員在“施工簽證單”中發(fā)現(xiàn)技術(shù)數(shù)據(jù)異常，監(jiān)理卻在簽訂單簽署“情況屬實(shí)”的意見，但經(jīng)現(xiàn)場實(shí)地測量，實(shí)際工程量達(dá)不到監(jiān)理簽署的工程量，監(jiān)理工程師責(zé)任意識不強(qiáng)，明顯增加了基建工程成本。
4.事前合同審計(jì)沒有落到實(shí)處，有待加強(qiáng)
（1）在實(shí)際施工過程中，工程變更及現(xiàn)場簽證是很難避免的，若簽訂合同條款時，醫(yī)院與施工方雙方?jīng)]有注明條款變更的索賠責(zé)任，就容易因工程變更費(fèi)用互相扯皮，影響工程進(jìn)度，若合同增加發(fā)生工程變更“誰的責(zé)任誰負(fù)責(zé)”的原則條款，則會明確雙方對工程變更的權(quán)、責(zé)、利，可有效減少變更費(fèi)用結(jié)算扯皮，有利工程建設(shè)的順利進(jìn)行。
（2）簽訂合同事前審計(jì)不到位。部分醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目管理者對事前合同審計(jì)重視認(rèn)識不足，合同中結(jié)算定義的條款不明確，預(yù)算編制不全面為工程計(jì)價取費(fèi)留下漏洞，出現(xiàn)施工方高價報結(jié)算的現(xiàn)象，失去了對施工單位有效的監(jiān)督。事前合同審計(jì)缺陷造成決算價格與合同價格差距較大，給工程造價審核帶來難度和風(fēng)險。
三、加強(qiáng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對策
1.加強(qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化按程序操作工程建設(shè)意識
跟蹤審計(jì)是一種全新審計(jì)模式，按照《衛(wèi)生部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的通知》，為了使跟蹤審計(jì)有效發(fā)揮審計(jì)效益，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依。原有的工程項(xiàng)目事后審計(jì)制度已不能滿足跟蹤審計(jì)需求，醫(yī)院內(nèi)審部門需要制訂一整套跟蹤審計(jì)的工作規(guī)章制度，包括跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法、審計(jì)程序。完善的規(guī)章制度，可為審計(jì)人員提出業(yè)務(wù)指導(dǎo)，規(guī)范審計(jì)行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。
2.加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)隊(duì)伍建設(shè)
跟蹤審計(jì)所涉及的領(lǐng)域點(diǎn)多面廣。整個審計(jì)過程審計(jì)人員會運(yùn)用到各種專業(yè)知識，如招投標(biāo)、合同審核、土建、水電施工、工程造價等。所以將各種專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的專業(yè)人才引進(jìn)到審計(jì)隊(duì)伍中，充實(shí)審計(jì)力量，才能滿足跟蹤審計(jì)的全面性、專業(yè)性。
加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)人員的系統(tǒng)性業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)醫(yī)院自己既熟悉專業(yè)又易溝通的專業(yè)隊(duì)伍，并通過招標(biāo)選擇資質(zhì)高、技術(shù)力量強(qiáng)的社會中介機(jī)構(gòu)，使其在全過程跟蹤審計(jì)中起到基礎(chǔ)技術(shù)作用，組建形成由中介機(jī)構(gòu)造價咨詢師，內(nèi)審人員、基建管理人員等組成的醫(yī)院審計(jì)跟蹤小組，加強(qiáng)合作，優(yōu)勢互補(bǔ)，更好開展跟蹤審計(jì)工作。
3.加強(qiáng)基建工程合同審計(jì)監(jiān)督
審計(jì)部門要做到“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，特別要把好事前合同審計(jì)關(guān)，對合同的主要內(nèi)容全面審核，檢查合同的內(nèi)容與招標(biāo)文件要求是否相符，合同條款是否全面、合理、合法；特別關(guān)注補(bǔ)充協(xié)議的合法性、有效性；合同造價工程的計(jì)算原則，計(jì)價依據(jù)。明確合同須經(jīng)跟蹤審計(jì)小組審核后，方可簽訂。
4.重視工程變更和現(xiàn)場簽證的審計(jì)
在工程施工過程中，對原設(shè)計(jì)的施工圖進(jìn)行局部的修改的，要求施工單位編制設(shè)計(jì)變更簽證，經(jīng)設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)小簽字后確認(rèn)；屬于重大變更的，按規(guī)定履行報批手續(xù)。審計(jì)人員憑竣工圖和經(jīng)批準(zhǔn)的變更簽證單進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)核，以保證變更增減工程量的準(zhǔn)確計(jì)算，對工程變更、隱蔽工程及其他現(xiàn)場簽證，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)到現(xiàn)場勘查取證、實(shí)地測量、參與驗(yàn)收。
