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關(guān)鍵詞：通貨膨脹；鋼鐵企業(yè)；應(yīng)收賬款；管理
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）07-0116-02
時間進(jìn)入21世紀(jì)，新時期全球經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，帶動鋼鐵產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，但實際并非像人們所預(yù)想的那樣一帆風(fēng)順：2006年，次貸危機(jī)從美國華爾街爆發(fā)并蔓延全球，受經(jīng)濟(jì)不景氣影響，鋼鐵行業(yè)遭受重大打擊：庫存壓力增加，成本上升，產(chǎn)能過剩，營運壓力加大，其導(dǎo)致的最直接后果就是大部分鋼鐵企業(yè)經(jīng)營困難，有些甚至破產(chǎn)。經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來一系列災(zāi)難性后果，首推經(jīng)濟(jì)萎縮，即通貨膨脹。2015年面對經(jīng)濟(jì)下行，物價的持續(xù)性上漲對鋼鐵企業(yè)的資金營運產(chǎn)生了極大的影響。在此背景下，鋼鐵行業(yè)要想走出困境，必須盡最大可能降低通貨膨脹對企業(yè)營運資金鏈的沖擊，實施積極的應(yīng)收賬款管理政策。
一、鋼鐵行業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀分析
有關(guān)資料顯示，2006―2012年，鋼鐵行業(yè)上市公司應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)值維持在130次/年，但歷年標(biāo)準(zhǔn)差最小為2008年40.08，最大為2009年，高達(dá)111.45。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率標(biāo)準(zhǔn)差如此之大，充分暴露出個別鋼鐵企業(yè)沒有重視應(yīng)收賬款的管理，且未充分考慮購貨商的信譽(yù)問題。
其次，鋼鐵行業(yè)上市公司應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)期在次貸危機(jī)前后的波動狀況，也給鋼鐵行業(yè)的運營帶來一些啟示，2006―2012年，鋼鐵行業(yè)上市公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期平均水平保持在2.5天/次，2007―2009年應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)期的上升幅度明顯，2009―2011年下降幅度明顯。這充分顯示出：2007年，美國次貸危機(jī)開始向全球蔓延；2008―2009年經(jīng)濟(jì)危機(jī)波及到我國境內(nèi)，經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來銷售停滯、企業(yè)破產(chǎn)等困境，企業(yè)經(jīng)營難度和收賬難度增加，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力變差的問題；2009―2011年應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)期的明顯下降表明在通貨膨脹背景下，為了拉動內(nèi)需，我國實施積極的宏觀調(diào)控政策。
最后，在鋼鐵企業(yè)的財務(wù)管理中，應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中的占有比率，會影響企業(yè)的收賬能力和經(jīng)營能力。我們搜集到鋼鐵行業(yè)上市公司應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)內(nèi)占比的歷史數(shù)據(jù)（見下頁圖）。
從下頁圖中的百分比柱狀堆積圖看：應(yīng)收賬款占比呈向上拋物線式，從2009年達(dá)到十年最低，而后又逐步呈上升趨勢。在經(jīng)濟(jì)不景氣下，企業(yè)為了保持銷售額，往往擴(kuò)大賒銷規(guī)模，由此產(chǎn)生應(yīng)收賬款能否及時收回的問題，下頁圖中應(yīng)收賬款占比波動上升必定帶來過高的壞賬風(fēng)險，而鋼鐵行業(yè)上市公司作為鋼鐵行業(yè)的代表，應(yīng)收賬款的波動上升也一定程度上反映了鋼鐵行業(yè)缺乏壞賬損失的準(zhǔn)備制度。
二、武鋼運營管理中存在的問題分析
通過從武鋼2013年、2014半年度財務(wù)報告中提取數(shù)據(jù)，對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期進(jìn)行選擇性研究，從而發(fā)現(xiàn)武鋼在通貨膨脹下自身結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要方向，從而優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)資金利用效率，打破經(jīng)營不景氣的僵局。選取武鋼已知投資者信息中對公眾的2013年、2014年半年度財務(wù)報告中“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)收賬款年初余額”“應(yīng)收賬款期末余額”等數(shù)據(jù)，運用公式：（主營業(yè)務(wù)收入-銷售折扣（折讓））/（期初應(yīng)收賬款余額+期末應(yīng)收賬款余額）/2=應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，對占流動資產(chǎn)較大比重的應(yīng)收賬款進(jìn)行研究，從數(shù)據(jù)中分析武鋼是否存在為占領(lǐng)市場份額擴(kuò)大銷售，通過賒銷手段實現(xiàn)銷售目標(biāo)的問題，并由此可能帶來壞賬的風(fēng)險。由于賒銷及銷售折扣（折讓）屬于企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，所有已知途徑均未獲得，在理論公式的運用上，本文實際公式分子用“主營業(yè)務(wù)收入”一項來代替。
由上表可知，武鋼2014年上半年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率明顯低于2013年同期，這說明其應(yīng)收賬款的收慢。武鋼2014年上半年財務(wù)報告反映其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期較2013年變長，不能單純地以為現(xiàn)銷方式會比賒銷更有利，必須充分考慮武鋼在收現(xiàn)時間上所實施的信用政策。
綜上所述，我們發(fā)現(xiàn)武鋼在營運方向存在如下不足：一是武鋼自身應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降，懷疑企業(yè)在占領(lǐng)市場份額過程中，對購貨方資信調(diào)查不完善，急躁冒進(jìn)；二是2014年上半年，武鋼應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期大于2013年同期，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)歷史平均水平值2.5，周轉(zhuǎn)能力太差；三是武鋼應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期延長，導(dǎo)致資金鏈緊張，發(fā)生壞賬可能性加大，企業(yè)是否有完善的彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。
三、鋼鐵行業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的建議
（一）合理開拓市場，保持應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，注重對購貨方的資信調(diào)查
購貨方的信譽(yù)與償債能力是應(yīng)收賬款及時收回的保障，因此在賒銷貨物前對購貨方進(jìn)行資信調(diào)查是必要的。武鋼必須對購貨方的關(guān)聯(lián)單位、資本情況、會計報表與銀行信用等進(jìn)行綜合分析，以達(dá)到明辨信用參差不齊的賒賬企業(yè)的目的，對信用優(yōu)良的購貨方保持長期合作，而對資信不良的企業(yè)拒絕進(jìn)行賒賬銷貨。
（二）加強(qiáng)營運資金中應(yīng)收賬款的管理，縮小與行業(yè)平均水平的差距
在通貨膨脹帶來的買方市場環(huán)境下，多數(shù)企業(yè)更青睞于將賒銷作為一種促銷手段吸引顧客，以達(dá)到提升銷量的目的。因此，武鋼要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，制定實施信用標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期，從而有效增加企業(yè)的流動資金。即，通過縮短應(yīng)收賬款等這些流動資金的周轉(zhuǎn)期，加快其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的速度，充實企業(yè)資金鏈。
（三）通過制定合理的信用政策，對應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析，并針對性地采取收賬方式，盡可能使壞賬對企業(yè)的影響降到最小
綜上所述，結(jié)合有效的信用政策和應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析，因地制宜地采用收賬方式，使壞賬對企業(yè)的不利影響最小化。在估計壞賬損失之前，應(yīng)編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”，借以了解應(yīng)收賬款在各個顧客之間的金額分布、時間長短，合理估計不能及時收回欠款所帶來的損失。與此同時，遵循會計處理的謹(jǐn)慎適當(dāng)性原則，運用一系列專門的計提方法，定期估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。武鋼要努力加強(qiáng)收現(xiàn)效率，對未到期應(yīng)收賬款，針對不同企業(yè)采取相應(yīng)舉措：管理層應(yīng)該設(shè)立專人專職負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理，以便于及時準(zhǔn)確地把企業(yè)的資信狀況反饋給企業(yè)負(fù)責(zé)人，根據(jù)資信狀況適當(dāng)及時地采取應(yīng)對措施；建立健全內(nèi)部考核責(zé)任制，將應(yīng)收賬款的金額與相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的業(yè)績對接，讓他們共擔(dān)風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的形勢下,市場競爭日益激烈。企業(yè)為了自我生存和發(fā)展, 千方百計地開展促銷活動, 擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場占有份額。其中, 賒銷在銷售總額中占了較大的比重，進(jìn)而催化了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，它是伴隨著企業(yè)的日常銷售行為的發(fā)生而產(chǎn)生的一項債權(quán)。對應(yīng)收賬款的管理好壞與否直接對企業(yè)的營運資金和日常生產(chǎn)行為產(chǎn)生很大的影響。 因此，完善應(yīng)收賬款管理顯得尤為重要。
一、當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識淡薄
由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制重視程度不夠，并沒有為有效收回應(yīng)收賬款做足準(zhǔn)備工作，比如未設(shè)立詳細(xì)的內(nèi)部控制制度，從源頭上控制應(yīng)收賬款的回流；未對應(yīng)收賬款中期跟蹤分析做出充分的預(yù)防工作；未對應(yīng)收賬款后期發(fā)生壞賬的可能性做出及時的判斷等等，使得企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理有很大的漏洞和缺失，加之企業(yè)對銷售業(yè)績的盲目追求，產(chǎn)生了過多的應(yīng)收賬款，從而大幅度增加應(yīng)收賬款風(fēng)險損失。
（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式“滯后”，沒有建立有效的信用管理制度
傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式認(rèn)為，應(yīng)收賬款的風(fēng)險來自企業(yè)發(fā)出貨物后不能及時正常收回款項，導(dǎo)致我國企業(yè)偏執(zhí)于事后追債而忽視了事前控制。這種“滯后”模式自然致使企業(yè)沒有建立有效的信用管理制度，不重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估分析，缺乏規(guī)范的信用銷售程序，很少對付款人資信度做深入調(diào)查，一定程度上促成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
（三）缺乏對應(yīng)收賬款的定期數(shù)據(jù)分析
我國對應(yīng)收賬款的測評和分析體系尚不健全。絕大部分企業(yè)未能及時準(zhǔn)確分析應(yīng)收賬款的賬齡，沒有認(rèn)真劃分或區(qū)分哪些應(yīng)收賬款即將到還款期，哪些應(yīng)收賬款已經(jīng)超過賒銷期，超期的應(yīng)收賬款分別超期多長時間等，應(yīng)收賬款賬齡分析不及時不到位，導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險增大。
應(yīng)收賬款的賬齡不僅是估算應(yīng)收賬款總體風(fēng)險和時間價值損失的主要依據(jù)之一，也是記提壞賬準(zhǔn)備的參考依據(jù)。對于企業(yè)而言，采用賒銷是企業(yè)常用的促銷手段，如何有效利用這種促銷手段，使之真正成為銷售環(huán)節(jié)的法寶，除了銷售之前的信用考核之外，一旦產(chǎn)生應(yīng)收賬款，后期的重點就在于跟蹤處理，尤其是逾期的款項，拖欠越久，回收的難度就會提升，變現(xiàn)的可能性進(jìn)一步縮小。可見，應(yīng)收賬款賬齡的數(shù)據(jù)分析，跟蹤處理，是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。
