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關(guān)鍵詞:電子商務(wù);國際稅收;稅收征管
一、電子商務(wù)概述
隨著計算機(jī)技術(shù)換代升級的加快,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的今天,電子商務(wù)(E-commerce)成為現(xiàn)代社會中越來越重要的-交易方式。被譽(yù)為現(xiàn)代營銷學(xué)之父的菲利昔?？铺乩沾髱煂韯輿皼暗挠嬎銠C(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對世界經(jīng)濟(jì)的影響,冠以“新經(jīng)濟(jì)”的概念來概括,也就是用數(shù)字革命以及對顧客、產(chǎn)品、價格、競爭對手和營銷環(huán)境等方面的信息管理來構(gòu)建“新經(jīng)濟(jì)”的基礎(chǔ),而電子商務(wù)則是“新經(jīng)濟(jì)”的主要代表。
所謂電子商務(wù)是指借助于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò),采用數(shù)字化方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)活動,主要包括利用電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、電子郵件(E-mail)、電子資金轉(zhuǎn)賬(EFT)及Internet的主要技術(shù)在個人間、企業(yè)間和國家間,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的各類無紙化的商貿(mào)活動。電子商務(wù)是虛擬的組織在虛擬的市場進(jìn)行虛擬的交易,突破了時空的限制,具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點。按電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的領(lǐng)域范圍可將其分為四類,即企業(yè)對消費者(B—C)、企業(yè)對企業(yè)(B-B)、企業(yè)對政府機(jī)構(gòu)(B-G)和消費者對消-費者(C-C)的電子商務(wù)。
根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議統(tǒng)計,預(yù)計2006年全球電子商務(wù)貿(mào)易額將達(dá)到12萬億美元。在全球從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中,美國企業(yè)約占2/3;在全球電子商務(wù)銷售額中,美國企業(yè)占主要份額,約為75%。而且,美國的電子商務(wù)活動幾乎涉及到各個行業(yè)。
二、電子商務(wù)對稅收的影響
面對日益普及和發(fā)展的電子商務(wù),在稅收領(lǐng)域也帶來了新的問題。它不僅是一個國內(nèi)問題,又是一個國際性、全球性的問題;不但涉及較高的技術(shù)性,又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據(jù)專家預(yù)測,到2010年,全世界國際貿(mào)易將會有1/3通過網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的形式完成。
當(dāng)前,電子商務(wù)是否征稅已成為焦點問題。世界各國對電子商務(wù)的稅收問題,都有著不同的觀點。美國依然推行的電子商務(wù)免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支持。而加拿大稅法學(xué)者阿瑟·科德爾和荷蘭學(xué)者路·休特等人則建議:以在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)暮陀删W(wǎng)絡(luò)用戶接受到的計算機(jī)數(shù)據(jù)信息單位“比特”的數(shù)量為計稅依據(jù),征收一種“比特稅”。德國稅務(wù)工會主席迪特·昂德拉采克在接受德國《商報》采訪時透露,因無法控制眾多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行電子商務(wù)交易,聯(lián)邦財政部每年損失稅款近200億馬克。
不可避免地,這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方式發(fā)生革命性的變化,從而給予經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)電子商務(wù)對國際稅收的影響
1.電子商務(wù)對原有的所得來源的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的沖擊。在多數(shù)國家,稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財產(chǎn)的使用都作了區(qū)分,并且有不同的課稅規(guī)定。但是,在電子商務(wù)中,大量的商品和勞務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品,這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產(chǎn)品概念,改變了產(chǎn)品的性質(zhì),使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。
2.電子商務(wù)使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。由于電子商務(wù)具有交易主體隱匿性、交易標(biāo)的模糊性、交易地點流動性以及交易完成快捷性等特點,在電子商務(wù)環(huán)境下,獲取納稅人的交易信息頗為困難。而且,隱私權(quán)的保護(hù)是電子商務(wù)的一個至關(guān)重要的問題,各國都制定了相關(guān)的法律予以保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)上也廣泛地采用先進(jìn)的安全技術(shù),如SSL技術(shù)、SET協(xié)議、防火墻、長密鑰(128位)加密通訊、電子簽名、數(shù)字ID等先進(jìn)的加密和認(rèn)證技術(shù)措施,預(yù)防非法的信息存取和信息在傳輸過程中被非法竊取,確保只有合法用戶才能看到數(shù)據(jù)。
3.電子商務(wù)為跨國公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件。電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁,跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價,輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉,任何一個公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易,形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地,而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫,以逃避國內(nèi)稅收。
4.國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。全球電子商務(wù)活動具有“虛擬化”的國際市場交易;交易參與者的多國性、流動性和無紙化操作等特征,使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn);由于電子商務(wù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易方式,以往對納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點等基本概念(如“常設(shè)機(jī)構(gòu)”)均陷入困境;傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則,也受到不同程度的沖擊,國家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進(jìn)一步加劇。
(二)電子商務(wù)對稅收稽征管理的沖擊
1.電子商務(wù)中的交易無紙化,使得憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)稅收征管離不開對憑證、賬冊、報表的審核,而Internet的發(fā)展促使納稅人的財務(wù)信息不斷走向無紙化。傳統(tǒng)財務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤,而Internet財務(wù)軟件中的存賬表越來越趨向于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式,而且,網(wǎng)頁數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索,導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。
2.電子商務(wù)中電子支付系統(tǒng)的完善,使得交易無法追蹤。電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善,聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn),使得跨國交易成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃健Ｈ绻{稅人在國際避稅地開設(shè)聯(lián)機(jī)銀行,稅務(wù)當(dāng)局就很難對支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問題,數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式,難以追蹤。
3.電子商務(wù)中,中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用被削弱。電子商務(wù)的發(fā)展使得交易企業(yè)的數(shù)量特別是中小企業(yè)的數(shù)量大大增加。同時,由于廠商和消費者可以通過Internet進(jìn)行產(chǎn)銷直接交易,不再借助商業(yè)中介機(jī)構(gòu),使商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱甚至取消。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從更多分散的納稅人那里收取相對來說金額較小的稅款,從而使得征稅成本急驟增加,征收效率下降。
4.電子商務(wù)中計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展,使得稅務(wù)征管難度加大。隨著計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展,納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)信息來掩蓋有關(guān)信息,也可用授予方式
掩藏交易信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定,對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私加以保護(hù),又要搜集納稅人的交易資料,從而加大了稅收征管的難度。
三、對電子商務(wù)的稅收征管對策
為保障國家財政收入,對電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管符合社會發(fā)展要求,應(yīng)從以下幾個方面來實現(xiàn)和完善對電子商務(wù)的稅收征管工作。
(一)加強(qiáng)立法。應(yīng)該根據(jù)電子商務(wù)的特點,改革、補(bǔ)充和完善現(xiàn)行法律法規(guī),特別是適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求的稅法
1.我國于2005年4月1日開始實施《電子簽名法》,這將傳統(tǒng)的合同范疇延伸到了虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間,當(dāng)事人可以依據(jù)電子合同文本來主張自己的權(quán)利和義務(wù),而且交易的認(rèn)證也為交易者提供了安全上的保障。這是對電子商務(wù)立法的一個較好例證。然而,有關(guān)其他法律法規(guī)仍需完善、修改和補(bǔ)充。如在堅持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)的基礎(chǔ)上,針對電子商務(wù)的特點,應(yīng)重新界定國際稅收領(lǐng)域的相關(guān)概念,如“居民”、“所得來源”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念,明確其內(nèi)涵和外延。在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅中不適合電子商務(wù)發(fā)展的條款做以修訂、補(bǔ)充和完善。
2.修改《稅收征管法》。完善稅務(wù)登記制度,在電子商務(wù)初期就要及時完善稅務(wù)登記,已在Internet上登錄的商業(yè)網(wǎng)站,必須將真實的網(wǎng)址和服務(wù)范圍向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實申報,使稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時有效地查詢稅務(wù)登記和進(jìn)行稅收檢查。建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證明,在銀行建賬號的電子商務(wù)網(wǎng)站,必須先到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記,申請網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號后才能進(jìn)行交易。
(二)建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
1.加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè),建立電子稅務(wù)。所謂電子稅務(wù),就是把稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項職能搬到網(wǎng)上,實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。這首先要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點,提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項目。在此基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動化聯(lián)通,與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合。
