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導(dǎo)語(yǔ)：在中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【論文摘要】中小企業(yè)與大型企業(yè)一樣需要財(cái)務(wù)控制制度。有效的財(cái)務(wù)控制制度是保證企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)成果免受管理層、員工與其他人的違法行為和錯(cuò)誤行為導(dǎo)致的不利后果的最后一道屏障。但是由于中小企業(yè)規(guī)模較小,因此應(yīng)建立與其自身特點(diǎn)相符合的財(cái)務(wù)控制制度。本文分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制中存在的突出問(wèn)題并提出相應(yīng)的對(duì)策。
目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀：在眾多中小企業(yè)中，有相當(dāng)一部分忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型管理格局之中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。致使不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬目不清，信息失真，財(cái)務(wù)管理混亂；營(yíng)私舞弊、違法亂紀(jì)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧，資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。為解決好上述財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題，必須從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)入手，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員監(jiān)督意識(shí)。以?xún)?nèi)部控制制度來(lái)規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高全員法律意識(shí)，增強(qiáng)法制觀念。只有依靠企業(yè)全體員工的共同努力，才有可能改善企業(yè)管理狀況，搞好財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
1中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制中存在的突出問(wèn)題
1.1財(cái)務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱一是對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中坐支、大額使用現(xiàn)金購(gòu)物，借用銀行賬戶(hù)，個(gè)人借款長(zhǎng)期掛賬而不清理的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。資金使用缺少計(jì)劃安排，過(guò)量生產(chǎn)或購(gòu)置實(shí)物資產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。二是應(yīng)收賬款清收乏力，周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷(xiāo)政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)收入的三倍以上，原因是重生產(chǎn)、輕銷(xiāo)售、重產(chǎn)量、輕質(zhì)量，管理混亂，白條抵庫(kù)、質(zhì)次價(jià)高。
1.2成本費(fèi)用管理水平低下相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在成本費(fèi)用核算不實(shí)，控制不嚴(yán)，控制體系不健全等問(wèn)題。在成本費(fèi)用管理過(guò)程中，往往片面追求利潤(rùn)，人為造成成本費(fèi)用不實(shí)。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不健全，成本核算缺乏真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費(fèi)用控制體系。
1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。
1.4內(nèi)部審計(jì)職能弱化內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，行同虛設(shè)，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門(mén)的績(jī)效。于是，各級(jí)管理部門(mén)更加有恃無(wú)恐，趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的主觀意愿。
2解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在問(wèn)題的對(duì)策
我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)各自不同，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機(jī)制。這樣必然會(huì)堵塞漏洞，強(qiáng)化管理，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會(huì)使企業(yè)走上規(guī)范運(yùn)作，持續(xù)、高效的健康發(fā)展之路。
2.1建立健全內(nèi)控體系①建立組織內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須由其他部門(mén)或人員參與，并且與之銜接的部門(mén)能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。②健全實(shí)物資產(chǎn)控制制度，一是應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸人員，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失；二是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符。中小企業(yè)可以安排專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和人員來(lái)實(shí)施內(nèi)部控制、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提出建議，督促各個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)控制，增強(qiáng)規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺(jué)性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。
2.2切實(shí)完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)原則①政策剛性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須首先符合并嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，然后結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。②賬、錢(qián)、物分管原則。從目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要問(wèn)題來(lái)看，嚴(yán)格貫徹賬、錢(qián)、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重中之重。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，努力克服貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。③努力做到責(zé)權(quán)利結(jié)合，實(shí)行責(zé)任追究制度企業(yè)各級(jí)管理部門(mén)和人員必須明確各自的職能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度?？梢园沿?cái)務(wù)指標(biāo)落實(shí)到單位和個(gè)人（采取直線制組織結(jié)構(gòu)的指標(biāo)可直接落實(shí)到個(gè)人），并賦予財(cái)務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限，根據(jù)履行職責(zé)的情況在年末進(jìn)行考評(píng)，依據(jù)考評(píng)結(jié)果，分別給予物質(zhì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。對(duì)于履行職責(zé)差的人員，一定要有追究責(zé)任的過(guò)程。④加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，并保持相對(duì)獨(dú)立性與權(quán)威性。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說(shuō)真話(huà)、敢于堅(jiān)持原則的員工從事內(nèi)部審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 內(nèi)部監(jiān)督 體系構(gòu)建 層次系統(tǒng)
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問(wèn)題在20世紀(jì)八九十年紀(jì)逐漸在我國(guó)受到重視，隨著《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告——內(nèi)部控制審核》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》、《中小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)范的陸續(xù)出臺(tái)，中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就正式成為理論與現(xiàn)實(shí)的迫切題域。然而由于我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)展較晚，在評(píng)價(jià)分析框架、評(píng)價(jià)分析模式、評(píng)價(jià)分析方式等方面仍存一定障礙與問(wèn)題。論文基于我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀，提煉出當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境，在統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則的原則審視基礎(chǔ)上，提出目標(biāo)導(dǎo)向的多層次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系構(gòu)建、基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建的可能路徑。
一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的困境考察
我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系發(fā)展速度較快，但因起步晚，自身發(fā)展的不完善且受到內(nèi)外環(huán)境的沖擊，管窺我國(guó)中小企業(yè)當(dāng)年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建現(xiàn)狀，總體上存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境。
1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)定性與定量分析不平衡
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)這一程序近年來(lái)已被約40%的上市公司所采用，40%的上市公司通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告分析公司的業(yè)績(jī)、優(yōu)勢(shì)與不足。然而通過(guò)對(duì)2007年～2011年部分上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的分析比較中，發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題：一是報(bào)告內(nèi)容的相似度較大。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告從不同年度報(bào)告內(nèi)容的縱向比較上與不同公司同一年度報(bào)告內(nèi)容的橫向比較上看都存在相同或相似。二是報(bào)告定性的描述性較強(qiáng)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告總體上以概述性為主，量化打分與評(píng)定的成分較少，從而導(dǎo)致形式重于實(shí)質(zhì)。綜觀對(duì)2007年～2011年部分上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的分析不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)總體上定性與定量分析不平衡，定性描述型的分析偏重，而定量分析則相對(duì)薄弱，容易導(dǎo)致報(bào)告結(jié)果失真，難以避免純文字性評(píng)價(jià)帶來(lái)的模糊、精略等弊端。
2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)中小企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)、一個(gè)過(guò)程中的運(yùn)行效率與成果的評(píng)價(jià)，但目前中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)多是在年終對(duì)結(jié)果作一定論，而缺乏全過(guò)程的監(jiān)督與評(píng)判，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過(guò)程性缺失。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)上多是以制度建設(shè)、設(shè)計(jì)方式等方面做出評(píng)價(jià)，而忽略評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行與執(zhí)行效果，這樣則可能導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的形式化，而無(wú)法反映內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的真實(shí)性。辟如一個(gè)中小企業(yè)為應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，將相關(guān)的理念、設(shè)計(jì)做成一冊(cè)冊(cè)的材料，但根本沒(méi)有執(zhí)行，只是子虛烏有，按傳統(tǒng)只重結(jié)果輕過(guò)程的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則很可能出現(xiàn)評(píng)價(jià)失真的現(xiàn)象。
3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是從審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展而來(lái)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體，在中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中占據(jù)主導(dǎo)地位。然而現(xiàn)在隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，僅僅通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)已不能滿(mǎn)足中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的需要，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體慢慢超出審計(jì)人員的范圍。評(píng)價(jià)主體的轉(zhuǎn)變讓評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生變化，二者內(nèi)容的不一致導(dǎo)致評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一。由于缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)各自的內(nèi)部控制體系缺乏可比性，因此要完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，首先應(yīng)建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的內(nèi)在原則
針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建總體上存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境，提出統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則是當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的內(nèi)在原則。
1.統(tǒng)一性原則：統(tǒng)一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
“沒(méi)有規(guī)矩不成方圓”，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法進(jìn)行評(píng)價(jià)。只有確立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，才能在此基礎(chǔ)上考察各中小企業(yè)的得與失，優(yōu)與劣。目前我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系尚不成熟，在標(biāo)準(zhǔn)上尚未統(tǒng)一，美國(guó)的實(shí)務(wù)界將COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制完整框架的標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)與中小企業(yè)內(nèi)部都尚未對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)量定出有章可循的標(biāo)準(zhǔn)。在借鑒COSO報(bào)告的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)實(shí)際情況，提出完整性、合理性、有效性是評(píng)價(jià)標(biāo)企的一般標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控等要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)循環(huán)、采購(gòu)業(yè)務(wù)循環(huán)等作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由此構(gòu)成我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
