時(shí)間：2023-05-31 14:55:56
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【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 因子分析法 分析框架
應(yīng)收賬款質(zhì)量的好壞將影響企業(yè)銷(xiāo)售收入和盈利能力的實(shí)現(xiàn)以及營(yíng)運(yùn)資金的利用效率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)量的監(jiān)控，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格管理。建立企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量分析框架與評(píng)價(jià)方法體系，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的信用管理與風(fēng)險(xiǎn)控制具有重要意義。
一、研究設(shè)計(jì)
（一）質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建
本文從應(yīng)收賬款的規(guī)模及發(fā)展趨勢(shì)、流動(dòng)速度、壞賬損失可能性等方面考慮，選擇以下10個(gè)指標(biāo)來(lái)構(gòu)建應(yīng)收賬款質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
1.壞賬準(zhǔn)備率=壞賬準(zhǔn)備金額÷應(yīng)收賬款期末余額，反映資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額占應(yīng)收賬款余額（未扣除壞賬準(zhǔn)備，下同）的比率，從一定程度上衡量了企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失可能性的大小。比率越高，說(shuō)明壞賬損失的可能性越大，應(yīng)收賬款質(zhì)量越差；反之，則應(yīng)收賬款質(zhì)量越好。
2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷平均應(yīng)收賬款余額，反映應(yīng)收賬款的流動(dòng)速度。周轉(zhuǎn)率越大，說(shuō)明流動(dòng)速度越快，應(yīng)收賬款質(zhì)量越好；反之，則質(zhì)量越差。
3.其他不重大應(yīng)收賬款比率=其他不重大應(yīng)收賬款期末余額÷應(yīng)收賬款期末余額。企業(yè)的應(yīng)收賬款按照信用風(fēng)險(xiǎn)的大小可以分為：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款、單項(xiàng)金額不重大但組合信用風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收賬款以及其他不重大應(yīng)收賬款。該指標(biāo)從應(yīng)收帳款的集中程度出發(fā)，結(jié)合客戶(hù)的資信狀況，衡量企業(yè)應(yīng)收賬款存在的信用風(fēng)險(xiǎn)的大小。指標(biāo)值越大，說(shuō)明企業(yè)的應(yīng)收賬款越分散，信用風(fēng)險(xiǎn)越小，質(zhì)量越好；反之，則質(zhì)量越差。
4.呆賬率=呆賬期末凈額÷應(yīng)收賬款期末凈額。呆賬指資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款賬齡在三年以上而未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的部分。三年以上的應(yīng)收賬款回收的可能性非常小，國(guó)際上通常的做法是全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但是在我國(guó)，很多企業(yè)并未這樣做。呆賬在應(yīng)收賬款凈額（扣除壞賬準(zhǔn)備，下同）中所占的比率越高，企業(yè)的應(yīng)收賬款質(zhì)量越差；反之，則質(zhì)量越好。
5.一年內(nèi)應(yīng)收賬款比率=一年內(nèi)應(yīng)收賬款期末余額÷應(yīng)收賬款期末余額。賬齡在一年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款通?；厥盏目赡苄暂^大，因此有必要了解一年內(nèi)應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的比率。該比率越高，說(shuō)明應(yīng)收賬款的質(zhì)量越好；反之，則質(zhì)量越差。
6.前五名應(yīng)收賬款比率=前五名債務(wù)人所欠應(yīng)收賬款期末余額÷應(yīng)收賬款期末余額，反映企業(yè)應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)的大小。如果前五名應(yīng)收賬款所占比率較高，說(shuō)明企業(yè)的應(yīng)收賬款集中度高，相應(yīng)地風(fēng)險(xiǎn)也將受少數(shù)客戶(hù)影響較大。因此，該指標(biāo)值越大，應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)越大，質(zhì)量越差；反之，則應(yīng)收賬款質(zhì)量越好。
7.一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與總應(yīng)收賬款增長(zhǎng)比=一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率÷總應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率，反映一年內(nèi)應(yīng)收賬款在總應(yīng)收賬款中所占比率的發(fā)展趨勢(shì)，從動(dòng)態(tài)發(fā)展的角度來(lái)考察應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性。如果指標(biāo)值大于1，說(shuō)明一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)比總應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度快，在總應(yīng)收賬款中所占比率在增大，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性在減小，質(zhì)量在變好；反之，則說(shuō)明應(yīng)收賬款質(zhì)量在變差。
8.應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率=應(yīng)收賬款期末余額÷流動(dòng)資產(chǎn)期末余額，反映應(yīng)收賬款的規(guī)模，從一定程度上衡量了應(yīng)收賬款流動(dòng)快慢以及企業(yè)資金利用效率。當(dāng)應(yīng)收賬款流動(dòng)速度較快時(shí)，資金利用效率較高，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模較??；相反，如果應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占款較多，則很有可能是由于其流動(dòng)速度太慢以及資金利用效率太低所導(dǎo)致的。因此，該指標(biāo)值越大，應(yīng)收賬款質(zhì)量越差。
9.應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)比=應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率÷流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)率，反映應(yīng)收賬款規(guī)模的發(fā)展趨勢(shì)。如果指標(biāo)值大于1，說(shuō)明應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度快，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率在增大，企業(yè)發(fā)生資金困難的可能性在增大；反之，則企業(yè)發(fā)生資金困難的可能性在減小。因此，該指標(biāo)越大，應(yīng)收賬款質(zhì)量越差。
10.應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)比=應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率。該指標(biāo)從另一個(gè)角度反映應(yīng)收賬款規(guī)模的變化。如果該指標(biāo)值大于1，說(shuō)明應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)速度，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中應(yīng)收賬款的比率在增大，同時(shí)收入的不確定性也在增大；反之，則收入的不確定性在減小。因此，該指標(biāo)值越大，應(yīng)收賬款質(zhì)量越差。
以上一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率=（應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額）÷應(yīng)收賬款期初余額，其余增長(zhǎng)率的計(jì)算可依此類(lèi)推。
（二）樣本選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源
按中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，以化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)（C 43）上市公司作為樣本進(jìn)行研究，搜集了這些公司2011年應(yīng)收賬款的相關(guān)數(shù)據(jù)，剔除掉存在部分缺省值的樣本后，一共剩余36個(gè)樣本。數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)（CSMAR）。
（三）指標(biāo)的一致化處理
上述10個(gè)指標(biāo)中有6個(gè)（壞賬準(zhǔn)備率、呆賬率、前五名應(yīng)收賬款比率、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率、應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)比、應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)比）與應(yīng)收賬款質(zhì)量呈反向相關(guān)，即為逆向指標(biāo)。因子分析法要求所有指標(biāo)均為正向指標(biāo)，因此在進(jìn)行分析之前，需要進(jìn)行一致化處理，將這6個(gè)指標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)檎蛑笜?biāo)。
本文采用的一致化處理方法如下：壞賬準(zhǔn)備率（ZA1=1-A1）；呆賬率（ZA4=1-A4）；前五名應(yīng)收賬款比率（ZA6=1-A6）；應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率（ZA8=1/A8）；應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)比（ZA9=1/A9）；應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)比（ZA10=1/A10）。
二、實(shí)證結(jié)果
本文先采用EXCEL2003對(duì)搜集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行了初步的整理和分析，計(jì)算出各個(gè)指標(biāo)值（限于篇幅有關(guān)實(shí)證結(jié)果的數(shù)據(jù)圖表均略，編者注），并對(duì)逆向指標(biāo)進(jìn)行一致化處理，然后將其導(dǎo)入SPSS 16.0中進(jìn)行因子分析。在因子分析過(guò)程中，采用主成分分析法提取公因子，方差極大法旋轉(zhuǎn)因子載荷矩陣，回歸分析法計(jì)算因子得分。由此獲得因子得分函數(shù)，然后將各個(gè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化后的值代入函數(shù)中，計(jì)算每個(gè)樣本在四個(gè)公因子上的得分，最后以公因子旋轉(zhuǎn)后的總方差貢獻(xiàn)率作為權(quán)重，計(jì)算樣本的綜合得分并對(duì)其進(jìn)行排名。
有關(guān)因子分析比較重要的幾項(xiàng)結(jié)果：KMO和Bartlett’s檢驗(yàn)，用于檢驗(yàn)數(shù)據(jù)是否適合進(jìn)行因子分析，其中KMO檢驗(yàn)值為0.574，處于0.5-0.6之間，表明可以進(jìn)行因子分析，但并不是非常適合；Bartlett’s檢驗(yàn)的伴隨概率遠(yuǎn)小于0.05，表明適合進(jìn)行因子分析。綜合兩個(gè)檢驗(yàn)的結(jié)果，本文認(rèn)為可以進(jìn)行因子分析。有關(guān)各個(gè)因子的總方差貢獻(xiàn)率，可以看到前四個(gè)因子累計(jì)的總方差貢獻(xiàn)率達(dá)到83.375%，表明這四個(gè)因子可以解釋百分之八十以上的信息。第四個(gè)因子旋轉(zhuǎn)前的特征值為0.906，旋轉(zhuǎn)后的特征值為1.452，大于1。
通過(guò)旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣可以看出，第一個(gè)公因子主要包含了以下四個(gè)指標(biāo)的信息：壞賬準(zhǔn)備率（0.968）、一年內(nèi)應(yīng)收賬款比率（0.960）、一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與總應(yīng)收賬款增長(zhǎng)比（0.829）、呆賬率（0.675）。上述四個(gè)指標(biāo)都是從不同角度來(lái)衡量企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性大小，因此第一個(gè)公因子可以稱(chēng)為壞賬可能性因子。第二個(gè)公因子主要包含了以下兩個(gè)指標(biāo)的信息：應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率（0.964）和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（0.933）。這兩個(gè)指標(biāo)是衡量應(yīng)收賬款的規(guī)模及流動(dòng)速度，分別從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)角度衡量應(yīng)收賬款流動(dòng)快慢，因此第二個(gè)公因子可以稱(chēng)為流動(dòng)性因子。第三個(gè)公因子主要包含了以下兩個(gè)指標(biāo)的信息：應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)比（0.909）和應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)比（0.753）。這兩個(gè)指標(biāo)均用來(lái)衡量應(yīng)收賬款規(guī)模的發(fā)展趨勢(shì)，因此第三個(gè)公因子可以稱(chēng)為規(guī)模趨勢(shì)性因子。第四個(gè)公因子主要包含了以下兩個(gè)指標(biāo)的信息：其他不重大應(yīng)收賬款比率（0.733）和前五名應(yīng)收賬款比率（0.709）。這兩個(gè)指標(biāo)均從應(yīng)收賬款的集中程度來(lái)衡量其信用風(fēng)險(xiǎn)大小，因此第四個(gè)公因子可以稱(chēng)為信用風(fēng)險(xiǎn)性因子。
根據(jù)四個(gè)公因子在各個(gè)指標(biāo)上的得分，由此可以得出以下因子得分函數(shù)：
F1=0.313A1-0.045A2+0.138A3+0.312A4-0.034A5+0.132A6-0.084A7-0.053A8-0.258A9-0.152A10
F2=-0.071A1+0.488A2+0.165A3-0.074A4+0.105A5-0.059A6-0.008A7+0.563A8+0.027A9+0.096A10
F3=-0.087A1+0.008A2-0.037A3-0.069A4+0.196A5+0.447A6-0.148A7+0.058A8-0.006A9+0.629A10
F4=-0.08A1+0.01A2+0.389A3-0.099A4+0.557A5-0.177A6+0.51A7+0.194A8+0.074A9+0.161A10
以四個(gè)公因子旋轉(zhuǎn)后的總方差貢獻(xiàn)率為權(quán)重得出以下綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)為，F(xiàn)AC=0.336 89×F1+0.195 92×F2+0.155 69×F3+0.145 25×F4 。
計(jì)算綜合得分時(shí)，先將各變量的值進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化后，代入上述因子得分函數(shù)，便可求出每個(gè)樣本在四個(gè)公因子上的得分，然后再將分?jǐn)?shù)代入綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)函數(shù)，即可得出綜合得分。
本文采用上述計(jì)算方法得出36家公司中前三名的綜合得分和排名為： 新安股份（綜合得分0.754 9）；金路集團(tuán)（綜合得分0.709 5）；華魯恒升（綜合得分0.555 4）。
三、分析
本文建立了由10個(gè)指標(biāo)構(gòu)成的應(yīng)收賬款質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并在此基礎(chǔ)上采用因子分析法分析了化學(xué)原料及化學(xué)品制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款的綜合質(zhì)量情況，選取的10個(gè)指標(biāo)大致反映了四個(gè)方面的信息，因此可以分為以下四大類(lèi)：
1.壞賬可能性因子：包括壞賬準(zhǔn)備率、一年內(nèi)應(yīng)收賬款比率、一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與總應(yīng)收賬款增長(zhǎng)比、呆賬率。這四個(gè)指標(biāo)反映了現(xiàn)存應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)，如：可能發(fā)生的壞賬損失所占比率、信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款所占比率、呆賬所占比率等，從多個(gè)角度衡量了應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性。
2.流動(dòng)性因子：包括應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。前者是靜態(tài)指標(biāo)，反映現(xiàn)存應(yīng)收賬款的規(guī)模；后者是動(dòng)態(tài)指標(biāo)，反映年度內(nèi)應(yīng)收賬款的流動(dòng)速度。兩個(gè)指標(biāo)之間存在一定的內(nèi)在聯(lián)系，應(yīng)收賬款流動(dòng)速度快時(shí)，意味著其轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的速度較快，應(yīng)收賬款的規(guī)模應(yīng)該相對(duì)較小。如果應(yīng)收賬款規(guī)模過(guò)大，有可能是因?yàn)槠淞鲃?dòng)速度較慢而導(dǎo)致大部分資金滯留在應(yīng)收賬款上。因此，這兩個(gè)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)反映了應(yīng)收賬款的流動(dòng)性。
3.規(guī)模趨勢(shì)性因子：包括應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)比和應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)比。這兩個(gè)指標(biāo)在現(xiàn)存應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)上，考察其未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，從動(dòng)態(tài)發(fā)展的角度考察了應(yīng)收賬款質(zhì)量狀況。
4.信用風(fēng)險(xiǎn)性因子：包括其他不重大應(yīng)收賬款比率和前五名應(yīng)收賬款比率。這兩個(gè)指標(biāo)從應(yīng)收賬款的集中程度出發(fā)，結(jié)合客戶(hù)的資信狀況來(lái)考察應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)的大小。
本研究的最終結(jié)果是36家上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量的綜合得分和排名。從排名情況來(lái)看，股票被ST（證券交易所對(duì)財(cái)務(wù)狀況異常的上市公司股票交易進(jìn)行特別處理）的7家上市公司中，除了ST合臣的應(yīng)收賬款質(zhì)量排名比較靠前（第6位）外，其余6家公司基本都排在倒數(shù)幾位，尤其是股票被*ST（退市風(fēng)險(xiǎn)警示，一般針對(duì)股票被ST后財(cái)務(wù)狀況持續(xù)異常的上市公司股票）的公司，幾乎排在最后幾位。這個(gè)結(jié)果從某種程度上可以說(shuō)明：雖然應(yīng)收賬款在公司總資產(chǎn)中所占比例較小，但其綜合質(zhì)量與公司整體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，尤其是實(shí)際盈利能力是具有一定相關(guān)性的。因此，企業(yè)要想將賬面的收入變?yōu)閷?shí)際實(shí)現(xiàn)的收入，加強(qiáng)自身的實(shí)際盈利能力，必須充分重視并花大力氣加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。
四、結(jié)語(yǔ)
