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[關(guān)鍵詞]物流成本；會計核算；模式
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關(guān)的成本費用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開,單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業(yè)物流成本會計核算中出現(xiàn)的問題,本文對我國企業(yè)物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。
一、物流成本會計核算模式的選擇標準
單軌制,是結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財務(wù)會計成本核算結(jié)合起來進行,在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費用賬戶,把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應(yīng)的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務(wù)會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計算體系分別按不同要求進行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
二、物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經(jīng)濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構(gòu)建責任成本核算體系,變動成本核算體系等。所以,當需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對獨立的過程,其本身就包含費用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以,對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講,應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制,單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工,特別是會計機構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計算機及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此,上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高,相對而言,雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般,則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有,明確哪一種更符合我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會計核算的實際需要,下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿,但既不違反財務(wù)會計準則,又將物流成本納入了管理會計體系,利于物流成本的管理?；谖覈髽I(yè)的普遍情況,以及我國一些會計相關(guān)制度、準則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變原有的財務(wù)會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細科目來辨認,同時另設(shè)管理會計賬簿,在該賬簿中單獨核算。超級秘書網(wǎng)
三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外,通過統(tǒng)計存貨的相關(guān)資料,按一定的公式計算得出,計算方法簡單,不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財務(wù)核算方式的條件下,對物流成本進行內(nèi)部管理核算。具體做法是:由財務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務(wù)處理要進行更明確的明細劃分,登記有關(guān)賬戶后,根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶,登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動負擔的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用,月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計算表,并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進行分析。
參考文獻:
[1]黃樂恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技術(shù)及應(yīng)用,2008,(3):40-45.
[2]張梅琳.物流成本初談[J].上海會計,2006,(7):10-11.
作業(yè)成本法（Activity based costing，簡稱ABC法）是西方國家在先進制造企業(yè)中首先應(yīng)用起來的一種全新的生產(chǎn)成本計算方法。1941年埃里克·科勒（Eric Kohler）教授在《會計論壇》（Accounting Forum）雜志上第一次從理論上探討作業(yè)成本法。ABC方法一出現(xiàn)就以其獨特的優(yōu)點和優(yōu)勢受到人們的關(guān)注，不論在理論研究還是在實際應(yīng)用方面都得到迅速發(fā)展，并取得多方面的成果，其研究也已經(jīng)從單純的成本計算拓展到企業(yè)作業(yè)管理以及企業(yè)預(yù)測、企業(yè)決策、預(yù)算、控制、評估等方面，涉及系統(tǒng)工程、決策分析和物流管理等領(lǐng)域，成為一種常用而且重要的分析工具和研究手段。
自從20世紀90年代引入ABC法以來，國內(nèi)學者對作業(yè)成本法的研究主要是以介紹國外的研究成果為主，并結(jié)合我國實際情況對作業(yè)成本法的應(yīng)用展開了積極的研究。中國船舶工業(yè)總公司在1995年開始成立課題組對作業(yè)成本計算法進行應(yīng)用性研究探討，并于1999年由國防工業(yè)出版社出版了《作業(yè)成本法機制·模型·實證分析》一書。王平心教授從1998年開始在我國先進制造企業(yè)中試點運用作業(yè)成本管理，獲得了較大的成功，并先后在《會計研究》、《西安交通大學學報》上發(fā)表了一系列相關(guān)論文，為ABC、ABCM在我國企業(yè)中的成功運用作了有益的探索。目前，對ABC方法的研究在會計領(lǐng)域以作業(yè)成本核算與控制居多，而我國學者將作業(yè)成本法引入到物流管理領(lǐng)域較晚，研究主要集中于以下兩點：一是作業(yè)成本對基礎(chǔ)性物流活動進行決策，即運用作業(yè)成本法的計算方法，對物流作業(yè)管理中的成本核算、物流成本相關(guān)決策、供應(yīng)商選擇決策、客戶關(guān)系等進行管理；二是物流作業(yè)管理，即通過對物流作業(yè)價值分析與流程再造來更好地管理企業(yè)物流作業(yè)流程，最終提高企業(yè)經(jīng)濟效益。但是以統(tǒng)計分析的方式為切入點來總結(jié)ABC法在我國企業(yè)物流管理中應(yīng)用的文獻還很少見，為了進一步推動ABC法在物流管理中的應(yīng)用，便于廣大應(yīng)用者掌握ABC法在我國的應(yīng)用動向，因此選擇對2001年來ABC法在物流管理中的應(yīng)用研究成果進行系統(tǒng)分析和總結(jié)。重點闡述ABC法在物流管理中應(yīng)用的幾個重要方面。最后，在上述基礎(chǔ)上，提出ABC法在物流管理應(yīng)用中應(yīng)當關(guān)注的問題和研究方向。
二、ABC法在物流管理中的應(yīng)用研究概況
通過萬方數(shù)據(jù)中文期刊庫和CNKI中文期刊庫對2001年來以“作業(yè)成本法、物流”為關(guān)鍵詞進行模糊檢索，筆者收集了截至2010年8月中文期刊所發(fā)表的有關(guān)作業(yè)成本法在物流管理中應(yīng)用的文章，總計215篇。這些文章代表了我國近年來研究作業(yè)成本法在物流管理中應(yīng)用的方向，由于種種原因（如關(guān)鍵詞選擇、數(shù)據(jù)庫容量等），這些數(shù)據(jù)不可能完全準確，只能是粗略估計，但它可以從宏觀上反映ABC法在物流管理中應(yīng)用的范圍和比重，進而揭示出ABC法在物流管理領(lǐng)域發(fā)展的趨勢。為了反映ABC法在物流管理領(lǐng)域的發(fā)展方向和趨勢，下面將從兩點進行分析。
（一）論文數(shù)量與年份分析 對2001～2010年萬方、CNKI中文數(shù)據(jù)期刊庫中有關(guān)ABC法在物流管理中應(yīng)用的文章進行檢索，結(jié)果如表1所示。
從歷年發(fā)表的論文數(shù)量看，ABC法在物流管理中的應(yīng)用研究呈現(xiàn)快速增長的趨勢，如圖1所示。
（二）論文研究廣度分析 根據(jù)作業(yè)成本法在物流管理中應(yīng)用的領(lǐng)域，選取一些關(guān)鍵詞對論文研究廣度進行分析，確定了與ABC法相關(guān)的10個關(guān)鍵詞進行分類。得到的統(tǒng)計數(shù)據(jù)見表2。
從ABC在物流管理中的應(yīng)用領(lǐng)域來看，ABC法涉及了物流管理活動中運用作業(yè)成本法對物流成本進行核算、預(yù)算、控制；建立成本管理模式；選擇供應(yīng)商進行客戶關(guān)系管理；對庫存進行控制；也有部分文獻對物流作業(yè)價值分析及ABC法應(yīng)用于物流管理的適用性研究。但從數(shù)量看主要集中于物流成本核算與控制，對物流管理中的其他應(yīng)用研究較少。