2.全員性原則：全員參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
中小企業(yè)管理者和員工的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，對(duì)建立內(nèi)部控制的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足。中小企業(yè)人員應(yīng)重視內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的重要作用，通過(guò)宣傳提高全體人員的內(nèi)部控制意識(shí)。全員參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程不僅可以增加員工主動(dòng)性，也讓員工深入實(shí)際，增強(qiáng)中小企業(yè)的主人翁意識(shí)，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制意識(shí)。內(nèi)部控制是一個(gè)相互牽連的過(guò)程，僅僅靠一部分人的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只有每一個(gè)人都配合好，才會(huì)有最好的內(nèi)部控制效果。內(nèi)部控制系統(tǒng)包含著多項(xiàng)目標(biāo)，每一個(gè)員工也是被評(píng)價(jià)對(duì)象，員工可以通過(guò)參與評(píng)價(jià)體系實(shí)施自我評(píng)估，發(fā)現(xiàn)自身不足，以此改進(jìn)。通過(guò)全民參與，員工自身水平得到提高，也為中小企業(yè)的內(nèi)部控制做出貢獻(xiàn)，提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益。
3.客觀性原則：客觀對(duì)待內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要本身客觀、公正、公平的原則，對(duì)待優(yōu)劣勢(shì)能客觀對(duì)待。隨著W TO的加入，中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，形勢(shì)更加嚴(yán)峻，客觀對(duì)待內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的同時(shí)，要提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，即為了提高我國(guó)中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)我國(guó)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為基準(zhǔn)的體系。COSO報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》認(rèn)為，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控組成。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成熟和市場(chǎng)開(kāi)放程度的加大，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為中小企業(yè)關(guān)注和管理的焦點(diǎn)。在構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為基準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織管理的關(guān)鍵所在。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重點(diǎn)應(yīng)該是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，分析、確認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在各項(xiàng)指標(biāo)上要把握風(fēng)險(xiǎn)管理理念，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理理念的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有利于將風(fēng)險(xiǎn)由事后向事前控制轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)可促使中小企業(yè)在應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的突變狀況能夠更為客觀的審視與應(yīng)對(duì)。
三、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的路徑抉擇
基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境，在統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則的原則審視基礎(chǔ)上，提出目標(biāo)導(dǎo)向的多層次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系構(gòu)建、基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建是我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的路徑抉擇。
1.目標(biāo)導(dǎo)向的多層次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系構(gòu)建
目標(biāo)導(dǎo)向是在傳統(tǒng)的原則導(dǎo)向、規(guī)則導(dǎo)向基礎(chǔ)上提出的，是在原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向中尋求的最佳均衡點(diǎn)，多層次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系即是中小企業(yè)內(nèi)部不同層次的評(píng)價(jià)主體包括中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、各個(gè)被審計(jì)部門(mén)和中小企業(yè)員工實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性自我評(píng)價(jià)的方法。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、各個(gè)被審計(jì)部門(mén)和中小企業(yè)員工共同參與的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，有利于解決主體間的矛盾和不協(xié)調(diào)問(wèn)題，并且增強(qiáng)了員工的參與感、充分調(diào)動(dòng)了全體員工的積極性，從下到上的全面評(píng)價(jià)極大地提高了內(nèi)部控制的效率、效果，最大程度的符合統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則，并有效應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境。具體來(lái)說(shuō)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)控制保證保密性；中小企業(yè)內(nèi)部合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)，形成相互制衡機(jī)制，明確財(cái)務(wù)及其相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，嚴(yán)格依據(jù)《會(huì)計(jì)法》與國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合的會(huì)計(jì)制度，對(duì)中小企業(yè)的核算規(guī)程、會(huì)計(jì)工作規(guī)程、會(huì)計(jì)人員崗位流動(dòng)制、會(huì)計(jì)檔案管理制度進(jìn)行明確的規(guī)定，以保證內(nèi)部的嚴(yán)控監(jiān)督。二是現(xiàn)金流量預(yù)算予以控制?，F(xiàn)金流量控制一般包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量盈余控制、評(píng)價(jià)是否過(guò)度投資的投資現(xiàn)金流量控制、使用盈余資金進(jìn)行投資的合理投資現(xiàn)金流量控制等，對(duì)現(xiàn)金流量預(yù)算予以控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要內(nèi)容。三是應(yīng)收帳款控制。應(yīng)收帳款的控制直接關(guān)系到中小企業(yè)的效益，中小企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售合同、收款率與應(yīng)收帳款余額的百分比，也應(yīng)對(duì)應(yīng)收帳款的安全性，從而有力避免壞帳的可能。四是實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)主要指實(shí)物與現(xiàn)金，是中小企業(yè)質(zhì)量最高的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)要及時(shí)對(duì)帳，避免現(xiàn)金被挪用等現(xiàn)象。五是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。做足財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的功課，有力應(yīng)對(duì)全球化的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效利用債務(wù)提升中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建
BSC即平衡計(jì)分卡，AHP即層次分析法，基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建主要是針對(duì)目前中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系形式大于實(shí)質(zhì)、定性重于定量的困境提出的，旨在定量分析上對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)做出改進(jìn)。層次分析法（AHP）對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)打分作權(quán)重設(shè)計(jì)。這種方法將總目標(biāo)作為一個(gè)系統(tǒng)，并將其分解成準(zhǔn)則、方案等多個(gè)層次，通過(guò)定性指標(biāo)模糊量化方法計(jì)算出層次單排序（權(quán)數(shù)）和總排序，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行定性和定量分析，符合內(nèi)部控制系統(tǒng)特征。平衡計(jì)分卡（BSC）則要求中小企業(yè)在財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)、長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)，外部組織與中小企業(yè)內(nèi)部組織，結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)因性指標(biāo)之間達(dá)到平衡。這符合中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展原則。如果根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)控特點(diǎn)將平衡計(jì)分卡四要素進(jìn)行調(diào)整，即可以形成滿(mǎn)足中小企業(yè)內(nèi)部治理和外部治理要求的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。修改后的四要素分別是：財(cái)務(wù)角度、（中?。┩顿Y者角度、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程角度、長(zhǎng)期發(fā)展與成長(zhǎng)角度。之所以將顧客角度改為投資者角度，是由于我國(guó)資本市場(chǎng)存在特殊性和不健全性，中小投資者利益往往會(huì)受到大股東的侵害。因此，這一改變是希望管理層可以從中小投資者保護(hù)的視角對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)。
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【關(guān)鍵詞】 成本效益分析；內(nèi)部控制體系；內(nèi)部控制體系構(gòu)建循環(huán)
一、不同內(nèi)部控制體系構(gòu)建環(huán)節(jié)中的成本效益分析
成本效益原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個(gè)最基本的概念，表現(xiàn)為理性經(jīng)濟(jì)人總是以較小的成本去獲得更大的收益，該原則也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部控制。與大型公司相比，中小企業(yè)具有以下特點(diǎn)：業(yè)務(wù)單一、個(gè)體規(guī)模??；缺乏成熟運(yùn)作機(jī)制，過(guò)分依靠企業(yè)主臨時(shí)決策；資本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，弱化分權(quán)；組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，不相容職責(zé)分離有限。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、實(shí)施和監(jiān)控，都要花費(fèi)巨大的人力物力成本，因無(wú)規(guī)模效應(yīng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制的成本效益相對(duì)較差，因此有必要對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制成本效益分析方法的特殊性進(jìn)行探討。
（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的循環(huán)
企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建是一個(gè)長(zhǎng)期的、多環(huán)節(jié)的循環(huán)過(guò)程（如圖1）。
1.事前評(píng)估
內(nèi)部控制體系的構(gòu)建應(yīng)以綜合了解目標(biāo)企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境，對(duì)目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀進(jìn)行綜合分析和診斷為起點(diǎn)。而在這一環(huán)節(jié)中，對(duì)于目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)時(shí)內(nèi)部控制制度的成本效益分析構(gòu)成了對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)。
2.風(fēng)險(xiǎn)控制
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的基本原理，為了節(jié)約時(shí)間成本，對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)在實(shí)際中常常采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法。綜合考慮目標(biāo)企業(yè)幾大經(jīng)營(yíng)循環(huán)中的風(fēng)險(xiǎn)和重要性，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大、性質(zhì)重要的環(huán)節(jié)重點(diǎn)防范，在最終的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)方案中加強(qiáng)這些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制建設(shè)。
3.可行性分析
對(duì)成形的內(nèi)部控制體系方案進(jìn)行綜合考量，突出可行性分析和測(cè)試。在可行性分析過(guò)程中，效益成本比率仍是重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。
4.方案實(shí)施
內(nèi)部控制方案在實(shí)施過(guò)程中仍需進(jìn)行事中控制。不斷對(duì)比內(nèi)部控制實(shí)施情況與設(shè)計(jì)方案之間的差異并實(shí)時(shí)糾正或激勵(lì)。這是內(nèi)部控制體系構(gòu)建的核心環(huán)節(jié)，也是決定內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
5.事后評(píng)估
在這一環(huán)節(jié)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)在下一設(shè)計(jì)方案中得以解決。從某種意義上來(lái)說(shuō)，本環(huán)節(jié)的事后評(píng)估正是下一環(huán)節(jié)構(gòu)建的事前評(píng)估，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的循環(huán)。
（二）成本效益分析在內(nèi)部控制體系構(gòu)建各環(huán)節(jié)中的應(yīng)用
1.事前評(píng)估環(huán)節(jié)中的成本效益標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)企業(yè)現(xiàn)時(shí)內(nèi)部控制水平的評(píng)價(jià)不僅是新的內(nèi)部控制體系構(gòu)建的起點(diǎn)，更是內(nèi)、外部審計(jì)中的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。在對(duì)內(nèi)部控制有效性全面評(píng)價(jià)的過(guò)程中，成本效益比率是橫貫這五方面的重要標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要考慮投入產(chǎn)出比率。成本效益比率在這里代表了企業(yè)內(nèi)部控制的效率。只有同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果和效率，才能構(gòu)成有效的內(nèi)部控制制度。
2.可行性分析環(huán)節(jié)中的成本效益分析
企業(yè)一切的經(jīng)濟(jì)決策必須符合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的特殊性要求。管理層制定的決策在實(shí)施之前必須經(jīng)歷可行性分析的階段。雖然內(nèi)部控制框架提供了完善的內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方案在實(shí)施之前，還應(yīng)使用成本效益方法對(duì)內(nèi)控體系的建立進(jìn)行可行性研究分析，評(píng)價(jià)該方案的效果在實(shí)施過(guò)程中是否能夠?qū)崿F(xiàn)。