本文在建立應(yīng)收賬款質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，采用因子分析法對(duì)化學(xué)原料及化學(xué)品制造業(yè)36家上市公司2011年的應(yīng)收賬款綜合質(zhì)量狀況進(jìn)行了定量分析，得出了其綜合排名。從排名的結(jié)果來(lái)看，應(yīng)收賬款的綜合質(zhì)量與企業(yè)的整體業(yè)績(jī)，尤其是實(shí)際盈利能力應(yīng)該具有一定的相關(guān)性，可以在本文的基礎(chǔ)上去做更加具體和深入的分析。此外，應(yīng)收賬款的管理涉及到信用管理、應(yīng)收賬款融資、內(nèi)部控制等方面的廣泛內(nèi)容，由于篇幅有限，本文沒(méi)有述及。如果在定量分析的基礎(chǔ)上，加入適當(dāng)?shù)亩ㄐ苑治觯岢鼍唧w的管理措施，將會(huì)使得整個(gè)研究更加綜合和全面。
（作者為碩士研究生）
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【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制 管理
應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)活動(dòng)中由于銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取但實(shí)際尚未收取的款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的組成部分。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，企業(yè)為了擴(kuò)大自己產(chǎn)品銷(xiāo)售規(guī)模和市場(chǎng)占有率，而向資金不足的買(mǎi)方提供不同程度的商業(yè)信用，千方百計(jì)地開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)。其中賒銷(xiāo)產(chǎn)品作為促銷(xiāo)產(chǎn)品的手段之一，已越來(lái)越被多數(shù)企業(yè)所采用。因?yàn)椴煌潭鹊膶?duì)企業(yè)的促銷(xiāo)工作起到促進(jìn)作用。但是企業(yè)向客戶(hù)賒銷(xiāo)產(chǎn)品，就會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，使企業(yè)的應(yīng)收賬款金額迅速增大。在當(dāng)前信用環(huán)境比較缺失的情況下，企業(yè)間相互拖欠賬款的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，使企業(yè)的應(yīng)收賬款金額增長(zhǎng)更快，壞賬損失日益增多，從而導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度較慢，給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成嚴(yán)重影響，嚴(yán)重制約企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。因此，大多數(shù)競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)的財(cái)會(huì)管理的重點(diǎn)之一就是加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，以減少壞賬損失，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的市場(chǎng)占有率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
一、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀
企業(yè)在事先未對(duì)客戶(hù)作深入調(diào)查、未對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估情況下，盲目地采取賒銷(xiāo)策略去爭(zhēng)取市場(chǎng)，只重視賬面高額利潤(rùn)，卻忽視了大量流動(dòng)資金難以收回會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
（一）企業(yè)應(yīng)收賬款在流動(dòng)資金中占比重過(guò)高
根據(jù)有關(guān)部門(mén)調(diào)查。我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)到50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。另外，據(jù)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析，在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國(guó)，這一比率高達(dá)60%以上。
（二）應(yīng)收賬款凈額居高不下，且呈逐年遞增趨勢(shì)
據(jù)報(bào)道，1999年191家上市公司年報(bào)中，超過(guò)60%的上市公司應(yīng)收賬款余額均有不同速度的增長(zhǎng)，其中近15%的上市公司應(yīng)收賬款增加了1倍。到2002年6月末，應(yīng)收賬款凈額1.53萬(wàn)億元，比上年同期增加3.5%，增幅比5月份提高了0.3個(gè)百分點(diǎn)。
二、應(yīng)收賬款凈額居高不下的原因分析
（一）外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響
1.擴(kuò)大市場(chǎng)份額的影響
為了搶占市場(chǎng)，擴(kuò)大銷(xiāo)售。一些企業(yè)在進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)之初，為了盡快地打開(kāi)局面，在未對(duì)付款人作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，采取與客戶(hù)簽訂短期的、一定賒銷(xiāo)額度的銷(xiāo)售合同來(lái)吸引客戶(hù)，擴(kuò)大其市場(chǎng)份額，由此形成一部分具有周轉(zhuǎn)性的客戶(hù)應(yīng)收賬款。
2.忽視信用管理，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
企業(yè)在進(jìn)行賒銷(xiāo)之前未對(duì)應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分類(lèi)管理，使企業(yè)無(wú)法將應(yīng)收賬款控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。
3.法律體系不健全
由于目前我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，社會(huì)信用體系尚未建立，法制基礎(chǔ)也比較薄弱，使得我國(guó)信用短缺現(xiàn)象大量存在。
（二）內(nèi)部控制存在缺陷
1.基礎(chǔ)工作不健全
合同之所以成為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買(mǎi)賣(mài)雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護(hù)。
2.考核制度不合理
目前大部分企業(yè)都實(shí)行銷(xiāo)售人員工資總額與銷(xiāo)售任務(wù)額掛鉤的做法，在業(yè)績(jī)考核中，企業(yè)只注重銷(xiāo)售額，片面追求賬面上的高利潤(rùn)額；銷(xiāo)售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷(xiāo)售任務(wù)的完成，采取賒銷(xiāo)手段的做法強(qiáng)銷(xiāo)商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升。使企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上沉重的包袱，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，甚至無(wú)法經(jīng)營(yíng)的地步。
3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)
對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款不及時(shí)清算，形成賬外債權(quán)。應(yīng)收賬款管理責(zé)任人不明確，缺少必要的內(nèi)部控制制度。
針對(duì)以上問(wèn)題筆者提出了自己的對(duì)策，要加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度的觀(guān)點(diǎn)。
三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理措施
要加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度，強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度。
（一）建立賒銷(xiāo)審批制度
企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理方便，建立賒銷(xiāo)審批制度，強(qiáng)化管理。
（二）注重合同管理
企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務(wù)都必須簽訂合同，當(dāng)銷(xiāo)售部門(mén)收到經(jīng)信用部門(mén)和企業(yè)法定代表審核簽字后的賒賬申報(bào)單后，根據(jù)審批意見(jiàn)并與客戶(hù)意見(jiàn)達(dá)成一致的情況下簽訂銷(xiāo)售合同。
（三）建立和完善應(yīng)收賬款工作責(zé)任制度
企業(yè)要針對(duì)應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來(lái)，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。
（四）做好應(yīng)收賬款日常管理，加強(qiáng)催收力度
1.企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)按賒銷(xiāo)客戶(hù)名稱(chēng)進(jìn)行明細(xì)核算，定期統(tǒng)計(jì)客戶(hù)的賒銷(xiāo)金額，賬齡及增減變動(dòng)情況，并將結(jié)果反饋給主管領(lǐng)導(dǎo)，為評(píng)估、調(diào)整客戶(hù)的信用等級(jí)、信用政策提供依據(jù)。
2.企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，對(duì)賬單應(yīng)由雙方供銷(xiāo)當(dāng)事人和財(cái)務(wù)人員確認(rèn)無(wú)誤并簽章，作為有效的對(duì)賬依據(jù)如發(fā)生差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理。
（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，建立壞賬準(zhǔn)備金制度
合理有效地防范與控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工作，應(yīng)引起各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。加強(qiáng)客戶(hù)信用管理，明確有關(guān)部門(mén)和人員職責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。
隨著我國(guó)信用知識(shí)的普及和信用體系的逐漸完備，我國(guó)企業(yè)可借鑒西方的管理經(jīng)驗(yàn)和管理方式，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，從應(yīng)收賬款的源頭開(kāi)始采取事前、事中、事后控制，盡可能減少壞賬損失，降低應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的市場(chǎng)占有率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)
論文提要：應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞。本文從企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀出發(fā)，分析應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題，并提出解決對(duì)策。
一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題及原因分析
（一）應(yīng)收賬款絕對(duì)數(shù)的增長(zhǎng)加大了管理的范圍和難度。在現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在著信用觀(guān)念扭曲、信用意識(shí)淡薄的現(xiàn)象。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不是非常發(fā)達(dá)，沒(méi)有建立起一個(gè)統(tǒng)一的社會(huì)信用體系，所以存在著一些企業(yè)之間相互故意拖欠的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致大量的應(yīng)收賬款成為呆賬、壞賬，從而增加了管理的范圍和難度。
（二）簽訂合同時(shí)內(nèi)容不夠嚴(yán)謹(jǐn)。在合同的訂立過(guò)程中，缺乏對(duì)合同內(nèi)容全面、審慎的把握，所簽的合同條款不齊備，內(nèi)容不全面，為合同的履行埋下了隱患。在訂立合同時(shí)，合同的一般條款欠缺，雖然不會(huì)對(duì)合同的成立、合同的效力等問(wèn)題產(chǎn)生影響，卻會(huì)對(duì)合同的履行、合同當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)消極影響。還有就是業(yè)務(wù)人員票據(jù)知識(shí)不夠，特別是支票的處理上沒(méi)有知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有預(yù)防空頭支票、虛假賬票等知識(shí)而開(kāi)具了相關(guān)的認(rèn)可收據(jù)，從而導(dǎo)致追索不能，造成壞賬產(chǎn)生。
（三）應(yīng)收賬款日常管理不力，造成大量逾期賬款
1、大部分企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理滯后。應(yīng)收賬款發(fā)生后并沒(méi)有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對(duì)其收現(xiàn)能力進(jìn)行分析，只有發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期時(shí)，才被動(dòng)地催收，結(jié)果導(dǎo)致了應(yīng)收賬款越積越多，最終影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至給企業(yè)帶來(lái)破產(chǎn)的威脅。
2、企業(yè)在對(duì)應(yīng)收賬款管理過(guò)程中長(zhǎng)期不對(duì)賬或?qū)~不清?，F(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬，有的即便對(duì)了賬，但沒(méi)有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，只是口頭承諾，起不到應(yīng)有的作用。
3、沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。對(duì)應(yīng)收賬款的輔助管理，許多企業(yè)僅僅是在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡(jiǎn)單分類(lèi)，平時(shí)沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。如果出現(xiàn)回款不暢，就不能滿(mǎn)足管理需要，從而導(dǎo)致企業(yè)存在大量的逾期賬款，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
二、解決對(duì)策
（一）應(yīng)收賬款的事前控制
1、健全內(nèi)部控制制度。（1）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，嚴(yán)格法人治理結(jié)構(gòu)，合理劃分股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者之間職責(zé)、權(quán)限，建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，使企業(yè)的行為有章可循；（2）建立職責(zé)明確、分工合理、互相協(xié)調(diào)、互相制約的應(yīng)收賬款管理機(jī)制；（3）建立科學(xué)合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。
2、確立信用管理制度。信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分，應(yīng)收賬款信用政策的目的是要在擴(kuò)大銷(xiāo)售、增加利潤(rùn)與采用這種政策而承擔(dān)的機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬損失之間進(jìn)行權(quán)衡，只有新增盈利大于等于要承擔(dān)的三項(xiàng)成本時(shí)，才能實(shí)施和運(yùn)用這種賒銷(xiāo)政策。
3、明確應(yīng)收賬款管理主體。在做出賒銷(xiāo)決定之前，應(yīng)該對(duì)各種情況有一個(gè)認(rèn)真仔細(xì)的分析，靈活運(yùn)用賒銷(xiāo)手段，合理確定現(xiàn)金折扣與折讓及比例，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)快速占領(lǐng)市場(chǎng)和發(fā)展壯大自己的一項(xiàng)基本策略。因此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真組織不同部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員，專(zhuān)門(mén)研究企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)策略，調(diào)查了解客戶(hù)的資信程度，真正建立起一套適合自身特點(diǎn)的科學(xué)的方法對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。在實(shí)踐中用得較多是賬齡分析與分類(lèi)管理（ABC）法相結(jié)合的一種綜合分析法。
4、確立應(yīng)收賬款管理目標(biāo)。應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在信用政策所增加的銷(xiāo)售贏(yíng)利和采取信用政策預(yù)計(jì)所要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的銷(xiāo)售盈利超過(guò)運(yùn)用此政策所增加的成本時(shí)，才能實(shí)施和推行使用這種信用政策。同時(shí)，應(yīng)收賬款管理還應(yīng)包括企業(yè)未來(lái)銷(xiāo)售前景和市場(chǎng)情況的預(yù)測(cè)和判斷，及對(duì)應(yīng)收賬款安全性的調(diào)查。如果企業(yè)銷(xiāo)售前景良好，應(yīng)收賬款安全性高，則可進(jìn)一步放寬收款信用政策，擴(kuò)大賒銷(xiāo)額，獲取更大的利潤(rùn)；相反，則應(yīng)該執(zhí)行嚴(yán)格的信用政策，或?qū)Σ煌目蛻?hù)的信用政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)在獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低。
（二）應(yīng)收賬款的事中控制
1、建立健全賒銷(xiāo)申報(bào)制度。企業(yè)要對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，不能只從銷(xiāo)售人員口中了解情況，應(yīng)當(dāng)建立健全的賒銷(xiāo)申報(bào)制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生?？梢栽O(shè)計(jì)預(yù)先統(tǒng)一編號(hào)的“四聯(lián)賒銷(xiāo)單”，載明欠款單位名稱(chēng)、法人代表、開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)、經(jīng)手人、地址、電話(huà)、發(fā)貨日期、貨名、規(guī)格、數(shù)量、金額、本單位經(jīng)辦人和責(zé)任人，還有賒銷(xiāo)金額、賒銷(xiāo)期限、有無(wú)擔(dān)保等內(nèi)容，分別由客戶(hù)、責(zé)任人、經(jīng)辦人和資信管理部門(mén)留存，資信管理部門(mén)定期檢查其使用情況，防止挪用和截留貨款，杜絕資金的體外循環(huán)。另外，商品交割過(guò)程必須履行嚴(yán)格的簽發(fā)制度，其中一聯(lián)必須附在增值稅發(fā)票記賬聯(lián)后面作為會(huì)計(jì)憑證附件以備今后查證。
2、強(qiáng)化應(yīng)收賬款日常管理。（1）建立客戶(hù)信用檔案；（2）建立企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款的清收責(zé)任制與激勵(lì)機(jī)制；（3）規(guī)范合同條款和經(jīng)營(yíng)操作；（4）加強(qiáng)企業(yè)銷(xiāo)售人員、催款人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售人員、催款人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同的條款、討債的技巧以及企業(yè)銷(xiāo)售、收款的工作程序和制度以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等方面的培訓(xùn)。
3、注重合同管理。企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務(wù)都必須簽訂合同，當(dāng)銷(xiāo)售部門(mén)收到經(jīng)信用部門(mén)和企業(yè)法定代表審核簽字后的賒銷(xiāo)申報(bào)單后，根據(jù)審批意見(jiàn)并與客戶(hù)意見(jiàn)達(dá)成一致的情況下簽訂銷(xiāo)售合同。銷(xiāo)售合同的要素必須齊全而且符合國(guó)家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。另外，銷(xiāo)售部門(mén)還要將合同影印幾份，經(jīng)有關(guān)部門(mén)或人員與原件核對(duì)無(wú)誤后分別交信用管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)，以利于其對(duì)銷(xiāo)售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預(yù)警作用。