三、ABC法在物流管理中應(yīng)用的具體研究
作業(yè)成本法在廣泛的領(lǐng)域中得到了應(yīng)用和推廣。作業(yè)成本法是科學的、先進的成本計算方法，也是成本計算與成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度，它融合作業(yè)管理、過程管理等先進管理思想，形成了一個綜合管理體系。ABC法在西方國家實踐中的成功應(yīng)用，越來越引起國內(nèi)學者的重視，從最初的理論介紹到其在實踐中的應(yīng)用，并引入到物流管理領(lǐng)域。
（一）ABC方法在供應(yīng)商選擇、評價中的應(yīng)用 ABC法在物流應(yīng)用中的一個重要領(lǐng)域是供應(yīng)商的選擇與評價。汪應(yīng)洛（2007）應(yīng)用ABC法分析了現(xiàn)有的業(yè)成本計算法基礎(chǔ)上的供應(yīng)商評價和選擇方法的不足，建立了作業(yè)基礎(chǔ)的所有權(quán)總成本（TCO）矩陣，從兩個不同的成本維度系統(tǒng)地定義和分類企業(yè)與供應(yīng)商發(fā)生聯(lián)系的各種成本。李步峰、江勇、白慶華（2002）提出了用作業(yè)成本法進行評價的思路和程序，并用一個簡單的案例進行了說明，王刊良、蘇秦（2001）分析了對供應(yīng)商進行評價和選擇時采用作業(yè)成本法的一般模型、計算實例；分析了作業(yè)成本法在評價和選擇供應(yīng)商方面的適用條件和基于作業(yè)成本法的供應(yīng)商評價和選擇的決策支持系統(tǒng)的一般框架。徐哲、馮喆（2004）將ABC法與數(shù)學規(guī)劃相結(jié)合對供應(yīng)商選擇問題的研究，然后構(gòu)建了供應(yīng)商選擇的步驟模型，并用一個案例進行了說明。史學鋒、徐國華（2005）對供應(yīng)商的選擇模型進行了改進，建立了多階段供應(yīng)商選擇的混合整數(shù)規(guī)劃模型：既可以選擇單階段供應(yīng)商，也可選擇多階段供應(yīng)商，從而使整條供應(yīng)鏈達到最優(yōu)化。在模型中考慮每個潛在供應(yīng)商的生產(chǎn)能力約束。用成本分析法計算由供應(yīng)商引起的總成本，增加了供應(yīng)商選擇過程的客觀性。
（二）ABC方法在物流庫存控制方面的應(yīng)用 庫存控制是物流管理中重要環(huán)節(jié)，將ABC法運用到其中的是華中科技大學楊頭平、劉志學（2008），文獻通過對傳統(tǒng)庫存模型分析，基于作業(yè)成本原理深入分析了庫存系統(tǒng)中補貨、庫存持有和缺貨作業(yè)的成本動因，并根據(jù)這些成本動因建立了基于作業(yè)成本法的庫存模型來改進傳統(tǒng)庫存模型，同時數(shù)值算例分析與比較也被提供來分析作業(yè)成本法對傳統(tǒng)庫存模型的影響。研究結(jié)果顯示基于作業(yè)成本法的庫存模型比傳統(tǒng)庫存模型在成本控制方面更有效，如果采用傳統(tǒng)庫存模型可能導(dǎo)致決策錯誤。在以后的研究中，他又應(yīng)用作業(yè)成本法分析和改進了EPQ模型。
（三）ABC法在物流成本預(yù)算、核算中的應(yīng)用 將ABC法應(yīng)用到物流成本核算是目前研究較多的領(lǐng)域，但在成本預(yù)算方面較為少見。田軍、劉忠傳（2009）提出了基于作業(yè)成本法的物流成本核算模型，結(jié)合中國石油長慶石油勘探局物資采購與供應(yīng)管理的實際需要，通過分析建立資源費用庫、作業(yè)成本庫和成本動因評估與分攤等過程，對物流的作業(yè)（活動）成本進行了核算，并進一步提出了管理費用分攤模型。董雅麗、李長坤（2008）分析了基于時間驅(qū)動作業(yè)成本法的物流成本核算，構(gòu)建了物流成本核算的T-A模型，以便進一步挖掘隱性物流成本。帥彬、孫朝龍（2006）用成本來追溯特定的活動或任務(wù)構(gòu)建了M-A 模型，將任務(wù)成本法與作業(yè)成本法結(jié)合在一起進行物流成本核算，但該文未能對模型進行實證分析或仿真。崔南方、鐘秀麗（2006）運用作業(yè)成本法和SCOR模型，構(gòu)建了基于SCOR的物流作業(yè)成本核算模型（ABC-SCOR）。洪雪飛、徐菱（2009）以影響物流成本因素為出發(fā)點，建立了基于平衡計分卡——作業(yè)成本法集成的物流成本管理運作模型（BSC-ABC）。到目前為止，在我國發(fā)表的有關(guān)作業(yè)成本法在物流管理領(lǐng)域應(yīng)用的文章中，以物流成本核算為主。筆者收集到的這類文章共有66篇，占所有文章的62.86%；而有關(guān)作業(yè)管理的文章為18篇，占17.14%；有關(guān)作業(yè)分析的文章更少，只有2篇，有關(guān)作業(yè)會計的文章則有14篇，占13.33%；其他為5篇。
針對物流成本預(yù)算，現(xiàn)有研究文獻不多，范瑞龍通過引入作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算把作業(yè)成本法與預(yù)算管理相結(jié)合，從企業(yè)整個戰(zhàn)略目標出發(fā)，分配到企業(yè)物流部門的目標，再預(yù)測出作業(yè)量，最后根據(jù)作業(yè)量來優(yōu)化分配物流成本。王愛東（2008）建立了基于作業(yè)成本法的物流成本預(yù)算的基本模型，可以簡便地計算出物流成本的標準值和實際值，進而根據(jù)所得差異進行評價和考核預(yù)算。郭少儒運用作業(yè)成本法和時間序列法對逆向物流成本的預(yù)測進行了定量研究，建立了包含時間的逆向物流成本預(yù)測模型，最后以某公司萊產(chǎn)品的逆向物流為例進行了模擬運算和實證研究.對模型進行了驗證。
（四）ABC法在物流成本控制中的應(yīng)用 相對物流成本核算中ABC法的應(yīng)用研究成果，物流成本控制研究領(lǐng)域運用ABC法也比較多。周永強以作業(yè)成本法為工具，通過將物流活動按職能劃分為運輸、裝卸、包裝、存儲、流通加工和信息處理六類作業(yè)，建立了系統(tǒng)的物流成本控制方法。利用該方法不僅可以準確計算企業(yè)整體的物流成本，而且可以為企業(yè)降低成本提供有效信息。張艷利、辛文昉（2006）指出了作業(yè)成本法在物流成本控制中的不足，并提出了改進措施。劉廣生、李玉明（2006）提出了基于作業(yè)成本法的物流成本控制綜合框架，將基于作業(yè)成本法的物流成本控制方法分別運用到鐵路物流企業(yè)和汽車回收中心物流中。針對ABC法在物流成本控制中的應(yīng)用，我國學者主要從成本控制作業(yè)分析、成本控制模式和框架進行研究。
（五）ABC法在物流管理中適用性研究 為研究作業(yè)成本法在物流成本管理中的必要性和可行性，郭曉順（2002）從必要性和可行性兩個方面論證了作業(yè)成本法比較適合物流企業(yè)的成本控制與管理；崔南方、鐘秀麗（2003）系統(tǒng)地闡述了運用作業(yè)成本法進行企業(yè)物流成本管理的可行性和具體操作要求，提出了作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用對策。任麗麗、鄭少鋒（2006）將作業(yè)成本法適用性研究擴展到農(nóng)產(chǎn)品物流領(lǐng)域，ABC法在物流管理中的適用性研究解決了將該方法應(yīng)用到物流領(lǐng)域中的部分障礙。現(xiàn)有研究闡述了運用作業(yè)成本法進行企業(yè)物流成本管理的必要性、提出了運用作業(yè)成本法的使用環(huán)境。
（六）ABC法在行業(yè)物流管理中的應(yīng)用 隨著ABC法在物流管理中應(yīng)用的深入，我國學者將ABC法引入到各行業(yè)物流之中。張昌博（2010）通過對醫(yī)藥物流中心成本管理現(xiàn)狀的分析，指出作業(yè)成本法在物流成本分析領(lǐng)域的優(yōu)勢所在，并通過作業(yè)成本法對某醫(yī)藥物流中心的物流成本進行實例分析計算，針對該中心物流成本管理存在的問題，提出措施。
目前ABC法在行業(yè)物流管理中的應(yīng)用主要有煙草、散裝水泥、汽車回收逆向物流、煤炭物流等，將作業(yè)成本法應(yīng)用到卷煙物流企業(yè)成本控制和管理中，改進了物流流程；通過作業(yè)成本法改善了物流，推導(dǎo)出作業(yè)成本法在汽車回收逆向物流成本核算的實用模型，結(jié)合煤炭企業(yè)物流成本的特點，按照時間的順序，從事前、事中、事后三個階段進行分析，分別選擇了物流戰(zhàn)略性成本動因分析、作業(yè)成本法和審計，系統(tǒng)地對整個物流成本進行控制；通過對作業(yè)成本法和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的分析，建立了煤炭企業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的基本框架，力圖準確地核算出供應(yīng)物流成本，為鐵路物資供應(yīng)成本的管理提供定量分析依據(jù)。
四、ABC法在物流管理應(yīng)用中值得關(guān)注的方向
據(jù)上述應(yīng)用領(lǐng)域可知，ABC法在物流管理中的應(yīng)用主要有以下內(nèi)容：研究物流決策，如供應(yīng)商選擇與評價、庫存控制等；物流作業(yè)成本會計，這里所說的作業(yè)會計不僅包括作業(yè)成本計算、預(yù)算、控制，還應(yīng)該包括作業(yè)管理；研究物流作業(yè)管理，即如何利用作業(yè)成本計算法下的成本信息去進行作業(yè)管理；物流作業(yè)分析，即研究如何基于作業(yè)進行分析，即分析資源利用效率和作業(yè)增值性；其他類，即就作業(yè)成本法中某個細節(jié)問題，如對成本動因、作業(yè)動因和成本性態(tài)等方面進行研究的文章。
目前研究中重視基于作業(yè)成本法物流成本控制和核算為主，而忽視了作業(yè)成本計算后的作業(yè)分析和作業(yè)管理。如何應(yīng)用作業(yè)成本計算提高決策的科學性談得較多，而對如何由作業(yè)成本計算進入到作業(yè)管理研究不夠?；谧鳂I(yè)成本法的應(yīng)用理論與物流管理思想和管理方法的結(jié)合是零散的，個別學者提出了一些思路與想法，但是缺乏系統(tǒng)的實證研究。因此如何突破現(xiàn)有研究局限，本研究認為在以下幾個方面仍有待于深入探討。