2.積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合,開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。這種軟件可存儲于稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)器上,以備納稅人下載自行計稅。當(dāng)技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展后,還可在企業(yè)的智能型服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件,在每筆交易進(jìn)行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。當(dāng)然,這種征稅軟件在設(shè)計時應(yīng)加上防篡改、防計算機(jī)病毒的安全防護(hù)系統(tǒng)。
3.效仿增值稅發(fā)票,為電子商務(wù)活動設(shè)置專用發(fā)票。效仿增值稅發(fā)票的專用性,各國可以考慮同時開設(shè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易專用發(fā)票,以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易無紙化的特點。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)交易達(dá)成時,必須開具專用發(fā)票,并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)銀行,才能進(jìn)行電子賬號的結(jié)算。同時,通過網(wǎng)絡(luò),稅務(wù)機(jī)關(guān)也對其真實性進(jìn)行審核,這樣既保全了交易的安全性,又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收的完整性。
(三)加強(qiáng)合作
1.加強(qiáng)協(xié)作與交流在稅務(wù)征管過程中,不僅要加強(qiáng)與工商、海關(guān)、公安等部門的聯(lián)系,還要加強(qiáng)國際情報交流,稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極同國外稅務(wù)機(jī)關(guān)互換稅收情報,加強(qiáng)協(xié)助監(jiān)控,深入了解納稅人信息,使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù),尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報資料,以防企業(yè)利用國際電子商務(wù)進(jìn)行避稅。
2.加強(qiáng)與銀行等中介機(jī)構(gòu)的信息交流,獲取真實可靠的征管信息,開展稅務(wù)稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)緊密合作,通過互聯(lián)網(wǎng)取得企業(yè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的各種信息,并對企業(yè)資金流動進(jìn)行有效監(jiān)控,開展稅務(wù)稽查,防止企業(yè)逃稅行為的發(fā)生。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管
中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0315-02
1 案例簡介
數(shù)以萬計的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達(dá)到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2 電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響
2.1 傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動實現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟(jì)組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。
2.2 電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分
現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。
2.3 電子商務(wù)對稅收征管的影響
征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。
稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3 電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則
3.1 稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。
3.2 財政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3 盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。“彤彤屋”稅案適用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關(guān)法律。
4 完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想
4.1 界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念
常設(shè)機(jī)構(gòu)實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境――電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
4.2 完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款
考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。
4.3 加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。
4.4 建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。
5 結(jié)語
事實上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來的納稅管理也在情理之中。
值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣家。“彤彤屋”案讓所有賣家對網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認(rèn)識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認(rèn)為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】自然人，稅收征管，信用制度，信息平臺
一、自然人稅收征管概念及建立背景
自然人稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法律、行政法規(guī)等規(guī)定，對自然人履行的納稅義務(wù)進(jìn)行的組織管理、監(jiān)督檢查以及對其應(yīng)納稅款征收入庫的稅務(wù)活動。
由于受歷史因素及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，我國自然人稅收管理研究起步較晚，自然人稅收流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。西方國家普遍征收的遺產(chǎn)稅、贈與稅等稅種在我國都沒有開征，而針對自然人住房征收的房產(chǎn)稅也僅實行部分城市試點。在目前已經(jīng)開征的稅種中，以個人所得稅而例，與發(fā)達(dá)國家甚至和發(fā)展中國家相比，其占稅收總額的比重遠(yuǎn)低于他們的平均水平，并沒有很好的發(fā)揮出籌集財政資金以及調(diào)節(jié)收入分配的作用。而隨著新一輪稅制改革的深入，提高直接稅比重成為改革的重要目標(biāo)之一，自然人征管制度的構(gòu)建勢在必行。
二、自然人稅收征管中存在的問題
1.自然人納稅意識淡薄。稅收具有無償性、強(qiáng)制性和固定性的特點，這3個特點導(dǎo)致稅收對公民合法經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生了一定程度的損害，雖然這種損害是有法律法規(guī)依據(jù)的，而且損害程度有限，最終的受益者仍然是公民。但是，大部分自然人納稅人無法真正理解稅收的內(nèi)涵，認(rèn)為是個人的一種無償付出。對稅收在教育、醫(yī)療、社會福利等改善民生方面發(fā)揮的重要作用未能正確理解，造成其心理上形成了不平衡，認(rèn)為納稅是生活的負(fù)擔(dān)，故其會想辦法少交稅款。從目前的自然人征管現(xiàn)狀而言，納稅遵從度遠(yuǎn)低于預(yù)期，虛假申報、少繳稅款、提供虛假信息等情況在日常管理中普遍存在。
2.信息未實現(xiàn)同步共享。目前，雖然各個行業(yè)包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理都日趨電子化，各個行業(yè)間的信息傳遞也大多通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，但是這種信息傳遞大部分都是行業(yè)內(nèi)部縱向的，而各個行業(yè)的橫向聯(lián)網(wǎng)信息仍不完善，傳遞也不及時。稅務(wù)機(jī)關(guān)同工商、國土、房管、交通、金融、衛(wèi)生等部門的信息共享體制尚未確立，稅務(wù)局機(jī)關(guān)對自然人擁有房屋、土地、車輛等財產(chǎn)的確切情況無法真實掌握，自然人依財產(chǎn)取得的收入也就無從核實。
3.征管制度的不完善?，F(xiàn)行征管法的主要對象是企業(yè)、法人和單位，對自然人基本不涉及，而且無論是稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的規(guī)定，還是針對納稅人未按規(guī)定的期限U納稅款等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的，其適用范圍均為“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人”，自然人不在其列。就以工資薪金的個人所得稅而言，個人所得稅實行累進(jìn)稅率，即隨著收入的增加，稅負(fù)也增加，越是高收入者從逃稅中得到的好處越大，但對其可以采取的強(qiáng)制措施卻基本沒有規(guī)定。
三、完善自然人稅收征管制度的建議
1.強(qiáng)化對自然人的稅收宣傳。以納稅人需求為導(dǎo)向，結(jié)合自然人接受各類信息的渠道，對自然人進(jìn)行稅收宣傳時，充分利用手機(jī)報、手機(jī)短信、網(wǎng)站、微博、論壇、貼吧、視頻、微信、公益廣告等新載體開展工作，為自然人稅收征管的實施奠定輿論基礎(chǔ)。同時，考慮到自然人稅收的高度敏感性，應(yīng)對現(xiàn)行的預(yù)算管理體制和財政支出方向進(jìn)行改革和調(diào)整，提高預(yù)算的硬約束和透明度，并增加民生領(lǐng)域的財政支出宣傳力度，逐步將自然人稅收打造為“受益稅”形象，為自然人稅收比重的提升奠定社會公眾的認(rèn)同基礎(chǔ)。
2.完善自然人納稅識別號制度。目前，部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然已實行對自然人進(jìn)行登記，但范圍僅限于到稅務(wù)局辦理申報的人員，而且登記內(nèi)容相對單一。建議將納稅人識別號制度覆蓋范圍擴(kuò)大，為每個成年自然人建立一個終身唯一的納稅識別號，并為其發(fā)放類似于身份證件的稅卡，該卡登記的信息包括其所涉及的行業(yè)類別、職務(wù)職級，工資、薪金、福利、社會保障、納稅綜合信息。自然人在開立銀行賬戶，簽訂合同協(xié)議，繳納社會保險，不動產(chǎn)登記時，均需要提交納稅人識別號，對未按規(guī)定使用納稅人識別號的自然人不能享受稅收優(yōu)惠政策。
3.建立自然人納稅信用制度。國家需盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對自然人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。以當(dāng)前企業(yè)納稅信用評定為參考，對自然人信用進(jìn)行定期評定審核，建立適用于普通自然人的誠信指標(biāo)系統(tǒng)、評價體系和獎懲辦法等，加大對自然人涉稅違法行為的曝光力度，同時對遵從度高的納稅人也要加大宣傳表彰力度，開設(shè)綠色辦稅通道，并通過與其他部門建立合作機(jī)制，為這部分納稅人在工作、生活等方面提供更多的便捷。比如與銀行、通信等部門建立協(xié)作機(jī)制，對于誠信納稅人，銀行方面放寬貸款條件，通信部門提高話費透支使用額度，讓納稅人切實感受到納稅信用度高的光榮和便捷。
4.建立納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報制度。具體是指納稅人與扣繳義務(wù)人按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入納稅信息進(jìn)行交叉比對，核查的一項制度。目前，在個人所得稅申報管理中規(guī)定對少數(shù)情形納稅人在稅款已扣繳的情況下依然負(fù)有自行申報的任務(wù)，也就是開展雙向申報。但是這種雙向申報制度僅限于部分特殊情況，如高收入和多處取得工資薪金的人群，還存在很大局限性。我們應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大雙向申報制度的范圍，逐步廣泛推行嚴(yán)密的雙向申報制度，通過對掌握到的納稅人和扣繳義務(wù)人相關(guān)收入納稅信息進(jìn)行稽核比對完善自然人稅收綜合管理體系。
參考文獻(xiàn)：
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內(nèi)容摘要：本文試圖對學(xué)者關(guān)于稅收信息化定義和內(nèi)涵的觀點進(jìn)行對比歸納，以助于對稅收信息化定義和內(nèi)涵的理解。稅收信息化給稅收管理帶來了深刻的影響，是目前稅收管理方面的研究重點。但迄今為止，對于稅收信息化，國內(nèi)外尚未有統(tǒng)一公認(rèn)的定義。
關(guān)鍵詞：稅收信息化定義內(nèi)涵
一、問題提出