（四）應(yīng)收賬款績效考核體系不完善
我國絕大多數(shù)企業(yè)的績效考核體系中，沒有把應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)納入進(jìn)來，即便有些企業(yè)考慮到了應(yīng)收賬款考核，也僅限于形式，并未設(shè)立健全的激勵和約束機(jī)制，是否能收回與收回多少尚未和績效工資直接掛鉤，不能充分調(diào)動員工的催收應(yīng)收賬款積極性，直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收速度和回收率低。
二、完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制措施
（一）營造良好的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的控制環(huán)境
控制環(huán)境是內(nèi)部控制五大要素的首要要素或基本要素，在任何一個企業(yè)里，內(nèi)部控制的健全和有效性直接取決于公司管理階層的價值觀和經(jīng)營理念。如果管理者給予資產(chǎn)安全保證足夠的重視，強(qiáng)調(diào)銷售和回籠貨幣資金的一體性，重視應(yīng)收賬款的管理等會給企業(yè)營造良好的控制環(huán)境，進(jìn)而以健康積極的理念引導(dǎo)企業(yè)的行為。
（二）設(shè)立應(yīng)收賬款信用管理制度
信用控制是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理中的一條主線，從銷售環(huán)節(jié)的客戶調(diào)查到產(chǎn)生應(yīng)收賬款客戶的后期催收、確認(rèn)壞賬等都離不開信用管理。
加強(qiáng)銷售合同審查，檢查銷售合同是否合規(guī)合法，有無虛假銷售合同等不合理現(xiàn)象；審查客戶的資信程度，了解客戶過去的付款記錄,與其他供貨企業(yè)的關(guān)系是否良好；審查客戶的償債能力，特別注重客戶的變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量；審查客戶的經(jīng)營條件，關(guān)注可能影響客戶付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以確定風(fēng)險等級等。
（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款事中監(jiān)督，進(jìn)行動態(tài)追蹤分析
企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)客戶的業(yè)務(wù)量和信用情況,為每一客戶量身定做一個信用額度，而且信用額度隨著企業(yè)的信用行為的變化而動態(tài)變化。信用控制單位，對于每一次銷售，都要審查其是否超過已定信用額度，根據(jù)審查結(jié)果決定貨物是否發(fā)放。而且為了不產(chǎn)生信用過差的客戶，信用控制部門定期通知銷售部門大客戶的欠款和信用狀況，為再次銷售提供參考，強(qiáng)化事中應(yīng)收賬款監(jiān)控,化解應(yīng)收賬款風(fēng)險。
（四）完善應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度
按照會計信息質(zhì)量要求之一謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)定期檢查應(yīng)收賬款，預(yù)估應(yīng)收賬款可能產(chǎn)生的損失，計提壞賬準(zhǔn)備，明了企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài)，保證企業(yè)資產(chǎn)的真實性。為了合理確認(rèn)壞賬及準(zhǔn)確處理壞賬準(zhǔn)備的計提、壞賬損失的確認(rèn)、壞賬的回收處理等，保證各個環(huán)節(jié)的規(guī)范化處理，企業(yè)需要完善應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，明確規(guī)定壞賬核銷的處理程序。
建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，也是防范風(fēng)險的一種方法，防止因應(yīng)收賬款未收回而給企業(yè)造成巨大損失。
（五）完善員工應(yīng)收賬款獎懲制度
銷售員工的績效工資把銷售業(yè)績與應(yīng)收賬款回款率有效結(jié)合，銷售必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)，對于既能銷售出去又能夠及時收回貨款的作為重點獎勵對象，只能銷售不能夠收回貨款的設(shè)定一定的懲罰措施，以此導(dǎo)向員工不僅重視銷售，而且關(guān)注資金的回流，很大程度上規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)
[1] 杜娟.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度研究[D].碩士論文，2010(5).
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動所形成債權(quán)，是企業(yè)通過賒銷經(jīng)營向購貨方或接受勞務(wù)方提供的短期信用。賒銷經(jīng)營一方面對企業(yè)擴(kuò)大市場銷售，提高效益起到一定的促進(jìn)作用，另一方面增加了由于應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失的潛在風(fēng)險。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。
一、企業(yè)應(yīng)收賬款對財務(wù)報表的影響
應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的組成部分，其流動性從財務(wù)報表所列行次已得到表現(xiàn)，流動性僅次于貨幣資金。然而有些企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，財務(wù)報表中所列示的應(yīng)收賬款并非真正具有其流動性。
（一）銷售收入確認(rèn)不規(guī)范，應(yīng)收賬款空掛
企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入確認(rèn)必須同時滿足：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量等條件。但實際中有很多企業(yè)未能嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會計核算。有些企業(yè)采用以開具銷售發(fā)票確認(rèn)收入，這種收入確認(rèn)方式會計核算在確認(rèn)銷售收入的同時相應(yīng)增加應(yīng)收賬款，財務(wù)報表則反映了應(yīng)收賬款的增加，從而體現(xiàn)流動資產(chǎn)總額的增加。然而銷售發(fā)票開具往往與風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移相脫節(jié)，存在提前開票確認(rèn)收入、空掛應(yīng)收賬款的情況。如購貨方為了提前抵扣增值稅，以支付少部分前期貨款為條件要求全額開具銷售發(fā)票，從而造成銷售收入提前確認(rèn)，應(yīng)收賬款虛增。另外，有些企業(yè)為完成上級單位銷售收入的考核指標(biāo)而增加經(jīng)營業(yè)績，在貨物尚未發(fā)運或尚未完工，且尚不具備銷售收入確認(rèn)條件的情況下企業(yè)自行確認(rèn)銷售收入，而這種情況同樣造成應(yīng)收賬款空掛，從而影響財務(wù)報表的真實性。
（二）壞賬準(zhǔn)備計提不合理，財務(wù)報表失實
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。估計壞賬準(zhǔn)備的方法包括應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別計提法等。由于壞賬準(zhǔn)備計提金額的大小，直接影響企業(yè)的當(dāng)期損益，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計提方法及標(biāo)準(zhǔn)的確定顯得極為重要。如有些企業(yè)單純的采用應(yīng)收款項賬齡分析法，年末對應(yīng)收賬款按賬齡計提了壞賬準(zhǔn)備，然而通過成因分析，其中有些應(yīng)收賬款尚未達(dá)到收款節(jié)點，實質(zhì)上屬購貨方未確認(rèn)的應(yīng)收賬款，對此類應(yīng)收賬款不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。又如對質(zhì)保期限內(nèi)的應(yīng)收賬款、已有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款按余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備都將影響財務(wù)報表的真實性。因而，不合理的壞賬準(zhǔn)備估計，會影響財務(wù)影響報表數(shù)據(jù)使用者的正確判斷，影響企業(yè)運行資金的周轉(zhuǎn)及效益，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及決策。
（三）會計核算不規(guī)范，資產(chǎn)、負(fù)債虛增
一般情況下，制造企業(yè)在出售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)時，通常采用預(yù)收款、進(jìn)度款、質(zhì)保金等三段式的收款方式，當(dāng)購貨方支付預(yù)付款時，會計核算計入預(yù)收賬款科目，進(jìn)度款的收取則會隨著銷售發(fā)票的開具沖抵應(yīng)收賬款或計入預(yù)收賬款，而質(zhì)保金的收取需待質(zhì)保期限到期后直接沖抵應(yīng)收賬款。然而，有些企業(yè)由于會計核算的不規(guī)范，會計核算人員粗枝大葉，致使應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款未及時進(jìn)行核銷，應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款科目長期掛賬，造成財務(wù)報表資產(chǎn)、負(fù)債總額同時虛增，從而影響財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。
二、 企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析
市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，賒銷作為企業(yè)促銷的一項重要手段已逐漸被人們所認(rèn)可，對企業(yè)擴(kuò)大市場起到了促進(jìn)作用。但由于受國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的影響，企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，致使企業(yè)應(yīng)收賬款上升過快且居高不下，控制難度加大，應(yīng)收賬款管理存在諸多問題。
（一）應(yīng)收賬款風(fēng)險認(rèn)識不足，客戶信用管理機(jī)制不健全
在激烈的市場競爭環(huán)境下，有些企業(yè)片面追求銷售，而忽視對客戶信用的評估，應(yīng)收賬款催收機(jī)制匱乏，致使貨款回籠逾期，應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險增加。客戶信用管理機(jī)制缺乏主要體現(xiàn)在：未制定完整的客戶信用管理制度、未設(shè)置專門的管理機(jī)構(gòu)對客戶信用進(jìn)行管理、未定期對客戶的信用等級進(jìn)行考核、客戶信用額度以及收款期限確定依據(jù)不充分等。
（二）企業(yè)內(nèi)控管理意識淡薄，應(yīng)收賬款管理不到位
應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)運營資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益，有些企業(yè)只注重生產(chǎn)經(jīng)營，關(guān)注利潤的增加，而忽視對應(yīng)收賬款的管理，致使應(yīng)收賬款上升迅速且居高不下，周轉(zhuǎn)速度減緩。應(yīng)收賬款日常管理不到位主要體現(xiàn)在：應(yīng)收賬款管理制度建設(shè)不健全、應(yīng)收賬款成因分析不透徹、應(yīng)收賬款客戶臺賬記載不清晰、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料保管不完整、應(yīng)收賬款對賬機(jī)制缺失等。
（三）企業(yè)會計基礎(chǔ)管理薄弱，應(yīng)收賬款核算不規(guī)范
應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)，應(yīng)收賬款與銷售收入密切相關(guān)，有些企業(yè)一味追求銷售虛增收入，而忽視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估，致使銷售與核算脫節(jié)，應(yīng)收賬款虛增。應(yīng)收賬款會計核算不規(guī)范主要體現(xiàn)在：銷售收入確認(rèn)與準(zhǔn)則規(guī)定不符、壞賬準(zhǔn)備計提不足、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款含義混淆，科目使用隨意且重分類不到位等。
三、 企業(yè)應(yīng)收賬款管理控制策略
應(yīng)收賬款是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中商品與勞務(wù)賒銷的產(chǎn)物，是被占用的企業(yè)資金。由于商品的賒銷行為增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款管理體系，通過應(yīng)收賬款日常管理及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并采取積極有效的應(yīng)對策略，抑制應(yīng)收賬款快速上升趨勢，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。
（一）健全應(yīng)收賬款管理體系，建立客戶信用評價機(jī)制