（三）應(yīng)收賬款的事后控制
1、應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)跟蹤管理。通過(guò)應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶(hù)經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算上存在的問(wèn)題和糾紛，以便做出相應(yīng)的對(duì)策，維護(hù)與客戶(hù)的良好關(guān)系。同時(shí)，也會(huì)使客戶(hù)感覺(jué)到債權(quán)人施加的壓力，使客戶(hù)一般不會(huì)輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收賬款的回收率。通過(guò)應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，可以快速識(shí)別應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險(xiǎn)，以便選擇有效的追討手段。
2、應(yīng)收賬款的催收。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款應(yīng)交由應(yīng)收賬款清收小組進(jìn)行催討。對(duì)于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個(gè)方面：一是原款項(xiàng)經(jīng)辦人、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為某項(xiàng)應(yīng)收賬款的當(dāng)然責(zé)任人參加清收小組，在清收小組負(fù)責(zé)人的調(diào)配下參與工作；二是清收小組成員按客戶(hù)分工，并分解落實(shí)清理回收目標(biāo)任務(wù)；三是嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)罰分明，將收回遠(yuǎn)期欠款和控制壞賬納入績(jī)效考核，調(diào)動(dòng)催討人員的積極性和效果。
3、確定科學(xué)的討債方法。一般的催討方法有：電話(huà)催討、信函催討、律師催討、訴訟催討等。究竟選擇何種方式，要根據(jù)具體情況分析，無(wú)論何種方法都應(yīng)該把收款行為限定在法律范圍內(nèi)，決不能采用威脅的、有違法律的行動(dòng)。企業(yè)除了依靠本身的力量外，還可以委托機(jī)構(gòu)，但在選擇機(jī)構(gòu)時(shí)要慎重，要選信譽(yù)良好的公司。
（四）應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)。保理業(yè)務(wù)是保理代付業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)稱(chēng)，通俗地講，就是企業(yè)將應(yīng)收賬款按一定的折扣賣(mài)給銀行、獲得相應(yīng)的融資款，該部分融資款在一定時(shí)期內(nèi)以收回的賬款進(jìn)行償還。它是一種專(zhuān)門(mén)為賒銷(xiāo)設(shè)計(jì)的集融資、結(jié)算、財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保于一體的綜合性金融服務(wù)產(chǎn)品。它可以在一定程度上緩解企業(yè)資金需求壓力，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，也為產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路、貨款回籠期較長(zhǎng)的企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模提供了新的思路。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；信用政策；風(fēng)險(xiǎn)；收益；控制管理
賒銷(xiāo)作為一種信用手段和營(yíng)銷(xiāo)策略。它在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟、資金匱乏的情況下促銷(xiāo)功能是十分明顯的，特別是在企業(yè)銷(xiāo)售新產(chǎn)品時(shí)，賒銷(xiāo)更具有重要意義。但是，賒銷(xiāo)會(huì)帶來(lái)應(yīng)收賬款，它是一把“雙刃劍”。如會(huì)增加企業(yè)應(yīng)收賬款的管理費(fèi)用，會(huì)使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，支付能力下降，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。如何正確處理收益與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系、在充分利用賒銷(xiāo)手段擴(kuò)大銷(xiāo)售的同時(shí)，最大限度地降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮應(yīng)收賬款的投資效益顯得尤為重要。
一.應(yīng)收賬款控制基本理論
（一）應(yīng)收賬款存在產(chǎn)生的影響
1.積極影響
它的存在能夠使企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大產(chǎn)品的銷(xiāo)量，使產(chǎn)品占據(jù)更多的市場(chǎng)份額，提高產(chǎn)品的知名度和占有率。尤其是對(duì)新興企業(yè)來(lái)說(shuō)，在急需打開(kāi)產(chǎn)品市場(chǎng)的條件下，向客戶(hù)進(jìn)行賒銷(xiāo)、保持一定數(shù)量的應(yīng)收賬款則成為最有效的營(yíng)銷(xiāo)方式。
2.消極影響
應(yīng)收賬款會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本和一些不利因素。第一，會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。應(yīng)收賬款體現(xiàn)為一種資金占用。企業(yè)如果不把資金占用在應(yīng)收賬款上，而是用于其他投資，如投資于有價(jià)證券，企業(yè)便會(huì)獲得證券投資收益，即利息收入。這種因資金占用在應(yīng)收賬款上而放棄其他收入就構(gòu)成了應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。第二，會(huì)產(chǎn)生管理成本。為保障應(yīng)收賬款順利收回的成本。包括收集各種信息的費(fèi)用；調(diào)查客戶(hù)信用信息情況的費(fèi)用；賬簿的記錄費(fèi)用；收賬費(fèi)用；其他費(fèi)用。第三，會(huì)產(chǎn)生壞賬成本。由于種種原因，應(yīng)收賬款的索取不能實(shí)現(xiàn)，則面臨著壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)面臨因故不能收回而發(fā)生損失。
（二）應(yīng)收賬款的控制措施
一是確定信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶(hù)獲得企業(yè)商業(yè)信用所具備的最低條件。直接影響到客戶(hù)對(duì)信用申請(qǐng)的審批，在很大程度上決定了企業(yè)客戶(hù)群的規(guī)模及企業(yè)所遭受的壞賬損失、應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本及收賬成本。二是制定信用條件。信用條件規(guī)定了信用持續(xù)的時(shí)間以及提前付款的折扣和期限。它在很大程度上決定了企業(yè)應(yīng)收賬款的回收期和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率。然而信用條件通常是不變的，一項(xiàng)信用條件的變動(dòng)，特別是一項(xiàng)緊縮的信用條件的變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生很大的影響，也許企業(yè)會(huì)因此失去客戶(hù)。三是收賬政策。履行收賬政策是要付出代價(jià)的。合理的收賬政策應(yīng)該使企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬成本和機(jī)會(huì)成本的減少大于收賬成本的增加額。
二.山東莘縣某公司應(yīng)收賬款控制情況
（一）該公司的信用對(duì)象。
該公司采用了較為適中的信用標(biāo)準(zhǔn)。凡是與公司經(jīng)常有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶(hù)；能在規(guī)定時(shí)期前后償還貸款、無(wú)長(zhǎng)期大宗貨款拖欠的客戶(hù)可以較容易地取得公司賒銷(xiāo)。
（二）該公司的信用條件。
該公司對(duì)全體客戶(hù)的總體信用額度2008年度為110萬(wàn)元，2009年度為95萬(wàn)元，2010年度為130萬(wàn)元，2011年度卻增長(zhǎng)為210萬(wàn)元。公司提供給客戶(hù)的信用期限一般為90天，為促使客戶(hù)及時(shí)清償款項(xiàng)，公司規(guī)定在信用期限內(nèi)及時(shí)付款的客戶(hù)可享受3%的現(xiàn)金折扣，折扣期限為45天，即信用條件為“3/45，n/90”。
（三）應(yīng)收賬款總額變動(dòng)及控制情況
該公司近幾年應(yīng)收賬款變動(dòng)情況為：2007年為85.9萬(wàn)元，2008年為98.2萬(wàn)元，2009年為94.6萬(wàn)元，2010年為117.1萬(wàn)元，2011年增長(zhǎng)為201.3萬(wàn)元，具體見(jiàn)下表。
從表1反映的內(nèi)容可以看出，該公司近5年應(yīng)收賬款總額呈逐年遞增趨勢(shì)。特別是2009年至2011年應(yīng)收賬款金額變化比較大。公司流動(dòng)資產(chǎn)金額雖有起伏，但近幾年整體上呈現(xiàn)出平穩(wěn)趨勢(shì)。這一方面表明公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，另一方面表明公司的支付能力卻沒(méi)有太大的變化。
公司近幾年應(yīng)收賬款回收金額為：2007年為163.7萬(wàn)元，2008年為187.4萬(wàn)元，2009年為170.5萬(wàn)元，2010年為166.2萬(wàn)元，2011年為165.9萬(wàn)元，具體見(jiàn)下表。
從表2反映的內(nèi)容不難看出，在公司公司盈利水平相對(duì)平穩(wěn)的情況下，公司在賒銷(xiāo)活動(dòng)中有半數(shù)的貨款不能收回，掛賬現(xiàn)象十分嚴(yán)重。應(yīng)收賬款大量存在會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生一定的成本和費(fèi)用，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)波動(dòng)有一定影響。
三.案例公司應(yīng)收賬款控制情況原因分析
（一）各部門(mén)職責(zé)權(quán)限分工不統(tǒng)一
前期的賒銷(xiāo)受理與后期的逾期應(yīng)收賬款的管理工作分別由公司不同的職責(zé)部門(mén)或人員來(lái)承擔(dān)，此種管理產(chǎn)生了銷(xiāo)售授權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的嚴(yán)重脫節(jié)。即銷(xiāo)售人員“有權(quán)無(wú)責(zé)”，他們即使盲目賒銷(xiāo)也不會(huì)對(duì)日后收不到貨款負(fù)責(zé)，而賬款管理人員（一般為財(cái)務(wù)人員）卻“有責(zé)無(wú)權(quán)”，他們對(duì)盲目賒銷(xiāo)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)卻無(wú)能為力。
（二）公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不合理
有效的激勵(lì)機(jī)制能夠促使公司提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、擴(kuò)大公司產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售量和搶占更多的市場(chǎng)份額。由于該公司在經(jīng)營(yíng)中過(guò)分重視產(chǎn)品銷(xiāo)量，不少業(yè)務(wù)員把拓展產(chǎn)品銷(xiāo)路、增加個(gè)人業(yè)績(jī)作為唯一目的，只關(guān)心產(chǎn)品銷(xiāo)量，很少關(guān)心貨款收回的問(wèn)題，對(duì)客戶(hù)資信標(biāo)準(zhǔn)要求較低，致使貨款長(zhǎng)期掛賬。而面對(duì)逾期的應(yīng)收賬款，公司又沒(méi)有把相關(guān)的責(zé)任具體到業(yè)務(wù)人員，導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款金額逐年增加。
（三）財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)考核標(biāo)準(zhǔn)不同
財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核側(cè)重于公司賬款是否收回，更加重視資金款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)，關(guān)心的是貨幣資金周轉(zhuǎn)的速度，保證貨幣資金的安全性；而銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核則側(cè)重于公司產(chǎn)品銷(xiāo)售是否順利完成，更關(guān)心降低庫(kù)存，增加實(shí)物的銷(xiāo)量。這種考核標(biāo)準(zhǔn)側(cè)重點(diǎn)認(rèn)識(shí)上的分歧必將導(dǎo)致銷(xiāo)售部門(mén)與客戶(hù)缺乏售后的溝通，不利于應(yīng)收賬款回收的協(xié)調(diào)。
（四）賬款跟蹤管理不及時(shí)
公司在發(fā)生賒銷(xiāo)以后未及時(shí)跟蹤了解客戶(hù)資金周轉(zhuǎn)情況，未適時(shí)做出提前還款優(yōu)惠措施，在賬款逾期以后才采取相關(guān)措施進(jìn)行催收，容易提高賬款逾期未還的發(fā)生率，致使應(yīng)收賬款數(shù)額長(zhǎng)期增長(zhǎng)、居高不下。
四.應(yīng)收賬款控制問(wèn)題的解決措施
（一）強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目，而持有應(yīng)收賬款則要付出相應(yīng)的代價(jià)。公司各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)必須從整體上加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的認(rèn)識(shí)，把加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理放在一個(gè)突出的位置來(lái)考慮，絕不能為擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)量而盲目賒銷(xiāo)。要充分認(rèn)識(shí)公司客戶(hù)的重要性及應(yīng)收賬款的潛在風(fēng)險(xiǎn)，衡量風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系。在風(fēng)險(xiǎn)與收益并存的條件下努力尋求二者的均衡點(diǎn)，使公司在擴(kuò)大銷(xiāo)售、增加利潤(rùn)的同時(shí)，最大限度地降低應(yīng)收賬款的損失。
（二）準(zhǔn)確了解客戶(hù)信用程度，制定合理的信用政策
準(zhǔn)確了解對(duì)方資信程度是制定合理信用政策的前提。沒(méi)有對(duì)客戶(hù)信用做充分了解就盲目將貨物賒銷(xiāo)給客戶(hù)，這本身就是一種冒險(xiǎn)。公司在進(jìn)行賒銷(xiāo)決策前，必須對(duì)欲進(jìn)行賒銷(xiāo)的客戶(hù)有一個(gè)詳細(xì)的了解。要全面分析顧客的資信情況。通過(guò)客戶(hù)信用管理系統(tǒng)了解顧客背景、管理水平、經(jīng)營(yíng)能力等，對(duì)反映顧客財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)如資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，并認(rèn)真分析顧客的付款記錄、銀行信用等重要信息。
（三）明確部門(mén)分工，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行終身責(zé)任制和第一責(zé)任人制
在應(yīng)收賬款控制問(wèn)題上各部門(mén)要明確分工，確定部門(mén)相關(guān)責(zé)任和權(quán)利。如銷(xiāo)售部門(mén)在經(jīng)手賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)以后就要對(duì)所經(jīng)手的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，絕不可以各種理由將經(jīng)手業(yè)務(wù)的責(zé)任推卸到其他部門(mén)身上。銷(xiāo)售部門(mén)每完成一筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)都要做好詳細(xì)記錄，填寫(xiě)業(yè)務(wù)經(jīng)手人員、賒銷(xiāo)單位、賒銷(xiāo)時(shí)間等信息。誰(shuí)經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞賬，無(wú)論責(zé)任人是否調(diào)離該崗位都要追究有關(guān)責(zé)任。同時(shí)對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任進(jìn)行明確界定，并作為業(yè)績(jī)考評(píng)依據(jù)。把責(zé)任終身制和第一責(zé)任人制同業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任和銷(xiāo)售業(yè)績(jī)感有機(jī)結(jié)合。
（四）完善應(yīng)收賬款收賬政策
完善合理的收賬措施不僅會(huì)大大節(jié)約公司應(yīng)收賬款的管理成本，而且有利于保證逾期應(yīng)收賬款收回。應(yīng)實(shí)施嚴(yán)密的監(jiān)督，隨時(shí)掌握回收情況。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)通過(guò)編制應(yīng)收賬款賬齡分析表加以管理。對(duì)超過(guò)信用期的賒銷(xiāo)應(yīng)收賬款，無(wú)論是善意拖欠還是惡意拖欠，都應(yīng)加大收賬力度。對(duì)于非惡意的拖欠，可以通過(guò)雙方進(jìn)一步的溝通，在保證企業(yè)利益的情況下達(dá)成收款新協(xié)議。對(duì)于惡意拖欠，企業(yè)要及時(shí)給予其壓力，采取更為有效的措施予以收款，比如，收集保護(hù)企業(yè)債權(quán)利益的有利證據(jù)；掌握可能得到的抵押品；向社會(huì)、向協(xié)同企業(yè)公布賒銷(xiāo)拖欠情況；向法院追討債權(quán)等等。
（五）靈活運(yùn)用多種方式減少應(yīng)收賬款的損失
一是對(duì)債務(wù)進(jìn)行重組。企業(yè)資金缺乏而購(gòu)貨企業(yè)無(wú)力償還時(shí)，可考慮采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的方式實(shí)現(xiàn)債權(quán)與股權(quán)的轉(zhuǎn)換，有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是將應(yīng)收賬款出讓給商或信貸機(jī)構(gòu)以籌措所需資金，緩解資金周轉(zhuǎn)困難的問(wèn)題。三是加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理。及時(shí)了解客戶(hù)信用等級(jí)、付款及時(shí)程度等信息，做好對(duì)已發(fā)生的應(yīng)收賬款分析與監(jiān)督，增加可控度，降低損失風(fēng)險(xiǎn)。
（六）設(shè)立專(zhuān)門(mén)清欠機(jī)構(gòu)強(qiáng)化賬款催收力度
可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的清欠機(jī)構(gòu)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)逾期應(yīng)收賬款的清欠工作。這樣做不僅能夠把清欠的責(zé)任進(jìn)一步得到落實(shí)，而且分工明確可以保證賬款最大限額的收回，減少公司損失。必要時(shí)公司清欠機(jī)構(gòu)可以與專(zhuān)業(yè)的清欠公司聯(lián)合，共同把應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
五.結(jié)論
應(yīng)收賬款管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理具有重要意義。
（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理有利于保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)
應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理是為了實(shí)現(xiàn)安全銷(xiāo)售、降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、保證企業(yè)有足夠的流動(dòng)資金進(jìn)行正常性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要工作。尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險(xiǎn)的客觀(guān)性和不可避免性對(duì)任何企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)都會(huì)產(chǎn)生威脅或危害。如果企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理失去控制，那么企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)就會(huì)陷入困境。所以，防范和控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來(lái)的損失、追求安全銷(xiāo)售、保障應(yīng)收賬款足額及時(shí)收回應(yīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一大重要目標(biāo)。