（一）注重物流作業(yè)管理研究 作業(yè)成本法最持久的好處，是使管理者知道哪些物流作業(yè)是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)。應(yīng)用ABC的具體措施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)境的特點，從而明確本企業(yè)應(yīng)用ABC的具體目的。
（二）建立物流作業(yè)成本體系 建立作業(yè)成本體系，包括結(jié)合我國的實際情況確定作業(yè)中心、成本動因的研究、分配率的確定、業(yè)績評價體系的建立等。這些方面的研究應(yīng)該從實證方面來研究和分析，為以后作業(yè)成本法在物流管理中的進一步應(yīng)用提供現(xiàn)實依據(jù)。
（三）開展延伸研究 物流成本控制研究不能僅停留在簡單的人、財、物等資源的消耗上，還要充分挖掘知識、信息、技術(shù)等資源對成本和成本控制的影響。
（四）作業(yè)成本法應(yīng)用于物流管理相關(guān)領(lǐng)域的障礙因素研究 作業(yè)成本法盡管有許多優(yōu)點，但是在我國企業(yè)的實際應(yīng)用并不理想，研究學者要從企業(yè)戰(zhàn)略高度出發(fā)，分析作業(yè)成本法在物流管理應(yīng)用中的障礙因素，真正使作業(yè)成本法成為企業(yè)物流管理的強大推動力。
參考文獻：
摘要：目前，我國企業(yè)物流成本的核算在理論上尚沒有統(tǒng)一的方法，在實務(wù)中也沒有可參考的模式，存在核算目的、內(nèi)容和方法不明確等問題，使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準確性和可比性。解決我工業(yè)企業(yè)物流成本核算所面臨的問題，需要完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)，解決物流成本管理的現(xiàn)買要求和現(xiàn)行會計制度之間的技術(shù)性沖突。本文從管理會計的角度出發(fā)，對企業(yè)物流成本進行單獨集中核算。
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；物流成本；核算；改進
一、工業(yè)企業(yè)物流成本界定
物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。物流成本從其所處的領(lǐng)域看，可分為流通企業(yè)物流成本和生產(chǎn)企業(yè)物流成本。領(lǐng)域不同，其物流成本的構(gòu)成也不同。生產(chǎn)企業(yè)物流成本是指從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原材料的采購、供應(yīng)開始，經(jīng)過生產(chǎn)制造中的半成品、產(chǎn)成品的倉儲、搬運、裝卸、包裝、運輸、物流信息流通以及在消費領(lǐng)域發(fā)生的驗收、分類、倉儲、保管、配送、廢品回收等物流作業(yè)而發(fā)生的成本以及進行物流管理和因物流管理而引起的成本。
工業(yè)企業(yè)的主要目的是生產(chǎn)能夠滿足社會需要的產(chǎn)品，以此換取企業(yè)的利潤。為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)必須同時進行有關(guān)生產(chǎn)要素的購進、倉儲、搬運以及產(chǎn)成品銷售等。生產(chǎn)企業(yè)的物流成本大多體現(xiàn)在所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，具有與產(chǎn)品成本不可分割的特性。一般包括以下內(nèi)容：(1)供應(yīng)、倉儲、搬運和銷售環(huán)節(jié)人員的工資及福利費；(2)生產(chǎn)材料的采購費用，如運雜費、保險費、采購人員的差旅費、合理損耗成本等i(3)產(chǎn)品的推銷費，如廣告宣傳費：(4)倉庫保管費。如倉庫維護費、搬運費等；(5)有關(guān)設(shè)備、倉庫的折舊費等；(6)物流信息費；(7)貸款利息；(8)回收廢棄物發(fā)生的物流費等。
二、我國企業(yè)物流成本核算存在的問題
(一)物流成本沒有獨立的科目
物流成本在企業(yè)財務(wù)會計制度中沒有單獨的科目，而是與其他成本混同在一起計算的，致使有關(guān)物流成本的數(shù)據(jù)需從相關(guān)會計科目中抽離歸納，過程復(fù)雜且數(shù)據(jù)的時效滯后，因此很難對企業(yè)發(fā)生的物流成本做出準確、全面的計算與分析，不利于物流成本管理。
(二)現(xiàn)有的會計技術(shù)使物流成本的信息失真
企業(yè)的物流活動及其發(fā)生的物流費用大多是跨部門發(fā)生的，但是企業(yè)現(xiàn)有的會計核算制度是按部門對成本進行歸集的，這種方法掩蓋了企業(yè)的基本活動，忽視了影響成本的各項活動之間的聯(lián)系，使成本管理只局限于部門這個層次，而不能深入到產(chǎn)生物流成本的物流作業(yè)層次上，不能體現(xiàn)不同產(chǎn)品線所耗物流成本的差異。不能對物流和供應(yīng)鏈上的物流成本單獨進行核算。此外，隨著現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營活動更加復(fù)雜、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)更加多樣、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝更加多變，過去費用較少的訂貨作業(yè)、物流信息系統(tǒng)的維護等與產(chǎn)量無關(guān)的物流費用大大增加，投入的資源也隨著相應(yīng)增加。而在企業(yè)現(xiàn)行的會計核算制度中，間接費用普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分攤基礎(chǔ)——直接工時、機器小時等，即所謂的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”。這種分配方法只是把物流成本按數(shù)量基礎(chǔ)平均分配給各產(chǎn)品，沒有把各產(chǎn)品物流活動的差異考慮在內(nèi)。由此導(dǎo)致傳統(tǒng)方法提供的物流成本信息失真，許多物流活動產(chǎn)生的費用處于失控狀態(tài)，造成了大量的浪費和物流服務(wù)水平的下降。
(三)尚未建立企業(yè)物流成本核算的統(tǒng)一標準
目前，我國在制度層面上尚未建立企業(yè)物流成本核算的統(tǒng)～標準，物流成本的概念、構(gòu)成和計算口徑也極其不統(tǒng)一。企業(yè)根據(jù)自己對物流成本的理解來進行計算和控制。導(dǎo)致相同行業(yè)或類似的企業(yè)之間的物流成本水平無法比較，這對于評估企業(yè)的物流績效、促進企業(yè)的物流合理化是很不利的。我國物流成本核算的隨意性加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性必將導(dǎo)致物流成本核算結(jié)果的失真，不利于對企業(yè)的物流成本進行有效控制、管理，物流成本核算成了亟待解決的問題，因此很有必要尋找一種適合的物流成本核算方法來解決這些問題。
三、物流成本會計核算的改進
與物流企業(yè)相比較，由于工業(yè)企業(yè)內(nèi)部的主要物流活動，如倉儲和運輸?shù)?，一直被作為銷售和生產(chǎn)活動的附屬業(yè)務(wù)。因而對物流成本的財務(wù)核算一直沒有單獨列出。而是散落在管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用以及產(chǎn)品的制造成本中，從而對物流成本難以進行匯總計算，對物流成本的管理和控制也難以實現(xiàn)。
物流運作是一個復(fù)雜的過程，耗費了各種不同分類標準下的物流作業(yè)，形成不同形態(tài)的物流成本。物流總成本是各種物流作業(yè)成本的控制界限的參照標準，而對各項物流作業(yè)成本進行控制又是控制總體物流成本的基礎(chǔ)。因此，對物流成本的控制既要從整體上控制，使其在目標范圍內(nèi)，又要對各種形態(tài)的物流作業(yè)成本進行控制。
(一)物流成本的核算賬戶
物流成本的核算屬于管理會計范疇，我們可以在不改變現(xiàn)行財務(wù)會計制度的情況下，從管理會計的角度出發(fā)，另設(shè)一套企業(yè)物流成本的輔助賬戶。這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行成本核算的賬戶體系，對現(xiàn)行成本核算具有輔助賬戶記錄的性質(zhì)。
(二)物流成本會計科目的設(shè)計
物流成本核算體系的成本會計科目應(yīng)根據(jù)物流成本應(yīng)用作業(yè)成本法核算體系下的物流成本核算對象和物流成本歸集與分配方式進行設(shè)置，并按企業(yè)核算要求和核算內(nèi)容的詳簡分為總分類科目的設(shè)計和明細分類科目的設(shè)計。
依據(jù)以上原則，物流成本可以設(shè)計以下科目：
1物流資源費用科目，用以核算企業(yè)中發(fā)生的與物流相關(guān)的各項資源費用。其總分類科目的名稱為物流資源費用，明細分類科目按所耗的資源費用項目的名稱來確定。例如，物流資源費用的明細分類科目為“人工費”。
2物流作業(yè)成本科目，用以核算某項物流作業(yè)所消耗的物流資源費用。其總分類科目的名稱為物流作業(yè)成本，明細分類科目依據(jù)企業(yè)所劃分物流作業(yè)的具體名稱進行設(shè)置。例如，物流作業(yè)成本的明細分類科目為“訂單處理作業(yè)”。
3產(chǎn)品物流作業(yè)成本科目，用以核算產(chǎn)品流經(jīng)物流作業(yè)所消耗的物流資源費用。其總分類科目的名稱為產(chǎn)品物流作業(yè)成本，明細分類科目根據(jù)流經(jīng)作業(yè)的產(chǎn)品的具體名稱進行設(shè)置。例如，產(chǎn)品物流作業(yè)成本的明細分類科目為“產(chǎn)品1”。
4產(chǎn)品物流成本科目，用以核算企業(yè)一定期間流經(jīng)全部物流作業(yè)的產(chǎn)品的物流成本，其總分類科目的名稱為產(chǎn)品物流成本，明細分類科目為產(chǎn)品的具體名稱。
(三)物流成本核算賬戶的設(shè)置
賬戶是根據(jù)會計科目進行設(shè)置的，因此物流成本核算體系下賬戶的設(shè)置與分類應(yīng)該與會計科目的設(shè)置與分類保持一致。物流成本總分類賬戶包括：物流資源費用賬戶、物流作業(yè)成本賬戶、產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶、產(chǎn)品物流成本賬戶。明細分類賬戶依據(jù)物流成本會計科目的明細分類科目進行設(shè)置。