稅收信息化作為一種信息化發(fā)展過程，給稅收管理帶來了深刻的影響。我國近年稅收信息化發(fā)展迅速，目前正處于稅收信息化一體化建設(shè)的關(guān)鍵階段。盡管稅收信息化是目前稅收管理領(lǐng)域的研究重點，國內(nèi)學(xué)者對其研究較多，但眾多專著和論文中缺乏專門針對稅收信息化定義和內(nèi)涵的討論，大多僅僅簡單提到稅收信息化一詞，重點多放在研究稅收信息化的目標(biāo)、不足、改進(jìn)措施方面。作為一個出現(xiàn)頻率很高的概念，人們對它的認(rèn)識很不統(tǒng)一，有各種各樣的理解，并且衍生出各種各樣的概念。本文試圖對學(xué)者對稅收信息化的定義和內(nèi)涵的觀點進(jìn)行對比歸納，以助于對稅收信息化定義和內(nèi)涵的理解。
二、稅收信息化的幾種定義
隨著我國稅收信息化建設(shè)的不斷深入，人們對稅收信息化的認(rèn)識也在不斷加深。征管電算化、稅收電子化、稅收信息化這樣的名稱變化體現(xiàn)了人們認(rèn)識的不斷深入。與稅收信息化相關(guān)或類似的學(xué)術(shù)名詞還有信息化稅收管理、稅務(wù)信息化、稅收管理信息化，它們之間共同的也是最基本的特征都是信息化，所以這里不多加區(qū)分，僅以稅收信息化一詞涵蓋。通過對已有稅收信息化的定義和內(nèi)涵進(jìn)行對比分析，下文總結(jié)出了稅收信息化定義的三種類型。
（一）稅收信息化是信息技術(shù)在稅務(wù)管理方面的應(yīng)用
譚榮華認(rèn)為，信息化是指在農(nóng)業(yè)、工業(yè)、科學(xué)技術(shù)、國防及社會生活各個方面應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，深入開發(fā)、廣泛利用信息資源，加速現(xiàn)代化的進(jìn)程。稅務(wù)信息化沿用信息化的一般概念，可以定義為，是指稅務(wù)工作各個方面應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，深入開發(fā)、廣泛利用稅收與經(jīng)濟(jì)信息資源，加速稅務(wù)現(xiàn)代化的過程。譚榮華主編的《稅收信息化教程》大篇幅介紹什么是信息化，但并沒有關(guān)于稅收信息化的確切定義。
曾國祥在其主編的《稅收管理學(xué)》中認(rèn)為，稅收信息化是指通過互聯(lián)網(wǎng)、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)和外聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實現(xiàn)稅收管理職能的電子化處理，為各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人提供稅源管理、征收管理和稽查管理服務(wù)，為有關(guān)部門和社會各界提供稅收信息服務(wù)、稅收信息咨詢和涉稅指南服務(wù)。
曾飛、葛開珍更強(qiáng)調(diào)稅務(wù)信息化中的信息化特征，他們認(rèn)為稅務(wù)信息化最重要的內(nèi)涵或精髓在于，構(gòu)建一個“虛擬機(jī)關(guān)”，即跨越時間、地點和部門的全方位的稅務(wù)綜合信息集合體。這個集合體至少要達(dá)到兩個目標(biāo)：使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效地運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，并將其整合到稅收管理中去，實現(xiàn)稅收管理的目標(biāo)；稅收信息的公開和可獲得性，使全體稅務(wù)人員能夠更容易的獲得各個方面的信息，提高稅收管理的效率和質(zhì)量。
李晶同樣從信息化的角度對稅收信息化進(jìn)行定義，并對稅收信息化特征進(jìn)行了具體的描述。她認(rèn)為稅收信息化是信息技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用。真正完善的稅收信息化，具有納稅申報、稅款繳納、文書傳遞、信息反饋、入庫催繳、稅務(wù)稽查、會計統(tǒng)計等稅收服務(wù)功能，以及意見征詢、廣告宣傳等其他功能，多種信息通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)最終實現(xiàn)共享和傳輸匯總。
稅務(wù)機(jī)構(gòu)是信息化各領(lǐng)域中信息技術(shù)的最大應(yīng)用者之一，稅收信息化也是信息化的重要前沿領(lǐng)域。上述定義的共同點在于都是通過信息化這一更廣泛的概念范疇，對稅收信息化下定義。比較起來，它們屬于狹義上的稅收信息化定義。這一類型的定義也有不足之處，強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在稅收工作中的應(yīng)用，一定程度上忽略了信息技術(shù)條件下，信息化所帶來的稅收管理體制的改革和創(chuàng)新。
（二）信息化是一場稅收征管革命
稅收信息化不單單是簡單的把手工操作移植到計算機(jī)上，而是在信息技術(shù)支持下的一場稅收管理革命，涉及到業(yè)務(wù)重組、機(jī)構(gòu)重組、不同層次機(jī)構(gòu)事權(quán)的重新調(diào)整。稅收信息化=業(yè)務(wù)重組+機(jī)構(gòu)重組+信息化。許善達(dá)強(qiáng)調(diào)稅收信息化首先帶來的是稅收征管的變革。稅收信息化從技術(shù)上保證了上級部門能及時獲得真實完整的基層征管信息，為分解和上收稅收執(zhí)法權(quán)提供技術(shù)依托。
圩岸認(rèn)為，稅收信息化作為一場稅收征管革命，其內(nèi)涵可概括為“人—機(jī)器—人”，主要由兩個有機(jī)部分組成，先是機(jī)器管人，獲取詳盡、準(zhǔn)確、全面的稅收信息，不受納稅人、執(zhí)法者主觀意志的影響；其次是人管機(jī)器，培養(yǎng)合格的執(zhí)法者，建立良好的管理制度，最終實現(xiàn)稅收管理的信息化。
胡小寧、鐘玲認(rèn)為，稅收信息化是利用信息技術(shù)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式的重組和改造。通過重組和改造，使稅收征管體制更加科學(xué)、合理、高效，使稅收管理從金字塔式的管理向扁平化的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。
上述定義的共同點在于，相比信息技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用，更加重視信息技術(shù)應(yīng)用所帶來的稅收機(jī)構(gòu)重組、業(yè)務(wù)重組，更注重信息化所依法的稅收征管制度的創(chuàng)新。
該定義的不足之處在于，僅強(qiáng)調(diào)稅收征管的改革創(chuàng)新，忽略了稅收管理的其他部分?，F(xiàn)階段我國進(jìn)行稅收信息化的主要措施是進(jìn)行稅收信息一體化建設(shè)，實現(xiàn)建立“一個網(wǎng)絡(luò)，一個平臺，四個系統(tǒng)”的稅收管理信息系統(tǒng)。稅收征管系統(tǒng)僅僅是四個系統(tǒng)之一，另外還有稅務(wù)行政管理應(yīng)用系統(tǒng)（包含辦公自動化、人事管理和行政監(jiān)察），外部信息管理應(yīng)用系統(tǒng)（進(jìn)行外部信息交換和納稅服務(wù)）和決策支持管理系統(tǒng)（利用稅收信息進(jìn)行稅收分析和決策）三個系統(tǒng)。上述定義在強(qiáng)調(diào)稅收征管革命的同時，在某種程度上忽略了稅收行政管理、納稅服務(wù)、稅收決策等方面。
（三）稅收信息化是信息技術(shù)支持下稅收管理制度的創(chuàng)新
江蘇南京市地方稅務(wù)局課題組認(rèn)為，稅收信息化應(yīng)定義為，是將信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于稅務(wù)管理，深度開發(fā)和利用信息資源，提高管理、監(jiān)控、服務(wù)水平，并由此推動稅務(wù)部門業(yè)務(wù)重組、流程再造、文化重塑，進(jìn)而推進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化建設(shè)的綜合過程。
這一定義至少應(yīng)包含以下內(nèi)涵：稅收信息化是稅務(wù)管理改革與信息技術(shù)運(yùn)用相互結(jié)合和互相促進(jìn)的過程，以技術(shù)創(chuàng)新為驅(qū)動，在稅務(wù)管理中廣泛地采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段；稅收信息化是技術(shù)創(chuàng)新的過程，同時也是管理創(chuàng)新的過程，將引發(fā)管理變革，推動建立與之相適應(yīng)的人文觀念、組織模式、管理方式和業(yè)務(wù)流程；稅收信息化的核心在于有效利用信息資源，只有廣泛采集和積累信息，迅速流通和加工信息，有效利用和繁衍信息，才能通過信息資源開發(fā)提高管理、監(jiān)控、服務(wù)效能；稅收信息化以實現(xiàn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化為目標(biāo)，它既是實現(xiàn)管理現(xiàn)代化的強(qiáng)大推動力，又是管理現(xiàn)代化有機(jī)的組成部分，因而稅收信息化不僅包括稅收征管業(yè)務(wù)的信息化，還應(yīng)包括稅務(wù)行政管理的信息化。
李偉認(rèn)為，稅收信息化的主要內(nèi)涵在于，建立新形勢下的現(xiàn)代化稅收管理體系和稅收管理制度，完成信息技術(shù)和管理科學(xué)支持下的征管制度創(chuàng)新、管理模式創(chuàng)新、為納稅人服務(wù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段創(chuàng)新。
稅收信息化涵蓋的內(nèi)容包括：稅收信息一體化；重大信息化工程項目運(yùn)行管理和維護(hù)；新增項目和升級項目的總體設(shè)計、開發(fā)管理、技術(shù)維護(hù)；數(shù)據(jù)管理和信息資源開發(fā)利用，為科學(xué)決策服務(wù)；信息化基礎(chǔ)設(shè)施的管理、維護(hù)、升級；制定整合策略，不斷整合出現(xiàn)的新應(yīng)用系統(tǒng)；建立日常工作制度、管理技術(shù)隊伍和社會技術(shù)資源利用的渠道和機(jī)制；技術(shù)創(chuàng)新和基于信息化的制度創(chuàng)新的理論探討和實踐。
羅偉平認(rèn)為，稅收信息化是指利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，優(yōu)化稅務(wù)管理業(yè)務(wù)流程，整合、深度開發(fā)利用涉稅信息資源，以提高稅收決策質(zhì)量、稅務(wù)工作效率，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、不受時間和地域限制的服務(wù)。它主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部行政管理和征收管理手段電子化、稅務(wù)機(jī)關(guān)同外部協(xié)作單位之間信息共享、稅務(wù)機(jī)關(guān)同納稅人之間雙向信息互動三個主要組成部分。
這種定義不但包含了信息技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用，也包含了在信息技術(shù)支持下的稅收管理制度創(chuàng)新，屬于一種廣義上的稅收信息化定義。它的內(nèi)涵在某種程度上與稅收管理制度現(xiàn)代化相近。稅收管理現(xiàn)代化是一項復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)管理過程，是稅收信息化的總目標(biāo)。稅收信息化是稅收管理現(xiàn)代化的根本推動力。
三、結(jié)論
稅收信息化作為信息化發(fā)展過程，包含三個層次的含義：一是利用現(xiàn)代信息技術(shù)改造生產(chǎn)方式，大幅度提高勞動生產(chǎn)率（信息化技術(shù)的應(yīng)用）；二是利用信息技術(shù)強(qiáng)化信息采集、處理、傳輸、存儲和信息資源的使用，提高管理、監(jiān)控、服務(wù)的效能（信息化帶來的稅收征管的變化）；三是利用現(xiàn)代信息技術(shù)使管理方式發(fā)生根本性變革，影響和促進(jìn)人類發(fā)展和進(jìn)步（稅收管理制度的創(chuàng)新）。以上三種類型的稅收信息化定義，一定程度上也是稅收信息化在不同層次的概括。
稅收信息化是信息化過程的一個組成部分，它和政府部門的其他信息化，和居民、企業(yè)的信息化密切相關(guān)。但迄今為止，國內(nèi)外尚未對稅收信息化做出公認(rèn)的定義。本文通過對已有的幾種稅收信息化定義進(jìn)行對比分析，力圖厘清稅收信息化的定義和內(nèi)涵，以有助于對稅收信息化的進(jìn)一步研究。
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自 1994 年分稅制改革以來，我國稅收收入一直保持較快的增長速度。1994—2010 年，我國稅收收入年均增長 18． 16%，大大超出同期 GDP( 當(dāng)前價)約 14． 10%的年均增長率，國內(nèi)學(xué)者稱之為“稅收超GDP 增長之謎”。我國稅收收入的超增長不僅引起了國際社會的持續(xù)關(guān)注，也引發(fā)了納稅人對實際稅收負(fù)擔(dān)的詰問。財政部部長謝旭人甚至在 2006 年專門為此召開了新聞會，解釋我國稅收超增長的原因所在。國內(nèi)學(xué)者也從多種角度對這一謎題進(jìn)行了解釋，大體上將其歸納為四個方面: 一是經(jīng)濟(jì)因素。伴隨著市場化程度加深、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、外貿(mào)持續(xù)增長，我國稅源的質(zhì)量得到極大地提高，從而帶動稅收彈性的增大( 許憲春，2005) 。二是管理因素。呂冰洋等( 2007) 的實證研究表明，征管水平的提高是我國稅收超增長的最主要原因。三是政策因素。自分稅制改革以來，我國稅制又經(jīng)歷了稅種的擴(kuò)充、征稅范圍的擴(kuò)大及稅率的提高，這些臨時性或一次性調(diào)整成為稅收超增長的重要原因( 賈康 等，2002) 。遺憾的是，這些文獻(xiàn)大多偏重于其中一點展開研究，且主要以理論陳述為主，少有系統(tǒng)的實證研究，沒有精確度量各因素對稅收增長的貢獻(xiàn)率，因而缺乏足夠的說服力。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，如果把 GDP 當(dāng)成宏觀的資本投入，稅收收入當(dāng)成產(chǎn)出，那么稅收超 GDP 增長實際上是產(chǎn)出和投入的非同步增長，也就是生產(chǎn)率( productivity) 的 變 化 ( Kumbhakar et al，2000) 。Solow( 1957) 首先提出了全要素生產(chǎn)率( Total FactorProductivity，TFP) 的概念，并用 Solow 余值法進(jìn)行了測算。但 Solow 的研究隱含最優(yōu)生產(chǎn)的假設(shè)，而Farrell( 1957) 指出在實際生產(chǎn)中通常是存在技術(shù)非效率的。隨著生產(chǎn)邊界方法的引入，這種非效率程度的數(shù)學(xué)計量成為現(xiàn)實，由此衍生出兩種較為成熟的 TFP 分 解 方 法: 基 于 數(shù) 據(jù) 包 絡(luò) 分 析 ( DataEnvelopment Analysis，DEA) 的 Malmquist 生產(chǎn)率指數(shù)法( Malmquist，1953; Caves et al，1982) 和基于隨機(jī)邊界分析 ( Stochastic Frontier Analysis，SFA) 的TFP 分解方法( 下文簡稱 K-L 分解) 。前者在國內(nèi)外的稅收征管研究中應(yīng)用較為廣泛，如 Finn 等( 2005) 用 DEA-Malmquist 生產(chǎn)率指數(shù)方法研究了挪威稅收征管中各因素的貢獻(xiàn)率; 國內(nèi)也有少數(shù)研究者將該方法應(yīng)用在我國的稅收征管問題，如解堊( 2009) 、劉窮志等( 2009) 。與之相比，基于 SFA 的K-L 分解方法在國內(nèi)主要應(yīng)用在經(jīng)濟(jì)增長、糧食生產(chǎn)等研究中( 傅曉霞 等，2006; 黃金波 等，2010) ，而在稅收方面的應(yīng)用尚屬空白。國內(nèi)已有研究采用的 Malmquist 生產(chǎn)率指數(shù)法，一方面，研究較為籠統(tǒng)，沒有和稅收的超增長問題結(jié)合起來進(jìn)行深入分析; 另一方面，從方法本身而言，作為非參數(shù)方法，DEA 不提供具體的生產(chǎn)函數(shù)形式，缺乏明確的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義。另外，作為非隨機(jī)方法，DEA 也沒有考慮隨機(jī)誤差沖擊的影響，從而造成了估計偏誤。鑒于此，本文擬在隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型的基礎(chǔ)上運(yùn)用 K-L 方法進(jìn)行 TFP 增長分解，分析各因素對我國稅收超增長的貢獻(xiàn)程度，以期更為準(zhǔn)確地把握我國稅收超增長的原因及其影響因素。