企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，預(yù)測(cè)內(nèi)控體系建立所需的人力資源成本、材料成本和其他相關(guān)成本，同時(shí)還要預(yù)測(cè)直接控制效益、間接控制效益的大致范圍，評(píng)價(jià)建立該項(xiàng)目的綜合效果。此外還應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到無(wú)法預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失納入考慮。同時(shí)方案實(shí)施效率、成本率的評(píng)價(jià)也應(yīng)參考行業(yè)平均水平。
3.方案實(shí)施環(huán)節(jié)中的成本效益考核
內(nèi)部控制體系建立后的績(jī)效體現(xiàn)在是否達(dá)到設(shè)計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制效果和控制效益等方面。實(shí)施環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制制度構(gòu)建循環(huán)的核心。只有通過(guò)事中控制才能保證內(nèi)部控制方案的落實(shí)效果。進(jìn)行事中控制，不僅可以評(píng)價(jià)管理層決策的正確性，對(duì)內(nèi)部控制體系職能的發(fā)揮作出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評(píng)價(jià)，更可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)提出修補(bǔ)性措施，指出提高效率的途徑，從而有效促進(jìn)內(nèi)控體系的完善。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中的成本效益分析方法探討
（一）內(nèi)部控制成本
內(nèi)部控制成本是指內(nèi)部控制措施的建立和實(shí)施需要付出的成本，如設(shè)置崗位、配備人員、購(gòu)置資產(chǎn)等。要進(jìn)行成本效益分析，必須對(duì)內(nèi)部控制成本的確認(rèn)方法加以討論。
內(nèi)部控制成本包括直接控制成本和間接控制成本。
1.直接成本
（1）人工成本。為有效執(zhí)行控制活動(dòng)，需要在重要的部門(mén)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要的崗位配備人員進(jìn)行控制。同時(shí)要滿(mǎn)足不相容職務(wù)分離的要求，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。在此過(guò)程中發(fā)生的人員工資、福利費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)均屬于內(nèi)部控制的人工費(fèi)用。為改善公司治理的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)需建立內(nèi)部審計(jì)制度。其中，內(nèi)部審計(jì)人員費(fèi)用屬于人工成本的范疇。此外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)文化建設(shè)，加大力量培育職工的價(jià)值觀、社會(huì)責(zé)任感、內(nèi)部控制理念、法制觀念以及職業(yè)素養(yǎng)，職工培訓(xùn)費(fèi)用必然增加。企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，會(huì)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)成員和獨(dú)立董事相對(duì)較高的薪金都應(yīng)屬于人工費(fèi)用的范疇。
由于為完善公司治理結(jié)構(gòu)而增加的崗位部門(mén)大多非生產(chǎn)一線崗位，假設(shè)由此增加的工資福利費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，應(yīng)從公司管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用中剝離出工資明細(xì)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)明細(xì)計(jì)入人工成本。
（2）材料及折舊費(fèi)成本。為建立完善有效的信息溝通系統(tǒng)，企業(yè)需購(gòu)置或更新升級(jí)IT設(shè)備，包括計(jì)算機(jī)等硬件電子產(chǎn)品和ERP等管理軟件，其購(gòu)買(mǎi)、折舊和維修保護(hù)都應(yīng)確認(rèn)為內(nèi)部控制的成本。為完善公司治理環(huán)境而特別設(shè)置部門(mén)和崗位，意味著公司此后辦公費(fèi)用的增加；審計(jì)委員會(huì)成員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)也會(huì)產(chǎn)生會(huì)議期間場(chǎng)地的租賃費(fèi)、食宿費(fèi)以及資料的準(zhǔn)備、調(diào)查費(fèi)用等；為了完善某些內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)，企業(yè)會(huì)引進(jìn)特殊管理設(shè)備替代傳統(tǒng)的人工監(jiān)督，以防治舞弊、差錯(cuò)等狀況發(fā)生，例如引入職工考勤機(jī)來(lái)輔助工資管理系統(tǒng)，這部分折舊費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入內(nèi)部控制成本。
企業(yè)應(yīng)查閱內(nèi)部控制體系建立期間購(gòu)置的一切固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)，將應(yīng)用于內(nèi)部控制項(xiàng)目的折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)摘出作為折舊費(fèi)用成本。有前期購(gòu)入的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，本期折舊和攤銷(xiāo)方法發(fā)生改變，究其原因是由于同時(shí)應(yīng)用于內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，使得使用率增加而造成，則也應(yīng)計(jì)入折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用成本。對(duì)于本期購(gòu)入的同時(shí)應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制的設(shè)備也應(yīng)參考這個(gè)原則進(jìn)行處理。
（3）其他費(fèi)用。企業(yè)擴(kuò)展外部審計(jì)的范圍或加強(qiáng)外部審計(jì)強(qiáng)度導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升；企業(yè)為了應(yīng)對(duì)和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，這部分費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入內(nèi)部控制成本。由于內(nèi)、外部審計(jì)，支付保險(xiǎn)費(fèi)等業(yè)務(wù)發(fā)生頻率低，費(fèi)用金額有明顯特點(diǎn)，因此可以很容易從管理費(fèi)用中分離出管理咨詢(xún)費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和審計(jì)費(fèi)用等明細(xì)，計(jì)入內(nèi)部控制成本。
此外，對(duì)于本期辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等不容易拆分的費(fèi)用，可以利用公司的報(bào)銷(xiāo)限額規(guī)則，大致估計(jì)由內(nèi)部控制產(chǎn)生的部分。當(dāng)這部分費(fèi)用比例不大時(shí)，可以將其與以前年份的發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行比較，大幅增加的部分作為由于內(nèi)部控制體系構(gòu)建而產(chǎn)生的部分。
2.間接成本
完善內(nèi)部控制長(zhǎng)期來(lái)看提高了經(jīng)營(yíng)效率，但在體系構(gòu)建初期，企業(yè)需要進(jìn)行詳細(xì)記錄和測(cè)試，大量的人力物力耗費(fèi)會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率下降，企業(yè)辦事效率的下降可能貽誤商機(jī)，形成一定的機(jī)會(huì)成本。由于這部分成本難以估計(jì)，一般在進(jìn)行分析時(shí)忽略不計(jì)。
（二）內(nèi)部控制效益
設(shè)計(jì)得當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度在運(yùn)行成熟之后會(huì)大幅提高公司治理水平，管理決策效率因此提升，信息傳遞更加有效，人員精簡(jiǎn)成本下降，失誤舞弊頻率下降。公司內(nèi)部控制水平提升會(huì)引發(fā)投資市場(chǎng)正面積極的反應(yīng)，公司治理水平的提升，是企業(yè)未來(lái)盈利水平高的信號(hào)。這會(huì)引導(dǎo)資本市場(chǎng)上的優(yōu)質(zhì)資源流向該上市公司，擴(kuò)展了企業(yè)未來(lái)發(fā)展的潛力。
內(nèi)部控制效益包括直接效益和間接效益。
1.直接效益
直接效益是指所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系一方面能夠提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，從而造成經(jīng)營(yíng)收入增加，體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入的上升；另一方面能夠防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊現(xiàn)象，從而導(dǎo)致?lián)p失和費(fèi)用減少，體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的下降，以及營(yíng)業(yè)外支出的減少上面。
2.間接效益
間接效益是指內(nèi)部控制體系實(shí)施和運(yùn)行后，使整個(gè)公司治理水平得到提升，從而使得企業(yè)社會(huì)形象提升，帶來(lái)樂(lè)觀的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資業(yè)務(wù)發(fā)展前景。從中可以預(yù)見(jiàn)實(shí)施內(nèi)部控制體系帶來(lái)的預(yù)期收益，但由于難以量化評(píng)估，所以忽略不計(jì)。
（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制成本效益分析的步驟和方法
成本效益分析步驟如下：
1.明確內(nèi)部控制體系構(gòu)建前后期間，以保證前后參照組的數(shù)據(jù)界定準(zhǔn)確。
2.排除實(shí)施內(nèi)部控制之前期間的特殊內(nèi)、外部環(huán)境因素造成的影響，由名義單位成本效益確認(rèn)實(shí)際單位成本效益，作為重要的參照值。
3.確認(rèn)內(nèi)部控制成本，作為可行性分析的參考指標(biāo)。
4.排除實(shí)施內(nèi)部控制之后期間的非內(nèi)部控制影響，由名義單位成本效益確認(rèn)實(shí)際單位成本效益，作為重要的參照值。
5.比較實(shí)施前后效益成本率，判斷內(nèi)部控制體系的有效性
6.比較企業(yè)支付能力與內(nèi)部控制成本，判斷內(nèi)部控制體系的可行性。
下面闡述具體成本效益分析方法：
內(nèi)部控制的效率是一個(gè)內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)參數(shù)。實(shí)際是評(píng)價(jià)目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制體系建立前后的經(jīng)營(yíng)單位成本效率。只有當(dāng)實(shí)施內(nèi)部控制之后的單位成本效率大于實(shí)施之前的數(shù)值，或者有充足理由判斷預(yù)期效益能夠使得后續(xù)期間的效益成本率大于參照的效益成本率時(shí)，才能說(shuō)明內(nèi)部控制體系的構(gòu)建有效。
根據(jù)實(shí)施內(nèi)部控制之前期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，假設(shè)經(jīng)營(yíng)效益為y1，用營(yíng)業(yè)收入估計(jì)；經(jīng)營(yíng)成本為t1，用營(yíng)業(yè)成本與期間費(fèi)用的加總估計(jì)；計(jì)算出來(lái)的單位成本效益y1/t1為名義效益成本率。為使參照數(shù)更加準(zhǔn)確，應(yīng)將此期間發(fā)生的非內(nèi)部控制因素對(duì)成本效益的影響排除，得到新的y2、t2，計(jì)算更有參考價(jià)值的實(shí)際單位成本效益y2 / t2。
同樣原理，根據(jù)內(nèi)部控制體系建立后續(xù)期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，得到實(shí)施內(nèi)部控制后的實(shí)際單位成本效益y4 / t4。
比較上述得到的幾個(gè)重要參數(shù)：
當(dāng)y4 / t4≥y2 / t2時(shí)，說(shuō)明內(nèi)部控制有效地提升了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力；反之，則說(shuō)明內(nèi)部控制方案暫時(shí)沒(méi)有起到充分作用。
內(nèi)部控制的成本（工資、折舊費(fèi)等）大都平均分布在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)期間，但參考經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，由于時(shí)間效益的影響，內(nèi)部控制成本在連續(xù)幾年內(nèi)一般略顯遞減趨勢(shì)；相反，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果具有慣性，內(nèi)部控制實(shí)施效益的上升往往遲滯于成本的變動(dòng)，且同樣受到時(shí)間效應(yīng)的影響，將在后續(xù)期間呈現(xiàn)加速上升的趨勢(shì)（圖2）。
因此即使不滿(mǎn)足y4 / t4≥y2 / t2，即現(xiàn)時(shí)內(nèi)部控制無(wú)效，如果有增量Δt=t4-t2、Δy= y4-y2，且Δy/Δt≥0，則說(shuō)明長(zhǎng)期來(lái)看，內(nèi)部控制效益有可能超過(guò)內(nèi)部控制成本，即該內(nèi)部控制方案有可能產(chǎn)生未來(lái)效益，是值得實(shí)施的。
三、基于成本效益原則提出構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議
在內(nèi)部控制體系構(gòu)建的可行性分析環(huán)節(jié)中成本效益分析目的是雙重的：一方面計(jì)算出內(nèi)部控制實(shí)施后，預(yù)測(cè)的效益成本率，作為方案實(shí)施后可以參照的“成本效益預(yù)算”；另一方面剝離并預(yù)測(cè)由于內(nèi)部控制實(shí)施帶來(lái)的成本增項(xiàng)C，以評(píng)價(jià)方案的可操作性。
預(yù)測(cè)方案實(shí)施后的效益成本率與上述步驟4并無(wú)不同，不再贅述。而評(píng)價(jià)方案的可操作性則需要利用上文中探討的確認(rèn)內(nèi)部控制成本的方法，確認(rèn)內(nèi)部控制成本：
C=α×管理費(fèi)用+β×銷(xiāo)售費(fèi)用（C包含于Δt）
根據(jù)上文所述，內(nèi)部控制直接成本包括人員工資、保險(xiǎn)，折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，差旅費(fèi)，辦公費(fèi)，管理咨詢(xún)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)用等等。一般來(lái)說(shuō)，這些費(fèi)用主要體現(xiàn)在管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用兩個(gè)科目下的明細(xì)當(dāng)中。此處用α和β代表逐項(xiàng)從兩個(gè)科目中摘出成本項(xiàng)目，并分別求和得到常數(shù)因數(shù)。另外，實(shí)施內(nèi)部控制后續(xù)期間的成本增量Δt中，一般包括由于構(gòu)建內(nèi)部控制體系帶來(lái)的直接成本C，以及后續(xù)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的成本增量。因此，二者的關(guān)系是C包含于Δt。
如前所述，內(nèi)部控制效益是一個(gè)未來(lái)概念，而成本卻是自方案實(shí)施起以基本平均、略有下降的趨勢(shì)發(fā)生在后續(xù)每個(gè)期間。中小企業(yè)資本力量相對(duì)薄弱，要實(shí)施內(nèi)部控制方案必須確保自身有足夠的支付能力支持到效益顯現(xiàn)的階段。因此在實(shí)施方案之前，對(duì)自身的支付能力加以評(píng)估，并與內(nèi)部控制成本C相比較，以確保方案的可行性是十分必要的。
像上文所闡述的那樣，如果說(shuō)可行性分析環(huán)節(jié)得到的預(yù)期單位成本效益是一個(gè)“預(yù)算指標(biāo)”，那么在方案實(shí)施過(guò)程中則應(yīng)該考察后續(xù)的落實(shí)效果是否達(dá)到了“預(yù)算”的要求。實(shí)際的單位成本效益與預(yù)測(cè)的單位成本效益是同一問(wèn)題的兩個(gè)方面，二者之所以存在可比性是因?yàn)槠溆?jì)算原理完全一致；唯一的區(qū)別是前者計(jì)算依據(jù)來(lái)源于實(shí)際統(tǒng)計(jì)，后者來(lái)源于經(jīng)驗(yàn)預(yù)測(cè)。
成本效益考核環(huán)節(jié)的做法與上述一般步驟中的步驟4相同，計(jì)算出實(shí)際效益成本率與預(yù)期加以比較。當(dāng)出現(xiàn)的偏差超過(guò)可容忍的范圍時(shí)必須及時(shí)排查原因，以便及時(shí)實(shí)施修補(bǔ)性措施，完善方案。
由于成本和效益兩大要素中，效益受外界環(huán)境和機(jī)遇的影響較大，不易于控制，更多的時(shí)候，為細(xì)化偏差產(chǎn)生的原因，會(huì)再次利用內(nèi)部控制直接成本C來(lái)作為追究責(zé)任、排查原因的工具。結(jié)合上文闡述的成本預(yù)算控制方法，下面將結(jié)合案例數(shù)據(jù)，具體分析幾種成本超標(biāo)的應(yīng)對(duì)措施。
現(xiàn)有某小型服務(wù)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制成本預(yù)算控制表（表1），包含企業(yè)內(nèi)部控制年預(yù)算明細(xì)，以及內(nèi)部控制方案實(shí)施后連續(xù)三年成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。