（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理可以將風(fēng)險(xiǎn)降到最低
對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行預(yù)測(cè)，采取積極有效的措施就可以在一定程度上避免損失。對(duì)不可避免的損失，企業(yè)可以進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，對(duì)挽回?fù)p失的成本與將要發(fā)生的損失進(jìn)行比較，選取成本小于損失的方案，把可能發(fā)生的損失壓到最低限度，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
總之，建立完備的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理體系是一個(gè)企業(yè)走向成功的必要條件。只有對(duì)加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)，企業(yè)管理人員才能把應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理工作落實(shí)到實(shí)處。這樣才能幫助企業(yè)在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
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關(guān)鍵詞：報(bào)業(yè)集團(tuán)；印務(wù)中心；應(yīng)收賬款管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01
印務(wù)中心作為報(bào)業(yè)集團(tuán)的重要組成部分，其經(jīng)營(yíng)狀況的好壞、管理水平的高低都直接影響著印務(wù)中心自身在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的實(shí)力，關(guān)系到印務(wù)中心未來(lái)的運(yùn)營(yíng)及可持續(xù)發(fā)展；同時(shí)，也對(duì)整個(gè)報(bào)業(yè)集團(tuán)的全局發(fā)展起著舉足輕重的作用。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，重慶日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)印務(wù)中心在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中克服種種困難，實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售收入的不斷增長(zhǎng)，2012年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入累計(jì)過(guò)億元，為集團(tuán)完成年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)做出了巨大的貢獻(xiàn)。然而，印務(wù)中心在銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)的同時(shí)應(yīng)收賬款也大幅增加，其應(yīng)收賬款作為集團(tuán)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，如何保持其流動(dòng)性并使資本在流動(dòng)中保值、增值，就需要印務(wù)中心加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)的管理和正確的核算、這不僅有利于促進(jìn)印務(wù)中心正確評(píng)估資產(chǎn)的整體狀況、提高資產(chǎn)的使用效率、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值，增值，而且還能增強(qiáng)印務(wù)中心乃至整個(gè)報(bào)業(yè)集團(tuán)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。因此，加強(qiáng)印務(wù)中心應(yīng)收賬款管理無(wú)疑具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。
一、印務(wù)中心加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的意義
1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性
印務(wù)中心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金，除設(shè)備、原材料等占用部分資金外，很大部分是應(yīng)收賬款占用的資金，一方面，印務(wù)中心現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要資金維持，而另一方面應(yīng)收賬款回籠緩慢，無(wú)形中加大了印刷成本，給本部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成了很大的影響，而且對(duì)整個(gè)集團(tuán)的現(xiàn)金流造成了相當(dāng)大的困擾，從降低成本的角度講，印務(wù)中心加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理就顯得尤為重要。
2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展，就必須面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，開(kāi)拓市場(chǎng)。印務(wù)中心在同行業(yè)價(jià)格普遍偏低的情況下，在原有客戶(hù)的基礎(chǔ)上，大力發(fā)展新客戶(hù)（如對(duì)客戶(hù)實(shí)行信用期間，送貨上門(mén)等），實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售收入的增加。但是，信用期間對(duì)于吸引客戶(hù)，擴(kuò)大銷(xiāo)售具有積極意義的同時(shí)也使應(yīng)收賬款、收賬費(fèi)用的增加，特別是信用期間的延長(zhǎng)使應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加，因此，從降低風(fēng)險(xiǎn)的角度講，印務(wù)中心加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理就顯得十分必要。
3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的迫切性
為了提高印刷質(zhì)量，增強(qiáng)印刷中心的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，印務(wù)中心投入大量資金購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，在印刷質(zhì)量和印刷速度得到大幅提高的同時(shí)，印刷成本也大幅提高，一方面，為了保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在同行業(yè)印刷價(jià)格普遍偏低的情況下，印務(wù)中心不僅要和同行拼價(jià)格，而且還要拼成本。然而，先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備需要支付高昂的貸款利息及維修設(shè)備產(chǎn)生的費(fèi)用，使印刷成本下不來(lái)，和同行相比，成本明顯偏高，獲利甚微。另一方面，應(yīng)收賬款又占用了大量的資金以及支付因此而產(chǎn)生的利息，印務(wù)中心現(xiàn)金流受到空前的挑戰(zhàn)。因此，從增強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流的角度講，印務(wù)中心加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理成為非常迫切的問(wèn)題。
二、應(yīng)收賬款管理不善對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
1.降低了資金的使用效率。應(yīng)收賬款不能實(shí)時(shí)地收回，使得企業(yè)缺乏正常經(jīng)營(yíng)所需要的資金量，不能有效利用經(jīng)營(yíng)的資金，降低了企業(yè)資金的使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。
2.虛增了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，增加稅收負(fù)擔(dān)。由于我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當(dāng)期賒銷(xiāo)全部記入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)賬面上的利潤(rùn)的增加并不表示能夠如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。
3.影響企業(yè)潛在的投融資活動(dòng)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括日常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資本性投資活動(dòng)。應(yīng)收賬款除了影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)外，也將影響到企業(yè)資本性活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)。然而過(guò)量的應(yīng)收賬款，將影響到企業(yè)捕捉再投資的機(jī)會(huì)影響了企業(yè)生存與發(fā)展的空間。
4.延長(zhǎng)了企業(yè)營(yíng)業(yè)周期。不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng)，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
三、加強(qiáng)印務(wù)中心應(yīng)收賬款的管理與核算對(duì)策
1.確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)把信用標(biāo)準(zhǔn)定的過(guò)高，將使許多客戶(hù)因信用品質(zhì)達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)而被企業(yè)拒之門(mén)外，其結(jié)果盡管有利于降低違約風(fēng)險(xiǎn)及收賬費(fèi)用，但是不利于企業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力的提高和銷(xiāo)售收入的擴(kuò)大。相反，企業(yè)接受較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，則導(dǎo)致了壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)加大和收賬費(fèi)用增加。因此，印務(wù)中心應(yīng)在認(rèn)真分析客戶(hù)信息的基礎(chǔ)上，應(yīng)確定適宜的信用標(biāo)準(zhǔn)，以降低壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。
2.建立完善應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度。對(duì)每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生都要有明確的責(zé)任人，各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé)，并與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，可以將應(yīng)收賬款回籠作為考核銷(xiāo)售部門(mén)及銷(xiāo)售人員業(yè)績(jī)的主要依據(jù)，并建立指標(biāo)考核體系，根據(jù)實(shí)際回收情況與業(yè)務(wù)人員工資、獎(jiǎng)金掛鉤。
3.加大清欠力度，制定積極的收款政策。隨著應(yīng)收賬款賬齡的增大，呆壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，為加強(qiáng)企業(yè)資金管理，把壞賬的損失控制到最低限額，對(duì)拖欠金額較大的客戶(hù)應(yīng)專(zhuān)門(mén)組織清收并制定清收及獎(jiǎng)勵(lì)措施，落實(shí)到具體負(fù)責(zé)人頭上抓緊催收。對(duì)那些有償還能力卻故意賴(lài)賬，不履行償債義務(wù)的客戶(hù)，則應(yīng)通過(guò)提請(qǐng)仲裁或向法院申請(qǐng)?jiān)V訟的方式催收。
4.充分發(fā)揮會(huì)計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)部門(mén)除按客戶(hù)區(qū)域建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬，定期統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款各客戶(hù)的欠款金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，并及時(shí)反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和銷(xiāo)售部門(mén)，為評(píng)估客戶(hù)的信用等級(jí)提供可靠依據(jù)外，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期配合銷(xiāo)售部門(mén)同客戶(hù)對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)有對(duì)賬不符的要雙方及時(shí)查清原因，杜絕因雙方對(duì)不上往來(lái)賬造成企業(yè)壞賬損失。
綜上所述，只有通過(guò)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理制度和應(yīng)收收賬相關(guān)政策的制定，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制，才能避免和減少企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性，加快企業(yè)資金回籠和周轉(zhuǎn)，促進(jìn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)進(jìn)入良性循環(huán)。
參考文獻(xiàn)：
[1]呂春竹.論企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的風(fēng)險(xiǎn)與防范對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（11）.
[2]試析加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與核算研究[J].中國(guó)論文下載中心，2013.
[ 關(guān)鍵詞 ] 應(yīng)收賬款 ERP 七欄帳
一、引言
隨著信息技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)全面進(jìn)入信息化時(shí)代。作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分的會(huì)計(jì)工作也進(jìn)入信息化時(shí)代,尤其隨著企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)在企業(yè)的推廣和應(yīng)用,更是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念的沖擊。
對(duì)往來(lái)賬及其應(yīng)收賬款的聯(lián)合研究在國(guó)內(nèi)外的研究中是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié),在我國(guó)權(quán)威會(huì)計(jì)雜志《會(huì)計(jì)研究》中,沒(méi)有對(duì)往來(lái)賬目進(jìn)行深入研究的論文。暨南大學(xué)與金蝶軟件有限公司合作的“IT支持商業(yè)模式運(yùn)作研究”課題組探訪(fǎng)了位于廣東佛山龍江鎮(zhèn)的佛山簡(jiǎn)氏,發(fā)現(xiàn)簡(jiǎn)氏雖然是一家成長(zhǎng)型的中小企業(yè),但是有10年的信息化支持商業(yè)模式運(yùn)作的歷史。并且在財(cái)務(wù)上實(shí)施了金蝶ERP首例為簡(jiǎn)氏量身定做開(kāi)發(fā)的七欄賬自動(dòng)化軟件系統(tǒng),這個(gè)系統(tǒng)是全新的會(huì)計(jì)核算方法與ERP財(cái)務(wù)軟件相融合的結(jié)晶。七欄帳的應(yīng)用使得企業(yè)間往來(lái)賬變得更加透明。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理
由于企業(yè)銷(xiāo)售和收款的時(shí)間差距,必然形成企業(yè)的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,因以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)應(yīng)向客戶(hù)收取的款項(xiàng),是企業(yè)的一項(xiàng)重大資產(chǎn),是為了擴(kuò)大銷(xiāo)售和盈利而進(jìn)行的投資。應(yīng)收賬款的核算和管理是關(guān)乎企業(yè)運(yùn)作效率和生存攸關(guān)的大問(wèn)題。下面從應(yīng)收賬款的形成及處理流程出發(fā),分析企業(yè)應(yīng)收賬款管理中可能存在的問(wèn)題。銷(xiāo)售流程如圖1所示:
從圖1可以看出,貨款結(jié)算后,企業(yè)應(yīng)向客戶(hù)收取貨款,而在先前約定的收款條件下,企業(yè)暫時(shí)不收或者收取部分貨款,而結(jié)余的貨款形成了企業(yè)的應(yīng)收款。應(yīng)當(dāng)注意,發(fā)貨后在既定的協(xié)議下,不符合結(jié)算條件的貨物是不能記做應(yīng)收款的。
在手工記賬環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)收賬管理存在著很多漏洞,主要表現(xiàn)在下面幾個(gè)方面:
(1)企業(yè)資產(chǎn)被長(zhǎng)期占用,甚至流失。對(duì)于那些暫時(shí)不滿(mǎn)足結(jié)算條件的貨物,有些可能已經(jīng)被零售商賣(mài)出去,有些可能由于長(zhǎng)期存放于零售商的倉(cāng)庫(kù)里被損壞。這些貨物在企業(yè)財(cái)務(wù)上都沒(méi)有形成應(yīng)收賬款,被客戶(hù)長(zhǎng)期占用甚至流失。
(2)重稅、漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。增值稅發(fā)生的時(shí)間為企業(yè)取得銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天,由于銷(xiāo)售發(fā)生與銷(xiāo)售憑證并不完全是同時(shí)產(chǎn)生的,而這個(gè)時(shí)候記賬的差異就會(huì)導(dǎo)致各種重稅或者是漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。
(3)對(duì)賬困難。由于沒(méi)有清晰的往來(lái)賬目,造成企業(yè)間對(duì)賬的困難,同時(shí)影響客戶(hù)關(guān)系。
(4)對(duì)于商業(yè)折扣等折扣的處理不恰當(dāng)。商業(yè)折扣不僅僅影響企業(yè)的銷(xiāo)售收入也影響稅收,對(duì)商業(yè)折扣準(zhǔn)確合理記賬十分重要。
三、傳統(tǒng)的二維賬簿
1.結(jié)算收款二維帳
傳統(tǒng)的“結(jié)算――收款”二維賬簿是現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法定要求,符合復(fù)式記賬的基本原理,揭示了“結(jié)算-收款=人欠”的等式,在現(xiàn)行“稅務(wù)與會(huì)計(jì)分離”的稅收模式下,不僅準(zhǔn)確地反映了“收入確認(rèn)”的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而且與《增值稅條例》保持高度的統(tǒng)一。
“結(jié)算-收款=人欠”的等式雖然是合法的,這種會(huì)計(jì)反映出來(lái)的應(yīng)收賬款是真的,對(duì)于企業(yè)老板來(lái)說(shuō),并不是他們想要看到的。因?yàn)樗雎粤税l(fā)貨和結(jié)算的時(shí)間差異造成的發(fā)貨數(shù)和結(jié)算數(shù)之間的差異,從而忽視了已發(fā)貨和已結(jié)算之間的差額,不能反映真實(shí)的人欠數(shù)。
2. 發(fā)貨-收款二維帳
由于傳統(tǒng)的“結(jié)算――收款”二維賬簿的缺陷,很多企業(yè)自創(chuàng)一套內(nèi)部賬簿:發(fā)貨-收款二維賬簿。這種賬簿跳躍式地反映了兩個(gè)點(diǎn)的結(jié)果,貌似“發(fā)貨-收款=人欠”等式能夠成立,但是回避了收入確認(rèn)的中間環(huán)節(jié),不能進(jìn)行準(zhǔn)確的貨款結(jié)算,致使重稅漏稅現(xiàn)象脫離主觀(guān)意志而頻頻發(fā)生。況且,這種方法不能進(jìn)行復(fù)式記賬,一下子回歸到遠(yuǎn)古的單式流水記錄,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大打折扣。
要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,我們應(yīng)當(dāng)思考以下問(wèn)題:
(1)發(fā)貨后要不要反映往來(lái)?圖2的方式是不反映的,圖3卻把發(fā)貨全額反映為應(yīng)收款,這兩種方式都是不對(duì)的。
(2)該如何反映貨物的發(fā)出情況?