二、隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型的構(gòu)建與檢驗
1． 生產(chǎn)函數(shù)模型的構(gòu)建
本文建立超越對數(shù)( Trans-log) 生產(chǎn)函數(shù)形式的隨機(jī)邊界模型如下:lnyit= β0+ β1lnG2it+ β2lnG3it+ β3lnPit+β4t +12［β5( lnG2it)2+ β6( lnG3it)2+β7( lnPit)2+ β8t2］+ β9lnG2itlnG3it+β10lnG2itlnPit+ β11lnG3itlnPit+β12tlnG2it+ β13tlnG3it+ β14tlnPit+( vit－ uit) ( 1)其中，yit表示生產(chǎn)者 i 在時期 t 的產(chǎn)出，在本文中用來表示各省( 直轄市、自治區(qū)) 國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局組織的稅收收入總量。Xit是各要素的投入向量，本文選取了稅務(wù)人員投入( P) 、第二產(chǎn)業(yè)增加值( G2) 、第三產(chǎn)業(yè)增加值( G3 ) 等變量，前者為稅務(wù)機(jī)構(gòu)方面的人力投入，后兩者則是地方經(jīng)濟(jì)體可利用的客觀稅基。需要說明的是，鑒于第一產(chǎn)業(yè)稅收占總稅收的比例已經(jīng)不足 0． 2%，因而未將其計入投入要素之中。t 表示生產(chǎn)可能性邊界隨時間變化，用來刻畫前沿技術(shù)進(jìn)步趨勢，本文將 t 從 1997 年起記為 1，往后依次遞增，用以衡量隨著時間變化技術(shù)進(jìn)步因素在稅收征管中的作用。之所以采用超越對數(shù)生產(chǎn)函數(shù)形式，主要是為了克服一般函數(shù)無法衡量技術(shù)進(jìn)步和替代彈性的缺陷。超越對數(shù)生產(chǎn)函數(shù)由 Christensen 等( 1971) 提出，具有變替代彈性、易估計和包容性強(qiáng)等特性，不僅被視為近似于任何形式生產(chǎn)函數(shù)對數(shù)形式的二階泰勒級數(shù)，而且在結(jié)構(gòu)上屬于平方反應(yīng)面模型，即在投入空間內(nèi)的領(lǐng)域可以較好地分析生產(chǎn)函數(shù)中各投入要素的相互影響以及各種投入要素的產(chǎn)出彈性和技術(shù)進(jìn)步隨時間的變化率。
2． 技術(shù)效率方程的構(gòu)建
上述生產(chǎn)函數(shù)隨機(jī)擾動項為復(fù)合擾動項，由 vit和 uit兩個獨立部分組成。其中，vit是經(jīng)典白噪聲，表示統(tǒng)計噪音誤差和除 Xit外生產(chǎn)者不能控制的其他隨機(jī)因素; uit為非負(fù)隨機(jī)誤差項，表示生產(chǎn)技術(shù)非效率項，即技術(shù)效率TEit= exp( － uit) 。如果uit= 0，則 TEit= 1，表示生產(chǎn)個體處于完全技術(shù)效率狀態(tài);如果 uit＞ 0，則 0 ＜ TEit＜ 1，表示生產(chǎn)個體處于生產(chǎn)前沿下方，存在生產(chǎn)非效率。對 uit的形式，在實際應(yīng)用中最常見的是 Battese 等( 1992) 和 Battese 等( 1995) 提出的經(jīng)典模型?？紤]到前者 uit具有指數(shù)線性增長率的假設(shè)太過局限，可能無法有效捕捉技術(shù)效率的時間效應(yīng)，本文采用 Battese 等( 1995) 提出的對技術(shù)效率方程和生產(chǎn)函數(shù)方程聯(lián)合估計的一步法模型，并參考黃金波等( 2010) 的方法，對技術(shù)效率方程設(shè)置如下:uit= δ0+ δ1GPS + δ2PERT + δ3GPS × t +δ4PERT × t + δ5t + εit( 2)其中，GPS 為第二產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)生產(chǎn)總值比重，用以衡量地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特征; PERT 為第三產(chǎn)業(yè)增加值除以稅務(wù)人員總數(shù)，用以衡量稅源集中度。
3． 模型形式的檢驗
與此同時，為了使本文建立的隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型更有說服力，我們還對以上方程式進(jìn)行了三個廣義似然比檢驗( Generalized Likelihood-ratio Test) ，構(gòu)造統(tǒng)計量為:λ = － 2 ln［L( H0) /L( H1) ］= － 2［lnL( H0) － lnL( H1) ］ ( 3)lnL( H0) 為受約束的隨機(jī)邊界模型的對數(shù)似然函數(shù)，lnL( H1) 為無約束隨機(jī)邊界模型的對數(shù)似然函數(shù)值。如果原假設(shè)( H0) 成立，則統(tǒng)計量 λ服從混合卡方分布，自由度為受約束隨機(jī)變量的個數(shù)。由表 1 可知，對系數(shù)的似然比檢驗在 5% 顯著水平上拒絕了生產(chǎn)函數(shù)為 C － D 形式、不含技術(shù)進(jìn)步、?？怂怪行约夹g(shù)進(jìn)步和技術(shù)效率無時間效應(yīng)四項假設(shè)，這證明我們建立的隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型是正確的。
三、基于隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型的 TFP 增長分解
根據(jù)全要素生產(chǎn)率的定義，我們從稅收征管效率的角度將稅收 TFP 增長率的公式表示如下: 根據(jù) Kumbhakar 等( 2000) 的研究，稅收 TFP 增長最終分解成以下四部分:前沿外移( Tch =lnf( X，β，t)t) ，表示控制要素投入后，產(chǎn)出隨時間的變化率，反映生產(chǎn)邊界( 前沿面) 隨時間的移動趨勢。這里所說的生產(chǎn)邊界其實就是潛在( 最優(yōu)) 征稅能力( tax capacity) ，表示從可稅稅基( taxable base) 中可以取得的最大稅收量( Chelliah，1971) 。超越對數(shù)生產(chǎn)函數(shù)意味著技術(shù)進(jìn)步是非希克斯中性的，存在與各投入要素的交叉項。一方面，隨著時間的推進(jìn)，稅收征管信息化使得越來越多的隱匿稅源進(jìn)入納稅視野，可稅稅基越來越寬; 另一方面，由于我國稅率上的“寬打窄用”( 高培勇，2006) ，致使法定稅基在實際征管中的逐漸拓寬以及費改稅等制度變革，也使得可稅稅基逐漸增大，從而促進(jìn)了前沿面的外移。技術(shù)效率變化( TEch = －ut) ，表示控制要素投入和技術(shù)水平后，實際稅收收入與最優(yōu)稅收收入比值的變化率，反映實際生產(chǎn)面對生產(chǎn)前沿面的追趕速度。這里的技術(shù)效率其實就是稅收努力程度( tax effort) ，即實際稅收相對最優(yōu)稅收的實現(xiàn)程度( Bahl，1971; Stotsky et al，1997) 。規(guī)模效率( SEch = ( e － 1) ΣjejeXj?) ，表示在其他因素不變的前提下，增加要素投入后產(chǎn)出的變化狀況。e － 1 ＞ 0 意味著規(guī)模報酬遞增，e － 1 ＜ 0意味著規(guī)模報酬遞減，e － 1 = 0 則意味著規(guī)模報酬不變。配置效率( AEch = Σj(eje－ sj) Xj?) ，eje－ sj表示實際要素投入比例與利潤最大化條件下新古典增長模型要求的最優(yōu)要素匹配比率的差別。由于配置效率對 TFP 的影響依賴于投入要素價格相關(guān)信息，在缺乏投入價格的情況下，通常假定配置有效，eje－ sj= 0 ，從而配置效率項為 0。綜上所述，我們將稅收 TFP 增長率分解為前沿外移、技術(shù)效率變化、規(guī)模效率三項:TFP?= Tch + TEch + SEch
四、估計結(jié)果分析
1． 模型估計
在所建隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型的基礎(chǔ)上，本文采用1997—2009 年我國 31 個省、直轄市、自治區(qū)的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行估計。其中，國內(nèi)生產(chǎn)總值、第二產(chǎn)業(yè)增加值、第三產(chǎn)業(yè)增加值、分行業(yè)增加值等數(shù)據(jù)來源于各年《中國統(tǒng)計年鑒》，稅務(wù)機(jī)構(gòu)中人員總數(shù)、稅務(wù)部門組織收入等數(shù)據(jù)來源于各年《中國稅務(wù)年鑒》。運(yùn)用 FRONTIER 4． 1 軟件進(jìn)行分析，估計結(jié)果見表 2。估計得出的該 SFA 模型 γ 統(tǒng)計量為 γ =σ2u/ ( σ2u+ σ2v) = 0． 384 ，表示實際稅收收入與最優(yōu)稅收收入的差距有 38． 4% 來源于技術(shù)無效率，因此，引入技術(shù)非效率項和隨機(jī)誤差項是必要的。
2． TFP 增長分解結(jié)果
31 個省、直轄市、自治區(qū)的年平均 TFP 增長分解結(jié)果如圖 1 所示。可以看到，我國稅收全要素生產(chǎn)率的增長主要依賴于稅收征管效率的提高，其平均貢獻(xiàn)率達(dá)到80% ，這與潘雷馳( 2008) 利用稅收努力指數(shù)( TEI)測算的結(jié)果( 88． 74%) 較為相近，也印證了呂冰洋等( 2007) 針對稅收征管效率增收作用的實證研究;但與解堊( 2009) 基于 DEA 的 Malnquist 指數(shù)方法的研究結(jié)果有所不同，他利用 1995—2004 年全國面板數(shù)據(jù)的分析顯示，技術(shù)進(jìn)步引起的前沿外移是主要因素，而效率變化的貢獻(xiàn)略低。實際上，其結(jié)果的出入更多來自于其所用的 2004 年的極端值的影響。從圖 1 中可以看到，技術(shù)效率變化( tech) 一直穩(wěn)中有升，近年來趨于平坦，說明我國稅務(wù)人員的稅收征管效率經(jīng)歷了較快增長后開始維持恒速提升。自分稅制改革以來，隨著征管信息化建設(shè)的推進(jìn)和稅收環(huán)境的日趨復(fù)雜，對我國稅務(wù)人員的要求也在不斷提高，通過知識化、年輕化的人員選拔以及專業(yè)化的培訓(xùn)，我國稅務(wù)人員的學(xué)歷水平、操作能力都在不斷提升，稅收征管的技術(shù)效率提高也就不難理解了。此外，各地稅務(wù)機(jī)構(gòu)每年依據(jù)快于經(jīng)濟(jì)增長 2 ～3 個百分點標(biāo)準(zhǔn)制定的征稅任務(wù)指標(biāo)，也成為促使稅收征管技術(shù)效率連年追高的行政性動力。我國稅收 TFP 增長的第二推手是前沿外移，或者說是潛在稅收能力的提高，這主要是由于可稅稅基的擴(kuò)展。一方面，隨著“金稅工程”等一系列征稅手段的完善，逃稅率降低，一部分“影子經(jīng)濟(jì)”加入到稅基中來; 另一方面，雖然有幾次稅制的調(diào)整涉及局部的減稅，但由于“寬打窄用”等行政性因素，總體的稅基把握還是呈現(xiàn)“從松到嚴(yán)”的趨勢。另外，一些“費改稅”的調(diào)整( 如車輛購置稅、燃油稅改革) 也擴(kuò)大了潛在稅基。從圖中可以看到，前沿外移( tch ) 在前兩年為負(fù)，而后保持在 0． 03 左右，對TFP 增長的整體貢獻(xiàn)率平均維持在 12% 以上; 2001年開始，在規(guī)模效率為負(fù)的情況下，前沿外移的貢獻(xiàn)率平均接近 20%。與技術(shù)效率變化和前沿外移不同，規(guī)模效率因素的貢獻(xiàn)波動較大。到 2000 年為止，規(guī)模效率一直為正且數(shù)值較大，甚至在 2000 年超過技術(shù)效率變化成為第一大因素; 但 2001 年急劇下滑為負(fù)，在隨后的幾年里的波動也較大，數(shù)值常年為負(fù)。根據(jù)公式( 4) 可以看到，規(guī)模效率主要取決于各個投入要素的產(chǎn)出彈性( 即稅收收入彈性) ，下面從經(jīng)濟(jì)要素、人力要素來看稅收收入彈性的趨勢圖，如圖 2 所示?？梢钥吹剑悇?wù)人員投入的稅收收入彈性( ep)除 2005 年和 2006 年以外一直為負(fù)，這說明我國稅務(wù)人員的純?nèi)肆ν度胍呀?jīng)不能帶來增稅效果，具有規(guī)模非效率。而二、三產(chǎn)業(yè)總增加值的稅收收入彈性( eg) 一直在 1 以上，表明經(jīng)濟(jì)要素投入具有規(guī)模效率，即一單位 GDP 的提高可以獲得高于一單位的稅收增加。其原因有兩方面: 一是由于稅制的累進(jìn)性質(zhì)，雖然同樣是以現(xiàn)價計算，但價格水平的提高會通過級次爬升等方式帶來稅收的超量增長; 二是GDP 和稅基具有非一致性，除了增值稅外各稅種的稅基都是總量或存量概念，而 GDP 是增量概念，存在重復(fù)計征的問題。
關(guān)鍵詞： 政府資源計劃系統(tǒng) 稅收grp 征收管理 稽查審核
一、 erp概念的提出和grp概念的建立
erp（enterprise resource planning.企業(yè)資源計劃）管理系統(tǒng)，是美國 gartner group 于1990年初提出的。其確切定義是：以市場和客戶需求為導(dǎo)向，以實行企業(yè)內(nèi)外資源優(yōu)化配置，消除生產(chǎn)經(jīng)營過程中一切無效的勞動和資源，實現(xiàn)信息流、物流、資金流、價值流和業(yè)務(wù)流的有機(jī)集成和提高客戶滿意度為目標(biāo)，以計劃與控制為主線，以網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為平臺，集客戶、市場、銷售、采購、計劃、生產(chǎn)、財務(wù)、質(zhì)量、服務(wù)、信息集成和業(yè)務(wù)流程重組（bpr，business process reengineering）等功能為一體，面向供應(yīng)鏈管理（scm.supply chain management）的現(xiàn)代企業(yè)管理思想和方法。