(四)物流成本核算流程的設(shè)計
具體來說，物流資源費用賬戶的借方記錄企業(yè)物流活動消耗的資源實際數(shù)額，貸方記錄轉(zhuǎn)入物流作業(yè)成本賬戶的實際數(shù)額。由于期末按照一定期間物流作業(yè)消耗資源的情況將資源費用全額轉(zhuǎn)入物流作業(yè)成本賬戶中，因此期末物流資源費用賬戶無余額。物流作業(yè)成本賬戶的借方記錄實際轉(zhuǎn)入物流作業(yè)成本的資源費用數(shù)額，貸方記錄按照產(chǎn)品消耗物流作業(yè)的情況轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流作業(yè)成本的資源費用數(shù)額，如果期末按照一定期間產(chǎn)品消耗物流作業(yè)的情況物流作業(yè)成本能夠全額轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶，則期末物流作業(yè)成本賬戶無余額。如果期末物流作業(yè)成本不能全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶，則期末物流作業(yè)成本賬戶有余額。產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶的借方記錄產(chǎn)品的物流作業(yè)成本，貸方記錄實際轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流成本賬戶的成本數(shù)額。其中，在產(chǎn)品流經(jīng)全部物流作業(yè)的周期跨越多個物流成本核算期的情況下，產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶在該周期內(nèi)的各月月末均有借方余額，反映產(chǎn)品的月物流作業(yè)成本，當該周期結(jié)束時，應(yīng)將合計數(shù)全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流成本賬戶。此時期末無余額。在產(chǎn)品流經(jīng)全部物流作業(yè)的周期在一個物流成本核算期內(nèi)的情況下，應(yīng)將產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶的合計數(shù)全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流成本賬戶，期末無余額。產(chǎn)品物流成本賬戶的借方記錄流經(jīng)全部物流作業(yè)的產(chǎn)品的物流成本。
我國中小制造業(yè)企業(yè)眾多，而物流成本居高不上的局面一直存在。本文通過對于物流成本的界定與分析，指出了中小制造業(yè)企業(yè)物流成本控制中存在的問題，最后提出了相應(yīng)地解決對策。
【關(guān)鍵詞】
制造業(yè)企業(yè)；物流成本；控制
隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國已經(jīng)是世界上著名的制造業(yè)工廠集散地。而在眾多的制造業(yè)企業(yè)中，中小型企業(yè)所占的比例又為最高。因而，針對中小制造業(yè)企業(yè)物流成本的研究，一方面可以對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)展有著很好的推動作用，另一方面也為中小型制造業(yè)企業(yè)提升其自身競爭力提供了一些合理的建議。
1 中小制造業(yè)企業(yè)物流成本簡介
1.1 物流成本的界定
我國在2006 年頒布實施的國家標準《企業(yè)物流成本計算與構(gòu)成》中指出：“物流成本是企業(yè)物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，包括貨物在運輸、儲存、包裝、裝卸搬運、流通加工、物流信息、物流管理等過程中所耗費的人力、物力和財力的總和以及與存貨有關(guān)的流動資金占用成本、存貨風險成本和存貨保險成本。”該定義的物流成本包含方面的內(nèi)容：一方面是直接在物流環(huán)節(jié)產(chǎn)生的支付給勞動力的成本，耗費在機器設(shè)備上的成本已及支付給外部第三方的成本；另一方面包括在物流環(huán)節(jié)中因持有存貨等所潛在的成本，如占有資金成本、保險費等。
1.2 物流成本控制
物流成本控制可以分為局部控制和綜合控制兩種類型。局部控制實際上是指在物流的各個環(huán)節(jié)中都采用合適的方法來對成本進行控制，爭取實現(xiàn)成本最優(yōu)化。這其中包括物流成本中最重要的運輸成本。同時，控制成本并不僅僅是對于花費的控制，提高裝卸效率，節(jié)約時間，提高存貨配送時間、減少勞務(wù)成本都可以在一定程度上控制物流成本。綜合控制指的是不局限于物流一個環(huán)節(jié)，采用事前預(yù)算、事中控制、事后總結(jié)的方式，將物流與企業(yè)其他環(huán)節(jié)有機地形成一個整體來去分析研究，從企業(yè)整體角度出發(fā)來實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，從而實現(xiàn)對于企業(yè)物流成本的控制。
2 我國中小制造企業(yè)物流成本控制過程中存在的問題
中小制造企業(yè)物流成本控制對于很多企業(yè)而言，存在著諸多困難，主要有以下幾個方面的問題存在
2.1 企業(yè)管理者對于物流成本認識存在誤區(qū)
很多企業(yè)管理者認為物流成本就是企業(yè)運輸?shù)某杀净ㄙM，而并沒有把物流成本與企業(yè)整體發(fā)展進行有機的聯(lián)系。很多管理者認為運輸成本幾乎是不可控制成本，畢竟運輸?shù)睦锍虜[在那里，過路費、油費、人工費幾乎是不能控制，因此對于物流成本控制并沒有真正的去研究與分析。實際上物流并不是簡單的運輸工作，這項工作與企業(yè)的生產(chǎn)部門、銷售部門、采購部門以及眾多的供應(yīng)商、分銷商都有著密切的聯(lián)系，而這一部分費用是企業(yè)物流成本控制中最核心也是最重要的部分。
2.2 物流效率低下導(dǎo)致物流成本增加
物流效率的高與低代表著在單位時間內(nèi)，物流轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的多與少。目前我國很多制造類中小企業(yè)其物流效率不高，極大地增加了企業(yè)的物流成本。很多企業(yè)在物流訂單處理過程中，并沒有時間意識，并沒有意識到，這是物流的第一個環(huán)節(jié)，如果僅僅在訂單流程就影響了效率，那么在整個物流環(huán)節(jié)中，整體效率一定會大幅下降。另外，包裝費用也是物流成本中的一個重要影響因素?，F(xiàn)在有很多中小型制造業(yè)企業(yè)，在對于產(chǎn)品包裝時，僅僅考慮如何包裝才能符合產(chǎn)品樣式，并沒有考慮到在物流過程中采用何種包裝，沒有專業(yè)的設(shè)計與指導(dǎo) ，使得很多產(chǎn)品在運送過程中損耗率較高，這從另一方面增加了物流成本。產(chǎn)品的倉儲費用是物流成本中的另一個影響因素。企業(yè)應(yīng)該進一步提高倉儲效率，減少倉儲成本。例如企業(yè)可以統(tǒng)籌規(guī)劃采購產(chǎn)品時間，讓采購產(chǎn)品在最短的時間內(nèi)被應(yīng)用到企業(yè)生產(chǎn)中去，從而減少企業(yè)的倉儲成本，同時也就是降低了企業(yè)的物流成本。
2.3 企業(yè)物流成本核算體制不完善
大多數(shù)中小型制造企業(yè)并沒有建設(shè)完善的物流成本核算體系。很多企業(yè)的財務(wù)管理人員仍然按照原有的財務(wù)體系習慣來進行歸依相應(yīng)地費用。比如采購部門將原材料采購過程中發(fā)生的費用仍然直接放在原材料成本中去核算，銷售部門把銷售過程中發(fā)生的物流成本仍然在銷售費用科目中進行核算。雖然在會計處理上按要求是這樣進行歸集，但是企業(yè)應(yīng)該將這些同屬于物流成本的內(nèi)容進行有針對性地匯總，并進行相應(yīng)地成本效益分析。
3 我國中小企業(yè)物流成本控制策略研究
3.1 更新企業(yè)管理者對物流成本管理的觀念
中小制造企業(yè)的管理者應(yīng)該進一步提高對于物流成本管理認識，將物流成本控制與管理與企業(yè)生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等重要職能等同看待。應(yīng)該認識到，企業(yè)物流成本控制可以幫助企業(yè)節(jié)約成本、控制費用，也是提高企業(yè)競爭力的一個重要武器。同時，對于物流成本進行有效地的分析與研究，把握物流的各個環(huán)節(jié)，清晰明確做出合理的決策，使得企業(yè)各部門成員能夠協(xié)調(diào)一致地降低企業(yè)總的物流成本。
3.2 提高效率、適當采用物流外包策略
為了進一步企業(yè)物流效率，企業(yè)應(yīng)該對于企業(yè)的物流成本進行詳細核算。當企業(yè)自身物流成本大于或者等于物流外包成本時，企業(yè)應(yīng)該考慮將部分物流業(yè)務(wù)進行外包，將這部分工作交給第三方物流商去操作，不但減少了企業(yè)的冗余工作量，而且可以極大地提高企業(yè)的物流效率。同時，由于將部分業(yè)務(wù)進行外包，企業(yè)不但減少了人員的雇傭，同時提高了企業(yè)的信息化程度。
3.3 完善企業(yè)物流成本核算體制
目前國內(nèi)中小制造業(yè)企業(yè)并沒有形成統(tǒng)一的、規(guī)范的物流成本核算體系。大多數(shù)仍然采用傳統(tǒng)地歸集方法來去核算，此種方法并不利于企業(yè)對于物流成本有效地分析與核算。因此，中小制造企業(yè)應(yīng)該建立合適的規(guī)則，統(tǒng)一物流成本核算體制，利用科學的分析來對物流成本進行有效的規(guī)劃與控制，以期實現(xiàn)物流成本實現(xiàn)最優(yōu)化的目標。
綜上所述，我國中小制造企業(yè)應(yīng)該更加重視企業(yè)物流成本，為了在激烈地競爭中更好地生存下去，通過更加科學地研究與分析，降低企業(yè)的物流成本，提升企業(yè)的競爭能力。
【參考文獻】