(3)“發(fā)出商品”是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),屬于盤(pán)存類(lèi)賬戶(hù)還是結(jié)算類(lèi)賬戶(hù)?
(4) 如何避免對(duì)客戶(hù)多開(kāi)發(fā)票致使重復(fù)納稅的情況?如何建立能夠反映銷(xiāo)售全過(guò)程的往來(lái)賬目?
為了解決上述問(wèn)題,在這里介紹七欄帳,七欄帳是簡(jiǎn)氏獨(dú)創(chuàng)使用的,是新的會(huì)計(jì)核算方法與ERP完美結(jié)合的成果,具有十分重要的意義。
四、七欄帳
1.何謂七欄帳
七欄帳是一種多欄帳,多欄賬一般應(yīng)用于適用于成本、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等賬戶(hù)。對(duì)于應(yīng)收應(yīng)付賬戶(hù),傳統(tǒng)上一般采用三欄帳,三欄帳在發(fā)出商品未結(jié)算時(shí),賬上并不反映銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款之間的差異,從而不能及時(shí)了解應(yīng)收款的形成和回收的動(dòng)態(tài)情況。
七欄賬引入交易環(huán)節(jié)過(guò)程傳遞反映的思路,變傳統(tǒng)“結(jié)算――收款”二維賬簿為新的“發(fā)貨――結(jié)算――收款”三維賬簿,簡(jiǎn)單、快捷、完整地反映了交易業(yè)務(wù)的全貌。其記賬方式如圖4所示:
七欄賬恰到好處地彌補(bǔ)了上述兩種方法的不足,采用“發(fā)貨――結(jié)算――收款”全過(guò)程反映。發(fā)貨數(shù)- 結(jié)算數(shù)=待結(jié)數(shù),表示的是已發(fā)貨尚未結(jié)算的金額,反映了發(fā)貨和結(jié)算之間的差額。結(jié)算數(shù)- 收款=已結(jié)算尚欠數(shù)。待結(jié)數(shù)+已結(jié)算尚欠數(shù)=人欠數(shù)。明晰嚴(yán)謹(jǐn)把往來(lái)信息躍然紙上,超前地對(duì)確認(rèn)收入進(jìn)行精細(xì)管理。小到夫妻店、小作坊,大到大企業(yè)、上市公司一樣適用,無(wú)論是投資者、交易雙方會(huì)計(jì)主體,還是稅務(wù)機(jī)關(guān)將共同關(guān)注著由此形成的重要會(huì)計(jì)信息。
2.七欄賬簿格式
七欄帳的賬面結(jié)構(gòu)由三部分組成,結(jié)算前業(yè)務(wù)備查資料,結(jié)算后會(huì)計(jì)賬面數(shù)據(jù),結(jié)算余額。賬簿格式如表1所示,在此舉例說(shuō)明七欄帳對(duì)比前面所說(shuō)的兩種二維賬簿的優(yōu)越性。企業(yè)發(fā)貨100萬(wàn),對(duì)方結(jié)算了60萬(wàn),企業(yè)已收到賬款10萬(wàn),假如使用傳統(tǒng)的“結(jié)算――收款”二維賬簿來(lái)記賬,那會(huì)計(jì)上所反映的應(yīng)收賬款為60萬(wàn),余額60-10萬(wàn)=50萬(wàn)。發(fā)貨了100萬(wàn),已收的應(yīng)收賬款為10萬(wàn),賬上的余額為50萬(wàn),那么還有40萬(wàn)的差額是會(huì)計(jì)上反映不出來(lái)的。這也是很多企業(yè)老板不愿意看這種會(huì)計(jì)賬的原因,不能一目了然的知道準(zhǔn)確的人欠數(shù)目。而使用發(fā)貨-收款二維賬簿,雖能反映出100萬(wàn)-10萬(wàn)=90萬(wàn)的人欠數(shù),但是卻忽視了一個(gè)很重要的開(kāi)票結(jié)算環(huán)節(jié),容易導(dǎo)致重稅漏稅的現(xiàn)象。而在七欄帳中,發(fā)貨,結(jié)算,待結(jié)三欄記錄的是發(fā)貨后的往來(lái)情況,這三欄很好的解決了發(fā)貨后怎么記往來(lái)的問(wèn)題。已經(jīng)結(jié)算的貨款才構(gòu)成企業(yè)傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款,即借方一欄表示的是企業(yè)應(yīng)收賬款的增加。而貸方一欄則表示收到貨款,應(yīng)收賬款的減少?！坝囝~”反映的是企業(yè)應(yīng)收未收的貨款,合計(jì)余額則放映了企業(yè)總的人欠數(shù)。這樣,企業(yè)和客戶(hù)整個(gè)的往來(lái)一目了然,不僅準(zhǔn)確的反映出90萬(wàn)的人欠數(shù)目,避免對(duì)客戶(hù)重復(fù)開(kāi)發(fā)票導(dǎo)致的重復(fù)納稅,還反映出未來(lái)待確認(rèn)收入的數(shù)據(jù)信息,
具體的會(huì)計(jì)記錄如表1。表中蘊(yùn)含的幾個(gè)平衡關(guān)系式為:
總的發(fā)貨數(shù)-總的結(jié)算數(shù)=總的待結(jié)數(shù)。
借方-貸方=余額。
總結(jié)七欄帳的功能如下:
1.七欄賬完善了會(huì)計(jì)制度的核算方法;2.體現(xiàn)了現(xiàn)行稅法收入確認(rèn)的規(guī)定;3.反映了交易雙方往來(lái)賬目的完整業(yè)務(wù);4.提高了交易雙方核對(duì)賬目的工作效率;5.保證了發(fā)出商品與貨款結(jié)算的直觀(guān)可比;6.明確了企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的受托責(zé)任;7.預(yù)示了未來(lái)確認(rèn)收入的數(shù)據(jù)信息;8.明晰了披露報(bào)表的可理解性。
需要說(shuō)明一點(diǎn),為了在較短的時(shí)間里將新創(chuàng)的七欄賬講清楚,本文作者是從應(yīng)收賬款作為切入點(diǎn)進(jìn)行討論的,其實(shí)應(yīng)收賬款換一個(gè)會(huì)計(jì)主體就是應(yīng)付賬款了,也就是說(shuō)七欄賬照樣適用于應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算,他們具有鏡像對(duì)稱(chēng)性。
四 七欄賬融于ERP系統(tǒng)開(kāi)創(chuàng)了會(huì)計(jì)核算新思維
在ERP系統(tǒng)中,發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)靠各種電子單據(jù)來(lái)確認(rèn),業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),各種電子單據(jù)無(wú)時(shí)延地傳到了財(cái)務(wù)部門(mén),并通過(guò)一定的方式提醒會(huì)計(jì)人員發(fā)生了新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些電子單據(jù)會(huì)自動(dòng)保存到數(shù)據(jù)庫(kù)中。然后,會(huì)計(jì)人員對(duì)傳遞過(guò)來(lái)的電子單據(jù)進(jìn)行審核并做賬。
每日企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)里的訂貨單發(fā)貨,登記電子發(fā)貨單,并對(duì)于符合結(jié)算條件的貨款進(jìn)行結(jié)算,開(kāi)具發(fā)票,并在系統(tǒng)中登記相應(yīng)結(jié)算憑證供財(cái)務(wù)部門(mén)審核和使用。會(huì)計(jì)部門(mén)核對(duì)各電子憑證,據(jù)此生成應(yīng)收款賬簿。
五七欄賬的衍生擴(kuò)展
七欄帳又稱(chēng)老板娘帳,是為了方便企業(yè)管理者和決策者通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表能一目了然地知道企業(yè)財(cái)務(wù)賬款而開(kāi)發(fā)出來(lái)的。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)正由核算型轉(zhuǎn)為管理型、決策支持型。對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息的輸入、處理和輸出提出更多更新的要求。
第一:要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠提供更多的信息。如應(yīng)收賬款,若能提供每一筆應(yīng)收款來(lái)自于哪一批貨物,由哪個(gè)業(yè)務(wù)員經(jīng)手,形成時(shí)間以及催款的次數(shù),提品交易金額的明細(xì)信息,有利于加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的收回,同時(shí)也可以更好地使用賬齡分析法對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析。
第二:對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供更靈活的信息。由于管理和決策的復(fù)雜多變,僅靠增加信息的種類(lèi)還不能滿(mǎn)足要求,由于信息種類(lèi)的增加,如果不加分類(lèi)篩選,可能增加財(cái)務(wù)人員以及管理者和決策者的負(fù)擔(dān)。所以應(yīng)該對(duì)信息進(jìn)行分類(lèi),不同的信息使用者能根據(jù)需要自由組合,得到對(duì)其有用的信息。
信息時(shí)代,對(duì)于信息處理的高速使會(huì)計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)提供更多更靈活的信息成為可能。因此,財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)ERP等信息系統(tǒng)為管理者提供更多更靈活的信息以支持管理和決策,不必拘泥于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)格式。
參考文獻(xiàn):
[1]Sai Zeng, Prem Melville, Christian A.Lang,Ioana Boier-Martin,Conrad Murphy. Predictive Modeling for Collections of Accounts Receivable
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款質(zhì)押；保理融資
中圖分類(lèi)號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào):1003－9031(2011)11－0056－05DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2011.11.15
應(yīng)收賬款質(zhì)押融資有利于解決中小企業(yè)融資難和改善擔(dān)保結(jié)構(gòu)等問(wèn)題，特別是在當(dāng)前金融危機(jī)產(chǎn)生的危害逐漸顯現(xiàn)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日趨復(fù)雜的大背景下，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資方式更突顯其對(duì)中小企業(yè)融資、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和抵御國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)的重要意義。從實(shí)踐來(lái)看，國(guó)內(nèi)各家金融機(jī)構(gòu)也在嘗試應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)，但進(jìn)展緩慢，效果不理想。質(zhì)押融資業(yè)務(wù)的對(duì)象多為公路收費(fèi)權(quán)等政府項(xiàng)目，急需資金的中小企業(yè)很少能利用優(yōu)質(zhì)應(yīng)收賬款獲得貸款。趨利避害是資本的本性，中小企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)難以開(kāi)展的原因很多。本文試圖通過(guò)應(yīng)收賬款質(zhì)押與保理方式的比較，找出癥結(jié)并提出完善建議，盡快拓展應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)。
一、應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀分析
自2001年開(kāi)始，安徽省巢湖市陸續(xù)有商業(yè)銀行在應(yīng)收賬款信貸領(lǐng)域進(jìn)行了實(shí)踐和探索，但始終沒(méi)有取得突破性進(jìn)展。如表1所示，迄今為止，巢湖地區(qū)只有中國(guó)工商銀行和中國(guó)建設(shè)銀行等少數(shù)幾家銀行開(kāi)辦了應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，且集中在收費(fèi)權(quán)項(xiàng)目上。其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展的應(yīng)收賬款擔(dān)保業(yè)務(wù)主要采取保理方式。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2009年11月末，中國(guó)工商銀行巢湖分行辦理業(yè)務(wù)209筆，累計(jì)余額為146300萬(wàn)元；中國(guó)建設(shè)銀行巢湖分行辦理業(yè)務(wù)10筆，余額為5200萬(wàn)元；徽商銀行巢湖支行辦理業(yè)務(wù)1筆，余額為392萬(wàn)元；中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的應(yīng)收賬款質(zhì)押和保理業(yè)務(wù)正在籌劃當(dāng)中。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，巢湖地區(qū)企業(yè)共有3210家。其中，中小企業(yè)為2985家，占93%，應(yīng)收賬款總額約為120億元。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，抽樣調(diào)查6戶(hù)企業(yè)2010年1月至8月期間應(yīng)收賬款余額高達(dá)3000萬(wàn)元①，最高的企業(yè)應(yīng)收賬款達(dá)到1000多萬(wàn)元，最低的也有100多萬(wàn)元，企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到嚴(yán)重的影響。調(diào)查顯示，應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)多為組合式貸款擔(dān)保的附加方式或已發(fā)放貸款的后續(xù)擔(dān)保，體現(xiàn)出金融機(jī)構(gòu)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意圖明顯。如中國(guó)工商銀行巢湖分行與巢湖建筑工程總公司簽訂4320萬(wàn)元的應(yīng)收賬款質(zhì)押協(xié)議，以該公司工程項(xiàng)目收費(fèi)權(quán)作為原有貸款的質(zhì)押保證。
從上述統(tǒng)計(jì)分析可以看出：（1）巢湖市金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)偏好保理方式，品種單一，開(kāi)展質(zhì)押融資業(yè)務(wù)的意愿較弱，已開(kāi)展的業(yè)務(wù)為政府背景的收費(fèi)權(quán)項(xiàng)目。（2）巢湖市生產(chǎn)中小企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額較大，應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)資源較為豐富，企業(yè)自身的融資需求較強(qiáng)。
二、應(yīng)收賬款質(zhì)押融資與應(yīng)收賬款保理融資的比較分析
（一）概念界定：應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款質(zhì)押和應(yīng)收賬款保理
1.應(yīng)收賬款的概念及其特征。對(duì)于應(yīng)收賬款的概念①，《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記辦法》第4條界定為：“應(yīng)收賬款是指權(quán)利人因提供一定的貨物、服務(wù)或設(shè)施而獲得的要求義務(wù)人付款的權(quán)利，包括現(xiàn)有的和未來(lái)的金錢(qián)債權(quán)以及產(chǎn)生的收益，但不包括因票據(jù)或其他有價(jià)證券而產(chǎn)生的付款請(qǐng)求權(quán)?！?/p>
應(yīng)收賬款是“基于真實(shí)的合同而形成的、以金錢(qián)給付為內(nèi)容、具有商業(yè)穩(wěn)定性期待利益的債權(quán)，”[1]其本質(zhì)特性主要有：（1）應(yīng)收賬款在本質(zhì)上屬于金錢(qián)債權(quán)。應(yīng)收賬款是因基礎(chǔ)合同而產(chǎn)生的債的請(qǐng)求權(quán)，是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利。正是這一特性決定了應(yīng)收賬款具有較強(qiáng)的流通性和獨(dú)立性，天然地適于融資。（2）應(yīng)收賬款具有可轉(zhuǎn)讓性，正是應(yīng)收賬款的可轉(zhuǎn)讓性才使得應(yīng)收賬款質(zhì)押成為可能。（3）應(yīng)收賬款具有期待性。“應(yīng)收賬款不僅包括現(xiàn)實(shí)的債權(quán)，也包括未來(lái)的、浮動(dòng)的權(quán)利?！盵2]應(yīng)收賬款在變現(xiàn)之前無(wú)法在實(shí)物形態(tài)上被企業(yè)所利用。
2.應(yīng)收賬款質(zhì)押。應(yīng)收賬款質(zhì)押是指應(yīng)收賬款的債權(quán)人將其對(duì)債務(wù)人的應(yīng)收賬款之債權(quán)向銀行等信貸機(jī)構(gòu)提供質(zhì)押擔(dān)保并獲得貸款的行為。在物權(quán)法中，應(yīng)收賬款質(zhì)押是在權(quán)利質(zhì)權(quán)一節(jié)中加以規(guī)定的，是“債權(quán)物權(quán)化”的一種表現(xiàn)形式。
3.應(yīng)收賬款保理。應(yīng)收賬款保理是指銷(xiāo)售商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，保理商向其提供預(yù)付款融資、應(yīng)收賬款的催收、銷(xiāo)售分賬戶(hù)管理及壞賬擔(dān)保等綜合的金融業(yè)務(wù)。應(yīng)收賬款的保理是包含了債權(quán)融資與債權(quán)管理的綜合性金融業(yè)務(wù)②。
（二）異同比較：應(yīng)收賬款質(zhì)押與保理方式比較分析
應(yīng)收賬款質(zhì)押與保理都是以應(yīng)收賬款為標(biāo)的的融資品種，在實(shí)踐中金融機(jī)構(gòu)對(duì)二者的態(tài)度以及業(yè)務(wù)開(kāi)展的情況大相徑庭。下面問(wèn)卷調(diào)查中的答案確實(shí)是“中小企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)為何難以開(kāi)展”的障礙（見(jiàn)表2）。質(zhì)押與保理是屬性完全不同的兩種融資方式，以應(yīng)收賬款保理融資為研究支點(diǎn)，深入地對(duì)質(zhì)押與保理進(jìn)行異同點(diǎn)比較，從法理層面、外部因素等方面進(jìn)行認(rèn)真剖析，或許我們可以找到應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)難以開(kāi)展的癥結(jié)。
1.法理層面比較
（1）應(yīng)收賬款質(zhì)押與應(yīng)收賬款保理的屬性比較。應(yīng)收賬款質(zhì)押是用債權(quán)請(qǐng)求權(quán)來(lái)?yè)?dān)保另一債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，并賦予新成立之債的債權(quán)人對(duì)標(biāo)的債權(quán)享有物權(quán)性質(zhì)的保障，屬于物權(quán)法范疇。應(yīng)收賬款質(zhì)押帶有明顯的保證擔(dān)保的痕跡[3]，實(shí)質(zhì)上無(wú)法消除標(biāo)的債權(quán)擔(dān)保效力較弱對(duì)質(zhì)押產(chǎn)生的影響。應(yīng)收賬款保理是純粹的債權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢儆趥鶛?quán)法范疇。應(yīng)收賬款一經(jīng)轉(zhuǎn)讓?zhuān)茏屓思匆孕聜鶛?quán)人的身份取代原債權(quán)人的地位，原債權(quán)人便徹底退出應(yīng)收賬款的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。即使是在有追償權(quán)的保理中，保理商向銷(xiāo)售商的追償也不能恢復(fù)銷(xiāo)售商的債權(quán)人地位。