1.人工成本超支：人工成本的預(yù)算應(yīng)為企業(yè)為實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離、加強(qiáng)管理監(jiān)督而設(shè)置崗位的工資以及職工培訓(xùn)費(fèi)用。由此可見(jiàn)，人工費(fèi)用超支大都是由于企業(yè)實(shí)際聘用人員簽訂的工資標(biāo)準(zhǔn)大于預(yù)算，或本期職工培訓(xùn)費(fèi)用超標(biāo)。無(wú)論屬于哪種情況，實(shí)際發(fā)生的人工成本將在后續(xù)期間較為固定，而這部分成本超支都會(huì)在以后期間保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，不會(huì)大幅度增減。從性質(zhì)上來(lái)講，這部分成本創(chuàng)造的價(jià)值將會(huì)在未來(lái)收益之中有效體現(xiàn)，不屬于應(yīng)該削減的范疇。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)調(diào)整下一輪事前評(píng)估的這部分成本預(yù)算，將人工成本確定在更符合實(shí)際水平的標(biāo)準(zhǔn)上。
2.折舊費(fèi)用、攤銷(xiāo)費(fèi)用超支：折舊費(fèi)用和攤銷(xiāo)費(fèi)用的預(yù)算是根據(jù)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制需購(gòu)入的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定的。一般來(lái)說(shuō)，這些固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)在期初購(gòu)置，與預(yù)算時(shí)點(diǎn)時(shí)間上的差異不大，不應(yīng)有公允價(jià)值大規(guī)模波動(dòng)的狀況。因此一般來(lái)說(shuō)，這部分成本超支發(fā)生的頻率和金額都較少。由于預(yù)算和實(shí)際采用的折舊和攤銷(xiāo)方法是一致的，無(wú)論采用何種方法，二者的差異始終保持固定常數(shù)。當(dāng)此常數(shù)落在正常差異范圍內(nèi)時(shí)，應(yīng)將下期預(yù)算金額調(diào)整為本期實(shí)際金額，提高下期預(yù)算準(zhǔn)確性。當(dāng)此常數(shù)數(shù)值較大，并且超出正常范圍時(shí)，應(yīng)追溯參與該資產(chǎn)采購(gòu)的采購(gòu)、審批、記錄和驗(yàn)收人員，審查購(gòu)置資產(chǎn)的價(jià)格是否公允，是否有舞弊、差錯(cuò)現(xiàn)象發(fā)生。有必要時(shí)，要對(duì)入賬價(jià)值明顯不合理的資產(chǎn)重新估計(jì)折舊、攤銷(xiāo)方法，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。
3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用超支：業(yè)務(wù)招待費(fèi)一直以來(lái)都是企業(yè)重點(diǎn)控制的費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算從對(duì)象上應(yīng)細(xì)化到部門(mén)，甚至個(gè)人；從時(shí)間上應(yīng)細(xì)化到區(qū)分企業(yè)業(yè)務(wù)淡季月份、旺季月份標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在記錄時(shí)與預(yù)算采用同樣口徑，這樣便于把責(zé)任落實(shí)到人。當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用發(fā)生超支時(shí)，需對(duì)責(zé)任人員就原因展開(kāi)調(diào)查了解。除了對(duì)于可接受的原因，可以允許公司對(duì)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)制度的彈性變更之外，大多數(shù)情況下，應(yīng)嚴(yán)格控制這項(xiàng)費(fèi)用的超支。
4.差旅費(fèi)、汽油費(fèi)超支：與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的處理原則基本一致。針對(duì)不同崗位、部門(mén)、時(shí)間制定不同的標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)別在于對(duì)差旅費(fèi)控制要求相對(duì)寬松，超支可容忍范圍更廣。差旅費(fèi)由于其性質(zhì)使然，更應(yīng)與單筆業(yè)務(wù)的具體情況結(jié)合起來(lái)考慮，不可用因死板預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)而貽誤商機(jī)。
5.辦公費(fèi)超支：辦公費(fèi)用相對(duì)瑣碎，大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)于辦公費(fèi)用的確認(rèn)會(huì)簡(jiǎn)化適用收付實(shí)現(xiàn)制。因此常見(jiàn)狀況是內(nèi)部控制實(shí)施初期辦公費(fèi)用或有超支，后期則有大比例剩余。由于辦公費(fèi)用數(shù)量上不構(gòu)成重要項(xiàng)目，對(duì)于辦公費(fèi)用的監(jiān)管相對(duì)輕松，沒(méi)有必要根據(jù)不同期間辦公費(fèi)用的波動(dòng)，分多重標(biāo)準(zhǔn)確定各期費(fèi)用預(yù)算。因此除個(gè)別異常狀況發(fā)生外，辦公費(fèi)用的超支和剩余無(wú)需耗費(fèi)太多精力追本溯源。對(duì)于下期辦公費(fèi)用的預(yù)算仍舊采用全年累計(jì)發(fā)生費(fèi)用的月平均數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)即可。
6.管理咨詢(xún)費(fèi)用超支：管理咨詢(xún)費(fèi)用一般發(fā)生在內(nèi)部控制實(shí)施前期。然而由于金額較大，且其效果惠及后續(xù)期間，會(huì)計(jì)處理上可能將它作為待攤費(fèi)用，分?jǐn)傇诟鱾€(gè)期間。經(jīng)過(guò)這樣處理的管理咨詢(xún)費(fèi)用每期預(yù)算應(yīng)是等額的，且不存在預(yù)算和實(shí)際發(fā)生金額之間的差異。
7.審計(jì)費(fèi)用超支：與管理咨詢(xún)費(fèi)用相似，外部審計(jì)費(fèi)用發(fā)生頻率也比較低。不同的是由于審計(jì)費(fèi)用相對(duì)金額較小，通常的會(huì)計(jì)處理是在發(fā)生期間列入期間損益。對(duì)于此項(xiàng)費(fèi)用一般沒(méi)有必要加以嚴(yán)格的預(yù)算控制。如果必須進(jìn)行，則應(yīng)采用一個(gè)會(huì)計(jì)年度作為單位預(yù)算期間，并與本年實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行比較。即便發(fā)生超支，若非審計(jì)業(yè)務(wù)約定中存在舞弊現(xiàn)象，則其差異不應(yīng)視為重大，沒(méi)有必要追究，彈性處理即可。
8.保險(xiǎn)費(fèi)用超支：根據(jù)企業(yè)繳納保險(xiǎn)費(fèi)用的期間長(zhǎng)度確定單位預(yù)算期間長(zhǎng)度。企業(yè)若按月、季度、年繳納保險(xiǎn)，則相應(yīng)地應(yīng)按月、季度、年制定預(yù)算。當(dāng)未發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)用上升狀況時(shí)，此項(xiàng)目成本不應(yīng)產(chǎn)生預(yù)算與實(shí)際的差異。
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摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書(shū)面文件，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。本文就試圖對(duì)中小企業(yè)常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱方法進(jìn)行分析，進(jìn)一步揭示中小企業(yè)操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)、手段等，從而對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表能有一個(gè)更加清醒的認(rèn)識(shí)。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；利潤(rùn)操縱；現(xiàn)狀
0引言
中小企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的重要力量,它在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中具有大企業(yè)不可替代的戰(zhàn)略地位?，F(xiàn)階段我國(guó)存在著大量的中小企業(yè),然而,由于我國(guó)的中小企業(yè)規(guī)模小、底子薄，企業(yè)管理層法制觀念還較淡薄、各種規(guī)章制度不太健全、會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范等，管理層常常根據(jù)自身的需要指使財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，致使會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和盈利等情況。對(duì)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、利潤(rùn)操縱等問(wèn)題，目前研究的人員不多，論著也較少，基于這樣的原因，筆者選擇這樣一個(gè)課題來(lái)進(jìn)行研究，希望能對(duì)完善中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供一定的幫助。
1我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀說(shuō)明
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)對(duì)我國(guó)的GDP所作的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，已經(jīng)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的重要力量。就目前來(lái)看：
1.1中小企業(yè)是大型企業(yè)發(fā)展的補(bǔ)充大企業(yè)不可能“大而全”，這就為小企業(yè)的“小而精”提供了重要的發(fā)展余地。由于各種產(chǎn)品的最佳生產(chǎn)規(guī)模不同，有些產(chǎn)品適合大規(guī)模生產(chǎn)，有些適合小型化，這正是經(jīng)濟(jì)生活中并行不悖的新趨勢(shì)。
1.2中小企業(yè)是大型企業(yè)發(fā)展的補(bǔ)充從1978年到2008年，在工業(yè)總產(chǎn)值中，國(guó)有和集體經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出份額分別由77.2%和22%調(diào)整到40.1%和40.8%，非公有制經(jīng)濟(jì)由0.8%上升到19.1%；在全社會(huì)商品零售總額中，國(guó)有和集體經(jīng)濟(jì)的比重分別由55.5%和42.4%調(diào)整到31.9%和21.2%，非公有制經(jīng)濟(jì)由2.1%上升為46.9%，形成了以公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的格局。[1]
1.3中小企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍以信息技術(shù)為核心的新技術(shù)革命，出現(xiàn)了高技術(shù)群，并且一浪高過(guò)一浪地推動(dòng)科學(xué)技術(shù)日新月異，不斷向高層次、深層次發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在1953年至1973年中，美、法、英、德、日五國(guó)共開(kāi)發(fā)352件重大創(chuàng)新項(xiàng)目，有157件為中小企業(yè)創(chuàng)造，占45.2%。[2]中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新大多是市場(chǎng)拉動(dòng)型的，即根據(jù)客戶(hù)的需求進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，其主要目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。它們熟悉市場(chǎng)環(huán)境，非常了解客戶(hù)關(guān)心的問(wèn)題，技術(shù)創(chuàng)新一開(kāi)始就瞄準(zhǔn)了特定的市場(chǎng)，這樣不僅成功率高，而且在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)方面也可以節(jié)約大量的成本。
1.4是化解金融風(fēng)險(xiǎn)、防范金融危機(jī)的調(diào)節(jié)器一方面，由于中小企業(yè)的自有資金比例一般比較高，使得中小企業(yè)受到金融危機(jī)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大型企業(yè)，另一方面，在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)時(shí)，中小企業(yè)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的速度較快，在很大程度上能夠帶動(dòng)市場(chǎng)的繁榮。因此，它的這種能屈能伸的功能，起到了大企業(yè)所不能起的作用。
總之，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有非常獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展有著不可替代的作用。隨著中央“抓大放小”發(fā)展戰(zhàn)略的深入，中小企業(yè)在未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位將進(jìn)一步得到提高。
2中小企業(yè)利潤(rùn)操縱的相關(guān)概念及背景
2.1利潤(rùn)操縱的概念企業(yè)的報(bào)表應(yīng)真實(shí)、公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但是，實(shí)際上企業(yè)為了達(dá)到某種目的，經(jīng)常對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。
有關(guān)利潤(rùn)操縱的概念，目前理論界有兩種觀點(diǎn)，其一是把利潤(rùn)操縱和盈余管理等同起來(lái)。李明輝在《盈余管理的影響及規(guī)范》[3]一文中稱(chēng)利潤(rùn)操縱又叫盈余管理或利潤(rùn)管理，是管理者利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用判斷以改變財(cái)務(wù)報(bào)告，從而自己獲益的行為。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為利潤(rùn)操縱不同于盈余管理，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。
筆者傾向于后一種觀點(diǎn)，認(rèn)為盈余管理是巧用會(huì)計(jì)政策，在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對(duì)自己有利的政策使會(huì)計(jì)利潤(rùn)達(dá)到預(yù)期的水平；而利潤(rùn)操縱則是盈余管理的極端行為，使企業(yè)管理層迫于項(xiàng)管理已對(duì)其盈利預(yù)期的壓力和自身對(duì)利益最大化的追求，運(yùn)用自己在管理、信息方面的優(yōu)勢(shì)，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完備性和會(huì)計(jì)的模糊性，選擇最有利的會(huì)計(jì)政策或控制應(yīng)記項(xiàng)目，使報(bào)告盈余達(dá)到期望水平。從某種意義上說(shuō)，盈余管理是一種“合法”的利潤(rùn)操縱行為。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，這種操縱行為的空間被進(jìn)一步壓縮。利潤(rùn)操縱是盈余管理的一種極端表現(xiàn)，是濫用盈余管理手段的結(jié)果。
2.2利潤(rùn)操縱的客觀環(huán)境
2.2.1企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)重迭，分工不清，業(yè)務(wù)范圍不明，權(quán)限和職責(zé)混亂，以至有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦組織和人員趨利行為叢生，凡能產(chǎn)生利得的業(yè)務(wù)，各部門(mén)便互相爭(zhēng)奪；反之卻互相扯皮、推諉。
2.2.2職位設(shè)立混亂，人浮于事，有的業(yè)務(wù)不應(yīng)由多人經(jīng)辦卻人人插手，有的業(yè)務(wù)應(yīng)由多人介入，卻無(wú)人涉及，特別是會(huì)計(jì)核算和管理中的不相容的職務(wù)未實(shí)行有效的分離，對(duì)于容易出差錯(cuò)的業(yè)務(wù)未部署有效的牽制。
2.2.3經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和核算業(yè)務(wù)管理失控。有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦無(wú)需經(jīng)過(guò)必要的授權(quán)，業(yè)務(wù)進(jìn)行中或完成后也無(wú)需報(bào)告，可以先斬后奏?，F(xiàn)象普遍，一般授權(quán)和特殊授權(quán)不能正常區(qū)分。有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下屬的超標(biāo)開(kāi)支給予“特殊報(bào)銷(xiāo)”等。
2.2.4生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算被弱化，缺乏剛性的標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制。許多單位的財(cái)務(wù)制度經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)摹白兺ā?，將非法的事?xiàng)變成合法的事項(xiàng)進(jìn)行處理，缺乏嚴(yán)肅性和權(quán)威性。
2.2.5缺乏嚴(yán)格的規(guī)章制度和工作流程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理缺乏嚴(yán)格的手續(xù)，沒(méi)有留下可供查考的憑證，或?qū)τ嘘P(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺乏清晰線路，難以對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯查證。有些單位經(jīng)常將內(nèi)部憑證來(lái)代替外來(lái)憑證，以非正規(guī)憑證來(lái)代替正式憑證等。
2.2.6內(nèi)部審計(jì)和有關(guān)的防弊措施不力。建立健全內(nèi)部控制有利于防弊糾錯(cuò)，保護(hù)資產(chǎn)的安全，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)空白或被弱化，以致內(nèi)部管理和核算存在諸多錯(cuò)誤和隱患。上述的客觀環(huán)境是利潤(rùn)造假產(chǎn)生的溫床,為管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱大開(kāi)了方便之門(mén)。