加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，建立應(yīng)收賬款定期對賬機(jī)制，避免因會計記錄、核算而造成的差錯。一般企業(yè)由財務(wù)部定期向客戶寄送對賬單，核對往來款項，及時發(fā)現(xiàn)、調(diào)查并解決存在的差異，以確保應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款記錄的完整性、準(zhǔn)確性。對賬單需經(jīng)雙方財務(wù)部相關(guān)人員簽章并加蓋財務(wù)印章，并由財務(wù)部妥善保管，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據(jù)，為后續(xù)可能開展的法律訴訟提供支撐。企業(yè)應(yīng)建立客戶信用評價機(jī)制，對客戶的資信狀況進(jìn)行調(diào)查和評價，以確定合理的應(yīng)收賬款信用政策，從源頭遏制應(yīng)收賬款增加和降低壞賬風(fēng)險。一般企業(yè)由營銷部門的項目經(jīng)理通過對客戶的品質(zhì)、貨款償付能力和財務(wù)報表質(zhì)量等信用狀況進(jìn)行調(diào)查，出具客戶信用狀況評價報告。企業(yè)再根據(jù)信用狀況評價報告對不同的客戶制定不同的信用政策，以減低由于賒銷行為給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險。
（ 二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款成因分析，創(chuàng)建應(yīng)收賬款催收機(jī)制
應(yīng)收賬款分析是企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款定期分析、報告機(jī)制。一般企業(yè)由財務(wù)部門會同營銷部門相關(guān)人員對應(yīng)收賬款進(jìn)行定期分析，及時了解逾期的原因，針對應(yīng)收賬款成因制定相應(yīng)的跟進(jìn)措施，并形成書面文件報告管理層。應(yīng)收賬款分析方法主要包括應(yīng)收賬款賬齡、應(yīng)收賬款成因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)、應(yīng)收賬款收現(xiàn)率等分析方法。企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的貨款催收機(jī)制，制定合理的獎懲制度。根據(jù)應(yīng)收賬款分析結(jié)果落實專人實施跟蹤催收，并定期向管理層匯報貨款的回收情況，確保問題貨款能被及時的發(fā)現(xiàn)、跟進(jìn)和回收，保證企業(yè)營運資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。例如：按月對應(yīng)收賬款余額進(jìn)行統(tǒng)計分析，根據(jù)存在的性質(zhì)（貨款、調(diào)試款、質(zhì)保金、自行確認(rèn)部分等）進(jìn)行具體細(xì)化分析，按項目合同建立跟蹤檔案，即“ 一事一袋”，且采用項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制由項目經(jīng)理負(fù)責(zé)跟進(jìn)催收，待整個項目閉環(huán)后按照獎懲管理辦法實施獎懲考核。
（三）規(guī)范應(yīng)收賬款核算，完善壞賬風(fēng)險評估機(jī)制
加強(qiáng)企業(yè)會計基礎(chǔ)管理建設(shè)，完善會計核算相關(guān)規(guī)定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品制造特點，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定制定銷售收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款管理及會計核算的相關(guān)制度，明確銷售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)收賬款管理職責(zé)，規(guī)范銷售收入及應(yīng)收賬款的會計核算。例如：財務(wù)部對計入當(dāng)期損益的銷售收入所對應(yīng)的銷售合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨運單逐一進(jìn)行核對，并結(jié)合貨款回籠狀況開展會計核算工作，確保財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實、有效，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求。企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險評估機(jī)制，定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險評估，對各項應(yīng)收賬款的可收回性進(jìn)行綜合分析，預(yù)計各項應(yīng)收賬款可能發(fā)生壞賬的可能性。對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定計提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按企業(yè)授權(quán)審批體系規(guī)定的授權(quán)限額進(jìn)行審批，確保壞賬準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性和有效性。
四、結(jié)語
財務(wù)會計畢業(yè)論文：淺談應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范與管理
摘要
應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，實質(zhì)上是企業(yè)為客戶提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，減少存貨，提高市場競爭力；另一方面由于種種不易控制因素，會使企業(yè)面臨較高的應(yīng)收賬款的風(fēng)險。應(yīng)收賬款的風(fēng)險伴隨應(yīng)收賬款的出現(xiàn)相應(yīng)而生，它是指應(yīng)收賬款款項長期難以收回時影響企業(yè)的效益，甚至形成呆賬、壞賬的不確定性。企業(yè)在發(fā)展的過程中，應(yīng)收賬款的風(fēng)險是客觀存在且對財務(wù)狀況影響較大。只有通過合理的分析與規(guī)避，才能有效發(fā)揮應(yīng)收賬款的積極作用。本文試在分析應(yīng)收賬款的風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，解析應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響，針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存
在的問題探索并提出了相應(yīng)的防范與管理對策。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款的風(fēng)險；應(yīng)收賬款管理；風(fēng)險規(guī)避；
abstract
account receivable is creditors rights which arise from selling goods and offering service ,essentially it is a commercial credit provided for customers .on one hand ,the form of accounts receivable are favourable to promote sales,reduce stock,and as well as improve market competition .on the other hand,there will be a high receivables risk confronted by enterprise because of kinds of uncontrollable factors . the reveibables risk is defined as uncertainty for the bad bebt ,which will influence the profit in the long term with loan hard to be recalled.the receivables risk objectively eists ,which eerts a great impact on finacial situation.only if the enterprise reasonablely analyses and takes
aversion action it can fully take advantage of accounts receivable benifits. this paper in the analysis of the accounts receivable arising from the main risk, risk analysis-to-business accounts receivable, accounts receivable management for enterprises that eist to eplore the issues and put forward the corresponding countermeasures to prevent and manage.
key words: account receivable ；receivable risk；account receivable manage；risk aversion
前言
應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，對其管理是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,隨著競爭激烈的白熱化,企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷售管道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù),這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險,影響到企業(yè)營運資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。且據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計分析,在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%,而在我國,這一比率高達(dá)60%以上。能否按期順利收回應(yīng)收賬款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。
一、應(yīng)收賬款風(fēng)險的成因
(一)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響
隨著市場競爭的日趨激烈,作為市場一份子的企業(yè),為了在競爭中求得生存,常常采用賒銷手段來壯大自己的市場占有份額,尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下,賒銷對企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓新市場具有更重 要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下,企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加,經(jīng)營的危險性與日劇增。
(二)企業(yè)內(nèi)部的原因
第一,內(nèi)控制度不健全,管理職責(zé)不清。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱,經(jīng)濟(jì)合同和相關(guān)的檔案數(shù)據(jù)保管不完善,是應(yīng)收賬款管理工作的重大缺陷之一。
第二,指標(biāo)體系不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標(biāo)時,往往過分強(qiáng)調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤指標(biāo),沒有對應(yīng)收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進(jìn)行考核,導(dǎo)致經(jīng)營者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤,而對應(yīng)收賬款卻無人問津。
第三,缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識。企業(yè)在建立信用關(guān)系時,常常忽視對客戶資信的調(diào)查了解,在進(jìn)行業(yè)務(wù)來往時,采用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場占有率,從而為應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收帶來了風(fēng)險。
第四,日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠。首先,沒有定期對賬,造成時效中斷;其次,財務(wù)、審計、監(jiān)察等部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能;最后是有關(guān)責(zé)任人責(zé)任心不強(qiáng),收回收不回不關(guān)自己的事,造成企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。
二、應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響
(一)應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量
企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售,隨著銷售的增加,應(yīng)收賬款不斷膨脹。應(yīng)收賬款的增加直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流量。如有大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力,而且隨著現(xiàn)金流量的減少,又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,使得一些單位雖有良好的盈利狀況,但卻有利潤、無資金,賬面狀況不錯而資金匱乏,進(jìn)而引發(fā)財務(wù)危機(jī)。