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[3]曾蘭桂 中小企業(yè)物流成本控制 （D）上海交通大學碩士學位論文 2012.12
（1）成本管理觀念落后。港口企業(yè)長期以來由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，港口企業(yè)一直重視量的擴張，通過規(guī)模獲得效益。重視產(chǎn)量而忽視做好成本管理與成本控制工作。成本管理仍停留在財務(wù)部門的年度計劃和年終分析報告，而在投資決策、成本過程管理上與先進行業(yè)存在較大差距。[1]
（2）港口成本核算粗放，基礎(chǔ)工作不夠扎實。目前，我國港口企業(yè)普遍采用粗放型成本核算模式，港口企業(yè)僅對裝卸、堆存、、港務(wù)等業(yè)務(wù)進行核算，未對許多重要的非財務(wù)數(shù)據(jù)進行詳細核算，而是在年底再根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)進行計算，長期以來只能以相似貨種作為成本計算對象，這樣難以反映企業(yè)真實的分貨種、分操作過程裝卸成本。另外，班組核算不規(guī)范，班組的可控成本消耗數(shù)據(jù)統(tǒng)計不全，單機燃（材）料消耗數(shù)據(jù)歸屬不清，機械設(shè)備的修理工時及作業(yè)量登記不全，船舶資料不齊全，領(lǐng)料用途填寫不符合成本核算及管理要求等問題也制約了成本管理工作。同時現(xiàn)行成本核算方法對營運間接費用、輔助營運費用的分攤有失合理性。分貨種、分操作過程裝卸成本計算方法未對這兩種費用查找成本動因，只是根據(jù)港口企業(yè)不同的成本核算目的采取不同的核算對象，然后再對這兩種費用簡單地分配到業(yè)務(wù)成本中去，這樣做不甚合理，沒有找到上述成本發(fā)生的真正動因。
（3）成本管理責任制度不夠完善。企業(yè)的成本管理與全員成本管理還有差距，在實踐工作中員工履行職責也不理想。成本管理責任制工作未納入各級部門的年度經(jīng)濟責任制考核，缺乏有效的目標責任成本考核辦法，激勵機制不完善，挖掘成本潛力效果不理想，不利于提高管理水平。在成本管理政策執(zhí)行過程中，是否超預(yù)算、為何超預(yù)算，缺乏一個有效的內(nèi)部監(jiān)督檢查機制，激勵機制不完善，現(xiàn)有成本核算責任制與全員全過程的管理要求還有差距。雖然實行了經(jīng)濟核算，推行了各種形式的經(jīng)濟責任制，建立了內(nèi)部指標考核體系，但成本管理仍未走出辦公室記賬核算的小圈子，價值量指標仍不能與實物量掛鉤，指標分解也只是靜態(tài)的，沒有真正起到成本控制的作用，責任不明確，不能充分調(diào)動港口企業(yè)職工節(jié)支降耗的積極性。
（4）偏重財務(wù)成果的事后審計，忽視企業(yè)成本的內(nèi)部控制。目前，港口企業(yè)內(nèi)部控制制度尚待完善，偏重于依賴財務(wù)審計揭示舞弊和違紀的薄弱環(huán)節(jié)。由于成本內(nèi)部控制不力，造成了港口企業(yè)物耗上升，費用增加，亂擠、亂攤成本或不計、少計成本的現(xiàn)象普遍存在，使得成本信息不能真實地反映企業(yè)的耗費水平。企業(yè)不能依據(jù)成本信息評價內(nèi)部各單位的工作業(yè)績，從而使得成本管理流于形式。
二、中國港口企業(yè)成本管理的建議
（1）更新成本管理觀念。企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)把企業(yè)管理工作重心由“重量”轉(zhuǎn)移到“重利”當中來，把節(jié)支降耗作為公司向管理要效益的永恒主題。樹立正確的成本觀，即成本節(jié)約觀和成本效益觀。加強成本管理是指在盡可能節(jié)約開支，減少損失和浪費的同時，應(yīng)盡可能地提高所得與所費的比率，即成本產(chǎn)出率。
（2）引進先進成本核算模式，做好基礎(chǔ)工作。引進先進的成本核算模式，推行“班組成本核算模式”，開展分貨種分操作過程的成本核算。建立多層核算體系，逐級匯集責任成本實際消耗數(shù)據(jù)及裝卸機械運行情況是港口成本管理的基礎(chǔ)工作。班組成本核算人員要懂經(jīng)營，尤其要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，堅持技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，并運用計算機進行信息處理，適應(yīng)現(xiàn)代成本管理需要。在搞好港口成本班組核算的基礎(chǔ)上，開展分貨種分操作過程的成本核算。港口分貨種分操作過程的成本核算，是一種以每一貨種的各種操作過程來歸集成本費用，然后再除以該貨種該操作過程的操作噸得出每噸單位裝卸成本的核算方法。同時利用作業(yè)成本法確定間接費用分配的合理基礎(chǔ)，找出成本動因，通過成本產(chǎn)生的因果關(guān)系分析，將港口資源分配至成本庫，然后將一個成本庫所匯集的成本按其具有代表性的成本動因分配間接費用，使之歸屬于各個相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)，這樣在間接費用比重越來越高的現(xiàn)代生產(chǎn)方式下，企業(yè)就能獲取準確的成本信息了，提高產(chǎn)品或服務(wù)成本信息的準確性、真實性，滿足了決策的需要，全面提高了港口企業(yè)經(jīng)營整個價值鏈的價值。[2]
（3）完善成本管理責任制度。完善成本管理責任制度，實行目標成本考核管理建立成本責任中心，編制港口成本預(yù)算。成本責任中心，是指只對成本費用負責的責任中心。成本責任中心要盡量做到細化，如班組、單機核算的個人等等。從而在港口形成逐級控制，層層負責的成本責任中心體系。綜合平衡編制港口成本預(yù)算：在港口成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，可采用固定預(yù)算、概率預(yù)算等方法進行預(yù)算比較，以穩(wěn)健謹慎的原則，以力求合理、縮小偏差為目的，編制港口成本預(yù)算。分解下達成本預(yù)算指標，明確經(jīng)濟責任。成本預(yù)算指標的分解下達，要做到責權(quán)利相結(jié)合。先將成本預(yù)算的費用按職能分解下達到各職能部門成本責任中心，再按職能部門成本費用組成項目的性質(zhì)及其可控性，將成本費用指標細化下達到其他相關(guān)部門、裝卸隊、班組及個人。在分解下達預(yù)算指標時，要把燃料、材料、電、修理等變動成本項目作為重點。為了明確經(jīng)濟責任，促進職工發(fā)揮主觀能動性和積極性，港口必須制定行之有效的成本考核獎懲辦法。其獎懲幅度可視難易程度確定，使責任成本控制和職工的切身利益實質(zhì)性地掛鉤，不斷提高責任成本的管理效益。
（4）強化企業(yè)內(nèi)部控制，提高預(yù)防和監(jiān)控能力。目前，我們港口企業(yè)在內(nèi)部控制上主要是事后審計，對企業(yè)效能審計、內(nèi)部制度審計還做得不夠，提高公司預(yù)防和監(jiān)控能力是當務(wù)之急。強化港口企業(yè)內(nèi)部控制的主要有以下幾個方面：一是由會計專業(yè)的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向管理部門的過程控制。二是由過去單純的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向與外部審計合作，走共同審計的路子。三是由單純的查錯防弊轉(zhuǎn)向有系統(tǒng)、有組織地評估公司的風險管理、內(nèi)部控制和監(jiān)管程序是否有效，側(cè)重對生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的風險評估的事先控制。
成本管理模式不是一成不變的，就算是世界級的“通用”、“豐田”等企業(yè)，其成本管理模式都是隨著企業(yè)規(guī)模和社會環(huán)境的變化而不斷變化，因而我們應(yīng)該動態(tài)和全過程地去看待成本管理模式，不斷創(chuàng)新，使之符合企業(yè)發(fā)展的要求，為實現(xiàn)國際一流港口企業(yè)的目標提供堅實的基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 物流企業(yè) 適用性
一、作業(yè)成本法發(fā)展歷史及其研究現(xiàn)狀
1.國外發(fā)展狀況
作業(yè)成本法產(chǎn)生于20世紀50年代的美國，到目前為止其被認為是管理會計最新的理論之一。埃里克?科勒（Eric Kohler）（美國）（1941）認為企業(yè)消耗的所有成本都具有變動、可以消除的性質(zhì)，并于1952年編著了《會計師詞典》，在其中引入了作業(yè)會計、作業(yè)和作業(yè)賬戶等概念，作業(yè)成本法從此產(chǎn)生。
喬治?斯托布斯（George J Staubus）（1971）在其發(fā)表的論文中介紹了作業(yè)成本計算的賬務(wù)處理方法和作業(yè)投入產(chǎn)出的控制方法，并指出成以作業(yè)作為計算的對象，才能較好的解決成本分配問題。作業(yè)成本法理論開始有了雛形。
羅賓?庫珀（Robin Cooper）（芝加哥大學）與羅伯特?S?卡普蘭（Robert S Kaplan）（哈佛大學）（1988）認為產(chǎn)品成本就是制造和運送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本的總和，而作業(yè)是成本計算的最基本對象。作業(yè)成本法（Activity-Based Cost，簡稱 ABC）所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。
隨后，卡普蘭和庫珀（1988-1989）通過對 11 家規(guī)模較大的公司進行試點分析，發(fā)表了《推行作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理：從分析到行動》，全面深入的分析了需要 ABC 系統(tǒng)的步驟，適用條件，本質(zhì)，成本動因等問題。
布朗維奇?曼尼（Bromwich &Bhimani）（1989）指出，作業(yè)成本法雖然解決了成本信息失真的問題，但是并沒有對作業(yè)成本法是如何增加企業(yè)價值這個問題進行分析說明的文獻。這標志著對作業(yè)成本法的研究開始進入了理論的層面，這為作業(yè)成本法的研究奠定了堅實的基礎(chǔ)。