2.3中小企業(yè)利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)
2.3.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績(jī)而提高企業(yè)利潤(rùn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績(jī)而提高企業(yè)利潤(rùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和領(lǐng)導(dǎo)者，其目的就是為了追求利潤(rùn)的最大化，這是毫無(wú)疑問(wèn)的。如果是自己的企業(yè)，當(dāng)然牽扯不到利潤(rùn)造假的問(wèn)題，但是現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)往往是投資人交給職業(yè)經(jīng)理人來(lái)打理，惹人利潤(rùn)的多少又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的最重要指標(biāo)。而有些企業(yè)的經(jīng)理人為了自己業(yè)績(jī)的提升，往往就會(huì)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。
2.3.2為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤(rùn)所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘適當(dāng)?shù)亩惵识贸龅?。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時(shí)間，便會(huì)隱瞞利潤(rùn)。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司，為了能夠維護(hù)其在社會(huì)上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報(bào)利潤(rùn)，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過(guò)地方政府的稅收返還形式返給上市公司。
3利潤(rùn)操縱的常規(guī)方法探析
由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上可能給出多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。因此，對(duì)于急于粉飾報(bào)表的企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策的選擇無(wú)疑是一條達(dá)到目的的捷徑。而這其中虛構(gòu)交易事實(shí)，增加銷(xiāo)售收入、其他收益，或者虛增資產(chǎn)最甚。常見(jiàn)造假手段包括虛假銷(xiāo)售、非正常的掛賬處理、變更折舊方法等。
3.1應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響很大。但對(duì)于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。
3.2待處理財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬如果損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。
3.3該攤費(fèi)用不攤對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。
3.4其他應(yīng)收帳款掛賬此內(nèi)容包括企業(yè)的備用金、應(yīng)收未收的各種賠款、罰金、保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款。企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，經(jīng)常將無(wú)法收回的其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬，致使企業(yè)賬面利潤(rùn)虛增。
3.5預(yù)付款長(zhǎng)期掛賬企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付帳款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。對(duì)于那些對(duì)方不開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，只要業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，也應(yīng)相應(yīng)填制憑證，進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)處理。有些中小企業(yè)對(duì)于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的預(yù)付帳款故意不按規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，致使會(huì)計(jì)利潤(rùn)虛增。
4遏制利潤(rùn)操縱行為的對(duì)策
每一項(xiàng)問(wèn)題的出現(xiàn)，最后都必然與國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度的不健全和缺陷有關(guān)。利潤(rùn)操縱現(xiàn)象的出現(xiàn)也同樣如此，這種混合了舊的官僚腐敗思想和新的經(jīng)濟(jì)投機(jī)思想的丑惡手段，其之所以出現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度的不健全是一個(gè)根本原因，為這種違法現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了機(jī)會(huì)。因此，我國(guó)需要盡快的出臺(tái)一系列的政策法規(guī)，甚至是制訂法律來(lái)遏制這種現(xiàn)象的蔓延。以下是當(dāng)前可以采取的幾種遏制利潤(rùn)操縱行為的對(duì)策：
4.1規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進(jìn)一步的規(guī)范，防止企業(yè)以此來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
4.2要保證會(huì)計(jì)核算方法的延續(xù)性例如，不得通過(guò)來(lái)回隨意地對(duì)成本法核算和權(quán)益法核算進(jìn)行轉(zhuǎn)換，應(yīng)對(duì)此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和界限；不得隨意地改變折舊的計(jì)提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有較大幅度變動(dòng)的年份，防止以此調(diào)整利潤(rùn)。
5結(jié)束語(yǔ)
利潤(rùn)造假對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響是負(fù)面的，財(cái)務(wù)造假的后果是災(zāi)難性的，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)機(jī)體中的毒瘤，任毒素的不斷擴(kuò)散，可能危及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康。如果其進(jìn)一步惡化下去，將發(fā)展到難以收拾的地步,所以必須痛下決心盡快將其切除。[4]
參考文獻(xiàn)：
[1]賀群.我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展問(wèn)題的研究[D].武漢工業(yè)大學(xué)學(xué)位論文，1999，（5）：4.
[2]劉占元，劉東.關(guān)于政府扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策決議[J].未來(lái)與發(fā)展，1997,(5).
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；利潤(rùn)操縱；現(xiàn)狀
0 引言
中小企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的重要力量，它在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中具有大企業(yè)不可替代的戰(zhàn)略地位?，F(xiàn)階段我國(guó)存在著大量的中小企業(yè)，然而，由于我國(guó)的中小企業(yè)規(guī)模小、底子薄，企業(yè)管理層法制觀念還較淡薄、各種規(guī)章制度不太健全、會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范等，管理層常常根據(jù)自身的需要指使財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，致使會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和盈利等情況。對(duì)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、利潤(rùn)操縱等問(wèn)題，目前研究的人員不多，論著也較少，基于這樣的原因，筆者選擇這樣一個(gè)課題來(lái)進(jìn)行研究，希望能對(duì)完善中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供一定的幫助。
1 我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀說(shuō)明
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)對(duì)我國(guó)的GDP所作的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，已經(jīng)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的重要力量。就目前來(lái)看：
1.1 中小企業(yè)是大型企業(yè)發(fā)展的補(bǔ)充 大企業(yè)不可能“大而全”，這就為小企業(yè)的“小而精”提供了重要的發(fā)展余地。由于各種產(chǎn)品的最佳生產(chǎn)規(guī)模不同，有些產(chǎn)品適合大規(guī)模生產(chǎn)，有些適合小型化，這正是經(jīng)濟(jì)生活中并行不悖的新趨勢(shì)。
1.2 促進(jìn)了我國(guó)所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整 從1978年到2008年，在工業(yè)總產(chǎn)值中，國(guó)有和集體經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出份額分別由77.2%和22%調(diào)整到40.1%和40.8%，非公有制經(jīng)濟(jì)由0.8%上升到19.1%；在全社會(huì)商品零售總額中，國(guó)有和集體經(jīng)濟(jì)的比重分別由55.5%和42.4%調(diào)整到31.9%和21.2%，非公有制經(jīng)濟(jì)由2.1%上升為46.9%，形成了以公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的格局。[1]
1.3 中小企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍 以信息技術(shù)為核心的新技術(shù)革命，出現(xiàn)了高技術(shù)群，并且一浪高過(guò)一浪地推動(dòng)科學(xué)技術(shù)日新月異，不斷向高層次、深層次發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在1953年至1973年中，美、法、英、德、日五國(guó)共開(kāi)發(fā)352件重大創(chuàng)新項(xiàng)目，有157件為中小企業(yè)創(chuàng)造，占45.2%。[2]中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新大多是市場(chǎng)拉動(dòng)型的，即根據(jù)客戶(hù)的需求進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，其主要目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。它們熟悉市場(chǎng)環(huán)境，非常了解客戶(hù)關(guān)心的問(wèn)題，技術(shù)創(chuàng)新一開(kāi)始就瞄準(zhǔn)了特定的市場(chǎng)，這樣不僅成功率高，而且在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)方面也可以節(jié)約大量的成本。
1.4 是化解金融風(fēng)險(xiǎn)、防范金融危機(jī)的調(diào)節(jié)器 一方面，由于中小企業(yè)的自有資金比例一般比較高，使得中小企業(yè)受到金融危機(jī)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大型企業(yè)，另一方面，在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)時(shí)，中小企業(yè)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的速度較快，在很大程度上能夠帶動(dòng)市場(chǎng)的繁榮。因此，它的這種能屈能伸的功能，起到了大企業(yè)所不能起的作用。
總之，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有非常獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展有著不可替代的作用。隨著中央“抓大放小”發(fā)展戰(zhàn)略的深入，中小企業(yè)在未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位將進(jìn)一步得到提高。
2 中小企業(yè)利潤(rùn)操縱的相關(guān)概念及背景
2.1 利潤(rùn)操縱的概念 企業(yè)的報(bào)表應(yīng)真實(shí)、公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但是，實(shí)際上企業(yè)為了達(dá)到某種目的，經(jīng)常對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。
有關(guān)利潤(rùn)操縱的概念，目前理論界有兩種觀點(diǎn)，其一是把利潤(rùn)操縱和盈余管理等同起來(lái)。李明輝在《盈余管理的影響及規(guī)范》[3]一文中稱(chēng)利潤(rùn)操縱又叫盈余管理或利潤(rùn)管理，是管理者利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用判斷以改變財(cái)務(wù)報(bào)告，從而自己獲益的行為。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為利潤(rùn)操縱不同于盈余管理，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。
筆者傾向于后一種觀點(diǎn)，認(rèn)為盈余管理是巧用會(huì)計(jì)政策，在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對(duì)自己有利的政策使會(huì)計(jì)利潤(rùn)達(dá)到預(yù)期的水平；而利潤(rùn)操縱則是盈余管理的極端行為，使企業(yè)管理層迫于項(xiàng)管理已對(duì)其盈利預(yù)期的壓力和自身對(duì)利益最大化的追求，運(yùn)用自己在管理、信息方面的優(yōu)勢(shì)，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完備性和會(huì)計(jì)的模糊性，選擇最有利的會(huì)計(jì)政策或控制應(yīng)記項(xiàng)目，使報(bào)告盈余達(dá)到期望水平。從某種意義上說(shuō)，盈余管理是一種“合法”的利潤(rùn)操縱行為。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，這種操縱行為的空間被進(jìn)一步壓縮。利潤(rùn)操縱是盈余管理的一種極端表現(xiàn)，是濫用盈余管理手段的結(jié)果。
2.2 利潤(rùn)操縱的客觀環(huán)境
2.2.1 企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)重迭，分工不清，業(yè)務(wù)范圍不明，權(quán)限和職責(zé)混亂，以至有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦組織和人員趨利行為叢生，凡能產(chǎn)生利得的業(yè)務(wù)，各部門(mén)便互相爭(zhēng)奪；反之卻互相扯皮、推諉。
2.2.2 職位設(shè)立混亂，人浮于事，有的業(yè)務(wù)不應(yīng)由多人經(jīng)辦卻人人插手，有的業(yè)務(wù)應(yīng)由多人介入，卻無(wú)人涉及，特別是會(huì)計(jì)核算和管理中的不相容的職務(wù)未實(shí)行有效的分離，對(duì)于容易出差錯(cuò)的業(yè)務(wù)未部署有效的牽制。
2.2.3 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和核算業(yè)務(wù)管理失控。有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦無(wú)需經(jīng)過(guò)必要的授權(quán)，業(yè)務(wù)進(jìn)行中或完成后也無(wú)需報(bào)告，可以先斬后奏。濫用職權(quán)現(xiàn)象普遍，一般授權(quán)和特殊授權(quán)不能正常區(qū)分。有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下屬的超標(biāo)開(kāi)支給予“特殊報(bào)銷(xiāo)”等。
2.2.4 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算被弱化，缺乏剛性的標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制。許多單位的財(cái)務(wù)制度經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)摹白兺ā?，將非法的事?xiàng)變成合法的事項(xiàng)進(jìn)行處理，缺乏嚴(yán)肅性和權(quán)威性。
2.2.5 缺乏嚴(yán)格的規(guī)章制度和工作流程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理缺乏嚴(yán)格的手續(xù)，沒(méi)有留下可供查考的憑證，或?qū)τ嘘P(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺乏清晰線路，難以對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯查證。有些單位經(jīng)常將內(nèi)部憑證來(lái)代替外來(lái)憑證，以非正規(guī)憑證來(lái)代替正式憑證等。
2.2.6 內(nèi)部審計(jì)和有關(guān)的防弊措施不力。建立健全內(nèi)部控制有利于防弊糾錯(cuò)，保護(hù)資產(chǎn)的安全，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)空白或被弱化，以致內(nèi)部管理和核算存在諸多錯(cuò)誤和隱患。
上述的客觀環(huán)境是利潤(rùn)造假產(chǎn)生的溫床，為管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱大開(kāi)了方便之門(mén)。