應(yīng)收賬款質(zhì)押主要是考慮對(duì)未來(lái)財(cái)產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)順序起擔(dān)保的作用，并不是以未來(lái)的財(cái)產(chǎn)作為第一還款來(lái)源[4]；應(yīng)收賬款保理則是出于補(bǔ)償，主要是以應(yīng)收賬款來(lái)作為保理商支付的預(yù)付款的對(duì)價(jià)。
（2）三方主體的權(quán)利義務(wù)比較。應(yīng)收賬款質(zhì)押關(guān)系中包括質(zhì)權(quán)人、出質(zhì)人和第三方付款人①。質(zhì)權(quán)人與應(yīng)收賬款的債務(wù)人即第三方付款人之間是通過(guò)質(zhì)押合同和債權(quán)合同兩個(gè)合同的連接而形成了一種特殊的法律關(guān)系。質(zhì)權(quán)存續(xù)期間，質(zhì)權(quán)人只是應(yīng)收賬款債務(wù)人的可能清償對(duì)象；質(zhì)權(quán)行使時(shí)，質(zhì)權(quán)人就轉(zhuǎn)換為應(yīng)收賬款債務(wù)人的事實(shí)清償對(duì)象，兩者之間是一種未來(lái)可能的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。第三方付款人雖然類(lèi)似于合同法上的次債務(wù)人，但二者有著很大的不同，“應(yīng)收賬款設(shè)質(zhì)時(shí)，質(zhì)權(quán)人與第三方付款人的法律關(guān)系仍處于未來(lái)不確定狀態(tài)。”
在質(zhì)權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，質(zhì)權(quán)人可以請(qǐng)求出質(zhì)人付款，在出質(zhì)人不履行付款義務(wù)時(shí)也可以行使對(duì)第三方付款人的付款請(qǐng)求權(quán)。在應(yīng)收賬款債權(quán)履行不能時(shí)，質(zhì)權(quán)人享有對(duì)出質(zhì)人的追償權(quán)。值得一提的是，質(zhì)權(quán)人對(duì)第三方付款人行使付款請(qǐng)求權(quán)的前提是質(zhì)權(quán)人履行了對(duì)第三方付款人的通知義務(wù)②。應(yīng)收賬款在交付債權(quán)憑證、通知第三人和質(zhì)押登記后，出質(zhì)人對(duì)應(yīng)收賬款的權(quán)利即受到了限制③。出質(zhì)人此時(shí)不能再行使對(duì)應(yīng)收賬款的處分，一旦違約將承擔(dān)法律后果。第三方付款人在接到質(zhì)權(quán)人的通知并予以確認(rèn)后，將不能再行使抵銷(xiāo)權(quán)，因?yàn)榇藭r(shí)已受到“禁反言”原則的限制，否則對(duì)質(zhì)權(quán)人也不公平。但在質(zhì)押期間，第三方付款人仍可以享有基于基礎(chǔ)合同而享有抗辯權(quán)，因?yàn)閷?duì)第三方付款人的權(quán)利限制應(yīng)當(dāng)有法律的正當(dāng)性，“任何人不能因?yàn)樗酥g發(fā)生的事由而受到損害?！盵5]
應(yīng)收賬款保理關(guān)系中包括保理商、銷(xiāo)售商和第三債務(wù)人，三者之間是純粹的債權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系。根據(jù)《民法通知》和《合同法》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)收賬款讓售后，第三債務(wù)人一旦收到銷(xiāo)售商的債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知，保理商即取得債權(quán)人地位，可行使債權(quán)人的全部權(quán)利，銷(xiāo)售商徹底退出應(yīng)收賬款的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。在回購(gòu)型保理中，銷(xiāo)售商仍有可能恢復(fù)債權(quán)人地位；在有追償權(quán)的保理中，保理商仍可就未受清償?shù)膫鶛?quán)向銷(xiāo)售商追償。
（3）出質(zhì)人與銷(xiāo)售商的責(zé)任承擔(dān)方式比較。應(yīng)收賬款讓售后由保理商負(fù)責(zé)催收，一般是由保理商獨(dú)自承擔(dān)應(yīng)收賬款不能清償之風(fēng)險(xiǎn)（回購(gòu)型保理和有追償權(quán)保理除外）。作為對(duì)價(jià)，銷(xiāo)售商通常要向保理商支付讓售傭金、提前支付讓售款的利息等費(fèi)用，或者按一定的折扣率讓售應(yīng)收賬款。而應(yīng)收賬款出質(zhì)后，風(fēng)險(xiǎn)分散于出質(zhì)人和第三方付款人。質(zhì)權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，質(zhì)權(quán)人可就應(yīng)收賬款不能清償之風(fēng)險(xiǎn)向出質(zhì)人追償，此時(shí)的追償不再具有優(yōu)先權(quán)。
（4）質(zhì)權(quán)人與保理商的權(quán)利救濟(jì)方式比較。當(dāng)應(yīng)收賬款債權(quán)存續(xù)期間，保理商因?yàn)槿〉脗鶛?quán)人的地位，可以行使債權(quán)人的一切救濟(jì)權(quán)利，應(yīng)收賬款債務(wù)人也可以向保理商行使對(duì)原債權(quán)人的一切抗辯權(quán)。而在應(yīng)收賬款質(zhì)押中，質(zhì)權(quán)人的救濟(jì)方式則較為復(fù)雜。第一，當(dāng)應(yīng)收賬款債權(quán)未屆清償期，質(zhì)權(quán)也未屆清償期時(shí)，應(yīng)收賬款此時(shí)出現(xiàn)清償不能等危及質(zhì)權(quán)的情況，質(zhì)權(quán)人此時(shí)既不享有對(duì)第三方付款人的清償請(qǐng)求權(quán)，也不能實(shí)現(xiàn)質(zhì)權(quán)。因此，對(duì)于質(zhì)權(quán)人的救濟(jì)，筆者認(rèn)為可以參照我國(guó)《擔(dān)保法》第51條賦予抵押權(quán)人在抵押期間對(duì)抵押物價(jià)值保全權(quán)的制度設(shè)計(jì)，在應(yīng)收賬款發(fā)生足以危及質(zhì)權(quán)的情形時(shí)，賦予質(zhì)權(quán)人請(qǐng)求出質(zhì)人提供其他擔(dān)?；蛱崆扒鍍斠员Ｈ|(zhì)權(quán)的權(quán)利④。第二，當(dāng)應(yīng)收賬款債權(quán)已屆清償期，質(zhì)權(quán)也未屆清償期時(shí)，質(zhì)權(quán)人可以要求第三方付款人提存或提前清償。第三，當(dāng)應(yīng)收賬款債權(quán)和質(zhì)權(quán)同時(shí)已屆清償期時(shí)，質(zhì)權(quán)人可以要求第三方付款人直接付款，如履行不能，質(zhì)權(quán)人可以向出質(zhì)人追償。
2.其他可能產(chǎn)生影響的因素比較
（1）登記制度的影響。對(duì)于無(wú)定型化債權(quán)證書(shū)的應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō)，登記是較為理想的公示方式。質(zhì)權(quán)人和保理商通過(guò)登記以國(guó)家權(quán)威性為后盾，向不特定第三人表明應(yīng)收賬款之上存在的權(quán)利事實(shí)。然而，我國(guó)登記公示系統(tǒng)目前還有許多問(wèn)題亟待完善，如質(zhì)權(quán)人單方辦理登記、自助登記弱化管理職能等，使應(yīng)收賬款的登記容易產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)。登記只是應(yīng)收賬款保理的對(duì)抗要件，保理商通過(guò)登記對(duì)抗不特定第三人。對(duì)于應(yīng)收賬款質(zhì)押來(lái)說(shuō)，《物權(quán)法》基于交易安全等因素考慮，規(guī)定了質(zhì)押登記是應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)的生效要件①。相比較應(yīng)收賬款的保理，登記系統(tǒng)不完備對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)人影響更大。
（2）對(duì)基礎(chǔ)合同要求的比較?！坝捎趹?yīng)收賬款作為普通債權(quán)，沒(méi)有物化的書(shū)面記載來(lái)固定化作為權(quán)利憑證，應(yīng)收賬款債權(quán)的不特定必然會(huì)給當(dāng)事人帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)?！盵6]應(yīng)收賬款債權(quán)的特定化包括產(chǎn)生應(yīng)收賬款基礎(chǔ)合同的總價(jià)款、履行期限、支付方式、債務(wù)人的基本情況等重要要素。這些要素必須明確、具體和固定化。相比較應(yīng)收賬款的質(zhì)押而言，應(yīng)收賬款的保理對(duì)于基礎(chǔ)合同的特定化要求更高。因?yàn)樵趹?yīng)收賬款保理中，銷(xiāo)售商退出了債權(quán)債務(wù)關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)由保理商獨(dú)自承擔(dān)。所以，相對(duì)于擁有追償權(quán)的質(zhì)權(quán)人來(lái)說(shuō)，保理商對(duì)基礎(chǔ)合同的特定化要求更高。
（3）法律淵源與內(nèi)部業(yè)務(wù)章程的完備程度可能產(chǎn)生的影響。保理業(yè)務(wù)起源較早，最早發(fā)端于北美洲，后逐漸為西方各國(guó)所接受[7]。國(guó)際保理業(yè)務(wù)更是有著長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程和詳備的業(yè)務(wù)規(guī)程。保理業(yè)務(wù)的核心是債權(quán)讓與，關(guān)于債權(quán)讓與的法律法規(guī)是其首要的法律淵源。因此，應(yīng)收賬款保理融資業(yè)務(wù)完全可以借鑒國(guó)際保理的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)程，適用民法通則和合同法中關(guān)于債權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律規(guī)定。相比較應(yīng)收賬款保理融資業(yè)務(wù)，質(zhì)押融資業(yè)務(wù)的法律法規(guī)以及金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部章程明顯單薄了許多。雖然我國(guó)《物權(quán)法》和應(yīng)收賬款質(zhì)押登記管理辦法的出臺(tái)明確了應(yīng)收賬款質(zhì)押的合法地位，但由于法律規(guī)定過(guò)于原則和缺乏業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，目前仍然存在許多漏洞和矛盾有待法律制度的進(jìn)一步完善②。
（4）企業(yè)信用水平的影響。我國(guó)中小企業(yè)信用水平不高，這在很大程度上降低了商業(yè)銀行的貸款積極性，對(duì)應(yīng)收賬款采用質(zhì)押方式融資更是讓商業(yè)銀行望而卻步。社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，企業(yè)信用制度還沒(méi)有真正建立起來(lái)，企業(yè)信用意識(shí)淡薄，信用觀(guān)念扭曲。企業(yè)信用體系建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工程，在目前無(wú)法盡快改變現(xiàn)狀的前提下，我們只能用制度的完善來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)信用的缺失，通過(guò)制度的完善來(lái)推進(jìn)中小企業(yè)融資。
三、完善應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)的必要性分析
應(yīng)收賬款質(zhì)押與保理方式對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)都能起到融資的作用，那么我們是否可以考慮用保理方式取代質(zhì)押方式呢？如上所述，質(zhì)押與保理是性質(zhì)完全不同的兩種融資方式，應(yīng)收賬款保理在實(shí)踐中是不能替代質(zhì)押方式的。原因主要有以下方面。
（一）保理方式的融資成本通常比質(zhì)押方式高
在保理方式中，保理商直接取代債權(quán)人，管理應(yīng)收賬款的成本相對(duì)較高，收取的費(fèi)用也較高。而質(zhì)押方式中，應(yīng)收賬款并不是第一還款來(lái)源，收取的利息接近于不動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保貸款利息。在組合式貸款中，質(zhì)押方式的優(yōu)勢(shì)更明顯。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，利潤(rùn)空間有限，融資成本過(guò)高會(huì)抑制中小企業(yè)的融資需求。
（二）應(yīng)收賬款保理方式比質(zhì)押方式的貸款條件要嚴(yán)
如前所述，保理屬于債權(quán)轉(zhuǎn)讓。所以，保理商對(duì)基礎(chǔ)合同的特定化要求更高，對(duì)中小企業(yè)的信貸資格要求也更高。較高的條件限制使得不少中小企業(yè)更容易通過(guò)質(zhì)押方式獲得貸款。
（三）應(yīng)收賬款質(zhì)押業(yè)務(wù)豐富了融資產(chǎn)品的種類(lèi)，擴(kuò)大了企業(yè)的自主選擇權(quán)
應(yīng)收賬款的保理方式與質(zhì)押方式性質(zhì)完全不同。金融發(fā)展的動(dòng)力在于創(chuàng)新。作為新型權(quán)利質(zhì)押品種，質(zhì)押方式比保理方式更具靈活性。應(yīng)收賬款質(zhì)押不僅有其存在的合理性，而且有獨(dú)立于應(yīng)收賬款保理的必要和價(jià)值，只保留一種融資方式，勢(shì)必會(huì)壓制中小企業(yè)融資的內(nèi)在動(dòng)力和需求。
（四）拓展應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)符合國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)
應(yīng)收賬款在國(guó)際上一直被認(rèn)為是最有價(jià)值的動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保物，雖然應(yīng)收賬款質(zhì)押在我國(guó)才剛剛起步，在國(guó)外尤其是歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的融資體系中卻早已占據(jù)重要地位。據(jù)調(diào)查，“在美國(guó)動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保的70%以上是應(yīng)收賬款。根據(jù)世界銀行對(duì)全球130個(gè)國(guó)家和地區(qū)的調(diào)查，83%的國(guó)家和地區(qū)支持應(yīng)收賬款融資?！盵8]可見(jiàn)，拓展應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)是與世界接軌的舉動(dòng)，有利于發(fā)展?jié)撛趦?yōu)良客戶(hù)，搶占國(guó)內(nèi)融資市場(chǎng)，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力①。
四、拓展應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)的建議
通過(guò)以上的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，外部因素，如基礎(chǔ)合同、企業(yè)信用等對(duì)應(yīng)收賬款保理和質(zhì)押的影響雖有差別，但影響不大。真正阻滯應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)的是應(yīng)收賬款質(zhì)押法律制度的不完善，以及金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)程、風(fēng)險(xiǎn)管理制度和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范等。如前所述，既然應(yīng)收賬款保理不能取代質(zhì)押，那么，我們就需要完善和推進(jìn)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為，目前最緊要的是盡快完善法律制度，加強(qiáng)信貸管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)。另外，還要大力發(fā)展社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，完善質(zhì)押登記制度，加快企業(yè)信用體系建設(shè)，加強(qiáng)政府監(jiān)管。
（一）完善法律制度
就應(yīng)收賬款質(zhì)押法律制度而言，《物權(quán)法》并未為之設(shè)計(jì)出一套成熟完善的規(guī)則。實(shí)踐中，參與應(yīng)收賬款質(zhì)押的當(dāng)事人面臨著較大的法律不確定性，特別是第三方付款人游離于應(yīng)收賬款質(zhì)押法律關(guān)系之外是應(yīng)收賬款質(zhì)押制度設(shè)計(jì)中的一大致命缺陷。這一缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款的擔(dān)保力不足，質(zhì)權(quán)人的擔(dān)保物權(quán)極易淪為普通債權(quán)，極大地抑制了金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的信貸業(yè)務(wù)。如何平衡質(zhì)權(quán)人與第三方付款人的權(quán)益很難把握。但筆者建議，賦予質(zhì)權(quán)人與抵押權(quán)人相同的質(zhì)權(quán)保全權(quán)利，不失為一種有效地解決路徑。另外，應(yīng)收賬款質(zhì)押法律制度中還存在諸如應(yīng)收賬款的范圍、質(zhì)權(quán)實(shí)現(xiàn)的順序，已設(shè)立質(zhì)權(quán)的應(yīng)收賬款如何進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保全等亟需解決的法律問(wèn)題。目前最高人民法院正在著手制訂《物權(quán)法》的司法解釋?zhuān)@有助于給交易主體營(yíng)造一個(gè)可預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的法律環(huán)境，推動(dòng)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)不斷深入。
（二）加強(qiáng)信貸管理
加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)信貸的管理對(duì)于拓展應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)具有舉足輕重的作用。當(dāng)前我國(guó)多數(shù)金融機(jī)構(gòu)尚未形成完備的應(yīng)收賬款融資的信貸業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，使應(yīng)收賬款質(zhì)押信貸業(yè)務(wù)處于“有法可依、無(wú)章可循”的尷尬境地。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快出臺(tái)應(yīng)收賬款質(zhì)押信貸業(yè)務(wù)細(xì)則，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系和動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系；積極培育和發(fā)展優(yōu)質(zhì)客戶(hù)；建立銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)企業(yè)信息共享機(jī)制，不斷拓展中小企業(yè)融資平臺(tái)。