(二)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險對企業(yè)盈利狀況的影響
如果企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額過大,其實現(xiàn)的利潤就會包括大量的應(yīng)收賬款,尤其是逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上,致使企業(yè)存在利潤風(fēng)險。
三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與管理
(一)實行應(yīng)收賬款的計劃管理與動態(tài)管理
對應(yīng)收賬款實行計劃管理,有助于應(yīng)收賬款能夠按著企業(yè)希望的目標(biāo)逐漸回收,達(dá)到減少應(yīng)收賬款、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。因此企業(yè)在下達(dá)每年的年度預(yù)算時,對應(yīng)收賬款的年末余額和回收期都設(shè)定了一個相對積極的計劃數(shù),使企業(yè)的銷售策略和回收策略都圍繞這個計劃數(shù)進(jìn)行,即在產(chǎn)品走俏時,賒銷規(guī)模從緊;產(chǎn)品疲軟時,從寬;資金緊張時,從嚴(yán);當(dāng)賒銷規(guī)模接近警戒線時,應(yīng)斷然采取措施,暫停賒賬業(yè)務(wù)。
應(yīng)收賬款的動態(tài)管理是企業(yè)對應(yīng)收賬款實行隨時跟蹤,并根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生時間長短,定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進(jìn)行列表排隊、賬齡分析和分級管理,及時調(diào)整收賬策略與方案,達(dá)到減少壞賬損失目的的一種方法。通過分級管理,有利于清晰地了解每筆應(yīng)收賬款的實時狀態(tài),使管理更加有針對性,應(yīng)收賬款的額度也得到了有效控制。
(二)按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中,有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險。為了將壞賬風(fēng)險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難,就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金,在壞賬實際發(fā)生時,再沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備金的方法一般有以下三種:
1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過這種方法可促使企業(yè)采取有效的積極措施。
2.應(yīng)收賬款。余額百分比法.我國現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定,可以按應(yīng)收賬款年末余額的3‰一5‰計提壞賬準(zhǔn)備。 在此方法下各年度末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比,保持一定的計提比率,并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計入資產(chǎn)總額,避免了資產(chǎn)虛增,符合謹(jǐn)慎性原則。
3.賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān),壞賬損失的估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額,它反映的是一個時期的數(shù)字,以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù),即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際情況,選擇適合自己的計提壞賬準(zhǔn)備金的方法,為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
(三)實行應(yīng)收賬款的責(zé)任管理,發(fā)揮會計的監(jiān)督職能
在應(yīng)收賬款的管理上,將“應(yīng)收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營承包考核掛鉤,實行責(zé)任管理,樹立高度重視意識,將應(yīng)收賬款的管理由財務(wù)部門、營銷部門共同完成,充分發(fā)揮企業(yè)會計的監(jiān)督職能,輔助應(yīng)收賬款的回收,從而形成一種清晰的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系。
建立應(yīng)收款掛賬審批制度,實行“誰審批,誰負(fù)責(zé)”的辦法,對每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都明確責(zé)任人。各單位可根據(jù)自身特點和管理情況,賦予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限,超過審批權(quán)限的,必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn),金額特別巨大的,需報請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
建立營銷責(zé)任制,引入激勵機(jī)制,實施獎懲措施。企業(yè)可以將欠款回籠作為考核營銷部門及營銷人員業(yè)績的主要依據(jù),并建立指標(biāo)考核體系,根據(jù)指標(biāo)完成情況與營銷人員的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤,以充分調(diào)動其積極性,從而加速應(yīng)收賬款的回收。
(四)對客戶的信用進(jìn)行評估,確定賒銷規(guī)模
引入客戶信用管理機(jī)制,對擬賒銷的客戶資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入地實地調(diào)查,根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級,并建立賒銷客戶信用等級檔案。同時根據(jù)不同用戶的信譽(yù)等級差別,結(jié)合產(chǎn)品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等,合理確定每一個客戶的銷售政策。對于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易,對資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對于資信好的客戶則采取分期收款的方式,但在期限和累計金額上要有明確的規(guī)定。
(五)實施積極風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制
對部分不能收回的賬款可實行風(fēng)險轉(zhuǎn)移:首先可以采取資產(chǎn)流動性上的轉(zhuǎn)移,即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動性和索取權(quán)更強(qiáng)的應(yīng)收票據(jù),在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生;其次是對象上的轉(zhuǎn)移,以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔(dān)保品,在規(guī)定期限內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)借款,也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機(jī)構(gòu),這樣就將應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機(jī)構(gòu);最后還可以實行方向上的轉(zhuǎn)移,當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時,我們可以靈活處理,從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn),以抵補(bǔ)這部分應(yīng)收賬款,即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購買資產(chǎn)的款項,實現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應(yīng)收賬款進(jìn)行了有效地轉(zhuǎn)移,從而避免了企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)和經(jīng)營危機(jī)。
結(jié)論：綜上所述企業(yè)經(jīng)營者對應(yīng)收賬款通過正確、科學(xué)地分析,采取一切積極可行的策略,加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款,以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,增加現(xiàn)金流量,減少壞賬損失,為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從而步入社會主義市場經(jīng)濟(jì)的正軌。
致謝: 通過對會計專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，使我受益非淺，彌補(bǔ)了自身知識的欠缺，在此忠心地感謝學(xué)校提供了寶貴的學(xué)習(xí)機(jī)會，感謝各科老師給予了我細(xì)致的學(xué)習(xí)輔導(dǎo)，以及對我的支持與肯定！
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 分母缺陷 分子缺陷 改進(jìn)
一、 應(yīng)收賬款的涵義和基本公式
企業(yè)營運資金運用狀況分析是企業(yè)全部資金運用狀況分析的重要組成部分，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是對企業(yè)營運資金運用狀況進(jìn)行分析的重要指標(biāo)。它反映的是企業(yè)應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度的快慢以及企業(yè)管理層對應(yīng)收賬款管理效率的高低。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率衡量的是應(yīng)收賬款的平均余額在一個會計年度中轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的次數(shù)，即該指標(biāo)的計算基礎(chǔ)是能“轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金”的應(yīng)收賬款。從分析企業(yè)經(jīng)營資金的這個過程可以看出：企業(yè)資金的“周轉(zhuǎn)”是指在這個經(jīng)營周期中，資金完成了某一個環(huán)節(jié)的任務(wù)，進(jìn)入下一個環(huán)節(jié)。比如，存貨的周轉(zhuǎn)是指存貨先進(jìn)入銷售環(huán)節(jié)，然后售出，“存貨周轉(zhuǎn)率”衡量的是存貨周轉(zhuǎn)速度。同理，對應(yīng)收賬款來說，其“周轉(zhuǎn)”應(yīng)當(dāng)是指企業(yè)的經(jīng)營已經(jīng)完成了從“應(yīng)收賬款”到“現(xiàn)金”這一環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)換。也就是說，完成了應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)任務(wù)的資金數(shù)額應(yīng)當(dāng)是“已經(jīng)收回了的應(yīng)收賬款”，就像完成了存貨周轉(zhuǎn)任務(wù)的資金數(shù)額是“已經(jīng)售出的存貨”一樣。按照這一思路進(jìn)行分析，可以得到“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率”的計算公式是：
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=某一會計期間實際收回的應(yīng)收賬款總額/該會計期間的應(yīng)收賬款平均余額 （1）
分子反映的是已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款，分母是某個會計期間中企業(yè)持有的應(yīng)收賬款平均余額。
一些參考書或者教材中還有另外一個常用的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率公式，即：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是銷售收入與應(yīng)收賬款的比率。其用公式表示為：
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=某一會計期間的銷售收入/該會計期間的應(yīng)收賬款平均余額 （2）
之所以該公式的分子利用銷售收入代替，主要是因為外部分析人員無法準(zhǔn)確的取得公式的賒銷數(shù)據(jù)，只好直接使用銷售收入計算。但是該公式將會夸大應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，所以在實際使用過程中最好使用公式（1）計算。
二、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率存在的問題