2.3 中小企業(yè)利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)
2.3.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績(jī)而提高企業(yè)利潤(rùn) 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績(jī)而提高企業(yè)利潤(rùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和領(lǐng)導(dǎo)者，其目的就是為了追求利潤(rùn)的最大化，這是毫無(wú)疑問(wèn)的。如果是自己的企業(yè)，當(dāng)然牽扯不到利潤(rùn)造假的問(wèn)題，但是現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)往往是投資人交給職業(yè)經(jīng)理人來(lái)打理，惹人利潤(rùn)的多少又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的最重要指標(biāo)。而有些企業(yè)的經(jīng)理人為了自己業(yè)績(jī)的提升，往往就會(huì)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。
2.3.2 為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤(rùn) 所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘適當(dāng)?shù)亩惵识贸龅?。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時(shí)間，便會(huì)隱瞞利潤(rùn)。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司，為了能夠維護(hù)其在社會(huì)上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報(bào)利潤(rùn)，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過(guò)地方政府的稅收返還形式返給上市公司。
3 利潤(rùn)操縱的常規(guī)方法探析
由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上可能給出多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。因此，對(duì)于急于粉飾報(bào)表的企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策的選擇無(wú)疑是一條達(dá)到目的的捷徑。而這其中虛構(gòu)交易事實(shí)，增加銷(xiāo)售收入、其他收益，或者虛增資產(chǎn)最甚。常見(jiàn)造假手段包括虛假銷(xiāo)售、非正常的掛賬處理、變更折舊方法等。
3.1 應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響很大。但對(duì)于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。
3.2 待處理財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬 如果損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。
3.3 該攤費(fèi)用不攤 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。
3.4 其他應(yīng)收帳款掛賬 此內(nèi)容包括企業(yè)的備用金、應(yīng)收未收的各種賠款、罰金、保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款。企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，經(jīng)常將無(wú)法收回的其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬，致使企業(yè)賬面利潤(rùn)虛增。
3.5 預(yù)付款長(zhǎng)期掛賬 企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付帳款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。對(duì)于那些對(duì)方不開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，只要業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，也應(yīng)相應(yīng)填制憑證，進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)處理。有些中小企業(yè)對(duì)于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的預(yù)付帳款故意不按規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，致使會(huì)計(jì)利潤(rùn)虛增。
4 遏制利潤(rùn)操縱行為的對(duì)策
每一項(xiàng)問(wèn)題的出現(xiàn)，最后都必然與國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度的不健全和缺陷有關(guān)。利潤(rùn)操縱現(xiàn)象的出現(xiàn)也同樣如此，這種混合了舊的官僚腐敗思想和新的經(jīng)濟(jì)投機(jī)思想的丑惡手段，其之所以出現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度的不健全是一個(gè)根本原因，為這種違法現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了機(jī)會(huì)。因此，我國(guó)需要盡快的出臺(tái)一系列的政策法規(guī)，甚至是制訂法律來(lái)遏制這種現(xiàn)象的蔓延。以下是當(dāng)前可以采取的幾種遏制利潤(rùn)操縱行為的對(duì)策：
4.1 規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則 有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進(jìn)一步的規(guī)范，防止企業(yè)以此來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
4.2 要保證會(huì)計(jì)核算方法的延續(xù)性 例如，不得通過(guò)來(lái)回隨意地對(duì)成本法核算和權(quán)益法核算進(jìn)行轉(zhuǎn)換，應(yīng)對(duì)此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和界限；不得隨意地改變折舊的計(jì)提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有較大幅度變動(dòng)的年份，防止以此調(diào)整利潤(rùn)。
5 結(jié)束語(yǔ)
利潤(rùn)造假對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響是負(fù)面的，財(cái)務(wù)造假的后果是災(zāi)難性的，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)機(jī)體中的毒瘤，任毒素的不斷擴(kuò)散，可能危及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康。如果其進(jìn)一步惡化下去，將發(fā)展到難以收拾的地步，所以必須痛下決心盡快將其切除。[4]
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè) 初創(chuàng)期 財(cái)務(wù)管理 問(wèn)題與對(duì)策
中小企業(yè)的發(fā)展對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用、對(duì)就業(yè)的推動(dòng)作用是顯而易見(jiàn)的。從經(jīng)濟(jì)層面來(lái)說(shuō),2008年民營(yíng)經(jīng)濟(jì)占我國(guó)GDP比重已超過(guò)65%,我國(guó)經(jīng)濟(jì)增量的70%―80%來(lái)自民營(yíng)經(jīng)濟(jì),而中小企業(yè)所占比重大約占民營(yíng)企業(yè)總數(shù)的99.14%、工業(yè)總產(chǎn)值的65.24%、總利潤(rùn)的57.98%。從社會(huì)層面來(lái)說(shuō),民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)吸納就業(yè)的主渠道,每年80%以上的新增就業(yè)崗位是來(lái)自以中小企業(yè)為主民營(yíng)企業(yè)。從技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō),改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)75%的技術(shù)創(chuàng)新、65%的國(guó)內(nèi)專(zhuān)利發(fā)明和80%的新產(chǎn)品是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。我們也必須看到,盡管目前中國(guó)中小企業(yè)十分活躍,但其關(guān)閉率也比較高。據(jù)2007年中國(guó)創(chuàng)業(yè)觀察報(bào)告顯示,中國(guó)2007年的創(chuàng)業(yè)企業(yè)關(guān)閉率為10.30%,相對(duì)于2006年的6.34%有所提高,關(guān)閉率呈現(xiàn)總體上升趨勢(shì)。在這些關(guān)閉的創(chuàng)業(yè)企業(yè)中,一部分就是由于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制、資金流管理等方面出了問(wèn)題。因此,關(guān)注中小企業(yè)初創(chuàng)期財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題,有針對(duì)性地探索并提出中小企業(yè)科學(xué)理財(cái)?shù)膶?duì)策,對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)做大做強(qiáng)具有十分重要的意義。
一、中小企業(yè)初創(chuàng)期財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀
初創(chuàng)期中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)條件可謂先天不足,其經(jīng)營(yíng)過(guò)程也存在一定的特殊性,其現(xiàn)實(shí)狀況可以歸納為以下幾個(gè)方面:
1.企業(yè)的首要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是求生存。初創(chuàng)期的中小企業(yè),往往較難對(duì)市場(chǎng)做出準(zhǔn)確預(yù)測(cè),對(duì)企業(yè)的一切問(wèn)題更多表現(xiàn)為一種試探,求生存成為企業(yè)的首要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此,通常以一些短期經(jīng)營(yíng)決策來(lái)謀求企業(yè)發(fā)展的突破。
2.資金籌資是企業(yè)財(cái)務(wù)面臨的難題。中小企業(yè)初創(chuàng)期融資渠道少,原始資本主要來(lái)源于個(gè)人積累及向親友的借款,資本額較小。同時(shí),由于處于初創(chuàng)期,企業(yè)投入大,收益小。因此,如何依靠企業(yè)自身發(fā)展積累資金并爭(zhēng)取外部資金支持,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速增長(zhǎng),就成為企業(yè)財(cái)務(wù)面臨的主要難題。
3.企業(yè)投資決策主要是憑經(jīng)驗(yàn)。初創(chuàng)期的中小企業(yè),由于經(jīng)營(yíng)者就是所有者,其投資決策往往由創(chuàng)業(yè)者憑經(jīng)驗(yàn)而定。為獲取高額利潤(rùn),經(jīng)營(yíng)者往往采納高風(fēng)險(xiǎn)決策,進(jìn)一步加大了企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。加上創(chuàng)業(yè)期企業(yè)可獲得的投資機(jī)會(huì)較少,往往依靠機(jī)會(huì)獲取資源,因而這種投資決策存在較大的盲目性。
4.企業(yè)的財(cái)務(wù)工作僅僅是簡(jiǎn)單的事后反映。初創(chuàng)期中小企業(yè)由于兩權(quán)合一,一方面,容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員任人唯親;另一方面,為了節(jié)約人力成本,往往對(duì)不相容職務(wù)不加分離,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效。據(jù)有關(guān)資料顯示,目前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的老板中懂市場(chǎng)、會(huì)營(yíng)銷(xiāo)、善交際的占80%以上,而擅長(zhǎng)企業(yè)內(nèi)部管理的只占36%。這必然導(dǎo)致初創(chuàng)期中小企業(yè)不注重企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算,財(cái)務(wù)工作僅僅是簡(jiǎn)單的事后反映。
二、中小企業(yè)初創(chuàng)期財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題
許多初創(chuàng)期中小企業(yè)單純地追求銷(xiāo)量的增長(zhǎng)和市場(chǎng)份額的擴(kuò)大,對(duì)企業(yè)的資金和收益往往缺乏合理的分配。這種情況,一方面導(dǎo)致企業(yè)資金缺乏,難以滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的需要;另一方面又導(dǎo)致資金投向的盲目性,難以有效利用與整合企業(yè)有限的資源。
1.落后的財(cái)務(wù)管理模式,薄弱的財(cái)務(wù)控制。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一,使初創(chuàng)企業(yè)集權(quán)化和家族化現(xiàn)象嚴(yán)重,企業(yè)財(cái)務(wù)管理往往和家庭財(cái)務(wù)管理混為一談。有關(guān)創(chuàng)業(yè)調(diào)查顯示,處于初創(chuàng)期的中小企業(yè),財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度總體殘缺不全,如財(cái)產(chǎn)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)審批制度等,有的沒(méi)有設(shè)置,有的設(shè)置了但從未執(zhí)行。同時(shí),創(chuàng)業(yè)企業(yè)一般也沒(méi)有或無(wú)法建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén),即使有,也很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
2.人員素質(zhì)薄弱,增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于專(zhuān)業(yè)知識(shí)有限,初創(chuàng)期中小企業(yè)企業(yè)管理者更多的把財(cái)務(wù)工作看成是一種簡(jiǎn)單的記帳手段,不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析和利用,對(duì)于財(cái)務(wù)管理的理論方法也缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究,企業(yè)財(cái)務(wù)管理缺乏科學(xué)性。大多數(shù)財(cái)務(wù)管理人員亦未建立起科學(xué)管理理念,并產(chǎn)生了一些不科學(xué)的做法,如籌資時(shí)不測(cè)算資金成本、投資時(shí)不權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬、賒銷(xiāo)商品時(shí)不對(duì)客戶(hù)資信程度進(jìn)行調(diào)查等等,導(dǎo)致籌資成本過(guò)高、投資風(fēng)險(xiǎn)較大、賒銷(xiāo)壞賬較多,給企業(yè)帶來(lái)一定損失。
3.融資渠道單一,籌資成本高。中小企業(yè)成立初期,需要添置設(shè)備、購(gòu)買(mǎi)原材料,現(xiàn)金不斷流出。與此同時(shí),由于產(chǎn)品質(zhì)量尚未穩(wěn)定、市場(chǎng)銷(xiāo)售渠道不暢等原因,現(xiàn)金流入不足以補(bǔ)償現(xiàn)金流出,資金短缺問(wèn)題成為其發(fā)展的瓶頸。由于初創(chuàng)企業(yè)沒(méi)有足夠的抵押品,規(guī)模較小,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的透明度差,財(cái)務(wù)信息具有非公開(kāi)性,要取得銀行貸款非常困難。而初創(chuàng)期中小企業(yè)多以單一方式投資設(shè)立,投資主體自身財(cái)力有限;再加上缺乏政府支持,因而只能通過(guò)間接渠道進(jìn)行融資,獲得資金十分困難。這也成為制約其發(fā)展的核心因素。
4.盲目投資決策的高風(fēng)險(xiǎn)、低回報(bào)。中小企業(yè)在初創(chuàng)期,為了生存,經(jīng)營(yíng)管理往往全由創(chuàng)業(yè)者一人掌控,財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策往往成為創(chuàng)業(yè)者個(gè)人的事。而大部分創(chuàng)業(yè)者專(zhuān)業(yè)知識(shí)有限,投資決策時(shí)很少使用科學(xué)的決策方法,往往憑借自身的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷形勢(shì)。有的企業(yè)為了提高公司形象,對(duì)固定資產(chǎn)投資過(guò)多,造成企業(yè)用于正常經(jīng)營(yíng)的資金流匱乏。有的初創(chuàng)企業(yè)為了盡早實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模效應(yīng),增加利潤(rùn)而盲目擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,企業(yè)的快速膨脹,存貨、應(yīng)收帳款等占用了大量的資金。這就容易造成資金管理不善,導(dǎo)致流動(dòng)資金出現(xiàn)問(wèn)題。
5.財(cái)務(wù)計(jì)劃不周,缺乏流動(dòng)資金管理。低估所需的資金量往往是創(chuàng)業(yè)失敗的一個(gè)普遍因素。創(chuàng)業(yè)者在創(chuàng)辦企業(yè)時(shí),常常認(rèn)為他們的資金足以應(yīng)付企業(yè)初創(chuàng)期的花銷(xiāo),但實(shí)際上可能還沒(méi)有拿出樣品就已經(jīng)囊空如洗了。相反,有些企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好,又出現(xiàn)現(xiàn)金閑置而造成浪費(fèi)。還有的初創(chuàng)企業(yè)為抵御大企業(yè)的壓力,往往采取更多的商業(yè)信用促銷(xiāo),但由于應(yīng)收賬款管理水平不高,常常使得貨款無(wú)法收回,造成資金鏈斷裂。