（三）規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)
解決中小企業(yè)融資難問(wèn)題是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，中小企業(yè)企業(yè)自身的規(guī)范經(jīng)營(yíng)是拓展應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵。中小企業(yè)要提高自身管理水平，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常業(yè)務(wù)管理，樹(shù)立信用意識(shí)，注重企業(yè)信譽(yù)，依靠自身的完善創(chuàng)造更多的融資機(jī)會(huì)。
（四）其他完善的建議
要拓展中小企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)，除了以上三個(gè)方面，我們還要大力發(fā)展社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，制定相關(guān)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的法律法規(guī)，規(guī)范現(xiàn)有的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，提高我國(guó)的整體信用評(píng)級(jí)業(yè)務(wù)水平；完善應(yīng)收賬款質(zhì)押登記制度，克服質(zhì)權(quán)人單方辦理登記、自助登記弱化管理職能缺陷，不斷完善公示系統(tǒng)功能；加快推進(jìn)中小企業(yè)信用體系建設(shè)，完善對(duì)中小企業(yè)信用信息的管理，建立健全違約通報(bào)懲戒機(jī)制，培育良好的信用環(huán)境；加強(qiáng)政府監(jiān)管，注重政策引導(dǎo)與支持，人民銀行要發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)宏觀(guān)調(diào)控職能，通過(guò)信貸政策引導(dǎo)中小企業(yè)信貸資金投向，銀監(jiān)部門(mén)要加強(qiáng)制度支持和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，地方政府要構(gòu)建整體聯(lián)動(dòng)的金融生態(tài)維護(hù)機(jī)制，加大打擊逃廢債力度，形成運(yùn)行良好的金融生態(tài)環(huán)境，從而進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。
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對(duì)于壞賬準(zhǔn)備金的處理，稅法和會(huì)計(jì)處理的規(guī)定不同。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》「國(guó)稅發(fā)（2000）84號(hào)文件規(guī)定：
納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。
經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷(xiāo)售商品，產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。
納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：
①債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；
②債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；
③債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；
④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；
⑤逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；
⑥經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款。
納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》「國(guó)稅函［2000］579號(hào)規(guī)定：
除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。
企業(yè)因存貨盤(pán)虧，毀損，報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》「國(guó)稅發(fā)［2000］046號(hào)規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，可準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。
在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失并已確認(rèn)其數(shù)額后，企業(yè)應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除書(shū)面申請(qǐng)，注明財(cái)產(chǎn)損失的類(lèi)型，程度，數(shù)量，所得稅前扣除理由和扣除期間，并附有關(guān)部門(mén)，機(jī)構(gòu)鑒定確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失證明資料及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他有關(guān)資料。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可按批準(zhǔn)的數(shù)額在當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅所得額中扣除。
如企業(yè)能夠證實(shí)其財(cái)產(chǎn)損失確已發(fā)生，但在發(fā)生當(dāng)期申報(bào)繳納企業(yè)所得稅之前尚不能確認(rèn)損失數(shù)額，也可按照前款規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，先以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的估計(jì)數(shù)在發(fā)生當(dāng)期扣除，待損失數(shù)額確認(rèn)后，其確認(rèn)數(shù)與估計(jì)數(shù)之間的差額再在確認(rèn)當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。
企業(yè)未按照前兩款規(guī)定及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，凡未超過(guò)征管法第三十條規(guī)定的時(shí)效的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審核屬實(shí)，可在損失發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中補(bǔ)扣；對(duì)超過(guò)征管法第三十條規(guī)定的時(shí)效的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)不予受理。企業(yè)如有弄虛作假，多報(bào)損失和未經(jīng)批準(zhǔn)擅自在所得稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，并可根據(jù)征管法第四十條的規(guī)定，予以處罰。
對(duì)外國(guó)企業(yè)設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，比照本通知的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
《關(guān)于印發(fā)<股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定>的通知》[財(cái)會(huì)字（1999）35號(hào)]規(guī)定：
公司的應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）是否能夠作為一項(xiàng)資產(chǎn)，列示于資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的定義予以合理地確認(rèn)和計(jì)量。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、提取比例等由公司自行確定，但在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。《關(guān)于印發(fā)<股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定>的通知》還規(guī)定，對(duì)公司的壞賬損失，只能采用備抵法核算。
在會(huì)計(jì)處理上，提取壞賬準(zhǔn)備金的方法主要有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法三種。由此可見(jiàn)，無(wú)論是提取壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)，還是提取壞賬準(zhǔn)備的方法，其會(huì)計(jì)處理辦法與稅收的規(guī)定都存在較大差異。在年終申報(bào)所得稅時(shí)應(yīng)按照稅收的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
由于在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的提取是采用“差額提取”的方法，因此，在年終申報(bào)繳納所得稅時(shí)，只能在當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。
如果企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實(shí)際提取數(shù)在稅前扣除，不作任何納稅調(diào)整。其差額部分，在以后年度也不得補(bǔ)扣。
如果企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備大于稅法規(guī)定的提取限額，則應(yīng)當(dāng)按照其差額部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
[案例75]
[案情說(shuō)明]大崎（滁州）紡織股份有限公司按賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備，2002年1月1日，壞賬準(zhǔn)備余額為3萬(wàn)元，應(yīng)收賬款余額200萬(wàn)元。2002年12月31日壞賬準(zhǔn)備余額為5萬(wàn)元（本年度提取壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元），應(yīng)收賬款余額300萬(wàn)元。
[要求解答]大崎（滁州）紡織股份有限公司的應(yīng)納稅所得額調(diào)整數(shù)。
[計(jì)算分析]大崎（滁州）紡織股份有限公司2002年稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備扣除額：
=（期末應(yīng)收賬款余額-期初應(yīng)收賬款余額）×5‰=（300-200）×5‰=0.5（萬(wàn)元）
大崎（滁州）紡織股份有限公司2002年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備：
=期末壞賬準(zhǔn)備余額－期初壞賬準(zhǔn)備余額=5-3=2（萬(wàn)元）
南晶股份有限公司是中原地區(qū)一家以生產(chǎn)醫(yī)科內(nèi)外用藥品的制造型公司，公司從鄉(xiāng)鎮(zhèn)公司起步，經(jīng)過(guò)幾次公司體制的改革，逐步成長(zhǎng)為一個(gè)股份制有限公司。
公司始建于2001年，現(xiàn)占地面積3.5萬(wàn)平方米，建筑面積7萬(wàn)余平方米，公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)近4000萬(wàn)元，現(xiàn)有員工近340人，其中大專(zhuān)、本科以上學(xué)歷的各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才80余人，是個(gè)以中西藥制劑為主的現(xiàn)代化中型制藥公司。現(xiàn)已能生產(chǎn)了7個(gè)劑型，近60余個(gè)品種的中西藥制劑，并建有年加工中藥材2000噸的多功能提取車(chē)間。
2009年又有一座新廠(chǎng)區(qū)建成投入使用，說(shuō)明了公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模正在逐步擴(kuò)大。但是，隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)張，公司現(xiàn)存的管理工作水平函待提高，而作為公司管理工作核心的財(cái)務(wù)管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。
二、南晶公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析
（一）南晶公司應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)指標(biāo)分析
2011年6月31日，公司應(yīng)收賬款達(dá)到2331萬(wàn)元，占流動(dòng)資產(chǎn)的59%,占總資產(chǎn)的25%.2011年上半年公司產(chǎn)品銷(xiāo)售收入比2010年下降了9.6%,但凈利潤(rùn)降幅卻高達(dá)39.5%.固然，由于這兩年廠(chǎng)家之間競(jìng)爭(zhēng)加劇，利潤(rùn)空間下降是導(dǎo)致利潤(rùn)大幅下降的主要原因外，應(yīng)收賬款在收入、利潤(rùn)都下降的前提下，卻以19.9%的增幅在增長(zhǎng)。可以看出，應(yīng)收賬款居高不下、連年增加無(wú)疑也對(duì)利潤(rùn)的大幅下降起了推波助瀾的作用。
（二）南晶公司應(yīng)收賬款的賬齡分析
公司6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的55%,而其中三年以上的應(yīng)收賬款就占到了總額的13%.換句話(huà)說(shuō)，公司的很大一部分的應(yīng)收賬款都已經(jīng)失去流動(dòng)性了，變現(xiàn)能力很差，已經(jīng)不能稱(chēng)其為流動(dòng)資產(chǎn)了。所以公司營(yíng)運(yùn)資金緊張，回收的風(fēng)險(xiǎn)很高，也就不足為奇了。
如此高比例的逾期應(yīng)收賬款的存在，說(shuō)明公司在應(yīng)收賬款的管理上存在很大的問(wèn)題。它給公司帶來(lái)的損失決不僅僅是賬面上所體現(xiàn)出來(lái)的損失，如果計(jì)入應(yīng)收賬款的管理成本（主要包括：客戶(hù)信用調(diào)查費(fèi)用、賬簿記錄與保管費(fèi)用、催款費(fèi)、信息收集費(fèi)用及其他費(fèi)用等）及壞賬損失成本，應(yīng)收賬款管理不善而對(duì)公司經(jīng)營(yíng)造成的損失無(wú)疑是非常巨大的，對(duì)公司的正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)極為不利的影響：
1.降低資金使用效率，延長(zhǎng)正常營(yíng)業(yè)周期，增加資金供給的負(fù)擔(dān)，降低南晶公司支付能力。應(yīng)收賬款占有流動(dòng)資金數(shù)額大，加劇了公司周轉(zhuǎn)資金不足的困難。公司在賒銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時(shí)收回，而公司對(duì)逾期不還款的客戶(hù)若不能采取相應(yīng)措施，會(huì)使公司流動(dòng)資金被大量占用，長(zhǎng)此以往必將影響公司流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，資金使用效率降低，使公司貨幣資金短缺，增加資金供給的負(fù)擔(dān)，從而影響公司的正常開(kāi)支和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，公司的支付能力也會(huì)降低，公司信譽(yù)、形象也會(huì)受到影響，會(huì)使公司經(jīng)營(yíng)陷入困境。
2.虛增公司經(jīng)營(yíng)成果，公司業(yè)績(jī)與利潤(rùn)中相當(dāng)一部分只是“紙上財(cái)富”并且還有提前納稅的負(fù)擔(dān)。應(yīng)收賬款夸大了公司經(jīng)營(yíng)成果，使公司存在著潛虧或損失。目前，我國(guó)公司確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷(xiāo)的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其它業(yè)務(wù)收入”科目，將賒銷(xiāo)收入全部記入當(dāng)期收入，公司本期利潤(rùn)的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。如果對(duì)應(yīng)收賬款管理不善，則會(huì)加速公司現(xiàn)金流出，如公司流轉(zhuǎn)稅支出的增加。應(yīng)收賬款帶來(lái)銷(xiāo)售收入，但實(shí)際并未收到現(xiàn)金，而流轉(zhuǎn)稅是以銷(xiāo)售為計(jì)算依據(jù)的，公司必須按時(shí)以現(xiàn)金交納稅收。這樣，反而使公司不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用，公司交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等等，必然會(huì)隨著銷(xiāo)售收入的增加而增加，公司增加了提前納稅的負(fù)擔(dān)。另外，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，公司可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款自行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但在實(shí)務(wù)中，為了便于納稅，有關(guān)稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計(jì)提比例一般為3‰-5‰。如果公司應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會(huì)隨之增加，即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣，等于夸大了公司的經(jīng)營(yíng)成果，而對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。
3.公司持有成本加大，增加管理成本、機(jī)會(huì)成本、收帳成本、壞帳損失。公司信用銷(xiāo)售發(fā)生的應(yīng)收賬款何時(shí)能夠變現(xiàn)，以購(gòu)銷(xiāo)雙方協(xié)商的時(shí)間收回，但在實(shí)際工作中十分復(fù)雜，客戶(hù)往往有意無(wú)意地?zé)o限拖延。而公司持有的應(yīng)收賬款持續(xù)的時(shí)間越長(zhǎng)，收賬費(fèi)用就越高，壞賬風(fēng)險(xiǎn)也就越大，這樣就會(huì)使公司產(chǎn)生額外的成本。持有應(yīng)收賬款的成本大體上包括管理成本、機(jī)會(huì)成本和短缺成本，管理成本是指對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理而耗費(fèi)的開(kāi)支，如對(duì)客戶(hù)的資信調(diào)查費(fèi)用，收賬費(fèi)用、壞賬損失等等；機(jī)會(huì)成本是指資金投放在應(yīng)收賬款上所喪失的其他投入，即公司資金如果不被應(yīng)收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應(yīng)的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負(fù)擔(dān)。