erp把客戶需求和企業(yè)內(nèi)部的制造活動以及供應(yīng)商的制造資源整合在一起，形成企業(yè)一個完整的供應(yīng)鏈（supply chain）。其核心管理思想主要體現(xiàn)在以下三個方面：1.對整個供應(yīng)鏈資源進(jìn)行管理；2.精益生產(chǎn)、敏捷制造和同步工程；3.事先計劃與事前控制。
erp系統(tǒng)的主要作用表現(xiàn)在以下四個方面：1.系統(tǒng)運(yùn)行集成化，軟件的運(yùn)作跨越多個部門；2.業(yè)務(wù)流程合理化，各級業(yè)務(wù)部門根據(jù)完全優(yōu)化后的流程重新構(gòu)建；3.績效監(jiān)控動態(tài)化，構(gòu)建績效系統(tǒng)及時反饋和糾正管理中存在的問題；4.管理改善持續(xù)化，企業(yè)建立一個可以不斷進(jìn)行自我評價和不斷改善管理的機(jī)制。
由此可見，erp系統(tǒng)的本質(zhì)就是對一種系統(tǒng)權(quán)力的再分配。筆者認(rèn)為：政府的公共管理同樣是一個系統(tǒng)工程，在履行管理職能的同時同樣存在系統(tǒng)權(quán)力再分配的問題。把erp在企業(yè)管理中權(quán)力再分配的管理思想和科學(xué)方法應(yīng)用到政府工作權(quán)力的再分配中去，借鑒其先進(jìn)的權(quán)力再分配形式和管理經(jīng)驗，實現(xiàn)資源的合理配置，必將會對政府行為的規(guī)范、職能的實現(xiàn)、效能的提高、形象的樹立起到不可估量的作用。我們把這樣的一個過程稱之為“grp”（government resource planning，政府資源計劃）。
我們設(shè)定的稅收grp系統(tǒng)，追求的是稅收利益的最大化。其核心和指導(dǎo)思想就是“依法治稅，從嚴(yán)治隊”，優(yōu)化稅收征管結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化科技管理，規(guī)范執(zhí)法行為，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，為納稅人創(chuàng)造一個平等競爭的稅收環(huán)境，防范和杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，建立起高度信息化、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展專業(yè)化、現(xiàn)代化的稅收征管體系。就是在對稅收各環(huán)節(jié)職能進(jìn)行科學(xué)分工的基礎(chǔ)上，對權(quán)力、職責(zé)進(jìn)行科學(xué)的分配和定位，達(dá)到分工科學(xué)、職責(zé)清楚、程序規(guī)范、配合密切，實現(xiàn)稅收工作的高效率、低成本。通過這樣的一個grp稅收管理體系的建立和實施，切實把各項稅收征管工作落到實處。
二、 關(guān)于對征收、管理、稽查權(quán)利的再分配
參照erp管理系統(tǒng)對權(quán)力的分配方法，結(jié)合目前的稅收工作實際，我們把稅收grp管理系統(tǒng)劃分為征收管理、稽查、審理三個主要部分。參見圖一。
這三個部分包含了稅收征管工作的全過程。之所以對稅收征管各環(huán)節(jié)的要素進(jìn)行如此劃分，把審理作為一個單獨的環(huán)節(jié)，把征收和管理整合在一起，是因為我們認(rèn)為，稅務(wù)部門是一個執(zhí)法部門，并且是一個擁有大量稅收執(zhí)法權(quán)的綜合職能部門。在目前的稅收征管中，由于對稅收征收管理和稅務(wù)稽查的執(zhí)法行為缺乏有效的監(jiān)督和監(jiān)控，執(zhí)法隨意、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的現(xiàn)象時有發(fā)生，敗壞了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象和聲譽(yù)。為了提高執(zhí)法水平，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，有必要由一個專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對稅收執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督和監(jiān)控。
之所以把征收和管理結(jié)合在一起，是由兩者之間那種聯(lián)系緊密、空間最小、你中有我、我中有你、相互影響、相互依存的關(guān)系所決定的。我們既不能人為地去拼湊，也不能人為地去破壞和拆散，那樣只會對整體稅收工作不利。征收和管理同為稅收grp系統(tǒng)的基礎(chǔ)，它的大量數(shù)據(jù)的來源構(gòu)成了稅收grp系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫，為稽查選案和其他后續(xù)工作創(chuàng)造了必要的條件。稽查作為對征收管理工作成果的檢驗，肩負(fù)著打擊偷、逃、騙稅行為的職能，是稅收工作的內(nèi)部天然屏障。審理作為對上述兩環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的監(jiān)督和監(jiān)控，負(fù)有規(guī)范稅收執(zhí)法行為、維護(hù)稅法尊嚴(yán)、保護(hù)征納雙方合法權(quán)益、改善稅收公平競爭環(huán)境的使命，是稅收工作的外部天然屏障。
三、關(guān)于征收管理功能的運(yùn)用
（一）稅務(wù)登記管理
戶籍管理是整個grp模型的基礎(chǔ)，是系統(tǒng)中貯存的最原始的數(shù)據(jù)。因此，搞好戶籍管理對于建立及有效利用grp系統(tǒng)顯得尤為重要。戶籍管理是對納稅人行為運(yùn)動過程的一種狀態(tài)反映。我們對建立grp系統(tǒng)戶籍管理的建議是，借助于工商部門、銀行等其它管理機(jī)關(guān)動態(tài)資料，實現(xiàn)納稅人數(shù)據(jù)的動態(tài)共享，以便從多個渠道對納稅人的狀態(tài)進(jìn)行實時監(jiān)控。
對已在工商管理部門注冊，但沒有及時辦理稅務(wù)登記，且沒有納入稅收管理的納稅人，可以通過稅收征管軟件、網(wǎng)絡(luò)的傳遞，告知具有管理職能的部門進(jìn)行實地查驗和督促納稅人及時辦理稅務(wù)登記，避免漏征漏管戶的產(chǎn)生。
（二）納稅申報、票證管理
建立grp系統(tǒng)，首要考慮的是系統(tǒng)主要處理的是什么？我們認(rèn)為，系統(tǒng)處理的依據(jù)和建立的基礎(chǔ)是企業(yè)的納稅申報數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)。納稅人的誠信是數(shù)據(jù)真實性的保障。稅收體系的grp，應(yīng)以準(zhǔn)確、完整、及時收集納稅人的有關(guān)稅務(wù)信息，正確分析和評估以上數(shù)據(jù)，及時糾正納稅人不正確的納稅行為為重點。
納稅申報是進(jìn)行稅收grp管理系統(tǒng)的源泉。它的真實性直接關(guān)系到grp管理系統(tǒng)對數(shù)據(jù)應(yīng)用的可靠性。因此必須盡可能地采集到納稅人數(shù)據(jù)的最大值，以最大限度地對納稅人納稅情況進(jìn)行分析和評估，滿足后續(xù)工作的需要。我們必須先設(shè)定納稅人的納稅資料是真實的，然后在分析和評估中鑒別真?zhèn)?，否則建立grp管理系統(tǒng)將缺乏必要的數(shù)據(jù)支持。
針對目前我國公民稅收法治觀念淡薄的實際情況，除大力提高公民的納稅意識外，應(yīng)盡量采用一些監(jiān)控手段努力爭取實現(xiàn)稅收的公平化。一是應(yīng)進(jìn)一步完善現(xiàn)有的企業(yè)申報數(shù)據(jù)內(nèi)容，要求盡可能地涵蓋企業(yè)的主要財務(wù)指標(biāo)，以便對企業(yè)的經(jīng)營活動做出準(zhǔn)確的納稅評估； 二是對于有大量現(xiàn)金收入的納稅人，在納稅申報環(huán)節(jié)，應(yīng)盡可能地采用稅控系統(tǒng)，以此來控制納稅人的現(xiàn)金流量和收入情況；三是對于其它納稅人，可結(jié)合納稅人使用的財務(wù)軟件，配合相應(yīng)的納稅申報軟件并用。在征收環(huán)節(jié)掌握納稅人的稅收動態(tài)的基礎(chǔ)上，根據(jù)選定參數(shù)進(jìn)行定量和定性分析，然后將評估結(jié)論傳遞給稽查環(huán)節(jié)使用。征收環(huán)節(jié)對稽查、審理環(huán)節(jié)返回的信息，結(jié)合納稅人日常的納稅情況，對納稅人實行分類管理（如對增值稅一般納稅人進(jìn)行a、b、c分類管理），從而有針對性地在票證發(fā)售、納稅輔導(dǎo)等方面進(jìn)行重點監(jiān)控和強(qiáng)化培訓(xùn)，以減輕管理部門的工作壓力。另外對于稅控設(shè)備和稅收申報軟件，應(yīng)制定一個專門的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，委托一個專門的認(rèn)證機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，以控制數(shù)據(jù)格式的統(tǒng)一，提高稅收征管軟件的使用效率。
四、關(guān)于對稽查職能的外部分離
目前，稅務(wù)稽查部門集選案、查案、定案、結(jié)案于一身，很難保證選案細(xì)、查案嚴(yán)、定案準(zhǔn)、結(jié)案公。由于各環(huán)節(jié)同在稽查局內(nèi)部，可能幾個環(huán)節(jié)同屬于一個行政領(lǐng)導(dǎo)，極易產(chǎn)生案件的選取、稽查、審理和執(zhí)行過程中的不規(guī)范問題。據(jù)有關(guān)資料顯示，1996年～1999年全國稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查出來的偷逃稅案件中，補(bǔ)稅與罰款總額為1628億元，其中罰款僅為114億元，處罰率不到10%.對涉稅案件處罰力度過輕，使得稅務(wù)稽查的威懾作用被大打折扣。
根據(jù)grp系統(tǒng)的理念，把稽查的兩個環(huán)節(jié)進(jìn)行外分離，建成一個對稽查及其他稅收執(zhí)法環(huán)節(jié)稅收執(zhí)法行為相互監(jiān)督、相互制約的grp稅收執(zhí)法監(jiān)督系統(tǒng)。
采取上述外分離的辦法，把稽查的選案從稽查局內(nèi)部分離出來，由征收管理部門或信息中心承擔(dān)選案職責(zé)，可以使選案更加現(xiàn)實和客觀。只要能夠設(shè)定合理的選案需求，征收管理部門或信息中心完全有條件和能力根據(jù)掌握的大量信息源進(jìn)行選案。征收部門或信息中心負(fù)責(zé)選案，稽查部門負(fù)責(zé)實施?；椴块T對選案戶不能實施稽查的，必須將情況反饋征收部門，并說明理由。對應(yīng)查不查的，要按有關(guān)規(guī)定追究執(zhí)法責(zé)任。由征收部門或信息中心進(jìn)行選案，是因為征收部門或信息中心是稅收數(shù)據(jù)來源的源頭，是稅收數(shù)據(jù)的采集部門和加工部門，其資料具有可靠性和權(quán)威性。尤其是信息中心很少跟納稅人進(jìn)行正面接觸，在選案中不帶任何觀點和框架，可以使選案更具有客觀性和公正性。
五、關(guān)于對審理職能的定位
審理部門是一個監(jiān)督部門。審理的主要職責(zé)是對各項稅收執(zhí)法行為進(jìn)行認(rèn)定、監(jiān)督和監(jiān)控，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的公正性和納稅人的合法權(quán)益。把審理職責(zé)從征收管理環(huán)節(jié)和稽查局分離出來，由一個專門的部門來承擔(dān)審理職責(zé)，可以使稅務(wù)違章案件的處理和處罰更加公正和公平。審理部門在適當(dāng)?shù)臅r候介入到稅務(wù)違章案件中去，對征收管理、稽查部門移送的稅務(wù)違章案件，依照國家的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、稅收政策規(guī)定進(jìn)行審理，可以保證在案件處理上的事實清楚、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確，運(yùn)用法律、法規(guī)得當(dāng)。對稽查查補(bǔ)稅款數(shù)額較大或其它難以定性的重大疑難案件，由審理部門提出初審意見，報審議委員會進(jìn)行審理定性。這樣做可以避免稅務(wù)違章案件處理中顯失公正現(xiàn)象的發(fā)生，避免行政復(fù)議案件的變更和行政訴訟案件的敗訴。同時，在對選案和審理進(jìn)行外部分離的基礎(chǔ)上，對稽查案件的復(fù)查也應(yīng)實行外部分離。建議把稅務(wù)違章案件的復(fù)查從征收管理、稽查環(huán)節(jié)分離出來，由審理部門統(tǒng)一組織。這樣可以保證復(fù)查質(zhì)量，便于把執(zhí)法責(zé)任追究落到實處，促進(jìn)征管質(zhì)量和稽查水平的提高。
六、系統(tǒng)架構(gòu)討論
如圖二所示，目前運(yùn)行中的稅收征管體系基本上呈現(xiàn)金字塔形結(jié)構(gòu)，因而部門之間缺乏聯(lián)系和配合，征管、稽查的執(zhí)法權(quán)缺乏監(jiān)督和制約。
根據(jù)grp（政府資源計劃系統(tǒng)）思想，可以將稅收grp管理系統(tǒng)設(shè)計成網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)。征收管理、稽查、審核三部分互為交叉、互為能動、相互依賴、相互制約，必將對規(guī)范稅收執(zhí)法行為、提高行政效能、促進(jìn)依法行政發(fā)揮作用。這樣的結(jié)構(gòu)可以保證每個模塊的權(quán)力都在上級模塊的監(jiān)督之下，這樣的監(jiān)督不再是平時敷衍了事的考核和定期的檢查，而是根據(jù)在管理軟件系統(tǒng)中設(shè)定的考核監(jiān)督和檢查流程一步一步傳遞給上一級（如現(xiàn)在實行的“征管七個率”的考核），從而真正把稅收工作落到實處。如圖三所示。
區(qū)縣級的“征收管理”模塊可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，打破按照行政體制劃分征收范圍的舊框架，設(shè)立統(tǒng)一的征收管理中心。
總之，一種新的稅收征管模式，不可脫離實際情況而要求高度統(tǒng)一，也不能脫離經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和條件一蹴而就，更不能忽視法制化建設(shè)而過分強(qiáng)調(diào)體制的構(gòu)建。只有注重吸收其它行業(yè)先進(jìn)的管理思想和理念，注重法制化建設(shè)和專業(yè)人才的培養(yǎng)，注重權(quán)力的制衡和相互監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，從實際出發(fā)，因地制宜，勇于創(chuàng)新，大膽實踐，才能收到理想的成效。征管模式的改革應(yīng)該是一種宏觀性的運(yùn)籌，如果它能優(yōu)化征管結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)資源的合理配置，促進(jìn)稅收征管水平的提高，就可以稱之為一種好的模式。而這種模式一旦被人們所認(rèn)知，便具有了推行價值。