彼得?B?B 特尼（Peter B BBrimson） （1991）、詹姆斯?A?布林遜（James A?Brinson）（1991）提出了諸多作業(yè)成本法概念并對其進行了解釋與分析。
格朗瑟?凱尼（Grothand Kinney）（1994）指出完善、系統(tǒng)的成本管理會對企業(yè)的價值產(chǎn)生持需影響。
2.國內(nèi)發(fā)展狀況
我國對作業(yè)成本法的研究始于1988年，馬賢明、陳良和易中勝在《會計研究》發(fā)表了《管理會計：挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想》一文，在其中介紹了作業(yè)成本法。
余緒纓教授（1993-1994）詳細系統(tǒng)地介紹了作業(yè)成本法的內(nèi)容、框架以及內(nèi)部聯(lián)系，奠定了我國會計理論界研究作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。
王光遠（1995）系統(tǒng)地論證了作業(yè)成本法在國內(nèi)實施的可行性，并依據(jù)北部電訊公司的試點結(jié)論排除了作業(yè)成本法不能合理分割間接費用的情況，在國內(nèi)對西方對作業(yè)的各種分類進行了詳細的介紹，并引入了作業(yè)、作業(yè)鏈、價值鏈、成本動因等概念，介紹了作業(yè)、資源和顧客價值之間的關(guān)系，為以后的研究提供了豐富的資源。
王平心、韓新民（1999）通過分析先進制造技術(shù)管理對成本管理方面的要求，剖析了傳統(tǒng)成本計算方法的弊端，并通過具體的案例進行詳細分析了作業(yè)成本法的基礎(chǔ)原理、運作模式。并將作業(yè)成本法的僅僅從研究從理論擴展到了具體應(yīng)用的方面，開闊了后來研究者的思路。
歐佩玉、王平心（2000）初步對先進制造業(yè)進行了ABC分析和設(shè)計，并以此為基礎(chǔ)對作業(yè)分析法進行了理論研究，建立了作業(yè)分析模型來分析產(chǎn)出價值和各因素之間的關(guān)系，并據(jù)以提出提高產(chǎn)出價值、作業(yè)效率和作業(yè)價值的途徑。
20世紀80年代以來，作業(yè)成本計算法成功地在先進制造企業(yè)獲得了廣泛的應(yīng)用，同時給企業(yè)管理提供了很好的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因此，利用作業(yè)成本法提供的成本信息進行成本的精確控制、預(yù)算的管理等逐漸成為很多企業(yè)的選擇。
二、作業(yè)成本法核算原理及核算體系
1.作業(yè)成本法的內(nèi)涵
作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，縮寫 ABC），即為基于作業(yè)的成本計算法，是指以作業(yè)為間接費用的歸集對象，通過成本動因、資源動因的確認、計量，將資源費用歸集到每一個具體的作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認與計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品上的間接費用分配方法。它以作業(yè)為中心，通過確認、計量和動態(tài)跟蹤反映作業(yè)成本的，對作業(yè)業(yè)績及資源利用情況做出及時、準確的評價，形成產(chǎn)品的作業(yè)成本，為消除“不增殖作業(yè)”、改進“可增殖作業(yè)”提供及時有用的信息。
2.作業(yè)成本管理層面
各種資源 作業(yè)中心 作業(yè) 制造中心 最后產(chǎn)品
從圖中不難看出作業(yè)成本法的核算原理：（1）產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；（2）資源形成資源成本，作業(yè)形成作業(yè)成本，產(chǎn)品形成產(chǎn)品成本；（3）隨著作業(yè)消耗資源，資源成本將轉(zhuǎn)移到作業(yè)成本。
三、適用性分析
1.作業(yè)成本法在我國物流行業(yè)中應(yīng)用的必要性分析
由于作業(yè)成本法是較為先進、實用的管理方法，所以運用它可以有效地計算、控制物流成本。從以下方面體現(xiàn)出將作業(yè)成本法運用于物流成本的必要性。
（1）作業(yè)成本法迎合了物流企業(yè)的間接成本在總成本中所占比例較高的特點。物流企業(yè)的間接成本種類多、范圍廣，在其總成本中所占的比例較高。例如物流企業(yè)在運輸過程中，需支付給運輸員的費用，如工資、福利等支出，以及運輸車輛所消耗的能源費用均屬于營運間接費用。在物流過程中，很多費用不能歸為直接材料和直接人工，因此只能算進間接費用。間接成本比重大這一特點適用于作業(yè)成本法的要求。
（2）揭示了物流成本發(fā)生的因果關(guān)系。引起成本發(fā)生的根本原因是作業(yè)，而產(chǎn)品和服務(wù)的生產(chǎn)則是作業(yè)產(chǎn)生的原因，所以運用作業(yè)成本法可以更客觀地獲得相關(guān)信息，最大限度地降低資源的耗費，完善作業(yè)的環(huán)節(jié)，從因果根源上幫助企業(yè)提高作業(yè)效率和作業(yè)水平。
（3）能準確地提供物流成本信息。作業(yè)成本法分配物流費用依據(jù)的是引起成本的驅(qū)動因素，所以它能提供更為及時有效的信息，方便管理層決策。
（4）擴大了物流成本核算的范圍。與傳統(tǒng)方法不同的是，作業(yè)成本法的核算包括了成本動因這一重要因素，并且顧客、市場等也是其考慮對象，所以作業(yè)成本法在物流成本核算的范圍上有所擴展。
（5）有利于加強物流成本控制。成本動因作為作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，能有效反映每項資源的耗費情況。所以作業(yè)成本法能準確及時地對物流成本控制提供信息，并設(shè)置責任機制，將員工的獎懲和作業(yè)成本緊密聯(lián)系在一起，達到有效控制物流成本的目的。
（6）方便企業(yè)進行短期決策。作業(yè)成本法在對物流成本流程的完善過程中，不僅將增值鏈最優(yōu)化，同時可以準確核算出每一項作業(yè)的實際成本，該優(yōu)勢有利于企業(yè)的短期決策。
（7）有效解決物流企業(yè)產(chǎn)品定價難的問題。作業(yè)成本法還可幫助企業(yè)進行定價決策。由于服務(wù)性質(zhì)強，作業(yè)鏈復(fù)雜，物流企業(yè)存在著定價難的困難。作業(yè)成本法可對企業(yè)物流作業(yè)鏈的各環(huán)節(jié)進行準確分析，一方面，通過對各項作業(yè)成本的計算，獲取真實信息，從而分析出價值。另一方面，可以找出價值少或無價值的環(huán)節(jié)，消除無增值作業(yè)，實現(xiàn)對增值鏈的最優(yōu)改造。
（8）有利于建立新的物流成本責任系統(tǒng)。企業(yè)建立物流作業(yè)鏈的同時，各方責任也貫穿其中，物流成本庫也可看作是一個物流成本責任中心，從成本庫中的成本費用可以判斷出是否增加了最終產(chǎn)品的價值。利用作業(yè)成本法建立新的物流責任鏈，有效地發(fā)揮各個環(huán)節(jié)的作用，可充分利用物流資源，提高經(jīng)濟效益。
2.作業(yè)成本法在我國物流行業(yè)中應(yīng)用的可行性分析
（1）物流成本費用的特點決定了作業(yè)成本法在物流企業(yè)的可行性。在物流企業(yè)中，間接費用包含的項目范圍廣、種類多，占整個物流企業(yè)營運成本的絕大部分。例如，在物流企業(yè)的倉儲過程中，倉庫管理員的工資、福利費等職工薪酬支出，以及倉庫建筑的折舊、維修等間接費用構(gòu)成了倉儲作業(yè)的成本；在物流活動發(fā)生過程中，諸如運輸車輛的維護與保養(yǎng)費，搬運裝卸費用，設(shè)備的維修和折舊費，信息系統(tǒng)的開發(fā)維護費及物業(yè)管理費等間接費用，不能歸入直接材料和直接人工。所以，物流企業(yè)得間接費用在其總成本中所占的比例較高的特點與作業(yè)成本法適用的條件相吻合。
（2）物流過程的可分解性。單獨的作業(yè)組合程物流過程。比如可以把運輸分解為搬運、裝卸、運送等，這為物流企業(yè)作業(yè)管理的實施提供了便利。
（3）物流企業(yè)活動具有個性化服務(wù)、小批次的特點。提供物流服務(wù)是物流企業(yè)的活動，可以把提供物流服務(wù)看成是物流企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，由于物流服務(wù)是無形的，間接費用構(gòu)成其成本的大部分，直接材料和直接人工的消耗很少。，其產(chǎn)品主要體現(xiàn)于企業(yè)與客戶簽訂的合同中，與不同簽訂的客戶合同的差異性比較大。在產(chǎn)品工藝多變、品種多樣、生產(chǎn)作業(yè)調(diào)整頻繁的情況下，作業(yè)成本法可以有效的發(fā)揮作用，這正好滿足了企業(yè)物流成本核算的需要。
（4）物流企業(yè)具有高素質(zhì)的管理人才。對企業(yè)管理人員的素質(zhì)提出了更高的標準，是作業(yè)成本法的應(yīng)用要求。需要有高素質(zhì)、高水平的人員進行計劃和實施，才能運用作業(yè)成本法對物流企業(yè)的成本進行管理和控制。隨著逐步完善成本管理方法和不斷積累的財務(wù)人員經(jīng)驗，將會有越來越多相關(guān)的高素質(zhì)人才。
（5）物流企業(yè)可以采用先進的計算機技術(shù)。采購、倉儲、運輸、配送、搬運裝卸、物流信息服務(wù)和流通加工等七個環(huán)節(jié)是物流企業(yè)完整的物流活動過程。許多不同的作業(yè)和復(fù)雜的作業(yè)信息數(shù)據(jù)又組成每一個具體環(huán)節(jié)，因此要耗用很大的人力物力，才能實施作業(yè)成本核算。而且必須依靠計算機系統(tǒng)才能分析并加工處理這些繁瑣的數(shù)據(jù)信息，只靠手工是遠遠不夠的。
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論文摘要:本文通過對美國物流成本計算方法和我國企業(yè)物流成本現(xiàn)狀的分析，提出了降低企業(yè)物流成本的幾條路徑，包括優(yōu)化運輸路線、提高倉庫的利用率、合理控制庫存水平、提高物流組織管理水平等方面。
一、美國物流成本計算方法
美國的物流專家RobertV.Delaney先生認為，物流就是對處于運動和靜止過程中的存貨的管理，并據(jù)此提出，物流總成本由運輸成本、存貨持有成本和物流行政管理成本三部分組成，即:
物流總成本二運輸成本十存貨持有成本+物流行政管理成本