三、南晶公司應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題及原因
不良應(yīng)收賬款的存在，會(huì)極大程度地影響公司的經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而影響公司的績(jī)效，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)＜肮镜纳?。那么，南晶公司?yīng)收賬款管理存在哪些問(wèn)題，其存在的原因又是什么呢？有必要進(jìn)行進(jìn)一步的分析，進(jìn)而找出解決問(wèn)題的關(guān)鍵。
（一）公司對(duì)銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)控制滯后
目前藥品行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，銷(xiāo)售人員對(duì)于任何客戶(hù)都不會(huì)輕易舍棄。真正的風(fēng)險(xiǎn)控制是在銷(xiāo)售員與客戶(hù)簽訂合同后才開(kāi)始的，公司也希望通過(guò)對(duì)簽訂的銷(xiāo)售合同的嚴(yán)格把關(guān)來(lái)達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。而這種把關(guān)本身只是對(duì)合同文本本身的一種控制，真正風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源是客戶(hù)，即客戶(hù)違約的概率不僅僅是合同條款本身。同時(shí)，各部門(mén)在參加合同把關(guān)時(shí)，也只是從本部門(mén)的角度考慮合同情況，不能對(duì)銷(xiāo)售合同進(jìn)行總體評(píng)估和把握。
（二）合同執(zhí)行上的缺陷
由于相關(guān)部門(mén)未能?chē)?yán)格執(zhí)行合同導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款拖欠，按照規(guī)定公司只有在至少收到貨款時(shí)才能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，然而落實(shí)到實(shí)際上，有些片區(qū)為了留住一些老客戶(hù)或是拉攏新客戶(hù)，沒(méi)有付款就開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，失去了對(duì)客戶(hù)的約束力，造成貨款拖欠的問(wèn)題，同時(shí)反映片區(qū)銷(xiāo)售過(guò)程中在對(duì)合同執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。
（三）公司應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重
通過(guò)對(duì)公司幾個(gè)銷(xiāo)售片區(qū)應(yīng)收賬款的調(diào)查結(jié)果顯示，應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重，有的銷(xiāo)售片區(qū)賬面應(yīng)收賬款占實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款的75%,賬面平均應(yīng)收賬款為實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款的82%,造成公司應(yīng)收賬款流失除上面談到的外主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
1.業(yè)務(wù)員直接從購(gòu)貨方提走貨款
業(yè)務(wù)員違反財(cái)務(wù)和銷(xiāo)售制度，直接從購(gòu)貨方提走貨款，不交回公司。這種情況有幾種操作方法。一種是進(jìn)行現(xiàn)金交易，收取的貨款直接納入業(yè)務(wù)員的腰包；另一種是業(yè)務(wù)員采取向購(gòu)貨單位借款，購(gòu)貨單位直接在應(yīng)付賬款中扣除借款沖抵貨款。
2.走貨
走貨即明為銷(xiāo)往甲方而實(shí)際上銷(xiāo)往與甲方并無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，甲方未收貨，由業(yè)務(wù)員提取貨物后銷(xiāo)給乙方。論文格式比如業(yè)務(wù)員找一家沒(méi)有直接業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，貨和發(fā)票都發(fā)往此單位，但該單位并不收貨和發(fā)票，業(yè)務(wù)員再提走貨物以低價(jià)直接在市場(chǎng)上銷(xiāo)售或銷(xiāo)售給另外的客戶(hù)以獲取現(xiàn)金。
3.違規(guī)兼職與購(gòu)貨單位串通一氣
一部分業(yè)務(wù)員違規(guī)兼職，同時(shí)兼做其他藥廠(chǎng)的業(yè)務(wù)，為了某種利益或原因與購(gòu)貨單位串通一氣，將應(yīng)付甲公司的貨款付往乙公司，而所附發(fā)票又為甲公司發(fā)票。
4.銷(xiāo)售折讓中應(yīng)收賬款不實(shí)
應(yīng)收賬款中包含銷(xiāo)售折讓?zhuān)?cái)務(wù)部門(mén)不知曉，未作財(cái)務(wù)處理，造成應(yīng)收賬款不實(shí)。業(yè)務(wù)員在進(jìn)行交易時(shí)承諾給購(gòu)貨方一定的讓利，而業(yè)務(wù)員又未通知財(cái)務(wù)做折讓處理，直接掛在應(yīng)收賬款上。購(gòu)貨單位在付貨款時(shí)，直接在應(yīng)付貨款中扣除讓利部分。如某些單位甚至只按貨款的85%付款，折讓幅度最高達(dá)到15%,低的5%.
5.發(fā)票遺失而拒付款
有一些購(gòu)貨單位自身管理不規(guī)范，不是貨到入庫(kù)即入賬，及時(shí)做應(yīng)付賬款掛賬，往往是要求廠(chǎng)方先發(fā)貨，等銷(xiāo)貨完后再開(kāi)發(fā)票送購(gòu)貨方財(cái)務(wù)部門(mén)掛賬等待付款。這樣發(fā)票長(zhǎng)期壓在購(gòu)貨方業(yè)務(wù)員或有關(guān)人員手中，時(shí)間一長(zhǎng)，造成部分發(fā)票遺失而拒付款，或者重復(fù)開(kāi)發(fā)票虛增應(yīng)收賬款。
四、南晶公司應(yīng)收賬款管理對(duì)策
南晶公司作為一家中型的藥品生產(chǎn)公司，其體現(xiàn)行業(yè)特色的生產(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)過(guò)程，決定了在應(yīng)收賬款管理上所面臨風(fēng)險(xiǎn)、控制目標(biāo)、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高應(yīng)收賬款效益的目標(biāo)和方法，針對(duì)不同公司必然存在很多的共性，該公司構(gòu)建應(yīng)收賬款管理體系對(duì)于各類(lèi)公司加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理具有較強(qiáng)的借鑒意義。
（一）完善應(yīng)收賬款管理組織機(jī)構(gòu)
傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理把管理重點(diǎn)放在對(duì)逾期應(yīng)收賬款的催收上，管理起點(diǎn)是應(yīng)收賬款逾期以后，因而它是一種被動(dòng)的、事后的控制?？茖W(xué)的應(yīng)收賬款管理應(yīng)該從事前防范、事中控制和事后處置三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施全方位、全過(guò)程的管理，并把管理措施和管理責(zé)任分解到應(yīng)收賬款管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)控制的有機(jī)結(jié)合，建立一套完整、科學(xué)、合理的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)。
根據(jù)南晶公司的管理模式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，考慮經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)性原則，建議將各事業(yè)部下屬市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部收到公司層面，設(shè)立統(tǒng)一的銷(xiāo)售部，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的集中管理。同時(shí)在公司層面增設(shè)獨(dú)立的信用管理部，構(gòu)建在“應(yīng)收賬款管理委員會(huì)”協(xié)調(diào)下由信用管理部、銷(xiāo)售部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部、審計(jì)監(jiān)察部組成的、完整的應(yīng)收賬款管理組織架構(gòu)。
例如：信用管理部會(huì)同銷(xiāo)售部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等職能部門(mén)，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)金流量情況制定公司信用政策。包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、收款政策等，報(bào)請(qǐng)應(yīng)收賬款管理委員會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行；銷(xiāo)售部門(mén)及銷(xiāo)售人員負(fù)責(zé)客戶(hù)資信調(diào)查，收集客戶(hù)資信資料，出具客戶(hù)信用調(diào)查報(bào)告并提交信用管理部；信用管理部根據(jù)銷(xiāo)售部和銷(xiāo)售人員提交的信用調(diào)查報(bào)告，結(jié)合自身調(diào)查情況（必要時(shí)信用管理部門(mén)可以直接調(diào)查客戶(hù)信用情況），運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)，對(duì)客戶(hù)的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)估，確定不同客戶(hù)的信用級(jí)別，并根據(jù)不同客戶(hù)的信用級(jí)別，提出相應(yīng)的信用額度和信用期限等，通知銷(xiāo)售部門(mén)執(zhí)行……審計(jì)監(jiān)察部對(duì)應(yīng)收賬款管理制度的執(zhí)行情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查。
（二）防范信用風(fēng)險(xiǎn)，控制應(yīng)收賬款發(fā)生
1.制訂信用標(biāo)準(zhǔn)
信用標(biāo)準(zhǔn)是指公司同意向客戶(hù)提供商業(yè)信用的基本要求，是給予客戶(hù)最低的信用條件，通常用預(yù)期壞賬損失率表示。制定信用標(biāo)準(zhǔn)的目的是實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、收益與成本的最佳選擇。南晶公司在確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)著重考慮三個(gè)因素：
（1）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，公司要知己知彼，根據(jù)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、財(cái)務(wù)狀況等，通過(guò)相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；（2）公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。風(fēng)險(xiǎn)承受能力的強(qiáng)弱直接影響到信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)取客戶(hù)，擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售。反之，則只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地降低違約風(fēng)險(xiǎn)；（3）客戶(hù)的資信程度?？蛻?hù)資信程度高，違約風(fēng)險(xiǎn)就小，公司就可以提供較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大商品銷(xiāo)售。反之客戶(hù)的資信程度低，違約風(fēng)險(xiǎn)就高，公司必須實(shí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，控制壞賬損失的發(fā)生。因此，確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須對(duì)客戶(hù)群進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)客戶(hù)的資信程度進(jìn)行充分調(diào)查、了解和分析，識(shí)別潛在信用風(fēng)險(xiǎn)，確定客戶(hù)信用等級(jí)，并針對(duì)不同客戶(hù)信用情況給予不同的信用標(biāo)準(zhǔn)。
目前，工程機(jī)械制造行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，南晶公司產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，資金周轉(zhuǎn)緊張、抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較弱，但出于擴(kuò)大商品銷(xiāo)售的目的，建議考慮以預(yù)期壞賬損失率3%作為信用標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)預(yù)期壞賬損失率低于3%的客戶(hù)給予信用銷(xiāo)售，對(duì)預(yù)期壞賬損失率高于或等于3%的客戶(hù)不給予信用銷(xiāo)售，控制對(duì)信用銷(xiāo)售客戶(hù)的選擇。
2.建立客戶(hù)信用評(píng)估機(jī)制
信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別只是對(duì)客戶(hù)潛在的信用風(fēng)險(xiǎn)因素及其影響進(jìn)行的一種了解。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，還需要公司對(duì)客戶(hù)信用情況進(jìn)行評(píng)估，并針對(duì)不同信用級(jí)別的客戶(hù)實(shí)行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的事前控制。信用評(píng)估又稱(chēng)信用評(píng)價(jià)、資信評(píng)估、資信評(píng)級(jí)。是指由特定的機(jī)構(gòu)或部門(mén)根據(jù)“公正、客觀(guān)、科學(xué)”的原則，按照一定的方法和程序，在對(duì)客戶(hù)進(jìn)行前期調(diào)研和系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)客戶(hù)的信用能力可靠性、安全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以專(zhuān)用符號(hào)或簡(jiǎn)單文字加以表達(dá)的一種管理活動(dòng)。
（三）完善應(yīng)收賬款回收日?？刂拼胧?/p>
1.事前控制
應(yīng)收賬款的事前控制也就是在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的控制。應(yīng)收賬款是指公司因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，也就是說(shuō)應(yīng)收賬款是由于公司的銷(xiāo)售行為產(chǎn)生的，因此要有效的控制應(yīng)收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即公司的銷(xiāo)售行為抓起。
2.事中控制
（1）信用管理部門(mén)應(yīng)對(duì)賒銷(xiāo)客戶(hù)的資料進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)關(guān)注對(duì)方的相關(guān)信息。
（2）會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)定期向賒銷(xiāo)客戶(hù)寄送對(duì)賬單，以確保雙方在應(yīng)付賬款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認(rèn)可一致；對(duì)客戶(hù)提出的異議要及時(shí)查明原因，做出相應(yīng)調(diào)整；根據(jù)信用管理部門(mén)提供的信息督促相關(guān)銷(xiāo)售人員提前催收賬款，避免發(fā)生壞賬損失。
（3）銷(xiāo)售部門(mén)也應(yīng)隨時(shí)關(guān)注賒銷(xiāo)客戶(hù)的信息，并根據(jù)會(huì)計(jì)部門(mén)的要求催收那些被認(rèn)為有可能成為壞賬的款項(xiàng)。
3.事后控制
賒銷(xiāo)合同到期時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)書(shū)面通知相關(guān)銷(xiāo)售人員進(jìn)行款項(xiàng)催收。對(duì)于順利收回的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)入賬。對(duì)于逾期未收回的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)報(bào)告給有關(guān)的決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，以確定是否確認(rèn)為壞賬。如果確認(rèn)為壞賬損失，應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，在賬面上核銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款；但信用管理部門(mén)和相關(guān)銷(xiāo)售人員還應(yīng)繼續(xù)關(guān)注賒銷(xiāo)客戶(hù)的情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況或其他情況好轉(zhuǎn)，有了還款可能，應(yīng)及時(shí)通知會(huì)計(jì)部門(mén)并加以催收；會(huì)計(jì)部門(mén)也應(yīng)對(duì)己注銷(xiāo)的壞賬進(jìn)行備查登記，并加強(qiáng)監(jiān)督，如仍舊定期寄送對(duì)賬單，以防止相關(guān)人員己私自收回壞賬卻據(jù)為己有。
結(jié)論
南晶公司的生存、發(fā)展和壯大，不僅需要南晶公司生產(chǎn)出令客戶(hù)滿(mǎn)意的產(chǎn)品，順利實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，而且還要南晶公司能夠成功收回貨款，獲得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。然而，現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)中，許多南晶公司銷(xiāo)出產(chǎn)品后貨款難以收回，應(yīng)收賬款居高不下，呆壞賬問(wèn)題突出，嚴(yán)重影響和制約了南晶公司的發(fā)展。