參考文獻(xiàn)
（1）張庭賓、郭開森《聯(lián)想erp，權(quán)力透明化革命》，《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道》2001年7月16日。
（一）電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)
1、對稅務(wù)登記制度的影響
網(wǎng)絡(luò)空間的自由性，使現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度無法發(fā)揮其作用。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度是以工商登記為基礎(chǔ)的，納稅人在營業(yè)前必須要到工商部門進(jìn)行登記，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管和核查，這也是稅收征管的前提所在。可是，因特網(wǎng)是一個來去自由的空間，企業(yè)只要交納了注冊費，就可以在網(wǎng)上從事有形商品的交易，也可以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供各種勞務(wù)，從而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難像以前那樣借助稅務(wù)登記制度對納稅人的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)管。
2、對傳統(tǒng)賬簿憑證管理制度的影響
傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ)之上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業(yè)的賬簿憑證，并以此來核實企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況。然而，電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)控。
3、對代扣代繳制度的影響
電子商務(wù)使得交易中介作用不斷弱化，這樣傳統(tǒng)稅收征管方式中的代扣代繳制度就很難發(fā)揮作用。代扣代繳制度是建立在中介機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)之上，其作用發(fā)揮的前提是必須要存在中介機(jī)構(gòu)。然而，因特網(wǎng)使交易雙方超越了國家和地域的限制，廠商和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)如商、批發(fā)商、零售商的作用被迅速弱化甚至取消。因此，建立在中介機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)之上的代扣代繳制度的作用也將隨之弱化。
（二）電子商務(wù)使現(xiàn)行稅收征管變得困難
1、電子商務(wù)的無紙化操作使得稅務(wù)稽查的難度進(jìn)一步加大
第一、電子貨幣不僅可以在瞬間完成流通而且可以實現(xiàn)交易的無名化，這就使得資金的流向無法追蹤，稅務(wù)稽查也難以進(jìn)行。第二、隨著電子支付系統(tǒng)的完善，納稅人可以利用離岸金融機(jī)構(gòu)通過電子貨幣避稅甚至偷稅，而這時稅務(wù)稽查的信息源位于境外，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對有關(guān)交易進(jìn)行監(jiān)控，稅務(wù)稽查的力度就會極大降低。第三、現(xiàn)行稅務(wù)稽查主要是按照人工查賬的方式進(jìn)行，不能適應(yīng)電子商務(wù)高科技化的需要。最后，隨著計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集相關(guān)信息資料的行為變得更加困難。
2、加密措施加大了稅收征管的難度
數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時，也成為企業(yè)偷稅、漏稅行為的天然屏障，它使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的相關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。
3、電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法
以往稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過查閱銀行帳目來獲得納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報的情況是否屬實，這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制。然而，電子貨幣的出現(xiàn)使得這種監(jiān)督機(jī)制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，可以直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳和結(jié)算。這樣電子商務(wù)無疑會使征稅過程復(fù)雜化，使原本只需向少數(shù)人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費者征稅，從而加大了稅務(wù)部門的工作量，提高了其征稅成本。
（三）電子商務(wù)對國際稅收基本概念的沖擊
1、對常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的沖擊
常設(shè)機(jī)構(gòu)是國際稅收領(lǐng)域中一個非常重要的概念，現(xiàn)行稅制判斷經(jīng)營者是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營者必須在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，從而由該國政府行使地域稅收管轄權(quán)對其進(jìn)行征稅。然而，電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用性產(chǎn)生了新的問題。由于電子商務(wù)活動建立在一個虛擬的市場上，網(wǎng)上經(jīng)營沒有所謂的“場所”、“基地”或人員的出現(xiàn)，大量消費者和廠商在互聯(lián)網(wǎng)上購買外國的商品和勞務(wù)，而外國銷售商并沒有在本國出現(xiàn)，因而根據(jù)傳統(tǒng)稅制的常設(shè)機(jī)構(gòu)含義，是不能對外國銷售商在本國的銷售和經(jīng)營行為進(jìn)行征稅。
2、國際稅收管轄權(quán)
電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用因特網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，而服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。另外，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外。因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得所得來源地的判斷變得更加困難。同時，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，使得居民(公民)稅收管轄權(quán)原則產(chǎn)生了新的問題，如一個企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅。這樣，居民稅收管轄權(quán)也就顯得形同虛設(shè)。
（四）國際雙重征稅問題
國際雙重征稅是一個在傳統(tǒng)稅制下就存在的問題，而電子商務(wù)的出現(xiàn)使得這一問題變得更加突出。一個極端的例子，如果你是一個中國公民，在美國的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往新加坡，這樣做的結(jié)果可能將會使你同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府有權(quán)、向你征收所得稅;其次，按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，新加坡政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅;最后，美國政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地為依據(jù)，有權(quán)向你征稅。這樣，對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致了國際雙重征稅的問題。
（五）國際避稅問題
國際避稅問題一直以來是國際稅收中的一個重要問題，電子商務(wù)的出現(xiàn)使國際避稅變得更加容易，從而加劇了國際避稅問題，使其更加復(fù)雜化。首先，電子商務(wù)的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收變得更加容易。跨國公司通過因特網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅港。其次，電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商業(yè)活動的方式，原來由人進(jìn)行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機(jī)器來完成，這樣就使商業(yè)流動性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕而易舉地避稅。再次，電子商務(wù)使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價，甚至任何一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設(shè)立一個站點與他國企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動，而國內(nèi)企業(yè)將作為一個倉庫和配送的角色出現(xiàn)?？偟膩碚f，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人很容易更改交易價格或隱藏真實交易信息。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對價格進(jìn)行調(diào)整以及對其交易行為進(jìn)行監(jiān)督，從而很難征收到應(yīng)有的稅款，使稅款大量流失。
二、完善我國電子商務(wù)稅收的對策建議
（一）加強(qiáng)和完善稅收征管制度
1、加強(qiáng)對企業(yè)及其交易活動的監(jiān)督
首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)制要求從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并將企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址及計算機(jī)密碼鑰匙等網(wǎng)上資料提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后再發(fā)給企業(yè)專用的電子商務(wù)稅收登記號，并要求企業(yè)必須將該稅務(wù)登記號展示在其網(wǎng)址上且不得刪改，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核對企業(yè)的信息是否與其申報的信息一致。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門人員負(fù)責(zé)從事電子商務(wù)交易企業(yè)的稅務(wù)登記，必須為納稅人做好保密工作，如果有泄露企業(yè)有關(guān)信息的，應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任并予以處罰。其次，要求企業(yè)在通過網(wǎng)絡(luò)從事產(chǎn)品銷售，提供服務(wù)等業(yè)務(wù)時，應(yīng)進(jìn)行單獨核算，并開具經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。在交易完成后，企業(yè)必須將其開具的電子商務(wù)專用發(fā)票發(fā)往銀行，銀行在收到企業(yè)的電子商務(wù)發(fā)票后才給予其進(jìn)行款項結(jié)算。只有加強(qiáng)對企業(yè)的嚴(yán)格監(jiān)管，才能堵住網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收漏洞。
2、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)等單位的聯(lián)系
在電子商務(wù)交易中，企業(yè)大多數(shù)是通過銀行進(jìn)行資金轉(zhuǎn)帳和劃撥。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)同銀行的聯(lián)系，委托銀行代其扣繳有關(guān)稅款。對于離線交易，由于其標(biāo)的物仍以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實現(xiàn)，故企業(yè)之間或者居民之間進(jìn)行款項交付時，銀行可以強(qiáng)行從其賬戶中按“銷售貨物”代扣增值稅。而對于在線交易，由于其產(chǎn)品或勞務(wù)的交付是在網(wǎng)上完成的，故在資金結(jié)算時，銀行可以按“服務(wù)業(yè)”代扣企業(yè)的營業(yè)稅或居民個人的消費稅。此外，對于通過電子商務(wù)達(dá)成的進(jìn)出口貿(mào)易，可以將其視為傳統(tǒng)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收稅款。在電子商務(wù)交易中，由于其流動性、隱藏性強(qiáng)，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)自身是無法實現(xiàn)和保證稅額的及時上繳，故稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)與工商、金融、海關(guān)等各單位的合作，才能保證稅款的及時上繳，防止國家稅收的流失，實現(xiàn)稅負(fù)公平。
3、加快電子商務(wù)稅收征管的軟、硬件建設(shè)