然而這一計算公式，是基于物流管理活動的基本功能來考慮的。它為美國及其他國家的企業(yè)進行物流成本管理提供了一個很好的參照體系，具有一定的借鑒意義。
運輸成本包含了幾種常見的運輸方式所產(chǎn)生的成本，同時還包含了貨運成本和與發(fā)貨人相關(guān)的成本。與發(fā)貨人相關(guān)的成本包括貨主企業(yè)運輸管理部門的運營費用和貨物裝卸費用。公路運輸費用占了運輸成本的大部分。
存貨持有成本不僅包括通常所說的倉儲成本、殘損、人力費用，同時也包含了存貨的稅費、保險費以及由于存貨的過時和貶值所引起的機會成本。另一個重要的費用就是利息，它是由于存貨占壓的資金所產(chǎn)生的利息費用，其中:
利息=商業(yè)匯票貼現(xiàn)率x庫存總金額
把庫存占壓的資金利息加人物流成本，這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費用計算的最大區(qū)別，只有這樣降低物流成本和加速資金周轉(zhuǎn)速度才能從根本利益上統(tǒng)一起來。
物流行政管理成本，則是按照全部物流成本的4%來計算的，即:
物流行政管理成本二(存貨持有成本十運輸成本)4%
這個4%的比例，則是一個經(jīng)驗值，大體上符合美國現(xiàn)在的實際情況。
二、我國物流成本現(xiàn)狀:物流成本居高不下，損失巨大
我國的物流起步較晚。目前，物流成本管理應(yīng)用的研究工作在我國尚處于起步階段，還沒有建立專門的物流成本核算體系，缺乏規(guī)范的核算，但近幾年有不少企業(yè)己在探討和摸索，取得了一些積極的成果。國外咨詢公司如麥肯錫、埃森哲、美世顧問等調(diào)查中國物資市場后得出的結(jié)論是:中國物流還是處于初級階段，基礎(chǔ)設(shè)施、服務(wù)模式和運作觀念落后，人才短缺，成本高、效率低。發(fā)達國家的企業(yè)物流成本在銷售中的比例平均占9.5%一10%之間，而我國企業(yè)的物流成本占銷售額的比例在20%-40%，據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會、國家統(tǒng)計局和國家發(fā)改委提供的數(shù)據(jù)顯示:我國2005年全社會物流成本結(jié)構(gòu)中，運輸費用增速明顯，占總成本的比例有所下降。當年運輸成本占總成本的比例為55%，比上年下降了1.9個百分點;保管費用增長相對較快，比例有些上升，當年保管費用占物流總成本為31.4%，比上年上升1.5個百分點;管理費用增速回落，占物流總成本比例保持13.5%，只比上年下降了0.1個百分點。三、降低物流成本的途徑
(一)降低運輸成本的途徑。
運用線性規(guī)劃模型、網(wǎng)絡(luò)模型等數(shù)學模型，對貨物的運輸路線進行優(yōu)化，最大限度地減少重復(fù)運輸、往返運輸、遷回運輸，在最短行駛里程內(nèi)，將貨物送達目的地，充分提高運輸效率。在滿足客戶服務(wù)需要的前提下，盡量運用運輸管理系統(tǒng)(TMS)將小批量分次付運適當合并為較大批量一次付運。同時，運用科學的方法和恰當?shù)臄?shù)學模型，對貨物的碼放方式、車載貨物的品種與數(shù)量進行合理決策，最大限度地減少貨物的破損率，提高運輸效益。
(二)降低存貨持有成本的途徑。
1.提高倉庫的利用率。目前，我國已有倉庫面積3億多平方米，而其空置率卻達到40%。有條件的企業(yè)可以使用第三方物流、實行作業(yè)標準化、采用直接從廠家到客戶的付運方式、采用較高效率的倉管系統(tǒng)、無紙化辦公、考慮采用托盤操作或租用托盤等措施提高效率，減少存貨和倉儲費用。
2.合理控制庫存水平。由于各種不確定因素的影響，企業(yè)必須保有一定的庫存量，以降低缺貨所帶來的經(jīng)濟損失。
(三)降低物流行政管理成本的途徑。
用供應(yīng)鏈管理的理論武裝制造業(yè)企業(yè)，提高物流組織管理水平。中國與美國物流成本的最大差距在于管理成本占總成本的比重:我國為14%，美國僅3.8%。這反映了物流組織管理水平的差距。
【關(guān)鍵詞】物流成本
物流成本
管理策略。
一、企業(yè)物流成本的構(gòu)成。
物流的權(quán)威定義來源于美國物流管理協(xié)會（1998）。該協(xié)會認為：
物流是供應(yīng)鏈流程一部分，是為滿足客戶需求而對商品、服務(wù)及相關(guān)信息從原產(chǎn)地到消費地的高效率、高效益的正向和反向流動及儲存進行的計劃、實施與控制過程。美國物流管理協(xié)會采用日本《物流成本計算統(tǒng)一標準》中的按功能劃分方式來劃分物流成本，分為倉儲作業(yè)成本、存貨成本、運輸成本、管理成本四類。
1。倉儲作業(yè)成本包括裝卸成本、檢貨成本、物流加工成本、補貨成本、進貨入庫成本和驗收成本。
2。存貨成本包括庫存占壓資金的利息，把庫存占壓資金的利息加入物流成本，這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費用計算的最大區(qū)別，它把降低物流成本與加速資金周轉(zhuǎn)統(tǒng)一起來。
3。運輸成本包括公路運輸和其他運輸費用及貨主費用，貨主費用包括運輸部門運作和裝卸費用。
4。管理成本也稱物流管理費用，包括訂單處理成本和采購處理成本。在美國是按照美國的歷史情況由專家確定一個固定比例，乘以倉儲作業(yè)成本、存貨成本和運輸成本的總和得出來的。
二、企業(yè)物流成本管理存在的問題。
1。企業(yè)物流意識、理念落后。企業(yè)物流成本管理概念淡薄，對物流的理解大多僅限于運輸、倉儲等低增值業(yè)務(wù)，而對物流系統(tǒng)設(shè)計、物流合理化、開發(fā)信息系統(tǒng)等高增值業(yè)務(wù)缺乏應(yīng)有的了解。
2。物流成本控制的手段和方法不成熟。企業(yè)只停留在依靠企業(yè)內(nèi)部物流活動的分析，尋求降低物流成本的方法和措施，注重單個成本的降低，很少注意外部環(huán)境的變化，也不考慮從整個供應(yīng)鏈的角度去增加績效。
3。信息化、標準化程度不高。物流過程實質(zhì)上是“物流、資金流和信息流”一體化過程，信息化程度落后，除了造成經(jīng)濟上的直接損失，還會造成人力、時間、效率等方面無法估算的損失。大多數(shù)企業(yè)物流缺乏相應(yīng)的信息交換平臺，信息技術(shù)管理水平和手段比較落后。
4。對物流成本沒有分列記賬。物流在企業(yè)財務(wù)會計制度中沒有單獨的項目，一般是將所有的成本都列在費用一欄，較難對企業(yè)發(fā)生的各項物流費用做出明確、全面的計算與分析。
5。對于物流費用的核算方法的失誤，不能從外部把握企業(yè)實際的物流成本。在通常的企業(yè)財務(wù)決算表中，所表示的物流費核算的是企業(yè)對外部運輸業(yè)者所支付的運輸費或向倉庫支付的商品保管費等傳統(tǒng)的物流費用，對于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費、設(shè)備折舊費等各種費用則是與企業(yè)其他經(jīng)費統(tǒng)一計算，從現(xiàn)代物流管理的角度看，企業(yè)難以從外部正確把握實際的企業(yè)物流成本。
6。對物流成本的計算、控制分散進行。企業(yè)根據(jù)自己不同的理解和認識來把握物流成本，致使企業(yè)間無法就物流成本進行比較分析，無法得出產(chǎn)業(yè)平均物流成本值，因而無法真正衡量各企業(yè)相對的物流績效。
7。對物流成本組成不能清楚地劃分。在一般的物流成本中，物流部門完全無法掌握的成本很多，例如保管費中過量進貨、過量生產(chǎn)、銷售殘留品的在庫維持以及緊急輸送等產(chǎn)生的費用都是納入其中的，因此增加了物流成本管理的難度。
8。不能從銷售關(guān)聯(lián)角度清楚地劃分計算分類項的物流成本。從銷售關(guān)聯(lián)角度看，物流成本中過量服務(wù)所產(chǎn)生的成本與標準服務(wù)所產(chǎn)生的成本是混在一起的，例如許多企業(yè)將銷售促進費都算在物流成本中。
9。沒有從物流的“效益遞反”規(guī)律來對物流成本進行控制管理。物流成本各項目之間存在此消彼長的關(guān)系，即某些項目成本削減，可能引起其他項目成本增加，物流成本各項目是相互關(guān)聯(lián)的。此外，對物流成本的乘數(shù)效應(yīng)了解不夠，沒有充分應(yīng)有該效應(yīng)來改進物流成本的管理和控制。
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三、解決企業(yè)物流成本管理存在問題的策略。
1。樹立現(xiàn)代物流理念，健全企業(yè)的物流管理體制。企業(yè)從健全物流管理體制入手，把現(xiàn)代物流看成是事關(guān)經(jīng)濟發(fā)展全局的戰(zhàn)略措施，按照現(xiàn)代物流要求，加強對物流發(fā)展的宏觀引導(dǎo)，成立專司物流管理部門，樹立現(xiàn)代物流理念，重新審視企業(yè)的物流系統(tǒng)和物流運作方式，尋找改善物流管理，降低物流成本的最佳途徑。
2。采用先進的成本管理方法與手段。采用具備創(chuàng)新意義的成本計算方法－－作業(yè)成本法，以價值鏈為中心，顧客鏈為導(dǎo)向，將企業(yè)的作業(yè)流程進行徹底、根本的改造，從企業(yè)的整體出發(fā)，對各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系進行協(xié)調(diào)，使企業(yè)的物資供應(yīng)以及生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，將不能增加價值的企業(yè)消除掉，讓企業(yè)位于可持續(xù)改善狀態(tài)。
3。運用現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)控制和降低物流成本。將企業(yè)定購的意向、數(shù)量、價格等信息在網(wǎng)絡(luò)上傳輸，做到資源共享，避免無效作業(yè)，減少作業(yè)環(huán)節(jié)，從整體上控制物流成本發(fā)生的可能性。
4。建立物流責任會計管理制度。物流責任會計是根據(jù)不同級別的物流管理人員和部門應(yīng)負的責任，搜集、匯總及報告有關(guān)資料的一種會計制度，它能將成本核算與責任實體控制有機地結(jié)合起來，以“誰受益誰負擔”原則歸集成本，實現(xiàn)物流成本的降低。