5.加強(qiáng)監(jiān)理的管理
選擇監(jiān)理單位嚴(yán)格按《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，實(shí)行公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)，選擇符合資質(zhì)條件的單位進(jìn)行監(jiān)理，與工程中標(biāo)的工程監(jiān)理單位簽訂監(jiān)理委托合同，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。
實(shí)行醫(yī)院總監(jiān)負(fù)責(zé)制，以解決監(jiān)理不到位、責(zé)任不落實(shí)問題。項(xiàng)目總監(jiān)理工程師和監(jiān)理人員都要建立崗位責(zé)任制度，以杜絕監(jiān)理工作中的敷衍行事和弄虛作假。工程項(xiàng)目所有的變更，隱蔽工程技術(shù)核定單，在院方基建、審計(jì)人員簽字前，必須經(jīng)總監(jiān)理工程師簽字，對其合理性、真實(shí)性發(fā)表意見，工程進(jìn)度款支付前，由監(jiān)理工程師簽字核定工程完成進(jìn)度，醫(yī)院授以其一定的權(quán)力，樹立其在單位中威信，加強(qiáng)監(jiān)理責(zé)任心，使到其更好地履行職責(zé)。
關(guān)鍵詞：造價咨詢中介機(jī)構(gòu)；跟蹤審計(jì)；工作重點(diǎn)；注意事項(xiàng)
中圖分類號：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
長期以來，我國對工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要是概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)兩種方式，但都是事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督方式，存在一定的局限性。重大投資建設(shè)項(xiàng)目由于投資大、建設(shè)周期長、參建單位多的特點(diǎn)，如果采取傳統(tǒng)事后靜態(tài)審計(jì)方式，不僅不能取得較好的審計(jì)效果，而且發(fā)現(xiàn)問題后已經(jīng)為時已晚，會造成難以彌補(bǔ)的巨大經(jīng)濟(jì)損失。
近年來，工程跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式得到國家審計(jì)機(jī)關(guān)的大力推廣和應(yīng)用，它改變了以往事后審計(jì)的滯后性和間接性，要求審計(jì)人員一開始就介入到工作中去，增強(qiáng)審計(jì)的時效性，發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用，成為國家審計(jì)的重要監(jiān)督手段和方法。
所謂跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)對建設(shè)項(xiàng)目的前期立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、建設(shè)準(zhǔn)備、施工、竣工等環(huán)節(jié)，連續(xù)、不間斷地進(jìn)行審計(jì)，即“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的審計(jì)模式。我國跟蹤審計(jì)還處于探索階段，采取的審計(jì)模式主要有兩種。一是全過程跟蹤審計(jì)模式：審計(jì)主體跟蹤建設(shè)程序，有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程價款結(jié)算、竣工驗(yàn)收直至項(xiàng)目投產(chǎn)或使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計(jì)模式：審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個階段開始,甚至可以從某階段的某個環(huán)節(jié)介入。比如：從開工時開始介入，跟蹤整個施工過程，直至竣工驗(yàn)收。
現(xiàn)階段，重大建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)多數(shù)由社會中介機(jī)構(gòu)參與或獨(dú)立完成，下面主要闡述造價咨詢中介機(jī)構(gòu)在工程開工至竣工期間跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)及注意事項(xiàng)。
一、跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)
（一）施工合同審計(jì)
1、合同簽署前，對合同文件中涉及工程造價的商務(wù)條款的合法性、內(nèi)容的完整性、表述的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核并提出審計(jì)建議。
2、對項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行審計(jì)。
3、對甲供材料和設(shè)備進(jìn)行市場詢價，供建設(shè)單位簽訂合同時參考。
出具的成果文件為：《關(guān)于……合同（或協(xié)議）草稿的審計(jì)建議》及《工程預(yù)算審計(jì)報告》。