三、解決中小企業(yè)初創(chuàng)期財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的對(duì)策
如何解決中小企業(yè)初創(chuàng)期財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題是中小企業(yè)管理的核心問(wèn)題。其中,企業(yè)資金控制的主要內(nèi)容是“開(kāi)源節(jié)流”,一方面要依靠業(yè)務(wù)發(fā)展“廣開(kāi)財(cái)源”,另一方面要在滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需要的同時(shí)“節(jié)約支出”。
1.運(yùn)用先進(jìn)的管理模式,建立有效的內(nèi)部控制。初創(chuàng)企業(yè)管理模式應(yīng)該在保留家族制的基礎(chǔ)上,淡化和提高家族制,建立現(xiàn)代家族模式。一是引進(jìn)人才,在企業(yè)做大以后,通過(guò)引進(jìn)人才淡化家族管理。二是下放經(jīng)營(yíng)權(quán)。董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由家族成員擔(dān)任,但下面所有干部可以用引進(jìn)的人才。這樣,既提高經(jīng)營(yíng)效率,又降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),要針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員職能不分、內(nèi)部控制失效的現(xiàn)狀,建立完善的內(nèi)部控制制度,構(gòu)建有效的激勵(lì)和約束機(jī)制,按照不相容職務(wù)相分離和授權(quán)控制的原則設(shè)置企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),配置財(cái)務(wù)人員,建章立制,明確職責(zé),做到內(nèi)部控制制度涵蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作的各個(gè)環(huán)節(jié),并對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉及財(cái)務(wù)工作的任何人均有約束力,從而使財(cái)務(wù)管理工作有章可依,杜絕“家族化”管理形成的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。董事會(huì)也應(yīng)建立必要的內(nèi)部稽核制度,保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施,做到有章必依。
2.拓展融資渠道,降低籌資成本。資金是企業(yè)的血脈,是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的首要推動(dòng)力。因此,要從根本上保證創(chuàng)業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,必須拓寬融資渠道。除了由企業(yè)所有者增加投資、以企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行抵押貸款、爭(zhēng)取新的股權(quán)性投資者、應(yīng)收賬款融資、融資租賃、動(dòng)產(chǎn)抵押等融通資金等融資方式外,創(chuàng)業(yè)期企業(yè)應(yīng)該積極開(kāi)拓新的融資方式。一是天使投資。天使投資是權(quán)益資本投資的一種形式,指具有一定凈財(cái)富的有錢(qián)人,對(duì)具有巨大發(fā)展?jié)摿Φ某鮿?chuàng)企業(yè)進(jìn)行早期的直接投資,屬于一種自發(fā)而又分散的民間投資方式,同時(shí)也是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的投資。在我國(guó),個(gè)人儲(chǔ)蓄余額超過(guò)8萬(wàn)億元,有余錢(qián)進(jìn)行投資的富人不少,有很多潛在的天使投資者。只要充分利用這些潛在的天使投資,初創(chuàng)企業(yè)發(fā)展初期的資金瓶頸問(wèn)題,就可望得到緩解。二是孵化器融資。孵化器融資就是孵化器公司對(duì)新創(chuàng)企業(yè)進(jìn)行資金投入,提供的服務(wù)包括從資金的支持,硬件、軟件的各項(xiàng)服務(wù),到企業(yè)最終成功地從孵化器“畢業(yè)”。從20個(gè)世紀(jì)50年代末開(kāi)始,就有人借用“孵化器”的概念生動(dòng)形象地描述這種系統(tǒng)――一個(gè)用于扶持小型、初創(chuàng)、具有高科技的高成長(zhǎng)性特點(diǎn)企業(yè)的綜合系統(tǒng)。換句話(huà)說(shuō),借助這個(gè)系統(tǒng)可以使新企業(yè)順利度過(guò)創(chuàng)業(yè)初期的各種風(fēng)險(xiǎn)與困難,實(shí)現(xiàn)與其他對(duì)手的有力競(jìng)爭(zhēng),使新興創(chuàng)業(yè)企業(yè)失敗率降到最低程度。當(dāng)然,正確計(jì)算和合理降低資本成本是制定融資決策的基礎(chǔ)。創(chuàng)業(yè)企業(yè)要尋求一個(gè)較低的綜合資金成本的融資組合。
3.充分運(yùn)用經(jīng)營(yíng)杠桿,減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。初創(chuàng)企業(yè)創(chuàng)始人通常會(huì)遇到這樣的問(wèn)題:需要多少資金投入,以及形成多大的產(chǎn)量和銷(xiāo)量,才可以使企業(yè)盈利。解決這個(gè)問(wèn)題的過(guò)程,就是企業(yè)管理者怎樣確定企業(yè)杠桿支點(diǎn)的決策過(guò)程,支點(diǎn)確定的越好,杠桿效益就越大。而經(jīng)營(yíng)杠桿就是指企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的支點(diǎn)(即固定成本)的利用程度。
(1)在企業(yè)的初創(chuàng)時(shí)期,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)在一定范圍內(nèi)盡量降低對(duì)固定成本的投入,把經(jīng)營(yíng)的盈虧平衡點(diǎn)降到預(yù)期的銷(xiāo)售量之下。比如,某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,有兩個(gè)決策方案可供選擇:采用先進(jìn)生產(chǎn)線的設(shè)備投入為10000元,原材料投入為5元/件;采用一般生產(chǎn)線的設(shè)備投入為6000元,原材料投入為6元/件,產(chǎn)品售價(jià)為10元。那么我們來(lái)計(jì)算一下兩種方案的盈虧平衡點(diǎn):采用先進(jìn)生產(chǎn)線盈虧平衡點(diǎn):10000/(10-5)=2000(件);采用一般生產(chǎn)線盈虧平衡點(diǎn):6000/(10-6)=1500(件)。
根據(jù)兩方案的盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算結(jié)果可見(jiàn),采用先進(jìn)生產(chǎn)線方案需要出售2000件產(chǎn)品后開(kāi)始盈利,而采用一般生產(chǎn)線方案的銷(xiāo)售量?jī)H需大于1500件就可獲利。
從兩者的盈虧圖我們也可以看出,采用一般生產(chǎn)線方案的固定成本低,經(jīng)營(yíng)杠桿小,盈虧平衡點(diǎn)也低。此時(shí),即使銷(xiāo)售量比預(yù)期有所下降,企業(yè)的息稅前利潤(rùn)仍有可能大于零。實(shí)際經(jīng)營(yíng)中,中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的初期銷(xiāo)售量不會(huì)太大。如果采用高固定成本、低變動(dòng)成本的模式,初創(chuàng)企業(yè)需要利用更多銷(xiāo)售量的貢獻(xiàn)毛益去彌補(bǔ)已投入的固定成本產(chǎn)生利潤(rùn),所以很可能由于達(dá)不到盈虧平衡點(diǎn)而使經(jīng)營(yíng)陷入困境。雖然高固定成本、低變動(dòng)成本的模式在企業(yè)達(dá)到平衡點(diǎn)之后,每單位產(chǎn)品帶來(lái)的邊際收益更高,但許多企業(yè)往往撐不到這一刻,就因缺乏資金而倒閉。
(2)初創(chuàng)企業(yè)通過(guò)降低固定資產(chǎn)在總資本中的比重,增加銷(xiāo)售規(guī)模,可以使經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)下降,減少風(fēng)險(xiǎn)。反映經(jīng)營(yíng)杠桿大小的指標(biāo)是經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)。仍用上例的資料,我們計(jì)算一下采用一般生產(chǎn)線方案銷(xiāo)售量分別在4000、5000的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù):
5000×(10-6)/[5000×(10-6)-10000]=2
4000×(10-6)/[4000×(10-6)-10000]=2.67
可見(jiàn),在固定成本不變條件下,銷(xiāo)售額越大,經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越小,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越小。
4.實(shí)施預(yù)算制度,做好營(yíng)運(yùn)資金控管?！盃I(yíng)運(yùn)資金”顧名思義,就是公司營(yíng)運(yùn)所需的資金。假如一個(gè)企業(yè)一天的平均營(yíng)業(yè)額是100萬(wàn)元,資金積壓期間是60天,那么該企業(yè)就該準(zhǔn)備6000萬(wàn)元用于營(yíng)運(yùn),即營(yíng)運(yùn)資金的占用量是6000萬(wàn)元。營(yíng)運(yùn)資金一直處于運(yùn)轉(zhuǎn)中,所以他會(huì)創(chuàng)造利潤(rùn),而且其運(yùn)轉(zhuǎn)速度越快,所創(chuàng)造的利潤(rùn)就越大。如果投入后的營(yíng)運(yùn)資金不能收回,那么企業(yè)資金周轉(zhuǎn)將出現(xiàn)危機(jī)。了解營(yíng)運(yùn)資金之使用有無(wú)浪費(fèi)或是否高效率的最佳方法就是實(shí)施預(yù)算制度。預(yù)算制度最終的目的是要對(duì)我們經(jīng)過(guò)斟酌提出的數(shù)字進(jìn)行管控、反省與調(diào)整。亦唯有通過(guò)持續(xù)不斷地管控與修正,追查誤差原因并進(jìn)行調(diào)整,才能將真正達(dá)到營(yíng)運(yùn)資金管控的績(jī)效。
參考文獻(xiàn):
[1]秦少卿:化解中小企業(yè)財(cái)務(wù)困境的思考[J]會(huì)計(jì)之友,2007-2(中).
[2]王國(guó)恩:創(chuàng)業(yè)期企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究[D]東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文,2005(12).
關(guān)鍵詞：:有效，內(nèi)部控制，研究
引 言
隨著我國(guó)加入WTO，來(lái)自外部世界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，給中國(guó)企業(yè)的壓力越來(lái)越大，面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越嚴(yán)峻。如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去將是我國(guó)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題和難題，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求我國(guó)企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實(shí)看，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益普遍較差；會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制還存在很多誤解，以為內(nèi)部控制就是一堆堆手冊(cè)、文件和制度，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制根本沒(méi)有概念。針對(duì)當(dāng)前的現(xiàn)狀，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度將顯得尤為重要。
一、有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度的形成條件
（一）管理現(xiàn)代化，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，是公有制經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的有效途徑，是國(guó)有企業(yè)改革的方向。因此，加強(qiáng)企業(yè)管理，管理現(xiàn)代化，提高科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。
（二）寬松的體制為管理現(xiàn)代化提供了可能，為內(nèi)控制度的建立和有效實(shí)施創(chuàng)造了條件。重視管理、做好科學(xué)管理的各方面工作，尤其是內(nèi)部控制工作，應(yīng)成為大家的共識(shí)?？梢赃@么說(shuō)，在外部環(huán)境相同的情況下，誰(shuí)把企業(yè)內(nèi)部控制工作做在前頭、做好，誰(shuí)就有可能在眾多企業(yè)中立于不敗之地，從而出類(lèi)拔萃、獨(dú)樹(shù)一幟。
二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)及其應(yīng)遵循的原則
（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)。
建立健全內(nèi)部控制是單位管理當(dāng)局的責(zé)任，相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：1、保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；2、保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?hù)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；3、保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；4、保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的原則。。
為了保證內(nèi)部控制制度科學(xué)合理，切實(shí)可行，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：1、合規(guī)性；2、適用性；3、可行性；4、有效性；5、健全性。
三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容
內(nèi)部控制制度是指一個(gè)企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，防止和發(fā)現(xiàn)糾正錯(cuò)誤舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定的政策與程序。現(xiàn)代企業(yè)管理下的內(nèi)控制度作為管理的一個(gè)重要內(nèi)容包括保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。具體來(lái)說(shuō)主要包括以下幾個(gè)方面：（一）人員素質(zhì)控制（二）職務(wù)分離控制（三）授權(quán)批準(zhǔn)控制（四）文件記錄控制（五）業(yè)績(jī)報(bào)告控制（六）財(cái)產(chǎn)安全控制（七）內(nèi)部審計(jì)控制等。。
四、建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策
1、構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“銷(xiāo)”全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線?？梢栽跁?huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專(zhuān)業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員專(zhuān)門(mén)從事事后監(jiān)督，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人，中小企業(yè)如不需配備專(zhuān)職人員，可由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、紀(jì)律檢查部門(mén)為基礎(chǔ)，成立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。
2、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
3、重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的再完善，若沒(méi)有稱(chēng)職的人員來(lái)執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來(lái)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。
4、強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力；有關(guān)部門(mén)必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
5、建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行溝通。目前，大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過(guò)程，許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，這既節(jié)省時(shí)間提高了工作效率，又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響。。今后我們要特別注意開(kāi)發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。
結(jié) 束 語(yǔ)
多年來(lái)實(shí)踐證明：內(nèi)部控制制度是部門(mén)和單位內(nèi)部管理的重要組成部分，建立有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，從源頭上預(yù)防違法犯罪行為的滋生蔓延，預(yù)防和減少?lài)?guó)有資產(chǎn)在新舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中的流失，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有著不可替代的作用。
參 考 文 獻(xiàn)
（1）《2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材審計(jì)第八章—內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià) 》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.