稅務(wù)部門必須加快自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實現(xiàn)與上網(wǎng)企業(yè)、銀行、海關(guān)等部門的鏈接。通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息，處理有關(guān)電子郵件及接受電子稅務(wù)申報，建立自動退稅系統(tǒng)等。同時，稅務(wù)部門應(yīng)積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門緊密合作，加快對電子商務(wù)稅收征管體系的研究，建立電子商務(wù)稅務(wù)管理，開發(fā)自動征稅軟件和稽查軟件，以鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，從而實現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的有效征管。
（二）加快電子商務(wù)法制建設(shè)
解決電子商務(wù)稅收問題不僅僅依靠國家稅務(wù)部門以及相關(guān)的稅收法律制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，政府有關(guān)部門還必須參與制定與電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，使電子商務(wù)及其在發(fā)展過程中帶來的新生事物獲得國家法律法規(guī)的認(rèn)可。從電子商務(wù)法律框架完整性的角度看，一部《電子商務(wù)法》是必不可少的。電子商務(wù)法將從整體上把握電子商務(wù)的相關(guān)概念和原則，對電子商務(wù)的各方面做出基礎(chǔ)性規(guī)范，解釋電子商務(wù)活動中出現(xiàn)的基本法律問題，并用來調(diào)整電子商務(wù)主體間的法律關(guān)系，比如消費者保護(hù)、電子商務(wù)安全等。而目前我國還未正式頒布一部綜合性的電子商務(wù)法案，在這方面顯然落后于不少國家和地區(qū)。比如，美國早于1995年就開始頒布一系列的電子商務(wù)相關(guān)法律，并于1997年頒布《全球電子商務(wù)政策框架》；聯(lián)合國貿(mào)易法委員會于1996年頒布《電子商業(yè)示范法》；歐盟于1997年頒布《電子商務(wù)行動方案》；新加坡于1998年頒布《電子交易法》；韓國于1999年頒布《電子商務(wù)基本法》；香港于2000年頒布《電子交易法令》；英國于2002年頒布《電子商務(wù)規(guī)則》?？梢娢覈仨毤涌祀娮由虅?wù)綜合立法的步伐，盡快在電子商務(wù)立法上與國際接軌，從而為解決跨國電子商務(wù)稅收問題鋪平道路。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收征管
中圖分類號：F724.6；F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0291-02
一、我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀
隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，我國電子商務(wù)快速發(fā)展，便捷實惠的網(wǎng)上購物已逐漸成為我國大中城市消費者主流的消費方式。根據(jù)《2013年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)10.2萬億，同比增長29.9%。這個龐大的市場不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易形成了巨大沖擊，對建立在傳統(tǒng)貿(mào)易基礎(chǔ)上的稅收征管體系也產(chǎn)生了重大影響，電子商務(wù)稅收問題不得不引起我們的重視。
二、我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀
從實際征管情況來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的挑戰(zhàn)主要集中在兩大方面。
（一）電子商務(wù)對稅收要素的影響
稅制要素是指構(gòu)成稅收制度的基本因素，說明的是誰征稅、向誰征稅、征多少稅以及如何征收等基本問題，主要包括課稅主體、課稅客體和稅率等三大要素。電子商務(wù)的虛擬性、開放性、可數(shù)字化打破了傳統(tǒng)的有關(guān)于稅收要素的認(rèn)定，在一定程度上對稅收征管工作帶來了困難和挑戰(zhàn)。
1.納稅主體不清晰?，F(xiàn)在還沒有關(guān)于電子商務(wù)銷售商的注冊、登記的強(qiáng)制要求，也不要求辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致很多人根本就不去登記，隱匿姓名。稅務(wù)部門在征稅時，無法查證納稅人到底為何人，身份無法確定。
2.納稅對象不明確。在電子商務(wù)中存在很多虛擬的商品，例如通過互聯(lián)網(wǎng)下載的收費軟件等虛擬產(chǎn)品，并且這些產(chǎn)品都很容易互相傳遞，產(chǎn)品無形化，適用稅種不明，稅務(wù)部門對商品的本質(zhì)難以確定，不易為其劃分分類，分類都無法進(jìn)行，更別說考慮其應(yīng)該征收哪個稅種。
3.納稅期限、納稅地點無法確定?，F(xiàn)行稅制的納稅期限，是以傳統(tǒng)支付方式、銷售貨物發(fā)票的開具時間來規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間，而以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的在線交易，既沒有紙質(zhì)發(fā)票又沒有現(xiàn)金、支票流動，使現(xiàn)行稅法規(guī)定無法生效。
（二）電子商務(wù)對稅收征管流程的影響
1.電子商務(wù)對稅務(wù)登記的影響。稅務(wù)登記是稅收征管工作的首要環(huán)節(jié)，其前提條件是工商管理登記。但在電子商務(wù)條件下，納稅人不需要經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)，企業(yè)只要按照網(wǎng)站要求進(jìn)行了注冊，就可以在網(wǎng)上從事商品交易，目前還沒有具體的法律法規(guī)對從事電子商務(wù)的企業(yè)或個人如何在網(wǎng)上進(jìn)行稅務(wù)登記、按照何種方式進(jìn)行稅務(wù)登記有明確規(guī)定，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以發(fā)現(xiàn)通過電子商務(wù)進(jìn)行貿(mào)易活動的應(yīng)稅行為。
2-電子商務(wù)對賬簿、憑證管理的影響
在電子商務(wù)中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證（如真實合同、賬簿、發(fā)票、單據(jù)等）為無紙化的數(shù)字信息所取代，賬簿、發(fā)票均可在計算機(jī)中以電子形式填制和保存。電子憑證因為可以輕易修改變得缺少可信度，并且隨著計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人便于利用密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得有關(guān)納稅人全面準(zhǔn)確的交易信息和交易憑證，導(dǎo)致稅收征管沒有確切可靠的憑證。
3.電子商務(wù)對稅務(wù)稽查的影響
電子商務(wù)稅務(wù)稽查是保障電子商務(wù)稅收征管不可缺少的重要一環(huán)。然而，電子商務(wù)“無紙化、無址化、無形化”的特點無疑給稅收稽查工作帶來巨大的挑戰(zhàn)。“無紙化”增加了稅收稽查的檢查難度；“無址化”使原有的所得來源確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以適用；“無形化”使稽查課稅對象的性質(zhì)變得難以確定。
三、借鑒國際經(jīng)驗
隨著電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的快速增長，世界各國都非常重視電子商務(wù)稅收征管問題。我們要對國外電子商務(wù)稅收制度的進(jìn)行分析，借鑒國際經(jīng)驗。
（一）美國
美國始終主張對電子商務(wù)實行免稅的政策。美國作為電子商務(wù)發(fā)展最陜、應(yīng)用最廣、普及率最高的國家頒布了《全球電子商務(wù)選擇稅收政策》，主張電子商務(wù)無國界、無限制，并且提倡對全球范圍內(nèi)電子商務(wù)免稅的優(yōu)惠政策。美國電子商務(wù)的成功很大一部分取決于政府的鼓勵和支持，實用的政策和政府的支持是電子商務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。
（二）歐盟
歐盟的電子商務(wù)稅收制度與美國恰恰相反，支持電子商務(wù)的征稅，其原因主要是充分考慮了稅收公平原則，認(rèn)為凡是屬于稅收范圍內(nèi)的都應(yīng)該一視同仁，充分體現(xiàn)稅收公平原則，也就是說新興貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的差別不應(yīng)該成為其免稅的理由。電子商務(wù)只是新型貿(mào)易，但是也是貿(mào)易活動的范疇，理應(yīng)征稅。四、我國電子商務(wù)稅收法律制度的完善措施
（一）健全電子商務(wù)稅收法律體系
我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確界定，對現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
（二）設(shè)計一套科學(xué)的電子商務(wù)稅收管理體系
完善電子商務(wù)稅收征管除了健全完善現(xiàn)行稅收法律體系，還需要設(shè)計一套科學(xué)的電子商務(wù)稅收管理體系以及其他技術(shù)層面的支持。
1.建立電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺。
各級政府部門應(yīng)聯(lián)合建立“電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺”。明確用戶、商家等交易主體只有在“電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺”進(jìn)行登記，才能向服務(wù)商申請域名、開展網(wǎng)上交易?！半娮由虅?wù)統(tǒng)一登記平臺”不但要作為用戶、商家信息流、資金流和物流的統(tǒng)一平臺，還將與稅務(wù)、海關(guān)、工商、財政部門、國際互聯(lián)網(wǎng)、銀行、第三方支付、網(wǎng)絡(luò)交易平臺及網(wǎng)上商業(yè)用戶的網(wǎng)絡(luò)全面連接，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，真正實現(xiàn)電子商務(wù)稅收的電子化。
2.建立電子商務(wù)稅務(wù)系統(tǒng)
（1）在電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺登記之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，登記內(nèi)容包括納稅人姓名、實際居住地、網(wǎng)址、數(shù)字認(rèn)證證書、資金支付方式及相關(guān)銀行賬號或信用卡號等。納稅人應(yīng)以法人代碼或個人居民身份證注冊從事網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營，并設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號記入稅務(wù)登記證。納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記證在網(wǎng)站主頁上標(biāo)明，供稅務(wù)機(jī)關(guān)和交易客戶監(jiān)督。
（2）對于稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)加快其信息化建設(shè)，建立網(wǎng)上稅務(wù)系統(tǒng)，將傳統(tǒng)的各項稅收業(yè)務(wù)搬到網(wǎng)上，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證等。要實現(xiàn)這一目標(biāo)除了稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)稅務(wù)登記號和識別碼對納稅人確認(rèn)后，明確電子商務(wù)企業(yè)資料備案制度。納稅人在辦理完上網(wǎng)手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行電子商務(wù)的稅務(wù)登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供域名或網(wǎng)址及用于交易的服務(wù)器所在的地理位置、電子商務(wù)經(jīng)營者及其經(jīng)營范圍等信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)者資信狀況核發(fā)稅務(wù)登記號，
（一）對于稅收原則的沖擊，主要體現(xiàn)在三方面：1.對稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。2.對稅收中性原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。3.對稅收效率原則造成沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費者。中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。這無疑將影響到稅收的效率原則。
（二）對于各稅種的沖擊
1.電子商務(wù)對增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的，對電子商務(wù)而言，銷售者不知數(shù)字化商品用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，因而不知是否應(yīng)申請增值稅出口退稅。同時，用戶無法確知所收到的商品和服務(wù)是來源于國內(nèi)或國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。另外，由于聯(lián)機(jī)計算機(jī)的Ⅳ地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可利用WWW匿名電子信箱來掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)查清供貨途徑和貨款來源更加困難，難以明確是征稅還是免稅，不僅導(dǎo)致按目的地原則征稅難以判斷，而且對稅負(fù)公平原則造成極大影響。
2.電子商務(wù)對所得稅課稅的影響。現(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形商品的交易，對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。在電子商務(wù)交易中，交易方可借助網(wǎng)絡(luò)將有形商品以數(shù)字化形式傳輸與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，由于其具有易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費所得，導(dǎo)致課稅對象混亂和難以確認(rèn)，不利于稅務(wù)處理。