5。采用作業(yè)成本法進行核算。在財務(wù)人員登記有關(guān)帳戶后，由物流成本員根據(jù)原始憑證登記有關(guān)帳戶，同時設(shè)置統(tǒng)計臺賬，登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而由物資部門負擔的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用，月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)帳戶和統(tǒng)計臺賬編制“物流成本計算表”對物流成本發(fā)生情況進行分析。
6。構(gòu)筑物流成本控制體系。
TCO管理思想提供了一種合理測度供應(yīng)鏈成本的方法，即通過整個供應(yīng)鏈的運作活動識別，確立整個物流分銷活動產(chǎn)生的費用。如采購環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)設(shè)法降低物資采購各項費用，強化采購人員素質(zhì)，建立科學的供應(yīng)商調(diào)查、評審、遴選體系，建立和完善索賠制度，從而降低物流成本。
7。明確物流成本分類和構(gòu)成。企業(yè)可根據(jù)2006年的《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算》標準，對物流成本構(gòu)成進行分類。如按成本項目劃分，物流成本由物流功能成本和存貨相關(guān)成本構(gòu)成；按物流成本產(chǎn)生的范圍劃分，由供應(yīng)物流成本、企業(yè)內(nèi)物流成本、銷售物流成本、回收物流成本以及廢氣物流成本構(gòu)成等，搞清物流成本分類，按分類項目計算物流成本，為物流成本降低提供前提條件。
8。樹立物流總成本觀念。通過物流功能要素的協(xié)調(diào)降低物流成本，如把運輸、裝卸、包裝、儲存、配送、流通加工、信息處理等各個功能的目標協(xié)同起來，結(jié)果可能運輸成本不是最小的，或庫存成本不是最小的，但運輸和儲存成本合起來一定是最小的；同時可以根據(jù)企業(yè)實際情況進行機構(gòu)重組，成立橫向的物流管理部門，通過物流部門和其它部門之間的協(xié)同降低物流成本。
9。保證合理庫存，關(guān)注退貨成本。企業(yè)在確定合理庫存數(shù)量的同時，還必須考慮不同商品及其品種、規(guī)格在儲存中的合理比例以及市場變化情況，以便確定正確的儲存結(jié)構(gòu)。同時，在實際工作中，由于退貨成本在物流成本中占有相當大比重，企業(yè)應(yīng)采用積極的營銷策略降低退貨成本，進而降低物流總成本。
總之，從企業(yè)發(fā)展過程和所處環(huán)境看，物流成本管理是其必須要面對的課題。企業(yè)可以采用科學的管理和技術(shù)手段，通過對物流各環(huán)節(jié)的有效控制降低物流成本，利用這個新的利潤源提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：第三方物流；運輸成本；優(yōu)化
第三方物流概念在20世紀80年代中期由歐美發(fā)達國家提出，在90年代中期傳入我國。當前，第三方物流運輸形式多樣，運量巨大，環(huán)節(jié)較多，使得運輸成本成為物流成本的重要部分。因此，對運輸成本控制尤其重要。
一、研究綜述
1.國外研究。物流學在國外發(fā)展較早，有關(guān)物流成本的研究學說，按其時間順序。主要歸納為以下幾種：
1962年，彼得德魯克在《經(jīng)濟的黑色大陸》上將物流比作“一塊未開墾的處女地”，提出“黑大陸”學說。
“物流冰山”學說是1970年西澤修提出，他在研究物流成本發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的財會制度和會計核算方法都不能掌握實際物流成本，他把這種情況比作“物流冰山”。
第三利潤源也是西澤修1970年提出的，它是對物流潛力及效益的描述，它是指生產(chǎn)力中勞動工具的潛力，同時注重勞動對象與勞動者的潛力，因而更具全面性。
效益背反是指物流若干功能要素之間存在損益矛盾，即某一功能要素優(yōu)化產(chǎn)生利益時，必然會存在其他功能要素利益損失，反之如此。這在物流領(lǐng)域尤為突出。
2.國內(nèi)研究。莊紅舞、湯兵勇在《現(xiàn)代物流企業(yè)運輸物流優(yōu)化路線選擇和集運初探》中根據(jù)華中物流公司網(wǎng)絡(luò)運輸業(yè)務(wù)討論了路線選擇和集中運輸問題。
天津理工大學吳靜在《改進的智能算法及其在物流運輸優(yōu)化中的應(yīng)用》中指出物流運輸路線選擇是組合優(yōu)化的一個NP難題。
劉文芳、陳永峰在《供應(yīng)鏈中運送線路規(guī)劃問題研究》中通過節(jié)約矩陣，研究了供應(yīng)鏈中通過配送中心的運送路線規(guī)劃問題。
二、第三方物流運輸網(wǎng)絡(luò)存在問題及其原因
1.運輸車輛結(jié)構(gòu)不合理。物流公司主要依靠自有車輛進行貨物運輸，不同地區(qū)、不同月份的貨量相差很大，公司在繁忙季節(jié)租用外來車輛，車輛的配置就與每個月份的需求量不匹配。
2.物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后。公司物流基礎(chǔ)設(shè)施的配套性、兼容性差，物流技術(shù)裝備水平低，基本上所有的營業(yè)廳是以手工進行操作，無法向用戶提供高效率、高質(zhì)量的站場作業(yè)服務(wù)。
3.公司信息系統(tǒng)不夠完善。物流運輸信息系統(tǒng)、倉儲信息系統(tǒng)、物流作業(yè)管理信息系統(tǒng)之間沒有公共物流信息交流平臺。運輸車輛的調(diào)度并不能保證及時有效地進行貨物運輸，車輛的使用效率降低。
4.車輛的空駛現(xiàn)象明顯。物流公司不同地區(qū)貨物量的不同，加之運輸路徑的形式單一，造成汽車的空載量增加，車輛的車輛的行程利用率普遍不高。
三、第三方物流運輸成本優(yōu)化分析--以公路零擔運輸為例
1.現(xiàn)有公路零擔運輸流程及干線運輸方式。公路零擔運輸要經(jīng)貨物受理、集中、發(fā)運、接收、到達送貨等一系列環(huán)節(jié)，網(wǎng)點（Spoke）收集需運輸?shù)呢浳?，通過支線運到中轉(zhuǎn)中心（Hub），中心將貨物分揀、裝車，并運輸?shù)较鄳?yīng)中轉(zhuǎn)中心，再通過支線將貨物運輸?shù)绞肇浫?。其流程如圖1所示：
2.優(yōu)化分析
（1）優(yōu)化后的干線運輸方式。采用混合運輸干線運輸網(wǎng)絡(luò)，運輸車輛行駛路線不局限于兩個中轉(zhuǎn)中心之間，可負責三個中轉(zhuǎn)中心之間的運輸。具體來說，就是某車輛從中轉(zhuǎn)中心1出發(fā)，經(jīng)過一定時間，到目的地中轉(zhuǎn)中心2，之后進行裝卸貨物的作業(yè)，之后按照規(guī)定時間從中轉(zhuǎn)中心2出發(fā)并返回中轉(zhuǎn)中心1，返回途中，輛可以經(jīng)過中轉(zhuǎn)中心3，并攜帶中轉(zhuǎn)中心2到中轉(zhuǎn)中心3的貨物，到達中轉(zhuǎn)中心3后，進行裝卸貨操作，同時，攜帶中轉(zhuǎn)中心3到中轉(zhuǎn)中心1貨物，在規(guī)定時間出發(fā)返回中轉(zhuǎn)中心1，如圖3所示：
（2）優(yōu)化后的成本計算。改進的干線運輸總成本由三部分組成：一是車輛固定成本，二是貨物使用自有車輛進行運輸?shù)某杀?，三是貨物外包運輸成本。①車輛固定成本：一輛運輸卡車，從一個節(jié)點出發(fā)到達另一個節(jié)點過程中，所發(fā)生的與貨物無關(guān)的成本。這些成本包括車輛的折舊費、保險費、燃料費、過橋費、各級路費、相關(guān)人員工資等。②貨物使用自有車輛運輸?shù)某杀荆很囕v行駛一公里總成本減去車輛固定成本的剩余成本。該部分成本與車輛沒有直接關(guān)系，但不同使用時間的車輛滿載貨物在相同路段行駛一公里所花費的貨物運輸成本是不同的，同樣，相同的車輛，在不同的路況條件下，行駛一公里所花費的貨物運輸成本也是不同的。③貨物外包運輸成本：對物流公司而言，考慮到每輛車購買成本和持有成本，在滿足貨物運輸需求最大時適當進行外包。外包平均運輸成本要比自有運輸成本略高，構(gòu)成也較單一。
（3）各類數(shù)據(jù)來源。本文所涉及到的數(shù)據(jù)主要有卡車載重，運輸成本，各中轉(zhuǎn)中心之間的公路里程，干線貨物運輸需求量。由于各中轉(zhuǎn)中心的數(shù)據(jù)保存在其所屬的不同的省市級分公司，難以得到公司運營各項的一手數(shù)據(jù)，因此所使用的數(shù)據(jù)，一部分是現(xiàn)實的一手數(shù)據(jù)，一部分是基于現(xiàn)實設(shè)定的數(shù)據(jù)，下面分別介紹各種數(shù)據(jù)的來源：①干線運輸車輛數(shù)據(jù)。物流公司一般干線網(wǎng)絡(luò)使用車輛的凈空間44立方米，最大載重15T。為簡化模型，本文對車輛限制只取載重一項。
②運輸成本數(shù)據(jù)。所有干線運輸車輛都具有相同的技術(shù)標準，但車輛的使用時間不同，導(dǎo)致折舊費、保險費不同；不同的中轉(zhuǎn)中心問的路況不同，導(dǎo)致車輛每公里的燃料費不同；不同中轉(zhuǎn)中心間橋梁收費的不同和各級公路收費的不同，導(dǎo)致車輛平均的過橋費和各級公路收費不同；車輛上的工作人有不同的級別和工齡，導(dǎo)致車輛相關(guān)人員工資不同。造成不同的單位運輸成本。本文假設(shè)各中轉(zhuǎn)中心間車輛行駛固定成本相同，都為5元/車.千米。③各中轉(zhuǎn)中心間公路里程數(shù)據(jù)。本文將各中轉(zhuǎn)中心之間的公路里程近似為各中轉(zhuǎn)中心所在城市間公路里程。④各中轉(zhuǎn)中心日貨運需求數(shù)據(jù)。本文根據(jù)實際貨運流量特點，隨機設(shè)定各中轉(zhuǎn)中心貨運需求數(shù)據(jù)。
（4）結(jié)果分析。本論文使用lingo軟件進行模型的求解，得出優(yōu)化前運輸總成本是354089元，優(yōu)化后運輸總成本是318680元，成本節(jié)約10%。長期來說，對物流總運輸成本節(jié)約是比較顯著。
四、結(jié)語
第三方物流企業(yè)競爭優(yōu)勢將不再是企業(yè)擁有多少物質(zhì)資源，而在于它能調(diào)動、整合多少社會資源。通過運輸決策的研究，企業(yè)可以選擇最適合的運輸方式和線路，并優(yōu)化運輸網(wǎng)絡(luò)，從而降低成本和差錯率、提高效率和服務(wù)水平。
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