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一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的變革
（一）改變了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理方式
就以往對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理而言，對(duì)人數(shù)的要求較高，即需要多人通力合作完成，當(dāng)引入會(huì)計(jì)電算化后，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理便被分解為三個(gè)環(huán)節(jié)：輸入、處理以及輸出，且只要控制好數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)工作人員將電子憑證輸入后，系統(tǒng)可自動(dòng)完成記賬、匯總、結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬以及出報(bào)表等后續(xù)工作；就重復(fù)出現(xiàn)的任務(wù)而言，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)模式憑證而生成的記賬憑證；在進(jìn)行對(duì)時(shí)間要求高、成本計(jì)算復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算工作時(shí)（如采用移動(dòng)平均法等），會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)便會(huì)充分利用好程序，計(jì)算機(jī)會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)抽取并將報(bào)表輸出，在提高會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確性的同時(shí)，使會(huì)計(jì)核算工作更為迅速、簡(jiǎn)單。其相對(duì)于手工會(huì)計(jì)而言，在處理速度與準(zhǔn)確性上均是顛覆性變革，進(jìn)而利于會(huì)計(jì)核算工作更加趨于細(xì)致化。
（二）改變了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與工作職能
會(huì)計(jì)電算化將會(huì)計(jì)從業(yè)人員從以往的手工勞動(dòng)中解放出來(lái)，對(duì)其工作進(jìn)行了簡(jiǎn)化，大大提高了工作效率，致使依靠手工工作的崗位逐漸消失，增加了與計(jì)算機(jī)相關(guān)的崗位，最為常見(jiàn)的便是與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相關(guān)的崗位；且會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)與計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)相結(jié)合的人才要求量較大，也在很大程度上推動(dòng)了會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化，促使其知識(shí)結(jié)構(gòu)由單一變?yōu)閺?fù)合。
（三）改變了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)內(nèi)部控制制度與修改技術(shù)
以往對(duì)賬簿采用劃線更正法來(lái)標(biāo)記錯(cuò)誤的工作方式與當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化極不適應(yīng)，且逐漸被的修改標(biāo)志、修改權(quán)限以及憑證沖銷(xiāo)等方式所取代，還可利用電算化系統(tǒng)的反過(guò)賬、反結(jié)賬取消審核等功能進(jìn)行修正。而內(nèi)部控制制度有部分被取消、更正或保留。
（四）會(huì)計(jì)的本質(zhì)被重新定位
作為社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)的本質(zhì)被人們逐漸認(rèn)識(shí)，即其是一項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)信息處理與輸出的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展，人們對(duì)其的定義逐漸朝向控制體制方向發(fā)展，認(rèn)為其不僅是對(duì)客觀事實(shí)的反應(yīng)，還會(huì)在一定程度上對(duì)人們的行為起到指導(dǎo)與控制作用。
二、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)電算化工作中存在的問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)變大
在當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)電算化的引入有利于會(huì)計(jì)工作效率的提高，但也在很大程度上增加了會(huì)計(jì)信息的安全風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：第一，計(jì)算機(jī)極易受到黑客、網(wǎng)絡(luò)病毒等的入侵，大大增加了信息泄露風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展的環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)黑客的存在在很大程度上增加了企業(yè)重要信息被泄露的風(fēng)險(xiǎn)；第二，信息一旦被丟失后便很難恢復(fù)，因計(jì)算機(jī)極易受到外界因素的干擾，而會(huì)計(jì)電算化又以計(jì)算機(jī)為依托，因而當(dāng)計(jì)算機(jī)正常工作時(shí)，若遇到計(jì)算機(jī)死機(jī)或停電等現(xiàn)象時(shí)則會(huì)使會(huì)計(jì)信息在沒(méi)有提前保存的情況下而丟失；第三，還包括會(huì)計(jì)信息被故意丟失或因個(gè)人因素而造成的永久丟失等，且大部分丟失的會(huì)計(jì)信息并沒(méi)有如以往會(huì)計(jì)模式般的手工記錄；第四，會(huì)計(jì)電算化在很大程度上被非法調(diào)用或遭到篡改。當(dāng)前，隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展，依托計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)電算化依托的還是原有的設(shè)計(jì)程序，并不會(huì)完成自動(dòng)修改，當(dāng)受到外界干擾時(shí)便加大了計(jì)算機(jī)信息錯(cuò)誤。
（二）會(huì)計(jì)電算化技術(shù)與采用率均不高
雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化獲得了較快的發(fā)展，但就總體而言，其技術(shù)應(yīng)用水平還不高，主要源于大部分大中型企業(yè)會(huì)受到政府部門(mén)的支持，出于提高其在市場(chǎng)變化中工作要求的考慮，其對(duì)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用較之于其他企業(yè)而言相對(duì)較高，但考慮到部分中小企業(yè)規(guī)模、企業(yè)性質(zhì)等因素，導(dǎo)致其對(duì)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用率較低，再加上會(huì)計(jì)電算化急需要企業(yè)的資金、場(chǎng)所等的支持，直接導(dǎo)致了較低的會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用率。除此之外，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的研制與應(yīng)用時(shí)間較之于西方發(fā)達(dá)國(guó)家較短，尚無(wú)應(yīng)用的統(tǒng)一規(guī)定，而企業(yè)有無(wú)法自主研制會(huì)計(jì)電算化技術(shù)，因而關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的技術(shù)還不能做到獨(dú)立完成，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)電算化技術(shù)與應(yīng)用率均較低。
（三）前期運(yùn)行成本較高而影響信息功能的發(fā)揮
現(xiàn)階段，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)電算化相對(duì)于以往會(huì)計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)，且相繼建立起會(huì)計(jì)電算化制度，但前期會(huì)計(jì)電算化投入使用階段之初對(duì)成本的要求較高，大部分中小企業(yè)往往會(huì)因資金問(wèn)題而影響到會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)正常功能的發(fā)揮，且有部分企業(yè)引入會(huì)計(jì)電算化后，并沒(méi)有配備專(zhuān)業(yè)的人員，導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化技術(shù)得不到應(yīng)有作用的發(fā)揮，直接造成了會(huì)計(jì)電算化資源浪費(fèi)，進(jìn)而降低了會(huì)計(jì)工作的效率。
（四）會(huì)計(jì)電算化人員綜合素養(yǎng)尚不高
企業(yè)引入會(huì)計(jì)電算化后，只有配備專(zhuān)業(yè)的工作人員，才能最大限度的發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的作用，促使其更好的服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展。但就目前而言，我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作人員并沒(méi)有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)與專(zhuān)業(yè)技能做基礎(chǔ)，如老會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)庫(kù)更新速度慢，大多對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)不能較好的掌握，且再學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性較差，并不能與當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展節(jié)奏相適應(yīng)；年輕會(huì)計(jì)從業(yè)人員雖能較好的掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，但缺乏一定的會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，且不排除部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員因素質(zhì)不一而給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)的損失。除此之外，會(huì)計(jì)電算化軟件開(kāi)發(fā)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)層次欠合理，因計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員為會(huì)計(jì)電算化軟件的主要開(kāi)發(fā)者，因其缺乏對(duì)會(huì)計(jì)電算化本質(zhì)的了解，因而其對(duì)軟件開(kāi)發(fā)中存在的問(wèn)題并不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，再加上對(duì)會(huì)計(jì)電算化認(rèn)識(shí)程度不夠，在設(shè)計(jì)中過(guò)多重視合理性而極易忽視時(shí)效性。
三、改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的有效措施
（一）完善會(huì)計(jì)電算化法律法規(guī)
為了使我國(guó)會(huì)計(jì)電算化能夠得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，相關(guān)部門(mén)制定了針對(duì)于會(huì)計(jì)電算化的法律保護(hù)，但因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)電算化較之于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的起步較晚，再加上我國(guó)法律法規(guī)針對(duì)會(huì)計(jì)電算化的相關(guān)規(guī)定并不完善，尤其是對(duì)部分細(xì)節(jié)的說(shuō)明不完善，因而相關(guān)部門(mén)應(yīng)逐漸建立健全并完善電子電算化法律法規(guī)。
（二）提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保密性
首先應(yīng)完善會(huì)計(jì)信息保存制度，對(duì)于計(jì)算機(jī)上的信息應(yīng)及時(shí)進(jìn)行文件備份，并定期對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行保存，還可以做好紙式登記保存，在源頭上避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失；然后應(yīng)當(dāng)充分重視對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件的測(cè)試，在使用計(jì)算機(jī)時(shí)的第一反應(yīng)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)軟件進(jìn)行簡(jiǎn)單的測(cè)試，以確定所檢測(cè)的軟件是否與計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)相兼容，而后應(yīng)嚴(yán)格控制好要更改的程序，以確保程序處于安全狀態(tài)；最后應(yīng)注意增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性，對(duì)于企業(yè)機(jī)密的會(huì)計(jì)信息應(yīng)嚴(yán)密保存，這就要求在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境方面采取一定的措施，避免網(wǎng)絡(luò)病毒、黑客等的侵入。
（三）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)
完善的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度可提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的安全性，且可有效保證財(cái)務(wù)信息的安全，當(dāng)前企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)電算化很少有紙式會(huì)計(jì)信息登記，使得企業(yè)缺乏原始的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持，因而有必要針對(duì)上述情況采取必要的措施，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控，企業(yè)可針對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息審計(jì)情況組織審計(jì)人員定期進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，并注意控制風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)注意注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員結(jié)構(gòu)的改善，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作與會(huì)計(jì)電算化工作的相互配合。
（四）逐漸加快會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展是會(huì)計(jì)電算化得以發(fā)展的前提，但網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展會(huì)需要多方面的支持，作為企業(yè)本身應(yīng)對(duì)國(guó)家政策做出積極響應(yīng)，在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)的應(yīng)用中應(yīng)主動(dòng)創(chuàng)造有利條件，還應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展特點(diǎn)加速會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)步伐，以加快會(huì)計(jì)工作的發(fā)展。
（五）提高會(huì)計(jì)電算化人才綜合素養(yǎng)
信息技術(shù)快速發(fā)展的環(huán)境下，會(huì)計(jì)電算化若要在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮其應(yīng)有作用，還應(yīng)提高其主體，即會(huì)計(jì)電算化從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)，不斷優(yōu)化專(zhuān)業(yè)人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)層次、提高其專(zhuān)業(yè)技能尤為必要。首先應(yīng)提高其掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)的能力，進(jìn)而熟練掌握會(huì)計(jì)電算化程序的數(shù)據(jù)處理、運(yùn)行等，除此之外，應(yīng)掌握就是那幾高級(jí)語(yǔ)言并對(duì)軟件開(kāi)發(fā)技術(shù)有一定的了解，以掌握會(huì)計(jì)電算化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提高自身技能。
四、結(jié)語(yǔ)
會(huì)計(jì)電算化是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)中的應(yīng)用，當(dāng)前隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)出于生產(chǎn)與發(fā)展需要，加大了對(duì)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，但我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化尚存在諸多問(wèn)題，在一定程度上降低了會(huì)計(jì)工作的效率。因而，我們應(yīng)在注重加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用的同時(shí)，針對(duì)其中存在問(wèn)題提出一定的措施，以推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)