（一）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分子的選用。目前對于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分子的選取主要有兩種意見。一種是利用某一會計期間的銷售收入作為分子，但是從理論上講，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率中的應(yīng)收賬款是由賒銷引起的，其對應(yīng)的流量是賒銷額，而非全部銷售收入。如果利用銷售收入作為分子，實際上相當(dāng)于假設(shè)現(xiàn)銷是收現(xiàn)時間等于零的應(yīng)收賬款。但是大部分企業(yè)并非如此，所以直接采用銷售收入作為分子會直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)的增加，從而使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)減少。這樣將使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率失去真實性，不利于企業(yè)做出決策。另外一種是分子采用主營業(yè)務(wù)賒銷收入凈額，它等于主營業(yè)務(wù)收入減去現(xiàn)銷收入、商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回， 數(shù)據(jù)可以通過查詢利潤表以及利潤分配表獲得。但是，作為商業(yè)機(jī)密本年應(yīng)收賬款回收額一般不對外公布，外部投資者取得這些數(shù)據(jù)很困難，從而使得以主營業(yè)務(wù)賒銷收入凈額作為分子分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率對外部投資者來說實用性不大。
（二）應(yīng)收賬款分母的計算?，F(xiàn)行應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分母一般都是采用某一會計期間應(yīng)收賬款余額年初數(shù)與年末數(shù)的算術(shù)平均數(shù)，這是基于企業(yè)應(yīng)收賬款在一個會計期間內(nèi)呈線性增加或者減少的假設(shè)。但實際上，大多數(shù)企業(yè)的應(yīng)收賬款變化不會這樣簡單。這樣選取分母的方法主要有兩大缺陷。第一，忽略了季節(jié)性行業(yè)的企業(yè)。季節(jié)性企業(yè)的應(yīng)收賬款占用額會隨季節(jié)性因素呈非線性波動。例如：某集團(tuán)公司下屬A、B 兩個持續(xù)經(jīng)營的公司，銷售規(guī)模以及賒銷政策類似。假設(shè)賒銷都在月初，A公司生產(chǎn)羽絨服，銷售主要在冬季（1月和12月的賒銷額各為500萬元），那么A公司應(yīng)收賬款大部分也分布于會計期末和下期期初，按照簡單算術(shù)平均計算，年內(nèi)應(yīng)收賬款占用較高；B公司生產(chǎn)電風(fēng)扇，主要銷售在夏季，所以應(yīng)收賬款主要分布夏季（7月和8月的賒銷額各為500萬元），年末應(yīng)收占用額較少。從以年為會計期間來看，A、B兩個公司的賒銷額大致相等，但是按照簡單年初年末算術(shù)平均計算應(yīng)收賬款的平均占用，A公司會被高估，而B 公司會被低估。在銷售規(guī)模類似（公式中分子類似）的前提下，按照現(xiàn)行公式計算，A公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率被低估，B 公司被高估。如果以此衡量企業(yè)效績，對集團(tuán)公司的分析決策不利。第二，利用算術(shù)平均計算作為分母計算，除了沒有考慮季節(jié)性企業(yè)外，此公式的利用假設(shè)前提是分母必須不等于0。
（三）應(yīng)收賬款的壞值準(zhǔn)備問題。財務(wù)報表上列式的應(yīng)收賬款是已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備后的凈額，而銷售收入并未相應(yīng)的減少。其結(jié)果是，計提的壞賬準(zhǔn)備越多，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，天數(shù)越少。這種周轉(zhuǎn)次數(shù)增加、天數(shù)減少不是業(yè)績改善的結(jié)果，反而說明應(yīng)收賬款管理欠佳。
（四）應(yīng)收票據(jù)是否計入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收票據(jù)大部分也是企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)而得到的，它也是企業(yè)應(yīng)收項目的重要組成部分，而現(xiàn)行的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率計算并未將其包括在其中。
（五）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是否越少越好。應(yīng)收賬款是由賒銷引起的，如果賒銷有可能比現(xiàn)銷更有利，周轉(zhuǎn)天數(shù)就不是越少越好。收現(xiàn)時間的長短與企業(yè)的信用政策有關(guān)。例如，甲企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是18天，信用期是20天；乙企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是15天，信用期是10天。前者的收款業(yè)績優(yōu)于后者，盡管周轉(zhuǎn)天數(shù)較多，因為后者應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)超過了公式的信用期。改變信用政策通常會引起企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。信用政策的評價因素涉及多種因素，不能僅僅考慮周轉(zhuǎn)天數(shù)的縮短。
（六）應(yīng)收賬款分析應(yīng)與銷售額分析、現(xiàn)金分析相聯(lián)系。應(yīng)收賬款的起點是銷售，終點是現(xiàn)金。正常情況是銷售增加引起應(yīng)收賬款增加，現(xiàn)金流量和經(jīng)營現(xiàn)金流量也會隨之增加。如果一個企業(yè)應(yīng)收賬款日益增加，而銷售和現(xiàn)金日益減少，則可能是銷售出了問題，以致放寬信用政策，甚至隨意發(fā)貨，但現(xiàn)金卻收不回來。
三、 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率公式的改進(jìn)
（一）對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分子的改進(jìn)。對于應(yīng)收賬款來說，其“周轉(zhuǎn)”應(yīng)該是企業(yè)的經(jīng)營已經(jīng)完成了從“應(yīng)收賬款”到“現(xiàn)金”這一環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)換。也就是說，完成了應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)任務(wù)的資金數(shù)額應(yīng)當(dāng)是“已經(jīng)收回了的應(yīng)收賬款”，而不是本期發(fā)生的賒銷凈額或者說主營業(yè)務(wù)收入。
（二）對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分母計算公式的改進(jìn)。由于采用應(yīng)收賬款簡均數(shù)存在很多缺陷，特別是在計算技術(shù)飛速發(fā)展的形勢下，許多學(xué)者提出把計算周期縮短到月，并且按月加權(quán)平均計算，這樣一來不僅能夠滿足相關(guān)方對企業(yè)狀況、經(jīng)營成果的了解，而且能及時了解賒銷活動動向，并根據(jù)具體情況合理修改賒銷政策，提高資金的周轉(zhuǎn)效率。因此可以把應(yīng)收賬款平均余額的計算公式改為：
應(yīng)收賬款平均余額=∑（應(yīng)收賬款發(fā)生額×加權(quán)月份/12）
（三）在壞賬準(zhǔn)備金額較大時，調(diào)整計算方式。如果存在壞賬準(zhǔn)備金額較大的情況，就應(yīng)使用未計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款進(jìn)行計算，可以參考報表附注中披露的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備信息，作為調(diào)整依據(jù)，從而簡化核算。
（四）擴(kuò)大應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率核算采集數(shù)據(jù)的范圍?？紤]到賒銷可能包括票據(jù)結(jié)算，并且大部分應(yīng)收票據(jù)是銷售形成的，是應(yīng)收賬款的另外一種形式，應(yīng)將其納入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的計算。所以，我們在考慮應(yīng)收賬款平均余額的時候也應(yīng)包含應(yīng)收票據(jù)平均余額。
總之，對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率公式的分子、分母進(jìn)行調(diào)整后，同時加大應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率核算采集數(shù)據(jù)的范圍，將應(yīng)收票據(jù)納入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率核算，使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率更能切合企業(yè)的工作實際，得出的數(shù)據(jù)更能準(zhǔn)確地反映企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)狀況，從而使管理者在進(jìn)行營運能力分析和資金運營管理時更為科學(xué)、合理決策。
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作者簡介：
關(guān)鍵詞：控制；管理；應(yīng)收賬款；思考
一、
在激烈的市場競爭中，使企業(yè)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，企業(yè)除了在提高產(chǎn)品質(zhì)量和降低產(chǎn)品價格，以及提供良好的售后服務(wù)等策略外，其中建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷也是企業(yè)擴(kuò)大銷售的重要手段之一。為了加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的有效控制，企業(yè)管理者必須清醒認(rèn)識并正確分析應(yīng)收賬款的持有成本和風(fēng)險。我們知道，應(yīng)收賬款是企業(yè)對外銷售商品，提供勞務(wù)后所形成的尚未回收的銷售款項。其原因是企業(yè)為了穩(wěn)定銷售渠道、實現(xiàn)擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、并且又能減少存貨、增加收入，于是主動向客戶提供的信用業(yè)務(wù)。企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會競爭的加劇，而越來越多地運用商業(yè)信用進(jìn)行促銷，然而，由此產(chǎn)生的市場信用危機(jī)和企業(yè)之間相互拖欠現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，于是應(yīng)收賬款逐漸增加。這就需要企業(yè)在增加收賬費用、減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會成本之間進(jìn)行比較、分析，掌握好寬嚴(yán)界限，以實現(xiàn)最佳控制。
應(yīng)收賬款有三項成本：第一是機(jī)會成本：應(yīng)收賬款作為企業(yè)用于強(qiáng)化競爭、擴(kuò)大市場占有率的一項短期投資占用，明顯喪失了該部分資金投入證券市場及其他方面的收入。第二是管理成本：企業(yè)對應(yīng)收賬款的全程管理所耗費的開支費用。第三是壞賬成本：應(yīng)收賬款存在著無法收回的可能性，因此會給債權(quán)企業(yè)帶來壞賬損失，即壞賬成本。應(yīng)收賬款余額越大，壞賬成本就越大。前兩項構(gòu)成應(yīng)收賬款的直接成本，第三項是應(yīng)收賬款的風(fēng)險成本，這三項是企業(yè)提供給客戶商業(yè)信用的付出。為此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的有效控制，制定有利于企業(yè)的信用政策，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面加強(qiáng)應(yīng)收賬款的有效控制：
（一）以時間最短為佳，從應(yīng)收賬款的回收時間上加以控制。對應(yīng)收賬款合理確定信用期，運用賬齡分析表對各項應(yīng)收賬款的時間進(jìn)行分析并及時進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，同時對逾期時間較短的客戶進(jìn)行正常催收；對逾期時間在3個月~6個月的客戶可采取打折回收；對逾期時間6個月~1年的客戶可以采取易貨抵款或頻繁地信件催款并電話催款，對逾期時間過長超過1年以上的客戶，在催款時可以措辭嚴(yán)厲，必要時提請有關(guān)部門仲裁或提請訴訟，此后要注意與其業(yè)務(wù)上斷交，不再往來。當(dāng)然只要企業(yè)搞商品銷售就會有應(yīng)收賬款發(fā)生，也就可能有壞賬損失，對此，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎行事，對壞賬損失的可能性進(jìn)行估計，建立壞賬準(zhǔn)備制度，期末按照一定的比例提取壞賬準(zhǔn)備用以彌補(bǔ)壞賬損失。
（二）利用有利條件，爭取主動，從應(yīng)收賬款的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行控制。應(yīng)收賬款根據(jù)構(gòu)成動機(jī)和回收安全級別，可分為主動應(yīng)收賬款和被動應(yīng)收賬款。企業(yè)在賒銷過程中部分主動應(yīng)收賬款可能發(fā)生如下三種情況變化：第一種是無力償還。其表現(xiàn)是雖然承認(rèn)其債務(wù)，但無現(xiàn)實歸還能力，具體歸還期限無法確定；第二種是惡意拖欠。其表現(xiàn)是有能力償還但采取各種手段懶賬，回收難度太大；第三種是債務(wù)無主。其表現(xiàn)是債務(wù)主體已經(jīng)滅失，或主體不存在，即詐騙等手段形成的應(yīng)收賬款，事實上已經(jīng)成為壞賬。這三種情況的出現(xiàn)已完全背離了銷售者的初衷，部分款項極有可能成為壞賬，這部分應(yīng)收賬款稱為被動應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的催收工作是產(chǎn)品銷售過程中的關(guān)鍵問題，很多企業(yè)因應(yīng)收賬款比例過大又無法回收，從而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況惡化走到瀕臨破產(chǎn)的邊緣。