（三）對于稅收征管的挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記，查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。這種面對面的操作模式在電子商務(wù)時代顯然不能適應(yīng)實際需要，電子商務(wù)的虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來前所未有的困難。
1.無紙化操作對稅收稽查方式提出了挑戰(zhàn)。電子信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，電子憑證可以輕易地被修改，而且不留下任何痕跡、線索，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)，這樣稅務(wù)部門就得不到真實、可靠的信息。另外，無紙化操作產(chǎn)生的電子合同、交易票據(jù)實際上就是數(shù)據(jù)記錄，電子帳本本身就是數(shù)據(jù)庫，如果對它們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用，而且很難區(qū)分這些數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)庫，哪些是用來交易的，哪些是用于單純的企業(yè)內(nèi)部管理目的的。
2.加密措施為稅收征管加大了難度。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。
3.電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而是直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通常通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報的情況是否屬實，這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制，電子貨幣的使用使這種監(jiān)督機(jī)制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，電子商務(wù)無疑會使征稅過程復(fù)雜化，使原本只需向少數(shù)人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費者征稅，從而加大了稅收部門的工作量，提高了稅收成本。
（四）對國際稅收基本概念的沖擊
1.常設(shè)機(jī)構(gòu)概念受到挑戰(zhàn)。在現(xiàn)有國際稅收制度下，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是收入來源國用來判斷是否對非居民營業(yè)利潤征稅的一項標(biāo)準(zhǔn)。但在電子商務(wù)中這一概念無法界定。因為電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上，大多數(shù)產(chǎn)品或服務(wù)提供并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，而僅需一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-MAIL地址，身份(ID)等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者無必然的聯(lián)系，僅從這些信息無法判斷其機(jī)構(gòu)所在地。
2.國際稅收管轄權(quán)的潛在沖突加劇。在電子商務(wù)環(huán)境下，交易的數(shù)字化、虛似化、隱匿化和支付方式的電子化使交易場所、提供商品和服務(wù)的使用地難以判斷，以至于來源地稅收管轄權(quán)失效。而如果片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為電子商務(wù)商品和服務(wù)的輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，這顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際競爭。因此，重新確認(rèn)稅收管轄權(quán)已成為電子商務(wù)稅收征管的重大問題。
（五）電子商務(wù)引發(fā)的國際避稅問題
荷蘭國家文獻(xiàn)局對避稅下的定義是：避稅是指以合法手段減輕稅收負(fù)擔(dān)。電子商務(wù)的高流動性和隱匿性使得征稅依據(jù)難以取得。企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點，選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點，達(dá)到避稅的目的。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)了跨國公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價從事國際稅收籌劃更加容易。同時，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子支付方式、無紙化操作及流動性等特點，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易雙方具體交易事實，相應(yīng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定合理的關(guān)聯(lián)交易價格以作出稅務(wù)調(diào)整。
二、我國的電子商務(wù)稅收對策
據(jù)統(tǒng)計，美國僅2000年的電子商務(wù)營業(yè)額已超過5400億美元，而我國只有8億人民幣。從電子商務(wù)指數(shù)推算的結(jié)果看，我國電子商務(wù)的發(fā)展水平只有美國的0.23%。在我國訪問電子商務(wù)網(wǎng)站的客戶大約只有1%有購物行為，而國際上的平均比例在5%左右。我國的電子商務(wù)尚處于起步階段。盡管如此，我們還是應(yīng)該盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。
1.我國電子商務(wù)的征稅原則。
(1)稅收中性原則。它是指對電子商務(wù)達(dá)成交易與一般的有形交易在征稅方面應(yīng)一視同仁，反對開征任何形式的新稅，以免阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。對電子商務(wù)課稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式與傳統(tǒng)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)對高新技術(shù)發(fā)展構(gòu)成阻力。
(2)以現(xiàn)行稅收政策為基礎(chǔ)的原則。電子商務(wù)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)行稅收政策做根本性變革，而是盡可能讓電子商務(wù)適應(yīng)已有的稅收政策。該原則在某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務(wù)稅收政策有著現(xiàn)實的指導(dǎo)意義，這就是對電子商務(wù)征稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收法規(guī)。
(3)維護(hù)國家稅收的原則。在電子商務(wù)領(lǐng)域，我國將長期處于凈進(jìn)口國的地位。為此，我國應(yīng)在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國實際，探索適合國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定電子商務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮維護(hù)國家稅收和保護(hù)國家利益。
2.重新認(rèn)定國際稅收基本概念。
(1)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性。OECD稅收范本第五條對常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的注釋說明中提到：互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址本身并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因為它是由軟件和大量的信息構(gòu)成的，軟件和信息是無形的，不符合常設(shè)機(jī)構(gòu)概念。而存儲該網(wǎng)址的服務(wù)器（硬件、有形的）用于經(jīng)營活動時，可以構(gòu)成固定營業(yè)地點，從而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。企業(yè)通過建立由軟件和大量信息構(gòu)成的網(wǎng)站來開展電子商務(wù)，無形的網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理條件。這樣，存放網(wǎng)站的服務(wù)器就是一個營業(yè)場所，如果它不被經(jīng)常變換地點，就構(gòu)成了“固定的營業(yè)場所”。所以，只要企業(yè)擁有一個網(wǎng)站／服務(wù)器，并通過它從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動，那么該網(wǎng)站／服務(wù)器應(yīng)被看成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅。
(2)強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)。國際上電子商務(wù)比較發(fā)達(dá)的國家均是采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，發(fā)展中國家則廣泛使用屬地原則確立來源地管轄權(quán)。隨著電子貿(mào)易的迅猛發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，這就迫使發(fā)展中國家必須逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)，以便爭取更多的利益。近期可采用居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)并存的方案，以后逐步向居民管轄權(quán)過渡，對通過網(wǎng)絡(luò)從境外購進(jìn)的商品和勞務(wù)，可參照歐盟國家的做法，由購買方代其繳納流轉(zhuǎn)稅。
3.建立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管體系。
電子商務(wù)不斷發(fā)展，使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)，為此，要開發(fā)新的電子技術(shù)，開創(chuàng)新的征稅手段，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系：(1)加快稅收部門自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門的連接，從支付體系入手解決網(wǎng)上交易是否實現(xiàn)及交易內(nèi)容、數(shù)量的確認(rèn)問題，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅款流失，打擊偷稅、逃稅現(xiàn)象。(2)積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合，開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。(3)對開展電子商務(wù)的公司、企業(yè)進(jìn)行電子商務(wù)稅收登記，使每個從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專門的稅務(wù)登記號，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對其申報的交易進(jìn)行準(zhǔn)確、及時地審查和稽核，對電子商務(wù)的流動性、隱匿性和無紙化交易給稅務(wù)部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善解決了。
4.加強(qiáng)網(wǎng)上控制。
加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進(jìn)程。電子征稅包括電子申報和電子繳納。對納稅人而言，方便、省時、省錢；對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。另外，由于采用現(xiàn)代化計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)了申報、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。
5.加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的管理。
上網(wǎng)目前有三種方式：撥號上網(wǎng)、虛擬主機(jī)形式上網(wǎng)和專線上網(wǎng)。這三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商都是密不可分的，加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。
6.加強(qiáng)國際間的合作與交流。
要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失：只有通過我國與世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國際情報交流，才能深入了解納稅人的信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。
7.適應(yīng)電子商務(wù)的要求及時調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。
根據(jù)電子商務(wù)對稅源結(jié)構(gòu)的影響，實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大增值稅稅目，簡化稅率和調(diào)整課征環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對所得稅的稅收征管，擴(kuò)大所得稅收入比重，才能達(dá)到既保持稅收收入又促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的稅收目標(biāo)。
8.對電子商務(wù)實行優(yōu)惠政策，并建立單獨的核算體系。