（二）內(nèi)部控制制度審計(jì)
著重審計(jì)建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況，以促進(jìn)建設(shè)單位完善管理機(jī)制，保證項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行及建設(shè)資金合理使用。
對跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的建設(shè)單位在造價管理方面的制度、方法、程序等需要商榷的地方提供咨詢建議；對建設(shè)單位提出的造價管理方面的疑難問題提供技術(shù)支持；對造價管理方面需要提醒建設(shè)單位關(guān)注或催促施工、監(jiān)理等單位落實(shí)的地方提出建議。
出具的成果文件為：工程造價跟蹤審計(jì)聯(lián)系單。
（三）暫估價材料審計(jì)
審核暫估價材料的審批是否符合合同規(guī)定，價格水平和構(gòu)成是否合理。
對建設(shè)單位需要詢價的主材、設(shè)備價格提供市場參考價格的咨詢意見。
出具的成果文件為：主材、設(shè)備市場價格咨詢意見表
（四）變更洽商審計(jì)
1、審查變更洽商產(chǎn)生的原因，審查變更洽商簽認(rèn)的程序是否符合規(guī)定，簽認(rèn)手續(xù)是否完備、及時。
2、在變更洽商發(fā)生時，提醒建設(shè)單位要求施工單位按順序?qū)ψ兏⑸踢M(jìn)行編號。
3、對于較大的設(shè)計(jì)修改或方案變動等情況，為建設(shè)單位提供造價測算分析。
對現(xiàn)場發(fā)生的變更洽商進(jìn)行收集、記錄；對不符合規(guī)定的洽商以‘工程造價跟蹤審計(jì)聯(lián)系單’的形式向建設(shè)單位提出建議；對涉及金額較大、建設(shè)單位提出測算造價要求的變更進(jìn)行造價測算。
出具的成果文件為：工程造價跟蹤審計(jì)聯(lián)系單
或：造價測算咨詢意見
或：《工程預(yù)算審計(jì)報告》
（五）工程索賠審計(jì)
審查施工單位提出索賠理由的適當(dāng)性，索賠價格的合理性。協(xié)助建設(shè)單位對因施工單位原因造成的工期延誤和經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行索賠。
出具的成果文件為：工程造價跟蹤審計(jì)聯(lián)系單
或：造價測算咨詢意見
或：《工程預(yù)（結(jié)）算審計(jì)報告》
（六）工程款項(xiàng)支付審計(jì)
審查工程進(jìn)度款支付是否符合合同有關(guān)條款的規(guī)定，手續(xù)是否完備，金額是否準(zhǔn)確。
出具的成果文件為：《工程款支付審核意見》，并附審核明細(xì)表。
（七）工程竣工結(jié)算審計(jì)
1、檢查原施工圖預(yù)算及合同價；
2、熟悉竣工圖紙，了解施工現(xiàn)場；
3、設(shè)計(jì)變更、工程簽證和隱蔽驗(yàn)收記錄是否事實(shí)；
4、計(jì)算和復(fù)核工程量；
5、審核套用的原單價或確定的新單價；
6、正確計(jì)算有關(guān)費(fèi)用；
7、招標(biāo)文件中約定的人員、機(jī)械、質(zhì)量、工期等是否履約；
8、竣工圖紙及相關(guān)資料是否完整、是否真實(shí)，竣工結(jié)算是否超概算金額等；
9、編寫竣工結(jié)算審計(jì)報告。
出具的成果文件為：《工程結(jié)算審計(jì)報告》
（八）其它相關(guān)工作
參加造價跟蹤審計(jì)相關(guān)會議，并記錄會議記要；對收還資料進(jìn)行登記、簽認(rèn)；對審計(jì)成果文件發(fā)放情況進(jìn)行登記、簽認(rèn)；記錄審計(jì)工作日志。
二、跟蹤審計(jì)的注意事項(xiàng)
1、跟蹤審計(jì)一定要保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。要防止兩種既當(dāng)運(yùn)動員又當(dāng)裁判員，審計(jì)主要是外部獨(dú)立監(jiān)督，不是替代建設(shè)方的全面或部分管理工作，應(yīng)明確各自的工作職責(zé)，職能管理單位是工程項(xiàng)目實(shí)施的組織方，承擔(dān)第一責(zé)任，跟蹤審計(jì)應(yīng)做到各司其職，避免越位引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險。
2、跟蹤審計(jì)人員應(yīng)強(qiáng)化責(zé)任心，樹立工作責(zé)任感和職業(yè)道德，充分了解工程項(xiàng)目全過程造價管理理論，改進(jìn)工作方法，保證跟蹤審計(jì)的有效實(shí)施，同時還應(yīng)提高專業(yè)水平，因跟蹤審計(jì)涉及到測量、勘察、監(jiān)理、咨詢、設(shè)計(jì)、施工圖審核等其它費(fèi)用的控制，要求審計(jì)人員必須注重綜合能力的提高，從而保證跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量。
3、重大建設(shè)項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)人員面對各方龐大的管理隊(duì)伍和繁多的日常審計(jì)任務(wù)，應(yīng)將手頭的工作分清輕重緩急，有計(jì)劃、有條理的逐項(xiàng)去完成。并應(yīng)經(jīng)常去施工現(xiàn)場查看，一來進(jìn)一步熟悉工程的施工情況，二來可以通過拍照記錄的形式為將來竣工結(jié)算積累過程資料，便于驗(yàn)證現(xiàn)場簽證、變更洽商的真實(shí)性、合理性，避免結(jié)算時不合理計(jì)費(fèi)。