（三）講究量化，以少為好，從應(yīng)收賬款的額度上加以控制。企業(yè)應(yīng)制定明確的信用額度管理辦法，首先是財務(wù)部門與銷售部門要密切配合，共同制定切實有效的客戶信用額度，做到區(qū)別對待。其中對于講資信、及時付款、自覺履行合約的客戶可以給予較高的額度，額度和核準(zhǔn)級別也要隨著客觀情況的變化而作相應(yīng)的調(diào)整，不能一成不變。再次是進(jìn)行全面的分析，將應(yīng)收賬款總額與流動資金總額、資產(chǎn)總額、全年銷售收入總額、應(yīng)付賬款總額、企業(yè)凈資產(chǎn)總額等進(jìn)行比較，作出變動趨勢分析，從而制定出適合企業(yè)發(fā)展的應(yīng)收賬款額度，然后將其量化。
二、
企業(yè)應(yīng)收賬款的管理不是簡單地收賬管理，還要實施應(yīng)收賬款的變現(xiàn)管理。應(yīng)通過讓售、債務(wù)保理、股權(quán)置換、收取物品抵押等方式提高變現(xiàn)能力，從而實現(xiàn)加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。具體可以做如下處理：
（一）主動采取將應(yīng)收賬款進(jìn)行對外讓售。這項業(yè)務(wù)可以轉(zhuǎn)移企業(yè)風(fēng)險，同時也有利于市場分工和健康發(fā)展。企業(yè)通過將未收回的應(yīng)收賬款質(zhì)押進(jìn)行融資以解燃眉之急，而企業(yè)需要支付相應(yīng)的費用，企業(yè)用應(yīng)收賬款作短期融資有一定的難度，而貸款人也會根據(jù)賬齡分析來選擇是否接受應(yīng)收賬款的讓售。
（二）選擇保理業(yè)務(wù)。保理業(yè)務(wù)分為兩種，一種是無追索權(quán)的保理，另一種是有追索權(quán)的保理。無追索權(quán)保理是指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后．當(dāng)購貨商拒絕付款或無力付款時，保理商放棄對供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商獨自承擔(dān)購貨商拒絕付款或無力付款的風(fēng)險；無追索權(quán)的保理適用于對買方的信譽(yù)不是很了解或者客戶信譽(yù)較差的銷售企業(yè)，但是保理商也會就保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險收取相應(yīng)的保理費用，所以企業(yè)應(yīng)充分考慮成本與收益的原則；有權(quán)追索保理是供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果購貨方拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，如購貨商破產(chǎn)或無力支付，只要有關(guān)款項到期未能收回，保理商有權(quán)向供應(yīng)商進(jìn)行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”。這種保理對銷售企業(yè)而言風(fēng)險轉(zhuǎn)移力度不明顯，但是成本相對較低。
（三）股權(quán)置換。通過將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換成對公司的控股股份，有利于企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，增強(qiáng)競爭力，同時也可以實現(xiàn)應(yīng)收賬款較強(qiáng)的流動性，客觀上有利于達(dá)到變現(xiàn)的目的。
（四）必要時可以收取物品抵債。有時客戶因經(jīng)營不善導(dǎo)致產(chǎn)品積壓、資金周轉(zhuǎn)困難，要求以商品或貨物來抵債。對于的確無力還款的客戶，接受其物品抵債，既可以不丟失客戶，保持企業(yè)良好的信譽(yù)，也能幫助企業(yè)渡過難關(guān)。
（五）套期保值。應(yīng)收賬款是早期的初級金融工具，因而具有保值的功效。由于時間價值和系統(tǒng)風(fēng)險的存在，資金隨著時間的推移，特別是非本位幣支付的，受市場匯率等波動影響的應(yīng)收賬款其價值會受到影響，因此，利用應(yīng)收賬款作多頭或空頭期貨套期保值，有利于分散風(fēng)險，實現(xiàn)保值甚至增值的效果。
實踐證明，企業(yè)應(yīng)在面臨社會激烈競爭的機(jī)制下，擴(kuò)大市場占有率，就要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制，建立相應(yīng)的賒銷審批制度和財務(wù)監(jiān)督管理制度，合理有效地防范與控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險，使企業(yè)的應(yīng)收賬款的風(fēng)險降到最低程度。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款；信用銷售；風(fēng)險管理
中圖分類號：C93 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）35-0186-01
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信用銷售成為企業(yè)對外銷售的重要方式，信用銷售的存在必然產(chǎn)生企業(yè)的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的存在對企業(yè)既有有利的影響，又有不利的影響，應(yīng)收賬款管理的恰當(dāng)與否，直接關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展
一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題
1.1客戶資信評估方面
客戶信用評價不足，信用風(fēng)險難以識別。企業(yè)要想在源頭上遏止應(yīng)收賬款壞賬的發(fā)生，就必須對往來的客戶進(jìn)行科學(xué)的信用評價，往往企業(yè)缺乏的就是對客戶的信用評價和風(fēng)險評估。
1.2內(nèi)部管理制度方面
1、考核制度不合理
企業(yè)對營銷人員的業(yè)績考核往往只要他們把產(chǎn)品賣出去了就算完成銷售任務(wù)了。銷售人員為了個人利益的最大化，為了更多的完成銷售數(shù)量，采用信用銷售，回扣等手段，加大銷售力度，其結(jié)果是銷售增加了，可是由于他們?nèi)狈蛻舻目疾焓蛊髽I(yè)賬面的應(yīng)收賬款數(shù)額龐大，發(fā)生壞賬的可能性也隨之增大。
2、未建立應(yīng)收賬款管理責(zé)任制度及定期查對賬制度
企業(yè)的相關(guān)部門之間在職權(quán)上一般是獨立的，沒有必要的相互約束和激勵機(jī)制，一旦出現(xiàn)了問題，沒有人承擔(dān)責(zé)任。
3、未建立壞賬準(zhǔn)備金制度
應(yīng)收賬款的存在，發(fā)生壞賬的風(fēng)險不可避免。因此，會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)要在會計期末，對企業(yè)持有的應(yīng)收賬款按照一定的方法和比例計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。但目前，我國的很多企業(yè)對于會計準(zhǔn)則的這一規(guī)定置若罔聞，從來不計提壞賬準(zhǔn)備，只有在壞賬確定發(fā)生時直接沖減應(yīng)收賬款。這樣的處理方法 ，使企業(yè)的財務(wù)報表在會計期末不能可靠的反映出企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
1.3日常管理方面
日常管理工作不規(guī)范。部門之間不能互相牽制和激勵，銷售部門只負(fù)責(zé)銷售，財務(wù)部門只負(fù)責(zé)記賬，可是對于發(fā)生且登記在賬的應(yīng)收賬款的后續(xù)管理則似乎不關(guān)任何部門的事。一旦客戶的經(jīng)營情況發(fā)生變化，企業(yè)不能第一時間掌控，也就不能及時采取有效的防范措施，從而企業(yè)造成不必要的損失。
二、企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對策
（一）做好客戶的資信調(diào)查，確定合理的信用政策
對于現(xiàn)代企業(yè)而言，信用政策的好壞對企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要，采用一個科學(xué)的有效的，既能達(dá)到企業(yè)擴(kuò)大銷售的目的，又能將壞賬風(fēng)險充分的降低在企業(yè)可以接受的范圍之內(nèi)，這對企業(yè)而言尤為關(guān)鍵。一個合理有效的信用政策制定至少應(yīng)考慮以下幾方面：
1、 建立客戶信息管理機(jī)構(gòu)
目前，很多企業(yè)還是由營銷人員單獨管理客戶的信息資料，使得客戶信息成為每個營銷人員的個人資源，不能在整個企業(yè)中流通。當(dāng)企業(yè)的銷售人員因為主管或客觀的原因離開企業(yè)時，往往他們會為了其自身的利益，不會將其所掌握的的客戶信息留給企業(yè)，甚至?xí)ё咂髽I(yè)的一部分客戶。因此，為了杜絕這樣的情況發(fā)生，企業(yè)必須建立一個專門的負(fù)責(zé)客戶信息管理的機(jī)構(gòu)，建立企業(yè)的客戶信息數(shù)據(jù)庫，保護(hù)屬于企業(yè)的客戶信息，使客戶信息成為企業(yè)而非某個個人的資源。
2、做好客戶的信用調(diào)查、分析和控制，構(gòu)建客戶文件，分級管理
企業(yè)應(yīng)配備專門的人員從事市場信息調(diào)查，對正在合作和將要合作的客戶做詳細(xì)具體的調(diào)查，包括客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、支付能力等。企業(yè)搜集了客戶的有關(guān)資料以后，對客戶的信用狀況進(jìn)行分析和判斷，編寫客戶調(diào)查報告，并建立相應(yīng)的信用檔案，以供查詢。
3、 確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)
信用標(biāo)準(zhǔn)的大小視企業(yè)能夠接受的信用風(fēng)險大小確定，一般根據(jù)客戶的品質(zhì)、能力、資本等做出綜合的分析評估之后，對不同的客戶給予不同的信用標(biāo)準(zhǔn)。對信用良好的客戶，企業(yè)應(yīng)該給予較高的信用標(biāo)準(zhǔn)；對于信譽(yù)一般的客戶，應(yīng)限定信用額度的上線，以后視該客戶的實際情況適度放寬或收縮；對于信用差的客戶，企業(yè)可以視具體情況給予較小的信用額度或者不對其信用銷售。
（二）制定一套合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度
合理的應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度，可以防范風(fēng)險，擴(kuò)大收益。
1、建立合理的營銷人員的考核制度
企業(yè)對銷售部門和營銷人員的業(yè)績考核不僅要以賬面的銷售額為參考標(biāo)準(zhǔn)，還要與實收的貨款相掛鉤，以激勵他們加快回收應(yīng)收賬款。
企業(yè)還應(yīng)該注重對營銷人員綜合素質(zhì)的考核，加強(qiáng)對營銷人員的工作態(tài)度、工作能力、對企業(yè)的忠誠度的培養(yǎng)。營銷人員選擇客戶和客戶適用的信用政策的時候，必須嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的信用管理部門制定的政策，對不按制度辦事，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)給予處罰。
2、建立應(yīng)收賬款管理責(zé)任制度、完善應(yīng)收賬款的后續(xù)跟蹤和核對
信用銷售必須經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人的簽字之后方可實行，企業(yè)要明確，信用銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的回收是經(jīng)辦的的營銷人員的責(zé)任，實現(xiàn)銷售回款一條龍制度。
企業(yè)應(yīng)定期向所有的應(yīng)收賬款對應(yīng)客戶發(fā)電函證，核對雙方的記賬金額是否一致。核對之后對于不一致的應(yīng)收賬款要查找差異的原因，及時作出調(diào)整對策。
如果欠款客戶不能到期歸還應(yīng)收賬款，甚至拒付時，企業(yè)首先分析自己的信用政策，并及時作出調(diào)整；然后對已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款，企業(yè)要用各種辦法進(jìn)行清收。如果客戶是因為信用品質(zhì)差劣，故意拖欠，應(yīng)停止對其信用銷售，對其的惡意欠款加緊催收，態(tài)度強(qiáng)硬，必要時 可以采取法律手段。
3、建立壞賬準(zhǔn)備金制度
企業(yè)的財務(wù)核算需遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則的要求，它要求企業(yè)必須對應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬可能性的和壞賬的金額預(yù)先進(jìn)行合理的估計，并據(jù)此計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金。如果應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬，企業(yè)應(yīng)對該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行核銷，并沖減已對應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。對已經(jīng)核銷的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)登記在備查簿中登，一旦客戶恢復(fù)了償債能力，企業(yè)就應(yīng)該積極追償。
（三）做好應(yīng)收賬款日常管理
1、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的跟蹤管理
企業(yè)不能被動地等到應(yīng)收賬款到期時客戶來付款，而是應(yīng)該自始至終的對應(yīng)收賬款的詳細(xì)情況進(jìn)行跟蹤管理。對客戶的經(jīng)營狀況、信用狀況企業(yè)應(yīng)該隨時關(guān)注，并據(jù)此分析自己所持有的應(yīng)收賬款，對壞賬風(fēng)險做到及早知道，提前防范。
2、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的賬齡分析工作
應(yīng)收賬款的賬齡分析是按照應(yīng)收賬款的拖欠的時間長短將應(yīng)收賬款劃分為不同的區(qū)間，對不同區(qū)間的應(yīng)收賬款確定不同的壞賬準(zhǔn)備的計提比例，給予不同的重視度，并采用不同的應(yīng)對策略。對賬齡較長的應(yīng)收賬款我們要多加分析，加大回收力度，及時采取風(fēng)險防范措施。
應(yīng)收賬款是企業(yè)營運資金管理中的一項重要流動資產(chǎn)，它是企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)所形成的債權(quán)。由于市場競爭的不斷激烈化，企業(yè)為了提高其銷售業(yè)績、擴(kuò)大市場，應(yīng)收賬款的出現(xiàn)和存在已成為一種必然。我國的市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，信用體系還不完備，企業(yè)缺乏風(fēng)險意識較為普遍。這直接導(dǎo)致了一些企業(yè)盲目向客戶賒銷。賒銷雖然可以擴(kuò)大企業(yè)銷量，使得企業(yè)獲取更多盈利，但賒銷并未使企業(yè)的現(xiàn)金流入有所增加。甚至反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種由于銷售而產(chǎn)生的稅金及費用，從而加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。在醫(yī)藥行業(yè)中，市場、銷售行為等隨著市場細(xì)化程度和專業(yè)化程度不斷提高而出現(xiàn)許多新的要求。
本文從應(yīng)收賬款管理的理論入手，分析了應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀以及對企業(yè)的影響，著重闡述了應(yīng)收帳款的管理和控制。通過對應(yīng)收帳款管理存在的問題的分析，進(jìn)一步闡述了對應(yīng)收帳款的處理以及措施，又以桂林萊茵生物科技股份有限公司為例，對具體案例進(jìn)行分析，最后說明應(yīng)收帳款管理實務(wù)中的一些具體問題以及解決問題的措施。
【關(guān)鍵詞】
醫(yī)藥；應(yīng)收賬款；廣西；管理
醫(yī)藥行業(yè)是一個傳統(tǒng)工業(yè)，由于該行業(yè)的特殊性和近年來我國醫(yī)藥行業(yè)的大改革、國外的大生物制藥集團(tuán)陸續(xù)進(jìn)入我國市場，使得該行業(yè)的競爭日趨激烈化。為了提高業(yè)績、擴(kuò)大市場，企業(yè)應(yīng)收賬款的出現(xiàn)和存在已是一種必然現(xiàn)象。賒銷雖然可以一方面擴(kuò)大企業(yè)銷售，減少企業(yè)產(chǎn)品庫存，但也應(yīng)注意到，由于應(yīng)收賬款的增加并未真正使企業(yè)現(xiàn)金收入增加，甚至有時企業(yè)需動用到有限的流動資金來墊付各種由于賒銷產(chǎn)生的稅金和費用，反而加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出。企業(yè)對這種依據(jù)信用原則產(chǎn)生的應(yīng)收賬款管理的好壞，不僅直接影響到企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)運營，更關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。
總的來看，目前我國信用管理體系尚在探索和建立之中，有關(guān)政策法規(guī)尚未出臺，廣大金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)和個人信用風(fēng)險意識仍比較淡漠，信用管理知識和技術(shù)尚比較缺乏。現(xiàn)在，絕大多數(shù)企業(yè)仍沒有建立起完善的信用管理體制。因此，如何從根本上解決企業(yè)應(yīng)收帳款居高不下的問題，對企業(yè)防范壞賬風(fēng)險，降低企業(yè)的經(jīng)營管理成本，保證企業(yè)正常運行的合理現(xiàn)金流量，提高企業(yè)市場竟?fàn)幜Φ榷季哂兄匾饬x。撰寫此文的目的是以廣西生物制藥企業(yè)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，分析個別廣西上市生物制藥企業(yè)發(fā)展情況，通過相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)計算，對其應(yīng)收賬款管理進(jìn)行評估，找出廣西生物制藥企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在的普遍問題，并提出可采取的適用對策。
1 廣西上市醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理狀況
在對企業(yè)應(yīng)收賬款管理情況研究中，國內(nèi)研究者魏剛（1999）較早地對中國上市公司應(yīng)收賬款進(jìn)行了實證研究。通過對1997年度深、滬股市的所有上市公司為樣本，進(jìn)行了應(yīng)收賬款指標(biāo)計算并且進(jìn)行了描述性結(jié)果統(tǒng)計，從而總結(jié)出我國上市公司應(yīng)收賬款管理的主要特點：一是應(yīng)收賬款的增長速度已經(jīng)超過了主營業(yè)務(wù)收入的增長速度；二是應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重過大；三是應(yīng)收賬款賬齡老化，發(fā)生壞賬的可能性較大；四是壞賬準(zhǔn)備提取比率始終，審慎性原則有所加強(qiáng)；五是關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)收賬款發(fā)生額過大，利潤操縱跡象顯著。
由于我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，目前我國的社會信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會信用體系還不完備，有關(guān)政策法規(guī)尚未完善。我國企業(yè)不便直接照搬西方國家的應(yīng)收賬款管理模式。同時，我國大部分企業(yè)管理者對應(yīng)收賬款管理的意識還缺乏重視，方式單一，絕大部分企業(yè)還未建立起完善的應(yīng)收賬款財務(wù)風(fēng)險機(jī)制。廣西上市醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理情況亦不容樂觀，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：
1.1 應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重過大
隨著我國股票證券市場發(fā)展的日趨完善，在信息披露的制度下，上市企業(yè)都認(rèn)識到唯有提高業(yè)務(wù)收入和凈利潤才能吸引更多的投資者的關(guān)注。迫于廣西區(qū)域性競爭壓力，上市公司在發(fā)展上單純追求業(yè)績增長，在業(yè)績表面光鮮的背后，其財務(wù)狀況卻不容樂觀。其中，一年內(nèi)應(yīng)收賬款的比例較大，最根本的原因就是主營業(yè)務(wù)收入中應(yīng)收賬款占的比重過大勢必意味著企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的增加。
1.2 賒銷和賬期延長情況多
由于藥品性質(zhì)的特殊性，其銷售也與其他商品銷售渠道存在較大不同。制藥企業(yè)為了在激烈市場競爭中得以生存和發(fā)展，不斷擴(kuò)大自身產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場占有份額，這無可避免地使賒銷逐漸成為了生物制藥企業(yè)銷售產(chǎn)品的重要手段。由于盲目賒銷，企業(yè)在現(xiàn)金流被占用的同時，還不時要承擔(dān)由賒銷而產(chǎn)生的各種費用，無疑增大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
1.3 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)平均水平
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一定期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)。通常企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好，這表明公司收賬速度快，平均收賬期短，壞賬損失少。根據(jù)證券之星數(shù)據(jù)，在5家廣西上市醫(yī)藥企業(yè)中，有3家企業(yè)2011年半年報的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率均低于行業(yè)平均水平4.60%（萊茵生物：1.24%，索芙特：1.06%，ST國發(fā)：2.96%），僅桂林三金（11.87%）較高與行業(yè)平均水平。說明廣西醫(yī)藥企業(yè)普遍應(yīng)收賬款管理存在一定問題，情況不容樂觀。
1.4 內(nèi)部控制制度不健全
在廣西上市醫(yī)藥企業(yè)中，普遍缺乏專門的信用管理職能部門。應(yīng)收賬款的管理基本上是由銷售部和財務(wù)部兩個部門分擔(dān)。同時，企業(yè)也缺乏一套完整有效的內(nèi)部風(fēng)險控制制度，缺少專門的信譽(yù)標(biāo)準(zhǔn)，在缺少對客戶經(jīng)營情況、資金狀況的了解情況下盲目賒銷，很容易給企業(yè)造成損失。此問題在我國大部分企業(yè)中也是具有普遍性的，甚至一些行業(yè)龍頭企業(yè)也忽略了此問題從而限制了企業(yè)自身的發(fā)展。如四川長虹曾經(jīng)是中國彩電業(yè)的龍頭，曾有過年凈利潤25.9億元的輝煌，也創(chuàng)下了巨虧37億元的股市記錄。但在其海外銷售中卻忽視了對方企業(yè)的信譽(yù)度盲目與對方簽下巨額銷售合同，最終導(dǎo)致了四川長虹的巨虧。
2 應(yīng)收賬款管理問題形成原因
2.1 應(yīng)收賬款管理模式老化
我國企業(yè)以往對應(yīng)收賬款的管理常常只停留在事后追債的狀態(tài)。其主要表現(xiàn)是在交易的過程中，財務(wù)會計部門和銷售部門各行其是，缺乏對應(yīng)收賬款的回收負(fù)責(zé)，這是計劃經(jīng)濟(jì)體制下沿襲下來的管理機(jī)制。在醫(yī)藥企業(yè)中則表現(xiàn)為，在銷售時對應(yīng)收賬款的風(fēng)險性認(rèn)識不足，從管理的部門來看，不管是銷售部門，還是財務(wù)會計部門，沒有具體的責(zé)任主體和專門的信用管理部門對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。
2.2 缺乏科學(xué)合理的薪酬考核機(jī)制
醫(yī)藥企業(yè)銷售產(chǎn)品的主要渠道還是通過雇傭銷售人員進(jìn)行營銷，但由于企業(yè)大多只注重銷售人員的銷售業(yè)務(wù)能力，對于銷售人員的薪酬考核主要基于其銷售藥品的能力，忽略了賬款收回的部分。由于銷售人員必須要與目標(biāo)企業(yè)保持良好關(guān)系才能更好地銷售產(chǎn)品，在發(fā)生應(yīng)收賬款后，銷售人員一般不會主動催收賬款，甚至一些銷售人員對于賬款回收毫不過問，這直接導(dǎo)致了企業(yè)應(yīng)收賬款問題的形成。
3 加強(qiáng)廣西醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理可采取的有效措施
應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，應(yīng)該引起企業(yè)的足夠重視。企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的最終目的是為了增強(qiáng)自身的自我控制、自我調(diào)節(jié)能力，糾正經(jīng)營過程中偏離企業(yè)整體目標(biāo)、損害企業(yè)利益的行為，以期實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度作為企業(yè)內(nèi)部控制制度整體的一個重要成部分，在服從上述總體目標(biāo)的同時又對其做出了細(xì)化，即通過規(guī)定相關(guān)部門、相關(guān)個人在產(chǎn)品銷售、貨款回收方面的行為來保證企業(yè)既擁有維持自身運營所需的充足的現(xiàn)金流量，又能夠在銷售市場上擁有充分的競爭力，同時還能夠及時回收賒銷款項，避免發(fā)生不必要的壞賬損失。針對廣西上市醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理，在此提出以下措施：
3.1 應(yīng)收賬款的事前控制
3.1.1確立合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。
信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)越高，越能使企業(yè)減少發(fā)生壞正損失的可能性。一般可根據(jù)客戶以往違約的歷史資料，采用“5C模型”予以評估，即客戶的信譽(yù)品質(zhì)（Character），償還債務(wù)能力（Capacity），償還債務(wù)背景及資本總量（Capital），有無信用擔(dān)保（Collateral），和社會經(jīng)濟(jì)狀況（Conditions）。
3.1.2建立符合自身的承擔(dān)失信風(fēng)險體系。
企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力的強(qiáng)弱直接影響著企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的選擇。企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力強(qiáng)則可以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭取客戶來發(fā)展業(yè)務(wù)，反之，若企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力較弱則應(yīng)該以自身風(fēng)險承擔(dān)能力為限，降低違約風(fēng)險。
3.1.3實施合理的信用條件。
信用條件是指企業(yè)賒銷產(chǎn)品時給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣等等。企業(yè)在接受客戶信用訂單時，要向其明確提出付款時間及其他相關(guān)要求，避免出現(xiàn)由于客戶拖延付款時間而使企業(yè)陷入資金緊張的局面。同時，企業(yè)要在對客戶提供信用時按信用額度的大小進(jìn)行嚴(yán)格審批，明確職責(zé)。
3.2 應(yīng)收賬款的事中控制
3.2.1加強(qiáng)合同管理
企業(yè)在決定給予客戶信用賒銷地同時，應(yīng)該重視銷售合同。明確各項交易條件和雙方的權(quán)利及違約責(zé)任。除現(xiàn)金收入之外的銷售業(yè)務(wù)都必須簽訂銷售合同，并且將合同交由財務(wù)部門以利于其對銷售合同款項的跟蹤。此外，企業(yè)要堅持按合同訂單生產(chǎn)產(chǎn)品，杜絕隨意發(fā)貨現(xiàn)象，防止產(chǎn)生新的擠壓和拖欠。
3.2.2選擇合理的結(jié)算方式
企業(yè)在和客戶發(fā)生業(yè)務(wù)往來時，應(yīng)根據(jù)客戶的信用等級的不同采取相應(yīng)的結(jié)算方式。對信用條件佳、經(jīng)營情況好的客戶，可以適當(dāng)放寬信用，采取定期收款或銀行承兌匯票等結(jié)算方式；對資信度較差、經(jīng)營情況較差的客戶，則應(yīng)選擇銀行匯票、現(xiàn)金或支票等結(jié)算方式?？傊?，企業(yè)應(yīng)盡量把應(yīng)收賬款盡量轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)。由于應(yīng)收票據(jù)具備到期前可背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的特性，可以在很大程度上加強(qiáng)款項的追索權(quán)。
3.2.3強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部管理
企業(yè)內(nèi)部門除了要協(xié)同合作之外，應(yīng)明確各部門職責(zé)。對銷售人員的考核評價要全面，不僅對于銷售業(yè)績，還要考核其業(yè)績貨款的到賬回籠情況，應(yīng)收賬款的清收與責(zé)任人的利益要掛鉤，從而避免銷售人員只顧銷售業(yè)績忽略財務(wù)風(fēng)險的情況。財務(wù)部門要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，及時入賬并定期同賒銷單位進(jìn)行核對。
4 應(yīng)收賬款的事后控制
4.1 建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和壞賬準(zhǔn)備制度
一般情況下，應(yīng)收賬款賬齡越長，賬款收回的可能性越小，發(fā)生壞賬的風(fēng)險越大。企業(yè)必須做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度。在應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分析中，財務(wù)管理人員應(yīng)著重把過期未收回的款項納入工作重點，努力提高應(yīng)收賬款回籠率。無論企業(yè)采取何種信用政策，只要存在商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生風(fēng)險是一定存在的。因此，企業(yè)對壞賬損失的可能性應(yīng)預(yù)先進(jìn)行評估，建立完善的壞賬準(zhǔn)備制度。
4.2 建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款對賬制度
企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小等因素對應(yīng)收賬款進(jìn)行核對，并與客戶交易責(zé)任人簽字蓋章，作為有效對賬的依據(jù)，在賬目發(fā)生差錯時能夠及時處理。應(yīng)收賬款隊長工作包括兩個方面：第一是總賬與明細(xì)賬的核對，第二是明細(xì)賬與對方客戶往來賬的核對。在實際工作中，較易出現(xiàn)問題的地方時與客戶往來賬的核對。由于對賬工作的主要實施方是債權(quán)方，所以在工作中往往很被動。因此，應(yīng)收賬款的對賬工作應(yīng)從第一筆銷售業(yè)務(wù)開始做起，這不僅能夠減輕財務(wù)部門的工作負(fù)擔(dān)，而且能夠明確應(yīng)收賬款的責(zé)任制度。
4.3 制定適當(dāng)?shù)氖召~政策
收賬政策是指信用條件被違反時，公司采取的收賬策略。企業(yè)若能采取積極的收賬政策，能減少應(yīng)收賬款成本和壞賬損失。具體應(yīng)做好三方面工作，首先，確定分類優(yōu)先收賬原則。由于收賬成功率通常隨著應(yīng)收賬款賬齡的延長而降低，因此收賬部門應(yīng)根據(jù)對賬齡分析對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類，確定優(yōu)先收賬的對象，以降低收賬成本。第二，根據(jù)優(yōu)先收賬原則確定催收原則。對于已經(jīng)確定為優(yōu)先收賬的對象，應(yīng)盡量在欠款發(fā)生初期進(jìn)行立即催收。對不能及時收賬的客戶應(yīng)定下還款時間表。對收賬難度大的應(yīng)委托專業(yè)收賬公司去追討。第三，不同對象應(yīng)采取不同收賬策略。對故意拖欠的客戶，應(yīng)采取更為嚴(yán)格有力的措施進(jìn)行追討，必要時及時通過法律途徑解決。對于還款態(tài)度積極，但由于客戶本身客觀財務(wù)困難原因無法及時還款的客戶，企業(yè)應(yīng)要求對方提供有效擔(dān)保，約定延長收賬時間。
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【關(guān)鍵詞】物流企業(yè) 應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制
一、物流企業(yè)應(yīng)收賬款及產(chǎn)生原因
物流企業(yè)不同于生產(chǎn)型企業(yè)，其“產(chǎn)品”是無形的，主要是提供運輸服務(wù)的過程，相對生產(chǎn)型企業(yè)來說，周轉(zhuǎn)速度比較快，經(jīng)營環(huán)節(jié)比較少。其應(yīng)收賬款主要指的是把客戶的產(chǎn)品從起運地運到目的地過程中所墊付的費用和勞務(wù)。對于企業(yè)來說，應(yīng)收賬款問題處理的好壞，將會決定企業(yè)能否健康發(fā)展的一大因素。通常來說，無論是大企業(yè)還是小企業(yè)都或多或少存在應(yīng)收賬款，因此每個企業(yè)也要注重對應(yīng)收賬款進(jìn)行內(nèi)部控制。物流行業(yè)作為一種復(fù)合型服務(wù)行業(yè)，應(yīng)收賬款問題同樣困擾著它。導(dǎo)致應(yīng)收賬款拖欠的原因主要有三個。
（一）缺乏正確的盈利觀念。為了擴(kuò)大市場占有率，一些物流企業(yè)風(fēng)險意識淡薄，在未考慮客戶誠信和應(yīng)收賬款風(fēng)險的情況下，盲目采用賒銷的方式搶占市場，只注重當(dāng)前的利潤而忽視了對應(yīng)收賬款的管理，最終導(dǎo)致利潤虛增。由于物流企業(yè)繳納稅款的主要依據(jù)是其賬面收入，因此無形中會占用流動資金，影響企業(yè)資金的正常流動。除此之外一些員工為提高業(yè)績，大量使用延期收款的方式來吸引客戶，一定程度上也促使企業(yè)應(yīng)收賬款不斷增加。
（二）信用政策方面的缺陷。由于競爭激烈，物流企業(yè)要想在市場上爭得一席之地就要不斷提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，除此之外就是通過賒銷的方式來擴(kuò)大銷售。對此企業(yè)一般都會通過給予現(xiàn)金折扣或者商業(yè)折扣的形式，來達(dá)到客戶早日歸還欠款的目的，但一些客戶則會鉆信用政策的空子，在收益更高的投資機(jī)會面前故意拖延付款，把資金拿去投資。另外對一些客戶的信用期限進(jìn)行延長，也會加大了未知風(fēng)險發(fā)生的可能性，信用評級不當(dāng)或者參與評級人員參與舞弊故意調(diào)高某些企業(yè)的信用評級，這對應(yīng)收賬款的管理而言都是不利的，容易導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款收款難。
（三）企業(yè)的客戶經(jīng)營不善?？蛻舻慕?jīng)營狀況也是關(guān)系到企業(yè)應(yīng)收賬款能否收回的一大關(guān)鍵因素。而應(yīng)收賬款收回的時間和數(shù)額存在不確定性，也容易在無形之中延長應(yīng)收賬款的收回時間，增加了企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險隱患。一旦客戶經(jīng)營效益差或者突發(fā)變故，很有可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)能力來償還債務(wù)，致使企業(yè)拖延還款，甚至無法還款，造成物流企業(yè)應(yīng)收賬款回收難和發(fā)生壞賬。
二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的要點
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，商業(yè)信用得到了更廣泛的應(yīng)用，要抵御賒銷行為引發(fā)的應(yīng)收賬款風(fēng)險就成為企業(yè)急需解決的問題。那么加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制要注意哪些方面：
（一）完善應(yīng)收賬款風(fēng)險防范機(jī)制。培養(yǎng)企業(yè)的防范風(fēng)險的意識，可以起到規(guī)避應(yīng)收賬款帶來的負(fù)面影響的作用。比如物流企業(yè)可以將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)。由于應(yīng)收票據(jù)是字面字據(jù)，比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的追索權(quán)，根據(jù)票據(jù)的特點，我們可以在票據(jù)未到期的時候向銀行申請貼現(xiàn)或者背書轉(zhuǎn)讓，在一定程度上可以防止壞賬損失的發(fā)生。
（二）加強(qiáng)人事管理和信息技術(shù)應(yīng)用。員工的素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)的未來，因此有必要加強(qiáng)對人員的教育和培訓(xùn)，與此同時也要保持適當(dāng)?shù)耐獠勘O(jiān)督，建立健全的人員管理制度。在考核員工業(yè)績的時候，將應(yīng)收賬款的考核結(jié)果與相關(guān)員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，促使全體員工關(guān)心應(yīng)收款項的清收情況，把壞賬損失降到最低點。
（三）建立健全的管理機(jī)構(gòu)和信用管理政策。我國信用銷售的規(guī)模大，對應(yīng)收賬款的控制能力強(qiáng)弱受到信用政策是否合理的影響。要建立合理的信用政策就應(yīng)把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策結(jié)合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應(yīng)收賬款機(jī)會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。在建立合理信用政策的同時也要建立其專門的管理機(jī)構(gòu)，才能保證政策最終能夠落實。
三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的措施
應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題是企業(yè)發(fā)展道路上的攔路虎，只有處理好應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題，才能有效減少風(fēng)險。為此我們針對新寧物流在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方面存在的不足，提出以下幾點解決方案。
（一）完善信用政策，提高人員素質(zhì)。要加強(qiáng)新寧物流對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，首先是建立專門的部門來管理應(yīng)收賬款，對信用政策進(jìn)行調(diào)整，不能一味按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)定信用，要根據(jù)企業(yè)具體情況，及時調(diào)整信用政策，不要隨波逐流。其次在設(shè)定信用標(biāo)準(zhǔn)之后也要對客戶經(jīng)營狀況和還債能力進(jìn)行跟蹤調(diào)查，向客戶的開戶行了解客戶是否經(jīng)常存在拖延還款的情況，關(guān)注客戶的財務(wù)報表，分析客戶償債能力。最后及時更新客戶信息，詳細(xì)區(qū)分不同客戶群體，調(diào)整對客戶的相關(guān)信用評級并備案審查。
（二）建立信息網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)信息管理。伴隨著信息技術(shù)的不斷更新升級，加強(qiáng)對信息技術(shù)的不斷應(yīng)用，對于加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制也是一大助力。新寧物流作為一家物流企業(yè)，具有物流企業(yè)的特性，那就是經(jīng)營運輸?shù)膮^(qū)域廣，時間長的特點，如果能夠加強(qiáng)對信息技術(shù)應(yīng)用，那么對于及時了解服務(wù)情況以及后期的收款業(yè)務(wù)都有很大的幫助。新寧物流應(yīng)該加大對信息技術(shù)的投入，利用國家政策對信息技術(shù)的扶持，完善企業(yè)部門、地區(qū)之間的聯(lián)系，安裝必要的信用管理軟件和財務(wù)軟件，并實現(xiàn)不同管理系統(tǒng)之間的無縫銜接，從而提高經(jīng)營效率，及時了解營業(yè)情況，對于已到貨的客戶及時進(jìn)行應(yīng)收賬款的催收。
（三）加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管，完善制度建設(shè)。財務(wù)部經(jīng)理及相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該定期對下屬員工每月應(yīng)收賬款發(fā)生的數(shù)量金額、周轉(zhuǎn)期限等進(jìn)行梳理并對客戶資信情況進(jìn)行實時跟蹤管理，建立一些針對應(yīng)收賬款的審計制度。同時也應(yīng)該不定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行抽查，掌握應(yīng)收賬款項目的催收進(jìn)度，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，確保應(yīng)收賬款持有量處于一個正常的水平。建立應(yīng)收賬款核銷抽查制度，對已經(jīng)核銷的壞賬設(shè)置備查賬簿，寫明數(shù)量金額、核銷條件、核銷人員以及后續(xù)管理措施等。
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